GARANTÍA Y SUSPENSIÓN DE CRÉDITOS FISCALES Por Marisol R. Fernández Peralta GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL ¿QUÉ ES? La garantía en materia fiscal, constituye el medio por el cual la autoridad buscar asegurar el pago de créditos fiscales. ¿CUÁNDO PROCEDE? Conforme el artículo 142 del CFF, procede garantizar el interés fiscal cuando: • Se solicite la suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución, • Se solicite prórroga para el pago de créditos fiscales, o bien, su pago en parcialidades. • Se solicite la aplicación del producto en los términos del artículo 159 del CFF. • Se solicite el procedimiento de resolución de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributación. • En los demás casos señalados tanto en el código como en otras leyes fiscales. PLAZOS Tratándose de contribuciones liquidadas el CFF establece, en su artículo 65, que las mismas deberán garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los 30 días siguientes a aquél en que haya surtido efectos su notificación. Sin embargo, debe considerarse que, de optarse por iniciar la defensa de dicha liquidación a través del recurso administrativo de ejecución o de inconformidad; de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 144, párrafos segundo y tercero del CFF, NO hay obligación de garantizar hasta en tanto el mismo sea resuelto. Contándose con un plazo de 10 días, siguientes a aquél en que surta efectos la notificación de la resolución, para garantizar la liquidación controvertida junto con sus accesorios. MODALIDADES El artículo 141 del CFF establece como formas para garantizar el interés fiscal: • Depósito en dinero. • Prenda o hipoteca. • Fianza. • Obligación solidaria asumida por un tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. • Embargo en la vía administrativa de bienes muebles tangibles e inmuebles, excepto predios rústicos, así como negociaciones. • Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente. Los requisitos de cada modalidad son establecidos tanto en el Reglamento del Cídigo Fiscal de la Federación, como en la ficha de trámite 134/CFF y la tabla 32 del Anexo 1-A de la RMF. Asimismo, la autoridad debe calificar y aceptar la misma conforme lo dispuesto en el artículo 87 del RCFF. SUSPENSIÓN La suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución se suscita, de conformidad con el artículo 144 del CFF, cuando se garantice el interés fiscal, satisfaciendo los requisitos legales; es decir, el efecto de la constitución de garantía del interés fiscal, respecto de créditos fiscales que están y/o serán objeto de controversia, es la detención de las atribuciones de la recaudadora para exigir el pago de dichas liquidaciones. Sin embargo, aun y cuando la redacción del propio artículo 144 del CFF pareciera que exige la plena constitución de la garantía para efectos de la suspensión del PAE, no debe perderse de vista que, para que ello suceda, es necesario que la autoridad, acotándose a los requisitos de la modalidad elegida y al procedimiento del artículo 87 del RCFF, califique y acepte la misma. Registro digital: 2013829 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Décima Época Materias(s): Administrativa Tesis: (IX Región)1o.16 A (10a.) Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 40, Marzo de 2017, Tomo IV, página 2711 Tipo: Aislada GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL. LA OBLIGACIÓN DE LA AUTORIDAD DE CALIFICARLA Y ACEPTARLA, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 87 DEL REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO ES EXIGIBLE TRATÁNDOSE DEL EMBARGO PRACTICADO DENTRO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN. Conforme al artículo 141 del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal en algunas de las formas siguientes: I. Depósito en dinero, carta de crédito y otras formas de garantía financiera; II. Prenda o hipoteca; III. Fianza; IV. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia; V. Embargo en la vía administrativa; y, VI. Títulos valor o cartera de crédito; para lo cual, deberá atenderse a los requisitos que para cada una de esas formas dispone el título IV, capítulo I, denominado: "De las notificaciones y la garantía del interés fiscal", del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, cuyo artículo 87 establece que la garantía que se ofrezca será objeto de calificación y aceptación, en su caso, por la autoridad fiscal competente. Lo anterior significa que, para que esa garantía logre constituirse en términos del precepto inicialmente citado, debe seguirse una serie de reglas especiales, y tomar en cuenta que en esa fase, si bien se ha determinado un crédito fiscal, éste aún no es exigible; de ahí que la autoridad deba cerciorarse de que la garantía ofrecida cumpla con los requisitos legalmente previstos y sea suficiente para cubrir el adeudo; sin embargo, no es válido exigir el cumplimiento de los requisitos previstos en el reglamento mencionado, tratándose del embargo practicado dentro del procedimiento administrativo de ejecución, ya que en esta etapa trata de hacerse exigible un crédito no cubierto ni garantizado en alguna de las formas descritas y, por ende, la autoridad fiscal no está obligada a llevar a cabo la calificación y aceptación a que se refiere el numeral 87 indicado. ACCIONES Y TIPS ACCIONES • Analizar la situación corporativa y/o patrimonial del contribuyente; así como, el monto del crédito fiscal. • Explicar ampliamente al cliente la necesidad de la constitución de garantía, las modalidades, sus efectos y las consecuencia que podría generar la omisión de ello. • Verificar/corroborar domicilio fiscal. • Verificar, de las opciones que de el cliente, con qué documentación se cuenta, cuál haría falta, cuál es imposible obtener y cuál es necesario tramitar. TIPS • No esperar a contar con toda la documentación para iniciar el trámite. • No correr a solicitar la suspensión ante el TFJA, sino valorar primero la situación. • A veces, entre más compleja la modalidad, mejor. • Ponderar medios de defensa. GRACIAS