TEMARIO LEGISLACION TRIBUTARIA 1 Y 2

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TEMARIO LEGISLACION TRIBUTARIA
SESION No.
UNIDAD UNO
1
LEGISLACION TRIBUTARIA
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Constitución Pol ca de Colombia:
Articulo 1-. Colombia es un Estado social de derecho… organizado en lorma
de Repúinca unitaria… descentralizada… con autonomia de sus entidades
terntonales… democrática… pertlclpativa y pluralista, fundada en el respeto de
Ia dignidad humana… en el trabajo y la solidaridad de ias personas que la
integran y en la prevaIenc¡a del interés general
Artículo 2“. Son fines esenc¡aies del Estado: serv¡r a la comunidad… promover
la prosperidad general y garantizar la electlvldad de los principios… derechos
y deberes consagrados en la Constitución… facilitar la participación de todos
en las decisiones que los afectan y en la vrde economica… política,
administrativa y cultural de la nación, detender Ia independencia nacionai…
mantener la integridad territorial y asegurar la oonvrvencra pacifica y la
vigenc4a de un orden justo.
mlidad de colombiano enalteoe a todos los miembros de la
comunidad nacronal Todos están en el deber de engrandecerla y dlgnlñcarla
El eyerc¡clo de tos derechos y libertades reconocidos en esta Constitución
implica responsabilidades
Artículo 95.
La
Toda persona está obligada a cumplir la Constituc¡ón y las leyes
Son deberes de la persona y del ciudadano.
1
Respetar los derechos a¡enos y no abusar de los propios;
2 obrar oonlonne al pnnorpto de solidaridad social. respondiendo con
acc¡ones numanitarias ante srtuacrones que pongan en peirgro le Vida 0 la
salud de las personas…
3…
Respetar y apoyar a las autoridades democráticas legítimamente
oonstltutdas para mantener la independencia y la integridad nacionales
4 Defender y diiurldir los derechos humanos como Iundamento de la
convivencia pecíñca…
5. Participar en Ia Vida política… civica y comunitaria dei país…
e. Propender al logro y mantenimiento de la paz…
7, Colaborar para eI buen funcionamiento de la administración de Ia justicia…
&
Proteger los recursos culturales y naturales del país y velar por la
conservación de un ambiente sano…
9. Conlr
r al (inanciamiento de las castas e inversiones del Estado
dentro de conceptos de
si
! egu
ad.
Articulo 150, Corresponde ai Congreso hacer las leyes. Por medio de eilas
e|erce Ias siguientes lunoiones.
3 Aprobar el plan nacional de desarrollo y de inversiones públicas que hayan
de em prendersa o wntrnuarse… con la determrnación de los recursos y
apropiaciones que se autoricen para su ejecuctún… y las medidas necesarias
para tmpuisar el cumplimiento de estos.
11
Estabieoer las rentas nacronales y fl)af Ios gestos de la administración
12 Establecer contribuciones ñscaies
exoepcronalmente. contribuciones
patañscales en los casos y ba¡o las condiciones que establezca la ley
y…
Artícqu
mi
En tiempo de pez, solamente el Congreso, ias asambleas
departamentales y los conceios distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parañsaales La ley, las ordenanzas y los acuerdos
deben lijar, directamente. los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases
gravables, y las tarifas de los impuestos.
La ley, ias ordenanzas y ios acuerdos pueden permitir que las autoridades
n¡en le tariia de las tasas y contribuciones que cobren a ios contribuyentes.
como recuperamón de los costos de los servtcios que les presten o
participación en ios beneñcios que las proporcionen; pero el sistema y ei
metodo para deñnirtales costos y beneficios. y la forma de hacer su reparto,
deben ser lijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la
base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado,
no pueden aplicarse sino a partir del periodo que comience despues de iniciar
la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo
Artículo 363. El sistema tributario se funda en los principios de eguidad
eficiencia ! ºrogresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con
retroactividad.
Generalidades
ESTATUTO TRIBUTARIO
Articulo 1. ORIGEN DE LA OBLIGACIÓN SUSTANCIAL. La obligación
tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuealo o los presupuestos
previstos en la ley como generadores dei impuesto y eiia tiene por onieto el
pago del tributo
Hace relerencia a que todos los individuos deben contribuir con el Estado de
acuerdo con su capacidad de pago, es dear, que el Estado colombiano puede
eiercer su capacidad impusiliva, sin realizar cobros arbitrarios a los
contribuyentes, esto es, que cada individuo pueda responder a dicha
Imposlclón de acuerdo con los ingresos que perclbe. (Actualícese, 2014),
Equidad
La eqmdad consiste en dar ei mismo tratamiento nsoai
encuentran en iguales condiciones,
y
a personas que se
es denominada equidad horizontal
También está la equidad vertical que consiste en ei tratamiento diferente y
adecuado a sujetos que tengan diferente wndición (Parra E, 2007) Para
que el Estado pueda cumplir con este principio, debe exigirel mismo impuesto
a ias personas que tienen similar capacidad contributiva y a aquei|as que
poseen mayor capacidad se ies exige en más proporción, esta dentro
del sistema tributario, se denomina Erogresividad en los impuestos.
De manera sencilla, la palabra equidad sugiere que cada ser humano liene
derecho a gozar de ias mismas condiciones naturaies y sociales, y cuando se
refiere a sociales, implícitamente aparece la economía, concepto que como
principio fundamentai dei sistema tr|butarlo toma mayor relevancia, entonces
se habla de equidad tributaria, que según la Sentencia C-409-96 de ia Cone
Constitucional Colombiana es definida como“
“(. ) un criterio con base en el cual se par-¡dera la distribución de las cargas y
de los beneñclos o la imposición de gravámenes entre los can!nbuyentes para
evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Una carga es
exceslva o un beneflcio es exagerado cuando no consulta la capacidad
económlcs de los su¡eios pasivos en razón a la naturaleza y fines del
impuesto en cuestión". (Senlencla c-409, 1995)
Ahora bien, la equidad tributaria es el deber que tienen los ciudadanos de
conlrlbuir con el Estado de acuerdo con su apacldad de pago… es decir… que
este puede ejercer su ejercicio impositivo, sin realizar cobros arbitrarios a los
contribuyentes. es decir que cada indiv4duo pueda responder a dlcha
imposición segun los Ingresos que perctbe (Amuslrcese, 2014)
Eficiencia
se puede entender como el grada en que se cumplen los
Con
de
obietivos
una iniciativa el menor costo posible (Mokate, 2001)
respecto a los tmpuestos el princtpto de efrciencle constste, por una parte… en
que el recaudo de los impuestos se logre con el menor costo adnnntstratwo
posible y. por otra que para los particulares los trámites referentes a la
trtbutaetdn impliquen el menor gesto y esluerzo (Parra E… 2007) Asi
mismo la eflclencla se mantñesta cuando se hace posible recaudar
grandes cantidades de recursos en tanto que los costos en los que se debe
incurrlr para su efectivo recaudo son bajos Desde erra perspectiva este
principio también hace relerencta a la oponumdad con que el impuesto
se recauda… es decir… que su epitaac<ón debe hacerse en el momento
en que el pago sea más láctl para el contribuyente.(Actualtoese, 2014)
La encienda
Con relación a este prlnclplc, es evidente que en el contexto nacional y
básicamente por el sistema de Informaclén que permite la fomallzaclén de
los impuestos en Colombia… como es la platalorma Mulsca (Modelo Union
de Ingresos y Semotos de Control Automatizedo) que gestionaelntegra
áreas… conceptos y datos… y busca fectll!ar el cumplimiento de los deberes
por parte de los oontnbuyentes y el ejerciciº de los derechos por parte del
Estado.
sin embordo, e pesar que se han generado trenslormeoiones desde su
implementación en el país, aún no logra ser del todo eficiente en su manejo,
perque ocasiona innumerables inconvenientes para los odntribuyentes y
asesores contables que trabajan a diario con este sistema.
Progresiuidad
Indica que la carga tributana debe distribuirse entre los contribuyentes
dependiendo de su capacidad de pago… es decir quien más tiene… más
paga… el principio de progrestvtdad en términos generales y en adición
al principio de equidad, pretende reducir algunas de
las diferencias
inherentes entre los aportantes de mayor capacidad contributiva y los de
menor capacidad; asi pues se pretende que un contribuyente de altos
ingresos ltquide en términos relativos, más impuestos que uno de be|os
ingresos, un ejemplo de impuestos progresivas en Colombia es el
Impuesto de Renta y Complementarios. (Actualícese, 2014)
Segun la Corte Constituc¡onal el principio de progre5lVldad tributena dlspone
que los tributos deben ser gravados de igual manera para los que ¡tenen la
misma capactdad de pago (equidad harlzontal) y en una mayor proporción
para los que poseen una mayor capacidad contributtva (equtdad vertical).
(Sentencia C-397, 2011).
-
Irretmactividad de la ley tributarla
“Indica que los impuestos son aplicados a partir del momento de entrada en
vigencia de la ley o decreto que le dio origen o que le implementó una
mºdificación al mismo… y no desde fechas anteriores“ (Actualmese, 2014)
Sobre la no relroactwtdad la Constitución POIítica de Colombia dispone
que cuando la base sea el “resultado de hechos ocurridos durante un periodo
determlnado"… las correspondientes leyes… ordenanzas D acuerdos no puede"
aplicarse sino a partir del penado siguiente a la vigencia de la norma (Art
335)… De acuerdo con la teoría tributaria… como lo mencionan Acosta Mejia…
Montoya… y López (2012) el citar a (Fino y Vasco… 2001; Restrepo, 2008).
.
LOS OBJETIVOS BÁSICOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO SON“ el de
NEUTRALIDAD'
cuando no se afecta
la
astgnación de los recursos y
decisiºnes de los agentes…
EFICIENCIA cuando las metas se alcanzan a menor casio operativo…
EQUIDAD“ si logra un tratamiento igualitario en la sociedad… e
INCIDENCIA' si logra bajos nrveies de elusión y evasión. a los cuales sr se le
suman los principios bástcos de sistema tributono (equidad, eficiencia…
progresividad y no retroactividad) se obtiene un ordenamiento impositivo
equttotivo… justa y menos dtstorsionante… que proporciona la política fiscal
(PF)… concibiendo un mayor recaudo con menor costo social y económico.
(Acosta… Mejía… Motoya… & López… 2012)
-
Legalidad.
el principio de legalidad tributaria… según el
cual…
todos los tributos deben ser
decretados por los órganos de representación popular (No ha lugar tmpuesto
sin representación) y. además… los elementos que contorman el
tributo deben estar claramente establecidas (certeza del tributo)
principio de legalidad tributaria exige que sean los órganos de eleccrón
popular los que… de manera directa… señalen los elementos esenciales del
tributo… pero… además… exige que cuando ñjen los elementos del tributo… lo
hagan con suñcienle claridad y precisión, pues… de lo contiene… wma lo ha
señalado la Corte Constituo'onat, no sólo se genera inseguridad Juridica sino
que en el momento de la aplicación de las normas se permiten los abusos
impositivos.
El
De este mandato se desprende el principio de legalidad tributaria… según el
cual…
todos los trtbutos deben ser decretadas por los órganos de
representación popular(No na lugarimpuesto sin representación) además,
los elementos que conforman el tributo deben estar claramente establectdos
(certeza del tributo)…
y…
.
CONCEPTO de tributo
En el ámbito económico… el trtbuto es entendido como un tipo de aportación
que todos los ctudadanos deben pagar al Estado para que este los
redlsiribuya de manera equitativa o de acuerdo a las necesidades del
momento
CI¡SGS
de T(ibutos
Clasificación de los impuestos según su naturaleza.
DIRECTOS.
Estos Impuestos recaen eopre la persona natural o jurídica, por tanto,
se supone que son pagados o cubiertos por eI contnbuyente En leería
se encuentran ajustados con'orme a la capacidad de pago delos
contribuyentes.
Enlre Ios Impuestos directos se encuentra el Impuesto sobre la rente/y
oomp¡emenlario. En esta misma categoría se encuentran los que se cobran
por los trámites personales corno… por ejemplo, el Impuesto de timbre en el
caso de la obtención de documentos) (AclueIícese, 2017) Deben se!
cancelados por la misma persona a (¡…en se grave, cuya relación nseat es
directa con eI sujeto activo del Impuesto) Nº pueden ser trasladados. (UC Si
es Global, 2011)
/
Impuesto ai patr)monio.
- Impuesto sobre la renta y oomp)ementartos que recae sobre Ias personas
|urídicas o nalureIes que cumpIan ciertos requisitos de ingresos o de
Patrimonios
EI impuesto a la renta Incluye gravar ganancias ocasionales uomo Ioterías.
herencias… venta de activos mos.
impuesto de Indusma y Comercio (ICA)
Impuesto predial (apiicable solo sobre bIenes Inmuebles) ,
' También se considera impuesto direc10 el Impuesto a la rlqueza cuyo hecho
generador es ta posestón de una riqueza Igual o superior e 51 000 miiiones
de pesos a enero 01 de 2015 (ver el articqu 294»2 del ET adicionado por el
articulo 3 dela Ley 1739 de 2014)
—
—
/
—
—
INDIRECTOS.
San Ios que se imponen sobre bienes y semeios… y en Ios cuates Ies personas
pagan el Impuesto cuando Ius compran. aunque eI Estado dnectamente no
se lo está cobrando. En teoría no afecta de (arma directa los ingresos del
contribuyente, pero si disminuyen su capacidad de compra, como es el caso
dei Impuesto sobre Ias Ventas (IVA) que en eI 2015 alcanzó la cifra récord deI
19%. (Actuetioese, 2017)
AqueIios cuya responsabilidad jurídtca es dtfsrente a la persona que
ecanómimmente asume el impuesto… quien se convierte en un agente deI
su)eto ac1lvo para su recaudaclón y oentroi.
'
-
'
-
Impuesto a las Ventas (IVA)
Impuesto Nacional ai Consumo —INO—
Gravamen & los Movtmtentos Financieros (GMF). 4 x 1000.
Impuesto de timbre.
Impuesto de registro
/
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS SEGÚN QUIEN LOS CREA
RECAUDA
0
IMPUESTOS NACIONALE$
Los impuestos del ordenem¡ente nacional… creados por la Presidencla de la
República, san,
' Impuesto sobre la renta y sus wmplementanos (directo)
- Impuesto al patr|mumo (Se causa el pnmem de enero de cada añu por los
años 2007. 2005, 2005 y 2010 Sulrró cambms con el decreto—Ley 4825 de
2010… se calcula sobre el pelnmonic líquido en enero primero de 2011 y se
pagará hasta el 2014 Además se creó una sobretasa del 25% del Impuesto
al patnmonlo| (directo)
Tamb|én se considera Impuesto dírectu el Impuesto a le nqueze cuyo hecho
generador es la posesión de una riqueza Igual o superior & $I 000 millones
de pesos a pnmero de enero de 2015 (Ver el artículo 294-2 del ET adicionado
por el artículo tercero de Ia Ley 1739 de 2014). (dlrecto)
- Impuesto a las Ventas (valor agregado , IVA). (Indlrecto)
Impuesto detImbre naclonal (dIrecto)
. Gravamen a los Movimtentos FinencIems (GMF) (Indtrecto)
—
—
Impuestos departamentales.
Son los administrados por los departamentos (entes en los que se encuentra
dividlda políticamente IB nación), dentro de los principales tributos de este
orden encontramos:
- Impuesto a la venta y consumo de licores (Indtreeto)
Impuesto de regtstro y anotectón (Indirecto)
Impuesto a las cervezas. ctgemllos y tebaoos (Indirecto)
- Impuesto al deguello de ganado mayor. (Directo)
—
—
Impuestos municipales o distritales
Admtnistredos por el municrpio que es la entIdad temtorial fundamental de
le
dlvisión política admimstratlva del Estado, con autunomla políttca… uscal y
admlmstrattva dentro de los límites que le señale la ley Dentro de esta
clasiñcación se encuentren entre otros (UC & CS Global, 2011)
' Impuesto de Industria y Comercio (Indtrecto)
- Impuesto predial (dlrecto)
' Impuesto de vehículos. (directo)
- tmpuestu de azar y espectáculos. (Indlrecto)
' Impuesto de delineemón urbana (dlrecto)v
SEGÚN EL TIEMPO:
ORDINARIOS: Permeneoen en el nempo
EXTRAORDINARIOS Tlenen Wgencta transiIoria (patrimonial)
DE ACUERDO CON EL SUJETO.
PERSONALES: Entre más capacidad económica más Impuesto
REALES: Grava & todos Independlentemente de la capacidad económica
CONCEPTO DE TRIBUTO. CLASES
Los tnbutos son ingresos públlcos que consisten en prestaciones pecuniarlas
exlgtdas por una Admin|stración pública.
Se exigen como consecuencia de
la realización del presupuesto de hecho al
que la ley vincula la obligación de contribuir, con el En primordial de
obtener ingresos para
el
sostenimiento delos gastos ptibiioos.
Así…
el
tributo
es:
Una obligación vecuniarial es decir, que se ha de sai¡siaoer en dinero
y no mediante otro tipo de bienes o servicios.
- Una obligacrón esteblecrda a favor de un eme públicº.
- Una obligación que nace por la realización de un presupuesto definido por
una norma oon rango de iey Dicho presupuesto se denomina hecho
imponible, y demuestra o meniñesta riqueza o capacthd económica en aquel
que lo realiza.
- El tributº genera un ingreso público, porque se estableoe e ¡aver de
un ente ouoiioo, y pasa a formar parte de reoursos no privados… sino públicos
En consecuencia, tiene que aplicarse a la satisfacción de necesidades
públicas
- Es un ingreso de Derecho público… que es una cuestión distinta, Que
es un ingreso de Derecho público implica que está regulado por normas de
-
carácter pútriien.
clases de
tributos
Los tributos se clasílícan en,
—
-
Tasas
Contribuciones especiales
Impuestos
2 - EL IMPUESTO. Clases de impuestos
Los impuestos son tributos exigidos sin eontraprestaerón,
1
cuyo hecho
hechos
constituido
está
actos
o
que ponen de
imponible
por negocios,
manlñesto la capacidad económica del contribuyente
impuesto no se vincula a I'llngÚn comportamiento concreto por parte
de la Admlnlstraclón El impuesto es el tributo más soiistrcado y más
apto para incorporar determinados aspectos del principio de capacidad
económica Es también… el tributo más utilizado y con más capacidad de
El
recaudación
Es decir, el impuesto es un tipo de tributo. Se caracteriza el impuesto porque
la obligación de pago, (el devengo), no se produce en atención a ningún tipo
de actividad concreta por parte
LA TASA.
Las tasas son los tributos cuyo hecho impºnible consiste en la utilización
privativa o el aprovechamiento especial del domlnlo público. o bien en
la prestación de servicios o la realización de activrdades que se reiteran…
afecten o benelicien de modo pamculer el ºbligado tnbutario cuando los
servic¡us o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los
obligados tributarios, 0 siendo de solicitud o recepción voluntaria no se
presten o realicen por el sector privado, de terme que el sujeto tenga que
solicitarles de la Administración
60
En la
tasa rambrén hay una amivrdad concreta de
Adminl5tmmón. pero a
diferencla de lo que sucede con la contribución especial.
la
Lo que la Administración hace consiste en dejar que se utilice de forma
especlal el dominio público por un sujeto. (por ejemplo dejar que se instalen
sºmbrillas, meses y sillas en una plaza públlca por el titular de un
eslableclmienlo de hostelería)… o prestar un servicio, (no “establecerlo“… es
decir, generar la infraestructura neoesaria. como en la contribución especlal…
smc realizar una preslaclón, por ejemplo, expedir un tilqu que acredira lreme
a tºdos que se ha obtenldo un nivel de cuallñcaclón prolesional delermlnado)
El
destinatario suele ser un sujeto lndlvrdualmerlie considerado… no una
colectividad de personas.
Por lo que respecta a la prestacrón del servlcro, para que se devengue una
tasa es necesario que 54Ch0 servlclo sea de solicitud a recepción obhgstoria
para el sujeto, o bien que siendo de solicitud (; recepclórl voluntana no lo
preste el sector privado
La ley estima que cuando un sujeto ocupa 0 aprovecha el dominio públlco o
demanda un servicio porque es necesario para éil (; tiene que sullmter|0
a la Administración porque no encuentra prestadores prlvados de dichº
servicio, la Admlnlsiración tiene una clerta sliuaclón de prevalencia sobre
dicho sujeto… que se encuentra “sujeto” a ella: de acuerdo con esto lo que
hace es callñcar la contraprestación como tributo, y desde ese momento
exlsten una serle de garantías adicionales ramo para el surein como para la
Adminlslrac n, las más slgrllñeadas de dichas garantias consisten, corno
se va a ver postemrmente. en que para establecer la obllgaclón de
pago es neoesana una norma legal; no basta con una norma
reglamentaria… (pn'rlclplo de reserva de ley), y para estar obligado al
pago es necesario demosrrar cierta capacidad eoonómlca, (prlnelplº de
capacidad económica)
LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL.
Las contribuciones especiales son los iribuios cuyo hecho imponible consiste
en ¡a obtenclón por el obligado tributario de un beneñcro o de un aumento
de valorde sus bienes como consecuencia de ¡a reallzaclón de obras públlcas
o del eslableclmlenic y ampliamón de servlcros públicos por |9Adminlstraclórl.
conlrlbuelbn especlel se devenga porque la Adminisiraclón lleve a cabo
una aclivrdad concreta Esla es la realización de una obra pública o el
establecimiento por primera vez de un servicio público. Se estima que en
estos casos, aunque se produce un bene1lclo para inde la sociedad, éste es
mayor para los sujetos que llenen pairlmanios, menes… especralmente
relac<orlados (: cercanos al lugar de la obra o de establecrmienio del servicio,
Un e¡emplo claro es el arreglo de una calle cuando una calle en mal
estado se arregla toda las sociedad se beneñcra, pero sobre lado los
titulares de inmuebles en ella: por eso la ley establece que soponerr,
mediante el pega de oontrlhuciones espec¡ales, una pane del coste de la
La
Dbm
X..h
Impuestos:
Tributo (no recibe contraprestación alguna)
Tasas: % de
impuesto…
paga por recibir un beneficio (peajes) (servmio
públiw)
ucionns: Recibe (Valorizaciones).
Con!
Elementos esenciales de los (n'butos
Ei suiato amo es 64 a…… de ia ahiigzcian inbuiaria… el quien
puede eXigivel …piimi…o a: la man.… ¡un ouic1ivlmenle. T…r.;
camún
la Mmmm n= ¡dmini!irir el manu: par-
mum
… am…… es
¡am
…
diversas
o
…ummpmsi mpi:senll… por ios amas que dmannm:n
… Nación es repruemnoa pm :| …si… de Hacienda y
wnc…mem. por ¡. Dimwim de impuasms y Aduana: Nmonaies.
DiAN. en miami con ios impunsl05 adminisllados poresu anna¡d
Ei
SUJETO ACTIVO
su¡eio
l:1¡vo
munihsiuuonas
ñscalei_
Nación…
ei
en
deplmmemns…
dlsmlns
El me… pusivu será quien wma enwesion de su upaciaad
ceninnuiwzi makerializl ei meno genefadur uni lnbulo, es quien
eooncmvce asi msm
supona I:
am
5UJEYO PASNO
Las pancnus naturales o iuridic¡l pueden ser …me pnswus de ia
obligacion mamaria… pero también mien oims am.; ;… personería
a las que ia Ily puede convenir en supeins pasivos un in mama. que
realicen los 9resupuesioi para que suma el mi……
El ol pmsupueslu esubh de un i. ley cuya miiucion Muinul
nlulmiemn a. i. obllpcl6n lrihuunn.
ei
&
uscno
ei indicadoi de capuddld wnmbuuva provism en
milimvse de origen : ia oeiigwon inbuiana
GENERADOR
nacho genemdnr :: mama que la mi
pamcuiar, ¡si mmo ai Iugurdonde se …se
El
la ieyi que al
¡
'm en cana
Inbute
es
si hecho generador dei impuesln sabre la renta es la um=naon, por
puna de un su|slo pes-vo… de mula gravable deuim del periodo f.;cai…
lo cull ha ¡ido idenli(iudu con su acmoemamiumu pa1fimnniel
'
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1: magniiud o unid¡d de medida…
aaiammr la mami: del Hibum
Es
BASE GRAVAELE
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¡Miuiie
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Genemimem esta m!umlud deb hacha uenemunr asiá enabwadz en
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Para eslabiaoer
TAR!FA
el
manu:
mi del mbqu es nms=nu aplicar iz iania
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Las un… pusden … n>wmsadas … pnmnia|es :: aii…iasi ias
Guia! 3 su vez pueaen serpmpumunales e pmgveslvas. lambién ¡al
lamas pueden serñ¡as ¿: da … especiñm. es dean una suma de
amero
eihoieada en ia ley
¡
1
IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO IVA
¿QUE ES EL IVA?
El
IVA…
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¡(V
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10
pºt + (º/¡
—impueslo al valor egregedoii. es un impuesto a ia venia de bienes de
consumo.
Para entender me¡ar su eigniñcado… hay que analizar sus caracteristicas.
Es un ¡mºuesto a! gana: Puesto que el IVA se cobra mmc un pormma¡e del valor
de una mnmn ¡¡ o servicio… y los oon5umidores deben pagado ai momento de
comprar ie meroencie o servicio. ei IVA ea un impuesío que meiga ei consumo, es
decir… es un impuesto ai gasto delas personas.
Es un impuesto indime1o— Se sueien "amar impuestas indiree1os a aquellas
impuestos que se imponen a los bienes y servidas y no a ias personas
dimmamen(a es decir, mdrreeiamenie, las personas, a lravés de la compra de
bienes y servicios, pagan el impuesto, pero el Esiedo no se los cobra dilec!amenle
a éstas. Asi… ios impuemos indirectos se cobran en la compra y vema de bienee y
servidas y en oiro upo de transacciones comerciales.
Es un impuanc regresivc: Los impuestos regresivos son aqueilos que se cobran a
todos por igue|; es decir, sin imponer ia capacidad eoonomme de una persona
(ireiese de una persona pobre c de una persone adinerada… embes pagarán ie
misma canudad de dinero por ei impuesto) Esto quiere decir quela cantidad de
plata que debe pagar el pobre por este impuesto es mayor en proporción a su
ingreso quela que debe pagar la persona adinerada y afectará más 1uenemenle su
economia personal
cobro dei IVA ¡e hace sobre el valor agregado (como su nombre lo indica). es
dear, ei impueeic se aplica edic e le diverende emm ei valor de las ventas de una
empresa y el valor de sus compras a otras empresas, entre ei credo de venia nnai
yla suma de los 005105 parciaies.
El
Es del orden nacional porque su ámbito de aplicación lo constituye (odo el territorio
nacional y el titular de la acreencia lnbularia es !a nación,
Es indireao porque enire el ooninbuyenie… eniendrdc como quien e1emrvamanie
asume le carga economica dci impuesto y la nación como 5u1610 ac1ivc… acreedor
de la obligación tributaria… medie un imennediaric denominada responsable
*L
Es de naxumlezn real por cuanto electa o recae sobre Disnei. nwieios y evaluación
de juegos de suerte y azar. sin consideración alguna a la calidad de las personas
que intervienen en la nverac40n.
de causación mmmánen)porque el hecho generador del impueeib
tiene ocurrencia en un instante a mcmemo preciso, aunque para una adecuada
adminieimebn la dederacrdn, se presenta por períodos himesli'ales. cuarimeslrales
y anuales.
Ea un Impuesto
IMPORTANCIA DEL RECAUDO PARA EL PAÍS.
Los impuestºs recaudados y administrados por ia DIAN, entre los que se encuentra
¡amen pane dei pmsupum general de ia neoión, ei cuales ei conjunto de
recur$os. aprobados también por ei Congreac, que se unirzan para financiar ios
gastos y ¡es inversiones que debe nacer ei Estado y asi fealizar las obras púbircas
y prestar eervrcioe y bienestar para le población, La impcnanea de recaudar los
impuestos. radica en que medianie el recaudo de los impuestos se garantiza ¡a
obieneidn de ingresos para que el Esiedo puede cubrir ei gasto público y cumpirr
el IVA,
10
n
con las inversiones que ne planeado :) ha presupuesredo para un periodo
daemunado
CONCEPTO DE VENTA.
Para la aplrcacrdn del lmpues10 sobre las venlas… mnstrluye venta lodo ado que
impquue la lreneferenoie del dominio o de la propiedad de un bien, sea que esla
rrenelerencre se reelroe en lorme greluiln u onerosa, lndependienlemenle que la
misma se realroe a nombre propro, por cuenta de leroeros y a nombre de terceros,
También se ooneldere venle los reu'm de bienes mrpmales mueblee hechas porel
lespon:ahle para su uso o para formar pane de los adlvos mos de la empresa.
Por regla general, la venta de cualquier ac1ivo mo elenuado por ouenre y nesgo del
propie1ario no genera el impueslo sobre las venlas Las ventas de mi… ll¡os que
integran ei pmnmomo de les persones, seen esles naturales o juridicas,'no están
sometidas al impuesto sobre las venres cuando se hagan dlrememenle por los
dueños Exoepcionelmenle la venta de amch fljos genere ese ¡mpueero, cuando
sea reelrzada por medlo de comercranles rmermemanos que las eleuuen por cuenta
y
a nombre de sus dueños
HECHO GENERADOR
a) La vema de blenes corporales muebles que no haya sldo excluida expresemenle.
o) La preslecron de los servreros en el ternlorlo necronal
c) La rmponeerón de blenes corporales muebles que no hayan srdo exelurdos
expresamenle.
d) La c¡roula<:l0n, venla u operación de Juegos de suerte y azar con excepción de
las lolerlee Esre nuevo hecho generador no corresponde a una venla o preslacrón
de un servlclo, sino a un derecho a penlolper en una nle, juegº o evenlo de los
cellñcedos por le Ley oomo de suene y azar.
¿CUÁNDO SE CAUSA EL IVA?
Desde le óptica del beam cenamdox. el lmpueslo sobre las venlas es de oarácler
inmmma y se causa por cada operaclón sujele al lmpuesla.
.
anlculo 429 del Eslalulo Tributario establece de manera general el momenlo en
que se causa el rmpueslo sobre las vemas respecle de oede une de los hechos
generadores del rmpueslo… asi.
En las ramas, en la leche de emisión de la factura o documenlo equivalente
El régimen del rmpueslo sobre las venles aplicable a los oonlralos celebrados
con enlldades públicas o eslareles, pere lodos los efec105 será el vigenle en la leche
de la resoluclón :) acto de adjudicaclón del respec1lvu conlrelo.
En las presleoonee de servrcres, en la leche de emrsron de le (amurs (:
documento equivalente.
En le exploracion de juegos de suerte y exar… en el momenre de reelrzaoron
.
de la apuesta. expedlc¡ón del documento. (ormulsnor boleta o instrumento que da
derecho a pamo'par en el juego
El
RESPONSABLES DEL
La
IVA.
dedaradón de lVAdeben presenlerla las me: las personas nalurelesy jurldicas
penenecrenles al réginwl común.
En cuanto e las personas luridicas. eslo es las empresas, deben presentar la
dedamción en le medrda en que venden produdos gravados o exenlos… o presren
servi 'os gravados eon NA, lo que lee eonvrerle en responsables del regimen
comun
12
Una empresa o persona juridica. por el limple humo de sarjurídlca Se wnvierte en
responsable del régimen común… srempre que desarrollan una actividad gravada con
M… puesto que 51 la empresa sólo vende productos aduidos. pues no es
responsable del IVA y por mnsíguienle no tiene que declarar IVA.
En cuanto a las paisana: nemralee. todas las que pertenezcan al régimen común
deben declarar IVA, y al igual que las personas ¡undioaa… pertenecen al régimen
común si venden productes o prestan servicios gravadas.
Sin embargo… las pemonas naturales que venden produces gravados o prestan
servicios gravados. en la medida en que cumplan algunos requisitos legales. están
exentos de la nb|igaclón de presentar la declaración de lVA… A estas personas se les
mueve como reeponeablee del regimen eimplilieade.
BASE GRAVABLE.
Al
respectº
el TITULO
IV…
Del
Estatuto tributario Colombiano establece:
LA BASE GRAVABLE.
AR110ULO 447. EN LA VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS, REGLA
GENERAL. En la venta y prestación de servicios. la base gravable será el valertetal
de la opemclón, sea que ésta se realloe de contado o a crédito… incluyendo entre
otros los gastos directos de financiación ordinaria… extraordinaria… a moratoria.
aoeesenee… acarreos… instalaciones… seguros, domisrones… garantías y demás
eregacrones complementadas… aunque se tacturen :: convengan por separado y
aunque… odnsrderedds independientemente, no se encuentren sometidas a
tmposl<:lón
TARIFAS.
La tarila de
en Colombia es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable
para determinar la cuantía del tributo Por regla general debe aplicarse la lema del
16%… y en casos excepcronales, expresamente señalados porla ley… se aplicaran
taritas diferenciales (E T, en 466)
Con la ley 1507 de diciembre de mi:, se modmcaran las tarilas de M existentes.
con el II" de slmp|tñcar el sistema tributario Colombiano… pasando de 5 temas a 4.
manteniendo la lenta general del 16%… 0% para los bienes exentos… 35% para el
alcohol etílico e immduaendu la del 5% para otros bienes y Servicios
IVA
BIENES GRAVADOS. EXENTOS V EXCLUIDOS.
¿Qué sen branoe7
articulo 553 del código civil desmce loe bienee de la siguiente manera:
_les bienes oeneisten en areas eorporalee d ¡neorporelee Cmvoralss son las que
tienen un ser real y pueden ser percibida: por ide eentidoe… como una casa un libro.
lneerporelee las que consisten en meros dereclree… como los créditos y las
El
servidumbres aotiveel
Los bienes son casas que prestan una utilidad al servleio del hombre y que hacen
pane del pattimonm de una persona. pero la clasilrcaclón de los bienes no termina
allí pues las cosas oorpereles, es decir… las que pueden ser perclbidas por nuestro
sentrdoe ae desmcan en bienes muebles e inmuebles; cuando hablamos de Nenes
muebles hablan… de aeeae eerpdreles que pueden transportarse de un lado a mm…
por ejemplo un televisor… un mueble… un cerro
Por otro lado los bienes inmuebles se denominan asi por su inmevi 'dad, es dear…
no pueden trasladarse de un lugar a otro por la alx=ión del hombre. mientras que los
brenes muebles si pueden trasladarse de un lugar a otro por ellos rnrsmos como las
ammales a trasladarse por el sccronar de la fuerza
lb
13
BIENES GRAVADDS.
Los bienes grovedos son los que eslán someñdos a una deionninede rarifa_ ya sea
la general o dilereno'elep
Los pioduolos gravados son aquellos que causen IVA, y que se dividen según la
lerile que se les aplique En Colombia exls1en rreries ¡enlas La rama del 15% es
conocida como la tarifa general. y las aires se conocen como (enlas diferenciales
Une de las lenies es la renfe 0%. y lógicamenie los pmdudos que están gravados
a una lanfa del 0%, pemeneoen al gmpo de lºs gmvados.
BIENES EXENTOS.
La legislpoibn lnbulerre en Colombre grava algunos bienes y servrcios a la barila cero
(0), es decir, el IVA que se les calcula es a le lerila oeror Estos bienes de le lanle
0%. como se les conoce, son los llamados exentos.
Eslo en principio parece absurdo pero llene su razón de ser. Un bien exenlo es un
bien gravada, por lei razón, quienes produzcan bienes exentas son responsables
del impuoslo a las venias y como lal deben declarar IVA
BIENES EXCLUIDOS.
La legislación Irlbutalia colombiana ha decidido que menos bienes están excluidos
del impueslo sobre les venias eslo es que no generan IVA y su producción yio
mmerc¡allzaclón no conviene al comercianle en responsable de esla impuesto.
Los bienes exduidus del IVA deben eslar expresamenie señalados por la [ay, de
modo que sr en ella no aparecen, seran gravados o axenlps pero no se puede
suponer que están exduidos, Las personas o empresas que rinrcamenle venden
esibs pmduoros… no serán responsables ni del régimen común nr del regimen
simplinoado… simplemenle no iienen ninguna responsabilidad irenre si impuele a
las venias… pero si venden algún producto exenlo p gravado. se obnvenrren en
responsables del IVA aun cuando la mayoría de sus productos vendidos eslen
excluidos del NA.
CONCEPTO DE SERVICIO.
Según elArl. 1 de Decrelo 1372 DE 1992. Para los eieclos del rmpueslo sobre las
venias se considera servicio roda eulivided. labor a lrabajo prestado por una
persona natural o juridi3ee, :) por una spoieded de mano… sin relación laboral bon
quien comrata la elecución, que se ooncrele en una obligación de hacer… sin imporler
que en la misma predomine el lac1nr material o imeieo1uel, y que genera una
oonlrapresleeibn en dinero o en especie. independienlemenle de su denominación
o loma de remuneración
Como se puede eduenir para electos del rmpueslo a las venles se considere serv|0|o
cuando se cumple oon la lolalrdad de las condiciones señaladas en la norma
lrenscnla l Se realice una mividad, labor a lrabajo. 2.Ausenoia de una relación
laboral, 3 Existe la obligación de haber, 4 Predomina el (solar meleriel o imeieauel
y 5. Se genere una wmapresmoi(m en dinem o en especie.
va¡nos.
SERVICIOS
lgual que los bienes o produmos, los servicios greverloe… son aquellos que causen
IVA Y que as dividen según la lanfa que Se les aplique En Colombia existen Varias
Ai
[3
14
tarifas. La tania del 15% es conuctda como le tenia general… y las otras se conocen
como tantas urlerencreles.
Una de las tarifas es ta tanta u%, y lógicamente los senrrcros que esten gravados e
una tania del 0%… penenecen al grupo rte los grevertos
El ARTICULO Asa-3
SERVICIOS EXENTOS.
En el ARTÍCULO est Del estatuto Tributaria se observan expresamente las
Selvl0los EXENTOS' Para Menos del Impuesto Sobre las ventas, únicamente
conservarán la calidad de bienes y servimos exenlos con derecho a devoluciºn
bimestral"
a) Los bienes mrporales muebles que se exportan
o) Los bienes cerpereles muebles que se vendan en el pais a las sociedades de
cemercralizaaén intemacionat, siempre que hayan de ser eteerivarnente exportados
directamente 0 una vez transformados, así como los semlclos intermedios de le
producctón que se presten a tates soctededes, srernpre y cuando el bren lrnel sea
eledlvamente exportado
c) Los senrrcros que seen prestados en el pais y se utilicen exotusrvemente en el
exterior por empresas o personas sin negoccs o actividades en Ccternbia. de
acuerdo con los requisitos que señale el reglamento. Quienes exponen senrrcres
deberán conservar los documentos que acrednen debidamente la existencia de |El
operación El Gobierno Nacional reglameniavá la melena
d) Los servicios turietieee prestados a residentes en el exterior que seen utilizarlos
en territorio wlamblann, originados en paquetes vendidos por agencias epererlores
u hoteles rnscritos en el registro nacrcnai de turismo… segr'rn laslunciones asignadas…
de acuerdo con lo establectdo en la Ley 300 de 1995
SERVICIOS EXCLUIDOS.
ARTICULO 475. SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Mortrnaeda por el articulo na de le Ley 455 de 1955. Se exoeplúan del impuesto los
siguientes servicios:
1v Los servicios medicos. odontológicos, hospitalarios, clinicos y rte laboratorio, para
la salud humana.
2 El servrero de transporte públrco… terrestre… fluvial y maritimo de personas en el
terntono necronal, y el de transporte públtco o privado nacional e internacronal de
carga maritimo. nuviel, terrestre y aéreo igualmente se exceptúan el transporte de
gas e hidrocarburos.
3. Numeral modificado por el articulo 36 de la Ley 755 de 2002. Los intereses y
renurmrenwe financieros por operaciones de credito… siempre que no lonnen parte
dela base gravable señalada en el eniculc 447,
Raul… de
impu“w ¡obra la! ventas:
regrrnen común pertenecen tertes las personas rurirtrces
que vendan productos o servicios gravados con el impuesto a las ventas
Pertenecen también al régimen común todas las personas naturales que vendan
productos o servicios gravados y que no pertenezcan al regrmen simpimcado.
1.
Régimen Común.
ºbligacion"
AI
del responsahlu dol róglmon común.
Llevar contabilidad. Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los
Principios de eonteprtrdad generalmente aceptadas, y esto supone inscribirse en el
Registro mercantil
Inscribirse en el Ru!
15
Toda persona perteneciente al régimen común debe Inscribirse en el Rut o
ac1uallzarlo si ha estado ¡nseriro antes como Régimen simplmeaoc,
Recaudar y oonsrgnar el rmpuasto
Expediríactura 0 Documento Equivalenle El régimen común sm ¡mpartar SI está o
no obligada a ¡levar Contabiiidad… debe expedir (actura con Ios requisitos
establecrdos en el artículo 617 del Estatqu Iribuiarlo.
Expedir oemñcado oe retencion por
IVA
Presentar la declaración
Informar el cese de actividades
Informar el Nit
Deber de atender raquanmiantcs
Conservar rniorrnecrenas y pruebas
Inlormar en Medios magnéticos.
Cumplir las normas oe contam'lidad.
2
Régimen simplrliceac
Ames de hablar de Régimen Simplificado oa Impuesm a las ventas, es necesario
precisar que solo pueden pertenecer a esta, las personas nalurales que venden
prcouctos o preslan servicios gravados con el Impuesto a las ventas v que los que
oomamralrzan productos o servicios exenlos_ ciasiñcan corno gravados. solo que a
la
tarira del
tiº/…
Penenecen al régimen ermplllicada del Impueslo a Ias ventas las Personas
naturales comercianles y artesanos que sean minonetas o detalllstas, los
agncullores y ganaderos, que realioen cparactones gravadas, asi como quienes
preslen servicios gravados,
ºbligaciones róglmon simpllfinado.
ARTICULO 506 OBLIGACIONES PARA LOS RESPONSABLES DEL REGIMEN
SIMPLIFICADO. Los responsables del régimen Simplificado del impuesto sabre las
ventas deberán
en Regrstro
t¿ Inscribirse
Entregar copia del documento en que
el
Unloo Tributario…
conste su inscripc:én en el regimen
srmplrncauc… enla pnmera venta o prestación de servicios que realice a adquirentes
no penenementes al régimen simplllicarle, que así lo exijan.
3, Cumplir con los Sistemas de control que oelerrnme el Gcbiemo Naercnal.
4. Exhibir en un lugar visible al público el documento en que ¿zonas su inscripcion
en el RUT, como perteneciente al regimen simpliñcade
rambren es obliga n para los responsables clasinaauos en el régimen
simplmceoa, Ilevar el libro nscal de registro de operaciones diarias.
Prohlblclones para las responsables del legimln simplificado.
Adicionar al precio de los bienes que vendan a de los Servicios que presten…
suma alguna por concepto de rmpueslo sobre las ventas; si lo hicieran deberán
cumplir integramenle con las obligaciones de quienes pertenecen al régimen
común
Presentar deelaracrón de ventas 5. la presentaran, no producirá efemo
alguno conforme con el articulo 5942 del Estatuto Tributario
Determrnar el rmpvesto a cargo y solicitar impueslos desoontables.
Calcular impuesto sobre las ventas en compras de bienes y servicios exenlas
o excluldas deI IVA.
Famvrar- En efecto, por mandato del articulo 612 2 del Estatuto Tnbutarro y
¿lei Illeral c) del articqu zo del Decreto 1001 de abril 8 de 1997, enire oircsl nu eslán
ubilgsdos ¿ iac1urar las responsables de! régimen Simplificado
-
—
—
—
15
CONTABILIZACIÓN DEL IVA
que la empresa genere o receude… y el
El ¡va
según su naturaleza
y
que pague… debe ser oorrlabilizado
lralamlenlo nspal que se debe dar.
conu5¡uznc¡ón
DEL IVA GENERADO
generado es que la empresa sobre a
luego debe declarar y pagar a la Dran.
El Iva
que
652671
El “SCO.
el
e la
enlenor… el lua
sus dremes… es
el
lve que lectura y
generada es un pasivo por rmpuesros… que se adeuda
Supongamos que reallzemcs una venta por si 00.000 más el ¡va del 19%, esto es,
5190000 de Iva… pam un valor total mamada de 51.190.000
GENERADO EN EL FUC.
La euenra del PUC para el Iva generado es la 2455 en razon a que se lrele
de un pesrvo que el conmbuyente lrene con la Dran.
El oonln'buyenle o responsable del lva. es un mero mcaudsdor que (suma y
cobre el lva el drama… Ive que luego debe lrasladar e la Plan… y por ello debe
ponlabrlrzerlp como un pasrvo hss13 lanlo presente la declaración de Iva y pague
ese lve ¿¡ la man…
Asienlo conlable el ¡va generado
'.
El asienla oonlaple o registro comeble de ese ¡va ser-á el sigurenleIVA
…
—
ACUENTA
”DEBITO
llos
CREDITOA
4135
2405
A le
meme de
Ive por
pagar…
que es la 2406 se lleva el valor del lva lec1urado
conu5luuc¡ón
DEL IVA DESCONTABLE…
El lva desmnlable es el Iva que la empresa pega cuando adqulere praduaos o
servicios gravadas… Iva que puede ser desconledo del lve generado. descuenlo que
se nace el presentar la declaración de lvs
Como el lva deseomeble se ¡mpula al Iva generado… corresponde a un menor
impuesto a las ventas por pagar, y por tal razón se debila en le cuenra 2405
Para comprender me,or la mecánica de le wmamhxaaón del Ive descenlable
supongamos la agurenle s¡luacrón.
En el mes de enero la empresa generó a word a sus clrenles Iva por 51 000.000…
valor que debe pagar a la man… pero en el mlsmo mes pagó por compras gravadas
le suma de sondeos en lve, valor que se puede deseonlar
En entonces al presentar la declaración de Iva el oon(ribuyenle hace la sigulente
cuenta
_,7_ ,? %
|le GENERADD
Menos l3e pagado
Map/agar
a la D'lan
l.oóíl.ooo
'…
ººfu
¿como
6
Como se observa… el Iva pegado se descueme del Iva generado… y por eso se llame
Iva desconlable… y el contribuyente paga a la Dian la drlerencra enrre lo que recaudó
en las verrles y lo que pagó enlas compras.
XG
¡7
Teniendo daro10 antencr, supongamos que rea1tzarncs una compra por s5ou.uoo +
1va,es decir… un (ala! de 595.000 de Ivs|
el 19% del
DESCDNTAELE EN EL PUC.
La cuenta del PUC para e Iva desconlable es la 2405… y se regrstra en su todo dentro
en razón a que d|sm|nuye el tua generado por pagar, por tratarse premsameme de
un descuento para el contnbuyente
IVA
ASIENTO CONTABLE DEL IVA DESCONTABLE.
El regrstro contable cet Iva desconteble será el siguente
CUENTA
;_
>
35
DEBITO
500.000
¡
CREDITO
1
¿ºzººº¿
uesoontahte se lleva en el lado dentro de le cuente tua por pagar (2405) por
tas razones ya expt¡cadas, de moda que el sama de esa cuenta será el resulladc de
restar los débwus a los créditos
El Iva
190.000 -95.000
=
95 ona.
En consecuencia… ta empresa sb¡o tiene un peswo por rmpuestcs por pagar, wa en
es1e caso. de $95 000
cuente
una en si es una declarecron de
etemental, pueslo que en
esta el Ive generado en un penado, y en et débito el ¡va descontame en
periodo, asi que al final se delermtna el saldo a pagar por Iva
La
Iva
NATURALEZA DEL IVA DESCONTAELE.
El Iva desbanlsble es un paswa de naturaveza debido
valor del Iva generado. que es de naturaleza erecto
a que resta
!)
erédrto
et mrsmo
el
disminuye el
CONTABILIZACION DEL IVA TEÓRICO
Cuando la empresa retrra bienes gravados dei mventario para su uso o consumo,
aunque no hay venta y no se cobra ¡va se debe en todo caso generar Na (artículo
421 det estatuto tnbutan'o) sobre et va1cr comenzar de la mercancia retrrana (en¡outc
453 de! estatuto tnoutarro). que se conoce como ¡va (eóncu
que es
EL IVA
mama
a teonoo es un Iva que no se taotura en razón que en reauoac no se genera,
por no corresponde a una venta
Iva
para electos ñscates, Wa wey dispone que cuando se naga un retiro de
rnventancs, por ejemplo, que no Impllque enajenar el producto… en todo caso la
empresa debe causar el wa así sea teºnoamente
Entonces…
Esto se debe a que el estado no plelde el ¡va. y el contribuyente debe responder
por el, sr decrde utrlrzar productos de sus ¡mamarios para consumida gastarte…
regalanc. etc El estado sóla acepte que se genera Wa por todo produce que salga
del Inventario asi no se vende.
REGISTRO CONTABLE DEL IVA TEOR!CO.
Supongamos que la empresa para su consumo rama de su rnventanc un producto
cuyo valor comercial es de 5200 ono y su costo de mo ono_ y está gravado e la
tarita genes) del 19% En este caso se debe generar un Ive ce 532.000 y ¡e
contapr|rzación sería:
¡a
Cuenta
Debito
Crédito
2408
38.000
1435
180.000
218000
51XX
En ese caso no se ha oontabihzado un costo de vema porque no ha hablda una
venta Es un s¡mple rem del ¡nvenlano y de alli que se acredns unemameme la
cuenta 1A35 pm el va…: del cos(o del producto
es que para calmar el wa (educa se tome
que es el mmeraal. y no el valor del costo.
Dwíerenle
1ega!,
un valor
superior por mandato
se comabi1iza un Iva desconlable ya que ese ¡va debió ser comebi1izado cuando
se wmpró el produuo reinado y muy probablemente ya me descontado en la
declarac<ón de Iva der periodo en que se adquirió.
No
connau.|zAc¡ón
DE UNA COMPRA
Cuando la empresa realiza una compra cua!quuera debe hacer el respectivo regvslro
contab>e según el tipo de compra realizada.
cºmo couusluzm
La contabilización
melenas pnmas :)
sistema bancario
LAS
campus
compra es una mercancía para 19 venta,
memes, 0 si son gastos, y si se pega en e(ec14va ¿¡ mememe el
depende de
sr la
se trata de una compra de mercancías para la venta. que es lo más común enlas
empresas wmercisles. la cºmpra se regxstra en el invenlanu. que hace pane del
81
ac1ivo.
Farai1ustrarla contemhzacuón de una compra supongamos
los elemenlcs más comunes uli|rzadas'
el
slgu|ente e¡empio con
con:ep(o
Valor.
Camprale1evwsor
¡¡ ooo.uaa
m
me una
de¡19%
Rezenuan …
v…
la
mas
mente pram(ada 15%
con
suas con
nem pegada
valor del Iva se discrimina, se suma al valor de le compre… y se resta la relanmón
en le cuente que debe praclu:ar quien hace la compra, pena así delenninar el valor
neto que se debe pagar pur esa compra
El
El
asiento conlable de esa compra será
el
siguiente:
%
¡s
mem.
némzo.
xt una una
1435(M=rcancíasj
¿ws
(Iva
it 9D
desmmabtel
235540 [Reten(tcn …
(rédna,
ta
con
¡35 una
fuentet
¡¡ 155000
1110ABanms)
Sumas ¡guilei
su
.1su.nbo
51
.|90.mm
valor y te mercancía son de naluraieza débito; la memancís porque el comprarse
pertenece e ¡e empresa y se clasmca como activo. El Iva porque nene te
caranerlstica de ser deseenteble, es decir que es un derecho que tiene la empresa
El
para cuando presente
La
declsrsmón de ¡ve.
La retenq'ón en la mente es un pasivo, y pºr tanto se wnlabiliza como un crédno a
la respectiva cuenta, en razón a que es un dmero que se debe transferir a la man
cuando se presente te declaracuón de retención en la fuente.
Se registra un crédt(o a le cuente de bancos. por cuento del banco este el dtnem
que se paga a quien vendtó el produno
que se compra es un producto o servicin que no es mercancía para la venta.
sma para el consumo de la empresa, como la papelería. el reg|s1m cantante es
s.
lo
dishnlo
Supongamos la compra de papelería por el un valor de $100 000 +
(an(eplo.
Valºr.
(ompva de papeleria
st no una
… del
mmm
19%
Reieu(mn ente1…ente
v…
El
Iva"
……
granada 3
su:
¡.)x3,eon.
3115 son
pagado.
reg|stm eontab|e será
el
stguiente
Cuenla.
D¿hlm.
51953D(Papelera)
me una
(rédxm.
son
235540 (Relendbn por compras)
53
1105tñanms)
¡15500
S…… Iguales
me.…
me…
Observamos que en este casa e te cuenta det gasto se ¡leva el valor de le papeveria
incluyendo el Ni. en razón que por tratarse de un gesto el Iva no se puede tratar
como desmontable… y por eso no se lleve e la cuenta 2408
En las compras que se conlabi zan cemo un gasto el ¡va heee pane del mayor vetar
de eee gesto La retención en la fuente SI se registre igual.
lºl
za
conme¡uuc¡óu
DE UNA
vam
Cuando una empresa reañza una venta debe hacer ei respectwo registro contable
aíec15ndo todas las cuentas mlaciansdss cºn la venta
REGISTROS CONTABLES AL CONTABILIZAR UNA VENTA
Cuando se hace una vema se atectan los siguientes conceptos que luego debemos
mnrebrlizer
.
Ingresos.
Invemsno.
—
Genere. caja a bancos
Impuesto a ¡as ventas
Retenaan en te 'uenle.
—
.
.
Supongamos una venta en efectivo por 510.000 000 + (va del 19%, retención del
2 5% y un 00510 de venta de 58.000.000.
Los astentos contables serian los srgurentes
código
(uenrz
oem…
eres
(o… de …n
xa,aaa,tmu
1435
…me…
1105
…
ressrs
ner…rdn en
…e
(omercm
me
ne generado
credito.
se una son
x11_550 uuu
AI
la
……
… …… yet … ……
uso.…
wenoo con
xt
… una
Los valores crédito y debido deben dar saldos rgueles como en e4ecto sucede en
este ejemplo 319 900.000
EXPLICACIÓN DE LA CONTABILIZACIÓN
Cuando se vende un producto pnmero hay que comprarte por un prec|n menor al
que Se va a vender
Por e,ernp|o, si compremos una carnrsa en 5100 ono la vendemos en 313u.ooo, y
tos smo uno es el 00510 de venta, que es el Frente porel que se compró y se ingresó
al inventado… velar que se saca det inventario al hacer la venta, y se wn(shmza en
la cuenta 6135 como msm de venta.
Una venta se puede haber a credrto, a contadora una pene a creado y la otra de
contado… y lo que se pague de contador se convabrliza en ¡a caja o bancos, según si
el cuente pagó en e4eetwo :: mediante eons¡gnacr<>n La pene vendrde a crédito se
conlath|za en (a cuenta de demas, la 1305
|mpues10 a 155 ventas se contabiltza como un pas|vo… por cuanto se debe declarar
y pagar a la Bien.
la retención en la Iuente se conlabil>za en el aa<vc porque es un dinero que
pertenece e la empresa. y que no me pagado por el cliente debida a que por rey
El
debe retenedc
La retención
en la mente se trate como un anticipo en el paga de impuestos que es
un ect¡ve
CONTABILIZAC¡ÓN DE UNA VENTA
21
Cuando una empresa rea¡rza una venta debe naoer et respectivo regrstro contable
almendo todas las cuentas relacionadas con la vema
REGISTROS CONTABLES AL CONTABILIZAR UNA VENTA
Cuando se haoe una venta se aleman los sigurentes conceptos que luego debemos
Don(abilízar
-
tngresos
-
Inventario
—
Cartera…
caja o hsnuos
Impuesto a las ventas
—
Retencrén en la fuente.
Costo de venta.
—
—
Dependrendo la venta y det drente… se pueden dt¡|uar más o menos regrstros
contabtes, oornc cuando no se debe practicar retenopn… ola venta no esta gravada
con Iva… o cuando se debe aphcar más de una retención, como retención por Wa.
por renta y por los
Supongamos una venta en eiectivo por $10 000.000 ? ¡va del 19%, Vetenc|éu del
2 5% y un costo de venta de 38.000.000.
ASIEN10 CONTABLE DE UNA VENTA
Los as¡enlos contables de la venta según el supuesto planteado serian los
$igutenles'
código
cuenta
débito
5135
Costo de venta
se.uoo.ooa
1435
Inventor…
nos
€an
135515
Retención en
4t35
Comercio al por mayory al por menor
2408
Iva
Crédito.
swoo.ooo
¡11.550.000
¡a
fuente
$250.000.
sto.oouooo
51.900.000
generado
Los valores crédito y debido deben dar saldos 1gua¡es como en electo sucede en
este ejemplo 519 900 ODO
conuatuuctóu.
EXPLICACIÓN DE LA
Cuando se vende un producto primero hay que comprado por un precto menor al
que se va a vender
me
uno… y
Por ejemplo sr compramos una carnrsa en 5100 000 le vendemos en
tcs 3100 uno es el costo de vema, que es el precrc porel que se compro y se rngresd
al inventario, valorque se saca del ¡nvemano at hacerla venta. y se contabiliza en
te cuenta 5135 como costo de venta.
Una venta se puede hacer a crédito, a contador o una parte a crédtto y la otra de
contado, y to que se pague de contador se contabrtrza en la caja o bancos, segun st
ZX
¡3
Sujeto pasivo: persona oeneiroiarie delos pagos o abonos en cuenta, sobre la cual
recae ia relenció" en la iuenie, sobre los conceptos y las tenias establecidas en las
normas La retención se api¡ca siempre y cuando ios conceptos y cuantias estén
su¡etos a retención.
Hecho generador: Pago o abono en cuenta.
Ba5e: Momo sobre el cual se aplica el porcentaje estamecrdo en la ley para
determinar el valor a retener en la iuenie. sin tener en cuenta IVA, descuentos no
condicionados… (ribulas en generai… etc. Por regla generai es et valnrtmal del pago
o abono en cuenta, saivo norma que ñje una base especiai
Turif¡: La tariie es un valor porcentuai que debe ser mado directamente por ia ley y
que al aplicarlo sobre la base gravable determine la cuantía de ia retencion. La iarrta
varia dependrendo del concepto ai cual se aplica. Cada concepto tiene una tarifa a
apiicar
Periodo: Munsual.
¿Guión mtiuue7
Por regla general, retiene quien realiza el pago o abono en cuenta, siempre que
tenga la caridad de agente reienedor y que el beneñoiano no sea autonotenedcr.
Agenles retenedores.
El
Estatuto tributario en su snícuio 368 dice.
ARTICULO 355 QUWENES SON AGENTES DE RETENCIÓN Son agentes de
retención o de percepción, las entidades oe derecho público, ios (ondas de
inversion… ios fondos de vaiores… los fondos de pensiones de ,uhiiación e invalidez…
ios consorcros, (las uniones temporaies), las comunidades organizadas… y ¡as
demás personas naturaies o jurídicas, sucesiones ¡liquidos y sociedades de hecho…
que por sus funciones intervengan en cotos u operaciones en tos cuales deben, por
expresa disposición |egai, e4eotuar ia miencron o percepddn dci tnouio
correspondienie
OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR
Pra<mcar la retención
z. Preseniar ia Declaracion (art sus ET).
Consignar oportunamente los vaiores reienidos
4. Expedir Cortincados (Por concepto de saianos y Por otros conceptos
5. Efectuar compansaoones y devoluciones (An. & Dec. 1189 de reas)
s. Conservar los documentos
1.
:
ra…,…rr…rro……
=uLWE ……
,,,—.:
o1v'ul
n…n…u
imle
no.…………
Mnn'uruenednr
>…
vm|xm…r…r…r.r.r…r…uuu……r…….r…
:…»
r.….……
…
no…-..…
……
.….i.……
de
re………
zmlumm ((>wale
wvmmulwW
.r…-…r…-.
veku»|
n.….r.……m
vaus
……r…
.….r..….
…….….…
… ……
-.…………
…… ……
2¿/
¿0
n estan obllgados a presentar la declauci6n de Iva?
declaraclón de lva debe ser vvesentsua por toda persona natural o ¡urldrca que
sea responsable del rmpuesto a las venlas, que antrguamenle se oonoolan corno
réglmen comun La obligactón de presentar la deelaracrbn de Iva esta consagrada
en et artloulo 601 det estatuto tributano, que en su primer lnoso señalaLa
theftr
…
:
pla—W
rav
Jº(al1'€'“
rol »:au,…seer,r…u…,
.
l13g<
……
a. … e…
s:r,r>
…
.»…
le::12b:'ul'lu¿—;'O rr
ro…
…¿…r»
( tr
…
opntnbuyante esta ln5crilc como responsable del Iva, debe presentar la
dedetsclón, excepto cuando se den las oondrerones para que no haya obligacrón
de presentarla, como pasa a expllcsrse
St el
Casas en que no se debe presentar la deolaraolón de ¡va
rnrsmo artlculo set del estatuto tnbutarlo dlspone que no tray eblrgaort>n de
presentar la deelaraoldn de Iva, cuando no se es responsable del lua, que
antenorrnente correspondía al regrrnen srrnplrnaado.
El
Si en un periodo gravable el contribuyente no reallzo operaciones, es decir. no
realizó ventas sometidas al lrnpuesto a las ventas. nl realizó compras con dereono
a rrnpuestos desoontablas, nl se nroreron devoluorones o resorsrones de compras o
ventas, no hay lugar a presentar la declaraclón de lua.
Rosºonsahlns y no responsables dul Iva Personas o oontribuyentee que son
responsables del Iva y qulérles no son responsables del impuesto a las ventas
La denomrnaolbn de responsable y no responsable del Iva reemplaza al antiguo
reglmen oornun y réglmen simpllñcada respeetrvannente, luego de la ley 2010 de
2019, y estos son los raqursrtos para ser dasrñoado como responsable y por
oonsrgutente como no responsable del Iva
Personas o oontrlbuyemes responsables del impuesta
: las ventas.
Por regla general toda persona naturat o ¡urldrca que venda productos gravados pon
el lva o preste servroros gravados con el Iva, es responsable del lmpuesto a las
ventas.
eontnbuyenle. persona natural o ¡urldlraa, vende productos :: presta sewtcios
estan gravados con lua. no son responsables del Iva
que
St el
no
obstante, algunas personas naturales a pesar de vender produotes o prestar
¡va no son responsables de dicho impuesto como pasa a
detallarse
No
sennoos gravados oon
personas que no son respousi es del lmprmtp a las ventas.
Señalamos que st una persona natural o jurldlca no vende produotos gravados eon
Iva … presta servroioe gnavados con lva. no es responsable del impuesto a las
ventas
No obstante, en el paso de las personas naturales, a pesar de vender productos o
prestar servrcros gravados con lua, se oensrderan como no responsables del Iva en
tunoron de unos topes mlnlrnos de lngresos y otros ooneeptos senaladoe por el
partagralo del articulo 437 del estatuto tnbutano
:
Señala la norma referida que no se deben regrstrar corno responsables del Iva las
personas naturales oomererantes y artesanos, que sean minorrstas o detallistas,
agnoultores y ganaderos, asl como las personas naturales que presten semcios,
siempre que cumplan con los slguientas nqui¡hos:
25
Que en el arm amet lor o en el aro en curso hubiere'l opter:no rngresos bmlos totales
provenientes rie le acrruree<t rnterrnresa 3 son uw
Que no tengan mas de un estable<llwenm de <omer<lo, of…re, sede, local o rego<ro
dprrle elerzan su aclwltlad
“
Queen elesraolerrrnrerrodero…errro plrrnra sede localor—ego…onosenesanoller
errrurdsrlespa…tranancrs (orce5ion.regalls anrorrzecrorrorr,elq…rer orrosrsterna que
rrnpquuelaexplorserordernrapgrples
Que rro seaii
Que na
aduarelus
.—s…erros
na… (elel)la(ío
(orlrams de vell(ñ
tre
.“
el
… rrmedrsrnrnerre ali(el …r nl en el añu er
rurso
brenes yre piesiatlan ae servimos gravados por usior rndnrrdnsi
……i o s…perror n 3 son
Que
en el
wr
morro de sus corrsrgnncropes iiail<alias dspuslws a lnvel srones i rar—qeres
… arl(erlor o dur…rnre el respectivo año no supere le …… no 3 son
(luraw(e el
ans mntnb,lyertes del …pues… …: (¿dc ba|o el Regllrer Simple de ……
sr—me manda nrrsa…enre desarrol'en t-,re [) más a(lividades esrslrleross en
numeral l del articulo 908 del ssrsuw Trrl>ursrro
le
el
»
Los coprrrb.ryerres personas naturales de rrrrpuesro
Tv
butarron
slmmz
500) UV!
<…rarrdo
…… rado halo el Regimen Simple rie
sus ingresºs blul05 seen rnlerreres ¿ tres mil nnrnrenros
si la persona natural cumple la totalidad de los anieriores reqursrtos no debe
inscribirse o registrarse porno responsable del iva quedando en el grupo de no
responsables
se deja de cumplrr una sola de esos reqursrlos es obligatorio ragrstrerse como
responsable del Iva y cumplir las oblrgaoiones que le son propias.
Si
Consignsorones respecto a la responsibllidid del iva.
Uno de los topes o reqursitos para ser responsable del iva… es tener oonsrgnaoiones
iguales o superiores a 3.500 un. ¿Pero qué tipo de consignaciones?
doctrina de la Dian ha señalado que se oonsideran únicamente las
oonsigneo'orrao originadas enla venia de bienes y servicios gravados. por lo que no
se rnoiuyen con5ignectones como crédrlos, venta de inmuebles, salarios… eto.
La
Ello supone la necesidad de lener un control y asi poder idemmcar el tipo o el origen
de la oonsignaodn, lo quela gran mayoria de personas un hace y resulta lmpos¡ble
onerendsr un ingreso de otro, y en tal caso… se debería tomar el total de las
consrgnaoionas ante la imposibrlrdad de orstrngurnas.
Responsables de ira.
Los responsables de ive son todas las personas Jurídicas que venden un producto
gravado o prestan un servrcic gravado con el Iva.
No todos las personas naturales son responsables del ¡va asi vendan productes
gravados con iva o presten servicios gravados por lo que resulta más sencilla
deierrninar cuáles no son los responsables de iva
San responsables de Iva las personas naturales que cumplan con los srguienies
reqursrtos;
7)?
¡6
Out en
el ¿(”D
art:rlor 0 er
el
lrglesas bums
¿PD En (.l150 hubieren nb(e'llda
provenientes de la stllvldad n-rerrores
5|33.D|4.000 para QIZÚZZ)
a 3
son
uvr (ma uznoo para
Que no rergan mas rle un esraoletrmrenro oe (ome/cin efrrrna
oonae elerzan su a<rrvroao.
el
(OIJVZS
2013 y
sede loral o negocro
Que en et esrable<rrnrenro de tomer<la oir<rna seoe loza! o rregone no se desarrollen
a(tlvldades bam lrenqur<ra conres,ón regalia au(onzaclóll o cualquier orro stsrema que
lmpilque la explotador de .rnarrgrbles
Que r-e sean .lsuavlas aduanelos
Que Po hayan celebrac:o er er ano rnrne<lrerarnenre arre. mi ni en el añu en curso
(unlratos de ve… rie bienes y/o prestacion de servwos gravados por vaior rrrdrvrtiual
igual o superror ¿ ; son wr (xux.uz una par: el 2023 y5133.DIAODO para el
¡mi
Que el meme de sus cmvs-gracrorles l>an:arras. rteposnos o rnversreres frrarr(reras
durante el año ameno! () dtirall(e el respecnvo ar'o pmve'rlerles rie r<n…uanes
gravadas con el lmp:lesm sobre las ventas (NAr no sunere ln suma de 3.500 tm
(SI/18.442.000 para
2013 y $133.014.000 Dira el 2022)
el
Naturalmeme pare ser responsable de iva la persona natural tiene que desaneller
una acitvtdad gravada con e Iva, ya sea que venda productes gravados o que preste
servicios gravados
Periodo: en el iva
Les declarac¡ones de ive se reelrzen según el penado nscel o periodo gravable del
impuesto a las ventas. que llene dos peliodos:
-
Periºdo bimsslrsL
Periºdo cuatrimeslra[
Periºdo anual.
Deºl-ración de ha hlmesh'il.
periodo bimestral aplica para los contribuyentes a responsables que sean grades
oonlnbuyentes. y para las personas naturales :; julldicas que a 31 de diciembre del
alia anlen'ar tuvieren ingresos brutos anuales iguales o superiores a 92.000 Uvi.
El
periodo btmestral también eplrea para las personas a empresas responsables que
oomemralicen o produzcan bienes exentos del impuesto a las ventas. sin importar
el momo de los ingresos, eegún se interpreta del numeral 1 del articulo suo del
estsluto tributario:
El
.rDe('srAc—cm
(entrlbtlye'r195
ormesiral
paga
y
v
.w.
las
uara
respon=ar,les
ac…re>ios
oe
rr…
las ¿V: …las
m;. Asi
…te
Existen 6 periºdos bimestrales de Iva:
“
a"julio
a“
Enero - Febrero
Marzo - Abril
Mayo
, Junio
- Agosto
Septiembre
Nov¡embre
—
A
lmplleslc
pers…; ¡url:iltas ¡ …me es (u¡as nrgresos erums
del ano gravable arrer…or sean Iguales :| sr,oerreres ¿ -rorenra—, (105
re$parrsahles ce(lile
e$ls
Octubre
Diciembre.
esie s…:……
mi
grarrues
¿ ¡r de dlcmmb'e
…ezocm
wr ,
¡Jam las
17
Signiñca que cada dos meses se debe presenlar la declaracion de iva, en las fechas
que fue el gobierno, para el mes sigulenle el bimeslre a declarar
Declanción de ¡va cuammestrzL
penado cuainmasiral de lva apllca para les persones narurales o jurídicas
responsables del régimen común que… en el año anlerior, a 31 de dicrembre nubreren
tenido ingresos menores a 92 una
El
th
Nslunslrnenle que. si el responsable nene mgresos inferiores a 92 000 Uvr, pero
:: comercializa productos exentos de lva o es gran oonlrrbuyanle (esla
ummo es improbable)… su periodo gravable será bimestral en virtud a lo dlspuesto
por el numeral 1 del aniculo son del eslsluto mbulario
produce
Hay tres periodos cualrimestrales:
"a
a
Enero
Mayo
Abril
—
, Agosto
Septiembre dl:lembre
Cada cualrc meses se declara el ¡Va, y la presentación de la dedaración se hace
en el mes siguiente al aualrimaslre: elemplo… la declara "n del primer cuatrimealra
(enero - abril), se presente en el mas de mayo. La del lamer oualnrneslre
(seplrembre - dlc¡embre)1 se presenle en enero del srgurenle año
Periodo ñ:c¡l o gmvablo cuando se ln
" actividad::
como la norma dispuso que para oemrir el perlodo 0sz o gravable de un
responsable se toman como referencia los ingresos del año anlerrpr, las empresas
nuevas no llenan obrno determlnsr el periodo gravable ame la ausenora de un ano
anienor, porlo que el rnorso segundo del parágrafo unioo del artículo son del es(a(ulo
lribuiano dispuso que.
1
:.¡arcase
irse—…
ve:—ere
—rur-le al
|:r -rle
_r—aneso…a
-
—daarrr..
¡:
wcog
…
a…” a…»… … e
o…»
acer—eel.
oa—
r
me
1
Como se observa, la norma remlie al numeral primero del articulo 500 del estatura
[
lo gue todo
mbuiariol
.sbn
gua trata del mundo blmeuul
gr
¡
un: acllvidad su uriodo grivible ser! himostrll has“
los
cumºla
muisims nara cimhilr de guiado.
que
msunsnble guei
¿La declaración de lva so puede preseuur sin pago?
Si. La declaraclún de iva se puede presamar sin pago… lenrencio en cuenta
se expiics en el srgurenle aniculo:
lo
que
presemar la declarsoibn de ¡va sin pago se generan lnlereses mars10rlos nssla
¡anto se haga el pago
AI
¿Qui sucede sl presento
oaalaran
l
r
la declaración luego de vencido el
plato para
s¡ presenr.a la declaración de Iva luego de vencido el plazo mado por el gobierno.
debe liquidar la sanción por exiemporaneidad, en función de los meses Íramlón
de mes que dure la exiernporaneidad
º
Zé
za
LIQUIDADOR DE LA SANCION POR EXTEMPORANEIDAD
La sanción porextemporanedad regulada por los articulos 641 y 542 del
Estatuto
Tnbutanni es aplicable cuando se hace una presentación de una declaración
tributaria de lmpues(o$ del orden nacional por luera de los plams estabiecidc$ por
el calendario inbutenc nacional
Esta sanción en terminos generales es apiicacle a las oeciaraoiones de rema y
complementarios, impuesto sobre las ventas IVA… Retenclón en la fuente e impuesto
umúcado ba¡a el régimen Simple de Tnbulaudn
Este tipo de sanción se duplica si la dedaramón se presenta posteriormente al haber
recibido un emplazam¡enlo para declarar… por lo que es muy importante… que si
previamente le ha llegado un m1cia persuasiva por no declarar, es me… hacerlo en
ese mamantp… para evitar ese aumento en el nivel de la sanción por cuenta dei
emplazamiento para declarar.
Cálculº de
In
sanción
De todas maneras, veamos cómo se calcula la sanción por extemporaneidad antes
y
después de emplazamiento.
Antes de emplazamiento
Begues de emplazamiento
Se (ama el impuesto a cargo o el valor de la
retención según el tipo de declemción… y se
multiplica por el 5% por Cada mes o fracción
de mes de relame,í_u Este resultado no podrá
exceder el (100%) del impuesto a retención
1.
según el (¡pc de declaración que se este
presentando
Cuando sea una declaración diterente a la
de retención en la fuente. y no exista impuesto
a cargo, la sanción será del 05% de los
ingresos brutos por cada mes o (facción de
la mira menor
…
mes de retardo, sm
resultante de.
2.
Se teme el impuesto a cargo o el valor de la
retención según el tipo de declaraclóm y se
muniplica por el 10% por cada mes o traccion de
mes de retardo… Este resultado no podrá
exceder el (200%) del impuesto a retención
según el tipo de declaración que se este
1.
presentando
2.
Cuando sea una declaración dnerenle a la de
relenclón en la fuente… y no exista impuesto a
cargo, la sanacn será del 1% de los ingresos
brutos por cada mes D Írsoctórl de mes de
le ama menor resultante dE'
retardo, sin
,
—
A
a) Aplicarel io% de los ingresos
al Aplicar el 5% de los ingresos
a) Cuatro veces el saldo a iavcr. si existe
(:) Cuando no exl51& saldo a lavar, la suma de
b) El doble del saldo a favºr, si exis1e
la
5,000 UVT
Cuandº
exista
saldo
de
(at/Dr,
no
a
c)
suma
2.500 UVT
3 Cuando no existan ingresos, la sanción sere
1 Cuando no existan Ingresos… la sanción será del 2% del patrimonio ll'quldo del año
del 1% del patrimonio liquidº del año tnmedlatsmenle anterior por cada mes o fracción
inmediatamente entenor por cada mes o de mes de retama, sin exceder la ciira menor
tracción de mes de retardo, sm exceder la ctlra resultante de
menor resultante de
Aplicar el
10% del
patrimonio del año
20% del patrimonio del año
mmediatamente anterior.
b) Cuatro veces el saldo a lavar… su existe.
c) Cuando no existe saldo a lavar, la suma de
5) Aplicar el
a)
inmediatamente anterior
t:) El doble del saldo a lavar, su exlsle.
cl Cuando no exista saldo a lavar, la suma de 5 000 UVT
2 500 UVT
¡amén
de mes quiere decir que, si lleva
fracción de mes quiere decir que,
un mes completo y algunos dias del segundo
un mes completo y algunos dias del segundo mes, la sanción se calcula sobre 2 meses
mes! la sanaúrl se calcula sobre 2 meses completas; si lleva menos de un mes. asi sea un
mmpletcsi si lleva menos de un mes… asi sea die la sana… se calcula sobre1 mes completo
uri dia, la sanción se calcula sobre 1 mes
'1 La
-1 La
completo
si
lleva
29
Como vemos, aunque no es dmcil el cálculo de la aanddn por extemporaneidad, se
deben tener en cuenta vanos elementos El procedimiento se aplica en cascada, es
decir, si no llegara a exrstn en pnrnera medida impuesto a cargo para el caso por
ejemplo de dedaraciones de renta, se pasa a calcular la sanción con base en
ingresos, o en patnrnonio cuando no se tengan ingresos,
Si Íuese
10 UVT
una dedaración ¡cialmente en ceros, la sanctón sería la sanctórl minima de
una estrategra o truco que se ve en al medio, cuando no exista impuesto a cargo, y
por ingresos da un valor de sancrdn es muy alto, es declarar un valor de impuesto
voluntariamente. Igual se deben de analizar muy bien las etectcs por ternas de
apenas UGPP etc. Dejamos por ahora solo la idea para que cada una la desarrolle
y deje volar su tmagmaclún
Hay que recordar que cualqurera sea el resultado de la liquidacion de la sanción por
extemporaneidad, existe lo que se llama la sanción minima, caso en el cual, menos
de ese valor no se podrá pagar. La sanción minima se estable cada año basado en
un tope de 10 UVT Que para el caso del año 2023 quela UVT tiene un valor de
342 412, la sanebn minrrna es de 5424 120 aplroando las spmxlmactones del caso
¿La decl¡raclou dc iva debo estarflnnada por contador públlco o por revisor
tiscal?.
En algunas casas la dadamdón de ¡va debe estar fumada por wnlsdur públlcn a
por revisor flscal, en la medlde en que se cumpla con lo dispuesto porel articulo
662 del estatuto mbularío
Decllnciones de iva que deben ser ftrrn-das por un uvisor nscal
declaración de iva debe estardrmada por un revrsornacal, cuando el responsable
este oblrgado a llevar contabrlrdad, y además que este obltgada a tener revisor dscal
ya sea por disposición el código de comercio, por tope de ingresos (¡ patrimonta, o
por norma especial.
La
Declaraciones de
tu que deban ser tlnnadas
por contador público
Los responsables del impuesto a las ventas que esten obligados a llevar
contabilidad deben tener la arma del contador público cuando el patrimontu bruto
del año anterior o los rngresos brutos del año anterior sean supeneres a 100 000
un
Flnneza de la declaración de ¡va
Una vez se presenta la declaracion de iva, la Dian tiene la tacnltad de revrsar y si
tuere el caso, de mamar la declaración presentada porel eontnbuyente. facultad
que teneee cuando la declaración adquiere firmeza
dectaracrón de iva queda en ñrme a los tres años contados desde la fecha de
vencimiento para declarar, o desde que se presente si se ha presentado de lonna
La
enemporánea
igualmente, la declaración de iva debe ser firmada por un contador público cuando
en ella se determina un saldo a lavar Sin importar el monte de los lngresos o del
patrimonio
Conceptos que se deben incluir en la doc|araclón de Ivi.
En la declaracle de iva se deben incluir todas las vemas. gravadas, no gravadas
y
excluidas
igual que todas las compras, incluso Si no son gravadas, o un dan
derecno a descuento en el iva, como puede ser la compra de activos mas
Al
Se deben declarar los impuestos descontablee o iva que se pagaron en las
compras. las retencrcnes en la luente por iva que le haya practicada al responsable.
y lo mismo que el iva generado según las tantas aplicadas
24
EJEMPLO
Camvra de mercancias:
Mana Perez compra mercancías a Díslnvemas deI sur por valor de 52 cosmo,
gravadas con ws del 16%
Base 2 000 000
Iva. 320 mm
Re(enclan (2 000.000
' 2.5%)= 50 000
Su¡etn Ac1|vo Estado
Sujeto Pss<vc: msm—lemas del sur
Hecho genenador: Venía
Base 2 ano ono
25%
Tarifa
Pago HonorariosFenaausman cancela 5
LUIS
Fernandez (no deerara renta) honorarios proles¡onales
como Contador, por valor de 51.000.000
Base
1
000 000
(1.000.000
Relencmn
' 10%):
100.000
Sujeto adwa'
Estado
Su¡anPas>va:
Ferrets¡isman
GHecho generador Sew|cio prciesional
Base 1 000.000
Tenía: 10%
EJERCICIOS DE RETENCION
ILUSTRACION:
CALZADO ZUMA LTDA REGIMEN COMÚN IDENTIFICADO CON NITBOO 762 3295 AGENTE DE RETENCION REALIZA DURANTE EL MES DE ENERO DE 2016
LAS SIGUIENTES OPERACIONES
ENERO 18 PAGAARRIENDO A SERVIMOS LTDA POR VALOR DE 32.000.000
IVAAL 16%
+
ARREND: 2000 000
IVA
320 000
RETENCION 70.000
TOTALA PAGAR: 2
250 000
"
Li basa mínima para iplicur Ii retención por ¡mnd¡minnto
de 5741000.
cºmo numas cancelundu 52.000.000 se aplicu la retención sobre la bas.
sin
IVA
a una tarifa del 2,5%.
ENERO 20 CANCELA GASTOS DE TELEFONO POR VALOR DE $550 000 MÁS
IVA
16% A TELEFONICA SA —AUTORRETENEDDRII (No PRACTIQUE
LAS
DE
RETENCION
EMPRESAS
SERVICIOS
PUBLICOS
SON
AUTORRETENEDORAS)
Servicio 550
¡va
ODO
55,000
Total.
535.000
2ºl
25
CALZADO ZUMA una es agen1e de relenc4ón y deberá practIcar la retenclón
quien paga eI bven o esnee1a el sen/ICIO: no se aplica por ser el beneñaana deI
pago autorrelenedor
ENERO 21 CANDELA SERVICIOS DE TRANSPORTE DE CARGA POR VALOR
000A PEDRO SUAREZ INSCRITO EN EL REGIMEN SIMPUFICADO
DE $120
servicio IIeIe: 120.000
re1enc.bn. 1.200
Tuea|
a pagar: 115.500
servIcío nacional de transporte de carga esIa sujeto a retenmón a pan" de
$110 000 a una tarifa de11%
El
ENERO 13 CANCELA SERVICIO DE HONORARIOS POR VALOR DE $1.sowuu
IVA DEL 15% A JUAN SANTOS POR CONCEPTO DE ASESORIA JURIDICA
MAS
honoranus
Iva:
1
500 000
240000
retención 110%.. 150.000
mal a pagar: 1.59o.uno
de servimos por honorarios esta …me a una Ian1a del 10% para
naturales
y de! 11% cuando es persona Juríd1ca sobre el 100% que se
personas
eenoe1e, nn1.ene bese mínima
La presIación
ENERO 30 CALZADO ZUMA LTDA VENDE A CREDITO MERCANCIAS
,
GRAVADAS AL 16% A PR¡SMA LTDA INSCRITA EN EL REGIMEN COMUN POR
UN VALOR DE
$10 ono.oao MAS
IVA
VenIa: 10 uno 000
¡ve:
1
600000
RelencIon 250000
total venIa.11.350.000
EJERCICIOS DE IVA
CUANDO UN BIEN SE COMPRA PARA USO PERSONAL NO DISCRIMINA
IVA
ILUSTRACION:
CONTABILIZACION DEL IVA
Para la comab1lizaci6n deI
IVA… se uu|1za una cuenxe de pasivo
|Ierneaa
IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR… idemiñcada en el Plan Umm de
Cuencas con el amigo una, Ia cual se afecta por eI débilo y por e! ered.m
dependiendo de la siIuac1ón o eventuahdad que se presente
a) Cuando Ia empresa realiza una compra, se e1ee1e Ia enema de pasivo
denominada Impuele a las ven1es pºr pagar… por el déb'no (como impuesta
deswnxable)
E|emplo
Compañia SUPER Ltda Penenec¡eme eI reg.men común de Impuesm e Ies
venias, agente retenedor. compu mercancías de sumada a ¿a empresa PRUEBA
Ltda., (amb|én régimen eornún y agente re1eneeer. por 113101 de s1.oouooo; IVA
15%, tarifa de reaenc¡én en la Iueme 25%.
En su comab¡lidad Ia eompañ1a SUPER I.1da Ree… el s¡guiente regIs(ro:
La
COMPRA: 1,000 000
Sº
1
Procedimiento y
prorrateo del IVA.
contabilización
del
El prorrateo del IVA es un procedimiento que debe realizarse al
liquidar el impuesto a las ventas, cuando se adquieren bienes y
servicios para generar ingresos de operaciones gravadas, exentas
y excluidas del IVA.
Explicamos cómo efectuar
contabilizaciones realizar.
dicho
procedimiento
y
cuáles
En la declaración del IVA, los contribuyentes tienen el derecho de
descontar el IVA destinado a generar ingresos gravados con el
impuesto a las ventas.
De ahí que cuando la entidad tenga como objeto social la
ejecución de operaciones gravadas, exentas y excluidas del IVA,
por disposición del artículo 490 del Estatuto Tributario –ET–, deba
distribuir el impuesto pagado en la adquisición de bienes y
servicios empleados en el desarrollo de los tres tipos de
operaciones (excluidas, exentas y gravadas).
Art. 490. Los impuestos descontables en las operaciones gravadas,
excluidas y exentas se imputarán proporcionalmente.
Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se
destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas
del impuesto y no fuere posible establecer su imputación directa a unas
y otras, el cómputo de dicho descuento se efectuará en proporción al
monto de tales operaciones del período fiscal correspondiente. La
inexistencia de operaciones determinará la postergación del cómputo al
período fiscal siguiente en el que se verifique alguna de ellas.
Art. 491. En la adquisición de activo fijo no hay descuento
* -Modificado- El impuesto sobre las ventas por la adquisición o
importación de activos fijos no otorgará descuento, excepto en el caso
establecido en el artículo 485-2".
Lo anterior con el objetivo de determinar qué parte de ese IVA
podrá tomarse como descontable en la declaración por ese
concepto.
2
La distribución en cuestión se denomina prorrateo del IVA. Tiene su
razón de ser en el hecho de que las normas fiscales establecen
distintos tratamientos para el IVA descontable de estas tres
operaciones, así:
•
•
El IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios que se
utilizan para generar ingresos excluidos o no gravados con el
mismo impuesto se lleva como mayor valor del costo,
debido a que no puede tomarse como descontable en esa
declaración.
El IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios que se
utilizan para generar ingresos exentos o gravados con
el mismo impuesto puede tomarse como descontable.
Pasos para efectuar el prorrateo del IVA
Para realizar la distribución, la entidad debe:
1. Registrar en una cuenta denominada “IVA transitorio” el
impuesto pagado en la adquisición de los bienes y servicios
que utiliza para generar los tres tipos de ingresos
(excluidos, exentos y gravados), es decir, aquellos bienes y
servicios que no puede asignar a una operación en particular.
Un ejemplo de estos bienes y servicios es el pago por el
arrendamiento del sitio donde funciona la bodega de la entidad, o el
pago del servicio telefónico de ese sitio, puesto que no es posible
que la entidad determine qué parte se destina a cada tipo de
operación.
2. Distribuir el IVA teniendo como base la proporción que
representen los ingresos generados en cada una de las
operaciones. Las operaciones no gravadas con IVA no se
contemplan.
En el siguiente video, Diego Guevara, conferencista de Actualícese,
explica con mayor detalle cómo debe realizarse el procedimiento del
prorrateo del IVA:
3
Caso práctico
La entidad “A” tuvo las siguientes ventas durante el período:
La entidad “A” tuvo las siguientes ventas durante el período:
Para generar tales ingresos, la entidad incurrió en los siguientes
costos
4
Prorrateo del IVA
•
•
En primer lugar, la entidad “A” identifica la proporción de
cada tipo de ingreso (gravado, exento o excluido) en el
total de los ingresos. Si la entidad hubiese tenido ingresos por
operaciones no gravadas con IVA, estos ingresos no se
incluirían en el prorrateo.
A continuación, se asigna a cada uno de los IVA comunes
cada tipo de ingreso, de acuerdo con la proporción
calculada en el punto anterior, así:
5
Por ejemplo, los ingresos por operaciones excluidas son el 9,77 %
del total de los ingresos, y por tanto $185.547 del IVA pagado por
arrendamiento deberá tomarse como un mayor valor del costo en
la declaración por ese concepto ($1.900.000 x 9,77 %).
De esta forma tenemos que los IVA comunes después del
prorrateo son:
El IVA descontable total después del prorrateo es el
siguiente:
6
3. La entidad realiza las siguientes contabilizaciones:
Debido a que la cuenta del IVA transitorio debe quedar en $0 al
final del período, es necesario reclasificar la parte que podrá
tomarse como descontable y la parte que se llevará como gasto:
Finalmente, para registrar el impuesto a cargo: