MODULO DE CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS E

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL CHOCO
DIEGO LUIS CORDOBA
FACULTAD DE HUMANIDADES Y ARTES
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
MODULO DE CONTABILIDAD DE LOS
RECURSOS E INVERSIONES
NIVEL II
Elaborado por
MARIO ONED PARRA MOSQUERA
Especialista en Administración Financiera
MARIA LUISA PARRA MURILLO
Especialista en Gestión Pública
Especialista en ciencias fiscales
Quibdo, 2007
1
TABLA DE CONTENIDO
NOMENCLATURA DETALLE
UNIDAD I
1
1.1
1.2
1.3
1.4
UNIDAD II
2
2.1
2.2
2.3
2.4
UNIDAD III
3.1
3.1.1
3.1.2
3.1.3
3.1.4
3.2
3.3
UNIDAD IV
4.1
4.2
4.3
4.4
4.4.1
4.4.2
4.4.3
4.4.4
4.4.5
4.4.6
4.4.7
4.4.8
4.5
UNIDAD V
5.1
5.2
TABLA DE CONTENIDO
PRESENTACION PROGRAMA ASIGNATURA
ESTADOS FINANCIEROS -OBJETIVOS
ESTADOS FINANCIEROS
IMPORTANCIA
CLASIFICACION
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
TALLER DE APLICACION
ACTIVOS -OBJETIVOS
FUNDAMENTACION TEORICA DE LOS ACTIVOS
CONCEPTO Y NATURALEZA
CARACTERISTICAS
CLASIFICACION
ACTIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS
ACTIVOS DISPONIBLES
CONCEPTO Y GENERALIDADES
CAJA
CAJA MENOR
BANCOS
CONCILIACION BANCARIA
CONTROL INTERNO
EJERCICIOS PARA RESOLVER
INVERSIONES
CONCEPTO Y GENERALIDADES
CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES
CONTROL INTERNO
CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES
COSTO DE ADQUISICION
AJUSTE POR INFLACION
VALORIZACION DE INVERSIONES
PROVISION PARA INVERSIONES
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES
RENDIMIENTO EN EFECTIVO INVERSIONES
RENDIMIENTO EN ESPECIE INVERSIONES
EJERCICOS DE APLICACION
DEUDORES
CONCEPTO Y GENERALIDADES
COTROL INTERNO
PAGINA
2
5
24
25
25
25
34
37
44
45
45
45
46
46
47
47
48
48
50
51
54
54
58
58
58
59
60
60
61
62
62
63
64
64
65
65
69
69
70
2
5.3
5.4
5.4.1
5.4.2
5.4.2.1
5.4.2.2
5.4.3
5.5
5.6
5.7
UNIDAD VI
6.1
6.2
6.2.1
6.2.2
6.3
6.3.1
6.3.2
6.3.3
6.3.4
6.3.5
6.4
6.5
6.6
6.6.1
6.6.2
6.7
6.8
6.9
UNIDAD VII
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
7.5.1
7.5.2
7.6
7.6.1
7.6.1.1
CONTABILIZACION
DEUDAS DE DIFICIL COBRO
METODO DE ANULACION DIRECTA
METODO DE PROVISION
PROVISION INDIVIDUAL
PROVISION GENERAL
RECUPERACION DE CARTERA
FACTORING
DOCUMENTOS POR COBRAR
EJERCICIOS DE APLICACION
INVENTARIO Y COSTOS DE MERCANCIAS
CONCEPTO Y GENERALIDADES
SISTEMA DE INVENTARIOS
SISTEMA PERIODICO
SISTEMA PERMANENTE
METODOS DE VALORACION
METODO PEPS
METODO UEPS
METODO PROMEDIO
METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA
METODO DE RETAIL
PROVISION PERDIDAS EN INVENTARIOS
MERCANCIAS IMPORTADAS
DESCUENTOS
COMERCIALES
FINANCIEROS
CONTROL INTERNO
TOMA FISICA DE INVENTARIO
TALLER DE APLICACION
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CONCEPTO Y GENERALIDADES
CLASIFICACION
COSTO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y E.
CONTROL INTERNO
CONTABILIZACION
ADQUISICION
ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES
DEPRECIACION
METODOS DE DEPRECIACION
METODO DE LIEA RECTA
71
71
72
72
73
75
77
77
80
80
85
85
85
86
92
96
96
96
97
97
97
103
105
107
107
107
108
109
111
117
117
118
118
119
120
120
126
128
129
130
3
7.6.1.2
7.6.1.2.1
7.6.1.2.2
7.6.1.2.3
7.6.1.3
7.6.1.3.1
7.6.1.3.2
7.6.1.3.3
7.7
7.8
7.9
7.10
7.10.1
7.10.2
7.11
UNIDAD VIII
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
UNIDAD IX
9.1
9.2
9.3
9.4
UNIDAD X
10.1
10.2
UINDAD XI
11.1
11.2
11.2.1
11.2.2
METODOS ACELERADOS
METODO DE REDUCCION DE SALDOS
METODO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS
METODO DE UNIDADES DE PRODUCC.
OTROS METODOS DE DEPRECIACION
FONDO DE AMORTIZACION
COSTO DE REPOSICION
DEPRECIACION AL RETIRO
ACTIVOS AGOTABLES
AGOTAMIENTO
PROVISIONES
OPERACIONES CON ACTIVOS FIJOS
VENTA DE ACTIVO FIJO
CAMBIO DE ACTIVO FIJO
EJERCICIOS DE APLICACION
ACTIVOS INTANGIBLES
CONCEPTO Y GENERALIDADES
CLASES
TRATAMIENTO CONTABLE
AMORTIZACION
EJERCICIOS DE APLICACION
ACTIVOS DIFERIDOS
CONCEPTO Y GENERALIDADES
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
CARGOS DIFERIDOS
EJERCICIOS DE APLICACION
OTROS ACTIVOS
CONCEPTO Y GENERALIDADES
CLASES
VALORIZACION
CONCEPTO Y GENERALIDADES
CLASES
VALORIZACION DE INVERSIONES
VALORIZACION DE PROPIEDAD P. Y E.
TALLER GENERAL
131
131
132
133
135
135
136
136
136
136
138
140
140
142
144
148
148
148
150
150
152
153
153
153
154
155
157
157
157
158
158
158
158
159
161
4
PRESENTACIÓN DEL PROGRAMA DE ASIGNATURA
1. IDENTIFICACIÓN
PROGRAMA ACADÉMICO
ASIGNATURA:
CODIGO:
INTENSIDAD HORARIA
SEMANAL:
PRERREQUISITO
TIPO DE CURSO
DOCENTE TITULARES
ULTIMA ACTUALIZACIÓN:
CONTADURIA PUBLICA
CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS E INVERSIONES
1730102
5
CREDITOS:
Distribución HTP
3
horaria:
3
HTI 2
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA
1730101
HABILITABLE ,NO VALIDABLE, NO CURSABLE EN
VACACIONES
MARIA LUISA PARRA MURILLO Y MARIO ONED
PARRA MOSQUERA
2007
2. MISIÓN:
MISIÓN DE LA INSTITUCIÓN
“Somos una entidad de educación superior democrática, comprometida con
la excelencia para el desarrollo de la vida. Formamos talento humano con
alta capacidad de liderazgo científico, tecnológico, humanístico, social y
cultural, orientado al conocimiento, manejo, aprovechamiento y conservación
de la diversidad ecosistémica y cultural, para contribuir al mejoramiento de la
calidad de vida de los habitantes del Chocó Biogeográfico, del país y del
mundo”.
MISIÓN DEL PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA
El programa de Contaduría Pública, tiene como misión formar profesionales
integrales, y éticos; con proyección y servicio social, profundo espíritu
analítico, crítico y de sensibilidad ambiental, capaces de promover la
investigación a través de un desarrollo equilibrado y coherente del currículo
en las áreas que lo integran: formación básica,
formación profesional,
formación socio humanística y formación investigativa y practica
5
3. PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA
Contabilidad de los recursos e inversiones es el programa mediante el cual,
se desarrolla en detalle y con sumo cuidado, los aspectos administrativos,
financieros, tributarios y contables de las operaciones activas de un ente
económico, a la luz de las normas nacionales e internacionales de
contabilidad. Su aplicación permite precisar con exactitud la naturaleza de los
conceptos que conforman los recursos e inversiones de la empresa,
generando los registros contables específicos para cada una de las
operaciones comerciales y financieras, que serán la base para la
preparación, presentación y difusión de los Estados Financieros.
4. JUSTIFICACIÓN
Para el ejercicio profesional del Contador Público es fundamental tener
conocimientos científicos, teóricos y prácticos en las áreas propias de la
profesión, así como contar con los elementos necesarios para analizar,
interpretar y aplicar las normas locales e internacionales relacionadas. El
tema de la Contabilidad de los recursos e inversiones, es un eje importante
en la formación profesional de la Contaduría Pública que le permitirá al
futuro profesional, en asocio con otras áreas del conocimiento propias del
campo empresarial, dar cabal cumplimiento a la actividad profesional que la
comunidad le demanda. De ahí la importancia de analizar y estudiar la
contabilidad desde el punto de vista de los procesos administrativos,
financieros y de control.
La contabilidad de los recursos e inversiones se concibe bajo un esquema de
planeación que permite la toma de decisiones financieras con una amplia
visión del futuro y del contexto
De acuerdo con lo anterior, la Contabilidad de los recursos e inversiones,
resulta totalmente pertinente en el programa de formación del profesional de
la Contaduría Pública, ya que se ajusta a la base de conocimiento que
demanda actualmente el mercado
.
6
5. OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
5.1 GENERALES
•
Identificar, comprender y manejar correctamente las cuentas que
pertenecen al activo de acuerdo a sus características, naturaleza,
medición y clasificación conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, además conocer los controles internos
establecidos para las empresas.
•
Proporcionar los conocimientos básicos y desarrollar las habilidades y
destrezas que le permitan, al estudiante, plantear y resolver problemas
prácticos y teóricos propios de las diferentes áreas de actividad de su
profesión, mediante la formulación e interpretación de modelos contables
relacionados con los activos.
5.2 ESPECÍFICOS
•
Conocer claramente los recursos de la empresa representados en bienes
y derechos tangibles e intangibles de propiedad del ente económico, que
en la medida de su utilización son fuente potencial de beneficios presentes
y/o futuros; sus bases de medición y las distintas formas de clasificación.
•
Identificar el manejo y los mecanismos del control de las cuentas que
registran los recursos de una liquidez inmediata, total o parcial con que
cuenta el ente económico.
•
Comprender el manejo y los mecanismos de control de las inversiones
efectuadas por el ente económico de carácter temporal o permanente con
el propósito de mantener reservas secundarias de liquidez, para
establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con
disposiciones legales.
•
Comprender el manejo y los mecanismos de control interno sobre las
cuentas que representan las deudas a favor del ente económico y a cargo
de terceros, incluyendo las comerciales y no comerciales
•
Comprender el manejo y los mecanismos de los inventarios así como el
control de los mismos por la importancia que reviste como fuente principal
de una empresa.
7
•
Comprender los manejo y los mecanismos de control de las cuentas que
registran los bienes de cualquier naturaleza que posea el ente económico,
con la intención de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del
giro normal de sus negocios o que se posean por el apoyo que prestan en
la producción de bienes y servicios, no destinados para la venta en el
curso normal de operaciones y cuya vida útil exceda de un año.
Conocer el manejo y los procedimientos de control sobre las cuentas que
conforman el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos,
privilegios o ventajas de competencia que contribuyen al aumento de
ingresos por medio de su empleo en el ente económico.
•
Disponer al estudiante para que asimile el manejo de las partidas que
conforman el rubro de diferidos integrado por cuentas de gastos pagados
por anticipado y de cargos diferidos que representan bienes o servicios
recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en
períodos futuros.
•
Conocer el manejo y los mecanismos de control de las cuentas que
siendo activos no se clasifican dentro de los grupos anteriores
•
Conocer el manejo y los mecanismos de control de aquellas partidas que
se originan como valorizaciones entendidas como la utilidad potencial no
realizada, medida como la diferencia entre el costo en libros de las
inversiones y de la propiedad, planta y equipo y el valor patrimonial de
tales activos.
•
Desarrollar un pensamiento objetivo, dando mayor importancia al
razonamiento y a la reflexión, antes que a la mecanización y
memorización.
6. COMPETENCIAS
6.1 COMPETENCIAS GENERALES
Con base en el desarrollo esperado de la temática planteada para el
programa de Contabilidad de los recursos e inversiones, se busca que los
alumnos de este semestre desarrollen las habilidades y aptitudes necesarias
que los capaciten para el desempeño profesional en estos conceptos
especiales del conocimiento de la teoría contable del ámbito nacional e
internacional. Se espera que al finalizar el semestre los estudiantes hayan
adquirido las competencias pertinentes que les permitan la capacidad de:
8
• Interpretar
textos, problemas y esquemas referentes a la temática
planteada en el curso, de tal forma que puedan optar por las alternativas que
mejor se ajusten a las circunstancias o decisiones más acertadas.
• Argumentar
de manera tal que puedan sustentar y defender los distintos
puntos de vista que se generen en las distintas opciones, propuestas y
soluciones derivadas de las diferentes situaciones planteadas en la realidad
profesional.
• Proponer
alternativas, hipótesis, soluciones con respecto a las distintas
situaciones que en la vida profesional se pueden presentar en el ambiente
empresarial en relación con el contador público.
6.2 COMPETENCIAS BASICAS
Teniendo en cuenta que son el fundamento sobre el cual se construye el
aprendizaje a lo largo de la vida, estas le permiten al estudiante de
contaduría, la capacidad para comprender y producir informes; formular y
resolver problemas; formular y comprobar hipótesis, simular y modelar
situaciones de tipo contable en la empresa y que son el soporte para la toma
de decisiones en ella. Estas competencias son:
Cognitiva
Capacidad de preparar, comprender, interpretar y analizar la información
contenida en los estados financieros básicos y de analizar los distintos
aspectos que afectan el patrimonio de las sociedades y otras operaciones
especiales.
Comunicativa
Capacidad para lograr una comunicación efectiva, que involucre habilidades
para escuchar, escribir, leer, manejar información, presentación de informes
y exposición de criterios personales y técnicos mediante el uso de un
lenguaje contable y financiero con personas de la organización y otros
terceros.
Valorativa
Capacidad para ejercer con criterio ético y de manera coherente y objetiva el
manejo contable de las distintas situaciones que afectan el patrimonio y la
información financiera de las sociedades.
Contextual
9
Capacidad para relacionar los diferentes conceptos estudiados en la materia
con la situación general y el diagnóstico empresarial, y aplicar estos
elementos en el funcionamiento simulado de una organización
Laboral
Habilidad y actitud para desempeñarse en el área contable, traducidos en
resultados que contribuyen al logro de los objetivos de la organización
7. CONTENIDOS POR UNIDADES
UNIDAD UNO : ESTADOS FINANCIEROS
Competencias básicas a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa , contextual
laboral
y
Habilidades a desarrollar:
• Mediante el análisis a la información financiera, el estudiante formulará su propio
espíritu crítico utilizando mecanismos como el auto aprendizaje, la formulación de
problemas y las alternativas de solución.
• Aprenderá el lenguaje técnico de la contabilidad base para expresar en forma verbal o
escrita cada una de las situaciones económicas o financieras de la empresa.
• Incursionará en el ámbito ético de la profesión, iniciará su trabajo bajo principios de
responsabilidad, objetividad, conducta ética e integridad frente a los usuarios internos y
externos de la información financiera.
• Por último mediante el desarrollo práctico de la empresa hipotética, el estudiante
aplicará no solo los conocimientos adquiridos, sino desarrollará tareas de trabajo en
equipo, relaciones interpersonales, visión macro de las actividades de la empresa,
sentido de negocio, toma de decisiones y administración del tiempo.
Ejes temáticos:
1.1 Importancia
1.2 Clasificación
1.3 Notas a los Estados Financieros.
1.4 Ejercicios de aplicación
UNIDAD 2. FUNDAMENTACION TEORICA DE LOS ACTIVOS
Competencias a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual y laboral
Ejes temáticos:
2.1 Concepto y naturaleza
10
2.2 , Características.
2.3 Clasificación
2.4 Clasificación Monetaria y no Monetaria.
UNIDAD 3. ACTIVO DISPONIBLE
Competencias a desarrollar:: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual y laboral
Habilidades a desarrollar:
•
•
•
•
•
•
Capacidad de interpretar y analizar la información contenida en el área de tesorería
sobre aspectos relacionados con el manejo de los recursos disponibles en efectivo y
los equivalentes a efectivo convertibles a un año.
Capacidad de identificar los requerimientos de capital de trabajo, la circulación de
fondos, el riesgo financiero originado en los saldo de caja y bancos, el riesgo de
cartera, el riesgo de invertir en las Bolsas de Valores y los procedimientos
consecuentes.
Capacidad de comunicar la situación de liquidez de la empresa utilizando el lenguaje
propio de la tesorería; expresando los componentes y herramientas en forma clara,
precisa y oportuna sobre los indicadores que se calculan y evalúan sobre la
información financiera y el manejo de los recursos a corto, mediano y largo plazo.
Crear en el estudiante el sentido de la responsabilidad y compromiso que tiene el
profesional frente al manejo de los recursos en los instrumentos financieros de la
empresa.
Capacidad de desarrollar con criterio ético el alto grado de objetividad los controles
necesarios según la capacidad de la empresa para el manejo de sus recursos
Capacidad para desarrollar en la empresa hipotética manteniendo el sentido de
negocio y en forma global, la aplicación de los conceptos adquiridos con el fin de ser
asertivos en la toma de decisiones.
Ejes temáticos:
•
•
•
•
•
•
•
3.1 Concepto y generalidades
3.1.1 Caja
3.1.2 Caja Menor
3.1.3 Bancos
3.1.4 Conciliación Bancaria
3.2 Control interno
3.3Ejercicios de aplicación
UNIDAD 4. INVERSIONES
11
Competencias a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual y laboral
Habilidades a desarrollar:
•
•
•
•
•
•
Capacidad de interpretar y analizar la información contenida en el área de tesorería
sobre aspectos relacionados con el manejo de los recursos disponibles en efectivo y
los equivalentes a efectivo convertibles a un año.
Capacidad de identificar los requerimientos de capital de trabajo, la circulación de
fondos, el riesgo financiero originado en los saldo de caja y bancos, el riesgo de
cartera, el riesgo de invertir en las Bolsas de Valores y los procedimientos
consecuentes.
Capacidad de comunicar la situación de liquidez de la empresa utilizando el lenguaje
propio de la tesorería; expresando los componentes y herramientas en forma clara,
precisa y oportuna sobre los indicadores que se calculan y evalúan sobre la
información financiera y el manejo de los recursos a corto, mediano y largo plazo.
Crear en el estudiante el sentido de la responsabilidad y compromiso que tiene el
profesional frente al manejo de los recursos en los instrumentos financieros de la
empresa.
Capacidad de desarrollar con criterio ético el alto grado de objetividad los controles
necesarios según la capacidad de la empresa para el manejo de sus recursos
Capacidad para desarrollar en la empresa hipotética manteniendo el sentido de
negocio y en forma global, la aplicación de los conceptos adquiridos con el fin de ser
asertivos en la toma de decisiones.
Ejes temáticos:
4.1 Concepto y generalidades
4.2 Clases
4.3 Control interno
4.4 Contabilización
4.4.1 Adquisición de inversiones
4.4.2. Ajustes por inflación
4.4.3 Valorización de Inversiones
4.4.4 Provisión para las inversiones
4.4.5 Utilidad o perdida en venta de inversiones
4.4.6 Rendimiento de las inversiones
4.5
Talleres
UNIDAD 5. DEUDORES
12
Competencias a desarrollar: Competencias
comunicativa, valorativa , contextual y laboral
básicas
a
desarrollar:
cognitiva,
Habilidades a desarrollar:
• Capacidad
de manejar la cartera e identificar, el riesgo de la misma, y las opciones de
factoring.
• Capacidad de comunicar la situación de liquidez de la empresa utilizando el lenguaje
propio de la tesorería; expresando los componentes y herramientas en forma clara,
precisa y oportuna sobre los indicadores que se calculan y evalúan sobre la información
financiera y el manejo de los recursos a corto, mediano y largo plazo.
• Crear en el estudiante el sentido de la responsabilidad
y compromiso que tiene el
profesional frente al manejo de los recursos en los instrumentos financieros de la empresa.
• Capacidad de desarrollar con criterio ético el alto grado de objetividad los controles
necesarios según la capacidad de la empresa para el manejo de sus recursos
• Capacidad para desarrollar en la empresa hipotética manteniendo el sentido de negocio y
en forma global, la aplicación de los conceptos adquiridos con el fin de ser asertivos en la
toma de decisiones.
Ejes temáticos:
5.1 Concepto y generalidades
5.2 Control interno
5.3 Contabilización
5.4 Deudores de difícil cobro
5.4.1 Anulación directa
5.4.2 Provisión de cartera
5.4.2.1 provisión individual
5.4.2.2 provisión general
5.4.3 Recuperación cartera castigada
5.5 Factoring (venta de cartera)
5.6 Documentos por cobrar
5.7 Talleres
UNIDAD 6. INVENTARIOS
Competencias básicas a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa , contextual y
laboral
Habilidades a desarrollar
• Capacidad para construir desde la perspectiva internacional y nacional la estructura de
los costos y el manejo de los inventarios, conocer sobre el sistema de valoración y la
distinción entre los inventarios manufacturados y las mercancías adquiridas.
13
•
•
•
Capacidad para interactuar en un equipo de trabajo con el lenguaje apropiado sobre
los aspectos que encierra el tema de los inventarios, capacidad de escuchar y escribir
sobre el tema respecto de la información que recibe del docente.
El estudiante entenderá la importancia de mantener los registros actualizados con el
propósito de atenuar el riesgo de pérdida de inventarios; la responsabilidad, que tiene
para con la empresa, de registrar el sistema de valoración más adecuado con el
propósito de presentar resultados acordes con las estrategias de la compañía.
Capacidad de analizar con criterio crítico para tomar las decisiones respecto de la
incidencia del manejo de los inventarios en la e
Ejes temáticos:
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
6.6
6.7
6.8
6.9
Concepto y generalidades
Sistemas de inventarios
Métodos de valoración
Provisión perdidas en inventario
Mercancías importadas
Descuentos comerciales y financieros
Toma física de inventarios
Control interno
Talleres de aplicación
UNIDAD 7. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Competencias básicas a desarrollar: cognitiva , comunicativa , laboral y valorativa
Habilidades a desarrollar:
•
•
Capacidad para comprender, analizar y evaluar la importancia de poseer propiedad
planta y equipo bajo parámetros administrativos con un alto grado de eficiencia y
eficacia en las operaciones; para valorizar los activos de acuerdo con parámetros
consagrados en las normas nacionales e internacionales; para comprender la
importancia que reviste la aplicación de las normas internacionales con el fin de
establecer el valor en libros y los cargos por depreciación y pérdida por deterioro.
Capacidad para expresar en el lenguaje técnico en forma oral o escrita los principales
problemas que presenta la contabilidad de las propiedades planta y equipo; capacidad
para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las habilidades
financieras, administrativas y económicas del estudiante
14
Ejes temáticos:
7.1 Concepto y generalidades
7.2 Clasificación
7.3 Costo de los activos fijos
7.4 Control interno
7.5 Contabilización y ajuste por inflación
7.5.1 Adquisición
7.5.2 Mejoras, reparaciones y adiciones y mantenimiento
7.6 Depreciación y métodos de depreciación
7.7 Activos agotables
7.8 Agotamiento
7.9 Provisiones
7.10 Operaciones con activos fijos
7.10.1 venta
7.10.2 cambio
7.11Ejercicios de aplicación
UNIDAD 8 ACTIVOS INTANGIBLES
Competencias a desarrollar:
Competencias básicas a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual
Habilidades a desarrollar:
•
•
•
Capacidad de prescribir el tratamiento contable, reconocimiento y valoración inicial de
un activo intangible y la valoración con posterioridad al reconocimiento inicial;
capacidad de reconocer y tratamiento contable cuando un activo intangible es
generado internamente.
Capacidad de expresar en un lenguaje técnico y mediante informes el componente de
un intangible
Capacidad de tomar decisiones al momento de establecer la vida útil y la amortización
de los intangibles en procura de la prudencia contable.
Ejes temáticos:
8.1 Concepto y generalidades
8.2 Clases
8.3 tratamiento contable
8.4 Amortización
8.5 Ejercicios de aplicación
15
UNIDAD 9. ACTIVOS DIFERIDOS
Competencias a desarrollar: Cognitiva comunicativa y contextual
Habilidades a desarrollar:
•
Capacidad para comprender, analizar y diferenciar los activos diferidos entre cargos y
los pagados por anticipado bajo parámetros administrativos con un alto grado de
eficiencia y eficacia en las operaciones; para contabilizarlos de acuerdo con
parámetros consagrados en las normas nacionales;
• Capacidad para expresar en el lenguaje técnico en forma oral o escrita los principales
problemas que presenta la contabilidad de los activos diferidos,
• Capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las
habilidades financieras, administrativas y económicas del estudiante
Ejes temáticos:
9.1 Concepto y generalidades
9.2 Gastos pagados por anticipados
9.3 Cargos diferidos
9.4 Ejercicios de aplicación
UNIDAD10. OTROS ACTIVOS
Competencias a desarrollar: Cognitiva comunicativa y contextual
Habilidades a desarrollar:
•
Capacidad para comprender, analizar y diferenciar los denominados otros activos
bajo parámetros administrativos con un alto grado de eficiencia y eficacia en las
operaciones; para contabilizarlos de acuerdo con parámetros consagrados en las
normas nacionales;
• Capacidad para expresar en el lenguaje técnico en forma oral o escrita los principales
problemas que presenta la contabilidad de los otros activos .
Capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las
habilidades financieras, administrativas y económicas del estudian
10.1
10.2
Concepto y generalidades
Clases
UNIDAD 11. VALORIZACIÓN.
Competencias a desarrollar: Cognitiva comunicativa , contextual y laboral
16
Habilidades a desarrollar:
• Capacidad para comprender, analizar y evaluar la importancia de valorizar los activos
bajo parámetros administrativos con un alto grado de eficiencia y eficacia en las
operaciones; para contabilizarlos de acuerdo con parámetros consagrados en las
normas nacionales e internacionales;
• Capacidad para expresar en el lenguaje técnico en forma oral o escrita los principales
problemas que presenta la contabilidad de la valorización de los activos,
• Capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las
habilidades financieras, administrativas y económicas del estudian
11.1.- concepto y generalidades
11.2 clases
11.2.1 Inversiones
11.2.2 Propiedad Planta y Equipo
11.2.3 Otros activos
11.3 Ejercicios de aplicación
8. ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS QUE CONTRIBUYEN AL LOGRO DE LOS
OBJETIVOS Y DE LAS COMPETENCIAS
El seminario como método será el centro del trabajo de la asignatura, el
debate, la confrontación e investigación permanente de los actores
educativos serán los requerimientos para los encuentros presenciales
mediante la reconstrucción de sentido del asesor y la participación efectiva
del estudiante, se buscará el entendimiento y profundización de los temas
bajo esquemas de verificación con realidades cercanas a estos.
Se estimularán las estrategias de aprendizaje por descubrimiento y
construcción, como el seminario antes mencionado, la elaboración de mapas
conceptuales y proyectos, también con estudio de casos y talleres
permanentes, donde el alumno investigue y produzca en su tiempo de
trabajo
independiente.
Coherentes con el modelo pedagógico, se fomenta la formación integral de
los futuros profesionales y se orienta hacia el uso de las herramientas
tecnológicas en el logro de su aprendizaje y en el desarrollo de las
competencias esperadas
Bajo el marco del desarrollo por competencias que pretende integrar “el
saber qué”, “el saber cómo hacer” y “el saber ser” el curso de contabilidad
17
de los recursos e inversiones se desarrollará con las siguientes estrategias
metodológicas:
1. De acompañamiento directo al estudiante:
Exposición magistral.
Desarrollo de talleres o ejercicios de aplicación.
Desarrollo de técnicas de trabajo grupal.
Asesoría directa a los estudiantes.
Lectura e interpretación dirigida de textos de referencia bibliográfica.
2. De trabajo independiente del estudiante:
Solución de problemas propuestos en forma individual o grupal
Investigación, organización de información, análisis de temas específicos.
Consultas a través de Internet.
9. RECURSOS
•
•
•
•
Recursos físicos: Instalaciones de la Institución, Biblioteca
Universitaria y el consultorio contable
Recursos tecnológicos: laboratorio de cómputo del consultorio
contable, computadores personales, videobeam, punto de servicio de
Internet y software contables.
Recursos académicos: videos, talleres prácticos
Recursos humanos: docente especializado en la temática a tratar.
10. EVALUACIÓN
La evaluación tendrá un carácter cuali-cuantitativo, donde se valorará el
nivel de motivación de cada participante, la producción, organización
conceptual, creatividad, recursividad, logros y desarrollo de competencias
durante todo el proceso.
El espacio destinado a las asesorías y acompañamiento directo del
estudiante está previamente determinado, queriendo con ello significar
que se abren espacios para estimular la auto, la hetero y coevaluación.
Evidentemente, se traducirá posteriormente en los parámetros exigidos
por la institución, de: Dos (2) evaluaciones parciales (60%) Evaluación
final
(40%).respectivamente,
los
cuales
están
debidamente
reglamentados
18
11. BIBLIOGRAFÍA
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Régimen Contable Colombiano.
Decretos 2649 y 2650, Decretos modificatorios hasta 1997.
Edición MacGraw-Hill.
Sinisterra Gonzalo y otros. Contabilidad Sistema de información para las
organizaciones. Tercera Edición.
Meigs. Walter B. y otros. Contabilidad, la base para las decisiones
comerciales. Tercera Edición. 1996. Volumen 1.
Hargadon Jr Bernard y otros. Principios de Contabilidad. Cuarta Edición
Actualizada. 1998. Editorial Norma.
Estatuto Tributario : nueva reforma
Legislación Económica – Régimen de Impuestos a las Ventas y Rentas.
Joel G. Siegel y Otros. Contabilidad Financiera. Serie Shaum
Cedeño, Omar y Jiménez, Ángela. Contabilidad Financiera. Segunda
Edición.1997. Editorial universidad del Valle. 2001
Cuadrado P. Miguel. Contabilidad Básica. Onceava Edición
Montaño Orozco Edilberto; Contabilidad: Control, valuación y revelaciones,
Graficas del Valle Ltda. primera edición junio de 2002.
Isaza González Rafael, Manual de Contabilidad, Editorial Norma, Bogotá
2001
19
12. CONTENIDO TEMÁTICO CLASE A CLASE
SE CLA
MA SE
NA
1
1
HTP
HTI
CAMPO TEMÁTICO
Presentación del curso, y concertación
de objetivos y de evaluación.
ESTADOS FINANCIEROS
--Importancia
2
2
3
4
-Clasificación
- Notas a los Estados Financieros
- Talleres
PRAGMÁTICA
Dinámica de participación.
Exposición e ilustración de la
temática.
Mapa conceptual
Mapa conceptual
Análisis
gráfico
de
diferentes conceptos.
los
3
FUNDAMENTACION TEORICA DE Exposición magistral por parte
del docente.
LOS ACTIVOS
-Naturaleza
-Características.
-Clasificación de acuerdo al ciclo de
operaciones (Decreto 2650/93).
4
3. DISPONIBLE
-concepto y generalidades
-Caja
- Caja Menor
-Bancos
-Conciliación Bancaria
-talleres
Exposición magistral por parte
del docente.
Ilustración de los diferentes
conceptos.
Resolución de taller
5
INVERSIONES
Exposición
magistral
del
docente para la interpretación
de los conceptos.
6
2
4
7
2
4
- Concepto
-Clases
-Control interno
-Contabilización
- Adquisición de inversiones
-Ajustes por inflación
-Valorización de Inversiones
- Provisión para las inversiones
-Utilidad o perdida en venta de
inversiones
-Rendimiento de las inversiones
- Talleres
Resolución de ejercicios tipo.
Taller
Análisis
y
aplicación
de
ejercicios
Resolución de ejercicios tipo.
Taller.
20
SE CLA
MA SE
NA
8
HTP
HTI
2
4
CAMPO TEMÁTICO
DEUDORES
-Concepto
-Contabilización
-Control interno
5
6
8
9
Exposición
magistral
del
docente
Ilustración
con
ejercicios
modelo.
Taller.
Ilustración de conceptos.
Resolución de ejercicios tipo.
9
2
4
Contabilización
Anulación directa
Provisión de cartera
Recuperación cartera castigada
10
2
4
Factoring (venta de cartera)
Documentos por cobrar
Talleres
Taller
11
2
4
INVENTARIOS
Exposición magistral del
docente.
Concepto
Sistemas de inventarios
7
PRAGMÁTICA
12
2
4
Contabilización de inventarios
13
2
4
Métodos de valoración
14
2
4
Toma física de inventarios
Mercancías importadas
15
2
4
Descuentos comerciales y financieros
Control interno
16
2
4
Talleres de aplicación
17
2
4
NIC activos fijos
Costo de los activos fijos
2
4
Ilustración
de
conceptos
mediante ejercicios modelo.
Taller.
Ejercicios de aplicación de las
diferentes reglas.
Ejercicios de aplicación de las
diferentes reglas.
Taller.
Actividad
individual
del
estudiante.
Ejercicios ilustrativos.
Taller.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Concepto
Clasificación
18
Ejercicios ilustrativos.
Adiciones ,mejoras y reparaciones
Control interno
Exposición
magistral
del
docente
Trabajo grupal estudiantes
Consultas
Socialización
consultas
conclusiones
Ejercicios ilustrativos.
Taller.
Aplicaciones
mediante
ejercicios modelo.
Taller.
21
SE CLA
MA SE
NA
10
19
HTP
HTI
2
4
CAMPO TEMÁTICO
Contabilización
ajuste por inflación
PRAGMÁTICA
Análisis de los diferentes
Aplicaciones practicas hoja de
control de activos fijo.
Adquisición
11
20
2
4
Mejoras, reparaciones y adiciones y
mantenimiento
Ilustración de ejercicios
21
2
4
Valorización
provisiones
Amortización
Resolución
modelo.
Taller
22
2
4
Depreciación y métodos de depreciación Exposición
docente
Activos agotables
Concepto
12
13
23
2
4
Agotamiento
24
2
4
Operaciones con activos fijos
venta
cambio
talleres
25
2
4
ACTIVOS INTANGIBLES
-concepto
-Clases
NIC 41 intangibles
Ejercicios ilustrativos
14
15
26
27
28
29
2
2
2
2
4
4
4
4
Ejercicios de aplicación
ACTIVOS DIFERIDOS
Concepto
Clases
Gastos pagados por anticipados
Cargos diferidos
Talleres de aplicación
OTROS ACTIVOS
Concepto
Clases
de
ejercicios
magistral
del
Taller.
Resolución
de
ejercicios
modelo.
Taller.
Ejercicios ilustrativos.
Taller.
Exposición
magistral
del
docente
Socialización y conclusiones
Resolución
modelo.
Taller
Ejercicios
de
ejercicios
Exposición
magistral
docente
Ilustración del concepto.
ejercicios
del
Ejercicios ilustrativos
Exposición
docente
magistral
22
del
SE CLA
MA SE
NA
30
16
HTP
HTI
2
4
CAMPO TEMÁTICO
PRAGMÁTICA
VALORIZACIÓN.
concepto
clases
Inversiones
Propiedad Planta y Equipo
Otros activos
Ejercicios de aplicación
Exposición
docente
Actividad
individual
del
estudiante.
Diálogo directo y personal con
cada uno de los estudiantes.
31
2
4
Evaluación final.
32
2
4
Entrega de resultados académicos.
magistral
del
Taller. Resolución de ejercicios
modelo.
HTP: HORAS TRABAJO PROFESOR
HPI: HORA TRABAJO INDEPENDIENTE
NOTA: La bibliografía debe encontrarse en la Biblioteca de la universidad o del consultorio
contable o las de
la ciudad, el profesor debe presentar la solicitud de la faltante al programa para cumplir con los requisitos que
establece el modelo de auto evaluación con fines de acreditación de calidad para el programa.
23
UNIDAD I
ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS:
•
Conocer los principales Estados Financieros y sus componentes de
acuerdo con la normatividad vigente en Colombia,
•
Identificar los Elementos que conforman cada uno de los Estados
Financieros,
•
Clasificar los Estados Financieros según los Usuarios Finales
24
UNIDAD I
ESTADOS FINANCIEROS
1.1. Importancia: Los estados financieros cuya presentación y preparación
es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal
para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los
registros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres
y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de
corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables.
1.2. Clasificación De Los Estados Financieros
Los estados financieros se clasifican en dos, teniendo en cuenta las
características de los usuarios a quienes van dirigidos, así:
1.2.1. Estados de propósito General: Son los que se preparan al cierre
de un periodo determinado, para darles a conocer a usuarios
indeterminados la situación financiera y la capacidad de generación
de fondos favorables por el ente económico. Estos se caracterizan
por su claridad, neutralidad, concisión y fácil consulta.
Son estados financieros de propósito general, los estados financieros
básicos y los estados financieros consolidados.
1.2.1.1.
Estados Básicos:
• El balance general.
• El estado de resultados.
• El estado de cambios en el patrimonio.
• El estado de cambios en la situación financiera, y
• El estado de flujos de efectivo.
1.2.1.2 Estados Consolidados: Son aquellos que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y
en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente matriz y
25
sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los
de una sola empresa.
1.2.2
Estados de propósito Especial: Son aquellos que se preparan para
satisfacer necesidades especificas de ciertos usuarios de la
información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso
limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u
operaciones. Entre estos tenemos:
•
•
•
•
•
•
•
Balance Inicial
Estados Financieros de Periodos intermedios.
Estados de Costos
Estado de Inventarios
Estados financieros extraordinarios
Estados de Liquidación.
los estados financieros que se presentan a las autoridades con
sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por
estas y
los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de
contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
•
Balance General: Representa la situación de los activos y pasivos de una
empresa, así como también el estado de su patrimonio, es decir, presenta la
situación financiera o las condiciones de un negocio, en un momento dado,
según se reflejan en los registros contables. Este debe prepararse como
mínimo una vez al año, aunque puede hacerse por periodos más cortos
(mensual, bimestral, trimestral, semestral) según los requerimientos de tipo
administrativo o legal de las empresas.
Elementos del Balance General:
 Activos: Representa los bienes y derechos de la empresa. Como
bienes están el efectivo, los inventarios y los activos fijos, entre otros.
Y en el concepto de derecho podemos incluir las cuentas por cobrar,
las inversiones en papeles de mercado, las valorizaciones, entre otros.
 Pasivos: Son las obligaciones totales de la empresa, en el corto y
largo plazo, cuyos beneficios son por lo general personas o entidades
diferentes a los dueños de la empresa.
Aquí tenemos las
Obligaciones Bancarias, Obligaciones laborales, Impuestos por pagar,
proveedores, entre otros.
26
 Patrimonio: Este representa la participación de los propietarios en el
negocio, y resulta de restar, del total de activos, el pasivo con
terceros. También se denomina capital contable, social o superávit.
El balance general debe presentarse debidamente clasificado en parte
corriente y no corriente, según el grado de realización de los activos y
exigibilidad de los pasivos. Así:
•
Activos Corrientes: Es el disponible y todos los bienes que se
pueden realizar, vender o convertir en disponible en un termino inferior
a un año. Se incluyen aquí cuentas como: caja, bancos, inversiones a
corto plazo, cuentas por cobrar a corto plazo, etc.
•
Activo no corriente: Son todos los recursos convertibles en efectivo
en un tiempo mayor a un año como los activos fijos.
•
Pasivo Corriente: están representados por las obligaciones que
posee el ente económico con terceros, que deberán cubrirse antes de
un año como proveedores y obligaciones financieras a corto plazo,
entre otras cuentas.
•
Pasivo a mediano plazo y largo plazo: son las demás obligaciones
de la empresa que deberán cubrirse en un periodo mayor a un año.
•
Patrimonio: Lo conforman los siguientes grupos de cuentas: Capital
social, superávit de capital, reservas, revalorización del patrimonio,
dividendos o participaciones decretados en acciones o partes de
interés social.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO Y
PATRIMONIO
Activo corriente
Pasivo corriente
Disponible
Obligaciones financieras
Inversiones temporales
Proveedores
Deudores clientes
Cuentas por pagar
Deudores varios
Impuestos y gravámenes
Inventarios
Obligaciones laborales
Gastos anticipados
Diferidos
27
Otros pasivos
Total activo corriente
Estimados y provisiones
Propiedad Planta y
equipo
Terrenos
Construcción y edificaciones
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina
Flota y equipo de transporte
(Depreciación acumulada )
Bonos y papeles comerciales
Total Propiedad Planta
y Equipo
Activo diferido
Total pasivo corriente
Costo
Amortización acumulada
Total activo diferido
Pasivo no corriente
Activo intangible
Costo
Pensiones de Jubilación
Valorización
Obligaciones Financieras
Amortización acumulada
Obligaciones hipotecarias
Bonos o deuda emitida
Total activo intangible
Pasivos contingentes
Inversiones
permanentes
Otros activos
Total pasivo no
corriente
Total pasivo
Capital social
Reservas
Revalorización patrimonio
Utilidad del ejercicio
Superávit valorización
28
Total patrimonio
TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
Estado de Resultados: También llamado Estado de Ganancias y Pérdidas,
es quizás el de mayor importancia por cuanto permite evaluar la gestión
operacional de la empresa y además sirve de base para toma de decisiones.
Aquí, se resumen todas las transacciones correspondientes a los ingresos
generados y a los costos y gastos incurridos por la empresa en un periodo
determinado. La diferencia que resulta de entre los ingresos y egresos será
el producto de las operaciones que puede ser utilidad o pérdida.
Para elaborar este estado debe aplicarse el principio de causación para
todos los costos y gastos, y los ingresos deben reconocerse cuando se
hayan realizado, a fin de obtener un resultado justo.
Con el fin de ilustrar la presentación de un estado de resultados para una
empresa comercial y facilitar su interpretación, un esquema general seria el
siguiente:




Nombre e identificación de la empresa.
Identificación o nombre del estado financiero.
Rango de fechas del periodo al cual corresponden las operaciones.
El contenido debe incluir las cuentas de resultado debidamente
clasificadas, así:
•
Ingresos: los ingresos representan flujos de entradas de
recursos, en forma de incrementos del activo, o disminuciones
del pasivo o una combinación de ambos, que generan
incremento en el patrimonio, devengados por la venta de
bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de
otras actividades, realizadas durante un periodo, que no
provienen de los aportes de capital.
•
Costos de venta: Estos son las erogaciones y cargos
asociados clara y directamente con la adquisición o la
producción de los bienes o para prestación del servicio, de los
cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.
29
•
Gastos operacionales: Son las salidas de recursos, en forma
de disminuciones de activo o incrementos del pasivo o una
combinación de ambos, que generan disminución en el
patrimonio, incurridos en las actividades de administración,
comercialización, investigación y financiación, realizadas
durante un periodo, que no provienen de los retiros de capital o
de utilidades o excedentes.
•
Ingresos no operacionales: Son los percibidos
actividades diferentes al objeto social de empresa.
•
Gastos no Operacionales: Cargos o erogaciones realizadas
por la empresa que no corresponden directamente al objeto
social.
por
ESTADO DE RESULTADOS RESUMIDO
(Período comprendido entre el 1º de Enero y el 31 de Diciembre)
Ventas brutas
Devoluciones y rebajas
$
$
Ventas netas
$
Costo de ventas
$
Utilidad bruta
$
Gastos de ventas
$
Gastos de administración
Utilidad de operacional
$
Ingresos no operacionales
$
Gastos no operacionales
Utilidad antes de impuestos
$
$
$
$
$
Provisión imporrenta
$
Utilidad neta
$
Estado de Cambios en el Patrimonio: La determinación de cambio en el
patrimonio se obtiene: sumando el monto inicial del patrimonio los
aumentos en sus diferentes componentes y restando las disminuciones
en los mismos para llegar al monto final.
Básicamente esto se debe a:
• Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el
periodo.
30
•
En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados
durante el periodo, indicación del valor pagadero por aporte,
fechas y formas de pago.
•
Movimiento de las utilidades no apropiadas.
•
Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas
en las utilidades apropiadas.
•
Movimiento de la prima en colocación de aportes de las
valorizaciones.
•
Movimiento de la revalorización del patrimonio.
•
Movimiento de las demás cuentas integrantes del patrimonio.
Estado de cambios en la situación Financiera: Se conoce también
como estado de flujo de fondos y es un estado financiero auxiliar o
complementario que resulta de la comparación del balance General en
dos fechas determinadas. De este se deduce de donde obtuvo una
empresa recursos financieros y que destinación se les dio a tales
recursos.
Estado de flujo de efectivo: este debe presentar un detalle del efectivo
recibido o pagado a lo largo del periodo, clasificado por actividades de:
Operación, o sea aquellas que afectan el estado de resultado.
Inversión de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de
los operacionales.
Financiación de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el
patrimonio diferente de las partidas operacionales.
Otros Estados Financieros:
Balance inicial.
Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un balance
general que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial
de su patrimonio.
31
Estados financieros de periodos intermedios: Son los estados
financieros básicos que se preparan durante el transcurso del periodo,
para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente
económico o de las autoridades que ejercen inspección, vigilancia y
control. Deben ser confiables y oportunos.
Estado de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en
detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o
prestar los servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus
ingresos.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION
(Período comprendido entre el 1º de Enero y el 31 de
Diciembre)
Inventario inicial de productos en
proceso
Más : Material directo utilizado
Inventario inicial de
materiales
Compras netas de materiales
Sub-total
Menos :
Inventario final de
materiales
Material utilizado
Mano de obra directa
Total costo primo
Gastos de fabricación
Sub-total
Menos :
Inventario final
Productos en proceso
Total costo de producción
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
Estado de Inventario: este es aquel que debe elaborarse mediante la
comprobación en detalle de la existencia de cada una de las partidas que
componen el Balance General.
Estados Financieros Extraordinarios: Son los que se preparan durante
el transcurso de un periodo como base para realizar ciertas actividades.
32
La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o
situación para la cual deban prepararse.
Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados
financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y
no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes.
Ejemplo de estos son los que deben elaborarse con ocasión de la
decisión de transformación, fusión o escisión, o en ocasión de oferta
pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la
venta de un establecimiento de comercio.
Estado de Liquidación: Son aquellos que debe presentar un ente
económico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado
de avance del proceso de realización de sus activos y cancelación de sus
pasivos.
Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad
distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades
específicas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los
particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y
presentación de estados financieros preparados sobre una base
comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas
para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de
efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas
para cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados
por las Autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control.
La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados
financieros de propósito general.
Estados
financieros
comparativos.
Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras
correspondientes a más de una fecha, período o ente económico.
Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar
en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre
que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la
comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para
mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones.
33
Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente,
circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados
financieros.
Estados
financieros
certificados
y
dictaminados.
Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante
legal, por el contador público que los hubiere preparado y por el revisor fiscal,
si lo hubiere, dando así testimonio de que han sido fielmente tomados de los
libros.
Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión
profesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a
las normas de auditoria generalmente aceptadas.
1.3 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Con el propósito de enmarcar los estados financieros dentro del principio de
revelación suficiente, el decreto reglamentario de la contabilidad mercantil,
exige que el balance general incluya toda clase de información para que el
lector pueda formarse un mejor criterio de la situación financiera, actual y
futura, de la empresa y de sus resultados de operación.
Por ello, la normatividad que rige los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia preceptúa que las notas a los estados financieros son
aplicables a los de propósito general; pero que, sin embargo, deben observarse para preparar y presentar otros estados financieros, siempre que fueren
apropiadas; así mismo, ellas son aplicables a elementos o partidas materiales,
es decir a las que tienen importancia significativa para la evaluación de la
situación financiera de la empresa y sus resultados; y que, como presentación
de las prácticas contables y revelación de la empresa, son parte integral de
todos y cada uno de los estados financieros.
Las notas a los estados financieros deben preparase por los administradores,
con sujeción a lo siguiente:
1) Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados
financieros respectivos..
34
2) Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas
y practicas contables y los asuntos de importancia relativa.
•
Ente económico: Nombre, descripción de la naturaleza, fecha de constitución, actividad económica y duración de la entidad reportante.
•
Fecha de corte o período al cual corresponda la información.
•
Principales políticas y prácticas contables, tasas de cambio o índices de
reajuste o conversión utilizados, con expresa indicación de los cambios
contables que hubieren ocurrido de un período a otro, indicando su naturaleza y justificación, así como su efecto, actual o prospectivo, sobre
la información contable
3) Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en
cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.
4) Principales clases de activos y pasivos, clasificados según el uso a que se
destinan o según de realización, exigibilidad o liquidación, en términos de
tiempo y valores.
5) Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y métodos de
medición utilizados en cada caso.
6) Restricciones o gravámenes sobre los activos, segregando aquellos que
no puedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas garantizados.
7) Activos y pasivos descontados sujetos a devolución o recompra, junto con
las garantías correspondientes y las posibles contingencias.
8) Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se deben
presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente.
9) Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se deben
presentar por separado del costo, revelando en notas su composición, las
provisiones se deben presentar como una disminución del activo respectivo.
10) Transacciones con partes relacionadas: Activos, pasivos y operaciones
realizadas con vinculados económicos, propietarios y administradores, con
descripción de la naturaleza de la vinculación, así como el monto y
condiciones de las diferentes partidas y transacciones.
35
11) Principales clases de ingresos y gastos, con indicación del método utilizado para determinarlos y las bases utilizadas.
12) Partidas extraordinarias, aquéllas de cuantía significativa, naturaleza
diferente de las actividades normales del negocio y ocurrencia
infrecuente, con indicación de su efecto en la determinación de los
impuestos aplicables.
13) Errores de ejercicio anteriores, con indicación en nota de su incidencia
sobre los resultados de los ejercicios respectivos.
14) Operaciones descontinuadas, con detalle de sus activos, pasivos y
resultados.
15) Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos económicos realizados
luego de la fecha de corte, que puedan efectuar la situación financiera y
las perspectivas del ente económico tales como:
a)
b)
c)
d)
Pérdidas resultantes del incendio, inundación y otros desastres.
Emisión de acciones y bonos o venta de cuotas de interés social.
Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio.
Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizada
para estimar las contingencias.
e) Incumplimiento contractual.
f) Cambios de las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones.
16)
Factores, de operación a pérdida o imposibilidad de obtener recursos
suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones, con
descripción de sus posibles consecuencias, las circunstancia
mitigantes y los planes de la admón. para enervar esa situaciones.
36
1.4 TALLERES DE APLICACIÓN
CUESTIONARIO:
1.
¿Que son los estados financieros y como se clasifican?
2.
¿Cuales son los elementos del balance general?
3.
¿Cada cuanto se deben preparar los estados financieros básicos?
EJERCICIOS:
1. Con la siguiente información, elaborar el balance general clasificado
de la Empresa LOS PILODOS S.A. a 31 de agosto de 2006.
Capital autorizado
Cuentas por pagar
Muebles y enseres
Seguros pagado por Anticipado
Cuentas por cobrar
Depreciación acumulada De Vehículos
Hipoteca por pagar
Acreedores
Deudores Varios
Dep. Acumulada Muebles y enseres
Vehículos
Documentos por pagar
Edificios
Terrenos
Reserva legal
Reserva estatutaria
Inventario de Mcias
Inversiones permanentes
Bancos
Capital pagado
Cesantías consolidadas
Depreciación edificios
Inversiones temporales
5.000.000
300.000
100.000
50.000
1.450.000
100.000
1.500.000
50.000
60.000
20.000
400.000
200.000
2.000.000
1.000.000
200.000
100.000
800.000
250.000
300.000
2.600.000
200.000
150.000
200.000
37
Caja
Arriendo recibidos por Anticipado
Utilidad del mes
50.000
30.000
160.000
2. Elabore el Estado de Perdidas y Ganancias para la Compañía LOS
CONTADORES Ltda., para el periodo comprendido entre el 1 al 30 de
septiembre de 2006, con la siguiente información:
Arriendos recibidos
Depreciación edificio
Inventario Inicial
Fletes en compras
Compras
Comisiones cobradas
Devoluciones en ventas
Inventario final
Sueldos
Intereses Pagados
Depreciación equipos
Correos y Telégrafo
Fletes en ventas
Dev. En compras
Comisiones pagadas
Ventas
Seguros Pagados
Sueldos vendedores
250.000
12.000
400.000
12.000
600.000
50.000
80.000
550.000
100.000
30.000
15.000
5.000
15.000
50.000
40.000
950.000
10.000
200.000
3. Ordene y clasifique las siguientes cuentas y prepare el balance general
de acuerdo a las clasificaciones de activos, pasivos y patrimonio.
Caja
Dividendos por pagar
Amortización acumulada
Intereses pagados por anticipado
Acreedores varios
Anticipos a proveedores
Edificios
Bonos convertibles en acciones
Remesas en tránsito
Estudios y proyectos
38
Agotamiento acumulado
Provisión clientes
Bancos
Ingresos recibidos por anticipado
Capital social
Anticipos de impuestos
Deudores nacionales
Vacaciones
Sobregiros
Equipo de oficina
Flota y equipo de transporte
Depreciación acumulada
Intereses sobre cesantías
Mercancías no fabricadas
Materiales y repuestos
Marcas y patentes
Costos y gastos por pagar
Cálculo actuarial de pensiones
Reservas
Construcciones en curso
Obligaciones financieras
Prima de servicios
Superávit por valorizaciones
Retenciones y aportes de nómina
Vías de comunicación
Revalorización del patrimonio
Obligaciones hipotecarias
Retención en la fuente por pagar
Impuesto de renta
Pensiones Jubilación por amortizar
Pérdida del ejercicio
Amortización acumulada
Valorización de inversiones
Iva por pagar
3. Con la siguiente información elabore el balance general, clasificado
por activos y pasivos corrientes, propiedad planta y equipo, activos
diferidos, pasivo a largo plazo y patrimonio. Para su conciliación, tome
en cuenta que el total del activos debe ser igual a $2.131.802; del
pasivo $1.074.175 y del patrimonio $1.057.627
39
Gastos anticipados
Provisión protección inversiones
Anticipo clientes
Importaciones en tránsito
Deudores varios
Mercancías no fabricadas por la empresa
Depreciación acumulada
Inversiones permanentes
Cargos diferidos
Otras obligaciones
Anticipos impuestos
Pasivos estimados y provisiones
Reservas
Efectivo
Activos fijos
Obligaciones bancarias
Capital social
Productos en proceso
Valorizaciones
Deudores clientes
Utilidad período actual
Materiales en almacén
Provisión cuentas dudosas
Productos terminados
Inversiones temporales
Otras obligaciones
IVA por pagar
Obligaciones a largo plazo
Materias primas
Acreedores varios
14.267
25
74.796
4.445
50.471
60.009
176.744
58.975
43.489
45.682
44.515
312.965
63.630
35.759
624.661
77.500
356.000
51.293
552.084
306.647
85.913
55.170
2.010
137.615
95.840
132.500
59.749
254.245
149.029
79.707
5. El contador de la empresa Los Pinos presentó el siguiente balance
condensado al Gerente financiero:
Activos corrientes
Otros activos
Total activos
Pasivos corrientes
Otros pasivos
688.262
587.400
1.275.662
348.142
114.900
40
Patrimonio
Total pasivo y patrimonio
812.620
1.275.662
Para llegar a estas cifras fue utilizada la información que se consigna a
continuación:
Impuesto de ventas por pagar
Cargos diferidos
Mercancías compradas
Capital social
Pasivos contingentes
Efectivo
Provisión cuentas dudosas
Obligaciones bancarias
Utilidades períodos anteriores
Gastos pagados por anticipado
Capital por suscribir
Deudores varios
Acciones propias readquiridas
Depreciación acumulada
Valorizaciones
Utilidad período actual
Proveedores
Activos fijos
Otras obligaciones
Revalorización del patrimonio
Obligaciones hipotecarias
Cuentas por cobrar clientes
Impuesto de renta por pagar
Reserva para readquisición de acciones
Cesantías consolidadas
Mercancía en tránsito
Repuestos y accesorios
Inversiones temporales
Acreedores varios
Ingresos diferidos
Reserva legal
32.890
24.600
291.438
350.000
4.300
12.568
13.250
130.000
20.000
12.540
65.000
10.890
48.600
43.600
389.855
23.765
98.600
216.545
32.750
18.655
76.000
298.650
21.700
48.600
12.870
34.876
34.870
5.680
19.332
34.600
75.345
Se pide:
a.
Elaborar el balance general debidamente detallado y clasifi-
cado.
41
42
44
UNIDAD II
OBJETIVOS:
•
Comprender la naturaleza de las cuentas del Activo
•
Dar un tratamiento adecuado de conformidad con las normas y
principios Contabilidad generalmente aceptado
•
Conocer disposiciones fiscales, comerciales, laborales
control interno relativos con dichas partidas.
•
Presentar los métodos y procedimientos de contabilización, así como los
medios de control de los activos
•
Relacionar los ajustes por inflación con las partidas de los activos.
así como el
45
UNIDAD II
FUNDAMENTACION TEORICA DE LOS
ACTIVOS
2.1 CONCEPTO Y NATURALEZA
El activo representa el conjunto de bienes recursos y derechos
obtenidos por la empresa como resultado de eventos pasados, de cuyo
uso se espera fluyan beneficios futuros (Decreto reg. 2649/93 art.35)
Los activos son de naturaleza débito, con excepción de las provisiones,
depreciaciones, agotamiento y amortizaciones acumuladas, que serán
deducidas, de manera separadas de los correspondientes grupos de
cuentas.
La empresa deberá ajustar por inflación sus activos no monetarios de
conformidad con la norma vigente.
2.2 CARACTERISTICAS:
•
Pueden venderse y convertirse en dinero o en un derecho
exigible
•
Pueden utilizarse como elemento de compra o permuta
•
Pueden generar
propietarios.
beneficios o derechos implícitos para sus
46
2.3 CLASIFICACION
Comprende los siguientes grupos:
Códig
o
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Nombre de la cuenta
Disponible
Inversiones
Deudores
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
Diferidos
Otros activos
Valorizaciones
El orden de presentación de los activos, corresponde al grado de
liquidez que tiene cada activo, iniciando con los activos más líquidos.
2.4 ACTIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS:
Los activos pueden ser Monetarios y no Monetarios,
Activos monetarios: no son susceptibles de aplicárseles los ajustes por
inflación., entre ellos se tiene: los del grupo disponible y deudores.
Activos no Monetarios: Se les debe aplicar ajustes por inflación al costo
del activos tales como: las inversiones (Aportes en otras empresas), los
inventarios, la propiedad planta y equipo, los activos agotables, los cargos
diferidos, los intangibles excepto las que hayan sido producto de una
adquisición efectiva.
Las valorizaciones no se ajustan por inflación por ser estimadas.
47
UNIDAD III
ACTIVO DISPONIBLE
3.1 GENERALIDADES: El disponible comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico
y que puede utilizar para fines generales o específicos. Bajo esta denominación
se pueden agrupar los saldos en caja, los depósitos en bancos y otras entidades
financieras, las remesas en tránsito y los fondos o dineros en poder de
funcionarios de la empresa y que están destinados para atender cierta clase de
gastos que requieren un tratamiento especial, dadas ciertas necesidades en la
prestación de servicios o adquisición de elementos para el normal desarrollo de
las operaciones. Anteriormente a este grupo de cuentas se le denominaba
“efectivo”.
De acuerdo a lo previsto en el catálogo de cuentas de nuestro ordenamiento
contable, el grupo denominado DISPONIBLE se clasifica en las siguientes
cuentas:
CUENTA
1105
1110
1115
1120
1125
DENOMINACIÓN
Caja
Bancos
Remesas en tránsito
Cuentas de ahorro
Fondos
El efectivo debe valuarse y presentarse por su valor nominal y, si se trata de
moneda extranjera, debidamente convertido a moneda funcional aplicando la
tasa de cambio representativa del mercado de la fecha del balance. Los
cheques girados con anterioridad a la fecha del balance y que no hayan sido
retirados por los beneficiarios, se deben presentar como parte integrante del
disponible.
Los sobregiros bancarios se presentan como un pasivo a corto plazo, aún en el
evento de que existan otras cuentas corrientes con saldo disponible con la
misma institución, salvo que exista un convenio de compensación entre
cuentas.
48
3.1.1 CAJA
Representa el dinero en efectivo o en cheque de propiedad de la empresa
disponible en forma inmediata.
Los ingresos a caja provienen generalmente, por uno de los siguientes motivos:
• ventas de contado
• recaudo de créditos a clientes
• anticipos recibidos sobre ventas futuras
• recaudo por el vencimiento del plazo de depósitos a término
• recaudo de ingresos eventuales tales como aportes de socios, reintegros
de pagos con cheques, reintegro parcial o total del fondo de caja menor,
donaciones recibidas en dinero etc.
Se debita: por las entradas de dinero en efectivo o cheque por cualquier
concepto.
Se acredita: por las consignaciones en cuenta corriente o de ahorro, o pagos
en efectivo.
EJEMPLOS:
•
por ventas de contado
Se vende mercancía de contado por valor de 1.850.000 y nos pagan 350.000
en efectivo y el resto con un cheque.
1101 Caja
4135 Venta de mcias.
•
1.850.000
1.850.000
Por los sobrantes al efectuar arqueos.
Ej.: En el arqueo de caja, quedo un sobrante de 20.000
1105
Caja
$ 20.000
429553 Ingresos Diversos-sobrantes de caja menor
$ 20.000
Los egresos de caja se originan por:
•
Por consignaciones realizadas en el banco.
•
por el valor de la constitución o incremento del fondo de caja menor.
49
EJEMPLOS:
Se consignó en el banco 3.000.000 recibidos por ventas de mercancías en el
día de hoy.
1110 Bancos
1105 Caja
•
3.000.000
3.000.000
Se pago por la compra de papelería para la empresa por valor de 10.000
en efectivo.
519530 Útiles, Papelería y
Fotocopias
1105
Caja
10.000
10.000
3.1.2 Caja menor
Es un fondo fijo en poder de al algún funcionario de la empresa, creado para
realizar desembolsos en efectivo de menor cuantía que no justifica la
elaboración de cheque; debe estar representado en dinero o en comprobantes
reembolsables que sirven de soportes del pago realizado.
Se debita: por el valor de la creación; por incremento en el valor.
Se acredita: por la cancelación; por la reducción del fondo.
Los registros contables relacionados con el Fondo de caja menor son:
1. Apertura del fondo de caja menor
Se gira un cheque por la cuantía destinada para tal fin
110510
1110
Caja menor
Bancos
$ 5.000.000
$ 5.000.000
.
2. Pagos por el fondo de caja menor.
Se realizan los pagos autorizados, quedando en reemplazo un comprobante;
no hay registro contable.
3. Reembolso del fondo de caja menor
Cuando el dinero del fondo se haya agotado o cuando finalice el periodo
contable, se debe reintegrar el dinero del fondo, para lo cual se gira un nuevo
cheque por el valor de los comprobantes presentados.
el registro contable es un debito a la cuentas que se hayan afectado por los
pagos en efectivo y un crédito a la cuenta bancos
50
513535 Gasto servicio telefónico
513550 servico de transporte
519530 papelería
$ 150.000
120.000
80.000
1110 Bancos
$ 350.000
4. Aumento del fondo
Todo aumento del valor del fondo origina un registro igual al de la creación o
apertura del fondo, por el monto que se desee aumentar.
5. Cancelación del fondo.
Si la empresa decide cancelar el fondo, el registro contable es un debito a
bancos y un crédito a caja menor por el valor existente.
6. Sobrantes y faltantes del Fondo de caja menor.
Si al momento de un arqueo o al hacer el reembolso del fondo, la suma de
comprobantes màs el dinero existente es diferente al monto establecido para el
fondo, se presentan un faltante o un sobrante del fondo de caja menor
Sobrante de efectivo:
1105
Caja
429553 Ingresos diversos-sobrantes de caja
$ 1.000
$ 1.000
Faltante de efectivo:
136530 Deudores trabajadores
110510 Caja menor
$
1.000
$ 1.000
3.1. 3. BANCOS
Son los fondos disponibles que tiene la empresa en moneda nacional o
extranjera en las cuentas corrientes o cuentas de ahorro, que se han abierto
en los diferentes bancos y demás entidades financieras.
Se debita: por las consignaciones locales, cheques de otras plazas, otras
consignaciones, prestamos bancarios, devoluciones de intereses,
rendimientos financieros, anulaciones de cheques girados y registrados,
notas créditos ,descuentos de documentos etc..
Se acredita: por valor de los cheques girados., cheques devueltos por el
banco, traslados bancarios, comisiones e intereses por prestamos,
retefuentes, rendimiento financieros intereses por sobregiros, notas
debitos. etc.
EJEMPLOS:
51
El 10 de marzo de 2007, recibe el aviso de la Compañía Cóndor S.A, sobre la
consignación realizada para abonar a la factura pendiente $ 10.000.000
Marzo 10/07
1110
1305
Bancos
Clientes
$ 10.000.000
$ 10.000.000
EJEMPLOS:
La empresa registra Nota Debito del banco Santander por $ $ 5.000.000 por
concepto de Comisiones e intereses por préstamo bancario realizado
Marzo 30/07
5305
1110
Gastos
financieros
Bancos
$ 5.000.000
$ 5.000.000
3.1.4 Conciliación bancaria
Es un procedimiento que explica cualquier diferencia entre el saldo que
aparece en el extracto bancario y el que aparece en los registros contables
del cuenta habiente., por lo que cada mes el Banco está obligado a enviar a
la persona o institución que tiene una cuenta corriente abierta en su entidad,
una relación detallada del movimiento de esa cuenta en el mes y el saldo al
final del mismo. Generalmente este saldo no coincide con el saldo que la
cuenta "Banco" refleja en nuestros libros por lo que se requiere hacer una
conciliación bancaria cada mes para determinar las causas de las
diferencias existentes y conseguir el saldo correcto.
Debido a ello, se realiza mensualmente la conciliación Bancaria para verificar y
realizar los ajustes requeridos en las cuentas con el Banco si son necesarios.
El procedimiento para realizar esta operación es el siguiente:
n
n
Comparar la cuenta en el Mayor correspondiente al Banco con el estado de
Cuentas que envía éste.
Chequear que: (las operaciones que se registran en el Debe de la entidad
coinciden con las que aparecen en el Haber del Banco y viceversa)
1. Los cargos hechos en nuestros libros en el mes se hayan
abonado en el Banco, los que no aparezcan se incluyen en
Partidas de Conciliación (Depósitos en tránsito)
2. los abonos hechos en nuestros libros en el mes se hayan
cargado en el Banco, los que no aparezcan se incluyen en
Partidas de Conciliación (Cheques pendientes de cobro )
3. ver si hay cargos o abonos en el estado de cuentas que no
aparezcan en nuestros libros (Notas de Débito o Crédito)
52
4.
si hay diferencias numéricas en una misma operación,
verificar la correcta e incluir la diferencia en la conciliación
5. si en el mes anterior existiesen Partidas de Conciliación,
revisar si ya fueron registradas, si no, incluirlas de nuevo en
la conciliación de este mes
Las causas de las diferencias entre el saldo de los libros de la empresa y del
Banco son las siguientes:
- Cheques pendientes o en tránsito: cheques emitidos por la empresa y no
cobrados en el Banco por el beneficiario del mismo. Por lo que están abonados
en libros pero no cargados en el Estado de Cuenta del Banco.
- Depósitos en tránsito: generalmente corresponden con depósitos enviados
por correo a fin de mes o que por cualquier causa no hayan llegado al Banco.
Por lo que aparecen cargados en los libros de la entidad y no abonados por el
Banco.
- Notas de Débito: cargos hechos por el Banco por diversos conceptos
(intereses, comisiones, giros descontados devueltos, cheques recibidos de
clientes y devueltos por el Banco) que por no haberse recibido del Banco la
nota de débito respectiva (generalmente por correos) no se ha abonado en los
libros de la entidad.
- Notas de Crédito: abonos hechos por el Banco (descuento de giros,
pignoraciones, pagarés) que por no haberse recibido la nota de crédito no se
han cargado en los libros.
- Errores: puede suceder tanto en los registros de la empresa como en los del
Banco ya que al registrarse cualquier operación puede colocarse una cantidad
distinta.
- Cargos O Abonos Incorrectos: puede originarse por depósitos o cheques de
bancos con los que la empresa lleva cuenta, los cuales por error se carguen o
abonen a otro Banco distinto o que el Banco nos cargue o abone en nuestra
cuenta operaciones que corresponden a otro cliente del Banco.
- Otras diferencias: Algún otro tipo de diferencia que ocurren con menor
frecuencia.
Ejemplo:
La compañía Contadores S.A., presenta la siguiente información a junio 30
de 2.006:
• El saldo en la fecha de su libro bancos es de $ 358.000
• un cheque de otras plazas por $ 313.000,consignado el 30 de junio ,aun
no se ha hecho efectivo por el banco
• el banco descontó $ 50.000 por intereses de préstamo otorgado a la
empresa, en los libros de la empresa no se ha efectuado el registro
53
•
•
•
el saldo del extracto bancario es de $ 705.000.
los cheques Nºs 002,007 y 009 por valores de $ 80.000,10.000 y
120.000, girados por la empresa aún no han sido cobrados en el banco.
el banco envió junto con el extracto una nota crédito por $ 500.000
correspondiente a una consignación nacional enviada por un cliente para
abonar a su cuenta.
Solución:
a) Conciliación bancaria en junio 30 de 2006
1. Método de saldos ajustados
Saldo en libro bancos
Menos Nota debito intereses
Mas nota crédito consignación Nal.
Saldo ajustado en libros
358.000
50.000
500.000
808.000
Saldo según extracto bancario
Menos cheques pendientes de cobro
Mas consignación cheque otras
plazas
Saldo ajustado en extracto
705.000
210.000
313.000
808.000
2. Método de saldo extracto a saldo en libros
Saldo extracto
Menos Cheques endientes de cobro
Mas Consignaciones en transito
Màs nota debito
Menos Nota crédito
Saldo libro
705.000
(210.000)
313.000
50.000
(500.000)
358.000
3. Método de saldo libros a saldo extracto
Saldo libro
Mas Cheques endientes de cobro
Menos Consignaciones en transito
Menos nota debito
Mas Nota crédito
Saldo extracto
358.000
210.000
(313.000)
(50.000)
500.000
705.000
b) Registros contables:
Junio 30 5305 Gastos financieros
$ 50.000
1105 Bancos
$ 50.000
Registro ajuste por intereses pagados según Nota Debito
1110 Bancos
1305 Clientes
$ 313.000
$ 313.000
54
Registro ajuste por abono de clientes consignación Nal. Según N. C.
3.2 CONTROL INTERNO
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Evitar que quienes reciban dinero sean las mismas personas que
efectúan el registro contable
responsabilizar al tesorero de la salvaguardia del dinero-tener póliza de
manejo
consignar oportunamente los dineros recibidos
verificar si los desembolsos han sido debidamente autorizados
establecer por escrito políticas claras sobre cuantías máximas de pagos
en efectivo
realizar arqueos sorpresivos
anular las facturas pagadas con sello de pagado o cancelado
efectuar la conciliación periódica de las cuentas bancarias
elaborar informes estadísticos y periódicos sobre ingresos y egresos en
efectivo
establecer cajas menores para desembolsos en efectivo de pequeñas
cuantías
utilizar cajas registradoras, protectores de cheques y formas
prenumeradas de ingresos y egresos de caja
3.3 EJERCICIOS PARA RESOLVER:
1. Con base en la información suministrada por la empresa Los
Contadores S.A
Se pide efectuar los registros contables por cada situación presentada
a) El día 2 de enero, se crea el fondo de caja menor en la empresa los
Contadores S.A. por un valor de $ 300.000
b) El 10 de enero se hizo arqueo y se reembolsó el Fondo, hallándose los
siguientes valores:
Recibo de pago del servicio telefónico
$ 60.000
Comprobante de pago por transporte urbano
80.000
Vales por pago de elementos de escritorio
75.000
Recibos de cafetería
70.000
Dinero en billetes y monedas
17.500
c) el 20 de enero se decide aumentar el fondo en $ 100.000
d) el 28 de enero se decide dejar establecido el fondo en $ 450.000
55
e) En enero 31 se reembolsó el fondo , luego de un arqueo en el que se
hallaron los siguientes documentos:
Comprobante de pago de útiles de oficina
80.000
Factura por compra de mercancías para la venta
180.000
Vales por pago de fletes de las mercancías compradas
40.000
Dinero en billetes y monedas
147.000
2. La siguiente es la información reportada por la compañía Los
Contadores S.A - al 31 de mayo del año, para preparar la conciliación
bancaria y los asientos de Diario:
a) El extracto del banco muestra un saldo de $ 541.150.
b) El libro de Bancos de la compañía presentaba un saldo por valor de $
801.400.
c) El 29 de mayo, el banco abonó en la cuenta corriente la suma de 134.800
por los ganados por fondos depositados por la compañía en el banco. En el
libro de la empresa no se había registrado este valor
d) Un cheque pendiente de cobro al final del mes, era el N°816 por valor de $
206.950
e) El banco envío una nota Débito por valor de $ 197.500 de un cheque
consignado que resultó sin fondos. Este cheque se había recibido como abono
a la cuenta de un cliente y no se había registrado en los libros de la empresa.
f) Un depósito por $ 404.500 enviado al banco por teleproceso desde Medellín
no aparece en el extracto
3. Con base en la información a septiembre 30 se debe preparar la
conciliación bancaria y efectuar los registros contables necesarios de la
empresa LOS Numéricos LTDA:
a. El saldo del extracto bancario es de $ 852.000.
b. Por error, el banco registró como deposito de la empresa, una consignación
personal del gerente por $ 717.000
c. El banco descontó por Nota Debito (chequeras) $ 292.000
d. Los libros de la Compañía muestran en septiembre 30 un saldo crédito de $
581.000
56
e. Un cheque girado el 5 de octubre por $ 358.000 no aparece cobrado
durante el mes
f. Una consignación por valor de 925.000, se registró
empresa por $ 295.000.
en los libros de la
4.Con la información suministrada por la empresa Los Contables S.A,, a
diciembre 31, se debe preparar la conciliación bancaria y los registros
contables :
a) según extracto, el 10 de diciembre el banco registró un depósito por $
488.100 de la compañía en otra cuenta corriente.
b)
El libro Bancos de la compañía presentaba en diciembre 30 un saldo
de $ 775.900.
c) Los cheques girados por la compañía y pendientes de cobro al fin de
mes eran: eran: N°018 por $428.350 y N°031 por $394.250.
d) El banco envió con el extracto una nota crédito por la suma de $ 686.600
de una consignación efectuada por un cliente desde Bogotá, la cual no
se había registrado en los libros.
e) El contador de la compañía registró, una consignación en efectivo por $
700,000, en vez de $70.000.
f) El extracto del banco muestra un sobregiro al fin de mes de $ 359.300.
g) Junto con el extracto, hay una nota débito por $ 341.000 de intereses
por sobregiros.
h)
El 28 de abril, el banco dedujo $ 1.087.500 de la cuenta corriente, por
concepto de la cuota del mes de diciembre de un pagaré por un
préstamo concedido por el banco. Del valor de la cuota, $ 327.500
corresponden a intereses.
i) Según el extracto, el 27 de diciembre, el banco dedujo por error, el pago
de un cheque de la cuenta corriente de la compañía Los
Administradores, por valor de $ 506.500.
j) El 29 de diciembre el banco abonó a la cuenta corriente, según nota
crédito, el cobro de una letra a favor de la compañía por valor de $
462,500. Esta letra se había recibido de un cliente como cancelación de
la venta de mercancías por igual valor.
5. La compañía Contaduría S.A estableció un fondo de caja menor y
pide efectuar los registros contables por el mismo según lo siguiente:
a) En enero 2 se crea un Fondo de caja menor por $500.000.
57
b) El 15 de enero se hizo arqueo y se reembolsó, hallándose $ 92.400
en efectivo y los siguientes comprobantes:
Servicios públicos 184.200
Transporte urbano 105.100
Gastos varios
86.600
c) El 16 de enero se decidió aumentar el Fondo en $ 150.000.
d) El día 21 de enero se decidió dejar el Fondo en $ 600.000.
58
UNIDAD IV
INVERSIONES
4.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES :Esta cuenta registra las inversiones
de carácter temporal o permanente que realiza la entidad en títulos valores,
papeles comerciales o cualquier otro documento negociable, adquirido con el
propósito de obtener un rendimiento en un tiempo breve, mantener una
reserva de liquidez ,establecer relaciones económicas con otras entidades o
cumplir con disposiciones legales.
CUENT
A
1205
1210
1215
1220
1225
1230
1235
1240
1245
1250
1255
1260
1295
1299
DENOMINACIÓN
Acciones
Cuotas o partes de interés social
Bonos
Cédulas
Certificados
Papeles comerciales
Títulos
Aceptaciones bancarias o financieras
Derechos fiduciarios
Derechos de recompra de inversiones negociadas
(REPOS)
Inversiones obligatorias
Cuentas en participación
Otras inversiones o cualquier otro documento negociable adquirido con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez
Provisiones
4.2 CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES
•
según la intensión que tenga la empresa de venderlas o mantenerlas en
su poder en:
a) Inversiones Temporales: Pertenecen al activo corriente, su posesión es
menor o igual a un año
b) Inversiones Permanentes: Pertenecen a otros activos no corrientes, se
poseen hasta su redención o vencimiento o para mantener control sobre
una empresa, por un término mayor a un año.
•
Según los derechos que se derivan de su posesión pueden ser:
59
a) Inversiones en títulos valores: generan al poseedor, el derecho a la
devolución del dinero invertido al término del vencimiento o su redención
Ej. CDT, bonos etc.;
b) Inversiones de capital: Representan participación en el capital de una
sociedad y generan dominio y control sobre la sociedad que las emite: EJ.
Inversiones en acciones
•
Según la rentabilidad, la liquidez, el nivel de riesgos y su crecimiento
pueden ser:
a) Valores de renta variable: su rendimiento esta sujeto a factores
económicos propios de la empresa que lo emite
b) Valores de renta fija: son los títulos que perciben una renta
constante, que se pacta en el momento en que se hace la inversión.
Son de dos tipos:
•
•
Con Interés: Corresponde a los títulos adquiridos que devengan
interés fijo durante un periodo determinado. Ej. CDT, cedulas
hipotecarias, bonos etc.
•
Con descuento: Son los títulos que obtienen su renta por la
diferencia entre el valor de compra y el de redención. ej. Títulos de
participación, CERT ,títulos canjeables etc.,
Según la procedencia de los títulos éstos pueden ser:
a) Títulos oficiales: son documentos emitidos por las instituciones
del estado y organismos paraestatales.Ej: certificados de cambio,
títulos de ahorro nacional, bonos del estado, títulos energéticos de
rentabilidad, certificados de cambio etc.
b) Títulos privados: Son los que ofrecen las empresas no oficiales.
Ej.: Bonos convertibles en acción, Bonos de garantía general, CDT
4.3 CONTROL INTERNO
•
Verificar las inversiones en función del tipo de documento que las
respalda: fecha de adquisición o venta, precio de compra o venta,
entidad que emite el documento, vencimiento y numero de serie
•
examinar los movimientos de compra-venta de inversiones
•
confirmar las operaciones de inversiones en transito
•
vigilar la adecuada custodia de los documentos
•
comprobar la existencia de fondos fiduciarios pertinentes cuando la
inversión lo requiera.
60
4.4 CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES TEMPORALES
4.4.1 COSTO DE ADQUSICION
•
Las inversiones representadas en acciones y en cuotas partes de interés
(inversiones de capital) se contabilizan por su costo de adquisición
(histórico); las demás inversiones, como bonos, cédulas y certificados de
depósito a término (CDT) entre otros, se registran por su valor nominal y
la diferencia —en caso de presentarse— entre éste último y el costo de
adquisición se debe registrar en una cuenta auxiliar complementaria,
denominada "descuento por amortizar" o "prima por amortizar".
•
El costo histórico de adquisición incluye las sumas necesarias en que se
incurre para adelantar la operación de compra de la inversión, el cuál,
para el caso de acciones y aportes, se ajustará mensual o anualmente
por el PAAG, para reconocer el efecto de la inflación. En cambio, los
bonos, títulos y demás papeles que generan rendimientos financieros y
se cotizan en bolsa de valores, no son objeto de ajustes por inflación.
•
Cuando se posean inversiones en subordinadas, respecto de las cuales
se tenga el poder de disponer la transferencia de utilidades, deben contabilizarse empleando el método de participación.
•
Si el valor de mercado o de realización de las acciones o cuotas de
interés social es inferior al costo histórico de adquisición, reexpresado
como consecuencia de la inflación, deberá crearse una provisión (cuenta
1299) con cargo a los resultados del ejercicio (cuentas 5199 o 5299,
provisiones en el cuál se presentó la pérdida del valor; y si es superior,
mediante cuentas cruzadas del activo- valorización de inversiones
(cuenta 1905) y del patrimonio-superávit por valorización (cuenta 3805).
•
Si a la fecha del balance existieren rendimientos financieros causados
pero no cobrados, se registrarán como una cuenta por cobrar (cuenta
1345) y, como contrapartida, se debe contabilizar un crédito en la correspondiente cuenta de ingreso (cuenta 4210).
DINAMICA DE LA CUENTA:
Se debita:
- Por el costo de adquisición de la inversión,
- Por la diferencia en cambio en inversiones en moneda extranjera.
- Por el ajuste al valor del mercado, o de realización.
Se acredita:
- Por la venta, donación o redención de la inversión.
EJEMPLO Nº 1 :
61
El 21 de julio de 2.006, la Compañía los Contadores S.A. , adquiere en la bolsa
1000 títulos de desarrollo agropecuario por $ 10.000.000, el comisionista de la
bolsa cobra comisión del 2%, el valor nominal de los titulo es de $ 9.000 cada
uno y generan un rendimiento de anual del 20% pagadero en septiembre 30 y
marzo 30 de cada año
21/07/06
1235
1235
1110
Inversiones – 9.000.000
Nominal
Inversiones1.200.000
Prima
por
amortizar
Banco
10.200.000
4.4.2 AJUSTE POR INFLACION
Las inversiones de capital se deben ajustar por inflación al final del periodo
contable de acuerdo con el PAAG respectivo, la contrapartida de la juste se
registra en la cuenta de resultados corrección monetaria (4705)
EJEMPLO Nº 2 :
El 9 de octubre de 2006, la Compañía los Contadores S.A., adquiere en la
bolsa 1000 acciones de Éxito S.A. a $ 8.000 c/u, pagando además una
comisión del 3% al corredor de bolsa, las acciones tienen un valor nominal de
$ 6.000 c/u.
Según información del DANE, el PAAG aplicable a noviembre y diciembre es
de -0,15% y 0,23% respectivamente.
09/10/06
1205
1110
30/11/06
1205
4705
31/12/06
1205
4705
Inversiones
en acciones
Bancos
8.240.000
Inversiones
en acciones
Corrección
monetaria
(12.360)
Inversiones
en acciones
Corrección
monetaria
18.924
8.240.000
(12.360)
18.924
62
4.4.3 VALORIZACION DE INVERSIONES
Cuando el valor de mercado de las inversiones poseídas al final del periodo
contable, sea mayor que el costo ajustado por el PAAG, la diferencia se
registra como un mayor valor patrimonial que no constituye un ingreso del
periodo ni hace parte del costo para determinar la utilidad en el momento de la
venta de la inversión.
• El valor de mercado es el promedio de su precio en la bolsa en el ultimo
mes del periodo contable.( Esta. tributarios )
• Los ajustes respectivos se registran:
o Debitando a la cuenta del activo valorización de inversiones
( 1905 ) y
o Acreditando la cuenta patrimonial Superávit por valorización de
inversiones ( 3805 )
EJEMPLO Nº 3:
Con base en el ejemplo Nº 2, suponga que las acciones de Éxito S.A.,
adquiridas por la empresa, se cotizaron en bolsa durante el mes de diciembre
de 2.006 en promedio, por valor de mercado de $ 9.000 cada una
31/12/06
1905
Valorización de
753.000
Inversiones
3805
Superávit
por
valorización de
inversiones
Valor acción ajustada por inflación a diciembre $ 8.247
Valor acción precio de mercado
a diciembre 9.000
Diferencia
753
$ 753 * 1.000 acciones = 753.000 = VALORIZACION
753000
4.4.4 PROVISION PARA INVERSIONES
Cuando el valor de mercado de las inversiones poseídas al final del periodo
contable, sea menor que el costo ajustado por el PAAG, se hará un ajuste por
la diferencia mediante una provisión, con cargo a los resultados del periodo en
el cual ocurrió la pérdida del valor
• Los ajustes respectivos se registran:
o Debitando a la cuenta de resultados gasto provisión ( 5199 ) y
o Acreditando la cuenta provisión para inversiones ( 1299 )
• este gasto no es deducible de impuestos.
63
EJEMPLO Nº 4:
Con base en el ejemplo Nº 2, suponga que las acciones de Éxito S.A.,
adquiridas por la empresa, se cotizaron en bolsa durante el mes de diciembre
de 2.006 en promedio, por valor de mercado de $ 7.500 cada una
31/12/06
5199
Gasto
747.000
provisiones
1299
Provisiones para
inversiones
Valor acción ajustada por inflación a diciembre $ 8.247
Valor acción precio de mercado
a diciembre 7.500
Diferencia
747
$ 747 * 1.000 acciones = 747.000 = Provisión
747.000
4.4.5 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
La venta de inversiones por mayor valor al costo registrado origina una
diferencia que se debe acreditar en la cuenta de resultados: utilidad en venta
de inversiones (4240) que es un ingreso no operacional
EJEMPLO Nº 5:
Con base en el ejemplo Nº 1, suponga que la compañía Los contadores S.A.,
vende en septiembre 30 de 2006 500 títulos de desarrollo agropecuario
recibiendo por ellos $ 6.500.000.
Se debe registrar primero el ingreso por intereses que le generaron los títulos
a la empresa, por cuanto coincide la fecha de pago de los intereses con la de
venta
30/09/06
1105
Caja
315.000
4210
Ingresos financieros315.000
intereses
Registro del pago de intereses al 18% anual que generan los 1.000 títulos de
desarrollo agropecuario (70 dias) al valor nominal
El registro de la venta
30/09/06
1105
Caja
1235
Inversiones -nominal
1235
Inversiones-prima por
amortizar
4240 Utilidad en venta de
inversiones
Registro de la venta de 500 títulos en la fecha
6.500.000
4.500.000
600.000
1.400.000
64
4.4.6 PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES
•
Cuando la venta de inversiones se hace por un valor inferior al costo
registrado, la diferencia se debe debitar a la cuenta provisión para
inversiones (1299)
• si el valor de la cuenta provisión para inversiones no es suficiente para
asumir la perdida en la venta de inversiones, el saldo restante se debe
debitar en la cuenta temporal perdida en venta de inversiones ( 5310)
originando un egreso no operacional del periodo en que se realiza la
venta.
EJEMPLO Nº 6:
Con base en el ejemplo Nº 4, suponga que la compañía Los contadores S.A.,
vende el 15 de enero de 2007, 400 acciones de las adquiridas a la compañía
Éxito S.A., recibiendo la suma de $ 2.900.000
El registro de la venta
30/09/06
1105
Caja
1299
Provisión
para
inversiones
Perdida en venta de
Inversiones
Inversiones
5310
1235
2.900.000
298.800
100.000
3.298.800
Valor acción en el mercado a diciembre 2006 $ 7.500 * 400 = 3.000.000
Costo acción ajustada por inflación a diciembre /2006 = 8.247*400= 3.298.800
Provisión = $ 747 * 400 acciones =
298.800
Registro de la venta de 400 acciones de Éxito S.A.
4.4.7 RENDIMIENTO EN EFECTIVO DE LAS INVERSIONES
Se contabiliza como un ingreso no operacional del periodo en la cuenta
ingresos financieros (4210)
EJEMPLO Nº 7
Con base en el ejemplo Nº 1, en donde la adquisición de los títulos de
desarrollo agropecuarios generan un rendimiento del 18% anual, pagaderos en
septiembre 30 y marzo 30 de cada año, y el ejemplo Nº 5, donde en la fecha
de venta de la mitad de los títulos se pagaron los intereses a septiembre 30
solamente se registra en diciembre 30, la causación por fecha de corte de los
intereses ganados por los títulos que se posean.
65
30/12/06
1345
4210
Ingresos por cobrar- 202.500
intereses
Ingresos financierosintereses
202.500
Registro de la causación de intereses al 18% anual que generan 500 títulos de
desarrollo agropecuario (90 dias) al valor nominal.
4.4.8 RENDIMIENTO EN ESPECIE DE LAS INVERSIONES
Este se origina cuando el dividendo ganado por una inversión en acciones de
una sociedad anónima, no es recibido en dividendo en efectivo sino en
acciones; por lo tanto se afecta la cuenta de Inversiones con un débito por el
valor nominal de las acciones recibidas
Igual tratamiento contable se realiza cuando se reciba una donación
representada en títulos valores.
EJEMPLO Nº 8
Tomando como base los ejemplos 2 y 6, suponga que el 30 de marzo de
2.007, los Contadores S.A., reciben de la Compañía Éxito S.A. un dividendo
en acciones , de una acción al valor nominal por cada 50 acciones que posea.
La compañía Los contadores S.A, aun tienen en su poder 600 acciones de las
1.000 adquiridas a Éxito S.A. el 9 de octubre de 2006.; por tanto el registro es
30/03/07
1235
Inversiones
72.000
4210
Ingresos financieros72.000
intereses
Registro de 12 acciones de Éxito S.A recibidas en la fecha al valor nominal de
$ 6.000 c/u, como dividendos en acciones.
600 acciones /50 = 12 acciones a $ 6.000 = $ 72.000 = valor dividendos
4.5 EJERCICIOS DE APLICACION
1. Se requiere efectuar los registros contables por el año 2006 de
la compañía Acuario S. A., considerando que cierra libros en
diciembre 31 de cada año
•
El 1º de abril de 2006, la compañía Acuario S.A. adquiere
1.500 Bonos de Fomento industrial emitidos por el Banco del
Pacífico. Pagándose por ellos $ 9.000.000 de contado màs
una comisión del 1% al corredor de bolsa.
•
Los bonos tiene un valor nominal de $ 5.000, y rinden un
interés de del 3% mensual pagaderos por semestres vencidos
en julio y enero 30 de cada año.
66
•
El día 25 de agosto, la compañía vende de contado la tercera
parte de los bonos a $ 4.500 c/u.
2. La compañía Capricornio Ltda..,requiere se le registre en sus
libros las siguientes transacciones:
•
El 1 de febrero de 2006, adquiere de contado, 5.000 acciones
de Aries S.A. por un valor total de $ 5.100.000 incluida la
comisión del 2% del corredor de bolsa.
•
El valor nominal de las acciones es de $ 1.000 c/u
•
El 15 Abril del 2.006, Aries S.A. paga un dividendo en
efectivo de $ 10 por acción 30 dias después. Capricornio
Ltda. vende 2.000 acciones de Aries S.A a razón de $ 1.300
cada una.
•
El 30 de junio de 2.006, Aries S.A paga un dividendo
extraordinario en acciones equivalente al 10%
•
En diciembre 31 de 2.006, la cotización oficial de las acciones
de Aries S.A ,indica un valor de mercado de $ 1.600 cada
acción
•
El 20 de enero de 2.007, Capricornio Ltda., vende de contado
el resto de las acciones de Aries S.A por $ 3.000.000
3. La compañía Escorpión
asientos necesarios:
SA. Requiere registrar en los
Diario los
•
El 15 de marzo del 2.017, adquiere de contado 900 bonos del IFI. al
105% de su valor nominal.
•
Estos bonos tienen un valor nominal de $ 800 cada uno y generan un
rendimiento del 24% anual, pagaderos al portador en junio 30 y
diciembre 31.
•
El 10 de mayo del mismo año, la compañía compra 1.500 acciones de
Piscis S.A. con valor nominal de $ 500 cada una. La transacción tuvo un
valor de $ 800.000 más una comisión del 2% cancelada al corredor de
bolsa.
•
El 30 de septiembre del 2.017 Piscis S.A. paga un dividendo en efectivo
de $ 12 por acción.
•
El 2 de octubre Escorpión SA., vende 300 bonos del IFI. por $
210.000 de contado. Diez días después, vende 500 acciones de Piscis
S.A por un monto total de $ 300.000 en efectivo,
67
•
El 20 de noviembre Escorpión SA recibe de Piscis S.A un dividendo en
acciones del 5%. Según informe oficial, la cotización de las acciones de
Piscis S.A en diciembre 31 del 2.006 es de $ 900.
•
El 25 de enero del 2.007, Escorpión SA vende todas las acciones de
Piscis S.A en $ 4.500.000 de contado.
•
El 10 de febrero del 2.018, Escorpión SA recibe $ 500.000 en efectivo
por la venta de los bonos que aún poseía.
4. La compañía Libra S.A., pide se le registre en sus libros las siguientes
transacciones:
•
El 10 de febrero del 2.007, compra, 750 acciones de Géminis S.A. por
$345.000 de contado, cuyo valor nominal es de $500 c/u.
El corredor de bolsa cobra el 6% de comisión, la cual es pagada en
partes iguales por el vendedor y el comprador de las acciones.
•
Los gastos de registro en la bolsa ascienden a $ 1.650 los cuales fueron
pagados
en
efectivo
por
la
compañía
Libra
S.A
•
El 31 de marzo del 2.007, Géminis S.A paga un dividendo en efectivo
de $40 por acción
•
El día 8 de agosto del 2.007, la compañía Libra S.A compra de contado
otras 350 acciones de Géminis S.A al 90% de su valor nominal, pagando
además $3.500 al corredor de bolsa por comisión y otros gastos.
•
El 20 de octubre Géminis S.A paga un dividendo en acciones del 10%.
•
El 15 de noviembre del 2.007 la compañía Libra S.A vende 500 de las
acciones compradas en febrero 10, recibiendo $ 239.000 de contado.
•
El 31 de diciembre del 2.007, la cotización de las acciones de Géminis
S.A a razón de $473 cada una.
•
En enero22 del 2.008, se venden todas las acciones de Géminis S.A a
razón de $470 c/u.
5 La compañía Tauro Ltda. , requiere el registro de las siguientes
transacciones por el año 2007.
•
El 2 de abril del 2.007, compra, 5.000 Títulos de tesorería del Banco de
la República, con valor nominal de $500 cada uno y rendimiento anual
del 36% pagadero trimestre vencido, a partir de enero 1 de cada año.
68
La transacción se efectúa de contado, al 98% del valor nominal, más el
0.5% de comisión al corredor de bolsa.
•
El 18 de junio se adquieren 3.000 acciones de Virgo S.A. con valor
nominal de $ 180 cada una, pagando de contado las acciones al 95 % y
comisión del 2% al corredor de bolsa.
•
El 15 de octubre se reciben $ 976.500 en efectivo por la venta de 2.000
títulos. Veinte dias después, se recibe un dividendo en efectivo de Virgo
S.A. de $ 25 por acción.
•
El 6 de noviembre se venden 500 acciones de contado a $ 176 c/u.
•
31 de diciembre del 2.007, la cotización oficial de las acciones es de $
172.50.
6. A partir de la información del punto anterior, supóngase que la
compañía Tauro Ltda. Realiza las siguientes operaciones de contado, las
cuales se deben registrar en forma de diario:
•
El 20 de febrero del 2008, vende en efectivo la tercera parte de los
títulos en $496.500
•
El 8 de Marzo del 2.008 , Virgo S.A. paga un dividendo en acciones del
5% 5%.
•
El 22 de abril de 2.008, vende el saldo de los títulos por en $ 998.000.
•
El 5 de mayo del 2.008 cambia la mitad de las acciones de Virgo S.A.
por unos muebles usados en buen estado y recibe $ 230.000 de
contado por el resto de las acciones.
69
UNIDAD V
DEUDORES
5.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Comprende el valor de las deudas a
cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las comerciales y no
comerciales.
Dentro de la partida de deudores se registran los valores a favor de la empresa y
a cargo de los clientes, ya sean estos nacionales o extranjeros, por concepto de
ventas de mercancías, servicios o contratos realizados en desarrollo del objeto
social, así como la financiación de los mismos. La partida comprende:
CUENT
A
1305
1310
1315
1320
1323
1325
1328
1330
1332
1335
1340
1345
1350
1355
1360
1365
1370
1380
1385
1390
1399
DENOMINACIÓN
Clientes
Cuentas corrientes comerciales
Cuentas por cobrar a casa matriz
Cuentas por cobrar a vinculados económicos
Cuentas por cobrar a directores
Cuentas por cobrar a socios y accionistas
Aportes por cobrar
Anticipos y avances
Cuentas de operación conjunta
Depósitos
Promesas de compraventa
Ingresos por cobrar
Retención sobre contratos
Anticipo de impuestos y contribuciones o
saldos a favor
Reclamaciones
Cuentas por cobrar a trabajadores
Préstamos a particulares
Deudores varios
Derechos de recompra de cartera negociada
Deudas de difícil cobro
Provisiones
A las cuentas de deudores se les deberá restar la provisión efectuada para
cubrir eventuales pérdidas de créditos, como resultado de cuidadosos análisis
efectuados a cada una de las cuentas que conforman el grupo de cuentas por
cobrar
70
Los valores representados en moneda extranjera se deberán ajustar a la tasa
de cambio representativa del mercado.
5.2 CONTROL INTERNO
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Otorgar los cupos de créditos debidamente y que sean soportados con
los documentos necesarios
asignar personas diferentes para la revisión de los pedidos a créditos y
la facturación de los mismos
verificar en la facturación: precios, cantidad y descuentos otorgados con
relación al crédito aprobado
controlar si los despachos realizados tienen aprobado el crédito
realizar verificación con los clientes sobre los saldos de éstos en cartera
verificar periódicamente el vencimiento de la cartera
revisar saldos de cartera contra saldos de contabilidad
verificar que la cartera castigada sea aprobada por la instancia
respectiva
verificar si se han liquidado y registrado los intereses por los
documentos vencidos
verificar las condiciones de los contratos para entrega de los anticipos
tener adecuado control de los descuentos por nomina en el caso de los
anticipos y prestamos a trabajadores
DINAMICA DE LA CUENTA:
Se debita:
- Por el valor de las mercancías o servicios vendidos a crédito.
- Por el valor de las notas débito por cheques devueltos por los bancos.
- por el ajuste por diferencia en cambio de las cuentas de clientes en el
exterior.
- Por los ajustes a favor de la entidad, como intereses y otros.
- Por los ajustes generados a favor del cliente.
- Por el traslado de la cuenta de difícil cobro de clientes.
- Por el valor de la cuentas castigadas como incobrables
- Por el valor del ajuste al calculo de la provisión.
Se acredita:
- Por los pagos efectuados por los clientes.
- Por el valor de las devoluciones de mercancía o servicios no aceptados.
- Por los descuentos o bonificaciones por cualquier concepto.
- Por los traslados a cuentas de difícil cobro.
- por el valor cargado contra la provisión deudas malas.
- por el valor resultante del análisis de las cuantas deudoras.
- Por recuperación de la deuda.
5.3 CONTABILIZACIONES
71
EJEMPLOS:
1. CLIENTES: El 1º de abril se vende mercancías por valor de $1.300.000 nos
cancelan $300.000 de contado y el resto a 30 días.
01/04/06
1105
1305
4135
Caja
Clientes
Ventas
300.000
1.000.000
Caja
Clientes
1.000.000
1.300.000
Por la cancelación de la deuda
01/05/06
1105
1305
1.000.000
2. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS I ACCIONISTAS: En reunión de
Junta Directiva, La empresa Acuario Ltda., el 10 de marzo de 2006,
otorgó préstamo al socio Juan Pérez por valor de $ 5.000.000 a una tasa
del 1% mensual para cancelarlo en tres ( 3 )meses
10/03/06
132505
1110
Socios
Bancos
5.000.000
5.000.000
A los tres meses el socio cancela la deuda más los intereses pactados.
10/06/06
1110
Bancos
5.150.000
421005
Intereses
150.000
132505
Ventas
5.000.000
5.000.000 * 1% *90 /30 = $ 150.000
3. ANTICIPOS Y AVANCES :El 20 de mayo de 2.006, la empresa Contabilizar
S.A., suscribe un contrato con la firma Paquetes Contables Ltda.., para el
suministro e implantación de un software contable por valor de $ 20.000.000
màs IVA del 16 %, para lo cual se cancela el 50% ala firma de contrato y el
resto al a implantación del software.
IVA = 20.000.000 * 16 % = $ 3.200.000
VALOR CONTRATO = 20.000.000 + 3.200.000 0 23.200.000
Anticipo = 23.200.000 * 50% = $ 11.600.000
20/05/06
133005
1110
A proveedores
Bancos
$ 11.600.000
$ 11.600.000
5.4 DEUDAS DE DIFICIL COBRO
Registra las cuentas que no han sido canceladas oportunamente, debido a
dificultades del deudor por diversas índoles. Para poder contabilizarlo en esta
cuenta, el plazo acordado debe estar vencido y la cancelación o castigo solo
procede una vez se hayan agotado las gestiones de cobro pertinentes.
72
la perdida de la cartera es asumida por la empresa y parte de ella se trata
como una deducción tributaria.
Existen dos métodos para la contabilización de las cuentas incobrables:
•
•
Anulación directa
provisión para deudas malas
5.4.1 METODO DE ANULACION DIRECTA: Consiste en reversar el registro
contable original asì:
-Acreditar la cuenta deudores por el valor de la deuda incobrable
-Debitar la cuenta gastos operacionales-provisión por la misma cantidad.
Este método no ofrece información para la toma de desiciones porque al
reversar el registro inicial se elimina la porción de cuentas por cobrar sin dejar
rastro contable para determinar el monto de las cuentas malas en un momento
dado.
Ejemplo:
El 1º de junio/06 la empresa Contadores S.A. vende mercancías por valor de
$6.500.000 a Administradores Ltda. Después de un cuidadoso análisis de la
cartera en el año siguiente, se determina la insolvencia de nuestro cliente por lo
que no puede cancelar la deuda, y se autoriza entonces el retiro de la cartera
en la empresa.
01/06/06
1305
4135
Clientes
Ventas
6.500.000
6.500.000
La anulación de la cuenta incobrable se registra así:
01/06/07
5.4.2
529910
1305
Provisiones deudores 6.500.000
Deudas
de
difícil
cobro
METODO DE PROVISIÓN
INCOBRABLES
PARA
CUENTAS
6.500.000
MALAS
O
La mayor parte de las ventas se realizan a crédito, en muchos casos
respaldadas por facturas que están registradas dentro de las "Cuentas por
Cobrar". Si se hace imposible el cobro de algunas de estas facturas (quiebra
del cliente, muerte o cambio de domicilio del mismo) hay que traspasarlas a los
Gastos del Ejercicio, ya que la imposibilidad de cobro de las mismas constituye
una pérdida para el negocio.
Las Ventas a Crédito se registran como Ingreso del Ejercicio donde se
producen, por lo que cuando se producen pérdidas por Cuentas por Cobrar
(por las Ventas a crédito que se convierten en incobrables) se deben registrar
dentro del mismo Ejercicio. Generalmente en la fecha de cierre no se tiene la
certeza de cuáles facturas se perdieron definitivamente y como hay que
registrar la pérdida de Cuentas por Cobrar por posible imposibilidad de cobro
73
hay que proceder a hacer una estimación sobre las posibles pérdidas (lo más
adaptado a la realidad que se pueda) y crear una Cuenta de Provisión para
absorber esas posibles pérdidas., ésta cuenta es de valuación de naturaleza
crédito.;las cuentas que se originan para realizar la contabilización son :
-Gasto provisión (5299)
-Provisión para deudores 1399)
En el balance se presenta restándose del total de deudores
Fiscalmente, existen dos sistemas reconocidos para el cálculo de las cuentas
incobrables:
•
•
Provisión individual
Provisión general
5.4.2.1 PROVISIÓN INDIVIDUAL
Consiste en fijar como incobrable hasta un 33% del saldo de cada cuenta,
individualmente considerada, con màs de un año de vencida.
•
•
•
•
El valor asì estimado, es reconocido como deducción tributaria para
efectos de liquidación de impuestos
Contablemente se trata como un gasto.
No se descuenta de la cuenta Clientes sino que se registra en la cuenta
provisiones clientes, cuyo saldo crédito se resta en el balance de la
cuenta deudores- clientes.
la recuperación de una cuenta que se estimaba incobrable constituye un
ingreso del período, originando un :
-Debito a provisiones Clientes
-Crédito a la respectiva cuenta de ingresos.
•
Cuando se considere incobrable una cuenta definitivamente, se debe
descontar de la cuenta clientes, debitando la provisiones clientes, en el
monto que se estimó en periodos anteriores como valor incobrable y el
resto se trata como gasto del periodo.
EJEMPLO Nº 1 :
Al 31 de diciembre de 2.006, figuraba en la cuenta deudores –clientes de la
compañía los Contadores S.A. la siguiente información:
FACTURA.
Nº
325
CLIENTE
VALOR
Fecha Vto.
Edad Vto.
Pablo
Picasso
1.800.000
Agosto 20/05
Màs De 360
Dias
74
639
1080
1950
Gustavo
Gutiérrez
Rafael
Romero
Diomedes
Díaz
5.000.000
Junio 15/06
90-180 Dias
3.800.000
Octubre
08/06
Diciembre
03/06
60-90 Días
4.700.000
0-30 Días
Se debe registrar las siguientes transacciones:
A. La Compañía los Contadores S.A. efectúa la provisión individual
para cuentas incobrables a diciembre 31 de 2.006.31/12/06
5299
1399
Gasto
provisiones
Provisiones
clientes
594.000
594.000
* tiene mas de 360 dias de vencida
$ 1.800.000 * 33% = $ 594.000
B. Suponer que el Cliente Pablo Picasso paga la totalidad de la factura
el 1ª de febrero de 2.007
01/02/07
01/02/07
1105
1305
Caja
Clientes
1399
Provisiones
clientes
Ingresos
recuperacione
s
4250
1.800.000
1.800.000
594.000
594.000
C. Suponer que el cliente pablo Picasso paga la mitad de factura el 1ª
de febrero de 2.007 y el resto se considera irrecuperable.
01/02/07
01/02/07
1105
1305
Caja
Clientes
900.000
5299
Gasto
provisiones
Provisiones
clientes
306.000
1399
900.000
594.000
75
1305
Clientes
900.000
5.4.2.2 PROVISION GENERAL
Por este sistema la empresa tiene la opción de calcular las provisiones con
base en un porcentaje de las facturas vencidas, así:
•
•
•
5% para las cuentas que a 31 de diciembre tengan màs de tres (3)
meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses.
10% para las cuentas que tengan más de seis (6) meses. de vencidas al
31 de diciembre, sin exceder de doce (12) meses.
15% para las cuentas por cobrar que al 31 de diciembre tengan más de
doce (12) meses de vencidas.
,
el valor de la provisión que se obtiene en el análisis de vencimientos,
corresponde al saldo crédito que debe tener la cuenta provisión de clientes
en diciembre 31, por lo tanto se origina un asiento asì:
-Debito a gasto provisiones
-Crédito a provisiones clientes
Si una parte o la totalidad de una cuenta se considera incobrable
definitivamente, el monto perdido se carga a la cuenta Provisiones clientes. sin
importar si el saldo crédito de esta cuenta es suficiente o no para absorber la
suma perdida.
•
Al finalizar el período contable, se diligencia de nuevo el Análisis de
vencimientos para conocer el valor de las provisiones a esa fecha.
•
Si el análisis de vencimientos muestra un valor mayor que el saldo en la
cuenta Provisiones, , se debe ajustar esta cuenta contra Gastos pro
visiones, por el valor de la diferencia.
•
SI el valor que indica el Análisis de vencimientos es menor que el saldo
de la cuenta provisiones clientes, se debe ajustar la diferencia contra la
cuenta
Ingresos
recuperaciones.
EJEMPLO Nº 2
Con la misma información del Ejemplo Nº 1, se requiere:
•
Elaborar el Análisis de Vencimientos al 31 de diciembre del 2.006 y.
76
•
Registrar la provisión calculada en el Análisis de vencimientos. Suponiendo
que es la primera vez que la empresa Los Contadores va a estimar la
provisión
para
cuentas
incobrables.
•
registrar los asientos en febrero 1º de 2007 del literal B del ejemplo Nº 1.
•
Con la información del literal C, registrar los asientos necesarios de febrero 1º de
2.007.
ANALISIS DE VENCIMIENTOS
en diciembre 31 de 2.006
Vencimiento de las facturas
Cliente
Pablo
Picasso
Gustavo
Gutiérrez
Rafael
Romero
Diomedes
Díaz
TOTALES
% Provisión
Valor
Valor
Menor de 3 De 3 a 6 De 6 a 12 Mayor de
facturas
meses
meses
meses
12 meses
1.800.000
1.800.000
5.000.000
5.000.000
3.800.000
3.800.000
4.700.000
4.700.000
15.300.000
8.500.000
520.000
5.000.000 0.00
5%
10%
250.000
0.00
1.800.000
15%
270.000
A. La Compañía los Contadores S.A. efectúa la provisión general para
cuentas incobrables a diciembre 31 de 2.006.31/12/06
5299
1399
Gasto
provisiones
Provisiones
clientes
520.000
520.000
Registro de la provisión general según análisis de vencimiento a la fecha.
B. Suponer que el Cliente Pablo Picasso paga la totalidad de la factura
el 1º de febrero de 2.007
01/02/07
1105
1305
Caja
Clientes
1.800.000
1.800.000
Registro del recaudo en la fecha de la totalidad de la factura de Pablo Picasso.
77
C. Suponer que el cliente pablo Picasso paga la mitad de factura el 1º
de febrero de 2.007 y el resto se considera irrecuperable.
Registro del recaudo de la mitad de la factura de Pablo Picasso, asumiéndose
la perdida.
01/02/07
5299
1399
1305
Gasto
provisiones
Provisiones
clientes
Clientes
900.000
900.000
1.800.000
5.4.3 RECUPERACION DE CARTERA CASTIGADA
Algunas cuentas que han sido castigadas o canceladas por considerarse
incobrables, pueden ser pagadas posteriormente por el deudor de manera
parcial o total, por lo tanto se procede de la siguiente manera:
•
Restablecer la cuenta deudores por el valor pagado
•
Incrementar por idéntica cantidad la provisión
•
Registrar el ingreso por la cancelación de la respectiva cuenta por cobrar
EJEMPLO
La Empresa Los Contables S.A, recibió el 28 de agosto de 2.006 un pago por $
2.000.000 de una cuenta por cobrar que el año anterior se había considerado
incobrable por lo tanto se retiró de la cartera. Los asientos son:
20/08/06
20/08/06
1305
Clientes
1399
Provisión
Clientes
1105
Caja
1305
Clientes
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
5.5 FACTORING
Es una nueva fuente de financiación que poseen las empresas, y consiste en
la venta de cartera a una entidad que asume los riesgos por pérdidas parcial o
total de misma.
78
Se define el Factoring como una operación en la cual una persona natural o
jurídica vende créditos a su favor a cambio de dinero, transfiriendo la cartera a
otro negocio llamado factor, que renuncia a cualquier exigencia contra el
vendedor en caso de que el deudor de la cartera no cancele en la fecha del
vencimiento.
En esta transacción intervienen tres elementos:
•
La compañía de factoring.
•
Quien vende a la sociedad de factoring una cartera y es proveedor de
terceros (cliente).
•
El comprador en una operación de venta o prestación de servicios que
debe pagar la factura al factor
en la fecha de vencimiento.
Las modalidades màs comunes de factoring son:
•
Factoring al vencimiento: Modalidad más corriente, en la que el factor
paga al cliente en la fecha promedio de vencimiento.
•
Factoring a la vista: El factor se obliga a realizar avances a solicitud del
cliente, cargando a cada avance un costo, correlacionado con el periodo
entre el adelanto y el vencimiento, y la tasa de interés en el mercado
financiero.
•
Factoring con notificación al comprador: El cliente notifica a los
compradores que deben continuar cancelando directamente al factor.
En la aceptación de las facturas, el cliente introduce en su contabilidad una
cuenta por cobrar-factor para identificar la transferencia económica al
factor,
y
el
factor
origina
un
pasivo
corriente
cancelable de acuerdo con las características del contrato. En el pago, por
parte del factor, el cliente recibe el dinero pactado, y el factor introduce en
sus activos corrientes las cuentas por cobrar adquiridas.
EJEMPLO:
La empresa Libra S.A., vende a Financiando S.A el día 04 de julio de 2.006,
las siguientes facturas:
Factura Nº
1
Valor en miles Fecha
de $
vencimiento
30
30/07
Días
vencimiento
23
2
70
10/08
33
3
80
26/08
49
4
150
5/09
58
de
79
5
75
30/09
83
6
48
6/10
89
7
65
518
10/10
93
Financiando S.A cobra comisión del 10% del total de la cartera comparada por
la operación de factoring que asciende a $ 51.800
La fecha promedio de vencimiento para el pago al cliente se calcula
ponderación, asì:
Factura Nº
por
Valor en miles Días
de Facto( 1 * 2 )
de $ ( 1 )
vencimiento (2)
30
23
690
1
2
70
33
2310
3
80
49
3920
4
150
58
8700
5
75
83
6225
6
48
89
4272
7
65
518
93
6045
32162
El factor = 32.162/518 = 62.09 = 62 días
Por lo tanto la fecha de pago del factor cliente se hará 62 dias después del 4 de
julio es decir el 6 de septiembre.
Los asientos por la aceptación de las facturas para ambas partes son como
sigue:
Libra S.A.
Julio 04/06
1385
5305
1305
Financiando S.A.
Derechos de
recompra de
cartera
Gastos
financieros
Clientes
466.200
51.800
518.000
80
Julio 04/06
1380
4150
2140
Deudores
terceros
Ingresos
operacionales
Compromisos
de recompra
de cartera
518.000
Caja
466.200
51.800
466.200
Libra S.A.
Septiembre
6/06
1385
Derechos de
recompra de
cartera
466.200
Financiando S.A.
Septiembre
6/06
2140
Compromisos
de recompra
de cartera
Bancos
466.200
466.200
5.6 DOCUMENTOS POR COBRAR
Estos se presentan cuando la empresa financia servicios de compra-venta y
exige como respaldo de la deuda un documento: letras pagarés, Hipoteca,
Cheques posfechados etc. los cuales expresan un compromiso voluntario y
taxativo en el que el deudor se compromete a pagar en una fecha futura o a su
presentación una suma de dinero asì como unos intereses pactados.
5.7 EJERCICIOS DE APLICACION
1. La empresa AZUL Ltda. Posee al 31 de diciembre del año 1 un saldo en la
cuenta deudores por valor de $ 9.500.000, se presenta el estado de las cuentas
por cobrar hasta la fecha con la siguiente información.
Cartera vigente
Cartera vencida
1-30 dias
31-60 dias
61-90 dias
91-120 dias
Màs de 120 dias
•
1.800.000
500.000
2.600.000
1.300.000
1.700.000
1.600.000
Después de revisada la cartera se establece el siguiente porcentaje de
pérdida probable:
81
Cartera vencida hasta 60 dias 15%
Cartera vencida mayor de 60 dias 25%
•
•
El 30 de julio del año 2 ,se establece que una parte de la cartera por
valor de $ 1.260.000, se considera irrecuperable
El 11 de noviembre del año 2, se reciben $ 860.000, como parte de
pago de una cuenta eliminada el 30 de julio.
Se pide:
a) Establecer la provisión a diciembre 31 de año 1
b) Contabilizar la cartera irrecuperable
c) Contabilizar la cartera recuperada
2. La compañía Amarillo S.A., presenta en diciembre 31 de 2.006 las siguientes
facturas pendientes de cobro
Fecha factura
Cliente
Valor
6/12/05
Roberto romero
3.500.000
18/04/06
Pedro Pérez
3.800.000
28/06/06
Mario Moreno
4.250.000
9/08/06
Gustavo Guevara
2.000.000
5/12/05
Fernando Fernández
1.750.000
21/09/06
Nelson Ned
1.260.000
El día 7 de enero del 2,007 se declara definitivamente perdida las cuentas por
cobrar
de
Roberto
Romero
y
Fernando
Fernández
quiere registrar en Diario los asientos necesarios, en diciembre 31 del 2.006 y
enero
7
del
2.007,
teniendo
en
cuenta:
a) La compañía Amarillo
hace provisión individual de cartera.
b) La compañía Amarillo hace provisión general de cartera por primera vez.
3. El libro Clientes de la compañía Verde S.A. muestra para cada cliente, la
fecha y valor de cada factura y la fecha y valor de cada abono.
La empresa vende con plazo 30 días contados a partir de la fecha de la factura
y
los
abonos
se
hacen
a
la
factura
más
antigua.
A 31 de diciembre del 2.007, la cuenta Provisiones clientes tiene un saldo
débito de $ 650.000
82
CLIENTE
FECHA
DEBITO
CARLOS CAICEDO
14/04/07
4.000.000
05/08/07
5.000.000
10/09/07
NELSON NAVIA
1.000.000
20/10/07
2.500.000
16/10/06
4.500.000
08/03/07
SAUL SERNA
TOMAS TORRES
CREDITO
2.500.000
02/09/07
3.000.000
15/04/07
7.000.000
25/05/07
3.500.000
16/06/07
1.500.000
22/09/07
3.000.000
06/11/07
1.500.000
15/11/06
3.000.000
18/12/06
6.000.000
09/01/07
04/02/07
2.000.000
3.000.000
05/03/07
10/12/07
3.000.000
2.000.000
83
Se requiere:
a) Calcular la provisión individual de cartera en diciembre 31 de 2007 y
realizar los asientos respectivos
b) Calcular la provisión general de cartera en diciembre 31 de 2007 y
realizar los asientos respectivos
c) Registrar los asientos derivados del los puntos anteriores si el día 22
de enero de 2.008, se considera definitivamente perdida la cuenta del
cliente Nelson Navia
4. La compañía Rojo Ltda. , vende con plazo de 20 días y presenta al 31 de
diciembre de 2006 las siguientes facturas pendientes de cobro:
CLIENTE
FECHA FACTURA
VALOR
JUAN JIMENEZ
18/05/06
220.000
MARIA MENA
22/09/06
500.000
DORA DURANGO
4/07/06
150.000
ALVARO ALVAREZ
17/01/06
280.000
ENRIQUE ENRIQUEZ
20/10/06
350.000
BONIFACIO BUENO
15/11/05
250.000
CARLOS CASTRO
18/03/06
130.000
Se requiere:
•
Calcular la provisión .general para cuentas incobrables y registrar en
Diario los asientos necesarios, suponiendo que la cuenta provisión –
clientes tiene en diciembre31 del 2.006
a. Un saldo cero.
b. Un saldo crédito de $37.500.
e. Un saldo débito de $ 17,500.
5. La compañía Blanco S.A, vende con plazo de 45 días. Al 31 de diciembre
del 2.005 la cuenta provisión- clientes tenía un saldo crédito de $ 66.000 y
las siguientes facturas por cobrar:
CLIENTE
FECHA FACTURA
VALOR
JUAN JIMENEZ
10/07/05
840.000
MARIA MENA
25/08/05
420.000
DORA DURANGO
07/10/04
900.000
84
ALVARO ALVAREZ
12/01/05
1.500.000
ENRIQUE ENRIQUEZ
02/05/05
1.020.000
BONIFACIO BUENO
18/09/05
300.000
CARLOS CASTRO
01/08/05
600.000
AURA AVILA
24/09/04
180.000
BERNARDO BELTRAN
11/02/05
660.000
DIEGO DUQUE
25/05/05
480.000
Requiere:
•
Calcular y registrar la provisión general para cuentas incobrables en
diciembre 31 de 2.005
•
Mostrar como aparecerán las cuentas
General.
en el balance en el Balance
6. La compañía Negro S.A., en su cuenta clientes a 31 de diciembre de 2.006,
tiene un saldo de $ 6.000.000 y el análisis de vencimientos en esa fecha, diò
un valor de $465.000.
Se requiere: Registrar en el Diario los asientos necesarios, si ¡a cuenta
provisiones-clientes tiene en esa fecha:
•
Un saldo cero
•
Un saldo crédito de $ 252.500
•
Un saldo Debito de $ 80.000
85
UNIDAD VI
INVENTARIOS Y COSTOS DE MERCANCIAS
6.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES : Inventarios son bienes tangibles que
se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos
en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización.
Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en
proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales,
repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes
fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y
los inventarios en tránsito.
El costo de los inventarios, incluye todas las erogaciones y los cargos directos
e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta,
tales como:
•
Costo de adquisición según la factura de compra.
•
Los fletes pagados para ubicar los artículos en el lugar de su uso o
expendio.
•
La diferencia en cambio cuando se trate de bienes importados, los
intereses
y
los
demás
gastos financieros en los que se incurra hasta cuando tos artículos se
encuentren disponibles para su uso o venta.
La cuenta inventarios incluye los siguientes conceptos:
•
Las existencias de mercancías adquiridas para su enajenación y que están
en las instalaciones de la compañía.
•
Las mercancías en tránsito, es decir. que todavía no han llegado a la
empresa pero que ya son de su propiedad.
•
Las mercancías enviadas en consignación a otra empresa. para que ella
efectúe la venta.
86
•
Las materias primas y materiales que se involucran en el proceso de
transformación, como también los productos terminados disponibles para la
venta y los productos semielaborados.
•
Los elementos
que se
van a consumir en el funcionamiento de la
empresa conocidos con el nombre de , materiales y suministros, como son
los combustibles, repuestos, envases y empaques, herramientas y
elementos de mantenimiento.
•
Los demás bienes muebles o inmuebles que posee la empresa para la
venta dentro del giro de su negocio, como los terrenos y construcciones de
las compañías urbanizadoras o los semovientes de las empresas
agropecuarias.
Por ser los inventarios una parte importante de los activos, su valuación y
presentación tiene un efecto significativo para determinar e informar la posición
financiera
y
los
resultados
operativos
de
la
compañía
Los inventarios afecta tanto al Balance general como al estado de resultados.
•
En el balance general es uno de las activos corrientes que sirven de
soporte para la liquidez
•
En el estado de resultados refleja la incidencia en la determinación del
costo de ventas en el respectivo periodo y depende para la medición
de las utilidades de la empresa
Se debita: por el costo de las mercancías compradas, por el costo de
las mercancías devueltas por los clientes.
Se acredita: por el costo de las mercancías vendidas, por el costo de
las mercancías devueltas a los proveedores.
6.2 SISTEMAS DE INVENTARIOS
El tratamiento contable de los inventarios puede efectuarse mediante:
a) sistema periódico o juego de inventarios.
b) sistema permanente o perpetuo
6.2.1 . SISTEMA PERIÓDICO O JUEGO DE INVENTARIOS
•
Mediante este sistema el monto de las mercancías se determina a través
del conteo físico de las unidades en existencia al inicio del período y su
posterior valoración.
•
El valor establecido de este modo, constituye el monto de la cuenta
Inventarios, la cual permanece sin modificaciones durante el período
contable.
87
•
Las mercancías que adquiere la compañía, se registran en una cuenta
de resultados denominada Compras.
•
Por éste sistema, también conocido como juego de inventarios, el costo
de ventas se determina como el cambio neto entre el inventario inicial y el
final.
Para calcular el costo de las mercancías vendidas se procede de la siguiente
manera:
Inventario inicial
+: Compras durante el periodo
=: costo de la mercancía disponible para la venta.
- : inventario final
=: costo de mercancías vendidas
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Para dar aplicación al sistema integral de ajustes por inflación, por este sistema
es indiferente emplear el método anual o mensual por cuanto, de todas maneras,
se tendrá que ajustar tanto los inventarios iniciales como las compras
produciendo resultados iguales de una u otra parte, contrario a lo que ocurre con
el sistema permanente, en el cuál bajo el método mensual no se ajustan las
compras.
•
Este sistema de inventario sólo puede ser utilizado por aquellas empresas
que, por ley, no estén obligadas a tener revisor fiscal; es decir sólo para
pequeñas y medianas empresas.
•
Al cierre del período, deben reconocerse —a través de una provisión—
las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios, para
que ellos queden ajustados a su valor neto de realización.
CONTABILIZACION
DE
TRANSACCIONES
Las operaciones de compra y venta de mercancías en el sistema de Inventario
Periódico, requieren la utilización de las siguientes cuentas:
Inventarios de mercancías (código 1435): Su saldo débito representa el
valor de las
existencias al iniciarse el ejercicio contable.
Compras de mercancías (código 6205): cuenta de resultados de saldo
débito, en la cual se registra el costo de los inventarios adquiridos durante el
ejercicio.
Devoluciones en compras (código 6225): esta cuenta de resultados de saldo
crédito, permite registrar el valor de aquellas mercancías compradas, que por
alguna
circunstancia
se
han
regresado
al
proveedor.
Ingresos por ventas (código 4135): En esta cuenta de resultados de saldo
crédito se registran las mercancías entregadas a los clientes, valoradas al
precio
de
enajenación.
Devoluciones en ventas (código 4175): Esta cuenta de resultados de saldo
débito se utiliza para registrar al precio de venta, las mercancías devueltas por
88
los
clientes.
Impuesto sobre las ventas por pagar (código 2408): cuenta del Pasivo, que
muestra el saldo de los valores recaudados por la empresa con destino a la
DIAN, por concepto del impuesto al valor agregado (IVA,) una vez deducidos
los valores que por concepto del mismo IVA se han pagado en las compras de
las mercancías.
Retención en la fuente por pagar (código 2365): cuenta del Pasivo cuyo
saldo indica los va1ores retenidos por la empresa, al momento de efectuar el
pago de las mercancías compradas a los beneficiarios de tales pagos
susceptibles de esta deducción con destino la DIAN.
EJEMPLO
La compañía la Nueva Rica Ltda. Inició operaciones el 1º de noviembre del
presente año, utiliza inventario periódico para el registro de sus operaciones, se
dedica a la comercialización de electrodomésticos (Equipos de Sonidos). IVA
(16 %) y retefuente Compras (3,5%)
Las
siguientes
son
las
transacciones
realizadas.:
1º de Noviembre /06 Inicia operaciones con un aporte de $ 25.000.000
representados en 10 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno y el resto en
efectivo.
5 de noviembre/06: compra 4 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno
pagando en efectivo el 50% y el resto a crédito a 60 dias.
20 de noviembre/06: Vende 7 equipos de sonidos a $ 2.700.000 c/u. 40% de
contado y el resto con crédito a 30 días.
28 de noviembre//06: Devuelve 2 equipos de sonidos de los comprados el 5
de noviembre.
30 de noviembre/06: le devolvieron 2 equipos de sonidos de los vendidos el
20 de noviembre y paga gastos del mes por $ 1.500.000 en efectivo
12 de Diciembre/06 compra 3 equipos de sonido por $ 6.000.000, pagando de
contado.
20 de diciembre/06: recibe el pago de la deuda por la venta a crédito el 20 de
noviembre
27 de diciembre /06: vende de contado 2 equipos de sonidos por $ 5.400.000.
30 de diciembre /06: paga gastos del mes en efectivo por $ 2.000.000
89
Se requiere el registro de las transacciones llevadas a cabo:
01/11/06
1105
1435
3115
05/11/06
6205
2408
2205
2365
1105
20/11/06
1105
1305
1355
2408
4135
28/11/06
2205
2365
6225
2408
30/11/06
4175
2408
1305
1355
30/11/06
5195
1105
12/12/06
6205
2408
Caja
Inventario
de
mercancías
Capital social
5.000.000
20.000.000
25.000.000
Compra
de
8.000.000
mercancías
IVA por pagar 1.280.000
proveedores
Retefuente
por pagar
Caja
4.640.000
280.000
4.360.000
Caja
Clientes
Anticipo
impuestos
IVA por pagar
Ventas
de
8.108.100
13.154.400
661.500
3.024.000
18.900.000
proveedores
Retención en
la fuente por
pagar
Devolución
en compras
IVA por pagar
4.500.000
140.000
Devoluciones
en ventas
IVA por pagar
Clientes
Anticipo
de
impuestos
5.400.000
Gastos
diversos
Caja
Compra
de
mercancías
IVA por pagar
4.000.000
640.000
864.000
6.075.000
189.000
1.500.000
1.500.00
6.000.000
960.000
90
2365
20/12/06
27/12/06
1105
Retefuente
por pagar
Caja
1105
1305
Caja
Clientes
1105
1355
2408
4135
30/12/06
5195
1105
ASIENTOS DE CIERRE
31/12/06
210.000
6.750.000
7.079.400
7.079.400
Caja
Anticipo
impuestos
IVA por pagar
Ventas
Gastos
diversos
Caja
de
6.075.000
189.000
864.000
5.400.000
2.000.000
2.000.000
Ganancias
y
perdidas
42.900.000
1435
Inventario
de
mercancías
6205
Compras
de
mercancías
4175
Devoluciones
en
ventas
5195
Gastos diversos
Para cerrar las cuentas de resultados de saldo débitos
31/12/06
5905
Ventas
24.300.000
Devoluciones
en
4.000.000
compras
5905
Ganancias
y
perdidas
Para cerrar las cuentas de resultados de saldo créditos
31/12/06
20.000.000
14.000.000
5.400.000
3.500.000
4135
6225
1435
28.300.000
Inventario
de
16.000.000
mercancías
5905
Ganancias
y
16.000.000
perdidas
Registro del costo del inventario final de 8 equipos de sonidos a $
2.000.000 = $ 16.000.000
91
31/12/06
5905
Ganancias
y
1.400.000
perdidas
3605
Utilidad del ejercicio
1.400.000
Para cerrar la cuenta de ganancias y perdidas del ejercicio
COMPAÑÍA LA NUEVA RICA LTDA
Estado de resultados
Noviembre 1º a Diciembre 31 de 2.006
Ingresos Por
Ventas
Menos :
devoluciones en
ventas
Ventas netas
Menos:
Costo de ventas
Inventario Inicial
Màs : Compras
Menos:
Devoluciones en
compras
Compras netas
Mercancías
disponibles para
la venta
Menos:
inventario final
Costo de ventas
Utilidad bruta
en ventas
Menos :
Gastos
operacionales
Utilidad
operacional(del
ejercicio)
24.300.000
5.400.000
18.900.000
20.000.000
14.000.000
4.000.000
10.000.000
30.000.000
16.000.000
14.000.000
4.900.000
3.500.000
1.400.000
Ventajas del sistema periódico
1. Se conoce el valor del inventario inicial, las compras, las
devoluciones y rebajas debido que tiene una cuenta para cada
concepto.
92
2. Facilita la elaboración del estado de ganancias
conocimiento de los conceptos que lo integran.
y pérdida por el
Desventajas del sistema periódico
1. No es posible conocer el valor del inventario final sin antes tomar un
inventario físico y valorarlo.
2. No se puede determinar los robos, errores, extravíos en el manejo de las
mercancías pues no existe una cuenta que los controle.
6.2.2 SISTEMA PERMANENTE O PERPETUO
•
Este sistema se caracteriza por registrar en la cuenta Inventarios todo el
movimiento referente a las mercancías, tanto el valor de las existencias
al iniciarse el período, como las compras y el costo de las unidades
entregadas en cada venta.
•
Por tanto, la cuenta Inventarios muestra permanentemente en su saldo,
el valor de las mercancías en existencia, sin necesidad de efectuar
conteo físico, ni valorarlo.
•
Este sistema es de uso más generalizado por ofrecer información más
oportuna y permite un mejor seguimiento del costo de las ventas
•
Requiere llevar un juego completo de kardex para el registro de entradas,
salidas y saldos de inventarios.
•
Aunque, bajo éste parámetro, no se necesitaría practicar inventarios físicos, normalmente ellos se realizan para verificar y conciliar los saldos
contenidos en las tarjetas de kardex.
El ajuste por inflación de los inventarios llevados por el sistema perpetuo
tenemos lo siguientes situaciones:
•
El método mensual se emplea si se aplica a los saldos iniciales de cada
mes, las compras no se pueden ajustar por el método mensual.
•
El método anual se emplea si se aplica al inventario inicial del año y a
las compras.
•
Parte de estos ajustes se traslada al costo de ventas, en la medida en
que dichos inventarios se consuman o se vendan.
CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES
Las operaciones de compra y venta de mercancías en el sistema de Inventario
permanente o perpetuo, requieren la utilización de las siguientes cuentas:
93
Inventarios de mercancías (código 1435): Cuenta del activo, cuyo saldo
muestra de manera permanente, el valor de las existencias de mercancías, por
lo que en ella se registran las compras de mercancías, las devoluciones de
mercancías compradas, el costo de las existencias vendidas y el costo de las
unidades recibidas por ventas devueltas.
Costo de ventas (código 6135): cuenta de resultados de saldo débito, en la
cual se registra el costo de las unidades entregadas en cada venta, como el
costo de las unidades recibidas de los clientes por devoluciones en ventas.
Ingresos por ventas (código 4135): En esta cuenta de resultados de saldo
crédito se registran las mercancías entregadas a los clientes, valoradas al
precio
de
enajenación.
Devoluciones en ventas (código 4175): Esta cuenta de resultados de saldo
débito se utiliza para registrar al precio de venta, las mercancías devueltas por
los
clientes.
Impuesto sobre las ventas por pagar (código 2408): cuenta del Pasivo, que
muestra el saldo de los valores recaudados por la empresa con destino a la
DIAN, por concepto del impuesto al valor agregado (IVA,) una vez deducidos
los valores que por concepto del mismo IVA se han pagado en las compras de
las mercancías.
Retención en la fuente por pagar (código 2365): cuenta del Pasivo cuyo
saldo indica los va1ores retenidos por la empresa, al momento de efectuar el
pago de las mercancías compradas a los beneficiarios de tales pagos
susceptibles de esta deducción con destino la DIAN.
EJEMPLO Nº 2
Con la información del ejemplo numero 1, realicemos los registros contables
partiendo de la base que la compañía la Nueva Rica utiliza es el sistema
permanente o perpetuo.
01/11/06
1105
1435
3115
05/11/06
1435
2408
2205
2365
1105
20/11/06
1105
Caja
Inventario
de
mercancías
Capital social
5.000.000
20.000.000
25.000.000
inventario de
8.000.000
mercancías
IVA por pagar 1.280.000
proveedores
Retefuente
por pagar
Caja
Caja
8.108.100
4.640.000
280.000
4.360.000
94
1305
1355
2408
4135
20/11/06
6135
1435
28/11/06
2205
2365
1435
2408
30/11/06
4175
2408
1305
1355
30/11/06
1435
6135
30/11/06
5195
1105
12/12/06
1435
27/12/06
de
3.024.000
18.900.000
14.000.000
proveedores
Retención en
la fuente por
pagar
Inventario de
mercancías
IVA por pagar
4.500.000
140.000
Devoluciones
en ventas
IVA por pagar
Clientes
Anticipo
de
impuestos
5.400.000
Inventario de
mercancías
Costo
de
ventas
4.000.000
Gastos
diversos
Caja
1105
1105
1305
Caja
Clientes
1105
13.154.400
661.500
Costo
de
ventas
Inventario de
mercancías
Inventario de
mercancías
IVA por pagar
Retefuente
por pagar
Caja
2408
2365
20/12/06
Clientes
Anticipo
impuestos
IVA por pagar
Ventas
Caja
14.000.000
4.000.000
640.000
864.000
6.075.000
189.000
4.000.000
1.500.000
1.500.00
6.000.000
960.000
210.000
6.750.000
7.079.400
7.079.400
95
1355
Anticipo
impuestos
IVA por pagar
Ventas
2408
4135
27/12/06
6135
864.000
5.400.000
Costo
de
ventas
Inventario de
mercancías
1435
30/12/06
de
5195
Gastos
diversos
Caja
1105
6.075.000
189.000
4.000.000
4.000.000
2.000.000
2.000.000
ASIENTOS DE CIERRE
31/12/06
5905
6135
Ganancias
perdidas
Costo de ventas
y
22.900.000
4175
Devoluciones
en
ventas
5195
Gastos diversos
Para cerrar las cuentas de resultados de saldo débitos
31/12/06
Ventas
24.300.000
Ganancias
y
perdidas
Para cerrar las cuentas de resultados de saldo créditos
31/12/06
4135
5905
14.000.000
5.400.000
3.500.000
24.300.000
5905
Ganancias
y
1.400.000
perdidas
3605
Utilidad del ejercicio
1.400.000
Para cerrar la cuenta de ganancias y pérdidas
COMPAÑÍA LA NUEVA RICA LTDA
Estado de resultados
Noviembre 1º a Diciembre 31 de 2.006
Ingresos Por
Ventas
Menos :
devoluciones en
ventas
24.300.000
5.400.000
96
Ventas netas
Menos:
Costo de ventas
Utilidad bruta
en ventas
Menos :
Gastos
operacionales
Utilidad
operacional(del
ejercicio)
18.900.000
14.000.000
4.900.000
3.500.000
1.400.000
6.3 METODOS DE VALORACION
Debido a que las mercancías que adquieren una empresa no siempre son al
mismo precio, se hace necesario valuar los inventarios a través de ciertos
métodos para conocer el costo de la mercancía vendida; cada uno tiene
incidencias sobre la utilidad y por ende sobre los impuestos.; por otro lado
éstos métodos de valoración se utilizan por cualquiera de los dos sistemas de
inventarios: el periódico y el permanente. Entre los métodos màs utilizados
tenemos:
•
•
•
•
•
Primeras En Entrar Primeras En Salir
Ultimas En Entrar Primeras En Salir
Promedio Ponderado
Identificación Especifica
Retail
6.3.1. Método Primeras en entrar, primeras en salir (peps)):
• Este método se basa en la suposición de que las primeras unidades en
entrar al almacén, serán las primeras en salir,
• Al finalizar el periodo contable la existencias quedan valuadas a los
últimos costos de adquisición y el inventario final queda a costos
actuales.
•
Cuando aumentan los costos de inventario (aumento de precios, da
como resultado una utilidad más alta y por tanto un impuesto sobre la
renta mayor.
• Se venden primero las mercancías con más antigüedad en el inventario.
6.3.2 . Método de Últimas en entrar, primeras en salir (UEPS):
• Este método se basa en la suposición de que las ultimas en entrar al
almacén serán las primeras en salir.
• Al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo
del inventario inicial y a los precios de las primeras compras.
• Presenta el costo de las mercancías vendidas a un costo más actual.
97
•
•
Cuando aumentan los costos de los inventarios este método produce el
costo de mercancías vendidas más alto y la utilidad más baja,
minimizando el impuesto sobre la renta.
Se venden primero las mercancías con menos antigüedad en el
inventario
6.3.3. Método Promedio ponderado:
•
•
•
Este método consiste en dividir el importe del saldo entre el número de
unidades en existencia;
El resultado obtenido se aplica a las unidades que se venden y asì, se
obtiene el costo de las mercancías vendidas en dada operación;
El inventario final también resultará valorado al costo promedio
ponderado.
6.3.4. Método De Identificación Específica
•
Este método de valuación de inventarios y determinación del costo de
ventas requiere la implementación de un mecanismo que permita
identificar el costo de adquisición (ajustado por inflación) de cada uno de
los productos o unidades de inventario hasta el momento de su venta. ;
•
Permite obtener una mejor asociación entre costos e ingresos pues, al
momento de la venta, se debe identificar con exactitud cuál es el producto
que se está enajenando y, en consecuencia, se puede conocer su costo
de adquisición más los ajustes por inflación que se hayan practicado
hasta ése momento.
Desventajas:
a) es difícil y costoso de implementar, sobre todo cuando el inventario está
compuesto por una gran diversidad de ítems o productos
b) se presta para manejos de conveniencia, cuando los artículos son idénticos y,
por lo tanto, intercambiables entre ellos, permitiendo manipular la determinación
de utilidades brutas al poderse escoger unidades particulares —con costos
diferentes— bajo ciertas circunstancias de ventas.
6.3.5. Método Retail
•
Es conocido con el nombre de inventario al detalle o al por menor,
•
Por éste método es necesario mantener registros pormenorizados de las
compras al costo y al precio de venta y de las ventas, al precio de venta.
Con ésta información se calcula la relación porcentual entre el costo y el
98
precio, con el objetivo de aplicar el resultado al inventario final detallado y
obtener el costo de la mercancía vendida:
COSTO
120.000
1.400.000
1.520.000
Inventario inicial
Compras
Totales
Ventas durante el período
Inventario final estimado al detalle
Inventario final estimado al costo
(1)
PR. VENTA
180.000
2.310.000
2.490.000
2.250.000
240.000
146.506
Se obtiene de multiplicar el resultado de dividir el total disponible al costo,
entre el total disponible al detalle (precio de venta) por el inventario final
estimado al detalle o a precios de venta:
($1.520.000 / 2.490.000) X 240.000) = 146.506
•
El objetivo buscado mediante el empleo del método retail es obtener un
valor del inventario final que esté muy cerca del monto que se obtendría al
realizar un inventario físico, para ser valorizado por el procedimiento de
costo o mercado, el más bajo.
•
De a acuerdo al FASB "La suposición básica del método del inventario al
detalle es que existe una distribución igual de los artículos del inventario
(los que cuestan mucho y los que cuestan poco con relación al precio de
venta) entre las compras, el inventario inicial y el inventario final.
•
Al incluir el sistema integral de ajustes por inflación se deben tomar los
inventarios iniciales y las compras (cuando aplique) debidamente
actualizados y ello conducirá a que el factor que se aplica al inventario
final estimado al detalle o precios de venta disminuya, afectando de ésta
manera el monto del inventario final con una proporción del total de
ajustes por inflación calculados.
EJEMPLOS
Distribuidora Colombia S.A, suministra productos escolares, entre ellos
lapiceros bicolor, en Julio 1º tenia una existencia de 2.000 unidades a $ 1.500
c/u.
Durante el mes de julio realizó las siguientes transacciones:
COMPRAS
Julio
Julio
Julio
Julio
03
09
17
26
1.500
800
1.200
2.000
$ 1.550 C/u
1.600 C/u
1.600 C/u
1.650 C/u
99
VENTAS
Julio 05
Julio 15
Julio 29
2.500
1.200
3.000
$ 4.500.000
2.400.000
6.000.000
•
El inventario final a 31 de julio es de 800 unidades.
•
Se pide valorar el inventario por los tres métodos PEPS, UEPS y
PROMEDIO PONDERADO, utilizando los dos sistemas de
inventarios: Periódico y permanente
Solución:
1. la empresa utiliza sistema periódico
Método PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR: PEPS
Por éste método, las existencias finales se asocian a las unidades recibidas
recientemente, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se presumen
corresponden a la última compra es decir, están dentro de las 2.000 unidades
adquiridas recientemente, siendo asì el costo se calcula:
800 unidades a $ 1.650 = $ 1.320.000
Método: ÚLTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR: UEPS
Por éste método, las existencias finales se asocian a las unidades recibidas
inicialmente, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se presumen
corresponden a las del inventario inicial o alas primeras compras es decir,
están dentro de las 2.000 unidades del inventario inicial, siendo asì el costo se
calcula:
800 unidades a $ 1.500 = $ 1.200.000
Método PROMEDIO PONDERADO
Por éste método, tanto el valor de las primeras compras como el de las últimas
quedan representados en el valor del inventario final, por lo tanto las 1.000
unidades de inventario final se valoran asì:
2.000
1.500
800
1.200
2.000
7.500 unidades
$ 1.500 c/u
1.550 C/u
1.600 C/u
1.600 C/u
1.650 C/u
11.850.000 / 7.500 unidades = $ 1.580
$ 3.000.000
2.350.000
1.280.000
1.920.000
3.300.000
$ 11.850.000
100
El costo de las existencias finales es de:
800 unidades a $ 1.580 = $ 1.264.000
2. La empresa utiliza el sistema permanente
Método:
Primeras En Entrar Primeras En Salir
DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A.
PEPS
TARJETAS DE EXISTENCIAS
Artículos : Lapiceros Bicolor
ENTRADAS-COMPRAS
SALIDAS- VENTAS
SALDO
Unida Costo
Costo
Unida Costo
Costo
Unida Costo
Costo
FECHA
Des
Unitario Total
des
Unitario Total
des
Unitario
Total
2.00
01-Jul
0
1.500
3.000.000
2.00
0
1.500
3.000.000
1.50
1.50
03-Jul 0
1.550 2.325.000
0
1.550
2.325.000
2.000
1.500
500
1.550
1.00
05-Jul
3.775.000 0
1.550
1.550.000
1.550
1.550.000
1.600
1.280.000
1.600
960.000
1.600
2.880.000
1.600
2.880.000
1.650
3.300.000
1.650
1.320.000
1.00
0
80
09-Jul 0
80
1.600
1.280.000
0
1.000
1.550
200
1.600
60
15-Jul
1.20
17-Jul 0
1.870.000 0
1.80
1.600
1.920.000
0
1.80
0
2.00
26-Jul 0
2.00
1.650
3.300.000
0
1.800
1.600
1.200
1.650
80
29-Jul
4.860.000 0
101
Método:
Últimas En Entrar Primeras En Salir: Ueps
DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A.
UEPS
TARJETAS DE EXISTENCIAS
Artículos : Lapiceros Bicolor
ENTRADAS-COMPRAS
SALIDAS- VENTAS
SALDO
Unida Costo
Costo
Unida Costo
Costo
Unida Costo
Costo
FECHA
Des
Unitario Total
des
Unitario Total
des
Unitario
Total
2.00
01-Jul
0
1.500
3.000.000
2.00
0
1.500
3.000.000
1.50
1.50
03-Jul 0
1.550 2.325.000
0
1.550
2.325.000
1.500
1.550
1.00
05-Jul
1.000
1.500 3.825.000 0
1.500
1.500.000
1.00
0
1.500
1.500.000
80
80
09-Jul 0
1.600 1.280.000
0
1.600
1.280.000
800
1.600
60
15-Jul
400
1.500 1.880.000 0
1.500
900.000
60
0
1.500
900.000
1.20
1.20
17-Jul 0
1.600 1.920.000
0
1.600
1.920.000
60
0
1.500
900.000
1.20
0
1.600
1.920.000
2.00
2.00
26-Jul 0
1.650 3.300.000
0
1.650
3.300.000
20
2.000
1.650
0
1.600
320.000
60
29-Jul
1.000
1.600 4.900.000 0
1.500
900.000
80
0
1.220.000
102
Método Promedio Ponderado
DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A.
PROMEDIO PONDERADO
TARJETAS DE EXISTENCIAS
Artículos : Lapiceros Bicolor
ENTRADAS-COMPRAS
SALIDAS- VENTAS
SALDO
Unida Costo
Costo
Unida Costo
Costo
Unida Costo
Costo
FECHA
Des
Unitario Total
des
Unitario Total
des
Unitario
Total
2.00
01-Jul
0
1.500
3.000.000
2.00
0
1.50
1.50
03-Jul 0
1.550 2.325.000
0
1.521,43
5.325.000
1.00
05-Jul
2.500 1.521,43
3.803.575 0
1.521,43
1.521.430
1.556,35
2.801.430
1.556,35
933.810
1.00
0
80
09-Jul 0
80
1.600
1.280.000
0
800
60
15-Jul
400 1.556,35
1.867.620 0
60
0
1.20
17-Jul 0
1.20
1.600
1.920.000
0
1.585,45
2.853.810
1.619,42
6.153.810
1.619,42
1.295.536
1.80
0
2.00
26-Jul 0
2.00
1.650
3.300.000
0
2.000
80
29-Jul
1.000 1.619,42
4.858.260 0
103
ANALISIS DE LOS MÉTODO PEPS, UEPS Y PROMEDIO
los resultados anteriores muestran una situación hipotética de valorización de
inventarios y determinación del costo de ventas por los sistemas PEPS,
promedio ponderado y UEPS, antes de dar aplicación al sistema integral de
ajustes por inflación, de donde se puede confirmar que, en ausencia del registro
contable (y fiscal) del fenómeno inflacionario,
•
El método UEPS disminuye la utilidad al afectar el costo de ventas por el
valor de las últimas compras (que se supone, se adquirieron a precios
más altos que las unidades iniciales) pero distorsiona el valor de dichos
inventarios, los cuales quedan registrados a precios antiguos.
•
El método PEPS subvalúa el costo de ventas y, en consecuencia,
incrementa la utilidad dada por el diferencial entre precio y costo de
venta, conllevando a un pago de mayores impuestos y debilitando
patrimonialmente a la empresa.
•
El Mètdo promedio ponderado arroja unos resultados intermedios entre
UEPS y PEPS, pero tampoco corrige los problemas de valuación
originados por el registro contable en pesos de diferente fecha de origen
y distinto poder adquisitivo.
6.4 PROVISION PARA PERDIDAS EN INVENTARIOS
•
En Colombia, las normas fiscales y contables, permiten a las empresas
estimar y contabilizar provisiones para cubrir eventuales perdidas de
sus inventarios por obsolescencias, deterioro, o faltantes de los mismos.
•
Deben reconocerse las contingencias de pérdidas del valor de los
inventarios, mediante las provisiones necesarias ajustarlos a su valor
neto de realización.» (D.R. 2649/93 art. 63)
•
Cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida, las unida;
del inventario final pueden disminuirse hasta en un cinco por ciento (5%)
de la suma Inventario inicial más las compras.(para efectos fiscales )
Contabilización
El registro contable para la creación de la provisión es:
D/ Gasto provisiones (código 529915)
C/ Provisiones para pérdidas en inventarios (código 149915)
104
•
Éste gasto no es deducible, para efectos tributarios; registra las sumas
aprovisionadas con el fin de cubrir las contingencias de perdidas
probables, disminuye el valor del activo, además se debita por el valor
de las provisiones efectuadas durante el ejercicio.
•
La cuenta provisiones para pérdidas en inventarios se acredita por el
valor estimado para constituir o incrementar la provisión. En el evento
que se presente una pérdida real en los inventarios por obsolescencia,
faltantes, deterioro o disminuciones que obedezcan causa naturales ,el
costo de las unidades perdidas se contabiliza con :
D/ Provisiones para pérdidas de inventarios (código 149915)
C/ Inventarios de mercancías (código 1435).
Ejemplo:
1. La compañía Colombia S.A. estima la provisión para
pérdida de inventarios, en el 5% de la mercancía
disponible.
2. El inventario inicial y las compras valen $ 3.000.000
3. El 30 de septiembre de 2006, esta provisión se calculó en
$ 120.000.
4. Al finalizar el mes de octubre, se pudo establecer que las
unidades faltantes en el inventario costado $85.000.
30/09/06
5299
Gasto
provisiones
1499
Provisión
para perdida
de inventarios
$ 150.000
$ 150.000
Registro de la provisión sobre el inventario disponible para la venta
30/10/06
1499
Gasto
provisiones
1435
Provisión
para perdida
de inventarios
Registro del costo de faltantes de inventario.
$ 120.000
$ 1250.000
105
6.5 MERCANCIAS IMPORTADAS
•
El valor de la mercancía importada se establece por el costo de
adquisición más todas las erogaciones incurridas para la disposición de
las existencias en el lugar de expendio, utilizando la cuenta: inventario
en tránsito (1465), cuenta transitoria.
•
La mercancía comprada se registra por el valor de la factura de
adquisición, valorada en pesos colombianos, ala cotización de la divisa
en el mercado al momento de la compra, màs los desembolsos
adicionales necesarios hasta que esté en condiciones de utilización:
pagos de fletes, seguros, intereses, gastos de nacionalización,
bodegaje, variación de la tasa de cambio etc.
•
después de nacionalizada la mercancía, se procede a trasladar el saldo
de la cuenta inventario en tránsito (1465) a la cuenta. compra de
mercancías (1435) o inventario de mercancías (67205), según el
sistema de inventario que se utilice.
Ejemplo:
•
Enero 7/06 : La compañía Colombia S.A , compró en Miami
mercancías por US $ 20.000 de contado -la cotización del dólar a la
fecha es de $ 2.500
•
Marzo 10/06 : se pagaron de contado al agente de aduanas los
siguientes gastos:
o fletes a $ 3.000.000,
o seguro $ 1.000.000
o descargue $ 500.000
•
Marzo 20/06 : se pagó de contado la nacionalización de la
mercancía, a una tasa del 6% del valor en moneda colombiana de la
factura, al momento de comprar la mercancía
•
Marzo 21/06 : se paga de contado lo siguiente:
o Bodegaje $ 600.000
o fletes de traslado a las instalaciones de la empresa $ 900.000
•
Marzo 21/06: la mercancía queda disponible para su utilización.
Solución
106
07/01/06
10/03/06
20/03/06
1465
Inventarios
tránsito
1110
Bancos
1465
Inventarios
tránsito
1110
Bancos
1465
Inventarios
tránsito
1110
Bancos
en $ 50.000.000
$ 50.000.000
en $ 4.500.000
$ 4.500.000
en $ 3.000.000
$ 3.000.000
Registro de la nacionalización de la mercancía
$ 50.000.000 * 6% = $ 3.000.000
21/03/06
21/03/06
1465
Inventarios
tránsito
en $ 1.500.000
1110
Bancos
1435
Inventarios de $ 59.000.000
mercancías
1465
Inventarios
tránsito
$ 1.500.000
en
$ 59.000.000
Traslado del saldo de inventario en transito a inventario de mercancía por estar
disponible.
107
6.6 DESCUENTOS
Son de dos tipos:
o Comerciales
o Financieros
6.6.1 Descuentos comerciales
5.3 Representan una deducción en el precio de lista de una mercancía que el
proveedor otorga a sus clientes, con el objeto de atraerlos.
5.4 Este descuento normalmente se muestra en la factura en porcentajes
5.5 el Valor del descuento no se contabiliza en los libros del vendedor ni del
comprador
5.6 Constituye un medio para determinar el precio de la mercancía comprada.
Ejemplo:
La compañía Colombia S.A., compra mercancías a crédito por $ 15.000.000, le
concedieron descuento comercial del 10%.
Precio de lista
Menos descuento comercial 10%
Precio neto factura
$ 15.000.000
1.500.000
$ 13.500.000
El registro contable:
Inventario de mercancías
Proveedores
$ 13.5000.000
$ 13.5000.000
6.6.2 Descuentos Financieros
 Representa una deducción en el precio que el vendedor otorga al comprador
para estimularlo a pagar la factura antes de su vencimiento.
 Se conoce también como descuento por pronto pago
 Puede ser aprovechado o nò por el cliente.
Ejemplo:
El 15 de Diciembre de 06, La empresa Colombia S.A., compra mercancías a
crédito a 30 días a Panamá S.A, por $ 12.000.000, le conceden descuento
financiero del 15% si paga antes del plazo pactado. La empresa paga a los
12 dias y se gana el descuento.
Los registros contables de la empresa Colombia S.A. son:
108
15/12/06
27/12/06
1435
Inventarios de $ 12.000.000
mercancías
2205
Proveedores
nacionales
2205
Proveedores
nacionales
1110
Bancos
4210
Ingresos
financieros
$ 12.000.000
$ 12.000.000
$ 10.200.000
1.800.000
Los registros contables de la empresa Panamá S.A. Son:
15/12/06
15/12/06
27/12/06
1305
Clientes
$ 12.000.000
4105
Ventas
6135
Costo
ventas
1435
Inventario
de
mercancías
1110
Bancos
5210
Gastos
financieros
1305
Clientes
$ 12.000.000
de $ 8.000.000
$ 8.000.000
$ 10.200.000
1.800.000
$ 12.000.000
TROLSTADO DE COSTO DE PRODUCCION
6.7 CONTROL INTERNO A LOS INVENTARIOS
Los inventarios por constituir uno de los activos de mayor inversión en los
negocios comerciales, requieren de la implementación de una serie de medidas
de control que permitan su protección y conservación. Entre estas tenemos:
109
 La segregación de funciones en una organización debe diseñarse de tal
forma que ningún empleado pueda manejar una transacción desde el
principio hasta el fin, con la segregación, funciones, el trabajo de un
empleado permite verificar la labor de otro, detectar errores y prevenir
fraudes.
 Otra herramienta de control implica el análisis periódico de los mínimos y
máximos de existencias para el mantenimiento de niveles adecuados; así,
pueden
considerarse
los
cambios por variaciones en ventas temporales, movimiento lento de
mercancías, daño u obsolescencia.
 También es importante la implementación de controles contables por
medio de kárdex u otros procedimientos para verificar existencias físicas en
unidades y valores
 Realizar conteos selectivos sorpresivos de sus existencias.
 Las medidas de seguridad como rejas, chapas, candados, avisos
restrictivos en los sitios de almacenamiento y conservación constituyen
controles físicos adecuados que impiden robos, daños o retiros de
mercancías por personas no autorizadas.
 La baja de mercancías, debe contar con la autorización respectiva de los
funcionarios encargados.
 La prenumeración de documentos constituye una herramienta importante
control de los inventarios. Documentos como órdenes de compra y facturas
de deben prenumerarse porque la interrupción en la secuencia numérica
llama poderosamente la atención de quienes ejercen controles contables.
6.8 TOMA FÍSICA DE INVENTARIO
A la terminación del periodo contable, las cuentas del libro mayor muestran los
saldos por presentar en los estados financieros. En lo que respecta a la cuenta
Mercancías su saldo no muestra el inventario final puesto que las compras de
mercancías se acumulan en otra cuenta, Compras, y las ventas no se deducen
de la cuenta Mercancías; por consiguiente, se hace necesario el conteo o toma
física de inventario y su valuación respectiva a fin de conocer las existencias al
cierre del periodo. Esta situación es para el procedimiento desarrollado por las
empresas que utilizan el sistema periódico. En el sistema permanente, no
requiere la toma física de inventario, debido a que este sistema permite
conocer las existencias finales en cualquier momento
La toma física de inventario constituye la labor previa a la valoración del
inventario; estas dos actividades, toma física y valoración, permiten determinar
el valor del inventario que debe figurar en el activo corriente y posibilita
también calcular el costo de ventas a través del juego de inventarios.
110
La toma física de inventario significa entonces el conteo organizado de las
existencias de la empresa en la fecha de cierre, y la valoración representa la
asignación de valor a la cantidad determinada en el conteo.
Las empresas comerciales generalmente realizan el inventario físico al final
del año calendario, aunque existen organizaciones que, dependiendo de sus
necesidades específicas y de control, realizan el conteo en épocas diferentes o
intervalos màs cortos.
Es conveniente realizar el inventario en horas no hábiles o fines de semana,
de tal forma que los recibos o ventas de mercancías no interfieran en la
exactitud del conteo.
Al comparar los valores de la toma física del inventario con el de los libros,
pueden presentarse diferencias que se denominan: Faltantes o Sobrantes,
que pueden explicarse por diferentes causas como : daño de la mercancía
,robo continuado, deterioro por almacenamiento, mermas errores en facturas
etc.
Las diferencias presentadas deben corregirse por asientos de ajustes
contables asì:
Faltantes: El saldo en libros es mayor que el conteo físico
 Por errores al determinar el costo de ventas
31/12/
61365
Costo de
ventas
1435
Inventarios
xx
Xx
 Si el monto es apreciable y no hay póliza
31/12/
5395
Gastos diversos xx
1435
Inventarios
Xx
 Si la empresa tiene pólizas
31/12/
1360
Reclamaciones- xx
Aseguradora
1435
Inventarios
Xx
111
Sobrantes: El saldo en libros es menor que el conteo físico.
 sobrantes de valor reducido
31/12/
1435
Inventarios
61365
xx
Costo de ventas
 Sobrante de valor considerable
31/12/
1435
Inventarios
4295
Xx
xx
Ingresos
diversos
Xx
6.9 TALLER DE APLICACIÓN
1. Los siguientes son los saldos al 31 de octubre del 2.006 de la compañía
Quibdò Ltda. La cual comercializa baterías para camperos y utiliza inventario
permanente, valorando con promedio ponderado:
Caja
$
780.000
Clientes
2.470.000
Inventario de Mercancías
2.160.000
Muebles y equipos
3.700.000
Proveedores
1.850.000
Capital Social
6.000.000
Reserva lagal
360.000
Utilidades cumuladas
900.000
El valor de las existencias en oct. 31 del 2.006 corresponde a 36 baterías a $
60.000 c/u.
Con la información que se presenta a continuación se requiere:
a. Registrar en Diario las operaciones de noviembre y diciembre del 2.006
b. Registrar en libros mayores y obtener saldos
c. Presentar los informes financieros de fin de año.
112
 Nov. 2 Vende 15 baterías a $ 95.000 c/u. recibiendo la mitad de contado
y el resto a 30 días
 Nov. 7 Compra 28 baterías a crédito en $ 1.680.000
 Nov. 10 Recibe $ 900.000 por cobro a clientes
 Nov. 18 Vende 20 baterías en $2 millones de contado
 Nov. 20 Recibe 2 baterías de las vendidas en nov. 2, devueltas por tener
una rancia distinta a la solicitada
 Nov. 22 Paga $ 1 millón de las deudas que tenía en oct. 31 del 2.006
 Nov. 24 Devuelve 5 baterías de las compradas en noviembre 7, por
imperfecciones de fabricación.
 Noviembre 30 Paga gastos causados durante el presente mes por $
200.000
 Diciembre 05 Recibe el saldo de las ventas de noviembre 2
 Diciembre 11 Compra 25 baterías en $ 1.500.000 pagando $ 700.000 de
contado resto a 60 días
 Diciembre 16 Vende 15 baterías a $ 90.000 c/ u a crédito
 Diciembre 22 Paga el saldo de las compras de nov. 7
 Diciembre 26 Devuelve 4 baterías de las compradas el 11 de noviembre
porque llegaron en mal estado
 Diciembre 28 Le devuelven 3 baterías de las vendidas en nov. 16 por
estar descargadas
 Diciembre 29 Recibe $ 1.500.000 por la venta de 15 baterías
 Diciembre 31 Paga $ 220.000 por gastos del presente mes.
2. La compañía Melgar S.A. comercializa bolígrafos utilizando inventario
permanente,
1º de enero del 2.018 tenía en existencias 1(X) bolígrafos a un costo unitario de
$ 3.0
Durante el 2.018 se hicieron las siguientes transacciones de contado:
-Febrero 5 Vende 20 bolígrafos a $ 4.400 c/u.
-Abril 10 Compra 60 unidades a $ 3.600 e/u.
-Mayo 15 Vende 50 bolígrafos a razón de $5.200 e/u.
113
-Julio 20 Vende 30 unidades en $ 156.000
-Sep, 25 Compra 100 bolígrafos en $ 400.000
-Nov. 30 Vende 60 unidades a $ 5.600 e/u.
-Dic. 31 Paga los gastos del alío por $ 120.000
Se requiere:
1. Registrar en Diario las operaciones de la compañía Melgar.
2. Registrar en una tarjeta de control de existencias, el movimiento de los
bolígrafos durante el año 2.018
3. Presentar el Estado de Resultados del año 2.018, valorizando los inventarios
mediante el método:
a. PEPS
b. UEPS
e. Promedio Ponderado
3. La compañía Zipaquirá Ltda. inicia actividades el 1° de julio del año 2006 con
un Inventario de90 unidades de Cuadernos plastificados a $ l.800c/u.
Durante el mes de julio hizo las siguientes operaciones:
Julio 8 Compra 80 unidades a $2.200 ce/u, a crédito, con un descuento
comercial del 15%
Julio 14 Vende 60 unidades a $ 3.600 e/u, a crédito, con descuento comercial
del 5%
julio 16 Devuelve 20 unidades de las compradas en julio 8
Julio 18 Vende de contado 60 unidades a $ 3.800 e/u, con descuento comercial
del 10%
Julio 20 Le devuelven 10 unidades de las vendidas el 14 de julio
Julio 25 Paga el saldo de las mercancías compradas el 8 de julio y le
conceden descuento financiero del 10%
Julio 28 Le pagan el saldo de las ventas de julio 14 y concede descuento
financiero del 7%
Julio 31 Paga los gastos del mes por $ 150.000
Se requiere
1. Elaborar la tarjeta de Kardex para el movimiento de las mercancías
utilizando el método:
a. PEPS
b. UEPS
e. Promedio Ponderado
2. Registrar las transacciones y presentar el Estado de Resultados del mes de
julio, para cada le valoración.
3. La empresa Bogotá Ltda. Tenía en agosto 31 del 2.005, un inventario de 245
unidades a un costo unitario de $ 2.500.
18 de septiembre compró 135 unidades por $ 337.500 pagaderos a 30 días.
24 de septiembre vendió 185 unidades en $ 740.000 de cornado.
114
30 de septiembre estimó una provisión para pérdidas de inventarios del 5%
02 de octubre: según conteo físico, con fines de control, se hallaron solamente
187 unidades.
Se requiere: los registros contables de la información anterior.
4. La Compañía Istmina A.S., compra adornos navideños en Panamá.
El día 18 de agosto, importó mercancía por US $ 15.000 de contado
El 3 de octubre paga $ 1.000.000 por seguro de la mercancía
El 20 de octubre, llega la mercancía a la empresa y se pagan fletes por $
2.500.000 y por la nacionalización el 2% de la factura, lo anterior es de
contado.
Se pide el registro de los asientos teniendo en cuenta que la cotización del
dólar en agosto 18 es de $ 3.600
5. La compañía Girardot Ltda. Prepara mensualmente sus estados financieros
y utiliza el sistema de inventario periódico.
Al 30 de abril del presente año, presenta los saldos sus cuentas del balance
general:
Caja
1.725.000
Clientes
825.000
Inventario de Mercancías
2.700.000
Planta y equipo
4.500.000
Cuentas por pagar
2.475.000
Capital social
6.000.000
Reserva legal
175.000
Utilidades acumuladas
1.100.000
Con base en la siguiente información se requiere:
a. Registrar en forma de Diario, las transacciones y asientos de cierre del mes
de mayo.
b. Registrar en libros mayores y obtener saldos.
c. Elaborar los estados financieros necesarios en mayo31 del presente año.
115
Mayo 2 Paga de contado, el arriendo del presente mes por $ 450.000
Mayo 7 Vende mercancías de contado, por $ 1.410.000
Mayo 10 Recibe $ 300.000 de contado, por cobros a clientes
Mayo 12 Compra mercancías por $ 990.000 de contado
Mayo 13 Cancela deudas por $ 645.000 de contado
Mayo 15 Paga salarios en efectivo por $ 420.000
Mayo 17 Vende mercancías por $ 2.460.000, recibiendo en efectivo $
1.500.000 y el resto a crédito
Mayo 20 Compra estantería por $ 750.000, a crédito
Mayo 23 Paga $ 180.000 por servicios públicos
Mayo 25 Compra mercancías por $ 660.000 pagando $ 210.000 en efectivo y el
resto a crédito
Mayo 30 Paga sueldos por $ 480.000 de contado
Mayo 31 El valor de las mercancías en la fecha, es de $ 2.475.000 según el
conteo físico.
6. La Compañía Chocó S.A. presenta las siguientes cuentas en su Balance
General al 31 de marzo del 2.017:
Caja
3.120.000
Clientes
2340.000
Inventario de Mercancías
4680.000
Planta y equipo
5.460.000
Cuentas por pagar
3.900.000
Capital social
9.360.000
Reserva legal
840.000
Utilidades acumuladas
1.500.00
Con base en las transacciones del mes de abril, considerando que la compañía
Chocó utiliza el sistema de inventario periódico, cierra libros mensualmente,
IVA 16%, retefuente por compras 3 % % se requiere :
a. Registrar las transacciones y asientos de cierre en forma de Diario
b. Registrar en mayores y obtener saldos en las cuentas
c. Elaborar el Estado de Resultados por el mes de abril del 2.017
d. Presentar el Balance General en abril 30 del 2.017
Abril 1 Venta de mercancías a crédito por $ 7.020.000 a crédito
Abri4 Paga el arriendo del mes de $ 936.000
Abri10 Compra mercancías a crédito por $ 3.120.0(X)
Abri15 Le devuelven mercancías vendidas en abril 1° por $ 168.000
Abri19 Devuelve al proveedor mercancías compradas en abril 10, por $
1.092.000
116
Abri22 Recibe de contado el saldo de las mercancías vendidas en abril 1°
Abri25 Paga en efectivo el saldo de las mercancías compradas en abril 10
Abri29 Paga de contado $ 1.326.000 por concepto de los salarios y otros
gastos del mes
Abri30 El valor de las mercancías en existencia en la fecha, es de $ 3.432.000
.
117
UNIDAD VII
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
7.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Este grupo comprende el conjunto de
las cuentas que registran los bienes de cualquier naturaleza que se posean,
con la intención de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del giro
normal de sus negocios o que se posean por el apoyo que prestan en la producción de bienes y servicios, por definición no destinados para la venta en el
curso normal de los negocios y cuya vida útil exceda de un año.
CUENT
A
1504
1508
1512
1516
1520
1524
1528
1532
1536
1540
1562
1564
1568
1572
1576
1580
1584
1588
1592
1597
1598
1599
DENOMINACIÓN
Terrenos
Construcciones en curso
Maquinaria y equipo en montaje
Construcciones y edificaciones
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina
Equipo de computación y comunicación
Equipo medico quirúrgico
Equipo de Hoteles y restaurante
Flota y equipo de transporte
Envases y empaques
Plantaciones agrícolas y forestales
Vías de comunicación
Minas y canteras
Pozos artesianos
Yacimientos
Semovientes
Propiedad planta y equipo en transito
Depreciación acumulada
Amortización acumulada
Agotamiento acumulado
Provisiones
118
7.2 CLASIFICACION
De acuerdo con su naturaleza las propiedades planta y equipo se clasifican en
1.
2.
3.
4.
No depreciables
Depreciables
Agotables
Amortizables
NO DEPRECIABLES: Son los activos fijos que tienen una vida útil ilimitada,
o los que a la fecha de presentación en el balance se encuentran en etapa
de construcción o montaje Ej.: terrenos, construcciones en curso, maquinaria
en montaje, equipos en transito.
DEPRECIABLES: Son los activos fijos susceptibles de sufrir deterioros o
desgastes causados por el uso, la acción de factores naturales, la
obsolescencia por avances tecnológicos, los cambios en la demanda de los
bienes y servicios a cuya producción o suministro contribuyen, pierden valor:
Ej. Construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, muebles y equipos
equipo de computación y comunicación, flotas y equipo de transportes. etc.
AGOTABLES: Son los recursos naturales, cuyo valor y capacidad
disminuyen a medida que se extraen ,, explotan. O remueven Ej. Los
bosques, los yacimientos, canteras, las minas, los pozos artesianos etc.
AMORTIZABLES: Son los bienes susceptibles de demerito en el tiempo Ej.
Las vías de comunicación, la adecuación de terrenos para la siembra, etc.
7.3 COSTO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
•
Los activos fijos deben registrarse al costo histórico, del cual forman
parte los costos directos e indirectos causados hasta el momento que el
bien esté en condiciones de utilización o venta, tales como los de
ingeniería, supervisión, impuestos e intereses. Después de ese
momento, los gastos financieros se deben cargar a los resultados del
respectivo período contable.
•
El costo también incluye la diferencia en cambio causada hasta la
puesta en marcha del activo, originada por obligaciones en moneda
extranjera contraída en su adquisición, identificables directamente con
el activo.
119
•
El valor de las propiedades, planta y equipo recibidos en cambio,
permuta, donación, dación en pago o aporte de los socios, se determina
mediante avalúo o por el valor convenido por las partes.
•
Se deben establecer criterios prácticos para el registro de los costos
capitalizables por adiciones, mejoras y reparaciones de los activos fijos,
que consideren tanto la importancia de las cifras como la duración del
activo, de manera que se logre clara distinción entre aquellos que
forman parte del costo del activo y los que deben llevarse a resultado.
La adición es la inversión agregada al activo inicialmente
adquirido.
Mejora son los cambios cualitativos del bien que no aumentan su
productividad.
Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la
vida útil del activo, constituyen costo adicional.
•
Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las
reparaciones que se realicen para la conservación de los activos fijos, se
deben contabilizar como gasto en el período en el cual se efectúen.
•
El valor de los activos fijos, así como su correspondiente depreciación,
agotamiento o amortización se deberán ajustar por inflación, con el propósito de que dichos valores queden reexpresados en pesos del último
período.
•
El término depreciación hace referencia a las propiedades, planta y
equipo, con excepción de los terrenos;
•
El agotamiento se asocia con los terrenos cultivables, tales como
plantaciones agrícolas y forestales y demás activos o recursos naturales,
como minas y canteras, pozos artesianos y yacimientos de minerales e
hidrocarburos;
•
La amortización tiene que ver con activos intangibles y cargos diferidos.
7.4 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA
PLANTA Y EL EQUIPO
Para lograr un adecuado control interno se deben tomar
siguientes medidas:
•
en cuenta las
Deben diseñarse tarjetas de identificación para cada uno de los activos
fijos, donde figure su código, ubicación, costo histórico, fecha de
120
adquisición, depreciación acumulada, y se anoten todos los
desembolsos que la empresa realice lo largo de la vida útil, como
reparaciones, mantenimiento, adiciones, etc.
•
Las tarjetas que sirven de auxiliares para las subcuentas de cada uno
de estos activos, permiten conocer permanentemente el estado de los
activos de éste género.
•
El código debe aparecer en una parte visible del bien y es el mismo
que figura en la tarjeta de identificación
•
Cuando un empleado inicie labores en la organización se debe levantar
un acta a donde se especifique cada uno de los activos que quedan
bajo su responsabilidad.
•
Cuando el empleado cambie de departamento, o de empresa, antes de
llevar a cabo la respectiva liquidación debe exigírsele el paz de los
bienes confiados a él.
7.5 CONTABILIZACIONES:
7.5.1 ADQUISICION:
•
Cuando se adquiere un activo fijo, se debita a una cuenta del activo
correspondiente por:
o El valor de factura: precio de lista menos los descuentos
concedidos
o Todos los desembolsos o erogaciones adicionales que la
empresa realice en el momento de la adquisición y que
permiten colocar al activo en condiciones utilización.
•
Cuando se adquiere un terreno, el costo histórico además del costo
pactado incluye, todas las erogaciones que se realicen por escrituras y
gastos notariales, impuestos, comisiones y demás desembolsos para
dejar el terreno en condiciones de uso o construcción.
•
Los desembolsos en dinero para limpieza, explanación, instalaciones
hidráulicas y de alcantarillado, ornamentación y, mejoras, aumentan el
valor del terreno, por lo tanto, deben cargarse a la cuenta terrenos.
•
Cuando se adquiere un terreno con una construcción que deba
demolerse para su adecuación, los costos para la demolición se cargan
a la cuenta terrenos;
•
Asì mismo lo que se logre recuperar por la venta de de materiales y
otros aprovechamientos originados en la demolición se abonan a la
cuenta terrenos.
121
•
Los desembolsos adicionales que se realizan sobre los terrenos como
construcciones de calles, alumbrados, encerramientos, como tienen una
vida útil limitada, están sujetos a depreciación, por lo que deben
cargarse a las construcciones y edificaciones.
•
Cuando se inicie el proceso de construcción sobre un terreno, los
desembolsos realizados por la empresa por concepto de materiales,
mano de obra y demás gastos relacionados, deben llevarse a la cuenta
construcciones en curso.
•
cuando se adquieran construcciones ya terminadas, para su
contabilización y presentación en el balance, se deben separar éstas de
los terrenos, por ser dos activos diferentes, bien sea que en la escritura
vengan separados o si no se recurre a la ayuda de peritos para tal fin.
Se debita: por el costo histórico, por el valor de compra, por el costo de
instalación, montajes, el valor de las mejoras y otros cargos.
Se acredita: por el valor en libros del activo al momento de la venta, retiro o
dados de baja.
Ejemplo Nº 1:
 El 3 de octubre de 2005, La empresa los comuneros SA. ubicada en
Quibdò, adquirió un equipo de lavandería en la ciudad de Medellín
por valor de $ 10.000.000, pagando de contado el 50% y el resto a
30 dias, a una tasa de interés del 20% anual, se le concedió
descuento comercial del 10% se le cobra de IVA16%.
 El 20 de octubre /05, se paga el transporte de Medellín a Quibdò del
equipo $ 750.000 y un seguro para transportarla por $ 500.000
 El 2 de Noviembre/05,se canceló $ 250.000 de mano de obra y $
180.000 de materiales , para la adecuación del sitio donde se
ubicará la maquinaria
 el 3 de Noviembre /05, se cancela el saldo de la obligación.
 El 10 de Noviembre /05, se compra materiales por $ 130.000,se paga
mano de obra para instalación y montaje de la maquinaria por $
500.000
 El 15 de Noviembre de 2005., la maquinaria entra en funcionamiento.
 A partir de Diciembre/05, que la Maquina entró en funcionamiento, el
PAAG, mensual fué de 0,80%
SOLUCION:
Precio de lista
Descuento comercial 10%
Valor factura
IVA 16%
Costo equipo
$ 10.000.000
1.000.000
$ 9.000.000
1.440.000
$ 10.440.000
122
03/10/05
Maquinaria en $10.440.000
transito
1110
Bancos
2205
Proveedores
Nacionales
Registro de la compra del equipo en la ciudad de Medellín
20/10/05
1588
1588
Maquinaria en 1.250.000
transito
1110
bancos
5.220.000
5.220.000
1.250.000
Registro del transporte y seguro del Equipo
($ 750.000 Flete + 500.000 Seguro)
20/10/05
1520
Maquinaria y
Equipo
1588
Maquinaria en
transito
11.690.000
11.690.000
Registro del ingresos del Equipo a la empresa
02/11/05
1520
Maquinaria y
Equipo
1110
bancos
430.000
430.000
Registro de la adecuación del lugar de ubicación del equipo.
($ 250.00 MO+ 180.000 Materiales)
03/11/05
2205
Proveedores
$5.220.000
Nacionales
1520
Maquinaria y 87.000
Equipo
1110
Bancos
5.307.000
Registro del pago de la deuda más los intereses por la compra del equipo
$ 5.220.000 * 20% /360* 30 = 87.000
10/11/05
1520
Maquinaria y
Equipo
1110
bancos
630.000
Registro de los materiales, instalación y montaje del equipo.
($ 130.000 material+ 500.000 M.O.)
630.000
123
31/12/05
1520
Maquinaria y
Equipo
4705
Corrección
monetaria
102.696
102.696
Ajuste por la Inflación del 0,80% según el PAAG de diciembre, aplicado al total
de la Maquina, de $ 12.837.000
El costo histórico total del equipo a 15/11/05 (fecha que entra en
funcionamiento) lo conforman:
 Valor factura
10.440.000
 Flete y seguro
1.250.000
 Materiales y mano de obra
adecuación lugar
430.000
 Intereses deuda
87.000
 Materiales y mano de obra
instalación y montaje
630.000
Costo Histórico Equipo
12.837.000
Costo de la Maquina a 31 de diciembre, ajustada por inflación es de:
Costo Histórico Equipo
Ajuste por inflación
Total a 31/12/05
12.837.000
102.696
12.939.696
Ejemplo Nº 2
•
El 1 de Abril de 2006 Continautos S. A. adquirió un local por valor de $
60.000.000 el cual canceló de la siguiente manera:
Al contado $ 20.000.000
A crédito
40.000.000 ( Pagaré )
•
El 19 de abril/06,se avaluó el terreno por 15.000.000
•
El 5 de mayo/06, efectuó desembolsos por gastos notariales y legales
por $ 3.000.000
•
El 5 de Junio/06, pagó gastos por materiales, y mano de obra para
adecuar el local por $ 5.000.000.
SOLUCION:
124
01/04/06
1516
1110
2105
Construccione $60.000.000
s
Y
Edificaciones
Bancos
Obligaciones
financieras
20.000.000
40.000.000
Registro del Local
19/04/06
1504
Terrenos
$ 15.000.000
1516
Construccione
s
Y
Edificaciones
15.000.000
Registro del Terreno
05/05/06
1516
1504
Construccione $ 2.250.000
s
Y
Edificaciones
Terrenos
750.000
1110
Bancos
$ 3.000.000
Registro del gasto notarial y legal.
La parte del terreno: $ 3.000.000 *15.000.000/60.000.000 = $ 750.000
La parte de la construcción y edificación: $ 3.000.000 * 45.000.000/60.000.000
= $ 2.250.000
05/06/06
1516
1110
Construccione 5.000.000
s
Y
Edificaciones
bancos
5.000.000
Registro de la adecuación del local.
(Se carga en su totalidad a la construcción edificación)
El costo histórico total del terreno y de la construcción y edificación a junio 5
de /.006 es como sigue:
‘
Construcciones y edificaciones
Debitos
Créditos
60.000.000
Debitos
15.000.000
15.000.000
2.250.000
Terreno
750.000
Créditos
125
5.000.000
67.250.000
15.000.000
15.750.000
$ 52.250.000
$ 15.750.000
============
===========
Ejemplo Nº 3
•
El 27 de Agosto/06. Carulla S.A. compró un terreno por $ 300.000.000
al contado.
•
El 6 de Septiembre/06 ,pagó por gastos notariales y legales $
10.000.000
•
El 10 de septiembre/06, pagó por demolición y adecuación del terreno $
15.000.000
•
El 15 de septiembre/806, recibió por venta de material de demolición $
6.000.000
SOLUCION
27/08/06
1504
Terrenos
$300.000.000
1110
Bancos
Registro de la compra del terreno
06/09/06
1504
Terrenos
1110
Bancos
300.000.000
$ 10.000.000
10.000.000
Registro de gastos notariales y legales
10/09/06
1504
Terrenos
1110
Bancos
$ 15.000.000
15.000.000
Registro del gastos de adecuación y demolición.
15/09/06
1110
bancos
1504
Terrenos
6.000.000
6.000.000
Registro de los ingresos recibidos por venta de desechos de demolición
(Se carga en su totalidad al terreno)
El costo histórico total del terreno 15 /09 /06 es como sigue:
‘
Terreno
126
Debitos
Créditos
300.000.000
10.000.000
15.000.000
$ 6.000.000
$ 325.000.000
$ 6.000.000
$ 319.000.000
============
7.5.2. ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES
•
Son erogaciones que se realizan sobre propiedades, planta y equipo a
lo largo de su vida útil, para garantizar su adecuado funcionamiento y
conservación..
•
Varios de estos desembolsos deben capitalizarse en el activo respectivo
•
Otros se tratan como gastos operacionales del periodo en que se
incurren
•
El criterio para su tratamiento depende básicamente de su monto y de
la prolongación de la vida útil del activo.
•
las mejoras y reparaciones que logren aumentar la productividad y
eficiencia del activo o prolongar la vida útil del activo, se capitalizan al
activo aumentando su costo histórico.
•
Los desembolsos por reparaciones menores o mantenimiento, cuyo
objetivo sea su conservación en condiciones normales de
funcionamiento, se consideran como gastos operacionales del periodo.
•
Las adiciones realizadas como ampliaciones, construcción de nuevos
pisos, cambio de tecnología en equipos etc., son capitalizables e
incrementan el costo histórico del activo respectivo.
•
las mejoras cuyo propósito es dejar el activo en mejores condiciones
de funcionamiento by productividad que en el momento de su
adquisición, cómo reemplazo de pisos en locales, actualización de
motores en máquinas, etc. también se capitalizan y aumentan el costo
histórico del activo.
127
•
los desembolsos por
reparaciones, cuyo monto sea de relativa
importancia y considerable debe tratarse como desembolso de capital,
por lo tanto se cargan al activo, aumentando su costo histórico.
•
Las reparaciones ordinarias o el mantenimiento rutinario de los activos.
no considerados significativos deben tratarse
como gastes
operacionales de administración o ventas según donde se encuentre el
activo.
Ejemplo Nº 4 Adiciones
Superley S.A tiene entre sus propiedades una bodega cuyo valor en libros a
diciembre 31 de 2.006 era como sigue de $ 91.200.000:
Construcciones
y
edificaciones
(costo
Depreciación. Acumulada
Construcciones y edificaciones (valor neto)
histórico)
160.000.000
68.800.000
$ 91.200.000
El 10 de enero de/07, la empresa desembolsó la $ 25.000.000, con el fin de
adicionar a la bodega una divisiones modulares para sus funcionamiento de
sus oficinas
El asiento contable, para registrar el anterior desembolso es el siguiente:
10/01/07
1516
1110
Construccione $ 25.000.000
s
Y
Edificaciones
Bancos
$ 25.000.000
Registro de una adición realizada en la bodega.
El costo histórico de la bodega es como sigue:
Construcciones y edificaciones (costo
Depreciación. Acumulada
Construcciones y edificaciones (valor neto)
histórico)
$
185.000.000
68.800.000
$ 116.200.000
Ejemplo Nº 5 Mejoras
La Empresa Lleva Libros S.A., es propietaria de un edificio, cuyo costo histórico
es de $ 100.000.000, en junio de 2006, invirtió $ 20.000.000, en la
construcción de andenes e instalación de rejas de seguridad
.Para registrar la anterior erogación de capital debe realizar
contable:
30/06/06
1516
Construccione $ 20.000.000
s
Y
Edificaciones
el asiento
128
1110
Bancos
$ 20.000.000
Registro de una mejora realizada en el edificio.
Ejemplo Nº 6 Reparaciones Extraordinarias
Superley S.A tiene entre sus propiedades una camioneta cuyo costo histórico
es de $ 45.000.000, la depreciación acumulada a dic 31 de 2006 era de $
27.000.000:
Flota
y
equipo
de
transporte
Depreciación. Acumulada
Flota y equipo de transporte (valor libro)
(costo
histórico)
45.000.000
27.000.000
$
18.000.000
===========
El 12 de febrero de/07, la empresa desembolsó la $ 4.500.000, por reparación
del motor del vehiculo (reparación extraordinaria-aumenta la vida útil del
vehiculo)
El asiento contable, para registrar el anterior desembolso es el siguiente:
12/02/07
1540
1110
Flota y equipo $ 4.500.000
de transporte
Bancos
$ 4.500.000
Registro de una reparación extraordinaria realizada en la camioneta
El costo histórico de la camioneta es como sigue:
Flota y equipo de transporte (costo
Depreciación. Acumulada
Construcciones y edificaciones (valor libros)
histórico)
$
49.500.000
27.000.000
$ 22.500.000
===========
Ejemplo Nº 7 Reparaciones ordinarias y mantenimiento
La Empresa Lleva Libros S.A., el día 28 de julio de 2006, pagó la suma de $
800.000, por concepto de mantenimiento a los equipos de computación de la
división de ventas.
Por la anterior erogación, la empresa debe realizar el asiento contable:
27/07/06
5145
1110
Mantenimiento
y reparaciones
Bancos
$ 800.000
Registro de un mantenimiento a los equipos de cómputos.
$ 800.000
129
7.6 DEPRECIACIÓN
Es la pérdida de valor que sufren algunos Activos Fijos, a causa del proceso
de desgaste a que son sometidos dichos activos, así como la obsolescencia o
antigüedad de los mismos
La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para la fijación
de ésta es necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de factores naturales, así como la obsolescencia por avances tecnológicos o por cambios en la
demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida útil
podrá fijarse con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido
valor técnico.
•
Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya
sido total o parcialmente depreciado, se continuará depreciándolo en
forma prospectiva, teniendo en cuenta la vida útil restante.
•
El costo ajustado por inflación es la base para la depreciación de activos
fijos y, cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor
residual técnicamente determinado.
•
Deberá ajustarse por inflación la depreciación acumulada, registrada en el
último día del período inmediatamente anterior.
•
Las normas contables que rigen en nuestro país exigen que, al cierre del
período, el valor neto de los activos fijos, reexpresado como consecuencia
de la inflación, se ajuste a su valor de realización, a su valor actual o a su
valor presente, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del
caso.
•
El valor de realización, actual o presente de los activos fijos debe determinarse al cierre del período en el cuál se hubieren adquirido o formado y,
al menos, cada tres años mediante avalúos técnicos.
Valor de salvamento o de rescate: representa el Valor Estimado que tendrá el
Activo Fijo cuando se termine de depreciar (cuando cese la Vida Útil del Activo)
Vida útil: es el tiempo que se estima que un determinado activo dará servicio
útil a la empresa, contribuirá a los ingresos normales de la empresa.
La vida útil de los activos se considera así: (E.T. art. 137)
Edificaciones
Maquinaria y equipo
Muebles y enseres
Equipos de computación y comunicación
Vehículos
20 años o
10 años o
10 años o
5 años o
5 años o
5%
10%
10%
20%
20%
130
Valor según libros: es el valor neto que tiene un activo en un momento
determinado. Es la diferencia entre el costo Histórico del Activo y lo que se ha
depreciado hasta una fecha determinada
7.6.1 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Existen en Colombia, diferentes métodos de reconocido valor técnico para
depreciar la propiedad planta y equipo.,
•
La depreciación periódica que se debe cargar a costos y gastos del
ejercicio se estima sobre el costo ajustado por inflación del activo.
•
También se debe ajustar por inflación el monto de la depreciación
acumulada
•
La base para la depreciación causada en cada periodo contable, es el
tiempo transcurrido o el porcentaje permitido por la legislación o el uso
que ha tenido el activo.
Entre los métodos màs utilizados tenemos:
7.6.1.1. MÉTODO DE LÍNEA RECTA
Es el método de màs en el país —entre otras cosas por la facilidad para su
aplicación— pues basta dividir el costo del activo entre el número de años
estimado como vida útil, para obtener el valor de la depreciación anual; pues
supone que los activos se usan con la misma intensidad año por año, a lo largo
de sui vida útil, por tanto la depreciación periódica debe ser del mismo monto
Depreciación anual = Costo Histórico / Años de vida útil
Ejemplo:
 El 3 de mayo de 2005, La empresa los comuneros SA. ubicada en
Quibdò, adquirió un equipo de lavandería en la ciudad de Medellín
por valor de $ 10.000.000, pagando de contado el 50% y el resto a
30 dias, a una tasa de interés del 20% anual, se le concedió
descuento comercial del 10% se le cobra de IVA16%.
 El 20 de mayo/05, se paga el transporte de Medellín a Quibdò del
equipo $ 750.000 y un seguro para transportarla por $ 500.000
 El 2 de junio/05,se canceló $ 250.000 de mano de obra y $ 180.000
de materiales , para la adecuación del sitio donde se ubicará la
maquinaria
 el 3 de junio/05, se cancela el saldo de la obligación.
 El 10 de junio/05, se compra materiales por $ 130.000,se paga mano
de obra para instalación y montaje de la maquinaria por $ 500.000
131
 El 15 de junio de 2005., la maquinaria entra en funcionamiento.
Con base en los resultados de este ejercicio (Resuelto en el ejemplo Nº 1),
el costo del equipo de lavandería es de $ 12.939.696, a 31 de diciembre de
2005.
Se requiere el calculo de la depreciación
primeros años de vida.
de la maquina por los cuatro (4)
Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de
100.000 horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará
durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del
segundo año.
DEPRECIACIÓN LINEA RECTA
AÑO
Primer año
CALCULO
12.939.696 X10%
DEPR.AN. DEPR.ACUM.
V/R LIBROS
1.293.969 1.293.969
11.645.727
Segundo año 12.939.696 X10%
1.293.969
2.587.938
10.351.758
Tercer año
12.939.696 X10%
1.293.969
3.881.907
9.057.789
Cuarto año
12.939.696 X10%
1.293.969
5.175.876
7.763.820
La depreciación por diciembre es de: $ 1.293.969 /12 = $ 107.831
31/12/05
5260
1592
Gasto
depreciación
Depreciación
Acumulada
$ 107.831
$ 107.831
Registro de la depreciación causada en diciembre por método de línea recta.
7.6.1.2. METODOS DE DEPRECIACION ACELERADA
Se denominan asì por cuanto el valor a depreciar de un activo, se distribuye en
forma descendente, es decir, se deprecia un mayor valor en los primeros años
de vida, basados en el hecho que los primeros años de vida del activo son màs
productivos y requieren menos gastos de mantenimiento, por lo tanto se
presentan màs altos los montos de depreciación y màs bajos los de
mantenimiento y en los últimos años es a la inversa.
7.6.1.2.1 METODO DE REDUCCION DE SALDO
132
También llamado doble saldo decreciente o doble saldo declinante
Mediante este método, la depreciación de cada periodo contable se determina a
partir de una tasa fija anual equivalente al doble del porcentaje que hubiere de
aplicarse en el método de línea recta, calculada sobre el saldo por depreciar de
años anteriores. (E.T art. 134)
Depreciación anual = (Costo-Deprec.acumulada) * doble porcentaje del activo.
Ejemplo:
Con base en el ejemplo anterior:
AÑO
CALCULO
DEPRE.ANU
DEPR.ACUM
UNO
(12.939.696 – 0)x 20%
2.587.939
2.587.939
DOS
(12.939.696 -2.587.938) X 20%
2.070.351
4.658.290
TRES
(12.939.696 – 4.658.290) X20%
1.656.281
3.881.907
CUATRO
(12.939.696 - 6.314.571) X20%
1.325.025
5.206.932
Como la vida útil de la maquina es de10 años = 10% x2 = 20%
La depreciación por diciembre es de: $ 2.587.939/12 = $ 215.662
31/12/05
5260
1592
Gasto
depreciación
Depreciación
Acumulada
$ 215.662
$ 215.662
Registro de la depreciación causada en diciembre por reducción de saldos.
7.6.1.2.2 MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS
El método de la suma de los dígitos de los años es otro de los sistemas de
depreciación acelerada que facilitan registrar las más altas cuotas de
depreciación en los primeros años de vida útil del activo. No puede ser
considerado como una variante del método de saldos decrecientes pues la base
para calcular la depreciación anual es el costo de adquisición (o costo ajustado
por inflación) menos el valor de salvamento, si lo hubiese.
El procedimiento de cálculo para este método, válido únicamente para propósitos contables, consiste en determinar la suma de los dígitos de acuerdo a la
vida útil del activo. Así para una vida útil de diez años se tendrá:
10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
S = n(n+1) / 2
Donde:
S = Suma de los dígitos de los años (denominador)
133
n = años estimados de vida útil
S = 10 (10 + 1) / 2 = 55
El resultado se convierte en el denominador de la formulación matemática del
modelo.
Para calcular la depreciación se divide el número de períodos que faltan para
terminar la vida útil, entre la suma de los dígitos de los años y el resultado se
multiplica por el costo del activo.
Ejemplo: continuando con nuestro ejemplo, la depreciación para los cuatro
primeros años es de:
La depreciación del primer año será diez dividido en cincuenta y cinco y
multiplicado por costo de adquisición. Para los siguientes años se aplica la
misma fórmula, pero cambiando el numerador en cada período asì:
DEPRECIACIÓN SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS
aplicación
(10/55) X 12.939.696
( 9/55) X 12.939.696
( 8/55) X 12.939.696
( 7/55) X 12.939.696
Primer año
Segundo año
Tercer año
Cuarto año
=
=
=
=
Gasto depreciación
2.352.672
2.122.314
1.882.138
1.646.870
La depreciación por diciembre es de: $ 2.352.672/12 = $ 196.056
31/12/05
5260
1592
Gasto
depreciación
Depreciación
Acumulada
$ 196.056
$ 196.056
Registro de la depreciación causada en diciembre por la suma de los dígitos de
los años.
7.6.1.2.3 MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN o DE OPERACION
El método de las unidades de producción o de horas de operación, válido únicamente para fines contables, se emplea cuando la utilización del activo fijo varía
considerablemente de un período a otro y, además, su vida útil depende más del
uso que del paso del tiempo. El cargo periódico por concepto de depreciación se
calcula encontrando el factor por unidad y multiplicándolo luego por el costo del
activo, bajo la siguiente fórmula:
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total
134
X Operación Anual
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad de producción
X Unidades producidas
EJEMPLO NUMERO UNO: con base en la información que se trae:
Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de
100.000 horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará
durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del
segundo año.
AÑO
OPERACIÓN ANUAL
( Horas trabajadas )
1
8.000
2
9.500
3
11.000
4
12.500
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total
X Operación Anual
DEPRECIACIÓN UNIDADES DE OPERACION
Primer año
(12.939.696 /100.000) X 8.000 =
DEPRECIACION
$ 1.035.176
Segundo año
(12.939.696 /100.000) x 9.500 =
$ 1.229.271
Tercer año
( 12.939.696 / 100.000 x 11.000 =
$ 1.423.367
Cuarto año
(12.939.696 / 100.000) x 12.500 = $ 1.617.462
La depreciación por diciembre es de: $ 1.035.176/12 = $ 86.265
31/12/05
5260
1592
Gasto
depreciación
Depreciación
Acumulada
$ 86.265
$ 86.265
Registro de la depreciación causada en diciembre por Unidades de operación
135
EJEMPLO NÚMERO DOS: con base en la información que se trae:
Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de producción
de 200.000 unidades durante su vida útil, y que durante el primer año producirá
16.000 unidades, aumentando su capacidad en 2.000 unidades cada año asì,
para los cuatro primeros años :.
AÑO
Unidades producidas por año
1
16.000
2
18.000
3
20.000
4
22.000
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad de producción
X Unidades producidas
DEPRECIACIÓN UNIDADES DE PRODUCCIÓN
Primer año
(12.939.696 /200.000) X 16.000 =
$ 1.035.176
Segundo año
(12.939.696 /200.000) x 18.000 =
$ 1.164.573
Tercer año
( 12.939.696 / 200.000 x 20..000 =
$ 1.293.970
Cuarto año
(12.939.696 / 200.000) x 22.000 = $ 1.423.367
La depreciación por diciembre es de: $ 1.035.176/12 = $ 86.265
31/12/05
5260
1592
Gasto
depreciación
Depreciación
Acumulada
$ 196.056
$ 196.056
Registro de la depreciación causada en diciembre por unidades de producción
7.6.2. OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Por no estar taxativamente incorporados a las normas contables o fiscales del
país, los siguientes métodos no pueden ser empleados sino con autorización
expresa de la DIAN o demostrando, para propósitos de la contabilidad, que ellos
son de reconocido valor técnico.
136
7.6.2.1 FONDO DE AMORTIZACION
La depreciación se calcula de tal forma que la rentabilidad de la inversión en el
activo se mantenga constante durante la vida útil del mismo. Los cargos a costos
y gastos, contrario a lo que se ha estudiado hasta ahora, son crecientes en el
tiempo. Esto quiere decir que, en los primeros años, el monto de la depreciación
será menor al valor calculado para los últimos períodos de su vida útil.
7.6.2.2 DEPRECIACION DEL COSTO DE REPOSICION
El costo histórico de adquisición (o ajustado por inflación) se conserva en los
libros, pero el costo de reposición se carga a costos o gastos en el período en
que se lleva a cabo la reposición.
7.6.2.3 DEPRECIACION AL RETIRO
Sólo se carga a costos y gastos el valor total del activo fijo, en el año en que se
le retira.
7.7 ACTIVOS AGOTABLES
Están representados por todos aquellos recursos naturales controlados por la
empresa, cuya cantidad y valor disminuyen en forma conmensurable debido a
la explotación o extracción de su producto.
El costo histórico de estos activos, está conformado por su valor de
adquisición màs todas las erogaciones incurridas en su exploración y
desarrollo. Ejemplos: Las minas, canteras, pozos artesianos y yacimientos.
La contribución de estos activos a la generación de ingresos de la organización
debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento,
calculado con reservas debidamente comprobadas mediante estudios técnicos,
en las unidades extraídas o producidas, en el término esperado para la
recuperación de la inversión
7.8 AGOTAMIENTO:
Es la parte de un recurso natural que se calcula a medida que se explota, con
base en las reservas probadas mediante estudios técnicos.
La tasa de agotamiento del periodo =. Costo del activo agotable / Numero
de unidades que se estima constituye su capacidad de producción X El numero
de unidades extraídas durante el periodo.
Ejemplo:
137
•
MINERCOL S.A., adquirió el 1º de Noviembre de 2005 una mina de carbón
por un valor total de $ 70.000.000.
•
Su capacidad de producción, de acuerdo con estudios técnicos realizados
por la empresa, fue estimada en 3.500 toneladas.
•
Durante el mes de diciembre se extrajeron 500 toneladas del producto, de
las cuales se vendieron 300 toneladas a $ 30.000 c/u. de contado
•
la inflación para el mes de diciembre se supone en el 1,3%
Los asientos contables son:
01/11/05
1572
Minas y
canteras
1110
Bancos
70.000.000
70.000.000
Registro de la compra de una mina de carbón, capacidad de 3.500 toneladas
30/12/05
1572
Minas y
canteras
4705
Corrección
monetaria
910.000
910.000
Registro del ajuste por inflación del 1,3% mensual.
$ 70.000.000 * 1.3% = $ 910.000
31/12/05
1430
Inventario de
productos terminados
1598
Agotamiento
acumulado
10.130.000
10.130.000
Registro de la extracción de 500 toneladas de carbón a razón de $ 20.260 c/u.
( agotamiento del periodo)
$ 70.910.000 / 3.500 = $ 20.260 * 500 = $ 10.130.000
30/12/05
1110
Bancos
4115
Ingresos por
explotación de minas
9.000.000
Registro de la venta de 300 toneladas a $ 30.000 c/u
9.000.000
138
01/11/05
6115
Costo de ventas por
explotación de minas
1430
Inventario de
productos
terminados
6.078.000
6.078.000
Registro del despacho para la venta de 300 toneladas de carbón con un costo
de $ 20.260.000 c/u.
7.9 PROVISIONES
Registra los valores provisionados por el ente económico con el objeto de
cubrir la desvalorización de los bienes individualmente considerados o por
grupos homogéneos
Es una cuenta de valuación del activo de naturaleza crédito.
La desvalorización resulta cuando el valor neto de los activos reexpresados
como consecuencia de la inflación excede el valor de realización, valor actual o
valor presente, el que se haya utilizado.
Por el principio de prudencia se debe constituir una provisión que afectará el
estado de resultados en el presente periodo.
Ejemplo
La empresa BOLIVARIANO S.A., adquirió un vehiculo el 2 de enero de 2006
$ 25.000.000, IVA 16%
Él avaluó técnico realizado a 31 de diciembre de 2006 fuè de $ 26.000.000
La inflación para el año 2006 es del 4,87%
Se pide, realizar los asientos contables pertinentes:
•
Por la compra del Vehiculo:
02/01/06
1540
Flota y equipo $ 29.000.000
de transporte
1110
Bancos
Costo vehiculo $ 25.000.000 * 16% (IVA) = $ 4.000.000
$ 25.000.000 + $ 4.000.000 = $ 29.000.000
•
Depreciación
$ 29.000.000
139
31/12/06
5260
Gasto depreciación
1592
Depreciación
acumulada
$ 5.800.000
$ 5.800.000
$ 29.000.000 * 20% = $ 5.800.000
•
Ajuste por inflación del Vehiculo
31/12/06
1540
Flota y equipo $ 1.412.300
de transporte
4705
Corrección
monetaria
$ 1.412.300
$ 29.000.000 * 4;87% = 1.412.300
•
Ajuste por inflación de la depreciación acumulada
31/12/06
4705
Corrección
monetaria
1592
Depreciación
acumulada
$ 5.800.000 * 4.87% =
•
Valorización /desvalorización
Costo del vehiculo = $ 25.000.000
IVA
4.000.000
Ajuste por inflación
1.412.300
Total
$ 30.412.300
==========
Depreciación acumulada: $ 5.800.000
Ajuste por inflación
282.480
$ 282.460
$ 282.460
140
Total
$ 6.092.480
===========
Valor Vehiculo Ajustado
=
$ 30.412.300
Depreciación.acumulada Ajustada =
6.092.480
Valor en Libros del vehiculo
= $ 24.319.820
Avalúo técnico del vehiculo
$ 23.500.000
Desvalorización del vehiculo
$
819.820
Cuando hay desvalorización, porque el avalúo técnico es menor que el
valor en libros del activo ajustado por inflación, se origina una provisión
que afecta el resultado del ejercicio.
El asiento es como sigue:
31/12/06
5199
Gasto provisión flota y
equipo de transporte
1599
Provisión flota y equipo de
transporte
$ 819.820
$ 819.820
7.10 OPERACIONES CON ACTIVOS FIJOS
7.10.1 Venta: Cuando un activo correspondiente a propiedades planta y equipo
se vende o permuta debe acreditarse la cuenta respectiva del activo y debitarse
la cuenta de depreciación acumulada si se trata de un activo depreciable. La
diferencia entre el valor en libros del activo (costo histórico menos depreciación
acumulada) y lo recibido por su enajenación debe tratarse como un ingreso o
gasto no operacional dependiendo de si resulta
utilidad o pérdida en la
transacción
Ejemplo
Al 31 de diciembre de 2006, Pastas CECI S. en C. posee entre sus activos un
edificio cuyo costo histórico es de $15.000.000 y depreciación acumulada $
11.000.0000, El terreno tiene un valor de $3.000.000.
141
El 1º de enero de 2007 la empresa, vende
condiciones:
Contado
$
Crédito: $ 10.000.000
el edificio bajo las siguientes
8.000.000
El registro en forma de diario de la venta del edificio es el siguiente:
01/01/07
•
1110
Bancos
$
8.000.000
1310
Cuentas por cobrar
10.000.000
1592
Depreciación acumulada
11.000.000
1504
Terrenos
$ 3.000.000
1516
Construcciones y edificaciones
15.000.000
4245
Utilidad en venta de
Construcciones y edificaciones
$ 11.000.000
Si la depreciación acumulada a la fecha de la venta no se encuentra
debe hacerse el ajuste por depreciación con el fin de reconocer el gasto
por este concepto hasta la fecha de la venta.
Ejemplo
•
Industria Mega Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo
un mueble de oficina cuyo costo histórico de $2.700.000 y una
depreciación acumulada al 31 de diciembre/06 de $1.800.000. El 30 de
marzo de 2007 decide venderlo por $ 2.000.000 pagados de contado.
Lo primero que se debe hacer antes de la registra la venta es reconocer el
gasto por depreciación desde enero 1º a marzo 30 de 2007. El asiento es de
la siguiente manera:
30/03/0
7
5160
Gasto depreciación equipo de
oficina
1592
Depreciación
a
equipo de oficina
$ 67.500
cumulada
$ 67.500
Costo histórico equipo oficina: 2.700.000 / 10 años = 270.000 / 12 meses =
22.500 * 3 meses = $ 67.500
Luego se realiza el asiento por la venta así:
30/03/07
1110
Bancos
$ 2.000.000
142
1592
Depreciación a cumulada equipo de
oficina
$ 1.867500
1524
Equipo de oficina
$ 2.700.000
4245
Utilidad en venta de Equipo de
oficina
$ 1.167500
Depreciación acumulada = $ 1.800.000 + 67.500 = $ 1.867.500
7.10.2 Cambio
El cambio de un activo fijo por otro, implica que el activo recibido en la
transacción se debe registrar por el valor equivalente al valor neto en libros del
activo entregado en la operación, sin que resulte utilidad o pérdida por el cambio.
En el evento que el activo recibido sea nuevo, es decir, si se recibe con factura,
o si tiene un valor explícito, como es el caso del avalúo catastral de los terrenos,
entonces en la transacción sí resultará una utilidad o pérdida.
Ejemplo Nº 1:
•
Industria Nueva Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo
un vehiculo cuyo costo histórico de $ 17.000.000 y una depreciación
acumulada al 31 de diciembre/06 de $ 6.800.000 El 30 de mayo de 2007
decide cambiarlo por un vehiculo nuevo. El precio es de $20.000.000.
30/05/07
5160
Gasto depreciación
equipo de transporte
flota
y $ 1.416.665
1592
Depreciación a cumulada flota y
equipo de transporte
$ 1.416.665
Costo vehiculo: 17.000.000 / 5 años = 3.400.000 / 12 meses = 283.333* 5
meses = $ 1.416.665
30/05/07
1540
flota y equipo de transporte
1592
Depreciación a cumulada flota
y equipo de transporte
1540
flota y equipo de transporte
$ 17.000.000
4245
Utilidad en cambio de flota y
equipo de transporte
$ 11.216.665
Ejemplo Nº 2:
$ 20.000.000
$ 8.216.665
143
•
Industria Nueva Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo
un escritorio, cuyo costo histórico de $ 2.000.000 y una depreciación
acumulada de $ 1.000.000. al 30 de enero de 2007, fecha en la cual lo
entrega a la compañía Tauro Ltda. a cambio de una silla facturada por $
900.000.
30/01/07
1524
Muebles y enseres
$ 900.000
1592
Depreciación a cumulada Muebles y
enseres
5310
Perdida en retiro de muebles y enseres
1524
Muebles y enseres
$ 1.000.000
$ 100.000
$ 2.000.000
Ejemplo Nº 3:
•
El 20 de Julio de 2007,La compañía La Independencia S.A., cambió un
edificio que posee valorado en $ 130.000.000, ubicado en el Barrio 7 de
agosto, por otro ubicado en el barrio 12 de octubre, por $ 140.000.000 de
los cuales al terreno le corresponden el 25 %;la diferencia se cancela en
efectivo.
•
El edificio presenta el siguiente valor en libros:
1504
Terrenos ajustado
$15.000.000
1516
Construcciones y edificaciones Ajustados
115.000.000
1592
Depreciación acumulada edificaciones ajustada
Total
Asiento
20/07/07
1504
1516
100.000.000
1110
Terrenos
Construcciones
y
edificaciones
Depreciación acumulada
edificaciones
caja
1504
terrenos
151605
Construcciones
edificaciones
Utilidad en venta
activos fijos
1592
30.000.000
$35.000.000
105.000.000
30.000.000
$10.000.000
.
4245
$15.000.000
y
115.000.000
de
40.000.000
144
7.10
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
CONSULTAR SOBRE LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA LUEGO
SOCIALIZAR LAS LECTURAS Y REFLEXIONAR AL RESOPECTO:
NIC No. 16 Propiedad planta y equipo
NIC No. 40 Propiedades de inversión
NIC No. 23 Costos por intereses
NIC Nº 36 Deterioro del valor de los activos
NIIF5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas.
EJERCICIO Nº 1
•
El 16 de julio de 2004, La empresa Choco S.A., compró un
carrotanque en $ 60.000.000 de contado, el 30 de septiembre de
2004,compró también un camión cisterna por $ 68.000.000,pagando
el 40% de contado y el resto en dos cuotas A 30 y 60 días por
montos iguales.
•
El 15 de noviembre de 2007,vende el Carrotanque en $ 45.000.000
de contado
•
La empresa cierra libros el 31 de diciembre de cada año, deprecia
sus activos fijos por el método de la suma de los dígitos de los años.
•
Se pide,elaborar los asientos necesarios a diciembre
2004,2005,2006 y 2007.
31 de
EJERCICIO Nº 2
•
LA COMPAÑÍA Bavaria Ltda. , compró un edificio el 30 de enero de
2005 por $ 500.000.000 de contado, el valor del lote se estima en el
20%
•
El 1ª de mayo del mismo año,se compraron a crédito 2.000 metros
de tapete persa a $ 30.000 cada uno
•
El 28 de febrero de 2006,se terminó de construir un piso adicional
sobre la terraza del edificio, cuyo valor fue de $ 50.000.000,pagados
de contado
•
La compañía utiliza para depreciar el método de línea recta, cierra
libros semestralmente.
145
•
Se pide: elaborar los asientos contables
2.005,diciembre de 2005,junio 30 de 2006
a:
junio
30
de
EJERCICIO Nº 3
•
La compañía Porvenir S.A., presenta en su balance a 31 de diciembre
de 2006 los siguientes activos con su depreciación acumulada:
ACTIVO
FECHA
ADQUISICION
VALOR COMPRA
V/R DEPREC.
ACUMULADA
Edificio
31/08/05
$ 480.000.000
25.600.000
Muebles
31/03/06
40.000.000
5.800.000
Vehiculo
01/01/05
54.000.000
32.400.000
•
La empresa se acoge a lo permitido por la ley en cada método de
depreciación y realiza cierres de libros en junio 30 y diciembre 31 de
caca año.
•
Cuando se compró el edificio se estimó que el lote tenia un valor del
20% del inmueble.
•
Se pide
demostrar, presentando los cálculos, el método de
depreciación utilizado para depreciar cada uno de los activos
mencionados.
EJERCICIO Nº 4
•
Con la información anterior,,la empresa el día 30 de junio de
2007,realizó la siguientes transacciones:
1. Vende los muebles por $ 13.000.000 de contado
2. Cambia el edificio por una maquina y un camión; estimando la
maquina en una tercera parte del valor del camión
•
la compañía sigue utilizando el método de depreciación que tenían los
activos originales.
•
Se requiere: Registrar los asientos contables correspondientes:
1. La depreciación causada durante el primer semestre de 2007
2. Las transacciones efectuadas el 30 de junio de 2007
3. La depreciación causada el 31 de diciembre de 2007
146
EJERCICIO Nº 5
•
La compañía los CARBONERITOS
Ltda.,el 16 de junio de
2006,adquiere una mina de carbón POR $ 600.000.000.es pagan
además $ 150.000.000 por la construcción de las instalaciones, las
cuales incluyen el edificio y los equipos de extracción.
•
Inicia operación el 1º DE octubre del mismo año.,la capacidad de la
mina según estudios es de 1.000.000 de toneladas, y la planta tiene
una vida útil de 5 años.
•
El 10 de marzo de 2007,se adquiere en $ 9.000.000 un equipo con
nueva tecnología que agiliza el proceso de extracción del carbón, se
estima que el equipo estará obsoleto en 24 meses.
•
Durante los tres primeros años de operación, la explotación ascendió
a 90.000,200.000 y 310.000 toneladas respectivamente, las cuales
fueron vendidas en su totalidad a medida de su extracción. A razón
de $ 1.300 la tonelada.;el acarreo lo págale comprador
•
La compañía cierra sus libros anualmente, en diciembre 31; se pide
registrar en el diario las ventas, el agotamiento y la depreciación en
línea recta por los años 2006, , 2007 y 2008
EJERCICIO Nº 6
•
El 30 de mayo de 2006,la empresa Brisas del Atrato, adquirió un equipo
de aire acondicionado central, en $ 10.000.000,pagados de contado, lo
deprecia por método de unidades de operación; la capacidad
aproximada de operación es de 50.000 horas durante su vida útil.
•
El transporte y acondicionamiento del equipo costó $ 1.500.000,se
pagaron de contado el 20 de julio del mismo año y empezó a funcionar a
los seis meses después de su compra.
•
El primer mes de funcionamiento, el equipo trabajó 240 horas,
incrementándose hasta un máximo de 360 horas mensuales de
operación
•
Se pide registrar los asientos correspondientes a los años 2006,2007 y
2008
EJERCICIO Nº 7
VIDRIOS S. C. A. adquirió el 1 de abril de 2006 una máquina cortadora bajo los
siguientes términos:
Precio
de
lista
$
20.000.000
Descuento
comercial
5%
Impuesto sobre las ventas 16%
147
La empresa pagó de contado el 20% y firmó tres pagarés de igual valor por la
diferencia. Estos pagarés devengan un interés del 18% anual simple sobre
saldos, deben recogerse cada seis meses y pagarse junto con los intereses
acumulados
El 15 de abril de 2000 la empresa pagó la suma de $3.000.000 por concepto
puesta en marcha de la máquina.
Se pide:
a) Registrar en forma de diario lo siguiente:
• La transacción de abril 1º.
• La transacción de abril 15.
b) Calcular los intereses de cada semestre y registrar su pago.
c) Registrar en forma de diario los ajustes por depreciación al final de cada año
de duración de la deuda por el método de línea recta.
EJERCICIO Nº 8
Talleres Nueva Granada Ltda. Posee entre sus propiedades, planta y equipo un
torno hidráulico, adquirido el 5 de marzo de 2004. Al 31 de diciembre de 2006 su
valor en libros era el siguiente.
Maquinaria y equipo (costo Histórico)
$ 50.000.000
Depreciación acumulada
$ 15.000.000
Valor en libros
$ 35.000.000
La vida útil estimada del equipo es de diez años, mientras que su valor residual
no se considera significativo.
Se pide:
a) Calcular la depreciación de la maquinaria y el equipo
para los años de 2005, 2006 y 2007 utilizando los
métodos de línea recta y reducción de saldos.
b)
Calcular la depreciación acumulada y el valor en
libros del activo al 31 de diciembre de cada uno de
los años anteriores, con los mismos métodos del
punto a.
c) Realizar los mismo cálculos de los puntos anteriores
pero suponiendo un valor residual del 20% a partir
del costo histórico.
d) Calcular la depreciación anual , la acumulada y el
valor en libros para los mismos años utilizando el
método de unidades de producción, suponiendo que
la máquina tiene una capacidad de producción de
10.000 horas maquina , al final de las cuales queda
completamente depreciada. La producción para los
años mencionados fuè la siguiente:
AÑO
2005
PRODUCCIÓN HORAS -MAQUINAS
2.800
148
2006
2007
1400
1800
UNIDAD 8
ACTIVOS INTANGIBLES
8.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Esta clase de activos comprende el
conjunto de bienes inmateriales representados en derechos, privilegios o
ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en
los ingresos o utilidades de la empresa, por medio de su empleo; estos derechos
se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios. Y, por regla
general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada.
CUENT
A
1605
1610
1615
1620
1625
1630
1635
1698
1699
1599
•
•
DENOMINACIÓN
Crédito mercantil
Marcas
Patentes
Concesiones y franquicias
Derechos
Know how
Licencias
Amortización acumulada
provisiones
Provisiones
Los activos intangibles adquiridos deben ser ajustados por inflación
Los activos intangibles estimados o desarrollados por la propia empresa
no se ajustan por inflación.
8.2 CLASES: Entre los intangibles más comunes se tienen:
•
Crédito mercantil:
Es el valor adicional pagado en la compra de una empresa, sobre el valor
en libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos
comprados, por reconocimiento de atributos especiales tales como el
buen nombre, personal idóneo, reputación de crédito privilegiado,
prestigio por vender mejores productos y servicios y localización
favorable.
149
•
También es crédito mercantil el formado por la misma empresa mediante
la estimación de las futuras ganancias en exceso de lo normal, así como
la valorización anticipada de la potencialidad del negocio.
Marcas registradas y nombres de fábrica:
• Al igual que los símbolos, logotipos, rótulos y diseños distintivos, los
derechos de marca son importantes para las empresas que dependen de
que el público demande masivamente sus productos. Por medio de las
marcas, un producto particular se distingue de sus competidores.
El costo de una marca de fábrica esta constituido por los gastos necesarios para
registrarla o por el precio de compra, cuando se adquiere a terceros
Patentes:
• Son derechos exclusivos concedidos por el estado a un inventor,
permitiéndole controlar la manufactura, venta u otro uso de su invento por
un período de tiempo especifico.
• Las patentes se registran por su costo de adquisición. Cuando se compra
una patente se registra en los libros del comprador por su precio de
compra; cuando se desarrolla, a través de investigaciones propias, el
costo incluye sólo el valor de obtener el certificado de la misma, así como
los honorarios legales de la gestión. Los honorarios por demandas, en
caso de violación de derecho de patentes, se agregan a su costo si se
obtiene éxito en la defensa del caso; de otra forma, se cargan a gastos
del ejercicio, lo mismo que las erogaciones de experimentación y
desarrollo, relacionadas con el producto.
Franquicias:
• Es un derecho o privilegio exclusivo que recibe una persona natural o
jurídica para realizar algunas actividades comerciales o para explotar
lucrativamente ciertos productos o servicios, usualmente en un área
geográfica especifica.
• El costo de una franquicia incluye todas las erogaciones pagadas por el
derecho, así como honorarios legales y otros gastos incurridos para
obtener su explotación.
• A pesar de que el valor de una franquicia, a la fecha de su adquisición,
puede ser sustancialmente mayor que su costo, la cantidad que se
registra en los libros debe limitarse a los desembolsos reales. Cuando se
compra la franquicia a otra empresa, la cantidad pagada se registra como
su costo.
Derechos de autor:
• Es un derecho exclusivo que concede un gobierno, permitiendo al autor,
compositor o artista publicar, vender, conceder licencia o controlar de
cualquier otra forma un trabajo científico, literario, musical o artístico.
150
•
El costo que se asigna a los derechos de autor se compone de los cargos
necesarios para establecer los derechos o por el precio pagado, cuando
se adquieren mediante compra.
Know How:
• Es el conocimiento que hace posible la producción industrial por medio
del empleo de tecnologías o procesos que puede usar la empresa que lo
posee y para que pueda ser usufructuado por terceras personas, se
deben pagar derechos o licencias.
8.3 TRATAMIENTO CONTABLE
•
los ACTIVOS INTANGIBLES se capitalizan por el monto de las
erogaciones incurridas para obtener los derechos correspondientes o por
el precio pagado si se adquieren por compra a un tercero.
•
Los desembolsos por investigación y desarrollo, relacionados con éste
tipo de intangibles, deben ser cargados a gastos del ejercicio en el período en que se incurran.
•
La precisión en la contabilización de éste tipo de activos, así como su
forma de amortización es muy importante para las tareas de análisis
financiero y por ende para la toma de desiciones..
8.4 AMORTIZACION
•
Para reconocer la contribución de estos activos a la generación de
ingresos del la empresa, se deben amortizar en forma sistemática a lo
largo de su vida útil, la cual se determina tomando el tiempo que fuere
menor entre el estimado de su explotación, y la duración de su amparo
legal o contractual.
•
Para calcular la amortización se utilizan métodos de reconocido valor
técnico y que cumpla con la norma de asociación; el màs usado o
adecuado es el de línea recta.
•
El asiento al final del periodo para reconocer el gasto de amortización es :
Gastos de amortización
Amortización acumulada
EJEMPLO:
XXXXXX
XXXXXX
151
•
•
•
El 28 de octubre de 2006, la empresa CARULLA VIVERO S.A.,
adquirió la franquicia de PRODUCTOS MAC DONAL, para producir y
vender con exclusividad hamburguesas triple carne,
por $
150.000.000, el plazo pactado es de 5 años.
la inflación mensual se supone de 1% para noviembre y 0,95% para
diciembre.
se pide realizar los asientos contables a diciembre 31 de 2006.
15/10/06
1620
Franquicias
$ 150.000.000
1110
Bancos
$ 150.000.000
Registro de la adquisición de una franquicia a 5 años.
30/11/06
1620
Franquicias
4705
Corrección monetaria
Registro de la inflación de noviembre/06
$ 150.000.000* 1% = $ 1.500.000
$ 1.500.000
$ 1.500.000
30/12/06
1620 Franquicias
$ 1.439.250
4705 Bancos Corrección monetaria
$ 1.439.250
Registro de la inflación de diciembre/06
$ 151.500.000* 0.95% = $ 1.439.250
.
30/12/06 5265 Gasto de amortización
$ 6.372.469
1597 Amortización acumulada
$ 6.372.469
Registro de la franquicia por los meses de octubre, noviembre y diciembre dado
la vida útil de 5 años (plazo pactado).
Explicación:
$ 150.000.000 + 1.500.000+1.439.250 = 152.939.250 /60 MESES = $ 2.548.988
$2.548.988 * 2.5 MESES = $ 6.372.469 (15 días de octubre, 30 de noviembre y
30 de diciembre = 2,5)
•
Existen activos fijos tangibles como las inversiones en obras
agropecuarias, vías de comunicación entre otras que son susceptibles de
amortización.
•
En estos casos, la amortización se refleja en el deterioro que sufre el
activo por el uso de la acción de factores naturales o el transcurso del
tiempo, hasta el término de su vida útil
•
La base para la amortización es el costo ajustado por inflación.
•
Igualmente se ajusta la amortización acumulada al inicio del periodo.
152
•
Este tipo de activo se amortiza en un plazo de 5 años según la
normatividad fiscal salvo que se demuestre que por la naturaleza o
duración del negocio la amortización debe hacerse en un plazo inferior.
Ejemplo:
El 30 de agosto de 2006, se terminó de construir un vía dentro de la finca “la
Esperanza de los pobres “con un costo de $ 35.000.000, se estima que la vida
útil es de 5 años, la inflación del mes de septiembre: 1,5%
Se pide realizar los asientos a septiembre 30 de 2.006.
30/08/06
1568 Vías de comunicación $ 35.000.000
1110 Bancos
$ 35.000.000
Registro del pago de la construcción de la vía en la Finca”la esperanza de los
pobres”
30/09/06
1568 Vías de comunicación $ 525.000
4705 Corrección monetaria
Registro de la inflación de septiembre de 2006
$ 35.000.000 x 1,5% = 525.000
5265 Gastos de amortización
$ 592.083
1597 Amortización acumulada
Registro de la amortización por el mes de septiembre de 2006
Calculo: $ 35.525.000 / 60 meses = $ 592.083
$ 525.000
30/09/06
$ 592.083
8.5 EJERCICIOS DE APLICACIÓN
PARA CONSULTAR, SOCIALIZAR LA LECTURA Y HACER REFLEXION
SOBRE: NIC 41 ACTIVOS INTANGIBLES
EJERCICIO Nº 1
El 20 de Octubre del 2.006, la compañía EL GERENTE MODERNO S.A.
adquirió en $ 30.000.000, Pagados de contado un programa integrado de
información administrativa por computador, el que se espera amortizar en un
término
de
cinco
años.
El 31 de diciembre del 2.008, se decide comprar un nuevo programa de
Información gerencial que se utilizará a partir del 1° de enero del 2.010, ante lo
cual se debe amortizar durante el 2.009 el saldo del valor del programa de
información vigente.
Suponiendo que la compañía EL GERENTE MODERNO S.A., cierra libros
anualmente, se deben registrar en Diario los asientos necesarios durante la vida
útil del activo.
EJERCICIO Nº 2
153
La compañía ALIMENTICIA S.A. pagó $ 40.800.000 de contado el 1º de julio del
2.007 por la compra de una patente, la cual se vence el 31 de diciembre de
2.010. Los trámites de traspaso de la propiedad de la patente tuvieron un costo
de $ 5.000.000 los cuales se pagaron en efectivo en la misma fecha.
Dado que la compañía efectúa cierres trimestrales, se deben realizar los
asientos necesarios en el año 2.007
UNIDAD IX
ACTIVOS DIFERIDOS
9.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Son recursos de propiedad de la
empresa diferentes de los clasificados como activos corrientes y propiedad
planta y equipo comprenden:
CUENT
A
1705
1710
1715
1720
1798
DENOMINACIÓN
Gastos pagados por anticipado
Cargos diferidos
Costos de explotación por amortizar
Costos de explotación y desarrollo
Amortización acumulada
9.2 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Registra los gastos pagados por anticipados que realiza el ente económico em
desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el periodo en
que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos, entre estos
tenemos:
•
Intereses
•
comisiones
•
arrendamientos
•
seguros
•
mantenimiento de equipos.
154
Ejemplo
La empresa Géminis, adquirió un seguro de vida a 1 año por $ 90.000.000, el
1 de julio de 2006, por lo cual pagó una prima de $ 1.200.000.
Los registros contables son:
1.- Adquisición de la póliza de seguro:
01/07/06
1705
Seguros y fianzas
1110
Bancos
$ 1.200.000
$1.200.000
2.- amortización de la póliza por un mes:
30/07/06
5130
Gasto Seguro
1705
Seguros y fianzas
$ 100.000
$ 100.000
$ 1.200.000/12 meses = $ 100.000
9.3 CARGOS DIFERIDOS
Son los bienes y derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones en
períodos anteriores y de los que se espera obtener beneficios económicos en
otros períodos.
Se deben ajustar por inflación, inclusive en lo que se refiere a su amortización.
En este grupo, se clasifican los siguientes conceptos, entre otros:
•
Los costos y gastos en que se incurre, durante las etapas de organización, exploración, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha.
•
Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de
estudios y proyectos.
•
Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.
•
Los útiles y papelería.
•
El impuesto de renta diferido de naturaleza debito, ocasionado por las
diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta líquida fiscal,
en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contable, tales como
provisiones por cartera en exceso de los limites establecidos por la
legislación fiscal, protección de inversiones, bienes recibidos en pago,
causación del impuesto de industria y comercio y gastos estimados para
atender contingencias.
•
Publicidad, propaganda y promoción.
•
Contribuciones y afiliaciones, diferentes a suscripciones en publicaciones
periódicas pues estas últimas deberán clasificarse como gastos pagados
155
por anticipado, es decir, como partidas monetarias no ajustables por
inflación.
La amortización de los cargos diferidos se efectúa de acuerdo a las
instrucciones contenidas en el Plan Único de Cuentas:
- Por concepto de organización y preoperativos y programas para computador
(software) en un período no mayor a cinco y a tres años, respectivamente.
- Por concepto de organización y preoperativos, en función directa con el
consumo.
- Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, en el período menor
entre la vigencia del respectivo contrato, sin incluir sus prórrogas, y su vida útil
probable.
- El impuesto de renta diferido, de naturaleza débito por diferencias temporales,
en el momento mismo que se cumplan los requisitos de ley, según la índole
de la deducción o cuando desaparezcan las causas que la originaron.
- Publicidad y propaganda, durante un período de tiempo igual al establecido
para el ejercicio contable.
- Contribuciones y afiliaciones, durante el período prepagado pertinente.
- Otros conceptos, durante el tiempo estimado de recuperación de la
erogación o de obtención de los beneficios esperados.
Ejemplo
La compañía CAOPRICORNIO S.A., se creó recientemente, para lo cual ocurrió
en gastos de organización y preoperativos por $ 85.000.000, los cuales
canceló a una firma especializada en tal actividad, El 01 de septiembre de 2006
El PAAG para el mes es del 1%.
01/09/06
1710
1110
30/09/06
1710
4705
Cargos de
preoperativos
Bancos
organización
Cargos
de
organización
preoperativos
Corrección monetaria
y
$ 85.000.000
$ 85.000.000
y $ 850.000
$ 850.000
$85.000.000 * 1% = $ 850.000
30/09/06
5265
1710
Gasto de amortización
Cargos
de
organización
preoperativos
$ 1.416.667
y
$85.000.000 /5 años = $ 17.000.000/12 meses = $ 1.416.667
$ 1.416.667
156
9.4 EJERCICIOS DE APLICACION
EJERCICIO Nº 1
La compañía Agrícola Ltda. Incurrió durante el presente año en los siguientes
desembolsos con anterioridad ala iniciación de operaciones:
• Sep. 10 Pago de honorarios por $ 2.500.000 al abogado quien elaboró la
minuta de constitución de la sociedad.
• Sep. 14 Cancelación de $ 1.100.000 al notario por el registro de la escritura.
• Sep. 15 Registro de la sociedad en la Cámara de Comercio, cuyo costo
cancelado en efectivo fue de $ 600.000
• Sep. 20 Adecuaciones de las oficinas arrendadas que ocupará la sociedad,
cuyo valor fue de $ 1.300.000, pagados de contado.
• Sep. 25 Pago de $ 500.000 a un restaurante por los consumos de los socios
durante las reuniones de discusión de los estatutos de la sociedad.
• Sep. 30 Los socios acuerdan iniciar operaciones a partir del día siguiente y
solicitan autorización para amortizar los gastos de organización en dos años.
• Deben registrar en Diario los asientos necesarios por las transacciones
ocurridas el presente año.
EJERCICIO Nº 2
El hotel Malecón se terminó de construir el 31 de julio del presente año, tal como
estaba previsto.
El periodo de organización y puesta en marcha duró tres meses periodo durante
el
cual
se
incurrieron
en
gastos
por
valor
de
$
150.000.000, por concepto de honorarios a profesionales de diversas disciplinas.
Los Consumos en la fiesta de inauguración ocurrida el 31 de octubre, tuvieron un
costo 30.000.000
Teniendo en cuenta que el Hotel amortiza los cargos preoperativos en cinco
años, se deben registrar en el Diario los asientos correspondientes al presente
año.
157
UNIDAD X
OTROS ACTIVOS
10.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES
Comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene una cuenta
individual y no es posible clasificarlos dentro de alguna de las cuentas de activo
incorporadas en el Plan Único de Cuentas.
10.2 CLASES
En este grupo se incluyen:
• Activos no monetarios —susceptibles de ser ajustados por inflación—
tales como obras de arte, artesanías y libros adquiridos con el propósito
de fomentar la actividad cultural y de investigación;
• Activos monetarios como máquinas porteadoras y estampillas y bienes
entregados en comodato.
El desgaste de los bienes entregados en comodato, como consecuencia de su
uso y del paso del tiempo, se debe registrar en una cuenta especial denominada
"Amortización acumulada de bienes entregados en comodato", de acuerdo a la
vida útil asignada al respectivo bien mueble o inmueble.
158
UNIDAD XI
VALORIZACIONES
11.1CONCEPTO Y GENERALIDADES
Comprende el mayor valor que toma un activo en el mercado o por avalúo
técnico, comparado con el valor neto en libros, una vez el costo del respectivo
activo haya sido ajustado por la inflación del período.
CUENT
A
1905
1910
1995
DENOMINACIÓN
Valorización de Inversiones
Valorización de Propiedad Planta Y equipo
Valorización de otros activos
11.2 CLASES
Comprenden las siguientes
11.2.1 Valorización de Inversiones: Registra la diferencia favorable entre el
valor de realización y el valor en libros de las inversiones del ente económico.
• El valor realizable es el valor de las inversiones cotizadas en la bolsa
(valor de mercado en el ultimo mes ) o el valor intrínseco cuando éstas
no se cotizan en la bolsa
• El valor en libros es el costo de la inversión ajustado por inflación
• La valorización es el mayor valor entre el valor realizable y el costo
ajustado por la inflación de las inversiones.
159
Ejemplo.
La empresa Carulla Viveros S.A., a 31 de diciembre de 2006, presenta en su
balance inversiones por $ 15.000.000, que corresponden a 5.000 acciones a $
3.000 cata una, en la misma fecha, las inversiones tiene un precio de mercado
de $ 4.000 cada una y el PAAG para 2006 es de 4,85%.se pide realizar los
asientos a diciembre 31 de 2006.
Costo inversiones a 31/12/06
Ajuste 4,85%
Costo ajustado
$
15.000.000
727.500
$ 15.727.500
Valor de mercado inversiones (5.000 a $ 4.000 c/u)
20.000.000
Valorización
4.272.500
31/12/06
31/12/06
$
1205
4705
1905
3805
Inversiones
Corrección Monetaria
$ 727.500
$ 727.500
Valorización de inversiones
$ 4.272.500
Superávit por valorización de
inversiones
$ 4.272.500
Valorización = Valor de mercado – Costo inversiones ajustado
11.2.2 Valorización de la Propiedad Planta y Equipo Registra el exceso del
avalúo comercial sobre el costo ajustado por inflación del activo fijo (valor en
libros)
•
•
•
Este avalúo comercial se debe determinar utilizando métodos de
reconocido valor técnico y debe ser practicado por personas o entidad
de reconocida especialidad e independencia, con el cumplimiento de las
normas legales vigentes.
Cuando se establezca un avalúo técnico inferior a la valorización
registrada, sin afectar el costo histórico, esta se debe reversar hasta su
concurrencia.
Cualquier diferencia por debajo del costo histórico, basados en el principio
de prudencia, constituirá un provisión que afectará el estado de resultados
del periodo.
Ejemplo:
La UTCH, presenta entre sus propiedades planta y equipo un edificio con un
costo histórico de $ 50.000.000 y una depreciación acumulada de $ 20.000.000,
el 12 de diciembre de 2006 se llevó a cabo un avaluó del edificio dando como
resultado un valor de $ 40.000.000., el PAAG para el año 2006 es de 4,85%.
Costo histórico edificio: a 31/12/06
$
50.000.000
160
Ajuste
Costo Ajustado
4,85%
2.425.000
$
Depreciación periodo 5%
Depreciación acumulada
Ajuste
4,85%
$
Total depreciación acumulada
Costo neto ajustado (valor en libros)
52.425.000
2.621.250
20.000.000
970.000
$
23.591.250
28.833.750
Avalúo técnico
40.000.000
Valorización edificio
31/12/06
1516
4705
31/12/06
5260
1592
31/12/06
4705
1592
31/12/06
1910
3810
$
11.166.250
Construcciones
y edificaciones
Corrección
monetaria
$ 2.425.000
Gasto
depreciación
Depreciación
acumulada
$ 2.621.250
Corrección
monetaria
Depreciación
Acumulada
$ 970.000
2.425.000
2.621.250
Valorización
$ 11.166.250
propiedad planta
y equipo
Superávit
por
valorizaciones
970.000
11.166.250
Valorización = avalúo técnico – valor en libros (costo histórico ajustado
-depreciación acumulada ajustada).
161
TALLER GENERAL PARA REPASO
TALLER No. 1
Almacén “MUNDO CHOCÒ Ltda.”, al 30 de noviembre de 2006, presentaba
los siguientes saldos: Caja 40, Bancos 110, Capital 850, Gastos Sueldos 40,
Inversiones Permanentes 300, Arriendos pagados por anticipado 30, Gastos
por Aseo 10, Utilidad Acumulada 70, Depreciación Acumulada 40, Ingresos
Recibidos por Anticipado 20, Vehículo 400, Sueldos por Pagar 20, Gastos de
Constitución por Diferir 70 (Sistema Permanente de Inventarios).
Durante el mes de diciembre de 2000 se realizan las siguientes transacciones:
Diciembre 2
Se compran mercancías por 140 a crédito con un plazo de 60
días.
Diciembre 8
Devolvemos mercancías por valor de 20
Diciembre 10
Vendemos mercancías que tienen un costo de 100 obteniendo
una utilidad del 30% venta de contado.
Diciembre 11
Obtenemos un préstamo bancario de 100 con un plazo de 90
días e interés del 36% anual pagadero trimestre vencido.
Diciembre 15
Cancelamos a nuestro empleado 40 por la quincena del mes
pasado y la presente quincena.
Diciembre 20
Giramos un cheque por 25 para cancelar : Publicidad 15,
162
Seguros 10
Diciembre 25
Cancelamos a nuestro proveedor el saldo y nos concede un
descuento del 10%.
Diciembre 28
Consignamos todo el efectivo que existe en caja a nuestra
cuenta corriente en el Banco.
Diciembre 30
Giramos un cheque para comprar de contado un terreno por
valor de 250, el cual nos entregarán en Enero 25/2001
Información para Ajustes a Diciembre 31 de 2005
1. El período contable de la Empresa es semestral (junio y diciembre)
2. El saldo de arriendos pagados por anticipado fue registrado en noviembre
21 y para dos meses.
3. El vehículo se compró en Enero 1 2003 y se deprecia por línea recta (5
años)
4. Los ingresos recibidos por anticipado habían sido registrados en noviembre
11 de 2005 para un mes por concepto de comisiones.
5. La inversión fue registrada en noviembre 1 y nos reconocen un interés del
30% anual pagadero trimestre vencido.
6. Se deben registrar las obligaciones de sueldos e intereses.
7. Los gastos de constitución se amortizan en 35 cada semestre
Se pide:
a. Registrar las transacciones utilizando cuentas “T” (referenciarlas) ò en forma
de diario.
b. Hacer los ajustes y reclasificaciones si es el caso.
c. Con los saldos preparar un estado de Resultados y un Balance General.
163
TALLER No. 2
Con base en este listado de cuentas elaborar un Estado de Resultados y un
Balance General de la empresa “CONTADOR SIGLO XXI”.
164
Caja
50
Bancos
100
Ventas
3200
Capital
200
Gastos de Depreciación
20
Gtos restauran y café (sala de
10
ventas)
30
Intereses pagados por anticipado
Compras
40
Sobregiros Bancarios
220
Fletes en Ventas
5
Inventario Inicial
900
Sueldos por Pagar
Terrenos
400
Gastos por Intereses
Proveedores
500
Gtos Provisión Ctas por Cobrar
Bonos por pagar
300
Inventario Final
Gastos por Servicios Públicos
Gtos
por
Comisiones
a
Vendedores
10
Utilidad de Períodos Anteriores
40
100
20
1000
100
Fletes en Compras
130
Depreciación
300
Vehículo
1200
10
Acumulada
359
150
Valorización de Edificios
50
Provisión para Impuestos
50
Obligaciones con socios
70
Obliga Bancarias a Corto Plazo
30
Gastos
por
comisiones
200
Descuentos Ganados por Pronto
Bancarias
500
Pago
Devoluciones en Ventas
125
Gastos de Constitución por diferir
Cuentas por Cobrar
100
Gastos de Sueldos a Personal
Vehículos
150
Adminis
50
Acreedores Varios
125
Prima en Colocación de Acciones
90
Inversiones Temporales
100
Gastos
Gastos por Publicidad
700
Amortizados
50
de
Constitución
Reserva Legal
Pérdida en Venta de Activo Fijo
Edificio
Provisión para cuentas de difícil
cobro
Depreciación Acumulada Edificio
Obligaciones
mediano plazo
TALLER No. 3
180
Financieras
a
5
150
160
165
Los siguientes saldos fueron tomados de los Balances consecutivos de la
Compañía “ME PONDRÈ LAS PILAS S.A.” a 31 de Diciembre.
2004
-03.000
100
Seguros Pagados por Anticipado
Arriendos Recibidos por Anticipado
Intereses por Pagar
2005
900
1.500
875
El Estado de Resultados por el año 2005 presenta los siguientes rubros:
Gastos por Seguros
Ingresos por Arriendos
Gastos por Intereses
700
18.000
1.000
Determinar:
•
•
•
•
Valor pagado durante el año 2005 por seguros.
Valor recibido por arriendos durante el año 2005
Valor de intereses pagados durante el año 2005.
Justifique su respuesta.
TALLER No. 4
La Empresa CONTADORES UTECHINOS Ltda. Recibe el extracto bancario
de la cuenta corriente en el Banco PUPULAR y correspondiente al mes de
Enero del año 2007.
•
Usted después de comparar la cifración de la cuenta de Bancos-Banco
POPULAR con el extracto encuentra lo siguiente:
•
La consignación de Enero 5 fue registrada erradamente por el Banco.
•
En Enero 20 consignamos un cheque de otra ciudad el cual lo
registraron como remesa al cobro, cargando el Banco unos gastos
bancarios por 28.000.
•
La consignación de Enero 25 fue registrada erradamente por la
Empresa.
•
El cheque No. 8 fue registrada erradamente por el Banco.
•
Los cheques No. 5 - 12 - 14 - 15 no han sido cobrados en el Banco.
•
El cheque No. 13 fue registrado erradamente por la empresa.
166
•
En Enero 13 entregamos al Banco una cobranza por 300.000, la cual se
hizo efectiva en Enero 30, por esta operación el Banco cargó una
comisión de 13.000.
Anexo al extracto recibimos además de las notas de transacción antes citadas,
una N.D. de un cheque devuelto por 24.931.
Se pide:
•
Elaborar la conciliación por los diferentes métodos vistos en clase.
•
Hacer los ajustes del caso.
•
Indicar al Banco en una carta sobre los arreglos que debe efectuar
solicitando las notas contables.
•
Qué otros medios en el manejo de información podemos obtener del
Banco de acuerdo a los avances tecnológicos y procedimientos
electrónicos de conciliación se pueden tener.
CONTADORES UTECHINOS LTDA
CONSIGNACIONES
FECHA
VALOR
Enero 2 de 2001
1.684.340
Enero 3 de 2001
749.790
Enero 5 de 2001
742.833
Enero 9 de 2001
924.931
Enero 13 de 2001
341.932
Enero 16 de 2001
931.827
Enero 20 de 2001
282.900
Enero 25 de 2001
551.325
Enero 27 de 2001
781.930
Enero 29 de 2001
425.700
Enero 31 de 2001
380.000
Saldo Enero 31
2.873.594
CHEQUES
NUMERO
VALOR
1
442.384
2
571.000
3
371.890
4
324.570
5
421.890
7
748.000
8
421.780
9
193.571
10
398.000
11
214.180
12
221.989
13
243.780
14
225.930
15
124.950
BANCO POPULAR
FECHA
Enero 2 de 2001
Enero 2 de 2001
Enero 3 de 2001
Enero 4 de 2001
Enero 5 de 2000
Enero 6 de 2000
CONCEPTO
Consignación
N.D.
Consignación
Cheque No. 1
Consignación
Cheque No. 2
DEBITO
CREDITO
1.684.340
40.000
749.790
442.384
742.823
571.000
167
Enero 9 de 2000
Enero 10 de 2000
Enero 11 de 2000
Enero 13 de 2000
Enero 13 de 2000
Enero 15 de 2001
Enero 16 de 2001
Enero 18 de 2001
Enero 20 de 2001
Enero 20 de 2001
Enero 21 de 2001
Enero 25 de 2001
Enero 27 de 2001
Enero 28 de 2001
Enero 28 de 2001
Enero 29 de 2001
Enero 29 de 2001
Enero 30 de 2001
Enero 31 de 2001
Saldo a Enero 31
Consignación
N.D.
Cheque No. 3
Consignación
N.D.
Cheque No. 7
Consignación
Cheque No. 9
Cheque No. 10
N.D.
Cheque No. 4
Consignación
Consignación
Cheque No. 8
Cheque No. 11
Consignación
Cheque No. 13
N.C.
Consignación
924.931
24.931
371.890
341.932
13.000
748.000
931.827
193.571
398.000
28.000
324.570
551.235
781.930
421.870
214.180
425.700
242.780
300.000
380.000
3.780.332
TALLER No. 5
INVERSIONES
A. Usted tiene 10.000.000 disponibles por tres meses y requiere obtener la
mayor rentabilidad encuentra en el mercado financiero lo siguiente:
1. Comprar un CDT en el Banco Davivienda en donde reconocen un interés
nominal del 34.9% anual pagados trimestre vencido.
2. Adquirir un bono de fácil disponibilidad por recompra de ÉXITO S.A. a un
interés nominal del 33% anual pagaderos mes anticipado.
Se pide:
•
Elaborar las contabilizaciones en los dos casos, tanto en la compra
como en la cancelación y cobros de rendimientos.
•
Cuál de las dos inversiones es más rentable, justificar la respuesta.
•
Estamos en Febrero 16 de 2006, fecha en la cual está haciendo
inversiones tanto en Bonos ordinarios como en Acciones.
Para este caso Usted cuenta con los mismos 10 millones, pero en esta
oportunidad compra un BONO emitido por MEGABANCO con un valor nominal
de 5 millones con vencimiento en Junio 30 del año 2006, con interés del 18%
168
nominal anual, pagaderos semestre vencido. Su intención es tenerlos hasta su
vencimiento y por su adquisición de contado le reconoce un descuento del
15%.
De otra parte adquiere 500 acciones (vr nominal de 8.400.oo c.u) de ISA por un
valor total de 5 millones. En la asamblea general de accionistas realizada el 1
de Marzo de 2006 decretan dividendos de 1680 por acción correspondientes al
año de 1999, los cuales fueron pagados en tres contados iguales Marzo 30,
Julio 30 y Septiembre 30 de 2007. Las acciones se cotizaron en bolsa a
Diciembre 31 de 2006 a 11.300 c/u.
Se pide:
•
Realizar las contabilizaciones por compra,
amortizaciones de descuentos y primas si es el caso.
•
Efectuar los ajustes por valorizaciones y por inflación si es necesario.
rendimientos
y
TALLER No. 6
1. La compañía “ANALIZO BIEN S.A. .”, presenta a Diciembre 31 de 2005
unas cuentas por cobrar por 10.500.000, de las cuales el 35% se encuentran
vencidas:
DISTRIBUCION PORCENTUAL DE LAS CUENTAS POR COBRAR
VENCIDAS
CLIENTE
%
A
B
C
D
E
7
11
8
12
9
No. DE
DIAS
112
212
422
190
170
CLIENTE
%
F
G
H
I
J
18
10
14
6
5
No. DE
DIAS
80
356
162
290
190
Con base en la información suministrada en el cuadro anterior, se pide hacer lo
siguiente:
•
Establezca la Provisión a diciembre 31 de 1999 por el método general
(determine el valor y haga las contabilizaciones).
•
En marzo de 2006 las cuentas del cliente H se consideran incobrables,
motivo por el cual, la Empresa las cancela. (Contabilizar).
•
En el II Semestre de 2006, se recuperan en efectivo todas las cuentas
por cobrar (inclusive desde el cliente A hasta el cliente J) con excepción
del cliente D y el cliente I.) Contabilizar.
169
•
Calcular el valor de la Provisión a diciembre 31 de 2006 por el Método
General, teniendo en cuenta la información y contabilizaciones de los
numerales anteriores (A, B y C) (contabilizar).
2. PEDRO PEREZ PEDROZA, un amigo suyo, dueño de la compañía
“ANALIZAMOS BIEN LTDA” viene a visitarle para pedirle un consejo en
relación con su política para la contabilización de cuentas incobrables. “Mi
principal meta -dice él- es que el balance muestre las cuentas por cobrar al
valor neto que más se aproxime a la cantidad que en realidad podamos
recaudar. Nuestra política actual no parece lograr muy bien éste objetivo y
algunos de mis parientes, que han estado prestando dinero a mi compañía,
han criticado mucho este aspecto de nuestro balance”.
Mediante
investigación Usted encuentra que la compañía ha seguido la política de
hacer provisión para cuentas incobrables a la tasa del 0.5% sobre las ventas
netas. No obstante parece que esta provisión ha sido inadecuada, puesto
que la provisión para cuentas incobrables tenía un saldo débito de 1.224.50
en diciembre 31 antes de efectuar el ajuste anual. En diciembre 31 las
cuentas por cobrar totalizaban 81.280.oo, esta cifra global incluía cuentas
vencidas por valor de 16.810.oo. Ninguna de estas cuentas vencidas se
consideraba dudosa; todas las cuentas por cobrar incobrables habían sido
canceladas (retiradas) de los libros tan pronto como se determinó que eran
incobrables. Estos descargos habían totalizado 2.324.50 durante el año.
Después de hablar con el jefe de crédito, USTED CONCLUYE que la
posible provisión de las cuentas vencidas que figuran en libros a diciembre
31 es del 10% y que además la compañía debe considerar un 1% sobre las
cuentas por cobrar no vencidas.
INSTRUCCIONES:
•
Explique a PEDRO PEREZ PEDROZA los métodos para determinar una
provisión desde el punto de vista fiscal, los cuales Ud recomendaría a fin
de lograr la meta que persigue.
•
Determine la provisión y haga los registros contables del caso, de
acuerdo con lo que Ud concluyó.
TALLER No. 7
Como recuerda se ha tratado lo relacionado con sistemas de inventarios y sus
métodos de valorización.
La compañía “CUENTO BIEN S.A.”,
comercializadora de repuestos de computador, tiene los siguientes registros:
FECHA
Marzo 1/05
Marzo 6/05
Marzo 13/05
Marzo 21/05
Marzo 24/05
CONCEPTO
Inventario Inicial
Compras
Ventas
Compras
Ventas
CANTIDAD
100 Unidades
60
70
150
210
COSTO
UNITARIO
8.oo
9.oo
PRECIO DE
VENTA
20.oo
9.oo
22.oo
170
Marzo 27/05 Compras
Marzo 30/05 Ventas
90
30
10.oo
25.oo
Los registros contables de la empresa muestran que los gastos operacionales
de marzo fueron 1.900.oo
Se pide:
1. Prepare el Estado de Ganancias y Pérdidas por el mes de marzo/2005,
usando las casillas siguientes: (Aproximar los valores -décima)
UEPS
PEPS
Promedio
Ponderado
Ventas
Costos de las mercancías vendidas :
Inventario Inicial
Compras neta
Costos de las mercancías disponibles
para la venta :
Inventario final
Costos de las mercancías vendidas
Utilidad bruta
Gastos de Operación
Utilidad
2. Usted como Gerente Financiero, comente que incidencia tiene para la
empresa si utilizando el método de Promedio Ponderado se quiere cambiar
para PEPS o UEPS en cada uno de los siguientes casos o resultados:
•
•
•
•
•
•
•
Utilidad Neta
Costo de ventas
Total de patrimonio
Impuestos a pagar
Dividendos a repartir
Capital de trabajo
Total de Activos
TALLER No. 8
171
En enero de 2006, Mineros de Ubaté, empezó operaciones en su mina, la cual
había sido adquirida hace varios años por $690 millones. Se espera que el
yacimiento contenga 3 millones de toneladas de mineral, con un valor residual
de $5 millones. Antes de empezar la explotación la compañía instaló en la mina
un equipo que costó $27 millones.
Este equipo carecerá de utilidad económica una vez que la mina sea explotada
completamente; por lo tanto la depreciación del equipo se hará por el método
de unidades producidas.
El mineral extraído llegó a 500 mil toneladas en 1999 y 700 mil en el año 2007,
con costos de mano de obra de $60 millones y $80 millones por año
respectivamente en períodos indicados.
Se pide:
1. Calcular el valor de agotamiento y depreciación.
2. Hacer los registros contables a Diciembre 31 para los años 2006 Y 2007
3. Hacer los registros contables, suponiendo que la empresa vende el mineral
con un margen del 30% de utilidad.
4. Cuál sería la presentación en el estado de resultados y balance al cierre de
cada período.