Reglamentación del impuesto sobre los dividendos y participaciones con ocasión de las modificaciones introducidas por la ley 2277 de 2022 Mediante Decreto 1103 del 04 de julio de 2023, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público reglamentó los artículos 242, 242-1, 245 y 246 del Estatuto Tributario (ET), modificados por la ley 2277 del 2022. El Decreto precisa las reglas para la aplicación de la tarifa especial para dividendos y participaciones, junto con los procedimientos para la aplicación de la retención en la fuente por los mismos conceptos. A continuación, los aspectos más importantes que desarrolla el Decreto 1103 relacionados con la distribución de dividendos. I. Distribuciones de dividendos de entidades nacionales efectuadas a personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes Utilidades afectadas en la distribución Distribuciones de dividendos con cargo a utilidades generadas con anterioridad al 1 de enero de 2017 Distribuciones de dividendos con cargo a utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2017 y decretados en calidad de exigibles a partir del 1ro de enero de 2023 1 Regla desarrollada por el Decreto 1103 de 2023 ▪ Dividendos no gravados para el accionista: No sujetos a impuesto de dividendos. ▪ Dividendos gravados para el accionista: Retención en la fuente del 20% para declarantes o del 33% para no declarantes. (No hay impuesto a los dividendos). ▪ Dividendos no gravados para el accionista: Deberán ser sumados por cada contribuyente a la renta líquida cedular que haya obtenido en el respectivo período por rentas de trabajo, de capital, no laborales y de pensiones que integran la base gravable de su impuesto sobre la renta y complementarios. La tarifa aplicable a este resultado será la que establezca el artículo 241 ET (tabla progresiva). ▪ Dividendos gravados para el accionista: Aplica tarifa del impuesto sobre la renta según corresponda bajo artículo 240 ET (actualmente la tarifa general es del 35%), y, posteriormente, una vez disminuido este impuesto, el resultado (i) deberá integrar la base gravable del impuesto de renta y complementarios de dicho accionista y (ii) deberá aplicarse la tarifa que establezca el artículo 241 ET. ▪ Dividendos provenientes de entidades extranjeras: Impuesto sobre la renta a la tarifa del artículo 240 ET (35%, 2023 y siguientes). ▪ Las distribuciones de dividendos gravados y no gravados para el accionista provenientes de una CHC1 y las distribuciones con cargo a prima en colocación de Compañías Holding Colombianas (CHC). A member firm of Ernst & Young Global Limited acciones provenientes de una CHC, no sufrieron modificación alguna con ocasión del decreto 1103 de 2023. II. III. Retención en la fuente como mecanismo anticipado del recaudo del impuesto a los dividendos para personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes Utilidades afectadas en la distribución Distribuciones de dividendos con cargo a utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2017 y que se decreten en calidad de exigibles a partir del 1ro de enero de 2023 IV. Regla desarrollada por el Decreto 1103 de 2023 ▪ Aplicará una retención del 15% (antes del 10%) sobre dividendos no gravados para el accionista que superen un valor equivalente a 1090 UVT (COP$46.229.080 para 2023, antes 300 UVT). La base de esta retención será la totalidad del dividendo decretado en calidad de exigible menos 1090 UVT, esto independientemente del número de cuotas en las que se fraccione dicho valor. ▪ Dividendos gravados para el accionista: Aplica tarifa del impuesto sobre la renta que corresponda según artículo 240 ET (actualmente la tarifa general es del 35%, para 2023) y, posteriormente, una vez disminuido este impuesto, podría tener que aplicarse la retención en la fuente del 15% de conformidad con las reglas explicadas arriba. Distribuciones de dividendos de entidades nacionales efectuadas a inversionistas del exterior (inversiones directas) Utilidades afectadas en la distribución Regla desarrollada por el Decreto 1103 de 2023 Distribuciones de dividendos con cargo a utilidades generadas con anterioridad al 1 de enero de 2017 ▪ Dividendos no gravados para el inversionista: No sujetos a impuesto de dividendos. ▪ Dividendos gravados para el accionista: 33% a título de impuesto sobre la renta. Distribuciones de dividendos con cargo a utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2017 y que se decreten en calidad de exigibles a partir del 1ro de enero de 2023 ▪ Dividendos no gravados para el accionista: Sujeto a impuesto de dividendos a la tarifa del artículo 245 ET (Para 2023, 20%. Recaudo vía retención). ▪ Dividendos gravados para el accionista: Tarifa impuesto sobre la renta según corresponda bajo el artículo 240 ET (actualmente la tarifa general es del 35% para 2023); más tarifa del 245 ET (20% para 2023) a título de impuesto de dividendos, una vez disminuido impuesto sobre la renta. Recaudo vía retención. A member firm of Ernst & Young Global Limited V. ▪ Los dividendos provenientes de una CHC2 y la distribución con cargo a prima en colocación de acciones provenientes de una CHC no sufrieron modificación alguna con ocasión del decreto 1103 de 2023. ▪ Las transferencias de utilidades -con cargo a rentas de fuente nacionalefectuadas por establecimientos permanentes a sus oficinas principales o personas naturales en el exterior, se someten a las reglas de distribución de dividendos gravados y no gravados para inversionistas del exterior aquí explicadas. Distribuciones de dividendos de entidades extranjeras, pagados o abonados en cuenta a sociedades nacionales El decreto 1103 de 2023 no efectuó modificación alguna frente a este particular. Es decir, los dividendos distribuidos por entidades del exterior y obtenidos por sociedades nacionales, estarán sujetos al impuesto sobre la renta a la tarifa vigente en el período en que se reciban en calidad de exigibles (la tarifa general es del 35% para 2023). En el caso en que el beneficiario sea una sociedad nacional perteneciente al régimen CHC, el dividendo o participación se considerará renta exenta del impuesto sobre la renta de dicha entidad. El mismo tratamiento deberá recibir la prima en colocación de acciones. VI. Distribuciones de dividendos entre sociedades nacionales Utilidades afectadas en la distribución Regla desarrollada por el Decreto 1103 de 2023 Distribuciones de dividendos con cargo a utilidades generadas con anterioridad al 1 de enero de 2017 ▪ Dividendos no gravados para la sociedad nacional: No sujetos a impuesto de dividendos. ▪ Dividendos gravados para la sociedad nacional: Tarifa impuesto sobre la renta según artículo 240 ET (35% es tarifa general para 2023 y siguientes). Distribuciones de dividendos con cargo a utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2017 y que se decreten en calidad de exigibles a partir del 1ro de enero de 2023 ▪ Dividendos no gravados para la sociedad nacional: Retención a título de dividendos a la tarifa del 242-1 ET (para el caso, 10% - antes 7.5%) - Sólo en la primera distribución (trasladable e imputable al beneficiario final3). ▪ Dividendos gravados para la sociedad nacional: Tarifa del impuesto sobre la renta según corresponda bajo el artículo 240 ET (35% es la tarifa general para 2023); más tarifa del artículo 242-1 ET (para el caso, 10%) a título de impuesto de dividendos una vez disminuido impuesto sobre la renta. El Decreto Reglamentario mantiene la regla de que no debe practicarse retención en la fuente del 242-1 ET (10%) cuando el dividendo se distribuya a: (i) Entidades no contribuyentes; (ii) Entidades pertenecientes al Régimen Tributario Especial (RTE); (iii) sociedades bajo el régimen CHC; (iv) Grupos empresariales o sociedades en situación de control; (v) Personas naturales o jurídicas registradas como contribuyentes del régimen SIMPLE; y (vi) Dividendos inicialmente distribuidos por una sociedad domiciliada en un país CAN a una sociedad nacional, siempre que se distribuya con posterioridad a otra sociedad nacional. 2 Tratamiento no aplicable si CHC tiene domicilio o sea residente fiscal en una jurisdicción no cooperante, de baja o nula imposición y/o un régimen tributario preferencial. 3 Persona natural residente o inversionista residente del exterior. A member firm of Ernst & Young Global Limited De otra parte, el Decreto reglamentario también mantiene las reglas de distribución de dividendos provenientes de proyectos calificados como Mega-Inversiones siempre y cuando se haya suscrito Contrato de Estabilidad Tributaria antes del 1ro de enero del 2023 y mientras este dure y/o se cumpla. Si está interesado en que lo asistamos frente algún tema particular, por favor comuníquese con nosotros. Teléfonos: 4847000 y Fax: 4847474. Atentamente, Diego Casas Margarita Salas Partner Líder Asesoría Tributaria Partner Líder de Asesoría Tributaria, SiEY está interesado en que lo asistamos frente algún tema particular, por favor comuníquese con nosotros. Colombia Litigios y Controversia [email protected] EY Colombia e EY México Teléfonos: 4847000 y Fax: 4847474. [email protected] Fredy Leonardo Mora Ruth Yamile Salcedo Atentamente, Partner Asesoría Tributaria Associate Partner Asesoría Tributaria EY Colombia EY Colombia [email protected] [email protected] Luis Orlando Sánchez Partner Impuestos Internacionales y Transacciones EY Colombia [email protected] Alexandra Durán Partner Asesoría Tributaria EY Colombia [email protected] Jose Antonio Paz Gerente Senior de Impuesto EY Colombia [email protected] Santiago Martin Gerente de Impuest EY Colombia [email protected] Pablo Vargas Perdomo Staff de Impuesto [email protected] El contenido del presente documento es puramente informativo, razón por la cual no podrá utilizarse bajo ninguna circunstancia como una asesoría legal. En caso de necesitar asesoría para su caso en particular, por favor no dude en contactar a nuestros profesionales. A member firm of Ernst & Young Global Limited