1 INTRODUCCIÓN Una obligación tributaria que surge de la realización y reconocimiento de un hecho imponible en una liquidación privada u oficial está, por su naturaleza, destinada a satisfacerse mediante el abono, con lo que pone fin a su existencia jurídica. Sin embargo, existen otros fenómenos jurídicos que pueden conducir a la extinción de una obligación tributaria, los cuales han sido aclarados y analizados por la ciencia jurídica, a saber: compensación, condonación, limitación, transacción, novación, nulidad, condición permisible, confusión. y pérdida de la cosa debida. La pérdida de obligaciones tributarias se produce mediante la eliminación de la obligación básica de contribuir impuestos que se origina en la ocurrencia de los hechos imponibles. La forma natural y más rápida de eliminar las obligaciones tributarias es pagar el impuesto adeudado, ya sea en el banco porque se te deduce en la fuente, ósea, cuando recibes dinero, ya sea salario, gastos o ingresos. Además, en la legislación fiscal también existen varias formas de eliminar esta obligación. 2 TITULO III TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Actualmente, la obligación tributaria es una relación jurídica entre dos partes relacionadas (acreedor y deudor), por lo que los contribuyentes deben cumplir las condiciones y constituir la obligación tributaria. El responsable, así como el objeto de la obligación deben determinarse o determinarse por el resultado de la autodeterminación del contribuyente o por cálculo del organismo de administración tributaria. Elementos: Un deber tiene tres elementos: Sujeto, Objeto y Causa: o Sujetos: Entidad activa: Acreedores del estado, municipios y gobiernos locales, es decir Persona que tiene derecho a exigir el cumplimiento de obligaciones. Sujeto pasivo: si el deudor designado por el contribuyente es el heredero legal responsable o indivisible, etc. Objeto (Cumplimiento) El objeto de la obligación es proporcionar dinero, deducciones o descuentos. Causa Es el objeto del compromiso que persiguen y que propusieron al establecer el compromiso. En caso de transferencia, las obligaciones permanecen inalteradas en las mismas condiciones, incluso si cambia la condición del contribuyente. El cumplimiento de la obligación no debe dificultarse en ningún caso al deudor, ya que para ello se necesitaría la voluntad del deudor. CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artículo 25º.- Transmisión de la obligación tributaria. La obligación tributaria se transfiere de forma generalizada a los sucesores legales y a otros compradores. Comentario. La sucesión representa la sustitución de una persona por otra, es decir. h. el sucesor adquiere todos o una parte alícuota de los bienes de la persona de quien ha pasado a ser 3 sucesor, incluidas las obligaciones y derechos. Jurisprudencia. Transferencia de obligaciones tributarias el 24 de febrero de 2006 De conformidad con lo dispuesto en los artículos 17 y 25 de la Ley Tributaria, el gobierno tiene derecho a aplicar el mencionado gravamen contra los herederos y demás adquirentes de todos los bienes propiedad del causante, quien previamente deberá reconocer la correspondiente responsabilidad solidaria, lo que presupone haber sido debidamente notificada de la decisión que le transfiere dicha responsabilidad solidaria. Artículo 26º.- Transmisión convencional de la obligación tributaria. Las autoridades tributarias no se ven afectadas por las acciones del contribuyente o el acuerdo sobre la transferencia de obligaciones tributarias a un tercero. Comentario: El derecho a tributar es público (por ley), por lo que no puede estar sujeto a la voluntad del pueblo como el derecho civil. Este derecho es público y no permite la expresión de la voluntad de las personas, sino que, por el contrario, se aplica a los casos en que un tercero esté sujeto a obligaciones tributarias conforme a un acuerdo y/o contrato, siempre que este tercero no haya cumplió sus derechos. obligaciones. obligación tributaria que de otro modo se aplicaría. Artículo 27º.- Extinción de la obligación tributaria. La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios: 1. Pago. 2. Compensación. 3. Condonación. 4. Consolidación. 5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 6. Otros que se establezcan por leyes especiales. CAPITULO II LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO La contribución es una forma de cancelación de una obligación e incluye la ejecución efectiva de un servicio, ya sea que se preste, se realice o no (esto no significa simplemente la provisión de una suma de dinero o algo similar). El pago es la realización del contenido del 4 objeto del servicio. Como pagar: La forma de pago deberá ser conforme al contenido de la obligación. Este tipo de efectivización se llama dación en pago. Ante esta cuestión la contribución deberá realizarse según lo estipulado en el contrato. Hay casos en los que los deudores realizan pagos sin cumplir con lo regulado actualmente en el derecho civil, esto no es común. El lugar de pago De no establecerse nada en el contrato, se aplicarán las siguientes reglas. Si se trata de cosas inciertas (genéricas) o de cosas proporcionales (cosas que pueden sustituirse entre sí), entonces el cumplimiento debe realizarse en el domicilio del deudor, donde el acreedor puede exigirlo legalmente, en caso contrario. se trata de la entrega de bienes inmuebles u otros bienes determinados (específicos), el lugar donde se encuentran los bienes. En cuanto al tiempo de pago, este debe cumplirse dentro del plazo especificado en la obligación, pero si no ha sido determinado por las partes, entonces se efectúa la regla de que los beneficios deben cumplirse desde el momento en que surge la obligación. Sin perjuicio de lo anterior, el cumplimiento de las obligaciones dependerá de la naturaleza y alcance de las propias disposiciones. Artículo 28º.- Componentes de la deuda tributaria. El pago se realiza de conformidad con el procedimiento establecido por la ley o, en su defecto, en el reglamento o, en su defecto, por decisión del servicio tributario. A solicitud del deudor tributario, las autoridades tributarias podrán, entre otras cosas, permitir un mecanismo de pago mediante debito a un cheque o a una cuenta de ahorro, siempre que el abono se realice en una cuenta que se abra luego de cumplir las condiciones establecidas en el regulación. Además, puede ordenar a cada deudor el pago a través de determinados mecanismos, de conformidad con los términos y condiciones previstos para tal efecto. El lugar de pago será determinado por la Agencia Tributaria mediante resolución de la Dirección General o resolución similar. Artículo 30º.- Obligados al pago El deudor tributario puede especificar el impuesto o sanción y el plazo por el cual se realiza el pago. Artículo 31.- Imputación del pago Si el deudor tributario no proporciona esta información, se aplicará un pago parcial correspondiente a varios impuestos o multas obligatorias por el mismo período, primero a la deuda tributaria menor y luego a la deuda mayor. 5 Los débitos en la cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario y los pagos con tarjeta de crédito sólo se harán efectivos una vez hayan sido acreditados en la cuenta de la administración tributaria correspondiente. Artículo 32.- Formas de pago de la deuda tributaria. El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios: a) Dinero en efectivo b) Cheques c) Notas de Crédito Negociables d) Débito en cuenta corriente o de ahorros e) Tarjeta de crédito f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe. En tal caso, si el impuesto se ha pagado antes del final del período especificado en el artículo 29, las autoridades tributarias exigirán el pago del impuesto y cobrarán las tasas por retraso en el pago sólo a partir del final de esta obligación. Si el aporte de capital se realiza después del vencimiento del plazo señalado en el artículo anterior, los intereses devengados no se computan desde la fecha de pago hasta la fecha de ejecución del préstamo. Los gobiernos locales podrán disponer mediante ordenanza local que el pago de sus cuotas y contribuciones se realizará en especie; el mismo se valora según el valor de mercado al momento de su emisión. Artículo 33.- Interés moratorio La SUNAT determinará un EQUIPO en relación con los impuestos que administra o los impuestos que le corresponden. En el caso de que la tributación sea administrada por otro organismo, el EQUIPO se determinará mediante Decreto del Ministro de Economía y Finanzas. En el caso de que la tributación sea administrada por el Gobierno Regional, el TIM será el que determine el Reglamento Regional, el cual no podrá ser superior al que determine la SUNAT. "En el caso de impuestos administrados por otro organismo, el EQUIPO es el que determina la SUNAT, salvo que se determine otro EQUIPO con base en Decreto del Ministro de Economía y Finanzas." Las deudas moratorias se calcularán de la siguiente manera: a) Interés diario: se aplica desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la 6 fecha de pago inclusive, multiplicado por el monto del impuesto no pagado por el TIM diario vigente. El EQUIPO diario actual se genera dividiendo el EQUIPO actual por treinta. Comentario Los intereses moratorios son una herramienta para prevenir la morosidad y el incumplimiento de las obligaciones tributarias, por otro lado, funcionan para recuperar el valor del dinero y son una forma de compensar la morosidad en el pago de impuestos. En este sentido, es sabido que la tesis planteada sobre la doble sanción en forma de recaudación de impuestos por intereses legítimos, por un lado, y cobro de multas, por el otro, carece de sustento; porque los intereses de demora se originan por un retraso sustancial en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y el objetivo es compensar al fisco. Tasa de interés para reembolsos La tasa de interés aplicable del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011, sobre las devoluciones en moneda nacional efectuadas por deducciones y/o cobros que no estén afectos al IVA, será la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 de la Ley TUO del Código Tributario. Artículo 34°- Cálculo de intereses en los anticipos y pagos a cuenta Los intereses de demora correspondientes a anticipos y pagos de cuentas no pagados en plazo se aplicarán hasta el vencimiento o determinación del principal de la obligación. Artículo 36º.- Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria, Podrán otorgarse aplazamientos y (o) planes de cuotas para el pago de la deuda tributaria en general, con excepción de los casos de retención o percepción de impuestos, en la forma que establezca el Poder Ejecutivo. En determinadas circunstancias, las autoridades tributarias tienen el derecho de posponer y/o transferir el pago de impuestos, excepto los retenidos o recibidos, al deudor tributario solicitante, sujeto a los requisitos o garantías que establezca este deudor. Establecido de conformidad con el Reglamento de la Superintendencia o normas equivalentes y teniendo los siguientes requisitos. En este caso, la Administración podrá otorgar un aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías. Artículo 37º.- Obligación de aceptar el pago La autoridad comprometida que reciba el pago no podrá negarse a reconocerlo, aunque no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio de que la Administración 7 Tributaria inicie procedimiento de ejecución del saldo impago. Comentarios La administración tributaria y/o el acreedor tributario no pueden negarse al pago parcial de obligaciones tributarias y/o no tributarias, como multas, independientemente del cobro forzoso de valores y/o deudas antes del pago. Artículo 38º.- Devoluciones de pagos indebidos o en exceso La devolución de pagos incorrectos o pagados en exceso se reembolsará en moneda nacional, más los intereses que determine la administración tributaria a partir de la fecha de pago al solicitante de la devolución. Se aplican las siguientes reglas: a) En el caso de que, de cualquier documento emitido por la Agencia Tributaria, mediante el cual se requiera el pago de la deuda tributaria, resulten pagos incorrectos o excesivos, se aplicará la tasa de interés moratoria (TIM). b) En el caso de pagos inadecuados o excesivos que no se ajusten a los supuestos señalados en la letra a), la tasa de interés no deberá ser inferior a la tasa de interés promedio de mercado para depósitos para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por el Organismo. Supervisor de Banca, Seguros y Fondos Privados de Pensiones del último día hábil del año anterior se multiplican. 8 CONCLUSIONES El pago inadecuado ocurre mayoritariamente por desconocimiento, negligencia y/o prisa en el pago de impuestos. Esto sucede, por ejemplo, cuando un contribuyente realiza el pago de un impuesto al que no está afectado o que corresponde a un período impositivo diferente. Un sobrepago, por otro lado, se produce cuando se paga una cantidad superior a la cantidad correspondiente. En estos casos, el contribuyente tiene derecho, de conformidad con el Código Tributario, a exigir el reembolso de las cantidades pagadas indebidamente o en exceso. Este formulario se presenta para cada período e impuesto por el cual se solicita un reembolso. Asimismo, deberá aportar un documento (adjunto al formulario) indicando el impuesto y el plazo por el cual se solicita la devolución; Código, fecha y número de pedido del formulario en el que realizó el pago excesivo o indebido; el cálculo del sobrepago o pago ilícito y las causas que lo motivaron. 9 BIBLIOGRAFÍA Libro Primero la Obligación Tributaria Titulo I. Disposiciones Generales Titulo II. Deudor Tributario Titulo III. Transmisión y Extinción de la Obligación Tributaria – SUNAT. Código tributario: casos prácticos y consultas frecuentes/Cachay Castañeda, José. Gaceta Jurídica (Lima) - Entidad Editora. Manual Tributario 2020 - Autores: Mario Alva Matteucci, Gabriela del Pilar Ramos Romero. Instituto Pacífico S.A.C. Código Tributario Peruano. 10 11