LA NOVELA DEL IMPUESTO DIFERIDO (Episodio 2) Explicando a un contador la naturaleza del pasivo diferido Por CPC Freddy Llanto Teddy Cry, consultor en asuntos financieros y contables, se dirige al centro empresarial de San Isidro, el distrito financiero de la ciudad de Lima, específicamente se dirige al centro empresarial Real. Ubicado en el corazón del distrito financiero, el centro empresarial es el complejo de negocios más importante del Perú, por su entorno crea una atmósfera ideal para el éxito de todo negocio. Consta de 90,000 metros cuadrados, consta de 9 torres de lujosas oficinas, más de 3,000 estacionamientos, más de 500 empresas tiene allí sus oficinas administrativas. Teddy Cry se dirigió a la torre 3, donde se ubicaban un cliente particular dedicado al negocio de la construcción. Su gerencia requería de asesoría en el establecimiento de un proceso de control interno para asegurar los reportes financieros relacionados con los costos de construcción. Milenko Gutierrez es el contador general. La empresa adecuó sus estados financieros a las NIIF en el año 2019, pero él no estuvo presente debido a que fue contratado a mediados del 2021. 71 08/Feb/2023 En la amplia sala de espera una secretaria dio la bienvenida a Teddy, pidió que esperara unos minutos para anunciarlo. Así fue, luego de unos minutos fueron a su encuentro el contador general Milenko y su segundo al mando, Mario, el contador de costos. Se dirigieron a la sala de reuniones donde Milenko pidió esperar unos minutos para comenzar la reunión porque el gerente de finanzas desea estar presente. Durante el viaje hacia la reunión Teddy estuvo revisando los últimos estados financieros. Mientras duraba la espera Teddy comenzó ha realizar preguntas referentes a las operaciones de la compañía. Preguntó acerca si tenían contratos de servicio de construcción vigentes desde el año 2019. El contador dijo que no, que los contratos abiertos al cierre del 2022 habían sido suscritos en el año 2020, 2021 y el mismo 2022. Milenko también aprovechó la oportunidad para hacer algunas consultas al famoso consultor. Señor Teddy tengo una consulta, podría ayudarme mientras esperamos al gerente – dijo Milenko. © 2023 revista contable NIIF 2023 Por supuesto ‐ contesto Teddy – cuál es su preocupación. Gracias señor Cry – suspiró aliviado Milenko y continuó ‐ verá señor esta empresa se adecuó a NIIF en el año 2019, no contamos con papeles de trabajo de la adopción. He tratado de sustentar las cifras desde mi ingreso a esta empresa, ya tengo casi todo sustentado, pero hay un tema que no puedo sustentar. Se trata del pasivo por impuesto diferido ¿cierto? – interrumpió rápidamente Teddy. Milenko miró extrañado a su consultor, cómo era posible que supiera acerca de su preocupación si aún no lo había mencionado. Tímidamente solo atinó a confirmar la conjetura de su consultor. Si señor, eso es lo que me preocupa, ¿como lo sabe? – terminó preguntado. Teddy Cry hizo un silencio, miró hacia el horizonte desde la sala de reuniones ubicada en el piso trece de la torre tres, bebió un sorbo de café negro sin azúcar y en ayunas, con el cielo despejado desde la torre empresarial podía divisarse el litoral limeño. Luego giró hacia sus interlocutores y les dijo: ‐ El pasivo por impuesto diferido presenta la misma cifra desde el año 2019, no se ha movido en el 2020, 2021 y 2022.Ello indica dos opciones: a) las diferencias temporarias no se han movido; o b) que no se tiene análisis de las cuentas. Descarto la primera opción porque usted me ha comentado que los contratos vigentes al cierre del 2022 fueron suscritos posteriormente al año 2019; eso significa que las diferencias temporarias que generaron el pasivo por impuesto diferido en el 2019 se han movido, han expirado. Eso me lleva a la opción b) usted no sabe el origen del impuesto diferido porque no tiene los papeles de trabajo que sustenten el pasivo por impuesto diferido y no sabe cómo deshacerse de él. ¿Estoy en lo cierto? Es totalmente cierto señor, había escuchado cosas increíbles de usted y lo que me dice lo termina confirmando – respondió Milenko y terminó preguntando – ¿entonces qué debo hacer? 72 No se inquiete colega, hágalo sencillo, dele de baja al pasivo con efecto en resultados acumulados, estará usted corrigiendo un error de años pasados – respondió Teddy. ¿Pero por qué resultados acumulados? – inquirió Milenko. Porque la operación que dio origen al pasivo diferido ya se extinguió antes del 2021, usted no tuvo la culpa, no tuvo los papeles de trabajo a la mano. Bueno si tiene la culpa, pero estamos aquí para dar soluciones – respondió Teddy. Oo…ook – dijo Milenko pero aún tenía dudas así que aprovechó la demora del gerente para seguir preguntado – pero ¿por qué pasivo por impuesto diferido? Partamos de algo estimado colega – dijo Teddy – dígame, ¿qué es el pasivo por impuesto diferido? Milenko se sintió un poco incomodo, como interrogado, pero si quería ayuda debía responder, sabía que Teddy utilizaba el método socrático de la mayéutica que consistía en hacer preguntas hasta hacer parir la verdad, la luz, así que debía responder. El contador no se intimidó, tomó un libro rojo de NIIF que llevaba siempre consigo, lo abrió y leyó en voz alta: los pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos a la renta a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Es correcto – dijo Teddy – ahora dígamelo en términos no contables. Suponga que yo soy la secretaria que me recibió y explíquemelo de tal manera que lo entienda. Es mas de tal manera que me cause interés y le acepte un café a la salida de la oficina. No entiendo señor Teddy – dijo Milenko. En ese momento la señorita secretaria ingreso a la sala de reuniones informando que el gerente se demoraría unos diez minutos más por un asunto de bloqueo de la avenida. Teddy aprovechó la © 2023 revista contable NIIF 2023 oportunidad para pedir un café americano adicional y preguntarle a la secretaria. Si no es molestia me gustaría que nos ayude a revelar un misterio, señorita ¿ha escuchado acerca del pasivo por impuesto a la renta diferido? No señor, lo siento, no es mi materia estoy estudiando ingeniería industrial, ya he llevado contabilidad pero no he escuchado de ese termino – respondió Katty. Excelente – exclamó Teddy – entonces esta familiarizada con el termino pasivo y que significa deuda ¿es correcto?. Correcto – respondió Katty. Milenko no terminaba de entender, el contador de costos quería interrumpir pero no se animaba a preguntar. Teddy notó la zozobra en sus ojos. En la sala de reuniones había una pizarra con plumones. Se dirigió y comenzó con la siguiente explicación: Supongamos que un contrato de construcción comenzó en el año 2018 y terminó en el 2021, debe ser un proyecto de construcción importante que tarda unos cuatro años. Durante los cuatro años el contador ha tenido que reconocer los costos incurridos y los ingresos por el grado de avance según la NIC 11 o a través de la medición del progreso como lo dice ahora la NIIF 15. Supongamos que los ingresos y costos fueron reconocidos así: 2018 2019 2020 2021 Bueno señorita Katty el pasivo por impuesto diferido $ $ $ $ es una deuda con la SUNAT* a largo plazo, no se Ingresos 125,000 150,000 187,500 100,000 pagará en este año sino en un plazo mayor a 12 Costos 100,000 120,000 150,000 80,000 meses. ¿Qué le parece? – dijo con todo pedagógico Margen 25,000 30,000 37,500 20,000 Teddy. Estos ingresos y costos se reconocen para preparar Clarísimo ‐ respondió Katty y luego agregó – ¿por los estados financieros de acuerdo con las NIIF. Pero qué no se llama pasivo a largo plazo con la SUNAT? para el universo tributario existe una disposición tributaria que permite pagar el impuesto en el año Le daré esa sugerencia al IASB, muchas gracias por en que se termina la obra, es decir en el 2021. El su ayuda señorita Katty, y suerte con los estudios de contador anterior ofreció a la gerencia dos opciones ingeniería, estoy seguro que le irá muy bien en sus para pagar el impuesto de este proyecto: a) pagar cursos de costos industriales. Le recomiendo leer a cada uno de los 4 años de acuerdo con los Ralph Polimeni a manera de introducción; y muchas márgenes; b) pagar todo y sin intereses en el año gracias por el café, una delicia – terminó expresando 2021. Dígame colega, ¿qué opción hubiera tomado Teddy. usted? Las finanzas ordenan que las cuentas por cobrar se cobran lo antes posible y las deudas lo mas Luego se dirigió a Milenko y le dijo: ‐ escuchaste Milenko, nuestra amiga Katty entendió tarde que se te permita, sobre todo si no hay cargos el término pasivo por impuesto diferido siendo una por intereses. Al tomar la decisión de pagar todo en el cuarto año solamente se aplaza el pago, pero no lega en asuntos contables. Eso es el pasivo por se elimina la obligación, al contrario la obligación se impuesto diferido, una cuenta por pagar de largo plazo con la SUNAT. Ahora es tu labor averiguar que va acumulando desde el año 2018 hasta el 2021. para el año 2019 la obligación acumulada es un transacción genera un impuesto por pagar de largo pasivo con la SUNAT a largo plazo, o como lo sabe plazo en tu empresa. Debe existir alguna, no hay ahora Katty, es un pasivo por impuesto diferido. muchas, no hay revaluación de activos en consecuencia esa no es la transacción. Pero estamos en un negocio de construcción, revisa si existe algún En ese momento arribó a la reunión el gerente dejando a Milenko con ganas de querer aprender contrato de construcción de largo plazo que haya comenzado en el 2019 o antes y que haya concluido mas acerca de los impuestos diferidos. en el 2020. continuará * Administración tributaria del Perú 73 © 2023 revista contable NIIF 2023 +51 959 818 593
