LA NOVELA DEL IMPUESTO DIFERIDO (Episodio 2)
Explicando a un contador la naturaleza del pasivo diferido
Por CPC Freddy Llanto
Teddy Cry, consultor en asuntos financieros y
contables, se dirige al centro empresarial de San
Isidro, el distrito financiero de la ciudad de Lima,
específicamente se dirige al centro empresarial
Real. Ubicado en el corazón del distrito financiero,
el centro empresarial es el complejo de negocios
más importante del Perú, por su entorno crea una
atmósfera ideal para el éxito de todo negocio.
Consta de 90,000 metros cuadrados, consta de 9
torres de lujosas oficinas, más de 3,000
estacionamientos, más de 500 empresas tiene allí
sus oficinas administrativas. Teddy Cry se dirigió a la
torre 3, donde se ubicaban un cliente particular
dedicado al negocio de la construcción. Su gerencia
requería de asesoría en el establecimiento de un
proceso de control interno para asegurar los
reportes financieros relacionados con los costos de
construcción.
Milenko Gutierrez es el contador general. La
empresa adecuó sus estados financieros a las NIIF
en el año 2019, pero él no estuvo presente debido a
que fue contratado a mediados del 2021.
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08/Feb/2023
En la amplia sala de espera una secretaria dio la
bienvenida a Teddy, pidió que esperara unos
minutos para anunciarlo. Así fue, luego de unos
minutos fueron a su encuentro el contador general
Milenko y su segundo al mando, Mario, el contador
de costos. Se dirigieron a la sala de reuniones
donde Milenko pidió esperar unos minutos para
comenzar la reunión porque el gerente de finanzas
desea estar presente.
Durante el viaje hacia la reunión Teddy estuvo
revisando los últimos estados financieros. Mientras
duraba la espera Teddy comenzó ha realizar
preguntas referentes a las operaciones de la
compañía. Preguntó acerca si tenían contratos de
servicio de construcción vigentes desde el año
2019. El contador dijo que no, que los contratos
abiertos al cierre del 2022 habían sido suscritos en
el año 2020, 2021 y el mismo 2022. Milenko
también aprovechó la oportunidad para hacer
algunas consultas al famoso consultor.
Señor Teddy tengo una consulta, podría ayudarme
mientras esperamos al gerente – dijo Milenko.
© 2023 revista contable NIIF 2023
Por supuesto ‐ contesto Teddy – cuál es su
preocupación.
Gracias señor Cry – suspiró aliviado Milenko y
continuó ‐ verá señor esta empresa se adecuó a NIIF
en el año 2019, no contamos con papeles de trabajo
de la adopción. He tratado de sustentar las cifras
desde mi ingreso a esta empresa, ya tengo casi todo
sustentado, pero hay un tema que no puedo
sustentar.
Se trata del pasivo por impuesto diferido ¿cierto? –
interrumpió rápidamente Teddy.
Milenko miró extrañado a su consultor, cómo era
posible que supiera acerca de su preocupación si
aún no lo había mencionado. Tímidamente solo
atinó a confirmar la conjetura de su consultor.
Si señor, eso es lo que me preocupa, ¿como lo sabe?
– terminó preguntado.
Teddy Cry hizo un silencio, miró hacia el horizonte
desde la sala de reuniones ubicada en el piso trece
de la torre tres, bebió un sorbo de café negro sin
azúcar y en ayunas, con el cielo despejado desde la
torre empresarial podía divisarse el litoral limeño.
Luego giró hacia sus interlocutores y les dijo:
‐ El pasivo por impuesto diferido presenta la misma
cifra desde el año 2019, no se ha movido en el 2020,
2021 y 2022.Ello indica dos opciones: a) las
diferencias temporarias no se han movido; o b) que
no se tiene análisis de las cuentas. Descarto la
primera opción porque usted me ha comentado que
los contratos vigentes al cierre del 2022 fueron
suscritos posteriormente al año 2019; eso significa
que las diferencias temporarias que generaron el
pasivo por impuesto diferido en el 2019 se han
movido, han expirado. Eso me lleva a la opción b)
usted no sabe el origen del impuesto diferido
porque no tiene los papeles de trabajo que
sustenten el pasivo por impuesto diferido y no sabe
cómo deshacerse de él. ¿Estoy en lo cierto?
Es totalmente cierto señor, había escuchado cosas
increíbles de usted y lo que me dice lo termina
confirmando – respondió Milenko y terminó
preguntando – ¿entonces qué debo hacer?
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No se inquiete colega, hágalo sencillo, dele de baja
al pasivo con efecto en resultados acumulados,
estará usted corrigiendo un error de años pasados –
respondió Teddy.
¿Pero por qué resultados acumulados? – inquirió
Milenko.
Porque la operación que dio origen al pasivo
diferido ya se extinguió antes del 2021, usted no
tuvo la culpa, no tuvo los papeles de trabajo a la
mano. Bueno si tiene la culpa, pero estamos aquí
para dar soluciones – respondió Teddy.
Oo…ook – dijo Milenko pero aún tenía dudas así
que aprovechó la demora del gerente para seguir
preguntado – pero ¿por qué pasivo por impuesto
diferido?
Partamos de algo estimado colega – dijo Teddy –
dígame, ¿qué es el pasivo por impuesto diferido?
Milenko se sintió un poco incomodo, como
interrogado, pero si quería ayuda debía responder,
sabía que Teddy utilizaba el método socrático de la
mayéutica que consistía en hacer preguntas hasta
hacer parir la verdad, la luz, así que debía
responder. El contador no se intimidó, tomó un
libro rojo de NIIF que llevaba siempre consigo, lo
abrió y leyó en voz alta: los pasivos por impuestos
diferidos son las cantidades de impuestos a la renta
a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
Es correcto – dijo Teddy – ahora dígamelo en
términos no contables. Suponga que yo soy la
secretaria que me recibió y explíquemelo de tal
manera que lo entienda. Es mas de tal manera que
me cause interés y le acepte un café a la salida de la
oficina.
No entiendo señor Teddy – dijo Milenko.
En ese momento la señorita secretaria ingreso a la
sala de reuniones informando que el gerente se
demoraría unos diez minutos más por un asunto de
bloqueo de la avenida. Teddy aprovechó la
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oportunidad para pedir un café americano adicional
y preguntarle a la secretaria.
Si no es molestia me gustaría que nos ayude a
revelar un misterio, señorita ¿ha escuchado acerca
del pasivo por impuesto a la renta diferido?
No señor, lo siento, no es mi materia estoy
estudiando ingeniería industrial, ya he llevado
contabilidad pero no he escuchado de ese termino –
respondió Katty.
Excelente – exclamó Teddy – entonces esta
familiarizada con el termino pasivo y que significa
deuda ¿es correcto?.
Correcto – respondió Katty.
Milenko no terminaba de entender, el contador de
costos quería interrumpir pero no se animaba a
preguntar. Teddy notó la zozobra en sus ojos. En la
sala de reuniones había una pizarra con plumones.
Se dirigió y comenzó con la siguiente explicación:
Supongamos que un contrato de construcción
comenzó en el año 2018 y terminó en el 2021, debe
ser un proyecto de construcción importante que
tarda unos cuatro años. Durante los cuatro años el
contador ha tenido que reconocer los costos
incurridos y los ingresos por el grado de avance
según la NIC 11 o a través de la medición del
progreso como lo dice ahora la NIIF 15. Supongamos
que los ingresos y costos fueron reconocidos así:
2018
2019
2020
2021
Bueno señorita Katty el pasivo por impuesto diferido
$
$
$
$
es una deuda con la SUNAT* a largo plazo, no se
Ingresos
125,000
150,000
187,500
100,000
pagará en este año sino en un plazo mayor a 12
Costos
100,000
120,000
150,000
80,000
meses. ¿Qué le parece? – dijo con todo pedagógico Margen
25,000
30,000
37,500
20,000
Teddy.
Estos ingresos y costos se reconocen para preparar
Clarísimo ‐ respondió Katty y luego agregó – ¿por
los estados financieros de acuerdo con las NIIF. Pero
qué no se llama pasivo a largo plazo con la SUNAT?
para el universo tributario existe una disposición
tributaria que permite pagar el impuesto en el año
Le daré esa sugerencia al IASB, muchas gracias por
en que se termina la obra, es decir en el 2021. El
su ayuda señorita Katty, y suerte con los estudios de contador anterior ofreció a la gerencia dos opciones
ingeniería, estoy seguro que le irá muy bien en sus
para pagar el impuesto de este proyecto: a) pagar
cursos de costos industriales. Le recomiendo leer a
cada uno de los 4 años de acuerdo con los
Ralph Polimeni a manera de introducción; y muchas márgenes; b) pagar todo y sin intereses en el año
gracias por el café, una delicia – terminó expresando 2021. Dígame colega, ¿qué opción hubiera tomado
Teddy.
usted? Las finanzas ordenan que las cuentas por
cobrar se cobran lo antes posible y las deudas lo mas
Luego se dirigió a Milenko y le dijo:
‐ escuchaste Milenko, nuestra amiga Katty entendió tarde que se te permita, sobre todo si no hay cargos
el término pasivo por impuesto diferido siendo una por intereses. Al tomar la decisión de pagar todo en
el cuarto año solamente se aplaza el pago, pero no
lega en asuntos contables. Eso es el pasivo por
se elimina la obligación, al contrario la obligación se
impuesto diferido, una cuenta por pagar de largo
plazo con la SUNAT. Ahora es tu labor averiguar que va acumulando desde el año 2018 hasta el 2021.
para el año 2019 la obligación acumulada es un
transacción genera un impuesto por pagar de largo
pasivo con la SUNAT a largo plazo, o como lo sabe
plazo en tu empresa. Debe existir alguna, no hay
ahora Katty, es un pasivo por impuesto diferido.
muchas, no hay revaluación de activos en
consecuencia esa no es la transacción. Pero estamos
en un negocio de construcción, revisa si existe algún En ese momento arribó a la reunión el gerente
dejando a Milenko con ganas de querer aprender
contrato de construcción de largo plazo que haya
comenzado en el 2019 o antes y que haya concluido mas acerca de los impuestos diferidos.
en el 2020.
continuará
* Administración tributaria del Perú
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