Que revisa Sunat para determinar que una Operacione No es Real- charla Abril 2023

IGV – OPERACIONES NO REALES
Abril 2023
Mapa conceptual
Impuesto General a las Ventas
•Venta bienes muebles
•Prestación Servicios
•Utilización Servicios
•Cont. Construcción
•1ra. Venta de Inmueble
•Importación
Ámbito de
aplicación
•Personas naturales
•Sociedad conyugal
•Sucesión indivisa
•Personas jurídicas
y otras entidades
Base Imponible
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)
Crédito fiscal
Exportación
Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
(=)
Crédito fiscal del IGV
INCISO a)
Requisitos
Sustanciales
Que las adquisiciones sean permitidas como
gasto o costo para el Impuesto a la Renta, aún
cuando el contribuyente no este afecto a este
último impuesto.
INCISO b)
Que las adquisiciones sean destinadas a
operaciones por las que se deba pagar IGV.
Art. 18° Ley IGV modificado por el D. Leg.
N°1116
Crédito fiscal del IGV
INCISO a)
Requisitos
Formales
•
Que el IGV esté consignado por separado en
el comprobante de pago.
•
Que los comprobantes de pago y documentos
sustenten el Crédito Fiscal.
Art. 19° Ley IGV - Ley N° 29214
Crédito fiscal del IGV
INCISO b)
Requisitos
Formales
- Los Comprobantes de pago consignen nombre y
número de RUC del emisor.
- El emisor de los CDP haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
Art. 19° Ley IGV - Ley N° 29214
Crédito Fiscal del IGV
INCISO c)
- Los Comprobantes de Pago, notas de debito, documentos
emitidos por Sunat, a que se refiere el inciso a) hayan sido
anotados en cualquier momento en el Registro de Compras.
Requisitos
Formales
- El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso de los deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implica la pérdida del CF, se ejerce
en el periodo de adquisición.
(Lo antes señalado no es aplicable al Art.2° de la Ley N°
29215 que adiciona al inciso b) del Art. 19° TUO IGV)
Art. 19° Ley IGV - Ley N° 29214
Crédito fiscal del IGV
Los comprobantes de pago o documentos deberán
consignar como información mínima lo siguiente:
Requisitos
Formales
Adicionales
- Identificación del emisor y del adquiriente o usuario, o del
vendedor tratándose de liquidaciones de compra.
- Identificación del comprobante de pago;
- Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de
operación; y
- Monto de la operación.
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aún
cuando la referida información se hubiere consignado en
forma errónea, siempre que el contribuyente acredite de forma
objetiva y fehaciente dicha información.
Art.2° de la Ley N° 29215 adiciona al inciso b)
del Art. 19° TUO IGV
Crédito fiscal del IGV
Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal:
Requisitos
Formales
Adicionales
-Los CDP y documentos deberán ser anotados en las hojas del
Registro de Compras:
• En el mes de su emisión o,
• En el mes del pago del Impuesto, según sea el caso o,
• En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debiendo ejerce en el periodo que anotó el CDP en la hoja.
- A lo antes señalado no es aplicable el 2do. Párrafo inc. c) del art. 19°
(donde señala que, el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío
o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro
de Compras, no implica la pérdida del CF, se ejerce en el periodo de
adquisición).
Art.2° de la Ley N° 29215 adiciona al inciso
a) del Art. 19° TUO IGV
Crédito Fiscal del IGV
Tratándose de CP, ND o documentos que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perderá el derecho al crédito, cuando se hubiera efectuado:
•
•
Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Comprobante de pago no fidedigno
comprobantes emitidos
con enmendaduras
correcciones o
interlineaciones
Numeral 2.2 Art. 6° Regl. para aplicación del
4to. Párrafo inc. c) art. 19° de la Ley N° 29214
Comprobantes que no
guardan relación con lo
anotado en el Registro de
Compras
Comprobantes que
contienen información
distinta entre el original y
las copias
Documentos que deben respaldar el crédito fiscal:
Los CP cumplan con los requisitos y características mínimas de
acuerdo al RCP.
La Declaración Aduanera de Mercancías (DAM) o la
Declaración Simplificada, así como la liquidación de pago,
liquidación de cobranza.
El CP en el cual conste el valor del servicio prestado por el
no domiciliado y el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador
por los servicios públicos de luz y agua, así como
telecomunicaciones.
Numeral 2.1 Art. 6°
Reglamento, D.S.
N° 008-2023-EF.
Documentos que deben respaldar el crédito fiscal:
Con un ejemplar del CP salvo que la
norma disponga que se otorgue su
representación impresa.
Modificación del
num. 2.1 Art. 6°
Reglamento, D.S.
N° 008-2023-EF.
Con el original del CP en caso no
sea obligatorio de manera
electrónica. El robo o extravío del
comprobante de pago no implica la
pérdida del crédito fiscal, siempre se
cumpla lo señalado en el
reglamento.
En los casos de contratos de
colaboración empresarial, que no
lleven contabilidad independiente, el
operador atribuirá a cada parte
contratante, según la participación el
impuesto que hubiese gravado
mediante documentos establecidos
por la Sunat. (R.S. N° 022-98SUNAT).
Operaciones No Reales
Aquella en la que si bien se emite
un CP o ND, la operación
gravada que consta en éste es
inexistente o simulada,
permitiendo determinar que
nunca se efectuó la operación.
Aquella en que el emisor que
figura en el CP o ND, no ha
realizado verdaderamente la
operación, habiéndose empleado
su nombre y documentos para
simular dicha operación.
Artículo 44° LIGV
Operaciones No Reales
El adquirente puede mantener el derecho al crédito fiscal si la operación ha
sido cancelada con medios de pago señalados en el Reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o
prestados por el emisor del documento; o,
2. La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.
Inciso b) Artículo
44° LIGV
Operación No Reales
Primer y
segundo párrafo
Artículo 44° LIGV
Consecuencias
El responsable de la emisión de un
comprobante de pago o nota de débito
que no corresponda a una operación
no real estará obligado al pago del IGV
consignado en éste.
El que recibe el comprobante de pago o nota
de débito no tendrá derecho a crédito fiscal,
derecho o beneficio derivado del IGV,
originado por la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios o
contrato de construcción
Esquema Resumen
Operación Inexistente o Simulada
Se pierde Crédito Fiscal
Inciso a) Artículo 44° LIGV
Se realiza operación con tercero
Adq. cancela con medios de
pago según Reglamento,
mantiene CF
Inciso b) Artículo 44° LIGV
Las operaciones no reales se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.
Uso Excepcional del Crédito Fiscal
Utilice los medios de pago señalados en el reglamento.
Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los
mismos que los consignados en el CP.
El CP reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal,
excepto el de haber consignado la identificación del
transferente, prestador del servicio o constructor.
Inciso b) numeral 15.4 del reglamento, respecto al Inciso b) Artículo 44° LIGV
Medios de pago en el RLIGV
Inciso b)
numeral 15.4 del
artículo 15 del
reglamento
Transferencia de fondos
Cheques con la cláusula “no
negociables”,
“intransferibles”, “no a la orden”
u otro equivalente, u
Orden de pago.
Caso Práctico
La empresa Juan Romero EIRL se dedica a vender accesorios de
computadoras. El día 11 de setiembre de 2022 efectúa una venta por el monto de
S/ 2,900 a la señora Sonia Rojas para su negocio y le entrega una factura por
dicho monto, emitido por la empresa Accesorios y Tecnología S.A.C (que
colabora en la operación simulada). El mismo día la compradora, que desconocía
que la factura no le correspondía al vendedor, efectuó el pago mediante
transferencia de fondos a la cuenta de la empresa Juan Romero EIRL.
Preguntas:
a) ¿Se trata de una operación no real para efectos del IGV? ¿De qué tipo?
b) ¿Cuales serían las consecuencias?
c) ¿La compradora podría utilizar excepcionalmente el crédito fiscal?
Caso Práctico
Respuestas:
a. Se trata de una operación no real, según el supuesto señalado en el inciso b) del
artículo 44° de la LIGV al haberse entregado a la compradora una factura que
corresponde a una empresa distinta (empresa Accesorios y Tecnología S.A.C),
ocultándose la identidad del verdadero vendedor Juan Romero EIRL.
b. La empresa Accesorios y Tecnología S.A.C se encontrará obligada al pago del IGV
señalado en la factura, y la compradora Sra. Sonia Rojas no podría utilizar como
crédito fiscal el IGV consignado en dicho comprobante de pago.
c. Respecto al pago efectuado mediante transferencia de fondos, dado que se ha
efectuado a la cuenta corriente de la empresa Juan Romero EIRL, no podría salvar
el uso del crédito fiscal, si hubiera podido si la transferencia se realizaba a la cuenta
corriente de la empresa emisora Accesorios y Tecnología S.A.C.
Gracias
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