1.2 INTRODUCCIÓN - UNA VISIÓN GENERAL DE LA FISCALIZACIÓN: Las decisiones económicas en toda sociedad deben basarse en la información disponible en el momento en que se toma la decisión. Por ejemplo, la decisión de un banco de conceder un préstamo a una empresa se basa en las relaciones financieras previas con esa empresa, en la situación financiera de la empresa reflejada en sus estados financieros y en otros factores. Para que las decisiones sean coherentes con la intención de los responsables, la información utilizada en el proceso de decisión debe ser fiable. Una información poco fiable puede provocar un uso ineficiente de los recursos en detrimento de la sociedad y de los propios responsables de la toma de decisiones. En el ejemplo de la decisión de préstamo, supongamos que el banco concede el préstamo basándose en estados financieros engañosos y que la empresa prestataria finalmente no puede devolverlo. Como resultado, el banco ha perdido tanto el principal como los intereses. Además, otra empresa que podría haber utilizado los fondos de forma eficaz se ha visto privada del dinero. A medida que la sociedad se vuelve más compleja, aumenta la probabilidad de que se proporcione información poco fiable a los responsables de la toma de decisiones. Hay varias razones para ello: la lejanía de la información, los datos voluminosos y la existencia de complejas operaciones de intercambio Para superar el problema de la información poco fiable, el responsable de la toma de decisiones debe desarrollar un método que le garantice que la información es suficientemente fiable para estas decisiones. Para ello, debe sopesar el coste de obtener una información más fiable frente a los beneficios esperados. Una forma habitual de obtener esa información fiable es encargar algún tipo de verificación (auditoría) a personas independientes. La información auditada se utiliza entonces en el proceso de toma de decisiones bajo el supuesto de que es razonablemente completa, precisa e imparcial. 1.3 ORIGEN Y EVOLUCIÓN El término auditoría deriva del término latino "audire", que significa oír. En los primeros tiempos, un auditor escuchaba las cuentas leídas por un contable para comprobarlas. La auditoría es tan antigua como la contabilidad. Se utilizaba en todos los países antiguos, como Mesopotamia, Grecia, Egipto. Roma, Reino Unido e India. Los Vedas contienen referencias a la contabilidad y la auditoría. El Arthasashthra de Kautilya detallaba las normas de contabilidad y auditoría de las finanzas públicas. El objetivo original de la auditoría era detectar y prevenir errores y fraudes La auditoría evolucionó y creció rápidamente tras la revolución industrial del siglo XVIII. Con el crecimiento de las sociedades anónimas, la propiedad y la gestión se separaron. Los accionistas, que eran los propietarios, necesitaban un informe de un experto independiente sobre las cuentas de la empresa gestionada por el consejo de administración, que eran los empleados. El objetivo de la auditoría cambió y se esperaba que la auditoría determinara si las cuentas eran verdaderas y justas en lugar de detectar errores y fraudes. En la India, la Ley de Sociedades de 1913 hizo obligatoria la auditoría de las cuentas de la empresa. Con el aumento del tamaño de las empresas y el volumen de las transacciones, el objetivo principal de la auditoría pasó a ser determinar si las cuentas eran verdaderas y justas en lugar de verdaderas y correctas. Por lo tanto, el énfasis no estaba en la exactitud aritmética, sino en la representación justa de los esfuerzos financieros. La Ley de Sociedades de 1913 también prescribió por primera vez la cualificación de los auditores. El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad y el Consejo de Normas de Contabilidad del Instituto de Contadores Públicos de la India han desarrollado prácticas estándar de contabilidad y auditoría para guiar a los contables y auditores en su trabajo diario. Los últimos avances en materia de auditoría se refieren al uso de ordenadores en la contabilidad y la auditoría. En conclusión, puede decirse que la auditoría ha recorrido un largo camino desde la escucha de las cuentas hasta la ayuda de los ordenadores para examinar las cuentas informatizadas. 1.4 DEFINICIÓN El término auditoría ha sido definido por diferentes autoridades. 1. Spicer y Pegler: "La auditoría es un examen de los libros de contabilidad y de los comprobantes de la empresa, que permite a los auditores cerciorarse de que el balance está correctamente elaborado, de modo que ofrece una imagen fiel de la situación de la empresa, y de que la cuenta de pérdidas y ganancias ofrece una imagen fiel de los beneficios/pérdidas del ejercicio, según la mejor información y explicación que se le ha facilitado y que muestran los libros; y si no es así, en qué aspecto no está satisfecho." 2. Prof. L.R.Dicksee. "La auditoría es un examen de los registros contables realizado con el fin de establecer si reflejan correcta y completamente las transacciones a las que se refieren". 2. Prof. L.R.Dicksee. "La auditoría es un examen de los registros contables realizado con el fin de establecer si reflejan correcta y completamente las transacciones a las que se refieren. 3 El libro "an introduction to Indian Government accounts and audit" "publicado por el Contralor y Auditor General de la India, define la auditoría como "un instrumento de control financiero. Actúa como una salvaguarda en nombre del propietario (ya sea un individuo o un grupo de personas) contra la extravagancia, el descuido o el fraude por parte de los agentes o servidores del propietario en la realización y utilización del dinero u otros activos y asegura en nombre del propietario que las cuentas mantenidas representan realmente los hechos y que los gastos se han realizado con la debida regularidad y propiedad. El organismo empleado para este fin se llama auditor". 1.5 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA a. La auditoría es un examen sistemático y científico de los libros de contabilidad de una empresa; b. La auditoría es llevada a cabo por una persona u organismo independiente debidamente cualificado para el trabajo. c La auditoría es una verificación de los resultados que muestra la cuenta de pérdidas y ganancias y el estado de la situación que muestra el balance. d. La auditoría es una revisión crítica del sistema de contabilidad y control interno. e. La auditoría se realiza con la ayuda de comprobantes, documentos, información y explicaciones recibidas de las autoridades. f. El auditor debe cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros e informar de que presentan una imagen fiel de la situación de la empresa. g. El auditor tiene que inspeccionar, comparar, comprobar, revisar, examinar los comprobantes que respaldan las transacciones y examinar la correspondencia, los libros de actas de los accionistas, los directores, la Escritura de Constitución y los Estatutos, etc., con el fin de establecer la exactitud de los libros de cuentas. 1.6 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA Hay dos objetivos principales de la auditoría. El objetivo principal y el objetivo secundario o incidental. a. Objetivo primario: según el artículo 227 de la Ley de Sociedades de 1956, el deber primario (objetivo) del auditor es informar a los propietarios de si el balance ofrece una imagen fiel de la situación de la empresa y la cuenta de pérdidas y ganancias ofrece una cifra correcta de los beneficios del ejercicio. b. Objetivo secundario: también se denomina objetivo incidental, ya que es accesorio a la satisfacción del objetivo principal. Los objetivos secundarios de la auditoría son i. Detección y prevención de fraudes, y ii. Detección y prevención de errores. La detección de fraudes y errores importantes como objetivo incidental de la auditoría financiera independiente se deriva del objetivo principal de determinar si los estados financieros ofrecen una imagen fiel. Tal y como establece la Declaración de Prácticas de Auditoría emitida por el Instituto de Contables Colegiados de la India, un auditor debe tener en cuenta la posibilidad de que existan fraudes o errores en las cuentas auditadas, ya que pueden hacer que la situación financiera sea errónea. El fraude se refiere a la tergiversación intencionada de la información financiera con la intención de engañar. Los fraudes pueden consistir en la manipulación de las cuentas, la apropiación indebida de efectivo y la apropiación indebida de bienes. Es de gran importancia para el auditor detectar cualquier fraude y evitar que se repita. Los errores se refieren a errores no intencionados en la información financiera que surgen por la ignorancia de los principios contables, es decir, errores de principio, o errores derivados de la negligencia del personal contable, es decir, errores administrativos. 1.7 EXPRESIÓN DE LA OPINIÓN Cuando hablamos de objetivo, racionalizamos el proceso de pensamiento para formular un conjunto de metas alcanzables, con referencia a las circunstancias, la viabilidad y las limitaciones. En materia de dinero, los fraudes y los errores son un lugar común de ocurrencia. Aparte de esto, los estados de cuentas tienen su propio propósito y uso de retratar el estado de las finanzas. El objetivo de la fiscalización, naturalmente, debe ser comprobar que lo que transmiten los estados contables es cierto y no engañoso y que no existen errores y fraudes que distorsionen lo que las cuentas deberían transmitir realmente. Hasta hace poco, el énfasis principal se ponía en la exactitud aritmética; no se prestaba la debida atención a la aplicación adecuada de los principios contables y a la revelación de información, para garantizar la preparación de los estados contables de manera que el lector de los mismos pudiera formarse una idea correcta del estado de las cosas. Algunos directivos se aprovecharon de la situación y manipularon las pérdidas y ganancias y los activos y pasivos para resaltar u ocultar los asuntos según su propio diseño. Esta situación se planteó en el caso de la Royal Mail Steam Packet Company, a raíz del cual se modificaron las leyes de sociedades de Inglaterra y la India en 1948 y 1956, respectivamente, para exigir que la auditoría Esta situación se planteó en el caso de la Royal Mail Steam Packet Company, a raíz del cual se modificaron las Leyes de Sociedades de Inglaterra y de la India en 1948 y 1956, respectivamente, para exigir al auditor que declarara, entre otras cosas, si los estados contables son veraces y justos. Esto es lo que podemos considerar como el objetivo actual de la auditoría. Hay que entender la implicación de la sustitución de "verdadero y justo". El énfasis se ha desplazado de la exactitud aritmética a la cuestión de la fiabilidad de los estados financieros. Un estado puede ser fiable aunque haya algunos errores o incluso fraudes, siempre que no sean tan grandes como para viciar la imagen. La palabra "correcto" está un poco fuera de lugar, ya que la contabilidad se compone en gran parte de estimaciones. Sin embargo, no hay que deducir que la detección de errores y fraudes ya no es un objetivo de la fiscalización; sí lo es, porque los estados contables elaborados a partir de libros que contienen errores graves y anotaciones fraudulentas no pueden considerarse como un estado fiel. Para determinar si el estado financiero muestra una situación verdadera y justa, los auditores deben llevar a cabo un proceso de examen y verificación y, si existen errores y fraudes, llegarán a su conocimiento en el curso ordinario de la comprobación. Pero la detección de errores o fraudes no es el objetivo principal de la auditoría; el objetivo principal es el establecimiento de un grado de fiabilidad de los estados contables anuales. Si existe un fraude profundo en las cuentas, que en el curso normal del examen de las cuentas puede no salir a la luz, no se interpretará como un fracaso de la auditoría, siempre que el auditor no haya sido negligente en la realización de su trabajo normal. Este principio se estableció ya en 1896 en el caso principal Re-Kingston Cotton Mills Co. 1.8 DETECCIÓN DE FRAUDES Y ERRORES El término fraude se refiere a la tergiversación intencionada realizada con la intención de engañar a otros. Es un error deliberado cometido en las cuentas con el fin de obtener un beneficio personal. En contabilidad, el fraude significa dos cosas. a. El desfalco que implica la apropiación indebida de dinero en efectivo o de bienes; y b. Manipulación fraudulenta de las cuentas que no implica desfalco. 1.8.1. EL FRAUDE ABARCA LO SIGUIENTE 1.8.2 FRAUDE POR DESFALCO. Los métodos de desfalco que implican la apropiación indebida de dinero o bienes son los siguientes 1 Apropiación indebida del recibo, no registrándolo en el libro de caja 2 Destruyendo la copia o la lámina del recibo y malversando el dinero recibido 3 Al anotar un importe menor en la contraportada y apropiarse indebidamente de la diferencia entre el dinero realmente recibido y el importe anotado en la contraportada del libro de recibos 4 Al no registrar el ingreso de la venta de carácter ocasional, por ejemplo, la venta de chatarra, la venta de periódicos viejos, etc. 5 Por omitir el registro de las donaciones en efectivo recibidas por instituciones benéficas sin ánimo de lucro 6 Por apropiarse indebidamente del efectivo recibido al descontar las facturas por cobrar y mostrarlas como facturas pendientes en mano. 7 Por apropiarse indebidamente del efectivo recibido de los deudores y ocultarlo dando un crédito artificial a los deudores en forma de créditos incobrables, descuentos o devoluciones de ventas, etc. 8 Adoptando el método de "teeming and lading" o "lapping process". Según este método, el efectivo recibido de un deudor se malversa y la deficiencia en la cuenta de ese deudor se compensa cuando se recibe otro pago del segundo deudor mediante el abono en la cuenta del segundo deudor menos esa cantidad. Este proceso se lleva a cabo durante todo el año. 9 Suprimiendo las ventas en efectivo al no registrarlas o al tratar las ventas en efectivo como ventas a crédito. 10 Al malversar el producto de las ventas VPP o de las ventas de bienes sobre la base de la aprobación, tratando la transacción como bienes recibidos o no aprobados. 11 Por infravalorar el total de la parte de recepción del libro de caja. 12 Por registrar pagos ficticios o falsos 13 Registrando más pagos que los realmente pagados, alterando las cifras de los comprobantes. 14 Al mostrar el mismo pago dos veces. 15 Mostrando las compras a crédito como compras en efectivo y malversando el importe 16 Registrando los gastos personales como gastos de la empresa 17 Al no registrar los descuentos y bonificaciones concedidos por los acreedores y malversar los importes 18 Al sobredimensionar el total de la parte de pagos del libro de caja 19 Registrando compras ficticias e infladas y apropiándose indebidamente de ese importe 20 Suprimiendo las notas de crédito de las devoluciones y mostrando el pago íntegro a los acreedores. 21 Incluyendo los nombres de los trabajadores ficticios o de los trabajadores que han? os en las hojas de salarios y apropiándose indebidamente de su importe. 22 Al sobredimensionar el total de las hojas de salarios y extraer esa cantidad para su malversación. 23 Apropiándose indebidamente de los salarios no desembolsados. 1.8.3 FRAUDE POR MANIPULACIÓN DE LAS CUENTAS Implica presentar las cuentas de forma más favorable de lo que realmente son. La manipulación de las cuentas significa mostrar una imagen errónea. El fraude por manipulación de las cuentas también se conoce como escaparatismo porque las cuentas se manipulan para mostrar una imagen errónea de los beneficios o pérdidas de la empresa y de su situación financiera. Por lo general, este tipo de fraude es cometido por personas de la alta dirección. No se trata de una apropiación indebida de dinero o bienes, sino de una declaración excesiva de beneficios o una infravaloración de los mismos. Este tipo de fraude se comete con un objetivo determinado y es relativamente difícil de detectar. 1.8.4 EL AUDITOR PUEDE SOSPECHAR DE UN FRAUDE EN LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS 1. Cuando faltan comprobantes, facturas, cheques, contratos, etc. 2. Cuando la cuenta de control no concuerda con los libros auxiliares. 3. Cuando la diferencia en el balance de comprobación es difícil de localizar. 4. Cuando hay una mayor fluctuación en los ratios G.P. y N.P. 5. Cuando existe diferencia entre el balance y la confirmación del mismo por las partes. 6. Cuando hay diferencia entre las existencias según los registros y las existencias contadas físicamente. 7. Cuando la explicación dada por el cliente no es satisfactoria. 8. Cuando hay una sobreescritura de algunas cifras. 9. Cuando hay una contradicción en la explicación dada por diferentes partes. 1.8.5 PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA DETECTAR ERRORES. El auditor puede adoptar los siguientes procedimientos para detectar los errores. 1. Comprobar los saldos iniciales del balance del último año. 2. Comprobar la contabilización en las respectivas cuentas del libro mayor 3. Comprobar el total de los libros auxiliares. 4. Verificar todas las coladas y los traspasos. 5. Comprobar que la lista de deudores y acreedores coincide con las cuentas del libro mayor. 6. Asegurarse de que todas las cuentas del libro mayor se contabilizan. 7. Verificar el total del balance de comprobación. 8. Comparar las distintas partidas del balance de sumas y saldos con el del año anterior. 9. Averiguar el importe de la diferencia y ver si una partida de la mitad o de tal importe está mal introducida. 10. 10. Comprueba las diferencias que implican cifras redondas como 1.000 rupias, 100 rupias, etc. 11. Ver dónde hay una mala colocación o transposición de cifras, es decir, 45 por 54; u 81 por 18, etc. 12. En última instancia, el escrutinio cuidadoso es el único remedio para detectar los errores. 13. 13. Comprobar que no queda ninguna anotación del libro original sin contabilizar. 1.8.6. EL AUDITOR DEBE REALIZAR LAS SIGUIENTES FUNCIONES EN MATERIA DE FRAUDE. 1. Examinar todos los aspectos de las finanzas. 2. 2. Comprobar todos los recibos a partir de los contrafichas o copias al carbón o memos de caja, informes de ventas, etc. 3. Comprobar a fondo el registro de sueldos y salarios. 4. Verificar los métodos de valoración de las existencias. 5. 5. Comprobar el registro de existencias, las notas de entrada de mercancías, los libros de salida de mercancías y los comprobantes de entrega, etc. 6. Calcular diversos ratios para detectar manipulaciones fraudulentas en las cuentas 7. Revisar los detalles de las partidas inusuales. 8. Indagar en los detalles de los problemas cuando hay una sospecha. 9. Ejercer una habilidad y un cuidado razonables mientras se realiza el deber. 10. Realizar visitas sorpresa para comprobar las cuentas. 1.9 VENTAJAS Y LIMITACIONES INHERENTES A LA FISCALIZACIÓN 1.9.1 VENTAJAS DE LA FISCALIZACIÓN Ventajas de la auditoría A. Punto de vista del empresario B. Punto de vista del inversor C. Otras ventajas. 1 Detección de errores y fraudes 1 . Protege los intereses 1. Evaluar el estado financiero 2 Préstamo de los bancos 2. Control moral 2. 2. Compra de acciones 3 Construye la reputación 3. Valoración adecuada de las inversiones 3. Liquidación de siniestros 4 Valoración adecuada de los activos 4 Buena seguridad 4 Pruebas en los tribunales 5. Aceptación del gobierno 5. Liquidación de cuentas 6. Actualización de las cuentas 5. F aciEstados calcu lación de la Compra. Conskteraton. 7 Sugerencias de mejora 7 Facilita la fiscalidad 8. Útil para la agencia 1.9.2 LIMITACIONES DE LA AUDITORÍA A estas alturas, debe quedar claro que el objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión sobre dichos estados financieros. De hecho, es la opinión del auditor la que ayuda a determinar la imagen fiel de la situación financiera y los resultados de explotación de una empresa. Es muy significativo observar que la NCA-2 señala con sutileza que la opinión expresada por el auditor no es una garantía de la viabilidad futura de la empresa ni de la eficiencia o eficacia con que la dirección ha dirigido los asuntos de la empresa. Además, el proceso de auditoría es tal que adolece de ciertas limitaciones inherentes, es decir, la limitación que no puede superarse con independencia de la naturaleza y el alcance de un procedimiento de auditoría. Es muy importante comprender estas limitaciones inherentes a una auditoría, ya que la comprensión de las mismas sólo proporcionaría claridad en cuanto a los objetivos generales de una auditoría. Las limitaciones inherentes son las siguientes I. En primer lugar, el trabajo del auditor implica el ejercicio de su juicio, por ejemplo, a la hora de decidir el alcance de los procedimientos de auditoría y de evaluar la razonabilidad de los juicios y estimaciones realizados por la dirección al preparar los estados financieros. Además, muchas de las pruebas de que dispone el auditor sólo le permiten extraer conclusiones razonables. Las pruebas de auditoría obtenidas por un auditor suelen tener un carácter persuasivo y no concluyente. Debido a estos factores, el auditor sólo puede expresar una opinión. Por lo tanto, la certeza absoluta en la auditoría es raramente alcanzable. También existe la posibilidad de que no se detecten algunas incorrecciones materiales de la información financiera derivadas de fraudes o errores, si es que existen. II. Todo el proceso de auditoría depende generalmente de la existencia de un sistema eficaz de control interno. Además, es evidente que siempre existe algún riesgo de que un sistema de control interno no funcione como está diseñado. Sin duda, el sistema de control interno también adolece de ciertas limitaciones inherentes. Cualquier sistema de control interno puede ser ineficaz contra el fraude que implica la colusión entre los empleados o el fraude cometido por la dirección. Ciertos niveles de la dirección pueden estar en condiciones de anular los controles; por ejemplo, ordenando a los subordinados que registren las transacciones de forma incorrecta o que las oculten, o suprimiendo información relativa a las transacciones. Estas limitaciones inherentes al sistema de controles internos también contribuyen a las limitaciones inherentes a una auditoría. n general, las siguientes son las limitaciones de la auditoría 1. No detección de errores/fraudes:- El auditor puede no ser capaz de detectar ciertos fraudes que se cometen con intenciones malintencionadas. 2. 2. Dependencia de las explicaciones de otros: El auditor tiene que depender de las explicaciones y la información proporcionada por los funcionarios responsables de la empresa. El informe de auditoría se ve afectado negativamente si la explicación y la información resultan ser falsas. 3. 3. Dependencia de las opiniones de otros: El auditor tiene que confiar en las opiniones de diferentes expertos, como abogados, procuradores, ingenieros, arquitectos, etc. No puede ser un experto en todos los campos. 4. Conflicto con otros: - El auditor puede tener diferencias de opinión con los contables, la dirección, los ingenieros, etc. En este caso, el juicio personal desempeña un papel importante. Difiere de una persona a otra. 5. Efecto de la inflación : - Los estados financieros pueden no revelar la imagen real incluso después de la auditoría debido a las tendencias inflacionistas. 6. Prácticas corruptas para influir en los auditores :- La dirección puede utilizar prácticas corruptas para influir en los auditores y obtener un informe favorable sobre la situación de la organización. 7. No hay garantías :- El auditor no puede dar ninguna garantía sobre la rentabilidad y las perspectivas futuras de la empresa. 8. Limitaciones inherentes a los estados financieros :- Los estados financieros no reflejan los valores actuales de los activos y pasivos. Muchas partidas se basan en el juicio personal de los propietarios. Algunos hechos no monetarios no pueden medirse. Los estados auditados, debido a estas limitaciones, no pueden mostrar la situación real. 9. El auditor no puede comprobar todas y cada una de las transacciones. Es posible que tenga que hacer una comprobación de prueba. 1.10 VARIOS 1.10.1 AUDITORÍA Vs INVESTIGACIÓN Puntos de diferencia Auditoría Investigación 1. Objetivos El objetivo es averiguar si el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias ofrecen una imagen fiel de la empresa. Se lleva a cabo para conocer los hechos esenciales de un asunto investigado. Se realiza con algún propósito especial de vista. Suele abarcar un ejercicio contable. Puede abarcar más de un ejercicio contable. 2 período Se lleva a cabo sólo para los propietarios. interesado en el Se realiza por cuenta de cualquier asunto. 3 realizado Se limita al balance y a la cuenta de resultados. Tiene un alcance más amplio. Puede llevarse a cabo más allá del balance. 4 alcance La auditoría es legalmente obligatoria para las empresas. Es voluntaria. Es obligatoria en determinadas circunstancias. 5. obligatoria Puede realizarse al final del año. Puede realizarse en cualquier momento en caso de sospecha sobre alguna operación. La forma de informar no es 6 tiempo La forma del informe está prescrita. Se presenta a los accionistas. prescrito. cliente. Incluso un tercero puede designar a un investigador. Se presenta al Los propietarios nombran a los auditores. 7. informe Los auditores legales deben poseer las calificaciones adecuadas. Incluso un empleado, preferiblemente un contable, puede ser designado como investigador. 8. nombramiento Se puede llevar a cabo una re-investigación. Por lo general, no se lleva a cabo una reauditoría. 9. calificaciones 10.3 IMAGEN FIEL. Una auditoría de cuentas realizada por un experto independiente garantiza a los usuarios externos que las cuentas son correctas y fiables. Los usuarios externos pueden confiar en las cuentas si el auditor informa de que las cuentas son verdaderas y fidedignas. Se dice que las cuentas son verdaderas y justas: 1. Cuando las pérdidas y ganancias mostradas en la cuenta de pérdidas y ganancias son verdaderas y justas, y 2. También cuando el valor de los activos y pasivos que figuran en el balance es fiel. Lo que constituye la imagen fiel no está definido en ninguna ley. Sin embargo, pueden establecerse las siguientes directrices generales en relación con la veracidad y la exactitud. a) Conformidad con los principios contables: Los libros de contabilidad deben llevarse de acuerdo con los principios contables normalmente aceptados, como el concepto de entidad, la continuidad, la correspondencia periódica de costes e ingresos, el sistema de devengo y la partida doble, etc. b) No hay que maquillar las cuentas ni hacer reservas secretas: Las cuentas deben mostrar la situación financiera y los beneficios o pérdidas tal y como son. Es decir, no debe haber ni una sobrevaloración ni una infravaloración. En otras palabras, no debe haber ni maquillaje ni reservas secretas. En el caso de la presentación de las cuentas, éstas se elaboran de manera que muestren una situación mucho mejor que la real. El beneficio y el patrimonio neto están sobrevalorados Se dice que las cuentas muestran la imagen fiel cuando las cuentas muestran sólo las condiciones reales tal y como son, es decir, el beneficio y el patrimonio neto se muestran tal y como son. Para mostrar la imagen fiel, el auditor debe asegurarse de que 1. Las cuentas finales coinciden con los libros de contabilidad. 2. 2. La provisión para depreciación es adecuada. 3. Las existencias de cierre se verifican físicamente y se valoran correctamente. 4. Los activos intangibles como el fondo de comercio, las patentes, los gastos preliminares u otros gastos de ingresos diferidos se amortizan adecuadamente. 5. Se hace una provisión adecuada para deudas incobrables y dudosas. 6. Los gastos de capital no se tratan como gastos de ingresos y viceversa. 7. Los ingresos de capital no se tratan como ingresos. 8. El efecto de las variaciones del tipo de cambio en el valor de los activos y pasivos se registra en los libros correctamente. 9. Los pasivos contingentes no se tratan como pasivos reales y viceversa. 10. Se hace una provisión para todas las pérdidas y pasivos conocidos 11. Una reserva no se muestra como una provisión y viceversa 12. Las operaciones de corte se registran correctamente, de modo que todas las facturas de venta coinciden con las mercancías entregadas y todas las facturas de compra coinciden con las mercancías recibidas 13. Las transacciones se registran según el principio de devengo, es decir, los gastos pendientes, los gastos pagados por adelantado, los ingresos devengados y los ingresos anticipados se registran correctamente. 14. Las ganancias esperadas o anticipadas no se abonan en la cuenta de pérdidas y ganancias. 15. El efecto de los acontecimientos posteriores a la fecha del balance sobre el valor de un activo y un pasivo se revela en las cuentas adecuadamente 16. Las operaciones excepcionales o no recurrentes se revelan por separado en las cuentas. 3. Revelar todos los hechos importantes: Los libros de contabilidad deben revelar todos los hechos materiales relativos a los ingresos, los gastos, los activos y los pasivos. Material significa importante y esencial. La revelación de asuntos importantes en las cuentas ayuda a los usuarios a tomar decisiones empresariales. No debe haber ni supresión de hechos vitales ni declaraciones erróneas. 4. Requisitos legales: En el caso de las sociedades anónimas, las cuentas deben revelar las cuestiones que exige la Ley de Sociedades Anónimas. Las cuentas finales deben estar en el formato prescrito en el Anexo VI de la Ley de Sociedades de 1956. Las empresas especiales, como los bancos, los seguros, las empresas de suministro de electricidad, preparan las cuentas según lo prescrito en las leyes especiales. Una sociedad cooperativa, un fideicomiso, etc., también debe preparar las cuentas según lo prescrito por las leyes pertinentes. 5. Requisitos del Instituto de Contadores Públicos de la India: Las cuentas también deben estar de acuerdo con las diversas directrices prescritas por el ICAI. Estas directrices están contenidas en las declaraciones, normas y notas de orientación emitidas por el instituto de vez en cuando. 1.10.4 VENTAJAS DE UNA AUDITORÍA INDEPENDIENTE El hecho de que la auditoría sea obligatoria por ley, en ciertos casos, debería mostrar por sí mismo que debe haber alguna utilidad positiva en ella. La principal utilidad de la auditoría radica en la fiabilidad de los estados financieros, a partir de los cuales se puede comprender fácilmente el estado de las cosas. Aparte de esta evidente utilidad, existen otras ventajas de la auditoría. Algunas de ellas, o todas, tienen un valor considerable incluso para aquellas empresas y organizaciones en las que la auditoría no es obligatoria: (a) Protege los intereses financieros de las personas que no están asociadas a la gestión de la entidad, ya sean socios o accionistas. (b) Actúa como control moral para que los empleados no cometan desfalcos o malversaciones. (c) Los estados de cuentas auditados son útiles para fijar la responsabilidad fiscal, negociar préstamos y para determinar la contraprestación de compra de
