Contabilización de regímenes de retenciones y percepciones

Contabilización de regímenes de retenciones y
percepciones
Capítulo I: Régimen de Retenciones del IGV
aplicable a los proveedores
1. Presentación
El Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores es un régimen de
recaudación anticipada del IGV, que es aplicable desde junio del 2002, por lo que ha sido
el primer mecanismo recaudatorio del denominado Sistema de Pago Adelantado del
IGV1 implementado por la Administración Tributaria.
Este régimen tiene como finalidad hacer frente al problema de la evasión y baja
recaudación del IGV en las operaciones internas gravadas con este impuesto. Sin
embargo, incluso cuando ha pasado cierto tiempo desde su implementación, a la fecha
aún existen dudas sobre las obligaciones tributarias, aspectos contables de
reconocimiento y su aplicación al IGV de forma mensual.
De otro lado, tenemos que a partir de enero del 2018 los Agentes de Retención ya son
considerados emisores electrónicos obligatorios, por tanto, es importante conocer cuáles
son sus principales obligaciones tributarias, así como para los que son recientemente
nombrados como Agentes de Retención, debido a que su padrón es periódicamente
actualizado, designando y excluyendo Agentes de Retención.
Por todo ello, a continuación presentaremos aspectos importantes y trascendentes del
Régimen de Retenciones del IGV, a los cuales vamos a adicionar variados casos prácticos,
con los que esperamos hacer más comprensible el tema materia de análisis.
2. Marco normativo
El marco legal sobre el cual se desarrolla la aplicación del Régimen de Retenciones del
IGV se encuentra conformado por la siguiente normativa:
Base legal
Fecha
Detalle
Ley N.º 28053
08-08- Ley que establece disposiciones con relación
03
a percepciones y retenciones y modifica la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Resolución de
Superintendencia N.º
037-2002/SUNAT
19-04- Régimen de Retenciones del IGV aplicable a
02
los proveedores
3. Definición
Tal como señalamos, el Régimen de Retenciones del IGV es otro de los mecanismos
recaudatorios del IGV mediante el cual los sujetos que tienen la calidad de adquirentes,
usuarios del servicio o quienes encargan la construcción, son designados por la SUNAT
como Agentes de Retención, a partir de los cuales operará la obligación de retener parte
del impuesto general a las ventas (IGV), que les es trasladado por sus proveedores (en las
operaciones gravadas con IGV), para su posterior entrega al fisco, según la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias mensuales que les corresponda. En esa misma
línea, los proveedores podrán deducir los montos que les hubieran retenido y aplicarlos
como créditos contra el IGV que corresponda pagar.
Para estos efectos, se entiende por:
Sujeto
Agente de Retención
Definición
Al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien
construcción, designado por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia2 3.
Proveedor
Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al qu
los contratos de construcción, en las operaciones gravadas con el IGV.
Importe de la operación
A la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario de
quien encarga la construcción, incluido los tributos que graven la oper
Leyendas
1. Se efectúa la venta de bienes, prestación de servicios,
1.a venta de inmuebles y contrato de construcción.
2. El Agente de Retención efectúa la retención en el momento
del pago.
3. El Agente de Retención cancela la diferencia del importe de
la operación y entrega “comprobante de retención”
4. El Agente de Retención entrega monto retenido a la
Administración Tributaria (SUNAT) utilizando PDT 626 o el
formulario virtual N.º 626.
4. ¿Cuál es el ámbito de aplicación del Régimen de
Retenciones?
El entorno del ámbito de aplicación del Régimen de Retenciones del IGV, aplicable a los
proveedores, está circunscrito a las siguientes operaciones gravadas con el IGV:
• La venta de bienes
• La primera venta de bienes inmuebles
• La prestación de servicios
• Los contratos de construcción
Entonces, ¿en qué operaciones no se aplica el régimen?
Tomando en consideración lo señalado en el párrafo anterior, podríamos desprender que
las demás operaciones gravadas con el IGV como, por ejemplo, la utilización de servicios
de no domiciliados o la importación de bienes no se hallan sujetas a este régimen;
asimismo, no se aplicaría en operaciones que estén exoneradas e inafectas del impuesto
como, por ejemplo, cuando se realizan operaciones con proveedores ubicados en la
Amazonía de acuerdo con la Ley N.º 27037; cabe precisar que para este caso en específico
la operación no se hallará gravada con IGV si el consumo o la prestación del servicio se
realiza dentro de la zona, y como consecuencia no se aplica la retención del IGV por el
pago de esa operación; pero si ese consumo o la prestación del servicio es llevado fuera
de la zona, sí se retiene.
5. ¿Cuáles son los supuestos de excepción y
exclusión de la obligación de retener?
5.1. Excepción por un monto igual o inferior a S/
700.00
El artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT, prescribe que
una excepción a la obligación de retener se dará cuando el pago efectuado sea igual o
inferior a S/ 700.00 (setecientos y 00/100 soles) y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho importe, el Agente de Retención no está obligado a retener,
como graficamos a continuación:
Casos prácticos
Caso práctico N.º 1
Pagos parciales
La empresa Fernando & Sebastián SAC, designada como Agente de Retención por la
SUNAT, ha adquirido útiles de escritorio según su factura electrónica por un valor de S/
3,500. No obstante, hoy va a efectuar un pago parcial de S/ 500 por dicha factura. Sobre
el particular, nos consultan si dicho pago parcial estará sujeto a retención.
Solución
De acuerdo con lo señalado en el punto anterior, la excepción de la obligación de retener
opera únicamente cuando se cumplen de manera simultánea estos requisitos:
• El pago efectuado es igual o inferior a S/ 700.
• El monto de los comprobantes involucrados no supere el valor de S/ 700.
De los datos expuestos por la empresa Fernando & Sebastián SAC, tenemos lo
siguiente:
Supuestos que se deben cumplir
Caso Fernando &
Sebastián SAC
Observación
Pago efectuado es igual o inferior a S/
700
El pago es de S/ 500
Se cumple
Monto de los comprobantes involucrados La factura es de S/
no supere los S/ 700
3,500
No se cumple
En tal sentido, en el caso expuesto por la empresa Fernando & Sebastián SAC, el pago
efectuado es menor a S/ 700; sin embargo, la factura de adquisición excede de S/ 700, por
lo que no estaríamos dentro de los supuestos para que proceda la excepción. Por
tanto, Fernando & Sebastián SAC deberá aplicar una retención del 3 % sobre el pago
parcial que efectuará, como vemos a continuación:
Pago parcial : S/ 500
Retención 3 % : S/ 15
Caso práctico N.º 2
Comprobante de pago menor a S/ 700
La empresa Victoria SAC, designada como Agente de Retención por la SUNAT, ha
adquirido material de mantenimiento según Factura Electrónica N.º E001-250, por un
valor de S/ 689 (incluido IGV), factura que hoy va a ser cancelada íntegramente. Al
respecto, nos consultan si dicha operación está sujeta a retención.
Solución
En este caso es preciso verificar los supuestos señalados por la norma para que proceda
la excepción de retener. Así, tenemos lo siguiente:
a) El pago efectuado es igual o inferior a S/ 700
Se cumple, pues de acuerdo con lo señalado por la empresa Victoria SAC, el pago a
efectuar es de S/ 689.
b) El monto de los comprobantes involucrados no supere el valor de S/ 700
Este supuesto también se configura, puesto que el monto del comprobante de pago
involucrado (factura) es de S/ 689, no superando la cantidad establecida.
En tal sentido, de acuerdo con lo verificado, podemos concluir que la operación que nos
consulta la empresa Victoria SAC no estará sujeta a la retención del 3 %.
Caso práctico N.º 3
Comprobantes de pago menores a S/ 700
El 07-08-21, la empresa Santa Rosa SAC, designada como Agente de Retención por la
SUNAT, adquirió materia prima a la empresa Conmesol EIRL según Factura
Electrónica N.º E001-158 por un valor de S/ 350 (incluido IGV). Sobre el particular es
necesario tomar en cuenta que, con fecha 14-08-21, va a efectuar una segunda adquisición
a esta empresa por un monto de S/ 400 según Factura Electrónica N.º E001-166.
Al respecto, el gerente de la empresa Santa Rosa SAC nos comenta que ambas facturas
van a ser canceladas el 15-08-19. Nos consulta si dicha cancelación estará sujeta a
retención.
Solución
En este caso, se hace necesario evaluar el supuesto planteado por la empresa Santa Rosa
SAC, para verificar si cumple o no con los requisitos para que proceda la excepción de
retener. Así tenemos lo siguiente:
a) El pago efectuado es igual o inferior a S/ 700
Para el presente caso observamos que no se cumple, pues de acuerdo con lo expresado
por la empresa Santa Rosa SAC, el pago total a efectuar será de S/ 750 (que son S/ 350
por la Factura N.º E001-158 y S/ 400 por la Factura N.º E001-166).
b) El monto de los comprobantes involucrados no supere los S/ 700
Pese a que no cumple el requisito anterior, este segundo requisito sí se cumple, debido a
que el monto de los comprobantes de pago involucrados, Facturas N.os E001-158 y E001166, son de S/ 350 y S/ 400, respectivamente, no superando en ambos casos los S/ 700.
En tal sentido, de acuerdo con lo verificado, podemos concluir que la operación que nos
consulta la empresa Santa Rosa SAC sí estará sujeta a la retención del 3 %.
Cuadro resumen de la excepción de la obligación de retener
Casos Importe que corresponde pagar
Se efectúa la
retención
1.°
Un CdP por un importe < a S/ 700
No
2.°
Dos CdP por un importe < de S/ 700 y sumados son>
de S/ 700
Sí
3.°
Un CdP por un importe> a S/ 700 y un CdP por un
importe < a S/ 700 y sumados son> de S/ 700
Sí
4.°
Pago parcial de dos CdP> a S/ 700
Sí
5.2. Operaciones excluidas de la retención del IGV
A pesar de que el Régimen de Retenciones del IGV no es aplicable a las operaciones
señaladas en el punto anterior; del mismo modo debemos, observar lo regulado por el
artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT, en la que se ha
establecido de forma expresa determinadas operaciones que están excluidas del Régimen
de Retención del IGV, las mismas que pasamos a detallar.
a) Realizadas con buenos contribuyentes
Tal como precisamos, la Resolución de Superintendencia antes señalada, establece que
cuando el Agente de Retención realice operaciones con proveedores que tengan la calidad
de buenos contribuyentes4, no opera la retención del IGV correspondiente.
¿A partir de qué momento se aplica la retención del IGV a los excluidos del Régimen
de Buenos Contribuyentes?
Asimismo, resulta trascendental observar que al sujeto excluido del Régimen de Buenos
Contribuyentes solo se le retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del
primer día calendario del mes siguiente de realizada la notificación de la exclusión.
b) Realizadas con otros Agentes de Retención
De igual forma, se excluye la posibilidad de retener en operaciones realizadas con otros
sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.
c) Cuando se entreguen documentos autorizados
Asimismo, se encuentran excluidas de la retención aquellas operaciones en las cuales se
emitan los siguientes documentos autorizados5:
•Boletos de transporte aéreo emitidos por las compañías de aviación comercial por
el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros.
•Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que
se encuentren bajo el control de la SBS.
•Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y por las entidades prestadoras de salud cuando estén referidos a las
operaciones compatibles con sus actividades.
•Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y
agua, así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren
bajo la supervisión del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, y del Organismo
Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL)6.
•Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de
intermediación por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de
productos autorizadas por la CONASEV.
•Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte
de carga aérea y marítima, respectivamente.
•Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes
por venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros.
•Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO SA, siempre que
cumplan con los requisitos y características establecidos por resolución ministerial.
•Formatos proporcionados por ESSALUD para los aportes al Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades empleadoras a través
de las empresas del sistema financiero nacional.
• Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e
instituciones financieras o crediticias, domiciliadas o no en el país.
• Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garantía de red
principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N.º 27133,
Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural, por los servicios que
prestan, en los que se podrán incluir, según el formato que autorice la SUNAT y bajo
las condiciones que esta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la
garantía de red principal.
•Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros,
siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente en las rutas
autorizadas.
•Boletos emitidos por las compañías de aviación comercial que prestan servicios de
transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
• Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y
explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución
del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en
una misma operación7.
• Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las
sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen
a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de
bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que todas las partes realicen
conjuntamente en una misma operación.
•Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de
ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el
reglamento de distribución de gas natural por red de ductos, aprobado por Decreto
Supremo
N.º 042-99-EM y normas modificatorias.
d) Se emitan comprobantes sin efecto tributario
El Régimen de Retenciones del IGV tampoco operará en las operaciones en que se emitan
boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
e) Operaciones en que no se emitan comprobantes de pago
Asimismo, tampoco procederá la retención del IGV en operaciones de venta y prestación
de servicios, respecto de las cuales conforme con lo dispuesto en el artículo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago8, no exista la obligación de otorgar
comprobantes de pago; dentro de ellas encontramos a las siguientes operaciones:
• La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados por
la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al sector público nacional, salvo
las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
• La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
• La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
• El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos.
• La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas
accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un
dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, número de serie).
• Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley N.º 26790, Ley de Modernización de la Seguridad
Social en Salud, y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a
través de las empresas del sistema financiero nacional.
• Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b)
del numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, así como los
prestados a título oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el
usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá
entregársele.
• El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de
cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es
asumida por el vendedor, siempre que:
- sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
- el valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
- la devolución del producto al vendedor para su canje se acredite.
• La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75 del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral
16 del artículo 5 del reglamento de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo
crediticio del deudor de dichos créditos o no, y en este último caso incluso en la
devolución del crédito al transferente o su recompra por este al adquirente9.
• La venta de souvenirs o recuerdos que efectúen organismos internacionales no
domiciliados, con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios,
simposios, foros y similares, cuya realización en el país haya sido materia de un
convenio o acuerdo entre estos organismos y el Gobierno peruano, siempre que dichas
ventas se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto.
Finalmente, el señalado artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
que se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de
comisión mercantily por la(s) operación(es) de exportación a que se refiere el literal g)
del numeral 1.1 del artículo 4 del presente reglamento, siempre que el pago al
comisionista y al(los) exportador(es) se efectúe a través de una carta de crédito
transferible.
f) Operaciones sujetas al SPOT
En este punto resulta importante precisar que tratándose de operaciones en las cuales
opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema
de Detracciones), tampoco operará la retención del IGV; como es de observarse en una
operación, siempre se va a priorizar al pago de las detracciones. Así también lo ha
confirmado la Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N.º 1832004/SUNAT, sobre operaciones excluidas, que dispone lo siguiente:
No se efectuará la retención del IGV a la que se refiere la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, en las operaciones en las cuales opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el
Decreto
Legislativo
N.º 940 y normas modificatorias.
g) Realizadas por unidades ejecutoras del sector público
En esa misma línea no operará la retención del IGV en operaciones realizadas por
unidades ejecutoras del sector público que tengan la condición de Agente de
Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea este otra unidad ejecutora, entidad u organismo público o
privado.
h) Realizadas con Agentes de Percepción
Asimismo, no operará la retención del IGV en operaciones realizadas con proveedores
que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, sea en el Régimen de
Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible o en elRégimen de
Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes.
Al respecto, SUNAT emite su opinión a través del Informe N.º 033-2014/SUNAT, en el
que señala lo siguiente:
Las operaciones realizadas por los agentes de retención del IGV con proveedores
que tengan la condición de Agentes de Percepción, según la Resolución de
Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT y normas modificatorias, complementarias
o sustitutorias, se encuentran excluidas del Régimen de Retenciones de IGV. [El
resaltado es nuestro]
• ¿Cuál es el momento en el que se debe verificar la condición de buen contribuyente,
Agente de Retención o Agente de Percepción?
Es importante mencionar que, a efectos de lo señalado anteriormente, la calidad de buen
contribuyente, Agente de Retención o Agente de Percepción respectivamente, se
verificará al momento de realizar el pago.
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6. Porcentaje de retención
El monto de la retención era el 6 %; sin embargo, a partir del 01-03-14, la tasa cambia a
3 %10 por las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria sea a partir de dicha
fecha, este último porcentaje se aplicará sobre el importe de la operación que es la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente, usuario o quien encarga la construcción,
incluido los tributos (inclusive el IGV) que graven la operación, estando el proveedor
obligado a aceptar dicha retención del IGV.
Al respecto, tenemos que la SUNAT emite su opinión respecto de si el recargo al consumo
integraría el importe de operación para aplicar la retención del IGV, dicha opinión la
realiza a través del Informe N.º 209-2008/SUNAT, en el que señala lo siguiente:
Tratándose de la prestación del servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas
en la que se cobre recargo al consumo, dicho concepto integra el importe de la operación
sobre el cual se aplica la retención de IGV.
7. ¿Qué tipo de cambio se debe utilizar en las
operaciones en moneda extranjera?
Conforme con lo señalado por el último párrafo del artículo 7 de la Resolución de
Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT, a efectos del cálculo del monto de la retención,
en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de pago; cabe precisar que en los días en que no se
publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
8. ¿En qué oportunidad se efectúa la retención del
IGV?
Para desarrollar este punto es necesario analizar distintos supuestos, como observamos a
continuación:
a) ¿Cuándo se utiliza efectivo?
En la gran mayoría de los casos, los Agentes de Retención deben efectuar la retención en
el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV. Para estos efectos, se entiende por “momento en que se
realice el pago” al instante en que se efectúa la retribución parcial o total al proveedor;
cabe considerar que cuando se realicen pagos parciales, el porcentaje de retención se
aplicará sobre el importe de cada pago, como observamos a continuación:
b) ¿Cuándo se realiza la retribución en especie?
De conformidad con el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 0372002/SUNAT, para el caso de retribuciones en especie, el pago se considerará realizado
en el momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes.
c) ¿Cuándo se realiza una compensación?
Asimismo, tratándose de la compensación de acreencias, el pago se considerará efectuado
en la fecha en que esta se realice.
d) ¿Cuándo se utilizan cheques?
Se deberá efectuar la retención del IGV en la fecha en que se pone a disposición la
retribución. En esa misma línea, tenemos que la SUNAT emite su opinión a través del
Informe N.º 262-2002/SUNAT, en el que señala lo siguiente:
Para efectos de la retención cuando el pago es con cheque, se entiende como fecha de
pago a la fecha en que se ponga a disposición del acreedor la retribución. [El resaltado
es nuestro]
e) ¿Cómo se aplica la retención en caso se utilicen cheques diferidos?
La retención del IGV de 3 % se realizará cuando se considere pagado en la fecha de
vencimiento (el mismo que no puede ser mayor de 30 días desde su emisión). Al respecto,
tenemos que la SUNAT ha emitido su opinión a través del Informe N.º 372-2002SUNAT, en el que señala lo siguiente:
Para efectos del régimen de retenciones del IGV debe entenderse como fecha de pago, en
caso que este se realice mediante un cheque de pago diferido, a la fecha señalada en
dicho título valor, a partir de la cual se puede presentar el mismo para su pago. [El
resaltado es nuestro]
f) ¿Cuándo se utilizan letras de cambio?
Para el caso de letras de cambio, se debe observar que el momento en el cual se debe
efectuar la retención del IGV es en la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo
el pago, lo que ocurra primero, y si en caso se renovara el título valor, se deberá retener
en la nueva fecha de vencimiento o aquella en que se haga efectivo.
Respecto de este punto, tenemos que la SUNAT emite su opinión a través del Informe
N.º 372-2002-SUNAT, en el que señala lo siguiente:
1. En caso que el deudor haya comprometido el pago de una operación comprendida
dentro de los alcances del régimen de retenciones del IGV, mediante la aceptación
de una letra de cambio, la retención del 6 %11 prevista por el régimen deberá
efectuarse en la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo dicho
título valor, lo que ocurra primero.
2. Si el pago de la operación hubiese sido comprometido mediante la aceptación de
una letra de cambio que, posteriormente, es materia de renovación; la
retención deberá efectuarse en la nueva fecha de vencimiento del título valor o en
aquella en la que se haga efectivo el mismo, lo que ocurra primero.
A continuación, podemos observar un resumen de lo desarrollado en este punto:
9. ¿Cuáles son las consecuencias de la emisión de
las Notas de Débito y Crédito?
9.1. Respecto de las Notas de Débito
De conformidad con el tercer párrafo del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT, se indica que las notas de débito que
modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas a retención
serán tomadas en cuenta para efecto de este régimen. Es decir, la emisión de una nota de
débito que modifique un comprobante de pago sujeto a retenciones del IGV afectará el
importe sobre el cual se calculará la misma, como podemos observar en el siguiente
caso práctico:
Caso práctico N.º 4
La empresa Victoria & Yupanqui SAC ha efectuado la venta de 20 computadoras
personales a la empresa Dimayu SRL (designada Agente de Retención por la SUNAT)
por un valor de S/ 1,000 cada una (incluido IGV), emitiendo la factura electrónica
correspondiente por S/ 20,000. No obstante, después se percata de que incurrió en un
error, pues realmente el valor de cada computadora era de S/ 1,200, por lo que procede a
emitir una nota de débito electrónica por la diferencia de precio detectada por S/ 4,000.
Al respecto, nos consultan si la emisión de la nota de débito afectará el cálculo de la
retención del IGV correspondiente.
Solución
Como señalamos anteriormente, la emisión de notas de débito modifican los
comprobantes de pago emitidos previamente, afectando el importe sobre el cual se
calcula la retención. En este caso, el importe de la operación se verá incrementada
teniendo como consecuencia el aumento también de la retención respectiva, como
observamos a continuación:
Importe de la operación : Factura emitida + Nota de débito
Importe de la operación : S/ 20,000 + S/ 4,000
Importe de la operación : S/ 24,000
Porcentaje de retención : 3 %
Retención : S/ 720
Cuadro resumen
9.2. Respecto de las Notas de Crédito
De otro lado, el cuarto párrafo del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º
037-2002/SUNAT señala que cuando se emitan notas de crédito que afecten el importe
de la operación sobre la cual se efectúa la retención, se deberán observar los siguientes
procedimientos:
a) Cuando la nota de crédito se emite antes de que se hubiera efectuado la retención del
IGV. En ese caso, el monto de este documento afectará el importe sobre el cual se calcula
la retención.
b) Cuando la nota de crédito se emite luego de que se hubiera efectuado la retención y se
hubiera generado un mayor monto de retención de la que realmente haya correspondido
por la operación. En este caso, este hecho:
• no genera una modificación de los importes retenidos, ni su devolución por parte
del Agente de Retención;
• posibilita que el proveedor pueda deducir la retención que le efectuaron del impuesto
bruto mensual en el periodo correspondiente;
• posibilita que la retención correspondiente al monto de las notas de crédito
mencionadas anteriormente pueda deducirse de la retención que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado esta.
A continuación, presentamos algunos casos prácticos que nos ayudarán a comprender lo
señalado en este punto.
Casos prácticos
Caso práctico N.º 5
Notas de crédito emitidas antes de la retención
La empresa Estefani & Victoria EIRL ha emitido una factura por S/ 2,000 por la venta
de diversas maquinarias, a favor de la empresa Las Hermanas Yupanqui
SRL calificado por la SUNAT como Agente de Retención. No obstante, con
posterioridad a dicha emisión, acuerda efectuar un descuento del 10 % (S/ 200) por pronto
pago. Al respecto, la empresa Las Hermanas Yupanqui SRL nos consulta si la nota de
crédito afectará el monto sobre el cual efectuará la retención, considerando que a la fecha
la operación no ha sido cancelada.
Solución
Como ya lo señalamos, la emisión de notas de crédito debe afectar el monto sobre el cual
se debe efectuar la retención del IGV. Por ello, en este caso, para determinar dicho monto,
se efectúa el siguiente procedimiento:
Importe de la operación : Factura emitida (–) Nota de crédito
Importe de la operación : S/ 2,000 (–) S/ 200
Importe de la operación : S/ 1,800
Porcentaje de retención : 3 %
Retención : S/ 54
En tal sentido, y del cálculo efectuado, podemos concluir que en el caso expuesto por la
empresa Las Hermanas Yupanqui SRL, el monto de la retención será de S/ 54.
Caso práctico N.º 6
Notas de crédito emitidas después de realizada la retención
La empresa Choferes del Norte SAC (designada como Agente de Retención por la
SUNAT) ha efectuado las siguientes operaciones con la empresa Go West SRL:
a) Con fecha 10-06-21, ha efectuado la compra al contado de 10 televisores a la
empresa Go West SRL por un valor de S/ 2,000 cada uno (incluido IGV), recibiendo
la factura por S/ 20,000 y efectuando la retención correspondiente.
b) Con fecha 14-06-21, devuelve 2 televisores porque presentan fallas, por lo que la
empresa Go West SRL emite la nota de crédito electrónica N.º E002-563 respectiva
por el importe de S/ 4,000 (incluido IGV).
c) Con fecha 20-06-21, compra una computadora personal valorizada en S/ 6,000,
según Factura Electrónica N.º E001-879, compensando la nota de crédito electrónica
recibida, con esta factura y pagando únicamente la diferencia de S/ 2,000.
Al respecto, nos consultan si la nota de crédito electrónica afectará el monto sobre el cual
efectuará la retención, considerando los datos antes expuestos.
Solución
Igualmente, se debe observar que la retención se efectúa sobre el importe de la operación,
y para este caso en específico (antes de que se emita la Nota de Crédito Electrónica N.º
E002-563) es de S/ 20,000, procediéndose de acuerdo con lo siguiente:
Importe de la operación : S/ 20,000
Monto de la retención (3 %) : S/ 600
En ese sentido, la empresa Choferes del Norte SAC debería efectuar los siguientes
registros contables:
No obstante, si se emite una nota de crédito por la devolución de determinados bienes, el
asiento contable que se deberá realizar es el siguiente:
En este caso, habiéndose emitido una nota de crédito que modifica el comprobante de
pago inicialmente emitido, y sobre el cual ya operó la retención, la norma nos indica que
este documento puede deducirse para la determinación del monto de la retención que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha
operado esta. Por ello, en el caso que nos expone Choferes del Norte SAC, el monto de
la retención será determinado de acuerdo con lo siguiente:
Importe de la operación : S/ 6,000
(–) Nota de crédito : (S/ 4,000)
Importe neto : S/ 2,000
Monto de la retención (3 %) : S/ 60
De lo anterior, podemos concluir que la retención sobre la segunda adquisición
(computadora personal) solo se efectuará sobre el neto del importe de la operación, es
decir, sobre S/ 2,000.
Cuadro resumen
10. Cuentas y registro de control
10.1. Respecto del agente de retención
a) Registro de comprobantes de pago sujetos a retención
Conforme con el artículo 1212 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002, el
Agente de Retención podrá abrir una columna en el registro de compras, en la que
marcará:
• los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a
retención;
• las notas de débito y notas de crédito que modifican los comprobantes de pago
correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención.
b) Registro de Régimen de Retenciones
Se ha eliminado la obligación de llevar el Registro de Régimen de Retenciones mediante
la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de Superintendencia
N.º 274-2015-SUNAT13. En ese sentido, a partir del 01-07-1714, no existe la obligación
de contar con un registro de control de las retenciones efectuadas, solo se encontrarán
obligadas a llevar cuentas de control.
c) Cuentas de control
Conforme con el artículo 1315 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT, el Agente de Retención deberá abrir en su contabilidad una cuenta
denominada “IGV-Retenciones por Pagar”. En dicha cuenta, se controlará mensualmente
las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la
SUNAT.
10.2. Respecto del proveedor
a) Cuentas de control
El proveedor abrirá una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta
Impuesto general a las ventas. En dicha subcuenta se controlarán las retenciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar16.
b) Aplicación de las retenciones por parte del proveedor
El proveedor podrá deducir de su impuesto a pagar las retenciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del periodo al que corresponda la declaración. Asimismo, si
no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria17.
Para realizar esta tarea, el proveedor debe efectuar su declaración y pago mensual del
IGV utilizando el PDT IGV-Renta mensual o el formulario virtual Declara Fácil 621 IGVRenta Mensual (formulario que se utilizan de forma obligatoria a partir del periodo
setiembre-201818), donde consignará el importe que se le hubiera retenido.
Asimismo, se debe tener en cuenta que el proveedor se encuentra obligado a consignar el
monto de 3 % que se le ha retenido en su declaración jurada correspondiente al periodo
en que efectúe su deducción o aplicación, sea este el periodo en que se efectuaron las
retenciones del IGV o, en todo caso, en un periodo posterior. Así lo ha establecido la
reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal19, así como la propia Administración
Tributaria en el Informe N.º 017-2003SUNAT/2B0000, según el cual “el proveedor se
encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la declaración jurada el pago del IGV
correspondiente al periodo en que efectúe su deducción o aplicación, sea este el periodo
en que se efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior”.
Caso práctico N.º 9
Contabilización de retenciones
El 12-06-21, la empresa Comercial Santa Teresa SA vendió 100 toallas de baño a la
empresa Los Pinos SA, designada Agente de Retención del IGV, según Factura
Electrónica N.º E002-5252, por el importe de S/ 1,900.00 incluido el IGV, la que fue
cancelada
el
18-06-21,
efectuándose la retención respectiva, y entregándose el comprobante de retención N.º
E001-101 por el valor de S/ 57.00. Sobre el particular, nos consultan sobre la forma en
que deberá contabilizarse esta operación.
Solución
El tratamiento contable de la operación descrita, tanto para la empresa Comercial Santa
Teresa SA, así como para la empresa Los Pinos SA, es de la siguiente forma:
Enfoque contable
a) Proveedor: Comercial Santa Teresa SA
b) Agente de Retención: Los Pinos SA
Capítulo II: Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes
Referencias
1. Cabe señalar que actualmente estos sistemas comprenden un Sistema de Detracciones, un Régimen
de Percepciones y un Régimen de Retenciones. ↑
2. Conforme el artículo 10 del TUO del Código Tributario, el agente de retención es el sujeto que por
razón de su actividad, función o posición contractual está en posibilidad de retener tributos y entregarlos
al acreedor tributario. ↑
3. Asimismo, es necesario tomar en consideración que conforme el artículo 18 del TUO del Código
Tributario, el agente de retención es responsable solidario con el contribuyente cuando hubiere omitido la
retención a que estaba obligado hasta por el monto que se debió retener. ↑
4. A efecto de verificar quiénes califican como buenos contribuyentes, ver el Decreto Supremo N.º 1052003-EF, publicado en el diario oficial El Peruano el 25-07-03. ↑
5. Conforme el literal c) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT. ↑
6. Respecto a este punto es importante revisar la reciente opinión vertida por la SUNAT mediante el
Informe N.º 037-2019-SUNAT/7T0000, en la que se preguntó si las operaciones por las cuales las
empresas generadoras de energía eléctrica emitan facturas a las empresas distribuidoras designadas
como agentes de retención, se hallaban dentro del supuesto de excepción a la obligación de retener
previsto en el inciso c) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002-SUNAT; al
respecto la SUNAT responde señalando que la indicada prestación del servicio de suministro de energía
eléctrica, NO se encuentra dentro del señalado supuesto de excepciones a la retención previsto en el
inciso c) antes señalado. ↑
7. Resulta importante revisar la RTF N.º 05704-3-2013, que concluye señalando que no procederá la
devolución de las retenciones del IGV sustentadas en los documentos de atribución, tratándose de
consorcios sin contabilidad independiente, no atribuirán al consorciado partícipe el reconocimiento de tal
concepto por más que se haya descrito en dicho documento, ya que no se encuentra normado en la
legislación vigente. ↑
8. El Reglamento de Comprobantes de pago fue aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 00799/SUNAT, publicado en el diario oficial El Peruano el 24-01-99. ↑
9. Inciso incorporado por el artículo 5 de la Resolución N.º 233-2008-SUNAT, publicada el 31 de
diciembre del 2008. ↑
10. Porcentaje que fue modificado por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N.º 0332014/SUNAT, publicada el 01-02-14, y que entró en vigencia el 01-03-14. ↑
11. El porcentaje actual es de 3 %, ya que fue modificado por el Artículo Único de la Resolución de
Superintendencia N.º 033-2014/SUNAT, publicada el 01-02-14, y que entró en vigencia el 01-03-14. ↑
12. Artículo que fue sustituido por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 050-2002SUNAT. ↑
13. La cual entró en vigencia el 1 de julio del 2016, en la señalada resolución se deroga el segundo, tercer
y cuarto párrafo del inciso a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002-SUNAT y
normas modificatorias; el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafo del inciso a) del artículo 11 de la
Resolución de Superintendencia N.º 128-2002-SUNAT y normas modificatorias; el segundo, tercer, cuarto
y quinto párrafo del inciso a) del artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-2006-SUNAT y
normas modificatorias. Asimismo, en concordancia con lo anterior, la Sexta Disposición Complementaria
Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N.º 274-2015-SUNAT, vigente desde el 1 de julio del
2016, modifica el epígrafe y el encabezado del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º 0372002-SUNAT, del artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-2006-SUNAT y del artículo 11
de la Resolución de Superintendencia N.º 128-2002-SUNAT. ↑
14. Respecto a la fecha de entrada en vigencia debemos precisar que a través de la Resolución de
Superintendencia N.º 153-2016/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el 27 de junio del 2016,
se precisó que la señalada Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de
Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT, entraría en vigencia el 1 de enero del 2017; sin embargo, meses
más adelante la SUNAT emite la mediante la Resolución de Superintendencia N.º 328-2016/SUNAT,
publicada en el diario oficial El Peruano el 30 de diciembre del 2016 donde finalmente precisa que la
señalada Única Disposición Complementaria Derogatoria entraría en vigencia el 1 de julio del 2017. Por lo
cual, la obligación de llevar un registro del Régimen de percepciones se halla derogada a partir del 1 de
julio del 2017. ↑
15. Modificado por el numeral 6.1 de la Sexta Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución
de Superintendencia N.º 274-2015-SUNAT, la misma que entró en vigencia el 1 de enero del 2017. ↑
16. Conforme con el artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT. ↑
17. Conforme lo precisa el artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT. ↑
18. Conforme con la Resolución de Superintendencia N.º 226-2018/SUNAT, se ha dejado establecido que
excepcionalmente cuando el deudor tributario, por causas no imputables a él, no pueda presentar sus
declaraciones determinativas mediante el formulario Declara Fácil 621 IGV-Renta mensual, puede utilizar
para dicho efecto, hasta el 31 de diciembre del 2018, el PDT N.º 621 IGV-Renta mensual el cual debe
presentarse solo a través de SUNAT virtual. Sin embargo, mediante la Resolución de Superintendencia
N.º 300-2018/SUNAT, se ha determinado que la disposición sea de manera permanente, es decir, se ha
eliminado el plazo hasta el 31 de diciembre del 2018. ↑
19. Ver RTF N.os 03887-4-2003 (04-07-03), 00321-1-2004 (23-01-04) y 04570-4-2005. ↑
Capítulo II: Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a la venta de bienes
1. Presentación
1. Presentación
Cabe recordar que fue mediante el artículo 11 de la Ley N.º 28053 donde se estableció
que los sujetos del impuesto general a las ventas deberán efectuar un pago por el
impuesto, que causaran en sus operaciones posteriores cuando adquieran bienes, el mismo
que será materia de percepción de conformidad con lo indicado en el numeral 2
del inciso c) del artículo 10 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
En virtud a esa normativa se dispuso que las percepciones se efectuaran por el monto, en
la oportunidad, forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT, la cual podrá
determinar la obligación de llevar los registros que sean necesarios; por lo que
considerando dicha facultad, la Administración Tributaria aprueba la Resolución
de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT2 que regula el Régimen de Percepciones
del IGV aplicable a la venta de bienes, y opere respecto a determinados bienes en forma
permanente, y no se afecte de manera general a toda venta de bienes, ello con el objeto
de facilitar su implementación y cumplimiento por parte de los contribuyentes.
Cabe precisar que, como señalamos en la presentación de este capítulo, el Tribunal
Constitucional dictó la sentencia de fecha 19 de abril del 2007 recaída en el Expediente
N.º 06626-2006-PA/TC3, referidas al Régimen de Percepciones aplicable a la importación
de bienes, considerando que en aplicación del principio de reserva de ley4, los aspectos
esenciales del régimen, tales como designación de agentes y monto de la
percepción, debían establecerse en una norma con rango de ley, a causa de ello el
Congreso de la República aprueba la Ley N.º 291735, Ley del Régimen de Percepciones
del Impuesto General a las Ventas, la misma que en su Segunda Disposición Transitoria
ha dejado establecido que hasta que se dicten los decretos supremos que establezcan los
porcentajes o montos fijos para determinar el importe de las percepciones del IGV
aplicables a los regímenes señalados en los Títulos II y III, el monto de dicho importe se
calculará, tratándose del Régimen de Percepciones aplicable a las operaciones de venta,
conforme con lo establecido por el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º
058-2006/SUNAT y normas modificatorias, por lo que la mencionada resolución aún se
mantendría vigente.
En ese sentido, considerando esta regulación del Régimen de Percepciones a la venta de
bienes, así como las disposiciones establecidas en la resolución de Superintendencia antes
señalada, a través de este capítulo queremos mostrar de manera didáctica, los aspectos
más importantes de este régimen. Adicionalmente al desarrollo teórico, se consideraron
diversos casos prácticos que permiten ver la aplicación del régimen.
2. Marco normativo
Para desarrollar un análisis respecto al Régimen de Percepciones a la venta de bienes,
debemos observar el siguiente marco legal, sobre el cual se desarrolla la aplicación de
este régimen:
3. ¿En qué consiste el Régimen de Percepciones a la
venta de bienes?
El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta interna de bienes es un
mecanismo en el cual encontramos a los agentes de percepción, que realizan el cobro
por adelantado de una parte del impuesto general a las ventas que sus clientes van a
generar luego, por sus operaciones de venta interna. Cabe precisar, en este caso, el cliente
está obligado a aceptar la percepción correspondiente.
En ese sentido –de la definición– tenemos que en el Régimen de Percepciones, existen
dos sujetos que intervienen en este mecanismo, los que a continuación detallamos:
IMPORTANTE
Resulta pertinente resaltar que se presume que los sujetos que adquieran bienes a los
agentes de percepción son contribuyentes del IGV, independientemente del tipo de
comprobante de pago que se emita.
Cabe precisar que conforme al numeral 3.4 del artículo 3 de la Ley N.º 29173, los agentes
de percepción que efectúen las percepciones están obligados a ingresar al fisco dichos
montos, a través del formulario Declara Fácil 697-Agentes de Percepción Ventas Internas
o Declara Fácil 633-Agentes de Percepción Adquisición de Combustible, como lo
veremos líneas más adelante. Asimismo, en caso de incumplimiento se aplicarán los
intereses moratorios, así como las sanciones que correspondan6, pudiendo la SUNAT
ejercer las acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal.
4. ¿Cuál es el ámbito de aplicación del Régimen de
Percepciones del IGV a la venta de bienes?
Según lo establecido en el numeral 2.1 del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia
N.º 058-2006/SUNAT, este Régimen de Percepciones es aplicable a las operaciones de
venta gravadas con el IGV, de los bienes señalados en el Anexo 1 (que observamos a
continuación), por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por
concepto del IGV que este último causará a sus operaciones posteriores.
IMPORTANTE
Cabe precisar que este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exonerados o inafectas del IGV.
Anexo 17
Relación de bienes cuya venta está sujeta
al Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes
Asimismo, debemos considerar que esta descripción de bienes es referencial, por lo que
debe considerarse para efectos de este régimen a aquellos contenidos en las subpartidas
nacionales allí indicadas, salvo que expresamente se disponga lo contrario, conforme con
lo que ha señalado la Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N.º
058-2006/SUNAT.
4.1. Respecto a los sujetos obligados a efectuar la
percepción de los bienes señalados en el numeral
15 del anexo 1
Siguiendo el orden de ideas, es pertinente señalar que la Quinta Disposición Final de la
Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT, precisó que para el caso de la
venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.008 y
7214.20.00.009, incluidas en el numeral 15 del anexo 1, los sujetos designados
como agentes de percepción solo efectuarán la percepción cuando tengan la calidad
de importadores y/o productores; sin embargo, con la publicación del Decreto Supremo
N.º 317-2014-EF, realizado el 21-11-14, se excluyeron de la relación, los bienes
detallados en los numerales 13 al 41 de dicho apéndice, por lo que a la actualidad no es
posible aplicar la señalada disposición final.
4.2. Ámbito de aplicación conforme con lo
dispuesto en la Ley N.º 29173
Es importante señalar que el artículo 9 de la Ley N.º 29173 establece que mediante decreto
supremo, refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la
SUNAT, se podrán incluir o excluir bienes sujetos al régimen, siempre que estos se
encuentren clasificados en alguno de los siguientes capítulos del Arancel de Aduanas:
5. ¿Qué es necesario observar frente a la emisión
de Notas de Débito y de Crédito?
Tanto el artículo 5 de la Ley N.º 29173, como el artículo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT, han dejado establecido un tratamiento
específico para el caso de que se produzca la emisión de las Notas de Débito y de Crédito
en operaciones sujetas a percepción, señalando lo siguiente:
• Las Notas de Débito y Notas de Crédito que modifiquen los comprobantes de pago
emitidos por las operaciones materia de percepción, a los cuales nos hemos referido en el
punto anterior, serán tomadas en cuenta para efectos de este régimen.
• Las Notas de Crédito emitidas por operaciones, respecto de las cuales se efectuó la
percepción, no darán lugar a la modificación de los importes percibidos, ni a su
devolución por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal
que deberá efectuar el cliente en el periodo respectivo.
IMPORTANTE
Cabe precisar que la percepción correspondiente al monto de las notas de crédito,
respecto de las cuales se haya efectuado la percepción, podrá deducirse de la percepción
que corresponda a operaciones con el mismo agente de percepción respecto de las cuales
aún no ha operado esta.
Casos prácticos
Caso práctico N.º 1
Frente a la emisión de una Nota de Débito
La empresa Dimayu SA, que es agente de percepción, ha efectuado la venta de 20 lavabos
personales a la empresa Edward Hermanos Jesús SAC. La señalada venta se ha
realizado por un valor de S/ 5,000 cada lavabo (lo que incluye IGV), emitiendo la factura
correspondiente por S/ 100,000. No obstante, después se da cuenta que incurrió en un
error, pues realmente el valor de cada lavabo era de S/ 7,200, por lo que procede a emitir
una Nota de Débito por la diferencia de precio detectada por S/ 44,000.
En ese sentido, nos realiza la siguiente consulta: ¿La emisión de la Nota de Débito
afectará el cálculo de la percepción correspondiente?, esto tomando en consideración que
el porcentaje de percepción es del 0.5 %.
Solución
Tomando en consideración lo señalado en líneas precedentes, es necesario precisar que
la emisión de una Nota de Débito que modifica la factura emitida previamente, afectará
el importe sobre el cual se calcula la percepción, haciendo que se incremente y como
consecuencia se aumente la percepción respectiva, como podemos observar a
continuación:
Precio de venta : Factura emitida + Nota de Débito
Precio de venta : S/ 100,000 + S/ 44,000
Precio de venta : S/ 144,000
Porcentaje de la percepción : 0.5 %
Importe de la percepción : S/ 720
Caso práctico N.º 2
Frente a la emisión de una Nota de Crédito
En fecha 15-07-21, la empresa Hermanos Fernando & Sebastián SAC, designada como
agente de percepción, ha emitido una factura por S/ 5,000 por la venta de envases
tubulares, a favor de la empresa La Mejor Viky SAC. Sin embargo, en fecha posterior,
20-07-21, acuerdan efectuar un descuento del 10 % (S/ 500) debido al pronto pago.
Tomando en consideración los datos antes descritos, la empresa nos consulta si la Nota
de Crédito afectará el monto sobre el cual se efectuará la percepción sabiendo que a la
fecha la operación no ha sido cancelada, debiendo también considerar que el porcentaje
de percepción es del 2 %.
Solución
Tomando en consideración lo desarrollado en líneas precedentes, debemos señalar que la
emisión de Notas de Crédito afecta el precio de venta sobre el cual se debe efectuar la
percepción del IGV. En ese sentido, se deberá determinar la percepción conforme al
cálculo que vemos a continuación:
Precio de venta : Factura emitida – Nota de Crédito
Precio de venta : S/ 5,000 – S/ 500
Precio de venta : S/ 4,500
Porcentaje de la percepción : 0.5 %
Importe de la percepción : S/ 22.5
Como podemos observar, el cálculo efectuado nos permite concluir señalando que la
empresa Hermanos Fernando & Sebastián SAC deberá realizar una percepción por el
importe de S/ 22.5, haciéndose evidente la influencia de la emisión de la Nota de Crédito.
6. ¿En qué momento efectuará la percepción el
agente de percepción?
De conformidad con el artículo 7 de la Ley N.º 29173, el agente de percepción debe
efectuar la percepción del IGV en el momento en que realice el cobro total o parcial,
con prescindencia de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.
6.1. ¿Qué debe entenderse por el “momento en que
realice el cobro”?
Al respecto, el artículo 7 de la Ley N.º 29173 precisa que se entiende por “momento en
que se realiza el cobro” aquel en que se efectúa la retribución parcial o total de la
operación a favor del agente de percepción.
6.2. ¿Y en el caso del cobro en especie o mediante la
compensación de acreencias?
Al igual, el señalado artículo 7 también refiere que para el caso de operaciones que se
realicen mediante la transacción de bienes, es decir, en especie, se considerará realizado
el cobro en el momento en que se reciba o se tenga a disposición los bienes, para efectos
de realizar la percepción.
Asimismo, para el caso de la compensación de acreencias el cobro se considerará
efectuado en la fecha en que esta se realice, de igual modo cuando se trate de transferencia
o cesión de créditos se considerará efectuado el cobro en la fecha de celebración del
contrato respectivo.
Cuadro resumen
7. Respecto al importe de la percepción
En este punto se hace necesario tomar en consideración, en primer orden, lo referido por
el artículo 10 de la Ley N.º 29173, que ha dejado establecido que el importe de la
percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta de los bienes
los porcentajes señalados mediante decreto supremo, refrendado por el ministro de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse
en un rango de uno por ciento (1 %) a dos por ciento (2 %).
De igual forma, es pertinente considerar que, en su Segunda Disposición Transitoria, la
mencionada ley estableció que hasta que se dicten los decretos supremos que establezcan
los porcentajes o montos fijos para determinar el importe de las percepciones del IGV,
aplicables a la venta de bienes, el monto de dicho importe se calculará, conforme con lo
establecido por el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT.
Por ello, en segundo orden, deberemos observar el artículo 5 de la Resolución de
Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT, que precisa que el importe de la percepción del
IGV será determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el precio de venta, como
vemos a continuación:
7.1. Percepción entre agentes de percepción
En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emita un comprobante de pago
que permita ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto
designado como agente de percepción11, se deberá aplicar el porcentaje de 0.5 % sobre
el precio de venta.
7.2. ¿Qué se entiende por precio de venta?
Conforme con lo regulado por el artículo 10 de la Ley N.º 29173, se ha dejado expreso
que se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operación.
7.3. ¿Se debe realizar la percepción cuando se
realicen pagos parciales?
Sí, para ello es necesario tomar en consideración que tratándose de pagos parciales, el
porcentaje de percepción que corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago.
8. ¿Cuáles son las operaciones excluidas de la
percepción?
Tomando en consideración el artículo 11 de la Ley N.º 29173, no se efectuará la
percepción en las operaciones que a continuación se detallan:
a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente requisitos
• Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.
• El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el listado
de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.
Dicho listado se aprobará mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas. Para su elaboración se tomará en cuenta lo siguiente:
La SUNAT elaborará la relación de entidades sobre la base de las entidades del sector
público nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo,
comunidades campesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a), c),
d), e) y f) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta12, Entidades e Instituciones
de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales
de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro
receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, embajadas, misiones diplomáticas,
oficinas consulares, organismos internacionales, entidades religiosas e instituciones
educativas públicas o particulares. Este listado solo incluirá a los sujetos que, a la fecha
de verificación por parte de la SUNAT, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo con
el tipo de contribuyente que les corresponda y que no se encuentren en alguna de las
siguientes situaciones:
- Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
- Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripción
en el RUC y tal condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
- Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los
registros de la Administración Tributaria.
La SUNAT publicará el referido listado, a través de SUNAT virtual, a más tardar el
último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el
cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su
publicación. Para tal efecto, la SUNAT verificará las situaciones señaladas en el
párrafo anterior al último día calendario del mes anterior a la fecha de la publicación
respectiva.
IMPORTANTE
La condición de los clientes y su incorporación en el listado antes mencionado se
verificará al momento en que se realiza el cobro.
• Adicionalmente, la SUNAT respecto de las entidades de auxilio mutuo y Entidades
e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones privadas
sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, deberá
verificar lo siguiente:
- Que por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la
existencia de delito tributario o aduanero.
- Que las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en
procesos en trámite o no cuenten con una sentencia condenatoria vigente por delito
tributario o aduanero, por actos vinculados con dicha representación.
• Tratándose de las entidades e instituciones de cooperación técnica internacional
(ENIEX), organizaciones no gubernamentales de desarrollo nacionales (ONGDPERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter
asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, esta remitirá a la SUNAT para la elaboración de la lista, la relación de
entidades inscritas en su registro que no se encuentren incluidas en alguna de las
siguientes situaciones:
- Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperación técnica
internacional o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales fueron
proporcionados.
- Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilícito de facilidades, inmunidades y
privilegios específicos concedidos por ley o reglamento cuando los mismos se
hayan conseguido por actividades vinculadas a la cooperación técnica internacional
no reembolsable.
- Haber orientado los recursos de la cooperación técnica internacional hacia
actividades que afecten el orden público o perjudiquen la propiedad pública o
privada.
El Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado a través de su portal
en internet, a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y
diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes
siguiente a la fecha de su publicación.
IMPORTANTE
La condición de los clientes y su incorporación en el listado antes mencionado se
verificará al momento en que se realiza el cobro.
b) Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales
Respecto al detalle de estas operaciones excluidas de la percepción, será abordado en el
punto número 9 del presente capítulo.
c) Del retiro de bienes considerado como venta
En este punto, es necesario observar el inciso c) del numeral 3) del artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV, el cual refiere que se considera retiro de bienes como
tal:
• a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros;
• a la apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma;
• al consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas;
• a la entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios; y
• a la entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que, a su vez, no sean indispensables para la prestación de
servicios.
Asimismo, precisa que no se consideran ventas los siguientes retiros:
• Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del artículo 3 de
la Ley del IGV
• La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta médica
• Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme con las disposiciones del impuesto a la renta
d) Efectuadas a través de la Bolsa de productos de Lima
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT)
f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía
terrestre a través de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente
autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y
Minas
9. Respecto a los clientes que tengan la condición
de consumidores finales
De acuerdo con lo regulado por el artículo 12 de la Ley N.º 29173, se considerará como
consumidor final al sujeto que cumpla en forma concurrente con las siguientes
condiciones, las cuales deberán ser verificadas por el agente de percepción al momento
en que se realiza el cobro:
9.1. ¿Cuándo el agente de percepción no considera
realizada una operación con un consumidor final?
El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final,
aun cuando se cumpla con las dos condiciones señaladas anteriormente, en los siguientes
casos:
• Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal
del IGV; al respecto, el comprobante por excelencia que permite ejercer derecho a
crédito fiscal y gasto o costo para efecto tributario es la factura.
• Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en
consignación.
• Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en
algún establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades
económicas generadoras de renta de tercera categoría del cliente, y a través del cual se
brinde atención al público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales,
boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
9.2. Excepción de consumidores finales que no se
encuentran excluidos de la percepción
Resulta importante precisar que conforme a lo indicado en el inciso b) del artículo 11 de
la Ley N.º 29173, la exclusión de operaciones de percepción no alcanza a los siguientes
bienes detallados, debido a que el Régimen de Percepciones en la adquisición de bienes
será de aplicación incluso cuando las operaciones se realicen con sujetos que
califiquen como consumidores finales.
10. ¿Qué tipo de cambio se debe aplicar en las
operaciones realizadas con moneda extranjera?
Conforme con lo regulado por el artículo 6 de la Ley N.º 29173 y el artículo 8 de la
Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT, para efectuar el cálculo del
monto de la percepción, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones en la fecha en que corresponda efectuar la percepción, es decir,
en el momento en que se realice el cobro como lo referimos en el punto 6.1 del presente
capítulo.
Asimismo, es necesario tomar en consideración que en los días en que no se publiquen
los tipos de cambio, se utilizará el último publicado.
11. Respecto a la designación y exclusión de
agentes de percepción
Tomando en atención el artículo 9 de la Ley N.º 30230 que modifica el artículo 13 de la
Ley N.º 29173, es necesario tomar en cuenta para la designación de los agentes de
percepción, entre otros, la participación de dichos sujetos en el mercado y su ubicación
dentro de la cadena de producción y distribución de los bienes sujetos al régimen,
garantizando el cumplimiento del objetivo del régimen. Para dichos efectos, la
designación de los agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos, se
efectuará mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas,
con la opinión técnica de la SUNAT, de acuerdo con los siguientes criterios:
IMPORTANTE
Cabe mencionar que en el decreto supremo de inclusión o de exclusión se señalará la
fecha a partir de la cual operará la designación o exclusión, según corresponda.
11.1. ¿A partir de qué fecha deben efectuar la
percepción los agentes de percepción?
Es importante considerar que los sujetos designados como agentes de percepción
efectuarán la percepción por los pagos que les realicen sus clientes respecto de las
operaciones cuya obligación tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que
deban operar como tales.
12. Respecto al comprobante de percepción-venta
interna
Conforme precisa el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N.º 0582006/SUNAT, a fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente de
percepción entregará a su cliente un comprobante de percepción-venta interna.
13. Comprobantes de pago de operaciones
comprendidas en el Régimen de Percepciones
Conforme con lo señalado en el artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.º 0582006/SUNAT, los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas
en el Régimen de Percepciones, establecido por la señalada resolución, deberán
consignar como información no necesariamente impresa la frase Operación sujeta a
percepción del IGV.
En los mencionados comprobantes de pago, se podrán incluir operaciones no sujetas al
presente régimen siempre que en dichos comprobantes se pueda identificar el precio de
venta de los bienes sujetos a la percepción, y de aquellos no sujetos a esta.
En tales casos, se observará lo siguiente:
• En el comprobante de pago se deberá consignar como información no necesariamente
impresa la frase “Operación sujeta a percepción del IGV”.
• En los casos en que se efectúen pagos parciales, se atribuirá el monto pagado, de manera
proporcional, a las operaciones sujetas y no sujetas a la percepción.
• Se podrá consignar en el mismo comprobante de pago la percepción, siempre que,
respecto de las operaciones sujetas a percepción incluidas en el comprobante de pago, se
pueda identificar el monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
IMPORTANTE
No obstante lo anterior, tratándose de operaciones en las que se emita boleta de venta,
se consignarán como información no necesariamente impresa, los siguientes datos de
identificación del cliente aun cuando el importe de la operación no supere media (1/2)
UIT:
a) Apellidos y nombres
b) Dirección
c) Tipo y número de documento de identidad
14. Obligación de declaración y pago del agente de
percepción
El agente de percepción del IGV debe declarar el monto total de las percepciones
practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando únicamente los
formularios Declara Fácil 697-Agentes de Percepción Ventas Internas, o el PDT N.º 697agentes de percepción (este último aplicativo solo se utilizará hasta el periodo noviembre2019), debiendo utilizar estos dos medios de información de las percepciones realizadas,
ya que el uso del Formulario Virtual N.º 697 fue derogado a través de la Única
Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de Superintendencia N.º 3352017/SUNAT, publicada el 27 de diciembre del 2017.
IMPORTANTE
Es pertinente mencionar que los referidos formularios Declara Fácil 697-Agentes de
Percepción Ventas Internas, Declara Fácil 633-Agentes de Percepción Adquisición de
Combustible, o el PDT N.º 697-agentes de percepción se deben presentar inclusive
cuando no se hubieran practicado percepciones en el periodo.
14.1. ¿Cuál es el plazo de cumplimiento para las
obligaciones tributarias?
Para efecto de la declaración y el pago de las percepciones del IGV efectuadas por el
agente de percepción, se tomará en cuenta el cronograma de pagos mensuales aprobado
por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
14.2. ¿El agente de percepción puede compensar el
pago de las percepciones que ha realizado?
De acuerdo con lo señalado en el artículo 8 de la Ley N.º 29173, con relación al pago de
la percepción del IGV realizado por el agente de percepción, es importante mencionar
que el señalado agente no puede compensar los créditos tributarios que tenga a su favor
contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
15. ¿Cuáles son las infracciones por el
incumplimiento de la obligación de realizar
percepciones?
Conforme con el artículo 164 del Código Tributario, se define como una infracción
tributaria a toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en el título I de Infracciones y sanciones
administrativas del Código Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
Por lo que si nos encontramos frente al supuesto que un agente de percepción no cumpla
con su obligación de realizar la percepción, incurrirá en infracción tributaria, regulada
en el numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario16, que precisa que constituye
infracción relacionada con la obligación de permitir el control de la Administración
Tributaria, el “no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley”17. Este
incumplimiento conlleva a imponerse una multa que corresponde aplicar del 50 % del
tributo “no percibido”; respecto de este punto se deberá precisar que en tanto se
subsane voluntariamente18 la infracción podrá rebajarse gradualmente hasta en un 90
%19, siempre que se pague la multa antes de que la SUNAT notifique algún requerimiento
relacionado con la infracción.
El pago de la multa se deberá efectuar mediante al Formulario Virtual
N.º 1662 o la guía de pagos varios física o mediante un NPS (número de pago SUNAT),
consignando los códigos que a continuación se observa:
De otro lado, cabe mencionar que si el agente de percepción cumple con su obligación
de efectuar la percepción, pero no cumple con efectuar el pago dentro de los plazos
establecidos conforme con el cronograma de pagos mensuales. Ello también genera una
infracción, la misma que se halla tipificada en el numeral 4 del artículo 178 del Código
Tributario, la cual precisa que constituye infracción relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, el “no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos,
retenidos o percibidos”.
La señalada infracción será sancionada con una multa que corresponde aplicar del 50 %
del tributo “no pagado”, multa que también goza de una rebaja de hasta un 95 % en la
medida que se subsane voluntariamente20 la infracción y siempre que cancele el íntegro
de los tributos percibidos, debiendo precisar que la subsanación implicará además que se
proceda con la declaración de estos21, con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar22.
El pago de la multa se deberá efectuar a través de un Formulario Virtual N.º 1662 o una
guía de pagos varios física o mediante un NPS (número de pago SUNAT, consignando
los códigos que a continuación se observa:
Cuadro resumen
16. Inaplicación de sanciones
SUNAT deja establecido que no se sancionarán las infracciones previstas en los
numerales 1, 2 y 5 del artículo 175 y en el numeral 13 del artículo 177 del TUO del
Código Tributario (las mismas que observamos en los cuadros siguientes), que se originen
en el incumplimiento de las obligaciones previstas en el Régimen de Percepciones,
cometidas por los agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de
bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca durante los
dos (2) primeros meses:
• En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.
• De la incorporación de nuevos bienes al presente régimen, incluyendo el mes en que
opere dicha incorporación. En este supuesto, la inaplicación de sanciones rige solo
respecto de los nuevos bienes.
Por tanto, la citada resolución deja dispuesto que las señaladas infracciones, cometidas
por los agentes de percepción durante los dos (2) primeros meses en que actúen como
tales, incluyendo el mes en que opere su designación, no serán objeto de sanción, siempre
que el infractor cumpla con regularizar las obligaciones incumplidas a la fecha de
verificación por parte de la SUNAT y realice el pago, incluidos los respectivos intereses
moratorios.
17. ¿Cuáles son las cuentas y registros de control
del agente de percepción y del cliente?
Conforme con lo regulado por artículo 16 de la Resolución de Superintendencia N.º 0582006/SUNAT, el agente de percepción y el cliente deberán llevar, según sea el caso, las
siguientes cuentas:
a) El agente de percepción
Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV-Percepciones por Pagar”. En
dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se
contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
¿El agente de percepción deberá llevar un Registro del Régimen de Percepciones?
Debido a la emisión de la Resolución de Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT, que
fue publicada el 01-10-15, se deroga la obligación del agente de percepción de llevar un
Registro del Régimen de Percepciones conforme lo ha dispuesto la Única Disposición
Complementaria Derogatoria de la mencionada resolución, vigente a partir del 01-071724.
b) El cliente
Sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar
dentro de la cuenta “Impuesto general a las ventas”. En la mencionada subcuenta
controlará las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepción, así como
las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal
concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
18. ¿Cómo deberá utilizar el cliente las
percepciones que le efectuaron?
18.1. Respecto a su declaración de IGV-Renta
Mensual
Conforme con lo regulado por el artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º
058-2006/SUNAT, el cliente, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago
mensual del IGV utilizando el PDT N.º 621 IGV-Renta Mensual o el formulario Declara
Fácil 621-IGV-Renta Mensual (cabe precisar que este formulario es de uso obligatorio a
partir del periodo setiembre-2018), donde se hallarán las percepciones practicadas por sus
agentes de percepción, a efecto de poder realizar la deducción del tributo a pagar, como
observamos a continuación:
Sin embargo, en el caso de no encontrar cargadas las percepciones en la casilla 171, se
tiene la opción de ingresarlas de manera manual, tal como podemos observar en los
siguientes pasos:
En este punto se debe cargar el archivo texto, que se ha creado mediante la estructura para
percepciones y retenciones para el PDT N.º 621, que la SUNAT ha puesto a disposición
mediante el siguiente enlace, http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresasmenu/declaracion-y-pago-empresas/a-mis-declaraciones-y-pagos-declara-facil/7173-07macro-para-informacion-de-retenciones-y-percepciones-fv-621>.
En ese sentido, una vez cargada las percepciones realizadas por el agente de percepción,
y conforme con lo señalado en el artículo 4 de la Ley N.º 29173, el cliente, sujeto del
IGV, podrá deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por sus agentes
de percepción hasta el último día del periodo al que corresponda la declaración, ello en
concordancia con el artículo 31 de la Ley de IGV, como se observa en la siguiente imagen:
18.2. Compensación de las percepciones del IGV
Asimismo, si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los
periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con
otra deuda tributaria.
Sin embargo, pese a lo indicado en el párrafo anterior mediante la Décima Segunda
Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N.º 98127, se ha dispuesto la
procedencia de la compensación a solicitud de parte, y para la que se tomará en cuenta
el saldo acumulado no aplicado de percepciones que se hubiera determinado producto de
la verificación y/o fiscalización realizada por la SUNAT, esta disposición va de la mano
con lo dispuesto por el artículo 31 de la Ley IGV.
Adicionalmente, cuando se realice una verificación en base al cruce de información de
las declaraciones mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los
agentes de percepción y con la información con la que cuenta la SUNAT sobre las
percepciones que hubiera efectuado, la compensación procederá siempre que en dichas
declaraciones así como en la información de la SUNAT, consten las percepciones, según
corresponda, que forman parte del saldo acumulado no aplicado.
a) Respecto a la solicitud de compensación de percepciones del IGV
De optarse por el camino de la compensación de los créditos por percepciones del IGV
no aplicadas, puede compensarse con deudas tributarias de las cuales el cliente sea
contribuyente, así lo ha dejado establecido la Resolución de Superintendencia N.º 1752007/SUNAT, según la cual constituyen créditos que pueden ser compensados:
• Los créditos por tributos internos, multas del Código Tributario e intereses, pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean
administrados por la SUNAT y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad; y
• El crédito por percepciones del impuesto general a las ventas no aplicadas con
excepción de las percepciones a las que se refiere la Segunda Disposición Final del
Decreto Legislativo N.º 937 y normas modificatorias.
Por ello, si un contribuyente tiene un crédito de percepciones de IGV no aplicadas, podrá
solicitar la compensación de parte, en aplicación de la resolución antes citada, para lo cual
deberá presentar la solicitud de compensación a solicitud de parte, a través del Formulario
Virtual
N.º 1648-Solicitud de Compensación que se ubica en SUNAT Operaciones en Línea,
consignando el número de RUC, código de usuario y la clave SOL, debiendo registrar los
datos que se solicitan en dicho formulario, los cuales son los siguientes:
• Concepto de crédito a compensar (pago indebido o en exceso/percepción del IGV)
• Tributo, número del formulario y número de orden del formulario, de ser el caso
• Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
• Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaración jurada)
A continuación, observamos en el siguiente ejemplo:
b) ¿Cuáles son las deudas que pueden compensarse?
Resulta pertinente mencionar que el crédito generado por las percepciones del IGV solo
podrá compensarse con los siguientes conceptos:
• Los tributos internos (los mismos que pueden figurar en un valor emitido por la
SUNAT, así como también los tributos autoliquidados mediante declaración jurada) o
multas insolutas a la fecha de vencimiento o de la comisión o en su defecto, de la
detección de la infracción, respectivamente.
• El saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos, así como los
montos a los que se refiere el quinto párrafo del artículo 33 del Código Tributario.
• Los intereses devengados a los que se refiere el segundo párrafo del artículo 34 del
Código Tributario o a su saldo pendiente de pago, según corresponda, tratándose de
anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización o determinada
la obligación principal.
IMPORTANTE
Son compensables tomando en consideración lo siguiente:
• Que pertenezcan a periodos no prescritos.
• Que sean administrados por el mismo órgano administrador (nos referimos a la
SUNAT).
• Que su recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
c) ¿Cuáles son las reglas que se deben observar para realizar la compensación?
Es preciso observar para efectos de solicitar la compensación de percepciones del IGV,
las siguientes reglas:
• El saldo a compensar de percepciones de IGV no aplicadas debe constar en su
declaración jurada mensual presentada, correspondiente al último periodo tributario
vencido a la fecha en la que se solicita la compensación.
• El crédito de percepciones de IGV no aplicadas se imputará en primer lugar, si lo
hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o multa.
• Para efectos de la aplicación del crédito de percepciones de IGV no aplicadas, se
tomará en primer lugar de ser el caso, el interés al que se requiere el artículo 38 del
Código Tributario.
IMPORTANTE
Es importante precisar que en la medida que la solicitud de compensación de
percepciones del IGV no obtenga una respuesta de parte de la SUNAT, se debe seguir
consignando en DJ Mensual (realizada mediante el PDT 621 o el formulario Declara
Fácil 621) todo el saldo no aplicado de percepciones del IGV e incluso el monto que ha
solicitado compensar, por lo que se deberá observar el monto en la casilla de saldo de
percepciones no aplicadas, hasta una vez aprobada la solicitud en la que se deberá
descontar el saldo compensado y dejar de arrastrarlo en las siguientes declaraciones.
d) ¿Cuáles son las condiciones que se deben observar para realizar la compensación?
Conforme lo precisa el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 1752007/SUNAT, el deudor tributario, para efectos de presentar la solicitud de
compensación, deberá cumplir obligatoriamente con cada uno de los siguientes requisitos
y condiciones:
• Se presentará un Formulario N.º 1648 por cada Crédito Materia de Compensación.
• Identificar el formulario y su número de orden, en el que consta el Crédito
Materia de Compensación, debiendo coincidir ello con la información registrada en
los sistemas de la SUNAT.
• No tener algún procedimiento administrativo iniciado a petición de parte,
contencioso o no contencioso pendiente de resolución sobre el Crédito Materia de
Compensación, ni alguna declaración rectificatoria que no hubiera surtido efectos
conforme con lo dispuesto en el artículo 88 del Código Tributario, sobre el crédito o
la deuda a compensar, cuyo resultado pudiera afectar su determinación. De ser el caso,
antes de presentar la solicitud de compensación, el deudor tributario deberá contar con
la respectiva resolución en la cual se acepta el desistimiento de los referidos
procedimientos.
• El Crédito Materia de Compensación no debe haber sido materia de una
compensación o devolución anterior.
• La deuda compensable no debe estar incluida en un procedimiento concursal, salvo
que exista autorización expresa de la Junta de Acreedores de acuerdo con lo
establecido en la normatividad correspondiente.
e) ¿Cómo se culmina la solicitud de compensación?
Al terminar de registrar su solicitud de compensación de percepciones de IGV, se
obtendrá una constancia de presentación, donde aparecerá un número de orden y los
datos que se colocaron, por lo que sugerimos que se imprima la señalada constancia y de
esa manera se podrá consultar el estado de su solicitud con ese número de orden más
adelante a través de su clave SOL-SUNAT Operaciones en Línea, esto debido a que la
Administración Tributaria cuenta con un plazo de 45 días hábiles para resolver la
solicitud.
18.3. La compensación de las percepciones en el
Nuevo RUS
Los sujetos del Nuevo RUS, a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto
del IGV, podrán compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS, con ocasión
de la presentación de la declaración y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, para
cuyo efecto:
• Se deducirá de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta
el último día del mes precedente al de la presentación de la declaración y pago
mensual.
• La compensación se realizará hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda
pagar de acuerdo con su categoría más los intereses moratorios que resulten aplicables,
de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los
intereses moratorios antes señalados, el contribuyente podrá arrastrar el saldo no
compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de
los meses siguientes, hasta agotarlo o solicitar su devolución.
• Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar la declaración mensual del Nuevo
RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que
resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere
practicado.
A continuación, les presentamos la forma de presentación del Formulario 1611 utilizando
la compensación de percepciones del IGV:
19. Respecto a la solicitud de devolución de
percepciones no aplicadas
Efectivamente, el cliente podrá solicitar la devolución29 de las percepciones no aplicadas
que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos30.
En esa misma línea, el artículo 14 de la Resolución de Superintendencia
N.º 058-2006/SUNAT, precisa que tratándose de clientes cuyas operaciones exoneradas
del IGV y/o exportaciones facturadas superen el cincuenta por ciento (50 %) del total de
sus operaciones declaradas correspondientes al último periodo vencido a la fecha de
presentación de la solicitud de devolución, podrán solicitar la devolución de las
percepciones no aplicadas que consten en dicha declaración, no siendo necesario que
hayan mantenido montos no aplicados por el plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.
IMPORTANTE
Lo señalado en las líneas precedentes será de aplicación incluso en los casos en que se
hubieran efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en
los alcances del Régimen de Percepciones, siempre que el monto percibido haya sido
incluido en la declaración del cliente y el agente de percepción hubiera efectuado el pago
respectivo.
19.1. Forma de presentación de la solicitud de
devolución de percepciones
Para que el cliente solicite la devolución de las percepciones no aplicadas, será necesario
que presente el Formulario N.º 4949, Solicitud de Devolución debidamente firmado por
el deudor tributario o representante legal acreditado en el Registro Único de
Contribuyentes, ante las dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la
SUNAT, y deberá consignar los siguientes datos:
• Indicar el tipo de solicitud y código; en caso de percepciones deberá consignar
la devolución de percepciones no aplicadas-código 26.
• En periodo tributario, el último periodo vencido a la fecha de presentación de la
solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de percepciones no
aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita,
sea menor a dicho saldo.
IMPORTANTE
Conforme lo precisa el artículo 6 de la Ley N.º 28053, es necesario tomar en cuenta que
presentada la solicitud de devolución de las percepciones no aplicadas del impuesto
general a las ventas, el contribuyente no podrá arrastrar el monto cuya devolución
solicita contra el impuesto correspondiente a los meses siguientes.
• Detalle del tributo, IGV-1011.
Además debe contar con un escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente:
- El tributo y el periodo por el que se solicita la devolución.
- Código y número de orden del formulario en el cual efectuó el pago, así como la
fecha de este.
- El cálculo del pago en exceso o indebido.
- Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.
Finalmente, es importante precisar que el contribuyente deberá poner a disposición de la
SUNAT en forma inmediata (o cuando sea requerido), en su domicilio fiscal o lugar
designado por esta, la documentación y registros contables correspondientes.
En ese sentido, el contribuyente deberá llenar el Formulario N.º 4949, como se observa a
continuación:
19.2. ¿Los sujetos del Nuevo RUS pueden solicitar la
devolución de percepciones?
De conformidad con la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.º 937 (texto
del NRUS), los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado
percepciones podrán solicitar la devolución de las percepciones acumuladas no
compensadas en la forma y condiciones que establezca la Administración
Tributaria, aplicando el interés al que se refiere el artículo 38 del Código Tributario,
calculado desde la fecha de presentación de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de
interés moratorio (TIM) a la que se refiere el artículo 33 del Código Tributario a partir
del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria
para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la misma se ponga
a disposición del solicitante.
Por lo que, los sujetos del Nuevo RUS podrán presentar el Formulario
N.º 4949, Solicitud de Devolución debidamente firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, ante las
dependencias o centros de servicio al contribuyente de la SUNAT, y deberá consignar los
siguientes datos:
• Indicar el tipo de solicitud y código; en caso de percepciones deberá consignar la
devolución de percepciones no aplicadas-código 28.
• En periodo tributario, el último periodo vencido a la fecha de presentación de la
solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de percepciones no
aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita,
sea menor a dicho saldo.
• Detalle del tributo, IGV-1011.
• Además debe contar con un escrito donde detalle la misma información.
Asimismo, debemos precisar que los sujetos del NRUS, también cuentan con la
posibilidad de enviar su solicitud de devolución a través de SUNAT Operaciones en
Línea; para ello se deberá ingresar por la siguiente ruta: Empresas / Otras Declaraciones
y solicitudes / Mis devoluciones/ Devoluciones / Registro de Solicitud de Devolución
1649; ruta donde se hallará la Solicitud de Devolución Formulario Virtual N.º
1649, como se observa a continuación:
Posteriormente, se deberá seleccionar el tipo de solicitud de devolución, el código 28 y
marcar en tributo 1011 IGV, como vemos en la siguiente imagen:
Finalmente, se deberá llenar los datos, tales como el número de teléfono, la forma de
devolución, el importe solicitado y luego será necesario cargar un escrito solicitando la
devolución de percepciones de NRUS, una vez llenada la información se procede a
registrar la solicitud de devolución y como resulta se generará una constancia de
presentación en la cual se advertirá el número de orden de la solicitud, por lo que, se le
sugiere imprimir dicha constancia, para realizar consultas posteriores a través de SUNAT
Operaciones en Línea.
Al igual, es importante precisar que, el contribuyente deberá poner a disposición de la
SUNAT en forma inmediata (o cuando sea requerido), en su domicilio fiscal o lugar
designado por esta, la documentación correspondiente.
De otro lado, el citado decreto ha dejado establecido que si al final de cada ejercicio anual
se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha compensado ni solicitado la devolución de
los montos percibidos en dicho ejercicio, la SUNAT podrá devolverlos de
oficio32 siempre que hubiesen sido declarados por los agentes de percepción; sin embargo,
por la experiencia que nos precede, hasta la fecha no se ha visto que la SUNAT haga uso
de esa facultad.
20. Respecto a las percepciones cuando se solicita
el cambio de régimen tributario
En este punto nos encontramos frente a dos supuestos que detallamos a continuación:
a) Cuando se solicita el cambio del Régimen General, del Régimen Especial o del
Régimen MYPE tributario es porque optan por acogerse al Nuevo RUS
En la que se mantenga un saldo pendiente de aplicación por percepciones del IGV, en ella
se deberá solicitar su devolución, resultando aplicable a este caso lo dispuesto en el
artículo 5 de la Ley N.º 2805333.
b) Cuando los sujetos del Nuevo RUS optan por acogerse al Régimen Especial, al
Régimen General o al Régimen MYPE Tributario34
Deberán deducir las percepciones del IGV que no hayan sido materia de solicitud de
devolución, del impuesto a pagar por IGV, a partir del primer periodo tributario en
que se encuentren incluidos en el Régimen General, en el Régimen Especial o en el
Régimen MYPE Tributario, según corresponda; o, de ser el caso, solicitarán su
devolución luego de transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley del IGV e ISC35.
21. Preguntas frecuentes acerca de la aplicación
del Régimen de Percepciones a la venta interna de
bienes
a) ¿Cualquier venta gravada con IGV estará sujeta a la percepción?
No, solo se efectuará la percepción respecto de los bienes señalados en el Anexo 1 de la
Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT y siempre que la operación se
realice con un proveedor designado como agente de percepción.
b) ¿En qué momento procede realizar la percepción?
En el momento del cobro parcial o total de la venta efectuada. En el caso de pagos
parciales, la percepción se aplicará sobre el importe de cada pago.
c) ¿El cliente debe llevar algún libro o registro contable especial a efectos de reflejar
las percepciones?
No, solo deberá abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro
de la cuenta “Impuesto general a las ventas”, en la cual se llevará el control de las
percepciones que le hubieren efectuado, así como las aplicaciones de dichas percepciones
al IGV por pagar a las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, según
corresponda.
d) ¿En qué casos no será necesaria la emisión del comprobante de percepción?
Solo en el caso que la cancelación del importe total de la operación y del monto de la
percepción respectiva se efectúe hasta la oportunidad de entregar el comprobante de pago,
el agente de percepción podrá consignar en dicho documento la siguiente información no
necesariamente impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del Comprobante de
Percepción-Venta Interna:
• La frase Comprobante de Percepción-Venta Interna.
• Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
• Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha información.
• Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
• Importe de la percepción en moneda nacional.
Es importante precisar que esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de
un porcentaje de percepción respecto de un mismo comprobante de pago.
e) ¿Debe rectificar la declaración mensual por parte del cliente en caso que el agente
de percepción entregue el comprobante de percepción con retraso?
No es necesario efectuar la rectificación, dado que la propia Resolución de
Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT, señala que es posible deducir del IGV las
percepciones practicadas por el agente de percepción hasta el último día del periodo al
que corresponda la declaración, sin excluir expresamente aquellas originadas en
operaciones de periodos anteriores, por lo que se concluye que en caso se reciba el
respectivo comprobante de percepción con retraso, no existe inconveniente en aplicar el
importe de la percepción en el mes en que se tenga dicho comprobante.
f) ¿Qué sanción generará para el agente de percepción el no efectuar las
percepciones cuando corresponda?
En este caso se configurará la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo 177 del
Código Tributario, la misma que asciende al 50 % del tributo no percibido y que se
encuentra sujeto –de ser el caso– a la aplicación del régimen de gradualidad establecido
en el Anexo II de la Resolución de Superintendencia N.º 063-2007/SUNAT.
Casos prácticos
Casos prácticos
Caso práctico N.º 3
Orden de aplicación de las percepciones y retenciones
La empresa La Familia Dimayu SRL se dedica a la comercialización de diversos
artículos, en el periodo agosto-2021 y desea saber cómo determinar de manera correcta
el IGV por pagar en dicho periodo, para lo cual se tiene la siguiente información:
• Débito fiscal (IGV-Ventas) S/ 50,235
• Crédito fiscal (IGV-Compras) S/ 16,505
• Percepciones efectuadas en el periodo S/ 5,950
• Percepciones de periodos anteriores S/ 3,650
• Retenciones del IGV del periodo S/ 4,500
• Retenciones del IGV de periodos anteriores S/ 8,630
Asimismo, se debe considerar que en el periodo julio-2021 ya ha presentado la solicitud
de devolución de las retenciones de periodos anteriores. Por lo que la empresa La Familia
Dimayu SRL nos pide hallar de manera correcta el IGV a pagar del periodo agosto-2021.
Solución
Para el caso determinado, resulta necesario recordar lo regulado por el artículo 31 del
TUO de la Ley del IGV, que prescribe lo siguiente:
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del IGV y/o
IPM, se deducirán del impuesto por pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber
las retenciones o percepciones, el contribuyente podrá:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de
tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de
las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud
solo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo
vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho
periodo conste el saldo cuya devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como
la devolución.
De la revisión del señalado artículo, podemos notar que si bien es cierto establece una
secuencia en la aplicación de estos créditos, no hace distinción entre la aplicación entre
la retención y la percepción; es por ello que de forma complementaria a ese artículo se
emitió la Ley N.º 28053 que establece disposiciones con relación a la aplicación de
percepciones y retenciones, ya que establece que para efecto de lo dispuesto en el artículo
31 antes citado, cuando se presente el caso de retenciones y percepciones declaradas en
el periodo y/o en periodos anteriores, estas se deducirán del impuesto a pagar en el
siguiente orden:
1. Las percepciones declaradas en el periodo.
2. El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del periodo
correspondiente a percepciones en periodos anteriores.
3. Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las retenciones en el
orden establecido en los incisos anteriores.
En ese orden de ideas, la ley antes citada establece un orden de prelación en donde se da
preferencia a la imputación contra el IGV determinado a las percepciones del periodo y,
posteriormente, al de los periodos anteriores para finalmente, de ser el caso, recién aplicar
las retenciones.
Ahora bien, con respecto a la solicitud de devolución de las retenciones del IGV de
periodos anteriores presentados en febrero, estas no se podrán compensar.
A continuación, mostraremos cómo se debe afectar la referida aplicación:
Determinación del IGV del periodo agosto-2019
Orden de prelación en la imputación de las retenciones y percepciones
Nota: La retención de IGV de periodos anteriores por S/ 8,360 ya no se aplica, puesto
que ya se presentó su respectiva solicitud de devolución.
Caso práctico N.º 4
Obligaciones contables
Tratándose del Régimen de Percepciones, ¿cuáles son las obligaciones contables que
existen tanto para el agente de percepción como para el cliente sujeto al régimen?
Solución
I. El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada IGVPercepciones por Pagar. En dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones
efectuadas a los clientes y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
Debido a la emisión de la Resolución de Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT, que
fue publicada el 01-10-15, se deroga la obligación del agente de percepción de llevar un
Registro del Régimen de Percepciones conforme lo ha dispuesto la Única Disposición
Complementaria Derogatoria de la mencionada resolución, a partir del 01-07-17 como
explicamos en el punto 2.20 del presente capítulo.
II. El cliente, sujeto de la percepción del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada
IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta “Impuesto general a las ventas”. En
ella se controlarán las percepciones que le hubieran efectuado, así como las aplicaciones
de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas
por la SUNAT, de ser el caso.
Caso práctico N.º 5
Obligaciones contables
La empresa Chavitos SAC, designada agente de percepción a la venta de bienes, ha
efectuado la venta de mercaderías sujetas a este régimen por S/ 4,500 más IGV a la
empresa Mamu Viky SRL; emitiéndole una factura electrónica F001-2345 y
efectuándole la percepción correspondiente (2 % del importe de la operación). Sobre el
particular, nos piden el tratamiento contable de la percepción realizada.
Solución
Como señalamos en el desarrollo del presente capítulo, los agentes de percepción tienen
la obligación de realizar una percepción cuando realicen la venta de alguno o varios de
los bienes sujetos al Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes.
En esos casos, debe considerarse que, a efectos de registrar la percepción efectuada al
cliente, el agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada IGVPercepciones por Pagar.
En ese sentido, a continuación mostramos precisamente este registro, en donde incluimos
la cuenta a utilizar por la percepción realizada por el agente de percepción.
a) Por la venta realizada
b) Por la cobranza de la operación
IMPORTANTE
Como se observa de lo anterior, a efectos de registrar la percepción realizada, hemos
aperturado una cuenta a nivel de seis (6) dígitos (401131 IGV-Percepciones por Pagar)
en la que llevaremos el control de las mismas.
Capítulo I: Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores
Referencias
1. Actualmente, dicho artículo se halla derogado por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria
de la Ley N.º 29173, publicada el 23-12-07, disposición que entró en vigencia el 01-01-08. ↑
2. Publicada el 01-04-06. ↑
3. Que fue publicada en el diario oficial El Peruano, el 01-07-07. ↑
4. El Tribunal Constitucional ha señalado que el principio de reserva de ley también es aplicable a los
anticipos o pagos a cuenta, como es el caso de las percepciones. ↑
5. La cual fue publicada el 23-12-07, y entró en vigencia a partir del 01-01-08. ↑
6. Sobre el particular, es pertinente considerar que el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario
prescribe que constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no
pagar las percepciones dentro de los plazos establecidos, la cual se sanciona con una multa equivalente
al 50 % del tributo percibido no pagado. ↑
7. Consideramos pertinente señalar que este Anexo 1 ha sufrido diversas modificaciones en el tiempo; por
un lado, tenemos que el 14-05-13 se emitió el Decreto Supremo N.º 091-2013-EF en donde se incorporó
otros bienes sujetos a percepción; sin embargo, en fecha 21-11-14 se emite el Decreto Supremo N.º 3172014-EF, en el que se excluye los bienes detallados en los numerales 13 al 41 de dicho apéndice. ↑
8. Que corresponde al alambrón de hierro o acero sin alear, con muescas, cordones, surcos o relieves,
producidos en el laminado. ↑
9. Que corresponde a las barras de hierro o acero sin alear, simplemente forjadas, laminadas o
extrudidas, en caliente, así como las sometidas a torsión después del laminado. Con muescas, cordones,
surcos o relieves, producidos en el laminado o sometidas a torsión después del laminado. ↑
10. Se entiende por “precio de venta” a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la
operación. ↑
11. Designado como agente conforme con lo previsto en el artículo 13 de la Ley N.º 29173. ↑
12. De acuerdo con lo que señala el artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son sujetos pasivos
del impuesto los siguientes: a) El sector público nacional, con excepción de las empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación
superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes
sobre la materia. d) Las entidades de auxilio mutuo e) Las comunidades campesinas f) Las comunidades
nativas ↑
13. Ley publicada en el diario El Peruano el 12 de julio del 2014. ↑
14. Mediante la Resolución de Superintendencia N.º 115-2019/SUNAT, se modifica la Única Disposición
Complementaria Transitoria de la Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT y realiza
nuevamente una prórroga del uso del PDT N.º 697. ↑
15. Formularios que fueron aprobados por la Resolución de Superintendencia N.º 285-2015/SUNAT. ↑
16. Cabe señalar que el Texto Único Ordenado del Código Tributario fue aprobado por Decreto Supremo
N.º 133-2013-EF, publicado en el diario oficial El Peruano, el 15-06-13. ↑
17. Salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos. ↑
18. Cuando nos referimos a subsanación nos estamos refiriendo a declarar el tributo no retenido o
percibido y cancelar la deuda tributaria que generó el tributo no retenido o percibido o la Resolución de
Determinación de ser el caso. ↑
19. Conforme con lo establecido por el régimen de gradualidad regulado por la Resolución de
Superintendencia N.º 063-2007/SUNAT. ↑
20. Cuando nos referimos a subsanación nos estamos refiriendo a declarar el tributo no retenido o
percibido y cancelar la deuda tributaria que generó el tributo no retenido o percibido o la Resolución de
Determinación de ser el caso. ↑
21. Conforme lo precisa el numeral 13.7 del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N.º 0632017/SUNAT y resoluciones modificatorias. ↑
22. Conforme lo precisa el Anexo VI de la Resolución de Superintendencia N.º 063-2017/SUNAT, que fue
modificada con la Resolución de Superintendencia N.º 180-2012/SUNAT. ↑
23. Aprobado por el Decreto Supremo N.º 133-2013-EF. ↑
24. Respecto a la fecha de entrada en vigencia debemos precisar que a través de la Resolución de
Superintendencia N.º 153-2016/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el 27 de junio del 2016,
se precisó que la señalada Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de
Superintendencia N.º 274-2015/SUNAT, entraría en vigencia el 1 de enero del 2017; sin embargo, meses
más adelante la SUNAT emite la mediante la Resolución de Superintendencia N.º 328-2016/SUNAT,
publicada en el diario oficial El Peruano el 30 de diciembre del 2016, donde finalmente precisa que la
señalada Única Disposición Complementaria Derogatoria entraría en vigencia el 1 de julio del 2017. Por lo
cual, la obligación de llevar un registro del Régimen de Percepciones se halla derogada a partir del 1 de
julio del 2017. ↑
25. Artículo sustituido por el numeral 3 de la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria de la
Resolución de Superintendencia N.º 335-2017/SUNAT, publicada el 27-12-17; la citada resolución entró
en vigencia el 01-01-18. ↑
26. Conforme con la Resolución de Superintendencia N.º 226-2018/SUNAT, excepcionalmente cuando el
deudor tributario, por causas no imputables a él, no pueda presentar sus declaraciones determinativas
mediante el formulario Declara Fácil 621-IGV-Renta Mensual, puede utilizar para dicho efecto, hasta el 31
de diciembre del 2018, el PDT N.º 621 IGV-Renta mensual, el cual debe presentarse solo a través de
SUNAT virtual. Sin embargo, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 300-2018/SUNAT, se ha
determinado que la disposición sea de manera permanente, es decir, se ha eliminado el plazo de hasta el
31 de diciembre del 2018. ↑
27. Esta disposición regula la compensación del crédito por retenciones y/o percepciones del impuesto
general a las ventas no aplicadas. ↑
28. Norma administrativa que reguló los supuestos de compensación a solicitud de parte o de oficio, la
cual fue publicada en el diario oficial El Peruano, el 19-09-07. ↑
29. Conforme lo precisa el artículo 31 del TUO de la LIGV. ↑
30. En el caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo
procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la fecha
de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste el saldo cuya
devolución se solicita. La SUNAT establecerá la forma y condiciones en las que se realizarán tanto la
solicitud como la devolución. ↑
31. El cómputo del plazo, para poder solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas, se iniciará a
partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de devolución presentada, de ser el
caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha. ↑
32. La devolución de oficio se podrá efectuar sobre la base de la información con la que cuenta la
SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de percepción. La devolución se
efectuará con el interés a que se refiere el artículo 38 del Código Tributario, calculado desde el 1 de enero
del ejercicio siguiente a aquel en que se efectuó la percepción hasta la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva. ↑
33. El señalado artículo 5, regula respecto a los intereses en la devolución de las retenciones y/o
percepciones no aplicadas, lo siguiente: Precísase que el interés aplicable a las devoluciones de las
retenciones y/o percepciones no aplicadas del impuesto general a las ventas es aquel a que se refiere el
artículo 38 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.º 135-99EF y normas modificatorias. Dicho interés se aplicará en el periodo comprendido entre la fecha de
presentación o de vencimiento de la declaración mensual donde conste el saldo acumulado de las
retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolución, lo que ocurra primero, y la fecha en que
se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de interés
moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario a partir del día siguiente en que venza
el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución
hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante”. ↑
34. Conforme se ha regulado por el Decreto Legislativo N.º 1270, publicado el 20-12-16, el mismo que
entró en vigencia el 01-01-17. ↑
35. Que refiere que las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del impuesto
general a las ventas y/o del impuesto de promoción municipal se deducirán del impuesto a pagar. En caso
de que no existieran operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber las retenciones o
percepciones, el contribuyente podrá hacer lo siguiente: a) Arrastrar las retenciones o percepciones no
aplicadas a los meses siguientes. b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución
de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo
procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la fecha
de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste el saldo cuya
devolución se solicita. La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la
solicitud como la devolución. ↑