1. Actos administrativos tributarios 1.1 Definición del Acto Administrativo En el artículo Ley N° 27444 en su artículo 1 define al acto administrativo como “Declaraciones de las entidades que , en el marco de las normas de derecho público , están destinadas a producir efectos jurídicos sore los interés , obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situación concreta”( Ley del Procedimiento Administrativo General, 2021) Como se puede ver en la norma esta establece que un acto administrativo es unilateral y es emitido por una entidad pública que declara o transmite una manifestación de voluntad, también conocida como decisión, con el propósito de generar efectos jurídicos externos sobre los derechos, intereses y obligaciones de los administrados, dentro de una situación específica y en el marco del derecho público. El autor Morón , (2014), señala que: “El acto administrativo es el resultado jurídico de un proceso de exteriorización intelectual que es emanado de cualquiera de los órganos de las entidades, para concretar en un supuesto específico la potestad conferida por ley”. (p.123) 1.1.1. Clasificaciones del Acto Administrativo Aunque existen muchas clasificaciones de actos administrativos, vamos a mencionar dos que son las más relevantes. a) Actos Administrativos según sus destinatarios: Actos Administrativos Generales: son aquellos que tienen importancia para una variedad de destinatarios identificados o identificables, que a su vez pueden ser de un número determinado o indeterminado de sujetos. Es importante destacar que nuestra generalidad se refiere al número de interesados, por lo que debemos distinguir estos actos de los reglamentos, ya que no tienen contenido normativo. (Idrogo y Núñez ,2020) señalan que , “Los actos administrativos generales al igual que los reglamentos, deben ser publicados con efecto de transmitir lo expuesto a los interesados, esto debido a que muchas veces la administración no tiene identificado el grupo de administrados interesados” Actos Administrativos Individuales: “Se refiere a aquellos destinados a un sujeto o varios sujetos siempre que pertenezcan a un grupo completamente identificable y delimitado.” (Idrogo y Núñez ,2020) Es importante destacar que, en ocasiones, los actos administrativos individuales pueden requerir que el administrado realice una solicitud o aceptación previa. b) Actos Administrativos según la forma de exteriorización: Actos administrativos expresos: Según los autores (Idrogo y Núñez ,2020) señalan que estos “se refieren generalmente a las manifestaciones a través de un medio escrito, por ejemplo, las administraciones pueden expresar su voluntad, a través de cartas, oficios, informes, entre otros”. Este tipo es más popular y se considera conveniente, porque requiere que la administración que emite el acto proporcione fundamentos para su decisión u opinión Actos administrativos tácitos: Estos son actos que se expresan implícitamente a través de las acciones de la administración, lo cual permite al administrado deducir la posición de la administración sobre un hecho o tema en particular Actos administrativos presuntos: ( Idrogo y Núñez, 2020) señalan que , estos se refieren a aquellos en los que por norma la administración sólo debe de guardar silencio para dar a conocer su voluntad, denominado “silencio administrativo positivo” 1.2. Acto de la Administración Tributaria El código tributario señala que “Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos” (Decreto Supremo 133-2013-EF, 201, artículo 103) Sobre estos requisitos que señala la norma Duran y Mejía (2011) señalan que : Motivar un acto administrativo es también un derecho de los administrados, en la medida que se procura dar cumplimiento a la garantía de un Debido Proceso en sede administrativa y así evitar la arbitrariedad e ilegalidad administrativas, conforme lo ha expuesto el Tribunal Constitucional (p. 243) Es decir, esta norma establece que la motivación es un requisito esencial e indispensable para la validez de un acto administrativo. La motivación implica la justificación de la causa del acto y desempeña un papel fundamental en el ejercicio del derecho de defensa del contribuyente. 1.3.Actos Administrativos Tributarios más utilizados. 1.3.1. Resolución de Determinación La autora Robles Moreno en su libro “La SUNAT y los procedimientos administrativos-tributarios” (2018) , indica que : Es un acto administrativo mediante el cual la administración tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor de fiscalización, es decir, de controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes o responsables. Esta resolución de determinación puede establecer la existencia de crédito, deuda o señalar que no existe ni crédito, ni deuda de parte del sujeto administrado.(p.69) Es decir, es un acto mediante el cual la administración tributaria liquida y determina la deuda tributaria de un contribuyente, incluyendo impuestos, intereses, recargos y multas. Y en el contribuyente tiene la posibilidad de presentar un recurso de apelación en caso de desacuerdo con la resolución. 1.3.2. La Resolución de Multa Este se trata de un acto administrativo cuya finalidad es notificar al sujeto pasivo que ha incurrido en una infracción que conlleva una sanción pecuniaria La emisión de una resolución de multa requiere que el sujeto haya cometido una infracción que conlleva una sanción específica, en este caso, una multa. Este procedimiento administrativo se utiliza para notificar formalmente al sujeto la sanción en cuestión. Si el contribuyente está de acuerdo con este acto administrativo deberá pagar el monto de la multa más los intereses devengados hasta el día de pago. Si no está de acuerdo en todo o en parte, tiene veinte días hábiles para reclamar sin pagar la parte en la que no se encuentra de acuerdo; transcurrido este plazo, podrá reclamar, pero pagando o afianzando. En pocas palabras este es un acto administrativo que impone una sanción económica al contribuyente por incumplimientos o infracciones tributarias. El contribuyente tiene el derecho de presentar un recurso de apelación para impugnar la multa y proporcionar argumentos y pruebas en su defensa. 1.3.3. Requisitos tanto para la Resolución de Determinación como para la Resolución de Multa El Artículo 77 del Código tributario nos da los siguientes requisitos: La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará: 1. El deudor tributario. 2. El tributo y el período al que corresponda. 3. La base imponible. 4. La tasa 5. La cuantía del tributo y sus intereses. 6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la declaración tributaria. 7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen. 8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización. Tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial expresará, además, los aspectos que han sido revisados. Tratándose de Resoluciones de Multa contendrán necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, así como referencia a la infracción, el monto de la multa y los intereses. También nos dice que La Administración Tributaria podrá emitir en un sólo documento las Resoluciones de Determinación y de Multa, las cuales podrán impugnarse conjuntamente, siempre que la infracción esté referida a un mismo deudor tributario, tributo y período. 1.3.4. Orden de Pago Solo la administración tributaria puede emitir este acto administrativo y solo en los casos establecidos en el Código Tributario, especialmente en los casos mencionados en el artículo 78. Esta orden se emite cuando el contribuyente ha sido previamente notificado mediante una Resolución de Determinación y no ha realizado el pago correspondiente dentro del plazo establecido. La Orden de Pago especifica el monto total adeudado, incluyendo los impuestos, intereses, recargos y multas correspondientes. Además, indica el plazo límite para efectuar el pago y los medios habilitados para hacerlo, como entidades bancarias autorizadas o plataformas electrónicas. Es importante tener en cuenta que la Orden de Pago es un requerimiento formal y vinculante por parte de la Administración Tributaria, y el contribuyente está obligado a cumplir con su contenido. El incumplimiento de la Orden de Pago puede resultar en sanciones legales, como embargos, recargos adicionales o la imposibilidad de llevar a cabo algunos procedimientos comerciales. En caso de no estar de acuerdo con la deuda determinada o tener alguna discrepancia, el contribuyente puede presentar un recurso de reclamación ante a Administración Tributaria dentro del plazo establecido. El plazo para efectuar el pago se suspende debido a la presentación de dicho recurso. REFERENCIAS Decreto Supremo 133-2013-EF. (22 de junio de 2013). Texto Único Ordenado del Código Tributario. http://spijlibre.minjus.gob.pe Duran Rojo L., & Mejía Acosta, M. (2011). La Aplicación Conjunta del Código Tributario y la LPAG en los Procedimientos Tributarios. Particular Referencia a la Motivación del Acto Administrativo de Naturaleza Tributaria. Derecho & Sociedad, 36, 235-246. http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article/view/13230/1384 Idrogo Tipte, J y Núñez Mesías, J. (2020). Los actos de la administración tributaria relacionados a la duplicidad de criterio en el Perú .Universidad de Lima . https://repositorio.ulima.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12724/12069/IdrogoTipte_Nu%C3%B1ez-Mesias.pdf Ministerio de Justicia y Derechos Humanos (2021,13 de julio).Ley del Procedimiento Administrativo General. https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/2041933/TUO%2027444PROCED%20ADMINISTRA-Final.pdf.pdf?v=1627403723 Morón J. (2014). Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General (10.ª ed.). Gaceta Jurídica SA. Robles Moreno, C. (2018). La SUNAT y los procedimientos administrativos-tributarios. Pontificia universidad Católica del Perú, Fondo Editorial. http://repositorio.pucp.edu.pe/index/handle/123456789/170694