Subido por Emanuel Cipriano

Actos administrativos tributarios

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1. Actos administrativos tributarios
1.1 Definición del Acto Administrativo
En el artículo Ley N° 27444 en su artículo 1 define al acto administrativo
como “Declaraciones de las entidades que , en el marco de las normas de derecho
público , están destinadas a producir efectos jurídicos sore los interés , obligaciones
o derechos de los administrados dentro de una situación concreta”( Ley del
Procedimiento Administrativo General, 2021)
Como se puede ver en la norma esta establece que un acto administrativo es
unilateral y es emitido por una entidad pública que declara o transmite una
manifestación de voluntad, también conocida como decisión, con el propósito de
generar efectos jurídicos externos sobre los derechos, intereses y obligaciones de los
administrados, dentro de una situación específica y en el marco del derecho público.
El autor Morón , (2014), señala que: “El acto administrativo es el resultado
jurídico de un proceso de exteriorización intelectual que es emanado de cualquiera
de los órganos de las entidades, para concretar en un supuesto específico la potestad
conferida por ley”. (p.123)
1.1.1. Clasificaciones del Acto Administrativo
Aunque existen muchas clasificaciones de actos administrativos, vamos a
mencionar dos que son las más relevantes.
a) Actos Administrativos según sus destinatarios:

Actos Administrativos Generales: son aquellos que tienen
importancia para una variedad de destinatarios identificados o
identificables, que a su vez pueden ser de un número determinado o
indeterminado de sujetos. Es importante destacar que nuestra
generalidad se refiere al número de interesados, por lo que debemos
distinguir estos actos de los reglamentos, ya que no tienen contenido
normativo.
(Idrogo y Núñez ,2020) señalan que , “Los actos administrativos
generales al igual que los reglamentos, deben ser publicados con
efecto de transmitir lo expuesto a los interesados, esto debido a que
muchas veces la administración no tiene identificado el grupo de
administrados interesados”

Actos Administrativos Individuales: “Se refiere a aquellos destinados
a un sujeto o varios sujetos siempre que pertenezcan a un grupo
completamente identificable y delimitado.” (Idrogo y Núñez ,2020)
Es importante destacar que, en ocasiones, los actos administrativos
individuales pueden requerir que el administrado realice una solicitud
o aceptación previa.
b) Actos Administrativos según la forma de exteriorización:

Actos administrativos expresos: Según los autores (Idrogo y Núñez
,2020) señalan que estos “se refieren generalmente a las
manifestaciones a través de un medio escrito, por ejemplo, las
administraciones pueden expresar su voluntad, a través de cartas,
oficios, informes, entre otros”.
Este tipo es más popular y se considera conveniente, porque requiere
que la administración que emite el acto proporcione fundamentos
para su decisión u opinión

Actos administrativos tácitos: Estos son actos que se expresan
implícitamente a través de las acciones de la administración, lo cual
permite al administrado deducir la posición de la administración
sobre un hecho o tema en particular

Actos administrativos presuntos: ( Idrogo y Núñez, 2020) señalan
que , estos se refieren a aquellos en los que por norma la
administración sólo debe de guardar silencio para dar a conocer su
voluntad, denominado “silencio administrativo positivo”
1.2. Acto de la Administración Tributaria
El código tributario señala que “Los actos de la Administración Tributaria
serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos”
(Decreto Supremo 133-2013-EF, 201, artículo 103)
Sobre estos requisitos que señala la norma Duran y Mejía (2011) señalan que
:
Motivar un acto administrativo es también un derecho de los
administrados, en la medida que se procura dar cumplimiento a la
garantía de un Debido Proceso en sede administrativa y así evitar la
arbitrariedad e ilegalidad administrativas, conforme lo ha expuesto el
Tribunal Constitucional (p. 243)
Es decir, esta norma establece que la motivación es un requisito esencial e
indispensable para la validez de un acto administrativo. La motivación implica la
justificación de la causa del acto y desempeña un papel fundamental en el ejercicio
del derecho de defensa del contribuyente.
1.3.Actos Administrativos Tributarios más utilizados.
1.3.1. Resolución de Determinación
La autora Robles Moreno en su libro “La SUNAT y los procedimientos
administrativos-tributarios” (2018) , indica que :
Es un acto administrativo mediante el cual la administración tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor de
fiscalización, es decir, de controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes o responsables. Esta resolución
de determinación puede establecer la existencia de crédito, deuda o
señalar que no existe ni crédito, ni deuda de parte del sujeto
administrado.(p.69)
Es decir, es un acto mediante el cual la administración tributaria liquida y
determina la deuda tributaria de un contribuyente, incluyendo impuestos, intereses,
recargos y multas. Y en el contribuyente tiene la posibilidad de presentar un recurso
de apelación en caso de desacuerdo con la resolución.
1.3.2. La Resolución de Multa
Este se trata de un acto administrativo cuya finalidad es notificar al sujeto
pasivo que ha incurrido en una infracción que conlleva una sanción pecuniaria
La emisión de una resolución de multa requiere que el sujeto haya cometido
una infracción que conlleva una sanción específica, en este caso, una multa. Este
procedimiento administrativo se utiliza para notificar formalmente al sujeto la
sanción en cuestión.
Si el contribuyente está de acuerdo con este acto administrativo deberá pagar
el monto de la multa más los intereses devengados hasta el día de pago. Si no está de
acuerdo en todo o en parte, tiene veinte días hábiles para reclamar sin pagar la parte
en la que no se encuentra de acuerdo; transcurrido este plazo, podrá reclamar, pero
pagando o afianzando.
En pocas palabras este es un acto administrativo que impone una sanción
económica al contribuyente por incumplimientos o infracciones tributarias. El
contribuyente tiene el derecho de presentar un recurso de apelación para impugnar la
multa y proporcionar argumentos y pruebas en su defensa.
1.3.3. Requisitos tanto para la Resolución de Determinación como para la
Resolución de Multa
El Artículo 77 del Código tributario nos da los siguientes requisitos:
La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
Tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial expresará, además,
los aspectos que han sido revisados.
Tratándose de Resoluciones de Multa contendrán necesariamente los
requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, así como referencia a la
infracción, el monto de la multa y los intereses.
También nos dice que La Administración Tributaria podrá emitir en un
sólo documento las Resoluciones de Determinación y de Multa, las cuales
podrán impugnarse conjuntamente, siempre que la infracción esté referida a un
mismo deudor tributario, tributo y período.
1.3.4. Orden de Pago
Solo la administración tributaria puede emitir este acto administrativo y solo
en los casos establecidos en el Código Tributario, especialmente en los casos
mencionados en el artículo 78. Esta orden se emite cuando el contribuyente ha sido
previamente notificado mediante una Resolución de Determinación y no ha
realizado el pago correspondiente dentro del plazo establecido.
La Orden de Pago especifica el monto total adeudado, incluyendo los
impuestos, intereses, recargos y multas correspondientes. Además, indica el plazo
límite para efectuar el pago y los medios habilitados para hacerlo, como entidades
bancarias autorizadas o plataformas electrónicas.
Es importante tener en cuenta que la Orden de Pago es un requerimiento
formal y vinculante por parte de la Administración Tributaria, y el contribuyente
está obligado a cumplir con su contenido. El incumplimiento de la Orden de Pago
puede resultar en sanciones legales, como embargos, recargos adicionales o la
imposibilidad de llevar a cabo algunos procedimientos comerciales.
En caso de no estar de acuerdo con la deuda determinada o tener alguna
discrepancia, el contribuyente puede presentar un recurso de reclamación ante a
Administración Tributaria dentro del plazo establecido. El plazo para efectuar el
pago se suspende debido a la presentación de dicho recurso.
REFERENCIAS
Decreto Supremo 133-2013-EF. (22 de junio de 2013). Texto Único Ordenado del
Código Tributario. http://spijlibre.minjus.gob.pe
Duran Rojo L., & Mejía Acosta, M. (2011). La Aplicación Conjunta del Código
Tributario y la LPAG en los Procedimientos Tributarios. Particular Referencia a
la Motivación del Acto Administrativo de Naturaleza Tributaria. Derecho &
Sociedad, 36, 235-246.
http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article/view/13230/1384
Idrogo Tipte, J y Núñez Mesías, J. (2020). Los actos de la administración tributaria
relacionados a la duplicidad de criterio en el Perú .Universidad de Lima .
https://repositorio.ulima.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12724/12069/IdrogoTipte_Nu%C3%B1ez-Mesias.pdf
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos (2021,13 de julio).Ley del Procedimiento
Administrativo General.
https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/2041933/TUO%2027444PROCED%20ADMINISTRA-Final.pdf.pdf?v=1627403723
Morón J. (2014). Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General (10.ª
ed.). Gaceta Jurídica SA.
Robles Moreno, C. (2018). La SUNAT y los procedimientos administrativos-tributarios.
Pontificia universidad Católica del Perú, Fondo Editorial.
http://repositorio.pucp.edu.pe/index/handle/123456789/170694
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