Derecho Tributario Constitucional: Distribución de Poderes Impositivos

DERECHO TRIBUTARIO
CONSTITUCIONAL
DISTRIBUCIÓN DE PODERES
IMPOSITIVOS
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DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS
Sistemas en el derecho comparado
▪Separación de fuentes
▪Concurrencia de fuentes
▪Cuotas adicionales o suplementarias
▪Asignaciones, subvenciones o transferencias
▪Créditos fiscales
▪Participación o coparticipación
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DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS
Sistema de la Constitución Nacional
▪NACION
▪PROVINCIAS
▪MUNICIPIOS
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JERARQUÍA DE NIVELES DE JURISDICCION
TERRITORIAL
CONSTITUCION NACIONAL
CONSTITUCIONES PROVINCIALES
REGIMEN MUNICIPAL
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DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS
Principios generales de distribución de la renta pública entre Nación y Provincias
▪Arts. 121 y 125 CN: Facultades reservadas por los Estados Provinciales
▪Art. 126 Facultades delegadas por los Estados Provinciales al Estado Nacional
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DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS
Normas de distribución específicamente en materia tributaria
▪Art. 4 CN conformación del Tesoro Nacional (derechos de importación y exportación; venta y locación de
tierras de propiedad nacional; etc.)
▪Arts. 5 y 123 CN Competencias provinciales (dictado de Constitución provincial que asegure: educación
primaria; administración de justicia y régimen municipal)
▪ Art. 75 inc. 1º CN: Materia aduanera
▪ Art. 75 inc. 2º CN:
▪ Contribuciones indirectas (facultad concurrente)
▪ Contribuciones directas
▪ Ley - convenio de coparticipación
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JERARQUÍA NORMATIVA INTRAFEDERAL
NORMAS FEDERALES
NORMAS PROVINCIALES
NORMAS MUNICIPALES
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DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS
Facultades concurrentes entre el Poder Federal y las Provincias
▪En forma permanente, impuestos indirectos (Arts. 4; 17; 121 y 126 CN)
▪En forma transitoria y con carácter excepcional impuesto directos (Arts. 75 inc. 2 CN)
Facultades de las Provincias:
▪Establecimiento de impuestos indirectos con exclusión de los impuestos aduaneros (Art.
121 CN)
▪Establecer impuestos directos sin las restricciones que pesan sobre el Gobierno Federal
(Art. 121 CN)
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Normas constitucionales de distribución de
potestades con contenido tributario implícito
CLAUSULA COMERCIAL
Arts. 9; 10; 11; 12 y 75 inc. 13 CN
El comercio entendido como manifestación de la vida económica de un país (navegación
marítima y fluvial; tránsito de mercaderías y ganado en pie; correo; transporte de cargas y
personas; transmisión de energía eléctrica; etc.)
LIBRE NAVEGACIÓN DE LOS RÍOS INTERIORES
Art. 26 CN
Fallo Arenera Libertador
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Normas constitucionales de distribución de
potestades con contenido tributario implícito
SISTEMA MONETARIO
Art. 75 inc. 11 CN
✓El Impuesto inflacionario
✓Las Cuasi Monedas
CLAUSULA DE LOS CODIGOS
Art. 75 inc. 12 CN
✓Su relación con los Arts. 31 y 126 de la CN
✓Relaciones de jerarquía:
✓Tesis civilista (Derecho Tributario Nacional y Provincial condicionado por los Códigos de Fondo)
✓Autonomía estructural y dogmática del Derecho Tributario (federal y local) independiente de
condicionamiento dado por regulación de derecho sustantivo.
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Normas constitucionales de distribución de
potestades con contenido tributario implícito
CLAUSULAS DEL PROGRESO Y DEL DESARROLLO HUMANO
Art. 75 inc. 18 y 19 CN
✓Su relación con la imposición tributaria federal y provincial
✓El art. 124 CN
ESTABLECIMIENTOS DE UTILIDAD NACIONAL
Art. 75 inc. 30 CN
Tesis Exclusivista: Nación con poderes exclusivos sobre lugares adquiridos en las provincias para el
emplazamiento de establecimientos de utilidad nacional
Tesis Finalista: Concurrencia de los poderes federales y los poderes locales (solución dada por la
Reforma de 1994)
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Normas constitucionales de distribución de
potestades con contenido tributario implícito
PODERES IMPLICITOS DE LEGISLACION Y REGLAMENTACION
Art. 75 inc. 32
✓Expresamente conferidos
✓Implícitamente derivados de toda competencia del Congreso, sin norma expresa de reconocimiento,
con fines distintos de legislar (facultades de investigación; convocatoria a consulta popular; etc.)
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LEYES DE UNIFICACIÓN Y
COPARTICIPACIÓN DE IMPUESTOS
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ANTECEDENTES
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ANTECEDENTES
Ley del año
1891
Creación de Impuesto Nacional Interno a
determinados consumos (alcohol, cerveza,
fósforos) por tres años. Originados en las
facultades del Poder legislativo contenidas en el
art. 67 inc. 2º de la CN (similar al actual texto del
art. 75 inc. 2º CN)
Se trata de la contribución directa por tiempo
determinado
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ANTECEDENTES
Se resuelve una prórroga y una ampliación de la Ley de 1891 ampliándola a
otros consumos (vinos, naipes, bancos y compañías de seguros)
1894
Debate entre José Terry ( ministro de Hacienda) y Manuel F. Mantilla
(Diputado por la Provincia de Corrientes)
Triunfo de la postura del PEN
▪Gravámenes a consumos específicos que se incorporan al cuadro permanente
de recursos rentísticos de la Nación.
▪Uso concurrente de la citada facultad como fuente impositiva de la Nación y
las Provincias.
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ANTECEDENTES
Las Provincias comenzaron a usar este
mecanismo tributario para establecer verdaderos controles
fronterizos
Se transformó en un virtual DERECHO DE TRÁNSITO
(Expresamente prohibido por los arts. 9; 10; 11 y 108 CN
(Actual art. 126 CN)
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ANTECEDENTES
1927
La situación de “CONCURRENCIA DE FUENTES” fue convalidada
por la CSJN en autos “Sociedad Anónima Mataldi Simón Limitada
c/ Provincia de Buenos Aires s/ Repetición de pago de impuestos”
21 de diciembre de 1934:
Ley de Unificación de
Impuestos Internos
Nº 12139
▪ Sobre el proyecto presentado por el Ministro de Hacienda
Federico Pinedo
▪ Instrumento reconocido por la doctrina como de
“COPARTICIPACION IMPOSITIVA”
▪ En términos del Dr. Dino Jarach “un modelo de participación
tributaria”
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ANTECEDENTES
Ley 12.956:
Período Enero 1947 /
1955
✓
✓
✓
✓
REGIMEN UNITARIO DE COPARTICIPACION
Impuesto a los Réditos
Impuesto a las Ventas
Impuesto a las Ganancias Eventuales
Impuesto a los Beneficios Extraordinarios
1951
LEY
14060
Se instaura el Impuesto Sustitutivo del gravamen a la Transmisión
Gratuita de Bienes aplicable a las Sociedades de Capital.
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ANTECEDENTES
1954:
Ley de Coparticipación de
los Impuestos a los
Consumos Específicos
Ley 14390
1958
Ley
14.788
En 1954 la Provincia de Corrientes denuncia la Ley 12139 del 21
de diciembre de 1934, provocando su expiración.
Ello da lugar a la sanción de la Ley 14390 de Coparticipación de los
Impuesto a los Consumos Específicos vigente desde el 1 de enero
de 1955.
✓
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✓
✓
NUEVO REGIMEN PARA LA DISTRIBUCION DE
Impuesto a los Réditos
Impuesto a las Ventas
Impuesto a las Ganancias Eventuales
Impuesto a los Beneficios Extraordinarios
(Fue prorrogada en su vigencia)
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ANTECEDENTES
(Basada en un Anteproyecto del Dr. Dino Jarach)
1973
LEY
20221
Condensaba en un solo ordenamiento las Leyes
➢ 14060
➢ 14390
➢ 14788
Expiró su vigencia el 31 de diciembre de 1984
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ANTECEDENTES
Forma de distribución de la Coparticipación Federal conforme Ley
20.221
Distribuye la masa coparticipable recurriendo a distintos índices
▪Los fondos correspondían a las Provincias en un 48,50%
▪Los fondos correspondían a la Nación en un 48,50%
▪Al Fondo de Desarrollo Regional correspondía un 3%
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RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN
FEDERAL VIGENTE
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RÉGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL
11 de marzo de 1986
Convenio Financiero
Transitorio de
Distribución de Recursos
Federales a las Provincias
Ley 23548
Se Suscribió el CONVENIO FINANCIERO
TRANSITORIO DE
DISTRIBUCION DE RECURSOS FEDERALES A LAS PROVINCIAS,
suscripto entre el Presidente y los Gobernadores de las Provincias.
Finalmente se sancionó como Ley bajo el Nº 23548
11 de marzo de 1986
Convenio Financiero Transitorio
de Distribución de Recursos
Fiscales a las Provincias
Ley 23548
▪ Su vigencia fue establecida en dos años contados desde el 1 de
enero de 1988, con lo cual expiraría el 31 de diciembre de 1989, a
pesar de lo cual se mantuvo subsistente por sucesivas
reconducciones.
▪ Su art. 15 dispone “… su vigencia se prorrogará automáticamente
ante la inexistencia de un régimen sustitutivo del presente…”
▪ Hoy se encuentra vigente.
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RÉGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL
Forma de distribución de la Coparticipación Federal conforme Ley 23548
La distribución del monto recaudado por la coparticipación
▪En forma automática a la Nación el 42,34%
▪En forma automática a las Provincias el 54,66%
▪Para el fondo de recupero de las Provincias el 2% (correspondiéndole a Buenos Aires el 1,57%;
a Chubut, Neuquén y Santa Cruz un 0,14% a cada una)
▪Para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las Provincias (ATN) el 1%
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RÉGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL
Condiciones impuestas por la Ley de Coparticipación Federal 23548
▪CLAUSULA DE GARANTIA: El art. 7 establece que el monto a distribuir a las Provincias no
podrá ser inferior al 34% de la recaudación de todos los recursos tributarios nacionales.
▪FUNCIONES DEL BANCO NACION: El Banco de la nación Argentina transferirá los fondos
coparticipables, automáticamente a cada Provincia y al Fondo de Aportes del Tesoro Nacional
a las Provincias (ATN). Dicha transferencia será diaria y el Banco Nación no percibirá
retribución de ninguna especie por los servicios que preste.
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RÉGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL
MASA COPARTICIPABLE: Se encuentra conformada por todos los tributos nacionales
existentes o aquellos que se creen a futuro con excepción de:
▪Derechos de importación y exportación
▪Tributos Nacionales cuya distribución entre Nación y Provincias esté prevista o se prevea
en otros sistemas o regímenes especiales de coparticipación (por ejemplo impuesto a la
transferencia de combustibles)
▪Tributos nacionales que al momento de entrar en vigencia la Ley 23548 ya tuvieran
afectación específica
▪Tributos nacionales a los que en el futuro se les otorgue afectación específica
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RÉGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL
DISTRIBUCIÓN PRIMARIA
Distribución entre la Nación y
el Conjunto de las Provincias
DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA
Distribución entre las
Provincias de su porción
conjunta
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NORMAS POSTERIORES A LA LEY 24548
12 de Agosto de 1992
PACTO FISCAL I
Ley 24130
12 de Agosto de 1993
PACTO FISCAL II
Se suscribió un acuerdo entre el Gobierno Nacional y los Gobiernos
de veintidós provincias sobre el sistema de financiamiento provincial
y el sistema de previsión nacional. Ratificado por LEY 24.130 vigente
a partir del 1 de septiembre de 1992.
▪ El acuerdo suscripto el 12 de agosto de 1992 (Pacto Fiscal I) sufrió
distintas modificaciones en el denominado PACTO FEDERAL PARA
EL EMPLEO, LA PRODUCCION Y EL CRECIMIENTO suscripto entre
los ejecutivos provinciales y el Ejecutivo Nacional el 12 de agosto
de 1993.
▪ Este Acuerdo no resulta vinculante para las partes.
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LA COPARTICIPACIÓN EN LA CONSTITUCIÓN NACI0NAL
▪A partir de la Reforma Constitucional de 1994 se incluyó a la coparticipación como institución a partir
del nuevo texto del art. 75 inc. 2.
▪Instando al Poder Legislativo Nacional a reglamentar aquellos aspectos tendientes a organizar la
distribución de los recursos rentísticos en forma equitativa y solidaria, dando prioridad al logro de un
grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio
nacional.
RÉGIMEN VIGENTE DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL
REGIMEN IMPOSITIVO DE LA CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES
Art. 129 CN conforme reforma 1994
“La Ciudad de Buenos Aires tendrá un régimen de gobierno autónomo, con facultades propias
de legislación y jurisdicción …”
En 1996 Se dicta la CONSTITUCION DE LA CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES (CCBA)
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RÉGIMEN VIGENTE DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL
ORGANISMO FISCAL FEDERAL
COMISION FEDERAL DE IMPUESTOS
Integrada por un representante titular y u representante suplente por la Nación; por cada Provincia
adherida y por la C.A.B.A.
COMITÉ EJECUTIVO
Representación de la Nación y de ocho de las jurisdicciones adheridas
MIEMBROS PERMANENTES
✓Nación
✓Provincias cuya participación relativa en la distribución de la masa coparticipable supere el 9% (Buenos
Aires – Santa Fe – Córdoba)
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RÉGIMEN VIGENTE DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL
COMISION FEDERAL DE IMPUESTOS
COMITÉ EJECUTIVO
Representación de la Nación y de ocho de las jurisdicciones adheridas
MIEMBROS ROTATIVOS (en forma automática y anual)
✓Cuatro plazas por las respectivas zonas (1)
✓Quinta plaza elegida por plenario entre los representantes de jurisdicciones que no integren el
COMITÉ EJECUTIVO
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SISTEMAS DE COORDINACIÓN FINANCIERA
La cuestión de los sistemas de coordinación financiera comprende el reparto de recursos, competencias,
servicios y funciones propias de cada uno de los planos de gobierno
Poniendo el acento en los sistemas teóricos para la asignación de recursos podemos distinguir:
▪Sistemas de Concurrencia (arts. 4 y 75 inc. 2 primer párrafo CN en relación a las contribuciones
indirectas)
▪Sistemas de separación de fuentes (arts. 4; 75 inc. 1 y 126 CN, relacionado a los derechos de
importación y exportación).
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SISTEMAS DE COORDINACIÓN FINANCIERA
(Poniendo el acento en los sistemas teóricos para la asignación de recursos podemos distinguir)
▪Sistema de participación o coparticipación (art. 75 inc. 2 párrafo 2º a 6º CN)
▪Sistema de cuotas adicionales o sobretasas (anteproyecto de IVA provincial para sustituir el
IIB)
▪Sistema de asignaciones globales y condicionadas (art. 75 incs. 3 y 9 CN)
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FUENTES TRIBUTARIAS ASIGNADAS ENTRE NACIÓN Y
PROVINCIAS SOBRE CONTRIBUCIONES INDIRECTAS
GOBIERNO NACIONAL
▪ Rentas aduaneras en forma exclusiva y permanente (art. 4; 75 inc. 1º y 126 CN)
▪ Contribuciones indirectas como recurso ordinario, en forma concurrente con las
provincias y sujetas a coparticipación, salvo las que tengan afectación específica (Arts. 4 y
75 inc. 2, 1º párrafo e inc. 3 CN)
▪ Contribuciones directas como recurso extraordinario, sólo por tiempo determinado y
siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan, en forma
concurrente con las provincias, y sujetas a coparticipación, salvo que tengan afectación
específica (arts. 4 y 75 inc.2, 1º párrafo e inc. 3 CN)
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FUENTES TRIBUTARIAS ASIGNADAS ENTRE NACIÓN Y
PROVINCIAS SOBRE CONTRIBUCIONES INDIRECTAS
GOBIERNO PROVINCIAL
▪ Contribuciones indirectas, como recurso ordinario en forma concurrente con la
Nación, con la prohibición legal - convencional de analogía, conforme la Ley 23548
de Coparticipación Tributaria (arts. 121 y 126 1º párrafo CN)
▪ Contribuciones directas como recurso ordinario, salvo concurrencia transitoria
con ejercicio de la Nación de las facultades del art. 75 inc. 2, 1º párrafo, con
prohibición legal - convencional de analogía con gravámenes nacionales conforme
a la ley 23548 de Coparticipación Tributaria (arts. 121 y 126 1º párrafo CN)
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PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL
FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM
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PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL
CONSTITUCION NACIONAL 1853/60
Arts. 5 y 106 CN
Obligación de cada Provincia de dictar una Constitución conforme los
principios de derecho público de la Constitución Nacional y asegurar la
educación primaria, la administración de justicia y el REGIMEN MUNICIPAL
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PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL
¿Las Comunas de Provincia son autónomas o autárquicas?
AUTONOMIA
Capacidad jurídica que implica aptitud inherente de autodeterminación, incluso, capacidad
para dictar su propia carta fundamental configurativa de su estructura
AUTARQUIA
Descentralización administrativa territorial
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PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL
¿Las Comunas de Provincia poseen poder tributario delegado o poder tributario
originario?
Poder tributario delegado
Amplio o restringido según el alcance o extensión de la delegación, habilitación o
descentralización concedida por el derecho público provincial
Poder tributario originario
Preexistente al dictado de la Constitución Nacional o emergente de ella, en cuyo caso
resulta inherente a las funciones de gobierno.
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PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL
MUNICIPIOS COMO
AUTARQUIA
MUNICIPIOS COMO
AUTONOMIA
PODER TRIBUTARIO
DELEGADO O
DERIVADO
PODER TRIBUTARIO
ORIGINARIO
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PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL
CONSTITUCION NACIONAL 1994
Arts. 5 y 123 CN
Obligación de cada Provincia de dictar una Constitución conforme los
principios de derecho público de la Constitución Nacional y asegurar la
educación primaria, la administración de justicia y la AUTONOMIA
MUNICIPAL reglando su alcance y contenido en el orden institucional,
político, administrativo, económico y financiero
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PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL:
Evolución jurisprudencial en la
concepción de la competencia
tributaria municipal
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PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL EVOLUCIÓN JURISPRUDENCIAL
FERROCARRIL DEL SUD CONTRA MUNICIPALIDAD DE LA PLATA S/
COBRO DE IMPUESTOS – 01/06/1911
P. CESARI Y CIA. C/ LA EMPRESA DEL FERROCARRIL CENTRAL
ARGENTINO S/ COBRO DE PESOS – 27/07/1916
MUNICIPALIDAD DE GENERAL PUEYRREDON C/ SOCIEDAD
JOCKEY CLUB DE MAR DEL PLATA S/ COBRO EJECUTIVO DE
PESOS - 27/02/1929
➢Las Municipalidades son delegaciones de los poderes provinciales
circunscriptos a fines y límites administrativos, previstos por la
Constitución Nacional como entidades del régimen provincial sujetas a su
propia legislación (art. 5 CN)
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PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL EVOLUCIÓN JURISPRUDENCIAL
RIVADEMAR, ANGELA DIGNA BALBINA MARTINEZ GALVAN DE C/ MUNICIPALIDAD DE ROSARIO
SOBRE RECURSO CONTENSIOSO ADMINISTRATIVO DE PLANEA JURISDICCION – 21/03/1989
▪ Las provincias no pueden omitir legítimamente la instalación de sus municipios
▪ Las provincias deben proveer a las comunas de las atribuciones mínimas imprescindibles para
el cumplimiento de sus cometidos. Entre estos poderes se halla cierta cuota de poder
tributario
MUNICIPALIDAD DE LA CIUDAD DE ROSARIO C/ LA PROVINCIA DE SANTA FE – 04/06/1991
▪ El alcance y los límites de las facultades municipales surgen de la Constitución nacional y de
las leyes que cada provincia dicte, la Nación carece de injerencia en ello, en tanto no se violen
principios constitucionales, leyes y tratados internacionales (art. 31 CN)
▪ Los municipios son autónomos atento su naturaleza institucional y los rasgos que los
distinguen.
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