DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 1 DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS Sistemas en el derecho comparado ▪Separación de fuentes ▪Concurrencia de fuentes ▪Cuotas adicionales o suplementarias ▪Asignaciones, subvenciones o transferencias ▪Créditos fiscales ▪Participación o coparticipación FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 2 DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS Sistema de la Constitución Nacional ▪NACION ▪PROVINCIAS ▪MUNICIPIOS FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 3 JERARQUÍA DE NIVELES DE JURISDICCION TERRITORIAL CONSTITUCION NACIONAL CONSTITUCIONES PROVINCIALES REGIMEN MUNICIPAL FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 4 DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS Principios generales de distribución de la renta pública entre Nación y Provincias ▪Arts. 121 y 125 CN: Facultades reservadas por los Estados Provinciales ▪Art. 126 Facultades delegadas por los Estados Provinciales al Estado Nacional FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 5 DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS Normas de distribución específicamente en materia tributaria ▪Art. 4 CN conformación del Tesoro Nacional (derechos de importación y exportación; venta y locación de tierras de propiedad nacional; etc.) ▪Arts. 5 y 123 CN Competencias provinciales (dictado de Constitución provincial que asegure: educación primaria; administración de justicia y régimen municipal) ▪ Art. 75 inc. 1º CN: Materia aduanera ▪ Art. 75 inc. 2º CN: ▪ Contribuciones indirectas (facultad concurrente) ▪ Contribuciones directas ▪ Ley - convenio de coparticipación FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 6 JERARQUÍA NORMATIVA INTRAFEDERAL NORMAS FEDERALES NORMAS PROVINCIALES NORMAS MUNICIPALES FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 7 DISTRIBUCIÓN DE PODERES IMPOSITIVOS Facultades concurrentes entre el Poder Federal y las Provincias ▪En forma permanente, impuestos indirectos (Arts. 4; 17; 121 y 126 CN) ▪En forma transitoria y con carácter excepcional impuesto directos (Arts. 75 inc. 2 CN) Facultades de las Provincias: ▪Establecimiento de impuestos indirectos con exclusión de los impuestos aduaneros (Art. 121 CN) ▪Establecer impuestos directos sin las restricciones que pesan sobre el Gobierno Federal (Art. 121 CN) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 8 Normas constitucionales de distribución de potestades con contenido tributario implícito CLAUSULA COMERCIAL Arts. 9; 10; 11; 12 y 75 inc. 13 CN El comercio entendido como manifestación de la vida económica de un país (navegación marítima y fluvial; tránsito de mercaderías y ganado en pie; correo; transporte de cargas y personas; transmisión de energía eléctrica; etc.) LIBRE NAVEGACIÓN DE LOS RÍOS INTERIORES Art. 26 CN Fallo Arenera Libertador FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 9 Normas constitucionales de distribución de potestades con contenido tributario implícito SISTEMA MONETARIO Art. 75 inc. 11 CN ✓El Impuesto inflacionario ✓Las Cuasi Monedas CLAUSULA DE LOS CODIGOS Art. 75 inc. 12 CN ✓Su relación con los Arts. 31 y 126 de la CN ✓Relaciones de jerarquía: ✓Tesis civilista (Derecho Tributario Nacional y Provincial condicionado por los Códigos de Fondo) ✓Autonomía estructural y dogmática del Derecho Tributario (federal y local) independiente de condicionamiento dado por regulación de derecho sustantivo. FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 10 Normas constitucionales de distribución de potestades con contenido tributario implícito CLAUSULAS DEL PROGRESO Y DEL DESARROLLO HUMANO Art. 75 inc. 18 y 19 CN ✓Su relación con la imposición tributaria federal y provincial ✓El art. 124 CN ESTABLECIMIENTOS DE UTILIDAD NACIONAL Art. 75 inc. 30 CN Tesis Exclusivista: Nación con poderes exclusivos sobre lugares adquiridos en las provincias para el emplazamiento de establecimientos de utilidad nacional Tesis Finalista: Concurrencia de los poderes federales y los poderes locales (solución dada por la Reforma de 1994) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 11 Normas constitucionales de distribución de potestades con contenido tributario implícito PODERES IMPLICITOS DE LEGISLACION Y REGLAMENTACION Art. 75 inc. 32 ✓Expresamente conferidos ✓Implícitamente derivados de toda competencia del Congreso, sin norma expresa de reconocimiento, con fines distintos de legislar (facultades de investigación; convocatoria a consulta popular; etc.) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 12 LEYES DE UNIFICACIÓN Y COPARTICIPACIÓN DE IMPUESTOS FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 13 ANTECEDENTES FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 14 ANTECEDENTES Ley del año 1891 Creación de Impuesto Nacional Interno a determinados consumos (alcohol, cerveza, fósforos) por tres años. Originados en las facultades del Poder legislativo contenidas en el art. 67 inc. 2º de la CN (similar al actual texto del art. 75 inc. 2º CN) Se trata de la contribución directa por tiempo determinado FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 15 ANTECEDENTES Se resuelve una prórroga y una ampliación de la Ley de 1891 ampliándola a otros consumos (vinos, naipes, bancos y compañías de seguros) 1894 Debate entre José Terry ( ministro de Hacienda) y Manuel F. Mantilla (Diputado por la Provincia de Corrientes) Triunfo de la postura del PEN ▪Gravámenes a consumos específicos que se incorporan al cuadro permanente de recursos rentísticos de la Nación. ▪Uso concurrente de la citada facultad como fuente impositiva de la Nación y las Provincias. FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 16 ANTECEDENTES Las Provincias comenzaron a usar este mecanismo tributario para establecer verdaderos controles fronterizos Se transformó en un virtual DERECHO DE TRÁNSITO (Expresamente prohibido por los arts. 9; 10; 11 y 108 CN (Actual art. 126 CN) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 17 ANTECEDENTES 1927 La situación de “CONCURRENCIA DE FUENTES” fue convalidada por la CSJN en autos “Sociedad Anónima Mataldi Simón Limitada c/ Provincia de Buenos Aires s/ Repetición de pago de impuestos” 21 de diciembre de 1934: Ley de Unificación de Impuestos Internos Nº 12139 ▪ Sobre el proyecto presentado por el Ministro de Hacienda Federico Pinedo ▪ Instrumento reconocido por la doctrina como de “COPARTICIPACION IMPOSITIVA” ▪ En términos del Dr. Dino Jarach “un modelo de participación tributaria” FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 18 ANTECEDENTES Ley 12.956: Período Enero 1947 / 1955 ✓ ✓ ✓ ✓ REGIMEN UNITARIO DE COPARTICIPACION Impuesto a los Réditos Impuesto a las Ventas Impuesto a las Ganancias Eventuales Impuesto a los Beneficios Extraordinarios 1951 LEY 14060 Se instaura el Impuesto Sustitutivo del gravamen a la Transmisión Gratuita de Bienes aplicable a las Sociedades de Capital. FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 19 ANTECEDENTES 1954: Ley de Coparticipación de los Impuestos a los Consumos Específicos Ley 14390 1958 Ley 14.788 En 1954 la Provincia de Corrientes denuncia la Ley 12139 del 21 de diciembre de 1934, provocando su expiración. Ello da lugar a la sanción de la Ley 14390 de Coparticipación de los Impuesto a los Consumos Específicos vigente desde el 1 de enero de 1955. ✓ ✓ ✓ ✓ NUEVO REGIMEN PARA LA DISTRIBUCION DE Impuesto a los Réditos Impuesto a las Ventas Impuesto a las Ganancias Eventuales Impuesto a los Beneficios Extraordinarios (Fue prorrogada en su vigencia) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 20 ANTECEDENTES (Basada en un Anteproyecto del Dr. Dino Jarach) 1973 LEY 20221 Condensaba en un solo ordenamiento las Leyes ➢ 14060 ➢ 14390 ➢ 14788 Expiró su vigencia el 31 de diciembre de 1984 FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 21 ANTECEDENTES Forma de distribución de la Coparticipación Federal conforme Ley 20.221 Distribuye la masa coparticipable recurriendo a distintos índices ▪Los fondos correspondían a las Provincias en un 48,50% ▪Los fondos correspondían a la Nación en un 48,50% ▪Al Fondo de Desarrollo Regional correspondía un 3% FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 22 RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL VIGENTE FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 23 RÉGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL 11 de marzo de 1986 Convenio Financiero Transitorio de Distribución de Recursos Federales a las Provincias Ley 23548 Se Suscribió el CONVENIO FINANCIERO TRANSITORIO DE DISTRIBUCION DE RECURSOS FEDERALES A LAS PROVINCIAS, suscripto entre el Presidente y los Gobernadores de las Provincias. Finalmente se sancionó como Ley bajo el Nº 23548 11 de marzo de 1986 Convenio Financiero Transitorio de Distribución de Recursos Fiscales a las Provincias Ley 23548 ▪ Su vigencia fue establecida en dos años contados desde el 1 de enero de 1988, con lo cual expiraría el 31 de diciembre de 1989, a pesar de lo cual se mantuvo subsistente por sucesivas reconducciones. ▪ Su art. 15 dispone “… su vigencia se prorrogará automáticamente ante la inexistencia de un régimen sustitutivo del presente…” ▪ Hoy se encuentra vigente. FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 24 RÉGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL Forma de distribución de la Coparticipación Federal conforme Ley 23548 La distribución del monto recaudado por la coparticipación ▪En forma automática a la Nación el 42,34% ▪En forma automática a las Provincias el 54,66% ▪Para el fondo de recupero de las Provincias el 2% (correspondiéndole a Buenos Aires el 1,57%; a Chubut, Neuquén y Santa Cruz un 0,14% a cada una) ▪Para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las Provincias (ATN) el 1% FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 25 RÉGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL Condiciones impuestas por la Ley de Coparticipación Federal 23548 ▪CLAUSULA DE GARANTIA: El art. 7 establece que el monto a distribuir a las Provincias no podrá ser inferior al 34% de la recaudación de todos los recursos tributarios nacionales. ▪FUNCIONES DEL BANCO NACION: El Banco de la nación Argentina transferirá los fondos coparticipables, automáticamente a cada Provincia y al Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las Provincias (ATN). Dicha transferencia será diaria y el Banco Nación no percibirá retribución de ninguna especie por los servicios que preste. FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 26 RÉGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL MASA COPARTICIPABLE: Se encuentra conformada por todos los tributos nacionales existentes o aquellos que se creen a futuro con excepción de: ▪Derechos de importación y exportación ▪Tributos Nacionales cuya distribución entre Nación y Provincias esté prevista o se prevea en otros sistemas o regímenes especiales de coparticipación (por ejemplo impuesto a la transferencia de combustibles) ▪Tributos nacionales que al momento de entrar en vigencia la Ley 23548 ya tuvieran afectación específica ▪Tributos nacionales a los que en el futuro se les otorgue afectación específica FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 27 RÉGIMEN DE COPARTICIPACION FEDERAL DISTRIBUCIÓN PRIMARIA Distribución entre la Nación y el Conjunto de las Provincias DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA Distribución entre las Provincias de su porción conjunta FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 28 NORMAS POSTERIORES A LA LEY 24548 12 de Agosto de 1992 PACTO FISCAL I Ley 24130 12 de Agosto de 1993 PACTO FISCAL II Se suscribió un acuerdo entre el Gobierno Nacional y los Gobiernos de veintidós provincias sobre el sistema de financiamiento provincial y el sistema de previsión nacional. Ratificado por LEY 24.130 vigente a partir del 1 de septiembre de 1992. ▪ El acuerdo suscripto el 12 de agosto de 1992 (Pacto Fiscal I) sufrió distintas modificaciones en el denominado PACTO FEDERAL PARA EL EMPLEO, LA PRODUCCION Y EL CRECIMIENTO suscripto entre los ejecutivos provinciales y el Ejecutivo Nacional el 12 de agosto de 1993. ▪ Este Acuerdo no resulta vinculante para las partes. FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 29 LA COPARTICIPACIÓN EN LA CONSTITUCIÓN NACI0NAL ▪A partir de la Reforma Constitucional de 1994 se incluyó a la coparticipación como institución a partir del nuevo texto del art. 75 inc. 2. ▪Instando al Poder Legislativo Nacional a reglamentar aquellos aspectos tendientes a organizar la distribución de los recursos rentísticos en forma equitativa y solidaria, dando prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. RÉGIMEN VIGENTE DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL REGIMEN IMPOSITIVO DE LA CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES Art. 129 CN conforme reforma 1994 “La Ciudad de Buenos Aires tendrá un régimen de gobierno autónomo, con facultades propias de legislación y jurisdicción …” En 1996 Se dicta la CONSTITUCION DE LA CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES (CCBA) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 31 RÉGIMEN VIGENTE DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL ORGANISMO FISCAL FEDERAL COMISION FEDERAL DE IMPUESTOS Integrada por un representante titular y u representante suplente por la Nación; por cada Provincia adherida y por la C.A.B.A. COMITÉ EJECUTIVO Representación de la Nación y de ocho de las jurisdicciones adheridas MIEMBROS PERMANENTES ✓Nación ✓Provincias cuya participación relativa en la distribución de la masa coparticipable supere el 9% (Buenos Aires – Santa Fe – Córdoba) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 32 RÉGIMEN VIGENTE DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL COMISION FEDERAL DE IMPUESTOS COMITÉ EJECUTIVO Representación de la Nación y de ocho de las jurisdicciones adheridas MIEMBROS ROTATIVOS (en forma automática y anual) ✓Cuatro plazas por las respectivas zonas (1) ✓Quinta plaza elegida por plenario entre los representantes de jurisdicciones que no integren el COMITÉ EJECUTIVO FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 33 SISTEMAS DE COORDINACIÓN FINANCIERA La cuestión de los sistemas de coordinación financiera comprende el reparto de recursos, competencias, servicios y funciones propias de cada uno de los planos de gobierno Poniendo el acento en los sistemas teóricos para la asignación de recursos podemos distinguir: ▪Sistemas de Concurrencia (arts. 4 y 75 inc. 2 primer párrafo CN en relación a las contribuciones indirectas) ▪Sistemas de separación de fuentes (arts. 4; 75 inc. 1 y 126 CN, relacionado a los derechos de importación y exportación). FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 34 SISTEMAS DE COORDINACIÓN FINANCIERA (Poniendo el acento en los sistemas teóricos para la asignación de recursos podemos distinguir) ▪Sistema de participación o coparticipación (art. 75 inc. 2 párrafo 2º a 6º CN) ▪Sistema de cuotas adicionales o sobretasas (anteproyecto de IVA provincial para sustituir el IIB) ▪Sistema de asignaciones globales y condicionadas (art. 75 incs. 3 y 9 CN) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 35 FUENTES TRIBUTARIAS ASIGNADAS ENTRE NACIÓN Y PROVINCIAS SOBRE CONTRIBUCIONES INDIRECTAS GOBIERNO NACIONAL ▪ Rentas aduaneras en forma exclusiva y permanente (art. 4; 75 inc. 1º y 126 CN) ▪ Contribuciones indirectas como recurso ordinario, en forma concurrente con las provincias y sujetas a coparticipación, salvo las que tengan afectación específica (Arts. 4 y 75 inc. 2, 1º párrafo e inc. 3 CN) ▪ Contribuciones directas como recurso extraordinario, sólo por tiempo determinado y siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan, en forma concurrente con las provincias, y sujetas a coparticipación, salvo que tengan afectación específica (arts. 4 y 75 inc.2, 1º párrafo e inc. 3 CN) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 36 FUENTES TRIBUTARIAS ASIGNADAS ENTRE NACIÓN Y PROVINCIAS SOBRE CONTRIBUCIONES INDIRECTAS GOBIERNO PROVINCIAL ▪ Contribuciones indirectas, como recurso ordinario en forma concurrente con la Nación, con la prohibición legal - convencional de analogía, conforme la Ley 23548 de Coparticipación Tributaria (arts. 121 y 126 1º párrafo CN) ▪ Contribuciones directas como recurso ordinario, salvo concurrencia transitoria con ejercicio de la Nación de las facultades del art. 75 inc. 2, 1º párrafo, con prohibición legal - convencional de analogía con gravámenes nacionales conforme a la ley 23548 de Coparticipación Tributaria (arts. 121 y 126 1º párrafo CN) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 37 PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 38 PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL CONSTITUCION NACIONAL 1853/60 Arts. 5 y 106 CN Obligación de cada Provincia de dictar una Constitución conforme los principios de derecho público de la Constitución Nacional y asegurar la educación primaria, la administración de justicia y el REGIMEN MUNICIPAL FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 39 PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL ¿Las Comunas de Provincia son autónomas o autárquicas? AUTONOMIA Capacidad jurídica que implica aptitud inherente de autodeterminación, incluso, capacidad para dictar su propia carta fundamental configurativa de su estructura AUTARQUIA Descentralización administrativa territorial FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 40 PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL ¿Las Comunas de Provincia poseen poder tributario delegado o poder tributario originario? Poder tributario delegado Amplio o restringido según el alcance o extensión de la delegación, habilitación o descentralización concedida por el derecho público provincial Poder tributario originario Preexistente al dictado de la Constitución Nacional o emergente de ella, en cuyo caso resulta inherente a las funciones de gobierno. FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 41 PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL MUNICIPIOS COMO AUTARQUIA MUNICIPIOS COMO AUTONOMIA PODER TRIBUTARIO DELEGADO O DERIVADO PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO 42 FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL CONSTITUCION NACIONAL 1994 Arts. 5 y 123 CN Obligación de cada Provincia de dictar una Constitución conforme los principios de derecho público de la Constitución Nacional y asegurar la educación primaria, la administración de justicia y la AUTONOMIA MUNICIPAL reglando su alcance y contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y financiero FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 43 PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL: Evolución jurisprudencial en la concepción de la competencia tributaria municipal FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 44 PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL EVOLUCIÓN JURISPRUDENCIAL FERROCARRIL DEL SUD CONTRA MUNICIPALIDAD DE LA PLATA S/ COBRO DE IMPUESTOS – 01/06/1911 P. CESARI Y CIA. C/ LA EMPRESA DEL FERROCARRIL CENTRAL ARGENTINO S/ COBRO DE PESOS – 27/07/1916 MUNICIPALIDAD DE GENERAL PUEYRREDON C/ SOCIEDAD JOCKEY CLUB DE MAR DEL PLATA S/ COBRO EJECUTIVO DE PESOS - 27/02/1929 ➢Las Municipalidades son delegaciones de los poderes provinciales circunscriptos a fines y límites administrativos, previstos por la Constitución Nacional como entidades del régimen provincial sujetas a su propia legislación (art. 5 CN) FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 45 PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL EVOLUCIÓN JURISPRUDENCIAL RIVADEMAR, ANGELA DIGNA BALBINA MARTINEZ GALVAN DE C/ MUNICIPALIDAD DE ROSARIO SOBRE RECURSO CONTENSIOSO ADMINISTRATIVO DE PLANEA JURISDICCION – 21/03/1989 ▪ Las provincias no pueden omitir legítimamente la instalación de sus municipios ▪ Las provincias deben proveer a las comunas de las atribuciones mínimas imprescindibles para el cumplimiento de sus cometidos. Entre estos poderes se halla cierta cuota de poder tributario MUNICIPALIDAD DE LA CIUDAD DE ROSARIO C/ LA PROVINCIA DE SANTA FE – 04/06/1991 ▪ El alcance y los límites de las facultades municipales surgen de la Constitución nacional y de las leyes que cada provincia dicte, la Nación carece de injerencia en ello, en tanto no se violen principios constitucionales, leyes y tratados internacionales (art. 31 CN) ▪ Los municipios son autónomos atento su naturaleza institucional y los rasgos que los distinguen. FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO UNLAM 46