caso-practico-nic-2-inventario

A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
B
C
D
E
CASOS PRÁCTICOS D
INVENTARIOS
CASO PRACTICO No. 57: COSTOS DE IMPORTACION DE INVENTARIOS CON DESCUENTOS
Enunciado:
La empresa MAM S.A. el 31/10/2014 compra
500
unidades de calculadoras financieras
unitario de
$ 65.00 ; con un descuento del
10%
importación de la mercadería
$ 100.00 , también paga por transporte por
, y nos realizan un descuento por pronto pago de
$ 1,350.00
Los gastos según factura del Agente de Aduana fueron:
S/.
Descarga
Almacenaje
Transporte
Servicios de resguardo
Documento de Aduana
Pólizas
Gasto de operación
Sub-total
Comisión
2%
Base Imponible
IGV
18%
Total factura de Agencia Aduana
500.00
250.00
356.00
456.00
85.00
35.00
175.00
1,857.00
1,671.56
3,528.56
635.14
4,163.70
del CIF
Se pide:
1. Determinar el valor CIF y los derechos Ad valorem
2. Determinar el costo de adquisición según la NIC 2
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo:
Determinación del valor CIF y los Derechos Aduaneros
Valor FOB
Flete
Seguros
Valor CIF
$ 27,900.00 S/.
$ 745.00 S/.
$ 175.00 S/.
Cálculo de la Base Imponible del Ad valorem
2.90
2.90
2.90
80,910.00
2,160.50
507.50
83,578.00
A
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
Valor CIF
Ad. Valorem
Base Imponible del IGV
IGV
Total
B
C
D
83,578.00
16,715.60
100,293.60
18,052.85
118,346.45
20%
18%
E
Determinación del Costo de Adquisición
CONCEPTO
Precio de Compra neto de descuentos
Aranceles Importacion
Transporte
Seguro
Gastos de Agencia de Aduana
Total
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
80,910.00
16,715.60
2,160.50
507.50
3,528.56
103,822.16
Los decuentos comerciales y los por pronto pago según el párrafo 11 de la NIC 2 se constituyen en menro valor de los in
inventarios.
De acuerdo con lo señalado en la NIC 2, el costo de adquisición de la mercadería es de
más el IGV del 18% y el asiento contable suponiendo que la compra se la hizo en efectivo sería:
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
80,910.00
609 Costos vinculados con las compras
22,912.16
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
2,160.50
60911 Transporte
507.50
60912 Seguros
16,715.60
60913 Derechos aduaneros
1,671.56
60914 Comisiones
1,857.00
60919 Otros costos vinculados con las compras
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Al costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
Nota: en el registro de compras debe de figurar en forma detallada las obligaciones por cada proveedor
A
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
B
C
D
E
Por la cancelación de la factura de los proveedores y los costos asociados a la importación
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Nota: en el libro de caja bancos debe de figurar en forma detallada la cancelación de las obligaciones por cada proveed
CASO PRACTICO Nº 58: COMPRA DE MERCADERÍAS - COSTO AMORTIZADO
Enunciado:
La empresa Aries S.A. ha comprado el 02/01/2014 una importante partida de mercaderías cuyo valor de contado de
precio de venta
S/. 250,000
. El proveedor soporta los gastos de transporte y seguros y permite a Aries S.A
pago fraccionado en cuatro cuotas anuales de
S/. 70,000
a pagar el 31/12/2014, 31/12/2015, 31
el 31/12/2017.
Se pide:
1. Determinar la tasa de interés efectiva (TIE) de la operación de compra
2. Elaborar el cuadro de amortización
3. Efectuar los asientos contables correspondientes
Desarrollo:
En este caso se debe aplicar el párrafo 8 de la NIC 2 Inventarios de no incorporar la carga financiera al precio de
adquisición. En este sentido, el crédito deberá valorarse de acuerdo con la NIC 39 relativa a instrumentos financieros,
esto es, como "Préstamos y cuentas por pagar", cuya categoría después del reconocimiento inicial deberá medirse
al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
NIC 2 INVENTARIOS: COMPRAS DE INVENTARIOS CON PLAZO APLAZADO
El párrafo 18 de la NIC 2 señala que "Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo co
121 elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones norm
importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación".
122
123 Aries S.A. deberá calcular la tasa de interés efectiva de la operación (TIE), que en este caso asciende a
124 4.692% (ie). El cuadro de amortización del crédito comercial será el siguiente:
125
126
70,000
70,000
70,000
127
S/. 250,000
= ------------ +
------------ +
------------ +
128
(1+TIE)^1
(1+TIE)^2
(1+TIE)^3
129
130
Cálculo con Excel de la TIE:
131
Neto recibido
-250,000.00
132
Pago 2014
70,000.00
133
Pago 2015
70,000.00
134
Pago 2016
70,000.00
A
B
Periodo
Deuda pendiente
135
136
137
138
C
Pago 2017
TIE =
Interés
139
2014
250,000.00
11,731.18
140
2015
191,731.18
8,996.93
141
2016
130,728.11
6,134.38
142
2017
66,862.50
3,137.50
143
30,000.00
144
145 NIC 2 INVENTARIOS: COSTOS DE ADQUISICIÓN
D
70,000.00
4.6925%
Amortizac.
58,268.82
61,003.07
63,865.62
66,862.50
250,000.00
E
Cuota
70,000.00
70,000.00
70,000.00
70,000.00
280,000.00
El párrafo 11 de la NIC 2, establece que “El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, lo
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
146
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos come
partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición”.
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
Contabilización:
● Por la compra de mercaderías
02/01/2014
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
● Por el devengo de los intereses al 31/12/2014
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
A
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
B
C
D
● Por el pago de la primera cuota anual:
31/12/2014
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE LOS EJERCICIOS 2015 HASTA EL 2017
● Por el devengo de los intereses hasta el 31/12/2015
31/12/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
● Por el pago de la segunda cuota anual:
31/12/2015
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
● Por el devengo anual de los intereses hasta el 31/12/2016
31/12/2016
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
● Por el pago de la tercera cuota anual:
31/12/2016
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
● Por el devengo de anual de los intereses desde el 31/12/2017
E
A
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
B
C
31/12/2017
D
E
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
● Por el pago de la cuarta y última cuota anual:
31/12/2017
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
CASO PORACTICO No. 59: COMPRA DE EXISTENCIAS A DOS AÑOS CON INTERESES IMPLÍCITOS
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha comprado mercaderias por un valor de
IGV del 18%, a pagar al cabo de dos años. No se han pactado el cobro de intereses explícitos, la tasa de interés de
mercado para Moderna S.A. es del
9.00%
Se pide:
1. Determinar el valor actual de la cuenta por pagar a proveedores
2. Elaborar una tabla de imputación de los intereses de los años 2014 y 2015
3. Efectuar las anotaciones que corespondan a los años 2014 y 2015
Desarrollo:
Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del
dado que la compra está fuera de las condiciones normales de mercado.
Va
185,900.00
= ------------- =
(1+0.09)^2
S/. 156,468.31
Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
Tasa
N_Periodos
Pago mensual
Valor futuro
VA
269
9.00%
2
S/. -185,900
270
271
272 Cuadro de amortización según NIIF y su imputación de los intereses
273
Años
274
275
1/2/2014
12/31/2014
Capital Inicial
156,468.31
Intereses
14,082.15
156,468.31
156,468.31
Amortización
Capital final
-
156,468.31
170,550.46
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
A
12/31/2015
B
170,550.46
C
15,349.54
D
185,900.00
Tratamiento contable
Por la compra de inventarios al valor actual
02/01/2014
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Al costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
Por el devengo de intereses al 31/12/2014
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el devengo de intereses al 31/12/2015
31/12/2015
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la cancelacion de la compra del inventario al término de los 2 años
31/12/2015
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
E
-
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
A
B
C
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
D
E
CASO PRÁCTICO Nº 60: PRECIO DE ADQUISICIÓN CON DESCUENTOS INCLUIDOS EN FACTURA
Enunciado:
La empresa San Juan S.A. el
siguientes condiciones:
10/15/2014
- Importe unitario:
- Descuentos consignados en factura:
* Por pronto pago:
* Por volumen:
- Gastos de transporte:
Las condiciones normales de crédito son a
adquiere
1,000 unidades
S/. 10.00
S/. 500.00
S/. 300.00
S/. 500.00
30 días
Se pide:
1. Determinar el costo de adquisición.
2. Efectuar la anotación contable considerando que la compra esta gravada con el IGV del
Desarrollo:
Enfoque contable de los descuentos según las NIIF
Según la la NIC 2 Inventarios párrafo 11 y la Sección 13 Inventarios párrafo 13.6. También se puede verse el ejemplo 14
349 de NIIF para Pymes emitido por IASB, establecen que los descuentos de todo tipo, incluyendo por pronto pago o pago te
inventario, disminuyen el inventario, los anticipos de inventarios no son inventarios pues no se encuentran contemplados
350
351
La disminución se puede hacer totalmente al inventario, totalmente al costo de ventas si se ha vendido en su totalidad o
parcialmente. El costo de ventas es el mismo inventario pero reconocido en los resultados.
352
Cuando se otorgan descuentos por volumen éstos también afectan el costo del inventario. Si luego de emitir y aprobar e
353 descuento que había sido pactado, significa que hay que corregir un error. Por lo anterior, se deben corregir las utilidade
las utilidades. Esto se verá reflejado en el estado de cambios en el patrimonio.
354
355
Se debe establecer una política de registro del descuento bien sea desde el inicio o cuando éste realmente ocurre, de c
inventario bien sea directamente al inventario o al costo de ventas.
356
357
358
359
360
361
362
363
Un solo documento debe alimentar la información fiscal y contabilidad financiera, pues fiscalmente el descuento es man
financiera es menor valor de inventario o costo de ventas según el caso.
Determinación del precio de adquisición:
Importe facturado
- Descuentos
+ Gastos Adicionales
Precio de Adquisición
S/. 10,000.00
(800.00)
500.00
9,700.00
A
B
C
D
E
364 Precio Unitario 9,700/1,000 =
S/. 9.70
365
366 Registro Contable: de acuerdo con los expuesto anteriormente, el descuento por pronto pago incluido en factura
367 reducirá el importe a registrar en la cuenta de compras:
368
369
10/15/2014
370 60 COMPRAS
371
601 Mercaderías
372
6011 Mercaderías manufacturadas
373 60 COMPRAS
374
609 Costos vinculados con las compras
375
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
376
60911 Transporte
377 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
378
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
379
401 Gobierno central
380
4011 Impuesto general a las ventas
381
40111 IGV – Cuenta propia
382 20 MERCADERÍAS
383
201 Mercaderías manufacturadas
384
2011 Mercaderías manufacturadas
385
20111 Costo
386 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
387
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
388
4212 Emitidas
389 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
390
611 Mercaderías
391
6111 Mercaderías manufacturadas
392
393 Como observamos, el descuento por pronto pago reduce tanto el importe registrado en la cuenta de compras
394 como el precio de adquisición.
395
396 CASO PRÁCTICO Nº 61: PRECIO DE ADQUISICIÓN CON DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
397
398 Enunciado:
399 La empresa La Grande S.A. el
11/30/2014
adquiere
1,000 unidades
400 siguientes condiciones:
401
402
Detalles
S/.
403
- Importe unitario:
S/.
10.00
404
- Gastos de transporte:
S/.
500.00
405
- Descuentos posteriores:
406
* Por defecto de calidad:
S/.
1,000.00 Su devolución se produjo el
407
* Por pronto pago:
S/.
500.00 Se dio el
408
409 La operación de compra esta gravada con el IGV del
18%
410 crédito son a 30 días.
411
412 Se pide:
A
B
C
D
E
413 1. Determinar el costo de adquisición
414 2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
415
416 Desarrollo:
417
418 Determinación del precio de adquisición:
419 Importe facturado
S/. 10,000.00
420 - Descuentos
(1,500.00)
421 + Gastos Adicionales
500.00
422 Precio de Adquisición
9,000.00
423 Precio Unitario 9,000/1,000 =
S/. 9.00
424
425 La NIC 2, considera que todos los descuentos identificables con las adquisiciones, con independencia de su
426 naturaleza y del momento de su concesión reducen el precio de adquisición.
427
428 Por lo que se refiere a su registro contable, se realizaran las siguientes anotaciones:
429
430  En el momento de la compra:
431
11/30/2014
432 20 MERCADERÍAS
433
201 Mercaderías manufacturadas
434
2011 Mercaderías manufacturadas
435
20111 Costo
436 60 COMPRAS
437
601 Mercaderías
438
6011 Mercaderías manufacturadas
S/. 10,000.00
439
609 Costos vinculados con las compras
440
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
441
60911 Transporte
S/. 500.00
442 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
443
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
444
401 Gobierno central
445
4011 Impuesto general a las ventas
446
40111 IGV – Cuenta propia
447 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
448
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
449
4212 Emitidas
450 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
451
611 Mercaderías
452
6111 Mercaderías manufacturadas
453
454  Por el descuento posterior por defecto de calidad:
455
03/12/2014
456 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
457
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
458
4212 Emitidas
459 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
460
611 Mercaderías
461
6111 Mercaderías manufacturadas
462
463
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
A
B
C
D
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
E
 Por el descuento posterior por pronto pago:
15/12/2014
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
SISTEMA DE MEDICIÓN DE COSTOS DE LOS INVENTARIOS
La NIC 2 Inventarios, señala que en la medida que se aproxime al costo, se podrán utilizar:
500
Método del costo estándar.- Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de mater
y utilización de la capacidad. Las condiciones de cálculo se revisaran de forma regular y si es preciso, se cambiaran.
501
Método de los minoristas.- Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor. Los artículos rotan velozmente, tie
complejo.
502
503 CASO PRACTICO Nº 62 : ESTIMACION DE INVENTARIOS A TRAVES DEL METODO DE LOS MINORISTAS
504
505 Enunciado:
506 La empresa "La Economica S.A." se dedica al comercio al por menor, vende sus articulos incrementando un
507
25.00% sobre su precio de costo. Si se desea determinar el costo de las mercaderias disponibles, proporcio
A
B
508 sus registros contables la siguiente informacion.
509
C
510
511
512
513
514
515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
D
E
Precio de costo
Margen sobre costo
Existencias iniciales
Compras netas del semestre
625,600.00
7,852,000.00
8,477,600.00
Ventas netas del semestre
Existencias finales a precio de venta
25%
25%
?
?
Se pide:
1. Determinar el importe de las existencias finales al 30/06/2014
2. Determinar el importe del costo de ventas estimado al 30/06/2014
3. Efectuar el registro del costo de ventas.
Desarrollo:
Uno de los metodos utilizados para estimar el valor de las existencias es el "metodo de los minoristas", llamado asi
porque es propio de los comercios al por menor cuyo inventario suele estar formado por un numero de articulos
muy elevado que se renuevan muy a menudo (alta rotación) y se venden con margenes similares que se aplican
al costo para fijar el precio de venta al publico veamos un ejemplo.
El costo estimado de las existencias finales asciende a:
S/. 1,036,800 / 10,597,000 = 9.78% * 8,477,600 =
S/.
829,440.00
Y el costo de la mercanderia vendida, igualmente estimado en el periodo fue:
S/. 9,560,200 / 10,597,000 = 90.22% * 8,477,600 =
S/.
7,648,160
o bien:
Costo de Ventas = Cv = (625,600 + 7,852,000) - 829,440 = S/. 7,648,160
Para que la aplicación de este metodo se aceptable, se requiere que la empresa establezca sus precios de venta
aplicando margenes fijos para cada tipo o clase de productos ofrecidos a la venta, pues solo de esta forma los
resultados alcanzados no diferiran significativamente de los que se obtendria efectuando un inventario fisico y
valorando este a los precios de costo real.
Por el costo de ventas de la venta de mercaderias al 30/06/2014.
6/30/2014
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
A
556
557
558
559
560
561
562
563
564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
B
C
D
E
CASO
PRACTICO
No.Puquina
63: ESTIMACION
DE INVENTARIOS
COSTOS
ESTANDAR
La empresa
Industrial
S.A. se dedica
a la fabricaciónAdeTRAVES
tubos deDE
plástico
de 5",
de acuerdo a los antecedentes
producto tiene estandarizado el consumo de materia prima, precio y cantidad, la mano de obre directa en numero de ho
cantidades producidas reales durante los años 2003 a l 2013, se detallan a continucación:
Año
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
EJERCICIO
Detalle
Materias primas
Mano de obra
Producción prevista:
Consumo
Producción
Obtenida
1,000
1,190
1,350
1,700
1,550
1,920
2,300
2,500
3,400
3,200
3,600
Tendencia
813
1,081
1,350
1,618
1,887
2,155
2,424
2,693
2,961
3,230
3,498
3,767
4,035
4,304
4,572
Previsión producción
5000
4000
3000
2000
1000
0
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2
Producción
Obtenida
2,014
Cantidad
1,450
3,200
0.85
Costos Estándares
Precio
95.00 S/.
12.50 S/.
3,767
uds.
horas/hombre / unidad
Total
Detalle
137,750.00 Materias primas
40,000.00 Mano de obra
Producción efectiva:
Consumo
Lossupone
gastos que
indicrectos
de fabricación
(GIF)del
se año
aplican
a se
valores
reales, por
sólo
aplica costos
estándar
a lacuales
materia
Se
la produccion
del ejercicio
2014
ha destinado
un ende
80% a
productos
terminados
de los
s
producto, es decir el 20% se ha quedado como productos en proceso.
Se pide:
1. Determinar la producion prevista para el año 2014 en base la función Tendencia de Excel.
2. Determinar las variaciones de la materia prima
3. Determinar las variaciones de la mano de obra directa
4. Efectuar las anotaciones contables de las variaciones de la materia y mano de obra del año 2014
Desarrollo:
Un costo estándar es un costo calculado previamente, teniendo en cuenta las características del proceso productivo y d
ventajas del costo estándar, tenemos las siguientes:

Permite controlar la producción

Permite establecer una política de precios

Ayuda en la preparación de los presupuestos; y

Sirve de instrumento de medida de la eficacia del sistema de producción
605
606
607
608
609
610
611
612
613
614
615
616
617
618
619
620
621
622
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
A
B
C
D
E
En la técnica de costos estándares es imprescindible la comparación de los estándares o predeterminados, con los real
estándares se denomina “desviaciones”.
NIC 2, establece que los costos estándares se deben establecer a partir de niveles normales de consumo de materias p
utilización de la capacidad.
NIC 2, establece que los costos estándares deben ser revisados de forma regular, es decir deben ser revisados cuando
en los cuales se habían basado; un ejemplo de lo anterior podría suceder con la llegada de una nueva maquinaria a la e
implementada, un cambio en las condiciones finales del producto (presentación, características físicas, componentes, e
de
NICproducción.
2. También establece la necesidad que los costos estándares sean aproximados al costo real, para lo cual se hace
mismos frente a los obtenidos si se hubiese utilizado una técnica de medición de costos incurridos en los mismos.
Las desviaciones pueden considerarse en dos grupos, las favorables y las desfavorables, cuando:
Costos estándares > Costos reales = desviación desfavorable
Costos estándares < Costos reales = desviación favorable
Las desviaciones deben ser analizadas a partir de las siguientes variables.

Desviaciones en materia prima: variable precio y variable cantidad

Desviaciones en mano de obra: variable precio o salario y variable cantidad o tiempo

Desviaciones en CIF: variación de la capacidad o de volúmenes de producción y variación de presupuesto, el cual i
eficiencia.
De otro lado, el artículo 35 del Reglamento del Impuesto a la Renta, señala que "En el transcurso del ejercicio gravable,
de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán nece
Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación
por la SUNAT”.
A continuación procedemos a calcular las desviaciones en la materia prima:
DESVIACIONES EN MATERIAS PRIMAS
Desviación en consumo unitario:
Desviación en consumo:
Desviación unitaria en precio:
Desviación económica
S/.
Desviación técnica:
S/.
Desviación desfavorable:
S/.
0.058 Kg. / unidad
202.68 Kg.
4.25 S/. / Kg.
6,587.50
19,254.27
25,841.77
A continuación procedemos a calcular las desviaciones en la mano de obra:
DESVIACIONES EN MANO de OBRA
Desviación en consumo unitario:
Desviación en consumo:
Desviación unitaria en precio:
Desviación económica
Desviación técnica:
Desviación desfavorable:
S/.
S/.
S/.
Desviación total periodo:
S/.
0.093 horas/hombre / unidad
326.60 horas/hombre
0.75 S/. / hora/hombre
2,475.00
4,082.46
6,557.46
32,399.23
Las desviaciones deben ajustarse al final del periodo distribuyéndose entre los costos de ventas (cuenta del estado de r
proceso o productos terminados, según sea el caso.
Recordemos que los costos de producción se reconocen en la cuenta “92” costos de producción la cual es una cuenta p
final del periodo para ser trasladada a inventarios en proceso, luego a inventarios terminados.
Distirbución de las desviaciones de la materia prima y mano de obra directa a producto terminado, costo de ventas y pro
Detalle
Produtos terminados
Productos en proceso
Composición
24.00%
20.00%
Distribución
7,775.81
6,479.85
A
B
C
D
E
654 Costo de ventas
56.00%
18,143.57
655 Total
100.00% S/.
32,399.23
656
657 Por la asignacion de las desviaciones de materia prima y mano de obra directa
658
31/12/1900
659 93 DESVIACIONES DEL COSTO ESTANDAR
660
935 Desviaciones de costos estándares desfavorables
661
9351 En materia prima
25,841.77
662
9351 En mano de obra directa
6,557.46
663 21 PRODUCTOS TERMINADOS
664
211 Productos manufacturados
665 23 PRODUCTOS EN PROCESO
666
231 Productos en proceso de manufactura
667 69 COSTO DE VENTAS
668
692 Productos terminados
669
6921 Productos manufacturados
670
69211 Terceros
671
672
673 FÓRMULAS DEL COSTO
674
675 La NIC 2 permite las siguientes formular para encontrar el costo de los inventarios:
· Costo Específico.- Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se identifiquen esp
676
producción.
677
· Costo Promedio.- La forma de determinar estos costos es sobre la base de dividir el importe (S/. ) acumulado de los i
producidos o adquiridos.
· El método “FIFO o PEPS”.- Se basa en que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción, son los prim
678 finalizar cada período, quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición, mientras que en resultado
al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.
679
680
681
682
683
684
685
686
687
688
689
690
691
692
693
694
695
696
697
La NIC 2 no permite el uso del método LIFO o PEP.
CASO PRACTICO Nº 64: VALORACIÓN DE INVENTARIOS POR EL MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA
Enunciado:
La empresa Comercial S.A. es una tienda de electrodomésticos, compro en fechas distintas, tres televisores
idénticos y vendo 2 de ellos.
Los datos se muestran a continuación:
Compras
Fecha
1/10/2015
1/17/2015
1/25/2015
Modelo
1 TV de Plasma de 50 pulgadas
1 TV de Plasma de 50 pulgadas
1 TV de Plasma de 50 pulgadas
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
1,250.00
1,275.00
1,295.00
3,820.00
Ventas
Fecha
Modelo
S/.
698
699
700
701
702
703
704
705
706
707
708
709
710
711
712
713
714
715
716
717
718
719
720
721
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
733
734
735
736
737
738
739
740
741
742
743
744
745
746
A
1/29/2015
B
C
2 TV de Plasma de 50 pulgadas
D
E
S/.
S/.
4,500.00
4,500.00
Se pide:
1. Determinar los TV que deben formar parte del costo de ventas y el que queda como saldo del inventario
2. Efectuar el registro contable del costo de ventas.
Desarrollo:
El Método de identificación especifica, asigna a cada unidad vendida el costo realmente pagado por ella.
La aplicación de este método requiere que la empresa registre de manera individualizada el costo de todos los
artículos que comercializa. Si se hubiesen vendió los televisores adquiridos los días 10 y 25 de enero, los que
se pueden identificar con el Nº de serie de cada televisor, el costo de la mercadería vendida sería de S/.2,545
(1,250 + 1,295) y el televisor no vendio se valoraría por S/.1,275, es decir exactamente por lo que costó.
Por el costo de ventas
1/29/2015
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
Costo de la mercaderia vendida = 1,250 + 1,295 =
Existencias o inventario final
S/.
S/.
2,545.00
1,275.00
Historicamente, el metodo de identificacion especifica sólo era aplicable cuando la empresa vendia un reducido
numero de articulos, claramente diferenciados, y de precio elevado. Actualmente, con la generalizacion de los
codigos de barras y otros recursos informaticos similares, es posible extender este metodo a una amplia gama
de productos.
CASO PRACTICO Nº 65: METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS, PEPS Y PROMEDIO
Enunciado:
La empresa MAM S.A. se dedica a la comercialización de relojes exclusivos. Suponga que al empezar el mes de
junio manteniendo
100
relojes de pulso que tuvieron un costo de
Durante junio, MAM S.A. compro y vendió inventarios como sigue:
6/3/2014
6/16/2014
6/23/2014
Vendió
Compro
Vendió
80
100
90
unidades en
unidades en
unidades en
S/.
S/.
S/.
1,000.00
550.00
1,000.00
Se requiere:
1. Preparar un registro de inventario perpetuo para la empresa MAM SMAM usando los métodos:
- PEPS
- Costo promedio
2. Registrar en el diario todas las transacciones de inventarios de MAM S.A. para junio, con los dos métodos de costeo
A
B
C
D
E
747
del inventario.
748 3. Mostrar el calculo de la utilidad bruta para cada método.
749 4. ¿Qué método maximiza la utilidad neta? ¿Qué método minimiza el impuesto a la renta?
750
751 Solución:
752
753 1. Registros de inventario perpetuo balos métodos PEPS y Costo Promedio:
754
755 PEPS
756 Relojes de pulso
757
Compras
Costo de los bienes
Fecha
758
Cantidad
Costo Unitario
Costo Total
Cantidad
759
6/1/2014
760
6/3/2014
761
6/16/2014
762
763
6/23/2014
764
765
6/30/2014
766
767 Costo promedio
768 Relojes de pulso
769
Fecha
770
80
100
550.00
55,000.00
20
60
16
Compras
Cantidad
Costo Unitario
Costo de los bienes
Costo Total
771
6/1/2014
772
6/3/2014
773
6/16/2014
100
550.00
55,000.00
774
6/23/2014
775
6/30/2014
776
777 2. Registro contable de las operaciones:
778 Obviamos el tratamiento del IGV
779
DETALLES
780
781
6/3/2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
782
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
783
1212 Emitidas en cartera
784
VENTAS
70 VENTAS
785
701 Mercaderías
786
7011 Mercaderías manufacturadas
787
70111 Terceros
788
6/3/2014 69 COSTO DE VENTAS
789
691 Mercaderías
790
COSTO
6911 Mercaderías manufacturadas
791
DE
69111 Terceros
792
VENTAS
20 MERCADERÍAS
793
201 Mercaderías manufacturadas
Cantidad
80
80
80
A
794
795
796
797
798
799
800
801
802
803
804
805
806
807
808
809
810
811
812
813
814
815
816
817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
827
828
829
830
831
832
833
834
835
836
837
838
839
840
841
842
B
C
D
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
6/16/2014 60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
COMPRAS
20111 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
6/23/2014 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
VENTAS
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
6/23/2014 69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
COSTO
6911 Mercaderías manufacturadas
DE
69111 Terceros
VENTAS
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
E
3. Determinación de la Utilidad bruta
Ingresos por ventas
- Costos de los bienes vendidos
DETALLES
(90,000 + 80,000)
(40,000 + 43,000)
(40,000 + 43,333)
= Utilidad bruta
4. El PEPS maximiza la utilidad bruta.
El Promedio minimiza la utilidad bruta
CASO PRÁCTICO Nº 66: DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN - VNR
Enunciado:
La empresa La Económica S.A. se dedica a la comercialización de productos para la industria minera, dentro
de su inventario al
12/31/2014 posee un motor de lenta rotación, cuyos datos son:
A
B
C
D
E
843 Fórmula para el calculo del VNR:
844
845
VNR = Valor de Venta Estimados - (Costos Necesarios para la Terminación + Gastos Ne
846
847
DETALLES
848
Cantidad:
849
Costo según libros:
850
Precio de venta:
851
Gastos Embalaje:
852
Gastos de Venta:
853
854 Se pide:
855 Determinar el VNR y su contabilización:
856
857 Desarrollo:
858
859 Precio Estimado de Venta
4,000.00
860 Embalaje
200.00
861 Gasto de venta
750.00
862 VNR
3,050.00
863
864 Costo
3,800.00
865
866 Ajuste unitario
750.00
867 Unidades
100
868 Ajuste total
S/.
75,000.00
869
870 Por la provisión del VNR al 31/12/2014
871
872
31/12/2014
873 69 COSTO DE VENTAS
874
695 Gastos por desvalorización de existencias
875
6951 Mercaderías
876 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
877
291 Mercaderías
878
2911 Mercaderías manufacturadas
879
880
881 CASO PRACTICO Nº 67: CAPACIDAD ANORMAL DE PRODUCCIÓN (NIC 2)
882
883 Enunciado:
884 La empresa Industrial Lima S.A.; al 31/12/2014 proporciona la siguiente Información sobre los costos Incurridos
885 en la fabricación de una unidad de producto:
886
887 * El consumo de materia prima es de
5 kg/ud.
a
888 No obstante, debido a la obsolescencia tecnológica de la maquinaria empleada, se considera normal el
889 consumo de
0.25 kg
más de materia prima por unidad de producto fabricada.
890 * La mano de obra directa empleada es
3 horas/ud.
a
891 * Los costos indirectos variables de fabricación (material auxiliar, mano de obra Indirecta, otros) ascienden a
892
893
894
895
896
897
898
899
900
901
902
903
904
A
S/.15/unid
B
D
E
Asimismo, se sabe que los costos Indirectos fijos del periodo (depreciaciones, arrendamiento, otros) son
S/. 5,000.00 para una capacidad normal de fabricación de
1,000
en este período se han fabricado
800
unidades.
Se pide:
Calcular el costo de producción y hacer las operaciones contables correspondientes.
Solución:
Calculo del costo de producción:
905
906
907
908
909
910
911
912
913
914
915
916
917
918
919
920
921
922
923
924
925
926
927
928
929
930
931
932
933
934
935
936
937
938
C
Detalles
Elementos de costo directo:
Consumo de materia prima (1)
Costo de mano de obra directa
Elementos de costo indirecto:
Costos indirectos variables (2)
Costos indirectos fijos (3)
Costo de producción:
Unitario
5.25 kg/ud * S/.20/kg
3 horas/ud * S/.30/horas
S/.5,000/ 1,000 unid.
S/. 195/unid
S/. 105/unid
S/. 90/unid
S/. 20/unid
S/. 15/unid
S/. 5/unid
S/. 215/unid
(1) Dado que los 0.25 kg más de materia prima consumidos por unidad de producto se considera normal en la
empresa, formarán parte del costo da producción. Si, por el contrario, este mayor consumo de materia prima
se considerase anormal, no formarla parte del costo de producción, sino que se llevaría directamente como
gasto al resultado del ejercicio.
(2) Los costos indirectos variables se han asignado en función de la actividad real de la empresa que ha
fabricado 800 unidades en este período: S/.15/unid. * 800uds = S/.12,000
(3) Los costos indirectos fijos se han asignado en función de la capacidad normal de la empresa que es de
1,000 unidades de producto por periodo. Así. el costo de subactividad por haberse fabricado 800 unidades
en este período ha sido: S/.5,000 (costos indirectos fijos totales) - S/.4,000 (costos indirectos fijos imputados al
costo de producción) = S/.1,000 las cuales se llevan como gasto al resultado del ejercicio.
Por la contabilización a resultados de los costos indirectos por la capacidad anormal de producción supone que
los S/. 1,000 esta conformado por:
Detalles
• Energía Eléctrica
• Seguros maquinarias
• Depreciación maquinarias
S/.
S/.
300.00
200.00
500.00
1,000.00
12/31/2014
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
DEBE
300.00
200.00
939
940
941
942
943
944
945
946
947
948
949
950
951
952
953
954
955
956
957
958
959
960
961
962
963
964
965
966
967
968
969
970
971
972
973
974
975
976
977
978
979
980
981
982
983
984
985
986
987
A
B
C
D
651 Seguros
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
95 GASTOS DE VENTAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
E
500.00
1,000.00
En el caso de que se hubiesen fabricado 1,000 unidades de producto, los costos indirectos fijos a imputar
al costo del producto coincidirían con los costos indirectos fijos totales.
Por su parte, en el caso de que se fabricase por encima de la capacidad normal de la empresa (por ejemplo
1,250.00
unidades), y dado que las existencias no se pueden valorar por encima del costo reconocido
(S/.5,000 de costo indirecto fijo total), se disminuiría el costo indirecto fijo unitario del producto
(S/.5,000 / 1,250 = S/.4/unid.), siendo por tanto el costo indirecto fijo a imputar de 5,000).
CASO PRACTICO Nº 68: DETERIORO DE VALOR DE PRODUCTOS TERMINADOS
Enunciado:
Al 31/12/2014, la empresa Industrias Andinas S.A. se dedica a la venta al por menor productos perecederos posee
100,000
unidades de un producto en inventario. El importe en libros de cada costo unitario es de
S/. 10.00
(es decir, costo por unidad antes de la evaluación del deterioro del valor).
La entidad espera vender solo
por unidad es de
S/. 21.00
80,000.00
unidades de las que posee. El precio de venta esperado
. Los costos de venta esperados son de
Se pide:
¿Debe la entidad registrar una pérdida por deterioro?
Solución:
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La
entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta
menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su
valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
988
989
990
991
992
993
994
995
996
997
998
999
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1007
1008
1009
1010
1011
1012
1013
1014
1015
1016
A
B
C
D
E
Sobre la base de la información suministrada, la entidad espera que 20,000 unidades de su inventario de productos
perecederos queden sin vender. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa, la entidad debe
reconocer una pérdida por deterioro (gasto) de S/.2,000,000 (es decir, 20,000 unidades no vendibles por un
costo unitario de S/.10).
12/31/2014
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorización de existencias
6952 Productos terminados
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
292 Productos terminados
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
DEBE
200,000.00
No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000 unidades que la entidad espera vender, ya que el
precio de venta esperado menos los costos esperados de venta de cada unidad S/. 20 supera su costo por unidad
de S/. 10.
Precio de Venta esperado:
(-) Costos de terminación y venta
VNR =
Costo =
21.00
1.00
20.00
10.00 El VNR estuvo por encima del costo p
para las 80,000 unidades
CASO PRACTICO Nº 69: DETERIORO DE VALOR DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS EN PROCESO Y TERMINADO
La empresa Industrias del Sur S.A. que se dedica a la fabricación de un producto a partir de una materia prima, nos
proporciona la siguiente Información al 31/12/2014:
Detalles
Cantidad
Precio adq./ Costo
Precio de reposición
Costo de ventas
pdcc
/ mercado
1017 Materia prima
1000 unid.
S/.50/unid.
S/.47/unid.
Productos en
1018
20 unid.
S/.75/unid.
proceso
Productos
1019
500 unid.
S/.100/unid.
S/.5/unid.
S/.100/unid.
terminados
1020
1021 Asimismo, el costo estimado para acabar la fabricación de las unidades de productos en proceso
1022 es de
S/. 15.00
por cada unidad de producto terminado.
1023
1024 Cálculo del deterioro de valor de la materia prima:
1025 Costo de adquisición = 1,000 unid. * S/.50/unid. =
1026 Valor neto realizable = Costo de Reposición= 1,000 Unid.* S/.47/unid. =
1027 Corrección valorativa = S/.50,000 - S/.47,000=
1028
1029 Como el producto terminado al que se Incorpora la materia prima se vende a un precio inferior
1030 S/.100 - S/.5 = S/.95 a su costo de producción (S/.100) corresponderá realizar una corrección
1031 valorativa de la materia prima hasta su costo de reposición.
1032
1033 Cálculo del deterioro de valor de los productos en proceso:
1034
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041
1042
1043
1044
1045
1046
1047
1048
1049
1050
1051
1052
1053
1054
1055
1056
1057
1058
A
B
C
D
E
Costo de adquisición = 20 Unid. * S/. 75/unid. =
Valor neto realizable = 20 Unid.* (S/.100/unid. - S/.5/unid. - S/.15/unid.) =
El valor neto realizable de los productos en proceso se sitúa por encima de su costo de
producción, lo que garantizaría la recuperación de este costo mediante la venta de los productos.
Así pues, en el caso de los productos en curso no procede realizar ninguna corrección valorativa.
Cálculo del deterioro de valor de los productos terminados:
Costo de producción = 500 Unid. * S/.100/unid. =
Valor neto realizable = 500 Unid. * (S/.100/unid. - S/.5/unid.) =
Corrección valoratlva = S/.50,000 - S/.47,500 =
En el caso de los productos terminados, aunque el precio de mercado coincide con el costo de producción,
los costos de comercialización hacen que el valor neto realizable de estas existencias se sitúe por debajo
de su costo de producción, debiéndose reconocer el deterioro de valor.
Por el deterioro de Valor de los Productos Terminados
12/31/2014
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorización de existencias
6952 Productos terminados
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
DEBE
2,500.00
F
G
H
I
ICOS DE NIC 2
TARIOS
1
2
3
4
5
6
ades de calculadoras
financieras para la venta, a un precio
7 . Se pagó por aranceles en la
8
$ 745.00 y seguros de
$ 175.00
9 , el tipo de cambio por Dólar es
S/.
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
2.90
J
F
G
H
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
nstituyen en menro valor de los inventarios, por ende dismuyen el costo de los
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
S/.
DEBE
103,822.16
103,822.16
HABER
103,822.16
18,687.99
122,510.15
103,822.16
226,332.31
###
I
J
F
G
89
90
91
DEBE
HABER
92
122,510.15
93
94
95
122,510.15
96
97
98por cada proveedor
as obligaciones
99
100
101
102
103
104
rías cuyo valor
de contado de
e y seguros y105
permite a Aries S.A. el
106 31/12/2015, 31/12/2016 y
gar el 31/12/2014,
107
108
109
110
111
112
113
114
arga financiera115
al precio de
116 financieros,
ativa a instrumentos
117
miento inicial deberá
medirse
118
119
120
o aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un
121condiciones normales de crédito y el
adquisición en
periodo de financiación".
122
123a
e caso asciende
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
70,000
-----------(1+TIE)^4
H
I
J
F
G
Saldo Final
Interés
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
191,731.18
130,728.11
66,862.50
0.00
4.6925%
4.6925%
4.6925%
4.6925%
mprenderá el precio de compra, los aranceles de
dades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
146
s servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
DEBE
211,864.41
HABER
211,864.41
38,135.59
250,000.00
211,864.41
DEBE
11,731.18
HABER
11,731.18
H
I
J
F
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
DEBE
70,000.00
G
HABER
70,000.00
DEBE
8,996.93
HABER
8,996.93
DEBE
70,000.00
HABER
70,000.00
DEBE
6,134.38
HABER
6,134.38
DEBE
70,000.00
HABER
70,000.00
H
I
J
F
DEBE
3,137.50
G
HABER
228
229
230
231
232
3,137.50
233
234
235
236
237
DEBE
HABER
238
70,000.00
239
240
241
70,000.00
242
243
244
245
246
ESES IMPLÍCITOS
247
248
249
S/. 185,900
incluido el
250de interés de
xplícitos, la tasa
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
9%
, descontados por dos años
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
H
I
J
F
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
DEBE
128,110.68
G
HABER
128,110.68
28,357.63
156,468.31
128,110.68
DEBE
14,082.15
HABER
14,082.15
DEBE
15,349.54
HABER
15,349.54
DEBE
185,900.00
HABER
185,900.00
H
I
J
F
G
H
325
326
327
328
329
OS EN FACTURA
330
331
332 de la mercancía "A" con las
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
18%
345
346
347
348
bién se puede verse el ejemplo 14 del párrafo 13.6 del material de entrenamiento
349 pago o pago temprano, se constituyen en menor valor del
uyendo por pronto
s no se encuentran contemplados en la definición.
350
si se ha vendido en su totalidad o proporcionalmente si se ha vendido
351
dos.
352
ario. Si luego de emitir y aprobar estados financieros se tiene conocimiento de un
or, se deben 353
corregir las utilidades retenidas y adicionalmente revelar el efecto en
354
ando éste realmente ocurre, de cualquier manera siempre debe afectar el
355
356
fiscalmente el descuento es manejado como un ingreso y en la información
357
358
359
360
361
362
363
I
J
F
G
364
365
366 en factura
nto pago incluido
367
368
369
DEBE
HABER
370
9,200.00
371
372
373
500.00
374
375
376
377
1,746.00
378
379
380
381
382
9,700.00
383
384
385
386
11,446.00
387
388
389
9,700.00
390
391
392
n la cuenta de393
compras
394
395
E FACTURA 396
397
398
399 de la mercadería "B" con las
400
401
402
403
404
405
devolución se406
produjo el
03/12/2014
407 15/12/2014
408
409 y las condiciones normales del
410
411
412
H
I
J
F
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425de su
independencia
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
G
DEBE
10,500.00
HABER
10,500.00
1,890.00
12,390.00
10,500.00
DEBE
1,180.00
1,000.00
HABER
H
I
J
F
462
463
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
G
1,000.00
H
180.00
1,000.00
DEBE
HABER
590.00
500.00
500.00
90.00
500.00
s normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia
500
y si es preciso, se cambiaran.
Los artículos rotan velozmente, tienen márgenes similares y otro tipo de método es
501
502
503
O DE LOS MINORISTAS
504
505
506 un
los incrementando
507
mercaderias disponibles,
proporcionando
I
J
F
G
508
509
510
Precio de venta
511
782,000.00
512
9,815,000.00
513
10,597,000.00
514
515
9,560,200.00
516
1,036,800.00
517
518
519
520
521
522
523
524
525llamado asi
e los minoristas",
or un numero 526
de articulos
527
s similares que
se aplican
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539 de venta
lezca sus precios
s solo de esta540
forma los
541fisico y
do un inventario
542
543
544
545
546
DEBE
547
7,648,160.00
548
549
550
551
552
553
554
555
HABER
7,648,160.00
H
I
J
F
G
H
556
5", de acuerdo557
a los antecedentes estadísticos para la fabricación de dicho
558en numero de horas hombre y costo del salario, así como las
de obre directa
559
ón:
560
561
562
Previsión
563 producción
564
565
566
567
568
569
570
571
572
4 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
573
574
Producción
Tendencia
575
Obtenida
576
577
578
579
580
Costos Reales
581
Cantidad
Precio
Total
582
1,550
99.25 S/.
153,837.50
583
3,300
13.25 S/.
43,725.00
584
3,500 uds.
585
586
0.94
horas/hombre / unidad
587
588 de los
plica costos
estándar
a lacuales
materia
y mano
ductos
terminados
seprima
ha vendido
el de
7%obra
y el directa.
saldo del proceso
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
ísticas del proceso productivo y de la empresa a la cual se aplicaran; dentro de las
599
600
601
602
603
604
I
J
F
G
H
s o predeterminados, con los reales; la comparación entre los costos reales con los
605
606 de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
males de consumo
607
ecir deben ser
revisados cuando cambien notoriamente las condiciones normales
608
a de una nueva maquinaria a la entidad, una nueva técnica de producción
609
erísticas físicas, componentes, etc.) y las variaciones de precios en las unidades
610
l costo real, para lo cual se hace necesario establecer las desviaciones de los
611
s incurridos en los mismos.
612
613
614
615
616
617
618
619
ariación de presupuesto, el cual incluye variaciones en precios y variaciones en
620
transcurso del
ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema
621
ectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real.
622
arios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
s/hombre / unidad
638
639
640
641
642
643
644
645
de ventas (cuenta del estado de resultados) y el inventario de productos en
646
647
roducción la cual es una cuenta puente que debe ser “cerrada” o “cancelada” al
648
inados.
649 de ventas y productos en proceso, según el siguiente detalle:
terminado, costo
650
651
652
653
I
J
F
G
H
654
655
656
657
658
DEBE
HABER
659
32,399.23
660
661
662
663
7,775.81
664
665
6,479.85
666
667
18,143.57
668
669
670
671
672
673
674
675
es factible que se identifiquen específicamente con su costo de adquisición o
676
importe (S/. ) acumulado de los inventarios, entre el número (und.) de artículos
677
cén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que las existencias al
678que en resultados los costos de venta son los que corresponden
isición, mientras
679
680
681ESPECIFICA
ENTIFICACIÓN
682
683
684
tintas, tres televisores
685
686
687
688
689
690
691
692
693
694
695
696
697
I
J
F
698
699
700
701
saldo del inventario
702
703
704
705
706 ella.
ente pagado por
707
da el costo de
todos los
708los que
y 25 de enero,
ndida sería de709
S/.2,545
710
711
712
713
DEBE
714
2,545.00
715
716
717
718
719
720
721
722
723
724
725
726reducido
presa vendia un
727 de los
a generalizacion
728 gama
odo a una amplia
729
730
731
732
733
734el mes de
que al empezar
735
736
737
738 cada uno
739 cada uno
740 cada uno
741
742
743
744
745
, con los dos 746
métodos de costeo
G
H
HABER
2,545.00
S/. 500.00
cada uno.
I
J
F
G
H
I
747
748
749
750
751
752
753
754
755
756
757 de los bienes vendidos
Costo
758
Costo Unitario
759
760
500.00
761
762
763
500.00
764
550.00
765
766
767
768
769 de los bienes vendidos
Costo
770
771
772
773
774
775
776
777
778
779
780
781
782
783
784
785
786
787
788
789
790
791
792
793
Costo Unitario
J
Inventario imponible
Costo Total
40,000.00
10,000.00
33,000.00
83,000.00
Cantidad
Costo Unitario
100
20
20
100
500.00
500.00
500.00
550.00
40
40
550.00
Costo Total
50,000.00
10,000.00
10,000.00
55,000.00
0.00
22,000.00
22,000.00
Inventario imponible
Costo Total
500.00
40,000.00
541.67
43,333.33
83,333.33
Cantidad
Costo Unitario
100
20
120
40
40
500.00
500.00
541.67
541.67
PEPS
DEBE
80,000.00
Costo Total
50,000.00
10,000.00
65,000.00
21,666.67
21,666.67
PROMEDIO
HABER
DEBE
80,000.00
80,000.00
40,000.00
HABER
80,000.00
40,000.00
40,000.00
40,000.00
F
794
795
796
797
798
799
800
801
802
803
804
805
806
807
808
809
810
811
812
813
814
815
816
817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
827
PEPS
828
170,000.00
829
83,000.00
830
831
87,000.00
832
833
834
835
836
837
838
839
ndustria minera,
840dentro
841datos son:
rotación, cuyos
842
G
H
I
55,000.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
43,000.00
83,333.33
86,666.67
90,000.00
43,333.33
43,000.00
PROMEDIO
170,000.00
J
43,333.33
F
G
843
844
845
para la Terminación
+ Gastos Necesarios de Venta)
846
847
S/.
848 100 unidades
849 S/.
3,800.00
850 S/.
4,000.00
851 S/.
200.00
852
750.00
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871
872
DEBE
HABER
873
75,000.00
874
875
876
75,000.00
877
878
879
880
881
882
883
obre los costos
884
Incurridos
885
886
887
S/.20/kg
888
889
890
S/.30/hora
891
cta, otros) ascienden
a
H
I
J
F
892
893
894
895 unidades de producto, aunque
896
897
898
899
900
901
902
903
904
905
Total
(800 unidades)
906
S/. 156,000
907
84,000
908
72,000
909
16,000
910
12,000
911
4,000
912
S/. 172,000
913
considera normal
914 en la
consumo de materia
915
prima
varía directamente
916 como
917
918
919
empresa que920
es de
fabricado 800
921
unidades
indirectos fijos
922
imputados al
923
924
e producción supone
925
que
926
927
928
929
930
931
932
933
934
HABER
935
936
937
938
G
H
I
J
F
G
939
940
941
942
943
944
945
200.00
946
947
500.00
948
949
950
951
300.00
952
953
954
500.00
955
956
500.00
957
958
959
ctos fijos a imputar
960
961
empresa (por 962
ejemplo
ncima del costo
963reconocido
964
965
966
967
968
969
970
oductos perecederos
971
posee
972es de
da costo unitario
973
974
975venta esperado
ee. El precio de
976
S/. 1.00
por unidad.
977
978
979
980
981
del valor de los
982
inventarios. La
entario con su983
precio de venta
idas similares)
984
ha deteriorado su
nta menos los985
costos de
986 en resultados.
e inmediatamente
987
H
I
J
F
G
de su inventario
988de productos
nforma, la entidad
989 debe
s no vendibles
990
por un
991
992
993
HABER
994
995
996
997
200,000.00
998
999
1000
espera vender,
1001
ya que el
supera su costo
1002por unidad
1003
1004
1005
1006
1007
1008
NR estuvo por
encima del costo por ende no hay deterioro
las 80,000 unidades
1009
1010
OS EN PROCESO
1011 Y TERMINADOS
1012
tir de una materia
1013 prima, nos
1014
1015
1016
1017
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027 S/.
1028
1029
1030
1031
1032
1033
50,000.00
47,000.00
3,000.00
H
I
J
1034
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041
1042
1043 S/.
1044
costo de producción,
1045
se sitúe por debajo
1046
1047
1048
1049
1050
1051
1052
1053
1054
1055
1056
1057
1058
F
S/. 1,500.00
S/. 1,600.00
50,000.00
47,500.00
2,500.00
HABER
2,500.00
G
H
I
J