UNIDAD 3: ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS CONTABILIDAD IV (Avanzada) - Prof. Elsa O. MARTINEZ - 2023 1 1 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Índice de contenidos Negocios conjuntos. Causas, alternativas Estados contables consolidados (ECC). Normativa aplicable Objetivo y carácter de los ECC. Definiciones: controlante, controlada, grupo económico, control (individual y conjunto), EC individuales de la controlante, ECC, métodos de consolidación, participación minoritaria. Medición de la participación en los EC individuales de la controlante Sociedades que integran los ECC. Sociedades controladas que no deben consolidarse 2 2 1 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Índice de contenidos Descontinuación de la consolidación. Requisitos para aplicar el método Método de consolidación. ESP, ER, EFE. Eliminaciones.Tratamiento de participaciones recíprocas Exposición de ECC. Transcripción en los libros contables de la controlante. Informe del auditor Información a exponer sobre partes relacionadas 3 3 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS E INFORMACION CONTABLE DE PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS La realización de acuerdos contractuales, en virtud de los cuales las partes convienen en desarrollar negocios conjuntos, plantea la necesidad de determinar métodos apropiados para su expresión contable 4 4 2 NEGOCIOS CONJUNTOS Causas Diversificar riesgos Dar a terceros participación en algunos aspectos del negocio, pero no en todos Participar en negocios que no podrían encararse sin asociarse con especialistas en ellos Asegurarse el abastecimiento de materias primas Mantener administraciones separadas sobre determinadas actividades (por estrategia gerencial o por exigencias legales) Obtener determinados servicios Otras 5 5 NEGOCIOS CONJUNTOS Alternativas No dar origen a entidades distintas a las que lo celebran Sociedades Originar nuevas entidades Sin control controlante de Grupo económico con sociedad controlante Edos.contables consolidados (RT21) Típicas Entidades de tipo no societario UTE AC Atípicas sociedad Estados contables del negocio conjunto (RT14) 6 6 3 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Normativa aplicable 7 7 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Objetivo: los ECC tienen por finalidad presentar la situación patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en razón de un control común, ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o más sucursales o divisiones (RT21-2.2) Carácter de los ECC: el art. 62 de la LSC establece que las sociedades controlantes deberán presentar como información complementaria ECC. La RT21 ha seguido el criterio de la ley. Por lo tanto, toda sociedad controlante debe presentar ECC (RT21-2.3) 8 8 4 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Definiciones (RT21 - 2.4) Sociedad controlante: es aquella que posee una o más sociedades controladas Sociedad controlada:es aquella en que otra sociedad, en forma directa o por medio de otra sociedad a su vez controlada, posee participación que le otorgue el control Grupo económico: está constituido por el conjunto de la sociedad controlante (ya sea que ejerza el control en forma exclusiva o en conjunto) y todas sus controladas 9 9 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Definiciones (RT21 - 2.4) Control: poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa. Existe control cuando la inversora: posee una participación, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias (art. 33, inc. 1º LSC, más del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a través de controladas), a la fecha de cierre de ejercicio o período de la controlante; o posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: 1) definir y dirigir las políticas operativas y financieras y 2) nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio 10 10 5 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Definiciones (RT21 - 2.4) Control conjunto: existe cuando la totalidad de los socios, o los que posean la mayoría de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una sociedad. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente con otro u otros cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo 11 11 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Definiciones (RT21 - 2.4) EC Individuales de la sociedad controlante: son los confeccionados exponiendo la medición de las participaciones en sociedades controladas de acuerdo con el método del valor patrimonial proporcional (método de la participación o de consolidación en una sola línea) ECC: son los de un grupo económico presentados como si se tratara de un ente único, dando adecuada consideración a la participación minoritaria 12 12 6 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Medición de la inversión en los ECI de la controlante (RT21 - 2.5.4) En sus EC Individuales la sociedad controlante deberá medir su participación en el capital ordinario de la sociedad controlada de acuerdo al método del valor patrimonial proporcional La consolidación de EC es un proceso que permite presentar de un modo diferente la misma magnitud del PN y resultados que presenta la sociedad controlante en sus EC Individuales. El valor del PN y del resultado del período de la sociedad controlante a la misma fecha de medición contable deberá ser coincidente en los EC Individuales y ECC de la sociedad controlante 13 13 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Definiciones (RT21 - 2.4) Método de consolidación en una sola línea: es aquél que responde al método de valor patrimonial proporcional (o método de participación), mediante el cual la controlante refleja, en una única línea, su participación en el PN y en los resultados de la controlada Método de consolidación proporcional: es aquél que reemplaza los importes de la inversión en una sociedad bajo control conjunto y la participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los EC Individuales de la controlante, por la proporción que le corresponde en los A, P, resultados y flujos de efectivo, los que se agrupan con los de la controlante 14 14 7 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Definiciones (RT21 - 2.4) Método de consolidación total: es aquél que reemplaza los importes de la inversión en una sociedad controlada y la participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los EC Individuales de la controlante, por la totalidad de los A, P, resultados y flujos de efectivo de la controlada y refleja separadamente la participación minoritaria Participación minoritaria: corresponde a la participación de los accionistas minoritarios (o no controlantes) sobre los resultados y el PN de la sociedad controlada. También incluye la porción del capital preferido y aportes irrevocables para futuras suscripciones de capital que integran el PN de la controlada y que no pertenecen a la sociedad controlante 15 15 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Métodos de consolidación - Ejemplos EJEMPLO 1: "A" posee el 100% de las acciones de "B" CyBancos Bs.Cambio Inversiones Bs.Uso ESP "A" 300 Cp/Pagar 700 500 600 PN ESP CONSOLIDADO CyBancos 550 Cp/Pagar Bs.Cambio 1200 Bs.Uso 600 PN 200 CyBancos Bs.Cambio ESP "B" 250 Cp/Pagar 500 PN 250 500 1900 450 1900 16 16 8 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Métodos de consolidación - Ejemplos EJEMPLO 2: "A" posee el 80% de las acciones de "B" CyBancos Bs.Cambio Inversiones Bs.Uso ESP "A" 300 Cp/Pagar 700 400 600 PN 200 CyBancos Bs.Cambio ESP "B" 250 Cp/Pagar 500 PN 250 500 1800 ESP CONSOLIDADO (MCP) CyBancos 500 Cp/Pagar 400 Bs.Cambio 1100 Bs.Uso 600 PN 1800 ESP CONSOLIDADO (MCT) CyBancos 550 Cp/Pagar 450 Bs.Cambio 1200 Part.minor. 100 Bs.Uso 600 PN 1800 17 17 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Sociedades que integran los ECC (RT21 - 2.5.1) Regla general: los EC de todas las sociedades integrantes del grupo económico deben ser consolidados. Si algunas sociedades miembros del grupo desarrollan actividades no homogéneas y aún muy heterogéneas igualmente deben consolidarse. Ello sin perjuicio de la información adicional que deberá brindarse de acuerdo con lo requerido en la sección 2.6 de la RT21 o, en su caso, en la sección 8 de la 2º parte de la RT18 18 18 9 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Sociedades que no deben consolidarse (RT21-2.5.2) Una sociedad controlada debe ser excluida de la consolidación cuando se produzcan al menos una de las siguientes circunstancias: Control temporal: cuando la sociedad controlada haya sido adquirida y se mantenga exclusivamente para su venta o disposición dentro del plazo de un año Control no efectivo: cuando la sociedad controlante no ejerce efectivamente el control o el mismo está restringido (p.ejm. por convocatoria de acreedores, intervención judicial o convenios) No recuperabilidad de la inversión: si se ha previsionado totalmente el valor de la inversión en los EC Individuales de la controlante 19 19 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Descontinuación de la consolidación (RT21-2.5.3) La pérdida del control de una sociedad implica la no consolidación de los estados contables de ésta desde ese momento Si la pérdida de control se produce por venta, el resultado por esta venta en los ECC se determinará deduciendo del precio de venta el costo neto, tal como se indica en la sección 1.4 (Tratamiento de ventas de participaciones permanentes en sociedades donde se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de esta RT 20 20 10 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Requisitos para aplicar el método (RT21- 2.5.5) Fecha de cierre y período de los EC que se consolidan: Los EC de todas las sociedades integrantes del ente consolidado deben ser preparados a la fecha de los ECC (fecha de cierre de la sociedad controlante) y abarcando igual lapso (pueden ser EC especiales) Puede optarse por la utilización de los EC de la controlada a su fecha de cierre cuando: a) la diferencia no supere los 3 meses y b) la fecha de cierre de los EC de la controlada sea anterior a la de la controlante. En este caso se registrarán ajustes para reflejar los efectos de: 1) transacciones o eventos significativos para la controlante y 2) transacciones entre controlante y controlada, ocurridas entre ambos cierres, que hubieran modificado el patrimonio de la controlada En su caso, se computarán los cambios en el poder adquisitivo de la moneda argentina (RT17, sección 3.1) 21 21 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Requisitos para aplicar el método (RT21- 2.5.5) Moneda a emplear: Los EC deben prepararse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden (moneda de cierre, de acuerdo con lo establecido en la sección 3.1 de la RT17 Los EC emitidos originalmente en otra moneda deben ser convertidos previamente a moneda argentina mediante la aplicación de las normas de la sección 1 de la 2º parte de la RT18 22 22 11 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Requisitos para aplicar el método (RT21- 2.5.5) Normas contables a emplear: Los EC de todos los integrantes del ente consolidado deben ser preparados aplicando las mismas normas contables en cuanto a: reconocimiento y medición de A, P y resultados conversión de las mediciones contenidas en los EC, originalmente expresadas en otras monedas agrupamiento y presentación de partidas Si los hubiere, la controlante debe ajustar (previo a las eliminaciones) los errores contables significativos de los EC a consolidar Si difieren, la controlante debe ajustar las normas contables utilizadas por las controladas para uniformarlas a las propias 23 23 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Método de consolidación (RT21- 2.5.6) Estado de situación patrimonial: Las inversiones en sociedades controladas son sustituidas por los A y P de éstas (ajustados según lo establecido en la sección 1.3 de la RT21), los que se agrupan con los de la controlante por el método de consolidación total. Debe segregarse la proporción del PN perteneciente a la participación minoritaria (luego de ajustes y eliminaciones) Las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se reemplaza por los importes de los A, P en las proporciones que en cada caso le correspondan a la sociedad controlante (ajustados según lo establecido en la sección 1.3 de la RT21) y se suman, línea por línea, con las partidas similares del ESP de la controlante, de acuerdo con el método de consolidación proporcional 24 24 12 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Método de consolidación (RT21- 2.5.6) Estado de resultados: El resultado por las inversiones en sociedades controladas se sustituye por las partidas de los ER de las controladas, los que se agrupan con los de la sociedad controlante de acuerdo con el método de consolidación total. En el ERC debe segregarse la porción del resultado del período atribuible a la participación minoritaria, computada luego de ajustes y eliminaciones El resultado ocasionado por las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se reemplaza por los importes de los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas en la proporción que corresponda a la controlante, los que se suman, línea a línea, con las partida similares del ER de la sociedad controlante, según el método de consolidación proporcional 25 25 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Método de consolidación (RT21- 2.5.6) Estado de flujo de efectivo: Al EFE de la sociedad controlante deberá adicionarse la totalidad de los flujos de efectivo de las sociedades controladas (previa eliminación de los movimientos de efectivo entre las sociedades miembros del grupo económico), de acuerdo con el método de consolidación total También deberán consolidarse los EFE de las sociedades bajo control conjunto, adicionándose los flujos de efectivo en la proporción que corresponda a la sociedad controlante (previa eliminación de los movimientos de efectivo entre las sociedades miembros del grupo económico), de acuerdo con el método de consolidación proporcional 26 26 13 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Método de consolidación (RT21- 2.5.6) Eliminaciones de saldos de A y P y de operaciones: Sociedades controladas consolidadas mediante el método de consolidación total: los créditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse totalmente, previa su adecuada conciliación. Del mismo modo deberá procederse con las operaciones entre miembros del ente consolidado Sociedades bajo control conjunto consolidadas mediante el método de consolidación proporcional: los créditos y deudas originados entre miembros del ente consolidado y sociedades bajo control conjunto deben eliminarse en proporción a la tenencia accionaria de la sociedad controlante, previa su adecuada conciliación. Del mismo modo deberá procederse con las operaciones entre miembros del ente consolidado 27 27 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Método de consolidación (RT21- 2.5.6) Eliminación de resultados no trascendidos a terceros: los resultados no trascendidos a terceros y originados por operaciones entre miembros del ente consolidado, que estén contenidos en los saldos finales de A (como por ejemplo bienes de cambio o bienes de uso) se eliminarán totalmente esta eliminación no procederá cuando los A que los contengan se encuentren medidos a valores corrientes determinados sobre la base de operaciones realizadas con terceros y de acuerdo con las pautas establecidas en la sección 4.3 de la 2ª parte de la RT17 28 28 14 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Exposición de los ECC (RT21- 2.6) En la preparación de los ECC deberán respetarse las normas contenidas en las RT8 y RT9 Participación minoritaria: la porción del PN en sociedades controladas de propiedad de terceros ajenos al grupo económico consolidante debe ser expuesta en el ESPConsolidado como un capítulo adicional entre el P y el PN, denominado Participación de Terceros en Sociedades Controladas, salvo que se prevea el pago de dividendos en sociedades controladas u otras circunstancias que conviertan a una parte en PCorriente. La participación minoritaria sobre el resultado deberá exponerse separando la porción ordinaria y la extraordinaria 29 29 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Transcripción de los ECC (RT21- 2.7) Informe del auditor (RT21- 2.8) Los ECC deberán ser transcriptos en el libro Inventarios y Balances de la sociedad controlante Los ECC, así como los estados contables de las sociedades sobre las que se ejerce control o control conjunto, utilizados para la consolidación, ya sean anuales o de períodos intermedios, deberán contar con un informe de auditoría o de revisión limitada de contador público independiente, respectivamente 30 30 15 INFORMACIÓN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS *** VER RT21 – apartado 3 *** 31 31 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Bibliografía Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E. Resolución Técnica N° 21 de la F.A.C.P.C.E. FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad Superior, octava edición, 2020, La Ley, C.A.B.A. (Cap. 21) Ley 19550 (Ley General de Sociedades) 32 32 16