Cambios Contables UNIDAD V Definición Como en cualquier otra ciencia, en la Contabilidad suceden cambios de relevancia que generalmente afectan a sus principios, prácticas y estimaciones. Todo cambio responde a una exigencia actual, bien sea para facilitar las informaciones o para obtener mejores presentaciones de los estados contables. En consecuencia, el modo en que se utiliza la información para medir y motivar el rendimiento o para la toma de decisiones también debería adaptarse a las nuevas circunstancias. En este sistema de contabilidad y control de gestión tiene un destacado papel que jugar principalmente en dos aspectos: 1) la gerencia puede utilizar el potencial informativo del sistema de contabilidad y control de gestión para acometer los cambios que permitan ajustar la organización a la nueva situación. 2) el propio sistema de contabilidad y control de gestión puede cambiar para adaptarse a las nuevas condiciones. Tipos de Cambios Contables Un cambio cantable implica: a) Cambio en un principio de contabilidad: Un cambio en un Principio de Contabilidad resulta de la adopción de un principio de contabilidad generalmente aceptado diferente del que se estaba utilizando con anterioridad. El término “principios de Contabilidad” comprende no sólo los principios y prácticas contables, sino también el método de aplicar los mismos. Una característica de un cambio en un principio de contabilidad es que se está cambiando de un principio de contabilidad generalmente aceptado a otro también generalmente aceptado. Un cambio en un principio de contabilidad responde generalmente a exigencias legales, pueden ser emitidos por organismos emisores de normas de manera a mejorar la presentación de los estados contables. Se da un cambio en un principio contable, cuando se adopta un principio contable, dentro de los aceptados, diferente al utilizado en el ejercicio anterior para ese hecho o transacción, que era también aceptado. Algunos ejemplos de cambios contables son: • • • • • Cambio del FIFO a LIFO para valorar las existencias Cambio del método de amortización lineal al acelerado Cambio en el tratamiento contable de las diferencias de cambio Revalorización del inmovilizado Cambio de capitalizar intereses a imputarlos a resultados del ejercicio Cambio en Estimaciones Contables La preparación de estados financieros requiere necesariamente la estimación e eventos futuros, tales como la vida útil restante de los activos fijos depreciables y el valor residual que tendrán los mismos al término de su vida útil; ejercicios que se verán beneficiados en el futuro por un costo o gasto que ha sido diferido; riesgo de obsolescencia de las existencias; riesgo de pérdida en las cuentas de clientes de dudoso cobro; gastos que se incurrirán en el futuro a raíz de productos vendidos con garantía, etc. Como los eventos futuros no pueden ser estimados con precisión, es posible que sea necesario cambiar ciertas estimaciones posteriormente, a medida que ocurren nuevos eventos, se adquiere mayor experiencia o se obtienen información adicional. Ciertos cambios en las estimaciones pueden originar a la vez un cambio en un principio de contabilidad. Por ejemplo, una empresa puede cambiar del sistema de diferir y amortizar ciertos costos al registro de ellos como gastos del ejercicio en que se incurren, pues el beneficio futuro que proporcionarán dichos costos se ha tornado dudoso. En este caso, un cambio en la estimación y en el principio de contabilidad son inseparables; no obstante, los cambios de este tipo deben ser tratados como un cambio en una estimación contable y no como un cambio en un principio de contabilidad, pues este último fue provocado por las revisión de estimaciones efectuadas anteriormente, en virtud de información adicional obtenidas al respecto. Un ejemplo de cambio en estimación contable a causa de un cambio en un principio podemos mencionar el cambio que sufrió en nuestro país la estimación de un activo Cambio en la Entidad Informante Un cambio en la entidad informante tiene por efecto la presentación de estados financieros de una entidad diferente, como es el caso de presentar estados financieros consolidados o combinados en vez de estados financieros individuales, eliminar y/o agregar determinadas subsidiarias del grupo de compañías que se presentan en forma consolidada, o cambiar las compañías que se incluyen en estados financieros combinados. La fusión de dos o más compañías origina también un cambio en la entidad informante. Justificación para un Cambio de un Principio de Contabilidad Un cambio en un principio de contabilidad se justifica solo: Si es requerido por una ley Si es emitido por algún organismo emisor de normas de contabilidad Si el cambio resultará en una presentación más apropiada de los estados financieros de la empresa. Revelación de Cambio en un Principio de Contabilidad Todo cambio que se realice de un principio contable debe ser revelado, para que sean entendidos adecuadamente, pues los estados financieros deben ser claros y comprensibles, puesto que la tarea de interpretarlos se complica ciertamente por la adopción de diversos principios contables en las distintas áreas de la contabilidad. Los cambios en los principios contables son revelados generalmente por los organismos emisores de normas contables nacionales como internacionales, así como también pueden ser revelados por Leyes como ocurre actualmente en nuestro medio con respecto a la reforma tributaria. Efectos Acumulativos de un Cambio en un Principio de Contabilidad Cuando surgen cambios en los principios contables estos afectan a los estados contables presentes y futuros y también pueden afectar a los estados contables de períodos anteriores a la aplicación del nuevo principio. Toda información anterior deberá ajustarse al nuevo principio, por tanto las informaciones acumulativas deberán restablecerse de manera que refleje la nueva técnica contable. La cantidad del ajuste relativo a periodos anteriores a aquellos incluidos en los estados financieros se ajustará contra el saldo inicial de utilidades. Efectos Pro forma de la Aplicación Retroactiva de un Cambio de Principio Contable Un cambio en un principio contable podrá ser aplicado retrospectivamente a menos que la cantidad de cualquier ajuste resultante que se relacione con periodos anteriores no sea determinable en forma razonable. Cualquier cambio resultante en los estados debe ser informado como un ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas. Las informaciones comparativas deberán ser restablecidas con respecto a los nuevos principios. Los estados financieros, incluyendo las informaciones comparativas para periodos anteriores, deben ser presentados como si el nuevo principio contable hubiera estado siempre en uso. Cambio en el Método de Amortización y Revelación Correspondiente Uno de los cambios en las estimaciones contables suele darse en el método de amortización de los bienes de uso. Todo cambio en la estimación del consumo de los beneficios de un activo depreciable, afecta al gasto de depreciación en el periodo actual y en cada periodo durante la vida útil restante del activo. En ambos casos el efecto del cambio en el periodo actual es reconocido como ingreso o gasto en el periodo actual. El efecto sobre los periodos futuros es reconocido en los periodos futuros. Estos cambios que se efectúan deberán revelarse indiscutiblemente en los estados contables. Montos Pro formas no Determinables y Efecto Acumulativo no Determinable Existen ciertas partidas a ajustarse a los nuevos principios contables, que no pueden ser determinadas. Cuando sucede algo similar las normas nos aclara que: “ Un cambio en un principio de contabilidad debe ser aplicado retrospectivamente a menos que el monto de cualquier ajuste resultante que se relacione con periodos anteriores no sea determinable en forma razonable. La información comparativa y acumulativa debe ser restablecida a no ser que sea factible hacerlo”