Material Impuestos II

C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
IMPUESTOS = PRINCIPAL RECURSO
Los impuestos son exacciones de parte de la riqueza de los particulares que realiza el
Estado en forma coactiva, en el marco de un conjunto de normas jurídicas.
La medida de estas exacciones se denomina “presión tributaria” y surge del cociente
entre:
Recaudación tributaria
Producto interno bruto
RELACION JURIDICO - TRIBUTARIA
SUJETO
ACTIVO
“Estado”
DERECHOS
OBLIGACIONES
SUJETO
PASIVO
“Particulares”
RELACION QUE SE DA CON MOTIVO DEL
COBRO DE IMPUESTOS
LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO o FISCAL
Norma que regula la relación fisco-contribuyente, estableciendo derechos y
obligaciones a ambos componentes de dicha relación.
Contiene todas las pautas o herramientas para que el organismo
administrador lleve a cabo la tarea de administrar todos los tributos en los que
tiene competencia.
Impuestos que detalla en su art. 112
Se aplica a
Impuestos que así lo prevén en su ley
de creación
 la ley de procedimientos administrativos (Ley
19.549).
 el Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación.
Normas
supletorias
(art 116)
 en su caso, el Código de Procedimientos en
materia Penal.
8 Octubre 2020
1
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS (AFIP)
El Estado para aplicar - recaudar y fiscalizar los tributos, ha delegado
estas facultades en un organismo, que actualmente es la A.F.I.P. ; cuando
ella actúa o ejecuta es el propio estado quien lo hace.
 Según el art. 1° del Dto 618/97, la AFIP es un entidad autárquica en el
ámbito del MEyOYSP.
•
 Como bien expresa el art. 2, la autarquía se entiende en el orden
administrativo , en lo que se refiere a su organización y funcionamiento,
ya que en lo referido a la administración de los tributos resulta un
organismo descentralizado, con control de superintendencia y control
de legalidad, ejercido por el MEyOYSP.
Está a cargo de un Administrador Federal designado por el Poder Ejecutivo,
secundado por tres Directores Generales -uno a cargo de la D.G.I., y otro a
cargo de la D.G.A. otro a cargo de D.G.R.S.S.- y por subdirectores
generales.( http://www.afip.gob.ar/sitio/externos/institucional/autoridades/)
Funciones de la AFIP
La AFIP tiene como función aplicar, recaudar, fiscalizar:
- Los tributos mencionados en el artículo 112 de la LPT
- Los Tributos que en su propia ley de creación faculten a la DGI para que
los fiscalice y administre ( Ej. Bienes Personales)
- Los recursos de la Seguridad Social (el decreto 507/93 dispuso que a
partir de abril de 1993 quedaban bajo el ámbito de la entonces D.G.I. la
aplicación, recaudación, y fiscalización de los recursos de la seguridad
social )
- Los derechos Aduaneros.
8 Octubre 2020
2
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL
8 Octubre 2020
de administración y
dirección
Art. 6 Y 9
de reglamentación
Artículo 7
de interpretación
Artículo 8
De juez administrativo
Art. 9 y 10
Decreto
618/97
OBJETIVO
Fija las normas para APLICAR – RECAUDAR y
FISCALIZAR los tributos a cargo de la AFIP
ALCANCE
De alcance GENERAL
PUBLICIDAD
Para que generen efectos, DEBEN publicarse
en el BOLETIN OFICIAL
VIGENCIA
El día de publicación en el Boletín Oficial, salvo
que la propia Resolución General establezca
otra fecha de vigencia posterior
VIA RECURSIVA
No está prevista en el Decreto 618/97
Por tratarse de un acto administrativo se aplica
supletoriamente la vía prevista en el artículo 24
inciso a) de la Ley 19549 (atención exige se
agote previamente la instancia administrativa)
3
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
OBJETIVO
Interpretar una Ley / Decreto / otra Resolución
General
ALCANCE
De alcance GENERAL
PUBLICIDAD
Para que generen efectos, DEBEN publicarse en
el BOLETIN OFICIAL
VIGENCIA de la R.G
Al expirar los 15 días hábiles desde la fecha de
publicación en el BOLETIN OFICIAL (si no ha
sido apelada)
VIGENCIA del Criterio
que establece
El criterio interpretativo se aplica desde que rige
la norma que interpreta (retroactivo), salvo que
se trate de una RG interpretativa que está
modificando a otra RG interpretativa anterior
(teoría de la ultractividad)
VIA RECURSIVA
Se apela ante el Ministerio de Economía, quien
puede ratificarla, modificarla o dejarla sin efecto
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTO
Giuliani Fonrouge, la define como “el acto o conjunto de actos emanados de
la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de
la obligación”.
Determinar la obligación tributaria es cuantificar el hecho imponible.
El artículo 11 de la LPT especifica que las formas de determinar la obligación
tributaria previstas en la ley son:
1) Sistema de declaraciones juradas.
2) Sistema de liquidación administrativa.
En el sistema de la liquidación administrativa el contribuyente aporta datos y,
en base a ellos, el fisco conforma la determinación de la obligación tributaria.
En nuestro País sólo se utiliza actualmente el sistema de DECLARACION
JURADA (DDJJ)
8 Octubre 2020
4
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
La determinación de la obligación tributaria será entonces- según dice el
art. 11- “sobre la base de las declaraciones juradas”.
En realidad la obligación tributaria se determina “en la declaración jurada”,
la doctrina atribuye este error legislativo al hecho de que ha sido copiado
del ordenamiento jurídico alemán.
TIPOS DE DECLARACION JURADA
DETERMINATIVAS
ORIGINALES
INFORMATIVAS
RECTIFICATIVAS
DETERMINATIVA
EN MAS
(arroja un mayor
impuesto)
RECTIFICATIVA
EN MENOS
(arroja un menor
impuesto)
REGLA GENERAL : prohibido por el
art. 13 de la ley
8 Octubre 2020
5
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3093 (modificada por la 4066)
Los empleadores que presenten las declaraciones juradas rectificativas de
aportes y contribuciones (F931) oportunamente ingresados, mediante las
cuales se reduzcan los montos de dichas obligaciones, resultando como
consecuencia un saldo a favor del empleador en cualquiera de tales
conceptos, deberán observar las disposiciones de esta resolución.
Deberán presentar -dentro de los 12 meses (inicialmente eran 2 días hábiles)
posteriores a la presentación de las declaraciones juradas rectificativas, una
nota MULTINOTA fundamentando las razones que dieron origen a las
mismas y solicitando la convalidación de los saldos a favor que resulten de
dicha presentación.
Asimismo, deberán acompañar las constancias documentales respaldatorias
de los hechos alegados y ofrecer, en su caso, las restantes medidas
probatorias que hagan a su derecho.
El incumplimiento a lo indicado en este artículo obstará a la convalidación y
disponibilidad del saldo en cuestión.
Las declaraciones juradas rectificativas, producirán efectos una vez que
AFIP convalide el saldo a favor del contribuyente que resulte de las mismas.
MODIFICACIONES AL ARTICULO 13 DE LA LEY 27430 (BO 29/12/2017)
Fue esta ley la que agregó al primer párrafo de este artículo la expresión “o
errores materiales” sin que hasta la fecha haya reglamentado el PEN ni
aclarado AFIP, qué se entiende por error material.
También agregó el segundo párrafo del artículo 13 en virtud del cual, si la
declaración jurada rectificando en menos la materia imponible:
 se presentara dentro del plazo 5 días del vencimiento general de la
obligación y
 la diferencia de dicha rectificación no excediera el 5% de la base
imponible originalmente declarada
conforme lo reglamente la AFIP (hasta ahora no lo ha hecho) la última
declaración jurada presentada sustituirá a la anterior,
8 Octubre 2020
6
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
RESUMIENDO ENTONCES
RECTIFICATIVA
EN MAS
RECTIFICATIVA
EN MENOS
NO EXISTE INCONVENIENTE
Generará intereses y puede generar multa
por omisión de impuesto
Es error de cálculo o
material
ok
Cumple requisitos
del 2° párrafo del art.
13
ok
Otra opción
EN LA LIQUIDACION DE IVA SE OMITIO CONSIDERAR UNA FACTURA DE
COMPRA
Concepto
Declarado
Correspondía
Débito fiscal
1.000
1.000
Crédito fiscal
500
600
Impuesto a pagar
500
400
ACCION DE REPETICION
AJUSTO A MES SIGUIENTE
8 Octubre 2020
7
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
CONCEPTO
Proceso o Procedimiento que impulsa el
Fisco, para determinar el monto de la
obligación tributaria
¡¡ de excepción !!
CUANDO SE REALIZA
 El contribuyente o responsable no presenta su DDJJ
 La DDJJ presentada por el contribuyente es errónea
 Para efectivizar la acción de responsabilidad solidaria
del art. 8 LPT.
DDJJ DETERMINATIVA
8 Octubre 2020
8
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
CUANDO NO SE
REALIZA
 Contra el impuesto determinado se imputaron pagos a
cuenta improcedentes
 El agente de recaudación retuvo o percibió pero no
depósito dicho monto
En ninguno de estos casos se
ha determinado en forma
incorrecta el impuesto.
TIPOS
 Sobre base real o Determinación de Oficio
Propiamente Dicha
 Sobre base presunta o Estimación de Oficio
¿ son formas alternativas para
el fisco ?
8 Octubre 2020
9
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
COMO LLEGA EL FISCO A
DETERMINAR DE OFICIO
¿Cómo calcula la real medida de la Obligación Tributaria?
En el marco de sus facultades de Verificación y Fiscalización
debe reunir los elementos necesarios para calcular la obligación
tributaria correcta del contribuyente
INSPECCIÓN
ES UNA ETAPA PREVIA AL
INICIO DEL PROCEDIMIENTO
DE DETERMINACION DE
OFICIO
SE LA DENOMINA:
PRE-VISTA o
ACTUACIONES
ADMINISTRATIVAS
PREVIAS
En esta etapa previa, los inspectores persiguen dos
propósitos:
a) Obtener los elementos para determinar la Obligación
Tributaria correcta
b) Buscar elementos ciertos para poder “impugnar” la DDJJ
presentada por el contribuyente, de corresponder
Si el contribuyente ha presentado su declaración jurada, para
aplicar la Dirección el procedimiento de determinación de oficio,
primero debe “impugnar” dicha declaración jurada.
8 Octubre 2020
10
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
ETAPAS
plazo
plazo
VISTA
DESCARGO
RESOLUCION
El
CONTRIBUYENTE
ejerce
su defensa
El FISCO
inicia el
PDO
El FISCO
resuelve
PLAZO PARA RESOLVER
 No Contesta
 Contesta la vista y no ofrece pruebas
 Contesta la vista y produce las pruebas
El expediente
 Contesta la vista, ofrece pruebas y se se encuentra
rechazan las pruebas.
en condiciones
de ser resuelto.
 Contesta la vista, ofrece pruebas, aportadas
fuera de término
 Contesta la vista, ofrece pruebas que se
aceptan y aportan en término
8 Octubre 2020
11
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
PLAZO PARA RESOLVER
Si transcurren 90 días hábiles administrativos con el expediente en
condición de ser resuelto, sin que exista resolución, el contribuyente
puede pedir el pronto despacho. A partir del pedido del pronto
despacho, el fisco tiene 30 días más para emitir resolución.
Pasado este plazo sin ser resuelto el expediente, se produce la
caducidad del procedimiento, sin pérdida de validez de las
actuaciones.
El fisco podrá reiniciar el proceso por única vez, pero para ello
deberá cumplir con algunos requisitos de orden administrativo,
solicitando autorización al Director General y argumentando los
motivos.
No obstante, el juez administrativo tiene la facultad de dictar una
medida de mejor proveer en cualquier momento del procedimiento,
lo que habilita a que el fisco pueda en otro momento posterior
volver a dictar resolución.
RESOLUCION
Pone fin al proceso de determinación de oficio.
Debe contener como requisitos esenciales los siguientes:
8 Octubre 2020
•
Debe tener detallado fundamento de todos los descargos
formulados por el contribuyente, debe argumentar todos los
criterios que contradicen lo expresado por el contribuyente.
•
Debe determinar el tributo y los accesorios
•
Debe intimar al pago en el plazo improrrogable de 15 días hábiles
administrativos.
•
Debe estar firmada por juez administrativo y, en caso de
corresponder, deberá estar acompañado por un dictamen jurídico.
12
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
REQUISITO DE OPORTUNIDAD (no hace a la validez del acto)
Si la resolución que determina tributo no contiene sanción material en
relación con esta determinación tributaria, el fisco no podrá aplicarla con
posterioridad (art. 74) porque se considerará la indemnidad del contribuyente.
A partir del momento de dictada la resolución, el contribuyente tiene las
siguientes alternativas:
a) el contribuyente paga
b) el contribuyente interpone un recurso (previstos en el art, 76 LPT)
la interposición del recurso suspende la ejecutoriedad del acto, lo que implica
que, mientras tanto, el contribuyente no debe pagar.
c) Si no paga ni interpone recurso, la resolución queda firme y, por lo tanto,
debe cumplirse (se debe pagar), caso contrario el fisco podrá iniciar el juicio
de ejecución fiscal previsto en el art. 92.
EFECTOS DE LA
DETERMINACION DE
OFICIO
Estabilidad del Ajuste Fiscal
Si la determinación de oficio resultara inferior a la realidad, quedará
subsistente la obligación del contribuyente de así denunciarlo y
satisfacer el impuesto correspondiente al excedente.
La determinación del juez administrativo del impuesto, en forma
cierta o presuntiva, una vez firme, sólo podrá ser modificada en
contra del contribuyente en los siguientes casos:
a) Cuando en la resolución respectiva se hubiere dejado expresa
constancia del carácter parcial de la determinación de oficio
practicada, y definidos los aspectos que han sido objeto de la
fiscalización, en cuyo caso sólo serán susceptibles de modificación
aquellos aspectos no considerados expresamente en la
determinación anterior.
8 Octubre 2020
13
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la
existencia de error, omisión o dolo en la exhibición o consideración
de los que sirvieron de base a la determinación anterior (cifras de
ingresos, egresos, valores de inversión y otros).
Entonces, quien se allane al criterio de un inspector no va a gozar
de la estabilidad del ajuste fiscal porque no ha comenzado aún el
proceso de determinación de oficio.
En cambio, el contribuyente gozará de la estabilidad del ajuste
fiscal cuando se allane a la pretensión fiscal luego de iniciado el
proceso de determinación de oficio. Esto tiene para el
contribuyente efecto de declaración jurada y para el fisco efecto de
determinación de oficio.
El último párrafo del art. 17 busca así la economía procesal,
logrando que los contribuyentes no estiren el proceso.
ACUERDO CONCLUSIVO VOLUNTARIO
Art. 16.1 - Previo al dictado de la RESOLUCIN el Fisco podrá
habilitar una instancia de acuerdo conclusivo voluntario, cuando
resulte necesaria :
 para la apreciación de los hechos determinantes y la
correcta aplicación de la norma al caso concreto,
 cuando sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o
mediciones de datos, elementos o características
relevantes para la obligación tributaria que dificulten su
cuantificación,
 o cuando se trate de situaciones que por su naturaleza,
novedad, complejidad o trascendencia requieran de una
solución conciliatoria.
8 Octubre 2020
14
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
ACUERDO CONCLUSIVO VOLUNTARIO
El caso a conciliar se someterá a consideración de un órgano de
conciliación colegiado, integrado por funcionarios intervinientes
en el proceso que motiva la controversia, por funcionarios
pertenecientes al máximo nivel técnico jurídico de la
Administración Federal de Ingresos Públicos y por las
autoridades de contralor interno que al respecto se designen.
Este órgano emitirá un informe circunstanciado en el que
recomendará una solución conciliatoria o su rechazo, pudiendo
solicitar garantías para resguardar la deuda.
Una vez aprobado por el Administrador Federal, si el
contribuyente o responsable rechazara la solución conciliatoria,
el Fisco continuará con el trámite originario.
El contenido del Acuerdo Conclusivo se entenderá íntegramente
aceptado por las partes y constituirá título ejecutivo en el
supuesto que de él surgiera crédito fiscal, habilitando el Juicio de
Ejecución Fiscal.
ACUERDO CONCLUSIVO VOLUNTARIO
La AFIP no podrá desconocer los hechos que fundamentaron el
acuerdo y no podrá cuestionarlos en otro fuero, salvo que se
compruebe que se trata de hechos falsos.
El acuerdo homologado no sentará jurisprudencia ni podrá ser
opuesto en otros procedimientos como antecedente, salvo que
se trate de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la decisión
que se adopte servirá como precedente para otros
contribuyentes, siempre que se avengan al trámite conciliatorio
y al pago de lo conciliado en idénticas condiciones que las
decididas en el precedente en cuestión.
Este procedimiento no resultará aplicable cuando corresponda
hacer una denuncia penal en los términos del Régimen Penal
Tributario.
(incorporado por LEY 27430 - BO: 29/12/2017)
8 Octubre 2020
15
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
QUE SE ENTIENDE POR PRESUNCIONES
HECHO
CIERTO
HECHO
PRESUNTO
VINCULO
SEGÚN SU NATURALEZA
PUEDEN SER
JURE ET DE JURE
NO ADMITEN PRUEBA EN
CONTRARIO
El vínculo es forzoso.
JURIS TANTUM
ADMITEN PRUEBA EN
CONTRARIO
El vínculo NO es forzoso.
8 Octubre 2020
16
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
SEGÚN SU FUENTE
PUEDEN SER
LEGALES
JUDICIALES
(o simples)
La Ley 27430 (BO 29/12/2017) incorporó el artículo 18.1 que
dio rango legal a la jurisprudencia existente, determinando que
el juez administrativo podrá aplicar presunciones cuando se
adviertan irregularidades que imposibiliten el conocimiento
cierto de las operaciones y, en particular, cuando los
contribuyentes o responsables:
a) Se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades
de fiscalización
b) No presenten los libros y registros de contabilidad, la
documentación comprobatoria o no proporcionen los
informes relativos al cumplimiento de las normas tributarias.
c) Incurran en alguna de las siguientes irregularidades:
1. Omisión del registro de ingresos o compras, o
alteración de los costos.
2. Registración de compras y gastos inexistentes.
3. Omisión o alteración del registro de existencias
4. Falta de cumplimiento de las obligaciones sobre
valoración de inventarios o de los procedimientos de
control de inventarios previstos en las normas tributarias
8 Octubre 2020
17
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
PRESUNCIONES JUDICIALES – INDICIOS
CONTENIDOS EN EL ARTICULO 18
Primer párrafo - Podrán servir como indicios (ejemplos): el
capital invertido en la explotación, el volumen de las transacciones
y utilidades de otros períodos fiscales, el monto de las compras o
ventas efectuadas, el rendimiento normal del negocio o explotación
o de empresas similares, los salarios, el nivel de vida del
contribuyente, y otros elementos de juicio que obtiene AFIP de
otros organismos, mercados, o regímenes de información.
Segundo párrafo – aplicación de promedios y coeficientes que
posee AFIP.
Ultimo párrafo
- También podrá efectuar la determinación
calculando las ventas o servicios en función del consumo de gas o
energía eléctrica, adquisición de materias primas o envases, el
pago de salarios, el monto de los servicios de transporte utilizados,
etc.
Luego dice que el empleo de estos índices puede hacerse en forma
combinada
PRESUNCIONES APLICABLES
DENOMINACION
NORMA APLICABLE
TIPO DE
PRESUNCION
Ganancia neta mínima
de personas físicas
Ley 11683 - Art. 18 - inc. a)
Legal
Precio de venta de
Inmuebles
Ley 11683 - Art. 18 - inc. b)
Legal
Judicial
Legal
Diferencias de
Inventario
( unidades físicas )
a. En mas
b. En menos
Dictamen 65/82
Ley 11683 - Art. 18 - inc. c)
Diferencias de
Inventario
( valuación )
a, En mas
b, En menos
No hay ajuste
No hay presunción
Diferencias de
Producción
Punto Fijo
Operaciones
Marginales
8 Octubre 2020
TIPOS
Ley 11683 - Art. 18 - inc. c’)
Legal
Ley 11683 - Art. 18 - inc. d)
Ley 11683 - Art. 18 - inc. e)
Legal
Legal
18
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
PRESUNCIONES APLICABLES
DENOMINACION
TIPOS
NORMA APLICABLE
TIPO DE
PRESUNCION
Ley 11683 - Art. 18 - inc. f)
Legal
Depósitos Bancarios
Ley 11683 - Art. 18 - inc. g)
Legal
Remuneraciones
Personal no declarado
Ley 11683 - Art. 18 - inc. h)
Legal
Bienes no
declarados
Bienes
subvaluados
Deuda inexistente
Deuda
sobrevaluada
Incrementos
Patrimoniales
no
Justificados
PRESUNCIONES APLICABLES
DENOMINACION
TIPOS
NORMA APLICABLE
Fondos provenientes
de países de nula o
baja tributación
Ley 11683 – 2 ° art. sin
número agregado a
continuación del 18
Precio de operaciones
internacionales
Ley 11683 – 3° art. sin
número agregado a
continuación del 18
TIPO DE
PRESUNCION
Legal
Legal
TODAS LAS
PRESUNCIONES DEL ART.
18 ADMITEN PRUEBA EN
CONTRARIO
8 Octubre 2020
19
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
IMPUESTOS
Y
PERIODOS
QUE AJUSTA
CUADRO RESUMEN DE AJUSTES E IMPUTACION TEMPORAL
NR
O.
1
2
3.1
3.2
4.1
4.1
8 Octubre 2020
DENOMINACION
Ganancia neta
mínima de personas
físicas
Precio de venta de
Inmuebles
IMPUESTOS
QUE
AJUSTA
Ganancias
Ganancias
Transferencia
Inmuebles
Diferencias de
IVA
Inventario ( unidades Internos
físicas ) . En mas.
Diferencias de
Ganancias
Inventario ( unidades Patrimoniales
físicas ) . En menos. IVA e Internos
Diferencias de
Inventario (valuación ) NO HAY AJUSTE
En mas.
Diferencias de
Ganancias
Inventario (valuación ) Patrimoniales
En menos.
PERIODO
QUE
AJUSTA
Período Controlado.
Período en que se realizó la
operación.
Ejercicio en curso.
Ejercicio anterior a aquel en el cual
se verificó la diferencia.
Ejercicio en el cual el inventario está
mal valuado
20
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
5
Punto Fijo
Ganancias
IVA e Internos
Si el control se efectúa en un mes:
Ejercicio controlado– para
ganancias.
Mes controlado – para IVA
Si el control se efectúa en 4 meses
del mismo ejercicio comercial
Ejercicio controlado– para
ganancias.
Ejercicio controlado para IVA
6
Operaciones
Marginales
Ganancias
IVA e Internos
Control efectuado en hasta un
mes:
Ejercicio controlado– para
ganancias.
Ultimos 12 meses para IVA
Si el control abarca un ejercicio
comercial
Años no prescriptos – para
ganancias.
Anos no prescriptos - para IVA
Incrementos
Patrimoniales
no
Justificados
Ganancias
IVA e Internos
Patrimoniales
Depósitos Bancarios
Ganancias
IVA e Internos
Ejercicio controlado.
Remuneraciones
Ganancias
Personal no declarado IVA e Internos
Ejercicio controlado.
Indices Varios
Según ajuste
7
8
9
9
8 Octubre 2020
09/10/2020
Según ajuste
Ejercicio controlado.
21
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
Impuesto al Valor
Agregado
43
OBJETO
Importaciones definitivas (base = Valor FOB + Flete + Seguro +
Derechos de Importación + Tasa de Estadística.)
Prestaciones de Servicios : realizadas en el exterior utilizadas en el
exterior o en el país
Realizadas en el país utilizadas en el país o en el exterior (Importación
de Servicios)
Servicios Digitales – Art 1 inciso e) + Art 3 ap 21 inc m)
8 Octubre 2020
22
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
CONCEPTO DE VENTA
Transferencia a título oneroso
entre personas que importe la
transmisión del dominio de
cosas muebles.
• Autoconsumo
• Donaciones
• Incorporación de bienes de propia
producción en locaciones y prestaciones
exentas
No se considera venta

Venta de inmuebles y objetos inmateriales
 Transferencias que se realicen como consecuencia de
una reorganización de sociedades o fondos de
comercio
 Transferencias a favor de descendientes
8 Octubre 2020
23
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
SUJETOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros,
ventas o compras.
Importen definitivamente.
Sean empresas constructoras (efectúen obra s/ inm. propio
y tengan ánimo de lucro)
Presten servicios gravados
Locadores de locaciones gravadas
Prestatarios en los casos previstos en el Art. 1 inciso d) (en
el caso de importación de servicios)
Resp. sustitutos de servicios del exterior
sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del
artículo 1 (servicios digitales)
SUJETOS
Adquirido el carácter
de sujeto pasivo del
impuesto
en
los
casos de los incisos
a, b, d, e y f
Serán objeto del gravamen
todas las ventas de cosas
muebles relacionadas
con la actividad
Excepto que estén
vinculadas 100% a
operaciones exentas o no
gravadas
8 Octubre 2020
24
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
NACIMIENTO DEL HECHO
IMPONIBLE
Art. 5) a) VENTAS
Art. 5) b) PRESTACIONES DE
SERVICIOS Y LOCACIONES
DE OBRAS Y SERVICIOS
Art. 5) c) TRABAJOS SOBRE
INMUEBLES DE TERCEROS
•Entrega del Bien
•Emisión de factura
(Excepciones)
Lo primero que ocurra
•Finalización de la Ejecución
•Percepción Total o Parcial
del Precio
(Excepciones)
•Aceptación del certificado de
obra, parcial o total,
•Percepción total o parcial del
precio o Facturación
Lo primero
que ocurra
Lo primero
que ocurra
EXCEPCIONES Art. 5) a)
Art. 5) a) 1): Que se trate de provisión de agua (salvo lo previsto en
el punto siguiente), energía, gas, regulados por medidor, el PHI
será:
• Vto. Del plazo fijado para el plazo
• Percepción parcial o total (el anterior)
Art. 5) a) 2): Provisión de agua regulada por medidor a
consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a
vivienda:
• Percepción total o parcial del precio
8 Octubre 2020
25
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
EXCEPCIONES Art. 5) a)
Art. 5 a) 3): Comercialización de Productos Primarios con el precio a fijar
con posterioridad a la entrega:
Se perfecciona cuando se fija el precio de dichos productos
Art. 5 a) 4): Canje de Productos Primarios:
Si los bienes primarios se canjean por otros bienes o servicios
que ya se han recibido, el PHI se produce con la entrega del bien
primario.
Art. 5) a) 5): Bienes de Propia Producción: Cuando se incorporen a través
de prestaciones exentas o no gravadas:
El PHI se configura cuando los mismos se incorporen a dichas
prestaciones.
Cosas Muebles
Gravadas
adquiridas a
terceros
Incorporadas a prestaciones gravadas  TOTAL GRAVADO
Cosas Muebles
Gravadas de
propia producción
Incorporadas a prestaciones gravadas  TOTAL GRAVADO
Cosas Muebles
Exentas
adquiridas o
producidas
Incorporadas a prestaciones exentas  TOTAL EXENTO
Incorporadas a prestaciones exentas  GRAVADO LA COSA
MUEBLE, EXENTA LA PRESTACIÓN DE SERVICIO
Incorporadas a prestaciones gravadas  TOTAL GRAVADO
Incorporadas a prestaciones exentas  TOTAL EXENTO
Volver
8 Octubre 2020
26
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
Art. 5) b) 1): Que las prestaciones se efectúen sobre
bienes de TERCEROS:
•Entrega del bien
lo primero
•Emisión de la factura
que ocurra
Art. 5) b) 6) Operaciones de Seguros:
• La emisión de la póliza
• La suscripción del contrato
Art. 5) b) 7) Colocaciones o Prestaciones Financieras:
• Vencimiento del plazo
• Percepción parcial o tal del mismo
Art. 24 DR: Intereses resarcitorios, por pagar fuera de término:
• En el momento de la percepción de dichos intereses
ya que por su naturaleza no tienen vencimiento
8 Octubre 2020
27
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
Art. 5 b) 8) Locación de Inmuebles, el PHI se da:
• Vencimiento para el pago
• Percepción total o parcial del pago
ATENCION: Cuando por falta de pago se inicien acciones judiciales, el
PHI se dará recién con la percepción de cada pago.
Volver
Art. 5) d) LOCACION DE COSAS /
PRESTACIONES DE SERVICIOS
DEL ART. 3 INCISO E) PTO. 21
•Devengamiento del pago
•Percepción el que fuera anterior
Art. 5) e) OBRAS REALIZADAS
DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE
TERCEROS SOBRE INMUEBLE
PROPIO
•Escritura o
•Posesión, si ésta fuera anterior.
Art. 5) f) IMPORTACION DE BIENES
En el momento que esta sea definitiva
Art. 5) g) LOCACIÓN DE COSAS
MUEBLES CON OPCIÓN DE
COMPRA
Art. 5) h) IMPORTACIÓN DE
SERVICIOS
8 Octubre 2020
Por bienes de uso durable, o por otros bienes
cuya locación sea menor a 1/3 de la vida útil
del bien, en el momento de entrega del bien o
acto equivalente.
•Finalización de la Ejecución
•Percepción Total o Parcial del Precio
El que fuese anterior.
28
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
1) COMPRENDIDOS EN LA LEY DE LEASING L. 25.248
El hecho imponible nace:
•
Por el vencimiento del canon
•
Por el pago del mismo
2) NO COMPRENDIDOS EN LA LEY DE LEASING L. 25.248
a) Si el contrato tiene una duración mayor a un tercio de la vida útil y el
locador es un R.I., el hecho imponible nace:
•
Por el vencimiento del canon
•
Por la percepción del pago
b) Si el contrato tiene una duración menor a un tercio de la vida útil o si el
adquirente es un consumidor final o sujeto exento o el bien va a ser
usado en actividades exentas o no gravadas:
•
El hecho imponible nace con la entrega del bien
Servicios Contínuos
P.H.I.
Ultimo día del
mes
Normado por el art. 21 del D.R. (excediendo lo
dispuesto por la ley con relación a los servicios)
8 Octubre 2020
29
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
Siempre perfecciona el
hecho imponible cuando se
hagan efectivas (Art 5 Criterio al que adherimos)
Anticipos que
congelan el
A
100% del precio
Dos posturas
Paciente Privado
(con o sin reintegro de
Perfecciona el hecho
imponible cuando se hagan
efectivas siempre que el
bien exista y esté puesto a
disposición (Art 6)
PRESTACIONES DE SALUD
21 %
J.A.G. - 2015
Obra Social)
MEDICO PARTICULAR
OBRA SOCIAL
ART
ASEG. RIESGOS DE TRABAJO
Afiliado Obligatorio
(y su grupo familiar
primario)
EXENTO (1)
Afiliado Voluntario
10,5 %
Con cobertura de ART
Adherido a Prepaga
PREPAGA
MUTUALES,COOPERATIVAS,ETC
Derivado de Obra Social
EXENTO
10,5 %
Afiliado Obligatorio de la Obra Social
EXENTO(1)
Afiliado Voluntario de la Obra Social
10,5 %
Afiliados Derivados
de Obras Sociales
EXENTO (1)
Afiliado a Mutual, etc…
10,5 %
(1) (incluye pagos por coseguro)
8 Octubre 2020
30
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
PRESTACIONES DE SALUD
J.A.G. - 2015
RESOLUCION SD.G.T.L.I.-A.F.I.P. 8/15
Buenos Aires, 16 de abril de 2015
Fuente: página web A.F.I.P.
Impuesto al valor agregado. Exenciones. Alcance. Servicios prestados por los técnicos
auxiliares de la medicina.
I. Se consultó si el servicio y provisión de prótesis y órtesis efectuados a obras sociales se
encuentran comprendidos en la exención establecida por el art. 7, inc. h), pto. 7, de la Ley
de Impuesto al Valor Agregado.
II. Se interpretó que el servicio y provisión de órtesis y prótesis se encuentran alcanzados
por la exención prevista en el art. 7, inc. h), pto. 7, apart. e), de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, por hallarse entre las actividades de colaboración de la medicina y odontología
contempladas en el art. 42 de la Ley 17.132.
Ello, con la salvedad de que la exención sólo alcanza a los importes que las entidades
mencionadas en el segundo párrafo del citado pto. 7, inc. h), del art. 7 abonen a los
prestadores por los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica detallados por
el artículo en cuestión, en la medida en que los beneficiarios de la prestación fueren
matriculados o afiliados directos –en el caso de servicios organizados por Colegios y
Consejos Profesionales y cajas de previsión social para profesionales– o, bien, sean
adherentes obligatorios a las obras sociales.
DEBITO FISCAL
Artículo 11 Ley
Debito Fiscal por operaciones de venta, locaciones y
prestaciones (primer párrafo del artículo 11 Ley
+
Débito fiscal por descuentos logrados y
devoluciones (segundo párrafo del artículo 11 Ley
+
Donaciones de mercadería (excepto las entregadas
como muestra gratis) y donaciones de cosa mueble
(bienes de uso)
=
Debito fiscal total
8 Octubre 2020
31
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
DEBITO FISCAL
Desafectación de Obra Sobre Inmueble Propio
o Venta (obra realizada por el sujeto pasivo o
adquirido a una empresa constructora)
Antes de 10 años
Restituye créditos fiscales
Pasados 10 años
NO restituye créditos fiscales
CREDITO FISCAL
Se considera Crédito Fiscal al impuesto
que, en el período fiscal de liquidación,
le facturen al contribuyente por la
adquisición de bienes, locaciones y
prestaciones y al gravamen abonado
por importación definitiva de bienes.
8 Octubre 2020
32
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
CREDITO FISCAL
REQUISITOS PARA SU CÓMPUTO
Art. 12 - Ley
Impuesto facturado y discriminado
PHI para el vendedor
CRÉDITO FISCAL
Límite para el cómputo del C.F.
Límite Ley Antievasión (Fallo Corte)
Vinculado a operaciones gravadas Prorrateo
CREDITO FISCAL
Límites del cómputo
Debe estar vinculado a
operaciones gravadas
Hasta el importe que surja
de aplicar alícuota sobre
monto imponible
ATENCION - Limitaciones del tercer párrafo artículo 12
8 Octubre 2020
33
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
CREDITO FISCAL
Límite Ley 25.345
“Antievasión”
Pagos superiores a $ 1.000 no realizados
por los medios autorizados:
no se podrá computar crédito fiscal
(hay jurisprudencia en contra de la Corte
Suprema Fallo “Mera Miguel Angel”)
REGLA DE PRORRATA
Vinculado
totalmente con
operaciones
exentas
Vinculado con
operaciones
gravadas/No gravadas o
exentas
No corresponde su
cómputo
Vinculado
totalmente a
operaciones
gravadas
Corresponde el 100%
el cómputo del CF
Corresponde calcular
Prorrateo
8 Octubre 2020
34
C.E.C.E
Prof. Jorge Guglielmucci
09/10/2020
NOTAS DE CRÉDITO
Notas de
Crédito
8 Octubre 2020
Emitidas
Mayor CF
Recibidas
Mayor DF
35