LIBRO Intangibles y activos biológicos

ÍNDICE
CONTENIDO
I. Definiciones:
PÁG.
................................................................................................................................
1
II. Conceptos, contabilización y tratamiento tributario: ..................................................................................
4
Aspectos Tributarios
................................................................................................................................ 121
Regulación y registro de la marca, el nombre comercial y de las patentes de inversión............................... 126
Activos Biológicos
................................................................................................................................ 157
staff de la revista actualidad empresarial
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAP.
CAP.I I
Definiciones
I.
DEFINICIONES
1.
Activo
CAP. II
Un activo es un recurso:
2.
-
controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
-
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
CAP.
CAP. IIIII
Activo intangible
Un activo intangible es un activo:
-
Identificable
-
De carácter no monetario; y
-
Sin apariencia física
CAP. IV
Ejemplos de Activos intangibles
•
marcas de fábrica
•
los membretes de diarios y nombre de publicaciones
•
los programas del computador (software)
•
las licencias y franquicias
•
los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
industrial, derechos de servicio y operación
•
recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos
•
activos intangibles en desarrollo
•
plusvalía mercantil (goodwill)
•
las licencias de pesca
•
las concesiones.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO
DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
CAP. V
CAP. III
CAP. VI
CAP. VII
CAP. IV
13
todo sobre intangibles y activos biológicos
3.
ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLÓGICOS
Investigación
Estudio original y planificado que se emprende con la expectativa de
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos:
CAP. I
CAP. I
Ejemplo: Los laboratorios farmacéuticos de manera permanente realizan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfermedades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigación fracasan.
CAP. II
4.
Desarrollo
Aplicación, o de los resultados de la investigación efectuada, o de otros
conocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos o
sustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios, antes del inicio de la producción comercial o
de su uso.
CAP. II
CAP. III
Ejemplo
Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubrió una droga para
curar una enfermedad y ahora se efectuará un plan para su fabricación
industrial.
CAP. IV
5.
Amortización
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible entre los años de su vida útil cuando se trata de activos intangibles
de vida limitada.
CAP. V
III
CAP.
Ejemplo
Si una empresa estima que un activo intangible va a generarle beneficios por 10 años, aplicando el método de línea recta amortizará el costo
del activo intangible a razón de 1/10 por año.
CAP. VI
6.
Valor Específico
Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o
CAP.
CAP.VII
IV
4
2
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /
staff de la revista actualidad empresarial
disposición por otra vía al termino de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
En el caso de activos intangibles, el valor específico se determinará por
el valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por su
uso y al final por su venta.
CAP. I
CAP. I
Ejemplo
Digamos que una marca que tiene posesión del mercado en un 23%; lo
cual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor de
venta es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo de
efectivo neto es de S/. 100 por cada uno ó S/. 18,0000 de flujos netos
anuales.
Con estos datos se efectúa una proyección de flujos por 10 años, para lo
cual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo de
operaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va dar
un valor específico de S/. 90,338.
Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos,
para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabilizado, ya que de no ser así, debe efectuarse una provisión por deterioro.
CAP. II
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP.
CAP.IIIV
CAP. VI
CAP.
VII
CAP. IV
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
INSTITUTO PACÍFICO
5
3
Conceptos, Contabilización y
Tratamiento Tributario
todo sobre intangibles y activos biológicos
II.
SECC. I
CAP. I
2.1
2.1.
CONCEPTOS, CONTABILIZACIÓN Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El Activo Intangible En El Plan Contable General ReEl Activo Intangible en el Plan Contable General Revisado
visado
Según el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34
se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentas
divisionarias que representan valores inmateriales, tales como:
CAP. II
-
Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a
su capacidad para producir ingresos.
-
Costos de bienes y servicios que se relacionarán con los ingresos
futuros.
Nomenclatura
lasDivisionarias:
Divisionarias:
Nomenclatura dedelas
CAP. III
341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas
343 Gastos de investigación
(1)
344 Gastos de exploración y desarrollo
345 Gastos de estudios y proyectos
CAP. IV
346 Gastos de provisión y pre-operativos
(1)
347 Gastos de emisión de acciones y obligaciones (1)
Amortización:
Amortización:
Se incluye en la cuenta 39 – Depreciación y Amortización Acumulada
en la Divisionaria: 394 Amortización Intangible.
CAP. V
SECC. II
Ajuste por Inflación:
Ajuste
Inflación:
348 Intangibles, ajuste por corrección monetaria
398 Depreciación y amortización acumulada – ajuste por corrección
monetaria
CAP. VI
12
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
4
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CAP. VII
staff de la revista actualidad empresarial
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
Comentarios del
Autor:
Comentarios
del Autor:
(1)
Estas cuentas deberán ser eliminadas por no constituir un activo
intangible de acuerdo con la NIC 38 – Intangibles.
Adicionalmente, deberá incluirse la denominación «Desvalorización Intangible», así como crear divisionarias en la cuenta 57 «Excedente de Revaluación», correspondientes a revaluaciones de
inmuebles, maquinaria y equipo, inversiones e intangibles.
2.2
2.2.
CAP. I
SECC. I
CAP. II
Proyecto
Resolución
CONASEV
Proyecto
Resolución
CONASEV
A continuación transcribimos el texto de los artículos referente a los activos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de Información
Financiera elaborado por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV:
Sección Primera
Los Estados Financieros
Capítulo I
CAP. IV
1.214. Activos Intangibles
Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se
encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la producción o
suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para
fines administrativos; así como las concesiones de exploración y explotación, las cuales implican derechos de larga duración.
Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos
minerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de tales recursos sean demostrables.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del
presente Manual.
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
1.216. Crédito Mercantil
Representa el exceso del costo de adquisición sobre la participación de la
adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003
del Manual.
INSTITUTO PACÍFICO
CAP. III
CAP. VII
5
13
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Sección Segunda
Notas a los Estados Financieros
CAP. I
Capítulo I
5.104.14. Activos Intangibles
Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al costo y posteriormente se medirán:
1. Por su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o
2. Al valor revaluado menos la amortización acumulada y las pérdidas por
deterioro de valor acumuladas.
Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se revelará la siguiente información:
1. Para cada clase de activos intangibles:
a) La fecha efectiva de la revaluación;
b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y,
c) El valor en libros que se habría reconocido si se hubieran contabilizado utilizando el modelo del costo;
2. Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del
valor razonable de los activos.
SECC. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
6.214. Activos Intangibles
6.214.01. Activos Intangibles
Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente información, por clase de activos intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los demás; la conciliación del importe del activo al inicio y
al final del período:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos
por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios, así como
las procedentes de revaluaciones;
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra vía, así como las resultantes de
revaluaciones;
4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de estados
financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se
derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que informa;
5. Otros cambios ocurridos durante el período; y,
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
14
6
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
6. Saldos finales.
Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la siguiente información:
1. En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el valor en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha estimación, describiendo el factor o los factores que han jugado un papel
significativo al determinar tal situación;
2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, y
hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:
a) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;
b) El valor en libros; y,
c) Si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando
el modelo del costo o el modelo de revaluación;
3. El valor en libros de los activos que sirven como garantías de deudas;
4. Una descripción de los activos que están completamente amortizados y
se encuentran todavía en uso;
5. El importe acumulado de los desembolsos por investigación y desarrollo
que se hayan reconocido como gastos durante el período; y,
6. Una breve descripción de los activos significativos controlados por la
empresa, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los
criterios de reconocimiento.
Respecto a la exploración y evaluación de recursos minerales se revelará
adicionalmente: los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos
de efectivo por actividades de operación e inversión.
CAP. I
SECC. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
6.214.02 Amortización y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles
Se debe revelar en un cuadro comparativo, información relativa a la amortización y deterioro acumulados según la clase de activos intangibles, relativo a
la conciliación del importe del activo al inicio y al final del período, mostrando:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados, así como las pérdidas por deterioro de
valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no
realizados: excedente de revaluación);
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra vía, así como las reversiones de
deterioro de valor de los activos; y,
4. Otros cambios ocurridos durante el período; y,
5. Saldos finales.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
15
7
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
La amortización y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo el
orden aplicado en el numeral 6.214.01 del presente Manual, por cada clase de
activo.
CAP. I
6.216. Crédito Mercantil
Se debe revelar la siguiente información:
1. Una descripción de los factores que han contribuido al costo del crédito
mercantil que incluya una descripción de cada uno de los activos
intangibles que no han sido reconocidos por separado del crédito mercantil, junto con una explicación de porqué el valor razonable de los activos
intangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, una
descripción de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resultado del ejercicio.
SECC. I
CAP. II
2. Una conciliación del valor en libros del crédito mercantil entre el principio
y el final del período, mostrando por separado:
CAP. III
a) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro de
valor acumuladas al principio del período;
b) El crédito mercantil adicional reconocido durante el período, con excepción del que se haya incluido en un grupo en desapropiación de
elementos que, en el momento de la adquisición, cumpla los criterios
para ser clasificado como mantenido para la venta;
CAP. IV
c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por
impuestos diferidos efectuados durante el período;
d) El crédito mercantil incluido en un grupo en desapropiación de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, así
como el crédito mercantil dado de baja durante el período sin que
hubiera sido incluido previamente en ningún grupo en desapropiación
de elementos clasificado como mantenido para la venta;
CAP. V
e) Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio;
f)
Las diferencias netas de cambio surgidas durante el período;
g) Otros cambios; y,
h) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro de
valor acumuladas al final del período.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
16
8
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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2.3
2.3.
Características
Activos
Intangibles
Características
dede
loslos
Activos
Intangibles
La NIC 38 - Intangibles, establece tres características para reconocer
una partida como intangible bajo dicha norma.
CAP. I
Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvalía mercantil, se
rige por la NIIF 3 – Combinación de negocios.
Estas tres características son:
SECC. I
CAP. II
2.3.1
2.3.1.Identificabilidad
Identificabilidad
Se satisface este criterio cuando:
(a)
es separable, lo cual significa que puede ser separado o escindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregado
en operación, alquilado o intercambiado ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo que
guarde relación.
Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comerciales, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmente
y si existe una deuda por adquisición o un bien material que
se relaciona se transferirá conjuntamente con el activo intangible.
(b)
Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferidos o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de
concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control
del derecho propiedad intelectual; en el Perú este organismo es el
Instituto Nacional de Derecho de la Competencia de la Propiedad
Intelectual – INDECOPI y a nivel internacional la Organización
Mundial de Propiedad Intelectual – OMPI.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
2.3.2
2.3.2. Control
Control
Tal como se mencionó anteriormente podrá obtener los beneficios
económicos futuros cuando tenga el control del activo y además
pueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios económicos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipo
legal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
17
9
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que tiene el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe el
derecho legal, pero si puede existir el control.
CAP. I
Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangible
la capacitación de personal, porque se deduce que esta calificación generará beneficios económicos futuros; sin embargo, esto
no se puede asegurar que ocurrirá porque no se tiene control sobre los beneficios generados y sólo está sujeta a la fidelidad de los
trabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsos
deberán ser considerados como gasto.
SECC. I
CAP. II
2.3.3
2.3.3. Generación
Generaciónde
deBeneficios
Beneficios
Los activos intangibles pueden generar beneficios económicos futuros mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso de
una marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado;
otras formas de generar utilidades es también mediante el uso de
formulas secretas o mediante el uso de «know how» que les permite ahorrar costos.
CAP. III
En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe ser
reconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativos
que si bien la gerencia los considera necesarios para formar una
empresa, no puede asegurar que dicha empresa tendrá utilidades
futuras.
CAP. IV
Es conveniente precisar que estas características no son de aplicación para otro activo de naturaleza intelectual denominado
«plusvalía mercantil» o goodwill, cuyo tratamiento contable está
normado por la NIIF 3 – Combinación de negocios.
CAP. V
2.4
2.4.
Reconocimiento
y Medición
Reconocimiento y Medición
En el lenguaje contable, el término reconocimiento significa contabilización y el término medición significa valuación.
CAP. VI
SECC. II
La pregunta es ¿cuándo debo contabilizar una partida de naturaleza
inmaterial como un activo intangible?
Un activo intangible se reconocerá cuando cumpla:
CAP. VII
18
10
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
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No monetario identificable
1
Con la definición de intangible
2
Con los criterios de su reconocimiento
3
La probabilidad que los beneficios económicos fluyan a la entidad, y su costo pueda ser medido confiablemente.
CAP. I
Sin sustancia física
Identificabilidad
Control
SECC. I
Beneficios económicos futuros
CAP. II
CAP. III
Un activo intangible se valuará inicialmente al costo.
2.5
2.5.
CAP. IV
Formas de
de Adquisición
Adquisicióndede
Activos
Intangibles
loslos
Activos
Intangibles
2.5.1.
2.5.1 Adquisición
Adquisición Independiente
Independiente
Cuando se adquiere un activo calificado como intangible de forma separada e independiente, por lo general el costo del activo es
el valor de compra.
Normalmente, el valor de compra está determinado por las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otras
palabras que el valor que se pague se recupere con los beneficios
futuros.
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
El costo de adquisición independiente de un activo intangible está
conformado por:
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
19
11
todo sobre intangibles y activos biológicos
•
(+)
(+)
( - )
(+)
CAP. I
SECC. I
CAP. II
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Por su costo de adquisición
aranceles (de ser aplicables)
impuestos no recuperables
descuentos comerciales y las rebajas
cualquier costo atribuible a la preparación
del activo para su uso presente; tales como,
remuneraciones de trabajadores, honorarios
profesionales, costos de comprobación que
el activo funcione bien.
Por el contrario, no debería formar parte de los costos de un activo
intangible los costos de introducción de un nuevo producto o servicio, incluyendo costos de publicidad y propaganda; costos
operativos o traslados de local, los costos de administración o
costos indirectos generales.
CAP. III
Cuando el activo intangible esté en condiciones de ser usado, se
finalizará el reconocimiento de los costos en el importe en libros.
Por esta razón, los costos del uso o diferentes de la puesta en uso
de un activo intangible no debe incluirse como costo del mismo.
CAP. IV
Finalmente, si la compra de un activo intangible se aplaza por un
período mayor al normal de las transacciones al crédito, su costo
será al precio equivalente al contado y la diferencia que se de con
el total de pagos se considerará como gasto financiero; a menos
que corresponda a «activos calificados» de acuerdo a la NIC 23 –
Costos de Financiamiento y se tome la opción de activarlos.
CAP. V
Casos prácticos de adquisición independiente se presentan en la
sección «Casos Prácticos» – Casos 1, 2, 3, 4 y 5.
CASO PRACTICO N.º 1
CAP. VI
SECC. II
ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE
La empresa Servicentros «El Inka» invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser concesionario en los próximos diez años de la empresa Yacimientos Petroleros.
CAP. VII
La concesión permitirá -con carácter exclusivo- establecer a nivel nacional estaciones
de servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Yacimientos
Petroleros.
20
12
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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-
Costo de la Concesión
————————————— 1 —————————————
34
Haber
CAP. I
INTANGIBLES
341.1 Concesiones
46
Debe
150,000
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas
150,000
SECC. I
CAP. II
-
Pago de Concesión
————————————— 2 —————————————
46
Debe
Haber
CAP. III
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas
150,000
(Para saldar la cuenta)
10
CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos, Cta. Cte.
150,000
CAP. IV
Notas
a)
El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesión; y la
obligación en moneda nacional.
b)
El activo inmaterial será objeto de amortización en línea recta, a razón de
10% por período, debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394).
CAP. V
CASO PRACTICO N.º 2
CAP. VI
SECC. II
ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE
Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos de franquicia, a fin
de producir y vender durante diez años, vinos y espumantes de la marca York’s de su
propiedad en la ciudad de Lima y en los principales Distritos de la Capital de la República. El tipo de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40, momento que se
desembolsa el 50% de la franquicia.
El saldo será cancelado a los sesenta días, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
21
13
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Costo de la Franquicia
(US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)
CAP. I
————————————— 1 ——————————————
34
46
CAP. II
68,000
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas
-
Haber
INTANGIBLES
341.2 Derechos
SECC. I
Debe
68,000
Pago del 50% de Franquicia
(US$ 10,000 x T.C. S/.3.40)
CAP. III
————————————— 2 ——————————————
46
10
34,000
CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Cta. Cte.
-
Haber
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas
CAP. IV
Debe
34,000
Variación en Tipo de Cambio (60 días)
(US$ 10,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.40)
CAP. V
————————————— 3 ——————————————
67
46
Haber
CARGAS FINANCIERAS
676
CAP. VI
SECC. II
Debe
Pérdida por Diferencia de Cambio
1,000
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas
1,000
CAP. VII
22
14
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Cancelación de Deuda
(US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)
CAP. I
————————————— 4 —————————————
46
Debe
Haber
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas
35,000
(Para saldar la cuenta)
10
SECC. I
CAP. II
CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Cta. Cte.
35,000
Notas
a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obligación en moneda extranjera.
CAP. III
b) La diferencia de cambio no es costo del intangible, se aplica a Resultados como
gasto del período en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en
los Tipos de Cambio.
c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez años será amortizada en línea
recta, en un 10% cada ejercicio económico; con cargo a la cuenta (682) y abono a
la cuenta (394).
CAP. IV
CASO PRACTICO N.º 3
CAP. V
ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO)
Fábrica Textil Perú adquiere el uso de marca de fábrica «Comandos» a fin de confeccionar con carácter exclusivo uniformes escolares para varones durante los próximos
diez años. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fábrica mensualmente.
La compra se efectúa a «precio de contado» por un valor de S/. 180,000 más 19% el
cual será pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses.
CAP. VI
SECC. II
La citada transacción en condiciones normales se suele efectuar con una tasa de
interés efectiva del 1% mensual.
Marca de Fábrica
IGV 19%
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
S/.180,000
34,200
—————
214,200
CAP. VII
23
15
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
Determinación del Valor Presente
CAP. I
1
V P = p x ————————
(1 + i) n
Donde:
V. P =
p
=
i
=
n
=
SECC. I
CAP. II
Valor Presente
Principal
tasa de interés
número de períodos
=
=
=
=
?
S/. 180,000
0.01 %
3 meses
Remplazando valores:
CAP. III
1
V P = S/. 180,0000 x ————————
(1 + 0.01) 3
V P = S/. 176,459.10
CAP. IV
Intereses por devengar:
=
=
S/. 180,000 - S/. 176,459.10
S/. 3,540.90
CAP. V
INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL
Mes
1º
2º
3º
CAP. VI
SECC. II
Monto
594.06
1,182.24
1,764.60
—————
3,540.90
CAP. VII
24
16
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Contabilización de Intangible
————————————— 1 —————————————
34
Haber
CAP. I
INTANGIBLES
342
38
Patentes y Marcas
176,459.10
CARGAS DIFERIDAS
381
40
Intereses por Devengar
SECC. I
3,540.90
CAP. II
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
46
34,200.00
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469
-
Debe
Otras Cuentas p. Pagar Diversas
—————
214,200.00
214,200.00
—————
214,200.00
CAP. III
Transcurrido el Primer Mes
·
Pago de Primera Cuota
(S/. 214,200: 3 = S/. 71,400)
————————————— 2 —————————————
46
10
Haber
Otras Cuentas por Pagar Diversas
71,400
CAJA Y BANCOS
104
·
CAP. V
Cuentas Corrientes
71,400
Intereses Devengados
————————————— 3 —————————————
Debe
Haber
CAP. VI
SECC. II
CARGAS FINANCIERAS
674
38
Debe
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469
67
CAP. IV
Intereses Documentos Descontados
594.06
CARGAS DIFERIDAS
381
Intereses por Devengar
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
594.06
25
17
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
·
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Amortización de Intangible
(S/. 176,459.10: 10 años: 12 meses = S/. 1,470.49)
————————————— 4 ——————————————
Debe
Haber
68. PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
SECC. I
39
1,470.49
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394
CAP. II
Amortización de Intangibles
Amortización de Intangibles
1,470.49
Notas
a)
Cuando en la adquisición de un activo intangible se aplaza el pago por un
período superior al normal en las transacciones a crédito, su costo será equivalente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe una
«renuncia al cobro de intereses» habrá que determinar el valor presente de la
operación con la tasa de interés aplicable en condiciones normales al obtener
un crédito.
b)
La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar será reconocida como un gasto financiero, es decir, intereses que serán aplicados a
resultados conforme van devengando.
c)
En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por el
pago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados.
b)
El asiento por destino de la amortización del intangible será efectuado en la
cuenta específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica empleando como contrapartida la cuenta 791.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CASO PRACTICO N.º 4
ADQUISICIÓN DE PATENTE Y VENTA FUTURA
CAP. VI
SECC. II
Empresa Visión de Futuro compra la patente « Aquarium « para construir y comercializar motores para Moto-Taxis que funcionaran con agua de mar desalinizada.
El citado activo inmaterial tiene un valor de S/. 100,000 más 19% de IGV.
La compañía, considera que los motores construidos al amparo de la patente
«Aquarium» le generarán flujos de efectivo en los próximos quince años.
CAP. VII
La empresa Motores Siglo XXI ha efectuado una oferta a Visión de Futuro de
comprarle la patente «Aquarium» dentro de cinco años por un importe equivalente al
60% de su valor razonable a la fecha en que fue comprada por Visión de Futuro.
26
18
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
La compañía Visión de Futuro, ve con agrado la propuesta y considera que es muy
posible vender en el quinto año la patente «Aquarium» ; por lo que, solicitó la tasación
de la referida marca industrial a perito independiente. El citado profesional opinó que el
valor razonable es de S/. 110,000.
CAP. I
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ?
-
Compra de Patente
————————————— 1 —————————————
34
Patentes y Marcas
19,000
PROVEEDORES
Facturas por Pagar
CAP. III
—————
119,000
119,000
—————
119,000
Debe
Haber
CAP. IV
Cancelación de Factura
————————————— 2 —————————————
42
100,000
TRIBUTOS POR PAGAR
421
-
SECC. I
CAP. II
4011 IGV por Pagar
42
Haber
INTANGIBLES
342
40
Debe
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
119,000
(para saldar la cuenta)
10
CAJA Y BANCOS
104
-
CAP. V
Cuentas Corrientes
119,000
Cálculo de Valor Amortizable
Valor razonable a la fecha de compra
Valor presente a la fecha de venta
(equivalente dentro cinco años al
60% de S/.110,000)
Luego: Valor de adquisición
(-) Valor residual
(valor presente)
Valor Depreciable:
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
CAP. VI
SECC. II
S/. 110,000
66,000
100,000
(66,000)
—————
34,000
CAP. VII
27
19
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Amortización del Período
(S/. 34,000: 5 años = S/. 6,800)
CAP. I
————————————— 3 —————————————
68
CAP. II
39
-
Amortización de Intangibles
6,800
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
CAP. III
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
SECC. I
Debe
Amortización Acumulada de Intangibles
6,800
Venta de la Patente (5º Año)
(Al final de la vida útil)
————————————— 4 —————————————
16
76
Haber
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168
CAP. IV
Debe
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
78,540
INGRESOS EXCEPCIONALES
763
Enajenación de Intangibles
66,000
(valor residual)
40
CAP. V
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
—————
78,540
12,540
—————
78,540
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
28
20
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Retiro de la Patente (5º Año)
(al final de la vida útil)
————————————— 5 —————————————
66
Costo Neto de Enajenaciión de Intangibles
Amortizac. Acumulada de Intangibles
CAP. II
—————
100,000
100,000
—————
100,000
Debe
Haber
CAP. III
Cobranza de Factura (5º Año)
————————————— 6 —————————————
CAJA Y BANCOS
104
16
SECC. I
34,000
Patentes y Marcas
(para saldar las cuentas)
10
66,000
INTANGIBLES
342
-
CAP. I
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
34
Haber
CARGAS EXCEPCIONALES
663
39
Debe
Cuentas Corrientes
CAP. IV
78,540
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
78,540
(para saldar la cuenta)
CAP. V
Notas
a)
La patente «Aquarium» tendría que ser amortizada considerando como vida
útil cinco años, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quinto
año.
b)
El valor sobre el cual habrá de calcularse la amortización de los próximos
cinco años será aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valor
residual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasador independiente conforme lo señala la NIC 38 Intangibles.
c)
El valor de la patente, además sería revisado ante probable pérdida de valor
con ocasión de formular los correspondientes Estados Financieros en los períodos de su vida útil, de existir algún indicador señalando deterioro de valor
en concordancia con lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
29
21
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CASO PRACTICO N.º 5
CAP. I
SECC. I
CAP. II
COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIÓN
La Cía. del Norte dedicada a la fabricación de aguas gaseosas, en ejecución de su
Programa de expansión, con fecha 2 de Enero del Año 1 compró por fusión los activos
y pasivos de la Cía. del Sur fabricantes del agua mineral «Celestial», cuyo producto
es muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el cuál
está amparado en la marca de fábrica registrada con igual nombre.
La Cía. del Norte cancelará a los socios de la Cía. del Sur la cantidad de S/. 460,000,
recurso monetario que obtiene mediante la aceptación de un Pagaré bancario.
El valor en libros de los activos netos identificables de Cía. del Sur, al 2 de Enero del
Año 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:
CAP. III
ACTIVO
Diversos activos
(342) Marca «Agua Celestial»
PASIVO
Diversos pasivos
CAP. IV
Activos netos:
CAP. V
S/.
580,000
80,000
————
S/.
660,000
(240,000)
————
420,000
Por valuación posterior efectuada por perito tasador se determinó que los activos y
pasivos de la Cía. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activos
incluido S/. 85,000 de la marca de fábrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fecha
de la compra por fusión.
¿Cuál es la tratativa contable aplicable?
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
30
22
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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PROCESO
-
Determinación de Plusvalía Inicial
CAP. I
Cía. del Sur
(Enero Año 1)
Concepto
Total Activos
Total Pasivos
Activos Netos
(-) Monto Pagado
Plusvalía Positiva:
S/.
SECC. I
CAP. II
660,000
(240,000)
—————
420,000
(460,000)
—————
(40,000)
======
CAP. III
-
Contabilización de Plusvalía en Cía. del Norte
(valor en libros)
————————————— 1 —————————————
Diversos activos
Debe
CAP. IV
580,000
(340)
Plusvalía Mercantil
40,000
(342)
Marca «Agua Celestial»
80,000
Diversos pasivos
(469)
Haber
240,000
Ctas. por Pagar a socios Cía. del Sur
—————
700,000
CAP. V
460,000
—————
700,000
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
31
23
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
Determinación de Plusvalía Final
CAP. I
Cía. del Sur
SECC. I
CAP. II
Balance Gral.
Rubros
Final
(V. Razonable)
Inicial
(V. Libros)
Otros Activos
Marca Fábrica
515,000
85,000
—————
600,000
580,000
80,000
—————
660,000
(65,000)
5,000
—————
(60,000)
Total Pasivos
(270,000)
—————
330,000
(460,000)
—————
(130,000)
(240,000)
—————
420,000
(460,000)
—————
(40,000)
(30,000)
—————
(90,000)
-.—————
(90,000)
Activos Netos:
Monto Pagado
Neto
CAP. III
Ajuste p.
Efectuar
Contabilización de Ajuste en Cía. del Norte
(valor razonable)
CAP. IV
————————————— 2 —————————————
(340)
Plusvalía Mercantil
(342)
Marca «Agua Celestial»
Debe
Haber
90,000
5,000
Diversos activos
65,000
CAP. V
Diversos pasivos
— — — — —
95,000
30,000
— — — — —
95,000
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
32
24
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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-
Obtención de Préstamo Bancario
————————————— 3 —————————————
104
Cuentas Corrientes
461
Préstamos de Terceros
Debe
Haber
CAP. I
460,000
460,000
SECC. I
CAP. II
-
Pagos a Socios de Cía. del Sur
————————————— 4 —————————————
469
Ctas. por. Pagar Socios Cía. del Sur
104
Cuentas Corrientes
Debe
Haber
460,000
460,000
CAP. III
Notas
a)
Según la NIIF 3 Combinación de Negocios, si se adquiere un activo intangible en una combinación de Negocios – como es el caso de compra por fusión- el costo del activo inmaterial será su valor razonable en la fecha de
adquisición determinado por perito tasador.
b)
El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de
negocios, esto es, por fusión será reconocido de manera independiente de la
Plusvalía Mercantil que resulte de la transacción por fusión.
c)
El valor razonable de los activos intangibles adquiridos será la base para determinar su vida útil; y su consiguiente amortización estará fijada en función a
su capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos futuros para
la empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusión.
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
33
25
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.5.2 Adquisición
Adquisicióncómo
cómo Parte
Partede
deuna
unaCombinación
Combinación de
deNegocios
Negocios
2.5.2.
De acuerdo con la NIIF 3 – Combinación de Negocios, si se adquiere un activo intangible, su costo deberá ser el valor razonable
en la fecha de la fusión. Este reconocimiento del activo intangible
se efectuará de manera independiente de la plusvalía comprada,
siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, independientemente de que el activo haya sido reconocido por la entidad adquirida antes de la combinación de negocios.
CAP. I
SECC. I
CAP. II
La determinación del valor razonable incluye algunas técnicas
cuando sea adecuada:
(a)
la aplicación de múltiplos, que reflejan las transacciones actuales de mercado, a índices de rentabilidad del activo, para
lo cual se considera la participación en el mercado y su
margen o ingresos por concesionar el activo intangible a un
tercero, en una transacción realizada en forma independiente, y
(b)
valor presente de los flujos de efectivo estimados por el activo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transacciones últimas con precios pagados, facilitarían la determinación razonable del costo de un activo intangible.
CAP. III
CAP. IV
Casos prácticos de activos intangibles adquiridos por combinación de negocios se presentan en la sección casos prácticos:
Caso 6.
CAP. V
CASO PRACTICO N.º 6
ADQUISICIÓN MEDIANTE SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO
CAP. VI
SECC. II
La compañía «La Voz de Oriente» recibió del Gobierno la licencia de radio en Tingo
María. El costo de esta licencia tiene un precio subsidiado de S/. 400. Por la compra
del intangible (al costo subsidiado)
CAP. VII
34
26
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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————————————— x —————————————
37
Haber
INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIÓN
374
10
Debe
Licencia de radio
CAP. I
400
CAJA Y BANCOS
104
Cta. Cte.
400
xx/xx Por el costo de la licencia de radio
Otorgada por el Gobierno.
SECC. I
CAP. II
2.5.3
Mediante Subvención
Subvención del
delGobierno
Gobierno
2.5.3. Adquisición
Adquisición Mediante
En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangible
gratis o a un valor simbólico mediante subvención del Gobierno.
Como por ejemplo, la concesión de terrenos con fines agrícolas o
para construir algún bien con enfoque social; licencias de radio y
televisión; licencias de pesca, etc... Al respecto, la NIC 20 – Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, establece que una entidad debe elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activo
intangible como la subvención por su valor razonable o por su
valor simbólico, más cualquier desembolso que sea directamente
atribuible a la preparación para el uso que esté destinado.
CAP. III
CAP. IV
Caso práctico de adquisición de un activo intangible por subsidio
del Gobierno se presenta en la sección casos prácticos Caso N.° 7.
CAP. V
CASO PRACTICO N.º 7
PERMUTA DE DERECHOS CON CARÁCTER COMERCIAL
La empresa de comunicaciones en el sistema de señal por cable denominada Americana Televisión, considerando que un segmento significativo de sus abonados son
personas jóvenes interesadas en ver programas deportivos por televisión, precisa
contactarse con otro medio similar a fin de conseguir los respectivos derechos de
transmisión de un Programa específico; y tiene previsto entregar a cambio los derechos de transmisión de su producto «Series Estelares» referido a películas del cine
clásico, programa muy sintonizado por la mayoría de las familias los fines de semanas.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
35
27
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Asimismo, de ser necesario, podrá efectuar un pago adicional en efectivo
CAP. I
SECC. I
CAP. II
Efectuadas las indagaciones del caso por su Departamento de Mercadeo, la empresa
de señal libre Radio Visión hace saber que dispone de un programa muy conocido
por los televidentes con el título de Deporte Total; y expresa estar de acuerdo con
proceder al intercambio de derechos por los referidos programas televisivos, siempre
y cuando le reconozca a su favor un pago de S/. 45,000 en efectivo.
Para ello, ha sido necesario conocer –además del valor en libros- el valor razonable de
los citados Derechos de televisión, determinado por perito tasador, tal como se detalla
a continuación:
-
Valor de Programas
(Derechos televisivos)
CAP. III
Cuenta
Concepto
342
394
Patentes y Marcas
Amortización de Intangibles
Valor neto en Libros
CAP. IV
Valor Razonable:
-
AMERICANA
TELEVISIÓN
Series
Estelares
75,000
(60,000)
————
15,000
————
25,000
RADIO
VISIÓN
Deporte
Total
125,000
(62,500)
————
62,500
————
80,000
Efecto de Intercambio en Americana Televisión
CAP. V
Recepción de Deporte Total
Menos: Entrega de Series Estelares
• Costo de adquisición
• Amortización Acumulada
CAP. VI
SECC. II
Pago adicional en efectivo
Ganancia:
S/.
80,000
75,000
(60,000)
—————
(15,000)
—————
65,000
(45,000)
—————
20,000
CAP. VII
36
28
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Contabilización de Intercambio en Americana Televisión
————————————— x —————————————
34
Debe
Haber
CAP. I
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
80,,000
(Deporte Total recibido)
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
Amortización Acumulada Intangibles
SECC. I
CAP. II
60,000
(para saldar la cuenta)
66 CARGAS EXCEPCIONALES
663
76
15,000
INGRESOS EXCEPCIONALES
763
34
Costo Neto Enajenación de Intangibles
CAP. III
Enajenación de Intangibles
35,000
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
75,000
(Series Estelares entregada)
10
CAP. IV
CAJA Y BANCOS
104
Cuentas Corrientes
45,000
(pago adicional)
—————
155,000
—————
155,000
CAP. V
-
Efecto de Intercambio en Radio Visión
• Recepción de Series Estelares
• Recepción de dinero adicional
Menos: Entrega de Deporte Total
• Costo de adquisición
• Amortización acumulada
Ganancia:
125,000
(62,500)
—————
25,000
45,000
—————
70,000
CAP. VI
SECC. II
(62,500)
—————
7,500
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
37
29
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Contabilización de Intercambio en Radio Visión
————————————— x —————————————
10
Cuentas Corrientes
45,000
INTANGIBLES
342
SECC. I
Haber
CAJA Y BANCOS
104
34
Debe
Patentes y Marcas
25,000
(Series Estelares recibida)
CAP. II
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
Amortización Acumulada Intangibles
62,500
(para saldar la cuenta)
CAP. III
66 CARGAS EXCEPCIONALES
663
76
CAP. IV
Enajenación de Intangibles
70,000
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
(Deporte Total entregada)
CAP. V
62,500
INGRESOS EXCEPCIONALES
763
34
Costo Neto Enajenación de Intangibles
125,000
_______
195,000
_______
195,000
Notas
a)
En aplicación de la NIC 38 Intangibles, la operación califica como permuta
de activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utilidad- entre las empresas participantes.
b)
La incorporación de los derechos de televisión recibidos por intercambio será
registrada por su valor razonable, determinado por perito tasador independiente.
c)
La ganancia generada en cada empresa se comprueba de confrontar los respectivos saldos de las cuentas 762 y 662 empleadas en el registro contable.
d)
Para efectos tributarios cada empresa deberá emitir su factura por la transferencia del intangible y por consiguiente aplicar el 19% de IGV correspondiente
en concordancia con lo estipulado con la norma fiscal que regula los Comprobantes de Pago.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
38
30
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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2.5.4
2.5.4. Permutas
Permutasde
deActivos
Activos
En las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuando se intercambian activos no monetarios como por ejemplo un
automovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo una
marca. En estos casos la contabilización del activo intangible se
efectuará a su valor razonable salvo que el intercambio no tenga
carácter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costo
se valorará por el importe según libros contables.
CAP. I
SECC. I
CAP. II
Una permuta tiene carácter comercial, según la NIC 38:
(a)
si la configuración de los flujos de efectivo generados por el
activo recibido difieran de la configuración de los flujos de
efectivo del activo entregado; o
(b)
el valor específico para la entidad de las actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencias
del intercambio, y además.
(c)
La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Casos prácticos de permutas se presentan en la sección casos prácticos – casos 8 y 9.
CAP. III
CAP. IV
CASO PRACTICO N.º 8
CAP. V
PERMUTA DE CARÁCTER NO COMERCIAL
Las empresas periodísticas « El Periódico » y « La Noticia » con ediciones de publicación diaria en el propósito de brindar a sus lectores un Suplemento adicional los días
Domingos, toman el acuerdo de realizar la permuta -a título gratuito- de las patentes
de su respectivo Magazine dominical.
En razón de que no ha sido necesario determinar el valor razonable de los citados
activos inmateriales, la permuta se efectuará teniendo en consideración su valor en
libros de cada empresa periodística conforme se detalle a continuación:
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
39
31
todo sobre intangibles y activos biológicos
Cuenta
342
394
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Concepto
Patentes y Marcas
Amortiz. Acumulada
Valor neto en Libros
SECC. I
CAP. II
-
El Periódico
La Noticia
15,000
(9,000)
————
6,000
24,000
(18,000)
————
6,000
Registro en Empresa «El Periódico»
————————————— x —————————————
34
Debe
Haber
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
6,000
(Magazine recibido)
CAP. III
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
Amortizac. Acumulada Intangibles
9,000
(para saldar la cuenta)
34
INTANGIBLES
342
CAP. IV
(Magazine entregado)
CAP. V
Patentes y Marcas
15,000
————
15,000
————
15,000
Debe
Haber
Registro en Empresa «La Noticia»
————————————— x —————————————
34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
6,000
(Magazine recibido)
39
CAP. VI
SECC. II
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
Amortizac. Acumulada Intangibles
18,000
(para saldar la cuenta)
34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
(Magazine entregado)
CAP. VII
40
32
24,000
______
24,000
______
24,000
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
Notas
a)
En aplicación de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmateriales
a su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como permuta de intangibles.
b)
Al no tratarse de una transacción comercial -con la consiguiente enajenación
de los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados
663 y 763 no serán empleadas.
c)
Para efectos tributarios, cada empresa periodística deberá emitir su factura y
generar el 19% de IGV correspondiente conforme lo estipula la norma legal
que regula la emisión de Comprobantes de Pago.
CAP. I
SECC. I
CAP. II
CASO PRACTICO N.º 9
CAP. III
DONACIÓN DE INTANGIBLES OTORGADA
La fábrica de confecciones «Textil Perú» tiene contabilizada la marca registrada «Superior» para identificar camisas y blusas para niños y jóvenes en edad escolar.
El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000; asimismo, acumula
una amortización de S/. 12,000 hasta el 2005.
CAP. IV
Los propietarios de «Textil Perú» han decidido donar la marca de fábrica al taller
industrial del Puericultorio Pérez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar,
para que los jóvenes adolescentes de la citada entidad pública confeccionen para
ellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propios
recursos monetarios.
-
Determinación del Valor Neto
-
Marca de Fábrica «Superior»
Amortización Acumulada
Valor Neto:
CAP. V
20,000
(12,000)
————
8,000
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
41
33
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Retiro de Intangible
————————————— x —————————————
65
Debe
Haber
CARGAS DIVERSAS DE GESTION
654
Donaciones
8,000
(Valor neto de marca)
SECC. I
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
CAP. II
Amortizac. Acumulada Intangibles
12,000
(para saldar la cuenta)
34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
(para saldar la cuenta)
CAP. III
20,000
______
20,000
______
20,000
Notas
CAP. IV
CAP. V
a)
El asiento contable por destino se efectuará en la Contabilidad Analítica de la
Clase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791.
b)
Por tratarse de una donación y no de una venta es impropio hacer uso de las
cuentas 663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles y 763 Enajenación de
Intangibles.
c)
La empresa textil, por la donación efectuada, conforme a la legislación tributaria
tendrá que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el respectivo 19% del IGV.
d)
A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no se
amortizan, sólo se deterioran.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
42
34
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
2.5.5
2.5.5. Donaciones
DonacionesRecibidas
Recibidasyy Entregadas
Entregadas
Las donaciones pueden ser recibidas a un valor simbólico; sin
embargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si este
difiere sustancialmente del valor otorgado.
CAP. I
Casos prácticos de donaciones se presentan en la sección casos
prácticos – casos 9 y 10.
SECC. I
CAP. II
CASO PRACTICO N.º 10
DONACIÓN DE INTANGIBLES RECIBIDA
Empresa privada Estudia y Triunfa dedicada al servicio educativo a nivel escolar, en
el mes de Enero del Año 1 recibe del Estado, a través del Ministerio de Educación, en
calidad de donación, el denominado Programa «Huascaran»creado para la enseñanza
básica y alfabetización por radio y televisión dirigido preferentemente a favor de los
niños y personas adultas establecidas en la zona andina del país.
CAP. III
En opinión de los técnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología-CONCYTEC
el citado Programa tiene un valor de S/. 50,000 y su vida útil estimada es de diez años.
La entidad educativa tomó el acuerdo en Diciembre del Año 1 que cumplido un año
de la ejecución del Programa «Huascaran» procederá con capitalizar la donación
recibida.
-
CAP. IV
Recepción de Donación (Ene. Año 1)
(Valor razonable)
————————————— 1 —————————————
34
Haber
CAP. V
INTANGIBLES
341.2 Concesiones y Derechos por Donación
56
Debe
50,000
CAPITAL ADICIONAL
561.2 Donaciones del Estado
50,000
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
43
35
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Amortización del Programa (Dic. Año 1)
(S/. 50,000: 10 años = S/. 5,000)
CAP. I
————————————— 2 —————————————
68
39
CAP. II
Amortización de Intangibles
5,000
DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA
394
CAP. III
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
SECC. I
Debe
Amortización Acumulada de Intangibles
5,000
Capitalización de Donación
————————————— 3 —————————————
56
Debe
Haber
CAPITAL ADICIONAL
561
Donaciones
50,000
(para saldar la cuenta)
CAP. IV
50
CAPITAL
501
Capital Social
50,000
Notas
CAP. V
a)
El cuarto dígito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar la
naturaleza y procedencia de la donación recibida.
b)
Para contabilizar la donación ha sido necesario asignarle un valor al Programa
recibido por lo que se optó por el determinado por una entidad oficial.
c)
La provisión creada para amortizar el citado programa educativo, en principio
ha sido calculado al cierre del ejercicio económico, en un 10% del valor asignado en razón a su vida estimada de diez años. Sin embargo, para la determinación de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta generaría un gasto no deducible; por lo que, habría de agregarlo
en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejercicio gravable.
d)
Cabe agregar, de ser incierto el propósito de vender a futuro el citado activo
inmaterial no será prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para el
reconocimiento del activo diferito tributario, en razón de no cumplir los requisitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si será revelado en
notas a los Estados Financieros.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
44
36
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
e)
El asiento contable por destino de la provisión se hará en la Contabilidad
Analítica de la Clase 9 empleando como contrapartida la cuenta 791.
f)
Contabilizada la capitalización de la donación recibida; adicionalmente, se
efectuará la modificación de la Escritura Pública de la empresa por el incremento del Capital Social; y la emisión de las correspondientes Acciones Adicionales, de ser el caso.
CAP. I
SECC. I
CAP. II
CASO PRACTICO N.º 11
REGULARIZACIÓN DEL COSTO DE INTANGIBLE
Al 31 de diciembre del Año 2 en la contabilidad de la empresa automotriz Corro Veloz
se obtiene los saldos siguientes:
CAP. III
Concepto
343.1
344.1
394.3
394.4
S/.
Gastos de Investigación – Motores
Gastos de Desarrollo – Motores
Amortiz. Gastos Investigación
Amortiz. Gastos de Desarrollo
Intangible Neto al 31 Dic. Año 2:
120,000
80,000
(48,000)
(4,000)
————
144,000
CAP. IV
Los conceptos en mención están relacionados con desembolsos efectuados en los
dos últimos años por estar la empresa desarrollando una nueva máquina para reparar
motores de autos que funcionan a gas.
CAP. V
La investigación se inició el 1º de Enero del Año 1 la misma que fue positiva y se
estimó su recuperación en cinco años; en tanto que, la fase de desarrollo comenzó el
1º de Julio del Año 2, cuyos desembolsos se estima generarán beneficios en los
próximos diez años.
Considerando que la NIC 38 Intangibles establece que los desembolsos por investigación se reconoce como gastos del ejercicio en que se incurren ¿Cómo regularizar los
saldos de las cuentas al 31 de Diciembre del Año 2 ?
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
45
37
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Ajuste del Año 1 en el Año 2 (31 Dic. Año 2)
————————————— 1 —————————————
59
SECC. I
Utilidades no Distribuidas
34
96,000
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZAC. ACUMULADA
394.3 Amortiz. Gastos de Operación
CAP. II
Haber
RESULTADOS ACUMULADOS
591
39
Debe
24,000
INTANGIBLES
343.1 Gastos de Investigación - Motores
(para saldar la cuenta)
120,000
————
120,000
————
120,000
Debe
Haber
CAP. III
-
Ajuste en el Año 2 (31 Dic. Año 2)
————————————— 2 —————————————
39
CAP. IV
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394.3 Amortiz. Gastos Investigación
24,000
(para saldar la cuenta)
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
Amortización Intangibles
24,000
(ajuste de la cuenta)
CAP. V
Notas
a)
En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsos
efectuados en la fase de investigación no serán reconocidos como activo
intangible, aún se haya tenido éxito en dicha fase del proceso, serán aplicados como gastos en el ejercicio económico incurrido.
b)
En aplicación de la NIC 8 Políticas Contable, Cambio de Estimaciones Contables y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumulados
el desembolso por investigación y su amortización efectuada en el Año 1.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
46
38
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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c)
d)
El ajuste de la provisión creada indebidamente en el Año 2 con la cuenta 682,
por la «amortización» de la investigación precisará, además, regularizar el
correspondiente asiento por destino al haber empleado las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analítica.
CAP. I
Al 31 de Diciembre del Año 2 el rubro Intangibles tendrá un saldo neto de
S/.76,000.
SECC. I
2.6
2.6.
CAP. II
Plusvalía
Generada
Internamente
Plusvalía Generada
Internamente
La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
En la vida de una empresa se efectúa una serie de desembolsos por
diversos conceptos con la intención de hacerla eficiente; sin embargo,
esta condición no cumple con los criterios de reconocimiento de un activo intangible.
Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio,
logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y en
este caso debería considerarse este concepto como costo del negocio en
marcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un costo confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos que
contribuyeron a este prestigio, y a que no constituye un recurso identificable controlado por la entidad, no debe ser reconocido como activo
intangible.
Consideramos que esta situación debe ser solucionada por la profesión
contable porque se está omitiendo un activo existente y por lo tanto se
esta disminuyendo su patrimonio.
2.7
2.7.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
Otros
Activos
Intangibles
Generados
Internamente
Otros Activos
Intangibles
Generados
Internamente
De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangible
generado internamente, para lo cual se debería distinguir dos fases en la
generación del posible activo:
(a)
la fase de investigación y
(b)
la fase de desarrollo
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
47
39
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Fasede
de Investigación
Investigación
En la
la Fase
Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse como
gastos del período en el que se incurran.
CAP. I
La razón porque los desembolsos de investigación son registrados como
gastos es que la empresa no puede asegurar que la investigación va a
ser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro.
Se puede citar como ejemplos de investigación, los siguientes:
SECC. I
CAP. II
(a)
actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.
Ejemplo
Un laboratorio farmacéutico, efectúa permanentemente investigaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermedades hasta hoy incurables.
CAP. III
(b)
la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos; es el caso
del descubrimiento del mapa genético de la célula humana. A partir de este descubrimiento, se investigará como poder aplicar este
conocimiento para poder evitar enfermedades como el cáncer, el
sida, la demencia, etc.
(c)
la búsqueda de alternativas válidas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o recursos.
CAP. IV
Ejemplo
En telefonía, se investigó la sustitución de materiales como el cobre, habiendo desarrollado la fibra óptica con mayor rendimiento.
CAP. V
Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigación como
activo debe proceder a llevarlos a gasto.
Ver caso práctico 12.
CAP. VI
SECC. II
CASO PRACTICO N.º 12
DESARROLLO DE INTANGIBLE
CAP. VII
Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuenta
un Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables.
Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes:
48
40
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Gastos
- Materiales
- Sueldos
- Cargas Sociales
- Honorarios Profesionales
- Depreciación de Equipos
Total
S/.
7,500
30,000
2,700
75,300
4,500
————
120,000
CAP. I
SECC. I
CAP. II
-
Compra de Materiales
————————————— 1 —————————————
60
Suministros Diversos
Facturas por Pagar
40
1,425
————
8,925
8,925
————
8,925
Debe
Haber
CAP. IV
Sueldos y Cargas Sociales
—————————————— 2 ————————————
62
7,500
PROVEEDORES
421
-
CAP. III
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
42
Haber
COMPRAS
606
39
Debe
CAP. V
CARGAS DE PERSONAL
621
Sueldos
627
Seguridad y Previsión Social
30,000
2,700
TRIBUTOS POR PAGAR
403
Contrib. Instituc. Públicas
5,400
CAP. VI
SECC. II
(supuesto)
40
REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
411
Remuneraciones por Pagar
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
————
32,700
27,300
————
32,700
49
41
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Honorarios Profesionales
————————————— 3 —————————————
CAP. I
63
SECC. I
Honorarios
75,300
TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
CAP. II
Haber
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632
40
Debe
7,530
(Retención 10%)
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469
Otras Cuentas por Pagar Diversas
————
75,300
67,770
————
75,300
Debe
Haber
CAP. III
-
Depreciación de Activo Fijo
————————————— 4 —————————————
CAP. IV
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
681
39
Deprec. Inmuebles,Maquinaria y Equipo
4,500
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
393
Deprec. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
4,500
CAP. V
-
Destino de las Cargas
(Relacionadas con el desarrollo del Sofware)
————————————— 5 —————————————
CAP. VI
SECC. II
34
Haber
INTANGIBLES
344.3 Desarrollo Sofware
72
Debe
120,000
PRODUCCION INMOVILIZADA
722
Intangibles
120,000
CAP. VII
50
42
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
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Notas
a)
b)
La cuenta de cuatro dígitos sugerida para registrar los desembolsos efectuados, identificará la naturaleza del intangible.
CAP. I
La amortización del activo intangible estará determinada en función a la vida
útil estimada del Sofware. Se debitará la cuenta 682 y abonará la cuenta 394
por el gasto aplicable al período.
SECC. I
CAP. II
Fasede
de Desarrollo
Desarrollo
En la
la Fase
Terminada la fase de investigación, la empresa podrá reconocer un activo intangible, si puede demostrar que:
CAP. III
No
Técnicamente es
posible completar la
producción del activo
intangible (A.I.)
CAP. IV
Sí
No
Existe la intención
de completar el A.I.
Sí
No
CAP. V
Es capaz de utilizar
o vender el A.I.
Sí
CAP. VI
SECC. II
No
Existe un mercado para
el A.I. que asegure
beneficios futuros
Continúa...
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
CAP. VII
51
43
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Sí
CAP. I
No
SECC. I
Disponibilidad de
recursos financieros,
técnicos u otro tipo para
completar el desarrollo
Sí
CAP. II
No
Determinar al costo
confiable atribuido al
A.I.
Sí
CAP. III
Al
Gasto
Se
reconoce
como Activo
Intangible
CAP. IV
Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase de
investigación, los desembolsos que ocasione el proyecto deberán ser reconocidos como gasto.
CAP. V
Asimismo, la norma señala que no debe reconocerse como activos
intangibles generados internamente, los membretes de periódicos, nombres de publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustancia, tales como, desembolsos por gastos pre-operativos, actividades de
capacitación, publicidad y promoción y reingeniería o reubicación de
las empresas.
CAP. VI
SECC. II
2.8.
2.8
Costo
Intangible
Generado
Internamente
Costode
deununActivo
Activo
Intangible
Generado
Internamente
Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente generado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que la
partida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal.
Este costo normalmente está formado por:
CAP. VII
52
44
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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(a) Materiales y servicios.
Costo de un
activo intangible
internamente
generado
CAP. I
(b) Sueldos y salarios.
(c) Honorarios, amortizaciones de patentes
y licencias.
SECC. I
CAP. II
(d) Gastos generales (depreciaciones, seguros, etc.)
CAP. III
Los siguientes componentes no deben incluirse en el costo del activo
intangible: (Caso práctico 13)
-
gastos administrativos, de venta o indirectos.
-
ineficiencias y gastos de promoción del personal.
CAP. IV
CASO PRACTICO N.º 13
GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS (ANTES Y A PARTIR DE LA VIGENCIA DE
LA NIC 38)
CAP. V
ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
Empresa industrial «Las Chelas» antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles efectúo en el mes de Junio del Año 1 desembolsos de S/. 67,000 más 19% de IGV para
efectuar estudio de Mercado respecto al grado de aceptación de los clientes potenciales de una nueva cerveza «Chimpun Callao», para su consiguiente fabricación. Intangible que se tiene previsto amortizar en diez años, criterio que es compatible con la
norma que regula el Impuesto a la Renta.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
53
45
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
Desembolso Efectuado (Jun. Año 1)
————————————— 1 —————————————
34
40
46
-
67,000
12,730
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
Otras Cuentas por Pagar
————
79,730
79,730
————
79,730
Debe
Haber
Amortización Intangible (31 Dic. Año 1)
(10% en 6 meses de S/. 67,000 = S/. 3,350)
————————————— 2 —————————————
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
CAP. IV
Haber
TRIBUTOS POR PAGAR
469
CAP. III
Gastos de Estudios y Proyectos
4011 IGV por Pagar
SECC. I
Debe
INTANGIBLES
345
CAP. II
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
39
Amortización Intangibles
3,350
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
Amortización Acumulada
3,350
Nota
CAP. V
El asiento por destino se efectuará en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitando
la cuenta específica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
CAP. VI
SECC. II
En base a los dos datos del caso anterior, Industrial « Las Chelas », se procederá en
el siguiente año económico a regularizar el referido activo intangible y su respectiva
amortización acumulada, al entrar en vigencia la NIC 38 Intangibles, norma que
señala aplicar a Resultados los desembolsos efectuados denominados gastos de
estudios.
Para ello, al inicio del Año 2, se aplicará el Tratamiento Referencial previsto en la NIC
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
CAP. VII
Asimismo, asumamos que al cierre del ejercicio Año 2 se genera en la empresa
cervecera una utilidad antes de deducciones de Ley ascendente a S/. 35,000 y no
existen diferencias permanentes; y la empresa continúa efectuando la amortización
del citado intangible para efecto tributario.
54
46
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Regularización por Aplicación de la NIC 38 (Ene. Año 2)
————————————— 1 —————————————
59
Debe
Haber
CAP. I
RESULTADOS ACUMULADOS
591
Utilidades no Distribuidas
63,650
(Gasto neto del año anterior)
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
SECC. I
Amortización de Intangibles
CAP. II
3,350
(para saldar la cuenta)
34
INTANGIBLES
345
-
Gastos de Estudio y Proyectos
(para saldar la cuenta)
————
67,000
67,000
————
67,000
CAP. III
Determinación de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2)
(Diferencia temporal al aplicar NIC 12)
CAP. IV
Utilidad del Año 2
Menos:
Amortización de Intangible
(10% de S/. 67,000)
Utilidad Imponible
Particip. de Trabajad.,10%
Impuesto a la Renta, 30%
Criterio
Financiero
Criterio
Tributario
35,000
35,000
-.-
(6,700)
————
35,000
(3,500)
————
31,500
(9,450)
————
28,300
(2,830)
————
25,470
(7,641)
Operaciones
Diferidas
CAP. V
670
1,809
————
2,479
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
55
47
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Contabilización de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2)
————————————— 2 —————————————
86
Participación de Trabajadores
3,500
IMPUESTO A LA RENTA
881
SECC. I
Haber
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA
861
88
Debe
Impuesto a la Renta
9,450
CAP. II
40
TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta po Pagar
41
REMUNERAC. Y PARTIC.POR PAGAR
413
CAP. III
49
7,641
Participaciones por Pagar
2,830
GANANCIAS DIFERIDAS
496
Participación Trabajadores Diferida
497
Impuesto a la Renta Diferido
(cuentas sugeridas)
670
1,809
————
12,950
————
12,950
CAP. IV
Notas
a)
La aplicación de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio económico Año 2
generará diferencia temporal acreedora por el beneficio tributario que tiene el
contribuyente de seguir aplicando a resultados como gasto la amortización de
los gastos de Estudios y Proyectos durante su vida útil estimada de diez
años.
b)
Para su registro contable se han creado las cuentas sugeridas 496 Participación Trabajadores Diferida y 497 Impuesto a la Renta Diferido. Importe acreedor de S/.2,479 que será mostrado en el Balance General como pasivo diferido tributario, conforme señala la NIC 12 Impuesto a la Renta.
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
56
48
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
2.9
2.9.
Reconocimiento
Como
Gasto
Reconocimiento Como
Gasto
El desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gasto
cuando se incurra en él, salvo que:
a)
forme parte del costo de un activo intangible que cumple los respectivos criterios de reconocimiento como tal.
b)
la partida que haya sido adquirida a través de una fusión de negocios por adquisición y no pueda reconocerse como activo intangible. Si tal fuera el caso, este desembolso (incluido en el costo
de adquisición) deberá formar parte del monto atribuido a la
plusvalía mercantil en la fecha de adquisición.
Es probable que la gerencia de una entidad efectúe desembolsos en la
convicción que generará beneficios económicos futuros, pero esta decisión no origina un activo intangible tales como:
(a)
costos iniciales o gastos pre-operativos o actividades de puesta en
marcha.
(b)
Gastos de capacitación de personal.
(c)
Gastos de publicidad y otras actividades promocionales.
(d)
Ejemplo:
SECC. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Se efectúa una campaña publicitaria en el mes de diciembre, cuyo
costo es de 2 millones de nuevos soles, y la gerencia de marketing
considera que tendrá efecto por 4 meses, por lo tanto, la entidad la
activa como activo intangible y la amortiza en 4 meses (diciembre
a mayo del siguiente año). La NIC 38 considera que no debe activarse porque no existe certeza de beneficio futuro. Es necesario
precisar que un pago efectuado antes de recibir el servicio, se debe
considerar como anticipo a proveedores, los cuales se irán
amortizando en función del cumplimiento del servicio.
(e)
Gastos de reubicación o reorganización de una entidad.
(f)
Gastos anteriores que no deben ser reconocidos como activos
intangibles. El desembolso incurrido en una partida intangible inicialmente reconocida como gasto en anteriores estados financieros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, no
debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible
reconocido como tal en una fecha posterior.
Ver Casos prácticos 14 y 15.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
CAP. I
57
49
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CASO PRACTICO N.º 14
CAP. I
GASTOS PRE-OPERATIVOS – REGULARIZACIÓN
ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
SECC. I
CAP. II
La empresa Visión de Futuro es constituida en el Año 1 por lo que se incurrió en
gastos de asesor legal, Notaría, Registros Públicos y otros trámites necesarios para
formalizar el inicio de actividades comerciales, todo lo cual alcanzó la cifra de S/.8,000
más 19% de IGV. Se decidió activar los citados desembolsos para amortizarlos durante cinco años.
-
Por los Gastos Incurridos (Ene. Año 1)
————————————— 1 —————————————
34
CAP. III
Gastos de Promoción y Pre-Operativos
46
Otras Cuentas por Pagar Diversas
9,520
————
9,520
Debe
Haber
(20% de S/. 8,000 = S/. 1,600)
————————————— 2 —————————————
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
CAP. VII
————
9,520
Por Amortización del Período (Dic. Año 1)
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
1,520
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469
-
8,000
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
CAP. IV
Haber
INTANGIBLES
346
40
Debe
39
Amortización Intangibles
1,600
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
Amortización Acumulada Intangibles
1,600
Notas
a)
Para simplificar el desarrollo del caso, se ha obviado el asiento por naturaleza
que supone el empleo previo de las correspondientes cuentas de la Clase 6
según la naturaleza de los gastos incurridos durante la fase de constitución de
la empresa; y el consiguiente traslado al Balance General haciendo uso de la
cuenta 722.
58
50
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
b)
El destino de la provisión se efectúa en la Clase 9 de la Contabilidad Analitica
con abono a la cuenta 799.
CAP. I
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
Gastos Pre-operativos - Regularización en el año 2
La empresa Visión de Futuro del caso anterior, por vigencia de las NIC’s en el Año 2
opta por regularizar los gastos pre-operativos que fueron de manera indebida activados el año pasado, en razón de no calificar como Intangibles.
SECC. I
CAP. II
El ajuste contable será efectuado aplicando el Tratamiento Referencial señalado por la
nueva NIC 8 modificada.
————————————— 1 —————————————
59
Debe
Haber
RESULTADOS ACUMULADOS
591
Utilidades no Distribuidas
CAP. III
6,400
(Gasto neto de ejercicios anteriores)
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
Amortiz. Acumulada Intangibles
1,600
(para saldar la cuenta)
34
CAP. IV
INTANGIBLES
346
Gastos de Promoción y Pre-Operativos
(para saldar la cuenta)
8,000
————
8,000
————
8,000
CAP. V
CASO PRACTICO N.º 15
MODELO DEL COSTO
Empresa Minera Papaupa que cuenta con Programa de reinversión aprobado por los
Ministerios de Energía y Minas; y de Economía y Finanzas efectuó por su propia
cuenta hace tres años desembolsos por un total de S/. 45,000 en la fase de exploración de yacimiento minero Cerro Peñón Blanco ubicado en Cerro de Pasco.
CAP. VI
SECC. II
La citada fase resultó exitosa y fue activada como intangible para su amortización en
un plazo de cinco años.
Al cierre del ejercicio económico del año anterior las correspondientes cuentas muestran los saldos siguientes:
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
59
51
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
PROYECTO PEÑÓN BLANCO
374.1 Gastos de Exploración – Leyes
de Promoción
397.1 Amortización Gastos de
Exploración – Leyes de Promoción
CAP. I
S/.
45,000
(27,000)
—————
18,000
Valor Neto:
SECC. I
CAP. II
Sin embargo, en aplicación de la NIC 38 Intangibles se regularizará el saldo de los
gastos de exploración al inicio del Año 4 por no calificar como activo intangible. Para
ello, se aplicará el Tratamiento Referencial señalado por la misma NIC 38.
En el presente ciclo económico la empresa inició la segunda fase desarrollo del Proyecto Peñón Blanco, que estuvo a su cargo por los conceptos siguientes:
Cargas
CAP. III
-
Insumos varios
Gastos de personal
Cargas Sociables
Servicios de terceros
Depreciación de equipos
S/.
5,000
10,000
1,300
7,700
2,000
—————
26,000
CAP. IV
La fase de desarrollo del proyecto minero será amortizado en diez años, según la vida
estimada por los ingenieros a cargo de su ejecución, contados a partir del Año 4.
CAP. V
Regularización de la Primera Fase (Ene Año 4)
————————————— 1 —————————————
59
Utilidades no Distribuidos
18,000
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA
397.1 Amortiz. Gastos de Exploración –
Leyes de Promoción
CAP. VI
SECC. II
Haber
RESULTADOS ACUMULADOS
591
39
Debe
27,000
(para saldar la cuenta)
37
INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN
374.1 Gastos de Explorac.–Leyes de Promoc.
(para saldar la cuenta)
CAP. VII
60
52
————
45,000
45,000
————
45,000
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Segunda Fase de Desarrollo (Durante Año 4)
(por cuenta propia de la empresa)
CAP. I
a)
Insumos Varios
————————————— 3 —————————————
60
Suministros Diversos
5,000
SECC. I
CAP. II
TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
42
Haber
COMPRAS
606
40
Debe
950
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
————
5,950
5,950
————
5,950
CAP. III
————————————— 4 —————————————
37
INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN
372.2 Gastos de Desarrollo – Leyes de Promoción
5,000
(transferencia al costo del desarrollo)
72
722
b)
CAP. IV
PRODUCCIÓN INMOVILIZADA
Intangibles
5,000
Gastos de Personal
CAP. V
————————————— 5 —————————————
62
40
Debe
Haber
CARGAS DE PERSONAL
622
Salarios
627
Seguridad y Previsión Social
10,000
1,300
TRIBUTOS POR PAGAR
403
Contribuc. Instituc. Públicas
2,800
CAP. VI
SECC. II
(Empresa y Trabajadores)
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411
Remuneraciones por Pagar
(importe neto)
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
8,500
————
11,300
————
11,300
61
53
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
————————————— 6 —————————————
CAP. I
37
INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN
374.2 Gastos de Desarrollo – Leyes de Promoción
11,300
(Transferencia al costo del desarrollo)
72
PRODUCCIÓN INMOVILIZADA
722 Intangibles
SECC. I
11,300
CAP. II
c)
Servicios de Terceros
————————————— 7 —————————————
CAP. III
63
Otros Servicios
42
CAP. V
1,463
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
————————————— 8 —————————————
37
7,700
TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
CAP. IV
Haber
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639
40
Debe
9,163
————
9,163
————
9,163
Debe
Haber
INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN
374.2 Gastos de Desarrollo – Leyes de Promoción
7,700
(transferencia al costo del desarrollo)
72
CAP. VI
SECC. II
PRODUCCIÓN INMOVILIZADA
722
Intangibles
7,700
CAP. VII
62
54
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
d)
Depreciación de Equipos
(utilizados en el Proyecto minero)
CAP. I
————————————— 9 —————————————
68
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
681
39
Debe
Deprec. Imb, Maq y Equipo
2,000
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
393
SECC. I
CAP. II
Deprec. Imb, Maq y Equipo
2,000
———————————— 10 —————————————
37
INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN
374.2 Gastos de Desarrollo–Leyes de Promoc.
2,000
CAP. III
(transferencia al costo del desarrollo)
72
PRODUCCIÓN INMOVILIZADA
722
-
Intangibles
2,000
CAP. IV
Amortización de Segunda Fase (Dic Año 4)
(10% de S/.26,000 = S/. 2,600)
————————————— x —————————————
68
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
39
Debe
Amortización de Intangibles
CAP. V
2,600
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
397
Amortización Intangibles – Leyes de Promoción
2,600
CAP. VI
SECC. II
Notas
a)
En la Clase 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el asiento por destino
debitando a la cuenta específica creada por la empresa misma con abono a la
cuenta 791.
b)
Al cierre del Año 4, en concordancia con la NIC 38 Intangibles el respectivo
rubro del Balance General mostrará un saldo de S/. 23,400 correspondiente a
la fase de Desarrollo que califica como activo intangible.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
63
55
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.10.
Medición Posterior
Posterior alal
reconocimiento
inicial
2.10 Medición
reconocimiento
inicial
Una entidad posteriormente a la adquisición de un activo intangible,
debe elegir la política contable entre el modelo del costo y el modelo de
revaluación.
CAP. I
2.10.1 Modelo
Modelo del
Costo
2.10.1.
del Costo
Al inicio un activo intangible se contabilizará por su costo, para
luego deducirles la amortización (de ser aplicable) o el importe
acumulado por deterioro.
SECC. I
CAP. II
Ver caso práctico 16.
CAP. III
CASO PRACTICO N.º 16
REEVALUACIÓN DE INTANGIBLES CON REAJUSTE PROPORCIONAL DE LA
AMORTIZACIÓN
CAP. IV
La empresa Emprendedora dispone desde hace siete años de una patente representativa de los derechos exclusivos para construir y comercializar motores que funcionan a gas natural.
El citado activo inmaterial tiene en libros al 31 de Diciembre del Año 7, un valor bruto
de S/. 150,000 con una amortización acumulada ascendente a S/. 105,000, cuya vida
útil fue estimada en diez años.
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
Considerando que actualmente en el mercado local existen Servicentros y Grifos que
surten gas natural -proveniente de los yacimientos de Camisea en el Cuzco- a un
mayor número de unidades de transportes usuarios del citado combustible, la empresa ha dispuesto contratar a un experto para efectuar un estudio de valorización de la
patente en mención.
Como resultado del trabajo encomendado, el perito efectúo la tasación del activo
inmaterial asignándole un nuevo valor de S/. 61,800; y asimismo, le estimó una nueva
vida útil de cuatro años.
El Contador de la Emprendedora ha previsto aplicar el procedimiento proporcional
para registrar los ajustes derivados de la revaluación del intangible.
CAP. VII
64
56
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable según la NIC 38 Intangibles ?
PROCESO
-
CAP. I
Procedimiento de Reajuste Proporcional
Concepto
Valor
Original
Valor
%
Reajuste p.
Revaluado
Registrar
SECC. I
Valor Bruto
Amortiz. Acumul.
Valor Bruto
-
150,000
(105,000)
—————
45,000
100
(70)
———
30
206,000
(144,200)
—————
61,800
Contabilización de Reajuste (Ene. Año 8)
————————————— 1 —————————————
30
56,000
(39,200)
—————
16,800
CAP. III
Debe
Haber
VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES
302
Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional
56,000
(cuenta sugerida)
39
CAP. II
CAP. IV
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
399
Amortz. Acumulada-Valoriz. Adicional
39,200
(cuenta sugerida)
57
EXCEDENTE DE REVALUACION
574
Valorización Adicional-Intangibles
(cuenta sugerida)
16,800
————
56,000
CAP. V
————
56,000
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
65
57
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Amortización del Período (Dic. Año 8)
(S/. 61,800: 4 años = S/. 15,450)
————————————— 2 —————————————
68
682.2 Amortización Intangibles-Valor Adicional
15,000
450
(cuentas sugeridas)
CAP. II
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394
Amortización Acumulada Intangibles
399
Amortización Acumulada –Valor Adicional
(cuenta sugerida)
CAP. III
CAP. IV
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682.1 Amortización Intangibles
SECC. I
Debe
15,000
450
————
15,450
————
15,450
Debe
Haber
Aplicación del Excedente (Dic. Año 8)
————————————— x —————————————
57
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
574
Valoriz. Adicional - Intangibles
450
(cuenta sugerida)
59
CAP. V
RESULTADOS ACUMULADOS
594
Excedente de Revaluación – Intangibles
450
(cuenta sugerida)
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
66
58
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Resumen de Cuentas (31 Dic. Año 8)
Cuentas
302
342
394
399
Concepto
Patentes y Marcas –
Valoriz Adicional
Patentes y Marcas
Amortiz. Acumulada Intangibles
Amortiz. Acumulada Valorz. Adicional
Valor Neto en Libros:
574
594
S/.
S/
56,000
150,000
—————
206,000
—————
CAP. I
SECC. I
(120,000)
(39,650)
—————
Valoriz. Adicional Intangibles
Excedente Revaluación Intangibles
CAP. II
(159,650)
—————
46,350
16,350
450
—————
16,800
Reajuste Patrimonial:
CAP. III
CAP. IV
-
Efecto Tributario de la Revaluación
•
Excedente de Revaluación
(cuenta 574) Importe
Participación Trabajador diferida, 10%
16,800
(1,680)
Impuesto a la Renta diferido, 30%
•
Amortización Acumulada - Valor Adicional
(cuenta 394) Importe
Participación Trabajadores diferida, 10%
Impuesto a la Renta diferido, 30%
450
(45)
15,120
(4,536)
CAP. V
405
(122)
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
67
59
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Contabilización de Pasivo Tributario Diferido
————————————— 4 —————————————
57
Debe
Haber
EXCEDENTE DE REVALUACION
574
Valoriz. Adicional - Intangibles
6,216
(cuenta sugerida)
SECC. I
49
CAP. II
GANANCIAS DIFERIDAS
495
Participación Trabajadores Diferida
496
Impuesto a la Renta Diferido
1,680
————
6,216
4,536
————
6,216
Debe
Haber
CAP. III
-
Contabilización de Activo Tributario Diferido
————————————— 5 —————————————
38
CAP. IV
CARGAS DIFERIDAS
385
Participación Trabajadores Diferida
386
Impuesto a la Renta Diferido
45
122
TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar
REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR
CAP. V
413
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
122
Participaciones por Pagar
————
167
45
————
167
Notas
a)
La revaluación del activo inmaterial está contemplada en la NIC 38 Intangibles.
b)
Se sugiere el empleo de cuentas nuevas en razón de que el Plan Contable
General Revisado no tiene previsto Cuentas para registrar en libros los efectos derivados de la revaluación de activos intangibles.
c)
Las cuentas creadas para la provisión del ejercicio y la amortización acumulada permitirá diferenciar la que corresponde al valor original del intangible de
68
60
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
aquellas referidas al valor adicional del activo inmaterial, necesario para la
determinación de la utilidad imponible según la norma tributaria que regula el
Impuesto a la Renta.
d)
La valorización adicional del activo intangible generará diferencia temporal;
por lo que habrá necesidad de aplicar los criterios previstos en la NIC 12
Impuesto a la Renta para calcular y contabilizar la participación de trabajadores diferida y el impuesto a la renta diferido, sea como activo tributario diferido y/o como pasivo tributario diferido.
e)
En concordancia con lo señalado por la NIC 38 Intangibles, el excedente de
revaluación del intangible generará el reconocimiento de pasivos tributarios
diferidos; en tanto que la depreciación adicional del citado activo inmaterial
dará lugar a reconocer activos tributarios diferidos.
f)
El correspondiente asiento por destino de la provisión creada será efectuado
en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica teniendo como contrapartida la
cuenta 791.
g)
Considerando que la NIC 38 Intangibles no estipula la capitalización o resarcir
pérdidas con el excedente de revaluación, por las amortizaciones efectuadas
con posterioridad a la fecha de la valorización del activo intangible se procederá en cada ejercicio económico a la aplicación progresiva del citado excedente a Resultados Acumulados, abonando la cuenta sugerida 594.
CAP. I
SECC. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
2.10.2Modelo
Modelo de
de Revaluación
Revaluación
2.10.2.
El concepto de revaluación según las normas contables, puede ser
incrementar un valor o disminuirlo, producto de una re-valuación
(volver a valuar).
En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial, se
puede llevar a su valor revaluado, que es su valor revaluado, en el
momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y
el importe acumulado de la pérdida por deterioro del valor que
haya sufrido.
Para poder efectuar una revaluación de un activo intangible es
necesario que exista un mercado activo para poder determinar el
valor razonable.
Se recomienda que se efectúen con cierta regularidad las
revaluaciones con la finalidad de que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente con el
valor razonable.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
69
61
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
La condición para revaluar un activo intangible es que este haya
sido reconocido previamente a su costo, también puede revaluarse
un activo intangible que haya sido recibido como subvención del
gobierno.
CAP. I
Cuando se revalúa un activo intangible deberá efectuarse una
revaluación a toda la clase de intangibles. Sin embargo, pueden
existir casos en que no se podrá cumplir con este mandato de la
norma, porque no existe un mercado activo de activos intangibles;
por lo que tendrá que mantenerse al costo, menos la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumulado. En el
caso que el activo intangible anteriormente haya sido materia de
revaluación, y ya no se puede actualizar al valor razonable por
haber desaparecido el mercado activo, el importe en libros de este
activo será el último revaluado.
SECC. I
CAP. II
CAP. III
En consecuencia, la gran dificultad es la no existencia de mercado activo para los activos intangibles, quizás porque muchos de
ellos tiene particularidades que los hacen únicos.
La forma de tratar la amortización acumulada hasta la fecha de
revaluación puede ser de dos maneras:
CAP. IV
CAP. V
(a)
reexpresado proporcionalmente al cambio en el importe en
libros bruto del activo, de manera que el importe en libros
del mismo después de la revaluación sea proporcionalmente igual a su importe revaluado, o
(b)
eliminada contra el importe en libros bruto del activo ajustada hasta alcanzar el valor revaluado.
Ejemplo
Un tasador establece que el valor de un intangible al 31 de diciembre del 2006 es de S/.8,000, siendo su valor contable de S/. 4,000,
neto de S/. 6,000 de amortización.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
70
62
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
1
.
1.
Método de
proporcional
Método
de reexpresión
reexpresión proporcional
Valor Contable
Valor bruto del A.I.
Amortización
Valor neto
CAP. I
S/.
%
10,000
(6,000)
————
4,000
100
(60)
————
40
SECC. I
CAP. II
Quiere decir que para mantener la proporción se debe considerar que el valor de tasación de S/. 8,000 representa el
40% del valor bruto del activo revaluado, y de esa manera
se mantiene la proporción.
CAP. III
Por consiguiente:
40
8,000
100
X
X =
100 x 8,000
CAP. IV
= 20,000
40
CAP. V
Lo que significaría el siguiente resultado al 31 de diciembre
del 2006.
Valor
Contable
Revaluado
Saldo por ajust.
Intangible
Bruto
10,000
20,000
————
10,000
========
%
100
100
Amortizac.
acumulada
6,000
12,000
————
6,000
========
Valor
neto
%
60
60
4,000
8,000
————
4,000
========
%
CAP. VI
SECC. II
40
40
CAP. VII
Excedente de
revaluación
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
71
63
todo sobre intangibles y activos biológicos
2.
2.
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Método de
deAmortización
Amortización
Método
de Eliminación
Eliminación de
De acuerdo con la NIC 38, se debe abonar contablemente
la amortización acumulada del valor bruto del activo, o sea
CAP. I
Valor bruto del A.I.
Amortización
Valor neto
SECC. I
S/. 10,000
(6,000)
————
4,000
CAP. II
Luego se confronta el valor neto del activo, con el valor de
tasación dela siguiente manera:
CAP. III
Valor de tasación
Valor neto
Excedente de revaluac.
S/. 8,000
S/. (4,000)
—————
4,000
========
CAP. IV
Como comentario podemos indicar que existe preferencia por el
método de reexpresión proporcional, porque se permite mejor
control especialmente para fines tributarios.
También es necesario precisar que los ejemplos presentados generan diferencias temporales y por consiguiente, impuestos diferidos.
CAP. V
Efectos contables de una revaluación de activos intangibles
El incremento del valor de un activo intangible por efecto de una
revaluación deberá abonarse a cuenta excedente de revaluación,
que forma parte del patrimonio, salvo que dicho activo haya sufrido una desvalorización; en cuyo caso, deberá ser llevado a resultados hasta el límite de la provisión de desvalorización.
CAP. VI
SECC. II
Por ejemplo
ejemplo
Por
Si un activo, contablemente se presenta de la manera siguiente:
CAP. VII
72
64
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
Valor bruto del activo
Amortización
Excedente de revaluación
Menos:
Provisión por desvalorización
Valor neto del A.I.
S/. 10,000
(6,000)
————
4,000
CAP. I
(3,000)
————
1,000
======
SECC. I
CAP. II
Un tasador valoriza en S/. 5,000 dicho activo intangible, lo cual
significa un incremento del valor del activo en S/. 4,000; el cual
será reconocido como cargo a la provisión por desvalorización
S/. 3,000 y S/. 1,000 con cargo al valor del activo con abono
de S/. 3,000 a resultados y S/. 1,000 como excedente de
revaluación. También tiene efectos tributarios futuros y por consiguiente generan diferencias temporales.
CAP. III
Transferencia
dede
loslos
Resultados
Acumulados
Transferencia
Resultados
Acumulados
El excedente de revaluación será transferido a los resultados acumulados en la medida que se realicen. Un excedente se realiza cuando el
activo intangible es vendido o transferido por otra via o cuando se
amortiza, en cuyo caso se considerará como realizada la diferencia entre la amortización del ejercicio corriente calculada a partir de su valor
revaluado, y la que se hubiera calculado utilizando el costo histórico.
Esta transferencia a resultados acumulados del excedente de revaluación
no debe realizarse a través del estado de ganancias y pérdidas.
CAP. IV
CAP. V
Casos prácticos de revaluación de intangibles se presentan en la sección
casos prácticos 17, 18, 19 y 20.
CAP. VI
SECC. II
CASO PRACTICO N.º 17
REEVALUACIÓN CON REAJUSTE POR ELIMINACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN
Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que la
empresa Emprendedora para calcular y contabilizar el incremento por revaluación de
su activo intangible, optó por áplicar el método de eliminación de la amortización
acumulada del mencionado activo inmaterial conforme a lo señalado por la NIC 38
Intangibles en su párrafo 80.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
73
65
CAP. VII
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
todo sobre intangibles y activos biológicos
¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable según la NIC 38 Intangibles?
CAP. I
PROCESO
Procedimiento de Reajuste por Eliminación
Valor
Original
Concepto
SECC. I
Valor
Revaluado
Reajuste p.
Registrar
CAP. II
Valor Bruto
Amortiz. Acumulada
Valor Neto:
150,000
(105,000)
—————
45,000
61,800
-.—————
61,800
88,200
(105,000)
—————
16,800
CAP. III
-
Contabilización de Reajuste (Ene. Año 8)
————————————— 1 —————————————
30
Haber
VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES
302
CAP. IV
Debe
Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional
16,800
(cuenta sugerida)
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394
Amortiz. Acumulada Intangibles
105,000
(para saldar la cuenta)
CAP. V
34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
105,000
(Hasta límite de Amortización Acumulada)
57
EXCEDENTE DE REVALUACION
574
CAP. VI
SECC. II
Valorización Adicional-Intangibles
(cuenta sugerida)
16,800
————
121,800
————
121,800
CAP. VII
74
66
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Amortización del Período (Dic. Año 8)
(S/. 61,800: 4 años = S/. 15,450)
CAP. I
————————————— 2 —————————————
68
Debe
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682.1 Amortz. Intangibles
682.2 Amortz. Intangibles-Valor Adicional
15,000
450
SECC. I
CAP. II
(cuentas sugeridas)
39
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394
Amortiz. Acumulada Intangibles
15,000
(nuevo saldo)
399
Amortiz. Acumulada –Valor Adicional
(cuenta sugerida)
-
————
15,450
CAP. IV
Debe
Haber
EXCEDENTE DE REVALUACION
574
Valoriz. Adicional - Intangibles
450
CAP. V
(cuenta sugerida)
59
CAP. III
————
15,450
Aplicación del Excedente
————————————— 3 —————————————
57
450
RESULTADOS ACUMULADOS
594
Valorizac. Adicional – Intangibles
450
(cuenta sugerida)
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
75
67
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Resumen de Cuentas
Cuentas
CAP. I
302
342
394
399
SECC. I
CAP. II
Concepto
Patentes y Marcas –
Valoriz Adicional
Patentes y Marcas
Amortiz. Acumulada
Amortiz. Acumulada Valoriz. Adicional
Valor Neto en Libros:
574
594
CAP. III
S/.
S/
16,800
45,000
————
61,800
(15,000)
(450)
————
Valorización Adicional Intangibles
Valorización Adicional Intangibles
Reajuste Patrimonial:
(15,450)
—————
46,350
16,350
450
—————
16,800
Notas
CAP. IV
a)
Podrá apreciarse que el método aplicado –eliminación de la depreciación- en
principio, es diferente en su forma más no lo es en su fondo, dado que se
logra el mismo objetivo de aplicar el método de reajuste proporcional.
b)
Por extensión son aplicables los asientos contables restantes y comentarios
contenidos en el caso anterior.
CAP. V
CASO PRACTICO N.º 18
REEVALUACIÓN CON DOBLE MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
La empresa «Preocupada» entre sus activos cuenta con una marca de fábrica «Rayón» por la cual tiene la representación a nivel nacional en la comercialización de
transformadores y estabilizadores para los cambios de voltaje en los artefactos eléctricos de procedencia extranjera.
La citada marca fue adquirida hace tres años por el importe de S/. 75,000; en tanto que
por el tiempo transcurrido ha sido amortizada por un total de S/. 22,500, a razón de
10% anual.
76
68
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
La Gerencia de «La Preocupada» hace notar que en el mercado local ha descendido
sustancialmente la demanda de transformadores y estabilizadores, en razón de estar
restringida la importación de electrodomésticos y computadoras que operan con corriente eléctrica de 110 voltios.
CAP. I
Ante tal situación, ha dispuesto que se efectúe un estudio de posible desvalorización
de la marca «Rayón» con motivo de iniciarse el nuevo ciclo económico del Año 4.
Culminado el estudio a cargo de perito tasador independiente, se determinó que el
nuevo valor de la marca industrial es de S/. 42,000; en tanto que su nueva vida útil
estimada será de cinco años.
SECC. I
CAP. II
Al siguiente año, hubo necesidad de solicitar una nueva revaluación del mencionado
activo inmaterial, en razón que el actual Gobierno a levantado las restricciones para la
importación de artefactos eléctricos, incluidos los que funcionan con energía eléctrica
de 110 voltios. Medida que se ve reflejada en el incremento de la demanda por transformadores y estabilizadores marca «Rayón» que oferta la empresa.
Como resultado del estudio, el perito estimó que la marca de fábrica en mención, a
partir del Año 5, tiene el valor de S/. 54,600 con una vida útil estimada de seis años.
CAP. III
¿Cuál es el tratamiento contable de las dos revaluaciones?
PROCESO
Año 4: Primera Revaluación (Disminución de Valor)
Concepto
Intangible
Amortiz. Acumulada
Valor Neto:
-
Valor
Original
75,000
(22,500)
————
52,500
Valor
%
CAP. IV
Reajuste p.
Revaluado
100
(30)
———
70
CAP. V
Debe
Haber
CAP. VI
SECC. II
PROVISIONES DEL EJERCICIO
689
39
(15,000)
4,500
————
(10,500)
Contabilización de Primera Revaluación (Ene. Año 4)
————————————— x —————————————
68
60,000
(18,000)
————
42,000
Registrar
Otras Provisiones del Ejercicio
10,500
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
397
Prov. Para Desvalorización de Intangibles
10,500
(cuenta sugerida)
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
77
69
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Depreciación del Período (Dic. Año 4)
(S/. 52,500: 5 años = S/. 10,500)
CAP. I
Disminución de Provisión (porción)
(S/. 10,500: 5 años = S/. 2,100)
————————————— 2 —————————————
SECC. I
68
39
68
CAP. III
CAP. IV
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682.1 Amortización Intangibles
CAP. II
Debe
10,500
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394
Amortización Acumulada Intangibles
397
Prov. para Desvalorizac. de Intangibles
10,500
2,100
PROVISIONES DEL EJERCICIO
689
Otras Provisiones del Ejercicio
————
12,600
2,100
————
12,600
Año 5: Segunda Revaluación (Incremento de Valor)
Concepto
Intangible
Amortiz.Acumulada
CAP. V
Valor Neto:
Más:
Prov. por recuperar:
Saldo por registrar:
Valor
Original
75,000
(33,000)
————
42,000
Valor
%
100
(44)
———
56
Reajuste p.
Revaluado
97,500
(42,900)
————
54,600
Registrar
22,500
(9,900)
————
12,600
8,400
————
21,000
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
78
70
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Contabilización de Segunda Revaluación (Ene. Año 5)
————————————— 1 —————————————
30
Debe
Haber
CAP. I
VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES
302
Patentes y Marcas - Valoriz. Adicional
22,500
(cuenta sugerida)
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
397
Prov. Para Desvalorización de Intangibles
SECC. I
CAP. II
8,400
(para saldar la cuenta)
399
Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional
9,900
(cuenta sugerida)
57
EXCEDENTE DE REVALUACION
574
CAP. III
Valorizac. Adicional Intangibles
12,600
(cuenta sugerida)
76
INGRESOS EXCEPCIONALES
765
Devolución Provis. Ejercicios Anteriores
(recuperación de provisión)
-
————
30,900
8,400
————
30,900
Depreciación del Período (Dic. Año 5)
(S/. 54,600: 6 años = S/. 9,100)
————————————— 2 —————————————
68
CAP. V
Debe
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682.1 Amortización Intangibles
7,500
682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional
1,600
CAP. VI
SECC. II
(cuentas sugeridas)
39
CAP. IV
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394
Amortizac. Acumulada Intangibles
7,500
399
Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional
1,600
(cuenta sugerida)
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
————
9,100
————
9,100
79
71
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Aplicación del Excedente
————————————— 3 —————————————
57
Debe
Haber
EXCEDENTE DE REVALUACION
574
Valoriz. Adicional - Intangibles
1,600
(cuenta sugerida)
SECC. I
59
CAP. II
RESULTADOS ACUMULADOS
594
Valorizac. Adicional – Intangibles
1,600
(cuenta sugerida)
-
Resumen de Cuentas (Dic. Año 5)
Cuentas
CAP. III
340
342
394
397
CAP. IV
399
Concepto
Patentes y Marcas –
Valoriz Adicional
Patentes y Marcas
Amortiz. Acumulada Intangibles
Provisión para Desvalorización
Intangibles
Amortización Acumulada Valoriz. Adicional
Valor Neto en Libros:
574
594
CAP. V
Valoriz. Adicional - Intangibles
Valoriz. Adicional - Intangibles
Incremento Patrimonial:
S/.
22,500
75,000
—————
(40,500)
S/
97,500
-.(11,500)
—————
(52,000)
—————
45,500
11,050
1,600
—————
12,600
Notas
a)
La primera revaluación, resultante de la tasación efectuada por el perito, determinó una disminución en el valor contable del activo intangible; por consiguiente, en concordancia con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos se
aplicó los procedimientos para contabilizar los ajustes necesarios por un importe que no sea superior al valor recuperable del activo inmaterial. Para el
presente caso significó crear una provisión para desvalorización de S/. 10,500.
b)
Al efectuar el cálculo de la amortización de intangible aplicable al período, en
atención a la nueva vida útil del activo; también se debe efectuar la recuperación proporcional de la provisión para desvalorización antes comentada; que
para el caso corresponde recuperar S/. 2,100.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
80
72
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
c)
d)
e)
La segunda revaluación, producto de nueva tasación, dío lugar a reconocer un
mayor valor, esto es, un excedente de revaluación, por lo que en concordancia a lo previsto en la NIC 38 Intangibles, deberá previamente, procederse
con la reversión del saldo de la provisión para desvalorización creada el año
anterior con motivo de la primera revaluación efectuada. Para el caso asciende a S/. 8,400 importe que será reconocido en el resultado del ejercicio corriente.
Conforme se efectúe la correspondiente amortización del intangible en fechas posteriores a la fecha de la revaluación por mayor valor, habrá de
aplicar progresivamente el respectivo excedente de revaluación a resultados acumulados.
Los nuevos valores obtenidos, resultantes de las revaluaciones efectuadas,
darían lugar a diferencias temporales respecto a la determinación de la utilidad imponible en aplicación de las normas tributarias que regulan el Impuesto
a la Renta; por lo que será necesario, además, aplicar los procedimientos
contables contemplados en la participación de trabajadores diferida y el correspondiente impuesto a la renta diferido.
CAP. I
SECC. I
CAP. II
CAP. III
CASO PRACTICO N.º 19
CAP. IV
DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLE REVALUADO
La empresa «Correcaminos» desde hace cuatro años dispone de la marca de fábrica
«Tarzán» por la cual tiene el derecho de fabricar bicicletas y triciclos, la misma que en
el último ejercicio económico fue revaluada con un incremento en su valor original, en
base a la opinión de perito tasador contratado para dicho estudio.
Es el caso, que en la actualidad se ha producido una contracción importante en la
demanda de los vehículos a pedales, efecto que se ve reflejado en la lenta salida de
almacenes y la consiguiente baja en la producción de bicicletas y triciclos. Situación
que es atribuible a los trabajos de remodelación y ampliación de las vías terrestres
en la Capital de la República que viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metropolitana.
CAP. V
Es por ello, que se solicitó una nueva tasación de la marca «Tarzan». Culminado el
estudio, el perito tasador estimó para el referido activo inmaterial como nuevo valor de
recuperación el importe de S/. 30,000; en tanto que su vida útil estimada se mantiene
inalterable.
CAP. VI
SECC. II
Al 1º de Enero del Año 5 se dispone de la correspondiente información contable referida al activo intangible revaluado inicialmente.
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
81
73
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
todo sobre intangibles y activos biológicos
¿ Cómo aplicar la NIC 38 Intangibles ?
-
Saldos del Balance General (Ene. Año 5)
CAP. I
Cuentas
302
SECC. I
342
CAP. II
Deudor
(Acreedor)
Concepto
Patentes y Marcas –
Valorización Adicional
(Incremento por revaluación)
Patentes y Marcas
(valor original)
394
399
Amortiz. Acumulada Intangibles
(valor original 4 años)
Amortización Acumulada Valorización Adicional
(incremento por revaluación)
CAP. III
Valor Neto Revaluado:
574
CAP. IV
Valoriz. Adicional Intangibles
(excedente de revaluación)
40,000
————
60,000
(16,000)
(8,000)
————
(24,000)
————
36,000
======
(12,000)
PROCESO
-
Comparación de Valores
•
•
CAP. V
Valor neto contable
(incluida revaluación anterior)
Valor recuperable
(efectuada nueva tasación)
Pérdida por desvalorización:
CAP. VI
SECC. II
20,000
36,000
(30,000)
————
6,000
Determinación de Reajuste
Concepto
Intangible
Amortiz. Acumulada
CAP. VII
Valor Neto:
82
74
Valor
Original
60,000
(24,000)
————
36,000
Valor
%
100
(40)
———
60
Reajuste p.
Revaluado
50,000
(20,000)
————
30,000
Registrar
(10,000)
4,000
————
(6,000)
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Contabilización de la Pérdida (Ene. Año 5)
————————————— 1 —————————————
39
Debe
Haber
CAP. I
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
399
Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional
4,000
(cuenta sugerida)
57
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
574
Valorizac. Adicional Intangibles
SECC. I
CAP. II
6,000
(cuenta sugerida)
30
VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES
302
Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional
(cuenta sugerida)
-
10,000
CAP. III
————
10,000
————
10,000
Amortización del Período (Dic. Año 5)
(S/. 30,000: 6 años = S/. 5,000)
————————————— 2 —————————————
68
CAP. IV
Debe
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682.1 Amortización Intangibles
4,000
682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional
1,000
CAP. V
(cuentas sugeridas)
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394
Amortizac. Acumulada Intangibles
4,000
399
Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional
1,000
(cuenta sugerida)
————
5,000
————
5,000
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
83
75
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Aplicación del Excedente
————————————— 3 —————————————
57
Valoriz. Adicional - Intangibles
1,000
RESULTADOS ACUMULADOS
594
SECC. I
Haber
EXCEDENTE DE REVALUACION
574
59
Debe
CAP. II
Valorizac. Adicional – Intangibles
1,000
(cuentas sugeridas)
-
Síntesis de Cuentas (Dic. Año 5)
CAP. III
Cuentas
302
342
394
399
CAP. IV
Concepto
Patentes y Marcas –
Valorización Adicional
Patentes y Marcas
Amortizac. Acumulada
Amortización Acumulada –
Valorización Adicional
Valor Neto Contable:
574
594
CAP. V
Valoriz. Adicional - Intangibles
Valoriz. Adicional - Intangibles
Incremento Neto Patrimonial:
S/.
S/
10,000
40,000
—————
50,000
—————
(20,000)
(5,000)
—————
(25,000)
—————
25,000
5,000
1,000
—————
6,000
Notas
a)
Conforme a lo señalado por la NIC 38 Intangibles, cuando se efectúe una
desvalorización de un activo intangible que previamente fue motivo de
revaluación, es decir, aumentó su valor original, la pérdida de valor será aplicada directamente al excedente de revaluación del citado activo inmaterial.
De exceder la pérdida por desvalorización, la diferencia será aplicada a resultados como gasto.
b)
La amortización del activo intangible en los próximos cinco años, en tanto no
se efectúe una nueva tasación, será de S/. 5,000 en cada ejercicio económico.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
84
76
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
c)
Lo anterior generará una diferencia temporal de S/. 1,000 respecto a la amortización del valor original del activo intangible por lo que habrá de aplicarse la
NIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participación de trabajadores
diferida y el impuesto a la renta diferido, en concordancia con las normas
tributarias que regulan la determinación de la utilidad imponible afecta al impuesto a la Renta.
CAP. I
SECC. I
CASO PRACTICO N.º 20
CAP. II
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
Empresa Grifo Servic’s tiene contrato suscrito con la empresa Petro Lima por el cual
durante diez años será concesionaria de sus combustibles y derivados en todo el país,
derechos exclusivos que han significado un desembolso de S/. 200,000 al inicio del
presente ejercicio económico, contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Derechos. Con motivo del cierre contable en Diciembre se hará la correspondiente provisión por el uso del activo intangible.
————————————— x —————————————
68
Debe
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
Amortización de Intangibles
CAP. III
CAP. IV
20,000
(10% de S/.200,000)
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394 Amortización de Intangibles
20,000
CAP. V
Notas
a)
Los activos intangibles son amortizados cuando tienen vida infinita, en el
presente caso la amortización del intangible será 10% anual dado que el contrato de la Concesión es por diez años.
b)
El asiento por destino se efectuará en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica,
debitando la cuenta especifica creada con abono a la cuenta 791.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
85
77
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
2.11.
Vida Util
Util
2.11 Vida
Se define el concepto de vida útil como:
CAP. I
SECC. I
-
el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de
una entidad, o
-
el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.
Es necesario conocer la vida útil de un activo para determinar en le caso
de los activos intangibles de vida finita, la tasa de amortización.
CAP. II
La entidad deberá evaluar si el activo intangible tiene una vida finita
(limitada) o indefinida (ilimitada) y si es la finita, evaluará los años de
duración o el número de unidades producidas que constituyen su vida
útil. Un activo intangible tiene una vida útil indefinida, cuando sobre la
base de un análisis de los factores importantes no existe un límite previsible al tiempo en el cual el activo genere entradas de flujos netos de
efectivo.
CAP. III
Los activos intangibles de vida finita se amortizan.
Los activos intangibles de vida indefinida no se amortizan sólo es posible que se deterioren.
CAP. IV
2.12
Intangibles
Vidas
Ú tLimitada
iles Limitada
2.12. Activos
Activos Intangibles
concon
Vidas
Útiles
2.12.1 Período
PeríodoyyMétodo
Método de
de Amortización
Amortización
2.12.1.
CAP. V
Un activo intangible tiene vida finita cuando se estima que en un
período determinado se dejarán de percibir beneficios económicos futuros o que por factores legales tiene predeterminada su vida
útil.
Para determinar su vida útil es necesario considerar los siguientes
factores:
CAP. VI
SECC. II
(a)
el activo intangible cumple las expectativas de uso.
(b)
Estimaciones de vida útil para activos similares.
(c)
Incidencia de la obsolescencia técnica, comercial o de otro
tipo.
CAP. VII
86
78
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
Por ejemplo
ejemplo
Por
En el caso de los software, cuya vida es corta por el avance
tecnologíco en el campo informático.
(d)
La estabilidad de la industria en la que opere el activo o
cambios en la demanda de mercado para los productos
fabricados o servicios fabricados con el activo en cuestión.
(e)
La competencia. Por ejemplo, si una compañia produce la
totalidad de un artículo y aparece un competidor con productos similares pero a precios más económicos. Es posible
que recorte el período de vida útil de un intangible.
(f)
Niveles necesarios desembolsos por mantenimiento para
corregir beneficios futuros.
(g)
El período en que se mantiene el control, tales como términos de contrato, fechas de caducidad.
(h)
Si la vida útil depende de las vidas útiles de otros activos de
propiedad de la empresa.
La vida útil de un activo intangible sustentada por contrato o de
otros derechos legales, no excederá el período del contrato o de
los derechos legales, pero puede ser inferior. En caso que los contratos u otros derechos legales han establecido la posibilidad de
prórroga, la vida útil incluirá también el período de renovación
por el entidad sin un costo significativo.
Por
ejemplo
Por ejemplo
CAP. I
SECC. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
Modelo de utilidad, que legalmente tiene un vida útil de 10 años.
El importe de un activo intangible de vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de la vida útil.
El inicio de la amortización será cuando el activo intangible esté
disponible para ser usado, es decir que se encuentra en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de acuerdo
a lo previsto por la gerencia.
CAP. VI
SECC. II
La amortización finalizará en lo sea primero:
-
cuando sea dado de baja el activo, o
-
cuando esté disponible para la venta (NIIF 5)
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
CAP. VII
87
79
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
La entidad elegirá el método de amortización tomando en cuenta
el patrón de consumo de los beneficios económicos esperados y
deben aplicarse uniformemente, salvo que se produzcan cambios
en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios esperados.
CAP. I
El cargo por amortización del período se reconocerá en el resultado del ejercicio, excepto cuando se incluya en el costo de otro
activo; por ejemplo, la amortización de una fórmula que se incluirá en el costo del producto.
SECC. I
CAP. II
2.12.2 Valor
2.12.2.
Valor Residual
Según la NIC 38 - Intangibles, existe la presunción que el valor de
un activo intangible es nulo excepto que:
CAP. III
(a)
exista el compromiso, por parte de un tercero, para comprar
el activo al final de su vida útil.
(b)
Existe un mercado activo para el activo intangible, y además:
(i)
CAP. IV
(ii)
pueda determinarse el valor residual con referencia a
este mercado, y
sea probable que ese mercado subsista al final de la
vida útil del activo intangible.
2.12.3 Revisión
de la
laTasa
TasadedeAmortización
AmortizaciónyyelelMétodo
Métodode
deAmorAmor2.12.3.
Revisión de
tización
tización
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
•
Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ejercicio
económico.
•
Si la nueva vida útil esperada para el activo es
significativamente diferente de las estimaciones previamente efectuadas, el período de amortización debe cambiarse
para reflejar esta variación.
•
Si el patrón previsto para los beneficios económicos que se
espera producirá el activo, ha tenido un cambio significativo, dicho método de amortización tendrá que cambiarse.
•
Estos cambios se registrarán según lo establecido en la
NIC 8.
Ver casos prácticos 21 y 22.
88
80
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
CASO PRACTICO N.º 21
CAP. I
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
Empresa «La Moderna» adquiere a compañía Ingeniería y Sistemas un Software
Contable denominado Contab Virtual por el valor de S/. 10,000 más 19% de IGV.
El citado programa informático tiene una vida útil estimada de cuatro años, el cuál
será instalado en las computadoras de la Oficina de Contabilidad con un costo de S/.
600 más 19% de IGV por el servicio técnico.
SECC. I
CAP. II
¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ?
Software Contable
Adquisición
IGV 19 %
————————————— 1 —————————————
34
CAP. III
10,000
1,900
—————
11,900
Debe
Haber
CAP. IV
INTANGIBLES
340
Programas Informáticos
10,000
(cuenta sugerida)
40
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
42
CAP. V
1,900
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
————
11,900
11,900
————
11,900
CAP. VI
SECC. II
-
Instalación de Software
Servicio Técnico
IGV 19%
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
600
114
—————
714
CAP. VII
89
81
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
————————————— 1 —————————————
CAP. I
34
Programas Informáticos
42
CAP. II
CAP. III
114
PROVEEDORES
421
-
600
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
SECC. I
Haber
INTANGIBLES
340
40
Debe
Facturas por Pagar
————
714
714
————
714
Debe
Haber
Cancelación de Obligación
————————————— 3 —————————————
42
PROVEEDORES
421
10
-
12,614
CAJA Y BANCOS
104
CAP. IV
Facturas por Pagar
Cuentas Corrientes
12,614
Amortización del Período
(10,600: 4 años = S/. 2,650)
CAP. V
————————————— 4 —————————————
68
39
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682 Amortización de Intangibles
CAP. VI
SECC. II
Debe
2,650
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394
Amortización de Intangibles
2,650
CAP. VII
90
82
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
Notas
a)
Los programas informativos que no constituyen parte integrante del bien tangible – en este caso de la computadora- serán tratados como activos
intangibles, conforme a lo estipulado por la NIC 38 Intangibles.
b)
La amortización del Software contable será tratada de manera independiente
a la vida útil estimada al bien tangible en el cual se encuentra instalado.
d)
De existir discrepancia de criterio entre la norma contable y la norma tributaria
del Impuesto a la Renta que regula la determinación de la utilidad imponible,
respecto a la amortización imputable como gasto, se aplicará la NIC 12 Impuesto a la Renta por la diferencia temporal que podría dar a lugar.
d)
CAP. I
SECC. I
CAP. II
El asiento por destino de la provisión del ejercicio será debitando a la cuenta
específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica teniendo como
contrapartida la cuenta 791.
CAP. III
CASO PRACTICO N.º 22
DETERIORO DE INTANGIBLE
La fábrica de medias «Piefuerte» tiene activada como Intangible la marca Patita por
la cual confecciona y distribuye con carácter exclusivo en el Perú las denominadas
Medias Patita para damas, durante diez años.
CAP. IV
Han transcurrido cinco años del desembolso efectuado por los derechos de S/. 120,000
y su amortización acumulada asciende a S/. 60,000. Sin embargo, con el avance del
tiempo se pudo comprobar que la demanda de la citada prenda femenina se ha contraído sustancialmente.
En opinión del perito tasador, sobre la base de generación de flujos descontados,
expresa que en la actualidad el valor de uso del referido intangible es a lo sumo
S/. 10,000. Por lo tanto, se determinará la pérdida por desvalorización.
-
CAP. V
Determinación de Valor Contable
Cuenta
342
394
S/.
Patentes y Marcas
Amortización
Intangibles
(5 años)
Valor Neto Contable
CAP. VI
SECC. II
120,000
(60,000)
————
60,000
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
91
83
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Comparación de Valores
CAP. I
Valor Neto Contable
Monto Recuperable
(Valor de Uso)
Pérdida por Desvalorización
S/.60,000
(10,000)
————
50,000
SECC. I
CAP. II
-
Contabilización de Pérdida
————————————— x —————————————
68
39
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
689
CAP. III
Debe
Otras Provisiones del Ejercicio
50,000
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
395
Amortización Intangible por Desvalorización
50,000
(cuenta sugerida)
CAP. IV
Notas
a)
El ajuste contable responde a lo previsto en la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos, norma que comprende a los activos fijos tangibles e intangibles.
b)
La cuenta sugerida 395 registra la provisión por desvalorización, diferenciada
de la cuenta 394, que registrará la amortización de S/. 10,000 en los restantes
cinco años.
c)
En aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta, el importe de S/. 50,000
genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo
estipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta.
d)
Para efectos de presentación en el Balance General, el intangible tendrá un
valor neto de S/. 10,000.
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
92
84
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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2.13. Activos
Activos intangibles
intangibles con
ilimitada
2.13
convida
vida
ilimitada
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizan,
solo podrán sufrir deterioro.
CAP. I
2.13.1.
del Activo
2.13.1 Deterioro del
Activo Intangible
Intangible
Para determinar si existe un deterioro del activo intangible se aplicará la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, verificando si
su valor recuperable es igual o mayor a su valor contable.
(a)
anualmente, y
(b)
en cualquier momento en que exista indicios de que el activo pudiera haberse deteriorado.
En caso que su valor recuperable esté por debajo de su valor contable, se deberá efectuar una provisión por desvalorización con
cargo a resultados del período. Si en las próximas evaluaciones de
su valor recuperable, se determina que se ha incrementado se procederá a revertir la provisión antes reconocida.
Asimismo, se evaluará que el activo intangible debe mantenerse
como de vida indefinida o debe ser transferido a los de vida finita,
debiendo contabilizar dicho cambio como un cambio en una estimación, tal como lo establece la NIC 8 - Políticas Contables, Cambios en la Estimaciones y Errores; es decir a partir del ejercicio
corriente hacia adelante.
SECC. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Ver casos prácticos 23, 24 y 25
CAP. V
CASO PRACTICO N.º 23
DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLE - DERECHOS EXCLUSIVOS DE REPRESENTACIÓN
La Empresa Mercantil Moderna dedicada a la venta de equipos para oficina adquirió
hace veinte años los derechos a empresa extranjera para ser representante y
distribuidora exclusiva en el país de las máquinas de escribir eléctricas marca IVM
Excelent, siendo su valor neto en libros de S/. 40.000 al 31 de Diciembre del 2006 el
cual está registrado como intangible en las cuentas 341 Concesiones y Derechos S/.
200,000; y 394 Amortización Acumulada S/. 160.000.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
93
85
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Considerando que en la actualidad ha descendido la demanda de máquinas de escribir
en el mercado local, tan sólo son solicitadas por algunos institutos de enseñanza de
mecanografía, la empresa ha decidido vender a partir de Enero del 2007 computadoras
personales de proveedores nacionales y también atenderá los pedidos de máquinas
de escribir hasta agotar su stock.
Por consiguiente, se evidencia que los derechos adquiridos por las citadas máquinas
han de experimentar una disminución en su capacidad de generar flujos de efectivo
futuros.
SECC. I
CAP. II
En tal razón, la empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorización del mencionado activo inmaterial.
¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ?
-
Determinación de valor de venta
Mediante tasación efectuada por perito independiente se ha establecido que
de producirse la venta a terceros de los derechos de representación sólo se
lograría obtener S/. 23,500; además, de tener que incurrir en gastos para poderlo
vender -tales como comisiones y avisos- de S/. 1,500; es decir, su valor
razonable sería tan sólo de S/. 22,000.
CAP. III
-
Determinación de valor de uso
Teniendo en cuenta que el valor razonable determinado de S/. 22,000 no permitiría recuperar el valor contable de los Derechos de representación, es preciso determinar su valor de uso.
CAP. IV
Para ello, se procederá con proyectar los flujos de efectivo para los próximos
cuatro años que le queda de vida útil al referido activo inmaterial.
Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% (supuesta) que refleja las condiciones del mercado a fin de obtener el correspondiente valor
presente.
CAP. V
Por lo que, se aplicará la fórmula siguiente:
1
F. D. = ——————
(1 + i) n
CAP. VI
SECC. II
F. D.
i
n
=
=
=
Factor de descuento = ?
tasa de interés = 15%
número de períodos = 4 años
CAP. VII
94
86
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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De seguir usando la empresa el activo inmaterial en los próximos cuatro
años los flujos de efectivo proyectados a valor presente se exponen en
cuadro siguiente:
Años
Flujo de
Efectivo
Proyectado
Factor de
Descuento
(F. D.)
2007
2008
2009
2010
9,000
7,500
6,000
5,000
0.86957
0.75614
0.66752
0.57175
Valor de uso:
CAP. I
Flujo de
Efectivo
Valor Presente
SECC. I
7,826
5,671
4,005
2,859
—————
20,361
CAP. II
CAP. III
Elección del Valor Mayor
Valor de venta (razonable)
Valor de uso
Elección, el mayor (Valor razonable)
Comparación con Valor en Libros
Valor neto en Libros
(-) Valor razonable (venta)
Desvalorización:
22,000
20,361
======
22,000
CAP. IV
40,000
(22,000)
—————
18,000
CAP. V
Provisión del Ejercicio
————————————— x —————————————
68
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
689
39
Debe
Otras Provisiones del Ejercicio
CAP. VI
SECC. II
18,000
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
399
Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles
18,000
(cuenta sugerida)
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
95
87
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Notas
a)
CAP. I
Además de las cuentas originales que registran el valor del intangible por
aplicación de la NIC 38 Intangibles se tiene la cuenta que expone la provisión
por desvalorización:
Cuenta
SECC. I
341
CAP. II
394
399
Concepto
Concesiones y
Derechos
Amortiz. Acumulada
Provisión Desvalorización Intang.
Valor Neto
S/.
200,000
(160,000)
(18,000)
—————
22,000
CAP. III
b)
El asiento por destino será efectuado en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica debitando a la cuenta específica creada con abono a la cuenta 791.
c)
Al determinar la utilidad imponible en aplicación a la norma tributaria que
regula el Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del intangible
generaría una diferencia temporal; por consiguiente, la citada provisión será
tratada contablemente según lo señalado por la NIC 12 Impuesto a la Renta,
es decir, habrá de calcular el activo diferido tributario:
CAP. IV
Diferencia Temporal
(Prov. Desvalorización Intangible)
CAP. V
-
Participación Trabajadores Diferida
(10% supuesto de S/. 18,000)
-
Impuesto a la Renta Diferido
(30% de S/. 16,200)
Activo Tributario Diferido:
18,000
======
1,800
4,860
—————
6,660
CAP. VI
SECC. II
d)
CAP. VII
96
88
Las máquinas de escribir eléctricas que aún dispone la empresa para la venta, también serán objeto de valuación a la fecha del Balance General por
evidenciar descenso en la demanda del mercado local; para ello, se determinará el valor neto de realización de los citados bienes en concordancia con lo
señalado por la NIC 2 Existencias.
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
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CASO PRACTICO N.º 24
CAP. I
REVERSIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLES
La empresa Pedal Fijo fabricante de bicicletas, en el Año 2000 adquirió la marca de
fábrica «Atlas» por un período de diez años al valor de S/. 100,000, la cual al 31 de
Diciembre del 2006 tiene una amortización acumulada de S/. 60,000.
Debido a las diversas obras que viene ejecutando La Municipalidad de Lima Metropolitana como son entre otras la ampliación de la Vía Expresa; el Corredor Vial de Eduardo Habich; el paso a desnivel Venezuela –Universitaria; y la eliminación transitoria de
las ciclo vías existentes, han disminuido los usuarios de bicicletas, situación que
viene preocupando a la empresa dado que ha descendido su producción de bicicletas
al contraerse la demanda del citado medio de transporte.
Ante tal situación, la empresa Pedal Fijo en los primeros días de Enero del 2007 ha
solicitado a un experto efectuar un estudio por la probable desvalorización de la marca
de fábrica «Atlas» al 31 de Diciembre del 2006.
SECC. I
CAP. II
CAP. III
Culminado el estudio, el perito tasador en su informe técnico expresa que la marca
«Atlas» tiene un valor de uso de S/. 25,000; asimismo, es de opinión que de ser
vendida la empresa podría obtener el importe de S/. 20,000.
Al transcurrir un año, época en que culminarán las obras viales a cargo de la Municipalidad Metropolitana, se aprecia una mejora notable en la circulación vehicular
aunada a la restitución de nuevas ciclo-vías en diferentes Distritos de la Capital
limeña.
Acontecimiento positivo para la empresa Pedal Fijo que se ve reflejado en el incremento de los pedidos de sus bicicletas; y por ende, aumentó su producción del referido vehículo. Además, ha contribuido en ese efecto favorable el alza que ha experimentado en el mercado internacional el precio de los combustibles con incidencia
adversa para los que emplean vehículos que funcionan con gasolina o petróleo.
CAP. IV
CAP. V
Por tal razón, la empresa Pedal Fijo solicitó una nueva valuación de la marca de
fábrica «Atlas» al 31 de Diciembre del 2007.
Según lo opinado por el perito tasador, como consecuencia de la segunda tasación, el
monto recuperable de la referida marca de bicicletas, a diciembre último, es S/. 25,500.
CAP. VI
SECC. II
¿Cuál es el tratamiento contable en cada ejercicio económico?
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
97
89
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
PROCESO
CAP. I
1.
En el Año 2006
-
Determinación del Valor Contable
34
INTANGIBLES
342
SECC. I
Patentes y Marcas
100,000
(marca de fábrica «Atlas»)
CAP. II
39
DEPREC. Y AMORTIZ.ACUMULADA
394
Amortz. Acumulada
(60,000)
(6 años: 2000 al 2006)
________
40,000
Valor Contable:
CAP. III
-
Elección del Mayor Valor
(Monto recuperable)
CAP. IV
CAP. V
- Valor de Uso:
- Valor de Venta:
Elección: Valor de Uso:
-
S/. 25,000
20,000
25,000
Comparación con Valor en Libros
- Monto recuperable:
- Valor Contable:
Pérdida de Valor:
S/. 25,000
40,000
————
15,000
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
98
90
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Contabilización de Desvalorización (31 Dic. 2006)
————————————— x —————————————
68
Haber
CAP. I
PROVISIONES DEL EJERCICIO
689
39
Debe
Otras Provisiones del Ejercicio
15,000
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
395
Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles
15,000
SECC. I
CAP. II
(cuenta sugerida)
-
Valor neto ajustado (31 Dic. 2006)
CAP. III
Cuenta
342
394
395
Concepto
Patentes y Marcas
Amortización
Acumulada
Provisión para Desvalz.
Intangibles
Valor razonable
(valor de uso)
2.
En el Año 2007
-
Amortización del Período (Dic. 2007)
S/.
100,000
(60,000)
CAP. IV
(15,000)
————
25,000
CAP. V
(S/. 25,000: 4 años = S/. 6,250)
————————————— x —————————————
68
Haber
CAP. VI
SECC. II
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
39
Debe
Amortización Intangibles
6,250
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
Amortización Acumulada
6,250
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
99
91
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Valor Contable al Cierre
CAP. I
Cuenta
S/.
342
Patentes y Marcas
(marca Fábrica «Atlas»)
100,000
394
Amortizac. Acumulada
(7 años: 2000 al 2007)
(66,250)
395
Provisión para Desvalorz.
de Intangibles
SECC. I
CAP. II
Concepto
Valor Contable
CAP. III
-
Comparación de Valores
- Monto recuperable:
- Valor Contable:
Recuperación de Valor:
CAP. IV
CAP. V
(15,000)
–—–—–—
18,750
25,500
18,750
————
6,750
Ajuste de Provisión del Intangible
————————————— x —————————————
39
Haber
DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA
395
59
Debe
Prov. para Desvaloriz. de Intangibles
6,750
RESULTADOS ACUMULADOS
591
Utilidades no Distribuidas
6,750
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
100
92
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Valor Neto Ajustado
Cuenta
342
394
395
Concepto
Patentes y Marcas
Amortización
Acumulada
Provisión para Desval.
de Intangibles
Valor Razonable
(valor recuperable)
S/.
CAP. I
100,000
(66,250)
(8,250)
————
25,500
SECC. I
CAP. II
Notas
a)
En la determinación de la Utilidad Imponible del Año 2006 en concordancia
con la Ley del Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del activo
intangible dará lugar a una diferencia temporal que será tratada contablemente
conforme a lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, esto es, se
tendrá que calcular el activo diferido tributario.
b)
En tanto que en el ejercicio gravable del año 2007 la recuperación parcial de la
provisión para desvalorización de intangibles calificará como ingreso no
gravable en concordancia con lo estipulado por la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, en dicho año se procederá con el ajuste del activo diferido
tributario generado en el año 2006.
c)
El asiento por destino, en cada ejercicio económico , será efectuado en la
Contabilidad Analítica de la Clase 9 debitando la cuenta específica, creada
con abono a la cuenta 791.
d)
En el correspondiente ejercicio económico, el importe del Intangible expuesto
en el Balance General será igual a su valor recuperable..
e)
De no existir modificación en el valor en libros, la amortización del citado
activo inmaterial será de S/. 8,500 en cada ejercicio económico, para los
próximos tres años.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
101
93
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CASO PRACTICO N.º 25
CAP. I
REGULARIZACIÓN Y POSTERIOR BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES
Empresa de Telecomunicaciones TV Educa cuenta con Programa de reinversión aprobado por los Ministerios de Educación; de Transportes y Comunicaciones; y de Economía y Finanzas para constituir un canal de televisión a fin de impartir instrucción
primaria, a nivel nacional, a la población de edad adulta.
SECC. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Para ello, encargó a empresa consultora especializada efectuar el correspondiente
estudio de mercado, el cual determinó, las ciudades donde se instalaron las estaciones filiales receptoras de la señal televisiva. Estudio que costó S/. 18,000 y fue activado como intangible para ser amortizado en diez años, plazo estimado razonable por la
empresa de televisión.
Al inicio del tercer año, comenzó la segunda fase del Programa, consistente en la
ejecución del Proyecto en base al estudio culminado por la empresa consultora. La
citada fase fue encargada a terceros que demandó desembolsos de S/. 20,000 que
han de ser amortizados en los restantes ocho años de vigencia que tiene el Programa
de reinversión respectivo.
En dicho ejercicio económico entró en vigencia la aplicación de la nueva NIC 38
Intangibles, por lo que se decidió efectuar los asientos contables pertinentes en el
Año 3, aplicando en ese año el único tratamiento Referencial señalado en la referida
NIC 38.
PROCESO
-
Regularización de Primera Fase (Enero Año 3)
CAP. V
Gastos de Estudio
Amortización de Estudio
(10% por año)
Valor Neto:
S/. 18,000
(3,600)
————
14,400
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
102
94
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
————————————— 1 —————————————
59
Utilidades no Distribuidas
CAP. I
14,400
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA
397.1 Amortización Acumulada Intangibles Leyes de Promoción
(para saldar la cuenta)
37
Haber
RESULTADOS ACUMULADOS
591
39
Debe
3.600
SECC. I
CAP. II
INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIÓN
375
Gastos de Estudios - Leyes de Promoción
18,000
(para saldar la cuenta)
CAP. III
-
Aplicación de Reserva Creada
————————————— 2 —————————————
58
Reserva para Reinversiones
Capital Social
Proyectos - Leyes de Promoción
CAP. V
Debe
Haber
20,000
CAP. VI
SECC. II
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
42
18,000
INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIÓN
375
40
CAP. IV
Activar Segunda Fase (durante año 3)
————————————— 3 —————————————
37
18,000
CAPITAL
501
-
Haber
RESERVAS
581
50
Debe
3,800
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
————
23,800
23,800
————
23,800
103
95
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
————————————— 4 —————————————
CAP. I
68
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
39
Debe
Amortización de Intangibles
2,500
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394
Amortización Proyectos - Leyes de Promoción
2,500
SECC. I
CAP. II
-
Aplicación Parcial de Reserva Creada (Dic. Año 3)
————————————— 5 —————————————
58
CAP. III
Reserva para Reinversiones
2,500
CAPITAL
501
CAP. IV
Haber
RESERVAS
581
50
Debe
Capital Social
2,500
Notas
a)
La aplicación de la NIC 38 Intangibles, generará diferencia temporal al determinar la utilidad imponible según la norma que regula al Impuesto a la Renta
y la NIC 12 Impuesto a la Renta.
b)
La capitalización de las reservas implica emitir y entregar a los titulares las
respectivas acciones adicionales.
c)
Por la amortización del intangible se hará el asiento contable por destino en
la clase 9 de la Contabilidad Analítica empleando la cuenta 79 como contrapartida.
d)
Conforme se amortice el proyecto en su segunda fase se debe capitalizar
progresivamente la reserva para reinversiones.
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
104
96
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
2.14. Bajas
Bajas de
de Activos
2.14
ActivosIntangibles
Intangibles
Se da de baja contablemente a un activo intangible cuando:
CAP. I
(a)
es transferido por venta u otra vía o
(b)
cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su utilización, venta o disposición por otra vía.
El resultado de una baja del activo intangible dará una ganancia o pérdida, la cual se determinará como la diferencia entre el importe obtenido por su venta o disposición por otra vía y el importe según registros
contables del activo. Dicho resultado se reconocerá en el resultado del
período y en el caso de ganancias no se clasificarán como ingresos ordinarios.
Si la venta de un intangible se efectúa con pago aplazado, esta deberá
reconocerse a su valor presente (valor contable) y la diferencia con lo
facturado se considerará como intereses no devengados, los cuales se
irán reconociendo en la medida que vayan devengándose.
SECC. I
CAP. II
CAP. III
Los casos se presentan en la sección casos prácticos. Casos: 26, 27 y
28.
CAP. IV
CASO PRACTICO N.º 26
BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES
Teniendo como referencia el caso anterior, en el mes de Julio del Año 4 la Empresa
T V Educa decide suspender definitivamente el Proyecto de educación a distancia por
televisión, en razón de no contar con firmas auspiciadoras del Programa educativo
para adultos.
CAP. V
Se informó al respecto a las correspondientes autoridades gubernamentales.
Por consiguiente, se procederá con los ajustes necesarios en la Contabilidad de la
empresa de servicios.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
105
97
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Amortización de Intangible (1º de Julio Año 4)
(S/. 1,250 por seis meses)
CAP. I
————————————— 1 —————————————
68
39
CAP. II
1,250
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
397.2 Amortización Proyectos –Leyes de Promoción
-
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682 Amortización de Intangibles
SECC. I
Debe
1,250
Aplicación de Reserva Creada
CAP. III
————————————— 2 —————————————
58
CAP. IV
Reserva Para Reinversiones
1,250
CAPITAL
501
-
Haber
RESERVAS
581
50
Debe
Capital Social
1,250
Cese del Proyecto Educativo (Jul. Año 4)
CAP. V
375.2
397.1
Proyectos – Leyes de Promoción
Amortización – Leyes de
Promoción
Valor Neto:
20,000
(3,750)
————
16,250
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
106
98
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
————————————— 3 —————————————
59
Debe
Haber
RESULTADOS ACUMULADOS
591
Utilidades no Distribuidas
CAP. I
16,250
(costo neto de intangible)
39
DEPREC. Y AMORTIZAC. ACUMULADA
397.2 Amortización Proyectos – Leyes de Promoción
3,750
SECC. I
(para saldar la cuenta)
37
CAP. II
INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN
374.1 Proyectos - Leyes de Promoción
(para saldar la cuenta)
20,000
————
20,000
————
20,000
CAP. III
-
Aplicación de Reserva Creada
————————————— 4 —————————————
58
Debe
Haber
RESERVAS
581
Reserva Para Reinversiones
CAP. IV
16,250
(para saldar la cuenta)
59
RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distribuidas
16,250
CAP. V
Nota
La suspensión del Proyecto dará lugar a determinar con la Administración Tributaria el
importe y plazo de pago de la obligación surgida por los impuestos que originalmente
estuvo libre de pagar la empresa según el Programa de reinversión aprobado.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
107
99
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CASO PRACTICO N.º 27
CAP. I
BAJA DE INTANGIBLES POR VENTA
La fábrica de calzados «El Brillante « de la ciudad de Lima tiene la marca de fábrica
«Pie Fuerte» representativa de la línea para jóvenes y decide venderla al contado a un
grupo de confeccionistas de zapatos en la ciudad de Trujillo en S/. 30,000 más 19% de
IGV.
SECC. I
CAP. II
Al momento de la venta el activo inmaterial tiene como valor registrado S/. 80,000 y
por amortización acumulada S/. 48,000.
-
Venta de Marca de Fábrica
————————————— 1 —————————————
Debe
Haber
CAP. III
16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168
76
40
35,700
INGRESOS EXCEPCIONALES
763
CAP. IV
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
Enajenación de Intangibles
30,000
TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
————
35,700
5,700
————
35,700
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
108
100
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Retiro de Marca de Fábrica
————————————— 2 —————————————
66
Haber
Costo Neto de Enajenación de Intangibles
32,000
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394.2 Amortiz. Acumulada Patentes y Marcas
48,000
SECC. I
CAP. II
(para saldar la cuenta)
34
CAP. I
CARGAS EXCEPCIONALES
663
39
Debe
INTANGIBLES
342.2 Patentes y Marcas – Marca Pie Fuerte
(para saldar la cuenta)
-
80,000
______
80,000
______
80,000
CAP. III
Cobranza de Factura
————————————— 3 —————————————
10
Debe
Haber
CAP. IV
CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cta. Cte.
35,700
(recepción de cheque)
16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
35,700
CAP. V
(para saldar la cuenta)
Nota:
De acuerdo a lo señalado por la nueva NIC 1 Presentación de Estados Financieros
se deberá exponer en el Estado de Resultados el resultado neto, esto es, la ganancia
o pérdida generada por la venta de activos no monetarios; como es la enajenación de
intangibles.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
109
101
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Para el presente caso la venta de la marca «Pie Fuerte» generó:
CAP. I
Menos:
763
663
Enajenación de Intangibles
Costo Neto de Enajenación
de Intangibles
S/. 30,000
(32,000)
————
Pérdida en Venta de
Activo Intangible:
(2,000)
SECC. I
CAP. II
CASO PRACTICO N.º 28
BAJA POR VENTA CON UTILIDAD TRIBUTARIA PRESUNTA
CAP. III
La empresa panificadora «El Pan Nuestro» tiene una patente «Popeye» para elaborar panes de harina de anchoveta desde hace dos años cuyo valor de desarrollo fue
de S/.22,000 y su amortización acumulada asciende a S/. 8,800.
Se decide vender la patente a Mercados MONG al contado, en S/. 18,000 más 19%
de IGV.
CAP. IV
El citado activo intangible en opinión de perito tasador tiene un valor de mercado de
S/.25,000.
¿ Cuál es el tratamiento contable de la transacción ?
-
CAP. V
Venta de la Patente
————————————— 1 —————————————
16
CAP. VI
SECC. II
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
21,420
INGRESOS EXCEPCIONALES
763
40
Haber
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168
76
Debe
Enajenación de Intangibles
18,000
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
3,420
————
21,420
————
21,420
CAP. VII
110
102
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Retiro de la Patente vendida
————————————— 2 —————————————
66
Haber
Costo Neto de Enajenación de Intangibles
13,200
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394
Amortización de Intangibles
8,800
SECC. I
CAP. II
(para saldar la cuenta)
34
INTANGIBLES
342.1 Patentes y Marcas – Patente «Popeye»
22,000
(para saldar la cuenta)
-
————
22,000
CAP. III
Debe
Haber
CAP. IV
CAJA Y BANCOS
104
16
————
22,000
Cobranza de Factura
————————————— 3 —————————————
10
CAP. I
CARGAS EXCEPCIONALES
663
39
Debe
Cuentas Corrientes Bancos
21,420
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
21,420
CAP. V
(para saldar la cuenta)
-
Diferencial en el IGV
CAP. VI
SECC. II
• IGV Sobre Valor de Mercado
19% de S/. 25,000
• IGV sobre Valor de Venta
19% de S/. 18,000
Diferencia
=
=
S/.
4,750
3,420
————
1,330
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
111
103
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
————————————— 4 —————————————
CAP. I
64
Haber
TRIBUTOS
641
40
Debe
Impuesto General a las Ventas
1,330
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
1,330
SECC. I
CAP. II
-
Resultado Neto de Enajenación
Menos:
CAP. III
763
663
Enajenación de Intangibles
Costo Neto de Enajenación
de Intangibles
Utilidad en Venta de
Intangibles:
18,000
(13,200)
————
4,800
Notas
CAP. IV
CAP. V
a)
La Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 32 estipula que la transferencia
de propiedad por bienes debe ser efectuada a su valor de mercado; por lo que
el IGV será calculado sobre la base del citado valor, diferencia que asumirá la
empresa vendedora.
b)
El asiento por destino del IGV adicional se registrará en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica empleando como contrapartida la cuenta 791.
c)
El diferencial entre el valor de mercado y el valor venta se reconocerá en la
Declaración Jurada de Impuesto a la Renta como utilidad presunta (25,000 –
18,000 = S/. 7,000).
d)
En el Estado de Resultados se expondrá una utilidad de S/. 4,800 por enajenación de activos intangibles.
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
112
104
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
2.15
Mercantil
(Goodwill)
2.15. Plusvalía
Plusvalía Mercantil
(Goodwill)
El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se establece en la NIIF 3 - Combinaciones de negocio, ya que dicha plusvalía
es producto de una fusión de negocios, en las cuales el adquiriente efectúa un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipo
de beneficios económicos futuros de los activos que no hayan podido
ser identificados individualmente y reconocidos por separado.
CAP. I
SECC. I
CAP. II
Por
ejemplo
Por ejemplo
La compañía A adquiere la compañía B en S/. 1´200,000, para luego
fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compañía B, después de
haber efectuado los ajustes para llevar a valores razonables los activos y
pasivos, es de S/. 1 millón, se generará una plusvalía de S/.200,000.
CAP. III
La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el
adquiriente deberá evaluar anualmente si esta plusvalía no ha sufrido
deterioro como consecuencia, que se ha reducido las expectativas de
beneficio futuro.
Los casos se presentan en la sección casos prácticos casos: 29 y 30.
CAP. IV
CASO PRACTICO N.º 29
COMPRA CON PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA
CAP. V
Al 30 de Junio del Año 1, la compañía PILY adquirió mediante fusión los activos y
pasivos de la compañía MILY obteniendo el control de ella.
La compañía PILY efectúo la adquisición de la compañía MILY con un pago en efectivo de S/. 2,800 mediante préstamo obtenido de empresa bancaria.
El valor en libros de la compañía MILY, al 30 de Junio del Año 1, es de S/. 2,440 los
activos; y de S/. 640 los pasivos.
CAP. VI
SECC. II
Posteriormente, se determinó que el valor razonable de la compañía MILY alcanzó a
S/. 2,510.
Los Balance Generales, al 30 de Junio del Año 1, de las compañías PILY y MILY se
muestran a continuación. Asimismo, se acompaña el valor razonable de la compañía
MILY.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
113
105
CAP. VII
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
todo sobre intangibles y activos biológicos
ACTIVO
CIA. PILY
V. Libros
CÍA.MILY
V. Libros
CÍA.MILY
V. Razonable
120
350
600
400
900
(300)
400
(100)
————
2,370
======
80
800
1,000
100
400
(100)
200
(40)
————
2,440
======
80
750
1,230
300
800
(200)
280
(60)
700
370
1,070
1,000
100
200
1,300
————
2,370
======
400
240
640
950
95
755
1,800
————
2,440
======
420
250
CAP. I
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Mercaderías
Terrenos
Edificios
Deprec. Edificios
Equipos Diversos
Deprec. Eq. Diversos
SECC. I
CAP. II
Total Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
Proveedores
Otras Cuentas por Pagar
CAP. III
Capital Social
Reservas
Utilidades por Distribuir
Total Pasivo y Patrimonio
————
2,510
======
CAP. IV
Los dueños de la Compañía MILY son dos socios «A» con el 60% y «B» con el 40%
de participación patrimonial en la citada empresa.
CAP. V
SE SOLICITA:
En aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios efectuar en compañía MILY
CAP. VI
SECC. II
a)
Plusvalía mercantil inicial
b)
Plusvalía mercantil final
c)
Correspondiente Contabilización
d)
Balance General Consolidado de compañía PILY
e)
Participación de los Socios de MILY
CAP. VII
114
106
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
SOLUCIÓN
a)
Determinación de Plusvalía Inicial
CAP. I
Compañía MILY
BALANCE GENERAL
Total Activos
Total Pasivos
Activos Netos
Costo de Adquisición
Plusvalía Mercantil
(Positiva)
S/. 2,440
(640)
—————
1,800
(2,800)
—————
(1,000)
SECC. I
CAP. II
CAP. III
b)
Contabilización de la Compra (PILY)
————————————— 1 —————————————
10
CAJA Y BANCOS
12
CLIENTES
20
MERCADERIAS
Debe
Haber
80
CAP. IV
800
1,000
331
Terrenos
100
332
Edificios
400
336
Equipos Diversos
200
342
Plusvalía Mercantil
393
Deprec. Edificios
393
Deprec. Eq. Diversos
CAP. V
1,000
100
40
42
PROVEEDORES
400
46
CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
240
469
Cuentas p.Pagar Socios Compañía MILY
————
3,580
CAP. VI
SECC. II
2,800
————
3,580
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
115
107
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
todo sobre intangibles y activos biológicos
Notas
a)
La compra del activo neto de la empresa PILY ha sido registrada a su valor en
libros.
b)
El valor en libros de los activos fijos puede ser contabilizado por su importe
neto, deducida la depreciación acumulada.
c)
La plusvalía mercantil no será objeto de amortización.
c)
Determinación de Plusvalía Final
CAP. I
SECC. I
CAP. II
Compañía PILY
CAP. III
CAP. IV
Rubros del
Balance General
Valor
Razonable
Caja y Bancos
Ctas. por Cobrar
Mercaderías
Terrenos
Edificios
Deprec. Edificios
Equipos Diversos
Deprec. Equi. Diversos
Proveedores
Otras Ctas. p. Pagar
Activos Netos
Costo de Adquisición
80
750
1,230
300
800
(200)
280
(60)
(420)
(250)
2,510
(2,800)
————
(290)
======
Plusvalía Mercantil
CAP. V
Valor
Libros
80
800
1,000
100
400
(100)
(200)
(40)
(400)
(240)
1,800
(2,800)
————
(1,000)
======
Ajustes
p. Efectuar
(50)
230
200
400
(100)
80
(20)
(20)
(10)
————
710
======
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
116
108
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
d)
Contabilización de Ajustes (PILY)
————————————— 2 —————————————
20
12
Debe
Haber
MERCADERIAS
230
331
Terrenos
200
332
Edificios
400
336
Equipos Diversos
80
SECC. I
50
CLIENTES
342
Plusvalía Mercantil
710
393
Deprec. Edificios
100
393
Deprec. Eq. Diversos
42
PROVEEDORES
46
CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
CAP. I
CAP. II
20
20
———
910
CAP. III
10
———
910
CAP. IV
e)
Préstamo Bancario
————————————— 3 —————————————
104
Cuentas Corrientes
461
Préstamos de Terceros
Debe
Haber
2,800
2,800
CAP. V
f)
Pago a Socios de Cía MILY
————————————— 4 —————————————
469
Ctas, p. Pagar Socios Cía. MILY
104
Cuentas Corrientes
Debe
Haber
2,800
2,800
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
117
109
todo sobre intangibles y activos biológicos
g)
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Balance General Consolidado
COMPANIA PILY
BALANCE GENERAL
(Fusión con Cía. MILY)
Al 30 de Junio Año 1
(miles de Nuevos Soles)
CAP. I
SECC. I
ACTIVO
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Existencias
CAP. II
Activo Corriente
Activo Fijo, Neto
Intangible
CAP. III
Activo no Corriente
Total Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
CAP. IV
Total Pasivo
Capital Social
Reservas
Resultados Acumulados
Patrimonio Neto
CAP. V
Total Pasivo y Patrimonio
S/.
200
1,100
1,830
————
3,130
2,420
290
————
2,710
————
5,840
=======
1,120
3,420
————
4,540
1,000
100
200
————
1,300
————
5,840
=======
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
118
110
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
Contabilización de Compañía MILY
1.
Venta a Compañía PILY
————————————— 1 —————————————
CAP. I
Debe
42
PROVEEDORES
400
46
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
240
39
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
140
16
CUENTAS POR COBRAR A CÍA. PILY
10
CAJA Y BANCOS
12
CLIENTES
20
MERCADERÍAS
33
INMB., MAQ. Y EQUIPO
593
SECC. I
CAP. II
2,800
80
800
1,000
700
CAP. III
1,000
Resultado por Fusión
(con Cía. PILY)
Haber
———
3,580
———
3,580
CAP. IV
2.
Recepción de Efectivo
————————————— 2 —————————————
10
CAJA Y BANCOS
16
CUENTAS POR COBRAR A CÍA. PILY
Debe
Haber
2,800
CAP. V
2,800
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
119
111
todo sobre intangibles y activos biológicos
3.
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Distribución de Patrimonio Neto
————————————— 3 —————————————
50
CAPITAL SOCIAL
58
RESERVAS
59
RESULTADOS ACUMULADOS
593
SECC. I
CAP. II
Resultado por Fusión
Debe
Haber
950
95
755
1,000
(para saldar las cuentas)
469.1 Cuentas por Pagar a Socio «A» (60%)
469.2 Cuentas por Pagar a Socio «B» (40%)
1,680
———
2,800
1,120
———
2,800
CAP. III
4.
Pago a ex Socios de MILY
————————————— 4 —————————————
Debe
Haber
CAP. IV
469.1 Cuentas por Pagar a Socio «A» (60%)
1,680
469.2 Cuentas por Pagar a Socio «B»(40%)
1,120
104
Cuentas Corrientes
(para saldar las cuentas)
CAP. V
2,800
———
2,800
———
2,800
Notas
CAP. VI
SECC. II
a)
El asiento efectuado formaliza la liquidación de la Compañía MILY por la
fusión con la compañía PILY.
b)
En el caso que los ex - Socios de MILY se incorporen como socios de PILY
se hará el respectivo canje de las nuevas Acciones en los porcentajes de
participación que detentavan antes de la fusión.
CAP. VII
120
112
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
CASO PRACTICO N.º 30
CAP. I
COMPRA CON PLUSVALÍA MERCANTIL NEGATIVA
Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que la
compañía PILY adquirió por fusión los activos y pasivos de la Compañía MILY por la
cual pago S/.1,900.
SECC. I
SE SOLICITA:
CAP. II
En aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios efectuar en Compañía MILY:
a)
Plusvalía mercantil inicial
b)
Plusvalía mercantil final
c)
Correspondiente Contabilización
d)
Balance General Consolidado de Compañía PILY
CAP. III
SOLUCION
a)
Determinación de Plusvalía Inicial
CAP. IV
Compañía MILY
BALANCE GENERAL
Total Activos
Total Pasivos
Activos Netos
Pago efectuado
Plusvalía Mercantil
(Positiva)
S/.
2,440
(640)
—————
1,800
(1,900)
—————
(100)
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
121
113
todo sobre intangibles y activos biológicos
b)
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Contabilización de la Compra (PILY)
————————————— 1 —————————————
10
CAJA Y BANCOS
12
CLIENTES
20
MERCADERÍAS
SECC. I
CAP. II
CAP. III
Debe
Haber
80
800
1,000
331
Terrenos
100
332
Edificios
400
336
Equipos Diversos
200
342
Plusvalía Mercantil
100
393
Deprec. Edificios
393
Deprec. Eq. Diversos
100
40
42
PROVEEDORES
400
46
CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
240
469
Cuentas p.Pagar Socios Compañía MILY
1,900
———
2,680
———
2,680
CAP. IV
c)
Determinación de Plusvalía Final
Compañía MILY
CAP. V
Rubros del
Balance General
Valor
Razonable
Total Activos netos
Pago efectuado
2,510
(1,900)
————
610
Plusvalía Mercantil
CAP. VI
SECC. II
Valor
Libros
1,800
(1,900)
————
(100)
Ajustes
p. Efectuar
710
————
710
CAP. VII
122
114
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
d)
Contabilización de Ajustes
————————————— 2 —————————————
20
12
Debe
Haber
MERCADERÍAS
230
331
Terrenos
200
332
Edificios
400
336
Equipos Diversos
80
342
SECC. I
50
CLIENTES
Plusvalía Mercantil
CAP. I
CAP. II
100
(para saldar la cuenta)
393
Deprec. Edificios
100
393
Deprec. Eq. Diversos
20
42
PROVEEDORES
20
46
CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
10
769
Otros Ingresos Excepcionales
———
910
CAP. III
610
———
910
CAP. IV
e)
Balance General Consolidado
COMPANIA PILY
Balance General
(Fusión con Cía. MILY)
Al 30 de Junio del Año 1
(miles de Nuevos Soles)
ACTIVO
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerc.
Existencias
Activo Corriente
Activo Fijo, Neto
Total Activo
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
CAP. V
S/.
200
1,100
1,830
————
3,130
CAP. VI
SECC. II
2,420
————
5,550
======
CAP. VII
123
115
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales
1,120
Otras Cuentas por Pagar
620
Cuentas por Pagar Accionistas de MILY 1,900
————
Total Pasivo
3,640
Capital Social
1,000
Reservas
100
Resultados Acumulados
200
Ganancia por Fusión
610
————
Patrimonio Neto
1,910
————
Total Pasivo y Patrimonio
5,550
======
CAP. I
SECC. I
CAP. II
CAP. III
2.16
Mantenido
para
la Venta
2.16. Intangible
Intangible Mantenido
para
la Venta
De acuerdo con la NIIF 5, una entidad clasificará a un activo intangible
como mantenido para la venta, si su valor contable sólo se recuperará
por su venta y no por su uso. Para que se de esta condición el activo
intangible debe estar disponible en sus condiciones actuales para su
venta inmediata.
CAP. IV
Los casos se presentan en la sección casos prácticos, Caso 31.
CAP. V
CASO PRACTICO N.º 31
INTANGIBLE MANTENIDO PARA LA VENTA
CAP. VI
SECC. II
La empresa industrial Thermos y Thermas dispone desde hace cuatro años de la
Marca de fábrica Goliat de su propiedad representativa de los derechos para producir
termas eléctricas para uso doméstico.
El citado activo inmaterial con una vida útil de diez años se encuentra contabilizado
con los valores siguientes:
CAP. VII
124
116
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
Cuenta
(342)
(394)
Concepto
Patentes y Marcas
Amortización
Acumulada
Valor en libros:
S/.
40,000
CAP. I
(16,000)
————
24,000
SECC. I
En la actualidad Thermos y Thermas ha desarrollado por su cuenta un nuevo modelo
de Termas que viene produciendo y comercializando para el hogar denominado Hércules que funcionan a gas resultando más económicas para sus clientes en comparación a los que usan energía eléctrica, dado que ha subido el precio de cada Kilowatt,
unidad de medida del consumo eléctrico.
Por tal razón, el 1º de Enero del Año 5 la empresa industrial preparó un plan de acción
con el propósito de vender su patente Goliat en los próximos doce meses contados a
partir de la fecha de clasificación como activo corriente.
-
CAP. II
CAP. III
Tasación de la Marca Goliat
Menos:
Valor razonable de Intangible
Gastos Estimados para Vender
• Avisos Diarios y TV
• Comisiones Vendedores, 5%
Valor razonable neto:
25,500
1,375
1,275
———
CAP. IV
(2,650)
————
22,850
CAP. V
Al 31 de Diciembre del Año 5, el nuevo valor razonable de la citada marca
deducido los costos incurridos para su venta asciende a S/. 24,200.
Finalmente, el 15 de Abril del Año 7 se logra vender el activo inmaterial en
S/.25,500 más 19% de IGV
CAP. VI
SECC. II
¿Cuál es el Tratamiento Contable en aplicación de la NIIF 5 ?
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
125
117
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Determinación de Nuevo Valor de la Marca Goliat
CAP. I
Valor en Libros
(importe neto)
menos:
Valor razonable
(importe neto)
Desvalorización:
24,000
(22,850)
________
1,150
SECC. I
CAP. II
-
Contabilización de Desvalorización (Ene. Año 6)
————————————— 1 —————————————
CAP. III
68
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO
689
39
Debe
Otras Provisiones del Ejercicio
1,150
DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA
395
Prov. para Desvalorizac. de Intangibles
1,150
(cuenta sugerida)
CAP. IV
-
Determinación de Provisión a Recuperar (Dic. Año 6)
(Importe neto de gastos)
Valor razonable al cierre
Valor razonable al inicio
CAP. V
Ganancia
Provisión creada
Máximo por recuperar
CAP. VI
SECC. II
S/.
24,200
22,850
—————
1,350
=======
1,150
1,150
CAP. VII
126
118
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
-
Recuperación de Provisión (Dic. Año 6)
————————————— 2 —————————————
39
Debe
Haber
CAP. I
DEPRECIACION Y AMORTIZ.ACUMULADA
395
Prov. para Desvaloriz. de Intangibles
1,150
(para saldar la cuenta)
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
689
-
SECC. I
Otras Provisiones del Ejercicio
-
1,150
CAP. II
Venta de la Marca Goliat (Abr. Año 7)
————————————— 3 —————————————
16
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
CAP. III
30,345
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
76
Haber
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168
40
Debe
4,845
CAP. IV
INGRESOS EXCEPCIONALES
763
Enajenación de Intangibles
————
30,345
25,500
————
30,345
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
127
119
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Costo de Venta de la Marca Goliat (Abr. Año 7)
————————————— 3 —————————————
Debe
Haber
66 CARGAS EXCEPCIONALES
663
39
24,000
DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394
SECC. I
Costo Neto de Enajenación de Intangibles
CAP. II
Amortización Acumulada de Intangibles
16,000
(para saldar la cuenta)
34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
(para saldar la cuenta)
CAP. III
40,000
————
40,000
————
40,000
Notas
a)
En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la
Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentación de los Estados Financieros se efectuará el registro contable de la provisión por desvalorización del activo. En tanto, que al cierre se hará, el de su recuperación, en
su caso.
b)
El citado bien inmaterial – Marca Goliat- será expuesto en el Balance General
integrando el Activo Corriente. Por consiguiente, la amortización acumulada
del intangible queda suspendida.
c)
En lugar de calcular la amortización del intangible aplicable al período, se
procederá a determinar el valor razonable de la referida marca industrial
d)
Efectuada la provisión por desvalorización del activo inmaterial se hará el
asiento por destino en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 cuya contrapartida será la cuenta 791.
e)
De producirse la recuperación de la provisión en el mismo ejercicio económico, se regularizará las correspondientes cuentas de la Clase 9 y 791.
f)
De efectuarse la recuperación de la provisión de la Marca Goliat en el siguiente ejercicio económico, el ingreso será abonado en la cuenta 769 Otros Ingresos Excepcionales tal como lo estipula la referida NIIF 5.
g)
La recuperación de la provisión del intangible en el ejercicio económico, corriente o siguiente, no podrá exceder a la pérdida acumulada por deterioro
reconocida inicialmente.
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
SECC. II
CAP. VII
128
120
SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /
staff de la revista actualidad empresarial
���. �
Aspectos Tributarios
CAP. I
1.
De acuerdo con la Norma Contable, los gastos preoperativos se deben
contabilizar como gastos en la oportunidad en que se incurren, sin embargo, desde el punto de vista tributario se puede contabilizar como gasto en el primer año o diferir y amortizarlos hasta en 10 años.
La pregunta es ¿el primer año se considera el año en que se incurre el
desembolso, o el primer año que entra la empresa a generar ingresos?
CAP. II
���. ��
Respuesta:
De acuerdo con el primer y último párrafo del artículo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles como gastos aquéllos
incurridos por el deudor tributario que tuvieran relación con la generación de renta gravada.
CAP. III
Asimismo, de acuerdo con el inciso g) del citado artículo son deducibles:
g)
Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los
gastos preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período
preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.
Siendo los gastos preoperativos aquellos que se realizan antes de
iniciar propiamente la actividad de la empresa como por ejemplo,
los estudios de mercado, trámites en las distintas entidades, como
aquellos que se producen cuando se decide expandir el ámbito de
actividades de la empresa, debemos entender que esto serán objeto de deducción cuando exista una relación real y directa entre
el desembolso de estos conceptos preoperativos con la generación
del ingreso de tercera categoría, por lo que a partir de ese momento es que empezaría el cómputo de 1 año o 10 años, según corresponda.
CAP. IV
���. ���
CAP. V
CAP. VI
���. ��
CAP. VII
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
133
INSTITUTO PACÍFICO
121
todo sobre intangibles y activos biológicos
2.
���. �
CAP. I
ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLÓGICOS
De acuerdo con la norma tributaria (art. 44º) del I. R., el costo de un
software, se puede llevar a gasto en el primer año o diferirlos hasta 10
años.
La primera pregunta es: Este criterio es también válido en el caso de
software, cuyo costo puede llegar hasta 1 millón de dólares?
Si la respuesta es afirmativa:
La segunda pregunta es: Podría llevar a gasto para fines tributarios el
costo de dichos software en el primer año y para fines contables
amortizados en varios años, por ejemplo 5 años, utilizando el tratamiento siguiente: amortización del 20% en libros contables, para fines contables, para fines tributarios amortizando 100%, 20% vía libros y 80% vía
declaración jurada.
CAP. II
���. ��
CAP. III
Respuesta
Tal como se puede dar lectura en la norma antes citada, no se ha establecido limitaciones respecto al monto de los activos intangibles, del cual
se interpreta que también es aplicable en intangibles cuyo costo asciende a la suma que menciona la consulta.
CAP. IV
Respecto a la segunda pregunta, en general se puede entender que los
intangibles de duración limitada, puede llevarse al gasto en el primer
ejercicio o diferirlos en diez años, pero también a de tomarse en cuenta
lo establecido en el numeral 3 del artículo 25º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF) cuando se refiere a que si
en la adquisición se hubiera pactado condiciones de derecho de uso
exclusivo y esta estuviera fijado en determinados números de ejercicios,
la amortización que se realice no podrá ser inferior a dichos números de
períodos, con un máximo de diez (10) años.
���. ���
CAP.
V
Ejemplo
CAP. VI
Si el plazo de uso exclusivo se hubiera fijado en ocho (8) años, la amortización se hará como mínimo en el mismo número de ejercicios, ahora,
si el plazo se hubiera establecido en doce (12) años, la amortización se
hará como máximo en diez (10) años.
CAP.
���. VII
��
134
122
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /
3.
staff de la revista actualidad empresarial
Detallar los activos intangibles de vida limitados y las de vida ilimitada.
Respuesta
a)
b)
���. �
CAP. I
Los activos intangibles de duración limitada son aquellos cuya
vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales
como:
•
Patentes
•
Los modelos de utilidad
•
Derechos de autor
•
Derechos de llave
•
Los diseños o modelos de planos
•
Procesos o formulas secretas
•
Sofware
CAP. II
���. ��
CAP. III
Los activos de duración ilimitada son:
•
Las marcas de fabrica
•
Goodwill o también llamado fondo de comercio
MARCO LEGAL:
Artículo 25º numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF)
4.
CAP. IV
Si compro un software en el extranjero, el cual me lo envían por correo.
Pregunta
¿A qué impuestos está afecta esta operación?
���.
���V
CAP.
Respuesta
Respecto a la compra de un software procedente del extranjero el que
será enviado directamente vía correo electrónico al comprador, genera
los siguientes efectos tributarios:
En el IGV: de acuerdo con el artículo 1 de la Ley del IGV este impuesto
grava, entre otros, la importación de bienes, así como la prestación o
utilización de servicios en el país. De acuerdo con ello, estaríamos frente
a una importación cuando por ejemplo el software viene dentro de un
dispositivo o contenido físico el cual será declarado ante aduanas donde se efectuará la liquidación correspondiente, no obstante, en el presente supuesto, dado que lo que se esta brindando es el envío del prograINSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
INSTITUTO PACÍFICO
135
123
CAP. VI
CAP.
VII
���. ��
todo sobre intangibles y activos biológicos
ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLÓGICOS
ma por Internet estaríamos ante un servicio utilizado en el país, según lo
refiere el inciso b) del artículo 1 concordante con el inciso b) del artículo
2 de su Reglamento.
���. �
CAP. I
Adicionalmente, de acuerdo con la definición del artículo 3 de la Ley del
IGV indica que se considera configurada la utilización de servicios en el
país cuando éste, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato, operación que también califica como sujeta al Impuesto.
CAP. II
En el Impuesto a la Renta, siendo que en este supuesto se ha realizado
una compra de programa software y no se configura la existencia de
regalías, estaríamos ante un precio desembolsado por la compra y envío
del programa a través del Internet, lo cual no tendrá efectos en el Impuesto a la Renta.
���. ��
CAP. III
Marco legal referencial:
Inciso e) del numeral 1 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV (DS 29-94-EF).
5.
Cuáles son los períodos de vigencia de los siguientes intangibles
Patentes:
CAP. IV
Respuesta
•
Las patentes de invención tienen una duración de 20 años contados desde la fecha en que se presenta la solicitud
•
Las patentes de modelo de utilidad una duración de 10 años contados desde la fecha en que se presenta la solicitud
���. ���
CAP.
V
Obras
En términos generales, las obras se encuentran protegidas durante toda
la vida del autor y 70 años después de su muerte. Sin embargo, existe
una serie de casos especiales, los cuales se detallan a continuación:
CAP. VI
CAP.
���. VII
��
136
124
•
Las obras anónimas o seudónimas están protegidas por 70 años
a partir del año de su divulgación.
•
Las obras colectivas, programas de ordenador y obras
audiovisuales, están protegidas por 70 años contados desde su
primera publicación.
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /
6.
staff de la revista actualidad empresarial
Si una empresa recibe en concesión una carretera por 30 años, siendo
parte del compromiso la construcción de puentes peatonales y otras obras
civiles.
���. �
CAP. I
Pregunta
Para efectos tributarios estos conceptos deberán ser considerados como
costo del intangible o considerados como una mejora en un bien ajeno.
CAP. II
Respuesta
Desde el punto de vista tributario, la norma tributaria no ha establecido
legislación sobre el tema, en este caso, el tratamiento para determinar si
debe ser considerado como costo del intangible o considerado como
una mejora, debe recurrirse a la NIC 38 Intangibles.
���. ��
CAP. III
CAP. IV
���.
���V
CAP.
CAP. VI
CAP.
VII
���. ��
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
INSTITUTO PACÍFICO
137
125
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
todo sobre intangibles y activos biológicos
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
CAP. I
CAP. II
CAP. I
Regulación y registro de la marca,
el nombre comercial y de las patentes
Regulacióndey inversión*
registro de la marca,
el nombre comercial y de las patentes
de inversión*
Introducción
CAP. I
Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele
considerar el dinero que posee la empresa en sus cuentas, el valor de su capital
Introducción
social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehículos, máquinas
y similares.
Tradicionalmente,
cuando se piensa en los activos de una empresa se suele
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
considerar
el dinero
queque
posee
empresaposeen
en sus cuentas,
el valor de
capital
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sabemos
las laempresas
otros elementos
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bienes
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los
bienes
muebles
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como
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máquihacer crecer su valor y que pueden constituir bienes de mucho más importancia
nas
que yel similares.
dinero o los bienes inmuebles.
CAP. II
Sin
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Industrial.que
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Perú,
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bienes
mucho más importancia
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empresas
aún
no tienen
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de de
la importancia
que tiene la
que
el dinero
o los bienes
Propiedad
Industrial
para inmuebles.
sus actividades comerciales, por lo que no se le atribuye
a
la
Propiedad
Industrial
la derechos
relevanciadeque
merece. Industrial. En el Perú,
Uno de estos elementos son los
Propiedad
muchas
empresas
no tienen una
idea clara
de lasobre
importancia
que tiene
Considerando
esto,aún
brindaremos
un análisis
general
la regulación
de la
Propiedad Industrial en
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que no se le
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Perúactividades
y los principales
derechos
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a la Propiedad
Industrial
la relevancia
que
merece.
trial protegidos,
así como
detallar
a grandes
rasgos
el procedimiento para el
registro
de cadaesto,
unobrindaremos
de estos derechos.
Considerando
un análisis general sobre la regulación de la
Propiedad Industrial en el Perú y los principales derechos de Propiedad Industrial protegidos, así como detallar a grandes rasgos el procedimiento para el
Consideraciones Previas
registro de cada uno de estos derechos.
Antes de analizar la regulación de la Propiedad Industrial en el Perú, debemos
enmarcar este concepto para conocer con exactitud el terreno que vamos a
Consideraciones
Previas
explorar.
Antes
de analizar
regulaciónconsiderar
de la Propiedad
Industrial
en el Perú,Intelectual.
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En primer
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el concepto
de Propiedad
enmarcar
este Intelectual
concepto para
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exactitud
el terreno
que vamos
a
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está conocer
constituida
los derechos
o bienes
que son
explorar.
CAP. VII
CAP. II
CAP. III
CAP. III
CAP. IV
En primer lugar, es necesario considerar el concepto de Propiedad Intelectual.
fgdsfgs
La Propiedad Intelectual está constituida por los derechos o bienes que son
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
141
fgdsfgs
126
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
141
CAP. IV
INTANGIBLES
Y BIOLÓGICOS
staff ACTIVOS
de la revista
actualidad
empresarial
CAP. I
producto de creación intelectual del ser humano. Así, la Propiedad Intelectual
otorga protección a los derechos que tienen las personas sobre sus creaciones
intelectuales.
Ahora bien, estas creaciones intelectuales comprenden una serie de elementos
tales como los inventos, las obras artísticas, los signos distintivos, etc. Entre
estos elementos, algunos son susceptibles de ser explotados a nivel industrial o
empresarial, en tanto que otros constituyen el resultado de la creación artística
de su autor.
CAP. I
CAP. II
De esta manera, para distinguir los distintos derechos que están contenidos en
la Propiedad Intelectual, ésta se divide en dos ramas claramente diferenciables:
Los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial.
CAP. II
4.1
Concepto de Derecho de Autor
CAP. III
Los Derechos de Autor recaen sobre las creaciones del intelecto humano de naturaleza artística o literaria.
En el Perú, los derechos de autor están regulados por el Decreto Legislativo N° 822 - Ley sobre Derecho de Autor y por la Decisión N° 344 de la
Comisión de la Comunidad Andina, de la cual el Perú es miembro.
La regulación sobre Derechos de Autor otorga protección a los creadores de obras literarias, musicales, plásticas, etc. Para darnos una idea
del universo de obras que están protegidas por el Derecho de autor,
detallaremos la relación contenida en el artículo 5 del Decreto Legislativo N° 822 - Ley sobre el Derecho de Autor:
CAP. III
CAP. IV
142
a)
Las obras literarias expresadas en forma escrita, a través de libros, revistas, folletos u otros escritos.
b)
Las obras literarias expresadas en forma oral, tales como las conferencias, alocuciones y sermones o las explicaciones didácticas.
c)
Las composiciones musicales con letra o sin ella.
d)
Las obras dramáticas, dramático-musicales, coreográficas,
pantomímicas y escénicas en general.
e)
Las obras audiovisuales.
f)
Las obras de artes plásticas, sean o no aplicadas, incluídos los
bocetos, dibujos, pinturas, esculturas, grabados y litografías.
INSTITUTO PACÍFICO
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
127
CAP. VII
C.P
.C. sobre
ALEJANDRO
FERRER
QUEA /biológicos
C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
todo
intangibles
y activos
g)
Las obras de arquitectura.
h)
Las obras fotográficas y las expresadas por un procedimiento análogo a la fotografía.
i)
Las ilustraciones, mapas, croquis, planos, bosquejos y obras plásticas relativas a la geografía, la topografía, la arquitectura o las
ciencias.
j)
Los lemas y frases en la medida que tengan una forma de expresión literaria o artística, con características de originalidad.
k)
Los programas de ordenador.
l)
Las antologías o compilaciones de obras diversas o de expresiones del folklore, y las bases de datos, siempre que dichas colecciones sean originales en razón de la selección, coordinación o disposición de su contenido.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
m)
Los artículos periodísticos, sean o no sobre sucesos de actualidad, los reportajes, editoriales y comentarios.
n)
En general, toda otra producción del intelecto en el dominio literario o artístico, que tenga características de originalidad y sea susceptible de ser divulgada o reproducida por cualquier medio o
procedimiento, conocido o por conocerse.
CAP. IV
CAP. I
CAP. II
Ahora bien, además de esta relación de obras, que son consideradas
como obras originarias, existe también protección sobre las obras derivadas, entre las que se incluyen a las siguientes:
CAP. V
a)
Las traducciones, adaptaciones.
b)
Las revisiones, actualizaciones y anotaciones.
c)
d)
e)
Los resúmenes y extractos.
Los arreglos musicales.
Las demás transformaciones de una obra literaria o artística o de
expresiones del folklore.
CAP. III
En la medida que no se trata del objeto principal del presente trabajo, no
nos extenderemos mucho más sobre el tema de los Derechos de Autor,
por lo que terminaremos este punto señalando que los derechos que se
reconocen a los autores de una obra tienen dos vertientes.
CAP. VI
Por un lado tenemos a los derechos morales de autor, que corresponden
a derechos de carácter personalísimo y que no pueden ser objeto de
transferencia, cesión ni de ninguna otra forma de enajenación o nego-
CAP. VII
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
128
143
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CAP. IV
INTANGIBLES
Y BIOLÓGICOS
staff ACTIVOS
de la revista
actualidad
empresarial
ciación. Entre los derechos morales reconocidos tenemos al de paternidad, de divulgación, de integridad, de variación, de retiro de la obra del
comercio y el de acceso.
CAP. I
Como hemos señalado, estos derechos morales le son atribuidos al autor de la obra y no pueden ser objeto de operaciones de comercio. Así
por ejemplo, el derecho de paternidad que constituye el derecho del autor a ser reconocido como el creador de su obra, sin importar la forma,
el momento o las condiciones en que ésta se comercialice, no puede ser
materia de transferencia, es decir, el autor no puede transferir su derecho de paternidad a favor de otra persona para que sea ésta la reconocida como autora de la obra.
En la otra vertiente, tenemos a los derechos patrimoniales de autor, los
cuales, como su nombre lo indica, tienen contenido patrimonial y sí
pueden ser objeto de operaciones comerciales. Estos derechos son de
naturaleza exclusiva, por lo que sólo pueden ser ejercidos por el autor o
por quien haya sido autorizado por éste.
CAP. II
De esta manera, entre los derechos patrimoniales tenemos al derecho de
reproducción de la obra; el derecho de comunicación al público; el derecho de distribución; el derecho de traducción, adaptación, arreglo o transformación de la obra; el derecho de importación; entre otros.
Estos derechos patrimoniales pueden ser negociados por el autor de la
obra, pudiendo ceder el derecho a reproducir la obra en cualquier soporte posible, ceder el derecho a que sea comunicada o reproducida en
público, etc. Sin embargo, a diferencia de los derechos morales que son
imprescriptibles, los derechos patrimoniales tienen un plazo de duración
que comprende toda la vida del autor y los setenta años posteriores a su
fallecimiento.
CAP. III
4.2
Concepto de Propiedad Industrial
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
Brevemente, definiremos a la Propiedad Industrial como a rama de la
Propiedad Intelectual que contiene a todos los derechos que son producto de la inventiva humana y del avance de las ciencias. A diferencia
de los derechos de autor, los elementos de propiedad industrial tienen
una aplicación industrial directa.
CAP. IV
En nuestro país, los derechos de Propiedad Industrial se encuentran
regulados por la Decisión N° 486 - Régimen Común sobre Propiedad
144
INSTITUTO PACÍFICO
129
CAP. VII
C.P
.C. sobre
ALEJANDRO
FERRER
QUEA /biológicos
C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
todo
intangibles
y activos
Industrial, emitida por la Comisión de la Comunidad Andina, y por el
Decreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial.
CAP. I
CAP. I
Para tener una idea de los derechos comprendidos en la Propiedad Industrial, detallaremos los distintos elementos comprendidos en el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial:
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
a)
Patentes de invención;
b)
Certificados de protección;
c)
Modelos de utilidad;
d)
Diseños industriales;
e)
Secretos industriales;
f)
Marcas de productos y de servicios;
g)
Marcas colectivas;
h)
Marcas de certificación;
i)
Nombres comerciales;
j)
Lemas comerciales; y,
k)
Denominaciones de origen.
CAP. II
Estos derechos tienen una naturaleza absolutamente patrimonial, pues
a diferencia de las obras protegidas por el Derecho de Autor, no contienen derechos morales a favor del creador que no puedan ser objeto de
operaciones comerciales.
Habiendo establecido el objeto de análisis del presente informe, pasaremos a desarrollar cada uno de los derechos que se encuentran comprendidos en la Propiedad Industrial, para luego determinar su importancia
en la actividad empresarial.
CAP. V
4.3
CAP. VI
CAP. III
La Marca
4.3.1 Concepto de Marca
Cuando una persona realiza una actividad comercial tiene como
objetivo que su producto o servicio sea el preferido por los consumidores. Para ello, será necesario que dicho producto o servicio
pueda ser distinguido de los productos o servicios de los competidores existentes en el mercado. Todos los empresarios buscan que
sus productos o servicios sean los preferidos por los consumido-
CAP. VII
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
130
145
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CAP. IV
INTANGIBLES
Y BIOLÓGICOS
staff ACTIVOS
de la revista
actualidad
empresarial
res, logrando un dominio del mercado y, de ser posible, eliminando a su competencia.
CAP. I
Para lograr sus objetivos, cada empresario puede recurrir a diversos mecanismos, como la mejora de la calidad de sus productos o
servicios, la expansión de su cobertura en el mercado, la reducción de sus costos y precios, la publicidad, entre otros.
Pero existe un elemento indispensable, sin el que cualquier empresa sería incapaz de hacer prevalecer sus productos o servicios
sobre los de sus competidores. Este elemento es la marca.
La Marca es el signo distintivo que permite diferenciar los productos o servicios de un determinado proveedor de los de sus competidores y que le atribuye a dichos productos o servicios una serie
de características propias del prestigio o reputación que pueda
tener en el mercado el productor o proveedor.
CAP. II
Esta es la definición que recoge el artículo 128° del Decreto Legislativo N° 823 y el artículo 134° de la Decisión N° 486, al señalar
que constituye marca todo signo que sirva para diferenciar en el
mercado los productos y servicios de una persona de los productos o servicios de otra.
Es por este motivo que la marca, como un derecho y un activo de
la empresa, merece una protección, con la finalidad de evitar que
se utilice en forma ilegítima.
En el Perú, como en la mayoría de países del mundo, para que
una marca goce de protección legal, es necesario que su titular la
inscriba en un registro público, a fin de hacer oponible su derecho
frente a terceros.
CAP. III
El procedimiento que se debe seguir para obtener el registro de
una marca se efectúa ante la Oficina de Signos Distintivos del
INDECOPI, entidad encargada en el Perú de administrar el Registros Signos Distintivos.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
Dependiendo de su composición, las marcas pueden ser clasificadas de la manera siguiente:
a)
Marcas denominativas.- Son marcas denominativas aquellas que están constituidas por una palabra o grupo de palabras o signos escritos.
CAP. IV
146
INSTITUTO PACÍFICO
131
CAP. VII
C.P
.C. sobre
ALEJANDRO
FERRER
QUEA /biológicos
C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
todo
intangibles
y activos
b)
CAP. I
c)
Marcas figurativas.- Son aquellas marcas que están compuestas por dibujos, figuras o formas pero sin contener un
texto escrito.
CAP. I
Marcas mixtas.- Son aquellas que en su composición presentan elementos denominativos y figurativos.
El siguiente cuadro nos grafica algunos ejemplos de los distintos
tipos de marcas:
CAP. II
TIPOS DE MARCA
Marca denominativa
PANDA
CAP. II
CAP. III
Marca figurativa
Marca mixta
PANDA
CAP. IV
4.3.2 Sobre el Registro de Marca
Como hemos mencionado, en la medida que una marca permite
diferenciar los productos o servicios de una empresa será necesario que ésta pueda impedir que terceros utilicen su marca o un
signo semejante que pueda confundir a los consumidores y hacerlos adquirir un producto o servicio que no es elaborado o comercializado por dicha persona.
CAP. V
CAP. III
Para tal efecto, los titulares de una marca deben registrar su derecho sobre ella para obtener protección frente a terceros.
CAP. VI
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 154° de la Decisión
N° 486 y por el artículo 162 del Decreto Legislativo N° 823, el
derecho al uso exclusivo de una marca se adquiere por su registro
ante la oficina competente. En nuestro país, la oficina competente
para conceder un registro de marca es la Oficina de Signos Distintivos (OSD) del INDECOPI.
CAP. VII
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
132
147
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CAP. IV
INTANGIBLES
Y BIOLÓGICOS
staff ACTIVOS
de la revista
actualidad
empresarial
Esto quiere decir que sólo cuando una persona tenga registrada
su marca ante la OSD del INDECOPI se le considerará titular
exclusivo sobre dicha marca y, por lo tanto, se le concederán los
derechos y se le exigirán las obligaciones que establecen la Decisión N° 486 y el Decreto Legislativo N° 823.
CAP. I
CAP. I
En el Perú, el registro de marca es concedido por un plazo de diez
años. Este plazo puede ser renovado por períodos sucesivos de
diez años, de manera indefinida.
Es necesario señalar que el registro de una marca es otorgado
para identificar un determinado producto o servicio, de tal manera que la protección otorgada al titular de un registro de marca
está delimitada a los productos o servicios para los cuales se concedió el registro.
Para determinar cuales son los productos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasificación Internacional de Productos y Servicios para el Registro de las Marcas, establecida por el
Arreglo de Niza del 15 de junio de 1957, con sus modificaciones
vigentes. La Octava Edición de la Clasificación de Niza está conformada por 45 clases, de las cuales 34 agrupan a los productos y
11 agrupan a los servicios.
CAP. II
De esta manera, la OSD otorga el registro de una marca para
distinguir determinados productos o servicios contenidos en alguna de las clases de la Clasificación de Niza y es con respecto a
dicha clase que se delimita la protección de la que goza el titular
de una marca.
CAP. III
Por ejemplo, una persona se dedica a la producción de caramelos, contenidos en la clase 301 de la Clasificación Internacional, y
registra su marca conformada por la palabra "MAGNIFÍCO". Al
poco tiempo, esta persona toma conocimiento que un tercero viene utilizando la misma marca "MAGNÍFICO" pero para identificar zapatos de mujer, contenidos en la clase 252 de la Clasificación Internacional.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
En este caso, a pesar que los signos son idénticos no existiría una
infracción, pues los productos que distinguen ambas marcas son
CAP. IV
1
2
148
Clase 30 de la Clasificación Internacional.- Café, te, cacao, azúcar, arroz, tapioca, sagú, sucedáneos del café;
harinas y preparaciones hechas de cereales, pan, pastelería y confitería, helados comestibles; miel, jarabe de
melaza; levadura, polvos para esponjar; sal, mostaza; vinagre, salsas (condimentos); especias; hielo.
Clase 25 de la Clasificación Internacional.- Vestidos, calzados, sombrerería.
INSTITUTO PACÍFICO
133
CAP. VII
C.P
.C. sobre
ALEJANDRO
FERRER
QUEA /biológicos
C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
todo
intangibles
y activos
distintos y no tienen relación entre sí. La infracción se cometería
si este tercero utilizara la marca "MAGNÍFICO" para distinguir
algún producto de la clase 30, pues en ese caso se podría generar
una confusión en los consumidores.
CAP. I
CAP. I
4.3.3 Derechos que Confiere el Registro de Marca
El titular de un registro de marca goza de los derechos siguientes:
CAP. II
CAP. III
a.
Derecho al uso exclusivo de la marca y a impedir que terceros la utilicen sin su autorización.
b.
Derecho a impedir que los comerciantes supriman del producto o envase, la referencia a la marca.
c.
Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso de la
marca.
d.
Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su consentimiento realice, con relación a productos o servicios idénticos o similares para los cuales haya sido registrada la marca, alguno de los siguientes actos:
•
CAP. IV
•
CAP. V
•
•
•
CAP. VI
CAP. VII
Usar o aplicar la marca o un signo que se le asemeje,
de forma que pueda inducir al público a error u originar situaciones que puedan ocasionar un perjuicio al
titular de la marca;
Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comercio productos con la marca u ofrecer servicios en la
misma;
Importar o exportar productos con la marca;
Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u
otros materiales que reproduzcan o contengan la marca, así como comercializar o detentar tales materiales
Usar en el comercio un signo idéntico o similar a la
marca registrada, con relación a productos o servicios distintos de aquellos para los cuales se ha registrado la misma, cuando el uso de ese signo respecto a
tales productos o servicios pudiese inducir al público
a error o confusión, pudiese causar a su titular un daño
económico o comercial injusto, o produzca una dilución de la fuerza distintiva o del valor comercial de
dicha marca; o,
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
134
149
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
INTANGIBLES
Y BIOLÓGICOS
staff ACTIVOS
de la revista
actualidad
empresarial
•
CAP. I
Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pueda considerarse análogo o asimilable a los supuestos
antes señalados.
CAP. I
4.3.4 Obligaciones Impuestas al Titular de un Registro de Marca
Las obligaciones que asume el titular de un registro de marca son
las siguientes:
a.
Obligación de uso de la marca
CAP. II
Aunque no esté señalado expresamente en el ordenamiento,
se considera que el uso de la marca es una obligación o una
carga en la medida que el registro puede ser cancelado por
falta de uso.
CAP. II
b.
Obligación de utilizar la marca tal cual fue registrada
CAP. III
Únicamente se admitirán variaciones en el uso de la marca
en forma diferente a la que ha sido registrada, cuando la
modificación o alteración sea sobre elementos secundarios
que no alteren el carácter distintivo de la marca.
c.
CAP. IV
En caso de licencia de marcas
El titular del registro o licenciante deberá responder ante los
consumidores por la calidad e idoneidad de los productos o
servicios licenciados como si fuese el productor o prestador
de éstos.
CAP. III
CAP. V
4.3.5 Sobre la Infracción a los Derechos sobre una Marca
No es poco común que los agentes del mercado, productores y
proveedores, utilicen marcas semejantes e incluso idénticas a las
de sus competidores, bajo la idea de que este uso no es indebido
y que de esa manera obtendrán un aprovechamiento de la reputación de su competidor.
CAP. VI
Sin embargo, el utilizar las marcas de titularidad de otra persona
constituye una infracción a los derechos de dicho titular y genera
un daño que debe ser reparado.
Para tal efecto, se han establecido las acciones por infracción a
los derechos de propiedad industrial. Estas acciones se interpo-
CAP. IV
150
INSTITUTO PACÍFICO
135
CAP. VII
C.P
.C. sobre
ALEJANDRO
FERRER
QUEA /biológicos
C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
todo
intangibles
y activos
nen ante la OSD a fin que se determine la comisión de la infracción y se impongan las sanciones correspondientes.
Las acciones por infracción se encuentran reguladas en el Título
XVI del Decreto Legislativo N° 823. De acuerdo a las disposiciones de este Título, el infractor de los derechos de propiedad industrial podrá ser sancionado con una multa hasta por un monto
equivalente a 150 UIT's.
CAP. I
CAP. I
Independientemente de la sanción que imponga el INDECOPI, el
titular afectado podrá solicitar la reparación de los daños ocasionados por el infractor, ante el Poder Judicial y, de ser el caso, podrá iniciarse también la acción penal por la comisión del delito de
uso indebido de marca, tipificado en el artículo 2253 del Código
Penal.
CAP. II
CAP. III
4.3.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Registro de Marca
CAP. II
El registro de una marca puede ser objeto de diversos actos jurídicos según lo requieran las necesidades y operaciones de su titular.
Así, entre los principales actos que puede celebrar el titular de un
registro de marca, tenemos a los siguientes:
CAP. IV
4.3.7 Licencia de Uso
La licencia de uso es la autorización que otorga el titular de un
registro de marca a favor de un tercero, con la finalidad que este
tercero utilice la marca para distinguir los productos o servicios
que comercializa. La licencia puede ser de carácter oneroso o
gratuito, de acuerdo lo que establezcan las partes del contrato de
licencia.
CAP. V
CAP. III
Sobre este punto es necesario señalar que el titular del registro
responderá frente a los consumidores por los productos o servicios del tercero licenciado, como si se tratara de sus propios productos o servicios.
CAP. VI
Con la finalidad que la licencia tenga efectos frente a terceros, el
contrato de licencia deberá inscribirse en el registro de la marca.
3
«Artículo 225.-Uso indebido de marca
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y noventa a trescientos
sesenta y cinco días multa e inhabilitación conforme al Artículo 36 inciso 4):
a.
Si el agente que comete el delito integra una organización destinada a perpetrar los ilícitos previstos en el
presente capítulo.
b.
Si el agente que comete cualquiera de los delitos previstos en el presente capítulo, posee la calidad de
funcionario o servidor público."
CAP. VII
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
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151
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CAP. IV
INTANGIBLES
Y BIOLÓGICOS
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actualidad
empresarial
4.3.8 Transferencia
La transferencia del registro de marca se efectúa mediante actos
entre vivos o por sucesión. Cuando se efectúa por acto entre vivos, el contrato deberá constar por escrito. Todas las transferencias deberán inscribirse en el Registro de Propiedad Industrial que
administra la OSD.
CAP. I
La transferencia podrá efectuarse incluso sobre registros que aún
se encuentren en trámite.
CAP. I
CAP. II
4.3.9 Gravámenes
Al tratarse de un derecho susceptible de valoración, el registro de
marca puede ser objeto de cargas o gravámenes como embargos
o garantías mobiliarias a fin de garantizar el cumplimiento de determinadas obligaciones de su titular. Estos actos deberán anotarse en el registro correspondiente.
CAP. II
CAP. III
4.3.10 Procedimiento de Registro de Marca
Antes de detallar el procedimiento para el registro de una marca,
es necesario tomar en cuenta algunos elementos previos.
CAP. IV
Signos que pueden Constituir Marca
En primer lugar, es importante tener en claro los signos que pueden considerarse marcas para efectos de la legislación.
De acuerdo al artículo 134 de la Decisión N° 486, constituirá marca
cualquier signo que sea apto para distinguir productos o servicios
en el mercado, siendo posible registrar como marcas los signos
susceptibles de representación gráfica.
CAP. III
CAP. V
Así, podrán constituir marcas, entre otros, los signos siguientes:
a)
Las palabras o combinación de palabras.
b)
Las imágenes, figuras, símbolos, gráficos, logotipos, monogramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos.
c)
Los sonidos y los olores.
d)
Las letras y los números.
e)
Un color delimitado por una forma, o una combinación de
colores.
CAP. IV
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INSTITUTO PACÍFICO
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CAP. VI
CAP. VII
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todo
intangibles
y activos
CAP. I
f)
La forma de los productos, sus envases o envolturas.
g)
Cualquier combinación de los signos o medios indicados en
los apartados anteriores.
CAP. I
Teniendo en cuenta estas consideraciones, cada productor o proveedor podrá utilizar una marca que pueda diferenciar sus productos o servicios de los de sus competidores, lo que implica que
su marca no puede consistir en un signo que sea idéntico o similar
a otro utilizado por un competidor.
CAP. II
Clasificación de Productos y Servicios
Como hemos mencionado, el registro de una marca es otorgado
para identificar un determinado producto o servicio, de tal manera que la protección otorgada al titular del registro de marca
está delimitada a los productos o servicios para los cuales se le
concedió la inscripción. Para determinar cuales son los productos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasificación Internacional de Productos y Servicios para el Registro de
las Marcas, establecida por el Arreglo de Niza del 15 de junio de
1957.
CAP. III
CAP. II
De esta manera, el registro de la marca se otorga para distinguir
los productos o servicios contenidos en alguna de las clases comprendidas en dicha Clasificación y la protección del registro sólo
se otorga con respecto a dicha clase.
CAP. IV
Esto genera que si un signo es utilizado para distinguir productos
o servicios que se encuentran en clases distintas, el titular deberá
solicitar un registro por cada clase para obtener protección con
respecto a todos sus productos o servicios.
CAP. V
CAP. III
Además, aplicando la Clasificación de Niza se determina también
la comisión de actos de infracción a los derechos de un titular de
una marca, pues el uso ilegítimo de una marca registrada o de
signos similares por parte de terceros no autorizados, se producirá siempre y cuando el uso ilegítimo se haga para distinguir los
mismos productos o servicios para los que fue registrada la marca
o, en todo caso, para productos o servicios vinculados, de tal manera que pueda causarse confusión en los consumidores.
CAP. VI
CAP. VII
CAP. IV
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Búsqueda de Antecedentes
Para evitar el rechazo de la solicitud, así como para prever posibles conflictos, es recomendable que antes de iniciar el trámite de
registro se efectúe una búsqueda de antecedentes que permita
determinar si existen registros de marcas idénticos o similares al
signo que se desea inscribir.
CAP. I
Para ello, se puede solicitar ante la Oficina de Signos Distintivos
del INDECOPI una búsqueda de antecedentes, tanto de marcas
denominativas como figurativas, cuyos resultados permitirán evaluar si la marca que se desea registrar tiene antecedentes de marcas idénticas o similares que impidan su registro.
CAP. I
CAP. II
Solicitud de Registro de Marca
Una vez que se ha determinado el signo que se desea registrar, la
clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si la
marca elegida no tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la elaboración de la solicitud de registro.
CAP. II
CAP. III
Para tal efecto, se utilizará el formato que entrega INDECOPI,
donde se consignará la información siguiente:
•
Datos de identificación del solicitante, es decir, nombre,
denominación o razón social, documento de identidad en el
caso de personas naturales y RUC en el caso de personas
jurídicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a través de
un representante, se deberá acreditar sus facultades con el
documento respectivo.
•
Indicación del signo que se pretende registrar. Si se trata de
un signo figurativo o mixto, se deberá hacer una descripción de él y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada
una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar
los colores.
•
Indicación expresa de los productos o servicios que se pretende distinguir, así como la clase correspondiente.
•
Si se reivindica la prioridad de una solicitud de marca presentada en otro país, deberá presentarse copia de la primera solicitud certificada por la autoridad de dicho país.
CAP. III
Con la solicitud se deberá pagar la tasa correspondiente, ascendente a 13.70% de la UIT.
CAP. IV
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CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
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y activos
Dentro de los quince días útiles de presentada la solicitud, la Oficina de Signos Distintivos realizará el examen de forma de la solicitud a fin de verificar si la información contenida en ella es correcta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presentada en forma adecuada, la Oficina emitirá una orden de publicación, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que deberá ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario
Oficial El Peruano.
CAP. I
CAP. I
Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta
días hábiles para que los terceros que puedan verse afectados
con la solicitud presenten su oposición, debidamente fundamentada.
CAP. II
Si se presentara alguna oposición, ésta será notificada al solicitante para que pueda presentar su contestación en un plazo no
mayor a treinta días hábiles contados a partir de la notificación
de la oposición.
CAP. III
CAP. II
La Oficina de Signos Distintivos evaluará los argumentos y fundamentos del opositor y del solicitante, y emitirá una resolución
declarando infundada la oposición y otorgando el registro, o
declarando fundada la oposición y denegando el registro de la
marca.
CAP. IV
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede
interponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro de
la marca.
CAP. V
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para realizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso
emitirá el certificado de registro correspondiente.
CAP. III
Duración y Causales de Extinción del Registro de Marca
CAP. VI
En el Perú, el registro de marca es concedido por un plazo de diez
años. Este plazo puede ser renovado por períodos sucesivos de
diez años, de manera indefinida.
Ahora bien, el registro puede extinguirse por las causales siguientes:
CAP. VII
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CAP. IV
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empresarial
Cancelación
El registro de marca se extingue por cancelación a solicitud de
parte, cuando su titular no ha utilizado la marca durante los tres
años anteriores a la fecha en la que se solicita la cancelación.
CAP. I
CAP. I
Caducidad
El registro de marca se extingue por caducidad cuando se vence el
plazo de diez años de vigencia y no es renovado por su titular.
CAP. II
Nulidad
El registro de marca es nulo cuando ha sido otorgado en contravención de las disposiciones legales aplicables.
Renuncia
CAP. II
CAP. III
El registro de marca se extingue cuando el titular renuncia a sus
derechos sobre dicho registro.
Precisiones Finales
Como hemos visto, la marca constituye un elemento sumamente
importante en la actividad comercial que desarrolla una empresa,
permitiéndole distinguir sus productos o servicios de los de sus
competidores y facilitando así que sus consumidores se identifiquen con dicha marca y puedan decidir con certeza cuáles son los
productos o servicios que desean adquirir.
Además, la marca constituye un importante activo para una empresa, al punto que, dependiendo de la difusión, permanencia y
reputación de la marca, ésta puede llegar a alcanzar un valor mucho
más alto que el de cualquier otro activo que pueda poseer una
empresa.
CAP. III
4.4
El Nombre Comercial
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
4.4.1 Concepto de Nombre Comercial
El nombre comercial es aquél signo distintivo que identifica al
empresario, su establecimiento comercial o su actividad comercial. Esto quiere decir, que el nombre comercial permite diferenciar al empresario mismo de sus competidores, de tal manera que
CAP. IV
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y activos
sus consumidores puedan determinar si están adquiriendo los productos o servicios del proveedor que ellos desean.
Además, el nombre comercial también distingue al establecimiento comercial de un empresario. De tal manera que, los consumidores pueden distinguir el local comercial de su preferencia de los
locales de los demás proveedores.
CAP. I
Finalmente, el nombre comercial distingue a la actividad comercial misma del empresario. Este último campo de cobertura del
nombre comercial tiene que ver con la evolución de las actividades comerciales, por la que cada día aparecen nuevas formas de
ejercer una actividad comercial, al punto que ya no podemos restringir el concepto de actividad empresarial a la existencia de un
local o establecimiento comercial, sino que, existen muchas actividades en las que no se requiere contar con un establecimiento,
como en los casos de aquellos empresarios que se dedican únicamente a licenciar sus procedimientos de fabricación o sus marcas
a favor de los fabricantes y distribuidores.
CAP. II
CAP. III
CAP. I
CAP. II
Esta es la definición que recoge el artículo 190° de la Decisión
N° 486, cuando dispone que «Se entenderá por nombre comercial cualquier signo que identifique a una actividad económica,
a una empresa, o a un establecimiento mercantil».
CAP. IV
De esta manera, el contenido del nombre comercial es sumamente amplio. Por ello, su regulación debe procurar que todo este campo
de cobertura tenga la protección necesaria.
CAP. V
CAP. III
4.4.2 Sobre la Protección del Nombre Comercial
Debido a la amplitud del contenido del nombre comercial, su protección abarca a todos los aspectos que se encuentran contenidos
en su definición. A diferencia de la marca, la protección del nombre comercial no requiere de su inscripción en un registro.
CAP. VI
El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial se obtiene
por su primer uso en el mercado. Esto quiere decir, que la primera
persona que haya utilizado un determinado nombre comercial será
la titular del derecho a su uso exclusivo y recibirá la protección
que le otorga la regulación correspondiente.
Aunque esto no impide que el titular de un nombre comercial
decida registrarlo a su favor, con lo cual obtendrá una prueba
CAP. VII
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CAP. IV
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empresarial
fehaciente sobre su fecha de uso, que estaría constituida, cuando
menos, por la fecha del registro.
CAP. I
Sobre este punto, es necesario tener en cuenta que no podrá registrarse como nombre comercial un signo que esté comprendido en
alguno de los casos siguientes:
CAP. II
a)
Cuando consista, total o parcialmente, en un signo contrario a la moral o al orden público;
b)
Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en los
medios comerciales o en el público sobre la identidad, la
naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro
aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese
nombre;
c)
Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en los
medios comerciales o en el público sobre la procedencia
empresarial, el origen u otras características de los productos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d)
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Cuando exista una solicitud o registro de nombre comercial
anterior.
El derecho exclusivo sobre el nombre comercial termina cuando
cesa el uso del nombre, cesan las actividades comerciales de su
titular o con el cierre del establecimiento comercial.
CAP. IV
4.4.3 Derechos del Titular de un Nombre Comercial
El titular de un nombre comercial goza de los derechos siguientes:
CAP. III
a.
Derecho al uso exclusivo del nombre comercial y a impedir
que terceros lo utilicen.
b.
Impedir a cualquier tercero usar en el comercio un signo
distintivo idéntico o similar a su nombre comercial, cuando
ello pudiere causar confusión o un riesgo de asociación con
la empresa del titular o con sus productos o servicios. En el
caso de nombres comerciales notoriamente conocidos, cuando asimismo pudiera causarle un daño económico o comercial injusto, o implicara un aprovechamiento injusto del
prestigio del nombre o de la empresa del titular.
c.
CAP. IV
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Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso del nombre comercial.
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CAP. V
CAP. VI
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CAP. I
d.
Derecho a impedir que los comerciantes supriman del producto o envase, la referencia al nombre comercial.
e.
Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su consentimiento realice, con relación a productos o servicios idénticos o similares para los cuales utilice el nombre comercial,
alguno de los actos siguientes:
•
Usar o aplicar el nombre comercial o un signo que se
le asemeje, de forma que pueda inducir al público a
error u originar situaciones que puedan ocasionar un
perjuicio al titular del nombre comercial;
•
Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comercio productos con el nombre comercial u ofrecer servicios con el mismo;
Importar o exportar productos utilizando nombre comercial;
CAP. II
•
CAP. III
•
CAP. IV
•
CAP. V
•
CAP. VI
Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u
otros materiales que reproduzcan o contengan el nombre comercial, así como comercializar o detentar tales materiales
Usar en el comercio un signo idéntico o similar al nombre comercial, con relación a productos o servicios
distintos de aquellos para los cuales se utiliza el nombre comercial, cuando el uso de ese signo respecto a
tales productos o servicios pudiese inducir al público
a error o confusión, pudiese causar a su titular un daño
económico o comercial injusto, o produzca una dilución de la fuerza distintiva o del valor comercial de
dicho nombre comercial; o,
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pueda considerarse análogo o asimilable a los supuestos
antes señalados.
4.4.4 Sobre la Relación entre el Nombre Comercial y la Denominación o Razón Social
Como ya hemos visto, el nombre comercial es aquél signo distintivo que identifica al empresario, su establecimiento comercial o a
su actividad comercial.
CAP. VII
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CAP. IV
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Ahora bien, este nombre comercial no equivale al nombre, la denominación o razón social de la persona que realiza actividad
comercial. El nombre, la denominación social o la razón social
son los nombres que identifican a la persona jurídica o natural
que realiza la actividad comercial. El nombre comercial es el que
identifica precisamente a esa actividad comercial, al establecimiento comercial o al empresario en el ejercicio de su actividad
comercial.
CAP. I
Claro que muchas veces este nombre comercial coincide con el
nombre, la denominación o razón social, pues es común que muchos empresarios sean identificados por los consumidores a través de su nombre, denominación o razón social.
Sobre este punto, el artículo 190 de la Decisión N° 486 señala que
"una empresa o establecimiento podrá tener más de un nombre
comercial. Puede constituir nombre comercial de una empresa o
establecimiento, entre otros, su denominación social, razón social u
otra designación inscrita en un registro de personas o sociedades
mercantiles. Los nombres comerciales son independientes de las denominaciones o razones sociales de las personas jurídicas, pudiendo
ambas coexistir."
CAP. II
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Entonces, podemos concluir que el nombre comercial no constituye el nombre, denominación o razón social del empresario, al punto
que una misma persona o empresa puede tener más de un nombre comercial, pero no podría tener más de un nombre, denominación o razón social.
CAP. III
CAP. V
4.4.5 Sobre la Infracción a los Derechos sobre un Nombre Comercial
Cuando un titular de un nombre comercial se ve afectado por el
uso indebido de una denominación o signo idéntico o semejante
a su nombre comercial y que puede causar confusión en los consumidores, este empresario puede iniciar una acción por infracción a sus derechos de propiedad industrial.
Esta acción, al igual que las acciones por infracción a los derechos sobre una marca, se interpone ante la Oficina de Signos
Distintivos del INDECOPI, con la finalidad que ésta determine si
se ha cometido la infracción y si corresponde la imposición de
una sanción.
CAP. IV
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CAP. VI
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Ahora bien, el titular del nombre comercial que se considere afectado por el uso indebido por parte de otra persona de un signo
idéntico o semejante, podrá solicitar la reparación de los daños
ocasionados por el infractor ante el Poder Judicial.
CAP. I
CAP. I
4.4.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Derecho al Nombre Comercial
El titular de un nombre comercial puede realizar diversos actos
jurídicos sobre su derecho a dicho nombre, dependiendo de sus
intereses y necesidades. Los actos que pueden realizarse sobre el
nombre comercial son los siguientes:
CAP. II
Licencia de Uso
La licencia de uso es la autorización que otorga el titular de un
nombre comercial a favor de un tercero, con la finalidad que
este tercero utilice el nombre comercial en sus actividades comerciales.
CAP. III
CAP. II
Esta licencia puede ser de carácter oneroso o gratuito, de acuerdo
lo que establezcan las partes en el respectivo contrato de licencia.
CAP. IV
Transferencia
La transferencia del nombre comercial tiene como condición la
transmisión de la empresa, del establecimiento comercial o de la
actividad comercial. De tal manera que un mismo nombre comercial no pueda ser utilizado por dos personas o empresarios de
manera independiente y permanente.
CAP. V
CAP. III
Así lo establece el artículo 1934 de la Decisión N° 486 y el artículo
2105 del Decreto Legislativo N° 823
CAP. VI
4
5
CAP. VII
Artículo 199.- La transferencia de un nombre comercial registrado o depositado se inscribirá ante la oficina nacional
competente de acuerdo con el procedimiento aplicable a la transferencia de marcas, en cuanto corresponda, y
devengará la misma tasa. Sin perjuicio de ello, la transferencia del nombre comercial sólo podrá efectuarse
conjuntamente con la de la empresa o establecimiento con el cual se venía usando.
El nombre comercial podrá ser objeto de licencia. Cuando lo prevean las normas nacionales, dicha licencia podrá
ser registrada ante la oficina nacional competente.
Artículo 210º.-El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial nace en virtud de su primer uso en el comercio,
y termina con el cierre definitivo del establecimiento o con el cese de la actividad que lo distingue. El nombre
comercial únicamente podrá ser transferido con la totalidad de la empresa o el establecimiento que venía usándolo.
En la transferencia de una empresa o establecimiento, se comprenderá el derecho al uso exclusivo del nombre
comercial, salvo pacto en contrario.
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CAP. IV
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Gravámenes
Cuando el derecho al nombre comercial ha sido registrado, en
dicho registro podrán anotarse las cargas o gravámenes, tales como
embargos o prendas, que el titular haya constituido
CAP. I
CAP. I
4.4.7 Extinción del Derecho al Nombre Comercial
El derecho al nombre comercial termina con el cese de su uso, el
cierre del establecimiento comercial o el cese de las actividades
comerciales de su titular.
CAP. II
Ahora bien, cuando el derecho al nombre comercial ha sido objeto de registro, éste tendrá un plazo de vigencia diez años, susceptible de ser renovado. Sin embargo, para la renovación es requisito indispensable demostrar el uso del nombre comercial.
CAP. II
De esta manera, el registro de un nombre comercial se extingue
por las causales siguientes:
CAP. III
Caducidad
El registro del nombre comercial se extingue por caducidad cuando se vence el plazo de diez años de vigencia y no es renovado por
su titular.
CAP. IV
Nulidad
El registro del nombre comercial es nulo cuando ha sido otorgado
en contravención de las disposiciones legales aplicables.
CAP. III
CAP. V
Renuncia
El titular de un registro de nombre comercial puede renunciar a
sus derechos sobre él, extinguiéndose así el registro.
4.5
Procedimiento de Registro del Nombre Comercial
CAP. VI
El procedimiento para el registro de un nombre comercial es similar al
aplicable al registro de una marca.
4.5.1 Signos que no pueden Constituir Nombre Comercial
Para estos efectos, debe considerar que no podrán registrase como
nombres comerciales aquellos signos que:
CAP. IV
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CAP. I
CAP. II
a)
Consistan, total o parcialmente, en un signo contrario a la
moral o al orden público;
b)
Su uso sea susceptible de causar confusión en los medios
comerciales o en el público sobre la identidad, la naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese
nombre;
c)
Su uso sea susceptible de causar confusión en los medios
comerciales o en el público sobre la procedencia empresarial, el origen u otras características de los productos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d)
hayan sido solicitados o registrados con anterioridad por
otra persona.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
4.5.2 Clasificación de Productos y Servicios
Al igual que en el caso de las marcas, el registro de los nombres
comerciales también se otorga con respecto a una determinada
clase de la Clasificación Internacional de Niza, por lo que su protección también está delimitada por la clase en la que se hubiera
registrado.
CAP. IV
4.5.3 Búsqueda de Antecedentes
Antes de solicitar el registro de un nombre comercial, es recomendable que se efectúe una búsqueda de antecedentes que permita
determinar si existen registros de marcas idénticos o similares al
signo que se desea inscribir.
CAP. V
CAP. III
Como mencionamos al hablar del registro de marca, la búsqueda
de antecedentes se solicita ante la Oficina de Signos Distintivos
del INDECOPI y sus resultados, aunque sólo sean de carácter
referencial, permitirán evaluar si el nombre comercial que se desea registrar tiene antecedentes de signos idénticos o similares que
impidan su registro. Cabe señalar que para este análisis deben
considerarse no sólo otros nombres comerciales, sino también las
marcas que puedan ser idénticas o similares al nombre que se
desea inscribir.
CAP. VI
CAP. VII
CAP. IV
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4.5.4 Solicitud de Registro de Marca
Una vez que se ha determinado el nombre que se desea registrar,
la clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si no
tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la
elaboración de la solicitud de registro.
CAP. I
CAP. I
Para tal efecto, se utilizará el formato que entrega INDECOPI,
donde se consignará la información siguiente:
CAP. II
•
Datos de identificación del solicitante, es decir, nombre,
denominación o razón social, documento de identidad en el
caso de personas naturales y RUC en el caso de personas
jurídicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a través de
un representante, se deberá acreditar sus facultades con el
documento respectivo.
•
Indicación del signo que se pretende registrar. Si se trata de
un signo figurativo o mixto, se deberá hacer una descripción de él y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada
una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar
los colores.
•
Indicación expresa de los productos o servicios que se pretende distinguir, así como la clase correspondiente.
•
Fecha de primer uso del nombre y medios de prueba que
acrediten dicho uso, tales como facturas, publicidad, etc.
Con la solicitud se deberá pagar la tasa correspondiente, ascendente a 13.70% de la UIT.
CAP. III
Dentro de los quince días útiles de presentada la solicitud, la Oficina de Signos Distintivos realizará el examen de forma de la solicitud a fin de verificar si la información contenida en ella es correcta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presentada en forma adecuada, la Oficina emitirá una orden de publicación, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que
deberá ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario
Oficial El Peruano.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta días
hábiles para que los terceros que puedan verse afectados con la
solicitud presenten su oposición, debidamente fundamentada.
Si se presentara alguna oposición, ésta será notificada al solicitante para que pueda presentar su contestación en un plazo no
CAP. IV
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mayor a treinta días hábiles contados a partir de la notificación
de la oposición.
La Oficina de Signos Distintivos evaluará los argumentos y fundamentos del opositor y del solicitante, y emitirá una resolución
declarando infundada la oposición y otorgando el registro, o declarando fundada la oposición y denegando el registro del nombre
comercial.
CAP. I
CAP. I
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede
interponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro del
nombre comercial.
CAP. II
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para realizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso
emitirá el certificado de registro correspondiente.
CAP. III
CAP. II
4.5.5 Precisiones Finales
El nombre comercial constituye uno de los derechos de propiedad
industrial más importantes para la actividad comercial de un empresario, pues permite que los consumidores identifiquen el origen
empresarial de sus productos o servicios, así como la distinción
de sus establecimientos de los de sus competidores.
CAP. IV
Por estas razones, es necesario que los empresarios cuenten con
una adecuada protección y control de sus derechos de propiedad
industrial, como las marcas, lemas y nombres comerciales, pues
de éstos depende que los consumidores desarrollen una preferencia por sus productos o servicios.
CAP. V
CAP. VI
5.
Las Patentes de Invención
5.1
Concepto de Patente
CAP. III
Ciertamente, los signos distintivos antes mencionados son de mucha
importancia para el crecimiento de una empresa, pues permiten distinguir los productos o servicios de una empresa de los de sus competidores.
CAP. VII
Pero, existen otros elementos de propiedad industrial que constituyen
también un valor o recurso de suma importancia para la empresa,
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CAP. IV
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empresarial
sobre todo en algunos sectores como la industria química, farmacéutica, electrónica, entre otras. Uno de estos elementos son las patentes de
invención.
CAP. I
CAP. I
Las patentes de invención, al igual que las marcas y los nombres comerciales, se encuentran regulados por el Decreto Legislativo N° 823 - Ley
de Propiedad Industrial y por la Decisión N° 486 de la Comunidad
Andina.
Una patente de invención es un derecho de propiedad industrial que
reconoce y protege la titularidad sobre una determinada invención, de
tal manera que el titular de la patente posee un derecho exclusivo para
explotar dicho invento.
Para efectos de la regulación contenida en el Decreto Legislativo N° 823
y en la Decisión N° 486 de la Comunidad Andina, se entiende por invención a las creaciones, ya sean de productos o de procedimientos, en
todos los campos de la tecnología, siempre que sean nuevas, tengan
nivel inventivo y sean susceptibles de aplicación industrial.
CAP. II
Ahora bien, ¿cuando se considera que una invención es nueva, tiene
nivel inventivo y es susceptible de aplicación industrial?. La Decisión N°
486 regula estas condiciones en sus artículos 16, 18 y 19:
•
Esto quiere decir, que una invención sólo merecerá el otorgamiento de una patente y, por lo tanto, la protección del derecho de su
titular, cuando sea el resultado de un desarrollo intelectual de mayor avance que el que se conoce públicamente, incluyendo dentro
de este conocimiento, a las solicitudes de patente que se encuentren en trámite.
•
166
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
Nivel inventivo
Una invención tiene nivel inventivo, si para una persona del oficio
normalmente versada en la materia técnica correspondiente, esa
invención no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado de
manera evidente del estado de la técnica.
CAP. IV
CAP. III
Novedad
Se considerará que una invención es nueva cuando constituya un
producto o procedimiento que no está comprendido en el estado
de la técnica, entendiendo por éste al nivel en el que se encuentra
la ciencia públicamente.
CAP. III
CAP. II
INSTITUTO PACÍFICO
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CAP. VII
C.P
.C. sobre
ALEJANDRO
FERRER
QUEA /biológicos
C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
todo
intangibles
y activos
•
Una invención es susceptible de aplicación industrial, cuando su
objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de industria, entendiéndose por industria la referida a cualquier actividad
productiva, incluidos los servicios.
CAP. I
CAP. I
Así como existen condiciones que debe cumplir una invención para recibir protección a través de una patente, existen elementos que están
expresamente excluidos de la protección. Estos elementos son los siguientes:
CAP. II
a)
Los descubrimientos, las teorías científicas y los métodos matemáticos;
b)
El todo o parte de seres vivos tal como se encuentran en la naturaleza, los procesos biológicos naturales, el material biológico existente en la naturaleza o aquel que pueda ser aislado, inclusive
genoma o germoplasma de cualquier ser vivo natural;
CAP. III
c)
Las obras literarias y artísticas o cualquier otra protegida por el
derecho de autor;
d)
Los planes, reglas y métodos para el ejercicio de actividades intelectuales, juegos o actividades económico-comerciales;
e)
Los programas de ordenadores o el soporte lógico, como tales; y,
f)
Las formas de presentar información.
CAP. IV
CAP. V
Aplicación industrial
5.2
Derechos que Otorga la Patente de Invención
CAP. II
CAP. III
La titularidad sobre una patente de invención otorga el derecho a la
explotación exclusiva del invento, durante el tiempo de vigencia de la
patente. En el caso del Perú, esta vigencia tiene un plazo de veinte años
contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud.
Esto quiere decir, que durante el plazo de vigencia de la patente su titular
podrá impedir que cualquier tercero, sin su consentimiento, produzca o
venda el producto protegido por la patente o, si se trata de una patente
sobre un procedimiento, el titular podrá impedir que se utilice el procedimiento o que se fabrique o venda el producto resultado de dicho procedimiento.
CAP. VI
CAP. VII
La protección que otorga una patente registrada en el país es a nivel
nacional, pero existen convenios internacionales que regulan la protecINSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
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167
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CAP. IV
INTANGIBLES
Y BIOLÓGICOS
staff ACTIVOS
de la revista
actualidad
empresarial
ción a nivel supranacional, permitiendo al menos respetar la prioridad
de solicitudes en función a la fecha más antigua de presentación.
CAP. I
CAP. I
5.3
Obligaciones del Titular de la Patente y Limitaciones a
sus Derechos
Como contrapartida del derecho de explotación exclusiva, el titular de
una patente de invención está obligado a explotarla.
Así, la Decisión N° 486 establece en sus artículos 59 y 60 que el titular
de una patente está obligado a explotarla directamente o a través de
alguna persona autorizada por él, entendiéndose por explotación la producción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del
procedimiento patentado junto con la distribución y comercialización
de los resultados obtenidos, de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado.
CAP. II
También se considerará explotación la importación, junto con la distribución y comercialización del producto patentado, cuando ésta se haga
de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado. Cuando la
patente haga referencia a un procedimiento que no se materialice en un
producto, no serán exigibles los requisitos de comercialización y distribución.
Cuando el titular de la patente no cumple con su obligación de explotarla, existe la posibilidad que una persona solicite el otorgamiento de una
licencia obligatoria que le permita explotar la invención.
CAP. III
Para tal efecto, deberá cumplir un plazo de tres años contados a partir
de la concesión de la patente o de cuatro años contados a partir de la
solicitud de la misma, el que resulte mayor. Vencido dicho plazo, cualquier interesado podrá solicitar la licencia obligatoria para la producción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del
procedimiento patentado.
La solicitud procederá sólo si en el momento de su petición la patente no
se hubiere explotado en los términos a los que obligan los artículos 59 y
60 de la Decisión N° 486 o si la explotación de la invención hubiere
estado suspendida por más de un año.
CAP. IV
168
INSTITUTO PACÍFICO
153
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
CAP. VII
C.P
.C. sobre
ALEJANDRO
FERRER
QUEA /biológicos
C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
todo
intangibles
y activos
La licencia obligatoria no será concedida si el titular de la patente justifica su inacción con excusas legítimas, incluyendo razones de fuerza
mayor o caso fortuito.
CAP. I
CAP. I
Además, para el otorgamiento de la licencia obligatoria es requisito
que el solicitante acredite haber intentado obtener una licencia contractual del titular de la patente, en términos y condiciones comerciales razonables y que dicho intento no hubiere tenido efectos en un
plazo prudencial.
CAP. II
5.4
Caducidad de la Patente
La vigencia la patente está sujeta al pago de una tasa anual, que debe
pagarse a partir del tercer año de la presentación de la solicitud, debiendo efectuarse el pago por años adelantados. Una vez vencido el plazo
para el pago de una anualidad, el titular tiene un plazo de gracia de seis
meses para efectuar el pago, con un recargo por la mora.
CAP. III
CAP. II
En el caso del Perú, la tasa por mantenimiento del registro asciende al
6,5% de la UIT, es decir, S/. 224.25 si se efectúa el pago antes del vencimiento del plazo. Si el pago se efectúa dentro del plazo de gracia, el
monto a pagar asciende al 9,75% de la UIT, esto es, S/. 336.37.
CAP. IV
Si no se efectúa el pago de las anualidades dentro del plazo establecido,
se declarará la caducidad de la patente.
CAP. V
5.5
Procedimiento de Registro
CAP. III
Las patentes de invención se registran ante la Oficina de Invenciones y
Nuevas Tecnologías del INDECOPI. El procedimiento para el registro es
el siguiente:
5.5.1 Solicitud de Registro
CAP. VI
Se debe presentar la solicitud en el formato proporcionado por el
INDECOPI y pagar la tasa ascendente al 32,50% de la UIT, debiendo pagarse el 18% de la UIT al iniciar el procedimiento y el
14,5% UIT restante se debe pagar únicamente si la solicitud califica para el Examen de Fondo.
CAP. VII
CAP. IV
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
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REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INTANGIBLES
Y BIOLÓGICOS
staff ACTIVOS
de la revista
actualidad
empresarial
La solicitud debe contener la información siguiente:
a.
CAP. I
CAP. II
Datos de identificación, domicilio y/o poderes. En caso de
personas jurídicas, consignar el Registro Único de Contribuyente (RUC).
b.
Nombre, domicilio y nacionalidad del inventor y Título o
Denominación de la Invención.
c.
Descripción de la Invención en idioma castellano.
d.
Una o más reivindicaciones en idioma castellano.
e.
Resumen con el objeto y finalidad de la invención en idioma castellano.
f.
Versión final de la Memoria Descriptiva y de las Reivindicaciones.
g.
De ser necesario:
•
•
•
•
•
•
CAP. III
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Figuras o dibujos técnicos en formato A4.
Certificado de Exhibición.
Copia del documento de Cesión de Inventores con firmas debidamente legalizadas.
Indicación del Número de Registro de Contrato de
Acceso y copia del mismo.
Copia del documento que acredita la Licencia de
Autorización de Uso de Conocimientos Tradicionales.
Certificado de Depósito de Material Biológico.
CAP. IV
CAP. V
5.5.2 Publicación
Dentro del plazo de 3 meses de haber recibido la orden de aviso,
se debe realizar la publicación en el diario oficial El Peruano. Dentro de los 6 meses de efectuada la publicación, se debe efectuar el
pago por el Examen de Fondo.
CAP. VI
5.5.3 Reivindicación de Prioridad
Cuando se desea reivindicar la prioridad de una solicitud de patente presentada en el extranjero, se deben seguir los pasos siguientes:
CAP. VII
CAP. IV
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INSTITUTO PACÍFICO
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C.P
.C. sobre
ALEJANDRO
FERRER
QUEA /biológicos
C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
todo
intangibles
y activos
•
El costo de la reivindicación asciende al 3,64% de la UIT.
•
Se debe indicar en la solicitud el número, fecha y país de la
solicitud cuya prioridad se desea reivindicar.
•
Presentar una copia certificada de la solicitud extranjera
cuya prioridad se desea reivindicar, indicando fecha de presentación. Si fuera necesario, la Oficina de Invenciones y
Nuevas Tecnologías del INDECOPI puede solicitar la traducción de la solicitud.
CAP. I
CAP. II
CAP. I
Conclusión
Como hemos visto, las patentes de invención constituyen una herramienta importante para la actividad empresarial y, en el caso
de algunos sectores, resultan vitales.
Lamentablemente, el Perú no tiene un alto índice de patentes de
invención, debido en gran parte a la escasa inversión que se realiza en materia de investigación científica y en educación en general. La mayor cantidad de patentes existentes en el mundo se refieren, obviamente, a invenciones producidas en los países desarrollados, lo que permite a las industrias de dichos países incrementar su posición en los mercados internacionales.
CAP. III
CAP. IV
Es necesario tomar conciencia sobre la importancia que tienen
las invenciones en el desarrollo de las empresas y, por consiguiente, en el crecimiento económico del país. Las patentes de invención son un elemento esencial en dicho crecimiento, pues otorgan
protección a las invenciones y permiten recuperar las inversiones
que se realizan durante la etapa de investigación, desarrollo y explotación.
CAP. V
CAP. II
CAP. III
CAP. VI
CAP. VII
CAP. IV
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»
156
171
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
CAP. I
Activos Biológicos
Introducción
����. �
CAP. II
Siendo la actividad agrícola y pecuaria una actividad importante en numerosos
países y que para su desarrollo requiere créditos y subsidios, particularmente de
bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es necesario que presenten estados financieros sustentados en sólidos principios de
contabilidad de aceptación general.
El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esa necesidad es su
naturaleza porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica métodos
contables tradicionales, específicamente porque la transformación biológica (crecimiento, envejecimiento, producción y procreación) que generan cambios en
los activos biológicos son difíciles de reconocer basado en el costo histórico. Por
lo tanto, las valuaciones al costo de los .activos biológicos son, a veces, menos
confiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la
dificultad de asociación del costo de los insumos con los productos dando lugar
a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven
más arbitrarias aún si se tiene en cuenta que se generan activos biológicos adicionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de producción son relativamente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su periodo contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Internacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC
considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta
actividad.
Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con
vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que
comiencen el 1 de Enero del año 2003 o después de esa fecha. Su aplicación en
fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Perú
se ha oficializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1 de Enero del
2003.
También existen opiniones en contra de la aplicación de valor razonable, debido
a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en
INSTITUTO
INSTITUTO PACÍFICO
PACÍFICO
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157
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
����. �
CAP. II
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
agricultura las hay sobre todo en los países en vías de desarrollo por falta de
tecnología, fenómenos de la naturaleza (El Niño), sequías y a su dependencia de
los precios internacionales, conceptos que afectan cualquier estimación de valor de venta ó de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la determinación del valor razonable. Los que así opinan prefieren que aún con sus
limitaciones se siga aplicando el costo histórico.
Ante estas controversias se hace necesario que la profesión contable siga investigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimiento
contable sea lo más cercano a la realidad.
Al respecto, vamos a presentar este trabajo dentro del esquema planteado por la
NIC 41, esto es los productos agropecuarios hasta el punto de cosecha o beneficio y por lo tanto, no incluir procesos de transformación.
CAP. III
CAPITULO I
Definiciones
CAP. IV
Definiciones
Los términos relacionados con los activos biológicos, los cuales se usan con los
siguientes significados específicos:
CAP. V
Actividad Agropecuaria (Agricultura)
Viene a ser la administración que una empresa hace de la transformación biológica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biológicos
adicionales (crías).
CAP. VI
����. ��
Producto Agropecuario
Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biológicos de
la empresa.
Activo Biológico
CAP. VII
Viene a ser un animal vivo o una planta.
168
158
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
Transformación Biológica
Está conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, producción y
procreación que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biológico.
CAP. I
Grupo de Activos Biológicos
Es la agrupación de similares animales vivos o similares plantas.
����. �
CAP. II
Cosecha o Beneficio
Viene a ser la extracción de un producto de un activo biológico o el término de
los procesos vitales de un activo biológico.
La presente norma se aplica a los productos agrícolas, los cuales vienen a ser los
productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa. Solo hasta la fase
de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Por
ejemplo la norma no se ocupa de la transformación de leche en queso, aunque
sea desarrollada por el mismo ganadero.
CAP. III
CAP. IV
Usar NIC 41
Usar NIC 2
Transformación Biológica
Transformación Industrial
CAP. V
Nacimiento
Desarrollo
Producción
Activo
Biológico
Producto
Pecuario
Producto
transformado
Post-Ordeño
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
169
159
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos
agropecuarios y productos obtenidos de una transformación post - cosecha /
beneficio.
Activos
Biológicos
Productos
Agropecuarios
Productos resultantes
de una transformación
post-cosecha/beneficio
����. �
CAP. II
CAP. III
Ovejas
Lana
Hilos, alfombras
Árboles de un bosque
(forestales)
Troncos
Madera
Plantas
Algodón
Hilos, vestidos
Caña de Azúcar
Azúcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Carne de cerdo
Salchicha, jamón ahumado
Arbustos
Hojas
Té, tabaco elaborado
Vid
Uvas
Vino
Árboles frutales
Frutas
Fruta preparada
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
170
160
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
CAPITULO II
Tipos de Actividad Agropecuaria Contabilización y Tratamiento Contable
2.1
CAP. I
Tipos de Actividad Agropecuaria
����. �
CAP. II
La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como:
ganadería, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plantaciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentes
tienen las siguientes características comunes:
CAP. III
Capacidad de cambio
Características
comunes
CAP. IV
Administración del
cambio
Valuación del cambio
CAP. V
(a)
(b)
Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene capacidad de transformarse biológicamente, crecer, reproducirse,
envejecer o degenerarse y multiplicarse.
Administración del cambio.- es la intervención del hombre para
facilitar la transformación biológica mediante la creación de las
condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biológico, como por ejemplo, la intervención genética para
mejorar razas y cultivos, alimentación balanceada o fertilización
del terreno, creación de medio ambiente con la temperatura o
humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas activida-
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
171
161
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
des en que no es administrado el activo biológico y solamente se
recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca oceánica
o la deforestación y la caza.
CAP. I
(c)
����. �
Medición del cambio.- como parte de una buena administración
de la transformación biológica, se debe evaluar los rendimientos
tanto en calidad como en cantidad de los activos biológicos.
Calidad
CAP. II
Cantidad
Genética (razas)
CAP. III
Procreación
Resistencia de fibra
Peso
Resistencia de plagas
Litros
Contenido vitamínico
o proteico
Longitud de fibra
Ejemplo:
Como casos prácticos podemos citar algunos:
CAP. IV
CAP. V
2.2
•
Algodón tangüis, resistente a plagas.
•
Liberación de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso
de los cultivos de naranjos.
•
La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca.
•
Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de
caña de azúcar.
Alcance del Reconocimiento
Siguiendo el criterio de la NIC 41 - Agricultura, se dará el alcance de los
siguientes conceptos.
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
172
162
Activo Biológico
A su valor razonable neto de los costos estimados
para su venta a la fecha de su reconocimiento inicial y posteriormente a la fecha de cada balance.
Producto Agropecuario
Obtenido de los activos biológicos de la empresa a
la fecha de su cosecha o beneficio se miden a su
valor razonable, neto de los costos de venta.
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
2.3
Reconocimiento y Medición
Según la NlC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo
biológico o un producto agropecuario, sólo sí:
(a)
La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados.
(b)
Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios
económicos futuros asociados con el activo y,
(c)
El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de manera confiable. Un activo biológico o un producto agrícola o pecuario debe medirse (cuantificarse su valuación), de la siguiente manera:
Las razones para apoyar la medición de los activos biológicos a su valor
razonable, obedece a que permite reconocer la transformación biológica (crecimiento) en los períodos que ocurren. Por ejemplo, en una plantación forestal, los árboles que van a ser talados de aquí a 30 años, si se
lleva por costos históricos, se reconocería la utilidad en el año que talen
los árboles.
CAP. I
����. �
CAP. II
CAP. III
La pregunta es: ¿Dicha utilidad le corresponde al último año?
Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a través
de los 30 años de crecimiento y sería inequitativo atribuirla sólo al último año.
Así mismo, se cuestiona la medición de costo de un activo biológico, por
ser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de manera
conjunta y puede crear situaciones en que la distribución de costos entre los diferentes productos de la transformación biológica resultaría compleja y arbitraria.
Por lo que se concluye que el valor razonable tiene más relevancia, fiabilidad, comparabilidad y es más comprensible, como medida de las expectativas de beneficios económicos derivados de los activos biológicos.
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
����. ��
El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado
activo del activo biológico o producto agrario o pecuario, en función de
las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, calidad, peso, longitud, etc.
A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas
tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos reguladoINSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
173
163
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros costos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efectúa
las siguientes recomendaciones o precisiones:
CAP. I
•
Que para la determinación del valor razonable de un activo biológico o de un producto agropecuario es recomendable agrupado
por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza,
por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales
como kilogramos, litros, etc.
•
Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pactados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por
lo tanto, el valor razonable de un activo biológico o de un producto agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de
los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es oneroso, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos
Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC.
����. �
CAP. II
CAP. III
De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizará como
valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar.
¿Cómo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado activo? Usar las siguientes informaciones.
CAP. IV
CAP. V
Criterios
Información adicional
El precio de la más reciente transacción de mercado
Que no existan cambios
significativos entre la fecha
de transacción y la fecha
del balance general
Precio de mercado de
activos similares
Con los ajustes necesarios
para reflejar las diferencias
Valores referenciales
vinculados al sector
Ejemplo: Valor de activo
(chacra) o el valor del
ganado (en Kg.)
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
174
164
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
De no existir estas informaciones ¿Qué Hacer?
En estos casos se determinará el valor razonable sobre la base de los
previsibles flujos de efectivo, netos del activo a su valor presente. La
empresa no incluirá los flujos de efectivo destinados a la financiación de
los activos, cargas tributarias o la reposición del activo biológico.
2.4
CAP. I
Reconocimiento de Ganancis o Pérdidas
����. �
Las pérdidas o ganancias que se produzcan por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los
costos estimados en los puntos de venta, así como los generados por
todos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe incluir la
utilidad o pérdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la
siguiente manera.
CAP. III
CAP. II
Valor razonable inicial
(-) costos de ventas más (menos)
Ganancia o Pérdida ocurrida por un cambio en
el Valor Razonable (-) Costos de venta
CAP. IV
Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de
S/. 500.00 Y la clasificaci6n que le sigue (1 año más) es el de vaquilla es
de S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidas
por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?
Reconocimiento inicial (nacimiento)
Aumento en su valor razonable por
el cambio (un año mayor)
Utilidad
CAP. V
S/. 500.00
CAP. VI
����. ��
500.00
1,000.00
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
175
165
todo sobre intangibles y activos biológicos
2.5
CAP. I
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Imposibilidad de medir el valor razonable de manera
confiable
Pueden existir circunstancias en que se exceptúa de llevar los activos
biológicos a su valor razonable, porque no puede medirse de manera
confiable en el reconocimiento inicial del activo biológico. Esta excepción será válida cuando no estén disponibles precios o valores fijados
en el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no
son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por consiguiente, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos
la depreciación acumulada y cualquier provisión por desvalorización.
����. �
CAP. II
En el caso que una entidad haya reconocido inicialmente un activo biológico a su valor razonable, y posteriormente ya no exista información
sobre valores de mercado o determinación de flujos, deberá continuar
con el valor razonable cuando dicho valor llegue a ser medido
confiablemente. Por lo tanto, no es posible cambiar el método de valor
razonable al valor de costo.
CAP. III
Si una entidad ha hecho uso de la excepción de reconocer el activo
biológico a su valor razonable, deberá revelarse adicionalmente en una
Nota a los Estados Financieros, la información siguiente:
CAP. IV
CAP. V
2.6
(a)
Los activos biológicos y una explicación de la razón por la cual no
puede medirse confiablemente su valor.
(b)
Ganancia o pérdida reconocida en el período de la enajenación
de los activos biológicos, medidos al costo menos la depreciación
acumulada y la provisión por desvalorización acumulada.
Subsidios Gubernamentales
Subvenciones del gobierno
CAP. VI
����. ��
En muchas ocasiones los gobiernos están interesados que se desarrollen
ciertas actividades agropecuarias o que no se desarrollen, por ejemplo:
el cultivo de la coca, en la que el gobierno incentiva cultivos alternativos.
Dentro de esa política, se puede dar el caso que el gobierno otorgue
financiamiento sin intereses, fertilizantes a la mitad de precio del mercado, o incentivos como dar propiedad de terrenos condicionada a que se
mantengan por cinco años cultivos alternativos a la hoja de coca.
CAP. VII
176
166
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
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C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial
Las subvenciones pueden ser incondicionales o condicionadas.
Se debe reconocer las subvenciones como ingreso en el caso de las incondicionales cuando estas se conviertan en exigibles. En el caso de las
condicionadas, la entidad deberá reconocer la subvención del gobierno
solo cuando se hayan cumplido las condiciones vinculadas a ella.
CAP. I
����. �
Subsidios Gubernamentales
CAP. II
No condicionado
Cuando es generado
una cuenta por cobrar
Condicionado
Cuando las condiciones
impuestas para dichos
subsidios hayan sido
satisfechas
Tipos
Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biológico
valuado a su costo menos depreciación acumulada y pérdida por desvalorización debería aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso que
el activo biológico esté valuado a su valor razonable se aplica el tratamiento diferente al de la NIC 20, siguiéndose la NIC 41.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
2.7
Presentación de los Estados Financieros
Se debe presentar separadamente el valor contable de los activos biológicos, en el balance general.
CAP. VI
����. ��
Revelaciones
Se debe revelar:
•
La ganancia o pérdida del ejercicio corriente generada por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y productos
agropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable,
neto de los costos de venta.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
177
167
CAP. VII
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
todo sobre intangibles y activos biológicos
•
Una descripción de cada grupo de los activos biológicos.
Estos grupos pueden ser:
CAP. I
����. �
CAP. II
Consumibles
Que se cosechan o se venden como activo biológico.
Ejemplo: Maíz, papa, ganado para carne.
Productivos
Que produzcan productos agropecuarios.
Ejemplo: Árboles frutales, ganado lechero.
Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra
grupos de activos biológicos.
CAP. III
CAP. IV
•
Las cantidades físicas de cada grupo de los activos biológicos al
final del ejercicio, así como sus rendimientos.
•
Bases para determinar el valor razonable.
•
Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados.
•
Retenciones de la propiedad de los activos biológicos.
•
Compromiso de adquisición de activos biológicos.
•
Conciliación de los cambios producidos en el valor contable al
inicio o final del ejercicio.
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
178
168
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CASOS PRÁCTICOS
CAP. I
CASO PRACTICO N.º 1
COSECHA DE TAMARINDO
����. �
La empresa PURO NORTE tiene en el Año 2007 plantaciones con árboles de la familia
biológica papilionaceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina como
laxante.
CAP. II
Para la cosecha del Año 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como
referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500.
Asimismo, PURO NORTE incurrió en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000,
importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo.
CAP. III
De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 son
los siguientes:
Concepto
Costos de transporte
Otros Costo para ponerlos en el mercado
Comisión de intermediarios
Gastos de mercados de productos
Impuestos y gravámenes
Otros costos estimados
Total costos:
S/.
CAP. IV
S/. 660
315
960
480
795
165
————
3,375
CAP. V
SE PIDE: Determinar en aplicación de la NIC 41 Agricultura:
1. Valor Razonable
CAP. VI
����. ��
2. Valor de la Cosecha
3. Valor en libros ajustado
4. Contabilización del ajuste
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
179
169
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
PROCESO
1. Valor Razonable
CAP. I
Menos:
Valor de Mercado de la cosecha
Costos de Transporte
Otros Costos para ponerlo en el mercado
Valor Razonable
S/. 7,500
( 660)
( 315)
————
6,525
����. �
CAP. II
2
Valor de la Cosecha
Menos:
CAP. III
Valor Razonable
Comisión de Intermediarios
Gastos de mercado de productos
Impuestos y gravámenes
Otros Costos estimados
Valor de la Cosecha:
CAP. IV
S/. 6,525
( 960)
( 480)
( 795)
( 165)
————
4,125
3. Valor en Libros ajustado
Menos:
Valor de la cosecha de tamarindo
Costo real de la cosecha
Ajuste del Costo:
S/. 4,125
( 3,000)
————
1,125
CAP. V
4. Contabilización del Ajuste
————————————— x —————————————
21
CAP. VI
����. ��
Debe
Haber
PRODUCTOS TERMINADOS
211
Cosecha de Tamarindo
1 125
(cuenta sugerida )
76
INGRESOS EXCEPCIONALES
769
Otros Ingresos Excepcionales
1 125
Ajuste del costo de la cosecha al valor razonable
según la NIC 41 Agricultura.
CAP. VII
180
170
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
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Notas
a) La cuenta empleada es sugerida en razón de que el Plan Contable General sólo
estipula rubros a dos dígitos para los bienes conformantes de la Clase 2 Existencias
CAP. I
b) El registro contable propuesto responde al tratamiento previsto en la NIC 41 Agricultura cuando se trata de la determinación del costo del fruto en la fase de la
cosecha.
c) La plantación para los árboles del tamarindo será registrada en cuenta específica
del activo no corriente; por ejemplo, integrando -según el Plan Contable General
Revisado- el rubro 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; o como alternativa emplear el código libre 30 con la denominación de Activos Biológicos.
CASO PRACTICO N.º 2
����. �
CAP. II
CAP. III
PLANTACIÓN DE CAOBA
La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Región Amazonas en la selva
peruana, al 31 de Diciembre del Año 2007 posee una plantación forestal de árboles de
caoba con las características siguientes:
•
Se plantaron 1,000 árboles
•
Fueron plantados hace once años, en 1996.
•
Demora treinta años para estar maduro, aproximadamente en el 2026.
•
La madera será empleada para la fabricación de puertas de viviendas y muebles
del hogar.
CAP. IV
CAP. V
Asimismo, se cuenta con la información adicional siguiente:
a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasa
efectiva anual de 8%.
b) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia
al precio cotizado en un mercado activo ( incluído el costo del transporte para
colocar en el punto de venta) son:
•
Al 1° de Enero del 2007
•
Al 31 Diciembre del 2007
CAP. VI
����. ��
S/. 240
250
c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura.
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
181
171
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
SE PIDE:
Determinar en el Año 2007
CAP. I
1. Valor Razonable
2. Contabilización de ajustes
3. Presentación en Estados Financieros
����. �
CAP. II
PROCESO
1. Valor Razonable
(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
•
Al 31 Diciembre Año 2007
1,000 Arboles x S/. 250
CAP. III
( 1 + 0.08 ) 19
•
= 57,928
Al 1° Enero Año 2007
CAP. IV
1,000 Arboles x S/. 240
( 1 + 0.08 ) 20
Aumento de valor razonable
= 51,492
=
6,436
CAP. V
2. Contabilización del Ajuste
•
Al 1° de Enero Año 2007
————————————— 1 —————————————
CAP. VI
����. ��
(33) Cultivos en Proceso
(59) Resultados Acumulados
Debe
Haber
51,492
51,492
CAP. VII
182
172
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
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•
Al 31 de Diciembre Año 2007
————————————— 2 ————————————
Debe
(33) Cultivos en Proceso
Haber
6,436
(76) Ingresos por Transformación Biológica
6,436
����. �
3. Presentación en Estados Financieros (31 Dic. Año 2007)
•
CAP. I
Balance General
Plantación por Madurar
(Activo no Corriente)
CAP. II
57,928
CAP. III
•
Estado de Resultados
Ganancia por cambio en el
valor razonable en plantación
de árboles de caoba
6,436
CAP. IV
Notas
a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura el tratamiento contable
corresponde a un activo biológico con vida útil de larga duración, es decir, un
activo no corriente.
b) Conforme a lo previsto en la misma norma 41 un activo biológico, esto es, constantemente experimenta cambios en su estructura física, precisa ser medido periódicamente a su valor razonable a fin de efectuar los ajustes contables del caso.
CAP. V
c) Las cuentas empleadas son a título de ejemplo en razón de no existir cuentas
específicas en el actual Plan Contable General Revisado.
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
183
173
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CASO PRACTICO N.º 3
CAP. I
GANADO VACUNO
La empresa ganadera EL ESTABLO dedicada a la venta de ganado vacuno cuenta con
la Tabla de Edades de la citada especie vacuna siguiente:
DESARROLLO GANADO VACUNO
����. �
CAP. II
Crecimiento
TORO
NOVILLO
ERAL
BECERRO
TERNERO ( A )
CAP. III
Tiempo Transcurrido
Sobrepasa los tres años a más
De dos a tres años
Sobrepasa el año sin llegar a dos años
menor de un año
Cría de la vaca que no ha pastado todavía.
SITUACIONES
CAP. IV
Al 31 de Enero del Año 1 dispone de cinco ejemplares Novillos de tres años de edad,
cuyo costo es de S/. 1,000 cada uno, registrados en el rubro 23 Productos en Proceso.
El día 1 de Abril compra dos ejemplares Erales de dos años de edad al costo de
S/. 500 cada uno.
El día 30 de Junio nació un Ternero que iniciado en el pastisaje se le asignó un costo
estimado de S/. 200 en su condición de Becerro.
CAP. V
El 31 de Diciembre se vendió un vacuno en su condición de Toro, su valor de venta es
20% adicional del costo de venta. El costo de venta fue a su valor razonable a dicha
fecha, teniendo en consideración para su cuantificación el aumento en el valor razonable por cambios en los precios y por cambios físicos.
Los valores razonables al 31 de Diciembre del Año 1, por cada ejemplar vacuno
fueron los siguientes:
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
184
174
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
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VALORES RAZONABLES
Categoría
(1) Novillo
(2) Eral
(3) Becerro
Edad
3 años
2 años
Recién Nacido
Fecha
Costo
Fecha
Costo
1º Ene.
1º Abr.
30 Jun.
1,000
500
200
31Dic.
31 Dic.
31 Dic.
1,050
525
210
CAP. I
����. �
En el transcurso del Año 1
Categoría
(1) Novillo
(2) Eral
(3) Becerro
CAP. II
Edad
Fecha
Costo
4 años
2 años 9 meses
6 meses
31 Dic.
31 Dic.
31 Dic.
1,250
975
280
CAP. III
¿ Cuál es el Tratamiento Contable aplicable ?
1. Compra de Ganado
2. Nacimiento de becerro
CAP. IV
3. Variación del valor razonable
4. Venta y costo de venta de ganado
PROCESO
1. VARIACIÓN DEL VALOR RAZONABLE
CAP. V
Respecto al aumento en el valor razonable por cambios en los precios y cambio
físico de los ejemplares vacunos – al 31 de Diciembre del Año 1 – se tiene la
información en los cuadros siguientes:
AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS EN LOS PRECIOS
Categoría
Costo
Inicial
Unitario
Posterior
(1) Novillo
(2) Eral
(3) Becerro
1,000
500
200
1,050
525
210
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
Incremento
Unitario
50
25
10
Ejemplares
Nº
Incremento
Total
250
50
10
———
Total Aumento
310
CAP. VI
����. ��
5
2
1
185
175
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS FÍSICOS
CAP. I
Categoría
Costo
Inicial
Unitario
Posterior
Incremento
Unitario
(1) Novillo
(2) Eral
(3) Becerro
1,050
525
210
1,250
975
280
200
450
70
����. �
Ejemplares
Nº
Incremento
Total
5
2
1
1,000
900
70
———
Total Aumento 1,970
CAP. II
-
Incremento en el Costo al Valor Razonable por Ejemplar
•
CAP. III
•
•
CAP. IV
Novillo
Al inicio
Aumento cambio de precio
Aumento cambio físico
Eral
Compra
Aumento cambio de precio
Aumento cambio físico
Becerro
Estimado
Aumento cambio de precio
Aumento cambio físico
1,000
50
200
———
500
25
450
———
200
10
70
———
1,250
975
280
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
186
176
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
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-
Movimiento de Ganado Vacuno (Existencias)
Fecha
Operación
1º Ene
Saldo Inicial
5 Novillos a S/. 1,000 c/u
Compras en el Año
2 Erales a S/. 500 c/u
Nacimiento en el año
1 Ternero a S/. 200 (estimado)
Aumento en el Valor Razonable
* Cambios en los Precios
310
* Cambios Físicos
1,970
———
Venta en el Año
Un toro de 4 años
1º Abr.
30 Jun.
31 Dic.
31 Dic.
31 Dic.
Saldo Final
S/.
CAP. I
5,000
1,000
����. �
200
CAP. II
2,280
( 1,250 )
————
7,230
CAP. III
2. CONTABILIZACION EN EL PERIODO
-
Compra de Ganado
( Dos Erales )
CAP. IV
————————————— 1 —————————————
23
Debe
Haber
PRODUCTOS EN PROCESO
232
Erales
1,000
(cuenta sugerida)
10
CAP. V
CAJA Y BANCOS
104
Cuentas Corrientes
1,000
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
187
177
todo sobre intangibles y activos biológicos
-
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Nacimiento de Becerro
(un ternero)
CAP. I
————————————— 2 —————————————
23
Haber
PRODUCTOS EN PROCESO
233
����. �
Debe
70
Becerros
200
VENTAS
706
CAP. II
Valor Razonable del Ganado
200
( cuentas sugeridas )
CAP. III
————————————— 3 —————————————
23
CAP. IV
Aumento por Cambios de Precios
Haber
PRODUCTOS EN PROCESO
70
231
Novillos
232
Erales
50
233
Becerros
10
250
VENTAS
707
Aumento por Cambios de Precios
(cuentas sugeridas)
CAP. V
Debe
-
CAP. VI
����. ��
70
188
178
Debe
Haber
PRODUCTOS EN PROCESO
231
Novillos
232
Erales
233
Becerros
1,000
900
70
VENTAS
708
CAP. VII
310
———
310
Aumento por Cambios Físicos
————————————— 4 —————————————
23
———
310
Aumento por Cambios Físicos
(cuentas sugeridas)
1,970
———
1,970
———
1,970
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
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-
Transferencia por Cambio de Edad
————————————— 5 —————————————
21
Debe
Haber
CAP. I
PRODUCTOS TERMINADOS
211
Toros
6,250
(5 novillos a S/. 1,250)
22
����. �
PRODUCTOS EN PROCESO
231
CAP. II
Novillos
6,250
(para saldar la cuenta)
-
Retiro por venta de un Ejemplar
CAP. III
( al costo por valor razonable )
————————————— 6 —————————————
69
Debe
Haber
COSTO DE VENTAS
695
Ganado Vacuno
CAP. IV
1,250
(Cuenta sugerida)
21
PRODUCTOS TERMINADOS
211
Toros
1,250
CAP. V
-
Valor de venta de un Ejemplar
(costo de venta más 20% = 1,250 + 250)
————————————— 7 —————————————
10
Haber
CAP. VI
����. ��
CAJA Y BANCOS
104
70
Debe
Cuentas Corrientes o
1,500
VENTAS
705
Ganado Vacuno
(cuenta sugerida)
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
1,500
CAP. VII
189
179
todo sobre intangibles y activos biológicos
CAP. I
����. �
CAP. II
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Resumen de Existencias Finales
.
-
Productos Terminados
Toros
4 a S/. 1,250 c/u
.
Productos en Proceso
- Erales
2 a S/. 975 c/u
- Becerros 1 a S/. 280 c/u
—
7 Total Existencias
S/.
5,000
1,950
280
————
7,230
Notas
CAP. III
a) La aplicación básica responde al tratamiento contable estipulado por la NIC 41
Agricultura para los denominados activos biológicos de propiedad de la empresa.
b) Un activo biológico según la citada NIC 41 será medido, sea en el momento de su
reconocimiento inicial, como a la fecha de cada Balance General, a su Valor
Razonable.
CAP. IV
c) Los activos biológicos- animales vivos y plantas- tienen la capacidad de experimentar transformaciones biológicas, dando lugar a los cambios en el físico.
d) Por su lado la empresa contribuye a la transformación biológica creando las condiciones más propicias para que el proceso no se interrumpa efectuando las acciones necesarias e incurriendo en los desembolsos del caso, lo cual dará lugar a
los cambios en los precios propios de la actividad agropecuaria.
CAP. V
e) Las cuentas empleadas son sugeridas, dado que en el Plan Contable General
Revisado no existen cuentas específicas para registrar activos biológicos y
por ende poder aplicar la dinámica contable derivada del uso de la NIC 41
Agricultura.
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
190
180
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
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Aspectos Tributarios
CAP. I
1.
¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplicación de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector
Agrario?
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los
siguientes:
A.
Impuesto a la Renta
•
Tasa anual del 15%
•
Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales.
•
Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infraestructura hidráulica y obras de riego.
•
Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets
hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción anotados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT
(inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo
que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)
B.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
•
Régimen de recuperación Anticipada del IGV
a.
Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en
las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construcción realizadas en la etapa pre productiva.
b.
La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años.
c.
La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión
de Notas de Crédito Negociable.
d.
Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio
mediante la presentación a la SUNAT de una declaración
jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde
se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
191
181
����. �
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio
de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida
sociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de
Agricultura.
CAP. I
C.
Seguro Social Agrario
Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al
Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en
sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la
provincia de Lima y la Provincia del Callao.
����. �
CAP. II
CAP. III
2.
CAP. IV
D.
Otros
•
Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad,
ambos tributos se encuentran derogados
Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene
el Sector Agrario?
Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley, a eso nos
limitamos.
3.
CAP. V
¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos
biológicos?. Animales (caballos, asnos, vacas lecheras,
gallinas de postura, etc.) Plantas (árboles frutales, caña
de azúcar, etc.)
Desde el punto de vista tributario, se ha dispuesto las siguientes tasas
máxima anual de depreciación tributaria:
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
192
182
SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Inmuebles
3%
Ganado de trabajo y de Reproducción
25%
Redes de Pesca
25%
Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles)
20%
Hornos en general
20%
Maquinarias y equipos utilizados en la actividad
minera, petrolera y de construcción (no incluye
muebles y enceres ni equipos de oficina).
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91
10%
Otros bienes del Activo Fijo
10%
CAP. I
����. �
CAP. II
Artículo 22º del Reglamento de la LIR
Depreciación de gallinas
75%
CAP. III
Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y
b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS
Nº 122-94-EF), con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa
de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Como puede observarse, la norma tributaria no menciona a clases de
activos biológicos, solamente los agrupa, tal es el caso cuando se refiere
a Ganado de trabajo y de reproducción, a quienes les asigna una tasa
de depreciación máxima anual de 25%, por lo que si se trata de otros
tipos de activos, estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido
una tasa máxima anual de depreciación del 10%.
Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a
las que se hemos hecho mención, puede solicitar autorización para establecer tasas mayores de depreciación, para el cual, el interesado debe
adjuntar a la solicitud un informe técnico, el mismo que deberá estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico
competente; en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es
distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas
de depreciación. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT.
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
Marco Legal
Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I.R. D.S. N° 122-94-EF.
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
CAP. IV
193
183
todo sobre intangibles y activos biológicos
4.
CAP. I
Debido a que al llevar el valor de las existencias a su
valor razonable, no es un procedimiento aceptado
tributariamente ¿significa que se debe llevar una
valuación al costo de los activos biológicos para poder
establecer la diferencia temporal?
Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable, pero que amerita se determine su implicancia tributaria
respecto al mayor valor asumido en las existencias, esto es por la influencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está referida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la
Renta.
����. �
CAP. II
CAP. III
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
5.
¿Que información y documentación se requiere para
hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes,
plagas y enfermedades en general, en las existencias de
cultivos y animales?
Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de
las mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio
probatorio; así por ejemplo, debería de procurarse realizar informes, comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biológicos. Hago mención a las comunicaciones
por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT vía escrito simple, al cual debe de adjuntarse una
copia del informe de los hechos.
CAP. IV
CAP. V
Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional
competente y colegiado.
CAP. VI
����. ��
6.
¿Se puede castigar un terreno agrícola, por los daños
ocurridos por el fenómeno del niño?
La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre
el tema, pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del
impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR), vamos a
encontrar el siguiente texto:
CAP. VII
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(…)
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
CAP. I
(…)
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.
����. �
CAP. II
(…)
CAP. III
De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno
utilizado en la generación de renta, el cual ha quedado inutilizable y esto
se puede acreditar, si sería aplicable la parte de la norma expuesta, por
lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.
CAP. IV
7.
Para gozar del beneficio de la devolución adelantada
del crédito fiscal, por empresas agrícolas ¿necesariamente se debe renunciar a la exoneración del IGV en la
venta de sus productos?
La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al término Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco años; en ese sentido, no cabe la figura de la renuncia a la
exoneración del IGV.
8.
CAP. V
CAP. VI
����. ��
Los trabajadores eventuales contratados en la época de
cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones
y gozar de todos sus derechos laborales?
En el sector agrícola, por su misma naturaleza y las actividades que
realizan, son celebrados los contratos intermitentes; las cuales de acuer-
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
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185
CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
do al art. 64 del D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo Nº 728, éste tipo
de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la
empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas, en
ese sentido, estos trabajadores si deben de estar en planillas, puesto que
tienen relación de dependencia; pero con la modalidad contractual antes mencionado.
CAP. I
����. �
CAP. II
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
9.
¿A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario?
No hay disposición tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria se
mide al momento de la realización (venta, consumo), el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
CAP. III
10.
¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y
plantas) exonerados del impuesto general a las ventas?
En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apéndice I de
la Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a encontrar activos biológicos
y además productos de activos biológicos los cuales vamos a
resaltarlos:
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
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Partidas
Arancelarias
Productos
0101.10.10.00/
0104.20.90.00
Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos
de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
CAP. I
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el
15.4.2005).
0102.10.00.00
Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada
����. �
CAP. II
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).
0102.90.90.00
Sólo vacunos para reproducción
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).
0106.00.90.00/
01.06.00.90.90
Camélidos Sudamericanos
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00
Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00
Semen de bovino
0511.99.10.00
Cochinilla
CAP. IV
CAP. V
0601.10.00.00
Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos,
turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90
Los demás esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
Papas frescas o refrigeradas.
0702.00.00.00
Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,
frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos o refrigerados.
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CAP. III
CAP. VI
����. ��
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CAP. VII
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Partidas
Arancelarias
Productos
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),
frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,
apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o
refrigerados.
0707.00.00.00
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00
Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00
Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00
Espárragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00
Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00
Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00
Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00
Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00
Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta",
frescos o refrigerados.
0709.70.00.00
Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas
o refrigeradas.
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o
refrigeradas.
0713.10.10.00/
0713.10.90.20
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
partidas.
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
CAP. I
����. �
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
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Partidas
Arancelarias
Productos
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
aunque estén mondados o partidos.
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas
o partidas.
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets";
médula de sagú.
CAP. I
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0803.00.11.00/
0803.00.20.00/
Bananas o plátanos, frescos o secos.
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00
Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de
agrios, frescos o secos.
0805.30.10.00/
0805.30.20.00
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0806.10.00.00
Uvas.
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
Melones, sandías y papayas, frescos.
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
����. �
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
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todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Partidas
Arancelarias
Productos
CAP. I
����. �
CAP. II
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.
0810.10.00.00
Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00
Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00
Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos,
frescos.
0901.11.00.00
Café crudo o verde.
0902.10.00.00/
0902.40.00.00
Té
0910.10.00.00
Jengibre o kión.
0910.10.30.00
Cúrcuma o palillo.
1001.10.10.00
Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00
Centeno para la siembra.
1003.00.10.00
Cebada para la siembra.
1004.00.10.00
Avena para la siembra.
1005.10.00.00
Maíz para la siembra.
1006.10.10.00
Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00
Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
1007.00.10.00
Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00
Mijo para la siembra.
1008.90.10.10
Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/
1209.99.90.00
Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1211.90.20.00
Piretro o Barbasco.
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
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SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
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Partidas
Arancelarias
Productos
CAP. I
1211.90.30.00
Orégano.
1212.10.00.00
Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1404.10.10.00
Achiote.
1404.10.30.00
Tara.
1801.00.10.00
Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
Tabaco en rama o sin elaborar
2510.10.00.00
Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
����. �
CAP. II
CAP. III
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
2834.21.00.00
CAP. IV
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
3101.00.00.00
Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005 vigente desde el
15.07.2005).
3101.00.90.00
Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de
origen animal o vegetal.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
3102.10.00.10
CAP. V
CAP. VI
����. ��
Úrea para uso agrícola
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).
CAP. VII
INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO PACÍFICO
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todo sobre intangibles y activos biológicos
Partidas
Arancelarias
CAP. I
3102.21.00.00
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
Productos
Sulfato de Amonio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
3102.30.00.10
����. �
CAP. II
Nitrato de Amonio para uso Agrícola.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
3103.10.00.00
Superfosfatos.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
CAP. III
3104.20.10.00
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o
igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
CAP. IV
3104.30.00.00
Sulfato de potasio para uso agrícola
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).
3104.90.10.00
Sulfato de Magnesio y Potasio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
CAP. V
3105.20.00.00
Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
CAP. VI
����. ��
3105.30.00.00
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).
CAP. VII
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SECCIÓN
II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
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Partidas
Arancelarias
Productos
CAP. I
3105.40.00.00
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico),
incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
(Fosfato Diamónico).
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
4903.00.00.00
Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o
colorear, para niños.
����. �
CAP. II
(Modificada la descripción de bienes de la presente partida arancelaria, mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)
5101.11.00.00/
5104.00.00.00
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/
5201.00.00.90
Solo : Algodón en rama sin desmotar.
5302.10.00.00/
5305.99.00.00
Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00
Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00
Oro para uso no monetario en bruto.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo
dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
CAP. IV
(Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
CAP. III
CAP. V
Solo: vehículos automóviles para transporte de personas,
importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias
CAP. VI
����. ��
CAP. VII
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