Controladora con 70 % de acciones de la filial Este caso trata de una empresa denominada controladora que compra el 70 % de las acciones de otra empresa denominada subsidiaria, en la que su patrimonio está conformado solo por la cuenta capital, además ha pagado por dichas acciones montos iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por pagar entre ellas. La empresa MILAGRO SA tiene un capital de 120,000, conformado por 12,000 acciones a S/ 10.00 cada una, de las cuales la empresa SANDIA SA ha adquirido el 70 %, pagando S/ 10.00 por cada acción, es decir, igual a su valor nominal. Al 31 de diciembre del Año 1, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes Empresa SANDIA SA Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del Año 1 Activos Pasivos y patrimonio Activos corrientes Pasivos corrientes Efectivo y equiv. de efect. 3,400 Cuentas por pagar S/ 15,000 Cuentas por cobrar 9,700 Otras cuentas por pagar 17,500 Existencias 34,000 Total pasivos corrientes 32,500 Total activos corrientes 47,100 Activos no corrientes Patrimonio neto Inversiones FINANCIERAS 84,000 Capital 950,000 Inmuebles, maqu. y equipo 870,900 Resultados acumulados 19,500 Total activos no corrient. 954,900 Total patrimonio neto 969,500 Total activos 1,002,000 Total pasivos y patrim. 1,002,000 Empresa MILAGRO SA Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del Año 1 Activos Pasivos y patrimonio Activos corrientes Pasivos corrientes Efectivo y equiv. de efect. 1,500.00 Cuentas por pagar S/ 7,500.00 Cuentas por cobrar 2,500.00 Otras cuentas por pagar 26,600.00 Existencias 13,600.00 Total pasivos corrientes 34,100.00 Total activos corrientes 17,600.00 Patrimonio neto Activos no corrientes Capital 120,000.00 Inmuebles, maqu. y equipo 136,500.00 Reservas Total activos no corrient. 136,500.00 Total patrimonio neto 120,000.00 Total activos 154,100.00 Total pasivos y patrim. 154,100.00 Comentarios Analizando el contenido de los Estados de Situación Financiera, tanto de la empresa SANDIA SA como de la empresa MILAGRO SA, se puede determinar lo siguiente: 1. La empresa SANDIA SA tiene registrado, en el rubro de inversiones del balance general, la cantidad de S/ 84,000.00, monto que pagó por la adquisición del 70 % de las acciones de la empresa MILAGRO SA. 2. El capital de la empresa MILAGRO SA es S/ 120,000.00, monto que corresponde al total de la emisión de acciones, siendo el 70 % de propiedad de la empresa SANDIA SA que le corresponde a la cantidad de S/ 84,000.00 y la diferencia de S/ 36,000.00 a otros accionistas. Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria deben proceder a consolidar sus Estados Financieros para ser presentados en un solo Estado de Situación Financiera; por lo que deberan proceder de acuerdo con la NIC en estudio, determinándose la siguiente hoja de trabajo. Hoja de trabajo para la consolidación Partidas MAVILA SA MORAVECO SA Eliminaciones Estado Debe consolidado Haber Intangibles Patrimonio Interés MAVILA minoritario SA Activo Efectivo y equiv. de efect. 3,400.00 1,500.00 4,900.00 Cuentas por cobrar 9,700.00 2,500.00 12,200.00 Existencias 34,000.00 13,600.00 47,600.00 Inversiones 84,000.00 Inm. maqu. y equipo 870,900.00 84,000.00 0.00 136,500.00 1,007,400.00 1,002,000.00 154,100.00 1,072,100.00 Cuentas por pagar 15,000.00 7,500.00 22,500.00 Otras cuentas por pagar 17,500.00 26,600.00 44,100.00 950,000.00 120,000.00 0.00 Pasivo y patrimonio Patrimonio Capital 84,000.00 986,000.00 0.00 0.00 19,500.00 0.00 19,500.00 1,002,000.00 154,100.00 84,000.00 84,000.00 1,072,100.00 0.00 Reservas Resultados acumulados 950,000.00 36,000.00 0.00 19,500.00 0.00 969,500.00 36,000.00 Comentario sobre la hoja de trabajo 1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se han considerado los saldos del balance de la empresa SANDIA SA y MILAGROS SA, respectivamente. 2. En la columna de ajustes y eliminaciones, se elimina el 70 % del patrimonio de la empresa MILAGROS SA, debido a que ese es el porcentaje que adquirió la empresa SANDIA SA de su capital. MILAGRO SA Patrimonio % 70 % Capital 120,000.00 84,000.00 Resultados acumulados 120,000.00 84,000.00 3. La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa SANDIA SA que, a la fecha de la presentación del balance general, tiene un total de S/ 84,000, el cual es igual a la cantidad que pagó por las acciones de la empresa MILAGROS SA. SANDIA SA Inversiones Monto pagado 84,000.00 70 % valor en Libro del Patrimonio de MILAGROS SA 84,000.00 Mayor pago efectuado 0.00 4. La distribución del patrimonio de la empresa SANDIA SA se ha realizado de la siguiente manera: Concepto Porcentaje Capital Empresa SANDIA SA 70 % 84,000.00 Otros accionistas 30 % 36,000.00 100 % 120,000.00 Reservas - Total 84,000.00 36,000.00 - 120,000.00 En este caso, la empresa SANDIA SA es poseedora mayoritariamente o intereses mayoritarios de 70 %, mientras que solo el 30 % de accionistas son poseedores minoritarios o intereses minoritarios. 5. Los registros son extracontables, no se deben anotar en los libros de contabilidad ni en los libros de la controladora ni de la subsidiaria. Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente Estado de Situación Financiera Consolidado, al 31 de diciembre del Año 1: Situación Financiera Consolidado Al 31 de diciembre del Año 1 Activos Pasivo y patrimonio Activos corrientes Pasivos corrientes Efectivo y eq. de efectivo 4,900.00 Cuentas por pagar S/ 22,500.00 Cuentas por cobrar 12,200.00 Otras cuentas por pagar 44,100.00 Existencias 47,600.00 Total activos corrientes 64,700.00 Total pasivos corrientes 66,600.00 Activos no corrientes Inm., maq. y equipo Patrimonio neto 1,007,400.00 Intangible Capital 950,000.00 Resultados acumulados 19,500.00 Participción minoritario 36,000.00 Total activos no corrien. 1,007,400.00 Total patrimonio neto 1,005,500.00 Total activos 1,072,100.00 Total pasivos y patrim. 1,072,100.00 Comentario sobre el balance general consolidado 1. Tal como se puede observar en el Estado de Situación Financiera Consolidado las partidas activas y pasivas de ambas empresas se han sumado; en este caso, la empresa SANDIA SA ha pagado el valor de las acciones igual a su valor nominal. 2. El patrimonio de la empresa SANDIA SA permanece inalterable y la parte del 30 % del patrimonio de la empresa MILAGROS SA, que corresponde a otros accionistas, se muestra en el balance general como un rubro del patrimonio bajo el título de interés minoritario. Los montos que se muestran en el Estado de Situación Financiera Consolidado se han obtenido de la hoja de trabajo que se muestra en la página anterior. Conformación del intangible SANDIA SA Capital 120,000.00 Reservas 70 % 84,000.00 0.00 120,000.00 84,000.00 Resumen Monto pagado 84,000.00 Parte del patrimonio 84,000.00 Pago de más 0.00 Si veo inversiones financieras en activos no corrientes es xq tiene sucursales y esta controlando a otras
