ITINERARIOS FORMATIVOS PARA MAESTRAS Y MAESTROS SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO Hacia la Universalización del Modelo Educativo Sociocomunitario Productivo 3 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Colección: CUADERNOS DE FORMACIÓN CONTINUA Ciudadanía y Cultura Tributaria. Ciclo: “Educación Tributaria” Cuaderno “Sistema Tributario Boliviano” Coordinación: Servicio de Impuestos Nacionales - SIN Gerencia de Servicio al Contribuyente y Cultura Tributaria Viceministerio de Educación Superior de Formación Profesional Dirección General de Formación de Maestros Unidad Especializada de Formación Continua – UNEFCO Equipo de Redacción y Dirección: Departamento de Cultura Tributaria Unidad Especializada de Formación Continua – UNEFCO Cómo citar este documento: Ministerio de Educación (2018). “Sistema Tributario Boliviano”. Cuaderno de Formación Continua. UNEFCO, Tarija. La venta de este documento está prohibida. Denuncie al vendedor a la Dirección General de Formación de Maestros, Tel. 2440815 o a la Unidad Especializada de Formación Continua: [email protected] www.minedu.gob.bo www.unefco.edu.bo Bolivia, julio del 2018 Contenido PRESENTACIÓN.............................................................................. 5 DATOS GENERALES DEL CUADERNO ............................................... 7 Obje�vo holís�co del Ciclo: ........................................................... 7 Obje�vo del curso: ........................................................................ 7 TEMA 1. SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA ................................... 9 ACTIVIDADES DE INICIO............................................................... 10 1.1 Los Tributos ........................................................................... 11 1.2 Elementos Integrantes del Sistema Tributario ........................ 14 ACTIVIDAD SUGERIDA ................................................................. 17 TEMA 2. TIPOS DE REGIMENES y PRINCIPALES IMPUESTOS EN BOLIVIA ...19 ACTIVIDADES DE INICIO............................................................... 20 2.1 Régimen General y Especial ................................................... 21 2.2 Principales impuestos en Bolivia ............................................ 24 2.3 Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) ..... 41 ACTIVIDAD SUGERIDA ................................................................. 49 TEMA 3. LA DISTRIBUCIÓN DE LOS RECURSOS EN BOLIVIA........... 51 ACTIVIDADES DE INICIO............................................................... 52 3.1 Polí�ca Económica en Bolivia................................................. 53 3.2 La Recaudación...................................................................... 57 3.3 Áreas de Distribución de los Recursos .................................... 58 ACTIVIDAD SUGERIDA ................................................................. 63 CONSIGNAS DE APLICACIÓN ........................................................ 64 ESTRATEGIAS PARA LA ETAPA DE SOCIALIZACIÓN DE EXPERIENCIAS..... 64 BIBLIOGRAFÍA ............................................................................. 65 GLOSARIO ................................................................................... 66 ANEXOS 1 .................................................................................... 68 Presentación En el marco del Convenio establecido entre el Ministerio de Educación y el Servicio de Impuestos Nacionales, con la finalidad de promover y reforzar los valores necesarios que permitan la construcción de una Cultura Tributaria para el Vivir Bien, se presenta el ciclo formativo “Educación Tributaria” que se implementará con la modalidad y metodología de los Itinerarios Formativos para Maestros. Esta modalidad formativa es desarrollada por el Ministerio de Educación, a través de la Unidad Especializada de Formación Continua, tomando en cuenta los niveles, las especialidades y la pertinencia cultural y lingüística de los diversos contextos. El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), desde el año 2012 se encuentra implementando el Programa “Creando Cultura Tributaria” en todo el Estado Plurinacional de Bolivia. A efecto de fortalecer la cultura tributaria entendida como el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidas por una sociedad respecto a la tributación y las leyes que la rigen, es necesario que las personas conozcan esta importante temática y sobre todo que asuman sus responsabilidades respecto a la misma. La formación de una cultura tributaria se vincula esencialmente con la promoción de una ciudadanía responsable que ejerza sus derechos y cumpla con sus deberes. La formación continua de maestros, es fundamental para la formación de los ciudadanos de nuestro Estado Plurinacional, por ello, en esta publicación, ponemos a su disposición el Ciclo Formativo de Educación Tributaria, el cual contiene interesantes contenidos, que contribuirá en la formación de estudiantes de los diferentes niveles de educación, respecto a la importancia de la tributación y así favorecer el fortalecimiento de la cultura tributaria en la ciudadanía en general. Estos Cuadernos de Formación Continua son materiales de apoyo para el ciclo de “Educación Tributaria” impulsada por el Servicio de Impuestos Nacionales y el Ministerio de Educación. En ellos se desarrollan aspectos teórico – prácticos relacionados a las temáticas presentadas e incluyen propuestas de actividades, preguntas y/o ejercicios que ayudarán en el proceso de asimilación. Sobre la base de estos Documentos de Trabajo, los facilitadores podrán añadir y/o adecuar contenidos y estrategias formativas de acuerdo a cada contexto. Invitamos a los facilitadores y participantes de todo el país a contribuir con observaciones y sugerencias para mejorar y enriquecer posteriores ediciones a los correos ([email protected] y/o [email protected]). Mario Cazón Morales – Presidente Ejecutivo Servicio de Impuestos Nacionales a.i. María Eugenia Hurtado R. – Coordinadora Nacional a.i. UNEFCO DATOS GENERALES DEL CUADERNO CICLO CURSO Educación Tributaria Ciudadanía y Cultura Tributaria Historia de los Tributos Sistema Tributario Boliviano Objetivo holístico del Ciclo: Analizamos y comprendemos la importancia de la educación en cultura tributaria, fortaleciendo los valores sociocomunitarios de responsabilidad, distribución y redistribución de los bienes y servicios del Estado, para promover la construcción de una sociedad más justa hacia el vivir bien. Objetivo del curso: Fortalecemos los valores sociocomunitarios de responsabilidad, distribución y redistribución, analizando la importancia de la recaudación tributaria, conociendo los principales impuestos y tipos de regímenes para promover la construcción de una sociedad más justa hacia el Vivir Bien. IA POLIC AL HOSPIT UNIDAD EDUCAT IVA SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA TEMA UNO ACTIVIDADES DE INICIO Organizamos grupos de trabajo de acuerdo al número de participantes para desarrollar las siguientes consignas: - Desde nuestras vivencias ¿Qué conocemos sobre el sistema tributario en Bolivia? - ¿Qué tipo de impuestos pagamos y que características tienen? 10 Compartimos en plenaria nuestras respuestas y reflexionamos sobre las mismas. Sistema Tributario en Bolivia 1.1 Los Tributos Desde el ámbito financiero, los tributos son contribuciones obligatorias que los habitantes de una sociedad deben aportar a las arcas del estado. Estas contribuciones ya no se realizan en especie, como en la antigüedad, sino con dinero1. La recaudación de los recursos de dichos tributos el Estado los administra y utiliza para sostener el gasto público y satisfacer las necesidades de la ciudadanía. Los tributos son los aportes que hacen los individuos para que la sociedad pueda funcionar. 1.1.1 Elementos del Tributo En el diseño del sistema tributario boliviano se analizan los elementos que conforman el tributo y estos son: - Hecho generador: Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acontecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria (Ley Nº 2492, Sección II, Artículo 16). - Sujetos: (Ley Nº 2492, Sección III, Subsección I, Artículo 21 y Subsección II, Artículo 22). 1 hIttps://www.finanzaspracticas.com.co/finanzaspersonales/presupuestar/personales/45.php 11 TEMA UNO 12 · Pasivo: Es el contribuyente que debe cumplir las obligaciones tributarias. · Activo: Está constituido por cualquiera de las administraciones tributarias que tienen las facultades de recaudación, control, verificación, determinación, ejecución y otras. - Base imponible: Es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a pagar (Ley Nº 2492, Sección IV, Artículo 42). - La alícuota: Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar (Ley Nº 2492, Sección IV, Artículo 46). ELEMENTOS DEL TRIBUTO Hecho generador Sujetos Pasivo Base Imponible Activo Alícuota Sistema Tributario en Bolivia 1.1.2 Clasificación de los Tributos - Los tributos se clasifican en: Impuestos, contribuciones especiales y patentes municipales. tasas, TRIBUTO Impuesto Nacional Departamental Tasa Contribución Especial Patente Municipal - Impuesto: Tiene como hecho generador una situación prevista por Ley. No existe una contraprestación. - Tasa: Consiste en la prestación de servicios o la realización de actividades individualizadas en el sujeto pasivo. Estas tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que constituye la causa de la obligación. - Contribuciones Especiales: Beneficios derivados de la realización de determinadas obras o actividades estatales cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades. - Patentes: Son establecidas conforme a la C.P.E. cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de 13 TEMA UNO dominio público, así como la obtención de autorizaciones para la realización de actividades económicas. Sólo la Ley puede crear, modificar y suprimir los tributos. 1.2 Elementos Integrantes del Sistema Tributario Se debe tener presente que un sistema tributario está conformado no solamente por un conjunto coherente e integrado de tributos, sino también, de otros elementos muy importantes que le dan fuerza y unión. Los elementos que integran el Sistema Tributario Boliviano son: 14 POLÍTICA TRIBUTARIA SISTEMA TRIBUTACIÓN NORMA TRIBUTARIA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Política Tributaria: Se refiere a los lineamientos que definen los objetivos del Sistema Tributario y además que lo orientan y dirigen, misma que: - Diseña el Sistema Tributario. - Define las características del Sistema Tributario. Sistema Tributario en Bolivia - Analiza los indicadores del Sistema Tributario, formula y diseña el Sistema Tributario para la obtención de recursos para el Estado a través de tributos. - Se encarga de las cosas futuras. Normativa Tributaria: Constituye los principios generales o normativos que definen la estructura tributaria o el conjunto de tributos además de las relaciones de interdependencia con los demás componentes del Sistema Tributario. Administración Tributaria: Son los elementos institucionales que se encargan de la recaudación de los tributos. 15 - Implementa la Normativa Tributaria. Se encarga del Sistema Tributario actual. Facilita al contribuyente el pago de sus impuestos velando por la correcta aplicación de las normas. Se puede indicar que los elementos que constituyen el Sistema Tributario boliviano definen, organizan y hacen la ejecución de los procesos administrativos tributarios. ACTIVIDAD 1 TEMA UNO Sistema Tributario en Bolivia ACTIVIDAD SUGERIDA Los y las participantes se organizan por afinidad en grupos de 5 personas para realizar las siguientes actividades tomando en cuenta los elementos constitutivos: Hecho generador, Sujeto pasivo y Activo, Base imponible y Alícuota. - Grupo 1: Creará un impuesto nacional. - Grupo 2: Creará un impuesto departamental. - Grupo 3: Creará un impuesto municipal. Posteriormente cada grupo expone el impuesto creado, explicando el destino específico de la recaudación proveniente de dichos impuestos. IA POLIC L A HOSPIT UNIDAD EDUCAT IVA TIPOS DE REGÍMENES y PRINCIPALES IMPUESTOS en BOLIVIA TEMA DOS ACTIVIDADES DE INICIO Indagamos los conocimientos de las y los participantes, para identificar el tipo de régimen al que pertenecen ciertos negocios. Para ello nos organizamos en cuatro grupos, y asignamos los siguientes roles: - Grupo 1 tendrá el negocio de venta de comida rápida. - Grupo 2 venta de artesanía (según la región). 20 Cada grupo debe ofrecer su producto, pero no puede decir que tipo de negocio es (Para ello deben brindar la mayor cantidad de detalles). - Grupo tres y cuatro, deberán identificar qué tipos de negocios son y colocar un letrero que refiera la actividad económica y los tipos de regímenes que consideren al cual puedan pertenecer. Para ello se les asigna un lapso de 10 minutos. Al finalizar la actividad, el facilitador deberá reforzar si los negocios de la actividad pertenecen o no al régimen indicado. En Bolivia, los contribuyentes se organizan en dos tipos de regímenes: General y especial, analizaremos cada uno de ellos. Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia 2.1. Régimen General y Especial 2.1.1 Régimen General De acuerdo a la Ley Nº 843, son parte del régimen general todas las personas naturales y jurídicas que desarrollan una actividad económica, exceptuando las actividades económicas que pertenecen al régimen especial. Dichas actividades económicas son las que emiten factura. Dentro de este régimen, los contribuyentes se clasifican en PRICOS (principales contribuyentes), GRACOS (grandes contribuyentes) y RESTO (los demás contribuyentes). RÉGIMEN GENERAL PRICOS (Principales Contribuyentes) GRACOS (Grandes Contribuyentes) RESTO (Los demás Contribuyentes) Los contribuyentes clasificados en este régimen, son todas las Personas Naturales y Jurídicas, Empresas Públicas y Privadas, Sociedades, incluidas las Empresas Unipersonales y otros que realizan actividades económicas como: • Venta habitual de bienes muebles (Ej. Electrodomésticos, ropa, cemento, vehículos, bebidas alcohólicas y otros). 4 http://latribucionperuana.blogspot.com/2013/10/la-tributacion-en-la-colonia.html. 21 TEMA DOS • Alquiler de bienes muebles e inmuebles (Ej. Vajilla, disfraces, vehículos, casas, departamentos y otros). • Servicios en General (Ej. Restaurantes, karaokes, médicos, contadores y otros) • Importaciones definitivas • Otras. Quienes no están comprendidos en este Régimen: • No se contempla esta opción. 2.1.2 Régimen Especial 22 Las actividades económicas pertenecientes al régimen especial son las siguientes: Régimen Tributario Simplificado (RTS), Sistema Tributario Integrado (STI), Régimen Agropecuario Unificado (RAU) y no emiten factura. RÉGIMEN GENERAL RTS STI RAU a) Régimen Tributario Simplificado (RTS) Las actividades económicas pertenecientes a este Régimen son: - Comerciantes Minoristas - Artesanos - Vivanderos Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia Quiénes no pueden inscribirse como RTS: - Todos los contribuyentes alcanzados por el régimen general. b) Sistema Tributario Integrado (STI) Las personas que se benefician de este sistema son: Personas que tengan a su nombre, hasta dos (2) vehículos que se dedican al: - Transporte público urbano de pasajeros y/o de carga. - Transporte público inter provincial de pasajeros y/o carga. 23 Quienes no pertenecen a este sistema son: - Personas que prestan el servicio de transporte interdepartamental de carga y/o pasajeros. - Personas que prestan el servicio de transporte nacional y/o internacional de carga y/o pasajeros. - Personas que posean más de dos vehículos. - Personas que pertenezcan a otro Régimen (Régimen General, Régimen Tributario Simplificado y Régimen Agropecuario Unificado). - Empresas de transporte urbano. c) Régimen Agropecuario Unificado (RAU) - El Régimen Agropecuario Unificado nace con el Decreto Supremo 24463, consolida el pago del IVA, IT, IUE y RC-IVA. En una alícuota diferencial por regiones. - Agrícolas, pecuarias, avicultura, apicultura, floricultura, cunicultura, piscicultura. TEMA DOS Quiénes no pertenecen al RAU. Las actividades económicas que no se podrán considerar dentro del RAU son: - Cooperativas dedicadas a actividades de: • Plantas de beneficio • Mataderos • Plantas de incubación - Molinos, Ingenios, Frigoríficos, Almacenes, Silos, Plantas de tratamiento de leche, Cualquier otra clase de explotación industrial, comercial o de servicios, vinculadas o no a la actividad agropecuaria. 24 2.2 Principales impuestos en Bolivia 2.2.1 Impuesto al Valor Agregado - IVA El IVA es un impuesto de carácter nacional, que se aplica sobre todas las actividades comerciales efectuadas con mercancías y servicios. Este impuesto al valor agregado es incorporado en cada una de las fases de producción o comercialización de un bien o servicio. Se paga cada vez que un agente económico (Empresa, Profesional) incorpora valor agregado (valor adicional) a algún producto o servicio. Las ventas generan el Débito Fiscal a favor del Fisco y las compras generan el Crédito Fiscal a favor del contribuyente. Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia - DÉBITO FISCAL = Representa el pago del impuesto de la empresa ante el Servicio de Impuestos Nacionales por el 13% calculado sobre las ventas efectuadas de bienes y servicios. - CRÉDITO FISCAL = Representa el importe a favor de la empresa por el 13%, calculado sobre las compras efectuadas de bienes y servicios. Ejemplo: TIEMPO VENTAS COMPRAS Un mes 18000.- 12.000.- DIFERENCIA (VALOR AGREGADO) 6.000.- IMPUESTO 780.- - Operaciones gravadas por el IVA El IVA grava el total de los ingresos obtenidos por todas las personas, organizaciones y empresas que realicen cualquier venta de bien o servicio. • Operaciones Gravadas con Alícuota del 13% Las actividades económicas que deben pagar la alícuota del IVA son las siguientes: - La venta habitual de bienes muebles situados o colocados en el territorio nacional. - Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional (construcciones). - Servicios técnicos y profesionales llevados a cabo en el territorio nacional. - Servicios públicos y privados llevados a cabo en el territorio nacional. - Importaciones definitivas. 25 TEMA DOS - Alquiler de muebles o inmuebles. - Arrendamiento financiero de bienes muebles. • Operaciones Gravadas con Alícuota del 0% Existen algunas actividades que están alcanzadas por el IVA, pero que por disposiciones legales tienen ciertos privilegios, dismuyendo la tasa del IVA a 0% (cero por ciento), ya sea como un incentivo a la producción o por mejores beneficios sociales. Estas actividades están alcanzadas por lo que se denomina “tasa cero al IVA” y son: 26 - Transporte Internacional (Ley Nº 3249 del 1ro de diciembre de 2005). - Venta de Libros (Ley Nº 366, del 09 de abril de 2013). - Cooperativas Mineras, en la venta de minerales y metales en su primera fase de comercialización (Ley Nº 186, del 17 de noviembre de 2011). • Operaciones no Gravadas Son todas, aquellas actividades que no están alcanzadas por el IVA pero por disposiciones legales estás llegan a emitir un documento equivalente al IVA (Factura sin derecho a Crédito Fiscal). • Operaciones no Gravadas – Liberadas Las actividades económicas que son liberadas del IVA son: - Exportaciones - Turismo Receptivo Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia - Actividades culturales de artistas nacionales - Actividades en zona franca - Venta de moneda extranjera • Operaciones no Gravadas – Exentas Una exención es una liberación de la obligación de pagar contribuciones al Estado, otorgada a una persona natural o jurídica por disposición legal. En Bolivia los exentos del IVA son: - Importaciones del cuerpo diplomático acreditado en el país. - Importaciones “bonafide (Buena Fe)” hasta 1000 dólares americanos. - Transferencias de cartera. - Transacciones con valores de oferta pública. - Cesión de bienes o activos sujetos a titularización. • No son Objetos del IVA - Las transferencias por reorganización de empresas y los aportes de capital. - Las ventas no habituales de vehículos e inmuebles (las ventas en forma directa por el propietario o a través de terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su transferencia en los registros municipales respectivos, están gravados por el impuesto municipal a las transferencias IMT) salvo que el vendedor sea el importador (Ej. vehículos) en cuyo caso se debe pagar el IT. - Los ingresos provenientes de las colocaciones en el exterior o de servicios prestados fuera del territorio nacional. 27 TEMA DOS • Sujetos Obligados al IVA Las personas que están alcanzadas por el IVA, es decir, aquellas que deben pagar este impuesto, ya sea como personas naturales o como personas jurídicas, son todas aquellas unidades productivas, personas o entidades que con su actividad generen valor añadido las cuales son: 28 - Realizan cualquier tipo de actividad mencionada en el objeto del IVA; - Las que realizan venta habitual de bienes muebles; - Realicen importaciones definitivas; - Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza; - Alquilen bienes muebles y/o inmuebles; - Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles. - El arrendamiento financiero -también denominado “leasing financiero”-. - También toda repartición del sector público que efectúe ventas de bienes muebles, suscriba contratos de obras o de prestación de servicios de cualquier naturaleza se constituye sujeto pasivo del IVA. • Hecho Imponible: Obligación de Emitir Factura Es la acción que origina u ocasiona el pago del impuesto, es decir, aquello que está previsto por Ley y cuyo acontecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria. En la Ley Nº 843 se menciona que el hecho imponible se perfeccionará en las siguientes ocasiones: Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia - En las ventas, al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la factura. - En los contratos de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones, desde el momento en que se realice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior. En todos los casos, el responsable deberá obligadamente emitir la factura, en los casos de servicios que se presten mediante pagos parciales del precio, la obligación de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente surge en el momento de la percepción de cada pago. La habitualidad del IVA es entendida como la naturaleza, cantidad o frecuencia con la que el vendedor de bienes y servicios realice la actividad, criterio que también se aplica cuando existe la venta de un bien o servicio de manera esporádica, debiendo también emitir la factura. • Base Imponible: Monto para el Cálculo del Impuesto Para el caso del IVA la base imponible está dada por el precio neto de la venta de bienes muebles, contrato de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación, consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente, deduciendo bonificaciones y descuentos hechos al comprador y el valor de los envases. 29 TEMA DOS • Alícuota y Periodo de Presentación Para el cálculo del IVA se aplica un valor porcentual del 13%. El periodo de presentación se refiere al espacio de tiempo que debe transcurrir para hacer los cálculos correspondientes. Para el caso del IVA, se debe liquidar (y si corresponde pagar), el impuesto resultante por periodos mensuales y se efectúa sobre la base de una declaración jurada efectuada en formulario oficial, constituyendo cada mes calendario un periodo fiscal. 30 Concluido cada periodo el contribuyente tiene un plazo para efectuar su declaración jurada, el plazo está definido por el último digito de su Número de Identificación Tributaria (NIT), el cual está estipulado en el Decreto Supremo 21530, Articulo 10 de acuerdo al siguiente detalle: • Alícuota y Periodo de Presentación Toda venta, contrato de obra y cualquier otra prestación de servicio, debe estar respaldada con la emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente. Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia La emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente se realiza de manera obligatoria a partir de Bs 5 y siempre que el comprador la solicite por un monto menor Bs 5. La Factura es un documento autorizado por la administración tributaria, cuya emisión acredita la transmisión de propiedad y respalda el hecho generador del tributo. • Registros Los sujetos pasivos del IVA están obligados a llevar los siguientes registros: - Registro de ventas - Registro de compras - Registro ventas menores del día • Formas de Presentación de Declaraciones Juradas Se denomina declaración jurada a la manifestación personal, verbal o escrita, donde se asegura la veracidad de esa misma declaración bajo juramento ante autoridades administrativas o judiciales. Como consecuencia se presume como cierto lo señalado por el declarante hasta que se pueda acreditar lo contrario. Los contribuyentes tienen la obligación de presentar sus declaraciones juradas de manera mensual, para ello existen varios canales por los cuales se pueden realizar dependiendo del tipo de declaración que se requiera hacer. 31 TEMA DOS Los canales de presentación de las declaraciones son: - Entidades Financieras: En las cuales se pueden presentar formularios físicos solamente cuando tengan información y pago. Si la declaración jurada no tiene datos o no presenta un importe para pagar, debe presentarse exclusivamente por la página de la Oficina Virtual (www.impuestos.gob.bo). - Oficina Virtual: Se puede presentar cualquier declaración jurada correspondiente a los contribuyentes, ya sea que cuente información o sea un formulario sin movimiento. 32 2.2.2 Impuesto a las Transacciones (IT) El Impuesto a las Transacciones es un tributo que se paga en todo el territorio nacional por la realización de cualquiera de las siguientes operaciones estipuladas en la Ley Nº 843, Artículo 72: - Comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad (lucrativa o no), cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste. - Los actos a título gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos. Según el mismo Artículo 72 de la Ley Nº 843, no se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto: - Las ventas o transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de capitales a las mismas. Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia - Exentos del pago de este impuesto Una exención es una liberación de la obligación de pagar contribuciones al Estado, otorgada a una persona natural o jurídica por disposición legal. En Bolivia las actividades exentas del pago por Impuesto a las transacciones según el artículo 76 de la Ley Nº 843 son: - Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. - Desempeño de cargos públicos. - Exportaciones, no alcanza a las actividades conexas de transporte, eslingaje, estibaje, depósito y toda otra de similar naturaleza. - Servicios prestados por el estado nacional, los gobiernos departamentales y los gobiernos municipales. - Intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes y a plazo fijo. - Establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial. - Servicios prestados por las representaciones diplomáticas. - Venta de Libros y publicaciones estatales. - Compra-venta de acciones, debentures y títulos valores, que se realiza a través de la bolsa de valores o fuera de ella. - Compra-venta de minerales, metales, petróleo y gas natural en el mercado interno. - Cesión de los bienes o activos sujetos a procesos de titularización a cargo de las sociedades titularizadoras. - Actividad bursátil en general. - Manifestaciones de arte, es decir las actividades de producción, presentación y difusión de eventos, teatro, danza, música nacional, pintura, escultura y cine que se han producidos por artistas bolivianos. 33 TEMA DOS - Hecho Imponible: Obligación de pagar el IT El hecho imponible surge en el momento en que se da alguna de las siguientes circunstancias: 34 - Inmuebles: En el momento de la firma de la minuta o documento equivalente, o en la posesión, lo que ocurra primero (no inscritos o primeras ventas) - Otros bienes: En el momento de la facturación o entrega del bien lo que ocurra primero. (vehículos: no inscritos en registros municipales o primera venta) - Contratación de obras: En el momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total, o de la percepción parcial o total del precio, o de la facturación, lo que ocurra primero. - Prestación de servicios: En el momento en que se facture, se termine total o parcialmente la prestación, o se perciba parcial o totalmente el precio convenido, lo que ocurra primero. - Intereses: En el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra primero. - Arrendamiento financiero: En el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo del precio o valor residual del bien al formalizar la opción de compra. - Transmisiones gratuitas: Cuando quede perfeccionado el acto o se haya producido el hecho por el cual se transmite el dominio de la cosa o derecho transferido. - Otros casos: En el momento en que se genere el derecho de la contraprestación. - Base de Cálculo: Monto el para cálculo del Impuesto. Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia Se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados durante cada período fiscal. Ingreso bruto: Es el valor o monto total (en valores monetarios o en especie), devengado por concepto de venta de bienes, la suma de las retribuciones totales obtenidas por los servicios, la retribución por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dinero o plazos de financiación y en general por todas las operaciones realizadas. La base imponible en el caso de transmisiones gratuitas, se establece en función a los bienes que sean objeto de esa transmisión: bienes inmuebles, vehículos automotores, otros bienes y derechos sujetos a registro. - Alícuota Se establece como alícuota general del 3% (tres por ciento). 2.2.3 Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) - Objeto del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) fue establecido a finales del mes de diciembre de 1994 dicho impuesto entro en vigencia a partir de la gestión 1995 y se continúa aplicando en la actualidad. Se consideran utilidades, rentas, beneficios o ganancias las que surjan en un determinado periodo, luego de la elaboración de los 35 TEMA DOS Estados Financieros (informes que utilizan las empresas para señalar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Estos son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados). A los mismos fines se consideran también utilidades las que determinen por declaración jurada, los sujetos que no están obligados a llevar registros contables que le permitan la elaboración de estados financieros en la forma y condiciones que establezca la reglamentación. 36 - Principio de fuente Son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país o de la realización de cualquier acto susceptible de producir utilidades. No determinan la fuente: La nacionalidad de las partes, el domicilio o residencia del titular, ni el lugar celebración del contrato. Son utilidades de fuente boliviana: - Alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles y cualquier otra contraprestación. - Intereses provenientes de depósitos bancarios, intereses de títulos públicos, alquiler cosas muebles, regalías. - Desarrollo de actividades civiles, agropecuarias, mineras, por Honorarios, retribuciones por prestación de servicios Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia desde o en el exterior. Toda otra utilidad no contemplada precedentemente (generada por bienes materiales e inmateriales y por derechos situados o colocados o utilizados económicamente en el país o que tengan su origen en hechos o actividades de cualquier índole, producidos o desarrollados en el país). - Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios, consejos u órganos directivos por actividades que efectúen en el exterior para empresas domiciliadas en Bolivia. - Honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestaciones de servicios de cualquier naturaleza desde o en el exterior, cuando los mismos tengan relación con la obtención de utilidades de fuente boliviana. Es decir los honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestación de servicios: de consultaría, asesoramiento de todo tipo, asistencia técnica, investigación, profesionales y peritajes, realizados desde o en el exterior. - Actividades económicas alcanzados por el IUE El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) se aplica en el territorio nacional a todas las unidades económicas, sean públicas o privadas como ser: - Empresas públicas o privadas (S.A., S.A.M. o S.R.L.) Empresas unipersonales Sociedades comerciales Profesiones liberales u oficios Empresas de energía eléctrica Empresas de hidrocarburos Empresas mineras 37 TEMA DOS Para efectos del pago del IUE se ha clasificado a los contribuyentes en: a) Obligados a llevar registros contables. Los cuales deben pagar el impuesto en función a la determinación de la utilidad neta imponible, la cual resulta de los Estados Financieros elaborados de conformidad con normas de contabilidad generalmente aceptadas, con los ajustes y adecuaciones correspondientes. 38 b) No obligados a presentar registros contables. Estos contribuyentes están obligados a elaborar una Memoria Anual, donde se especifiquen sus actividades, planes y proyectos, así como ingresos y egresos. Declararan sus ingresos gravados y los gastos necesarios para la obtención y mantenimiento de la fuente, en base a los registros de sus libros de Ventas IVA y Compras IVA. c) Quienes ejercen una profesión u oficio. En este categoría se encuentran todas aquellas personas naturales que ejercen un profesión u oficio en forma independiente; para efectos de la liquidación del impuesto se presumirá sin admitir prueba en contrario que la utilidad neta gravada será equivalente al cincuenta por ciento (50 %) del monto total de los ingresos percibidos. d) Exentos del pago del IUE No pagan este impuesto: - Las actividades del Estado Plurinacional, Gobernaciones, Municipalidades, Universidades públicas y similares. - Utilidades obtenidas por asociaciones o instituciones no Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia lucrativas, siempre que se establezca esta situación en sus estatutos, así como la no distribución de utilidades, y que hacer en caso de liquidación de la entidad. - Otras establecidas por leyes específicas. - Los Estados Financieros Todos los sujetos obligados a llevar registros contables, están obligados a presentar junto a su declaración jurada correspondiente al IUE, los siguientes Estados financieros: a) Balance General. b) Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias). c) Estados de Resultados Acumulados (Estado de Evolución del Patrimonio). d) Estados de Cambios de la Situación Financiera (Estado de Flujo de Efectivo). e) Notas a los Estados Financieros. Estos documentos deben ser llevados y elaborados de acuerdo a normas técnicas uniformes. Deberán ser elaborados en idioma español y en moneda nacional. Adicionalmente, toda la información contenida en los Estados Financieros, incluyendo la información de los Activos Fijos y los Inventarios debe ser remitida a la Administración Tributaria, utilizando el Aplicativo Contribuyente “SIAT”. - Alícuota y Período de Presentación El porcentaje definido por Ley para el IUE es del 25%. Este porcentaje se aplica sobre la Utilidad, por eso se llama Impuesto sobre la Utilidades de las Empresas. 39 TEMA DOS Se paga cada año (gestión) de acuerdo a la fecha de cierre, existiendo cuatro fechas de cierre, en función a la actividad a la que se dedican los contribuyentes. El plazo para la presentación de las declaraciones juradas respectivas, para el pago del impuesto y para el envío de la información de los Estados Financieros, vence a los ciento veinte días (120) posteriores al cierre de la gestión fiscal. Esto significa que de acuerdo a la naturaleza y tipo de actividad de la empresa, la fecha de vencimiento es variable según lo establece el artículo 39 del Decreto Supremo 24051. Se detalla a continuación: 40 CIERRE 31 DE MARZO INDUSTRIALES, CONSTRUCTORAS Y PETROLERAS PAGO DEL IMPUESTO HASTA EL 29 DE JULIO CIERRE 30 DE JUNIO GOMERAS, GANADERAS, CASTAÑERAS, AGRICOLAS, AGROINDUSTRIALES PAGO DEL IMPUESTO HASTA EL 28 DE OCTUBRE CIERRE 30 DE SEPTIEMBRE MINERAS PAGO DEL IMPUESTO HASTA EL 28 DE ENERO CIERRE 31 DE DICIEMBRE BANCARIAS, SEGUROS, COMERCIALES, SERVICIOS Y OTRAS PAGO DEL IMPUESTO HASTA EL 30 DE ABRIL - Compensación El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) liquidado y pagado por periodos anuales será considerado como pago a cuenta al Impuesto a las Transacciones (IT) en cada periodo mensual, hasta su total agotamiento o hasta que suceda un nuevo vencimiento. Para esta compensación no existirá ningún tipo de actualización. Los saldos no compensados no dan derecho a reintegro o devolución y se consolidan a favor del fisco. El pago del IUE no es deducible contra los pagos del IT por transferencias de bienes y derechos. Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia 2.3 Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) Con el objeto de complementar el régimen del Impuesto al Valor Agregado, se creó el impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores. Se consideran “ingresos de las personas” los siguientes conceptos: - Sueldos, salarios, primas, bonos, etc. Viáticos según escala Alquiler de inmuebles Alquiler de muebles, derechos y concesiones Intereses y rendimientos por colocación de capitales Honorarios de síndicos y directores - Principio de fuente (base jurisdiccional) Se considera de fuente boliviana a aquellos ingresos que provienen de bienes que están dentro del país, por la realización de cualquier actividad que produzca ingresos económicos dentro del mismo. Están sujetos a este impuesto la totalidad de los ingresos de fuente boliviana, cualquiera fuera el domicilio o residencia, incluidos los sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomáticos y personal oficial de misiones diplomáticas bolivianas en el exterior. Asimismo están alcanzados los ingresos del personal contratado localmente (por misiones diplomáticas, organismos 41 TEMA DOS internacionales, gobiernos extranjeros, o instituciones oficiales extranjeras). También están alcanzados las personas contratadas por el sector público (que cumplan los siguientes requisitos: - Contrato de trabajo en un lugar predeterminado por el empleador, y que además sea a tiempo completo y dedicación exclusiva). 42 No están incluidos los sueldos que perciban funcionarios diplomáticos de misiones diplomáticas, organismos internacionales e instituciones oficiales extranjeras acreditadas en el país, a condición de reciprocidad. - Ingresos alcanzados por el RC-IVA Se considera alcanzados por el RC-IVA los siguientes ingresos: - Por alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de inmuebles urbanos o rurales o cosas muebles, derechos y concesiones (excepto que estos ingresos estén alcanzados por el IUE). - Por intereses, rendimientos provenientes de la colocación de capitales (excepto dividendos, distribución de utilidades), ingresos por depósitos a plazo fijo en UFV o moneda extranjera (30 días – 3 años). - Por sueldos, salarios, jornales, horas extras, categorizaciones, participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier especie clase o denominación, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones, en dinero o en especie incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda, Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia y otros, viáticos, gastos de representación y en general toda retribución ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo (empleados del sector público o privado, dignatarios de estado y similares). - Por honorarios directores y síndicos de s.a. y en comandita por acciones y los sueldos de los socios de todo tipo de sociedades y del único dueño de empresas unipersonales. - Otros ingresos habituales (para el caso de los anticréticos se considera un ingreso presunto del 10 %). - Sujetos Pasivos Aquellos que tengan ingresos por conceptos mencionados en el Artículo 19 de la Ley Nº 843, así como: - Las sucesiones indivisas, por los ingresos que obtengan a partir del fallecimiento del causante hasta la aprobación judicial o voluntaria de la división y partición de los bienes y derechos que generan ingresos. - El cónyuge supérstite y los herederos serán sujetos del impuesto en la proporción de los ingresos que les corresponda, provenientes de los bienes y derechos adjudicados, a partir de la fecha de aprobación del auto judicial respectivo. - Los tutores o curadores designados conforme a Ley, que tengan el usufructo de los bienes de los menores de edad o incapacitados, deberán declarar los ingresos que producen esos bienes, sumándolos a sus propios ingresos a efectos de la determinación y pago del impuesto. 43 TEMA DOS - Clasificación de los sujetos comprendidos por el RC-IVA AGENTES DE RETENCIÓN Empleadores (Planilla tributaria) DEPENDIENTES Todos (Sector público y privado) CONTRIBUYENTES DIRECTOS Registro en el NIT (alquileres, intereses, consultores, sector público, etc.) 1) Empleadores o agentes de retención 44 Los empleadores o Agentes de retención son todos los administradores de empresas que tengan empleados (Sector Público o Privado). Asimismo, verificará el correcto llenado del formulario (operaciones aritméticas, sin enmiendas, tachaduras y borrones). Resguarda los Formularios 110 y las facturas (agrupado por dependiente y periodo). Elabora la planilla tributaria correspondiente y realizara el envío del Formulario RC-IVA 608, de acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo 21531: a) El agente de retención presentará una declaración jurada mensual y pagará los montos retenidos, considerando el último dígito del NIT: Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia b) En los períodos mensuales en los que no hubiera correspondido retener a ningún dependiente, conforme a la aplicación de la norma vigente, los agentes de retención no estarán obligados a presentar la declaración jurada. La retención que se realiza es del 13%. 2) Dependientes Los empleadores o Agentes de retención son todos los administradores de empresas que tengan empleados (Sector Público o Privado) para ello se deberá reconocer como ingreso gravado cualquier pago o acreditación por sueldos, bonos etc. • Labores del encargado para dependientes: - Recibir el Formulario 110, hasta el día 20 de cada mes como máximo, verificando: • Facturas sean originales. • Que cada factura cumpla los requisitos establecidos • No deben tener fecha de antigüedad mayor de 120 días calendario anterior al día de presentación al empleador. - Estar emitidas (a nombre del dependiente) con el número del documento de identidad con las excepciones establecidas. - Las transcripciones de los importes de las facturas al Formulario 110. 45 TEMA DOS - 46 Las operaciones aritméticas y el cálculo del 13 % del impuesto. Verificar el correcto llenado del formulario. Debe existir un acuse de recepción. - En caso de retiro de empleados, se consolidará a favor del fisco los saldos que se hubieren acumulado hasta el momento que se produjo su baja. - En ningún caso podrán trasladarse saldos de un dependiente a otro, empresas y/o entidades, solo se podrá trasladar al mismo dependiente cuando se trate de reorganización de empresas y/o capitalización. - Confeccionarán las planillas impositivas de retención y liquidación de impuestos. 3) Contribuyente RC-IVA Directo - Son las siguientes: • Todas las personas naturales. • Sucesiones indivisas. • Personal contratado por misiones diplomáticas, organismos internacionales, gobiernos extranjeros o instituciones extranjeras. • Personal de misiones diplomáticas bolivianas en el exterior. • Contratados por el sector público. • Tutores y/o curadores de menores de edad o incapacitados. La obligación principal del contribuyente es la presentación y pago del Formulario RC-IVA 610. Su presentación es trimestral y refleja los ingresos percibidos mensualmente. Las personas que están registradas como contribuyentes directos pueden descontar todos Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia sus gastos personales respaldados con facturas emitidas que tengan el número de NIT. Las fechas de presentación son las siguientes: Trimestre 1 2 3 4 Periodo Enero, febrero, marzo Abril, mayo, junio Julio, agosto, septiembre Octubre, noviembre, diciembre Plazos de presentación del 1 al 20 de abril del 1 al 20 de julio del 1 al 20 de octubre del 1 al 20 de enero 47 ACTIVIDAD 2 TEMA DOS Sistema Tributario en Bolivia ACTIVIDAD SUGERIDA - En los mismos grupos organizados al inicio del tema, realizamos la siguiente lectura: En una ciudad no muy lejana se encontraban unos habitantes los que tenían éxito notable en sus tierras pero se pusieron a recordar cómo comenzó todo pensaron, cuando empezamos a vivir en estas tierras todo era desierto y erosionado como logramos tanto éxito se preguntaron. Uno de ellos a voz alzada dice que fue gracias a sus técnicas de cosecha, otro sobre su habilidad en la venta y así sucesivamente discutían como se logró llegar hasta ese éxito. Hasta que un pequeño dijo todo se debió a que sus logros unidos generaron un excedente de dinero. Los adultos sorprendidos por esta afirmación dejaron de discutir continuaron pensando cómo se llama este excedente que se tiene después de pagar todo lo necesario para producir “utilidad”. Como se vio el excedente al que los aldeanos se referían es lo que conocemos como utilidad, de este excedente los aldeanos aportaron una pequeña parte para que así se pueda invertir en su aldea y esta pueda crecer. En nuestro país este tipo de aporte lo pagamos anualmente y de igual manera este aporte se invierte para salud, seguridad social, educación, etc. - Concluida la lectura, analizamos que impuestos se podrían generar mayores excedentes en el estado Boliviano para beneficio de todos. - El facilitador, recogerá todas las ideas escritas, previo intercambio de unas dos o tres opiniones al respecto. IA POLIC AL HOSPIT UNIDAD EDUCAT IVA LA DISTRIBUCIÓN DE LOS RECURSOS EN BOLIVIA TEMA TRES ACTIVIDADES DE INICIO Organizados en grupos por afinidad, realizamos un mural que plasmen dos realidades: una acerca de cómo ven a su comunidad en la actualidad, y la otra realidad acerca de cómo esperan que sea si todas la personas cumplieran responsablemente con sus impuestos. Para la realización de la actividad, tienen un plazo de 30 minutos, pasado ese tiempo se coloca los mismos en un lugar visible, y el facilitador pide a un representante de cada grupo que explique y registra los aspectos similares y diferentes de ambas realidades reflejadas. 52 La Distribución de los Recursos en Bolivia 3.1. Política Económica en Bolivia En la actualidad existe una crisis mundial en diferentes aspectos como por ejemplo, en lo financiero, climático, energético, alimentario, y político económico, según se describe en el texto Política Económica Actual del Estado Plurinacional de Bolivia. De cara a esta crisis mundial, y en el marco de la política económica en Bolivia se han definido las siguientes estrategias: - Producción de alimentos Producción de energía Industrialización Producción de sustitutos de importación Aumento de la productividad de la tierra Agua para el consumo y riego 53 Para hacer frente a esta problemática, y en concordancia con lo establecido en la nueva Constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia, se definió también el Modelo Económico Social Comunitario Productivo con las siguientes bases: - Crecimiento y desarrollo con base al aprovechamiento de los recursos naturales - Modelo redistribuidor del ingreso (bonos) - Apropiación del excedente económico - Reducción de la desigualdad social Entre las características del Modelo Comunitario Productivo se establece que: Económico Social TEMA TRES 54 1) El Estado interviene para corregir las fallas del mercado (inexistencia de redistribución de riquezas y monopolio transnacional de empresas estratégicas). 2) Estado tiene una participación activa en la economía. El Estado debe intervenir en la economía a través de sus siete facetas: Planificador, empresario, inversionista, regulador, benefactor, promotor, banquero. 3) Nacionalizará y controlará los Recursos Naturales estratégicos. 4) Bolivia tendrá un patrón industrializador y de desarrollo productivo. 5) El Estado es redistribuidor del ingreso, descolonizador e incorpora las demandas de sectores sociales en la toma de decisiones. 6) El Estado es promotor de la economía plural (Estado, sector privado, economía social cooperativa y economía comunitaria). 7) Promoverá el crecimiento en función de la demanda externa e interna. 8) Se generará el ahorro interno para la inversión, tener un menor endeudamiento y superávit fiscal. 9) Se promoverá mayor desarrollo, redistribución y generación de empleo y oportunidades. 10) Preservará la estabilidad macroeconómica como patrimonio social e impulsar el desarrollo económico y social, crecimiento económico con redistribución del ingreso. La Distribución de los Recursos en Bolivia Asimismo, conforme se ha establecido en la Ley Nº 2166 del 22 de diciembre de 2000, el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), “…es una entidad de derecho público, autotárquica, con independencia administrativa, funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional, con personería jurídica y patrimonio propio. En el marco del enfoque político determinado por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, cuyo propósito es el de establecer una visión política para la construcción del horizonte civilizatorio del Vivir Bien, el Servicio de Impuestos Nacionales, siendo la principal entidad recaudadora del Estado plurinacional de Bolivia, tiene la función de administrar el sistema de impuestos y optimizar las recaudaciones mediante: la administración, aplicación, recaudación y fiscalización eficiente y eficaz de los impuestos internos, la orientación y facilitación del cumplimiento voluntario, verás y oportuno de las obligaciones tributarias, la cobranza y sanción del incumplimiento de acuerdo a lo establecido en el código tributario, con excepción de los tributos que por ley administran, recaudan y fiscalizan las municipalidades…” (Plan estratégico institucional 2016 – 2020 SIN). En ese marco, con la finalidad de contribuir en la consolidación del modelo económico, en la gestión 2011 se firma un convenio con el Ministerio de Educación, para que de manera complementaria con la educación se pueda concretar desde el desarrollo curricular esta nueva política económica, pues no puede existir un cambio, si este proceso no se trabaja desde el sistema educativo. 55 TEMA TRES Tomando en cuenta que en la Ley Educativa, Avelino Siñani – Elizardo Pérez promulgada en el año 2012, se estable que la educación debe tener un sentido social y responder a la nueva realidad que el estado plurinacional de Bolivia pretende consolidar hacia el Vivir Bien, desde el servicio de impuestos nacionales se pretende contribuir para que además de consolidar el nuevo modelo económico, se consolide el nuevo modelo educativo, ya que la misma debe responder a la nueva visión de estado, donde la equidad, igualdad, la reciprocidad, la distribución y redistribución de los bienes del estado, sea repartido a todos los bolivianos para que tengan mejores condiciones de vida. 56 La transformación económico social, no puede darse sola, sino que además se debe tener un sistema educativo que responda a esa necesidad, por ello es que el nuevo Modelo Educativo Sociocomunitario Productivo pretende formar personas que no solo tengan conocimiento, sino también que comprendan la realidad y transformen la misma para el Vivir Bien, donde el conocimiento debe servir para la vida, deben tener una utilidad productiva, no solo es el conocimiento por el conocimiento, sino que además se debe formar integralmente a la persona, es decir, en el ser; con todos los valores sociocomunitarios, en el hacer; para que en Bolivia se erradique la dependencia económica y productiva, y el decidir; para que se transforme la realidad de manera armónica con todos los seres que habitan en la Madre Tierra. La Distribución de los Recursos en Bolivia 3.2. La Recaudación Recaudar, bien sabemos que es el acto de reunir o juntar algo con un fin determinado. En ese marco la Ley Nº 2492 en el Artículo 105 (FACULTAD DE RECAUDACIÓN). Establece que la Administración Tributaria está facultada para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de ejecución tributaria. Asimismo la Ley Nº 2166, del Servicio de Impuestos Nacionales S.I.N, del 22 de diciembre de 2000, establece en el Artículo 4, las atribuciones del SIN, entre las que se establece que el SIN debe: - Establecer planes y programas de gestión administrativa acorde con los lineamientos de la política económica del Poder Ejecutivo y suscribir un compromiso anual con el Ministerio de Hacienda estableciendo metas de recaudación y otras de carácter institucional. - Recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea en vía voluntaria o ejerciendo su facultad de ejecución fiscal. Asimismo entre sus responsabilidades inherentes al SIN incluyen: - Recaudar los impuestos internos de competencia nacional: Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), 57 TEMA TRES Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a las Transacciones (IT), Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), Impuesto a los Consumos Específicos (ICE), Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE), Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD), Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), Impuesto al Juego (IJ), Impuesto a la Participación en Juegos (IPJ), Transmisión Gratuita de Bienes (TGB), Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera (IVME). 58 En ese marco, las acciones del Servicio de impuestos Nacionales, están orientadas a recaudar los recursos provenientes de los impuestos de dominio nacional, los cuales son depositados en el Tesoro General de la Nación, y se distribuyen en todo el territorio nacional para mejorar el sistema de salud, educación entre otros. 3.3. Distribución de los Recursos a) Cambios en la economía de Bolivia La economía boliviana inicia un cambio trascendental desde la gestión 2006, devolviendo el protagonismo al Estado a través de la creación o refundación de empresas públicas y presentando un nuevo modelo económico, social, comunitario y productivo, en el cual se define como estratégicos a los sectores de hidrocarburos, minería, electricidad y recursos ambientales y se propone la recuperación del control y soberanía de los recursos naturales. La Distribución de los Recursos en Bolivia El 1 de mayo de 2006, se aprobó el Decreto Supremo 28701 “Héroes del Chaco”, mediante el cual el Estado recuperó la propiedad, posesión y el control total de los hidrocarburos; nacionalizando Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPBF), modificando los contratos firmados con las empresas petroleras y reajustando a favor del Estado los porcentajes de pago de regalías, cumpliendo el objetivo de llevar los recursos del sector hidrocarburos al pueblo, a través de la distribución directa a los gobiernos departamentales, gobiernos municipales, el sistema universitario público y el Fondo de Desarrollo de Pueblos Indígenas y originarios y Comunidades Campesinas. En este sentido, el Estado, bajo el esquema de descentralización fiscal y el nuevo régimen autonómico vigente a partir de la Constitución Política del Estado de 2009 transfiere los recursos, por lo que la responsabilidad en el uso adecuado de los mismos se centra en los niveles sub nacionales enfocados a conseguir resultados de impacto económico y social. La transferencia de los recursos permite a las regiones administrar independientemente los ingresos tributarios que les corresponde y superar las trabas que anteriormente existían para su desarrollo. Es así, que en el año 2011 la Ley Nº 154 de Clasificación y Definición de Impuestos y de Regulación para la creación y/o modificación de impuestos, faculta tanto a departamentos como a municipios a crear sus propios impuestos. Con el objetivo de acompañar el crecimiento económico del país con una eficiente recaudación tributaria, el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) cumple un conjunto de actividades como campañas de control fiscal, ferias de cultura tributaria, 59 TEMA TRES implementación de nueva tecnología y otros para reforzar el cumplimiento voluntario del pago de tributos y transparentar la actividad institucional. Por ello, el SIN emprendió un proceso de modernización de la operativa tributaria y bajo el principio de simplicidad a través el Padrón de Contribuyentes Biométrico Digital, cuya inscripción se realiza a través de la Oficina Virtual, donde los contribuyentes pueden presentar sus declaraciones juradas desde la comodidad de su casa, su oficina o cualquier otro lugar del mundo, con un computador o teléfono celular conectado a internet. 60 La adopción de modernos sistemas tecnológicos, junto a la creación de nueva infraestructura institucional en las principales ciudades del país y al desarrollo de modernos y eficientes sistemas de fiscalización y educación tributaria han permitido el crecimiento sostenido de las recaudaciones, que se destinan para impulsar el desarrollo nacional y la lucha contra la pobreza. En ese marco la recaudación de los recursos económicos están orientados para solventar el gasto público, distribuidos principalmente en 5 grandes áreas, estas son: La Distribución de los Recursos en Bolivia SALUD INFRAESTRUCTURA EDUCACIÓN SEGURIDAD TELECOMUNICACIONES En salud se cubren los gastos de: - Equipamiento (Ambulancias, medicamentos, insumos tecnológicos), infraestructura (hospitales, centros de salud), recursos humanos (Médicos, enfermeras). En educación: - Equipamiento (sillas, mesas, pizarrones), infraestructura (escuelas, canchas, coliseos, parques), recursos humanos (maestros) En seguridad: - Equipamiento (Patrullas, uniformes, armamento), infraestructura (puestos policiales, cárceles), recursos humanos (policías) Telecomunicaciones: - Satélite Tupac Katari. Infraestructura: - Carreteras, puentes, teleféricos, espacios deportivos y recreativos. 61 ACTIVIDAD 3 TEMA TRES Sistema Tributario en Bolivia ACTIVIDAD SUGERIDA - Nos organizamos en 5 grupos y se le asigna a cada grupo un área (Salud, educación, infraestructura, telecomunicaciones y seguridad). - Una vez asignada el área, cada grupo describirá como creen que se invierten los recursos asignados a esa área. - Con la descripción realizada, elaboraran una sopa de letras con la complejidad al año de escolaridad con el que trabajan. CONSIGNAS DE APLICACIÓN Tomando en cuenta los contenidos desarrollados y las actividades sugeridas en el presente curso para la etapa de concreción curricular, realizamos lo siguiente: - Elaborar y ejecutar un plan de desarrollo curricular, donde se evidencie a través de los contenidos y el uso de estrategias metodológicas, el desarrollo y potenciamiento de conocimientos respecto a la distribución de los recursos en las 5 áreas identificadas. - Elaborar un mural como se vería una ciudad sin el pago y con el pago de los impuestos (contribución) ESTRATEGIAS PARA LA ETAPA DE SOCIALIZACIÓN DE EXPERIENCIAS Para esta etapa de socialización, realizamos lo siguiente: - De manera grupal o individual preparamos una exposición tipo feria. - Cada grupo o persona, exponen los murales realizados con sus estudiantes en la etapa de concreción curricular. Los jurados valoraran lo siguiente: • Creatividad • Material utilizado • Comprensión y secuencia de los conocimientos desarrollados El mejor trabajo realizado será publicado en la página web de cultura tributaria, con los datos de la o el maestro que haya producido el mismo. La Distribución de los Recursos en Bolivia BIBLIOGRAFÍA • • • • • • • • • • • Decreto Supremo N° 21530 del 27/02/1987, Reglamento al Valor Agregado, 27/02/1987 Decreto Supremo Nº 21531 días del mes de febrero de mil novecientos ochenta y siete años. https://www.definicionabc.com/economia/bursatil.php Ley Nº 843 y Decretos Reglamentarios, Texto Ordenado, complementado y actualizado al 31/05/2018. Ley Nº 2492, Código Tributario, texto ordenado, complementado y actualizado al 30 de septiembre de 2014. Ley Nº 366, Ley del Libro y la Lectura “Oscar Alfaro”, del 29 de abril de 2013. Resolución Normativa de Directorio Nº 101800000003, Categorización y Subcategorización de Contribuyentes PRICO, GRACO Y RESTO, LA PAZ, 20 de Febrero de 2018. Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0005-04, Empadronamiento Regímenes Especiales, La Paz, 29 de enero de 2004. Resolución Normativa de Directorio N° 10-0038-13, Determinación del Crédito Fiscal Computable en el Impuesto al Valor Agregado para Operaciones Gravadas con Tasa Cero, La Paz, 27 de noviembre 2013. Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0021-16, Sistema de Facturación Virtual, La Paz, 01 de julio de 2016. Resolución Normativa de Directorio 2002 – 2018, actualizado al 31 de mayo de 2018. 65 GLOSARIO • Exentas: Implica que, sobre una persona o una actividad, no recae la carga económica que le correspondería según la aplicación estricta de las normativas vigentes. El sujeto exento, de este modo, no tiene la obligación de contribuir pese a la realización del hecho imponible. • Hecho imponible: Es un evento que provoca el nacimiento de la obligación legal de realizar una contribución. Sobre esta circunstancia se concreta la aplicación del tributo en cuestión. • Ingresos gravados: Son los ingresos por los cuales se tiene la obligación de pagar un impuesto definido por ley. • Exención: Es una liberación de la obligación de pagar contribuciones al Estado, otorgada a una persona natural o jurídica por disposición legal. • Bursátil: esta palabra se emplea para designar a todo aquello relativo a la Bolsa de Valores, sus operaciones, sus valores, índices, entre otras cuestiones. Es decir, la palabra bursátil designa a todas aquellas actividades financieras que se realizan a través de la Bolsa, siendo justamente la Bolsa de valores la más frecuente en la que las mismas se realizan. • Ingresos brutos: Son la suma total de todos los ingresos recibidos durante un periodo de tiempo determinado, y cuando hablamos de brutos - significa que no están afectados ni disminuidos por ningún concepto como pueden ser devoluciones, descuentos, deducciones, costos, pérdidas, etc. • Devengar: La acción de devengar alude a contraer el derecho a recibir alguna retribución por brindar un servicio, desarrollar un trabajo o algún otro título. Puede decirse también que devengar es un derecho contraído que aún no ha sido cobrado, o una obligación adquirida que aún no ha sido abonada. • Utilidad: Es la ganancia que se obtiene a partir de un bien o una inversión realizada. ANEXO 1 En Bolivia, el sistema tributario ha sufrido cambios durante el tiempo de vida que tiene el país, de manera particular quizás cobró mayor relevancia con la crisis de los años 80 y la posterior implementación de la Ley Nº 843 de Reforma Tributaria (1986), la cual tenía como objetivos: crear una base tributaria amplia y una estructura de tributos que sea de fácil administración. Se inició el proceso de descentralización de los recursos fiscales con la Ley de Participación Popular. Si bien dicha reforma coadyuvó a contrarrestar los efectos de la crisis, a partir de una estructura tributaria simple y una ampliación del universo contribuyente, en alguna medida, aquella política fiscal llevada adelante desde mediados de los 80 hasta los inicios del siglo XXI, no pudo cumplir con el objetivo fundamental de incrementar las recaudaciones de manera sustancial ni mostrar una redistribución de los ingresos. En el año 2000, se promulga la Ley Nº 2166 que define la Reforma de la Administración Tributaria (creación del SIN), y la Ley Nº 2492 del año 2003 establece el nuevo Código Tributario. En el año 2005 se emite la Ley de hidrocarburos y se crea el IDH. A partir del año 2006, la política tributaria, aduanera y arancelaria ha resultado ser eficaz en cuanto a la ampliación del universo contribuyente, desde el punto de vista de generar una nueva cultura y conciencia tributaria y la eficiencia administrativa con medidas de lucha contra la evasión fiscal. En términos generales, los indicadores de gestión tributaria, además del incremento de la recaudación tributaria, muestran un sistema fortalecido, sostenible y con perspectivas estables en el mediano plazo lo que permitirá al país contar con mayores recursos para financiar inversión pública, con menor dependencia de recursos externos como se viene haciendo hasta ahora. El sistema tributario es la organización legal, administrativa y técnica que crea el Estado con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva el poder redistribuir los ingresos a la sociedad para satisfacer sus necesidades básicas. El Artículo 323 de nuestra Constitución Política del Estado en su parágrafo segundo, tercero y cuarto, establece que los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional serán aprobados por la Asamblea Legislativa Plurinacional. Los impuestos que pertenecen al dominio exclusivo de las autonomías departamental o municipal, serán aprobados, modificados o eliminados por sus Concejos o Asambleas Departamentales, a propuesta de sus órganos ejecutivos. El dominio tributario de los Departamentos Descentralizados, y regiones estará conformado por impuestos departamentales, tasas y contribuciones especiales, respectivamente (Ley Nº 2492 Capítulo II, Artículo 9, 10, 11 y 12): La Asamblea Legislativa Plurinacional mediante ley, clasificará y definirá los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional, departamental y municipal. La creación, supresión o modificación de los impuestos bajo dominio de los gobiernos autónomos facultados para ello se efectuará dentro de los límites siguientes: - No podrán crear impuestos cuyos hechos imponibles sean análogos a los correspondientes a los impuestos nacionales u otros impuestos departamentales o municipales existentes, independientemente del dominio tributario al que pertenezcan. - No podrán crear impuestos que graven bienes, actividades, rentas o patrimonios localizados fuera de su jurisdicción territorial, salvo las rentas generadas por sus ciudadanos o empresas en el exterior del país. Esta prohibición se hace extensiva a las tasas, patentes y contribuciones especiales. - No podrán crear impuestos que obstaculicen la libre circulación y el establecimiento de personas, bienes, actividades o servicios dentro de su jurisdicción territorial. Esta prohibición se hace extensiva a las tasas, patentes y contribuciones especiales. - No podrán crear impuestos que generen privilegios para sus residentes discriminando a los que no lo son. Esta prohibición se hace extensiva a las tasas, patentes y contribuciones especiales. La Ley N° 154, de 14 de julio 2011, clasifica y define los Impuestos de dominio Nacional, Departamental y Municipal de la siguiente manera: - Dominio Nacional • La venta o transmisión de dominio de bienes, prestación de servicios y toda otra prestación cualquiera fuera su naturaleza. • Importaciones definitivas. • La obtención de rentas, utilidades y/o beneficios por personas naturales y colectivas. • Las transacciones financieras. • Las salidas aéreas al exterior. • Las actividades de juegos de azar, sorteos y promociones empresariales. • La producción y comercialización de recursos naturales de carácter estratégico. - Dominio Departamental • La sucesión hereditaria, donaciones de bienes inmuebles y muebles sujetos a registro público. • La propiedad de vehículos a motor para navegación aérea y acuática. • La afectación del medio ambiente, excepto las causadas por vehículos automotores y por actividades hidrocarburíferas, mineras y de electricidad; siempre y cuando no constituyan infracciones ni delitos. - Dominio Municipal • La propiedad de bienes inmuebles urbanos y rurales, con las limitaciones establecidas en los parágrafos II y III del Artículo 394 de la Constitución Política del Estado, que excluyen del pago de impuestos a la pequeña propiedad agraria y la propiedad comunitaria o colectiva con los bienes inmuebles que se encuentren en ellas. • La propiedad de vehículos automotores terrestres. • La transferencia onerosa de inmuebles y vehículos automotores por personas que no tengan por giro de negocio esta actividad, ni la realizada por empresas unipersonales y sociedades con actividad comercial. • El consumo específico sobre la chicha de maíz. • La afectación del medio ambiente por vehículos automotores; siempre y cuando no constituyan infracciones ni delitos. PLANTILLA DE LECTURA Título: De qué trata la lectura Idea central (Breve descripción) (Puntos centrales y relevante como fechas, nombres, situaciones que despierten interés) Aprendizaje Opinión (Qué de nuevo aprendí) (Cuál mi/nuestra opinión respecto a la lectura) Revolución Educativa con Revolución Docente para Vivir Bien http://unefco.minedu.gob.bo/
