Regional de Medellín
Unidad Desarrollo Social Urbano
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS
SENA
Mi11itltrl1 41 Trtlle¡. y S.turillll•IIII Sacitl
El propósito que persigue la publicación del presente Manual es el de contribuir,
asi sea en una pequeña parte, al permanente desarrollo del subsector cooperativo
.lel país, a través del proceso de asesoría a las Cooperativas.
Des�e hace e, l�unos años el SENA ha tratado de darle coherencia definitiva a las
· labores de
ormaciÓn Profesiona I en este subsector.
Fruto de esta preocupación
fue el documento, elaborado en julio de 1976, por medio del cual se presenta un
DIAGNOSTICO que analiza y sintetiza
la
problemática de las Cooperativas en
desarrollo, y donde puede observarse que, en general, éstas afrontan problemas
comunes, por sus sistemas de administración y organización, que deben responder
a exigencias l eg ales, estatutar�as y reglamentarias.
Estimamos que los principios de este Manua I son en parte conocidos por contener
elementos indispensables para todos aquellos que manejan o que tienen que ver
con b administración de las Cooperativas.
Nos proponemos describir aquí la for­
ma cómo se efectúa en la práctica la puesta en marcha de un sistema unificado en
aspectos financiero - contables, para lo cua I se tuvo como base el trabajo hasta
ahora realizado y la visión, en detalle, en algunas Cooperativas de sus sistemas
en materia tan es¡:,e:::rfica.
2.
Presentaremos, entonces, los métodos de establecimiento del plan contable, del
manual de funciones, de las tablas de liquidación de intereses etc •••••• , lo que
se complementará, posteriormente, abordando, las particularidades en la gestión
de estas disciplinas en cada una de las Cooperativas asesoradas.
Paro una mejor utilización de este Manual, como herramienta administrativa, sus
usuarios podrán emplearlo una vez realicen un seminario que tendrá como marco
de referencia el contenido del mismo, concluído el cua I recibirán el compendio
para su ulterior aplicación concreta en la Cooperativa respectiva.
11
ID>
11
<C
IE
Temas
Pág i n a
1 ntroducciÓn
1
Código de Cuentas
3
Manual de Cuentas
9
Elaboroción de Documentos de Contabilidad
18
Manejo de. Libros Principales y Auxilares
Manua I de Funciones
22
27
Asientos de Ajustes sobre Diferidos
31
Normas Matemáticas para Reparto Proporcional
33
Ejemplos de Elaboración de Comprobantes de Diario
45
Elaboración Tabla de Liquidación de Intereses
51 A
E laborociÓn Tabla de Intereses sobre Copita 1
65
Tablas de Intereses Mensuales Acumulados
Cómo se Elaboran las Tablas de Intereses
70
Glosario
84
Figura
-�
IN!
Procedimientos Contables
79
26
Figura 2 . Repartición Mensua I de Diferidos
Figura 3 Meses Diferidos cada Semestre
Figura 4 Comprobantes de Diario No. 1
41 B
42
Figura 5 Comprobantes de Diario No. 2
48
Figura 6 Comprobantes de Diario No. 25
49
Figura 7 Intereses sobre Saldos al principio del mes
Figura 8 1 ntereses sobre Sa Idos a I fina I de I mes
50
45
55
59
Figura 9 Factores paro hallar Intereses y Deuda
Figura 10 1 ntereses sobre Préstamos
62
Figura 11 Intereses sobre Pré_stamos
64
Figura 12 Capitalización Mensual
Figura 13 Tabla - plazo: 8 meses
66
82
Figura 14 Tabla - Plazo: 9 meses
83
C UE N TAS D E BIT O
DE ACTIVO
CORRIENTE
1111-0
CAJA
1112--0
BANCOS
1112-1
1121-0
1121-1
1122--0
Popular
DEUDORES
Hotel Nutibara
PRESTAMOS
1122-1
Responscl'Si lidad Persona 1
1122-2
Responsabilidad Hipotecaria
1131-0
1 NVERSI ONES
1131-1
Financiacoop
1131-2
Uconal
FIJO
1211--0
1211-9
MUEBLES Y ENSERES
Depreciación Acumulada (Cr)
2
OTROS
1311-0
DIFERIDOS - DEBITO
1311-1
Seguros Prepagados
J 311-2
Papelería
1311-3
Intereses
TEMPORALES DE GASTOS
GENERALES
4111-0
GENERALES
4111-1
Sueldos�.
4111-2
Bonificaciones
4111-3
Prestaciones Sociales
4111-4
Papelería
4111-5
Portes y Te legra mas
4111-6
Intereses
4111-7
Otros
CU E N T A S C R E D I T O
DE PASIVO
CORRIENTE
2111--0
INTERESES SOBRE CERTIFICADOS DE APORTACION
2112-0
EXCEDENTES POR PAGAR
2113-0
CUENTAS POR PAGAR
2113-1
Administración de Impuestos
2113-2
Uconal
2113-3
Cuna Mutual
2113-4
Banco Popular
2113-5
Socios
2113-6
Empleados
2113-7
Otros
'
OTROS
!
2211-0
DEPOSITO$ SOCIOS
2211-1
A la vista
2211-2
A término
2211-3
Navideños.
2212-0
2212-1
DIFERIDOS - CREDITO
Intereses cobrados por Anticipado
3
OTROS
4112-1
Seguro de Manejo
4112-2
Cuotas a UCONAL
4112-3
Asamblea
4112-4
Educación
4112-5
Depreciación
4112-6
Otros
DE PATRIMONIO
PAGADO
3111-0
CAPITAL
RESERVADO
3211-0
RESERVAS
3211-1
Legal
3211-2
Especial
3212-0
FONDOS ESPECIALES
3212-1
Solidaridad
3212-2
Educación
3212-3
),,,
Protecckm
Cartera
POR PAGAR
l.
3311-0
INTERESES DECRETADOS
3312-0
EXCEDENTES DECRETADOS
POR DISTRIBUIR
3411-0
UTILIDADES POR DISTRIBUIR
TEMP O RALE S D E R E NTA S
5111-0
PRODUCTOS Y RENTAS
5111-1
Intereses
5111-2
Aprovechamientos
5111-3
Cuotas de Sostenimiento
51"11-4
Otras
5211-0
CUOTAS DE ADMISION
DE CIERRE
6111-0
PERDIDAS Y GANANCIAS
El primer dígito se ha fijado para clasificación de balance, así:
a.
b.
En Cuentas de Activo:
1.
Para cuentas corrientes
2.
Para cuentas "fijas"
3.
Para "otras" cuentas
En cuentas de Pasivo:
1.
Para cuentas corrientes
2.
Para "otras" cuentas
·,i
7
E I tercer dígito se usará paro subclasificociones menores, así:
a.
b.
En cuentas corrientes (activo)
l.
Para activo líquido
2.
Para activo realizable
3.
Para inversiones
Etcétera
El cuarto dígito se usará para el orden en que aparecen las cuentas según la cla­
sificación del tercer dígito.
E I quinto dígito
(luego de un guión) se usará para cuentas princi pa les y sub-
cuentas, así:
-
.
o.
Para cuentas principales
1.
(y números subsiguientes) Para cuentas auxiliares o subcuentas
8
EJEMPLOS:
1122-1
Indica que la cuenta es de activo, corriente, realizable en segundo
orden, subclasificada en segundo orden
1113-0
y primera subcuento.
Indico que la cuenta es de activo, corriente, realizable en tercer
orden, subclasificada en primer orden y cuenta principal.
';.
1111-0
CAJA
Representa el dinero en monedas, billetes, cheques u otro medio de
cambio existentes en oficinas de la Cooperativa en un momento dado.
Se debita por todo ingreso, cualquiera que él sea.
Se acredita por
toda salida de dinero para consignación o pago que se realice en
efectivo.
1112-0
BANCOS
Representa el dinero que tiene la Cooperativo depositado en los di ferentes Bancos.
Se debita por toda consignación que se efectúe.
Se acredita po. el
valor de los cheques que se expidan o toda nota débito por chequeras
•t
compradas o intereses sobre descubiertos bancarios (sobregiros) .
.1121-0
DEUDORES
Representa las deudas de terceras personas a favor de la Cooper:ativa.
10
Se debita por toda nueva cantidad adeudado a la entidad.
Se acre­
.,
dita por el valor de abonos o pagos recibidos.
1122--0
PRESTAMOS
Representa la deudo que tienen los socios para con la Cooperativo
por préstamos en efectivo u "órdenes
II
entregados a oque llos.
Se debita por e I valor tota I de toda deuda contra (da por e I socio a
favor de la Cooperativa.
Se acredita por todo abono como amortiza-­
ción a la deuda.
1131 -O
INVERSIONES
Representa el dinero o valor depositado en otra entidad con miras a
un rendimiento económico o por mandato de la ley.
Se debita por el valor invertido.
Se acredita por la cantidad reti­
rada o aquella devuelta a la Cooperativa.
•"·
11
1211-0
MUEBLES Y ENSERES
Representa el valor existente en escritorios, si Itas, vitrinas, estan­
tes, máquinas de escribir, etc.
Se debita por toda compra de esos activos.
Se acredita, por el va�or
de compra, cuando se realice una venta u ocurra robo o deterioro de
algunos de esos activos.
1211-9
DEPRECIACION ACUMULADA
Representa el valor depreciado de los activos que posee la entidad.
Se debita por el valor total existente en el momento de venta e --1e­
preciación del activo.
Se acredita periódicamente por el valor que
se ha depreciado el activo por uso de cierto periódo.
1311-0
DIFERIDOS - DEBITO
Representa todos aquellos gastos que se han pagado por antici pa do y
aún no se han causado o uti !izado.
12
2111-0
INTERESES S/. CERTIFICADOS DE APORTACION
Representa valor decretado por la Asamblea General, puesto a dis­
posición de los socios y aún no cobrado por ellos.
Se debita por todo valor pagado a los socios o capitalizado a su
cuenta.
Se acredita por el valor decretado según la Asamblea y
puesto o disposición de los socios.
2112-0
EXCEDENTES POR PAGAR
Representa e I valti>r decretado por la Asamblea Genera I para devolu­
ción de intereses cobrados, y puesto a disposición de los socios.
. Se debita por todo valor pagado o los socios o copita lizodo a su
cuenta.
Se acredita por el valor decretado según la Asamblea y
puesto a disposición de los socios •
2113-0
. CUENTAS POR PAGAR
Representa las deudas de la Cooperativa a favor de terceras personas.
j
13
Se debita por todo abono o pago realizado. Se acredita por el valor
tata I contraído como deuda por la Cooperativa, o por oquellos pagos
que hacen los socios como impuesto de timbre por todo crédito que
>,
conceda la entidad a éstos.
2211-0
DEPOSITOS SOCIOS
Representa los dineros depositados en la Cooperativa por los socios.
Se debita por todo retiro de ellos. Se acredita por la cantidad aho­
rrada por los socios.
2212-0
J
DIFERIDOS - CREDITO
Representa la cantidad de intereses anticipados .debitados a los _ cios por créditos concedidos pero aún no pagados (causados) por la
Cooperativa.
Se debita por el valor causado a una fecha determinada. Se acredita
por la cantidad cargada al socio como diferidos o intereses cobrados
por anticipado.
14
3111--0
CAPITAL
Representa el valor de los certificados de aportación a favor de los
....
socios.
Se debita por cualquier devolución a quien se retira como socio. Se
acredita por los aportes recibidos en la Cooperativa.
3211--0
RESERVAS
Representa el valor de las utilidades q\Je no se han repartido a los
··
socios, llevado a esta cuenta por mandato de la ley, los estatutos o
la Asamblea General.
Se debita por todo valor que merme dicha cuenta. Se acredita · -r
la cantidad aprobada en cada Asamblea.
3212--0
FONDOS ESPECIALES
Representa el valor de las utilidades que no se han repartido a los so­
cios ni se han utilizado para los fines que se crearon.
15
Se debita por todo valor que se pague para fines educativos de los
socios existentes o potenciales, solidaridad con socios o con organismos auxi lir:ires del cooperativismo. Se acredita por la cantidad asig­
nada para esta cuenta cada vez que se realice balance general perió­
dico o por la suma existente en la cuenta "Intereses S/ Certificados
de Aportación" o "Excedentes por Pagar 11 no cobrados por los so­
cios un aPio después de ponerse a disposición de ellos. Aquellas can­
tidades no cobradas se acreditarán a la subcuenta "Fondo de Educa• .,,.
c1on 11 •
3311 -O
1 NTERESES DECR�TADOS
Representa la cantidad de intereses decretados por lo Asamblea pero
aún no puestos a disposición de los socios beneficiarios por no recibirse todavía aprobación de la Superintendencia o no haber dinero
para pagarse.
Se debito por la cnntidod que se ha puesto a disposición de los socios.
Se acredita por el va lar aprobado de los uti lidodes obtenidas en un
ejercicio contable.
16
3312-0
EXCEDENTES DECRETADOS
Representa e I valor de excedentes decretados por la Asamblea pero
aún no puestos a disposición de los socios por no recibirse .todavía
aprobación de la Superintendencia o no haber dinero para pagarse.
Se debita por la cantidad que se ha puesto a disposición de los socios.
Se acredita por el valor aprobado de las utilidades obtenidas en un
ejercicio contable.
4111-0
GASTOS GENERALES
1,
Representa el valor causado por sueldos, papelería, portes, etc.
Se debita por todo gasto causado. Se acredito en el momento u un
balance por el saldo total a esa fecha.
5111-0
PRODUCTOS Y RENTAS
Representa el valor tota I por intereses ganados, cuotas de sosteni­
miento cobradas y valor recibido como aprovechamientos.
..
17
Se debita en el momento del balance por el saldo que tenga a esa
fecha.
Se acredita por toda renta obtenida por prestación de servi-
cios u otra fuente de ingresos.
5211-0
CUOTAS DE ADMISION
Representa el valor cobrado a socios nuevos por su ingreso.
ta al momento del balance por el saldo total existente.
Se debí­
Se acredita
por toda cantidad recibida por su ingreso de socios.
6111-0
PERDIDAS Y GANANCIAS
En el momento del balance se debita por todo soldo débito de las
cuentas temporales.
Se acredita igua !mente por todo sa Ido crédito
de las cuentas tempera les.
3411-0
UTILIDADES POR DISTRIBUIR
Representa el valor de los utilidades que aún no se han repartido
Se debita por todo valar repartido a reservas, a fondos· o a socios.
Se
acredita por el valor de las utilidades obtenida$ en un ejercicio con­
table.
IE lAll OIR AC: 11 O lNl ID) IE ID) <O>C UJJ /M\IE IN! lí O$. ID) 1E
C: OINl líA.1111 lll lD>AID)
RECIBOS (COMPROBANTES ) DE PAGO
Se elaboran individualmente por cada pago que se realice. En ellos se anotará
la cantidad en la cuenta respectivo impreso u otro que seo necesario escribir.
Si se trota de un préstamo, se anotará la cantidad total que adeuda el socio, el
valor del cheque entregado y su• número, capitalización, intereses, cuotas de
sostenimiento, diferidos, etc.; además llevará la firmo del gerente autorizando
el préstamo, lo del deudor y codeudor (es).
Al tratarse de un gasto, deberá especificarse claramente la (s) subcuenta (s)
respectivo (s).
'·
Lo mismo se hará paro casos diferentes o los especificodos anteriormente.
De estos recibos se pasarán los datos periódicamente a la "Planilla de Egresos"
que iniciará numerada con el uno (1) y seguirá consecutivamente hasta la última de diciembre, Para el año siguiente empezará a numerarse nuevamente desde
el uno (1).
19
RECIBOS DE INGRESOS
,e•
Se elaboran individualmente por cada socio, persona o entidad que realice un
pago a la Cooperativa.
En ellos se anotará la cantidad a la cuento respectiva
clarificando la (s) subcuento
(s).
Cuando se trate de elaborar recibo por cobro de retenciones diferentes a las pla­
nillas de deducciones, se elaborará uno distinto a I de retenciones normales.
De estos recibos periódicamen�e se pasarán los datos a la
"Planilla de Ingresos"
que iniciará con el número uno (1) y continuará en número ascendente hasta
diciembre.
Para el año siguiente se empezará nuevamente con el número uno
(1 ).
,.
Cada recibo debe elaborarse por duplicado para entregar una copia al i�teresado.
LISTADO DE ORDEN DE DEDUCCIONES
Se elabora semanalmente para enviar a la empresa con el fin de hacerse retencio­
nes para la Cooperativa por concepto de abonos de deuda, capital, ahorro u otra
20
cualquiera deducción de su salario.
Los listados se numerarán del uno (1) en
'1
adelante en orden consecutivo, lo mismo que los listados adicionales por reten­
ciones quincena l�s o mensuales.
COMPROBANTE DE DIARIO
Son elaborados periódicamente.
Contienen lo cuenta y subcuenta a debitar y
acreditar, acompañadas del código correspondiente, una breve pero clara expli-
."
.
cac,on o cado ostento, y tres co 1 umnas nomino
• d os
"P orc,a
· 1 es
11
,
"Debe "
y
"Haber" en donde se colocará a I frente de cada cuenta o subcuenta lo cantidad
�orrespondiente.
En el encab�zamiento debe colocarse la fecha de elaborqciÓn
de cada comprobante, el número de orden, etc.
(Ver "Ejemplos de Elaboración
de Comprobantes de Diario").
"...
los diversos comprobantes de Diario que se elaborarán periódicamente son:
No.
l·
Correspondí ente a los ingresos y egresos según recibos de Ca jo y, a
las consignaciones.·
21
No.
2-
�-
Correspondiente a los asientos de Préstamo, Copita 1 1 Ahorros, Cuo­
tas de Admisión, etc. provenientes de listado de retenciones, y ásien­
tos de a¡ustes y corrección de errores�
No. 25:
Correspondiente a los asientos de cierre, elaborados en el momento
del balance general.
Cuando se envíe a la empresa un cobro u orden de retención de dinero a un socio,
se elaborará por duplicado para pasar copia al contador y esta se anexa a los com­
probantes de diario.
Cad
comprobante se elaborará por duplicado.
Al origina I se le anexarán los pa­
peles y comprobantes que sirvan de soporte a las operaciones realizadas.
plicado se archivará por separado.
e I n i'•mero uno {l).
El du-
La numeración será consecutivci inician
con
llll llHR(Q)$ Wllll lNICII 1P .4\lllE$ W AlW))(ll ll.llA!llE$
LIBRO CAJA DIARIO
..
En este libro se asie�tan perródicamente, y a renglón separado, cada uno de los
comprobantes de diario elaborad�s.
Comprende varias columnas: fecha, detalle
y otras varias para colocar en la parte superior el nombre de las cuentas usadas
(divididas en dos, para anotaciones débito y crédito a cada una de ellas).
Lla­
mado Diario Multicolumnar.
Al final de cada mes se sumarán tanto débitos como créditos de todas las cuentas ··
y estos resultados se pasarán al Mayor en la columna "Movimiento".
LIBRO MAYOR
... .
Las operaciones de cada una de las cuentas son anotadas mensualmente a este libro.
Contiene: cuentas, saldo anterior, movimiento del mes,saldo siguiente.
Cada una de estas partidas contiene dos columnas: Débito y Crédito.
23
Los totales de la columna "Saldo Sigui.ente" -resultarán de las siguientes opera­
ciones para cada cuenta separadamente:
a.
Se toman los saldos débitos de la columna "Saldo Anterior", se les suma el
débito y se les resta el crédito de la columna "Movimiento del Mes"; si el
resultado es positivo se coloca en el lado débito de lo columna siguiente,
si su resultado es negativo, se coloco
en el
lado crédito de
11
Saldo Si-
guiente".
b.
Se toman los saldos créditos de la columna
11
Saldo Anterior", se les suma el­
crédito y se les resta-el débito de la columna "Movimiento del Mes"; si el
�
resultado es positivo, este se coloca en el lado crédito de "Saldo Siguiente", pero si es negativo, se anota en el débito.
LIBROS AUXILIARES
Estos libros se utilizarán para llevar todas las cuentas principales con sus inmediatos sub cuentas.
E I tota I o suma de los sa Idos de las sub cuentas deberá ser iguo I a
su respectiva cuenta principal.
24
LIBRO DE SOCIOS
Aquí se llevará una página o tarjeta para cada socio por s-eparado.
Este libro contiene:
a.
Nombre y ficho del socio
·
b.
. Capital: con tres columnas (debe, haber, saldo)
c.
Préstamos: con las mismas tres columnas de la b.
dº
Observaciones
HOJA DE ANALISIS
Este es un libro borrador de control y contiene:
a.
Nombre de I socio
b.
Varias columnas para co:?car los meses o semanas del año, discriminando
en cada co I umna otras
..
d os de "Capita
. I" y "P restamos
,
" • AII1 se anotara,
los retiros, copita lización, préstamo o abono según el caso.
25
c.
Varias columnas para colocar los so Idos respectivos cada mes.
r
EJEMPLO DE HOJA DE ANALISIS
SOCIO
Saldos Dic. ·31/76
M�vii-n.· Mes Enero/77
Ca pita 1
Copita 1
H
Préstam.
D
D
Sa Idos Enero 31/77
Capital
Préstamos
H
Luis Pérez
11. 200
12.620
60
Jorge Ruiz
7.990
500
3.000 10
D
2.000
H
800
500
H
11. 260
-o-
Préstamos
D
13. 820
-o-.:
RECIBOS DE
INGRESOS
@
@ NACIONES
CONSIG _
COMPRO_
BANTES
DE PAGO
0
CAJA
©
.
,
CONCILIACION
BANCARIA
PLANILLA RESU_
MEN INGRESOS
LIBRO
MAYOR
LIBRO
DIARIO
I COPIA
,$'4.p
ARCH.IVO
EMPAST.
..
PASAR A CONTADOR
�
4
'4.p
�..º º�
�'< .1:
.qi/
"o
lt1-4
:.t-,(
"°.q
-----m::J
t
�
�
@ COMPROB.
DE DIARIO
• ETC.
• KARDEX
• DEUDORES
• ACREEDORES
• PROVEEDORES
e INVENTARIOS
• SOCIOS
LIBROS DE:
REGISTRAR EN:
PARA @ INFORME
ADMINISTRA_
c10� ¡GEREN- .-----tFINANC
IERO
1
�
z
o
o
Q
o:
o
'
PASAR A AUXILIAR CONTABILIDAD
© LIBRO
TESORERO
FLUJO DE OPERACIONES ·
AUXILIAR DE CONTABILIDAD
;I
@
@
FISICO
INVENTARIO
FACTURA
DE VENTAS
FACTURA
® DE COMPRAS
:!fll
MERCÁNCIAS
@ MAT. PRIMAS
ACT. FIJOS
HACER
ELABORAR
4
RECIBIR
.ALMACENISTA
SECRETARIA AUXILIAR CONTABLE
D pende directamente de la gerencia.
Será la encargada de recibir y consignar
periódicamente los- dineros, elaborar cuidadosamente los reci�os · de ingresos y
egresos,
las hojas de análisis, el libro de socios y las retenciones semanales,
quincena les y/o mensu.a les a socios.·
A más tardar el cinco (5) de cada mes deberá pasar al auditor las planillas de
ingresos y egresos, las hojas de oná lisis, el libro de auxiliares y otro cualquier
'
pope! o libro que solicite aquel, acompañados de las tirillas en que se consignan
los s· mas y demás operacio.ne�,, verificadas.
Oportunamente entregará a! contador los documentos necesarios para registro de
los libros principales y elaboración de los comprobantes de diario.
Di:. 1 erá confrontar periódi comente los sa Idos de los libros auxiliares y de socios
con aquellos de los libros principales producidos por el contador.
28
Será la responsab l_e directa de I archivo de todo documento que se procese o re­
ciba en la Cooperativa. procurando mantener empastado el materia I que sea necesario
•
Fuera de las anteriores funciones, deberá cumplir con las que aparecen en los
estatutos y reglamentos.
CONTADOR
Depende directamente de la gerencia • . Es el responsable directo de todas las ano''­
taciones que se hagan en los <r,omprobantes de diario y libros principales, además
de la información despachada o la Superintendencia u otro organismo a I cua I se
encuentra afi I iada la entidad.
En cada comprobante de diario deberá colocarse exactamente el código, cuentas,
subcuentas y cantidades correspondientes además de la breve pero clara explica­
ción por cada asiento.
29
A más tardar el cinco (5) de codo nies deberá pasar a·I auditor paro" su Vo. Bo.
· ­
los comprobantes de diario así como los libros _Caja -Diario y Mayor y lo respec
tivo conciliación bancaria.
Oportunamente pasará información a la áuxi liar sobre los asientos de ajuste y cie­
rre registrados en los comprobantes de diario.
Deberá confrontar periódi�amente los sa Idos de libros pri_ncipal�s con aquellos de_
los auxiliares manejados por la auxiliar.
Mantendrá en perfecto orden y,_cronológicamente los papeles y archivos contables
de la Cooperativa.
E laborará los balances semestra !mente.
Será el responsable directo de enviar a la Superintendencia de Cooperativas y o ·
otro cualquier organismo a I e� 1 esté afiliada la entidad las informaciones que
',
e!los so I i citan.
30
Se anexan los fundones consignadas en los estatutos, reglamentos y normas de lo
Superintendencia.
AUDITOR
Nombrado directamente por-. lo Asamblea General.
Visará los papeles, compro-.
bontes y balances y anéxos a estos que son presentados por el contador y la ou­
xiliar.
Velará porque los registros contables se realicen opprtunamente y de acuerdo o las
normas que se presentan en est.os páginas.
Además cumplirá con las funciones que se le asignan en los estatutos, reglamentos
y normas de la Superintendencia.
..
Pero hacer ajustes sobre diferidos se proced-erá así.
De pr • stamos rea i iza dos eh 197ó:
En enero 31 de 1977 se ajustará la cuenta de Diferidos por 12/78 del
saldo que aparece en libros a 31 de diciembre del año anterior.
En febrero 28 de 1977 se ajustará la cuenta de )iferidos por 11/78 del
saldo q•Je aparece en lirbos a 31 de diciembre del año anterior.
En marzo 31 , por 10/78, y así s•.•cesivamente hasta llegar a di ciembr
31 con 1/78.
Pora préstamos rc'.llizados en 1°77:
n la tabla qu · s2 anexa a I i rito1 n� y r comen da cí •."'.ies a por_ ce h.. ·o
1
m.:1 ele ccnrcbiliz-
k,s diferici-.� s 91-11 el plazc que s.e conce--'u y le f -
che: de I préstamo.
En jL1nio 30 ·e tomc-·án los difer;dos acur,u lado-= por préstamo• conc"•·'i dos en el prim::.:r scmest1 _ 'e l9i7y e, julio 31 s� fwrá el aju�te pcir
6/21 de ese valor.
32
En agosto 31 se ajustará por 5/21, y ·así sucesivame·nte hasta ajustar
el valor total contabilizado como "Diferidos 2o. Semestre de 1977".
-.
..
En meses de años posteriores, los ajustes se harán así:
En enero 31 por 6/21
En febrero 28 por 5/21
Etcétera
En julio 31 por 6/21
En agosto 31 por 5/21
Etcétera
NOTA:
Para los anteriores ajustes, ver "Normas Matemáticas para reparto
Proporciona 1" en este folleto.
'
.
..
Antes de explicar poi:..qué se introduce aquí este tema, será necesario hablar del
uso frecuente de los "diferidos".
En la mayoría de Cooperativas de ahorro y crédito los intereses por préstamos son ·
calculados y contabilizados en el momento que se cancela aquel.
En unas pocas estos intereses son llevados directamente a la cuenta "Productos y
Rentas", y en otros· el cálculo se hace al final de cado mes.
No nos ocuparemos
de ellas por ahora.
Las Cooperativas que calculan los intereses en el momento del préstamo y los lle­
van a la cuenta "Diferidos" frecuentemente encuentran dificultades paro hacer
"'
sus ajustes.
Nos ocuparemos de dar sugerencias para obviar esas dificultades.
y
S1Jpongamos que en octubre 1 o. de 1976 a un socio se le aprueba préstamo por
$6. 000 con plazo de 12 meses y a I interés de 1 2% mensua I sobre so Idos.
carga capitalización ni otra suma diferente a los intereses.
No se
34
Los intereses para este préstamo serán (Ver "Tabla de Liquidación de Intereses"
al final de est� página):
ª·
Si se calcula sobre estos sa Idos a I pri nci pi o de I mes:
l.
Octubre
2.
Noviembre
110
3.
Diciembre
100
4.
Enero/77
.90
5.
Febrero
80
6.
Marzo
70
7.
Abril
8.
Mayo
50
9.
Junio
40
10,
Julio
30
11.
Agosto
20
12.
Septiembre
10
$
�
120
60
$
780
'
35
b.
t
Si se calculan sobre saldos al fin del mes:
$ 110
l.
Octubre
2.
Noviembre
100
3.
Diciembre
90
4.
Enero/77
80
5.
Febrero
70
6.
Marzo
60
7.
Abril
50
8.
Mayo_
40
9.
Junio
30
10.
Julio
11.
Agosto
1,
20
10
$ 660
,..
Ya que las Cooperativas solo hacen balance semestre 1, podría simplificarse la.
contabi lizoción de los intereses así:
36
Oct. 1/76
PRESTAMOS
BANCOS
PRODUCTOS Y RENTAS
1 ntereses
2o. s�m./77
CASO b.
6. 780
6.660
6.000
330
300
300
360
450
390
330
60
30
6. 780
'•
6.000
330
DIFERIDOS
ler. sem./77
CASO a.
6.780
6.660
6.660
Al tener�e la tabla de intereses mensuales y querer contabilizarlos así, se utiliza­
rían tantas subcuentas de "diferidos" cuantos meses tuviera el plazo mayor y se­
ría más ·dispendioso e I trabajo.
Por tanto imaginemos que se utilizrán los ajustes de acuerdo a los balances semes­
trales •. Se contabiliza así:
37
CASO a.
CASO b.
390
330
Jun. 30/77 DIFERIDOS
�'
ler. sem./77
390
330
390
PROD. Y RENTAS
Intereses
Dic. 31/77
390
330
30
60
Intereses
30
60
PROD. Y RENTAS
Sep. 30/77
30
60
DIFERIDOS
2o. sem./77
330
60
30
O elaborar los ajustes aJ principio del semestre (Enero 1/77 y Julio 1/77.
Como se ve, los intereses que corresponden a I semestre de I préstamo se puedPn
llevar a
11
Productos y Rentas" inmediatamente o también utilizar otra subcuenta
I en'd os II , para nues t ro caso nomina
· da
d e no•f
11
2 o. sem. /76" y a 1 f"ina 1 , en d.1c.;.
31/76, se hará un ajuste adicional por esa cantidad ($330).
38
Quienes deseen hacer ajustes mensuales ( y es el propósito de esta sección, ex­
plicar to I coso} sin complicarse mucho su control podrán hacerlo con cálculos
de reparto proporciono I ascendente· o des.cendente (mayor o menor coda vez).
Lo Cooperativo concede más de un préstamo y a plazos diferentes que dificultan
por tonto el control individual mensual, es aconsejable ajustar proporcionalmente
esos diferidos si se quiere hacer con mayor exactitud.
Veamos como se procede:
Al final de un semestre, supongamos el 2o. de 1976, se tomo el soldo de diferidos
ler, semestre/77 y se colcul& el reparto proporcional (ajus-te) con base a lo sumo
de los dígitos de los meses así:
1 +2+3+4+5+6 = 21
(Recuerde: lo sumo de los términos de uno progresión aritmético es igual a "El
primer término más el último, multiplicado esta suma por el número de términos
y dividido el prodUcto por dos"
z-
1+6 • 6 = 21)
39
La proporción de cada sumando sería:
2
---
l
21
/ ••••••••
21
5
21
6
21
Al multiplicar el saldo de direridos por cada uno de esos quebrados nos daría el
va lar que debernos ajustar cada mes.
Veamos sus cálculos en_ proporción descendente.
Si en la cuenta de "Diferidos primer sernestre/77" tenenos un saldo de $42. 000,
los cálculos son:
42.000
Para enero
.
X
.�
Para febrero
42.000
6
21
==
12.000
5
=
10.000
=
8.000
3
=
6.000
2
=
4.000
=
2.000
X
21
Para marzo
42.000
4
X
21
Para abri 1
42.000
X
21
Para mayo
42.000
X
21
Para junio
42.000
X
1
21
Total ....•..........
42.000
40
,·
Por qué es aconsejable utilizar la proporción descendente? Porque los primeros
meses del préstamo ganan más intereses que los últimos.
...
Tomemos préstamos de $6.000 o 12 meses con intereses del 2% mensual sobre sal­
dos. Para facilitar los cálculos, suponemos que cado mes se hoce el mismo monto
de préstamos ( ver coso a. a I priricipio de este tema ).
Paro los $6 •. 000 prestados en enero los intereses de los seis (6) primeros meses son
iguales o 120'+ 110 + 100 +·90 +80 + 70 = 570 que se contabilizarán como Pro•'
duetos y Rentas, por p'ertenecer al mismo semestre del préstamo. Los diferidos serán: para julio 60, agosto 504 septiembre 40, octubre 30, noviembre 20, y di,,
ciembre 10, último mes del préstamo.
Para los $6.000 prest<Jdos en febrero, se observa que solo faltan cinco (5) .. ;es
para llegar a junio 30. Por tanto, los intereses que se contabilizarán a Productos
y Renh;1s será_n: 120 + 110 + 100 + 90 + 80 = 500.
Los diferidos serán: julio 70,
agosto 60, septiembre 50, �dubre 40, noviembre 30, diciembre 20 (descartamos
_los diferidos det año siguiente paro facilitar os( lo explicación),
41
.
-,
En pr-éstamos de marzo, faltan 4 meses (4) para terminar el semestre y lo pertene­
ciente a Productos y Rentas será: 120 + 110 + 100 + 90 = 420.
Los diferidos así:
julio 80, agosto 70, septiembre 60, octubre 50, noviembre 40, diciembre 30.
Y así sucesivamente hasta llegar a los préstamos concedidos en junio en que los
Productos y Rentos solo será 120 de intereses pertenecientes a este mes. · Los dife­
ridos serán: julio 110, agosto 100, septiembre 90, octubre 80, noviembre 70 y di­
ciembre 60.
En resumen, los diferidos contabi !izados para cada mes son:
1, ,
Julio:
60 + 7C + 80 + 90 + 100 + 11O
=
510
Agosto:
50 + 60 + 70 + 80 + 90 + l 00
=
450
Sep.:
40 + 50 + 60 + ·70 + 80 +
90
=
390
Oct.:
30 + 40 + 50 + 60 + 70 +
80
=
330
Nov.:
20 + 30 + 40 + 50 + 60 +
70 = 270
Dic.:
l O + 20 + 30 + 40 + 50 +
60
Gráficamente quedará así:
=
210
e::J
o
10
30
·60
30
40
100
40
50
150
30
40
so
60
210
30
40
50
60
70
280
30
40
so
60
70
80
360
30
40
50
60
70
80
90
450
40
50
60
70
80
90
100
550
50
60
70
80
90
10.0
110
660
60
70
80
90
100
100
Junio
Total
De 'ore.
No'v'.bre.
o'c:t.
Se pbre.
Agosto
Julio
510
450
390
330
210
20
30
20
30
20
20
20
20
30
40
50
60
70
80
90
100
}!ayo
270
10
10
20
10
20
10
10
10
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Abril
...
10
20
·30. ·
..,,
10
<{
10
(f)
40
J.
50
J
Ol
.60
¿
({l
�
70
L
.o
Q)
LL
80
Marzo
-..-1 o
·w
e:
(1)
20
70
Feb.
(f)
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.µ
.µ
:J
30
Q)
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o
ü
o z
L
.o
40
U)
.
.µ
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j
.o...
o
+-'
60
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10
<{
.....
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L
N
o
30
50
60
Er�ero
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Ol
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40
'
Q)
L
2J� ; :ensua 1
·o
Q)
....ü
....
o
Interés:
ü
Q)
.E
12 !aeses
o
.o
E.
Plazo:
....>
o
z
.
L
$6.000
REPARTICION HENSUAL DE DIFERIDOS
Présta;,:os:
2
'.µ
Q_
(])
Fig.
780
780
780
780
780
120
570
500
420
330
780
780
230
120
780
330
780
780
420
230
780
500
1-
..µ
78·0
O:'.:
(1)
U)
.E
>tC
570
n.
O
l.
""O
. !
Fig.
/M\ESIES ID>II f 1E 111 llll <O>$ CAll))A SIEIMÜESlflilE
3
PLAZO;
24 MES ES
..
,
Productos
y Rentas
ler.Sem.
Diferidos · Diferidos
1er, Semestre
Segundo
Semestre Año siguiente
Diferidos
2o. Semestre
Aí'ío siguient.
Diferidos
1 er. Semestre
2o. Año sigui.
··loa 60
7o a 120
l 3o a 180
19oa24o
Febrero
lo a 5o
60 a llo
120 a 170
180 a230
Marzo
lo a4o
5o a lOo
lloal6o
170 a220
230 a 24o
Abril
lo a 3o
4o a
9o
lOo o 150
160 a 210
220 a 24o
Mayo
lo a 2o
3o a
80
9o a 140
150 a 200
210 a 240
Junio
lo
2o a
"j�
80 a130
140 a 190
200 a 24o
JuHo
lo a 60
7o a 120
130 a 180
190 a 24o
Agosto
lo a 5o
60 a llo
120 a 170
180 a 23
Sep.
lo a 4o
5o a lOo
110 a l 60
170 a 220
230 a 240
Octubre
1 o. a 3o.
4o a 9o
lOo a 150
160 a210
220 a24o
Noviem.
loa 2o
3o d
Bo
9o a 140
150 a 200
210 a 240
Diciem.
1 O,
2o. a 7o
80 a 130
14o a 190
20o_a 240
Enero
24o
24o
43
_,
EJEMPLOS:
a) Préstamo $24.000 en enero 1/77, plazo 24 meses, interés 2%
mensua I sobre sa Idos.
Mes
Sa Ido Deuda
Principio mes
· Intereses
Mensua�es
. Intereses
totales
Por semest.
Intereses
Acumulados
l
24.000
480
. 480
2
23.000
460
940
3
22.000
440
1. 380
4
21.000
420
1. 800
5
20.·ooo
400
2.200
6
19�000
380
7
18.000
360
8
17.000
340
9
16.000
320
3.600
10
15.000
300
3.980
11
14.000
280
4. 180
12
13. 000
260
13
12.000
240
4.680
14
11. 000
220
4.900
15
10. 000
200
5. 100
16
9.000
180
5.280
17
8.000
160
5.440
18
7.000
140
2.580
2.580
2.940
�
3.280
1. 860
1. 140
4.440
5.580
44
�'
i '
19
6.000
120
5. 700
20
5.000
100
5.800
21
4.000
80
5.880
22
3.000
60
5.940
23
2.000
40
5.980
24
1. 000
20
420
6.000
Asiento de Intereses - Enero 1/77:
PRODUCTOS Y RENTAS ...............
Intereses
L O .
2.580
DIFERIDOS ............................--.
lo.Sem./7�
1.860
1 er. S em·. /78
l . 140
2o. Sem./78
420
TOTAL ...................... .
b)
2.580
3.420
6.000
Préstamo $24.000 en mayo 1/77, plazo 24 meses-, interés
2% mensua I sobre so Idos.
·
45
,.
"Asiento de intereses en mayo 1/77:
••
PRODUCTOS Y RENTAS • • • .. .. .. .. .. .. .. .. •
Intereses
940
DIFER.IDOS ··'.·················�-
/
940
2o. sem./77
2.340
l er. sem./78
1. 620
2o.sem./78
900
l er. sem./79
200
♦- . . . . . . . . .
5.060
IE JJ 1E IM\¡p> 1L O>$ ID> IE IE IL.A II O> ll A«;: 11 O> INI ID> IE
C <O>t'M\IF'IR <O>ffiAINl.lflE'Si ID> lE ID>II All II O ·
F i g. 4
COMPROBANTE DE DIARIO No •. 01
FECHA
1111-0
CAJA
2113-0
2113-1
CUENTAS POR PAGAR
Admón. de. Impuestos
5111-0
5111-2
PRODUCTOS Y RENTAS
Aprovechamientos
1222-0
PRESTAMOS
D�
02
PARCIALES
.DEBE
HABER
63.735.00
245.60
245.60
228.20
228.20'
6. 523. 70
!,
1222-1
Responsdb. Persona 1
5211-0
CUOTAS DE ADMISION
1121 -O
DEUDORES
Hotel Nutibara
1121.-l
01
Enero lo •. a 31. de 1977
DETALLE
CODIGO
HOJA No.
6.523.70
40.00
56.697.50
56. 697.50
Ingresos a Caja durante
e I mes de enero según
recibos Nos. 026/042
(Ver planilla de ingre­
sos No. l ).
PASAN
63. 735. 00
63. -735. 00
47
COMPROBANTE DE DIARIO No. 01
DETA LLE
PARCIALES
V IE NEN .•••
1112-0
HOJA No. 02
DE 02
Enero lo. a 31 de 1977
FECHA
CODIGO
(Cont.}
DEBE
HABER
63.735.00
63.735.00
63.735.00
. BANCOS
Popular
63.735.00
63.735.00
CAJA
Valor de consignaciones
del mes N.os. 1/4.
1122-0
1122-1
72.530.00
PRESTAMOS
Responsab.Persona 1
72.530.00
3111-0
CAPITAL
3.000.00
5111-0
5111-1
PRODUCTOS Y RE.NTAS
Intereses
Cuotas Sostenim.
6.800.00
2212-0
2212- l
2212-2
2212-3
DIFERIDOS - CREDITO
Intereses 2o.sem./77
Intereses ler. sem./78
Intereses 2o.sem./78
1112-0
BANCOS
Popular
6.450.00
350.00
4.650.00
2.850.00
l. 050.00
54. 180.00
8.550.00
54.180.00
1 ngresos durante e I mes de
enero según comprobantes
de pago Nos. Al46/Al86
(Ver planillas de egresos
No. 1)
SUMA S IGUALES
$200.000.00 $200,000.00
�
48
F
g.
5
HOJA No,
02
COMPROBANTE: DE DIARIO No.
01
DE
01
. FECHA Enero lo. a 31 de 1977
CODIGO
PARCIALES
DETALLE
1121-0
1121-1
DEUDORES
Hotel Nutibaro
1122-0
1122-1
PRESTAMOS
Responsab. Persona 1
3111-0
CAPITAL
5211-0
CUOTAS DE ADMISION
83.220.00
DEBE
HABER
83.220.00
71.310.00
71.310.00
11. 890.00
20.00
Abono y Copita lización de
socios según órdenes de retenciÓn norma les No. 1/4
y adiciona les No\• 1/2 con
ingresos de Carlos López M.
.,
10.800.00
2212-0
2212-1
DIFERIDOS - CREDITO
Intereses de 1976
5111-0
5111-1
PRODUCTOS Y RENTAS
Intereses
10.800.00
�1;;: '�� ...��: :��1�:i.
�i\;?�.
;:,·r1 ·
.
l" <300.00
10.800.00
... -••• ;..
Ajuste de '. 2/78
}&o
correspondientes ·· �. l�tw,;es
cobrados por anti�r�'b�iett'·
el año de 1976 por préstamos
socios durante ese período.
SUMAS IGUALES
$94.020.00
$94.020.00
49
6
F i g
COMPROBANTE DE DIARIO No.
CODIGO
25
PARCIALES
DETALLE
5111--0
5111-1
5111-2
5111-3
· PRODUCTOS Y RENTAS
Intereses
Aprovechom len tos
Cuotas de Sostenim.
5211--0
CUOTAS DE ADMISIÓN
6111-0
HOJA No.
70.000.00
6.200.00
15.000.00
01
DE 02
DEB�
HABER
91.200.00.
800.00
PERDIDAS Y GANANCIAS
92.000.00
Cancelación de las etas.
temperales con so Ido
crédito, poro asuntos de
bo lance genera l.
6111--0
4111--0
4111-1
4111 -2
4111-3
4111-4
4211 -1
4211 -2
42.il-3
4211-6
44.000.00
PERDIDAS Y GANANCIAS
GASTOS GENERt,LES
Sueldos
Bonificaciones
Prestaciones Socia l·es
Papelería
Seguro de Manejo
Cuotas a U cona 1
Asamblea
Otros Varios
12.000.00
13.000.00
4.000.00
l. 350.00
720.00
6.800.00
·6. 100.00
2.030.00
44.000.00
Cancelación de las etas.
temporales con sa Ido débito, para asuntos de
Balance Genera 1
PASAN .••
$136.000.00
$136.000.00
50
COMPROBANTE DE DIARIO No.
25
DETALLE
CODIGO
(Cent.)
PARCIALES
VIENES.� ••••
6111--0
341 l�
PERDIDAS Y GANANCIAS
HOJA No.
02 · DE 02
DEBE
. 136. 000. 00
HABER
136.-000. 00
48.000.00
UTILIDADES POR DISTRIBUi°R
48.000.00
Cancelación del sOldo de
Pérdidas y Ganancias
SUMAS IGUALES
ELABORADO POR
REVISADO POR
ASENTADO POR
. $184.000.00
$184.000.00
-- - -
-
IE lAI! OiiA<CII OINI lí A-111 ILA ll)IE
IL11 QWJII ID>ACII OINI ID>1E II INllrlEII.IE$1E$
/
Poro facilitar la liquidación de intereses sobre créditos concedidos a los socios,
expli9uemos cómo cada Cooperativa puede elaborar so propia tabla.
Antes será nece·sario deducir.la fórmula general. Paro ello nos auxiliaremos de un
ejemplo.
A un socio se le aprueba en enero 1/77 un préstamo por $6. 000. 00 a un plazo de
12 meses y con Intereses de 1 2% sobre so-Idos mensuales.
( Se tomará como base
para los intereses el saldo al principio del mes).
-�
El siguiente cuadro nos presentará- mes por mes los interes·es así:
F ig.
7
INTERESES SOBRE SALDOS AL PRINCIPIO DEL MES
-+
Período
· Saldo Principio Mes
l ntereses
Amortiz.
E lnteres.
Cuota
Fija
Mensual
Diferencías
Diferencías Acumuladas
1
6.000
120
565
5.500
55
55
2
620
110
610
3
565
5.000
45
100
100
600
565
35
135
4·
4.500
90
590
565
25
160
51
5
4.000
80
580
565
15
175
6
3.500
70
570
565
5
180
7
3.000
60
560
565
(5)
175
8
2.500
50
550
565
(15)
160
9
2.000
40
540
565
(25)
135
10
1. 500
30
530
565
(35)
100
11
1.000
20
520
565
(45)
55
12
500
10
510
565
(55)
-o -
780
6,780
6. 780
- o- -
Para la mayoría de Cooperativas de tipo abierto en que el socio paga directament7
en las oficinas se facilita el uso de cuotas variables, pero para las que usan pla-
,
ni l las para deducciones es dispcncioso hacer lo así. E I tota I de préstamo más intereses suma $6. 780 que divididos por 12 de una cuota mensua I de $565. Si tomamos
las dos columnas de la derecha en la Fig. 7 obse�vamos que lo más que se le retiene
en la primera mitad del plazo es igual a lo que se le de¡a de retener en la otra
mitad.
En la columna "Intereses" obsP.rvamos que la suma de los términos 120, 110, 100,
90, 80, 70, 60, 50, 40, 30, 20, 10 es igual a 780 como total de intereses por el
pré tamo.
52
Coloquemos esto en una fórmula y llamemos los intereses totales como 1.
1=120+110+100+90+80+70+60+50+40+30+20+10
Saquemos factor común 10 (dividiendo cada término de la sumatoria por 10):
1=10 (12+11+10+9+8+7+6+5+4+3+2+1)
Observamos dentro del paréntesis ( ) la sumatorio de una progresión aritmética.
(Véase "Normas Matemáticas para Reparto Proporcional").
1=10.
(12+1 ) 12
La fórmula será:
�
Por medio de un artificio vamos a convertir la cantidad 10 en otra que sea igual:
10=500
. 2
100
53
Y lo reemplazamos en la fórmula de interés total así:
11=500.
2
(12+ 1)
2
100
12
= 780
Sustituimos ahora los números por letras equivalentes para definir la fórmula
nera 1:
, _e_.i_, -
=
(l )
.___
(-+n 2_1 )_n
__
___.,
/
En donde:
1=
Interés total
C = Cuota mensua I sin intereses
i=
% mensual
n :::;
Período de pago (meses, semanas, etc.).
ge-
54
Si se desea tener la fórmula para saber cuánta es la deuda total del socio, partimos
de aquella de interés total.
t=c.n.i.
Coloquemos en otro orden la fórmula anterior:
n+l
Tenemos que C.n (cuota por número de meses) es igual al préstamo solicitado y
que llamaremos P:
C. n =P
Entonces:
(2)
l
i = P. i._(n_+_ 1__
)
2
1 =6. 000.
.
2
---
13
= 780
2
100
"·
Y sabemos que la deuda total es igual al préstamo concedido más los intereses:
D =P+I
D =P+P. i.
(n+l)
55
Sacando factor común a P, tenemos:
D=P
[ l+i
(n+ 1)
)
2
/
En base a las mismas operaciones anteriores, podemos elaborar la fórmula para in­
tereses cobrados sobre so Idos a I fina I del mes.
F ig
Período
!'
:,
1
2
3
4
5
ll
12
8
!1,
INTERESES SOBRE: SALDOS AL FINAL DEL MES
So Ido Fina 1
de Mes
5.500
5.000
4.500
4.000
3.500
500
-o -
lntereses
110
100
90
80
70
10
- o -
660
Amortiz.
E lnter.
610
600
590
580
570
510
500
6.660
Cuota
Fija
Mensl.
555
555
555
555
555
. 555
555
6.660
DiferenCIOS
55
45
35
25
15
(45)
(55)
-o -
Diferencias Acumulo. 5
55
100
135
160
175
55
-o -
56
En la columna "Intereses" observamos que el total 660 resulta de la suma de los
números -110, 100, 90, 80, ...... , 20, l()
.
1= 110+ 100+90+ ... .......
·
+20+10 = 660
!gua I que en e I caso anterior, aquí sacamos factor común 10:
= 10 (l 1+10+9+ .•.•.• +2+1)
= 10. (l 1 + l ) 11
2
11 = 500. -100
= 500.
2
100
(11+1) 11
2
12 !K 11
2
Con otro artificio (11 = 12 - l) podemos transformar la fórmula anterior en:
1=500.
2
100
12 (12-1)
, 2
-
57
.
\
Sustituyendo por letras, tenemos:
1::::c.i.
(4)
n(n-1)
2
Paro cálculo de intereses partiendo del préstamo:
l
=
(n-1}
C.n.i.
2
(5)
1 = 6. 000
X
(n-1)
2
J = Ph.
2
X
100
11
=
660
2
Veamos a qué es igua I la deuda tota I de I socio:
D = P+I
o::::p+P.i.
(n-1)
5 8·
D =
P [1+¡
t
(6)
NOTA:
Cuando se liquidan intereses sobre sa.ldos semana les también usamos
las ·fórumulas convirtiendo el interés mensua I y plazo a semanas así:
1 = P.
(n-1)
2
Considerando el mes de 4 semanas, tenemos pera el ejemplo anterior· ana lrzado:
1 = 6.000.
0.02
4
(48 - 1) = 735
2
..
Con las fórmulas anteriores ya podemos e laborar varias tablas sobre liquidación de
intereses.
.
59
F i g. 9
,
FACTORES PARA HALLAR INTERESES Y D�UDA
i
Base So Ido a 1
Princip. de Mes
Plazo
Meses
2
Interés
Deuda
0.02
0.03
l. 02
l. 03
1.05
3
0.04
4
0.05
12
º· 13
..
l. 04
l. 13
Base So Ido o 1
Final de Mes
Interés
Deuda
?
?
0.01
l.01
0.02
0.03
1.02
1.03
l. 11
Expliquemos estos factores, Repitamos la fórmula (2)
1 =P. i
(n + l)
60
Nos interesa tomar la parte de
i. (n+l) , el factor por el cual debemos multi2
plicar el préstamo P. poro hollar el interés. Construyamos la fórumulo:
(7)
1
i
=i
.
(n+ 1)
2
Si consideramos el interés como 2% semanal, encontramos:
A seis meses:
.
f = 0.02
A un mes:
�
f = 0.02
.
(1 + 1) = 0.02
2
(1 + 6)
= 0.07
2
-�
A doce meses:
f = 0.02
Observénse esos mismos resultados en la Fig. 9
(l + 12 ) = O. 13, etc.
2
t'
h
/'.
..
61
Para el caso de los préstamos, repitamos la fórmufo (3):
D =P [
; (n+ ) + 2
;
]
Tomemos el factor:
(8)
P =
i (n+l) + 2
2
A un mes
P=
A seis meses:
P
=
0.02 (l+l) +2
tabla puede ser lo siguiente:
1.02
0.02 (6+1) + 2 = 1.07
2
O
=
62
Flg.
lO
INTERESES SOBRE PRESTAMOS
(BASE: Saldo al comienzo del mes)
;
PLAZO
l
3
4
5
30 40
50
100
150
200
250
300
350
400
450
60
120
180
240
300
360
420
480
540
2
6
7
8
9
10
80
160
240
320
400
480
560
640
720
90
180
270
360
450
540
630
720
�310
100
200
300
400
500
600
700
800
900
110
220
330
440
550
660
770
880
990
11
12
PRESTAMO
1.000
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
8.000
9.000
20
40
60
80
100
120
140
160
180
60
90
120
150
180
210
240
270
80
120
160
200
240
280
320
360
70
140
210
280
350
420
490
560
630
120 130
240 260
360 390
480 520
600 650
720 780
840 910
· 960 l �•000
1.080 1: 170
¡..
No se necesita saber más intereses para cantidades diferentes a las dadas en la
tabla porque si paro l. 000 de préstamo a 8 meses se cobran 90 de intereses, para
10.000 de préstamo serán 900 y para 100 se cobran 9.
Si· se prestan $12. 720 a 7 meses, buscamos los intereses en la tabla así:
'
63
PRESTAMO
� ,
.:.
INTERESES
10.000
800.00
2.000
160.00
20
12. 720
1. 60
l.017.60
56.00
700
E I tota I de la deuda será igua I a la suma del préstamo más los intereses:
$13. 737. 60.
Comprobamos el resultado de los intereses aplicando la fórmula
1 = 12.720
X
0,02
X
8/2 = l.017.60
(2):
64
F ¡ g.
l1
INTERESES SOBRE PRESTAMOS
1
(BASE: Saldo al final del mes)
PLAZO
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
20
40
60
80
100
120
140
160
180
30
60
90
120
150
180
210
240
270
40
80
120
160
200
2 40
280
320
360
50
l 00
150
'200
250
300
350
400
450
60
120
180
240
300
360
420
480
540
70
140
210
280
350
420
490
560
630
80
160
240
320
400
480
560
640
720
90
180
270
360
450
540
630
720
810
100
200
300
400
500
600
700
800
900
110
220
320
440
550
660
770
880
990
2
P RESTAMO
1. 000
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
8.000
9.000
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Volvamos a I mismo ejemplo a1,terior:
1 NTERESES
PRESTAMO
10.000
2.000
600.00
120.00
42.00
l. 20
763. 20
700
20
12. 720
Comprobamos aplicando la fórmula (5):
1 = 12.720 x0,Q2
X
6/2 = 763:20
•
•
J
IE ILAIBO>�ACII OINI lí A!J; ILA
Wt
IIINllflE!RIE$IE$ $'01S�IE CA!f>lllf#t.lL
�n la mayoría de los casos las Cooperativas pagan intereses sobre el saldo de ca­
pital a 31 de diciembre, unas veces por desc�nocimiento de cómo hacerlo real­
mente y otras por mala interpretación de la legislación.
Si interpretamos lo dicho en la legislación (máximo 6% anua 1) como liquidación
sobre saldos mensuales, debemos tomar los saldos de capital a cada mes y multipli­
carlo por el porcentaje correspondiente.
�laboramos la fórmula general partiendo del supuesto de una capitalización mensual de $100.
66
Fig.
12
CAPITALIZACION MENSUAL
1 ntereses: 6% anuo 1
Período
Ca pita lizoción
Mensuo.l
1
2
Períodos
De Interés
100
12
100
10
100
3
100
4
Intereses
O. 5% mensuo 1
Soldo
Acumulado
6.00
6.00
11
5.50
11.50
9
4.50
21.00
3.50
28.50
16.50
5.00
6
100
100
8
4.00
25.00
7
8
100
100
6
3.00
2.50
31.·so
34.00
10
100
5
9
7
�
5
4·
2.00
· 36.00
2
1.00
38.50
100
0.50
39.00
1.200
39.00
100
100
l1
12
3
37.50
1. 50
'
E I interés tota I es igua I a la suma de 6. 00,
5.50, 5 • 00
f
• • •
• • • •
• • •
f
1.00, 0.50:
1 = 6. 00 + 5. 50 + 5. 00 + . . . . . . . . . . . + 1 . 50 + l . 00 + O. 50
1 • 50 /
67
.
'
t. ·
Sacamos factor c:omún O. 50:
1 =
o·. so ( 12
1 =
o. 50
+ 11 + ·10 + . . . . . . . • . . + 3 + 2 + 1 )
(12
+ l) 12
2
·\.
Si multiplicamos y dividimos por 100 no se nos cambia la igualdad:
1 = 100 •
o. 50
(12 + 1) 12
2
100
Los números los reemplazamos por sus letras equivalentes:
(9)
¡ , � c.
..
Ordenemos la fórmula anterior:
1
l=C.n.i.
i.
(n+ 1) n
2
(n+l)
Sabemos que la cuota multiplicada por el tiempo es igual al capital total qu
llamaremos 5:
68
( 10 )
1 =
1
s. i.
{n + l)
2
1
Comprobemos con la fórmula el caso 9nterior de capitalización mensual de $100:
1 = l. 200 .
O . 50 •
l 3 = 3-9
2
100
En caso de que un socio aumente su copita lización periódica a partir de una fecha
determinada (supongamos el"mes de agosto) se procederá con la misma fórmula.
Si su aumento fue de $20 mensuales, procedmos así:
a)
b)
$100 ,nensua les durant'e 12 meses:
,,,
1 = l. 200 •
O. 50
13
100
2
=
$20 mensuales durante 5 meses:
1
=
100
0.50
100
·interés tota I a pagar $40. 50
.
6
2
=
39
l. 50
.,
1f .Am !LA$ (ll)IE ll 1Nllf lEIIUE$ IE$ �IEINl5>1Ul.lLIE$
ACIUJ �UJJ 11.A.11»0$ 1P Ali.A::
DEVOl..UCION DE INTERESES
11
REFINANCIACION
Se dan casos en que el socio paga antes de su vencimiento o solicita nuevos prés­
tamo antes de la cancelación del anterior.
Con tal propósito se han elaborado las tablas en las páginas siguientes las cuales
facilitan los cálculos de devolución de intereses o refinanciación.
Veamos cómo se manejan:
f,
DEVQLUCION DE INTERESES
a.
Si a un socio se le prestan $8. 100 a 9 meses de plazo en enero lo_.
de 1977, la liquidación sería ( Véase Fig. 14):
69
Si el socio hizo capitalización extraordinaria de $100 solo una vez el lo. de
agosto, su cálculo será:
1 = l 00 •
O . 50
5 = 2. 50
•
100
1 nterés tota I o pagar $41. 50
Si se pagara sobre el so Ido a 31 de diciembre:
1
=
1 . 300 •
6 •
l = 78
100
De oquí resultaría esta fórmula:
(11)
i
=
S.i.n.
71
8. 910
PR�STAMOS
�espons. Persona 1
8.910
8. 100.00
BANCOS
.8.100
Popular
702.00
PROD. Y RENTAS
Intereses
702
108.00
DIFERIDOS
108
2o. sem./77
El socio se presenta a la Cooperativa el 31 de julio para cancelar _el saldo de su
deuda. A esa fecha ya ha abonado $6.950 (equivalentes a 8.910 -.
990;
9 =
990 x 7 = 6.950) y posee sa Ido en libros por $1. 980.
;,
La Cooperativa se ha ganado hasta ese momento $756 de intereses, pero como co­
bró anticipadamente $810, deberá devolver o rest�r de la deuda $54.
-2
I pag·o, ésto se contabi !izará así:
Al re��'-:>ir
72
1. 926
CAJA
54
DIFERIDOS
2o.sem./77
54
1.980
PRESTAMOS
Respons.Persona 1
b)
1. 980
A otro socio se le prestan en enero lo. de 1977_$9.000 a 18 meses de
plazo. Su liquidación sería (Véase Fig. 29):
PRESTAMOS
Respons. Persona 1
10.710
10.71O
BANCO?
Popular
9.000
9.000
930
PROD.Y RENTAS
Intereses
930
DIFERIDOS
780
2o.sem./77
570
ler.sem/78
210
El socio se presenta a cancelar su deuda el 30 de noviembre de 1977.
A esa fecha ha abonado $6.545 (resultantes de 10.710 7" 18 = 595¡
595 x 11 = 6. 545) y posee so Ido en libros por $4. 165.
...
73
1.-q Cooperativa se ha ganado $1. 430 de intereses y deberá restar del
so Ido adeudado la suma de $280. Por tanto, el socio pagará $3. 885
y el contador hará el siguiente asiento en los libros principales:
3.885
CAJA
280
DIFERIDOS
2o. sem./77
70
1 er. sem/78
210
4. 165
PRESTAMOS
Respns. Persona 1
4. 165
REFINANCIACION
a.
Partamos del mismo caso del l., pero en vez del socio venir a caneelar, se le concede otro préstamo de $8. l 00 a 9 meses de plazo.
,,
A la cantidad que debía pagar ($1.926) se e suma el monto del
nuevo préstamo para saber cuánto es su nueva deudo.
La deuda se le monta a $10.026 y buscamos en la F19. 14 los intereses correspondientes, así:
74
PRESTAMO
1 NTERESES
1.000
100.00
9.000
20
6
10. 026
900.00
2.00
0.60
1.002. 60
Como ya en sus libros figura un so Ido de $1. 980 ($1.926 correspon­
dientes a préstamos y $54 a "diferidos 2o. semestre/77") se conta bi lizará su diferencia así (cuando los diferidos se ajustan a I fina 1
de I semestre):
/,
9.048.60
PRESTAMOS
Respons. Persona 1
BANCOS
Po pular
PROD'Y RENTAS
Intereses
DIFERIDOS
2o.sem./77
ler.sem./78
9.048.60
8. 100.00
8. 100.00
868.92
868.92
54.00
54.00
133.68
133.68
75
O se harán dos asientos así:
1}
DIFERIDOS
2o.sem./77
54.00
54.00
54.00
PRESTAMOS
Respons.Persona 1
54.00
Queda un sa Ido en libros por $1. 926. Se hace otro asiento:
2)
9. 102. 60
PRESTAMOS
Respons. Persona 1
9.102.60
8. l 00. (,
BANCOS
Popular
PROD. Y RENTAS
I ntereses
8. 100. 00
868. 92
868. 92
133.60
DIFERIDOS
1 e r. se m ./78
J
b.
133.68
Tomemos el ejemplo b. del 11. El socio no viene a cancelar sino a
que se le conceda otro préstamo por $5.000 a 7 meses de plazo.
76
Hechos los cálculos, se hace el siguiente asiento:
5.430.00
PRESTAMOS
Respons. Persona 1
5.430.00
5,000.00
BANCOS
5.000.00
Popular
177. 70
PROD.Y RENTAS
177. 70
Intereses
253. 10
DIFERIDOS
1r. sem./78
253. 10
El total de diferidos es de $533. 10 por el primer semestre de 1978
pero en el momento del primer préstamo ya se habían anotado $70
como "Diferidos 2o. semestre/77" y $210 como "Diferidos ler.
semestre/78".
Por tanto, solo haremos asiento por la diferencia.
Veamos otros dos casos que pueden ocurrir en las Cooperativas.
En algu1,Js
se exige que el socio pague el saldo de deuda antes de solicitar otro prés­
tamo.
Este se aplica cerio en
l.
77
Otro caso frecuente es que la deuda anterior se deduce del préstam o que
solicita.
Veamos el ejemplo del caso�-
en 11.
Solicita el préstamo en enero lo. y se contabiliza así:
8. 910
PRESTAMOS
Respons. Persona 1
8.910
8. 100
BANCOS
Popular
8. 100
702
PROD. Y RENTAS
Intereses
702
108
DIFERIDOS
2o. sem./77
108
E 1 1 o. de agosto solicita otro préstamo de $8. 100 a 9 meses de plazo.
\
esa fecha debía en libros $1. 980 incluyendo $54 de inter.eses cobrados por
anticipado.
Lo que rea !mente adeuda es $1. 926
El asiento en libros se haría:
78
8.910
PRESTAMOS
Respons. Persona 1
8. 910
Respons. Persona 1
l.980
BANCOS
Popu.lar
6. 174
6. 174
PROD.Y RENTAS
Intereses
1,980
630
630
DIFERIDOS
54
2o. sem./77
54
1 er. sem./78
180
180
Cojamos la tabla de intereses a 8 meses {Fig. 13),
Se toma el caso de préstamo por 1.000; se divide por el plazo. El acumulado es
la cuota que se va _restando del sa·ldo para luego multiplicar cada caso por el in­
terés. Cada interés acumulado se multiplica por 2, 3, 4, etc. hasta 9 para lle­
gar a los intereses acumulados de préstamos de 2.000, 3.000, 4.000, etc. así:
Período
Saldo
1.000
..,
Interés
!.,
1 nterés Acumulado
20.00
20.00
2
875
17. 50
37. 50
3
750
15.00
52.50
4
625
12.50
65.00
5
500
10.00
75.00
6
375
7.50
82.50
7
250
5.00
87.50
8
125
2.50
90.00
(Véase la columna "Interés Acumulado" de esta página pasada a la Fig. 13 en
forma horizontal y luego los resultados de multiplicarla por 2, 3, 4, etc.).
80
� laboremos la fármu la genera l. Partamos de· la misma tabla anterior, pero utili­
zando letras;
perÍodo
Saldo para
Intereses
1 ntereses de 1
Período
p
2
Pi
P-c
Interés Acumulado
Pi
(P - c) i
Pi + (P-c) i = 2Pi -ci
3
(P-c)-c = P-2c
(P-2c) i
2Pi - ci+(P-2c)i = 3Pi - 3ci
4
(P-2c )-c =P-3c
(P-3c) i-
5
3Pi - 3ci+(P-3c)i=4Pi - 6ci
(P-3c)-c= P -4c
(P-4c) i
4Pi - 6ci+(P-4c)i=5Pi - lOci
6
(P -4c)-c=
P -5c
(P-5c) i
7
(P-5c)-c=P-6c
(P-6c) i
5Pi - l0ci+(P-5c)i=6Pi - 15ci ,·
6Pi -15ci+(P-6c)i=7Pi - 211ci
8
(P -6c)-c=f> 7c
(P-7c) i
7Pi - 2lci+(P-7c)i=8Pi - 28ci
= n Pi - n [(l+;) -2]ci
l�n-2
Sacamos factor común
,,
=
ci] = n [2Pi - (n - l)
2
81
In � n; [2P - C (n - l �
2
In
=
Interés acumulado para cierto período
n
=
Período del interés acumulado
=
% de interés mensua 1
=
Valor del préstamo solicitado
P
9.000
l.000
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
8.000
PREST AMO
180
20
40
60
80
100
120
140
160
1
F i g. l 3
"'
337.50
37.50
75.00
112.50
150.00
187. 50
225.00
262.50
300.00
2
4.72.50
52.50.
105.00
157.50
210.00
262.50
315.00
367.50
420.00
3
P LA Z O:
742.50
75
150
225
300
375
450
525
600
675
585
82.50
165.00
247.50
330.00
412.50
495.00
577. 50
660.00
5
4
65
130
195
260
325
390
455
520
6
M E S E S
8
787.50
87.50
175.00
262.5.0
350.00
4.37. 50
525.00
612.50
700.00
7
810
630
720
540
90
100
270
360
450
8
82
'\
1.000
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
8.000
9.000
PREST AMO
-
'
2
37.78
75.56
113.33
151. 11
188.89
226.67
264.44
302.22
340.00
l
20
40
60
80
100
120
140
160
180
Fig. 1 4
53.33
cr
106.67
160.00
213.33
266,67
320.00
373.33
426.67
480.00
3
66.67
133.33
200.00
266.67
333.33
400.00
466.67
533.33
600.00
4
P L A Z O: 9
77..78
155.56
233.33
311.11
388.89
466.67
544.44
622.22
700.00
5
M E S E S
86.67
173.33
260.00
346.67
433.33
520.00
606.67
693.33
780.00
6
93.33
186.67
280.00
373.33
466.67
560.00
653.33
746.67
840.00
7
900
700
800
684.44
782.22
880.00
600
200
300
400
500
TOO
9
586.67
97.78
195.56
293.33
•. 391.11
488.89
8
83
ACTIVO:
Término utilizado para agrupar cuentas que hacen re­
ferencia a las cosas de valor que son propiedad de la
Cooperativa.
AMORTIZAR:
Pagar por cuotas una cantidad adeudada
ACREDITAR:
Colocar una cantidad en lado haber o derecho de una
cuenta de naturaleza crédito o disminuir una de débito
AJUSTE:
Asiento que se hace para ciertos gastos prepagados e
ingresos recibidos por anticipado con el fin de que
ellos muestren en sus cuentas los sa Idos rea les de una"
fecha determinada.
,�
ASIENTO:
Registro que se hace de una transacción identificando
sus cuentas y las cantidades correspondientes.
CIERRE:
Procedimiento con el cual las cuentas temperales se
dejan con sa Ido cero.
Aquell6ls con sa Ido débito se
acreditan y las de sa Ido crédito se debitan.
85
CODIGO DE CUENTAS:
Plan de cuentas numeradas que ayudan no solo a loca­
lizar la cuenta rápidamente sino también a identificar­
la como cuenta de activo, de pasivo, de patrimonio,
de renta o de gastos.
CORRIENTE:
Una de las divisiones de activos o pasivos.
Si es de
activo, significa que puede convertirse en dinero,
venderse o consumirse a corto plazo.
Si es de pasivo ,
significa que esos compromisos deben pagarse también
a corto plazo.
CREDITO:
Lado derecho de una cuenta
l,
CUENTA:
Título o nombre con que se identifica una serie de co-
.
sas d e 1 a misma
natura 1 eza.
"
E'¡emp 1 o: "Mercanc1as
agrupa camisas, corbatas, zapatos, etc,
CUENTA REAL:
Aquella que aparece en un balance genera 1
CUENTA TEMPORAL (o de Resultado): Aquella que aparece en el Estado de
Pérdidas y Ganancias.
11
86
DEBITAR:
Colocar una cantidad en el. lado débito o izquierdo
de una cuenta. Aumentar una cuenta de naturaleza
débito o disminuir una de crédito.
DEBITO:
Lado izquierdo de una cuenta
DEPOSITOS A LA VISTA:
Ahorros que deposita el socio en su Cooperativa y
puede retirarlos cuando desee.
DEPOSITOS A TERMINO: Ahorros que deposita el socio en su Cooperativa pero
solo podrá retirarlos luego de un determinado tiempo
estipulado en los estatutos o reglamentos.
DEPOSITOS NAVIDEÑOS: Ahorros que deposita el socio en su Cooperativa pero
solo podrá retirarlos en una fecha de diciembre deter­
minada por las directivas, estatutos o reglamentr,
DIGITO:
Cualquiera de los diez símbolos de los números arábi­
gos, O a 9.
FIJO:
Todo activo que reuno condiciones de durabilidad,
uso en la Cooperativa y no disponibilidad para la
venta; ejemplo: si Ilas, escritorios, máquinas, edi­
ficios, vehículos, etc.
87
LIQUIDO:
Parte de los activos corrientes que están a disposi­
ción tales como caja y bancos.
MANUAL DE CUENTAS:
Pequeño libro de referencia que suministra informa­
ción o instrucción específica acerca de las cuentas
que se utilizan en una Cooperativa.
MANUAL DE FUNCIONES: Pequeña información o iRstrucchin que especifica
las obligaciones que se contraen para desempeñar ca·­
balmente un empleo determinado.
PASIVO:
Término utilizado para agrupar cuentas que hacen re­
fE1rencia a las cantidades de dinero que debe la Coo­
perativa a otras personas o entidades diferentes a los
socios cuando se refiere a I capital aportado.
PATRIMONIO:
Representa e I valor neto obtenido a I hacer la dif eren­
cia entre e I valor de los activos y los pasivos. Aque­
lla parte de I activo que se encuentra libre de obligacienes.
.
)
88
REALIZABLE:
Activo que se puede convertir en dinero a corto plazo;
ejemp.lo: mercancías, cuentos por cobrar.
SUBCUENTA:
Parte en que se divide una cuenta
