TEMA 1: SISTEMAS DE INFORMACIÓN EMPRESARIAL. LA INFORMACIÓN CONTABLE. 1. LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Y LAS EMPRESAS -La actividad económica se basa en transacciones que realizan los sujetos económicos con los objetos económicos. -Los objetos económicos son los bienes, servicios, derechos y obligaciones que intercambian los sujetos económicos. -Los sujetos económicos son personas y agrupaciones que realizan diferentes actividades económicas. -La economía social de mercado se basa en: ● ● ● ● ● Propiedad privada de los medios de producción. Toma de decisiones constantes y dispersas. Ánimo de lucro (es el motor de la economía, ya que se obtiene un beneficio). Libertad de las empresas (aunque están sometidos a una normativa). Subordinada al interés general (reparto de la riqueza). -La responsabilidad social impone a las unidades económicas ciertas restricciones a la libertad de mercado. -El objetivo principal de la actividad empresarial es la obtención de beneficio, y las complementarias son: ● ● ● Crecimiento. Expansión de negocio. Maximizar ingresos. -Las empresas buscan formar monopolios (intentan ser las únicas en el mercado y así fijar los precios). -La actividad económica se encuentra en un ambiente de incertidumbre, porque desconoce con exactitud la evolución de las variables económicas. Es necesaria información libre de sesgos para disminuir este ambiente de incertidumbre y es importante que la actitud de las empresas se caracterice por una máxima transparencia. -Las empresas informan de su situación económica (activo en el balance) y financiera (pasivo en el balance), recogidas en el PGC. Este suministra información al Estado, a los socios, deudores, sindicatos, acreedores, consumidores, administradores… En función de dicha información, toman unas decisiones u otras. Por ello decimos que la contabilidad se dedica a elaborar y comunicar esta información. 1.1. LOS SUJETOS ECONÓMICOS -Los sujetos económicos son personas y agrupaciones que realizan diferentes actividades económicas. -La primera clasificación es según la naturaleza de la actividad económica: UNIDADES ECONÓMICAS DE PRODUCCIÓN UNIDADES ECONÓMICAS DE CONSUMO SECTOR PRIVADO Empresas privadas Familias Entidades productivas de economía social Empresas sin ánimo de lucro SECTOR PÚBLICO Empresas públicas Administraciones públicas 1.2. EMPRESAS Y TIPOS DE EMPRESAS -Las empresas son organismos de recursos productivos (materiales, humanos y técnicas) (organizar lo material es fácil, pero el personal es complejo), tienen autonomía, su fin es producir bienes y/o servicios demandados, y su objetivo principal es obtener beneficios. -Hay distintos tipos de empresas dependiendo de la actividad económica, de la forma y del tamaño. Hay una serie de criterios para determinar el tipo dependiendo del volumen del activo, de la cifra de negocios y del nº de trabajadores. -La contabilidad es el instrumento que informa del patrimonio, de los cambios en la posición financiera, de la actividad realizada y de cómo se han obtenido beneficios/pérdidas y es elaborada por el empresario, los socios o los órganos de la administración. La contabilidad es el sistema de información que necesitan las empresas para reducir la incertidumbre, para tomar las decisiones y para poder diseñar un sistema de información. 2. SISTEMAS DE INFORMACIÓN DE LA EMPRESA. -La contabilidad es el sistema de información que necesitan las empresas para reducir la incertidumbre, para tomar las decisiones y para poder diseñar un sistema de información. Elabora y comunica datos e información de la naturaleza económica-financiera. 2.1. EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE -La contabilidad ha evolucionado: 1º se utilizó como registro, después para rendir cuentas, y ahora contribuye a la toma de decisiones. -Es un proceso de transformación de datos en información útil. -Debe ser fiable y relevante, utilizando métodos precisos (medición, organización y distribución). -Es necesario un lenguaje preciso, que transforme los datos en información útil. -Sigue un proceso: 1. 2. 3. 4. 5. Se recogen y seleccionan datos. -Se identifican y seleccionan los acontecimientos. -Se materializan en documentos. *La contabilidad se basa en hechos contables (hechos económicos que afectan al patrimonio de la empresa). Se miden y se valoran. -Consiste en cuantificar en unidades monetarias, en función de datos exactos o hipótesis y estimaciones. (Siempre sobre hechos contables) Registro. -Partida doble: cuando participan 2 elementos contables. -Se trata de una representación sistemática de hechos contables. Resumen y comunicación de la información procesada: -Realizan un balance para determinar el estado financiero. -La periodicidad varía (mensual, trimestral, semestral o anual). Toma de decisiones. -Por parte de los usuarios y en función de la información obtenida. 2.2. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE -Los requisitos y objetivos del sistema contable condicionan sus necesidades. -Se clasifican en: Usuarios externos: -No tienen responsabilidad directa en la gestión de la empresa. -Engloban la contabilidad financiera o externa. -Pueden tener una: o Relación contractual (accionistas, prestamistas, empleados, proveedores, clientes) APEPC o Relación no contractual (inversores potenciales, acreedores potenciales, AA públicas, empresas competidoras, público en general) Usuarios internos: -Tienen responsabilidad directa en la gestión de la empresa y tienen capacidad para tomar decisiones en la gestión de la empresa. -Engloban la contabilidad interna, de costes o de gestión. -Son los directivos y los responsables en la gestión (que planifican y controlan). Contabilidad financiera o externa. Elaborar los estados financieros o cuentas anuales según el Plan General Contable de 2007: -Balance de situación: Resume la situación económica, financiera y patrimonial de la empresa en un momento determinado. -Cuenta de pérdidas y ganancias: Informa del resultado obtenido en un periodo y como se ha obtenido. -Estado de cambios en el patrimonio neto: Recoge los movimientos entre 2 ejercicios del patrimonio neto. -Estado de flujos de efectivo: Informa sobre el origen y utilización del efectivo y otros activos líquidos equivalentes a efectivo, y su variación en el ejercicio. -Memoria: Completa, amplía y comenta la información contenida en los anteriores documentos. *Cuando pueda formularse el balance y memoria en modelo abreviado, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo no serán obligatorios. 2.3. OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE -Estos datos deberán ofrecer la imagen real del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados. -Sus objetivos son ofrecer información para la toma de decisiones y satisfacer las necesidades específicas de los usuarios, que pueden estar relacionadas con: - - Rendición de cuentas y control: Sus objetivos son informar sobre la situación económica y financiera, sobre los resultados, para poder evaluar la capacidad y responsabilidad de los gestores y proporcionar información de carácter legal. Predicción de situaciones futuras: Sus objetivos son prever futuros beneficios, poder evaluar futuros flujos de tesorería y proporcionar información relevante a la Dirección. Política económica del país: Su objetivo es determinar el comportamiento y la función de la entidad en función de intereses nacionales, y estimar costes y beneficios sociales. 2.4. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Relevante: - Útil para la toma de decisiones. - Ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes y futuros. - Confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. - Las CC.AA. deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa. Fiable: - Libre de errores materiales. - Neutral. - Libre de sesgos. - Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar . Integridad (derivada de fiable): Contiene completamente todos los datos sin ninguna omisión significativa. Comparabilidad: - Tiempo - Espacio Claridad: Los usuarios forman juicios para la toma de decisiones en base a un razonable conocimiento de economía y un examen diligente de las CC.AA. Otros: Oportuna, economicidad, verificabilidad… 2.5. PRINCIPIOS CONTABLES -La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las CC.AA., se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables: EPDNUI 1. 2. 3. 4. 5. 6. Empresa en funcionamiento Prudencia. Devengo. No compensación Uniformidad Importancia relativa -En caso de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las CC.AA, exprese la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. 3. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD Y CONTABILIDAD DE EMPRESAS TEMA 2: EL PATRIMONIO 1. CONCEPTO CONTABLE DEL PATRIMONIO -Existen 3 puntos de vista: ● ● ● Jurídico: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones originadas de relaciones jurídico-económicas, ejercidas por una persona natural o jurídica propietaria del conjunto. Económico-financiero: Conjunto de inversiones y formas de financiación. Contable: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen o controla la empresa. -Una inversión es un conjunto de bienes económicos que generan renta, para ello es necesario aplicar los fondos. Se trata de los bienes y derechos de la empresa. -Las fuentes de financiación son el conjunto de medios financieros necesarios para obtener inversiones; por tanto constituyen el origen de los fondos y son las obligaciones de la empresa. -La diferencia entre el activo y el pasivo constituye el patrimonio neto de la empresa. Para conocerlo, es necesario realizar un inventario, que tiene los siguientes requisitos: (redevamo) ● ● ● ● Recuento físico Descripción detallada Valoración Momento -Existen diversos tipos de inventarios: 1. Según el alcance: - Total Parcial (Ej: solo deudas) 2. Según la causa que lo origina: - Inicial De ejercicio o gestión Terminal De intervención 2. ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES -Un elemento patrimonial es cualquier ente, ya sea bien, derecho u obligación que forma parte del patrimonio. -Se agrupan en masas patrimoniales (activo, pasivo y patrimonio neto) y se subdivide según su función o su permanencia (l/p o c/p). -Existe un lenguaje común, con una misma terminología para los mismos elementos patrimoniales (establecido en el cuadro de cuentas). -Encontramos las masas patrimoniales y sus subdivisiones en el balance: ACTIVO Activo no corriente (inmovilizado, activo fijo a l/p) PASIVO Patrimonio neto Pasivo no corriente (pasivo fijo, no circulante o exigible a l/p) Activo corriente (activo circulante o activo a c/p) Pasivo corriente (pasivo circulante o exigible a c/p) 2.1. MASA PATRIMONIAL DE ACTIVO -El activo está formado por bienes, derechos y recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera obtener beneficios o rendimientos económicos en el futuro (utiliza la actividad). -Su fin principal es convertirse en liquidez mediante la venta y cobro; o mediante la amortización (dependiendo del tipo de activo). Misma definición en el IASB Es necesario recordar que la propiedad no es una c.n. Procede de transacciones o sucesos pasados Contribuye directa o indirectamente a los flujos de tesorería o equivalentes Entre los criterios que debe seguir destaca la fiabilidad -Los componentes del activo siguen 2 criterios: En función de su vinculación al ciclo normal de explotación. Para elementos distintos a los anteriores, y que tengan vencimiento, enajenación o realización a c/p: conversión en liquidez a c/p. -El ciclo normal de explotación es el período de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en efectivo o equivalente. -El activo corriente está formado por: Elementos del activo para vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación (en general, no excede de un año). Elementos del activo a c/p. Activos financieros clasificados como mantenidos para negociar. Efectivo y otros activos líquidos. -El activo corriente: Responde a decisiones a c/p Sus elementos no se vinculan permanentemente a la entidad Operan en el ciclo normal de explotación MERCANCÍAS - (venta) - DERECHOS DE COBRO - (cobro) – TESORERÍA -Clasificación del activo corriente: ● Según su liquidez: ○ ○ ○ ● Realizable (existencias): Para convertirse en liquidez (venta y cobro) Exigible: para convertirse en liquidez (cobro) Disponible: liquidez instantánea Según su naturaleza: o Activo no corriente mantenido para la venta: Activos no corrientes y otros activos enajenables cuya recuperación se espera sea mediante su venta en lugar de su uso continuado. o Existencias: Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios, más los anticipos a proveedores (mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y Materiales recuperados) o Deudores comerciales y otras cuenta a cobrar: Créditos con clientes por ventas y prestación de servicios. o Créditos con empresas del grupo y asociadas. Créditos con compradores de servicios que no son clientes. (deudores) Anticipos de remuneraciones y créditos a C/P al personal Créditos sobre H.P y S.S. Desembolsos exigidos sobre socios Inversiones en empresas del grupo asociadas a c/p: En empresas del grupo y asociadas a c/p, acciones o participaciones, créditos y otras inversiones o Inversiones financieras a c/p: o Inversiones de naturaleza financiera a c/p en otras entidades. Periodificaciones: G. anticipados Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: Disponibilidad inmediata o -La función del activo no corriente es servir de forma duradera en la empresa. Permanencia (+12 meses) L/P. Conversión en liquidez (mediante un proceso de amortización) -Clasificación según su naturaleza: - Inmovilizado intangible: ● ● No es material, no es corpóreo Derechos susceptibles de valoración, así como anticipos a proveedores de inmovilizado intangible - Inmovilizado material: ● ● ● ● Tangibles, naturaleza corpórea Bienes, muebles e inmuebles, excepto las inversiones inmobiliarias También los que al cierre del ejercicio están en proceso de construcción, montaje, etc Anticipos a proveedores de inmovilizado material. - Inversiones inmobiliarias: ● Inmuebles que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas. - Inversiones financieras en partes vinculadas: ● Otras inversiones financieras a l/p. ● En empresas del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas. - Otras inversiones financieras a l/p: ● Inversiones financieras a l/p. ● No relacionada con las partes vinculadas. - Activos por impuesto diferido: ● Activos por diferencias temporarias deducibles, créditos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas pendientes de compensación y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas. -Para poder formar parte del activo tienen que cumplir con la definición y los criterios de registro o reconocimiento, que son: Probabilidad de obtener recursos que incorporen beneficios o rendimiento económico. Valoración de forma fiable. -Los bienes del activo corriente no se deprecian. 2.2. MASA PATRIMONIAL DE PASIVO: -El pasivo está formado por obligaciones actuales, surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para su extinción espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro (incluidas las provisiones). ● ● ● ● ● Pago con dinero Transferencia de otros activos Prestaciones de servicios Sustitución de ese pasivo por otra deuda Conversión de ese pasivo en patrimonio neto -El pasivo corriente tiene una serie de obligaciones: Que se esperan liquidar en el transcurso normal del ciclo de explotación. Cuyo vencimiento o extinción se espera que sea a c/p. Los pasivos financieros mantenidos para negociar. -Está formado por el conjunto de recursos a c/p y/o que se liquidan en el transcurso del ciclo normal de explotación, se destina a financiar el activo corriente y se clasifica en: Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta. Provisiones a C/P. Deudas a C/P. Deudas con empresas del grupo y asociadas a c/p. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. Periodificaciones. -El pasivo no corriente conforma el resto de las obligaciones, son recursos a l/p y/o que no se liquidan en el transcurso del ciclo normal de explotación, se destinan a financiar el activo no corriente (y una parte del activo corriente). Se clasifica en: Provisiones a L/P. Deudas a L/P. Deudas con empresas del grupos y asociadas a L/P. Pasivos por impuesto diferido. 2.3. MASA PATRIMONIAL DEL PATRIMONIO NETO -Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye aportaciones por los socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. -Se clasifica en: Fondos propios: capital, prima de emisión, reservas, (acciones y participaciones en patrimonio propias), resultados de ejercicios anteriores, otras aportaciones de socios, resultado del ejercicio, etc. Ajustes por cambios de valor: en instrumentos financieros disponibles para la venta, etc. Subvenciones, donaciones y legados recibidos: los no reintegrables. 3. ECUACIÓN DEL PATRIMONIO. ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA INVERSIÓN = FINANCIACIÓN APLICACIÓN DE LOS RECURSOS = ORIGEN DE LOS RECURSOS ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO 4. BALANCE DE SITUACIÓN: REPRESENTACIÓN CONTABLE DEL PATRIMONIO. -Es un reflejo (IMAGEN FIEL) del patrimonio de la empresa, y recoge la valoración de los bienes, derechos y obligaciones de la empresa, y por diferencia entre ACTIVO y PASIVO, los elementos del patrimonio neto. -Se encuentra ordenado según un determinado criterio (PGCE) Activos: Según el grado de conversión en liquidez (de - a +) Patrimonio neto y pasivo: Según el grado de exigibilidad (de - a +) TEMA 3: EL MÉTODO CONTABLE 1. HECHOS ECONÓMICOS Y HECHOS CONTABLES -La contabilidad es un sistema de información que registra acontecimientos de naturaleza económica que tiene lugar en el ámbito de la empresa. Sin embargo, no todos los acontecimientos o hechos son objetos de registro: - Hecho económico: acontecimiento de naturaleza económica. Hecho contable (hecho patrimonial): acontecimiento económico o jurídico. ➔ ➔ Valoración. Afecta directa y significativamente al patrimonio en ese momento (Cuantía y composición). -Según el PGC: Para incorporar un elemento principal a las Cuentas Anuales se deberá cumplir con los criterios de registro o reconocimiento contable (tanto generales como particulares). 2. LA CUENTA COMO INSTRUMENTO DE REPRESENTACIÓN Y MEDIDA -Hay que registrar a los elementos que afectan a los elementos patrimoniales y recogerlo en el balance de situación. -La cuenta es instrumento de registro utilizado para anotar las variaciones que experimentan los elementos patrimoniales y que nos permite conocer su importe en cualquier instante. -Según el M.C. del PGC: Registro o reconocimiento contable de los elementos de las Cuentas Anuales, existen diferentes elementos dentro de las cuentas: - Activo, pasivo y patrimonio neto (balance) Ingresos y gastos (cuenta de pérdidas y ganancias, o directamente en el estado de cambios del patrimonio neto) -CRITERIOS (M.C. apartado 5º) - Generales: probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos; y valoración fiable. Particulares: Activos, pasivos, ingreso y gasto CADA ELEMENTO PATRIMONIAL ESTÁ REPRESENTADO POR UNA CUENTA, encontramos anotaciones en el debe y en el haber. 2.1. TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS - Abrir una cuenta: realizar un registro por primera vez en una cuenta, en un período determinado. Cargar, debitar o adeudar una cuenta: registrar una anotación en el DEBE de la misma. Abonar, datar, descargar o acreditar una cuenta: realizar un registro en el HABER de la misma. Suma deudora: es el resultado de sumar todas las anotaciones del DEBE Suma acreedora: es el resultado de sumar todas las anotaciones del HABER. Saldo de una cuenta: diferencia entre la suma deudora y la suma acreedora. Informa sobre el valor del elemento en el instante que se calcula el saldo. SIEMPRE ES POSITIVO. Dependiendo del valor de la suma deudora y la suma acreedora, el saldo puede ser de 3 tipos: ➔ ➔ ➔ - Saldo deudor: Si ∑debe > ∑haber Saldo acreedor: Si ∑debe < ∑haber Saldo cero: Si ∑debe = ∑haber Liquidar una cuenta: realizar todas las operaciones para determinar el saldo de una cuenta (calcular el saldo). Saldar una cuenta: anotar su saldo en el lado cuya suma haya sido inferior, para q ambos lados de la cuenta sumen lo mismo. Cerrar una cuenta: sumar las dos partes de la misma, tras saldarla. Reapertura de una cuenta, una vez cerrada: colocar el saldo en el lado contrario cuando saldé la cuenta 3. FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE 3.1. EL MÉTODO CONTABLE Y EL PRINCIPIO DE DUALIDAD -Modo que tiene la contabilidad de reflejar los hechos contables que afectan a la unidad económica. -Son un conjunto de ppos y acuerdos, conceptuales e instrumentales, cuyo fin es la identificación, cuantificación y registro de los hechos contables, para proporcionar la información que los sujetos decisores precisan para la adecuada gestión. -Se suministra información en agregados contables, y se basa en el ppo de dualidad: (es de aplicación fundamental a la hora de determinar qué hechos se pueden considerar contables y parte del análisis de la realidad desde una doble perspectiva (Causa-Efecto, Positivo-Negativo, Origen-Destino, Aumento-Disminución) Tienen 2 corrientes contrapuestas (de igual importe y de distinto signo). 3.2. LA PARTIDA DOBLE -El Principio de dualidad incide en el registro de los hechos contables, ya que exige que una misma operación contable se anote 2 veces, para que se mantenga la igualdad fundamental de la contabilidad. A este método se le conoce como Partida Doble. La Partida Doble o anfisografia ́ se basa en que en todo hecho contable intervienen al menos dos grupos de elementos patrimoniales, y en consecuencia, al menos dos cuentas. Una de ellas se cargará y la otra se abonará, cumpliéndose que la suma de las cantidades anotadas en el Debe de las cuentas cargadas será igual a la suma de las cantidades anotadas en el Haber de las cuentas abonadas. IMPORTANTE. Cuando se contabiliza un hecho contable también se debe reflejar su contrapartida. Fray Luca Pacciolo, en 1494, fue el primer autor en recoger los principios de la Partida Doble, que había observado en la práctica comercial. Estos principios están recogidos en un capit́ ulo denominado Tractatus particularis de computis et escripturis, recogido en la obra Summa Arithmetica, Geometrica, Proportioni, Proportionalitá et Arte Maggiore. 4. CLASIFICACIÓN Y FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS 4.1. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS. -Los elementos patrimoniales se representan y miden mediante cuentas: 1ª CLASIFICACIÓN. Criterio: Representan elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. CUENTAS DE PATRIMONIO, DE SITUACIÓN O DE INVENTARIOS. Cuentas de Activo. Cuentas de Pasivo. Cuentas de Patrimonio Neto. 2ª CLASIFICACIÓN. Criterio: Representan los conceptos de ingresos y gastos, posibilitan el cálculo del resultado. CUENTAS DE RESULTADOS, DIFERENCIALES O DE GESTIÓN. Cuentas de Ingresos. Cuentas de Gastos. 3ª CLASIFICACIÓN. Criterio: Medir los aumentos y disminuciones de valor de manera consistente o no, es decir, mismo baremo de medida en ▲ y ▼ de valor. Cuentas administrativas, estadis ́ ticas o netas: Cuentas que miden sus variaciones de valor utilizando el mismo criterio para entradas y salidas, es decir, existe persistencia de valores. Cuentas especulativas, mixtas o complejas: Cuentas que miden sus variaciones de valor no manteniendo el mismo criterio para entradas y salidas, es decir, no existe persistencia de valores. ¿Cómo se anota en cada cuenta que representa un elemento patrimonial? -El registro de las variaciones de cada elemento en su cuenta correspondiente se realizará mediante el convenio de cargo y abono. Dicho convenio nos determina cuándo se anota en el Debe o en Haber de una cuenta. -Cada tipo de cuenta tendrá su convenio de cargo y abono, siendo consistente con los demás. “Toda variación que suponga un empleo, aplicación o entrada, se anotará al Debe. Por el contrario, se anotarán al Haber si constituyen un origen, recurso o salida.” A = P + N (Bº) A = P (RPN + I - G) 4.2. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO. El convenio de cargo y abono: Toda variación que suponga un empleo, aplicación o entrada, se anotará al Debe. Por el contrario, se anotarán al Haber si constituyen un origen, recurso o salida. 5. EL SOPORTE MATERIAL DE LA INFORMACIÓN CONTABLE: LOS LIBROS DE CONTABILIDAD 5.1. EL LIBRO DIARIO -Todos los hechos contables deben ser registrados por la Contabilidad mediante un Asiento contable que se realiza en el Libro Diario, libro que todo empresario está obligado a llevar (Código de Comercio, art. 25). -En este libro se registrarán diariamente todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Esta periodicidad no es de aplicación estricta, ya que se permite la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores a un mes siempre que se detalle en otros libros auxiliares. -La visión que ofrece este libro es dinámica, puesto que permite conocer todas las actividades que ha realizado la empresa a lo largo de un periodo de tiempo determinado. 5.2. EL LIBRO MAYOR -Los asientos del Libro Diario se transcriben al Libro Mayor por orden cronológico. -En él se relacionan todas las cuentas que han tenido movimiento durante el ejercicio. -Este libro no es de elaboración obligatoria, pero es recomendable su utilización porque facilita la elaboración de inventarios y Balances, además de que permite conocer en un momento dado el saldo de un elemento patrimonial determinado. 5.3. EL LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES -Debe abrirse con un Balance inicial detallado del patrimonio empresarial. -Deben transcribirse, al menos trimestralmente: los Balances de comprobación de Sumas y Saldos, el inventario de cierre del ejercicio y las Cuentas Anuales. En el cuadro de cuentas encontramos: Grupo 1. Financiación básica: Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluye también situaciones transitorias de financiación. Comprende, a grandes rasgos, las fuentes de financiación, tanto propias como ajenas, con un plazo superior a un año. Grupo 2. Activo no corriente: -Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en las actividades, como las inversiones inmobiliarias. -Adicionalmente, dentro de este grupo, con carácter general, se incluyen las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año. -Comprende las cuentas que representan el activo no corriente para la empresa. Grupo 3. Existencias: -Son activos corrientes, poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. -Mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados. -El Plan como se puede apreciar opta por dar una definición de las existencias y expone una relación de los elementos que lo integran. Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de comerciales: -Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimientos superior a un año. -Para estas últimas y a efectos de su clasificación, se podrán utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificación en las propias cuentas. -Este grupo recoge los créditos y deudas, a corto plazo y a largo plazo, con origen en operaciones comerciales de la empresa, y los originados en relación con las Administraciones Públicas. Y ciertas cuentas que permiten la periodificación contable de ingresos y gastos. Grupo 5. Cuentas financieras: -Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a un año y medios líquidos disponibles. -Se recoge la tesoreria ́ , deudas y créditos a corto plazo con origen en operaciones ajenas al tráfico de la empresa, así como cuentas que permiten la periodificación de intereses. También aparecen aquí activos no corrientes y otros activos y pasivos incluidos en un grupo enajenable de elementos, destinados a venderse, en vez de su uso continuado. Grupo 6. Compras y gastos: -Aprovisionamiento de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas del ejercicio. -En general todas las cuentas del grupo 6 se abonarán al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo sólo se hará referencia al cargo. En las excepciones se citarán los motivos de abono y cuentas de contrapartida. Grupo 7. Ventas e ingresos: -Enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa; comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio. -En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo sólo se hará referencia al abono. En las excepciones se citarán los motivos de cargo y cuentas de contrapartida. Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto. Y Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto. -Estos dos últimos grupos recogen las pérdidas y beneficios por valoración de activos y pasivos y por coberturas, así como las diferencias derivadas de la conversión entre la moneda funcional de la moneda de presentación y otros conceptos (subvenciones, donaciones y legados, por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes, efecto impositivo) provocando todas las anteriores disminuciones e incrementos en el patrimonio neto. TEMA 4: ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE DIFERENCIAS Y RESULTADOS 1. EL RESULTADO CONTABLE O RENTA DE LA EMPRESA -Hay que informar del resultado de la empresa (beneficios o pérdidas) y de sus componentes. -Hicks define resultado empresarial (en función de la actividad económica) como el beneficio máximo que la empresa puede distribuir en un periodo de tiempo determinado, manteniendo el valor de la empresa, en términos reales, al final de dicho periodo y la capacidad para volver a generar renta en el futuro. ➢ ➢ El patrimonio (magnitud fondo): Mide la riqueza en un momento determinado, y es la que permite generar renta en el futuro. El resultado (magnitud flujo): Representa la variación (positiva o negativa) del patrimonio de la empresa en un intervalo de tiempo. -El Beneficio o Pérdida, es decir, el RESULTADO es uno de los componentes de los FONDOS PROPIOS de la empresa. 1.1. MÉTODOS DE CÁLCULO Método del mantenimiento del patrimonio: -Excluyendo las aportaciones y las distribuciones de recursos por los socios. -El principal inconveniente es que no detalla las causas que han producido el ingreso o pérdida en ese período. Resultado del periodo = PN final - PN inicial Método basado en las transacciones -El resultado del periodo se obtiene por agregación de los resultados obtenidos en las operaciones realizadas por la empresa. -Sólo de aquellas operaciones que generan renta, excluyéndose las operaciones con los socios (las aportaciones y distribuciones). -Intervienen dos corrientes opuestas: POSITIVAS: los ingresos del periodo / NEGATIVAS: los gastos del periodo. Resultado del periodo = Ingresos del periodo – Gastos del periodo La presentación hasta llegar al resultado del periodo son múltiples dependiendo de cómo se agrupen los ingresos y los gastos. 1.2. CONTENIDO Y CLASES DE RESULTADOS Existen dos posibilidades a la hora de incluir los componentes en el resultado contable: Excluyendo sólo resultados operativos y recurrentes o mediante un resultado global: ➢ ➢ ➢ ➢ RESULTADO OPERATIVO (RESULTADO DE LA ACTIVIDAD): resultado propio de la actividad de la empresa. RESULTADO NO OPERATIVO: resultado procedente de actividades adicionales o complementarias. RESULTADOS RECURRENTES: procedentes de actividades habituales y repetitivas. RESULTADOS NO RECURRENTES: procedentes de actividades excepcionales o esporádicas. Argumentos a favor de sólo operativos y recurrentes: ● ● Más útil para los usuarios de la información contable, ya que es el resultado producido habitualmente, permitiendo previsiones. Mide la eficiencia de la gestión empresarial (quedando fuera los excepcionales y extraordinarios). Argumentos a favor del resultado global: ● Incluye cualquier origen en la variación de patrimonio neto (excepto aportaciones y distribuciones de/a socios). ● Ofrece información total, ya que incluye todas las actividades realizadas (ordinarias, extraordinarias, habituales y esporádicas). Los ingresos y gastos se pueden clasificar según su naturaleza, siguiendo los criterios recogidos en el PGCE 2007 (cuenta de pérdidas y ganancias): A) OPERACIONES CONTINUADAS A1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN - Actividad principal y otras actividades habituales accesorias. A2) RESULTADO FINANCIERO - Inversiones financieras. Financiación cedida. Financiación obtenida. Diferencias de cambio. Otras. A3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A1 + A2) 17. Impuestos sobre beneficios A4) RESULTADO DEL EJERCICIO Y OTRAS OPERACIONES CONTINUADAS (A3 + 17) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos. A5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A4 + 18) 2. Los ingresos. Concepto, clases, registro y valoración -Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de: Entradas o incrementos de valor de los activos (Efectivo cobrado/derechos de cobro/bienes y servicios recibidos). Decrementos de las obligaciones (Cancelación de obligaciones y deudas), que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. ➔ ➔ No distingue entre ingresos ordinarios y extraordinarios, sin embargo, para lo usuarios esta información es necesaria. Para su reconocimiento, debe cumplir con los criterios generales y particulares. Valoración de ingresos Norma 14 “Ingresos por ventas y prestaciones de servicios” Se valorarán por el precio acordado para dichos bienes o servicios. Se deducen cualquier tipo de rebaja, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. . EXCEPCIÓN: Podrán incluirse los intereses con vencimiento inferior o igual a un ano ̃ que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. NO FORMAN PARTE DE LOS INGRESOS: El IVA y los impuestos especiales a repercutir a terceros, ni las cantidades recibidas por cuenta de terceros. 2.1. Clasificación de ingresos Aspectos particulares 14.2. Ingresos por ventas de bienes: -Sólo se contabilizarán los ingresos por ventas de bienes cuando se cumplan todas las condiciones siguientes: ● ● ● ● ● Se ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos de la propiedad de los bienes(independientemente d su transmisión jurid ́ ica). NO EXISTE TRANSFERENCIA: cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la empresa, y ésta la obligación de recomprarlos por el precio de venta inicial más la rentabilidad normal que obtendria ́ un prestamista. No se mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo. Los ingresos se pueden valorar con fiabilidad. Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos de la transacción. Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad. 14. 3. Ingresos por prestación de servicios: -Se reconocen aplicando el método del PORCENTAJE DE REALIZACIÓN (a fecha de cierre) y cuando el resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad. Solo se contabilizarán cuando se cumplan todas las condiciones siguientes: Los ingresos se pueden valorar con fiabilidad. Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos de la transacción. A fecha de cierre puede ser valorado con fiabilidad el grado de realización de la transacción. Los costes ya incurridos, como por incurrir hasta completar la prestación pueden ser valorados con fiabilidad. -Cuando el resultado de la transacción no pueda ser estimado con fiabilidad, se reconocerán ingresos por la cuantía en que los gastos reconocidos se consideren recuperables. ¿Cómo se calcula el porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre del ejercicio? Existen diferentes métodos, entre lo cuales podemos mencionar: - Inspección de los trabajos realizados. % de servicio prestado / total de servicio a prestar. Costes incurridos sobre costes totales estimados. 3. LOS GASTOS. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN. -Los gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. ➔ ➔ 1. 2. 3. Se incluyen en la definición tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades de la empresa (a los usuarios de la información si que es importante esa distinción). Se reconocerán como gastos si cumplen los requisitos particulares y generales. Si el gasto corresponde a la adquisición de bienes y servicios realizados con la finalidad de generar ingresos en el periodo, estos gastos se imputarán en la cuenta de resultados de dicho periodo. Si el gasto no se ha aplicado para generar ingresos ni en el ejercicio ni en los posteriores, entonces es considerado como pérdida Si el gasto corresponde a la adquisición de bienes y servicios para colaborar en la generación de ingreso en el ejercicio/s siguiente, aparecerá en el activo del balance hasta el momento en que sean aplicados para generar ingresos. 3.1. La clasificación de los gastos: 4. INGRESOS Y GASTOS NO IMPUTABLES AL RESULTADO DEL EJERCICIO -El PGC presenta como novedad respecto al PGC de 1990 la incorporación de los grupos 8, gastos imputados al patrimonio neto, y 9, ingresos imputados al patrimonio neto, que recogen directamente los beneficios y pérdidas que se obtienen de la actividad normal de la gestión empresarial y además producen diferencias positivas o negativas en el valor del patrimonio al aplicarse el criterio de valor razonable. Destacan, entre otros: - Los resultados obtenidos por las variaciones positivas o negativas de los activos financieros disponibles para la venta. Los beneficios o pérdidas por cobertura de flujo de efectivo. Los beneficios o pérdidas por coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero. Los ingresos y los gastos por diferencia de conversión con respecto a la moneda funcional distinta a la de presentación de las cuentas anuales. Los ajustes por el deterioro o reversión del deterioro de los activos financieros disponibles para la venta. -La razón de ser de estos dos nuevos grupos (8 y 9) en el Plan es hacer posible la realización del estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), directamente a partir de los registros contables. . 5. PRINCIPIOS CONTABLES QUE INFLUYEN EN LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO -La contabilidad de la empresa, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales se desarrollaran aplicando obligatoriamente los principios contables. -La contabilidad de la empresa se desarrollará aplicando obligatoriamente los siguientes principios: EPDNUI 1. 2. 3. 4. 5. 6. Empresa en funcionamiento Prudencia. Devengo. No compensación Uniformidad Importancia relativa -Los ppos q afectan especialmente a la determinación del resultado de la empresa en un periodo determinado son: prudencia y devengo. Principio de prudencia: -Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. -La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que debe reflejar las cuentas anuales. -Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas. -Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida. Principio de devengo: -Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o cobro PERIODIFICACIÓN CONTABLE: Proceso mediante el cual se ajustan los ingresos y gastos a los devengados en el ejercicio La correlación entre ingresos y gastos (5ª parte del M.C.): -Se registrarán en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados en éste, estableciéndose en los casos que sea pertinente, una correlación entre ambos, que en ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definición de éstos. CUIDADO QUE NO ES UN PRINCIPIO, pero es complementario al Principio del Devengo, cuando se calcula el Resultado de la empresa en un periodo determinado. 6.LA CUENTA DE PÉ RDIDAS Y GANANCIAS
