Sistema Parcialmente Integrado Mauricio Pérez W. Sistema Parcialmente Integrado Page 2 Micro Pequeña Mediana Grande Sin Info. Sin Ventas TOTAL 14B 14A IMPUTACIÓN PARCIAL RENTA ATRIBUIDA DE CRÉDITOS 418.997 51.335 110.965 43.850 11.246 16.897 1.864 12.294 925 370 327.506 78.097 871.503 202.843 VIII REGIÓN Fuente: SII (sept 2017) Page 3 94.553 9.660 14 B Parcialmente Integrado Socios Chilenos (IGC) o de país sin convenio (IA) Dividendo efectivo Impuesto GC ó adicional (35%) Crédito 1° Categoría (27%) Restitución especial (9,5%) 1.000 Persona DIV 1000 Natural / Extranjero IA 350 • Impuesto sobre distribuciones • Interesa el flujo • • 350 (270) • 95 • Impuesto a pagar (17,5%) Tasa efectiva 175 44,45% RLI 1000 B IDPC 270 Socios de país con convenio Dividendo efectivo Impuesto adicional (35%) Crédito 1° Categoría (27%) Impuesto a pagar (8%) Tasa efectiva Page 4 • • 1.000 350 (270) 80 35% • Tasa de primera categoría: 25,5% durante el año 2017 y 27% a partir del año 2018. 100% ó 65% de crédito para impuestos finales Importa el domicilio del accionista Permite postergación Orden especial de imputación de las utilidades Nuevas DDJJ • 1939 Registros • 1941 Remesas, retiros, dividendos Nuevos registros (RAI, REX, DDNA, SAC) Determinación del resultado tributario Sistema Parcialmente Integrado RLI De acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR. ► Deducción por gastos rechazados afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR. ► ► Retiros o dividendos afectos al IGC o IA percibidos desde otras empresas. ► ► ► Se aplicará la exención y/o deducción que establece el artículo 39 y 33 N 2 de la LIR (deducción RLI de dividendos y retiros repartidos por sociedades chilenas) El crédito se incorporará al registro SAC. Imputación de pérdidas tributarias conforme al N 3, del artículo 31 de la LIR ► ► ► ► Page 5 Impuesto único 40% o IGC o IA, más una tasa adicional de un 10%. 1) Imputación: A los retiros y dividendos afectos al IGC o IA percibidos en el mismo ejercicio 2) Imputación: Como gasto en la determinación de la RLI del ejercicio siguiente. Se recupera el 100% del PPUA En ningún caso se imputan a utilidades acumuladas. Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado ► Registros del sistema Parcialmente Integrado ► ► ► ► RAI: Rentas afectas a impuesto global complementario o adicional. DDNA: Diferencias de depreciación normal y acelerada. REX: Rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta. SAC: Saldo acumulado de créditos: RAI ► ► ► Créditos nuevos post reforma Créditos del saldo FUT Créditos por rentas del exterior Rentas afectas a impuesto SAC Saldo acumulado de créditos Nuevos registros REX Rentas exentas e ingresos no renta Page 6 DDNA Diferencia depreciación normal y acelerada Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado Registro RAI Rentas Afectas a Impuesto Este registro se determina todos los años. Page 7 Concepto Monto Capital Propio Tributario (CPT) (+) Retiros no imputados a remanentes año anterior (dividendos provisorios) (+) Saldo registro REX (-) Capital aportado (+) aumentos (–) disminuciones (CM) (-) Rentas Afectas a Impuestos (RAI) (=) Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado Registro RAI Al 01 de enero de 2017 Primer año de aplicación Con saldo FUT al 31.12.16 Page 8 Concepto Monto Capital Propio Tributario (CPT) (+) Saldo del FUT (-) Saldo del FUNT (-) Capital aportado (+) aumentos (–) disminuciones (CM) (-) Saldo del FUR (-) Diferencia al 01.01.2017 a la cual se debe sumar el saldo FUT para determinar el inicio del registro RAI (=) Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado Registro DDAN ► Diferencia entre Depreciación Normal y Acelerada del Art. 31 N 5 y 5 bis ► Se debe anotar la diferencia por cada bien en el período respectivo, incrementando o disminuyendo el remanente del año anterior que no haya sido retirada, remesada o distribuida, reajustada por IPC anual. ► Diferencia de depreciación normal – acelerada acumulada al 31.12.2016 se entiende incorporada en el saldo inicial del registro DDAN a contar del 01.01.2017 ► Cuando se efectúen retiros, remesas o distribuciones con cargo a este registro, quedarán gravadas con IGC o Adicional según corresponda, con derecho a crédito por IDPC acumulado en el SAC. Rentas Afectas a Impuesto Page 9 Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado Registro REX Se consideran tres tipos de utilidades: Rentas Exentas o Ingresos no constitutivos de renta Page 10 ► Rentas Exentas ► Ingreso no constitutivo de renta (incluye Impuesto de Primera Categoría en Carácter de único) ► Impuesto sustitutivo al FUT (32%) ► Se incorpora la utilidad neta (se rebajan los gastos y costos) ► El saldo puede ser negativo. ► El saldo FUNT al 31.12.2016 se considera como saldo inicial de este registro. Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado ► Orden de imputación distribuciones 1. RAI 2. DDNA 3. REX ► Se imputan al saldo del término del ejercicio anterior ► Se reajusta a la fecha de la distribución Page 11 Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado Registro SAC Saldo Acumulado de Créditos Page 12 Se consideran tres tipos de créditos: ► Créditos generados a contar del 01.01.2017 Sin obligación sin restituir: ► Créditos recibidos desde otras empresas 14 A y B ► Créditos por término de giro de la empresa 38 bis ► 14 A que cambian de régimen ► Crédito total disponible imputable contra impuestos finales Con obligación de restituir: ► IDPC de la RLI determinada a partir del 01.01.2017 ► Créditos recibidos de otras empresas ► Créditos generados hasta el 31.12.2016. ► Créditos por impuestos pagados en el exterior Registro SAC Sistema Parcialmente Integrado SAC Créditos generados a contar del 01.01.2017 Sin restitución Con restitución Con Sin Con Sin devolución devolución devolución devolución Utilidades recibidas de una empresa 14 A ó 14 B. Término de giro Cambio de régimen de un 14 A a 14 B Impuesto determinado por la empresa. Retiros o dividendos recibidos de otras empresas sujetas al 14 B. (entradas a este registro son históricas). Créditos generados antes del Créditos por 31.12.2016 impuestos Con pagados en Sin devolución devolución el exterior Créditos del FUT ► ► ► ► Page 13 Orden de imputación: 1° Créditos generados a contar del 01.01.2017 sin restitución. 2° Créditos generados a contar del 01.01.2017 con restitución. 3° Créditos generados antes del 31.12.2016. Determinación de tasa para créditos del FUT STC STUT ► ► ► X 100 = TEF STC: Corresponde al saldo total de créditos por IDPC acumulados en el FUT al 31.12.2016 STUT: Corresponde al saldo total de utilidades tributables acumulada en el FUT al 31.12.2016 netas de IDPC. TEF: Corresponde a la tasa efectiva del crédito del FUT. SAC Detalle Créditos generados al 01.01.2017 Remanentes ejercicio anterior TEF = Page 14 542.953 1.800.000 Créditos acumulados hasta el 31.12.2016 30,1640% 542.953 x 100 30,1640% STUT neto 1.800.000 Situación especial de los saldos al 31.12.2016 FUT, FUNT, FUR y FUT FUT FUNT FUR FUF Page 15 ► Se incorpora al RAI como saldo inicial al 01.01.2017. ► Se incorpora al REX como saldo inicial al 01.01.2017. ► Se debe controlar en forma separada ► Se incorpora como saldo inicial del DDAN al 01.01.2017 Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado Otras consideracione s ► Para el cálculo del RAI, deberá sumarse al CPT los retiros, remesas o dividendos que se consideren como provisorios durante el ejercicio. ► El orden de imputación de los retiros será: ► Page 16 RAI, DDAN, REX ► Los retiros, remesas o distribuciones, definen su tributación en la fecha en que ocurren, imputándose, en esa oportunidad y en el orden cronológico, a las rentas acumuladas en los registros según sus saldos determinados a esa fecha. (Saldo inicial reajustado y exceso se considera provisorio a la espera de los saldos finales). ► Retiros de un mismo día se hace en forma proporcional Ejemplo Page 17 14 B ABC LTDA. Renta Parcialmente Integrada Control ------------Saldos al 31.12.2016 8.368.438 0,11111 Utilidades Propias 1990 10,0% ------------1.200.000 0,290322 0,315789 Utilidades Utilidades Utilidades Propias Propias Propias 2015 2015 2016 22,5% Sin crédito 24,0% ------------295.698 ------------- ------------2.740 5.190.000 Utilidades Control de Propias 2016 créditos Sin crédito FUNT INR ------------- ------------- ---------1.680.000 1.858.127 514.500 Antecedentes AT 2017 Capital aportado el 31.12.2016 Capital propio tributario al 01.01.2017 RLI al 31.12.2016 Impuesto a pagar 24% AT 2018 Capital aportado el 31.12.2017 Capital propio tributario al 01.01.2018 RLI al 31.12.2017 Impuesto por pagar (25,5%) Reparto utilidades agosto 2017 Page 18 1.000.000 10.500.000 7.000.000 1.680.000 Cálculo TEF RAI Inicial FUT Bruto Menos: Impuesto (1.680.000) FUT Neto 6.688.438 CPT 01.01.2017 Menos: FUNT Menos: FUT Menos: Capital 8.368.438 1.000.000 13.688.438 6.000.000 1.530.000 3.000.000 $ $ TEF Crédito 1.858.127 = FUT Neto 6.688.438 27,7811% 10.500.000 (514.500) (8.368.438) (1.000.000) Diferencia agregar SI Más: FUT 617.062 8.368.438 RAI Inicial 01.01.2017 8.985.500 DETALLE CONTROL RAI REX DDNA Exentas SAC INR STUT Créditos desde el 01.01.2017 Créditos FUT Sin restitución Con restitución TEF : 0,277811 Con devolución Sin devolución Con devolución Sin devolución Con devolución Sin devolución Saldos al 01.01.2017 Reajuste a agosto (2,4% supuesto) 9.500.000 228.000 8.985.500 215.652 514.500 12.348 1.858.127 44.595 8.368.438 200.843 Saldo inicial corregido 9.728.000 9.201.152 526.848 1.902.722 8.569.281 Menos: Impuesto renta reajustado agosto (1,2%) (1.700.160) (1.700.160) Reparto agosto 2017 (3.000.000) (3.000.000) 5.027.840 25.139 5.052.979 4.500.992 22.505 4.523.497 Saldo agosto Reajuste a diciembre (0,5%) Saldo corregido a diciembre (1.700.160) 526.848 2.634 529.482 Impuesto de primera categoría con restitución (3.000.000) 1.069.289 5.346 1.074.635 3.869.121 19.346 3.888.467 1.530.000 Reverso RAI remanente (4.523.497) (4.523.497) RAI del ejercicio 12.158.956 12.158.956 Saldo al 31.12.2017 12.688.438 12.158.956 529.482 RAI final CPT 01.01.2018 Menos: FUNT Page 19 (833.433) 1.530.000 $ 13.688.438 (529.482) Menos: Capital (1.000.000) RAI al 31.12.2017 12.158.956 1.074.635 0 3.888.467 DJ 1941 sobre retiros y créditos: Sistema Parcialmente Integrado 31.08.2017 55.555.555-5 100 3.030.000 841.767 Page 20 DJ 1939 sobre movimiento de rentas empresariales Sistema Parcialmente Integrado 100 01.01.2017 9.500.000 0,277811 8.985.500 1.858.127 Page 21 514.500 8.368.438 14 B DETALLE RAI REX DDNA Exentas Renta Parcialmente Integrada Saldo al 31.12.2017 Reajuste a a agosto 12.688.438 304.523 Saldos iniciales corregidos Antecedentes AT 2019 Capital aportado al 31.12.2018 Capital propio tributario al 01.01.2019 RLI al 31.12.2018 Multas actualizadas Impuesto por pagar (27%) Reparto de utilidades agosto 2018 Ingresos no renta CONTROL Reparto RAI 12.158.956 291.815 12.992.961 12.450.771 (2.000.000) (2.000.000) 0 INR STUT Créditos desde el 01.01.2017 Créditos FUT Sin restitución Con restitución TEF : 0,276365 Con devolución Sin devolución Con devolución Sin devolución Con devolución Sin devolución 529.482 12.708 $2.000.000 x (27/73) 542.190 1.530.000 36.720 1.074.635 25.791 3.888.467 93.323 1.566.720 1.100.426 3.981.790 0 0 1.100.426 5.502 1.105.928 3.981.790 19.909 4.001.699 1.105.928 4.001.699 (739.726) 1.000.000 Saldo agosto 14.158.438 Reajuste a diciembre Saldo corregido a diciembre 5.000.000 300.000 Impuesto de primera categoría 1.350.000 Multas fiscales 2.000.000 Ingresos no renta 500.000 10.992.961 54.965 11.047.926 10.450.771 52.254 10.503.025 542.190 2.711 544.901 826.994 4.135 831.129 1.350.000 (110.959) 500.000 500.000 Reverso RAI remanente (10.503.025) (10.503.025) RAI del ejercicio 12.113.537 12.113.537 Saldo al 31.12.2018 13.158.438 12.113.537 RAI final CPT 01.01.2019 Menos: FUNT Menos: Capital RAI al 31.12.2018 Page 22 SAC 1.044.901 2.070.170 $ 14.158.438 (1.044.901) (1.000.000) 12.113.537 Muchas gracias
