Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes 103 Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes* Opening Financial Status in a Company of Group 2: Lubricants Sector Derly Milena Rodríguez Vargasα Resumen El presente artículo tiene como objetivo analizar las implicaciones de la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en los estados contables de una empresa del sector de lubricantes, según informe del año 2014. La investigación desarrollada verifica si esta empresa (tomada como caso específico para la investigación), ejecutó la correcta convergencia contable de acuerdo a lo establecido en la sección 35 de las NIIF para pymes, que indican los procedimientos para la transición. La implementación de las NIIF es favorable para la empresa, pues controla activos bajo la modalidad de leasing con opción de compra, la cual al medirse por su valor razonable, producen aumento en el patrimonio, presentando razonablemente la situación financiera en el balance de apertura. Palabras clave NIIF, Pymes, Estado de Situación Financiera de Apertura, ajustes, reclasificación. Abstract The purpose of this article is to analyze the implications of implementing the International Financial Reporting Standards in the financial statements of a company that belongs to the lubricants sector, according to the 2014 report. The investigation carried out verifies whether or not this company (taken as a specific case for this investigation), performed the correct accounting convergence in accordance with section 35 of IFRS regarding SMEs, which indicates the procedures for this transition. The implementation of the IFRS is favorable for the company X8 because it controls assets under the Leasing modality having a purchase option that, when this is measured at fair value, produces an increase in equity, which reasonably shows the financial situation in the opening balance sheet. Key words IFRS, SMEs, Opening Financial Statements, Adjustments, Reclassification. Clasificación J.E.L: G12, G20, G15, F47. * Artículo recibido el 23-02-2017 y aprobado el 29-06-2017. α Contadora pública, especializada en Gerencia de Impuestos. Pedagogía y Ética. Docente investigadora de la Universidad Piloto de Colombia - Seccional del Alto Magdalena. Correo electrónico: [email protected]. Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 104 Derly Milena Rodríguez Vargas Introducción1 Los mercados globalizados hacen necesario el manejo de un lenguaje uniforme que permita entender o comprender la información contable y financiera de las organizaciones. Colombia no se exime de este requerimiento, por los múltiples acuerdos comerciales firmados con otros países, además de ser catalogado a nivel mundial como un país cumplidor en las negociaciones. Esto hace que las empresas nacionales sean objeto de inversión por parte empresas internacionales, la cuales demandan, obligatoriamente, un lenguaje común, en términos de información contable y financiera. Por ello, es importante tener en cuenta el llamado del G-20, en 2009, a los cuerpos internacionales de contabilidad: …para redoblar sus esfuerzos con el fin de alcanzar un sistema de alta calidad; estándares de alta calidad globales, en el contexto de un proceso independiente de fijación de normas. En su reunión de junio del 2010, el G-20 enfatizó de nuevo la importancia de establecer un único grupo de normas de contabilidad globales, mejoradas y de alta calidad. La reiteración pone de manifiesto, entre otros aspectos, que las diferencias entre los sistemas 1 de contabilidad de las diferentes partes del mundo pueden contribuir al nacimiento de una nueva crisis mundial, originada en la total interconexión de la economía mundial, de allí el interés, de converger en un lenguaje contable global para disminuir el riesgo sistemático (Legis, 2015, p. 1). La presente investigación pretende ver los efectos originados en el Estado de Situación Financiera de una empresa del grupo 2 (ver Metodología), partiendo de la variación actual del sistema contable a las nuevas condiciones establecidas en las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas – NIIF para pymes. Este artículo tiene una estructura de seis secciones. La primera hace referencia a la importancia de las NIIF y su aplicabilidad en Colombia. La segunda ubica al lector en el contexto del nuevo marco técnico normativo, de acuerdo al Decreto 3022 de 2013 (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013). La tercera da a conocer otras experiencias de estudio de similares empresas. La cuarta contiene la metodología, donde se describen los aspectos necesarios para la realización del estudio de caso. La quinta contextualiza el caso Según el Consejo Técnico de Contaduría Pública – CTCP, la denominación “Empresa del Grupo 2” y que aplicará NIIF, hace referencia a aquellas empresas que no cotizan en bolsa de valores, no captan dinero del público, realizan importaciones o exportaciones inferiores al 50% de las compras o de las ventas, tienen activos totales a diciembre 31 del año anterior, superiores a 500 SMLV e inferiores a 30.000 SMLV y cuentan con una planta de personal entre 11 y 200 trabajadores. Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes de estudio y el Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA), con base en los resultados de la transición. Por último, se presentan las conclusiones generadas en el desarrollo de la investigación. Relevancia de las Normas Internacionales de Información Financiera La Arquitectura Financiera Internacional (AFI) es un conjunto de mecanismos, buenas prácticas y estándares que se aplican como modelo de regulación supranacional, con el objetivo de apoyar y prevenir la presencia de crisis financieras globales. Una de esas prácticas y estándares son manejados a nivel mundial, a través de la hoy llamada Fundación de Estándares Internacionales de Presentación de Reporte Financieros (IFRS por su sigla en inglés), la cual posee tres cuerpos fundamentales, entre ellos la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por su sigla en inglés, órgano encargado de emitir las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Dichas medidas: …permiten que una organización empresarial presente sus Estados Financieros en las mismas condiciones que sus competidores extranjeros, aumentando la calidad y comparabilidad de la información financiera, eliminando a su vez las barreras para circulación de capitales en el mundo, facilitando el proceso de consolidación de la in- 105 formación de grupo multinacionales disminuyendo costos en la elaboración de los mismos y mejorando la competitividad empresarial (Franco & Franco, 2015, p. 6). De acuerdo a la información consultada sobre la aplicación de las NIIF en el mundo, la Superintendencia de Sociedades de Colombia, en el año 2011, presentó un diagnóstico sobre los impactos contables y financieros de las NIIF en las empresas del sector real, con una muestra de 174 países, de los cuales 123 países las han adoptado de manera voluntaria u obligatoria. “En un informe emitido por la Fundación IFRS en enero de 2013, más de 120 países han requerido o permitido el uso de las NIIF (…): Alemania, Arabia Saudí, Argentina, Brasil, Canadá, China, Francia, Italia, Japón, México, Países del Reino Unido, Rusia, Turquía, Perú, Bolivia y los países de la Unión Europea” (International Financial Reporting Standard [IFRS], 2015, p. 6). La anterior relación estadística de la adopción de las NIIF en el mundo, permite comprender la razón por la cual Colombia, con una economía emergente, se ve en la necesidad de adoptarlas a través de la Ley 1314 de 2009, ya que cuenta con diferentes tratados de libre comercio con México, Perú, Bolivia, Ecuador, Brasil, Argentina, los países de la Unión Europea, Canadá, Estados Unidos, entre otros (Ministerio de Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 106 Derly Milena Rodríguez Vargas Comercio, Industria y Turismo, s. f.). Estos tratados facilitan la importación y la exportación de diferentes bienes y servicios en el giro normal de las empresas, las cuales deben presentar, de una manera fiable, los hechos económicos a partir de información razonable sobre la situación financiera, el desempeño de su gestión y los flujos de efectivos. La Ley 1314 de 2009, denominada Ley de Convergencia Contable, consiste en llevar la convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), enmarcados en la Ley 43 de 1990 y regulados en el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 a las normas internacionales, con el propósito de evitar la incoherencia de reglamentaciones entre superintendencias y otros organismos del Estado; imponer al Consejo Técnico de la Contaduría Pública como organismo de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información; ratificar como autoridad disciplinaria a la Junta Central de Contadores; separar las normas contables de las tributarias; fijar plazos (desde 2010 hasta 2014) para la puesta en marcha de la convergencia; obligar a llevar contabilidad al régimen simplificado y “mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras” (Ley 1314, 2009). Decreto 3022 de 2013 El Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013, expedido por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, contiene el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera, así: Ámbito de Aplicación. El presente decreto será aplicable a los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, detallados a continuación: a. Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1° del Decreto 2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del Capítulo 1° del marco técnico normativo de información financiera anexo al Decreto 2706 de 2012; b. Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco técnico normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de interés público. Cuando sea necesario, el cálculo del número de trabajadores y de los activos totales para establecer la pertenencia al Grupo 2, se hará con base en el promedio de doce (12) Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes meses correspondiente al año anterior al período de preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el artículo 3° de este decreto, o al año inmediatamente anterior al período en el cual se determine la obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata este decreto, en periodos posteriores al período de preparación obligatoria aludido (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013). Las pequeñas y medianas empresas (pymes) “son entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas, publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos, como por ejemplo, los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia” (IFRS Foundation, 2009, p. 6). La sección 2, como anexo de este decreto, describe como objetivo de los estados financieros “proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas” (IFRS Foundation, 2009, p. 5), con lo cual se logra observar el comportamiento financiero y la capacidad de generar rendimientos. Para cumplir este objetivo, es necesario aplicar las cualidades de comprensibilidad, relevancia, materialidad o importancia 107 relativa, fiabilidad, la esencia sobre forma, prudencia, integridad, comparabilidad, oportunidad y equilibrio entre costos y beneficio. La comparabilidad de los datos financieros no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una entidad, continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro suceso, si el método adoptado no guarda las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. (IFRS Foundation, 2009, p. 15) La sección 2 (Conceptos y principios generales) de la NIIF para pymes también contiene los elementos de los estados financieros, es decir, cómo se reconocen y presentan las partidas, tales como ingresos y gastos que miden el rendimiento financiero y se presentan en el estado de resultados y los activos, pasivos y patrimonio mostrados en el estado de situación financiera, estos últimos asumidos como elementos fundamentales, dado que los ingresos y gastos proceden con relación a ellos. El marco conceptual de la NIIF para pymes define el activo como “un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos” (IFRS Foundation, 2009, p. 18). El pasivo, por su Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 108 Derly Milena Rodríguez Vargas parte, “es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos” (IFRS Foundation, 2009, p. 18); mientras que el patrimonio “es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos” (IFRS Foundation, 2009, p. 18). El reconocimiento de los elementos anteriores debe hacerse bajo dos criterios: primero, la probabilidad de beneficio económico en el futuro para la empresa; y, segundo, la cuantificación fiable del elemento en términos monetarios. Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable. (a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso. (b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. (IFRS Foundation, 2009, p. 33) Para poder llevar a cabo este reconocimiento se debe partir de la hipótesis de negocio en marcha y la base contable de acumulación en el momento de preparar y presentar los Estados Financieros. Estas hipótesis se encuentran establecidas en la NIIF para pymes de la siguiente manera: Base contable de acumulación (o devengo) 2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas. (IFRS Foundation, 2009, p. 36) Hipótesis de negocio en marcha 3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en marcha. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha de los estados financieros, sin limitarse a dicho periodo. (IFRS Foundation, 2009, p. 7) Lo anterior señala que los hechos económicos o transacciones deben incorporarse en la contabilidad y presentarse en los estados financieros en el momento en que sucedan, y no cuando se genere una entrada o salida de dinero, o su equivalente. El negocio en marcha es una base que manifiesta que la empresa se encuentra en funcionamiento y no pretende cesar sus actividades de manera forzosa o voluntaria. Otras experiencias en empresas del Grupo 2 En el proceso de adopción de las NIIF para pymes, otros trabajos hacen referencia a estudios realizados a empresas similares. Por ejemplo, de acuerdo con un estudio sobre Análisis de los cambios que ocasiona la imple- 109 mentación de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes –NIIF SME- en la Estructura Financiera de la Agencia de Aduanas Ascointer S.A. nivel 1, utilizando metodología descriptiva: “los cambios que ocasiona la aplicación de las normas internacionales son representativos y afectan directamente la estructura financiera básicamente por el incremento del patrimonio siendo uno de ellos, el reconocimiento a valor razonable de activos inmuebles que posee la entidad” (Romero & Luna, 2015, p. 113). Por otro lado, en el estudio Diagnóstico e Impacto en la Adopción de NIIF para Pymes en Colombia. El caso de la Ladrillera “La Esperanza” (Deantonio, 2015), se empleó el enfoque indagatorio documental, aplicado a la empresa mediante información secundaria preparada por la misma, así como información primaria a través del sondeo de opinión con muestra selectiva del personal de la empresa. Los principales resultados muestran que la información financiera tuvo impacto relevante, “que afecta directamente el patrimonio de la ladrillera, gracias a la valoración de los activos” (p. 20). Los anteriores estudios aportan herramientas al presente artículo, pues evidencian los resultados obtenidos que son considerados para el desarrollo del estudio de caso de la empresa. Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 110 Derly Milena Rodríguez Vargas Metodología La metodología empleada comprendió las siguientes etapas: 1) compilación de la información financiera de la empresa objeto de estudio; 2) análisis de la información en relación con el nuevo marco técnico normativo de las NIIF para pymes; y, 3) resultados del análisis de la información. Caso Empresa La información recolectada para desarrollar el presente artículo de investigación, pertenece a una empresa dedicada a la compra y la venta de distribución minorista de toda clase de productos derivados del petróleo y gas natural, como gasolina, motor, ACPM, aceites, lubricantes vehiculares, grasas, entre otros. La adopción a las NIIF para pymes la lleva a cabo mediante la base legal y normativa de la Ley 1314 de 2009 y el Decreto Reglamentario 3022 de 2013, los cuales establecen las características de las empresas que pertenecen al Grupo 2: poseer activos totales entre 500 y 30.000 SMLMV y planta de personal entre 10 y 200 trabajadores (Ley 1314, 2009; Decreto 3022, 2013). De acuerdo a las anteriores características, la empresa objeto de estudio pertenece a este grupo; por lo tanto, debe aplicar la versión 2009 de las NIIF para las pymes, emitida por el International Accounting Standard Board (IASB), y cumplir con el siguiente cronograma: Cuadro 1. Cronograma de aplicación para las Pequeñas y Medianas Empresas - pymes en Colombia Periodo de preparación obligatoria Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 Fecha de transición 1 de enero de 2015 Estado de situación financiera de apertura 1 de enero de 2015 Periodo de transición Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2015 Últimos estados financieros con la normatividad 31 de diciembre de 2015 contable anterior Fecha de aplicación 1 de enero de 2016 Primer periodo de aplicación Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016 Fecha de reporte 31 de diciembre de 2016 Fuente: elaboración propia. De acuerdo a este cronograma (Cuadro 1), el proceso de adopción de las NIIF inicia bajo la responsabilidad de la Gerencia, instancia que analiza su entorno endógeno y selecciona las políticas contables a aplicar en el reconocimiento, la medición, la presentación y la revelación de los hechos econó- Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes 111 micos; y, sustentadas en la sección 35 Transición a las NIIF para las pymes, asegurando que los primeros estados financieros contengan información de alta calidad y transparencia para los usuarios, siendo comparables durante los periodos que se presenten. La empresa define como fecha de preparación el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014, e inicia la transición con la hipótesis de negocio en marcha, y con la preparación del ESFA, el 1 de enero de 2015. En la preparación de estados financieros se utilizan estimaciones contables para cuantificar los activos, pasivos, ingresos y gastos. Resultados La empresa presenta estimaciones y supuestos que tienen riesgo sig- nificativo de ajuste a los saldos de los activos y pasivos como son: la vida útil de la propiedad, planta y equipo, el recaudo de cartera dudosa, intangibles, provisión para deterioro, valor razonable de los instrumentos financieros, la probabilidad de ocurrencia y los pasivos de monto inciertos. Las anteriores estimaciones generan ajustes que son reconocidos directamente contra el patrimonio. Las partidas incluidas en los estados financieros se muestran y valoran utilizando la unidad monetaria del entorno económico principal en que opera la empresa (peso colombiano). Sobre el Balance General a 31 de Diciembre de 2014, la empresa ejecutó la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, a través del ESFA, tal como se muestra en el cuadro: Cuadro 2. Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA) Balance de apertura, según requerimientos de la NIIF para pymes Activos Efectivo y sus equivalentes 461.875.811 Deudores 623.947.563 Inventarios 230.166.235 Propiedad, planta y equipo Intangibles 6.908.279.110 13.862.291 Propiedades de inversión Total activo 457.383.000 8.695.514.010 Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 112 Derly Milena Rodríguez Vargas Cuadro 2. Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA) (continuación) Balance de apertura, según requerimientos de la NIIF para pymes Pasivos Obligaciones financieras 965.013.604 Proveedores 138.252.409 Cuentas por pagar 924.132.059 Impuestos gravámenes y tasas 830.669.922 Obligaciones laborales 8.961.992 Pasivos estimados y provisiones 15.491.098 Diferidos 84.643.152 Otros pasivos 527.254 Total pasivos 2.967.691.490 Patrimonio Capital social 410.000.000 Reservas 169.608.474 Resultados del ejercicio 838.374.564 Resultados de ejercicios anteriores 26.956.890 Ajustes por reexpresión a NIIF 4.336.796.372 Total patrimonio 5.727.822.520 Total pasivo y patrimonio 8.695.514.010 Fuente: elaboración propia. Para llegar a los saldos presentados en el ESFA, fue necesario realizar hoja de trabajo que establece los ajustes y reclasificaciones realizadas (Cuadro 3): Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 461.875.811,2 186.557.974,7 204.338.762,3 16.286.609,0 54.692.465,2 Nombre de Cuenta DISPONIBLE Caja Bancos Remesas en tránsito Cuentas de ahorros Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 - - Reclamaciones 104.139.252,6 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a Activo por impuesto diferido - 2.000.000,0 Anticipos y avances Promesas de compraventa 1.146.764,0 197.341.673,0 Clientes Cuentas por cobrar a socios y accionistas 381.902.169,6 Deudores Efectivo y sus equivalentes Saldo al 31 de diciembre de 2014 según Normas Colombianas vigentes COLGAAP - 243.045.393,7 - - - - - 243.045.393,7 - - - - - - Débito - - - - 1.000.000,0 - - 1.000.000,0 - - - - - - Crédito Ajustes por aplicación de las NIIF Cuadro 3. Hoja de trabajo ESFA - - - - - - 1.000.000,0 1.000.000,0 461.875.811,2 - - - - - Débito - - - - 1.000.000,0 - - 1.000.000,0 - 54.692.465,2 16.286.609,0 204.338.762,3 186.557.974,7 461.875.811,2 Crédito Reclasificación por aplicación de NIIF - 243.045.393,7 - - (2.000.000,0) - 1.000.000,0 242.045.393,7 461.875.811,2 (54.692.465,2) (16.286.609,0) (204.338.762,3) (186.557.974,7) (461.875.811,2) Neto ajustes y reclasificaciones NIIF - 243.045.393,7 104.139.252,6 - - 1.146.764,0 198.341.673,0 623.947.563,3 461.875.811,2 - - - - - Saldo según NIIF - 243.045.393,7 - - (2.000.000,0) - 1.000.000,0 242.045.393,7 461.875.811,2 (54.692.465,2) (16.286.609,0) (204.338.762,3) (186.557.974,7) (461.875.811,2) Variación absoluta $ -100% 1% 63% -100% -100% -100% -100% -100% Variación porcentual respecto a saldos COLGAAP Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes 113 228.518.918,9 228.518.918,9 214.594.271,8 103.345.662,0 Inventarios Mcias. no fcadas por la empresa Propiedad, planta y equipo Terrenos Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 44.722.121,5 54.797.261,7 (137.419.772,4) Muebles y en seres Equipo de computación y comunicación Depreciación acumulada Propiedades de inversión 149.148.999,0 Maquinaria y equipo - 75.392.530,0 Deudores varios Construcciones y edificaciones 1.881.950,0 Cuentas por cobrar a trabajadores Nombre de Cuenta Saldo al 31 de diciembre de 2014 según Normas Colombianas vigentes COLGAAP - - - - - 3.878.444.500,0 2.918.586.000,0 6.797.030.500,0 1.647.316,0 1.647.316,0 - - Débito - - - - - - - - - - - - Crédito Ajustes por aplicación de las NIIF Cuadro 3. Hoja de trabajo ESFA (continuación) 457.383.000,0 - - - - - - - - - - - Débito - - - - - - 103.345.662,0 103.345.662,0 - - - - Crédito Reclasificación por aplicación de NIIF 457.383.000,0 - - - - 3.878.444.500,0 2.815.240.338,0 6.693.684.838,0 1.647.316,0 1.647.316,0 - - Neto ajustes y reclasificaciones NIIF 457.383.000,0 (137.419.772,4) 54.797.261,7 44.722.121,5 149.148.999,0 3.878.444.500,0 2.918.586.000,0 6.908.279.109,8 230.166.234,9 230.166.234,9 75.392.530,0 1.881.950,0 Saldo según NIIF 457.383.000,0 - - - - 3.878.444.500,0 2.815.240.338,0 6.693.684.838,0 1.647.316,0 1.647.316,0 - - Variación absoluta $ 2724% 3119% 1% 1% Variación porcentual respecto a saldos COLGAAP 114 Derly Milena Rodríguez Vargas - - 7.041.723.209,7 1.581.496.458,0 354.037.338,0 354.037.338,0 3.222.424.967,5 (105.593.833,9) (24.993.833,9) (80.600.000,0) (138.252.408,5) (138.252.408,5) (924.132.058,6) Gastos pagados por anticipado Valorizaciones De propiedad planta y equipo Total activo Obligaciones financieras Bancos nacionales Otras obligaciones Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 Proveedores Nacionales Cuentas por pagar - - - - - - - - - - 1.581.496.458,0 Amortización acumulada - Diferidos (5.486.685,0) Licencias Intangibles - 5.486.685,0 Intangibles - Débito - - - - 859.419.770,0 859.419.770,0 1.568.634.167,0 - - 1.567.634.167,0 1.567.634.167,0 - - - - - Crédito Ajustes por aplicación de las NIIF - Saldo al 31 de diciembre de 2014 según Normas Colombianas vigentes COLGAAP Activos biológicos Nombre de Cuenta Cuadro 3. Hoja de trabajo ESFA (continuación) - - - - - - 934.121.102,2 - - - - 13.862.291,0 - - - - Débito - - - - - - 934.121.102,2 354.037.338,0 354.037.338,0 13.862.291,0 13.862.291,0 - - - - - Crédito Reclasificación por aplicación de NIIF - - - - (859.419.770,0) (859.419.770,0) 5.473.089.042,7 (354.037.338,0) (354.037.338,0) (1.581.496.458,0) (1.581.496.458,0) 13.862.291,0 - - - - Neto ajustes y reclasificaciones NIIF (924.132.058,6) (138.252.408,5) (138.252.408,5) (80.600.000,0) (884.413.603,9) (965.013.603,9) 8.695.514.010,2 - - - - 13.862.291,0 (5.486.685,0) 5.486.685,0 - - Saldo según NIIF - - - - (859.419.770,0) (859.419.770,0) 5.473.089.042,7 (354.037.338,0) (354.037.338,0) (1.581.496.458,0) (1.581.496.458,0) 13.862.291,0 - - - - Variación absoluta $ 3439% 813,89% 169,84% -1 -100,00% -100% -100,00% Variación porcentual respecto a saldos COLGAAP Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes 115 Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 (512.505.525,0) (4.121.721,0) (144.920,0) (331.426,0) (654.036,0) (51.012.000,0) (170.267.103,0) (150.666.159,0) Deudas con accionistas o socios Retención Impuesto a las ventas retenido Impuesto de industria y comercio retenido Retenciones y aportes de nomina Acreedores varios Impuestos gravámenes y tasas De renta y complementarios - (355.362.430,6) Costos y gastos por pagar Pasivo por impuesto diferido - Cuentas corrientes comerciales Nombre de Cuenta Saldo al 31 de diciembre de 2014 según Normas Colombianas vigentes COLGAAP - - - - - - - - - - - Débito 660.402.819,0 - 660.402.819,0 - - - - - - - - Crédito Ajustes por aplicación de las NIIF Cuadro 3. Hoja de trabajo ESFA (continuación) - - - - - - - - - - - Débito - - - - - - - - - - - Crédito Reclasificación por aplicación de NIIF (660.402.819,0) - (660.402.819,0) - - - - - - - - Neto ajustes y reclasificaciones NIIF (660.402.819,0) (150.666.159,0) (830.669.922,0) (51.012.000,0) (654.036,0) (331.426,0) (144.920,0) (4.121.721,0) (512.505.525,0) (355.362.430,6) - Saldo según NIIF (660.402.819,0) - (660.402.819,0) - - - - - - - - Variación absoluta $ 387,86% Variación porcentual respecto a saldos COLGAAP 116 Derly Milena Rodríguez Vargas Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 (11.518.013,0) Para obligaciones fiscales - - - Para obligaciones laborales - - (2.418.355,0) Vacaciones consolidadas - (15.491.098,0) (657.637,0) Intereses sobre cesantías - Pasivos estimados y provisiones (5.886.000,0) Cesantías consolidadas - - - Salarios por pagar - - - - Débito - - - - - - - - - - - - Crédito Ajustes por aplicación de las NIIF Beneficios a empleados (8.961.992,0) De hidrocarburos y minas (19.075.538,0) - Impuesto sobre las ventas por pagar Obligaciones laborales (525.406,0) Nombre de Cuenta Otros Saldo al 31 de diciembre de 2014 según Normas Colombianas vigentes COLGAAP Cuadro 3. Hoja de trabajo ESFA (continuación) - - - - - - - - - - - - Débito - - - - - - - - - - - - Crédito Reclasificación por aplicación de NIIF - - - - - - - - - - - - Neto ajustes y reclasificaciones NIIF (11.518.013,0) - (15.491.098,0) - (2.418.355,0) (657.637,0) (5.886.000,0) - (8.961.992,0) (19.075.538,0) - (525.406,0) Saldo según NIIF - - - - - - - - - - - - Variación absoluta $ Variación porcentual respecto a saldos COLGAAP Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes 117 (84.643.152,0) (645.837,0) Ingresos recibidos por anticipado Otros pasivos (645.837,0) (1.447.987.483,0) (410.000.000,0) (410.000.000,0) (169.608.473,8) (42.784.282,9) (126.824.190,8) (29.373.997,4) (29.373.997,4) Ingresos recibidos para terceros Total pasivo Capital social Capital suscrito y pagado Reservas Reservas obligatorias Reservas ocasionales Revalorización del patrimonio Ajustes por inflación - (84.643.152,0) Diferidos Anticipos y avances recibidos (3.973.085,0) Provisiones diversas Nombre de Cuenta Saldo al 31 de diciembre de 2014 según Normas Colombianas vigentes COLGAAP Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 29.373.997,4 29.373.997,4 - - - - - 118.583,0 118.583,0 - 118.583,0 - - - Débito - - - - - - - 1.519.822.589,0 - - - - - - Crédito Ajustes por aplicación de las NIIF Cuadro 3. Hoja de trabajo ESFA (continuación) - - - - - - - - - - - - - - Débito - - - - - - - - - - - - - - Crédito Reclasificación por aplicación de NIIF 29.373.997,4 29.373.997,4 - - - - - (1.519.704.006,0) 118.583,0 - 118.583,0 - - - Neto ajustes y reclasificaciones NIIF - - (126.824.190,8) (42.784.282,9) (169.608.473,8) (410.000.000,0) (410.000.000,0) (2.967.691.489,0) (527.254,0) - (527.254,0) (84.643.152,0) (84.643.152,0) (3.973.085,0) Saldo según NIIF 29.373.997,4 29.373.997,4 - - - - - (1.519.704.006,0) 118.583,0 - 118.583,0 - - - Variación absoluta $ -100% -100,00% 104,95% -18% -18,36% Variación porcentual respecto a saldos COLGAAP 118 Derly Milena Rodríguez Vargas (838.374.564,9) Resultados del ejercicio Utilidad del ejercicio Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 (354.037.338,0) (354.037.338,0) (1.774.437.484,5) (3.222.424.967,5) Superávit por valorización De propiedad planta y equipo total patrimonio Total pasivos más patrimonio Fuente: elaboración propia. 26.956.889,5 Pérdidas acum uladas 3.471.986.674,4 3.471.868.091,4 354.037.338,0 354.037.338,0 - - Utilidades o excedentes acumulados - 3.088.456.756,0 - - - Débito 8.945.075.717,1 7.425.253.128,1 - - - - 7.425.253.128,1 - - - Crédito Ajustes por aplicación de las NIIF Ajustes por reexpresión a NIIF 26.956.889,5 (838.374.564,9) Nombre de Cuenta Resultados de ejercicios anteriores Saldo al 31 de diciembre de 2014 según Normas Colombianas vigentes COLGAAP Cuadro 3. Hoja de trabajo ESFA (continuación) - - - - - - - - - - Débito - - - - - - - - - - Crédito Reclasificación por aplicación de NIIF (5.473.089.042,7) (3.953.385.036,7) 354.037.338,0 - - (4.336.796.372,1) - - - Neto ajustes y reclasificaciones NIIF (8.695.514.010,2) (5.727.822.521,2) - 26.956.889,5 - (4.336.796.372,1) 26.956.889,5 (838.374.564,9) (838.374.564,9) Saldo según NIIF (3.953.385.036,7) 354.037.338,0 - - (4.336.796.372,1) - - - Variación absoluta $ 222,80% -100,00% Variación porcentual respecto a saldos COLGAAP Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes 119 120 Derly Milena Rodríguez Vargas Al comparar el balance general bajo PCGA y el ESFA, se puede determinar que, de acuerdo al nuevo marco técnico normativo, la empresa presenta un incremento en el patrimonio de $5.473.089.042. Pero, ¿cuál es la razón del incremento? Los resultados de la investigación lo determinaron así: En la elaboración del Balance de Apertura o ESFA, la empresa objeto de estudio: 1. Modificó el nombre de las cuentas con sus respectivos saldos a las partidas que presenta dicho ESFA, de acuerdo al módulo o sección 4 de las NIIF para pymes, como aparece en el cuadro anterior. 2. Realizó la reclasificación necesaria de las cuentas a otras partidas o cuentas según las NIIF para pymes, las cuales solo afectan la presentación de las cifras y no el patrimonio; es decir, no se da ninguna modificación de cifras. Esto se puede observar al comparar las partidas bajo las dos normas: Cuadro 4. Reclasificación de cuentas Información contable bajo Decreto 2649 y 2650 de 1993 Procedimiento contable bajo NIIF para pymes Grupo Disponible (Caja, Bancos, Remesa en tránsito y Cuentas de ahorro) Se trasladan las cuentas Caja, Bancos, Remesa en tránsito y Cuentas de ahorro a la cuenta Efectivo y sus equivalentes. El traslado se realiza mediante la disminución y cancelación de las cuentas anteriores. La empresa reconoce y mide el Efectivo y sus equivalentes, a través de la política contable con referencia técnica en el Decreto 3022 de 2013, en especial en la sección 3 (Presentación de Estados Financieros, sección 4, Estado de Situación Financiera, sección 7 Estado de Flujos de efectivos, sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores y la sección 11 Instrumentos Financieros básicos) (IFRS Foundation, 2009) Cuenta Anticipos y avances Al 31 de diciembre de 2014, la empresa presenta en la cuenta Anticipo y avances, un valor de $1.000.000, por concepto de anticipo entregado a un proveedor, la cual es reclasificada teniendo en cuenta que el tercero incumplió a la fecha de cierre con lo pactado y solicita se le descargue de un trabajo posterior. De acuerdo con ello, este hecho económico se reclasifica a Deudores comerciales, ya que tiene directa relación con la actividad de la empresa, de acuerdo con la sección 11, párrafo 11.8b: “Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar) que cumpla las condiciones del párrafo 11.9”(IFRS Foundation, 2009, p. 16). Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes 121 Cuadro 4. Reclasificación de cuentas (continuación) Información contable bajo Decreto 2649 y 2650 de 1993 Cuenta Gastos pagados por anticipado (Seguro) Procedimiento contable bajo NIIF para pymes La cuenta Gastos pagados por anticipado registra un seguro que se reclasifica como un Activo Intangible, de acuerdo a los lineamientos en la sección 18 párrafo 18.2b. Según esto, un activo intangible es un activo identificable “cuando surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones” (IFRS Foundation, 2009, p. 4) Es así como el seguro, al ser un derecho legal adquirido con anterioridad, cumple dicha definición. Bajo los decretos 2649 y 2650 de 1993, la empresa presenta un terreno que se encuentra en arrendamiento operativo, el cual se reclasifica como una Propiedad de Inversión, según la sección 16 párrafo 16.2, pues genera renta y/o o plusvalía. El terreno es medido al costo histórico, así: Cuenta Terrenos Cuenta Valorizaciones Código Cuenta Debe 155 Propiedad de inversión 103.345.662 150410 Terreno para arrendamiento de cultivos Haber 103.345.662 El balance general muestra una partida por la valorización del terreno entregado en arrendamiento, reclasificado como propiedad de inversión. La empresa utilizó la exención de la sección 35 párrafo 35.10d(IFRS Foundation, 2009), revaluando dicho terreno como costo atribuido, y sumando dicho valor al costo histórico de la propiedad de inversión. Fuente: elaboración propia. Las reclasificaciones realizadas suman un total de $934.121.102. Como se indicó anteriormente, lo particular de la reclasificación es que no afectan el patrimonio y, por el contrario, su efecto se observa en la presentación de cifras y cuentas en el estado financiero. 3. Realizó ajustes contables para eliminar saldos que no aplican, de acuerdo al nuevo marco técnico normativo; por ejemplo, aquellos que no cumplen con los requisitos para ser activos o pasivos, reconocimiento de hechos económicos que son activos o pasivos, así como la medición de los activos y pasivos, a partir de los criterios de medición de las NIIF para pymes. Los ajustes se elaboraron de acuerdo a la sección 35 párrafo 35.8, en donde se indica que las políticas contables anteriores pueden diferir de las políticas Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 122 Derly Milena Rodríguez Vargas contables actuales, y que tales diferencias deben ser reconocidas en la fecha de transición a las NIIF para pymes, por medio de ajustes directamente a las ganancias acumuladas, o en otra cuenta dentro del patrimonio. Para registrar los ajustes, se creó una cuenta llamada Ajustes por Reexpresión a NIIF. Los ajustes fueron: -- Incorporación en el activo como un mayor valor en el inventario por concepto de los costos incurridos en el transporte del combustible; esto, teniendo en cuenta que la sección 13 párrafo 13.6 manifiesta que dicho concepto hace parte del costo de adquisición. El valor de los inventarios aumentó en $1.647.316. Así se enuncia claramente en los Módulos Pequeñas y Medianas Empresas: 13.6 Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. (IFRS Foundation, 2009, p. 6) • Incorporación en el activo del terreno y las construcciones recibidas en arrendamiento financiero (Leasing) como una Propiedad, Planta y Equipo en el activo, de acuerdo a la sección 20 párrafo 20.9. El terreno y la construcción fueron medidos al valor razonable y este fue tomado como costo atribuido mediante la técnica de avaluó amparada en la sección 35.10c. El valor del terreno fue de $2.815.240.338 y las construcciones valoradas en $3.878.444.500. De esta manera lo enuncian (IFRS Foundation, 2009): 20.9 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. (p. 18) 35.10 (c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. (p. 32) Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes • Eliminación en el activo de los anticipos entregados para gastos por valor de $1.000.000, pues no cumplen la generación de beneficios económicos futuros al no contribuir de manera directa o indirecta a los flujos de efectivos ni los equivalentes al efectivo de la empresa, como lo indica la sección 2 párrafo 2.17. 123 por valor de $243.045.394. Tal reconocimiento se elabora como lo indica la sección 29, en sus párrafos 29.2, ç 29.3e, 29.14, 29.15 y 29.17. • Al respecto, la norma dice: 2.17 Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición. (IFRS Foundation, 2009, p. 19) • Supresión de los contratos de mantenimiento y pagos extraordinarios de leasing incluidos como activos diferidos, los cuales no generan flujos de efectivos directa o indirectamente por la utilización de dicho activo. Lo anterior, amparado en la sección 2 párrafo 2.17. El valor fue de $1.567.634.167. • Reconocimiento de las diferencias temporarias deducibles generadas en los deudores, las amortizaciones acumuladas por intangibles y las obligaciones financieras, ya que el importe en libros es inferior a la base fiscal. Ello ha generado un activo por impuesto diferido Incorporación de la obligación financiera adquirida por el leasing financiero del terreno y las edificaciones de la estación de servicios como un pasivo, según la sección 20 párrafo 20.9 y la sección 11 párrafo 11.5d, medido al costo amortizado por valor de $859.419.770. Así se estipula (IFRS Foundation, 2009): 20.9 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo. (p. 18) 11.5 (d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar. (p. 13) (IFRS, 2009, pág. 13) • Eliminación de las cuentas por pagar por ingresos recibidos para Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 124 Derly Milena Rodríguez Vargas terceros por valor de $118.583, teniendo en cuenta que no es exigible, incumpliendo lo estipulado en la sección 2 párrafo 2.21 donde se manifiesta que “la cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio” (IFRS Foundation, 2009, p. 25). • • Reconocimiento de las diferencias temporarias imponibles generadas en Propiedad, planta y equipo, Otros pasivos, Anticipos y avances e Inventarios por valor de $660.402.819. Este pasivo por impuesto diferido se reconoce, porque el valor en libros es superior a la base fiscal, como lo estipula la sección 29 antes descrita. Eliminación en el patrimonio de la cuenta Revalorización del patrimonio, porque la economía en Colombia no es hiperinflacionaria; por tal motivo, no se deben tener partidas reexpresadas por el índice de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda. Esto se relaciona con lo expresado en la sección 31, párrafos 31.1 y 31.14. El valor ajustado es de $29.373.997. Textualmente dice que: 31.1 Esta Sección se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economía hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflación. 31.14 Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y una entidad deje de preparar y presentar los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en esta sección, los importes expresados en la moneda de presentación, al final del período anterior a aquel sobre el que se informa, se utilizarán como base para los importes en libros de los estados financieros posteriores. (IFRS Foundation, 2009, pp. 33-34) Como resultado de la investigación, se puede establecer que existen diferencias cuantificables entre varias partidas registradas bajo el Decreto 2649 de 1993 y el Decreto 3022 de 2013, las cuales deben ser reflejadas a través de conciliaciones, de acuerdo a la sección 35, párrafos 35.12, 35.13b y 35.13c. Así pues, las conciliaciones necesarias para la implementación de las NIIF para pymes y analizar su efecto, fueron: Conciliación patrimonial La conciliación patrimonial permite analizar la incidencia de las Normas Internacionales de Información Financiera en el patrimonio, mediante ajustes realizados en el balance de Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes 125 apertura. En el caso de la empresa se muestra un incremento patrimonial de $3.953.385.036, teniendo en cuenta que el patrimonio al 31 de diciembre de 2014 era de $1.774.437.484, y bajo NIIF para pymes, aumentó al valor de $5.727.822.521, según los ajustes ya descritos. Conciliación del impuesto de renta La conciliación del impuesto de renta diferido, es resultado de las diferencias entre las cifras fiscales y contables, según el párrafo 29.32 de las NIIF para pymes. La empresa realizó la comparación correspondiente, aplicándole la tasa del impuesto de renta (29 %) y el impuesto de CREE (5 %) que graba la utilidad o ganancia de la empresa. El resultado final entre el activo por impuesto diferido y el pasivo por Impuesto diferido fue de $417.357.425 a favor del Estado, como lo muestra el Cuadro 5. Al analizar el resultado, se puede determinar que fue generado aproximadamente en un 70 % por el reconocimiento del arrendamiento financiero (leasing) del terreno y las edificaciones, en caso de ser vendida en el futuro. Cuadro 5. Conciliación fiscal versus contable Base fiscal Base NIIF 461.875.811,2 Diferencia Tipo diferencia Activo Pasivo - 461.875.811,22 Permanente 461.875.811,2 461.875.811,22 Permanente 381.902.169,6 380.902.169,6 1.000.000,00 Deducible 2.000.000,0 - 2.000.000,00 Imponible - 680.000 228.518.918,9 230.166.234,9 1.647.316,00 Imponible - 560.087 214.594.271,8 6.908.279.109,8 6.693.684.838,00 Imponible - 659.203.050 103.345.662,0 457.383.000,0 354.037.338,00 Permanente - - 156.763.417 - - - 85.941.977 - (5.486.685,0) (5.486.685,0) 1.567.634.167,00 Deducible 354.037.338,0 - 354.037.338,00 Permanente (105.593.833,9) (965.013.603,9) 859.419.770,00 Deducible (527.254,0) 118.583,00 Imponible (645.837,0) TOTAL - - - - 340.000 - - (40.318) 243.045.394 660.402.819 Impuesto Diferido Pasivo Neto Fuente: elaboración propia. Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 417.357.425 126 Derly Milena Rodríguez Vargas Conciliación de resultados La conciliación del estado de resultado de la empresa, presenta un aumento con variación porcentual del 0,2 % entre la utilidad bajo PCGA en Colombia y la utilidad del estado de situación financiera. La utilidad del ejercicio a diciembre 31 de 2014 fue de $838.374.565, y bajo NIIF para pymes, de $840.021.881. El valor absoluto de la variación es de $1.647.316, correspondiente al costo de transporte para la adquisición del combustible, el cual bajo NIIF para pymes es un mayor valor de los inventarios. Conclusiones La Ley de Convergencia Contable establece cómo las empresas colombianas deben adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera y, en especial, las NIIF para pymes, en el Decreto 3022 de 2013 para las empresas pertenecientes al grupo 2. Teniendo en cuenta que la empresa cumple con los parámetros para pertenecer al grupo 2, por ello realizó correctamente la transición del balance general preparado bajo los PCGA (31 de diciembre de 2014) al Estado de Situación Financiera de Apertura (1 de enero de 2015), de acuerdo a lo establecido en el módulo 35 de las NIIF para pymes. El efecto de la transición es positivo para la empresa, pues la variación de sus activos fue en un 169 %, producto principalmente de la reexpresión a NIIF, es decir, aumenta su valor. El pasivo presenta, por la incorporación de la obligación financiera (Leasing) y el impuesto diferido, una variación porcentual del 104 %. El patrimonio se incrementa en un 222 %, debido, principalmente, a la eliminación de las partidas antes mencionadas en los activos y pasivos. La aplicación del nuevo marco técnico normativo es favorable, pues demuestra que la empresa controla unos activos como son edificaciones y terrenos, bajo la modalidad de Leasing con opción de compra; estos, al medirse por su valor razonable, producen aumento en el Patrimonio y presentan fiablemente la situación financiera. Por consiguiente, evidencia un mayor respaldo frente a posibles inversionistas o acreedores, lo cual permite la financiación con miras al crecimiento y la sostenibilidad de la empresa. Referencias Congreso de Colombia (13 de julio de 2009). Ley de Convergencia Contable. [Ley 1314 de 2009]. DO: 47.409. Deantonio, Y. (2015). Diagnóstico e Impacto en la Adopción de NIIF para Pymes en Colombia. El caso de la Ladrillera “La Esperanza. Recuperado de http://repository.unimilitar.edu. Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017 Estado de Situación Financiera de Apertura en una Empresa del Grupo 2: Sector de Lubricantes co/bitstream/10654/6763/1/DeantonioArevaloYibdaNohemy2015.pdf Franco, R., & Franco, W. (2015). El ABC de las NIIF. Girardot: Legis S. A. IFRS F oundation . (2009). Módulos Pequeñas y Medianas Empresas. Recuperado de http://crconsultorescolombia.com/wp-content/ uploads/2014/10/1_Pequenas-y-Medianas-Entidades_2013.pdf ILEGIS. (2015). NIIF Básico Grupo 2 y 3. Bogotá: Legis Editores S. A. Ministerio Comercio, Industria y Turismo. (s.f.). Acuerdos vigentes. Recuperado de http://www.tlc.gov.co/ publicaciones.php?id=5398 127 Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. (27 de 12 de 2013). Decreto por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009. [Decreto 3022 de 2013]. DO: 49.016. Presidencia de la Republica de Colombia. (29 de diciembre de 1993). Decreto por el cual se reglamenta la Contabilidad en general. [Decreto 2649 de 1993]. DO: 41.156. Romero, N. E., & Luna, A. M. (2015). Análisis de los cambios que ocasiona la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes –NIIF SME- en la Estructura Financiera de la Agencia de Aduanas Ascointer S.A. nivel 1. Recuperado de http://190.242.62.234:8080/ jspui/handle/11227/2726 Revista de Economía & Administración, Vol. 14 No. 2. Julio - Diciembre de 2017
