RESUMEN CONTABILIDAD CONTABILIDAD: Principal sistema de información para tomar decisiones de tipo económico y financiero. Contabilidad Financiera: También Conocida como Contabilidad Externa, muestra la información que se facilita al público en general que no participa de la administración de la empresa; sirve para que los accionistas, acreedores, etc. Conozcan la situación real de la empresa y permite conocer con detalle su situación frente a clientes y proveedores. Permite conocer la información sobre el estado de las cuentas de la empresa en un momento determinado pero no es suficiente para tomar decisiones administrativas o de gestión. La contabilidad tiene tres componentes principales: Los activos, los pasivos y el patrimonio. Recursos ( Activos ) = Fuentes ( Pasivos ) + Patrimonio Las Decisiones con los activos son de tipo económico. Las Decisiones con los Pasivos son de tipo financiero. Activos: Lo que posee la empresa. Pasivos: Lo que debe la empresa. Patrimonio: Lo que poseen los dueños de la empresa. La Contabilidad consta de: a) Sector Externo: sector que toma las decisiones. b) Estados Financieros: Balance General, Estado de Resultados, Flujo de Fondos, Flujo de efectivo Etc. c) Sector Interno: Estado de Cambios en el patrimonio. Conceptos Básicos: Balance General: Estado financiero que muestra la situación financiera de la empresa en un momento dado. Activos: Bienes y derechos que son propiedad de la empresa, tienen valor económico y no importa su ubicación. Ej. Caja, bancos, Cuentas por cobrar, vehículos. 1 Pasivos: Deudas y derechos de terceras personas sobre los activos de la empresa. Ej. Deudas, Letras, Hipotecas. Patrimonio: Derecho de los dueños de la empresa sobre los activos. Ecuación Fundamental: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Cuenta: Instrumento que utiliza la contabilidad para registrar las variaciones en cada uno de los activos, el pasivo o el patrimonio. todas las cuentas tienen un saldo Débito y un saldo Crédito. Débito: Cifra que se anota en la columna izquierda de una cuenta. Crédito: Cifra que se anota en la columna Derecha de una cuenta. Partida Doble: Principio contable que indica que en toda transacción la sumatoria de los débitos debe ser igual a la sumatoria de los créditos. Periodo Contable: Es para el cual se calcula la utilidad o la pérdida. Principales Cuentas del activo: Efectivo (Caja), Bancos, Clientes ( Cuentas por cobrar), Inventarios ( Mercancía no fabricada por la empresa), Inversiones temporales y a Largo plazo, Propiedad Planta y equipo ( Activos fijos ), Gastos Pagados por anticipado ( Activos Diferidos). Principales Cuentas del Pasivo: Proveedores, Acreedores, Gastos Acumulados por pagar, Obligaciones financieras a corto y a Largo Plazo. Principales Cuentas del Patrimonio: Capital, Utilidades, Reservas Las cuentas del Activo aumentan por el Débito y disminuyen por el Crédito. Las cuentas del Pasivo y del Patrimonio Aumentan por el Crédito y Disminuyen por el Débito. 2 Cuentas T: se utilizan para registrar los cambios en cada una de las cuentas, constan de dos lados, el Izquierdo de naturaleza débito y el derecho de naturaleza Crédito. Debe Cargo Débito Haber Abono Crédito Naturaleza de las Cuentas: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO El aumento del Patrimonio sólo se puede dar por aportes y por Utilidades. Utilidades: Resultado de la diferencia entre Los Ingresos y los egresos. La disminución del Patrimonio sólo se puede dar por retiros o pérdidas. La contabilidad debe seguir un orden específico que trae los siguientes pasos: 1. Realizar el libro Diario: en este deben anotarse todos los registros de las transacciones que se hacen todos los días. 2. Realizar el libro Mayor: Registro Cronológico de las transacciones, pasar la información del Libro diario a las Cuentas T con el fin de obtener los saldos de cada cuenta. 3. Efectuar un Balance de Prueba: Es un cuadro de dos Columnas que representa en una lista, los nombres de todas las cuentas del libro mayor, con sus respectivos saldos. Sirve para comprobar que los Débitos son iguales a los Créditos. 4. Efectuar el Balance General: Para Verificar si se ha cumplido la ecuación contable. 3 Medición de Utilidades: La Utilidad es el incremento del Patrimonio que proviene de las operaciones de la empresa. Diferencia entre ingresos y egresos. Ingreso: es el precio de venta de los servicios que ofrece la empresa. Egreso: desembolso por parte de la empresa que se realiza con el fin de obtener nuevos ingresos. Los Ingresos Tienen Saldo Crédito, mientras los egresos tienen saldo Débito. Normas para Contabilizar Ingresos: Caso 1: ingresos que se reciben en efectivo Débito xxx Efectivo Ingresos por Servicios Crédito xxx Caso 2: ingresos que se reciben retardadamente Débito xxx Cuentas por cobrar ( Clientes ) Ingresos por Servicios Crédito xxx Normas Para Contabilizar Egresos: Caso 1: Egresos que se pagan en efectivo Débito xxx Egresos Efectivo Crédito xxx Caso 2: Egresos que se pagan retardadamente Débito xxx Egresos Egresos por Pagar Crédito xxx Algunos de los Principios Contables: Principio de la Realización: Los Ingresos se deben registrar en el momento en el que se presta el servicio independientemente de cuando lo paguen. Principio de la Asociación: Se tienen que registrar o asociar los egresos, cuando se generan los correspondientes ingresos. 4 Los anteriores principios hacen parte de la Contabilidad de Causación que dice los Ingresos y los egresos deben contabilizarse en el momento que se causan. Independientemente del momento en que se reciban o se realicen. TIPOS DE CUENTAS: Permanentes: ( Reales, de Balance ). Surgen en un periodo y mueren en otro periodo. Ej. Efectivo, Clientes, Proveedores, Capital De Resultado o Temporales: Con estas se construye el segundo estado financiero ( Estado de Resultados o PG ). Nacen y mueren en el mismo periodo. Son las cuentas de ingresos y egresos que se deben cerrar al final del periodo contable con la finalidad de encontrar la utilidad o pérdida del Periodo. Ej. Compras, Ventas, Costo de Ventas, Dividendos, Retiros. De Orden: Son Cuentas que no afectan ni el Balance General ni el Estado de Resultados, sólo informan sobre ciertos eventos que podrían alterar la situación financiera de la empresa. Cierre De Cuentas: Este debe realizarse al final del periodo contable y su objetivo fundamental es obtener la utilidad del periodo para la empresa. Se cierran las cuentas de ingresos y egresos contra una nueva cuenta del Patrimonio denominada perdidas y ganancias. Ejemplo: la compañía x Obtiene ingresos por 13.000 pesos y egresos por 7.000 pesos; se pide realizar los asientos de cierre. INGRESOS 13.000 EGRESOS 7.000 Paso 1 Cerrar Ingresos: Ingresos PyG Débito 13.000 Crédito 13.000 INGRESOS 13.000 13.000 PyG 13.000 5 Paso 2 Cerrar Egresos: Débito 7.000 PyG Crédito Egresos 7.000 EGRESOS 7.000 7.000 PyG 7.000 13.000 Paso 3 Cerrar Cuenta de Resultados: Débito 6.000 PyG Utilidades 6.000 PyG 6.000 6.000 Crédito UTILIDADES 6.000 En este caso la utilidad del periodo fue de 6.000. Otra de las cuentas que se debe cerrar, es la cuenta de retiros y dividendos; esta es la participación de los dueños de la empresa sobre las utilidades, es una remuneración por haber aportado capital. Los retiros no deben considerarse como egresos porque en ningún momento generan ingresos. Asiento Diario: D Retiros o dividendos C xxx Efectivo xxx Asiento de Cierre: Retiros Utilidades xxx xxx 6 Tomando como base el ejercicio anterior se tiene un retiro de 2.000 entonces el asiento de cierre será: Débito 2.000 Utilidades Retiros 2.000 RETIROS 2.000 2.000 Utilidades 6.000 2.000 Crédito 6.000 4.000 En este caso la nueva utilidad del periodo sería de 4.000 DEPRECIACIÓN: Es un fenómeno que se da en los activos, es el desgaste que sufren algunos activos en su afán de generar ingresos, es considerada como un gasto aunque no involucre el desembolso de efectivo. Desde el punto de vista contable, los Equipos de cómputo se deben Depreciar a 3 años, Vehículos y aviones a 5, Maquinaria, Muebles y enseres a 10 años y Edificios a 20 años. Para realizar la depreciación se utiliza la siguiente formula: Depreciación = Valor de adquisición del activo Nº de periodos de vida útil Como los activos van sufriendo un desgaste gradual, su valor va disminuyendo de un periodo contable a otro hasta que se haya depreciado en su totalidad. La depreciación acumulada de los activos es la suma de la deprecación del periodo sumada a la depreciación de todos los periodos anteriores. El Valor del Activo que aparece en el Balance General se denomina Valor en Libros. Y este sale de restarle al costo de adquisición del activo , la depreciación acumulada del mismo. Ejemplo de Aplicación: El Primero de enero del año 2017 la empresa adquiere un Vehículo por valor de 30.000.000. se pide realizar la depreciación del activo durante sus 5 años de vida útil. 7 Depreciación anual = 30.000.000 5 Dep: 6.000.000 Depreciación Periodo 6.000.000 6.000.000 6.000.000 6.000.000 6.000.000 Año 2017 Año 2018 Año 2019 Año 2020 Año 2021 Depreciación acumulada 6.000.000 12.000.000 18.000.000 24.000.000 30.000.000 Valor en Libros 24.000.000 18.000.000 12.000.000 6.000.000 0 Asientos de Ajuste: Consisten en dar el verdadero valor a las cuentas del Balance General y del Estado de Resultados; se deben realizar al final del periodo Contable y antes de realizar los asientos de Cierre. Estos son de dos Tipos Acumulados y Diferidos. 1. Acumulados: son todas aquellas cuentas en las que el efectivo se mueve retardadamente. Pueden ser : a) Egresos Acumulados: los gastos ocurren en este periodo y se pagan en otro periodo. b) Ingresos Acumulados: los ingresos ocurren en este periodo y llegan a caja en otro periodo. 2. Diferidos: Transacciones en las que el efectivo se mueve con anticipación al Hecho. También existen dos tipos: a) Egresos Diferidos: la caja se mueve anticipadamente y los gastos ocurren después. b) Ingresos Diferidos: ingresos recibidos por anticipado. 8 Cuadro comparativo de Cuentas ajustables Tipo de Cuenta Egreso Acumulado Naturaleza de Ejemplo la Cuenta Pasivo Salarios acumulados por pagar Ingreso Activo Interés Acumulado acumulado por cobrar Egreso diferido Activo Publicidad Pagada por anticipado Ingreso Pasivo Ingreso Diferido recibido por anticipado Para que exista el ajuste no se puede mover el efectivo, porque este ya se movió o no se ha movido. Ejemplos de ajustes: 1. Del ejercicio del Vehículo para el año 2017 el ajuste sería el siguiente: Gasto Depreciación Depreciación acumulada 6.000.000 6.000.000 Con el anterior Ajuste, se da el verdadero valor al vehículo y se contabiliza el gasto que sufre durante el año. 2. A Principio de año se compran suministros por valor de 5.000.000 y al final periodo estos ascendían a 2.800.000. para este caso el ajuste sería Gasto Suministros Suministros 2.200.000 2.200.000 En este caso se contabiliza el gasto del periodo en cuanto a suministros. 9 del 3. Se paga Arrendamiento por anticipado para un año por valor de 6.000.000 el ajuste mensual será entonces: Gasto Arrendamiento 500.000 Arrendamiento Pagado por Anticipado 500.000 En el Balance quedará demostrado el gasto del Arriendo Mensual y en el activo aparecerá la cuenta arrendamiento Pagado por Anticipado por el valor del pago total menos el gasto del periodo. Hoja de Trabajo: Es una ayuda que utiliza la contabilidad para resumir todo el proceso contable y de allí extraer la información para preparar los Estados Financieros; se realiza al final del periodo y antes de los ajustes. La hoja de trabajo consta de los siguientes elementos: Columna 1 Columna 2 Columna 3 Columna 4 Columna 5 Columna 6 Nombre de la Cuenta Balance de Prueba Ajustes Balance de Prueba Ajustado Estado de Resultados Balance General Ciclo Contable: 1. Libro Diario 2. Libro mayor 3. Saldos 4. Hoja de Trabajo 5. Ajustes 6. Cierre 7. Estados Financieros 10 Clasificación de los Estados Financieros: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Activos: Corrientes: son todos aquellos activos que se convierten fácilmente a efectivo, o se consume, dentro del año siguiente a la fecha de presentación del balance General. ( activo corto Plazo ) 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 Activo Corriente Disponible: Caja, Bancos Realizable: No es efectivo, pero se puede convertir en efectivo: clientes Consumible: son todos los egresos diferidos. Fijos: se usan dentro del giro del negocio. No pueden estar destinados para la venta y tienen naturaleza duradera. 1.2 1.2.1 1.2.1.1 1.2.1.2 1.2.1.3 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.2 1.3 Activos fijos ( propiedad planta y equipo ) Tangibles: los que tienen Naturaleza Física Depreciables: que se pueden depreciar No Depreciables: que no se puede depreciar : Terrenos Agotables: los activos que se agotan Ej. una mina. Intangibles: los que no tienen Físico, representan derechos. Amortizables: son algunos derechos que se tienen ( patentes ) No Amortizables: El nombre, el valor Goodwill Otros Activos Pasivos: 2.1 Pasivo Corriente: es todo aquel pasivo que se debe pagar, que es exigible dentro del año corriente a la fecha de presentación del Balance General. Ej. Obligaciones Bancarias, Proveedores, Obligaciones Bancarias. 2.2 Pasivo Largo Plazo: cuentas para pagar después de un año. Oblig. Financiera L.P, Hipotecas. Patrimonio: 3.1 Capital, Acciones 3.2 Superávit Ganado: Utilidades de Periodos anteriores y del presente periodo. 3.3 Superávit de Capital: Valorizaciones, donaciones. 11 Estado de Resultados Ingresos: 4. Ingresos 4.1 Ingresos Operacionales: ingresos procedentes de las operaciones de la empresa. 4.2 Ingresos no operacionales: ingresos distintos a las operaciones de la empresa: ingresos por intereses. Gastos: 5. 5.1 5.2 5.3 Gastos Operacionales de Administración: Salarios, comisiones, Honorarios Operacionales de Ventas No Operacionales: intereses, impuestos. Estructura del Estado de Situación Financiera (Balance General): Nombre de la empresa ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Fecha de Presentación del Balance Activos Pasivos Activos Corrientes Activos No Corrientes Total activos Pasivo Corriente Pasivo Corto Plazo Total Pasivos Patrimonio Total Patrimonio Total activo = Total Pasivo + Total patrimonio 12 Estructura del Estado de Resultados: Nombre de la empresa Estado de Resultados Periodo Contable Ingresos Operacionales - Egresos Operacionales Utilidad Bruta + Otros ingresos - Gastos Operacionales - Administración - Ventas - Otros Egresos Utilidad Operacional + Ingresos Financieros - Gastos Financieros ( Intereses ) Utilidad Antes de Impuestos - Impuesto de Renta Utilidad Neta CONTABILIDAD PARA EMPRESAS COMERCIALES: Las empresas Comerciales tienen un elemento que las hace distintas a las de servicios y este es el manejo de inventarios de mercancías, Al existir tanto compras como Ventas de mercancía la contabilidad Cambia y afecta los Estados financieros de la empresa. En el Balance General de la empresa Aparece una Nueva cuenta Llamada Mercancía No Fabricada por la Empresa o inventarío de Mercancías. En el Estado de Resultados Aparecen tanto las Ventas Como el Costo de la Mercancía Vendida. Costo de La Mercancía Vendida: Lo que le cuesta a la Empresa la Mercancía que se ha Vendido a los Clientes tanto a crédito como de contado. Existen 2 Métodos de Contabilización de Inventarios: 1. Método de Inventario periódico o juego de Inventarios. 2. Método de Inventario Perpetuo o Permanente. 13 Método de Inventario Periódico: Se Utiliza en almacenes, Empresas donde se Venden Muchos productos Heterogéneos y de Bajo Valor. Ej. Tiendas, supermercados, Droguerías. Método de Inventario Permanente: Se Utiliza en Almacenes que Venden productos homogéneos y de gran valor. Ej. Almacenes de Computadores, Venta de Vehículos, Zapatos, Bicicletas. Método de Inventario Periódico: Para hallar el Costo de Ventas ( CMV ), se deben tener en cuenta; el Inventario Inicial y el final del Periodo además de las compras realizadas en el Periodo. Inventario Inicial: inventario con el que se inicia un periodo contable. Inventario Final: inventario con el que se finaliza un periodo contable. Formula del costo de Ventas: ( Costo de la Mercancía Vendida ) Inventario Inicial + Compras – Inventario Final Estado de Resultados para Empresas Comerciales Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta en Ventas -Gastos operacionales Utilidad operacional -Gastos Financieros Utilidad antes de Impuestos - Impuestos Utilidad Neta Las cuentas de Ventas, Compras y Costo de Ventas son cuentas Temporales que Aparecen y desaparecen en un mismo periodo contable. Contabilización de Ventas: la cuenta Ventas es una cuenta temporal que hace parte del patrimonio, como es un ingreso tiene saldo Crédito y se Cierra contra la cuenta Temporal de Perdidas y Ganancias. Ej 1 : Venta de Contado Débito Efectivo Crédito xxx Ventas xxx 14 Ej. 2: Venta a Crédito Clientes xxx Ventas xxx Ej. 3: Venta Crédito y contado Efectivo Clientes xxx xxx Ventas xxx Contabilización de Compras: : la cuenta Compras es una cuenta temporal que hace parte del patrimonio, como disminuye el Patrimonio tiene saldo Débito y se Cierra contra la cuenta Temporal de Perdidas y Ganancias. Débito Ej 1 : Compra de Contado Compras Crédito xxx Efectivo xxx Ej. 2: Compra a Crédito Compras xxx Proveedores xxx Ej. 3: Compra a Crédito y contado Compras xxx Efectivo Proveedores xxx xxx Cuando la Compra de Mercancías se realiza a crédito, se maneja la cuenta Proveedores ( Cuentas por Pagar ); si lo que se compra a crédito son Activos Fijos ( Propiedad Planta y equipo ), se maneja la cuenta Acreedores. Asientos Especiales de Cierre: Se deben Cerrar las Cuentas de : Compras y Gastos, Ventas y se deben tener en cuenta los Inventarios. Paso 1: Se cierran compras, Gastos y el Inventario Inicial contra P y G. Paso 2: Se Cierran Ventas y el Inventario Final contra P y G. 15 Paso 3: Se Cierra P y G contra Utilidades. Método de Inventario Permanente: A Diferencia del Método Anterior el Costo de Ventas no se debe Hallar con el juego de Inventarios ( Inv. Inicial + Compras – Inv. Final ). Sino que este viene dado por la respectiva Venta y su valor es igual a la Ganancia que obtiene la empresa al realizar la Venta. Los Inventarios de Mercancía manejados por la Empresa se conocen como Mercancía No Fabricada por la empresa y esta cuenta hace parte del Balance General. Las cuentas Ventas y costo de Ventas Continúan siendo De manejo Temporal y se deben Cerrar al final de cada periodo contable. El estado de resultados no sufre cambio alguno en cuanto a su estructura. Contabilización de Compras: Mercancía no Fabricada por la Empresa Efectivo o Proveedores xxx xxx Contabilización de Ventas: En esta transacción hay un cambio fundamental con respecto al Método Periódico, porque se debe contabilizar la Transacción de dos maneras, la primera en relación al Precio de Venta de la mercancía y la Segunda en relación al Costo de La Mercancía para la empresa, esto se realiza con el fin de identificar la ganancia obtenida con la venta y de hallar el costo de Ventas. A) Efectivo o Clientes Ventas xxx B) Costo de Ventas Mercancía no fabricada por la empresa xxx xxx xxx El Método de Inventario Permanente o Perpetuo, exige a la empresa a llevar un control de los Inventarios debido a que los precios de las mercancías varían de manera constante y la Empresa debe valorar este cambio en los Precios. Este control se realiza mediante la Tarjeta de Control de Inventarios (KARDEX). 16 Métodos Para Valorar Inventarios: 1. PEPS: Primeras en entrar, Primeras en Salir. ( la mercancía que se vende es la más antigua del Inventario ). 2. PAP: Promedio aritmético Ponderado. (se Realiza un promedio de Precios entre toda la Mercancía Existente y la transacción se realiza por el valor del Promedio). Cuadro Comparativo de los Métodos de Valoración: PAP Intermedio Intermedio Intermedio Intermedio Intermedio Costo de Ventas Inventario Final Utilidad Impuestos Retiros PEPS Bajo Alto Alta Altos Altos Tarjeta de control de Inventarios: Es un libro Auxiliar que maneja la contabilidad, sirve para realizar el control de las Entradas y las salidas de mercancía para la empresa. Modelo de Tarjeta de control de Inventarios: Fecha Entradas Cantidad Costo Unitario Salidas Costo Total Cantidad Saldos Costo Costo Cantidad Costo Costo Unitario Total Unitario Total En la Primera Columna se coloca la fecha de la Transacción. En las Columnas 2,3 y 4 Se contabilizan las Compras de Mercancía. En las Columnas 5,6 y 7se Contabilizan las Salidas de Mercancía. En las Columnas 8,9 y 10 se colocan los nuevos Saldos después de realizar la compra o la venta. Estos saldos dependen del Método que utilice la empresa para la Valoración de sus Inventarios. 17 Ejemplo de Tarjetas de Control de Inventarios: Ejercicio: Realizar las Tarjetas de control de inventarios para las siguientes transacciones: a) Compra de 160 Computadores a un Costo de 2.500.000 C/U. 10% de contado. b) Venta de 141 Computadores a un precio de 2.785.000 C/U. 14.5% a crédito y descuento del 5%. c) Compra de 82 Computadores a 2.560.700. 14.5% de Contado. d) Venta de 102 Computadores a 2.980.000 C/U. 75% de Contado. Notas: La Empresa tiene en MNFE un total de 12 Computadores a 2.400.000 C/U y 15 Computadores a 2.456.000 C/U. Desarrollo Libro diario: 1 Débito 400.000.000 Mnfe Efectivo Proveedores 2 Efectivo Clientes 40.000.000 360.000.000 318.958.391 54.092.359 Ventas Costo de Vtas 373.050.750 352.500.000 Mnfe 3 Mnfe 352.500.000 209.977.400 Efectivo Proveedores 4 Crédito Efectivo clientes 30.446.723 179.530.677 227.970.000 75.990.000 Ventas Costo de Vtas 303.960.000 259.977.400 Mnfe 259.977.400 18 Tarjeta KARDEX: Método PEPS: ENTRADAS SALIDAS SALDO Unidades Costo Unit. Costo Total. Unidades Costo Unit. Costo Total. Unidades Costo Unit. Costo Total. 0 12 2.400.000 28.800.000 15 2.456.000 36.840.000 1 160 2.500.000 400.000.000 12 2.400.000 28.800.000 15 2.456.000 36.840.000 160 2.500.000 400.000.000 2 12 2.400.000 28.800.000 46 2.500.000 115.000.000 15 2.456.000 36.840.000 114 2.500.000 285.000.000 3 82 2.560.700 209.977.400 46 2.500.000 115.000.000 82 2.560.700 209.977.400 Fecha 4 46 56 2.500.000 115.000.000 2.560.700 143.399.200 19 26 2.560.700 66.578.200 Método PAP ENTRADAS SALIDAS SALDO Unidades Costo Unit. Costo Total. Unidades Costo Unit. Costo Total. Unidades Costo Unit. Costo Total. 0 27 2.431.111 65.640.000 Fecha 1 160 2.500.000 400.000.000 2 3 4 141 82 2.490.053 351.097.540 2.560.700 209.977.400 102 2.535.311 258.601.763 Asientos de Cierre Método de Inventario Permanente: a) b) c) d) Se Cierran Gastos y Costo de Ventas contra P y G. Se Cierras Ventas e Ingresos Contra P y G. Se Cierra P y G Contra Utilidades. Se cierran Retiros contra Utilidades. 20 187 2.490.053 465.640.000 46 2.490.053 114.542.460 128 2.535.311 324.519.860 26 2.535.311 65.918.097 Operaciones Más Comunes con Inventarios: Iva ( Impuesto al Valor Agregado): Es un impuesto que se genera cuando la empresa realiza una compra o una Venta, la empresa debe reconocer el impuesto a los proveedores de las mercancías; realiza un ajuste en los precios y lo recupera cuando realiza la venta, en resumen el Iva siempre lo termina pagando el consumidor final. Este impuesto debe pagarse cada dos meses y representa el 16% de las Ventas. Para la contabilización del iva, se debe abrir una nueva cuenta que se llama Iva por pagar; si esta cuenta culmina el periodo contable con saldo Crédito, es denominada como un pasivo a corto plazo. Si termina con saldo Débito, se considera como un activo. Y esto indicaría que la empresa ha pagado un mayor valor del impuesto al que debería haber pagado. El Iva es diferente al impuesto de renta que aparece en la Estructura del Estado de Resultados y que actualmente es del 35% de la Utilidad operativa menos los Gastos Financieros. Contabilización del Iva en Compras: Débito Compras Iva Por Pagar Crédito xxx xxx Efectivo o Proveedores xxx Contabilización del Iva en Ventas: Efectivo o Clientes xxx Ventas Iva por Pagar xxx xxx Fletes: Es el Valor del Transporte de la Mercancía desde las Bodegas del Vendedor Hasta las Bodegas del comprador. Existen 2 Tipos de Fletes: a) Fletes en compras: Fletes de Entrada b) Fletes en Ventas: Fletes de Salida 21 Fob Origen: Pagado por el Comprador. Fob Destino: Pagado por el Vendedor. Fas: Medio de Transporte Utilizado. Cif: Costo, seguro y Flete. La Cuenta Fletes es Temporal, son un mayor valor de la compra. Se cierra contra Perdidas y Ganancias. No se consideran como Ingreso ni como Egreso. Con la Contabilización de los fletes Cambia un poco la Estructura del Estado de Resultados; la nueva estructura sería la siguiente: Inventario Periódico Ventas Netas - Costo de Ventas Inventario Inicial + Compras + Fletes - Inventario Final Utilidad Bruta en Ventas - Gastos de Administración y Ventas Utilidad Operacional - Gastos financieros + Otros Ingresos - Otros Egresos Utilidad antes de Impuestos - Impuestos Utilidad Neta Cuando la empresa utiliza el método de Inventario Permanente, los Fletes son considerados Como Gastos Operacionales ( Gasto de Ventas ). Contabilización de Fletes: Compras Iva por Pagar xxx xxx Efectivo o Proveedores Fletes en compras Efectivo xxx xxx xxx 22 Con la anterior Transacción se puede notar que la Contabilización de los Fletes se realiza independiente de la de la compra. Los Fletes Pueden ser Fletes Altos o Fletes Bajos, si se consideran altos se contabilizan de la siguiente manera: Mercancía no Fabricada por la Empresa Efectivo xxx xxx Si son Bajos: Fletes en compras Efectivo xxx xxx El pago de los fletes debe ser acordado entre el comprador y el Vendedor, si el vendedor es quién debe pagar los fletes, se realiza la Siguiente transacción: Gasto de Venta xxx Efectivo xxx Devoluciones y Rebajas de Precios: La Devolución y la Rebaja se Puede Realizar Tanto en compras como en Ventas. Se entiende por devolución aquella Situación en la que la mercancía vendida por la empresa es devuelta por algún motivo o circunstancia. Se debe aclarar que la devolución debe tener las mismas condiciones de la Venta en cuanto crédito y contado. Método de Inventario Periódico: Para Compras 1. Se realiza la Compra: Compras Iva por Pagar xxx xxx Efectivo o Proveedores xxx 2. Se Efectúa la Devolución o la Rebaja de Precios: Efectivo o Proveedores xxx Devoluciones y Rebajas de Precios en compra xxx Iva por pagar xxx Se puede notar que la transacción 2 tiene el efecto Contrario a la 1. 23 Cambios en el Estado de Resultados ( Método de Inventario Periódico) Ventas Netas - costo de Ventas Inv. Inicial +Compras +Fletes en compras - Devoluciones y Rebajas - Inventario Final Utilidad Bruta Se puede notar que el único cambio que afecta el Estado de Resultados ocurre en el Costo de Ventas que se ve afectado por las devoluciones y las rebajas de precios en compras. Método de Inventario Permanente: Para Compras Compra: Mercancía no Fabricada por la Empresa Iva por Pagar Efectivo xxx xxx xxx Devolución: Efectivo o Proveedores Mercancía no Fabricada por la empresa Iva por Pagar Rebaja: xxx Efectivo o Proveedores Devoluciones y Rebajas de Precios Iva por Pagar xxx xxx xxx xxx xxx La rebaja es un Ingreso extraordinario y no afecta el KARDEX. Método de Inventario Periódico: Para Ventas 1. se realiza la Venta Efectivo o Clientes xxx Iva por Pagar Ventas xxx xxx 24 2. Se efectúa la Devolución o la Rebaja de Precios Devoluciones y Rebajas en Ventas Iva por Pagar Efectivo o Clientes xxx xxx xxx Método de Inventario Permanente: Para Ventas Venta: A) Efectivo o Clientes Ventas Iva por Pagar xxx B) Costo de Ventas Mercancía no fabricada por la empresa xxx xxx xxx xxx Devolución: A) Devoluciones y Rebajas en Ventas Iva por Pagar Efectivo o clientes xxx xxx B) Mercancía no fabricada por la empresa Costo de Ventas xxx xxx Rebaja: Devoluciones y Rebajas en Ventas Iva por Pagar Efectivo o clientes xxx xxx xxx xxx Mercancía no fabricada por la empresa Costo de Ventas xxx xxx 25 ESTRUCTURA COMPLETA DEL ESTADO DE RESULTADOS Ventas Brutas - Devoluciones y Rebajas en Ventas Ventas Netas - Costo de Ventas Inv. Inicial +Compras +Fletes en compras - Devoluciones y Rebajas - Inventario Final UTILIDAD BRUTA EN VENTAS - Gastos Operacionales + Otros Ingresos - Otros Egresos UTILIDAD OPERACIONAL - Gastos Financieros UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS - Impuestos UTILIDAD NETA Las devoluciones son una Cuenta temporal por lo que debe cerrarse al final del periodo contable. Las devoluciones y rebajas en compras hacen parte de otros ingresos en el método de inventario permanente. 4. Descuentos: financieros. Son de dos tipos, Comerciales y Por pronto pago o 1. Descuentos Comerciales: Tienen como finalidad, aumentar las Ventas y pueden ser simples o en cadena. Ejemplos: El 10% de Descuento en el almacén. ( descuento Simple ) El 10% en el Almacén, 5% del mes y 2% por cliente especial. ( Descuento en Cadena) Para hallar el Precio Neto del artículo se debe aplicar la siguiente fórmula. PN = PL ( 1-Dcto 1) ( 1- Dcto 2) ( 1-Dcto 3)... ( 1-Dcto n) Donde: PN: Precio Neto del artículo PL: Precio de Lista Ejercicio: 26 El Señor Sánchez es Propietario de una comercializadora de Computadores y para el presente mes, planea comprar unos equipos de última Generación. Una de las tiendas mayoristas de la ciudad ofrece equipos nuevos a un precio de 3.000.000 + Iva, como se está realizando el lanzamiento de estos equipos se ofrece un descuento del 15%, además las personas que realicen compras en los próximos 15 días obtendrán un descuento adicional del 5%. El señor Sánchez es uno de los mayores clientes de esta tienda y por tal motivo su gerente ha decidido de ofrecerle un descuento especial del 3%. ¿ cuál es el costo de cada equipo para el señor Sánchez ? Precio de Lista: 3.000.000 Descuento 1: 15% Descuento 2: 5% Descuento 3: 3% PN : 3.000.000 (1-0.15) (1-0.05) (1-0.03) PN: 2.349.825 por Equipo La Contabilización sería entonces: Mercancía no fabricada por la empresa Iva Por Pagar Proveedores o efectivo 2.349.825 375.972 2.725.797 Los Descuentos Comerciales Operan en compras a crédito o de contado. 2. Descuentos Por Pronto Pago o financieros: Su finalidad es acelerar el recaudo de Cartera, existen dos tipos los Descuentos tomados o ganados y los no tomados o perdidos. Ejemplo: 3/15, N/60 (3% más si se paga en 15 días y el Neto en 60 días). Este tipo de descuentos sólo funciona para operaciones a crédito. 2.1 Tomados o Ganados: se parte del supuesto de que no se va a pagar. Que el cliente no se va a ganar el descuento. 27 Ejercicio: Precio de Lista:5.000.000 Descuentos: 20%, 10% 5/30 N/60 Método de Inventario Periódico: Cuando el descuento es en una compra. Abril 1: Compras Iva por Pagar Abril 30: Proveedores 3.600.000 576.000 Proveedores 4.176.000 4.176.000 Descuentos Ganados en Compras Efectivo 180.000 3.996.000 Mayo 30: Proveedores 4.176.000 Efectivo 4.176.000 Método de Inventario Periódico: Cuando el descuento es en una Venta. Abril 1: Clientes 4.176.000 Ventas Iva por Pagar Abril 30: Efectivo Descuentos en Ventas Clientes Mayo 30: Efectivo 3.600.000 576.000 3.996.000 180.000 4.176.000 4.176.000 Clientes 4.176.000 2.2 No Tomados o Perdidos: se parte del supuesto de que si se va a obtener. Que el cliente si se va a ganar el descuento. 28 Ejercicio: Precio de Lista:5.000.000 Descuentos: 20%, 10% 5/30 N/60 Método de Inventario Periódico: Cuando el descuento es en una compra. Abril 1: Compras Iva por Pagar 3.420.000 547.200 Proveedores Abril 30: Proveedores 3.967.200 3.967.200 Efectivo 3.967.200 Mayo 30: Proveedores 3.967.200 Descuentos No Tomados en Compras 180.000 Efectivo 4.147.200 Método de Inventario Periódico: Cuando el descuento es en una Venta. Abril 1: Clientes 3.967.200 Ventas Iva por Pagar Abril 30: Efectivo 3.420.000 547.200 3.967.200 Clientes Mayo 30: Efectivo Descuento en Ventas Clientes 3.967.200 4.147.200 180.000 3.967.200 Los Descuentos Son una Cuenta Temporal del patrimonio. debe cerrarse al final del periodo Contable. Método de Inventario Permanente: Los descuentos en compras hacen parte de otros ingresos. Ciclo Contable: 29 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Asientos Diarios y Tarjeta KARDEX. Libro Mayor Hoja de Trabajo ( Opcional ) Balance de Prueba Antes de Ajuste Ajustes Balance de Prueba Después de Ajuste Cierre de Cuentas Estado de Resultados Balance General Estado de Resultados Método de Inventario Permanente Ventas Brutas - Devoluciones y Rebajas en Ventas - Descuentos en Ventas Ventas Netas - Costo de Ventas Utilidad Bruta en Ventas - Gastos Operacionales + Otros Ingresos ( Dev. Y Reb. Compras ) + Otros Ingresos ( Descuentos en Compras ) - Otros Egresos Utilidad Operacional - Gastos Financieros Utilidad antes de Impuestos - Impuesto de renta UTILIDAD NETA Costo de Ventas en el Método de Inventario Periódico Inventario Inicial +Compras Netas Compras Brutas - Dev y reb. Compras - Descuentos en Compras + Fletes Costo de la Mercancía Disponible para la Venta - Inventario Final Costo de Ventas PLAN ÚNICO DE CUENTAS: 30 Clase: Primer dígito Grupo: Los dos Primeros Dígitos Cuenta: Los Primeros cuatro dígitos Subcuenta: Los Primeros seis Dígitos Auxiliares: Siete o más Dígitos CLASES DE CUENTAS: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 31 Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos Costo de Ventas Costo de Producción Cuentas de Orden Deudoras Cuentas de Orden Acreedoras
