TALLER FINAL – ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS LEIDY KATHERINE TOVAR SAENZ 20182172809 ANDREA DEL PILAR RAMIREZ CABRERA JHON ALEXANDER GARCIA MORALES YEFERSON CARDOSO HERRERA 20181170044 UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA CONTADURIA PUBLICA (NOCTURNA) NEIVA-HUILA 2022 TALLER FINAL – ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS PROFESOR: ALMA YISETH GUTIERREZ PEÑA SUBORDINADAS UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA CONTADURIA PUBLICA (NOCTURNA) NEIVA-HUILA 2022 TALLER ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 1. Enuncie los pasos a realizar para consolidar de estados financieros. (basarse en el libro guía) 2. Desarrolle ( en hoja de examen) el ejemplo del caso número ocho del libro guía. Explique: ✔ ¿Qué sucede con las transacciones intragrupo al momento de consolidar los Estados Financieros? ✔ ¿Por qué se elimina el costo de la mercancía vendida por la casa matriz? ✔ ¿Qué procedimiento se debe realizar con el interés minoritario? ✔ ¿Por qué se debe eliminar la inversión al momento de consolidar los estados financieros? Consulte los Estados Financieros de Consolidados de Grupos Argos y Nutresa 2019 e identifique estructura del grupo en Colombia, políticas contables relacionadas con la medición de las inversiones , subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, si los hay. 3. Plantee una Política de Reconocimiento, Medición y Revelación de Inversiones en Subsidiarias para una empresa del Grupo I (NIIF PLENAS) CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para la preparación de los estados financieros consolidados se debe de tener en cuenta los siguientes aspectos: a) Determinar cuál es la matriz y cuáles las compañías subordinadas. Es decir, tener que la casa matriz es quien ejerce todo el control económico, financiero y administrativo sobre ella ya sea de manera directa o indirecta, por ende, la subordinada es aquella que carece de autonomía por el hecho de ser dominada por la casa matriz. b) Obtener los estados financieros tanto de la matriz como de las compañías a consolidar. c) Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compañías a consolidar. Si se detectan diferencia y son significativas se deben efectuar los ajustes correspondientes al consolidado; d) Si existen compañías subordinadas en el exterior, sus estados financieros deben convertirse a pesos colombianos antes de iniciar el proceso de consolidación. Igualmente se deben expresar de acuerdo con las normas de contabilidad aplicadas en Colombia. e) Comprobar que los saldos recíprocos entre compañías coincidan. Si no coinciden preparar los ajustes correspondientes. f) Determinar el tipo de vinculación, para establecer la forma de realizar la consolidación. Si se trata de una vinculación directa, el procedimiento consiste en tomar los estados financieros de la matriz y consolidar sus subordinadas directamente. Si se trata de una vinculación indirecta el proceso se lleva a cabo por etapas, esto es, se determinan cuáles son las compañías controladoras de segundo y tercer nivel (o subgrupos) para consolidar a estos niveles y posteriormente reunir el consolidado de cada subgrupo y proceder a su consolidación con la matriz final del grupo; g) Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras, se deben consolidar inicialmente por separado las entidades financieras de las no financieras. Dichos subconsolidados sirven como base para la elaboración del consolidado total, el cual se podrá elaborar a nivel de grupo de PUC (dos dígitos). En este caso, a la asamblea de accionista y a la Superintendencia de Valores se deben presentar tanto al consolidado total como los subconsolidados, utilizando los formatos establecidos con tal fin; h) Preparar la hoja de trabajo para la consolidación; i) Los saldos y las transacciones entre las compañías consolidas se deben eliminar en su totalidad; j) Determinar el interés minoritario o la propiedad ajena a la controlante. j) Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas notas (Num. 5.5, Circ. Externa 02/98, Supervalores). La matriz o controlante además de preparar y presentar estados financieros de propósito general individuales, debe preparar y difundir estados financieros de propósito general consolidados, que presenten la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, así como los flujos de efectivo, de la Matriz o controlante y sus subordinadas o dominados, como si fuesen los de un sólo ente. Los estados financieros de propósito general consolidados deben ser sometidos a consideración de quien sea competente, para su aprobación o improbación. REVELACIONES: Los estados financieros consolidados deben contener como mínimo las siguientes revelaciones: Nombre, actividad, domicilio, nacionalidad y fecha de constitución de la matriz o controlante, así como de todas las subordinadas incluidas en el proceso de consolidación. La participación de la matriz o controlante en cada una de las subordinadas. Fechas de corte de los estados financieros individuales de la matriz y de las subordinadas, explicando la razón de las diferencias. Las subordinadas excluidas de la consolidación, indicando la razón de la exclusión. Los ajustes realizados como consecuencia de la homogeneización de las bases contables, de conversión de estados financieros, indicando el tipo de cambio utilizado y de la depuración de saldos originados en operaciones recíprocas, de tal manera que permitan determinar la razonabilidad de los saldos de las distintas cuentas que fueron objeto de ajuste y que aparecen en los estados financieros consolidados. En caso de control conjunto, revelar esta situación, señalando el nombre y porcentaje de participación de los demás controlantes (Num. 2.8, Circ. Externa 05/00). NIC 21 2. Desarrolle (en hoja de examen) el ejemplo del caso número ocho del libro guía. Explique: ✔ ¿Qué sucede con las transacciones intragrupo al momento de consolidar los Estados Financieros? Rta: Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se eliminarán en su totalidad. Las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones intragrupo que estén reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo, se eliminarán en su totalidad. ✔ ¿Por qué se elimina el costo de la mercancía vendida por la casa matriz? Rta: Sucursal cuenta corriente, Cuenta por cobrar a sucursales y cuenta corriente u otra equivalente, la cual registra las transacciones ocurridas después de la creación de la Sucursal y que representan cuentas corrientes entre la Matriz y las Sucursales como son envió de efectivo, prestamos temporales de efectivo, valor de mercancías para distribución, las cuales representan inversiones en la Sucursal ya que no tienen la finalidad de permanecer en la misma. Al igual que la cuenta de inversión, su saldo es de naturaleza débito, pero puede tener saldo crédito, en todo caso, se debe eliminar con la reciproca en la Sucursal, antes de consolidar los estados financieros. ✔ ¿Qué procedimiento se debe realizar con el interés minoritario? Rta: El interés minoritario representa los activos netos y la proporción de los resultados de una subsidiaria consolidada atribuible a intereses de accionistas ajenos a la compañía tenedora. Todas las transacciones entre las afiliadas y asociadas que se consolidan y que afectan resultados entre ellas, deben eliminarse en la consolidación para que las cifras resultantes muestren operaciones únicamente con entidades ajenas al grupo, es decir, como una sola entidad económica. Viene siendo la parte del resultado neto de las operaciones y los activos netos de una subsidiaria atribuible a los intereses que la tenedora no posee directa o indirectamente a través de sus subsidiarias. Los activos netos que se reciben de una subsidiaria para consolidarse cuando no se tiene el ciento por ciento de propiedad, debe calcularse y cuantificarse la propiedad de terceras personas (accionistas minoritarios), así como su participación en los resultados de las operaciones. En la norma internacional NIC-27 señala que los intereses minoritarios se deben presentar en el balance general consolidado separados de los pasivos y del capital contable de la tendedora. porque el interés minoritario es propiedad de terceras personas sobre parte de los activos netos de las subsidiarias consolidadas, quienes no tienen propiedad en la empresa informante (tenedora) que emite el estado financiero. ✔ ¿Por qué se debe eliminar la inversión al momento de consolidar los estados financieros? es porque que se debe eliminar total o parcialmente según el método de consolidación utilizada con los saldos de la cuenta reciprocas, entre las compañías sometidas al proceso de consolidación, el cual una de ellas es la cuenta de inversión en acciones que se debe eliminar contra el patrimonio de las subordinadas , la lógica del proceso de la consolidadas se fundamenta en el principio de la norma o de la contabilidad de la partida doble el cual consiste en eliminar el valor total de la inversión para que la cuenta en el balance quede en cero el cual se debe eliminar la cuenta reciprocar en la sucursal antes de consolidar los estados financieros. 4. Plantee una Política de Reconocimiento, Medición y Revelación de Inversiones en Subsidiarias para una empresa del Grupo I (NIIF PLENAS) Las empresas que pertenecen al grupo I NIIF PLENAS, se identifican por su gran tamaño además de cotizar en la bolsa de valores, es importante plantear su reconocimiento, medición y revelación de inversiones en subsidiarias, para ello se plantean unos estándares que establecen criterios para reconocer medir y revelar una inversión en Colombia. Subsidiaria: La determinación del reconocimiento de una inversión en una subsidiaria se establece por la NIIF 10 estados financieros consolidados, cuyo objetivo es establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros cuando una entidad controla una o más entidades, se entiende por subsidiaria aquella entidad en la que un inversor ejerce control sobre esta, denominada matriz o controladora. Para su reconocimiento se debe tener en cuenta las siguientes políticas: 1. Procedimiento de control: a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias. b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada). c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que están reconocidos en activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminan totalmente). Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo. 2. Políticas contables uniformes: Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados en los estados financieros de los miembros del grupo al elaborar los estados financieros consolidados para asegurar la conformidad con las políticas contables del grupo. 3. Medición: Una entidad incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados financieros consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho control sobre la subsidiaria. Los ingresos y gastos de la subsidiaria deberán basarse en los importes de los activos y pasivos reconocidos en los estados financieros consolidados en la fecha de la adquisición. Por ejemplo, un gasto por depreciación reconocido en el estado del resultado integral consolidado después de la fecha de la adquisición se basará en los valores razonables de los activos depreciables relacionados reconocidos en los estados financieros consolidados en la fecha de la adquisición. 5. Derecho de voto potenciales: Cuando existan derechos de voto potenciales, u otros instrumentos derivados que contengan derechos de voto potenciales, la proporción del resultado del periodo y cambios en el patrimonio asignados a la controladora y a las participaciones no controladoras al preparar los estados financieros consolidados se determinará únicamente sobre la base de las participaciones en la propiedad existentes y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de derechos de voto potenciales y otros instrumentos derivados. En algunas circunstancias, una entidad tiene, en esencia, una participación en la propiedad que existe como resultado de una transacción que le da acceso, en ese momento, a los rendimientos asociados con una participación en la propiedad. En estas circunstancias, la proporción asignada a la controladora y participaciones no controladoras al elaborar los estados financieros consolidados, se determinará teniendo en cuenta el ejercicio eventual de esos derechos de voto potenciales y otros instrumentos derivados que dan acceso a la entidad a los rendimientos en ese momento. 6. Fecha de presentación: Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación. Cuando los finales de los períodos sobre los que informan la controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, ésta última elaborará, a efectos de la consolidación, información financiera adicional a la misma fecha que los estados financieros de la controladora para permitir a ésta consolidar la información financiera de la subsidiaria, a menos que sea impracticable hacerlo. Si fuera impracticable hacerlo, la controladora consolidará la información financiera de la subsidiaria utilizando los estados financieros más recientes de ésta ajustados por los efectos de transacciones significativas o sucesos que tengan lugar entre la fecha de esos estados financieros y la fecha de los estados financieros consolidados. En cualquier caso, la diferencia entre la fecha de los estados financieros de la subsidiaria y la de los estados financieros consolidados no será mayor de tres meses, y la duración de los periodos sobre los que se informa y cualquier diferencia entre las fechas de los estados financieros será la misma de periodo a periodo. 7. Participaciones no controladoras: Una entidad atribuirá el resultado del periodo y cada componente de otro resultado integral a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. La entidad atribuirá también el resultado integral total a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras incluso si los resultados de las participaciones no controladoras dan lugar a un saldo deudor. Si una subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes con derechos acumulativos que estén clasificados como patrimonio, y cuyos tenedores sean las participaciones no controladoras, la entidad computará su participación en el resultado del periodo después de ajustar los dividendos de estas acciones, al margen de que éstos hayan sido declarados o no. 8. Cambios en la proporción mantenida por las participaciones no controladoras: Cuando cambie la proporción de patrimonio mantenido por las participaciones no controladoras, una entidad ajustará los importes en libros de las participaciones controladoras y no controladoras para reflejar los cambios en sus participaciones relativas en la subsidiaria. La entidad reconocerá directamente en patrimonio la diferencia entre el importe por el que se ajusten las participaciones no controladoras y el valor razonable de la contraprestación pagada o recibida y atribuida a los propietarios de la controladora. 9. Pérdida de control: Una controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o más acuerdos (transacciones). Sin embargo, algunas veces las circunstancias indican que los acuerdos múltiples deben contabilizarse como una transacción única. Para determinar si los acuerdos se han de contabilizar como una única transacción, una controladora considerará todas las cláusulas y condiciones de dichos acuerdos y sus efectos económicos. Uno o varios de los siguientes indicios indican que una controladora debería contabilizar los acuerdos múltiples como una única transacción: a) Son realizados en el mismo momento o teniendo en cuenta el uno al otro. b) Forman una transacción única diseñada para lograr un efecto comercial total. c) El hecho de que ocurra un acuerdo depende de al menos uno de los otros acuerdos. d) Un acuerdo considerado en sí mismo no está económicamente justificado, pero sí lo está cuando se le considera juntamente con otros. Un ejemplo es cuando el precio de una disposición de acciones se fija por debajo del mercado y se compensa con otra posterior a un precio superior al de mercado. Cuando una controladora pierde el control de una subsidiaria: A) dará de baja en cuentas: i)los activos (incluyendo la plusvalía) y pasivos de la subsidiaria por su importe en libros en la fecha en que se perdió el control; y (ii) el importe en libros de todas las participaciones no controladoras en la anterior subsidiaria en la fecha en que se pierda el control (incluyendo todos los componentes de otro resultado integral atribuible a las mismas). Reconocerá: a) el valor razonable de la contraprestación recibida, si la hubiera, por la transacción, suceso o circunstancias que diera lugar a la pérdida de control; (ii) cuando la transacción, suceso o circunstancia que dé lugar a la pérdida de control conlleve una distribución de acciones de la subsidiaria a los propietarios en su condición de tales, dicha distribución; (iii) la inversión conservada en la que anteriormente fue subsidiaria por su valor razonable en la fecha en que se pierda el control. (c) Reclasificará el resultado del periodo, o transferirá directamente a ganancias acumuladas si se requiere por otras NIIF, los importes reconocidos en otro resultado integral en relación con la subsidiaria (d) Reconocerá toda diferencia resultante como ganancia o pérdida en el resultado del periodo atribuible a la controladora. Si una controladora pierde el control de una subsidiaria, la primera contabilizará todos los importes anteriormente reconocidos en otro resultado integral en relación con esa subsidiaria sobre la misma base que se habría requerido si la controladora hubiera dispuesto los activos o pasivos relacionados. Por ello, cuando se pierda el control de una subsidiaria, si una ganancia o pérdida anteriormente reconocida en otro resultado integral se hubiera reclasificado al resultado del periodo por la disposición de los activos o pasivos relacionados, la controladora reclasificará la ganancia o pérdida de patrimonio al resultado del periodo (como un ajuste por reclasificación). Cuando se pierda el control de una subsidiaria, si un superávit de revaluación anteriormente reconocido en otro resultado integral se hubiera transferido directamente a ganancias acumuladas por la disposición del activo, la controladora transferirá el superávit de revaluación directamente a ganancias acumuladas.