Contabilidad y Tesoria (Anexo A)

Ciclo
Formativo
Grado
Certificados de profesionalidad
Contabilidad y fiscalidad
Elena Lasa Zuluaga
www.mhe.es/cf/administracion
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Superior
Contabilidad y fiscalidad
Elena Lasa Zuluaga
Revisión técnica
Francisco Bañón Forte
MADRID - BARCELONA - BOGOTÁ - BUENOS AIRES - CARACAS - GUATEMALA - MÉXICO
NUEVA YORK - PANAMÁ - SAN JUAN - SANTIAGO - SÃO PAULO
AUCKLAND - HAMBURGO - LONDRES - MILÁN - MONTREAL - NUEVA DELHI - PARÍS
SAN FRANCISCO - SIDNEY - SINGAPUR - ST. LOUIS - TOKIO - TORONTO
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No está permitida la reproducción total o parcial de este libro, ni su tratamiento
electrónico, ni la transmisión por ninguna forma o por cualquier medio, ya sea
electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso
previo y por escrito de los titulares del copyright.
Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos) si necesita
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Derechos reservados © 2013, respecto a la primera edición en español, por:
McGraw-Hill/Interamericana de España, S.L.
Edificio Valrealty, 1.ª planta
Basauri, 17
28023 Aravaca (Madrid)
*4#/ 978-84-481-8567-1
Obra original: Contabilidad y fiscalidad © 2013,
respecto a la primera edición en español, por McGraw-Hill Interamericana de España, S.L.
ISBN edición original: 978-84-481-8408-7
"VUPSB Elena Lasa Zuluaga.
"VUPSFTEFMNBUFSJBMDPNQMFNFOUBSJP Elena Lasa Zuluaga, Francisco Bañón Forte
y Antonello Novelino
&RVJQPFEJUPSJBM Alfredo Horas y Silvia Iriso
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%JTFÒPJOUFSJPS www.dfrente.es
'PUPHSBGÎBT Banco de imágenes 123rf, archivo McGraw-Hill
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Presentación
Todas las personas precisamos tener un control de nuestros gastos e ingresos, conocer cuáles son nuestras necesidades de financiación y las fuentes de donde podemos
obtener esa financiación. Las empresas necesitan solventar estos mismos problemas, pero, por el volumen de operaciones que realizan, deben reflejar estos requisitos de forma clara, ordenada y metódica. La técnica que nos permite registrar las
operaciones que realizan las empresas en el día a día se denomina contabilidad.
En la actualidad, la contabilidad forma parte de la tarea diaria de un gran abanico de
puestos de trabajo de distintos departamentos: administración, finanzas, asesoría,
contabilidad, fiscalidad, compras o ventas.
El objetivo principal de este manual es ampliar y completar los conocimientos adquiridos durante el primer curso en el módulo de Proceso integral de la actividad
comercial: proporcionarte las pautas básicas de la contabilidad actuales y adentrarte en el conocimiento de los principales impuestos que gravan la actividad empresarial.
Los contenidos se dirigen a aquellos alumnos que han superado el primer curso del
ciclo formativo de grado superior Técnico Superior en Administración y Finanzas.
En el proyecto que te presentamos, los contenidos tienen como base los ya trabajados el primer curso, hasta alcanzar el nivel necesario para obtener la titulación.
Con multitud de actividades, casos prácticos y ejemplos reales que ilustran la parte teórica, podrás asimilar fácilmente los conceptos explicados, dominar su aplicación práctica y ampliar tus conocimientos contables, de forma paulatina y dinámica.
Al final de cada unidad, encontrarás un Test de repaso para comprobar la comprensión de los contenidos, un bloque de actividades (Comprueba tu aprendizaje) para
reforzar y practicar lo aprendido y una Actividad de simulación: una actividad práctica, con documentos reales, que permite trabajar la contabilidad de una empresa
simulada y poner en juego los conocimientos adquiridos.
Finalizado el libro, serás capaz de reflejar en asientos contables las operaciones más
frecuentes en el tráfico empresarial, realizar balances o saber si una compañía está
en una situación de equilibrio financiero, o, por el contrario, atraviesa una situación
de desequilibrio. Además, pretendemos que manejes con soltura la aplicación informática ContaPlus, por tratarse del software de gestión más utilizado en las pymes
de España. Así como consultar y utilizar la normativa fiscal que encontrarás en la
página web de la Agencia Tributaria y las diferentes aplicaciones que nos facilita
para el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Todo ello te permitirá incorporarte al mercado laboral y comprobar que la realidad
empresarial refleja, de nuevo, todo lo que hemos aprendido en estas páginas, de tal
modo que podrás ponerlo en práctica sin ninguna dificultad. Esperamos que esta
obra sea de tu agrado y te resulte útil para tu futuro profesional.
Por último, quiero agradecer a María José Rosero su generosa colaboración.
La autora
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Índice
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones
comerciales
1
El proceso contable de los instrumentos financieros
de Pasivo
1. Normalización contable .......................................................8
2. Plan General de Contabilidad de las pymes
(PGC-pymes) ............................................................................8
3. Compras de existencias. Criterios de valoración ...... 13
4. Ventas de existencias. Criterios de valoración .......... 21
5. Ingresos por prestación de servicios ............................. 27
6. Servicios exteriores ............................................................ 28
7. Gastos de personal ............................................................. 31
8. Otras cuentas de gastos ................................................... 34
9. Otros ingresos de gestión ................................................ 37
Síntesis....................................................................................40
Test de repaso ...................................................................... 41
Comprueba tu aprendizaje ............................................... 42
Actividad de simulación ....................................................44
4
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
1. Los elementos del inmovilizado material.
Adquisición ............................................................................ 52
2. Los elementos del inmovilizado intangible.
Adquisición ............................................................................ 57
3. Las inversiones inmobiliarias ...........................................60
4. El arrendamiento financiero ............................................ 61
5. La amortización de elementos del inmovilizado
material e intangible ..........................................................64
6. El deterioro de valor de elementos
de inmovilizado material e intangible .......................... 70
7. La venta de elementos del inmovilizado material
e intangible............................................................................ 71
Síntesis.................................................................................... 75
Test de repaso ...................................................................... 76
Comprueba tu aprendizaje ............................................... 77
Actividad de simulación .................................................... 79
El proceso contable de los instrumentos financieros
de Activo
3
4
1. Definición y tipos de activos financieros .....................86
2. Activos financieros a coste amortizado ....................... 87
3. Activos financieros mantenidos para negociar .......... 99
4. Intereses y dividendos recibidos de activos
financieros ...........................................................................101
5. Baja de activos financieros .............................................102
Síntesis..................................................................................103
Test de repaso ....................................................................104
Comprueba tu aprendizaje .............................................105
Actividad de simulación ..................................................107
1. Definición y tipos de pasivos financieros. Pasivos
financieros a coste amortizado .................................... 114
2. Acreedores por operaciones comerciales.
Los proveedores y los acreedores por prestación
de servicios.......................................................................... 116
3. Las cuentas relacionadas
con la Administración Pública ....................................... 118
4. Los proveedores de inmovilizado .................................121
5. Los pasivos financieros con las entidades de
crédito. El descuento de efectos y los préstamos
a largo y corto plazo ........................................................122
6. Los empréstitos..................................................................131
Síntesis..................................................................................134
Test de repaso ....................................................................135
Comprueba tu aprendizaje .............................................136
Actividad de simulación ..................................................138
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
5
1. Concepto de instrumento de patrimonio..................146
2. La constitución de la sociedad con aportaciones
dinerarias y no dinerarias ...............................................147
3. El reparto de dividendos .................................................156
4. Las subvenciones, donaciones y legados
de capital .............................................................................158
Síntesis..................................................................................161
Test de repaso ....................................................................162
Comprueba tu aprendizaje .............................................163
Actividad de simulación ..................................................165
Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
1. Impuestos locales sobre actividades económicas ..170
2. El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) ...........172
3. El Impuesto de Sociedades (IS) ..................................... 176
4. El Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF)........................................................................189
Síntesis..................................................................................201
Test de repaso ....................................................................202
Comprueba tu aprendizaje .............................................203
Actividad de simulación ..................................................205
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Índice
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
7
1. Las provisiones de tráfico .............................................. 208
2. Reclasificación de los cobros y los pagos.
Valoración a coste amortizado .....................................210
3. Amortizaciones y deterioros de valor.
Valoración de activos y pasivos financieros
por su valor razonable ..................................................... 211
4. La periodificación contable ............................................213
5. La regularización de existencias ...................................215
6. La regularización de ingresos y gastos.
Determinación del resultado contable .......................216
7. Cálculo y contabilización del Impuesto sobre
Beneficios.............................................................................218
8. Cierre de los libros contables. Asiento de cierre .....220
Síntesis..................................................................................221
Test de repaso ....................................................................222
Comprueba tu aprendizaje .............................................223
Actividad de simulación ..................................................225
Análisis de la situación económica-financiera
y patrimonial de la empresa
9
El proceso de auditoria en la empresa
10
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
8
1. La comunicación de la información contable.
Normas de elaboración de las Cuentas anuales .....230
2. Los modelos de Cuentas anuales .................................233
3. Las Cuentas anuales: el Balance de situación.
La cuenta de Pérdidas y ganancias. El estado de
cambios en el Patrimonio Neto. El estado
de flujos de efectivo. La memoria ................................236
Síntesis..................................................................................243
Test de repaso ....................................................................244
Comprueba tu aprendizaje .............................................245
Actividad de simulación ..................................................247
1. Análisis patrimonial: fondo de maniobra.
Equilibrios patrimoniales y representación
gráfica ...................................................................................252
2. Análisis financiero: ratios de liquidez, solvencia
y endeudamiento ..............................................................255
3. Análisis económico: ratios de rentabilidad ...............257
4. El umbral de rentabilidad................................................258
5. El apalancamiento financiero ........................................259
Síntesis..................................................................................261
Test de repaso ....................................................................262
Comprueba tu aprendizaje .............................................263
Actividad de simulación ..................................................265
1. Marco legal de la auditoría en España.
Concepto y clases de auditoría .....................................268
2. Las normas técnicas de auditoría.................................269
3. Obligatoriedad y responsabilidad de la empresa
en un proceso de auditoría.............................................272
4. Régimen de habilitación de los auditores..................273
5. El informe de los auditores de cuentas ...................... 274
6. Los ajustes y correcciones contables ..........................275
Síntesis..................................................................................277
Test de repaso ....................................................................278
Comprueba tu aprendizaje .............................................279
Contabilización mediante aplicaciones informáticas:
ContaPlus
Anexo
1. Introducción: instalación e inicio .................................282
2. Dar de alta y modificar los datos de una
empresa ................................................................................283
3. Crear y dar de baja cuentas ...........................................286
4. Introducción de asientos. Asientos predefinidos ... 288
5. Obtención de los diferentes tipos de balances........303
6. Operaciones de cierre ......................................................305
7. Realización de copias de seguridad ............................ 306
Glosario.........................................................................................................307
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5
Cómo se utiliza este libro
1
Ejemplos
El PGC. El proceso contable por operaciones comerciales
(600) Compra de mercaderías
(300 × 70+230-350)
4.384,8 (472) HP IVA soportado
(20.880 × 0,21)
a
20.880
(400) Proveedores
25.264,8
Sin embargo, el 25 de febrero, por incumplimiento de los plazos de entrega el proveedor nos
concede un descuento de 2.420 € (IVA incluido):
25/2
2.420
Como el
dato nos da el IVA
incluido para obtener la base
imponible (B. I)
B. I. + 0,21 B. I. = 2.420
(1+ 0,21) B. I. = 2.420
B. I. = 2.420/1,21
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
Están intercalados en la teoría y resueltos
paso a paso, con las aclaraciones
necesarias para su buen entendimiento.
22/2
Caso práctico 8
Amortización y venta de los elementos del inmovilizado
La empresa BTR, S. A. compra el 15 de junio de 20X1 mobiliario por valor de 3.800 €, más
21% de IVA. Paga mediante transferencia bancaria. La vida útil del elemento es de 4 años,
el valor residual es de 300 €, y el sistema de amortización, lineal.
 A 31 de diciembre de 20X1 amortiza el elemento.
 A 31 de diciembre de 20X2 amortiza el elemento.
 El 1 de abril de 20X3 vende el mobiliario por importe de 1.500 €, más 21% de IVA.
Operación a crédito de 3 meses.
(400) Proveedores
a
Debemos registrar todas las operaciones.
(608) Devoluciones de compras
y operaciones similares 2.000
(472) HP IVA soportado
(2.000 × 0,21)
420
a
Solución:
15/6/X1
Posteriormente, el 10 de abril, el proveedor concede a Distribuciones Monteagudo, S.A. un
descuento por volumen de compras de 1.100 €, por lo que tendremos:
10/4
1.331
a
a
Debe
(609) Rappels por compras
(472) HP IVA soportado
(1.100 × 0,21)
Proveedores
2.420
1.331
8. Contabiliza las siguientes
operaciones que realiza la
empresa GTP, S. A.:
Haber
a) Compra el 1 de julio por
valor de 4.200 € una
patente, el proveedor le
concede un descuento
comercial de 100 € en
factura, IVA del 21%. La
operación se realiza al
contado (bancos).
Actividades y Casos prácticos
25.264,8
21.513,8 (400) Proveedores
a
a
a
Aparecen a lo largo de la unidad, para
trabajar a través de ellos los contenidos
que se van estudiando, y construir un
aprendizaje acumulativo mediante
la práctica.
(606) Descuento sobre compras
por pronto pago
300
(472) HP IVA soportado
(300 × 0,21)
63
(572) Bancos
21.150,8
C. Envases y embalajes
En determinadas ocasiones, junto con las compras de existencias, la empresa utiliza envases y
embalajes, que implican un tratamiento contable específico. Así:
 Si los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores son con facultad de
devolución, se contabilizarán en la cuenta (406). Envases y embalajes a devolver a proveedores.
16
b) A 31 de diciembre amortiza la patente por el sistema lineal, con una vida
útil de 4 años y un valor
residual de 300 €.
Test d e re paso
1. La empresa ABC compra el derecho de uso de una patente
por importe de 38.000 €. En factura el proveedor le concede un descuento de 1.300 € y el IVA de la operación es
del 21%. El precio de adquisición es:
a) 38.000 €
b) 39.300 €
c) 36.700 €
d) 46.374 €
2. La empresa GTR compra un elemento de transporte, a
un precio de 16.000 €, el impuesto de matriculación es
1.120 €, los gastos de matriculación ascienden a 410 €,
con IVA del 21%. Por tanto, el precio de adquisición es:
a) 16.000 €
b) 17.120 €
c) 17.530 €
d) 0,685,4 €
3. La empresa HYT tiene un elemento de transporte que le
costó 24.000 €, su vida útil es de 6 años y tiene un valor
residual de 2.400 €. Amortiza por el sistema técnico-funcional y el total de km es 500.000. Este año ha recorrido
50.000 km. La cuota de amortización de este año es:
a) 4.000 €
b) 3.600 €
c) 2.400 €
d) 2.160 €
4. La empresa JKL tiene una instalación técnica que le costó
45.000 €, valor residual de 4.500 €, vida útil de 10 años y
sistema de amortización de los números dígitos decrecientes. La cuota de amortización del primer año es:
a) 4.050 €
b) 736,36 €
c) 7.363,64 €
d) 8.181,82 €
5. La empresa VGR compra mobiliario el 1/8 por importe de
2.500 €; la vida útil es 5 años y el sistema de amortización
lineal. La cuota de amortización del primer año es:
a) 175 €
b) 208,33 €
c) 500 €
d) 420 €
6. La empresa BGR compró utillaje el 1/10/20X0 por valor de
3.000 €, valor residual 0, sistema de amortización lineal y
vida útil de 4 años. El VNC a 31/12/20X2 es:
a) 2.250 €
b) 750 €
Comprende una amplia variedad de
actividades propuestas, agrupadas
por criterios de evaluación, para el
afianzamiento y la puesta en práctica de
todo lo aprendido a lo largo de la unidad.
Inmovilizado material
Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea este el
precio de adquisición o el coste de producción
Inmovilizado intangible
e inversiones
inmovilizarias
Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarán a los
elementos del inmovilizado intangible y a las inversiones inmobiliarias
Gastos de I+D
Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que
se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado
intangible desde el momento en que cumplan ciertas condiciones
Propiedad industrial
Se contabilizarán los gastos de desarrollo capitalizados cuando
se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste
de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio
de los importes que también pudieran contabilizarse por razón de
adquisición a terceros de los derechos correspondientes
Aplicaciones
informáticas
Los programas de ordenador que cumplan los criterios
de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al
inmovilizado intangible, se incluirán en el activo, tanto los
adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa
para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga,
entendiéndose incluidos entre los anteriores los gastos de
desarrollo de las páginas Web
No definitivas:
reversibles
Pérdidas por deterioro
Técnico funcional
La empresa puede reconocer beneficio o pérdida
Enajenación o venta
La empresa dará de baja el elemento, las amortizaciones y las
pérdidas por deterioro
(678) gastos excepcionales
75
6
2. Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones que
ha realizado la empresa Suministros Jesús Pérez durante el
año 20X0:
Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones
más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente.
a) Compra, el 5 de abril a crédito 2 meses, mercaderías
por valor de 4.600 €, en factura aparece un descuento
comercial de 200 € y un gasto por transporte de 170 €.
El IVA de la operación es de 21%.
c) Compra el 30 de marzo al contado (bancos) 400 unidades de mercaderías a 10 € la unidad, IVA de la operación
10%. Debido a defectos de calidad en las unidades anteriores devuelve al proveedor 50 unidades y le solicita un
descuento en las demás de 120 €. Ambos importes se
consideran como un anticipo.
d) Compra el 15 de abril mercaderías a crédito por importe
de 2.000 €. En la factura aparecen gastos de transporte
por importe de 70 € y gastos por seguros por importe
de 60 €, IVA de la operación 21%. Por aplazar el pago 3
meses el proveedor le carga en factura 30 €.
– La empresa incorpora los intereses al precio de adquisición.
– La empresa considera los intereses como gasto financiero.
2
Actividad práctica situada al final
de la unidad, que permite trabajar
transversalmente a lo largo de todas
las unidades. Y que permite poner en
juego así los conocimientos adquiridos.
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b) El 17 de abril devuelve al proveedor mercaderías por
valor de 950 €.
c) Por incumplimiento de los plazos de entrega solicita al
proveedor el 19 de abril un descuento de 80 € que este
le concede.
d) Paga el 20 de abril por banco al proveedor antes de lo
acordado, por lo que este concede un descuento por
pronto pago de 75 €.
e) Realiza el 3 de mayo un pedido de materias primas a un
proveedor por importe de 3.000 €, le envía un cheque
de 605 €. La compra devenga IVA del 21%.
f) Recibe el 12 de mayo el pedido anterior, en factura aparece un descuento comercial de 50 €, un descuento por
pronto pago de 30 €. En la misma factura figuran envases sin facultad de devolución por importe de 300 € y
un gasto por transporte de 90 €. El IVA de la operación
es de 21% y se abona con cheque.
3. Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones que
ha realizado la empresa Hermanos Illescas S.A durante el
año 20X0:
a) Vende a crédito mercaderías el 12 de febrero por un
importe de 4.100 €, concediendo en factura un descuento comercial del 3 %., el IVA es del 21%. En la operación paga en efectivo, por gastos de transporte, a
repartir por partes iguales entre comprador y vendedor,
254,1 € (IVA incluido).
b) El 14 de febrero concede al cliente anterior un descuento
por volumen de compras del 1% sobre el precio consignado en factura.
c) El cliente de los puntos anteriores les paga por banco
concediéndole un descuento de 50 €.
d) El 16 de febrero vende a crédito mercaderías por un
importe de 2.700 €, se incluye en factura un descuento
comercial del 4%, además factura envases con facultad
de devolución por importe de 380 €, IVA de la operación 21%. Los gastos de transporte pagados en efectivo,
a cargo del vendedor, ascienden a 60 € mas 21 % de IVA.
e) El 16 de abril cobra por banco al cliente anterior.
4. Contabiliza en el libro Diario las operaciones que está realizando la empresa Hermanos Illescas S.A. durante el año
20X0:
42
El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
Ac tividad de simulación
6. Liquidación de nóminas.
La empresa realiza la liquidación de las nóminas del mes de octubre de sus dos trabajadores. El
pago de las mismas lo tiene domiciliado en la cuenta corriente y lo efectuará el día 3 de cada
mes. (Fig. 11 y Fig. 12)
Actividad de simulación
Constante o lineal
De los números dígitos
Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas
principales del PGC relativas al desarrollo de su actividad.
b) La empresa anterior compra el 20 de febrero 3.000 unidades de mercaderías a 5 € la unidad. Al efectuarse el
pago al contado (bancos) en el momento de la compra,
el proveedor le concede un descuento del 3%, IVA de
la operación 21%. También abona en efectivo (caja) el
transporte de las mercancías con un coste de 0,10 € por
unidad más 21% de IVA.
Esquema que proporciona una visión
general de la unidad y que refleja las
partes más importantes de la misma.
El arrendatario en el momento inicial registrará un activo, de acuerdo con su naturaleza, según
se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el
mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual
de los pagos mínimos acordados durante el plazo de arrendamiento
Sistemáticas
y definitivas:
Amortización
El PGC. El proceso contable por operaciones comerciales
Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles
que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan.
Síntesis
2
Síntesis
Accidentes
1
Co mpr ue ba tu apre ndiz aje
Comprueba tu aprendizaje
a) Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del
contrato al arrendatario.
b) Existiendo opción de compra, no existen dudas razonables de que se vaya a ejercitar esa opción.
c) No existe la opción de compra en los contratos en los
que el plazo del arrendamiento coincida con la mayor
parte de la vida económica del activo o la cubra.
d) Todas las anteriores.
473,96
a (281) Amortización
875
acumulada del inmov.
material
1/4/X3
218,75 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(3.800 – 300)/4] × (3/12)
a (281) Amortización
218,75
acumulada del inmov.
material
1/4/X3
1.815
(543) Créditos a C/P por
enaj. del inmovilizado
(1.500 + 315)
1.567,71 (281) Amortización
acumulada del inmov.
material
732,29 (671) Pérdidas proc. inmov.
material
a (216) Mobiliario
3.800
a (477) HP IVA repercutido
315
(1.500 × 0,21)
a) Compra el 10 de enero al contado (bancos) a una
empresa japonesa 500 unidades de mercaderías a 30 €
la unidad, aparecen reflejados en la factura un descuento
por volumen de compras de 600 €, un descuento por
pronto pago de 850 € y un descuento por promoción
comercial de 900 €. Además en la factura se detallan
gastos por transporte de 300 €, un seguro por importe
de 150 € y derechos arancelarios por importe de
2.500 €, IVA de la operación 21%.
11. Se considera que un arrendamiento es financiero si:
(281) Amortización
acumulada del inmov.
material
(681) Amortización del
inmovilizado material
((3.800 – 300)/4)
1. Determina el precio de adquisición de las mercaderías en
los siguientes ejercicios de compras que realiza La empresa
Carlos Tena y asociados S.A y contabiliza las operaciones
de compra y pago en el libro Diario:
10. Una empresa vende un ordenador que le costó 2.500 € y
que se encontraba amortizado en un 60%, por importe de
450 € más 21% de IVA. El resultado de la operación es:
a) Una pérdida de 550 €
b) Una ganancia de 550 €
c) Una pérdida de 1.000 €
d) Una ganancia de 1.000 €
4.598
31/12/X2
875
Verificar el traspaso de la información entre las distintas
fuentes de datos contables.
9. Una empresa vende el 1/4 una aplicación informática que le
costo 12.000 € por importe de 4.500 € más 21 % de IVA; la
vida útil de la aplicación es 5 años, el valor residual, 500 €;
el sistema de amortización lineal, y la amortización acumulada a 31/12 era de 4.600. El resultado de la operación es:
a) Una pérdida de 2.325 €
b) Una pérdida de 2.900 €
c) Una pérdida de 2.300 €
d) Ninguna de las anteriores.
a (572) Bancos
31/12/X1
74
8. Una empresa vende el 1 de enero de 20X0 un elemento de
transporte que le costó 19.000 € y cuya amortización acumulada es 9.000 € por 8.000 € más 21% de IVA. El resultado de la operación es:
a) Una pérdida de 11.000 €
b) Una pérdida de 2.000 €
c) Una pérdida de 560 €
d) Ninguna de las anteriores.
El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
Baja de los elementos
d) Vende el 1 de abril del
año siguiente la patente;
el precio de venta coincide con el VNC de la
patente en esa fecha y el
IVA es del 21%. La operación se realiza al contado (bancos).
Muy adecuado para verificar los
conocimientos adquiridos y detectar
aquellos puntos que es necesario repasar.
c) 1.687,5 €
d) 1.312,5 €
7. Una empresa compró equipos para procesos de información por importe de 5.000 € el 1/1/20X0; sistema de
amortización de los números dígitos decrecientes; vida útil
de 3 años; valor residual de 200 €. El VNC a final del año
20X1es:
a) 2.500 €
b) 833,33 €
c) 1.000 €
d) 2.600 €
76
Valoración posterior
de los inmovilizados:
pérdidas de valor
c) En el ejercicio siguiente,
el 31 de diciembre vuelve
a amortizar la patente.
Test de repaso
El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
Arrendamiento
financiero
(681) Amortización del
inmovilizado material
((3.800 – 300)/4) × (6,5/12)
a
Actividades
231
S.a: 21.513,8
Normas particulares
sobre el inmovilizado
intangible
473,96
1.100
17/5
2
(216) Mobiliario
(472) HP IVA soportado
(400) Proveedores
El 17 de mayo, el Departamento financiero de Distribuciones Monteagudo, S.A. propone al
proveedor pagarle la deuda que tiene con él, y este le concede un descuento por pronto pago
de 300 €, operación que realiza por banco. En este caso, lo primero que debemos saber es a
cuánto asciende la deuda de la empresa con el proveedor, para lo cual realizamos la «T» del
libro Mayor. Así:
Aún
tratándose de un
descuento de naturaleza
financiera debemos rectificar
el IVA.
3.800
798
Fig. 11.
84
Unidad
1
El PGC-pymes. El proceso
contable por operaciones
comerciales
En esta unidad aprenderemos a:
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1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1. Normalización contable
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*((-\]Y[m]j\g[gf]klYk >a_&)&)!&
Fig. 1.1. Las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) son un
conjunto de normas, leyes y principios
que establecen la información que se
debe presentar en los estados financieros
y la forma en que esta información debe
exponerse en dichos estados.
Importante
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dgkj]imakalgk$]k[g_]mkYj]dPGCpymes,\]Z]jeYfl]f]jdg$[geg
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2. Plan General de Contabilidad
de las pymes (PGC-pymes)
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Actividades
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
2.1. Marco conceptual del PGC
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A. Cuentas anuales: imagen fiel
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Vocabulario
Estado de flujos de efectivo. K]
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B. Requisitos de la información que se debe incluir
en las Cuentas anuales
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Claves y consejos
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Por ejemplo:
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9
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
C. Principios contables
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Empresa en
funcionamiento
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Devengo
Ejemplo
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Uniformidad
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Yhda[Yjk]\]eYf]jYmfa^gje]]fljYfkY[[agf]k$gljgk]n]flgkq[gf\a[agf]kim]k]YfkaeadYj]k$]flYflgfgk]Ydl]j]fdgk
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Y\ghlY\g]fkm\ŠY$]f[mqg[Ykg`YZjim]j]_akljYj]klYk[aj[mfklYf[aYk]fdYe]egjaY&
Ejemplo
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fgbmkla^a[Yim]dYnYdgjY[af\]dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]kfgj]khgf\YYdYaeY_]f^a]dim]\]Z]fj]^d]bYjdYk;m]flYk
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Prudencia
Ejemplo
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]klaeYim]l]f\jim]hY_YjYdljYZYbY\gj*(&(((€$hgjdglYflg$[gflYZadarYjmf_Yklghgj]kY[mYflŠY&
KYdngim]mfYfgjeY\akhgf_Y\]^gjeY]phj]kYdg[gfljYjag$fghg\jf[geh]fkYjk]dYkhYjla\Yk\]d9[langq\]dHYkang$fa
dYk\]_Yklgk]af_j]kgk$qk]nYdgjYjfk]hYjY\Ye]fl]dgk]d]e]flgkafl]_jYfl]k\]dYk;m]flYkYfmYd]k&
No compensación
Ejemplo
MfY]ehj]kY\]Z]Ymfhjgn]]\gj*&(((€hgjdY[gehjY\]eYl]jaYkhjaeYk$Ydeakegla]ehgn]f\aY]kYeakeY]ehj]kY
+&(((€\]hjg\m[lgkl]jeafY\gk&DY]ehj]kYj]^d]bYjmfYgZda_Y[af\]hY_g]fdY[m]flYHjgn]]\gj]k\]*&(((€qmf
\]j][`g\][gZjg]fdY[m]flY[da]fl]khgjaehgjl]\]+&(((€&
Importancia
relativa
K]Y[]hlYjim]fgk]Yhdaim]f\]eYf]jY]klja[lYYd_mfgk\]dgkhjaf[ahagkq[jal]jagk[gflYZd]k$[mYf\gdYaehgjlYf[aY
j]dYlanY]fl†jeafgk[mYflalYlangkg[mYdalYlangk\]dYnYjaY[afim]lYd`][`ghjg\mr[Yk]Y]k[YkYe]fl]ka_fa^a[YlanYq$hgj
lYflg$fgYdl]j]dY]phj]kaf\]dYaeY_]f^a]d&@Yqim]l]f]j]f[m]flYim]]fdgk[Ykgk\][gf^da[lg]flj]Yd_mfgkhjaf[ahagk
[gflYZd]k$ka]ehj]\]Z]jhj]nYd][]jYim]dim]^Y[adal]im]dYk;m]flYkYfmYd]k]phj]k]fdYaeY_]f^a]d\]dhYljaegfag$\]dY
kalmY[af^afYf[a]jY$YkŠ[gegdgkj]kmdlY\gk\]dY]ehj]kY&
Ejemplo
MfY]ehj]kYhY_Y]dk]_mjgYfmYd\]mf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]]d)-\]]f]jg\]*(P(hgjaehgjl]\]1((€$]dk]_mjg
[mZj]]dh]jag\g)-\]]f]jg\]*(P(Y)-\]]f]jg\]*(P)&DY]ehj]kYY+)\]\a[a]eZj]hm]\]fg[mehdaj]d[jal]jag\]
\]n]f_gqfgj]YdarYjdYh]jag\a^a[Y[af\]d_Yklghgjdgkimaf[]\ŠYkim]\]Z]jŠYaehmlYjYdYŽg*(P)&
Tabla 1.1. Principios contables.
10
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
D. Elementos de las Cuentas anuales
=dH?;\]^af][Y\Ymfg\]dgk]d]e]flgkim]^gjeYjfhYjl]\]dYk;m]flYkYfmYd]k&
=klgk]d]e]flgkim]k]j]_akljYf]f]dBalance,mfYn]r[mehda\gkdgk[jal]jagk\]j][gfg[a%
ea]flgim]k]]klYZd][]fhgkl]jagje]fl]$kgf2
a) Activo. KgfdgkZa]f]k$\]j][`gkqgljgkj][mjkgk[gfljgdY\gk][gfea[Ye]fl]hgjdY]e%
hj]kY&
b) Pasivo. ;gjj]khgf\]fYdYkgZda_Y[agf]kY[lmYd]kim]`Yfkmj_a\g[geg[gfk][m]f[aY\]
km[]kgkhYkY\gk$hYjY[mqY]plaf[afdY]ehj]kY]kh]jY\]khj]f\]jk]\]j][mjkgkim]hm]%
\Yfhjg\m[ajZ]f]^a[agkgj]f\aea]flgk][gfea[gk]f]d^mlmjg&
Recuerda
DYk[m]flYk\]ActivoqdgkGastos
fY[]fqYme]flYf\]nYdgjhgj]d
<]Z] q \akeafmq]f \] nYdgj hgj
]d@YZ]j&
<]Z]
@YZ]j
(Nacen)
Ÿ
ź
c) Patrimonio neto. ;gfklalmq]dYhYjl]j]ka\mYd\]dgkY[langk\]dY]ehj]kY$mfYn]r\]\m%
[a\gklg\gkkmkhYkangk&=dHYljaegfagf]lgaf[dmq]dYkYhgjlY[agf]kj]YdarY\Yk$qYk]Y]f]d
ege]flg\]km[gfklalm[afg]fgljgkhgkl]jagj]k$hgjkmkkg[agkghjgha]lYjagk$YkŠ[geg
dgkj]kmdlY\gkY[memdY\gk&
9\]ek$dgk]d]e]flgkim]$[mYf\g[mehdYfdgk[jal]jagk\]j][gfg[aea]flgim]k]]klYZd]%
[]fhgkl]jagje]fl]$k]j]_akljYf]fdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYkg$]fkm[Ykg$\aj][lY%
e]fl]]f]d]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lgkgf2
d) Ingresos. Kgfdgkaf[j]e]flgk]f]dHYljaegfagf]lg\]dY]ehj]kY\mjYfl]]d]b]j[a[ag$qY
k]Y]f^gjeY\]]fljY\YkgYme]flgk]f]dnYdgj\]dgkY[langk$g\]\akeafm[af\]dgk
hYkangk$ka]ehj]im]fgl]f_Yfkmgja_]f]fYhgjlY[agf]k$egf]lYjaYkgfg$\]dgkkg[agkg
hjgha]lYjagk&
e) Gastos. ;gjj]khgf\]YdYk\akeafm[agf]k]f]dHYljaegfagf]lg\]dY]ehj]kY\mjYfl]]d
]b]j[a[ag$qYk]Y]f^gjeY\]kYda\Ykg\akeafm[agf]k]f]dnYdgj\]dgkY[langkg\]j][gfg%
[aea]flggYme]flg\]dnYdgj\]dgkhYkangk$ka]ehj]im]fgl]f_Yfkmgja_]f]f\akljaZm%
[agf]k$egf]lYjaYkgfg$Ydgkkg[agkghjgha]lYjagk$]fkm[gf\a[af\]lYd]k&
Recuerda
DYk[m]flYk\]Pasivo, Patrimonio
neto y los ingresos fY[]f q
Yme]flYf\]nYdgjhgj]d`YZ]jq
\akeafmq]f\]nYdgjhgj]d\]Z]&
<]Z]
@YZ]j
ź
(Nacen)
Ÿ
E. Criterios de registro o reconocimiento contable
de los elementos de las Cuentas anuales
=dregistro o reconocimiento contable]k]dhjg[]kghgj]dim]k]af[gjhgjYfdgk\a^]j]fl]k
]d]e]flgk\]dYk;m]flYkYfmYd]kYd:YdYf[]$YdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYkgYd]klY\g
\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lg&9kŠ$l]f]egkim]2
)& Dgk activosla]f]fim]j][gfg[]jk]]f]d:YdYf[][mYf\gk]YhjgZYZd]dYgZl]f[af$YhYjlaj
\]dgkeakegk$\]Z]f]^a[agkgj]f\aea]flgk][gfea[gkhYjYdY]ehj]kY]f]d^mlmjg$q
ka]ehj]im]k]hm]\YfnYdgjYj[gf^aYZada\Y\&
*&Dgk pasivos\]Z]fj][gfg[]jk]]f]d:YdYf[][mYf\gk]YhjgZYZd]im]$Ykmn]f[aea]flgq
hYjYdaima\YjdYgZda_Y[af$\]ZYf]flj]_Yjk]g[]\]jk]j][mjkgkim]af[gjhgj]fZ]f]^a[agk
gj]f\aea]flgk][gfea[gk^mlmjgk$qka]ehj]im]k]hm]\YfnYdgjYj[gf^aYZada\Y\&
+&=dj][gfg[aea]flg\]mfingresola]f]dm_Yj[geg[gfk][m]f[aY\]mfaf[j]e]flg\]dgk
j][mjkgk\]dY]ehj]kY$qka]ehj]im]km[mYflŠYhm]\Y\]l]jeafYjk][gf^aYZada\Y\&
,&=dj][gfg[aea]flg\]mfgastola]f]dm_Yj[geg[gfk][m]f[aY\]mfY\akeafm[af\]dgk
j][mjkgk\]dY]ehj]kYq$Yda_mYdim][gfdgkaf_j]kgk$ka]ehj]im]km[mYflŠYhm]\YnYdg%
jYjk]g]klaeYjk][gf^aYZada\Y\&
2.2. Normas de registro y valoración
DYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[afhYjYhqe]kdesarrollan los principios contablesqgljYk
\akhgka[agf]kj]dYlanYkYdEYj[g;gf[]hlmYd\]dY;gflYZada\Y\&Af[dmq]f$Y\]ek$[jal]jagkq
j]_dYkYhda[YZd]kY\aklaflYkljYfkY[[agf]kg`][`gk][gfea[gk$YkŠ[geglYeZa†fY\an]jkgk
]d]e]flgkhYljaegfaYd]k&
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Importante
Ka mfY ]ehj]kY im] Yhda[Y ]kl]
H?;%hqe]k j]YdarYk] mfY gh]jY%
[af [mqg ljYlYea]flg [gflYZd]
fg]kl[gfl]ehdY\g]f]klYk\ak%
hgka[agf]k$ `YZj \] j]ealajk] Y
dYk [gjj]khgf\a]fl]k fgjeYk \]
j]_akljg q nYdgjY[af [gfl]fa\Yk
]f]dH?;&
11
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
2.3. Cuentas anuales
Claves y consejos
=fdYcuenta (4750):
 =d , fgk af\a[Y im] h]jl]f][]
Yd _jmhg \]m\gj]k q Y[j]]\gj]k
hgjgh]jY[agf]k\]lj^a[g&
 =d,/$im]h]jl]f][]YdkmZ_jmhg
Y\eafakljY[agf]kh”Zda[Yk&
 =d,/-$im]k]ljYlY\]dY[m]flY
@Y[a]f\Y H”Zda[Y Y[j]]\gjY hgj
[gf[]hlgk^ak[Yd]k&
 =d,/-($im]k]ljYlY\]dYkmZ%
[m]flY@Y[a]f\YH”Zda[Y$Y[j]]%
\gjYhgjAN9&
HgjkmhYjl]$dYk;m]flYkYfmYd]kk]]dYZgjYjf[gfmfYh]jag\a[a\Y\\]\g[]e]k]k&9\]ek$
\]Z]jfk]j^gjemdY\Ykhgj]d]ehj]kYjaggdgkY\eafakljY\gj]k$ima]f]kj]khgf\]jf\]kmn]%
jY[a\Y\]fmfhdYrgepaeg\]tresmeses,Y[gflYjdesde el cierre del ejercicio.Fg\]Z]egk
gdna\YjlYehg[gim]dYk;m]flYkYfmYd]kk]]dYZgjYjf]phj]kYf\gkmknYdgj]k]feuros (€).
2.4. Cuadro de cuentas
=d[mY\jg\][m]flYk]kdYhYjl]\]dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\ H?;%hqe]k!im][gjj]k%
hgf\]YddaklY\g\]dYk\aklaflYkhYjla\Yk[g\a^a[Y\Yk$dYk[mYd]k]klfgj\]fY\Yk]f_jmhgk$
kmZ_jmhgk$[m]flYkqkmZ[m]flYk&
9kmn]r$hg\]egk]f[gfljYj]kYk[m]flYk\ana\a\Yk]f2
Cuentas del Balance:
 ?jmhg)&>afYf[aY[afZka[Y&
 ?jmhg*&9[langfg[gjja]fl]&
mallu rutibaruC
,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr
edep ue silef mutcid malluN .otsuj
-etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom
 ?jmhg,&9[j]]\gj]kq\]m\gj]khgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k&
odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV
neA .isin
muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatuplu
 ?jmhg-&;m]flYk^afYf[a]jYk&
sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA
Cuentas
sulucide
dir gestión:
rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq
,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me
 ?jmhg.&;gehjYkq_Yklgk&
.mes ,siuq muiterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu
.mine siuq assam tauqe
alluN .murtur euqsiuQ .teeroal suirav sutem tu
 ?jmhg/&N]flYk]af_j]kgk&
teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD isin seicirtlu maitE .teidrepmi naeneA
b
 ?jmhg+&=pakl]f[aYk&
teuqila ,lev all
,otsuj mine nI
,eativ sitanenev
edep ue silef
sarC.tnudicnit
repmes mutne
.sullet dnefiele
ue roti
uqilA .mine
,siuq arreviv
allun arreviv s
2.5. Definiciones y relaciones contables
¿Sabías que…?
=dH?;j][g_]dgk_jmhgk0q1&
Grupo 8: ?Yklgk aehmlY\gk Yd
HYljaegfagf]lg&
Grupo 9: Af_j]kgk aehmlY\gk Yd
HYljaegfagf]lg&
=f]klYhYjl]\]dH?;k]describen y definen,_jmhgY_jmhg$[Y\YmfY\]dYkcuentas y subcuentasim]dgafl]_jYf&9\]ek$k]\]k[jaZ]fdgkeglangkek`YZalmYd]k\][Yj_gqYZgfg
\]dYk[m]flYk&
=kemqaehgjlYfl]\]klY[Yjim]dYcuarta y quinta parte del PGCkgf\]aplicación facultativa (optativa)hgjhYjl]\]dYk]ehj]kYk$ea]fljYkim]]dj]klg$]k\][aj$dYklj]khjae]jYk
hYjl]kkgf\]gZda_Y\YYhda[Y[af&
Caso práctico 1
Principios contables
Actividades
2. DY]ehj]kY9:;$K&9&$\]Z]
Y dY ]ehj]kY ?LJ$K&9&$
*&(((Â € q dY ]ehj]kY
?LJ$K&9&$\]Z]+&(((Â €Y
dY]ehj]kY9:;$K&9&
¸;eg YhYj][]jf ]klgk
`][`gkj]^d]bY\gk]fdY[gf%
lYZada\Y\\][Y\Y]ehj]kY7
12
a) KadY]ehj]kY9:;$K&9&$la]f]mfY[gfkljm[[af[gflYZadarY\Yhgj,((&(((€$qkadY
n]f\a]jYY`gjY$gZl]f\jŠY,-(&(((€&K]_”f]dhjaf[ahag\]hjm\]f[aY$¸[eg\]Z]jŠY
Y[lmYjdY]ehj]kY7
b) KadYeakeY]ehj]kYn]f\]e]j[Y\]jŠYk]d)(\]g[lmZj]\]*(P($dYk[mYd]k[gZjYj
]d)(\]]f]jg\]*(P)&K]_”f]dhjaf[ahag\]\]n]f_g$¸[mf\g\]Z][gflYZadarYjdY
gh]jY[af7
Solución:
a) DY]ehj]kYfg`Y[]faf_”fYhmfl]&
b) =d)(\]g[lmZj]\]*(P(&
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
3. Compras de existencias.
Criterios de valoración
=f]kl]YhYjlY\g$n]j]egk[egk]j]_akljYfdYk[gehjYk\]]pakl]f[aYkYljYn†k\]d_jmhg.$
lYd[gegdg]klYZd][]]dH?;%hqe]k&=f]kl]_jmhg.k]j][g_]fdgkYhjgnakagfYea]flgk\]
e]j[Y\]jŠYkq\]ekZa]f]kY\imaja\gkhgjdY]ehj]kYhYjYj]n]f\]jdgk$Za]fk]YkafYdl]jYj
km^gjeYqkmklYf[aY$Za]f`YZa†f\gdgkkge]la\gYhjg[]kgkaf\mkljaYd]k\]Y\YhlY[af$ljYfk%
^gjeY[afg[gfkljm[[af&
Dghjae]jgim]\]Z]egkl]f]j]f[m]flY]kim]hYjYj][g_]j[gflYZd]e]fl]dYkcompras\]
dgk]d]e]flgk\]dgrupo 3, Existencias,]dH?;%hqe]k\]kYjjgddYdYk[m]flYk\]dsubgrupo
60, Compras.
1
¿Sabías que…?
DYLey del IVA]klYZd][]2
¿Ima]f j]Yda[] ]flj]_Yk \] Za]%
f]k g hj]klY[agf]k \] k]jna[agk
j]h]j[mlaj Y dgk [da]fl]k ]d lahg
aehgkalang\]dAN9im][gjj]khgf%
\Y2fgjeYd$21 %j]\m[a\g$10 %g
kmh]jj]\m[a\g$4 % Ydaehgjl]\]
dY gh]jY[af$ kYdng im] ]klY ]kl†
]p]flY\]daehm]klg&À
9l]f\a]f\gYdgkZa]f]k[gf[j]lgkYdgkim]k]j]^a]jYdYgh]jY[af$mladarYj]egkdYkka_ma]fl]k
[m]flYk2
 Ka[gehjYegk]pakl]f[aYk[ge]j[aYd]k$e]j[Y\]jŠYk(300) &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (600)
 Ka[gehjYegkeYl]jaYkhjaeYk(310) &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (601)
 Ka[gehjYegkgljgkYhjgnakagfYea]flgk(32):
+*(!=d]e]flgkq[gfbmflgkaf[gjhgjYZd]k
+*)!;geZmklaZd]k
+**!J]hm]klgk
+*-!EYl]jaYd]k\an]jkgk
+*.!=eZYdYb]k
+*/!=fnYk]k
+*0!EYl]jaYd\]g^a[afY&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (602)
A. Norma de valoración
DYNorma de valoración 12.ª \]dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\*((/ H?;%hqe]k! j][g_]dgk
ka_ma]fl]k[jal]jagkim]`Yqim]l]f]j]f[m]flY2
 Valoración inicial. DgkZa]f]kqk]jna[agk[gehj]f\a\gk]fdYk]pakl]f[aYkk]nYdgjYjfhgj
kmcoste,qYk]Y]dprecio de adquisicióng]dcoste de producción.9kaeakeg$dgkimpuestos indirectos im] _jYnYf dYk ]pakl]f[aYk kgdg k] af[dmajf ]f ]d hj][ag \] Y\imaka[af g
[gkl]\]hjg\m[[af$[mYf\gno sean recuperables\aj][lYe]fl]\]dY@Y[a]f\YH”Zda[Y&
Importante
=dAehm]klgkgZj]]dNYdgj9ŽY\a\g
(IVA)ka]k\]\m[aZd] j][mh]jYZd]!
k] [gflYZadarY ]f dY [m]flY (472)
HP IVA soportado.
El precio de adquisición. ;gjj]khgf\]Ydaehgjl]^Y[lmjY\ghgj]dn]f\]\gj$]d[mYd$Y\]%
ek$]klY^][lY\ghgjdgkka_ma]fl]k[gf[]hlgk2
– ;mYdima]j\]k[m]flg$j]ZYbY]f]dhj][agaf[dma\g]f^Y[lmjY im]k]j]klY!&
– Afl]j]k]kaf[gjhgjY\gkYdfgeafYd\]dgk\†Zalgk im]k]j]klYf!$fggZklYfl]$kŠhg\jf
af[dmajk]dgkafl]j]k]kaf[gjhgjY\gkYdgk\†Zalgk[gfn]f[aea]flgfgkmh]jagjYdYŽg$im]
fgl]f_Yfmflahg\]afl]j†k[gfljY[lmYd$[mYf\g]d]^][lg\]fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\]
]^][langfgk]Yka_fa^a[Ylang&
– ?Yklgk Y\a[agfYd]k$ `YklY im] dgk Za]f]k k] ]f[m]flj]f mZa[Y\gk hYjY km n]flY$ lYd]k
[gegljYfkhgjl]k$YjYf[]d]k\]Y\mYfYk$k]_mjgkqgljgk\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]kYdY
Y\imaka[af\]dYk]pakl]f[aYk im]k]kmeYf!&
 Valoración posterior. ;mYf\g]dnYdgjf]lgj]YdarYZd]\]dYk]pakl]f[aYkk]Yaf^]jagjYkm
hj][ag\]Y\imaka[afgYkm[gkl]\]hjg\m[[af$k]]^][lmYjfdYkghgjlmfYk[gjj][[agf]k
nYdgjYlanYk$j][gfg[a†f\gdYk[gegmf_Yklg]fdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk&
MfYn]r[gfg[a\YkdYkfgjeYkj]dYlanYkYdYnYdgjY[af$nYegkYn]jmf]b]ehdghj[la[gim]
fgkYqm\YjYkme]bgj[gehj]fkaf&
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Recuerda
<]Z]egk restar \]d hj][ag \]
Y\imaka[af lg\gk dgk descuentos
af[dma\gk]f^Y[lmjY&
Dgkgastosaf`]j]fl]kYdY[gehjY
^gjeYfhYjl]\]dhj][ag\]Y\ima%
ka[af3se suman.
13
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
DY]ehj]kY<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$[gehjY$]d*,\]bmfage]j[Y\]jŠYkhgjaehgjl]
\],&*((€&=dhjgn]]\gjd][gf[]\]]f^Y[lmjYmf\]k[m]flg[ge]j[aYd\]/(€qmf\]k[m]flghgjhjgflghY_g\],(€$AN9\]dYgh]jY[af$*)Â$gh]jY[af]f]^][lang&Hgjdgim]
l]f\j]egk]dka_ma]fl]Yka]flg2
DY:Yk]AehgfaZd]
\]dAN9k]gZla]f]j]klYf\g
Ydaehgjl]\]dY[gehjYdgk
\]k[m]flgkaf[dma\gk]f
^Y[lmjY&
*,'.
,&(1(
.((! ;gehjY\]e]j[Y\]jŠYk
,&*((È/(È,(!
0-0$1 ,/*! @HAN9kghgjlY\g
,&(1(($*)!
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ljYfkhgjl]af[dma\gk]f^Y[lmjYYk[a]f\]fY)-(€q]dk]_mjg$lYeZa†faf[dma\g]fdY^Y[lmjY$
Y)((€&HY_Ydgk_Yklgk]f]^][langq]dj]klgY[j†\alg\]lj]ke]k]k$AN9\]dYgh]jY[af$
*)Â&<]]klYeYf]jY$]dYka]flgk]j2
DY:Yk]
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ek)(Â\]AN9]d)*\]YZjadqY[m]j\Y[gf]dhjgn]]\gj]dhY_g\]dYeakeY\]fljg\]k]ak
e]k]k$e]\aYfl][`]im]$hgjdgim]]kl]d][Yj_Y]f^Y[lmjY)((€&
DY]ehj]kYhm]\][gflYZadarYjdYgh]jY[af\]\gk^gjeYk2
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
Caso práctico 2
Compra de existencias
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 (606) Descuentos sobre compras por pronto pago. LYd[gegaf\a[YkmfgeZj]$]f]ddY
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hjgflghY_g$no incluidos en factura.
 (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. =f]ddYk]af[dmq]fdYkj]e]kYk
\]nm]dlYkYhjgn]]\gj]k$fgjeYde]fl]hgjaf[mehdaea]flg\]dYk[gf\a[agf]k\]dh]\a\g&
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 (609) Rappels por compras. =klY[m]flYaf[dmq]dgk\]k[m]flgkqkaeadYj]kim]k]ZYk]f]f
`YZ]jYd[YfrY\gmf\]l]jeafY\gngdme]f\]h]\a\gk&<]fm]ng$no incluidos en factura.
Ten cuidado
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
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C. Envases y embalajes
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devoluciónk][gflYZadarYjf]fdYcuenta(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
=klY[m]flY^a_mjYj]f]dHYkang[gjja]fl]\]d:YdYf[]$eafgjYf\gdY[m]flY ,((!&
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facultad de devoluciónY]klgk$]flgf[]kk][gflYZadarYjf]fdYcuenta(602) Compras
de otros aprovisionamientos.
N]egkdge]\aYfl]]d[Ykg\]fm]kljg]b]ehdg2
DY]ehj]kY<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$[gehjY]d*(\]YZjade]j[Y\]jŠYkhgjmfaehgjl]\]*&-((€&=f^Y[lmjY$]dhjgn]]\gjd][gf[]\]mf\]k[m]flg[ge]j[aYd\]/(€&9]klg
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1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
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D. Anticipos a proveedores
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^mlmjgk$dg[gflYZadarYj]fdY[m]flY(407) Anticipos a proveedores,]klY[m]flYk][gdg[Y
\]fljg\]d Activo corriente \]d:YdYf[]$]f]d]hŠ_jY^] Existencias.
Los anticipos a proveedores devengan IVA
=f]d[Ykg\]fm]kljg]b]ehdg$k]jŠY2
<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$j]YdarY]d)(\]bmfagmfh]\a\gYkmhjgn]]\gj$]fnaf\gd]
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Caso práctico 3
Compra de mercaderías
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^]Zj]jgj][aZ]]dh]\a\g$[gfdY^Y[lmjY[gjj]khgf\a]fl]&DYgh]jY[afk]j]YdarYY[j†\alg$
AN9$*)Â&;af[g\ŠYk\]khm†k$\]nm]dn]e]j[Y\]jŠYkhgjaehgjl]\],((€&<]Z]egk
]dYZgjYjdgk[gjj]khgf\a]fl]kYka]flgk[gflYZd]k&
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
DY FgjeY \] nYdgjY[af )*&³ fgk af\a[Y im] j]kh][lg Y dYk ]pakl]f[aYk \]Z]egk `Y[]j mfY
valoración posterior Y+)\]\a[a]eZj]g^][`Y\]^af\]d]b]j[a[ag][gfea[g!$[mYf\g]d
valor neto realizable\]dYk]pakl]f[aYkk]YinferiorYkmprecio de adquisicióngYkm[gkl]
\]hjg\m[[af >a_&)&*!&
=^][lmYf\g dYk ghgjlmfYk [gjj][[agf]k nYdgjYlanYk$ j][gfg[a†f\gdYk [geg mf gasto ]f dY
[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk&=klYkh†j\a\Yk\]nYdgjla]f]f[Yj[l]jj]n]jkaZd]&
DYk[m]flYkim]mladarYj]egkhYjYj][gfg[]j]klY[gjj][[af\]nYdgjkgf2
 (693) Pérdidas por deterioro de existencias
 (39X) Deterioro de valor de las existencias
 (793) Reversión del deterioro de existencias
NYegkY\]kYjjgddYj]kl]YhYjlY\g\]dYfgjeY\]nYdgjY[afYljYn†k\]fm]kljg]b]ehdg2
DY]ehj]kY<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$la]f]Y+)\]\a[a]eZj]\]*(P(2
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Recuerda
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Cargar, Y\]m\Yj g \]ZalYj mfY
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darYjmfYanotación ]f]ddebe.
Abonar,Y[j]\alYjg\]k[Yj_YjmfY
[m]flYaehda[Yj]YdarYjmfYanotación]f]dhaber.
9d^afYd\]d]b]j[a[agka_ma]fl]$k][Yj_YjdY[m]flY +1(!$[gfYZgfgYdY[m]flY /1+!$hgj]d
aehgjl]\]d\]l]jagjg\]dYŽgYfl]jagj&;gflYZadarf\gk]mffm]ng\]l]jagjgka]pakl]f]pak%
l]f[aYk\]hj][aY\Yk[gf[Yj[l]jj]n]jkaZd]]flj]dYk]pakl]f[aYk^afYd]k\]]k]]b]j[a[ag&
;gflafmYf\g[gffm]kljg]b]ehdg&
DY]ehj]kY<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$la]f]Y+)\]\a[a]eZj]\]*(P)2
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\]dYke]j[Y\]jŠYk\]dYŽg*(P)&
Fig. 1.2. En el caso de las mercaderías entendemos por valor
neto realizable el importe que podemos obtener por su
enajenación (venta) en el mercado, deduciendo (restando)
los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.
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1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Caso práctico 4
Valoración posterior de existencias
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im]]dhj][ag\]n]flY]k\],.(&(((qk]]klaeYfmfgk[gkl]kf][]kYjagkhYjYdd]nYjY
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<]l]jeafYka]kf][]kYjagj]YdarYjYbmkl]k]f]dnYdgj\]dYke]j[Y\]jŠYkqj]YdarYdgk
Yka]flgk[gflYZd]kim]k]Yff][]kYjagk&
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n]flYÈdgk[gkl]kf][]kYjagk
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Actividades
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
4. Ventas de existencias.
Criterios de valoración
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Recuerda
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A. Norma de valoración
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]^][lg\]fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\]]^][langfgk]Yka_fa^a[Ylang&
 Dgkimpuestosim]_jYnYfdYkgh]jY[agf]k\]venta de bienesqhj]klY[af\]k]jna[agk
im]dY]ehj]kYdebe repercutir a terceros,[geg]dAN9qdgkaehm]klgk]kh][aYd]k$YkŠ
[gegdYk[Yfla\Y\]kj][aZa\Ykhgj[m]flY\]l]j[]jgk$no formarán parte de los ingresos
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lj^a[g$\]kaeadYjfYlmjYd]rYqnYdgj&
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Fig. 1.3. El IVA que repercutimos
(trasladamos al cliente) lo contabilizamos
en la cuenta (477) HP IVA repercutido.
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DY]ehj]kY<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$n]f\],((mfa\Y\]k\]e]j[Y\]jŠYkY+(€dY
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servicios diversos.
N]egkdg[gfmf]b]ehdg&DY]ehj]kYKmeafakljgkH†j]r$K&9&$n]f\]e]j[Y\]jŠYkhgjmfaehgjl]\]*&-((€$ek*)Â\]AN9&=f^Y[lmjY[gf[]\]mf\]k[m]flgYd[da]fl]\])+(€&
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Fig. 1.4. El transporte de las mercancías en
una venta en ocasiones corre por cuenta
del comprador y otras, por cuenta del
vendedor.
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1
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]^][lgk[ge]j[aYd]kY[gZjYj&
B. Descuentos
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dYfactura qim]kgfdYkka_ma]fl]k2
 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago. =klY [m]flY j]^d]bY dgk \]k[m]flgk q
YkaeadY\gkim][gf[]\YdY]ehj]kYYkmk[da]fl]khgjhjgflghY_gno incluidos en factura.
 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. =f]ddY$k]af[dmq]fdYkj]e]kYk
\]nm]dlYkhgj[da]fl]k$fgjeYde]fl]hgjaf[mehdaea]flg\]dYk[gf\a[agf]k\]dh]\a\g&
9\]ek$]f]klY[m]flYk][gflYZadarYjfdgk\]k[m]flgkqkaeadYj]kgja_afY\gkhgjdYeak%
eY[YmkY$im]k]Yfposteriores a la emisión de la factura.
 (709) Rappels sobre ventas. =f]klY[m]flYk][gflYZadarYjfdgk\]k[m]flgkqkaeadYj]k$
ZYkY\gk]f`YZ]jYd[YfrY\gmf\]l]jeafY\gngdme]f\]h]\a\gkfuera de factura.
<]fm]ng$nYegkYn]jdg[gfmf]b]ehdg2
DY]ehj]kYN<J$K&9&$n]f\],((mfa\Y\]kY-(€dYmfa\Y\q]fdY^Y[lmjY[gf[]\]mf\]k%
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C. Envases y embalajes
Claves y consejos
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Kadgk]fnYk]kq]eZYdYb]k[Yj_Y\gk]f^Y[lmjYYdgk[da]fl]kkgf[gffacultad de devolución,
]flgf[]kk][gflYZadarYjf]fdYcuenta(437) Envases y embalajes a devolver por clientes,
im]^a_mjYj ]f]d9[lang[gjja]fl]\]d:YdYf[]$eafgjYf\gdY[m]flY ,+(!&
Kadgk]fnYk]kq]eZYdYb]k[Yj_Y\gk]f^Y[lmjYYdgk[da]fl]kkgfsin facultad de devolución,
]flgf[]kk][gflYZadarYjf]fdYcuenta(704) Ventas de envases y embalajes.
N]Yegkkm[gflYZadarY[af[gfmf]b]ehdg]phda[Ylang&
DY]ehj]kYN<J$K&9&$n]f\]e]j[Y\]jŠYkhgjmfaehgjl]\]+&/((€&=fdY^Y[lmjYYhYj][]mf
\]k[m]flg[ge]j[aYd\])-(€$qY\]ek^Y[lmjYYd[da]fl]]fnYk]ksin facultad de devolución,hgjmfaehgjl]\],*(€$]fmfYgh]jY[afY[j†\algq[gfAN9\]d*)Â&
Km[gflYZadarY[afk]j2
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 Hgj”dlaeg$ka]d[da]fl]\][a\][gehjYjmfYhYjl]q\]ngdn]jdYgljY$]f[gf[j]lg[gehjY
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*+(€$d]j][la^a[Yegk]dAN9
\]]kgk]fnYk]k&
D. Anticipos de clientes
9kŠ$kamf[da]fl]fgk`Y[]mfh]\a\gqfgk]fnŠYmfYljYfk^]j]f[aY\].&(-(€ AN9\]d*)Â
af[dma\g!$l]f\j]egkdgka_ma]fl] \]Z]egkl]f]j]f[m]flYim]]dh]\a\gfggja_afYmfYka]f%
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25
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Caso práctico 5
Venta de existencias
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Actividades
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26
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
5. Ingresos por prestación de servicios
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(705) Prestaciones de servicios.
Norma de valoración
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\]dYprestación de serviciosk]nYdgjYjfhgj]dnYdgjjYrgfYZd]\]dY[gfljYhYjla\Y$j][aZa\Y
ghgjj][aZaj$\]janY\Y\]dgkeakegk$im]$kYdng]na\]f[aY]f[gfljY$k]j]dprecioacordado
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preciomgljYkhYjla\YkkaeadYj]kim]dY]ehj]kYhm]\Y[gf[]\]j&
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DY]ehj]kYBCD$K&9&$\]\a[Y\YYdYk]kgjYea]flgbmjŠ\a[g$^Y[lmjYYmf[da]fl]*&.((€ek
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Actividades
5. ;gflYZadarYdYkgh]jY[agf]kim]j]YdarYdY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$\]\a[Y\Y
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27
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
6. Servicios exteriores
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=dH?;\]*((/j][g_]]klgkk]jna[agk]pl]jagj]k]f]dkmZ_jmhg62.
A. Cuentas de Servicios exteriores
Vocabulario
Agente mediador independiente.
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im]afl]jna]f]f]fdYgh]jY[afq
im] Y[l”Y [geg e]\aY\gj ]flj]
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Prima de seguro. =k ]d [gklg \]d
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hYŽŠY\]k]_mjgk&
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 (621) Arrendamientos y cánones. =klY[m]flYj]_akljY2
– Arrendamientos.Dgk\]n]f_Y\gkhgj]dYdimad]jgYjj]f\Yea]flggh]jYlang\]Za]f]k
em]Zd]k]afem]Zd]k]fmkggY\akhgka[af\]dY]ehj]kY&
– Cánones.9im]ddYk[Yfla\Y\]k^abYkgnYjaYZd]kim]k]kYlak^Y[]fhgj]d\]j][`gYdmkggY
dY[gf[]kaf\]mkg\]dYk\aklaflYkeYfa^]klY[agf]k\]dYhjgha]\Y\af\mkljaYd&
 (622) Reparaciones y conservación. =klY[m]flYj][g_]dgk_Yklgk\]kgkl]faea]flg\]dgk
Za]f]k[gehj]f\a\gk]f]d_jmhg*$eYfl]faea]flgk\]dafegnadarY\g&
 (623) Servicios de profesionales independientes. 9imŠj]^d]bYegk]daehgjl]im]kYlak%
^Y[]egkYdgkhjg^]kagfYd]khgjdgkk]jna[agkhj]klY\gkYdY]ehj]kY&;gehj]f\]dgk`g%
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Y_]fl]ke]\aY\gj]kaf\]h]f\a]fl]k&
 (624) Transportes. =f]klY[m]flYj]_akljYegkdgkljYfkhgjl]kj]YdarY\gkhgjl]j[]jgk$h]jg
Y[Yj_g\]dY]ehj]kY$[mYf\gfghjg[]\Yaf[dmajdgk]f]dhj][ag\]Y\imaka[af\]dafegna%
darY\gg\]dYk]pakl]f[aYk&LYeZa†fj][g_]dgktransportes de ventas.
 (625) Primas de seguros. K]j]_akljYfdYk[Yfla\Y\]kkYlak^][`Yk]f[gf[]hlg\]hjaeYk\]
k]_mjgk$exceptodYkim]k]j]^a]j]fYdpersonal\]dY]ehj]kYqdYk\]fYlmjYd]rY^afYf[a]jY&
 (626) Servicios bancarios y similares. 9imŠj]^d]bYj]egkdYk[Yfla\Y\]kkYlak^][`Yk]f[gf%
[]hlg\]k]jna[agkZYf[YjagkqkaeadYj]k$im]fgl]f_YfdY[gfka\]jY[af\]_Yklgk^afYf[a]jgk&
Recuerda
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Za]f]k\]afegnadarY\geYl]jaYd2
 L]jj]fgkqZa]f]kfYlmjYd]k&
 ;gfkljm[[agf]k&
 AfklYdY[agf]kl†[fa[Yk&
 EYimafYjaY&
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28
 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas. =f]klY[m]flYYfglYj]egk]daehgjl]
\]dgk_YklgkkYlak^][`gkhgjdgk[gf[]hlgk$\]hjghY_Yf\Y$hmZda[a\Y\qj]dY[agf]kh”Zda[Yk&
 (628) Suministros. =klY[m]flYj][g_]dgk_Yklgk\]electricidadq[mYdima]jgljgYZYkl][a%
ea]flgim]fglmna]j]dY[mYda\Y\\]YdeY[]fYZd]&
 (629) Otros servicios. 9imŠk]j][g_]fdgk_Yklgkfg[gehj]f\a\gk]fdYk[m]flYkYfl]%
jagj]k&=f]klY[m]flYk][gflYZadarYjf$]flj]gljgk$dgkgastos de viaje del personal\]dY
]ehj]kY$af[dma\gkdgk\]ljYfkhgjl]$qdgkgastos de oficinafgaf[dma\gk]fgljYk[m]flYk&
MfYn]r[gfg[a\YkdYk[m]flYkim]j]_akljYfdgkk]jna[agk]pl]jagj]k\]mfY]ehj]kY$nYegkY
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
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Caso práctico 6
Servicios exteriores
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Actividades
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30
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1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
7. Gastos de personal
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Cuentas de Gastos de personal
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 (640) Sueldos y salarios.=klY[m]flYj]^d]bYdYkj]emf]jY[agf]k$^abYkq]n]flmYd]k$Ydh]j%
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 (641) Indemnizaciones. 9imŠj]_akljYegkdYk [Yfla\Y\]kim]k]]flj]_YfYdh]jkgfYd\]dY
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 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa. J][g_]dYk[mglYk\]dY]ehj]kYY^Yngj
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 (649) Otros gastos sociales. J]^d]bYdgk_Yklgk\]fYlmjYd]rYkg[aYdj]YdarY\gk]f[mehda%
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Organismos de la Seguridad Social deudores.
¿Sabías que…?
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EMPRESA
TRABAJADOR
Domicilio:
N.I.F.:
Núm. Afiliación a la Seg. Soc.:
Categoría o grupo profesional:
Grupo de cotización:
Puesto de trabajo:
C.I.F.:
Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:
Núm. Libro Matrícula:
Fecha antigüedad:
Código contrato:
Periodo de liquidación: del .......... de ............................................ al ........... de ............................................ de ................. Total días
I. DEVENGOS
1. Percepciones salariales
Salario base .............................
Horas extraordinarias ...............
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie ...................
Complementos salariales .........
.................................................
.................................................
.................................................
.................................................
.................................................
.................................................
.................................................
.................................................
II. DEDUCCIONES
...............................
...............................
...............................
...............................
...............................
...............................
...............................
...............................
...............................
...............................
...............................
...............................
2. Percepciones no salariales
Indemnizaciones o suplidos .....
Plus de transporte ....................
Prest. e ind. de la Seg. Social
.................................................
.................................................
.................................................
.................................................
.................................................
.................................................
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...............................
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...............................
...............................
A. TOTAL DEVENGADO .........................................................................
1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta
Contingencias comunes ...... ................. % .....................
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Desempleo ......................... ................. % .....................
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Firma y sello de
la empresa
Fig. 1.5. La nómina es un documento que, a modo de recibo de salario individual, sirve para
que la empresa acredite el pago de las diferentes cantidades que forman el salario. En ella
quedan registradas también las deducciones que se realizan sobre el salario, básicamente
las cuotas a la Seguridad Social (cuota obrero) y las retenciones a cuenta del IRPF.
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1. TOTAL APORTACIONES
2. I.R.P.F. ......................................... % ...............................
Formación profesional ........ ................. % .....................
3. Anticipos..................................
Horas extraordinarias:
...............................
4. Valor de productos en especie
Fuerza mayor o estructurales ................. % .....................
...............................
5. Otras deducciones ..................
No estructurales ................. ................. % .....................
...............................
B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) ....................................................
LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .......................................................
................................................................................................. de ................................................ de .............................
Entidad:
RECIBÍ,
Cuenta:
DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN
CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F.
1. Base de cotización por contingencias comunes
Remuneración mensual ............................... ........................................
Prorrata pagas extraordinarias ..................... ........................................
2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y
conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación
Profesional, Fondo de Garantía Salarial) ...... ........................................
TOTAL .......................... ........................................
Base contingencias comunes ....................... ........................................
3. Base de cot. Adicional por horas extra ......... ........................................
4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ............... ........................................
31
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
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Fig. 1.6. Los anticipos en efectivo a los
trabajadores suponen contablemente
para la empresa el registro de un derecho
de cobro en la cuenta (460), que esta
compensará en el momento en que se
paga el salario.
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Caso práctico 7
Gastos del personal
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
Vocabulario
Devengar. 9\imajaj \]j][`g Y
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Fig. 1.7. El Modelo 110 deben
presentarlo tanto los empresarios,
profesionales como las sociedades
que hayan realizado en el
trimestre correspondiente pagos
de rentas en dinero o en especie
al trabajador, a cambio de sus
servicios, que lleven retención
o ingreso a cuenta.
Actividades
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1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
8. Otras cuentas de gastos
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Importante
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A. Tributos
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 (631) Otros tributos. =klY[m]flYj]^d]bY]daehgjl]\]dgkljaZmlgk\]dgkim]dY]ehj]kY
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34
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
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hda[Y]dZ]f]^a[agYfl]k\]aehm]k%
lgk ÈkYd\g \] dY [m]flY )*1!È$ ka
fghjg[]\]j]YdarYjYbmkl]k^ak[Yd]k
hgj]dlahgaehgkalang&
BI × tipo impositivo
9\]ek$dY]ehj]kYk]\Y[m]flY\]im]`Y[ge]la\gmf]jjgj]f]dhY_g\]dA:Ahgjmfae%
hgjl]\])*(€qkgda[alYdY\]ngdm[af2
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B. Otros gastos
K]j][g_]f]fdY[m]flY(65) Otros gastos de gestión, im]j]^d]bYdgk_Yklgk\]_]klafim]
fg]klf[gehj]f\a\gk]fgljgkkmZ_jmhgk&Af[dmq]]klYk[m]flYk2
 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. =f]klY[m]flYj]_akljYegkdYkh†j%
\a\Yk\]Za\YkY\]l]jagjg]f insolvencias firmes\][da]fl]kq\]m\gj]k\]d_jmhg,&=k
\][aj$dgkkYd\gkim]fgk\]Z]fdgk[da]fl]kg\]m\gj]kqkYZ]egkim]fgnYegkY[gZjYj
\]^afalanYe]fl]&
 (659) Otras pérdidas en gestión corriente. 9imŠj]^d]bYegkYim]ddYkh†j\a\Yk]f_]klaf
[gjja]fl] im]$ l]fa]f\g ]klY fYlmjYd]rY$ fg ^a_mjYf ]f [m]flYk Yfl]jagj]k& =f hYjla[mdYj$
j]_akljYdYj]_mdYjarY[afYfmYd\]mladdYb]q`]jjYea]flYk&
Mf]b]ehdghj[la[gfgkh]jealaj[gehjgZYjdgim]Y[YZYegk\]n]j2DY]ehj]kY?@L$K&9&$
la]f]mf[da]fl]im]d]\]Z])&+((€qim]]k\][dYjY\g]fima]ZjY$hgjdgim][gfka\]jY]d
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.-(! H†j\a\Yk\][j†\algk
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www.FreeLibros.me
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¿Sabías que…?
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hY_g\]kmkgZda_Y[agf]k&
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ima]ZjYk]\a^]j]f[aY\]dYsuspensión de pagos]fim]]f]kl][Ykg
dY^YdlY\]daima\]r]kl]ehgjYd&
35
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
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Y[j†\alg\]k]ake]k]k2
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im]k]`Yfh]j\a\gha]rYkhgjnYdgj\]*((€2
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Caso práctico 8
Créditos incobrables
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[da]fl]d]]fnŠYljYfk^]j]f[aYZYf[YjaYhgj*&(((€qd][gemfa[Yim]fghg\jhY_Yjd]]d
j]klg&<]Z]egkj]YdarYj]d[gjj]khgf\a]fl]Yka]flg&
Solución:
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Actividades
8. J]_akljYdgkYka]flgk[gjj]khgf\a]fl]k\]dgkegnaea]flgkim]]^][l”YdY]ehj]kY
>LJ$K&9&2
a) =d*(\]bmdag]^][l”Y]dk]_mf\ghY_gY[m]flY\]dAehm]klgkgZj]:]f]^a[agkhgj
aehgjl]\]+*(€hgjZYf[g&
b) =d*(\]bmdag$lYeZa†f$YZgfY]daehm]klg\][aj[mdY[af\]kmk]d]e]flgk\]
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c) =d+)\]\a[a]eZj]j]YdarY]dYka]flg\]daima\Y[af\]dAehm]klg\]Kg[a]\Y\]k AK!$
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d) La]f]mf\]j][`gkgZj]mf[da]fl]im]d]\]Z]*&,((€&Dd]_Y\g]dege]flg\]d
[gZjg$]kl]d]hY_YdYealY\hgjZYf[gqd][gemfa[Yim]fgd]hg\jhY_Yj]dj]klg$
[gfka\]jf\gdgdY]ehj]kY[gegajj][mh]jYZd]&
e) LjYkj]YdarYj]dj][m]flg^Ška[g\]dYk`]jjYea]flYk$[gehjm]ZYim]k]`Yf\]l]jag%
jY\gha]rYkhgjmfnYdgj\]0(€&
f) HY_YdYlYkY\]ZYkmjYk$im]Yk[a]f\]Y1(€$qY\]ekhY_Y]dAehm]klg\]9[lana%
\Y\]k=[gfea[Yk A9=!$im]Yk[a]f\]Y),(€&=dhY_gdg`Y[]]f]^][lang&
g) DY]ehj]kY[gehjm]ZYim]`Y[ge]la\gmf]jjgj]f]daf_j]kg\]dj][aZg\]dA9=
\]dhmflgYfl]jagjqkgda[alYdY\]ngdm[af&
36
www.FreeLibros.me
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
9. Otros ingresos de gestión
9\]ek \] dgk af_j]kgk im] [gfklalmq]f km Y[lana\Y\ hjaf[ahYd$ dY ]ehj]kY hm]\] _]f]jYj
Z]f]^a[agkYljYn†k\]dgk\]fgeafY\gkOtros ingresos de gestión,]fdgk[mYd]kk]]f_dgZYf
Yim]ddgkaf_j]kgkim]no constituyen la actividad habitual\]dY]ehj]kY&
A. Otros ingresos
<]fljg\]]kl]_jmhg$l]f]egk]klYk[m]flYk\]dkmZ_jmhg 75, Otros ingresos de gestión$
im]j][g_]dgkaf_j]kgk\]janY\gk\]dY_]klaffg[gehj]f\a\gk]fgljgkkmZ_jmhgk2
 (752) Ingresos por arrendamientos. =f]klY[m]flYj]^d]bYj]egk dgkaf_j]kgk\]n]f_Y\gk
hgj]dYdimad]jgYjj]f\Yea]flggh]jYlang\]Za]f]kem]Zd]kgafem]Zd]k[]\a\gkhYjY]d
mkgg\akhgka[afhgjl]j[]jgk&
 (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación. Lg\YkdYk[Yfla\Y\]k$^abYk
qnYjaYZd]k$im]dY]ehj]kYh]j[aZ]hgjdY[]kaf]f]phdglY[af$]d\]j][`gYdmkggdY[gf%
[]kaf\]dmkg\]dYk\aklaflYkeYfa^]klY[agf]k\]dYhjgha]\Y\af\mkljaYd&
 (754) Ingresos por comisiones. =klY[m]flYj][g_]dYk[Yfla\Y\]k$^abYkgnYjaYZd]k$h]j%
[aZa\Yk[geg[gfljYhj]klY[afYk]jna[agk\]e]\aY[afj]YdarY\gk\]eYf]jYY[[a\]flYd
hmflmYd!&=f[YeZag$kadYe]\aY[af^m]jY]dgZb]lghjaf[ahYd\]dYY[lana\Y\\]dY]ehj]kY$
dgkaf_j]kgkhgj]kl][gf[]hlgk]j]_akljYf]fdY[m]flY /(-!&
Vocabulario
Propiedad industrial.;gfbmflg\]
\]j][`gk im] hm]\] hgk]]j mfY
h]jkgfY^Ška[YgbmjŠ\a[YkgZj]mfY
afn]f[af hYl]fl]$eg\]dg\]mla%
da\Y\$ []jla^a[Y\gk [gehd]e]flY%
jagk\]hjgl][[af\]e]\a[Ye]f%
lgkqhjg\m[lgk^algkYfalYjagk!$mf
\ak]Žg af\mkljaYd$ mf ka_fg \aklaf%
lang eYj[Y g fgeZj] [ge]j[aYd!$
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DY hjgha]\Y\ af\mkljaYd$ Y\]ek$
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\]j][`g Y mladarYj dY afn]f[af$
\ak]Žggka_fg\aklaflang$q]d\]j]%
[`g Y hjg`aZaj im] mf l]j[]jg dg
`Y_Y&
 (755) Ingresos por servicios al personal. =klY[m]flYj]^d]bYdgkaf_j]kgkhgjk]jna[agknY%
jagk$\]\a[Y\gkhgjdY]ehj]kYYdh]jkgfYd[gegljYfkhgjl]k$nana]f\Yk$]l[&
 (759) Ingresos por servicios diversos. 9imŠj][g_]egkdgkaf_j]kgkgja_afY\gkhgjdYhj]k%
lY[af]n]flmYd\][a]jlgkk]jna[agkYgljYk]ehj]kYkghYjla[mdYj]k&
MfYn]r[gfg[a\YdYl]gjŠY\]]kl]kmZ_jmhg\][m]flYk$n]Yegk[gffm]kljg]b]ehdgkmYhda%
[Y[af[gflYZd]2
DY]ehj]kY?@L$K&9&$YdimadYmfdg[Ydim]l]fŠYnY[Šghgj]dim][gZjY)&,((€$ek*)Â\]
AN9$gh]jY[afim]j]YdarY]f]^][lang2
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Recuerda
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\] naklY [gflYZd] ]k Yim]d im] ]d
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dgkk]jna[agkhj]klY\gk&=k\][aj$k]
ljYlY\]dAN9im]j]h]j[ml]]fkmk
^Y[lmjYk&
9\]ek$dYeakeY]ehj]kY[]\]]dmkg\]mfYhYl]fl]\]kmhjgha]\Y\$hgjdgim]^Y[lmjY
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Vocabulario
Contrato de mediación o corretaje. ;gfljYlg hgj ]d [mYd mfY
hYjl] k] gZda_Y Y e]\aYj ]flj] dY
g^]jlY q dY \]eYf\Y \] \]l]jea%
fY\gk Za]f]k g k]jna[agk$ hjgeg%
na]f\g ]d h]j^][[agfYea]flg \]
mf[gfljYlg]flj]dgkg^]jlYfl]kq
\]eYf\Yfl]k j]kh][langk$ Y [Ye%
Zag\]mfY[geakaf&=kmfY^a_mjY
lŠha[Y]fdgkk]_mjgk&
37
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Vocabulario
Déficit de explotación. K] hm]\]
\]^afaj [geg ]d j]kmdlY\g \] mfYk
[m]flYk\]_YklgkeYqgj]kim]dYk
\]af_j]kgk h†j\a\Yk!&
9\]ek$?@L$K&9&$[gZjY]f]^][langYkmkljYZYbY\gj]k)&)((€ek*)Â\]AN9hgj]dk]j%
na[ag\]d[ge]\gj2
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Yk]kgjY[ge]j[aYde]fl]YgljY[gehYŽŠY$hgjdgim]d]^Y[lmjY*&,((€$ek*)Â\]AN9&
=^][l”Y]klYgh]jY[afim]k]j]YdarYY[j†\alg2
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\an]jkgk
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-(,
B. Otras cuentas de ingreso
9\]ek\]dYk[m]flYk\]af_j]kgkh]jl]f][a]fl]kYdgkkmZ_jmhgk/(q/-im]qY`]egk]klm%
\aY\g$]dH?;\]dYkhqe]k\]kYjjgddYgljYk[m]flYk\]fljg\]d_jmhg/hYjYj]_akljYj]dj]klg
\]hgkaZd]kgh]jY[agf]k\]af_j]kgkim]k]hm]\]fhj]k]flYj]f]d\ŠYY\ŠY\]dY]ehj]kY&
 (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación.DYkkmZn]f[agf]kkgfj][mj%
kgkim]j][aZ]fdYk]ehj]kYkqim]fgla]f]fim]\]ngdn]jqim]$_]f]jYde]fl]$hjg[]\]f
\]dY9\eafakljY[af$Ymfim]lYeZa†fhm]\]fhjgn]faj\]gljYk]fla\Y\]khjanY\Yk&=klf
\]klafY\Yk$_]f]jYde]fl]$Y[geh]fkYj\†^a[al\]dY]phdglY[afgYYk]_mjYjYdY]ehj]kY
mfYj]flYZada\Y\eŠfaeY&
<]Z]egk\aklaf_maj]flj]\gklahgk\]kmZn]f[agf]k&=dhjae]jlahg]k]d\]dYksubvenciones
de capital,kgfYim]ddYkim]j][aZaegkhgj]d`][`g\]`YZ]jj]YdarY\gmfYafn]jkaf$dY[ge%
hjY\]mf]d]e]flg\]afegnadarY\ggdYkh]j[aZa\YkhYjY]d]klYZd][aea]flg\]dY]ehj]kY&=d
k]_mf\glahgkgfdYksubvenciones a la explotación,kgfdYkim]j][aZaegkhYjY[geh]fkYj
_Yklgkg$]fgljYkg[Ykagf]k$[geh]fkYjdYh†j\a\Y\]af_j]kgk]ffm]kljYY[lana\Y\][gf%
ea[Y&
<]fm]ng$n]egkdg[gfmf]b]ehdg2DY;gemfa\Y\9mlfgeY\]EY\ja\[gf[]\]YdY]e%
hj]kYLHQ$K&9&$]d+\]YZjadmfYkmZn]f[af\]-(&(((€hYjY[geh]fkYjmf\†^a[al\]]phdg%
lY[af&D]af_j]kY]daehgjl]\]dYkmZn]f[af]d)-\]YZjad]fdY[m]flY[gjja]fl]&HgjlYflg2
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kmZn]f[agf]k
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38
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
 (769) Otros ingresos financieros. 9imŠj]_akljYegkdgkaf_j]kgk\]fYlmjYd]rY^afYf[a]jY
fgj][g_a\gk]fgljYk[m]flYk\]]kl]kmZ_jmhg&Hgj]b]ehdg$ [mYf\g]dZYf[gfgkhY_Ydgk
afl]j]k]k \]n]f_Y\gk hgj fm]kljY [m]flY [gjja]fl]$ kYZa]f\g Y\]ek im] fgk j]la]f] ]d
)1ÂY[m]flY\]dAK&J]^d]bYegk]klYj]l]f[af]fdY[m]flY(473) HP retenciones y pagos
a cuenta.=klYj]l]f[afk]la]f]]f[m]flYYddaima\Yj]dAK]d+)\]\a[a]eZj]&
Caso práctico 9
Otros ingresos
<]Z]egk[gflYZadarYjdYkka_ma]fl]kgh]jY[agf]k2
a) =dZYf[g<af]jgkaf_j]kYYdY]ehj]kYLHQ$K&9&$dgkafl]j]k]kYfmYd]k\]dY[m]flY
[gjja]fl]$im]Yk[a]f\]fY,(€$j]l]f[af\]d)1Â&
b) ;gf[]\]fYdY]ehj]kYCL?$K&9&$]d)-\]eYqg$mfYkmZn]f[af\]dY;gemfa\Y\\]
;YkladdY%DYEYf[`YhYjYYk]_mjYjd]mfYj]flYZada\Y\eŠfaeYhgjaehgjl]\]+(&(((€&
D]af_j]kYfdYkmZn]f[af]f]dZYf[g]d*.\]eYqg&
Solución:
a)
+*$,
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a
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b)
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Importante
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)+\]bmdag$\]e]\a\YkhYjY_YjYf%
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k]ŽYdY2
9\a[agfYde]fl]$ se eleva ]d porcentaje de retención g af_j]kg Y
[m]flY Yhda[YZd] Y dgk j]f\aea]f%
lgk\]dljYZYbg\]janY\gk\]aehYj%
laj[mjkgk$[gf^]j]f[aYk$[gdgimagk$
k]eafYjagk q kaeadYj]k$ g \]janY%
\gk \] dY ]dYZgjY[af \] gZjYk
dal]jYjaYk$ YjlŠkla[Yk g [a]flŠ^a[Yk$
ka]ehj] im] k] []\Y ]d \]j][`g Y
km]phdglY[af$qYdgkj]f\aea]f%
lgk \] Y[lana\Y\]k hjg^]kagfYd]k$
im]k]kYlak^Y_YfgYZgf]fa partir de 1 de septiembre de 2012,
im]\Yf\g ^abY\g hasta el 31 de
diciembre de 2013]f]d21 %.
9hYjlaj\] 1 de enero de 2014, ]d
hgj[]flYb]]k\]d 19 %.
Actividades
9. ;gflYZadarYdgkka_ma]fl]kegnaea]flgk2
a) DY ]ehj]kY CL?$K&9&$ YdimadY mfg \] kmk ]d]e]flgk
\]ljYfkhgjl] mf[Yeaf!$hgjdgim]^Y[lmjYq[gZjY
e]\aYfl][`]im])0(€$ek*)Â\]AN9&
d) DY]ehj]kY:N9$K&9&$`YhYl]flY\gmfhjg[]kg\]^YZja%
[Y[afq\][a\][]\]jkmmkgYgljY]ehj]kY$YdYim]d]
^Y[lmjY.&*((€$ek*)Â\]AN9&@Yka\gmfYgh]jY%
[afY[j†\alg&
b) DY ]ehj]kY :N9$K&9&$ hYjla[ahY ]f mfY gh]jY[af
[gZjYf\g]f[gf[]hlg\][geakagf]k/((€$ek*)Â
\]AN9$]fmfYgh]jY[afYljYn†k\]dZYf[g&
e) DY]ehj]kYCL?$K&9&$af_j]kY+&*((€$ek*)Â\]AN9$
hjg[]\]fl]k\]d][gfgeYlg\]kmkljYZYbY\gj]k&
c) DY ]ehj]kY CL?$K&9&$ `Y j]YdarY\g mfY gh]jY[af \]
n]flYY[j†\alg\]e]j[Y\]jŠYkhgjaehgjl]\]*&(((€$
ek*)Â\]AN9$[gfljYlYf\g]dljYfkhgjl][gfgljY
]ehj]kYim]d][gZjY$]f]^][lang$)+(€ek*)Â\]
AN9&CL?j]h]j[ml]]dljYfkhgjl]Yd[da]fl]&
f) = d:Yf[g9rmdhY_Ydgkafl]j]k]k\]dY[m]flY[gjja]fl]Y
dY]ehj]kY:N9$K&9&$im]Yk[a]f\]fY/(€&DYj]l]f[af
hjY[la[Y\Y]k\]d)1Â&
g) DY;gemfa\Y\NYd]f[aYfY[gf[]\]]d+\]bmfagmfYkmZ%
n]f[afYdY]phdglY[afYdY]ehj]kY9:;$K&9&$im]d]
af_j]kY]d)(\]bmdag&
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39
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Síntesis
Normalización contable
Plan General
de Contabilidad
(PGC-pymes)
Pretende la adopción de métodos y prácticas contables homogéneas por parte de las empresas.
Norma que tiene como finalidad asesorar a las pequeñas y medianas empresas para llevar a
cabo la contabilidad
Marco conceptual
De obligada aplicación
Estructura del
PGC-pymes
Normas de registro y
valoración
De obligada aplicación
Balance
Cuentas anuales
Cuenta de Pérdidas y ganancias
Memoria
Estado de cambios en el Patrimonio neto
Cuadro de cuentas
De aplicación facultativa
Definiciones y
relaciones contables
Normas de valoración
de las compras de
existencias: cuenta (600)
Compras de
mercaderías
Importe facturado vendedor
+ Gastos adicionales
– Descuentos, rebajas en factura
+ Impuestos indirectos no recuperables
Normas de valoración de
las ventas de existencias:
cuenta (700)
Ventas de
mercaderías
Importe facturado vendedor
– Cualquier descuento o rebaja
– Impuestos indirectos no forman parte
Servicios exteriores
Para desarrollar su
actividad, la empresa
necesita otros gastos
o consumos
Gatos de personal
Otros gastos de gestión
Ingresos por arrendamientos
Otros ingresos
de gestión
Subgrupo 75
Ingresos por comisiones
Ingresos por servicios diversos
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
Test d e re paso
1. Af\a[YdYY^ajeY[afn]j\Y\]jY2
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c) =dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\k][gehgf]\][af[g
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d) =dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\k][gehgf]\][mYljg
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km[gkl]\]hjg\m[[af&
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1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Compr ueba tu aprendiz aje
Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas
principales del PGC, relativas al desarrollo de su actividad.
2. ;gflYZadarY ]f ]d DaZjg <aYjag dYk ka_ma]fl]k gh]jY[ag%
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Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones
más habituales, relacionadas con los grupos de cuentas
descritos anteriormente.
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Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles
que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan.
Verificar el traspaso de la información entre las distintas
fuentes de datos contables.
1. <]l]jeafY]dhj][ag\]Y\imaka[af\]dYke]j[Y\]jŠYk]f
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42
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*(P(2
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El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
1
Compr ueba tu aprendiz aje
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g) =d”dlaeg\ŠY\]de]kka_ma]fl]daima\Y[gfdYK]_mja\Y\
Kg[aYd$YljYn†k\]dZYf[g$]d\†ZalgYkm^Yngjj]kmdlYfl]
\]dgkkmhm]klgkYfl]jagj]k&
h) DYaf\]efarY[afhgj^af\][gfljYlg\]d]ehd]Y\gF&F&
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j]kmdlYfl]\]dgkYhYjlY\gkd)qh)&
j) HY_YhgjZYf[ghgjdgkk]jna[agk\]mfhjg^]kagfYdaf\]%
h]f\a]fl])&,((€$ek*)Â\]AN9$j]l]f[af$*)Â&
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1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Ac tividad de simulación
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hj]kYkaemdY\Yqim]l]j]khgfkYZada[]k\]dY_]klaf[gflYZd]
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Moisés Sánchez Games, S. L.,L]f\jkmk]\]]fdYcalle Clavel 25, 28924 en Alcorcón-Madrid.KmNIF ]k B85672342,q
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encontramos
Actividades de simulación
Contabiliza las operaciones que te indicamos a continuación, por orden cronológico.
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1. Creación de la empresa
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Fig. 2. La Directora
La Interventora
V.º B.º
Firmado:
Y para que conste, y a los efectos oportunos, a petición de los interesados, se expide el presente certificado con el
visto bueno de la Directora de la Oficina Principal, Doña Juana Zuluaga Basoa, en Madrid a 1 de octubre de 20X0.
25.000 euros
NIF: 29.450.723-D
r Don Matías Blanche García
25.000 euros
NIF: 03.271.759-S
r Don Moisés Sánchez García
25.000 euros
NIF: 29.030.654-D
r Doña Paula Illescas Lasa
CERTIFICA: Que con esta misma fecha se ha procedido, en nuestras oficinas, a la apertura de la cuenta corriente
n.º 0125/6745/12/0001576825 a nombre de MOISÉS SANCHEZ GAMES, S. L., en constitución mediante el depósito
de 75.000 euros (setenta y cinco mil euros), cuyos aportantes se detallan a continuación:
El Banko Crédit, S. A., Oficina Principal en Madrid, y en su nombre y representación Doña Rosana Gómez Utrero,
como interventora del mismo,
BANKO CRÉDIT
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DON MATÍAS BLANCHE GARCÍA, mayor de edad, español, casado en régimen de gananciales con Doña
Manuela Calvo Fernández y vecino de Madrid, calle Madrid, 42. Con DNI y NIF 29.450.723-D.
DON MOISÉS SÁNCHEZ GARCÍA, mayor de edad, soltero y vecino de Madrid, calle Verónica, 16. Con DNI
y NIF 03.271.759-S.
DOÑA PAULA ILLESCAS LASA, mayor de edad, española, casada en régimen de gananciales con D. Ángel
López Díaz y vecina de Madrid, calle Pez, 20. Con DNI y NIF 29.030.654-D.
COMPARECEN
Ante mí, María José Carrasco Romero, Notario del Ilustre Colegio de esta Capital, ---------------------------NÚMERO 1825
En Madrid, mi residencia, a 1 de octubre de 20X0
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ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD
ANÓNIMA DECOMUEBLES
nisi.
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Fig. 3. Nulla consequat massa qui
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Arrendamiento mes de Octubre 20X0, nave industrial
Descripción Concepto de Factura
Marta García Martínez, S. A.
P.º de la Castellana, 25, 3
28003 - Madrid
Tel.: 915826348
Fax: 915826347
NIF: A28423275
Fecha de Factura:
Número de Factura:
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2. El 1 de octubre la empresa procede
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3.601,00 €
Importe (EUR)
02-Octubre-20X0
P-00012
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
Tel./Fax: 918794522/23
NIF: B85672342
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g[lmZj]&=f]d\g[me]flgY\bmflg >a_&Â+!^a_mjYfdgk\Ylgkf]%
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3. Firma el contrato de alquiler
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4. Compra de mercaderías
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Calle Madrid, 37
28801 Alcalá de Henares
NIF: A- 41414141
Teléfono: 915506651
Fax: 915506650
[email protected]
Destinatario
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
NIF: B85672342
Cantidad
Descripción
Factura número
198
Correspondiente al pedido:
1
Forma de pago:
Transferencia bancaria en 15 días
Fecha:
5 de octubre de 20X0
Precio unitario
IVA %
Importe
100
Juegos para la consola Pii
30 €
21
3.000 €
100
Juegos para la consola TST
25 €
21
2.500 €
70
Juegos para la consola TSI
27 €
21
1.890 €
50
Juegos para la consola DS3
29 €
21
1.450 €
Juegos para la consola PSPITA
28 €
21
2.800 €
100
Descuento
( 8.300 *0,05)
Descuento
(11.225 * 0,02)
IVA
21 %
10 %
–415 €
–224,5 €
4%
Base Imponible
11.000,5 €
11.000,5 €
Importe Impuesto
2.310,11 €
2.310,11 €
Total Factura
13.310,61 €
Fig. 4. www.FreeLibros.me
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Dgk\YlgkYhYj][]f]fdY^Y[lmjYY\bmflY >a_&-!&
OFIMOBEL, S. A.
Calle Importación, 125. Edf. B
45600 - Toledo
Teléfono: (925) 5550190
Fax: (925) 5550191
NIF: A-69784512
N.º DE FACTURA: A-4545
Fecha: 07/10/20X0
CLIENTE:
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel 25
Pol. Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid
B85672342
Tel.: 918794522 - Fax: 918794523
ENVIAR A:
Paula Illescas Lasa
Departamento Financiero
CONCEPTO
IMPORTE
Mobiliario
3.241,24
FORMA DE PAGO: DOMICILIACIÓN BANCARIA A 10 DÍAS VISTA
CANTIDAD
DESCRIPCIÓN
PRECIO POR UNIDAD
3
MESAS
REF.
12458
150,00 €
450,00 €
5
SILLAS
REF.
89574
22,50 €
112,50 €
3
CAJONERAS
REF.
2548
19,89 €
59,67 €
4
ARMARIOS
REF.
48752
78,90 €
315,60 €
4
ESTANTERÍAS
REF.
45821
65,23 €
260,92 €
3
MAMPARAS
REF.
24199
478,34 €
1.435,02 €
SUBTOTAL
2.633,71 €
ENVÍO Y TRAMITACIÓN
45,00 €
BASE IMPONIBLE
2.678,71 €
IVA 21 %
562,53 €
TOTAL
3.241,24 €
Fig. 5. 48
IMPORTE
www.FreeLibros.me
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Ac tividad de simulación
6. Compra de material de oficina
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Papelería Ecológica
C/ Robles, 47
28100 Valmojado (Madrid)
Tel./Fax: 915068542
NIF: 50243152D
N.º Factura: FA-134
Fecha: 10/10/20X0
Moisés Sánchez Games, S. L.
Calle Clavel, 25
28924 Alcorcón - Madrid
Tel.: 918794522
NIF: B85672342
Pedido: 1
Forma de pago: Cheque
Observaciones: 5 días
REFERENCIA
PA205
BP056
RE120
GP023
RE500
DESCRIPCIÓN
Archivadores
Papel
Bolígrafos
Cartucho de impresora
Grapas
CANTIDAD
8
10
15
2
18
Bases IVA
% IVA
Cuotas de IVA
156,48
21
32,86
PRECIO
IMPORTE.
4,00 €
1,10 €
0,50 €
34,00 €
2,11 €
Portes
32,00 €
11,00 €
7,50 €
68,00 €
37,98 €
0,00 €
Neto
156,48 €
Total IVA
32,86 €
Total Factura
189,34 €
Fig. 6. CÓDIGO CUENTA CLIENTE C.C.C.
BANKO CRÉDIT
ENTIDAD
OFICINA
D.C.
N.º CUENTA
0125
6745
12
0001576825
# 189,34 € #
Páguese a la orden de: ……. Papelería Ecológica…..………………
La suma de: …………Ciento ochenta y nueve euros con treinta y cuatro céntimos….…€
………….Diez………….de……Octubre………de …20X0…..
La fecha debe consignarse con letra
3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ
Fdo.:
PP.
Fig. 7. www.FreeLibros.me
49
1
El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Ac tividad de simulación
7. Compra de mercaderías
DY]ehj]kYj][aZ]]dh]\a\g\]e]j[Y\]jŠYkim]`argYdhjgn]]\gj=dHYjYŠkg\]dYk[gfkgdYk]d)
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Crta. San Jaime, 122
Guadalajara-19080
Tel.: 943458301
FAX: 948643964
E-MAIL: [email protected]
NIF: A58853312
EL PARAÍSO
DE LAS CONSOLAS, S. A.
FACTURA N.º: 345
FECHA: 12/10/20X0
PEDIDO: 1
FORMA DE PAGO: Letra de cambio 90 días
Referencia
Cantidad
102
103
104
105
50
100
70
100
CLIENTE: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
DOMICILIO: Calle Clavel, 25
Pol. Industrial Urtinsa 28924 Alcorcón - Madrid
NIF: B85672342
Tel.: 918794522 Fax: 918794523
Concepto
Precio
Consola Pii
Consola TST
Consola TSI
consola DS3
100,00 €
70,00 €
80,00 €
90,00 €
Tipo IVA
21 %
21 %
21 %
21 %
Importe Total
Comercial
5%
Base Imponible IVA
21 %
Total factura
Guadalajara
EUROS
20X0
# 30.576,70 #
90 DÍAS FECHA
BANCO DEL OESTE
TREINTA MIL QUINIENTOS SETENTA Y SEIS EUROS Y SETENTA CÉNTIMOS
BANKO CRÉDIT
C/ FRANCISCO ROMERO, 28
MADRID
0125
6745
12
0001576825
Sin gastos
12/10/20X0
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
CALLE CLAVEL, 25. Pol. URTINSA
ALCORCÓN
28924
Madrid
Fig. 9. 50
5.306,70 €
30.576,70 €
Fig. 8. 3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ
1.330,00 €
25.270,00 €
Tipo de IVA
10
5.000,00 €
7.000,00 €
5.600,00 €
9.000,00 €
26.600,00 €
Descuentos
12
Importe
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EL PARAÍSO DE LAS
CONSOLAS, S. A.
CTRA. SAN JAIME 122
GUADALAJARA
Unidad
2
El proceso contable del
inmovilizado material, intangible
En esta unidad aprenderemos a:
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eYl]jaYd]aflYf_aZd]&
www.FreeLibros.me
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
1. Los elementos del inmovilizado
material. Adquisición
Vocabulario
Enajenar. ;]\]j \]^afalanYe]fl]
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21, Inmovilizaciones materiales. =f]kl]kmZ_jmhg\][m]flYkk]j]_akljYfdgk]d]e]flgk\]d
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im]dYk[m]flYk\]]kl]kmZ_jmhg^a_mjYjf]f]dActivo no corrientedel balance,qkgf2
(210) Terrenos y bienes naturales.=f]klY[m]flYj]_akljYj]egkdgkkgdYj]k\]fYlmjYd]rY
mjZYfY$^af[Ykj”kla[Yk$gljgkl]jj]fgkfgmjZYfgk$eafYkq[Yfl]jYk&
(211) Construcciones.;gegkmfgeZj]af\a[Y$]klY[m]flYj][g_]lg\gdg[gf[]jfa]fl]Y
]\a^a[Y[agf]k]f_]f]jYd$[mYdima]jYim]k]Ykm\]klafg\]fljg\]dYY[lana\Y\hjg\m[lanY\]
dY]ehj]kY&
(212) Instalaciones técnicas. =klY[m]flYj]^d]bYdYkmfa\Y\]k[gehd]bYk\]mkg]kh][aYdarY\g
]f]dhjg[]kghjg\m[lang&
(213) Maquinaria. 9imŠ j]_akljYj]egk ]d [gfbmflg \] dYk eimafYk g dgk Za]f]k \] ]imahg$
e]\aYfl]dgk[mYd]kk]j]YdarYdY]pljY[[afg]dYZgjY[af\]dgkhjg\m[lgk&=f]klY[m]flY$
Y\]ek$^a_mjYjflg\gkYim]ddgkelementos de transporte internoim]k]\]klaf]fYdljYkdY%
\g\]h]jkgfYd$YfaeYd]k$eYl]jaYd]kqe]j[Y\]jŠYk\]fljg\]^Y[lgjŠYk$lYdd]j]k$]l[&$kafkYdaj
Yd]pl]jagj&
(214) Utillaje. =klY [m]flY j][g_] ]d [gfbmflg \] ml]fkadagk g `]jjYea]flYk im] k] hm]\]f
]ehd]YjYmlfgeYg[gfbmflYe]fl][gfdYeYimafYjaY$af[dma\gkdgkegd\]kqdYkhdYfladdYk&
DYj]_mdYjarY[afYfmYd hgjj][m]flg^Ška[g!YdYim]k]j]^a]j]fdYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdg%
jY[af]pa_aj]dYZgfg\]]klY[m]flY$[gf[Yj_gYdY[m]flY .-1!&
(215) Otras instalaciones. J]hj]k]flY]d[gfbmflg\]]d]e]flgkda_Y\gk]flj]kŠ\]^gjeY
\]^afalanY$hYjYkm^mf[agfYea]flgqkge]la\gkYdeakegjaleg\]YegjlarY[af$\aklaflgk\]
dgkk]ŽYdY\gk]fdY[m]flY *)*!&Af[dmaj$Ykaeakeg$dgkj]hm]klgkgj][YeZagk[mqYnYda\]r]k
]p[dmkanYhYjY]kl]lahg\]afklYdY[agf]k&
(216) Mobiliario. J]^d]bYlg\gdgj]dY[agfY\g[gf]degZadaYjag$]deYl]jaYdqdgk]imahgk\]
g^a[afY$]p[]hlgYim]ddgim]\]ZY^a_mjYj]fdY[m]flY *)/!&
(217) Equipos para procesos de información. ;gegkmfgeZj]af\a[Y$YimŠj]^d]bYj]egkdgk
gj\]fY\gj]kq\]ek[gfbmflgk]d][ljfa[gk&
(218) Elementos de transporte. =f]klY[m]flYaf[dmaj]egkdg[gf[]jfa]fl]Ylg\Y[dYk]\]
n]`Š[mdgk mladarYZd]k hYjY ]d ljYfkhgjl] l]jj]klj]$ eYjŠlaeg g Y†j]g \] h]jkgfYk$ YfaeYd]k$
eYl]jaYd]kge]j[Y\]jŠYk$]p[]hlgdgkim]\]ZYegkj]_akljYj]fdY[m]flY *)+!&
(219) Otro inmovilizado material. LYd[gegkmfgeZj]af\a[Y$]klY[m]flYj]^d]bY[mYd]kima]%
jYgljYkafegnadarY[agf]keYl]jaYd]kfgaf[dma\Yk]fdYk\]ek[m]flYk\]dkmZ_jmhg*)&=f
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[gfka\]jYjk][gegafegnadarY\gqdgkj]hm]klgkhYjYafegnadarY\g[mqg[a[dg\]YdeY[]fY%
ea]flgk]Ykmh]jagjYmfYŽg&
(239) Anticipos para inmovilizaciones materiales. 9imŠj]_akljYegkdYk]flj]_YkYhjgn]]%
\gj]kqgljgkkmeafakljY\gj]k\]]d]e]flgk\]AfegnadarY\geYl]jaYd$fgjeYde]fl]]f]^][%
lang$]f[gf[]hlg\]¿Y[m]flYÀ\]kmeafakljgkg\]ljYZYbgk^mlmjgk&
MfYn]rYfYdarY\g]kl]kmZ_jmhg\][m]flYk$j][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehjgZYjkm
Yhda[Y[afhj[la[Y[gflYZd]2
52
www.FreeLibros.me
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
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]klY[dYk]\]Za]f]k$[gfj]dY[afYdg[mYdaf\a[Y2
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[gkl]$qYk]Y]kl]]dprecio de adquisicióng]dcoste de producción.
9\]ek$dgkimpuestos indirectosim]_jYnYfdgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYdkgdg
k]af[dmajf]f]dhj][ag\]Y\imaka[afg[gkl]\]hjg\m[[af[mYf\gno seanrecuperables
\aj][lYe]fl]\]dY@Y[a]f\YH”Zda[Y&
9kaeakeg$^gjeYjhYjl]\]dnYdgj\]dafegnadarY\geYl]jaYddYestimación inicial del valor
actual\]dYkgZda_Y[agf]kYkmea\Yk$\]janY\Yk\]d\]keYfl]dYea]flggj]lajgqgljYkYkg[aY\YkYd[alY\g9[lang2[gkl]k\]j]`YZadalY[af\]ddm_Yj\]Yk]flYea]flg$ka]klYkgZda_Y[agf]k\Yfdm_YjYdj]_akljg\]hjgnakagf]k$k]_”fdg\akhm]klg]fdYfgjeYYhda[YZd]&
=fdgkafegnadarY\gkim]f][]kal]fmfperiodo de tiempo superior a un añohYjY]klYj]f
[gf\a[agf]k\]mkg$k]af[dmajf]f]dhj][ag\]Y\imaka[afg[gkl]\]hjg\m[[afdgkgastos
financierosim]k]`YqYf\]n]f_Y\gYfl]k\]dYhm]klY]f[gf\a[agf]k\]^mf[agfYea]flg
\]d afegnadarY\g eYl]jaYd$ q im] `YqYf ka\g _ajY\gk hgj ]d hjgn]]\gj g [gjj]khgf\Yf Y
hj†klYegkmgljglahg\]^afYf[aY[afYb]fY$]kh][Š^a[Yg_]f†ja[Y$\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]
YdYY\imaka[af$^YZja[Y[afg[gfkljm[[af&
 Precio de adquisición. =d hj][ag \] Y\imaka[af af[dmq]$ Y\]ek \]d importe facturado
hgj]dn]f\]\gj hj][ag\][gehjY!\]khm†k\]\]\m[aj[mYdima]jdescuento o rebaja]f]d
hj][ag$lg\gkdgkgastos adicionalesq\aj][lYe]fl]j]dY[agfY\gkim]k]hjg\mr[Yf`YklY
kmhm]klY]f[gf\a[agf]k\]^mf[agfYea]flg$af[dma\YdYmZa[Y[af]f]ddm_Yjq[mYdima]j
gljY[gf\a[aff][]kYjaYhYjYim]hm]\Ygh]jYj\]dY^gjeYhj]naklY2_Yklgk\]]phdYfY[af
q\]jjaZg$ljYfkhgjl]$\]j][`gkYjYf[]dYjagk$k]_mjgk$afklYdY[af$egflYb]$]l[&
N]j]egk[gfmf]b]ehdg[egj]^d]bYj]klgk[gf[]hlgk]fdgkYka]flgk[gflYZd]k&
DY]ehj]kY?J<$K&9&$[gehjYmladdYb]hgjmfaehgjl]\],&-((€$ek*)Â\]AN9&=dhjgn]]\gjd][gf[]\]]f^Y[lmjYmf\]k[m]flghgjhjgflghY_g\])*(€&DYgh]jY[afk]]^][l”Y
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53
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
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Caso práctico 1
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hYjY]dljYfkhgjl]\]e]j[Yf[ŠYkh]da_jgkYk$]d[mYd\]Z]jj]lajYjljYfk[mjja\Ykmna\Y
”lad&=dhj][ag\]dn]`Š[mdgYk[a]f\]Y*(&(((€qdgk_Yklgk\]eYlja[mdY[afY*&)((€$
AN9\]dYgh]jY[af$*)Â&DYna\Y”lad\]d[Yeaf]k\][mYljgYŽgk$Yd^afYd\]dgk[mYd]k
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jY[agf]k]k]d-Â&
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54
www.FreeLibros.me
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
Caso práctico 2
Adquisición de elementos del inmovilizado material
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(Continúa)
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55
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
Caso práctico 2 (Continuación)
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Actividades
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56
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
2. Los elementos del inmovilizado
intangible. Adquisición
=f]d]hŠ_jY^]Yfl]jagj$`]egk\]kYjjgddgdgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd$Y`gjYnY%
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20, Inmovilizado intangible.DYkafegnadarY[agf]kaflYf_aZd]kkgfY[langkfgegf]lYjagkkaf
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(200) Investigación. =k dY af\Y_Y[af gja_afYd q hdYfa^a[Y\Y im] h]jka_m] \]k[mZjaj fm]ngk
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;gfla]f]dgk_Yklgk\]afn]kla_Y[afY[lanY\gkhgjdY]ehj]kY$\]Y[m]j\g[gfdg]klYZd][a\g
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Importante
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(201) Desarrollo. =kdYYhda[Y[af[gf[j]lY\]dgkdg_jgkgZl]fa\gk\]dYafn]kla_Y[afg\]
[mYdima]jgljglahg\][gfg[aea]flg[a]flŠ^a[g$YmfhdYfg\ak]Žg]fhYjla[mdYjhYjYdYhjg%
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e]bgjY\gk$`YklYim]k]afa[aYdYhjg\m[[af[ge]j[aYd&
;gfla]f]dgk_Yklgk\]\]kYjjgddgY[lanY\gkhgjdY]ehj]kY$\]Y[m]j\g[gfdg]klYZd][a\g]f
dYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af\]]kl]l]plg&
(202) Concesiones administrativas. ?Yklgk]^][lmY\gkhYjYdYgZl]f[af\]\]j][`gk\]af%
n]kla_Y[afg\]]phdglY[afglgj_Y\gkhgj]d=klY\gmgljYk9\eafakljY[agf]kH”Zda[Yk$g]d
hj][ag\]Y\imaka[af\]Yim]ddYk[gf[]kagf]kkmk[]hlaZd]k\]ljYfkeakaf&
(203) Propiedad industrial. Aehgjl]kYlak^][`ghgjdYhjgha]\Y\ghgj]d\]j][`gYdmkggY
dY[gf[]kaf\]dmkg\]dYk\aklaflYkeYfa^]klY[agf]k\]dYhjgha]\Y\af\mkljaYd$]fdgk[Ykgk
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eg\]dgk\]mlada\Y\h”Zda[YqdYkhYl]fl]k\]afljg\m[[af&=klY[m]flY[gehj]f\]jlYeZa†f
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(205) Derechos de traspaso. Aehgjl]kYlak^][`ghgjdgk\]j][`gk\]Yjj]f\Yea]flg\]dg[Y%
d]k$]fdgkim]]dY\imaj]fl]qfm]ngYjj]f\YlYjagk]kmZjg_Y]fdgk\]j][`gkqgZda_Y[agf]k
\]dljYfkeal]fl]qYfla_mgYjj]f\YlYjag\]janY\gk\]mf[gfljYlgYfl]jagj&
(206) Aplicaciones informáticas. Aehgjl]kYlak^][`ghgjdYhjgha]\Y\ghgj]d\]j][`gYdmkg
\]hjg_jYeYkaf^gjela[gk$lYflgY\imaja\gkYl]j[]jgk[geg]dYZgjY\gkhgjdYhjghaY]e%
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(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles. =flj]_YkYhjgn]]\gj]kqgljgkkmeafak%
ljY\gj]k\]]d]e]flgk\]afegnadarY\gaflYf_aZd]$fgjeYde]fl]]f]^][lang$]f[gf[]hlg\]
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superior a cinco años.
Fig. 2.1. El inmovilizado intangible está compuesto
por activos no monetarios sin apariencia física,
susceptible de una fácil valoración económica.
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57
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
DYNorma de valoración6.ª ]klYZd][]dYknormas particulares sobre el inmovilizado intangible.
a)Investigación y desarrollo.Dgk_Yklgk\]afn]kla_Y[afk]jfgastos del ejercicio en que
se realicen. Fg gZklYfl]$ podrán activarse [geg afegnadarY\g aflYf_aZd] \]k\] ]d eg%
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– L]f]jeglangk^mf\Y\gk\]d†palgl†[fa[gq\]dYj]flYZada\Y\][gfea[g%[ge]j[aYd\]d
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l]f\j†palgl†[fa[gq_]f]jYjj]flYZada\Y\][gfea[Y&<mjYfl]]dYŽg*(P)dYmfan]jka\Y\
l]jeafY]dhjg[]kg\]^YZja[Y[afq^Y[lmjYYdY]ehj]kY)*&(((€$ek]d*)Â\]AN9$gh]%
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58
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rY\gk$[mYf\gk]gZl]f_YdY[gjj]khgf\a]fl]hYl]fl]gkaeadYj$af[dma\g]d[gkl]\]j]_akljg
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\a]jYf[gflYZadarYjk]hgjjYrf\]Y\imaka[afYl]j[]jgk\]dgk\]j][`gk[gjj]khgf\a]fl]k&
<]Z]fk]jgZb]lg\]YegjlarY[afq[gjj][[afnYdgjYlanYhgj\]l]jagjg$k]_”fdg]kh][a^a%
[Y\g[gf[Yj[l]j_]f]jYdhYjYdgkafegnadarY\gkaflYf_aZd]k&
c)Los programas de ordenadorim][mehdYfdgk[jal]jagk\]j][gfg[aea]flg\]dYhYjlY\g)
\]dYfgjeYj]dYlanYYdafegnadarY\gaflYf_aZd]k]af[dmajf]f]d9[lang$lYflgdgkY\imaja\gk
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
N]j]egk[gfmf]b]ehdg[egj]^d]bYj]klgk[gf[]hlgk]fdgkYka]flgk[gflYZd]k2
DY]ehj]kY\]\akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g[gfljYlYYmfYmfan]jka\Y\hYjY]d\]kYjjgddg\]
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Caso práctico 3
Adquisición de elementos del inmovilizado intangible
a) DY ]ehj]kY @]jeYfgk Add]k[Yk$K&9&$ Y\ima]j] ]f ljYkhYkg mf dg[Yd [ge]j[aYd hgj
aehgjl]\],&(((€$ek*)Â\]AN9$im]hY_YYljYn†k\][m]flY[gjja]fl]ZYf[YjaY&
b) DYeakeY]ehj]kY]kY\bm\a[YlYjaY\]mfk]jna[ag\]daeha]rY\]d9qmflYea]flg\]
EY\ja\$hgj]dim]hY_Y-(&(((€ekAN9$e]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY&DY\mjY%
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¸;eg[gflYZadarYj[Y\YmfY\]dYkgh]jY[agf]k7
Solución:
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Actividades
2. ;gflYZadarYdYkgh]jY[agf]kim]j]YdarYdY]ehj]kY@]jeY%
fgkAdd]k[Yk$K&9&
a) ;gfljYlY]d)(\]]f]jg\]*(P([gfdY]ehj]kYG^a[afY
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<mjYfl]]dYŽg*(P(dY]ehj]kYd]^Y[lmjY)-&(((€$
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hY_YfhgjZYf[g&@]jeYfgkAdd]k[Ykhjg[]\]YdYafk[jah%
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b) DY]ehj]kYj]YdarY]d*(\]eYjrg\]*(P(]dh]\a\g\]
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c) <gke]k]k\]khm†kj][aZ]]dh]\a\gbmflg[gfdY^Y[lmjY$
im]Yk[a]f\]Y1&(((€$ek*)Â\]AN9$gh]jY[afY
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d) 9\ima]j]]d)*\]eYqg\]*(P(mfYhYl]fl]\]^YZja[Y%
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im]hY_Y[gfmf[`]im]&
e) DY]ehj]kYj][aZ]]d-\]\a[a]eZj]\]*(P(mfY^Y[lmjY
\])*(€$ek]d*)Â\]AN9hgj]deYfl]faea]flg\]
dYkYhda[Y[agf]kaf^gjela[Yk$gh]jY[afY[j†\algY[gjlg
hdYrg&
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59
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
3. Las inversiones inmobiliarias
=f]kl]YhYjlY\g\]kYjjgddYj]egkdYhjgZd]ela[Y[gflYZd]\]dYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk$
kmZ_jmhg**&9da_mYdim]dgkkmZ_jmhgk*($AfegnadarY\gaflYf_aZd]$q*)$AfegnadarY[agf]k
eYl]jaYd]k$h]jl]f][]fYd_jmhg*$9[langkfg[gjja]fl]k&HgjdglYflg2
Importante
DYk afn]jkagf]k afegZadaYjaYk ^a_m%
jYjf]f]d9[langfg[gjja]fl]\]d
:YdYf[]&
DYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYkkgfafem]Zd]k l]jj]fgkg]\a^a[agk!im]k]la]f]fhYjY2
a) GZl]f]jrentas, YljYn†k\]d[gZjg\]Ydimad]j]k&
b) GZl]f]jplusvalías.
c) GZl]f]jambas.
DYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYknose tienenhYjY2
a) Kmmkg]fdYhjg\m[[afgkmeafakljg\]Za]f]kgk]jna[agk$ghYjY^af]kY\eafakljYlangk&
b) Kmn]flY]f]d[mjkggj\afYjag\]dYkgh]jY[agf]k&
=k\][aj$dgk^dmbgk\]]^][lang_]f]jY\gkhgj]klYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYkkgfaf\]h]f\a]f%
l]k\]dYY[lana\Y\`YZalmYd\]dY]ehj]kY&
¿Sabías que…?
=dDiccionario\]dYJ]Yd9[Y\]eaY
=khYŽgdY J9=! hj]k]flY dY plusvalía[geg]daumentodelvalor
\] mf gZb]lg g [gkY hgj motivos
extrínsecos a ellos.
K]]fla]f\]hgjextrínsecodgim]
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\]mfgZb]lg&
KadYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYkhYkYfY]klYjY^][lYkYdYY[lana\Y\\]dY]ehj]kY$\]Z]fj][dY%
ka^a[Yjk][gegafegnadarY\gkeYl]jaYd]k&
=dH?;%hqe]kj][g_]\gk[m]flYkhYjYj]_akljYj]klgk]d]e]flgk2
(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales
(221) Inversiones en construcciones
Dgk[jal]jagk[gfl]fa\gk]fdYknormas de valoración,j]dYlanYkYdinmovilizado material, k]
Yhda[YjfYdYkinversiones inmobiliarias.NYegkYYfYdarYjlg\gdg]phm]klgYljYn†k\]mf
[Ykghj[la[g&
Caso práctico 4
Adquisición y reclasificación de inversiones inmobiliarias
DY]ehj]kY?LJ$K&9&$la]f]mf]p[]\]fl]\]l]kgj]jŠYq[gehjYmf]\a^a[aghgj*((&(((€$
ek]d*)Â\]AN9$gh]jY[afY[j†\algYdYj_ghdYrg&;gehjY]d]\a^a[aghYjY\]klafYjdg
Yd[j][aea]flg&=d*(Â\]dnYdgj[gjj]khgf\]Ydl]jj]fg&
Lj]ke]k]k\]khm†k\][a\]mladarYj]d]\a^a[ag[gegk]\]\]kmkg^a[afYkY\eafakljYlanYk&
¸Im†Yka]flgkj]YdarYjdY]ehj]kY7
Solución:
Actividades
3. DY ]ehj]kY ?LJ$K&9&$
Y\ima]j]Y[j†\algYD'H]d
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]\a^a[aghgj+-(&(((€$ek
]d*)Â\]AN93]d+-Â\]
]kY [Yfla\Y\ [gjj]khgf\]
Yd nYdgj \]d km]dg& <]kla%
fYj]d]\a^a[agYdYjj]f\Y%
ea]flg$qkmY[lana\Y\hjaf%
[ahYd k]j dY [gehjYn]flY
\]e]j[Y\]jŠYk&
60
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qZa]f]kfYlmjYd]k
).(&((( **)! Afn]jkagf]k]f
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Y
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).(&((( *))! ;gfkljm[[agf]k
Y
Y
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afegn&YD'H
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**(! Afn]jkagf]k]fl]jj]fgk
qZa]f]kfYlmjYd]k
,(&(((
**)! Afn]jkagf]k]f
[gfkljm[[agf]k
).(&(((
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
4. El arrendamiento financiero
=f]kl]YhYjlY\g\]k[jaZaj]egkmfY\]dYk^gjeYk`YZalmYd]kim]la]f]fdYk]ehj]kYk\]Y\%
imajajkmkafegnadarY\gk&Dghjae]jgim]YfYdarYj]egk]kdgim]]fla]f\]]dH?;%hqe]khgj
Yjj]f\Yea]flg&
K]]fla]f\]hgjarrendamiento,Y]^][lgk\]]klYfgjeY$[mYdima]jY[m]j\g$[gfaf\]%
h]f\]f[aY\]kmafkljme]flY[afbmjŠ\a[Y$hgj]dim]]dYjj]f\Y\gj[]\]YdYjj]f\YlYjag$
Y[YeZag\]h]j[aZajmfYkmeY”fa[Y\]\af]jggmfYk]ja]\]hY_gkg[mglYk$]dderecho
a utilizarmf9[lang\mjYfl]mfh]jag\g\]la]ehg\]l]jeafY\g$[gfaf\]h]f\]f[aY\]
im]]dYjj]f\Y\gjim]\]gZda_Y\gYhj]klYjk]jna[agk]fj]dY[af[gfdY]phdglY[afg
eYfl]faea]flg\]]k]9[lang&
DY [Yda^a[Y[af \] dgk [gfljYlgk [geg Yjj]f\Yea]flgk ^afYf[a]jgk m gh]jYlangk \]h]f\] \]
dYk[aj[mfklYf[aYk\][Y\YmfY\]dYkhYjl]k\]d[gfljYlg$hgjdgim]hg\jfk]j[Yda^a[Y\gk\]
^gjeY\a^]j]fl]hgj]dYjj]f\YlYjagq]dYjj]f\Y\gj&
9[gflafmY[af$]phgf\j]egkim†j]imakalgk\]Z][mehdaj]d[gfljYlghYjY]fl]f\]jim]k]
ljYlY\]mfYjj]f\Yea]flg^afYf[a]jgg\]mfYjj]f\Yea]flggh]jYlang&
4.1. Arrendamiento financiero
;mYf\g\]dYk[gf\a[agf]k][gfea[Yk\]mfY[m]j\g\]Yjj]f\Yea]flgk]\]\mr[Yim]
k]ljYfk^a]j]fkmklYf[aYde]fl]lg\gkdgkriesgos y beneficiosaf`]j]fl]kYdYhjgha]\Y\
\]dY[langgZb]lg\]d[gfljYlg$]k]Y[m]j\g\]Z]j[Yda^a[Yjk][gegYjj]f\Yea]flg^a%
fYf[a]jg&
=fmfY[m]j\g\]Yjj]f\Yea]flg\]mf9[lang[gfopción de compra,k]hj]kmeajim]k]
ljYfk^a]j]fkmklYf[aYde]fl]lg\gkdgkja]k_gkqZ]f]^a[agkaf`]j]fl]kYdYhjgha]\Y\$[mYf\g
fg]paklYf\m\YkjYrgfYZd]k\]im]k]nYY]b]j[alYj\a[`Ygh[af&
MfYn]r[Yda^a[Y\g]dYjj]f\Yea]flg[geg^afYf[a]jg$YfYdarYj]egkdY[gflYZada\Y\im]j]^d]%
bYjflYflg]dYjj]f\Y\gj[geg]dYjj]f\YlYjag&
Contabilidad del arrendatario
=dYjj]f\YlYjag$]f]dege]flgafa[aYd$j]_akljYjmf9[lang\]Y[m]j\g[gfkmfYlmjYd]rY$k]%
_”fk]ljYl]\]mf]d]e]flg\]dafegnadarY\geYl]jaYdg\]daflYf_aZd]$qmfHYkang^afYf[a]jg
hgj]dmismo importe,im]k]jel menor]flj]]dvalor razonable del Activo arrendadoqel
valor actual de los pagos mínimos acordados\mjYfl]]dhdYrg\]dYjj]f\Yea]flg$af[dma\g]d
hY_ghgjdYgh[af\][gehjY$[mYf\gfg]paklYf\m\YkjYrgfYZd]kkgZj]km]b]j[a[agq[Yd[m%
dY\gkYdafa[ag\]deakeg$kafaf[dmajdgkaehm]klgkj]h]j[mlaZd]khgj]dYjj]f\Y\gj&9\a[agfYd%
e]fl]$dgk_Yklgk\aj][lgkafa[aYd]kaf`]j]fl]kYdYgh]jY[af]fdgkim]af[mjjY]dYjj]f\YlYjag
\]Z]jf[gfka\]jYjk][gegeYqgjnYdgj\]d9[lang&
DY[Yj_Y^afYf[a]jYlglYdk]\akljaZmajYdgdYj_g\]dhdYrg\]dYjj]f\Yea]flgqk]aehmlYjY
dY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk\]d]b]j[a[ag]fim]k]\]n]f_m]$Yhda[Yf\g]de†lg\g\]d
lahg\]afl]j†k]^][lang&DYk[mglYk\][Yj[l]j[gflaf_]fl]k]jf_Yklgk\]d]b]j[a[ag]fim]
k]af[mjjY]f]ddYk&
9fYda[]egkdg]phm]klgYljYn†k\]mf]b]ehdg&
DY]ehj]kY<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$kmk[jaZ]]d)\]]f]jg\]*(P(mf[gfljYlg\]
leasinghYjYdY[gehjY\]mf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]$[mqgnYdgjjYrgfYZd]]k\]+(&(((€[gf
]d:Yf[g;YkmYd&DYgh[af\][gehjYk]]klaeY]f-&(((€qdY]ehj]kYfgla]f]\m\Yk\]im]
dYnYY]b]j[alYj&DYna\Y”lad\]dZa]f]k\][af[gYŽgk&=dlahg\]afl]j†k]k\]d-Â&DYgh[af\]
[gehjYk]]b]j[]j]d)\]]f]jg\]*(P*&DY]fla\Y\^afYf[a]jYd]Y\bmflY]dka_ma]fl][mY\jg&
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Importante
LYeZa†fse presumirá,kYdnghjm]%
ZY]f[gfljYjag$]kYljYfk^]j]f[aY$
aunque no exista opción de compra, ]flj] gljgk$ ]f dgk ka_ma]fl]k
[Ykgk2
a);gfljYlgk\]Yjj]f\Yea]flg]f
dgkim]dYhjgha]\Y\\]d9[lang
k] ljYfk^a]j]$ g \] [mqYk [gf%
\a[agf]k k] \]\mr[Y im] k] nY
Y ljYfk^]jaj$ Yd Yjj]f\YlYjag Yd
^afYdarYj ]d hdYrg \]d Yjj]f\Y%
ea]flg&
b) ;gfljYlgk ]f dgk im] ]d hdYrg
\]d Yjj]f\Yea]flg [gaf[a\Y
g [mZjY dY eYqgj hYjl] \] dY
na\Y ][gfea[Y \]d 9[lang$ q
ka]ehj]im]\]dYk[gf\a[agf]k
hY[lY\Ykk]\]khj]f\YdYjY[ag%
fYda\Y\ ][gfea[Y \]d eYfl]%
faea]flg\]dY[]kaf\]mkg&
c)=fYim]ddgk[Ykgk]fdgkim]$Yd
[gea]frg\]dYjj]f\Yea]flg$]d
nYdgjY[lmYd\]dgkhY_gkeŠfa%
egk Y[gj\Y\gk hgj ]d Yjj]f%
\Yea]flg kmhgf_Y dY hj[la[Y
lglYda\Y\ \]d nYdgj jYrgfYZd]
\]d9[langYjj]f\Y\g&
d) ;mYf\g dYk ]kh][aYd]k [YjY[%
l]jŠkla[Yk \] dgk Y[langk gZb]lg
\]d Yjj]f\Yea]flg `Y[]f im]
kmmlada\Y\im]\]j]kljaf_a\YYd
Yjj]f\YlYjag&
e) =d Yjj]f\YlYjag hm]\] [Yf[]dYj
]d [gfljYlg \] Yjj]f\Yea]f%
lg$ q dYk h†j\a\Yk km^ja\Yk hgj
]d Yjj]f\Y\gj Y [YmkY \] ]kY
[Yf[]dY[af \]Z] YkmeajdYk ]d
Yjj]f\YlYjag&
f) Dgk j]kmdlY\gk \]janY\gk \]
dYk ^dm[lmY[agf]k ]f ]d nYdgj
jYrgfYZd] \]d aehgjl] j]ka\mYd
j][Y]fkgZj]]dYjj]f\YlYjag&
g) =d Yjj]f\YlYjag la]f] dY hgka%
Zada\Y\ \] hjgjjg_Yj ]d Yjj]f%
\Yea]flg \mjYfl] mf k]_mf\g
h]jag\g$[gfmfgkhY_gkhgj]k]
[gf[]hlg im] k]Yf kmklYf[aYd%
e]fl]af^]jagj]kYdgk`YZalmY%
d]k\]de]j[Y\g&
61
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
¿Sabías que…?
DYk cuotas de carácter contingente,]fl]f\a\Yk[gegdgkhY_gk
hgj Yjj]f\Yea]flg [mqg aehgjl]
fg]k^abg$kafgim]\]h]f\]\]dY
]ngdm[af ^mlmjY \] mfY nYjaYZd]$
k]jf_Yklgk\]d]b]j[a[ag]fim]k]
af[mjjY]f]ddYk&
Periodo
Fecha pago
Anualidad
sin IVA
Intereses
Amortización
Deuda
pendiente
(
)')'*(P(
-----
------
)
+)')*'*(P(
)+&.1-$)*
)&-((
)*&)1-$)*
)/&0(,$00
*
+)')*'*(P)
)+&.1-$)*
01($*,
)*&0(,$00
-&(((
27.390,24
2.390,24
25.000
52.804,88
Total
+(&(((
=dYjj]f\YlYjag[gflYZadarYjmf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]qmfYgZda_Y[af]fdYk[m]flYk\]
Y[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg^afYf[a]jghgj]de]fgj\]dgkka_ma]fl]kaehgjl]k2
)+&.1-$)* )#($(-!È)#
)+&.1-$)* )#($(-!È*#
-&((( )#($(-!È*
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5+(&(((
NYdgjY[lmYd\]dgkhY_gkeŠfaegkY[gj\Y\gk5+(&(((
=f]kl][Ykg$YeZgkaehgjl]k[gaf[a\]f&=f]dege]flgafa[aYd$dY]ehj]kY[gflYZadarYj2
)')'P(
+(&(((
*)0! =d]e]flgk\]
ljYfkhgjl]
Y
Y
-*,! 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg
^afYf[a]jgY;'H
)*&)1-$)*
)/,! 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg
^afYf[a]jgYD'H
)/&0(,$00
9+)\]\a[a]eZj]\]*(P($hgj]dhY_g\]dYhjae]jY[gmlY\]dleasingqdYj][dYka^a[Y[afY
[gjlghdYrg\]dY\]m\Yim]dY]ehj]kYhY_YjY+)\]\a[a]eZj]\]*(P)qdYgh[af\][ge%
hjYim]]b]j[alYj]d)\]]f]jg\]*(P*&
)*&)1-$)* -*,!
DYkgh]jY[agf]k\]
leasing\]n]f_YfAN9\]d
*)Â$im]Yhda[YegkkgZj]
dY[mglYlglYd$im]af[dmq]
YegjlarY[af]afl]j]k]k2
)&-((
..*!
*&0/-$10 ,/*!
)/&0(,$00 )/,!
)+&.1-$)*($*)
+)')*'P(
9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg
^afYf[a]jgY;'H
Afl]j]k]k\]\]m\Yk
@HAN9kghgjlY\g
Y
-/*! :Yf[gk
).&-/)$)(
+)')*'P(
9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg
^afYf[a]jgYD'H
Y
-*,! 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg
^afYf[a]jgY;'H
)/&0(,$00
9+)\]\a[a]eZj]\]*(P)$hgj]dhY_g\]dYk]_mf\Y[mglY&
+)')*'P)
)*&0(,$00 -*,! 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg
^afYf[a]jgY;'H
01($*, ..*! Afl]j]k]k\]\]m\Yk
*&0/-$10 ,/*! @HAN9kghgjlY\g
Y
-/*! :Yf[gk
Importante
HYjY]d[d[mdg\]dvalor actual, k]
mladarYjel tipo de interés implícito del arrendador,qka]kl]fgk]
hm]\]\]l]jeafYj$]dtipo de interés de mercadohYjYgh]jY[agf]k
kaeadYj]k&
62
).&-/)$)(
=d)\]]f]jg\]*(P*]b]j[alYdYgh[af\][gehjY2
-&(((
)&(-(
)')'P*
-*,! 9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg
^afYf[a]jgY;'H
,/*! @HAN9kghgjlY\g
Y
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
4.2. Arrendamiento operativo
K]ljYlY\]mfY[m]j\ge]\aYfl]]d[mYd]dYjj]f\Y\gj[gfna]f][gf]dYjj]f\YlYjag]d\]j][`g
YmkYjmf9[lang\mjYfl]mfh]jag\g\]la]ehg\]l]jeafY\g$Y[YeZag\]h]j[aZajmfaehgjl]
”fa[ggmfYk]ja]\]hY_gkg[mglYk$kafim]k]ljYl]\]mfYjj]f\Yea]flg\][Yj[l]j^afYf%
[a]jg&Dgkaf_j]kgkq_Yklgk$[gjj]khgf\a]fl]kYdYjj]f\Y\gjqYdYjj]f\YlYjag$\]janY\gk\]dgk
Y[m]j\gk\]Yjj]f\Yea]flggh]jYlangk]jf[gfka\]jY\gk$j]kh][lanYe]fl]$[gegaf_j]kgq
_Yklg\]d]b]j[a[ag]f]dim]dgkeakegkk]\]n]f_m]f$qk]aehmlYjYdY[m]flY\]H†j\a\Yk
q_YfYf[aYk&;mYdima]j[gZjgghY_gim]hm\a]jY`Y[]jk]Yd[gfljYlYjmf\]j][`g\]Yjj]f\Y%
ea]flg[Yda^a[Y\g[geggh]jYlangk]ljYlYj[gegmf[gZjgghY_gYfla[ahY\ghgj]dYjj]f\Y%
ea]flg$im]k]aehmlYjYj]kmdlY\gkYdgdYj_g\]dh]jag\g\]Yjj]f\Yea]flg$Ye]\a\Yim]
k][]\Yfgj][aZYfdgkZ]f]^a[agk][gfea[gk\]d9[langYjj]f\Y\g&
¿Sabías que…?
=d arrendatario Yhda[Yj Y dgk
9[langk im] l]f_Y im] j][gfg[]j
]f]d:YdYf[]$[geg[gfk][m]f[aY
\]dYjj]f\Yea]flg$dgk[jal]jagk\]
YegjlarY[af$\]l]jagjgqZYbYim]
d]k [gjj]khgf\Yf k]_”f km fYlm%
jYd]rY&
Caso práctico 5
El arrendamiento operativo
DY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$^ajeY]d)\]]f]jg\]*(P(mf[gfljYlg\]Yjj]f\Y%
ea]flg[gf]d[gf[]kagfYjag9dima[Yj$K&9&=dhj][agYd[gflY\g\]dn]`Š[mdg]k\],(&(((€$
dY\mjY[af\]d[gfljYlg]k\]lj]kYŽgkqdYna\Y”lad\]dn]`Š[mdgka]l]YŽgk&9[m]j\Yf]d
hY_g\]lj]k[mglYkhj]hY_YZd]k\]))&(((€&9dima[Yj$K&9&$Ykme]dgk[gkl]k\]eYfl]%
faea]flgqj]hYjY[af\]dn]`Š[mdg$af[dma\g]dhY_g\]dk]_mjg&=dAN9]k\]d*)Â&
¸;eg\]Z][Yda^a[Yj]dYjj]f\Yea]flg@]jeYfgkAdd]k[Yk7¸Im†Yka]flgkj]YdarYj7
Solución:
<]dYk[gf\a[agf]k][gfea[Yk\]d[gfljYlgqYdfg]paklajgh[af\][gehjY$k]hj]kme]
im]fgljYfk^a]j]fkmklYf[aYde]fl]lg\gkdgkja]k_gkqZ]f]^a[agkaf`]j]fl]kYdYhjg%
ha]\Y\\]d9[langgZb]lg\]d[gfljYlg&HgjdglYflg$dY]ehj]kY\]Z][Yda^a[Yjdg[gegmf
Yjj]f\Yea]flggh]jYlang$qdg[gflYZadarYja_mYd\mjYfl]dgklj]kYŽgk&
))&(((
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Y
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Actividades
4. MfY]ehj]kY^ajeYmf[gfljYlg\]leasing\]lj]kYŽgk\]
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DY]ehj]kYfgla]f]\m\Yk\]im]nYY]b]j[alYjdYgh[af
\][gehjY$im]]klaf[dma\Y]fdY”dlaeY[mglY&=dhY_g\]
dYk [mglYk ]k hgkhY_YZd] q [gf h]jag\a[a\Y\ k]e]kljYd&
=dlahg\]afl]j†k\]dYgh]jY[af]k\]d,Âk]e]kljYd&=d
nYdgjYd[gflY\g\]dZa]f]k\]/+&+01$1*€&;gflYZadarY]d
leasing\mjYfl]lg\Ykm\mjY[af&
=d[mY\jg\]YegjlarY[af\]dleasing]k]dka_ma]fl]2
Periodo
Fecha pago
Intereses
Amortización
Cuota de pago semestral
Semestralidad con IVA
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63
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
5. La amortización de elementos del
inmovilizado material e intangible
DYYegjlarY[af\]dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd]aflYf_aZd]la]f]hgjgZb]lgcompensar la depreciaciónim]km^j]fdgkeakegkhgjkm^mf[agfYea]flg&Q]kdY]ehj]kYdYim]
YegjlarY[Y\Y]d]e]flg\]^gjeYaf\]h]f\a]fl]$YkŠ[geg[Y\YhYjl]\]mf]d]e]flgim]
l]f_Ymf[gkl]ka_fa^a[Ylang]fj]dY[af[gf]d[gkl]lglYd3hgj]b]ehdg$]f]d[Ykg\]mfafem]Zd]$k]YegjlarYfkmkafklYdY[agf]k\]^gjeYaf\]h]f\a]fl]YdYhjghaY[gfkljm[[af&
HYjYhg\]j[Yd[mdYjdYYegjlarY[af$\]Z]egkl]f]j]f[m]flYlj]k[gf[]hlgk2
 Valor residual:]k]daehgjl]im]dY]ehj]kYZmk[YgZl]f]j\]d9[langYd^afYdarYjkmna\Y
”lad]fdY]ehj]kY&
 Vida útil:]k]dh]jag\g\mjYfl]]d[mYddY]ehj]kY]kh]jY]ehd]Yj]d9[lang&
 Vida económica:]k]dh]jag\g\mjYfl]]d[mYdk]]kh]jYim]]d9[langk]YmladarYZd]hgjmfg
gekmkmYjagk&
9kŠ$]de†lg\g\]YegjlarY[afim]k]mk]k]j]dim]\]l]jeaf]dY]ehj]kY&HgjlYflg2
DYamortización ]k]d_Yklg[gflYZd]aehmlY\g[Y\Y]b]j[a[aghgjdYh†j\a\Y\] nYdgj
\]dafegnadarY\g$\]janY\Y\]dY\]hj][aY[afl†[fa[Y$^Ška[Yg][gfea[Yhgj]dhYkg\]d
la]ehg$hgj]dmkg$hgj]d\]k_Ykl]g$kaehd]e]fl]$hgj]d\]kmkg&
=klYh†j\a\Y\]nYdgj\]Z]j]^d]bYjk]]fdY[gflYZada\Y\\]dgk]b]j[a[agk]fdgkim]]klgkZa]f]k
h]jeYf][]f]fdY]ehj]kY&N]Yegkdgim]af\a[Y]dPlan General de Contabilidad (PGC) de
las pymes, ]fdY Norma de valoración 2.ª, Inmovilizado material, im]lYeZa†fk]Yhda[YY
dYkinversiones inmobiliarias:
 Valoración posterior. ;gfhgkl]jagja\Y\Ykmj][gfg[aea]flgafa[aYd$dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYdk]nYdgjYjfhgjkmhj][ag\]Y\imaka[afg[gkl]\]hjg\m[[af$menos
laamortización acumuladaq$]fkm[Ykg$]daehgjl]Y[memdY\g\]dYk[gjj][[agf]knYdgjYlanYkhgj\]l]jagjgj][gfg[a\Yk&=fl]f\]egkhgjcorrecciones valorativasdYk\akeafm[agf]kim]k]hjg\m[]f]f]dnYdgj\]dgk]d]e]flgk\]afegnadarY\g$im]dY]ehj]kYj]^d]bY
Yd^afYd\]d]b]j[a[agqim]hm]\]fk]jh]jeYf]fl]k YegjlarY[agf]k!gj]n]jkaZd]k \]l]jagjg
\]nYdgj\]dafegnadarY\geYl]jaYd!&
Q]fdYNorma de valoración 5.ª, Inmovilizado intangible:
 Valoración posterior. DY]ehj]kYYhj][aYjkadYvida útil\]mfafegnadarY\gaflYf_aZd]]k
definida o indefinida.MfafegnadarY\gaflYf_aZd]l]f\jmfYna\Y”ladaf\]^afa\Y[mYf\g$
kgZj]dYZYk]\]mfYfdakak\]lg\gkdgk^Y[lgj]kj]d]nYfl]k$fg`YqYmfdŠeal]hj]nakaZd]
\]dh]jag\gYdgdYj_g\]d[mYdk]]kh]jYim]]d9[lang_]f]j]]fljY\Yk\]^dmbgkf]lgk\]
]^][lang&Mf]d]e]flg\]afegnadarY\gaflYf_aZd][gfmfYvida útil indefinidafgk]YegjlarYj >a_&*&*!&
 Dgkgastos de investigaciónim]^a_mj]f]f]d9[lang\]Z]jfYegjlarYjk]\mjYfl]kmna\Y
”lad$qka]ehj]\]fljg\]dhdYrg\]cinco años.
 Dgkgastos de desarrollo,[mYf\gk][mehdYfdYk[gf\a[agf]kaf\a[Y\YkhYjYdYY[lanY[af
\]dgk_Yklgk\]afn]kla_Y[af$k]j][gfg[]jf]f]d9[langq\]Z]jfYegjlarYjk]\mjYfl]
km vida útil,im]$]fhjaf[ahag$k]hj]kme]$salvo prueba en contrario,im]no es superior
a cinco años.
Fig. 2.2. Un elemento de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no se amortizará, aunque
deberá analizarse su eventual deterioro, siempre que existan indicios del mismo, al menos anualmente.
La vida útil de un inmovilizado intangible que no esté siendo amortizado se revisará cada ejercicio para
determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida
para ese Activo. En caso contrario, se cambiará la vida útil de indefinida a definida, y se procederá según lo
dispuesto en relación con los cambios en la estimación contable, salvo que se tratara de un error.
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
 DY propiedad industrial q dgk derechos de traspaso. <]Z]f k]j gZb]lg \] YegjlarY[af
q[gjj][[afnYdgjYlanYhgj\]l]jagjg$k]_”fdg]kh][a^a[Y\g[gf[Yj[l]j_]f]jYdhYjYdgk
afegnadarY\gkaflYf_aZd]k&
 HYjYdgkprogramas de ordenadork]Yhda[Yjfdgkeakegk[jal]jagk\]YegjlarY[afim]dgk
]klYZd][a\gkhYjYdgkgastos de desarrollo.
DYk[m]flYkim]hYjla[ahYf]fdYj]_mdYjarY[afkgf2
 (680) Amortización del inmovilizado intangible
 (681) Amortización del inmovilizado material
 (682) Amortización de las inversiones inmobiliarias
2
¿Sabías que…?
9 ljYn†k \] dY amortización \]
]klgk]d]e]flgk$dY]ehj]kYj]^d]%
bY mf gasto im] fg kmhgf] mfY
kYda\Y\]\af]jg$qYim]]fj]Yda\Y\
]klY`gjjYf\g&9kŠ$[mYf\g\]l]j%
eafY\g ]d]e]flg qY fg ]k ”lad$
dY ]ehj]kY [gflYj [gf j][mjkgk
f][]kYjagk[gfdgkim]hg\j[ge%
hjYj mf fm]ng ]d]e]flg kaf l]f]j
im]j][mjjajY^afYf[aY[af]pl]jfY&
DYklj]k[m]flYkj]^d]bYfdY]phj]kaf\]dY\]hj][aY[afkakl]ela[Yanual]^][lanYkm^ja\Yhgj
dgk\aklaflgk]d]e]flgk&
 (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible
 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
 (282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias
=phj]kaf[gflYZd]\]dY\akljaZm[af]f]dla]ehg\]dYkafn]jkagf]k]fafegnadarY\ghgjkm
mladarY[afhj]naklY]f]dhjg[]kghjg\m[langq\]dYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk&
Q]dYka]flgim]dY]ehj]kYj]YdarYfgjeYde]fl]Yd^afYd\]d]b]j[a[ag$Yfl]k\]dYj]_mdYjarY%
[af\]dgk_jmhgk.q/$hYjYj]_mdYjarYjlYeZa†fdYk[m]flYk .0(! .0)!q .0*!$]k2
.0(!g .0)!g .0*!
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*0(!g *0)!g *0*!
=f]kl]Yka]flghg\]egkYhj][aYj[egdY[gflYZadarY[af\]]kl]_Yklgfgkmhgf]mfYkYda\Y
\]\af]jgfa]dj][gfg[aea]flg\]mfYgZda_Y[af\]hY_g&
KahYjY[Y\Y]d]e]flg\]dafegnadarY\gmladarjYegkmfY[m]flYaf\ana\mYdarY\YhYjYdYkYegj%
larY[agf]k$Ydj]klYj\]dnYdgj\]Y\imaka[af\]]k]]d]e]flgkmkYegjlarY[agf]kY[memdY\Yk$
gZl]f\jŠYegk]dvalor neto contable o valor real \]dZa]f&@Yqim]j]kYdlYjim]]kl]nYdgj
[gflYZd]fgla]f]hgjim†[gaf[a\aj[gf]dnYdgj\]e]j[Y\g\]dZa]fmkY\g$falYehg[g[gfkm
nYdgjhjg\m[lang&HgjlYflg2
Claves y consejos
FgjeYde]fl] dgk l]jj]fgk la]f]f
mfYna\YadaealY\Yq$hgjlYflg$fg
k]YegjlarYf&
Valor neto contable = valor de adquisición – amortización acumulada
MfZa]fk]YegjlarY`YklYim]dYkmeY\]dYkYegjlarY[agf]khjY[la[Y\Yka_mYdYYdnYdgj\]
Y\imaka[af\]dZa]f&=f]dege]flg]fim]YeZYk[a^jYkkgfa_mYd]k$]dnYdgjf]lg[gflYZd]
]k[]jgqk]\]bY\]YegjlarYj&Q$Yh]kYj\]im]]k]nYdgj[gflYZd]]k[]jg$h]jeYf][]j]fdY
[gflYZada\Y\\]dY]ehj]kYea]fljYk^gje]hYjl]\]dhjg[]kghjg\m[lang&
=fg[Ykagf]kk]hj]n†im]\]l]jeafY\gk]d]e]flgk\]dafegnadarY\gl]f_YfmfnYdgj][gf%
ea[gmfYn]r^afYdarY\Ykmna\Y”lad&Hgj]b]ehdg$mfn]`Š[mdg[mqYna\Yhjg\m[lanYk]`YY_g%
lY\gk]hm]\]n]f\]jhYjYj][a[dYb]$[`YlYjjY$]l[&=kl]nYdgj]klaeY\g$[gfg[a\g[gegvalor
residual, fgk]\]Z]YegjlarYj$[gfdgim]]dnYdgjf]lg[gflYZd]Yd^afYd\]kmna\Y”ladfgk]j
[]jg$kafg]k]nYdgjj]ka\mYd&
J][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehj]f\]je]bgjdg]phm]klg2
KamfY]ehj]kYY\ima]j]mfgj\]fY\gj]d)\]]f]jg\]*(P($hgjaehgjl]\]*&/((€$[gf
mfnYdgjj]ka\mYd\]+((€qdgYegjlarY]flj]kYŽgk$ka]f\gdYYegjlarY[af\][Y\YYŽg\]
0((€$¸[mdk]j]dnYdgjf]lg[gflYZd] NF;!\]d]d]e]flgYd^afYd\]dhjae]jYŽg7¸QYd^afYd
\]dl]j[]jYŽg7
9d^afYd\]dhjae]jYŽg$]dNF;5*&/((È0((5)&1((€
9d^afYd\]dl]j[]jYŽg$]dNF;5*&/((È0((+5+((€$]k\][aj$]dnYdgjj]ka\mYd&
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2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
5.1. Sistemas de amortización del inmovilizado
9mfim]]pakl]fem[`gkkakl]eYk\]YegjlarY[af$nYegkY[gfg[]jdgklj]kek^j][m]fl]k&
9\]ek$\]Z]egkl]f]j]f[m]flY]dka_ma]fl][gf[]hlg2
Base de amortización = valor inicial del elemento – valor residual
A. Método lineal o constante
;gf]kl]e†lg\g$dY]ehj]kYlg\gkdgkYŽgkYegjlarY]deakegaehgjl]&=k]de†lg\gek
k]f[addg$]dim]ekk]Yhda[Y]fdYhj[la[Y&DYk^gjeYk\][d[mdg\]dY[mglY\]YegjlarY[af
YfmYdkgf2
 KafnYdgjj]ka\mYd2kmhgf]egkim]Yd^afYd\]dYna\Y”lad$dY]ehj]kYfggZl]f\jfY\Yhgj
]dZa]f&9kŠ$l]f\j]egk[geg[mglY\]YegjlarY[af\][Y\YYŽg2
Valor inicial del bien
N.º de años de vida útil
Claves y consejos
=dnYdgj^afYd\]dZa]f$gnYdgjj]ka%
\mYd$ ]k ]d nYdgj \]d Za]f Yd ^afYd
\] km na\Y ”lad3 hgj lYflg$ fg k]
YegjlarY&
 ;gfnYdgjj]ka\mYd2hYjY[Yd[mdYjdYYegjlarY[af\][Y\YYŽg$j]klYegk]daehgjl]\]dZa]f
Yd^afYdg$dgim]]kdgeakeg$]dnYdgjj]ka\mYd&;geg]kl]aehgjl]dgj][mh]jYegk[gfdY
n]flY$fg]kf][]kYjagYegjlarYjdg&HgjlYflg2
Valor inicial del bien – Valor final del bien
N.º de años de vida útil
J][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehj]f\]je]bgjdg]phm]klg2
9\imajaegkmfYeYimafYjaYhgjmfnYdgj\]*-&(((€$[gfmfYna\Y”lad]klaeY\Y]f[mYljg
YŽgkqmfnYdgjj]ka\mYd\]-&(((€&
=flgf[]k$dY[mglY\]YegjlarY[afk]j5 *-&(((È-&(((!',5-&(((€'YŽg&
Q]dcuadro de amortización\]]klYeimafYk]j]dka_ma]fl]2
Importante
MfYk lYZdYk ^ak[Yd]k \] Yegjla%
rY[af af\a[Yf Y dYk ]ehj]kYk ]d
f”e]jgepaegqeŠfaeg\]YŽgk
]fim]\]Z]fYegjlarYj[Y\Ymfg
\]kmk]d]e]flgk&
Años
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Cuota amortización
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B. Números dígitos o proporcionales a la serie de números
naturales
=kl]e†lg\gkmhgf]im]]d]d]e]flgk]\]hj][aYekmfgkYŽgkim]gljgk3hgj]ddg$dYk[mg%
lYk\]YegjlarY[afkgfnYjaYZd]k&Q$[gegkmfgeZj]af\a[Y$]klYk[mglYk\]YegjlarY[af
YfmYd]kk]]f[m]fljYf]fdYeakeYhjghgj[afim]dYk]ja]\]dgkf”e]jgkfYlmjYd]k3]k\][aj$
)$*$+$,$]l[&
9\]ek$]klYYegjlarY[afhm]\]k]j\]\gk^gjeYk2creciente o directaqdecreciente o inversa. =fdYYegjlarY[af[j][a]fl]$dY]ehj]kY]fla]f\]im]dgk]d]e]flgkk]\]hj][aYfek
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
dgk”dlaegkYŽgk\]kmna\Y”lad3hgj]d[gfljYjag$dYYegjlarY[af\][j][a]fl]j]^d]bYim]dgk
]d]e]flgkk]\]hj][aYfekkmkhjae]jgkYŽgk\]na\Y”lad&
J][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehj]f\]je]bgjdg]phm]klg2
Kmhgf_Yegkim]dYna\Y”lad\]mf\]l]jeafY\g]d]e]flgkgf[mYljgYŽgk&=flgf[]k2
 ;gfdYYegjlarY[afcreciente fm]kljg[mY\jgk]j[gegka_m]2
Años
Proporción
Cuotas anuales
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*
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+
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10
HYjY[Yd[mdYjdYhjghgj[afkmeYegk)#*#+#,5)(&
 ;gfdYYegjlarY[afdecreciente l]f\j]egk]dka_ma]fl][mY\jg2
Años
Proporción
Cuotas anuales
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Claves y consejos
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YŽgdgk\ŠYkim]`Yfh]jeYf][a\g
]f dY ]ehj]kY& =k \][aj$ \]k\] dY
^][`Y \] [gehjY `YklY ]d +) \]
\a[a]eZj]$ ka lg\YnŠY h]jeYf][]f
[gffgkgljgk&=dj]klg\]dgkYŽgk$
]dYŽg[gehd]lg$]p[]hlgYim]d]f
im]dgn]f\]egk&
10
MfYn]rYfYdarY\g]kl]kakl]eY\]YegjlarY[af\]dgkf”e]jgk\Š_algk$n]j]egkkmYhda[Y[af
]fmf]b]ehdghj[la[g2
9\imajaegkmfYYhda[Y[afaf^gjela[Yhgj+&(((€$[mqgnYdgjj]ka\mYd]kfmdg&=klYk]Yegj%
larY]flj]kYŽgkhgj]de†lg\g\]dgkf”e]jgk\Š_algk\][j][a]fl]k&
=d[mY\jg\]YegjlarY[afk]j2
Años
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]d[Ykg\]dgkf”e]jgk\Š_algk[j][a]fl]k$l]f\j]egk]flgf[]k2
Años
Valor contable
Cuota amortización
Amortización acumulada
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Importante
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mf _jYnYe]f im] lg\Y h]jkgfY
la]f] dY gZda_Y[af \] hY_Yj Yd
[gehjYj g Y\imajaj mf [g[`]$ qY
k]Yfm]nggmkY\g$[gegj]kmdlY\g
\] km hjae]jY eYlja[mdY[af ]f
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=kl] aehm]klg ]k af\]h]f\a]f%
l] \]d Impuesto Municipal de
Circulación (IVTM), im] ]k
]d im] k] YZgfY YfmYde]fl] Yd
9qmflYea]flg&
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2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
C. Amortización técnico-funcional
=kl]kakl]eYla]f]]f[m]flY]dla]ehgim]dgk]d]e]flgk`Yf]klY\g]f^mf[agfYea]flg\m%
jYfl]]d]b]j[a[ag][gfea[g3]k\][aj$dgkcade]ljgkim]`Yfj][gjja\gdgkn]`Š[mdgk$dYk`gjYk
im] `Yf ^mf[agfY\g dYk eimafYk$ dYk mfa\Y\]k hjg\m[a\Yk$ ]l[& Hgj ]ddg$ ]f ]d fme]jY\gj
af\a[Yj]egkdYY[lana\Y\\]d]d]e]flgYdgdYj_g\]]kl]]b]j[a[ag ]df”e]jg\]cade]ljgk
im]\]l]jeafY\gn]`Š[mdg`Y[aj[mdY\g]kl]YŽgg]df”e]jg\]`gjYkim]dYkeimafYk`Yf
ljYZYbY\g]kl]YŽg!q]f]d\]fgeafY\gj$dYY[lana\Y\lglYdim]l]f\j\mjYfl]kmna\Y”lad
q]k][g[a]fl]dgemdlahda[Yj]egkhgjdYZYk]\]YegjlarY[af&>afYde]fl]$n]j]egk[gfmf
]b]ehdg[eghg\]egkj]^d]bYj]kgk[gf[]hlgk]fdgkYka]flgk[gflYZd]k2
DY]ehj]kY9:;$K&9&$la]f]mfYeimafYnYdgjY\Y]f)-&(((€$[gfmfYna\Y”lad\]+((&(((
hjg\m[lgk&=kl]YŽg`Y^YZja[Y\g-(&(((hjg\m[lgk&=k\][aj$dYYegjlarY[af\]]kl]YŽgk]j2
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.0)! 9egjlarY[af\]d
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\]dafegn&eYl]jaYd
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Caso práctico 6
Amortización de los inmovilizados
MfY]ehj]kYhgk]]dgkka_ma]fl]k]d]e]flgkhYljaegfaYd]k2
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YŽgkqmfnYdgjj]ka\mYd\]*&(((€&
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Solución:
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-&+..$./
68
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
Caso práctico 7
2
Actividades
Amortización de la concesión administrativa y de los demás elementos afectos a la
actividad
DY]ehj]kYLJH$K&9&$_YfY]d)\]bmdag\]*(P(mf[gf[mjkgh”Zda[gim]d]\Y\]j][`gY
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Za]f]kY^][lgkYdY]phdglY[af\]dY[Y^]l]jŠYj]n]jlajfYd=klY\gYd^afYd\]dY[gf[]kaf&
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b) ;gflYZadarYdYYegjlarY[af\]dY[gf[]kafq\]dYeYimafYjaY\]dk]_mf\gYŽg&
c) ;gflYZadarYdgkYka]flgk[gflYZd]kim]dY]ehj]kYj]YdarYj]d)\]bmdag\]*(P-Yd
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Solución:
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6. DY]ehj]kY?LH$K&9&$[ge%
hjY [gf mf [j†\alg Y dYj_g
hdYrgmf]d]e]flg\]ljYfk%
hgjl] hgj mf aehgjl] \]
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lja[mdY[af )&-,( €$ _Yk%
lgk\]eYlja[mdY[af-)(€
]AN9*)Â&La]f]na\Y”lad
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5. DY]ehj]kY?LH$K&9&$YZg%
fY]f[gf[]hlg\]\]j][`gk
\]ljYkhYkg$]d)\]]f]jg$
*&,((€&=klaeYdY]ehj]kY
im] nY Y _]f]jYj Z]f]^a%
[agk\mjYfl][mYljgYŽgk$q
dgYegjlarY[gf]dkakl]eY
daf]Yd&
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9mfim]dY
eYimafYjaYla]f]
mfYna\Y”lad\]\a]rYŽgk$
[gegj]na]jl]Yd=klY\g$dY
]ehj]kYdYYegjlarY]fdgk
[af[gYŽgkim]\mjYdY[gf[]kaf&
=dhjae]jYŽgYegjlarYk]ake]k]k&
;gf[]kaf5
-((&((('-! .')*!
EYimafYjaY5
+-(&((('-! .')*!
69
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
6. El deterioro de valor de elementos
del inmovilizado material e intangible
Importante
DYreversión del deteriorol]f\j
[geg dŠeal] ]d nYdgj [gflYZd] \]d
afegnadarY\g im] ]klYjŠY j][gfg%
[a\g]fdY^][`Y\]j]n]jkaf$kafg
k] `mZa]k] j]_akljY\g ]d \]l]jagjg
\]dnYdgj&
DYNorma de valoración 2.ª]klYZd][]im]k]hjg\m[ajmfYpérdida por deterioro\]dnYdgj
\]mf]d]e]flg\]dinmovilizado material,[mYf\gkm valor contable kmh]j]km importe recuperable$]fl]f\a\g]kl][geg]dmayoraehgjl]]flj]kmnYdgjjYrgfYZd]e]fgkdgk[gkl]k
\]n]flYqkmnYdgj]fmkg&9]klgk]^][lgk$Yde]fgkYd[a]jj]\]d]b]j[a[ag$dY]ehj]kY]nYdmYj
ka]pakl]faf\a[agk\]im]Yd_”fafegnadarY\geYl]jaYdhm]\Y]klYj\]l]jagjY\g$]f[mqg[Ykg
\]Z]j]klaeYjkmaehgjl]j][mh]jYZd]]^][lmYf\gdYk[gjj][[agf]knYdgjYlanYkim]hjg[]\Yf&
DYkcorrecciones valorativashgj\]l]jagjg\]dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd$YkŠ
[gegkmj]n]jkaf[mYf\gdYk[aj[mfklYf[aYkim]dYkeglanYjgf`mZa]jYf\]bY\g\]]paklaj$k]
j][gfg[]jf[gegmfgastogmfaf_j]kg]fdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk&
DYNorma de valoración 5.ª\a[]im]mf]d]e]flg\]inmovilizado intangible[gfmfYna\Y
”ladaf\]^afa\Yfgk]YegjlarYj$Ymfim]k]YfYdarYjkm\]l]jagjg$ka]ehj]im]]paklYfaf\a[agk
\]]kl]Yde]fgkYfmYde]fl]&=klYfgjeYh]jeal][gflYZadarYj]ddeterioro,[mYf\g]dvalor
contable o en libros,im]k][gjj]khgf\][gf]daehgjl]f]lgim]^a_mjY]f]dZYdYf[]$]k
superior al importe recuperable.=kl]nYdgj]k]deYqgj]flj]]dnYdgjjYrgfYZd]e]fgkdgk
[gkl]k\]n]flYq]dnYdgj]fmkg$im][gfkakl]]fY[lmYdarYjdgk^dmbgkf]lgk\]]^][lang&
N]YegkdYYhda[Y[af\]dYkfgjeYkYljYn†k\]mf]b]ehdg&
MfY]ehj]kYhgk]]mfYeimafY[gfmfnYdgj[gflYZd]\]-(&(((€&=d]d]e]flgla]f]mf
nYdgjjYrgfYZd]\],-&(((€$dgk[gkl]k\]n]f\]j]dafegnadarY\gYk[]f\]jŠYfY)&(((€q
la]f]mfnYdgj]fmkg\],,&-((€&HgjdglYflg2
Claves y consejos
HYjY [gflYZadarYj dgk \]l]jagjgk
\] nYdgj$ dY ]ehj]kY mladarYj dYk
ka_ma]fl]k[m]flYk2
(690) H†j\a\Yk hgj \]l]jagjg \]d
afegnadarY\gaflYf_aZd]
(691) H†j\a\Yk hgj \]l]jagjg \]d
afegnadarY\geYl]jaYd
(692) H†j\a\Ykhgj\]l]jagjg\]dYk
afn]jkagf]kafegZadaYjaYk
(290) <]l]jagjg\]nYdgj\]dafeg%
nadarY\gaflYf_aZd]
(291) <]l]jagjg\]nYdgj\]dafeg%
nadarY\geYl]jaYd
(292) <]l]jagjg \] nYdgj \] dYk
afn]jkagf]kafegZadaYjaYk
Q hYjY j]n]jlaj ]d \]l]jagjg$ ]klYk
[m]flYk2
(790) J]n]jkaf \]d \]l]jagjg \]d
afegnadarY\gaflYf_aZd]
(791) J]n]jkaf \]d \]l]jagjg \]d
afegnadarY\geYl]jaYd
(792) J]n]jkaf \]d \]l]jagjg \]
dYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk
-&-((
.1)! H†j\a\Ykhgj\]l]jagjg
\]dafegnadarY\geYl]jaYd
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Caso práctico 8
Correcciones valorativas por deterioro
MfY]ehj]kYim][gehjmfgj\]fY\gj]d)\]]f]jg\]*(P(k]\Y[m]flY]d+)\]
\a[a]eZj]\]]k]YŽgim]YdkYdajmfYfm]nY_YeY\]gj\]fY\gj]k[gfmffm]ngkg^loYj]
k]`Yhjg\m[a\gmf\]l]jagjg\]dnYdgj\]dgj\]fY\gj$im]Y`gjYnYd].((€e]fgkim]km
nYdgjf]lg[gflYZd]&¸;eg[gflYZadarYjdY]ehj]kY]d\]l]jagjg\]nYdgj7
Solución:
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.1)! H†j\a\Ykhgj\]l]jagjg
\]dafegnadarY\geYl]jaYd
-(&(((È,,&-((!
Y
*1)! <]l]jagjg\]nYdgj\]d
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.((
Actividades
7. MfY]ehj]kYhgk]]mfYYhda[Y[afaf^gjela[Y[gfmfnYdgj[gflYZd]\])&(((€$
kmnYdgjjYrgfYZd]]k0((€qkmnYdgj]fmkg]k)&+((€&¸Im†Yka]flgj]YdarYjdY
]ehj]kY7
70
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
7. La venta de elementos del
inmovilizado material e intangible
9mfim]dYk]ehj]kYkfg[gehjYfdgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\ghYjYn]f\]jdgk$]fem[`Yk
g[Ykagf]kdgkn]f\]fYfl]k\]im]l]jeaf]kmna\Y”ladq$hgjdglYflg$fg]klflglYde]fl]
YegjlarY\gk&Kaf]eZYj_g$lYeZa†fhm]\]fn]f\]jdgkmfYn]rim][gf[dmqYkmna\Y”lad$]k
\][aj$[mYf\gqY]klflglYde]fl]YegjlarY\gk&
HgjgljYhYjl]$]dhj][ag\]n]flYfgla]f]hgjim†k]j]deakegim]]dnYdgjf]lg[gflYZd]$
kafgim]hm]\]k]jkmh]jagjgaf^]jagj$\]eYf]jYim]k]hm]\]hjg\m[ajmfY_YfYf[aYgmfY
h†j\a\Y]fdY]fYb]fY[afgn]flY&
LjYk`YZ]jYfYdarY\gdYYegjlarY[af\]dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd$aflYf_aZd]q
\]dYkafn]jkagf]kafegZadaYjaYk$Y`gjYfgk\]l]f\j]egk]fkm baja.9dj]kh][lg$]dPGC de las
pymes af\a[Y]fdY Norma de valoración 2.ª, Inmovilizado material, dgka_ma]fl]2
Baja. Dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYdk]\Yjf\]ZYbY]f]dege]flg\]kmenajenación (venta)g\akhgka[afhgjgljYnŠY$g[mYf\gfgk]]kh]j]gZl]f]jZ]f]^a[agkgj]f\a%
ea]flgk][gfea[gk^mlmjgk\]]ddgk&
9\]ek$dY\a^]j]f[aY]flj]]daehgjl]im]$]fkm[Ykg$k]gZl]f_Y\]mf]d]e]flg\]dafeg%
nadarY\geYl]jaYd$f]lg\]dgk[gkl]k\]n]flY$qkmnYdgj[gflYZd]\]l]jeafYj]dbeneficio g
dY pérdidaim]kmjbYYd\Yj\]ZYbY]k]]d]e]flg$im]k]aehmlYjYdY[m]flY\]H†j\a\Ykq
_YfYf[aYk\]d]b]j[a[ag]fim]]klYk]hjg\m[]&
Importante
HYjY [Yd[mdYj ]d j]kmdlY\g \] dY
gh]jY[af dY n]flY!$ dY ]ehj]kY
j]YdarY]dka_ma]fl][d[mdg2
Precio de venta – valor neto contable (VNC)
=klg\Yjdm_YjYmfYh†j\a\Y(671)
gmfY_YfYf[aY(771):
a) Ka]dhj][ag\]n]flY]kkmh]jagj
im]]dNF;$j]^d]bYjmfZ]f]^a%
[ag$h]jgka]dhj][ag\]n]flY]k
af^]jagj im] ]d NF;$ ]flgf[]k
j]_akljYjmfYh†j\a\Y&
b) Ka ]d hj][ag \] n]flY ]k a_mYd
im]]dNF;$fg`YqfaZ]f]^a[ag
fah†j\a\Y&
=klYfgjeY]k\]Yhda[Y[aflYeZa†fhYjY]dafegnadarY\gaflYf_aZd]qdYkafn]jkagf]kafeg%
ZadaYjaYk&
=kf][]kYjag\]klY[Yjim]dY]ehj]kY\Yj\]ZYbY]d]d]e]flg$dYYegjlarY[afY[memdY\Y$
Y\]ek\]d\]l]jagjg\]nYdgjim]dg[gjja_]&
N]Yegkmf]b]ehdghYjY[gehj]f\]je]bgj]kl][gf[]hlg2
MfY]ehj]kYn]f\]mf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]im]d][gkl*(&(((€qla]f]mfYYegjla%
rY[afY[memdY\Y`YklYdY^][`Y\]dYn]flY\])+&(((€hgj/&(((€$ek*)Â\]AN9&DY
gh]jY[afdYj]YdarY[gf[`]im]&HgjlYflg$l]f]egk2
0&,/(
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DY]ehj]kY
\Y\]ZYbY]d]d]e]flg
\]ljYfkhgjl]hgjkmnYdgj
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[gjja_]kmnYdgj$)+&(((€&
-/*! :Yf[gk
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*0)! 9egjlarY[af
Y[memdY\Y\]dafegn&
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Y
Y
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Hj][ag\]n]flYÈNF;5/&(((€È/&(((€5(
DY]ehj]kYfa_YfYfaha]j\]&
9fl]k\]j]^d]bYjdYn]flY$ka]klYk]hjg\m[]mf\ŠY\aklaflg\]d)\]]f]jg$dY]ehj]kY[Yd[m%
dYjdYYegjlarY[af\]d]d]e]flg\]k\]]d)\]]f]jg`YklYdY^][`Y\]dYn]flY&
;geg`]egknaklg]f]dYhYjlY\g-\]]klYmfa\Y\$dY]ehj]kY]dYZgjY]d[d[mdg\]dYYegj%
larY[afqdY[gflYZadarY[af\]d_YklgY+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYŽg3hgjdglYflg$dY”dlaeY
YegjlarY[afim]]klY`YZjhjY[la[Y\gk]jY+)\]\a[a]eZj]\]dYŽgYfl]jagj&
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71
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
Claves y consejos
=f dY n]flY \Yegk \] ZYbY ]d ]d]%
e]flgqdYYegjlarY[afY[memdY%
\Yim]dg[gjja_]&
Hgj]b]ehdg$kamfY]ehj]kYn]f\]$]d)-\]bmfag$mfYeimafYim]hgk]]$l]f\jim]Yegj%
larYjhjae]jgdY[mglY[gjj]khgf\a]fl]Y]k]YŽg$]k\][aj$\]k\]]d)\]]f]jg`YklY]d)-\]
bmfag&9[gflafmY[af$n]j]egkdYk\a^]j]fl]k[m]flYkim]hg\]egkmladarYj]fdYZYbY\]dgk
]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYdk]_”fdYfYlmjYd]rY\]dYkeakeYk2
A. Beneficios o pérdidas
HYjYj]^d]bYj]dZ]f]^a[aggdYh†j\a\Yim]k]hjg\m[]Yd\Yj\]ZYbYmf\]l]jeafY\g]d]e]flg
hgjkmn]flY$]ehd]Yj]egkdYkka_ma]fl]k[m]flYk2
 (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
 (672) Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias
LYd[gegkmfgeZj]af\a[Y$YimŠk]j][g_]fdYkh†j\a\Ykhjg\m[a\Yk]fdY]fYb]fY[af n]flY!
\]]klgk]d]e]flgk\]afegnadarY\g&
Recuerda
=dAN9\]dYn]flYk][Yd[mdYkgZj]
]dhj][ag\]n]flY&
 (770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
 (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material
 (772) Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias
LYd[gegkmfgeZj]af\a[Y$]f]klYk[m]flYkj]^d]bYj]egkdgkZ]f]^a[agkhjg\m[a\gk]fdY]fY%
b]fY[af n]flY!\]]klgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\g&
MfYn]rYfYdarY\Yk]klYk[m]flYk$n]Yegkgljgk]b]ehdgkhj[la[gk&
MfY]ehj]kYn]f\]mfYYhda[Y[afaf^gjela[Yim]d][gkl+&+((€qla]f]mfYYegjlarY[af
Y[memdY\Y`YklYdY^][`Y\]dYn]flY\])&*((€qmf\]l]jagjg\]nYdgjj]_akljY\g\]*((€
hgj)&/((€$ek*)Â\]AN9&DYgh]jY[afk]j]YdarY]f]^][lang&=dYZgjYj]egk$hm]k$]d
ka_ma]fl]Yka]flg2
DY]ehj]kYj][aZ]]f
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\]n]flYq]d*)Â\]dAN9\]
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\]dafegn&aflYf_aZd]
Y
Y
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MfY]ehj]kYn]f\]Yd[gflY\g ZYf[gk!mfYeimafYim][gehjhgj*/&(((€$hgj)-&(((€
ek*)Â\]AN9$]d)\]YZjad\]*(P*&DYna\Y”lad\]dYeimafY]k\][af[gYŽgk$dY]ehj]kY
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
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(678) Gastos excepcionales.=f]klY[m]flY$j]_akljYj]egkdYkh†j\a\Ykqdgk_Yklgk\][Y%
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73
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
Caso práctico 9
Amortización y venta de los elementos del inmovilizado
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
Síntesis
Inmovilizado material
Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea este el
precio de adquisición o el coste de producción
Inmovilizado intangible
e inversiones de
inmovilizado
Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarán a los
elementos del inmovilizado intangible y a las inversiones inmobiliarias
Normas particulares
sobre el inmovilizado
intangible
Arrendamiento
financiero
Gastos de I+D
Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que
se realicen. No obstante, podrán activarse como inmovilizado
intangible desde el momento en que cumplan ciertas condiciones
Propiedad industrial
Se contabilizarán los gastos de desarrollo capitalizados cuando
se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste
de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio
de los importes que también pudieran contabilizarse por razón de
adquisición a terceros de los derechos correspondientes
Aplicaciones
informáticas
Los programas de ordenador que cumplan los criterios
de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al
inmovilizado intangible, se incluirán en el Activo, tanto los
adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa
para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga,
entendiéndose incluidos entre los anteriores los gastos de
desarrollo de las páginas web
El arrendatario en el momento inicial registrará un Activo, de acuerdo con su naturaleza, según
se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el
mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del Activo arrendado y el valor actual
de los pagos mínimos acordados durante el plazo de arrendamiento
Constante o lineal
Sistemáticas
y definitivas:
amortización
Valoración posterior
de los inmovilizados:
pérdidas de valor
De los números dígitos
Técnico funcional
No definitivas:
reversibles
Pérdidas por deterioro
La empresa puede reconocer beneficio o pérdida
Enajenación o venta
La empresa dará de baja el elemento, las amortizaciones y las
pérdidas por deterioro
Baja de los elementos
Accidentes
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(678) Gastos excepcionales
75
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
Test d e re paso
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
Compr ueba tu aprendiz aje
Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas principales del PGC relativas a los elementos del inmovilizado material, intangible y las inversiones inmobiliarias.
Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones
más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente.
Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles
que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan.
Verificar el traspaso de la información entre las distintas
fuentes de datos contables.
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]k]eakeg\ŠY]dZYf[gd]af_j]kY]daehgjl]\]dhj†klYeg
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YdYlglYda\Y\\]d\]k]eZgdkgafa[aYd&=dhjaf[ahYd\]dhj†k%
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=d\ŠY)\]g[lmZj]\]*(P)$^][`Y]fim]]d]d]e]flg]fljY
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j]ka\mYd]f+(&(((€qk]YegjlarY[gf]de†lg\gdaf]Yd&
J]YdarYlg\YkdYkgh]jY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]kYdhjae]jq
Ydk]_mf\gYŽg&
3. DY]ehj]kY?LH$K&9&$]f[Yj_Y]f]dYŽg*(P(YmfdYZgjY%
lgjagdYafn]kla_Y[af\]mfYnY[mfY&
a) =ddYZgjYlgjagd]^Y[lmjY]k]YŽg)+(&(((€$ek*)Â
\]AN9$gh]jY[afY[j†\alg\]k]ake]k]k&
b) 9d[]jjYj]d]b]j[a[agdY]ehj]kY[gfka\]jYim]dYafn]kla%
_Y[afl]f\j†palgl†[fa[gqgZl]f\jj]flYZada\Y\][g%
fea[Y&
c) <mjYfl]*(P)]ddYZgjYlgjagd]nm]dn]Y^Y[lmjYj]f]klY
g[Ykaf)((&(((€$ek*)Â\]AN9&
d) 9d^afYdarYj]dk]_mf\gYŽg$dY]ehj]kYY[lanYlg\gkdgk
_Yklgkj]dY[agfY\gk[gfdYafn]kla_Y[afqdY\Yhgj[gf%
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jagk$kmhjg\m[lgfgl]f\jj]flYZada\Y\][gfea[Y&
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J]YdarYlg\YkdYkgh]jY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]kYdhjae]jq
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2
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Fdo.:
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La fecha debe consignarse con letra
…………. Diecisiete……….de……octubre……… de …20X0…..
La suma de: …………Ciento sesenta y nueve euros con cuarenta céntimos …………….….…€
Páguese a la orden de: ………………. Transform, S. L. .…..………………
# 169,40 € #
BANKO CRÉDIT
6745
0125
OFICINA
ENTIDAD
12
D. C.
0001576825
N.º CUENTA
CÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC)
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Donec pede justo, fringilla vel, aliquet
Nulla consequat massa quis enim.
pellentesque eu, pretium quis, sem.
mus. Donec quam felis, ultricies nec,
parturient mon
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Cum
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adipiscin elit. Aenean
nean commodo
Lorem ipsum dolor sit amet, consecte-
21
% IVA
Bases de IVA
REF.
Transform, S. L.
C/ Palma, 57
28047-Leganés (Madrid)
Tel.: 915099934
Fax: 913456789
NIF: B 23456782
% IRPF
Total IVA
29,40
Neto
Cuotas de IVA
Portes
28
Transporte 28 bultos
CANT.
DESCRIPCIÓN
N.º Factura: RG-143
Fecha: 17/10/20X0
Pedido:
Forma de pago: Cheque
Observaciones:
169,40 €
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PRECIO
140,00
IMPORTE
29,40
140,00
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
C/ Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel./ Fax: 918794522/918794523
NIF: B85672342
nisi.
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consequat vitae, eleifend ac,
tellus. Aenean leo ligula
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neque sed ipsum. Nam quam nunc,
semper libero, sit amet adipiscing sem
condimentum rhoncus, sem
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ultricies nis
dui Etiam
vel augue. Curabitur ullamcorper
Aenean imperdiet. Etiam ultricies nis
nisi
ut metus varius laoreet. Quisque rutrum.
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ugiat a, tellus. Phasellus viverra nulla
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eleifend ac, enim. Aliqu
Aliquam
Aenean leo lig
igula, porttitor eu, consenisi. Aen
Aenean vulputate eleifend tellus.
Vivamus elementum semper
mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
justo. Nullam dictum
ctum felis eu pede
rhoncus ut, imperdiet
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140,00
pellentesque eu, pretium quis, sem.
mus. Donec quam felis, ultricies nec,
parturient montes, nascetur
sociis natoque
oque penatibus
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bitur ullamcorper
imperdiet. Etiam ultricies nisi
ut metus varius laoreet. Quisque
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pibus in, viverra quis,
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Aenean leo ligula, porttitor
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mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
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Actividades de simulación
Ac tividad de simulación
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80
Fig. 4. JUGUETERÍA MANUEL PUEBLA, S. L.
C/ RÍOS ROSAS 20
MADRID
28003
Madrid
MOISÉS SÁNCHEZ
GAMES, S. L.
C/ CLAVEL, 25
28924-MADRID
3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ
17/10/20X0
Sin gastos
BANKO CRÉDIT
C/ FRANCISCO ROMERO, 28
MADRID
0125
6745
12
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DOS MIL SETECIENTOS EUROS Y ONCE CÉNTIMOS
BANKO CRÉDIT
17
10
20X0
Madrid
17/12/20X0
EUROS
# 2.700,11 #
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Aenean leo lig
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Aenean vulputate eleifend tellus.
Vivamus elementum semper
mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
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mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
Nullam dictum felis eu pede
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CANTIDAD
DESCRIPCIÓN
PRECIO UNITARIO
8
Juegos para la consola Pii
39,50 €
7
Juegos para la consola DS3
34,50 €
5
Consola TST
100,00 €
4
Consola DS3
125,00 €
4
Consola Pii
133,50 €
SUBTOTAL
ENVÍO Y TRAMITACIÓN
BASE IMPONIBLE
TIPO IMPOSITIVO
IVA
TOTAL
GRACIAS POR CONFIAR EN NOSOTROS
N.o DE PEDIDO
1
FECHA DE ENVÍO
17/10/20X0
et
dui. Eti
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ultricies nisi
sque rutrum.
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m. Aliquam
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ltricies nec,
ur ridiculus
magni
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TOTAL PRODUCTO
316,00 €
241,50 €
500,00 €
500,00 €
534,00 €
2.091,50 €
140,00 €
2.231,50 €
21 %
468,61 €
2.700,11 €
CONDICIONES
La mercancía debe llegar antes de 2 días
Forma de pago: Letra de cambio a 60 días que se ingresará en la siguiente cuenta 0125 / 6745 / 12 / 0001576825
001/X0
N.o DE FACTURA:
FACTURAR A:
Juguetería Manuel Puebla, S. L.
C/ Ríos Rosas, 20
28003-Madrid
B32456874
Curabitur ullamcorper n
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
C/ Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel./Fax: 918794522/ 918794523
NIF: B85672342
ENVIAR A:
Juguetería Manuel Puebla, S. L.
C/ Ríos Rosas, 20
28003-Madrid
A/A: Mar Simancas
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Ac tividad de simulación
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El proceso contable del inmovilizado material, intangible
2
Ac tividad de simulación
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Tel.: 915278984
Fax: 915278980
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NIF: A27956984
PARA:
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
C/ Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel./Fax: 918794522/918794523
NIF: B85672342
Factura n.º: 1542
Fecha: 20/10/20X0
ENVIAR A:
A/A: Paula Illescas
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
C/ Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel./Fax: 918794522/918794523
NIF: B85672342
Instrucciones especiales: ....................................................................................................................................................................
Métodos de pago: ………… Transferencia bancaria ………………………………………………………………………………..
CANTIDAD
1
1
DESCRIPCIÓN
Furgoneta Yurika Transit TDI 1,9
Impuesto de Matriculación
PRECIO POR UNIDAD
24.360,90
1.705,26
SUBTOTAL
TRÁMITES Y ENVÍO
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO (21 %)
TOTAL A PAGAR
TOTAL
24.360,90 €
1.705,26 €
26.066,16 €
450,00 €
24.810,90 €
5.210,29 €
31.726,45 €
Fig. 5. Fig. 6. www.FreeLibros.me
81
82
Fig. 8. Cantidad. % IVA Precio (en euros)
IVA
1
21,00 %
1.600,00 €
336,00 €
1.600,00 €
Total
Importe IVA 21 % 336,00 €
Total a pagar
1.936,00 €
OTROS DATOS: PAGO CON CHEQUE
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
INFORMÁTICA SIGLO XXI, S. L.
A/A Paula Illescas
C/ Honduras, 26, local 2
C/ Clavel, 25
Pol. industrial Fuensanta
Pol. industrial Urtinsa
Talavera de la Reina
28924-Alcorcón (Madrid)
45660-Toledo
[email protected]
[email protected]
Tel.: 918794522
Tel.: 925847879
Fax: 918794523
Fax: 925847880
NIF: B85672342
NIF: B 90865759
Fecha
Descripción
25/10/20X0
PROGRAMA GESTIÓN INTEGRAL
N.º de factura: 225
Fecha factura: 25/10/20X0
INFORMÁTICA SIGLO XXI, S. L.
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Fig. 7. Aliquam lorem ante, dapibus in, viverra
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neque sed ipsum. Nam quam nunc,
semper libero, sit amet adipiscing sem
condimentum rhoncus, sem
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Aenean vulputate eleifend tellus.
Vivamus elementum semper
mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
justo. Nullam dictum
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rhoncus ut, imperdiet
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dapibus.
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Nullam dictum felis eu pede
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nec, vulputate eget, arcu. In enim justo,
Donec pede justo, fringilla vel, aliquet
Nulla consequat massa quis enim.
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ciis natoque
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tuer
er adipiscin
adipiscing elit. Aenean
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Lorem ipsum dolor sit amet, consecte-
Fecha
23/10/20X0
23/10/20X0
Descripción
ORDENADOR GALIMG PENTIUM 5,0 200GHZ
IMPRESORA TIAR STYLUS 55040
23/10/20X0
Forma de pago: operación a
crédito de 3 meses
TODO COMPUTERS, S. L.
Avda. Nueva Generación, 15
28962-Getafe
Madrid
Tel.: 915226987
Fax: 915226988
[email protected]
NIF: B 65875986
Total de la factura
Subtotal de la factura
IVA
Curabitur ullam
1.600,00 €
300,00 €
2.299,00 €
1.900,00 €
21,00 %
N.º de factura B-512
Facturar a MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Dirección C/ Clavel, 25. Polígono Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
918794522
Paula Illescas
[email protected]
B85672342
Teléfono
A/A
Correo electrónico
NIF
TODO COMPUTERS, S. L.
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Ac tividad de simulación
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
www.FreeLibros.me
2
Importe
1.900,00 €
399,00 €
2.299,00 €
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83
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CANTIDAD
DESCRIPCIÓN
PRECIO UNITARIO
14
Consola TST
100,00 €
12
Consola TSI
103,50 €
8
Juegos para la consola TSI
33,00 €
10
Juegos para la consola DS3
34,50 €
8
Juegos para la consola PSPITA
32,00 €
SUBTOTAL
TIPO IMPOSITIVO
IVA
ENVÍO Y TRAMITACIÓN
TOTAL
GRACIAS POR CONFIAR EN NOSOTROS
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ut metus varius laoreet. Quisque
uisque rutrum.
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nd ac, enim. Aliqu
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4.243,47 €
TOTAL PRODUCTO
1.400,00 €
1.242,00 €
264,00 €
345,00 €
256,00 €
3.507,00 €
21 %
736,47 €
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
C/ Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Telf./Fax: 918794522/918794523
NIF: B85672342
N.o DE FACTURA:
002/X0
FACTURAR A:
Juguetes Lidia López, S. L.
ENVIAR A:
Juguetes Lidia López, S. L.
C/ Gran Vía, 34
C/ Gran Vía, 34
28004-Madrid
28004-Madrid
B83562417
A/A: Pilar Valiente
Forma de pago: Transferencia a nuestra cuenta bancaria BANKO CRÉDIT 0125 / 6745 / 12 / 0001576825
N.o DE PEDIDO
FECHA DE ENVÍO
CONDICIONES
nisi.
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tempus, tellus ege
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dui Etiam
vel augue. Curabitur ullamcorper
Aenean imperdiet. Etiam ultricies nis
nisi
ut metus varius laoreet. Quisque rutrum.
m.
ugiat a, tellus. Phasellus viverra nulla
ulla
em ante, dapibuss in, viverra
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Aliquam
Aenean leo lig
igula, porttitor eu, consenisi. Aen
Aenean vulputate eleifend tellus.
Vivamus elementum semper
mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
justo. Nullam dictum
ctum felis eu pede
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Fig. 9. PP.
Fdo.:
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La fecha debe consignarse con letra
…………. Veinticinco……….de……octubre……… de …20X0…..
La suma de: …………Mil novecientos treinta y seis euros …………….….…€
Páguese a la orden de: ………………. Informática Siglo XXI, S. L. .…..………………
# 1.936,00 € #
BANKO CRÉDIT
6745
0125
OFICINA
ENTIDAD
12
D. C.
0001576825
N.º CUENTA
CÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC)
Ac tividad de simulación
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
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2
2
El proceso contable del inmovilizado material, intangible
Ac tividad de simulación
6. Liquidación de nóminas
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EMPRESA Moisés Sánchez Games, S. L.
TRABAJADOR Ainhoa Illescas Jiménez
EMPRESA Moisés Sánchez Games, S. L.
TRABAJADOR Sergio Cela Lasa
Domicilio: C/ Clavel, 25 (28924) Alcorcón - Madrid
Núm. Libro Matrícula:
N.I.F.: B4567832H
Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117823556
Categoría o grupo profesional: Ayudante no titulado
Fecha antigüedad:
Grupo de cotización: 4
Puesto de trabajo:
Código contrato:
Domicilio: C/ Clavel, 25 (28924) Alcorcón - Madrid
Núm. Libro Matrícula:
N.I.F.: 04567832H
Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117823556
Categoría o grupo profesional: Administrativo
Fecha antigüedad:
Grupo de cotización: 5
Puesto de trabajo:
Código contrato:
C.I.F.: B5672342
Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:
C.I.F.: B5672342
Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:
Octubre
20X0 Total días
1 de .........................................
Octubre
31 de ..........................................
Periodo de liquidación: del ..........
al ...........
de .................
Octubre
20X0 Total días
1 de .........................................
Octubre
31 de ..........................................
Periodo de liquidación: del ..........
al ...........
de .................
I. DEVENGOS
1. Percepciones salariales
Salario base ..........................
Horas extraordinarias ............
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie ................
Complementos salariales ......
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
I. DEVENGOS
1. Percepciones salariales
Salario base ..........................
Horas extraordinarias ............
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie ................
Complementos salariales ......
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
2. Percepciones no salariales
.............................
Indemnizaciones o suplidos ..
90,00
Plus de transporte .................
.............................
.............................
Prest. e ind. de la Seg. Social
..............................................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
A. TOTAL DEVENGADO ...................................................................
950,00
.............................
.............................
.............................
.............................
1050,00 €
II. DEDUCCIONES
1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta
4,70 % .....................
1050
Contingencias comunes ... .................
66,68 €
1,55 % .....................
1050
1. TOTAL APORTACIONES
Desempleo ...................... .................
0,10
1050
9
990
% .............................
Formación profesional ..... ................. % ..................... 2. I.R.P.F. .....................................
3. Anticipos...............................
.............................
Horas extraordinarias:
2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie
.............................
Fuerza mayor o estructurales.................
4,70
.............................
No estructurales .............. ................. % ..................... 5. Otras deducciones ...............
B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) ..............................................
LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................
3. Anticipos...............................
.............................
Horas extraordinarias:
2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie
.............................
Fuerza mayor o estructurales.................
4,70
.............................
No estructurales .............. ................. % ..................... 5. Otras deducciones ...............
B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) ..............................................
LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................
176,12 €
873,88 €
............................................................................................. de ............................................. de ..........................
RECIBÍ,
Entidad:
Cuenta:
Firma y sello de
la empresa
Entidad:
1. Base de cotización por contingencias comunes
960,00 €
Remuneración mensual ........................... ......................................
160,00 €
Prorrata pagas extraordinarias ................. ......................................
1120,00
€
TOTAL ........................ ......................................
1. Base de cotización por contingencias comunes
900,00 €
Remuneración mensual ........................... ......................................
150,00 €
Prorrata pagas extraordinarias ................. ......................................
1050,00
€
TOTAL ........................ ......................................
1050,00 €
Base contingencias comunes ................... ......................................
Base contingencias comunes ................... ......................................
834,22 €
Cuenta:
DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN
CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F.
2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y
conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación
Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ......................................
3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ......................................
1050 €
4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................
155,78 €
............................................................................................. de ............................................. de ..........................
RECIBÍ,
DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN
CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F.
Fig. 11. 990,00 €
II. DEDUCCIONES
1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta
4,70 % .....................
1120
Contingencias comunes ... .................
1,55 % .....................
1120
1. TOTAL APORTACIONES
Desempleo ...................... .................
0,10
1120
10 % .............................
1050
2. I.R.P.F. .....................................
Formación profesional ..... ................. % .....................
Firma y sello de
la empresa
84
2. Percepciones no salariales
.............................
Indemnizaciones o suplidos ..
90,00
Plus de transporte .................
.............................
.............................
Prest. e ind. de la Seg. Social
..............................................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
A. TOTAL DEVENGADO ...................................................................
900,00
.............................
.............................
.............................
.............................
Fig. 12. www.FreeLibros.me
2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y
conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación
Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ......................................
3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ......................................
990 €
4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................
Unidad
3
El proceso contable de los
instrumentos financieros
de Activo
En esta unidad aprenderemos a:
 ;YjY[l]jarYjdYk\]^afa[agf]kqj]dY[agf]k
[gflYZd]k]klYZd][a\Yk]fdgk_jmhgkq
[m]flYkhjaf[ahYd]k\]dH?;%hqe]kj]dYlanYk
Ydgkafkljme]flgk^afYf[a]jgk\]9[lang&
 J]_akljYjdYkgh]jY[agf]kek`YZalmYd]k
j]dY[agfY\Yk[gfdgk_jmhgk\][m]flYk
\]k[jalgkYfl]jagje]fl]&
 ;dYka^a[Yjdgklahgk\]\g[me]flgke]j[Yflad]kim]]pa_]]dH?;%hqe]k$af\a[Yf\gdY
[dYk]\]gh]jY[afim]j]hj]k]flYf&
 N]ja^a[Yj]dljYkhYkg\]af^gjeY[af]flj]
dYk\aklaflYk^m]fl]k\]\Ylgk[gflYZd]k&
Y estudiaremos:
 <]^afa[af\]9[lang^afYf[a]jgqlahgk
\]Y[langk^afYf[a]jgk&
 9[langk^afYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\g&
 9[langk^afYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjY
f]_g[aYj&
 Afl]j]k]kq\ana\]f\gkj][aZa\gk\]Y[langk^afYf[a]jgk&
 :YbY\]Y[langk^afYf[a]jgk&
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3
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
1. Definición y tipos de activos
financieros
9fl]k \] [ge]frYj dY ]phda[Y[af \]d hjg[]kg [gflYZd] \] dgk afkljme]flgk ^afYf[a]jgk \]
9[lang$\]Z]egk[gfg[]jim†kgfdgkY[langk^afYf[a]jgk&
MfActivo financiero]k[mYdima]j9[langim]k]Y\af]jg]f]^][lang$mfafkljme]flg\]hY%
ljaegfag\]gljY]ehj]kYgkmhgf_Ymf\]j][`g[gfljY[lmYdYj][aZaj]^][langmgljg9[lang
^afYf[a]jg$gYafl]j[YeZaYjY[langkghYkangk^afYf[a]jgk[gfl]j[]jgk]f[gf\a[agf]khgl]f%
[aYde]fl]^YngjYZd]k&
=dH?;%hqe]kk]ŽYdYim]dY]ehj]kYreconocerámfafkljme]flg^afYf[a]jg]fkmZYdYf[]
[mYf\g k] [gfna]jlY ]f mfY hYjl] gZda_Y\Y \]d [gfljYlg g f]_g[ag bmjŠ\a[g [gf^gje] Y dYk
\akhgka[agf]k\]deakeg&
DYNorma 9.ª del PGC, Instrumentos financieros,fgkaf\a[Y[eg\]Z]egknYdgjYj]klgk
]d]e]flgk]f]dege]flgafa[aYdqhgkl]jagje]fl]q]d\]l]jagjg\]nYdgjim]\]Z]egkYhda%
[Yj$Y\]ek\]k]ŽYdYjYim†Y[langk^afYf[a]jgkj]kmdlYYhda[YZd]2
 Efectivo y otros activos líquidos equivalentes,]k\][aj$dYl]kgj]jŠY\]hgkalY\Y]fdY[YbY
\]dY]ehj]kY$dgk\]hkalgkZYf[YjagkYdYnaklYqdgk activos financierosim]k]Yf[gfn]j%
laZd]k]f]^][langq[mqgn]f[aea]flg ]f]dege]flg\]kmY\imaka[affg^m]jYkmh]jagjY
tres meses,ka]ehj]im]fg]paklYja]k_gka_fa^a[Ylang\][YeZagk\]nYdgjq^gje]fhYjl]
\]dYhgdŠla[Y\]_]klaffgjeYd\]dYl]kgj]jŠY\]dY]ehj]kY&
 Créditos por operaciones comerciales:[da]fl]kq\]m\gj]knYjagk&
¿Sabías que…?
Mf \]janY\g ^afYf[a]jg ]k mf afk%
ljme]flg ^afYf[a]jg im] [mehd]
dYk[YjY[l]jŠkla[Ykka_ma]fl]k2
1. Km nYdgj [YeZaY ]f j]khm]klY
Y dgk [YeZagk ]f nYjaYZd]k lYd]k
[gegdgklahgk\]afl]j†k$dgkhj]%
[agk \] afkljme]flgk ^afYf[a]jgk
q eYl]jaYk hjaeYk [glarY\Yk$ dgk
lahgk \] [YeZag$ dYk [Yda^a[Y[ag%
f]k [j]\ala[aYk q dgk Šf\a[]k kgZj]
]ddgk q im] ]f ]d [Ykg \] fg k]j
nYjaYZd]k^afYf[a]jYkfg`Yf\]k]j
]kh][Š^a[YkhYjYmfY\]dYkhYjl]k
\]d[gfljYlg&
2. Fg j]ima]j] mfY afn]jkaf afa%
[aYd$gZa]fj]ima]j]mfYafn]jkaf
af^]jagj Y dY im] j]ima]j]f gljg
lahg \] [gfljYlgk ]f dgk im] k]
hg\jŠY]kh]jYjmfYj]khm]klYkaea%
dYj Yfl] [YeZagk ]f dYk [gf\a[ag%
f]k\]e]j[Y\g&
3.K]daima\Y]fmfY^][`Y^mlmjY&
 Créditos a terceros,lYd]k[gegdgkhj†klYegkq[j†\algk^afYf[a]jgk[gf[]\a\gk$af[dma\gk
dgkkmj_a\gk\]dY venta de activos no corrientes.
 NYdgj]kj]hj]k]flYlangk\]\]m\Y\]gljYk]ehj]kYkY\imaja\gk$[geggZda_Y[agf]k$Zgfgk
qhY_Yj†k&
 Instrumentos de patrimonio\]gljYk]ehj]kYkY\imaja\gk2acciones,hYjla[ahY[agf]k]f
afklalm[agf]k\]afn]jkaf[gd][lanYqgljgkafkljme]flgk\]hYljaegfag&
 <]janY\gk[gfnYdgjY[af^YngjYZd]hYjYdY]ehj]kY$]flj]]ddgk$^mlmjgk$gh[agf]k$h]jem%
lYk^afYf[a]jYkq[gehjYn]flY\]egf]\Y]pljYfb]jYYhdYrg&
 GljgkY[langk^afYf[a]jgk$[gegdepósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos
al personal, fianzas y depósitos constituidos,\ana\]f\gkY[gZjYjq\]k]eZgdkgk]pa_a\gk
kgZj]afkljme]flgk\]hYljaegfaghjghag&
9kaeakeg$]klYfgjeY]kYhda[YZd]]f]dljYlYea]flg\]dYkljYfk^]j]f[aYk\]Y[langk^afYf[a]%
jgk$[gegdgkdescuentos comercialesqdYkgh]jY[agf]k\]factoring&
MfYn]ra\]fla^a[Y\YdYgh]jY[af[gegActivo financiero,\]Z]egk[gfg[]jim]dgkY[langk
^afYf[a]jgk$Y]^][lgk\]kmvaloración, k][dYka^a[Yjf]fYd_mfY\]dYkka_ma]fl]k[Yl]_gjŠYk$
\]Y[m]j\g[gfdYNorma de valoración 8.ª del PGC-pymes:
 9[langk^afYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\g&
 9[langk^afYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYj&
 9[langk^afYf[a]jgkY[gkl]&
Actividades
1. Af\a[Y[md\]dgk\gkafkljme]flgk^afYf[a]jgkka_ma]fl]k]kmf9[lang^afYf[a]jghYjY
dY]ehj]kY2
a) GZda_Y[af\]hY_g[gfdgkhjgn]]\gj]khgjdY[gehjY\]e]j[Y\]jŠYk&
b) DY[gehjY\]Y[[agf]kim][glarYf]fZgdkY&
86
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
2. Activos financieros a coste
amortizado
KYdngim]k]YYhda[YZd]dg\akhm]klg]f]dYhYjlY\g*&*\]dYFgjeY\]nYdgjY[af1&³$Afkljm%
e]flgk^afYf[a]jgk$]f]klY[Yl]_gjŠYk][dYka^a[Yjf2
a)Créditos por operaciones comerciales:kgfYim]ddgkY[langk^afYf[a]jgk [da]fl]kq\]m\g%
j]knYjagk!im]k]gja_afYf]fdYn]flY\]Za]f]kqdYhj]klY[af\]k]jna[agkhgjgh]jY[agf]k
\]lj^a[g\]dY]ehj]kY&
b)Otros activos financieros a coste amortizado:kgfYim]ddgkY[langk^afYf[a]jgkim]$fg
ka]f\gafkljme]flgk\]hYljaegfagfa\]janY\gk$fgla]f]fgja_]f[ge]j[aYdq[mqgk[gZjgk
kgf\][mYflŠY\]l]jeafY\Yg\]l]jeafYZd]&
3
¿Sabías que…?
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\]afl]j†knYjaYZd]$k]]ehd]Yj]d
lahg\]afl]j†k]^][langim][gjj]k%
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;m]flYk YfmYd]k$ \] Y[m]j\g [gf
dYk [gf\a[agf]k [gfljY[lmYd]k& =f
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[a]jgk$ k] hg\jf mladarYj eg\]dgk
ZYkY\gk ]f ^jemdYk g e†lg\gk
]klY\Škla[gk&
=k \][aj$ k] af[dmq]f ]f ]kl] _jmhg dgk [j†\algk \aklaflgk \]d lj^a[g [ge]j[aYd$ dgk nYdgj]k
j]hj]k]flYlangk\]\]m\YY\imaja\gk$[glarY\gkgfg$dgk\]hkalgk]f]fla\Y\]k\][j†\alg$
Yfla[ahgkq[j†\algkYdh]jkgfYd$dYk^aYfrYkq\]hkalgk[gfklalma\gk$dgk\ana\]f\gkY[gZjYjq
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2.1. Valoración inicial
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]imanYd\jYdvalor razonable de la contraprestación]flj]_Y\Yekdgk costes de transacciónim]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]k&FggZklYfl]$]klgk”dlaegkhg\jfj]_akljYjk]]f
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FggZklYfl]dgk]ŽYdY\g]f]dhjjY^gYfl]jagj$dgk[j†\algkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k[gf
n]f[aea]flgfgkmh]jagjYmfYŽgqim]fgl]f_Yfmflahg\]afl]j†k[gfljY[lmYd$YkŠ[gegdgk
Yfla[ahgkq[j†\algkYdh]jkgfYd$dYk^aYfrYk$dgk\ana\]f\gkY[gZjYjqdgk\]k]eZgdkgk]pa_a\gk
kgZj]afkljme]flgk\]hYljaegfag$[mqgaehgjl]k]]kh]jYj][aZaj]f]d[gjlghdYrg$k]hg\jf
nYdgjYjhgjkmnYdgjfgeafYd[mYf\g]d]^][lg\]fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\]]^][langfgk]Y
ka_fa^a[Ylang&
¿Sabías que…?
2.2. Valoración posterior
DgkY[langk^afYf[a]jgkaf[dma\gk]f]klY[Yl]_gjŠYk]nYdgjYjfhgjkm[gkl]YegjlarY\g&Dgk
afl]j]k]k\]n]f_Y\gkk][gflYZadarYjf]fdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk$Yhda[Yf\g]de†%
lg\g\]dlahg\]afl]j†k]^][lang&
FggZklYfl]dgYfl]jagj$dgkY[langk[gfn]f[aea]flgfgkmh]jagjYmfYŽgim]$\]Y[m]j\g[gf
dg\akhm]klg]f]dYhYjlY\ghj][]\]fl]$k]nYdgj]fafa[aYde]fl]hgjkmnYdgjfgeafYd$[gfla%
fmYjfnYdgjf\gk]hgj]k]aehgjl]$kYdngim]k]`mZa]jYf\]l]jagjY\g&
2.3. Deterioro del valor
9de]fgkYd[a]jj]\]d]b]j[a[ag$\]Z]jf]^][lmYjk]dYkcorrecciones valorativasf][]kYjaYk$
ka]ehj]im]]paklY]na\]f[aYgZb]lanY\]im]]dnYdgj\]mf9[lang^afYf[a]jg$g\]mf_jmhg
\]Y[langk^afYf[a]jgk[gfkaeadYj]k[YjY[l]jŠkla[Yk\]ja]k_gnYdgjY\gk[gd][lanYe]fl]$k]`Y
\]l]jagjY\g[gegj]kmdlY\g\]mfggek]n]flgkim]`YqYfg[mjja\g\]khm†k\]kmj][gfg%
[aea]flgafa[aYdqim]g[Ykagf]fmfYj]\m[[afgmfj]ljYkg]fdgk^dmbgk\]]^][lang]klaeY\gk
^mlmjgk$im]hm]\]fn]fajeglanY\gkhgjdYafkgdn]f[aY\]d\]m\gj&
DYh†j\a\Y por deterioro del valor\]]klgkY[langk^afYf[a]jgkk]jdY\a^]j]f[aY]flj]kmnYdgj
]fdaZjgkq]dnYdgjY[lmYd\]dgk^dmbgk\]]^][lang^mlmjgkim]k]]klaeYnYfY_]f]jYj$\]k[gf%
lY\gkYdlahg\]afl]j†k]^][lang[Yd[mdY\g]f]dege]flg\]kmj][gfg[aea]flgafa[aYd&=fkm
[Ykg$[gegkmklalmlg\]dnYdgjY[lmYd\]dgk^dmbgk\]]^][lang^mlmjgk$k]mladarYj]dnYdgj\]
[glarY[af\]d9[lang$ka]ehj]im]]kl]k]Ydgkm^a[a]fl]e]fl]^aYZd][geghYjY[gfka\]jYjdg
j]hj]k]flYlang\]dnYdgjim]hm\a]jYj][mh]jYjdY]ehj]kY&
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;gflYZd]e]fl]$ dYk [m]flYk
;da]fl]k q <]m\gj]k kmj_]f ]f
dYk gh]jY[agf]k \] lj^a[g im] k]
`Y[]fY[j†\algq]dH?;\]kYjjgddY
]klYk [m]flYk ]f ]d kmZ_jmhg ,+$
;da]fl]k$q,,$<]m\gj]k2
(430) Clientes. =klY [m]flY j]^d]%
bYjdgk[j†\algk[gfcompradores
\] e]j[Y\]jŠYk q \]ek bienes
\]^afa\gk]f]dgrupo 3,YkŠ[geg
[gf dgk mkmYjagk \] dgk k]jna[agk
hj]klY\gk hgj dY ]ehj]kY$ ka]e%
hj]im][gfklalmqYfmfYY[lana\Y\
hjaf[ahYd&
(438) Anticipos de clientes. =klY
[m]flY j][g_]j dYk ]flj]_Yk \]
[da]fl]k$fgjeYde]fl]]f]^][lang$
]f [gf[]hlg \] ¿Y [m]flYÀ \]
kmeafakljgk^mlmjgk&
(440) Deudores. ;j†\algk [gf
[gehjY\gj]k \] k]jna[agk im] fg
la]f]f dY [gf\a[af ]klja[lY \]
[da]fl]k q [gf gljgk \]m\gj]k \]
lj^a[gfgaf[dma\gk]fgljYk[m]f%
lYk\]]kl]_jmhg&
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
DYkcorrecciones valorativas por deterioro,YkŠ[gegkmj]n]jkaf[mYf\g]daehgjl]\]]kY
h†j\a\Y\akeafmq]k]hgj[YmkYkj]dY[agfY\Yk[gfmf]n]flghgkl]jagj$k]j][gfg[]jf[geg
mf_Yklggmfaf_j]kg$j]kh][lanYe]fl]$]fdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk&DYj]n]jkaf\]d
\]l]jagjgl]f\j[gegdŠeal]]dnYdgj]fdaZjgk\]d[j†\algim]]klYjŠYj][gfg[a\g]fdY^][`Y
\]j]n]jkaf$kafgk]`mZa]k]j]_akljY\g]d\]l]jagjg\]dnYdgj&
9[gflafmY[af$YfYdarYj]egkdYfgjeY\]nYdgjY[afYljYn†k\]\aklaflgk]b]ehdgk3aj]egk
Yhda[Yf\g]d[gfl]fa\g\]dYfgjeYYdYk\a^]j]fl]khYjla\Ykim]]ehd]Yf]kl][jal]jag\]nY%
dgjY[af&;ge]frYj]egkhgjdgkY[langkim]k]_]f]jYf]fdYkgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k&
DYkgh]jY[agf]kim]kmhgf]fdYY[lana\Y\ gj\afYjaY$`YZalmYdhYjYdY]ehj]kYhgj[gfklalmajkm
gZb]lgkg[aYdkak]j]YdarYfY[j†\alg$gja_afYfhYjYdYeakeYmf\]j][`g\][gZjgim]k]\]%
fgeafY Clientes. Mfcliente]kmfY]ehj]kYgmfYh]jkgfYYdYim]d]n]f\]egk]pakl]f[aYk
hj]naYe]fl]ljYfk^gjeY\YkhgjfgkgljgkgkafljYfk^gjeYj$gYima]fd]hj]klYegkmfk]jna[ag
im]^gjeYhYjl]\]fm]kljYY[lana\Y\hjaf[ahYd&<]deakegeg\g$[mYf\gdY]ehj]kYhj]klY
mfk]jna[ag$]khgj\a[g$]n]flmYdhgjfg[gfklalmajkmY[lana\Y\hjaf[ahYd ]klYkgh]jY[agf]kdYk
[gflYZadarYegk[gegaf_j]kgk]f]dkmZ_jmhg/-!qkak]j]YdarYfY[j†\alg$gja_afY]dfY[aea]f%
lg\]gljg\]j][`g\][gZjg\]fgeafY\gDeudores varios.
Importante
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]ehj]kY mladarY hYjY [gflYZadarYj
dY hjgZd]ela[Y \] dgk ]^][lgk
[ge]j[aYd]kkgfdYkka_ma]fl]k2
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
;j†\algk[gf[da]fl]k$^gjeYdarY\gk
]f ]^][lgk \] _ajg Y[]hlY\gk& K]
af[dmajf ]f ]klY [m]flY dgk ]^][%
lgk ]f [Yjl]jY$ \]k[gflY\gk$ dgk
]flj]_Y\gk ]f _]klaf \] [gZjg q
dgkaehY_Y\gk3]f]kl]”dlaeg[Ykg
kgdg[mYf\gfg\]ZYfj]^d]bYjk]]f
dY[m]flY ,+.!&
=d \]k_dgk] \] ]klY [m]flY hYjY
j]_akljYj dY hjgZd]ela[Y \] dgk
]^][lgk]k]kl]2
(4310) Efectos comerciales en
cartera
(4311) Efectos comerciales descontados
(4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro
(4315) Efectos comerciales impagados
N]Yegk]d]b]ehdghjghm]klgY[gflafmY[af&
DY]ehj]kY<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\gn]f\]hjg\m[lgkl]jeafY\gkhgjaehgjl]\]-&(((€
Y[j†\alg[gfYhdYrYea]flg]f]dhY_g\]g[`ge]k]k$hgjdgim][Yj_Y]f^Y[lmjYYd[da]fl]
mfgkafl]j]k]k\]*((€$[gfmfAN9\]dYgh]jY[af\]d*)Â&
;geg]kYgh]jY[affgj]^d]bYlahg\]afl]j†k[gfljY[lmYdq]dn]f[aea]flg]kYfl]k\]mfYŽg$
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dgkafl]j]k]k[geghYjl]\]dgkaf_j]kgkhgjn]flYkqnYdgjYj]d9[lang^afYf[a]jghgjkmnYdgj
fgeafYd$j]YdarYj]dka_ma]fl]Yka]flg2
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^Y[lmjYmfgkafl]j]k]k\]/-€&=d[gZjgk]j]YdarYjhgjZYf[g&
;gegdYgh]jY[affgj]^d]bYlahg\]afl]j†k[gfljY[lmYdq]dn]f[aea]flg]kYfl]k\]mfYŽg$
dY]ehj]kYhm]\]ghlYjhgj[gflYZadarYjdYgh]jY[af\]\gk^gjeYk&KaghlYhgj[gflYZadarYj
dgkafl]j]k]k[gegmfaf_j]kg^afYf[a]jgqnYdgjYj]d9[lang^afYf[a]jgY[gkl]YegjlarY\g$
j]YdarYjdgkka_ma]fl]kYka]flgk2
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letras de cambio.N]Yegk]fim†[gfkakl]]dhjg[]kg[gflYZd]\]dgkefectos comerciales Y
[gZjYjYljYn†k\]dY[m]flY\];da]fl]k&DY[m]flY<]m\gj]k^mf[agfY\]deakegeg\g$h]jg
[gfkmk[m]flYk]kh][Š^a[Yk&
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
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]ehj]kYhm]\]2
a)EYfl]f]jdgk]^][lgk]f[Yjl]jY`YklY]dn]f[aea]flg&
b)Dd]nYjdgkYdZYf[gY\]k[gflYj&=kl][Ykg$]f]dim]k]_]f]jYYkmn]rmfHYkang^afYf[a]jg&
c)Dd]nYjdgkYdZYf[ghYjYdY_]klaf\]km[gZjg&
3
Importante
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]f dYk [m]flYk \] ]^][lgk [ge]j%
[aYd]k$dY letrade cambio\]Z]k]j
aceptadahgj]d[da]fl]&
N]egkdghgje]\ag\]mf]b]ehdg2
DY]ehj]kY<akljaZm[agf]kB]k”kH†j]r$K&9&$n]f\]]d)\]eYjrge]j[Y\]jŠYkY[j†\alg\]lj]k
e]k]khgjaehgjl]\],&(((€$ek*)Â\]AN9&<gk\ŠYk\]khm†kg^j][]Yd[da]fl]\g[me]f%
lYjdY\]m\Y]fmfYd]ljY\][YeZag$im]]d[da]fl]Y[]hlY&
,&0,(
,+(! ;da]fl]k
,&0,(
,+)(! =^][lgk[ge]j[aYd]k
]f[Yjl]jY
)'+
Y
Y
+'+
Y
/((! N]flYk\]e]j[Y\]jŠYk
,//! @HAN9j]h]j[mla\g
,&(((
0,(
,+(! ;da]fl]k
,&0,(
a) La empresa decide conservar los efectos en su poder hasta la fecha del vencimiento.
9hYjlaj\]]kl]ege]flg$dY]ehj]kYhm]\]]f[gfljYjk][gf\an]jkYkkalmY[agf]k2
 Kadd]_Y\g]dn]f[aea]flg$]d[da]fl]hY_Y$ ]flgf[]k$ka_ma]f\g[gffm]kljg]b]ehdgqkmhg%
fa]f\gim]hY_YhgjZYf[g$l]f]egk2
,&0,(
-/*! :Yf[gk
Y
,+)(! =^][lgk[ge]j[aYd]k
]f[Yjl]jY
,&0,(
 Kadd]_Y\g]dn]f[aea]flg$]d[da]fl]fghY_Y, ]flgf[]k$l]f]egk2
,&0,(
,+)-! =^][lgk[ge]j[aYd]k
aehY_Y\gk
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
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(566) Depósitos constituidos a corto plazo. =^][lang ]flj]_Y\g ]f [gf[]hlg \] \]hkalg
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3
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
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(254) Créditos a largo plazo al personal. ;j†\algk[gf[]\a\gkYdh]jkgfYd\]dY]ehj]kY$im]
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
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(253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado. ;j†\algk Y l]j[]jgk [mqg
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(543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado. ;j†\algkYl]j[]jgk[mqgn]f%
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Caso práctico 1
Créditos por enajenación de inmovilizado que incorporan intereses
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Vocabulario
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Solución:
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dYegk]dafl]j†k]^][langqnYdgjYegk]d9[langY[gkl]YegjlarY\g&
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(Continúa)
93
3
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
Caso práctico 1 (Continuación)
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(251) Valores representativos de deuda a largo plazo. Afn]jkagf]kYdYj_ghdYrg]fgZda_Y%
[agf]k$ZgfgkmgljgknYdgj]kj]hj]k]flYlangk\]\]m\Y$af[dma\gkYim]ddgkim]^abYfkmj]f\a%
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(541) Valores representativos de deuda a corto plazo. Afn]jkagf]kY[gjlghdYrg$hgjkmk[jah%
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(761) Ingresos de valores representativos de deuda. Afl]j]k]k\]nYdgj]k\]j]flY^abYY^Yngj
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94
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
3
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Caso práctico 2
Adquisición y valoración posterior a coste amortizado de valores representativos de
deuda
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(Continúa)
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Importante
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Gljgk_Yklgk^afYf[a]jgk&
95
3
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
Importante
Modificaciones tributarias IS
2012
Impuesto de Sociedades:
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Caso práctico 2 (Continuación)
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(Continúa)
96
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
3
Caso práctico 2 (Continuación)
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Fig. 3.1. Abre Microsoft Excel e introduce
los datos como aparecen en la imagen. El
desembolso lo ponemos negativo, y los
cobros de intereses y la amortización de
los títulos, en positivo.
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(Continúa)
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Fig. 3.2. Haz clic sobre el icono Afk]jlYj
^mf[af.
En la categoria de >mf[agf]k^afYf[a]jYk$
señala TIR.
En NYdgj]k$ señala las celdas en las que
tenemos los datos introducidos.
Automáticamente obtendremos el
resultado.
97
3
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
Caso práctico 2 (Continuación)
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Actividades
2. Contabiliza todo lo que proceda en los años 20X0 y 20X1 de las siguientes operaciones que realiza la empresa FRT, S. A.:
¿Sabías que…?
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]eakgj ]^][l”] hY_gk ]kh][Š^a%
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[YeZagYd[da]fl]$im]]kl]Y[]hlY$]fdYim]af[gjhgjYegkdgk_Yklgk\]dY\]ng%
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d) DY]ehj]kYn]f\]]d)\]k]hla]eZj]\]*(P(mfYafklYdY[afhgjaehgjl]\]
-(&(((€$ek*)Â\]AN9&=d]d]e]flgd][gkl0(&(((€q]f]dege]flg\]
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YŽgk&=dhjae]jYŽgdY]ehj]kY[gZjYj+*&(.-€q]dk]_mf\gYŽg$++&100$1(€&
e) DY]ehj]kYY\ima]j]]d)\]k]hla]eZj]\]*(P(mfYd]ljY\]dL]kgjgY\a][ag[`g
e]k]khgj1*1$,+€$im]hY_YhgjZYf[gq[mqgnYdgj\]j]]eZgdkg]k\])&(((€&
f) DY]ehj]kY[gehjY]d)\]g[lmZj]\]*(P(-(gZda_Y[agf]k\]dY]ehj]kYHLN$
K&9&$Y)(€fgeafYd]k[Y\YmfYYd)(,Âim]k]]eala]jgf]d)\]]f]jg\]*(P(&
Dgk[gkl]k\]dYljYfkY[[afYk[a]f\]fY1(€&DYkgZda_Y[agf]k\]n]f_Yfmfafl]%
j†kYfmYd\]d.Â$hY_Y\]jg]d+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYŽg&DgklŠlmdgkk]Yegjla%
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\]jYdgk[gkl]k\]dYljYfkY[[af[geg_Yklg\]d]b]j[a[ag&
98
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
3
3. Activos financieros mantenidos
para negociar
K][gfka\]jYim]mf9[lang^afYf[a]jg hj†klYegg[j†\alg[ge]j[aYdgfg$nYdgjj]hj]k]flYla%
ng\]\]m\Y$afkljme]flg\]hYljaegfagg\]janY\g!k]hgk]]hYjYf]_g[aYj[mYf\g2
a)K]gja_af]gY\ima]jY[gf]dhjghkalg\]n]f\]jdg]f]d[gjlghdYrg hgj]b]ehdg2nYdgj]k
j]hj]k]flYlangk\]\]m\Y$[mYdima]jYim]k]YkmhdYrg\]n]f[aea]flg$gafkljme]flgk\]
hYljaegfag$[glarY\gk$im]k]Y\ima]j]fhYjYn]f\]jdgk]f]d[gjlghdYrg!&
Dgkafkljme]flgk\]hYljaegfag[glarY\gkk]j]_akljYjf]fdY [m]flY(540) Inversiones
financieras temporales en instrumentos de patrimonio.
b)K]Ymfafkljme]flg^afYf[a]jg\]janY\g$ka]ehj]im]fgk]Ymf[gfljYlg\]_YjYflŠY^afYf%
[a]jYfa`YqYka\g\]ka_fY\g[gegafkljme]flg\][gZ]jlmjY&
DY]ehj]kYfghg\jj][dYka^a[Yjmf9[lang^afYf[a]jgaf[dma\gafa[aYde]fl]]f]klY[Yl]_gjŠY
YgljYk$kYdng[mYf\ghjg[]\Y[Yda^a[YjYmfYafn]jkaf[gegafn]jkaf]f]dhYljaegfag\]
]ehj]kYk\]d_jmhg$emdla_jmhggYkg[aY\Yk&
Fgk]hg\jj][dYka^a[Yjfaf_”f9[lang^afYf[a]jgaf[dma\g]fdYkj]klYfl]k[Yl]_gjŠYkhj]naklYk
]f]klYfgjeY$YdY[Yl]_gjŠY\]eYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYj&
3.1. Valoración inicial
DgkY[langk^afYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYjk]nYdgjYjfafa[aYde]fl]hgj]d[gkl]$im]
]imanYd\jYdvalor razonablede la contraprestación entregada.Dgkcostes de transacción
im]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]kk]j][gfg[]jf]fdY[m]flY\] Pérdidas y ganancias
\]d]b]j[a[ag&9dljYlYjk]\]afkljme]flgk\]hYljaegfag$^gjeYjhYjl]\]dYnYdgjY[afafa[aYd
]daehgjl]\]dgk\]j][`gkhj]^]j]fl]k\]kmk[jah[afqkaeadYj]kim]$]fkm[Ykg$k]`mZa]k]f
Y\imaja\g&
Importante
Ka]f]dege]flg\]dY[gehjYdY
]ehj]kY fg \]k]eZgdk ]d lglYd
\]d hj][ag$ dY hYjl] fg \]k]eZgd%
kY\YdY[gflYZadarYj]fdY[m]flY2
(259) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el
Patrimonio neto a largo plazo.
<]k]eZgdkgk h]f\a]fl]k$ fg
]pa_a\gk$ kgZj] afkljme]flgk \]
hYljaegfag \] ]fla\Y\]k im] fg
l]f_Yf dY [gfka\]jY[af \] hYjl]k
naf[mdY\Yk&
(549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el
Patrimonio neto a corto plazo.
<]k]eZgdkgk h]f\a]fl]k$ fg ]pa%
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99
3
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
Caso práctico 3
Adquisición de activos financieros mantenidos para negociar
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3.2. Valoración posterior
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(545) Dividendo a cobrar
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(760) Ingresos de participaciones
en instrumentos de patrimonio
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de activos y pasivos financieros por su valor razonable,qkak]hjg\m[]mfY\akeafm[af
(663) Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable.
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Actividades
3. J]YdarYdYkgh]jY[agf]kaf\a[Y\YkY[gflafmY[af2
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100
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
3
4. Intereses y dividendos recibidos
de activos financieros
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Actividades
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Caso práctico 4
Activos financieros mantenidos para negociar, valoración
inicial, cobro de intereses y valoración posterior
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101
3
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
5. Baja de activos financieros
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Importante
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666) Pérdidas en participaciones y valores representativos de
deuda
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(766) Beneficios en participaciones y valores representativos de
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Caso práctico 5
Compra de acciones, valoración posterior y venta
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102
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
3
Síntesis
Se considerara que un Activo se posee para
negociar cuando:
a) Se origine o adquiera con el propósito de
venderlo en el corto plazo.
b) Sea un instrumento financiero derivado,
siempre que no se trate de un contrato de
garantía financiera ni haya sido designado
como instrumento de cobertura
Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente
por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación
entregada. Los costes de transacción que les sean directamente atribuibles
se reconocerán en la cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio
Valoración posterior. Los activos financieros mantenidos para negociar se
valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción
en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan
en el valor razonable se imputarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias
del ejercicio, a través de las siguientes cuentas: si aumenta el valor, (763)
Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor
razonable, y si se produce una disminución, (663) Pérdidas por valoración de
activos y pasivos financieros por su valor razonable
Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisición se reconocerán como
ingresos en la cuenta de Pérdidas y ganancias. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo,
y los dividendos, cuando se declare el derecho del socio a recibirlo
La empresa dará de baja un Activo financiero, o parte del mismo, cuando expiren los derechos derivados del mismo o se haya
cedido su titularidad, siempre y cuando el cedente se haya desprendido de los riesgos y beneficios significativos inherentes
a la propiedad del Activo (como las ventas en firme de activos o las ventas de activos financieros con pacto de recompra por
su valor razonable)
Un Activo financiero es cualquier Activo
que sea dinero en efectivo, un instrumento
de patrimonio de otra empresa o suponga
un derecho contractual a recibir efectivo
u otro Activo financiero, o a intercambiar
activos o pasivos financieros con terceros en
condiciones potencialmente favoralbes. Para
su valoración, se clasifican en:
a) Créditos por operaciones comerciales:
(clientes y deudores)
b) otros activos financieros a coste
amortizado: créditos distintos del tráfico
comercial, los valores representativos de
deuda, los depósitos en entidades de crédito,
anticipos y créditos al personal, las fianzas
y depósitos constituidos, los dividendos a
cobrar
Activos financieros a coste amortizado
Activos financieros mantenidos para negociar
Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente
por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación
entregada, más los costes de transacción que le sean directamente
atribuibles; no obstante, estos últimos podrán registrarse en la cuenta de
Pérdidas y ganacias en el momento de su reconocimiento inicial
Posteriormente los Acitvos financieros incluidos en esta categoría
se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se
contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias, aplicando el método el
tipo de interés efectivo
Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones
valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor
de un Activo financiero se ha deteriorado. La pérdida por deterioro del valor
de estos activos será la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de
los flujos de efectivo futuros que se estima va a generar, descontados al tipo
de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial
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103
3
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
Test d e re paso
1. DgkY[langk^afYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\gk]nYdgjYfafa%
[aYde]fl]$k]_”f]dH?;%hqe]k2
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ljYhj]klY[af]flj]_Y\Y$e]fgkdgk[gkl]k\]ljYfkY[%
[afim]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]k&FggZklYfl]$
]klgk”dlaegkhg\jfj]_akljYjk]]fdY[m]flY\]H†j\a%
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afa[aYd&
b) Hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdnYdgjjYrgfYZd]\]dY[gf%
ljYhj]klY[af]flj]_Y\Y$ekdgk[gkl]k\]ljYfkY[[af
im] d]k k]Yf \aj][lYe]fl] YljaZmaZd]k& Fg gZklYfl]$
]klgk”dlaegkhg\jfj]_akljYjk]]fdY[m]flY\]H†j\a%
\Ykq_YfYf[aYk]f]dege]flg\]kmj][gfg[aea]flg
afa[aYd&
c) Hgjkm[gkl]YegjlarY\g&
d) Faf_mfY\]dYkYfl]jagj]k&
2. DgkY[langk^afYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYjk]nYdg%
jYfafa[aYde]fl]$k]_”f]dH?;%hqe]k2
a) Hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdnYdgjjYrgfYZd]\]dY[gf%
ljYhj]klY[af]flj]_Y\Y&Dgk[gkl]k\]ljYfkY[[afim]
d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]kk]j][gfg[]jf]fdY
[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk\]d]b]j[a[ag&
b) Hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdnYdgjjYrgfYZd]\]dY[gf%
ljYhj]klY[af j][aZa\Y& Dgk [gkl]k \] ljYfkY[[af im]
d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]kk]j][gfg[]jf]fdY
[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk\]d]b]j[a[ag&
c) HgjkmnYdgjjYrgfYZd]$kaf\]\m[ajdgk[gkl]k\]ljYfkY[%
[af]fim]k]hm\a]jYaf[mjjaj]fkm]fYb]fY[af&
d) Faf_mfY\]dYkYfl]jagj]k&
3. Dgkafl]j]k]kq\ana\]f\gkj][aZa\gk\]Y[langk^afYf[a]jgk
k]j]_akljYjf2
a) Dgkafl]j]k]kq\ana\]f\gk\]Y[langk^afYf[a]jgk\]n]f%
_Y\gk[gfhgkl]jagja\Y\Ydege]flg\]dYY\imaka[af
k]j][gfg[]jf[gegaf_j]kgk]fdY[m]flY\]H†j\a\Yk
q_YfYf[aYk&Dgkafl]j]k]kla]f]fim]j][gfg[]jk]YljY%
n†k\]mladarYj]de†lg\g\]dlahg\]afl]j†k]^][lang$q
dgk\ana\]f\gk$[mYf\gk]\][dYj]]d\]j][`g\]dkg[agY
j][aZajdg&
b) =fdYnYdgjY[afafa[aYd\]dgkY[langk^afYf[a]jgk\]Z]%
jf j]_akljYjk] \] ^gjeY af\]h]f\a]fl]$ Yl]f\a]f\g Y
km n]f[aea]flg$ ]d aehgjl] \] dgk afl]j]k]k ]phdŠ[algk
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104
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b) /-€&
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
3
Compr ueba tu aprendiz aje
Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas principales del PGC, relativas a los activos financieros.
Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones
más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente.
c) Dd]_Y\g]dn]f[aea]flg\]d]^][lg$kmhgf_Yegkim]k]
hj]k]flYfYdl]jfYlanYe]fl]dYkka_ma]fl]kkalmY[agf]k2
Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles
que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan.
+&DY ]ehj]kY [gZjY ]f ]^][lang \]d [da]fl] 0(( € \]d
aehgjl]\]d]^][lg$\Yf\ghgjh]j\a\g\]^afalanYe]fl]
]dj]klg\]deakeg&
Verificar el traspaso de la información entre las distintas
fuentes de datos contables.
1. DY]ehj]kY>LJ$K&9&$n]f\]]f^]Zj]jg\]*(P(e]j[Y\]%
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[da]fl]mfgkafl]j]k]k\]/(€&
J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]k&
2. DY]ehj]kY>LJ$K&9&$j]YdarY]feYqg\]*(P(mfYn]flY
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4. DY]ehj]kY<>B$K&9&$[gf[]\]mfhj†klYegYgljY]ehj]kY
\])1&0((€]d)\]]f]jg\]*(P(&Dgk_Yklgkafa[aYd]kkgf
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J]YdarY dYk YfglY[agf]k [gjj]khgf\a]fl]k `YklY ]d n]f[a%
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b) K]_ajYmf]^][lg[ge]j[aYdhgj]daehgjl]\]dYn]flY
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b) K]_ajYmf]^][lg[ge]j[aYdhgj]daehgjl]\]dYn]flY
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105
3
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
Compr ueba tu aprendiz aje
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f]_g[aYj&9+)\]\a[a]eZj]dgklŠlmdgk[glarYfYd)(.Â&
DgklŠlmdgkk]n]f\]f]d+\]eYjrg\]*(P)Yd)(-Â&
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c) =dZYf[gd][gemfa[Y]daf_j]kg\]mf\ana\]f\gY[m]flY
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\a]fl]j]l]f[af )1Â!&
d) 9d[a]jj]\]d]b]j[a[agdYkY[[agf]k[glarYfY*0€&
e) ;gflYZadarY dYk ka_ma]fl]k gh]jY[agf]k \] dY ]ehj]kY
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\]^aYfrY&=daehgjl]e]fkmYdYk[a]f\]Y)&+((€ek
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16. DYkg[a]\Y\;?J$K&9&$[gehjY]d)*\]bmdag\]*(P(+((
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afn]jkafk][gfka\]jY]kh][mdYlanY&
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107
Fig. 1.
Nulla consequat massa qui
quis enim.
pellent
e eu, pretium quis, sem.
s. Donecc quam felis, ultricies
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rhoncus ut, imperdiet
mperdiet a, venenatis vita
vi
nec, vulputate eget, arcu. In enim justo
justo,
Donec pede just
justo, fringilla vel, aliquet
Nulla cons
consequat massa quis enim.
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Tel.: 915826348
Fax: 915826347
NIF: A28423275
Fecha de Factura:
Número de Factura:
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01256745120001576825
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A28037118
Fecha
08/11/20X0
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681,47
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Sucursal
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Fecha
Cliente
Dirección
Ciudad
Provincia
NIF:
Cantidad
12
8
10
8
4 de noviembre de 20X0
Juguetes Lidia López, S. L.
c/ Gran Vía, 34
Madrid-28004
Madrid
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Descripción
Consola TSI
Juegos para la consola TSI
Juegos para la consola DS3
Juegos para la consola PSPITA
Importe bruto
Descuento comercial
Base imponible
IVA 21 %
RE 4 %
Total factura
Precio
103,50 €
33,00 €
34,50 €
32,00 €
Dto.
Curabitur ullam
Importe
1.242,00 €
264,00 €
345,00 €
256,00 €
Rectificativa de la factura 2
Importe factura 2:
4.243,47 €
Importe factura R-1:
2.549,47 €
Diferencia a su favor:
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28924-Alcorcón (Madrid)
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NIF.: B85672342
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RESTAURANTE BEGOÑA SERRANO, S. L.
c/ Islas Canarias, 15
28005-Madrid
NIF: B37311123
Tel.: 915348923
Fax: 915348922
E-mail: info@restaurantebegoñaserrano.com
Begoña Serrano
Paula Illescas
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
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28924-Alcorcón (Madrid)
B85672342
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
c/ Clavel, 25
28924-Alcorcón (Madrid)
Factura:
Fecha:
18
11/11/20X0
Serie:
Mesa:
1
1
Página 1
CONCEPTO
PRECIO
IMPORTE
1
Consomé
6,40 €
6,40 €
1
Revuelto de ajetes
12,90 €
12,90 €
2
Pan
0,50 €
1,00 €
1
Chuletas de cordero
16,50 €
16,50 €
1
Trucha a la naranja
14,85 €
14,85 €
1
Agua grande
1,50 €
1,50 €
1
Refresco
1,60 €
1,60 €
2
Trufito
3,00 €
6,00 €
Base:
60,75 €
IVA 10 %
6,08 €
____________
Total: IVA incluido
66,83 €
Inscrita en el R. M. de Madrid, Tomo 111, Libro 11. Sección General, Folio 111, Hoja CC111, Insc 2.a.
En cumplimiento del artículo 1 de la LOPD 11/20X0, de 11 de diciembre, le informamos que los datos incluidos en este documento
serán procesados e incorporados a la base de datos del restaurante, ante el que podrá ejercer sus derechos.
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Ac tividad de simulación
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COMUNICACIONES SITEL, S. A.
Madrid, 13 de noviembre de 20X0 - Factura 28-L084-4964211
COMUNICACIONES SITEL, S. A.
Avda. de la Paz, 92
28031-MADRID
A 35172309
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
c/ Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel. / Fax: 918794522/918794523
NIF: B85672342
Tipo de contrato: Tarifa Plana + 20 Mb
N.º de líneas: 2
Domiciliación bancaria
0125674512000157****
Para ser pagado a partir del 13 de noviembre
(El pago de su factura se acredita por su abono bancario o el recibí
de caja.)
Total (Base Imponible)
72,63 €
IVA (21 %)
15,25 €
TOTAL a pagar (euros)
87,88 €
IMPORTE
72,63
RESUMEN DE SERVICIOS
Llamadas nacionales + Internet
58,38 €
Línea Sitel
14,25 €
2,500
2,000
1,500
1,000
500
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Ene
Feb
Mar
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May
Jun
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Ago
Sep
Facturación de los últimos 12 meses
Fig. 5.
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Oct
Nov
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ANTICIPO
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iet a, venenatis vitae,
Consola TSI
50
Consola TST
60
DESCRIPCIÓN
N.o DE PEDIDO
1.980,00 €
33,00 €
5.175,00 €
103,50 €
6.000,00 €
100,00 €
PRECIO UNITARIO
14/11/20X0
FECHA DE ENVÍO
TOTAL PRODUCTO
ul
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CONDICIONES
Forma de pago: Operación a crédito de 3 meses
Al vencimiento transferencia a nuestra cuenta bancaria BANKO CRÉDIT
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Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel./Fax: 918794522/918794523
NIF: B85672342
003/X0
Juguetes Lidia López, S. L.
c/ Gran Vía, 34
Madrid-28004
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50
hendrerit.
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quam nunc,
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g sem
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empus,
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magni
magnis
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an commo
mmodo
t, conse
onsecte-
Lorem ipsum ddolor
l sit
it amet consecte
CANTIDAD
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Fig. 6.
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Ac tividad de simulación
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
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3
3
El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo
Ac tividad de simulación
7. =d)-\]fgna]eZj]j]YdarYegkmfYfm]nY[gehjY\]na\]gbm]_gkim]hY_YegkhgjljYfk%
^]j]f[aYZYf[YjaY&=dhjgn]]\gjfgk[gemfa[Yim]ka[gehjYegk[a]fgekmfa\Y\]k\][Y\Y
hjg\m[lgfgkYhda[Yjmf\]k[m]flg[ge]j[aYd\]d-ÂkgZj]]daehgjl]\]]kgkYjlŠ[mdgk$qka
hY_Yegk]fmfhdYrg\]mfe]kge]fgk$fgkYhda[Yjmf\]k[m]flghgjhjgflghY_glYeZa†f
]f^Y[lmjYhgjmf*ÂY\a[agfYd\]dhj][ag\]n]flYf]lg&9[]hlYegkdYk[gf\a[agf]kqj][aZaegk
]dh]\a\g[gfdY^Y[lmjYY\bmflY&DYljYfk^]j]f[aYk]j]YdarY[gf^][`Y+(\]fgna]eZj] >a_&/!&
Tel.: 915506651
Fax: 915506650
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EL MUNDO DE LOS
VIDEOJUEGOS, S. A.
c/ Madrid, 37
28801-Alcalá de Henares
(Madrid)
NIF: A-41414141
Destinatario
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
c/ Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
NIF: B85672342
Cantidad
Descripción
Factura número
253
Correspondiente al pedido:
1
Forma de pago:
Transferencia bancaria en 15 días
Fecha:
15 de noviembre de 20X0
Precio unitario
IVA %
50
Juegos para la consola Pii
30 €
21
1.500 €
50
Juegos para la consola TST
25 €
21
1.250 €
100
Juegos para la consola TSI
27 €
21
2.700 €
20
Juegos para la consola DS3
29 €
21
580 €
IVA
21 %
10 %
Descuento
(2.700 × 0,05)
–135 €
Descuento
(5.895 × 0,02)
–117,9 €
4%
Base Imponible
5.771,10 €
5.771,10 €
Importe Impuesto
1.213,19 €
1.211,93 €
Total factura
Fig. 7.
112
Importe
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6.983,03 €
Unidad
4
El proceso contable de los
instrumentos financieros
de Pasivo
En esta unidad aprenderemos a:
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[gflYZd]k]klYZd][a\Yk]fdgk_jmhgk$
kmZ_jmhgkq[m]flYkhjaf[ahYd]k\]dH?;%
hqe]kj]dYlanYkYafkljme]flgk^afYf[a]jgk
\]HYkang&
 J]_akljYjdYkgh]jY[agf]kek`YZalmYd]k
j]dY[agfY\Yk[gfdgk_jmhgk\][m]flYk&
 ;dYka^a[Yjdgklahgk\]\g[me]flgke]j[Yflad]kim]]pa_]]dH?;%hqe]k$af\a[Yf\gdY
[dYk]\]gh]jY[afim]j]hj]k]flYf&
 N]ja^a[Yj]dljYkhYkg\]dYaf^gjeY[af
]flj]dYk\aklaflYk^m]fl]k\]\Ylgk[gflYZd]k&
Y estudiaremos:
 <]^afa[afqlahgk\]hYkangk^afYf[a]jgk&
HYkangk^afYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\g&
 9[j]]\gj]khgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k&
Hjgn]]\gj]kqY[j]]\gj]khgjhj]klY[af
\]k]jna[agk&
 ;m]flYkj]dY[agfY\Yk[gfdY9\eafakljY[afH”Zda[Y&
 Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\g&
 HYkangk^afYf[a]jgk[gfdYk]fla\Y\]k\]
[j†\alg&Hj†klYegkYdYj_gq[gjlghdYrg
q\]k[m]flg\]]^][lgk&
 =ehj†klalgk&
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4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
1. Definición y tipos de pasivos
financieros. Pasivos financieros
a coste amortizado
¿Sabías que…?
K][gfka\]jYim]mfPasivo financiero se posee para negociar
[mYf\gk]Ymfinstrumento financiero derivadok]_”fk]\]^af]]f
dY fgjeY kgZj] hYkangk ^afYf[a]%
jgk$ka]ehj]im]fgk]Ymf[gfljY%
lg \] _YjYflŠY ^afYf[a]jY fa `YqY
ka\g\]ka_fY\g[gegafkljme]flg
\][gZ]jlmjY$k]_”fk]\]^af]f]f
]dYhYjlY\g*&*&b\]dYfgjeYj]dY%
lanYYhYkangk^afYf[a]jgk&
9fl]k \] [ge]frYj dY ]phda[Y[af \]d hjg[]kg [gflYZd] \] dgk afkljme]flgk ^afYf[a]jgk \]
HYkang$\]Z]egk[gfg[]jim†j]imakalgk\]Z]f[mehdajdgkafkljme]flgk^afYf[a]jgk]eala\gk
gYkmea\gkhgjdY]ehj]kYhYjYim]d]kj]kmdl]\]Yhda[Y[afdYNorma de valoración 9.a$
Pasivos financieros del Plan General de Contabilidad (PGC) de las pymes.
Dgkafkljme]flgk^afYf[a]jgk]eala\gk$af[mjja\gkgYkmea\gk$k]clasificarán[gegpasivos financieros$]fkmlglYda\Y\g]fmfY\]kmkhYjl]k$ka]ehj]im]\]Y[m]j\g[gfkmj]Yda\Y\][g%
fea[Ykmhgf_YfhYjYdY]ehj]kYuna obligación[gfljY[lmYd$\aj][lYgaf\aj][lY$de entregar
efectivo u otro Pasivo financiero,g\]intercambiar pasivos o pasivos financieros[gfl]j%
[]jgk]fcondiciones potencialmente desfavorables >a_&,&)!&Hgj]b]ehdg$mfafkljme]flg
^afYf[a]jgim]hj]n]Ykmj][gehjYgZda_YlgjaYhgjhYjl]\]d]eakgj$gim]glgj_m]Ydl]f]\gj
]d\]j][`gY]pa_ajYd]eakgjkmj]k[Yl]]fmfY^][`Yqhgjmfaehgjl]\]l]jeafY\gg\]l]jea%
fYZd]$gYj][aZajmfYj]emf]jY[afhj]\]l]jeafY\Yka]ehj]im]`YqYZ]f]^a[agk\akljaZmaZd]k$
]fhYjla[mdYj$\]l]jeafY\YkY[[agf]kj]k[YlYZd]kqY[[agf]kghYjla[ahY[agf]kkafnglg&
DYhj]k]fl]fgjeYj]kmdlY\]Yhda[Y[afYdgkka_ma]fl]khYkangk^afYf[a]jgk2
 <†Zalgkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k2hjgn]]\gj]kqY[j]]\gj]knYjagk&
 <]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j†\alg&
 GZda_Y[agf]kqgljgknYdgj]kf]_g[aYZd]k]eala\gk$lYd]k[gegZgfgkqhY_Yj†k&
 <]janY\gk[gfnYdgjY[af\]k^YngjYZd]hYjYdY]ehj]kY$]flj]]ddgk$^mlmjgk$gh[agf]k$h]j%
emlYk^afYf[a]jYkq[gehjYn]flY\]egf]\Y]pljYfb]jYYhdYrg&
 <]m\Yk[gf[YjY[l]jŠkla[Yk]kh][aYd]k&
 QgljgkhYkangk^afYf[a]jgk2\]m\Yk[gfl]j[]jgk$lYd]k[gegdgkhj†klYegkq[j†\algk^a%
fYf[a]jgkj][aZa\gk\]h]jkgfYkg]ehj]kYkim]fgk]Yf]fla\Y\]k\][j†\alg$af[dma\gkdgk
kmj_a\gk]fdY[gehjY\]hYkangkfg[gjja]fl]k$^aYfrYkq\]hkalgkj][aZa\gkq\]k]eZgdkgk
]pa_a\gkhgjl]j[]jgkkgZj]hYjla[ahY[agf]k&
=dH?;%hqe]kk]ŽYdYim]dY]ehj]kYj][gfg[]jmfHYkang^afYf[a]jg]fkm:YdYf[][mYf\gk]
[gfna]jlY]fmfYhYjl]gZda_Y\Y\]d[gfljYlggf]_g[agbmjŠ\a[g$[gf^gje]YdYk\akhgka[agf]k
\]deakeg&
MfYn]ra\]fla^a[Y\YdYgh]jY[af[gegPasivo financiero,\]Z]egk[gfg[]jim]dgkhYkangk
^afYf[a]jgk$Y]^][lgk\]kmvaloración, se clasificarán]fYd_mfY\]dYkka_ma]fl]k[Yl]_gjŠYk
\]Y[m]j\g[gfdYnorma de valoración 9.a del PGC-pymes:
)& HYkangk^afYf[a]jgkY[gkl]YegjlarY\g&=kl]lahg\]hYkangkk]j]dim]fgkgljgk\]kYjjg%
ddYj]egkYdgdYj_g\]]klYmfa\Y\&
*&HYkangk^afYf[a]jgkeYfl]fa\gkhYjYf]_g[aYj&
NYegkY\]lYddYjdgim]af\a[YdYnorma de valoración 9.a]fj]dY[af[gfdgkpasivos financieros a coste amortizado.
Norma de valoración 9.ª
=f]klY[Yl]_gjŠYk][dYka^a[Yjf2
Fig. 4.1. Con independencia de la
categoría en la que se clasifique el Pasivo
financiero, la valoración inicial del mismo
se realizará sobre la base del concepto de
valor razonable.
114
a)<†Zalgkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k hjgn]]\gj]kqY[j]]\gj]knYjagk!2kgfYim]ddgk
n reprocmallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev all
hYkangk^afYf[a]jgkim]k]gja_afYf]fdY[gehjY\]Za]f]kqk]jna[agkhgjgh]jY[agf]k
edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI
\]lj^a[g\]dY]ehj]kY&
-etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev
edep ue silef
odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV
b)<†Zalgkhgjgh]jY[agf]kfg[ge]j[aYd]k2kgfYim]ddgkhYkangk^afYf[a]jgkim]$fgka]f%
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arC.tnudicnit
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\gafkljme]flgk\]janY\gk$fgla]f]fgja_]f[ge]j[aYd&
sid singam te subitanep euqotan siicos
sulucidir rutecsan setnom tneirutrap
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-esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA
mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq
repmes mutne
sullet dnefiele
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
4
DgkhYkangk^afYf[a]jgkaf[dma\gk]f]klY[Yl]_gjŠYk]valorarán inicialmentehgj]dcoste,
im]]imanYd\jYdvalorrazonable de la contraprestación recibida,YbmklY\ghgjdgkcostes
de transacciónim]d]kk]Yf\aj][lYe]fl]YljaZmaZd]k3fggZklYfl]$]klgk”dlaegk$YkŠ[geg
dYk [geakagf]k ^afYf[a]jYk im] k] [Yj_m]f Y dY ]ehj]kY [mYf\g k] gja_af]f dYk \]m\Yk [gf
l]j[]jgk$ podrán registrarse en la cuenta de Pérdidas y ganancias ]f ]d ege]flg \] km
j][gfg[aea]flgafa[aYd >a_&,&*!&
Fg gZklYfl] dg k]ŽYdY\g ]f ]d hjjY^g Yfl]jagj$ los débitos por operaciones comerciales
con vencimiento no superior a un añoqim]no tengan un tipo de interés contractual,YkŠ
[geglas fianzasqdgk\]k]eZgdkgk]pa_a\gkhgjl]j[]jgkkgZj]hYjla[ahY[agf]k$[mqgaehgjl]
k]]kh]jYhY_Yj]f]d[gjlghdYrg$k]hg\jfnYdgjYjhgjsu valor nominal,[mYf\g]d]^][lg\]
fgY[lmYdarYjdgk^dmbgk\]]^][langfgk]Yka_fa^a[Ylang&
DgkhYkangk^afYf[a]jgkaf[dma\gk]f]klY[Yl]_gjŠYk]valorarán posteriormentehgjkmcoste
amortizado.Dgkintereses devengadosk][gflYZadarYjf]fdYcuenta de Pérdidas y ganancias,Yhda[Yf\g]de†lg\g\]dtipo de interés efectivo.
DYkYhgjlY[agf]kj][aZa\Yk[geg[gfk][m]f[aY\]mf[gfljYlg\][m]flYk]fhYjla[ahY[afq
kaeadYj]kk]nYdgjYjfYd[gkl]$af[j]e]flY\gg\akeafma\ghgj]dZ]f]^a[aggdYh†j\a\Y$j]k%
h][lanYe]fl]$im]\]ZYYljaZmajk]YdgkhYjlŠ[ah]kfg_]klgj]k&
FggZklYfl]dgYfl]jagj$los débitos con vencimiento no superior a un añoim]$\]Y[m]j\g
[gfdg\akhm]klg]f]dYhYjlY\gYfl]jagj$k]nYdgj]fafa[aYde]fl]hgjkmnYdgjfgeafYd$continuarán valorándose por dicho importe.
DY]ehj]kY\Yj\]baja un Pasivo financiero[mYf\gdYobligación se haya extinguido.LYe%
Za†f\Yj\]ZYbYdgkhYkangk^afYf[a]jgkhjghagkim]Y\ima]jY$Ymfim]k]Y[gfdYafl]f[af\]
j][gdg[Yjdgk]f]d^mlmjg&
Kak]hjg\mb]k]mfafl]j[YeZag\]afkljme]flgk\]\]m\Y]flj]mfhj]klYeaklYqmfhj]klY%
lYjag$ka]ehj]im]]klgkl]f_Yf[gf\a[agf]kkmklYf[aYde]fl]\a^]j]fl]k$k]j]_akljYjdYZYbY
\]dHYkang^afYf[a]jggja_afYdqk]j][gfg[]j]dfm]ngHYkang^afYf[a]jgim]kmjbY&<]dYeak%
eY^gjeYk]j]_akljYjmfYeg\a^a[Y[afkmklYf[aYd\]dYk[gf\a[agf]kY[lmYd]k\]mfHYkang
^afYf[a]jg&
=f]d[Ykg\]mfintercambio de instrumentos de deudaim]fgl]f_Yf[gf\a[agf]k
kmklYf[aYde]fl]\a^]j]fl]k$]dHYkang^afYf[a]jggja_afYdfgk]\Yj\]ZYbY\]d:YdYf[]&
=d [gkl] YegjlarY\g \]d HYkang ^afYf[a]jg k] \]l]jeafYj Yhda[Yf\g ]d lahg \] afl]j†k
]^][lang$im]k]jYim]dim]a_mYd]]dnYdgj]fdaZjgk\]dHYkang^afYf[a]jg]fdY^][`Y\]
mallu rutibaruC ,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev all
eg\a^a[Y[af[gfdgk^dmbgk\]]^][langYhY_Yjk]_”fdYkfm]nYk[gf\a[agf]k&
edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI
-etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev
9]klgk]^][lgk$dYk[gf\a[agf]k\]dgk[gfljYlgkk][gfka\]jYjfkmklYf[aYde]fl]\a^]%
edep ue silef
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dommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV
j]fl]k[mYf\g]dnYdgjY[lmYd\]dgk^dmbgk\]]^][lang\]dfm]ngHYkang^afYf[a]jg$af[dm%
neA .isin sarC.tnudicnit
muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatuplu
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sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA repmes mutne
nYdgjY[lmYd\]dgk^dmbgk\]]^][langj]eYf]fl]k\]dHYkang^afYf[a]jggja_afYd$Y[lmYdarY%
sulucidir rutecsan ,setnom tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele
\gkYeZgkYdlahg\]afl]j†k]^][lang\]]kl]&
ue roti
,cen seicirtlu ,silef mauq cenoD .sum ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna me
mes siuq muiterp ue euqsetnellep
allun arreviv sullesahP sullet a
ilA mine
DYdiferencia]flj]]dvalor en libros del Pasivo financierog\]dYhYjl]\]deakegim]k]
`YqY\Y\g\]ZYbYy lacontraprestación pagada,af[dma\gkdgk[gkl]k\]ljYfkY[[afYljaZma%
Zd]kq]fdYim]k]j][g_]jYkaeakeg[mYdima]jhYkang[]\a\g\a^]j]fl]\]d]^][langgHYkang
Ykmea\g$ se reconocerá en la cuenta de Pérdidas y ganancias \]d ]b]j[a[ag ]f im] l]f_Y
dm_Yj&
Hjae]jgYfYdarYj]egkdgkhYkangkim]la]f]fkmgja_]f]fdYkgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k3\]k%
hm†k$dYk[m]flYkj]dY[agfY\Yk[gfdY@Y[a]f\YH”Zda[Y3k]_majfdYkgh]jY[agf]k\][gehjY
\]]d]e]flgk\]dHYkangfg[gjja]fl]3[gflafmYj]egk[gfdY[gflYZadarY[af\]d\]k[m]flg\]
]^][lgk$dgkhj†klYegkYdYj_gqY[gjlghdYrgq$hgj”dlaeg$ljYlYj]egkdYhjgZd]ela[Y\]dYk
gZda_Y[agf]kqgljgknYdgj]kf]_g[aYZd]k]eala\gk$lYd]k[gegZgfgkqhY_Yj†k&
Fig. 4.2. Pasivo financiero a coste amortizado.
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115
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
2. Acreedores por operaciones
comerciales. Los proveedores
y los acreedores por prestación
de servicios
NYegkYYfYdarYjdYfgjeY\]nYdgjY[afYljYn†k\]\aklaflgk]b]ehdgk3aj]egkYhda[Yf\g]d
[gfl]fa\g\]dYfgjeYYdYk\a^]j]fl]khYjla\Ykim]]ehd]Yf]kl][jal]jag\]nYdgjY[af&;g%
e]frYj]egkhgjdgkhYkangkim]k]_]f]jYf]fdYkgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k&
Importante
=d _jmhg , \]d H?; j][g_] Y dgk
Y[j]]\gj]k q \]m\gj]k hgj gh]%
jY[agf]k [ge]j[aYd]k$ dgk afkljm%
e]flgk ^afYf[a]jgk q [m]flYk im]
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]ehj]kY$YkŠ[gegdYk[m]flYk[gf
dYk9\eafakljY[agf]kH”Zda[Yk&
DdYeYegkacreedores por operaciones comercialesYdYk]ehj]kYkghYjla[mdYj]kYdYk
im]`]egk[gehjY\g]pakl]f[aYkgfgk`Yfhj]klY\gk]jna[agkj]dY[agfY\gk[gffm]kljY
Y[lana\Y\hjaf[ahYdqYdYkim]fg`]egkhY_Y\g3k]af[dmq]fYimŠlYeZa†fdYkY\eafak%
ljY[agf]kh”Zda[Yk&
NYegkYljYlYjYimŠ]d[Ykg\]dgkproveedoresqacreedores por prestaciones de servicios.
A. Proveedores
Mfproveedor]kmfY]ehj]kYgmfYh]jkgfY^Ška[Yim]YZYkl][]YgljYk]ehj]kYk\]]pakl]f%
[aYk$dYk[mYd]khm]\]fn]f\]jk]\aj][lYe]fl]gZa]fljYfk^gjeYjk]hYjYkmn]flYhgkl]jagj&
Importante
<]fljg \] dY hYjla\Y \] clientes,
\]kYjjgddYj]egk dY hjgZd]ela[Y
\]d \]k[m]flg \] ]^][lgk ]f ]d
]hŠ_jY^] ¿HYkangk ^afYf[a]jgk [gf
]fla\Y\]k\][j†\algÀ&
;gflYZd]e]fl]$dY[m]flYHjgn]]\gj]kkmj_]]fdYkgh]jY[agf]kim]k]`Y[]fY[j†\alg&
=dH?;%hqe]k\]kYjjgddY]klYk[m]flYk]f]dkmZ_jmhg,($Hjgn]]\gj]k$ \]dka_ma]fl]eg\g2
(400) Proveedores. =klY[m]flYj][g_]dYkdeudas[gfsuministradores\]e]j[Yf[ŠYkq\]
dgk\]ekZa]f]k\]^afa\gk]f]d_jmhg+ =pakl]f[aYk!& 9\]ek$]f]klY[m]flYaf[dmaj]egk
dYk\]m\Yk[gfsuministradores de serviciosmladarY\gk]f]dhjg[]kghjg\m[lang$]klY[m]flY
^a_mjYj]f]dPasivo corriente \]d:YdYf[]&
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. =klY[m]flYj]^d]bYdYk\]m\Ykim]]pakl]f
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B. Acreedores por prestaciones de servicios
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(410) Acreedores por prestaciones de servicios. <]m\Yk [gf kmeafakljY\gj]k \] k]jna[agk
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(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar.<]m\Yk[gfkmeafakljY\gj]k\]k]jna[agkim]
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116
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
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Caso práctico 1
Compra de mercaderías con pago aplazado
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4
Actividades
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117
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
3. Las cuentas relacionadas
con la Administración Pública
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A. Gastos de personal
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Social acreedores.
9kŠ$dYK]_mja\Y\Kg[aYd[gjj]khgf\a]fl]Y]f]jgk]hY_Y]f^]Zj]jg$qYkŠkm[]kanYe]fl]&
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DY]ehj]kYLHQ$K&D&$hY_YdYfeafY\]^]Zj]jg$[gf]dka_ma]fl]\]lYdd]2
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 HY_Y]f]^][langdYealY\qdYgljYealY\dY\]bYh]f\a]fl]\]hY_g&
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Fig. 4.3. Las nóminas de los trabajadores
forman parte esencial de los gastos de
personal.
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118
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
4
B. Impuesto de Sociedades (IS)
=dH?;mladarYhjaf[ahYde]fl]\gk[m]flYk2
 (473) HP retenciones y pagos a cuenta, hgjdgkhY_gk^jY[[agfY\gkgY[m]flYim]j]YdarY
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 DY [m]flY (4752) HP acreedora por Impuesto de Sociedades, Y +) \] \a[a]eZj]$ kmj_]
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(4700) HP deudora por IVA: ka]dAN9kghgjlY\g]keYqgjim]]dAN9j]h]j[mla\g&
(4750) HP acreedora por IVA: ka]dAN9kghgjlY\g]ke]fgjim]]dAN9j]h]j[mla\g&
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119
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
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Importante
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hm]\]fhj]k]flYj]f]d\ŠYY\ŠY\]
dY]ehj]kY&
(740) Subvenciones, donaciones
y legados a la explotación. DYk
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j][aZ]fdYk]ehj]kYkqim]fgla]%
f]f im] \]ngdn]j& ?]f]jYde]fl]
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D. Subvenciones a la explotación
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Actividades
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b) =d)*\]YZjadk][gf[]\]YdY]ehj]kY:?J$K&9&$mfYkmZn]f[af\]dY;gemfa%
\Y\\]EY\ja\\]klafY\YYYk]_mjYjd]mfYj]flYZada\Y\eŠfaeYhgjaehgjl]\]
*-&,((€&DYkmZn]f[afk]af_j]kY]f]dZYf[g]d*.\]YZjad&
c) DY]ehj]kY:?J$K&9&$j]YdarY]d*(\]YZjad]dhjae]jhY_g^jY[[agfY\g\]dAKhgj
aehgjl]\]++(€&9+)\]\a[a]eZj]hjg[]\]YdYdaima\Y[af\]dAK$kYZa]f\gim]
]dj]kmdlY\gYfl]k\]aehm]klgkYk[a]f\]Y*0&(((€ lahgaehgkalang\]d*(Â!&
120
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
4. Los proveedores de inmovilizado
Importante
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h]jeYf][]j\mjYfl]nYjagk]b]j[a[agk][gfea[gkqim]hYjla[ahYf]f]dhjg[]kghjg\m[lang&
DYkgh]jY[agf]k\][gehjY\]]klgk]d]e]flgkk]hm]\]fj]YdarYj[gfhY_g]f]dege]flgg
Za]fYhdYrYj]dhY_g\mjYfl]mf[gjlggdYj_ghdYrg&DYNorma de valoración 9.afgkaf\a[Yim]
]klgkhYkangk^afYf[a]jgkk]\]Z]fnYdgjYjY[gkl]YegjlarY\g&DYk[m]flYkim]j]^d]bYf]klYk
gZda_Y[agf]kkgf2 )/+!Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gYdYj_ghdYrg$ -*+!Hjgn]]\gj]k\]afeg%
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9fYdarYj]egkdYYhda[Y[af\]dYfgjeY\]nYdgjY[afYljYn†k\]mf]b]ehdgqmf[Ykghj[la[g&
DY]ehj]kY?LJ$K&9&$[gehjY]d)*\]eYjrg\]*(P(mfYafklYdY[afl†[fa[Yhgjaehgjl]
\],(&(((€$ek*)Â\]AN9&HY_YdYealY\hgjljYfk^]j]f[aYZYf[YjaYq]dj]klgdgYhdYrY
Y\a][ag[`ge]k]k2
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4
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Caso práctico 2
Compra de inmovilizados con pago aplazado e intereses incorporados a la obligación
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ek*)Â\]AN9$\]dgk[mYd]k]d.(Â[gjj]khgf\]Ydl]jj]fg&DYgh]jY[afk][mjkYY
[j†\alg \a][ag[`ge]k]k!$\]n]f_Yf\gmfafl]j†k\]d/ÂYfmYd&J]YdarYdYkgh]jY[agf]k
ghgjlmfYk&
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
<]m\Yk [gf kmeafakljY\gj]k \]
Za]f]k\]^afa\gk]f]d_jmhg*$[gf
n]f[aea]flgkmh]jagjYmfYŽg&
(175) Efectos a pagar a largo
plazo
<]m\Yk [gfljYŠ\Yk hgj hj†klYegk
j][aZa\gkqgljgk\†Zalgk[gfn]f%
[aea]flg kmh]jagj Y mf YŽg$ afk%
ljme]flY\Yk e]\aYfl] ]^][lgk \]
_ajg$af[dma\YkYim]ddYkim]l]f_Yf
kmgja_]f]fkmeafakljgk\]Za]f]k
\]afegnadarY\g&
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
<]m\Yk [gf kmeafakljY\gj]k \]
Za]f]k\]^afa\gk]f]d_jmhg*$[gf
n]f[aea]flgfgkmh]jagjYmfYŽg&
(525) Efectos a pagar a corto
plazo
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Actividades
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121
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
5. Los pasivos financieros con las
entidades de crédito. El descuento
de efectos y los préstamos a largo
y corto plazo
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el nominal menos los intereses, kYdng im] Yhda[Yf\g ]d hjaf[ahag \] aehgjlYf[aY j]dYlanY
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122
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
4
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Caso práctico 3
Contabilización del descuento de efectos en operaciones a corto plazo que vencen el
siguiente año
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(Continúa)
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123
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
Caso práctico 3 (Continuación)
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124
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,+)(! =^][lgk[ge]j[aYd]k
]f[Yjl]jY
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
4
HYjY[gkl]YjdgkhYkangkfg[gjja]fl]kqmfYhYjl]\]dgkhYkangk[gjja]fl]k$dY]ehj]kYkm]d]
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ea]flgYdYj_ghdYrgkgfdgkpréstamos bancarios,im]\]kYjjgddYj]egkYimŠ$bmflg[gfdgk
]ehj†klalgk$im]\]kYjjgddYj]egk]f]dka_ma]fl]]hŠ_jY^]&
Dgkpréstamos bancarioskgfgh]jY[agf]k^afYf[a]jYkhgjdYkim]dY]fla\Y\^afYf[a]jY$
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\]l]jeafY\YkmeY\]\af]jg$[gehjge]la†f\gk]]kl]”dlaegY\]ngdn]j]daehgjl]hj]k%
lY\gbmflg[gfdgkafl]j]k]k$ka]ehj]k]_”fmfhdYf^afYf[a]jghj]naYe]fl]]klYZd][a\g&
=dH?;\]dYkhqe]k\]klafYdY[m]flY(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito
hYjYj]^d]bYj$[gegkmfgeZj]af\a[Y$dgkhj†klYegkYdYj_ghdYrg$qdY[m]flY (662) Intereses
de deudashYjY[gflYZadarYj]d_Yklgim]d]kmhgf]fdgkafl]j]k]k&
N]Yegk[gfmf]b]ehdgkmYhda[Y[af[gflYZd]&
=dZYf[gKm\g]kl][gf[]\]]d)\]]f]jg\]*(P(Yfm]kljY]ehj]kYmfhj†klYeg\]*(&(((€$
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gljY$mfYhYjl]\]dY\]ngdm[af\]d\af]jgj][aZa\g \]fgeafY\gprincipal del préstamo!$bmf%
lg[gfdgkafl]j]k]k\]n]f_Y\gk`YklY]k]ege]flg&9kŠ$dY]fla\Y\]flj]_YjYdY]ehj]kY]d
[mY\jg\]dhj†klYegim]]klYmladarYjhYjY[gflYZadarYjdYgh]jY[af&Fgkgljgk$\]^gjeYkae%
hda^a[Y\Y$kmhgf\j]egkim]dY]ehj]kYhY_YjmfY”fa[Y[mglYYdYŽg$\]fgeafY\YAnualidad.
9\]ek$l]f]egkim]l]f]j]f[m]flYim]dgkgastos inicialeshgjdY[gf[]kaf\]dhj†klYeg
hg\]egk[gflYZadarYjdgk]fdY[m]flY(669)Otros gastos financieros.
J][mjjYegkYgljg]b]ehdg hj[la[ghYjY[gehjgZYjkm[gflYZadarY[af&
DY]ehj]kY:?L$K&9&$j][aZ]]d)\]bmdag\]*(P(mfhj†klYeg\]d:Yf[gKm\g]kl]hgjae%
hgjl]\]*(&(((€$im]\]ngdn]je]\aYfl][mYljg[mglYk\]YegjlarY[af[gfklYfl]k]d)
\]bmdag\]dgkYŽgk*(P)$*(P*$*(P+q*(P,&Dgk_Yklgkafa[aYd]khgjdY[gf[]kaf\]deakeg
Yk[a]f\]fY/((€&DY]ehj]kYhY_Ydgkafl]j]k]k\]dhjae]jYŽg]d)\]bmdag\]*(P)hgj
aehgjl]\])&,((€bmflg[gfdYhjae]jY[mglY\]YegjlarY[af&
¿Sabías que…?
DY[gf[]kaf\]mfhj†klYegkm]d]
dd]nYjYkg[aY\gkmfgk_Yklgkafa[aY%
d]k im] k] \]fgeafYf gastos de
apertura.
DgkYka]flgk\]d)\]bmdag\]*(P(q*(P)k]jfdgkka_ma]fl]k2
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125
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
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Caso práctico 4
Contabilización de un préstamo con anualidad constante
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[af[gYŽgkqYd)+Â\]afl]j†kYfmYde]\aYfl]YfmYda\Y\]k[gfklYfl]kim]k]hY_Yjf
]d+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYŽg&Dgk_Yklgk\]Yh]jlmjYkgf\])&+-(€qdYYfmYda\Y\
Yk[a]f\]Y),&*)-$/+€&=d[mY\jgim]^Y[adalYdY]fla\Y\^afYf[a]jY]k]dka_ma]fl]2
Fecha
Anualidad
Interés
Cuota de
amortización
Amortización
acumulada
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Deuda
pendiente
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=fdYhjae]jY[gdmefY$dYfechafgkem]kljY]dege]flg]f]dim]l]f\j]egkim]j]^d]%
bYjmfasiento]f[gflYZada\Y\3]ffm]kljg[Ykg$dY[gf[]kaf\]dhj†klYeg]d)\]]f]jg
\]*(P(q]dhY_g\]dYkYfmYda\Y\]k]d+)\]\a[a]eZj]\][Y\YYŽg&
a) =fdYk]_mf\Y[gdmefY$dYYfmYda\Y\af\a[Y]dtotal que pagaremos[Y\YYŽg&=k\][aj$
]dimporteim]saldrá\]fm]kljgbanco:mfYhYjl][gjj]khgf\]YdYYegjlarY[af
\]ngdm[af\]dhjaf[ahYd!qgljYYdgkafl]j]k]k&
(Continúa)
126
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
Caso práctico 4 (Continuación)
4
Importante
b) DYl]j[]jY[gdmefYfgkem]kljY]dafl]j†kim]hY_YegkYdZYf[g[Y\YYŽghgjhj]k%
lYjfgk]d\af]jg&
c) DY[mYjlY[gdmefYk]ŽYdYdYhYjl]\]dprincipal \af]jgim]]dZYf[gfgkhj]kl!que
devolvemos[Y\YYŽg&KakmeYegk]klY[gdmefY$[gehjgZYj]egkim]]daehgjl]^afYd
k]j\]-(&(((€$aehgjl]lglYdim]fgkhj]kl]dZYf[g]d)\]]f]jg\]*(P(&
d) DY imaflY [gdmefY fgk af\a[Y ]d total de dinero im] `YklY ]k] ege]flg `]egk
devueltoYdZYf[g&
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(Continúa)
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Ten cuidado
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127
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
Caso práctico 4 (Continuación)
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128
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
4
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=dH?;%hqe]k\akhgf]\]dY[m]flY(520) Deudas a C/P por crédito dispuestohYjYj]^d]bYj$
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129
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
Actividades
4. J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k\]dY]ehj]kY@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$kgZj]dYk
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65.607,60
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Fig. 4.4. El préstamo bancario es una de las formas más habituales de endeudamiento a largo plazo.
130
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
4
6. Los empréstitos
;gegaf\a[Yegk]f]dYhYjlY\gYfl]jagj$mfY\]dYk^gjeYkek[gemf]k\]]f\]m\Yea]flg
YdYj_ghdYrgim]la]f]fdYk]ehj]kYk$bmflg[gfdgkhj†klYegk ZYf[Yjagk$]kdY]eakaf\]
nYdgj]k\]j]flY^abY&=f]klY[Yl]_gjŠY\]hYkangk^afYf[a]jgkk]af[dmq]fdgk]ehj†klalgk$dgk
ZgfgkqdgkhY_Yj†k&
DYk[m]flYkim]j][g_]]dhdYfhYjY[gflYZadarYj]klYkgh]jY[agf]kkgf2(177) Obligaciones
y bonos, (500) Obligaciones y bonos a corto plazo, (505) Deudas representadas en otros
valores negociables a C/P,(506) Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones
análogas y (661) Intereses de obligaciones y bonos.
J][gj\]egkim]dYFgjeY1&Y$Afkljme]flgk^afYf[a]jgk$fgk\a[]im]dgkhYkangk^afYf[a]jgk
af[dma\gk]f]klY[Yl]_gjŠYk]nYdgjYjfafa[aYde]fl]hgj]d[gkl]$im]]imanYd\jYdvalor razonable\]dY[gfljYhj]klY[afj][aZa\YYbmklY\ghgjdgkcostes de transacciónim]d]kk]Yf
\aj][lYe]fl] YljaZmaZd]k3 fg gZklYfl]$ ]klgk ”dlaegk$ YkŠ [geg dYk comisiones financieras
im]k][Yj_m]fYdY]ehj]kY[mYf\gk]gja_af]fdYk\]m\Yk[gfl]j[]jgk$podrán registrarse
en la cuenta de Pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.
NYegkYYfYdarYjdYYhda[Y[af\]dYfgjeYYljYn†k\]mf]b]ehdg2
DY]ehj]kY<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$`Yj]YdarY\gmfY]eakaf\]hY_Yj†khYjYkYlak^Y[]jdYkf][]ka\Y\]k\]daima\]rY[gjlghdYrg&DY^][`Y\]]eakaf]k]d-\]g[lmZj]\]
*(P(&DgklŠlmdgkn]f[]f]d-\]YZjad\]*(P)qk]]eal]fYd1-Â$ka]f\gkmnYdgjfgeafYd\]
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131
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
Bonos y obligaciones (Fig. 4.5)
 DYkobligacioneskgfnYdgj]kegZadaYjagkim]j]hj]k]flYfmfYhYjl]hjghgj[agfYd\]
mfempréstito.DYkg[a]\Y\]eakgjYk][gehjge]l]Yj]ljaZmajYdgkl]f]\gj]k\]dgk
nYdgj]k[gfmfafl]j†kim]hm]\]k]j^abggnYjaYZd]$qY\]ngdn]j]d[YhalYdYhgjlY\g$
]fdY^][`Y]klYZd][a\YhYjY]dn]f[aea]flg\]dgklŠlmdgk&
 DgkbonoskgfnYdgj]kegZadaYjagk\]j]flY^abY$kaeadYj]kYdYkgZda_Y[agf]k$h]jg[gf
e]fgj]khdYrgk\]na\Y&
– (177) Obligaciones y bonos: gZda_Y[agf]kqZgfgk]f[aj[mdY[affg[gfn]jlaZd]k
]fY[[agf]k&
– (500) Obligaciones y bonos a corto plazo: gZda_Y[agf]kqZgfgk]f[aj[mdY[af
fg[gfn]jlaZd]k]fY[[agf]k[mqgn]f[aea]flgnYqYYhjg\m[ajk] ]fmfhdYrgfg
kmh]jagjYmfYŽg&
Fig. 4.5. Dentro de la emisión de valores
de renta fija, se incluyen bonos y
obligaciones.
– (505) Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo: gljgk
hYkangk^afYf[a]jgk[mqgn]f[aea]flgnYqYYhjg\m[ajk]]fmfhdYrgfgkmh]jagjY
mfYŽg$j]hj]k]flY\gk]fnYdgj]kf]_g[aYZd]k$g^j][a\gkYdY`gjjgh”Zda[g$q\aklaf%
lgk\]dgkYfl]jagj]k&
Pagarés de empresa
Kgf nYdgj]k [mhf []jg ]eala\gk Yd \]k[m]flg$ hgj dg im] km j]flYZada\Y\ k] gZla]f]
hgj\a^]j]f[aY]flj]]dhj][ag\][gehjYq]dnYdgjfgeafYd\]dhY_Yj†im]k]j][aZ]]f
dY^][`Y\]YegjlarY[af&KgfY[gjlghdYrgq]pakl]fn]f[aea]flgk]flj]ka]l]\ŠYkq
n]afla[af[ge]k]k$Ymfim]dgkhdYrgkek^j][m]fl]kkgf\]mfg$lj]k$k]ak$\g[]q`YklY
\a][ag[`ge]k]k&
Caso práctico 5
Contabilidad de la emisión de un empréstito con intereses explícitos e implícitos
DYkg[a]\Y\@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$]eal]]d)\]]f]jg\]*(P(mf]ehj†klalg^gjeY\g
hgj[a]fZgfgk\]nYdgjfgeafYd*(€$]eala\gkYdYhYjqj]]eZgdkYZd]kYd)(/Â]d
+)\]\a[a]eZj]\]*(P)&=klgklŠlmdgk\]n]f_Yfmfafl]j†kYfmYdhY_Y\]jg[Y\Y+)\]
\a[a]eZj]\]d. j]l]f[afhjY[la[Y\Y$)1Â!&Dgk_Yklgk\]]eakafkghgjlY\gkhgjdY
]ehj]kY`YfYk[]f\a\gY+((€&
J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]k&
Solución:
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(Continúa)
132
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
4
Caso práctico 5 (Continuación)
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Actividades
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133
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
Síntesis
Los instrumentos financieros emitidos,
incurridos o asumidos se clasificarán
como pasivos financieros, en su totalidad
o en una de sus partes, siempre que
de acuerdo con su realidad económica
supongan para la empresa una obligación
contractual, directa o indirecta, de entregar
efectivo u otro Activo financiero, o
de intercambiar activos o pasivos
financieros con terceros en condiciones
potencialmente desfavorables, tal como
un instrumento financiero que prevea su
recompra obligatoria por parte del emisor,
o que otorgue al tenedor el derecho a exigir
al emisor su rescate en una fecha y por un
importe determinado o determinable, o a
recibir una remuneración predeterminada
siempre que haya beneficios distribuibles
La empresa dará de baja un
Pasivo financiero cuando la
obligación se haya extinguido.
También dará de baja los pasivos
financieros propios que adquiera,
aunque sea con la intención de
recolocarlos en el futuro
Pasivos financieros a
coste amortizado
Pasivos financieros
mantenidos para
negociar
134
Débitos por operaciones comerciales (proveedores y
acreedores varios): son aquellos pasivos financieros que se
originan en la compra de bienes y servicios por operaciones
de tráfico de la empresa
Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos
pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados,
no tienen origen comercial
Los pasivos financieros, a
efectos de su valoración,
se clasificarán en:
Pasivos financieros a
coste amortizado
La diferencia entre el valor en
libros del Pasivo financiero
o de la parte del mismo que
se haya dado de baja y la
contraprestación pagada
(incluidos los costes de
transacción atribuible, así como
cualquier Activo cedido diferente
del efectivo o Pasivo asumido),
se reconocerá en la cuenta
de pérdidas y ganancias del
ejercicio en que tenga lugar
Cuando sea un instrumento financiero derivado, según
se define en la norma sobre activos financieros, siempre
que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido
designado como instrumento de cobertura
Se valorarán inicialmente por el coste,
que equivaldrá al valor razonable de la
contraprestación recibida, ajustado por
los costes de transacción que les sean
directamente atribuibles; no obstante,
estos últimos, así como las comisiones
financieras que se carguen a la empresa
cuando se originen las deudas con
terceros, podrán registrarse en la cuenta
de Pérdidas y ganancias en el momento de
su reconocimiento inicial
No obstante, los débitos por
operaciones comerciales con
vencimiento no superior a un año
y que no tengan un tipo de interés
contractual (así como las fianzas y los
desembolsos exigidos por terceros sobre
participaciones, cuyo importe se espera
pagar en el corto plazo) se podrán valorar
por su valor nominal, cuando el efecto de
no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo
Se valorarán posteriormente por
su coste amortizado. Los intereses
devengados se contabilizarán en la cuenta
de Pérdidas y ganancias, aplicando el
método del tipo de interés efectivo
No obstante, los débitos con
vencimiento no superior a un año
que, de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado anterior, se valoren inicialmente
por su valor nominal, continuarán
valorándose por dicho importe
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
4
Test d e re paso
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135
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
Compr ueba tu aprendiz aje
Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas principales del PGC, relativas a los pasivos financieros.
Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones
más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente.
Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles
que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan.
Verificar el traspaso de la información entre las distintas
fuentes de datos contables.
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136
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138
Fig. 2. Fdo.:
PP.
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La fecha debe consignarse con letra
………….Diecisiete………….de……noviembre………de …20X0…..
La suma de: ………… Cuatrocientos ochenta y seis euros ………………………….….…€
Páguese a la orden de: ……. Marta Cela Asesoría al detalle …..………………
# 486,00 € #
BANKO CRÉDIT
6745
0125
OFICINA
ENTIDAD
12
D.C.
0001576825
N.º CUENTA
CÓDIGO CUENTA CLIENTE C.C.C.
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quat vitae, eleifend ac, enim. Aliquam
Aenean leo ligula,
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Vivamus elementum semper
mollis pretium.
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Integer tincidunt.Cras
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nec, vulputate eget, arcu. In enim justo,
Donec pede justo, fringilla vel, aliquet
Nulla consequat massa quis enim.
pellentesque eu, pretium quis, sem.
mus. Donec quam felis, ultricies nec,
parturient mon
ontes, nascetur ridiculus
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ciis natoque
natoq penatibus et magnis dis
ligula eget dolor. Aenean massa.
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er adipiscin
adipiscing elit. Aenean
nean commodo
Lorem ipsum dolor sit amet, consecte-
TIPO IVA
21 %
CUOTA IVA
104,13
TOTAL FACTURA
600,00 €
HONORARIOS
495,87 €
RETENCIÓN
19 % IRPF
114,00
CONCEPTOS
Asesoramiento del 4.o trimestre del año 20X0
N.º Factura: X0/158
Fecha Fra.: 17/11/20X0
NIF:
B58675942
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25.
Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
NIF.: B85672342
Curabitur ullam
MARTA CELA
ASESORÍA
Actividades de simulación
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El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
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4
SUPLIDOS
C/ Mesena, 45
28033 - Madrid
Tel.: 913 15 52 84 - Fax: 913 15 52 85
e-mail: [email protected]
NIF: 84942146 K
1&=d)/\]fgna]eZj]$dY]ehj]kYj][aZ]dY^Y[lmjY\]EYjlY;]dY9k]kgjŠYYd\]lYdd][gfdgk\Y%
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Ac tividad de simulación
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neque sed ipsum. Nam quam nunc,
semper libero, sit amet adipiscing sem
condimentum rhoncus, sem
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tempus,
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mpus, tellus eget
ege
ultricies nisi.
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Aenean imperdiet. Etiam ultricies nis
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ut metus varius laoreet. Quisque rutrum.
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Aenean vulputate eleifend tellus.
Vivamus elementum semper
mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
justo. Nullam dictum
ctum felis eu pede
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BASE IMPONIBLE
495,87 €
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mus. Donec quam felis, ultricies nec,
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commodo
rhoncus. Maecenas tempus, tellus eget
ultricies nisi. Nam eget dui. Etiam
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Curabitur
bitur ullamcorper
imperdiet. Etiam ultricies nisi
ut metus varius laoreet. Quisque
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pibus in, viverra quis,
quat vitae, eleifend
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Aenean leo ligula, porttitor
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4
Ac tividad de simulación
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Crta. San Jaime, 122
Guadalajara-19080
Tel./Fax: 943458301/948643964
E-MAIL: [email protected]
NIF: A58853312
EL PARAÍSO
DE LAS CONSOLAS, S. A.
FACTURA N.º: 428
FECHA: 20/11/20X0
PEDIDO: 2
FORMA DE PAGO: Domiciliación bancaria. Plazo
de pago: 3 días desde la fecha de factura
Referencia
Cantidad
106
103
104
50
40
60
CLIENTE: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
DOMICILIO: Calle Clavel, 25. Pol. Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
NIF: B85672342
Tel.: 918794522 Fax: 918794523
Concepto
Precio
110,00 €
70,00 €
80,00 €
Consola Pay
Consola TST
Consola TSI
Tipo IVA
21 %
21 %
21 %
Importe Total
Importe
5.500,00 €
2.800,00 €
4.800,00 €
13.100,00 €
Descuentos
Comercial
5%
Base imponible IVA
655,00 €
12.445,00 €
Tipo de IVA
21 %
2.613,45 €
15.058,45 €
Total factura
Fig. 3. FACTURA:
N.º 428
LUGAR DE EXPEDICIÓN
MADRID
FECHA
20/11/20X0
CONCEPTO
Por la compra de videoconsolas
IMPORTE
15.058,45 €
VENCIMIENTO
23/11/20X0
DOMICILIACIÓN
ENTIDAD
0125
OFICINA
6745
D. C.
12
CUENTA
0001576825
CÓDIGOS
Recibimos
PAGADOR:
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
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4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
Ac tividad de simulación
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REFORMAS JUAN
ANTONIO GARCÍA
C/ Ferrana 108 - 2.º Piso
28099 - Madrid
NIF: 29030654F
FACTURA
N.º 0037 - 00000250
FECHA: 22 de noviembre de 20X0
Señores: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Domicilio: Calle Clavel, 25. Pol. Industrial Urtinsa
NIF: B85672342
CONDICIONES DE VENTA
CONTADO
DETALLE
Acondicionado y pintura del local
Cambio de zócalos y tapajuntas
Lacado de puertas
Cambio de lámparas por halógenos
Importe factura ………………
2.022,00
Descuento autorizado … 10 %
202,20
Base imponible………………
1.819,80
IVA……………………...…. 21 %
382,16
Retención ........................ 19 %
345,76
CON CHEQUE
X
PRECIO UNITARIO
TOTAL
650,00
300,00
800,00
272,00
2.022,00
TOTAL
TOTAL
1.856,20
Para cualquier reclamación diríjase al teléfono 915437823 en el plazo de 15 días.
Fig. 5. CÓDIGO CUENTA CLIENTE C.C.C.
BANKO CRÉDIT
ENTIDAD
OFICINA
D.C.
N.º CUENTA
0125
6745
12
0001576825
# 1.856,20 € #
Páguese a la orden de: ……. Reformas Juan Antonio García …..………………
La suma de: ………… Mil ochocientos cincuenta y seis euros con veinte céntimos ………………………….….…€
………….Veintidós………….de……noviembre………de …20X0…..
La fecha debe consignarse con letra
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Fdo.:
Fig. 6. 140
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PP.
141
Fig. 8. JUGUETERÍA MANUEL PUEBLA, S. L.
CALLE RÍOS ROSAS 20
MADRID
28003
Madrid
MOISÉS SÁNCHEZ
GAMES, S. L.
CALLE CLAVEL, 25
28924-MADRID
3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ
24/11/20X0
Sin gastos
BANKO CRÉDIT
C/ FRANCISCO ROMERO, 28
MADRID
0125
6745
12
0001576825
VEINTIÚN MIL CIENTO CINCUENTA EUROS Y OCHENTA CÉNTIMOS
BANKO CRÉDIT
24
11
20X0
23 de enero de 20X1
Madrid
EUROS
# 21.150,8 #
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mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
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Aenean vulputate eleifend tellus.
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GRACIAS POR CONFIAR EN NOSOTROS
PRECIO UNITARIO
31,00 €
32,00 €
143,00 €
125,00 €
133,50 €
SUBTOTAL
ENVÍO Y TRAMITACIÓN
BASE IMPONIBLE
TIPO IMPOSITIVO
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TOTAL
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Donec pede justo, fringilla vel, aliquet
Nulla consequat massa quis enim.
pellentesque eu, pretium quis, sem.
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ciis natoque
natoq penatibus et magnis dis
ligula eget dolor. Aenean massa.
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DESCRIPCIÓN
Juegos para la consola TST
Juegos para la consola PSPITA
Consola Pay
Consola DS3
Consola Pii
17.480,00 €
21 %
3.670,80 €
21.150,80 €
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ultricies nisi
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quis
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ltricies nec,
ur ridiculus
magni
magnis
massa. Cum
n commo
mmodo
et, conse
onsecte-
CANTIDAD
50
60
35
40
30
sem
TOTAL PRODUCTO
1.550,00 €
1.920,00 €
5.005,00 €
5.000,00 €
4.005,00 €
17.480,00 €
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
Tel. / Fax: 918794522/23
NIF: B85672342
N.º DE FACTURA:
04/X0
FACTURAR A:
Juguetería Manuel Puebla, S. L.
ENVIAR A:
Juguetería Manuel Puebla, S. L.
Calle Ríos Rosas, 20
Calle Ríos Rosas, 20
Madrid - 28003
Madrid - 28003
B32456874
A/A: MAR SIMANCAS
Forma de pago: Letra de cambio a 60 días que se ingresará en la siguiente cuenta: 0125 / 6745 / 12 / 0001576825
N.º DE PEDIDO
FECHA DE ENVÍO
CONDICIONES
1
24/11/20X0
La mercancía debe llegar antes de 2 días
Curabitur ullamcorper n
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Ac tividad de simulación
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4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
Ac tividad de simulación
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BANKO CRÉDIT
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
Tel./Fax: 918794522/23
NIF: B85672342
Adeudo en cuenta:
Concepto: Gastos de cobro de efectos
Fecha: Madrid, 24 de noviembre
Librado
Moisés Sánchez
Games, S. L.
Totales:
Efectos:
euros
1
Nominal
21.150,80
Vencimiento
23/01/X1
Nominales:
21.150,80
Días
60
Tipo descuento
5%
Descuento
176,26
Comisión
Tipo
0,3 %
Correo
0,40
Comisiones: 63,45
Correo: 0,40
Importe nominal ................................... 21.150,80
Comisiones .............................................. –63,45
Descuento ............................................... –176,26
Correo ........................................................ –0,40
Total adeudado ................................. 20.910,69 €
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IDENTIFICADOR
IMPORTE EUROS FECHA PERIODO DE PAGO
120 09512655/55
DNI/NIF/NIE/CIF
B85672342
83,00
ANUALIDAD
20X0
OBJETO TRIBUTARIO / SITUACIÓN DE LA FINCA
Calle Clavel, 25. Polígono Industrial Urtinsa
REF. CATASTRAL: 1155206VK15689D01080 DB
USO CATASTRAL: LOCAL COMERCIAL
VALOR CATASTRAL TOTAL: 95.000,54
DEL 01-10-20X0 AL 30-1120X0
TASA POR PRESTACIÓN
DEL SERVICIO DE GESTIÓN
DE RESIDUOS URBANOS
CÓDIGO DE MUNICIPIO: 280788
LIQUIDACIÓN DE LA TASA
Cuota Valor Catastral (A) ........................................... : 48,00
Cuota Generación (B) ................................................ : 35,00
Cuota Íntegra (A+B).................................................... : 83,00
Cuota Líquida pagar .................................................. : 83,00
OBLIGADO TRIBUTARIO
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25. Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
Este documento no será válido sin certificación mecánica o firma autorizada
Fig. 10. 142
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EJEMPLAR PARA EL OBLIGADO TRIBUTARIO
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
4
Ac tividad de simulación
7. =d+(\]fgna]eZj]$dY]ehj]kYdaima\YdYkfeafYk[gjj]khgf\a]fl]kY]k]e]k\]kmk\gk
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]d\ŠY+\][Y\Ye]k >a_&))q>a_&)*!&
EMPRESA MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
TRABAJADOR SERGIO CELA LASA
Domicilio: C/ CLAVEL, 25 (28924) ALCORCÓN - MADRID
N.I.F.: 04567832Z
Núm. Libro Matrícula:
Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117824655
Categoría o grupo profesional: ADMINISTRATIVO
Fecha antigüedad:
Grupo de cotización: 5
Puesto de trabajo:
Código contrato:
C.I.F.: B85672342
Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:
1 de .........................................
NOVIEMBRE
20 de ..........................................
NOVIEMBRE
20x0
Periodo de liquidación: del ..........
al ...........
de .................
Total días
I. DEVENGOS
1. Percepciones salariales
Salario base ..........................
Horas extraordinarias ............
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie ................
Complementos salariales ......
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
II. DEDUCCIONES
2. Percepciones no salariales
Indemnizaciones o suplidos ..
.............................
90,00
Plus de transporte .................
.............................
Prest. e ind. de la Seg. Social
.............................
..............................................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
A. TOTAL DEVENGADO ...................................................................
900,000
.............................
.............................
.............................
.............................
1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta
4,70 % .....................
1.050
Contingencias comunes ... .................
990,00 €
1,55
1.050
1. TOTAL APORTACIONES
Desempleo ...................... ................. % .....................
0,10 % .....................
1.050
9,00 % .............................
Formación profesional ..... .................
2. I.R.P.F. .....................................
Horas extraordinarias:
3. Anticipos...............................
.............................
2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie
Fuerza mayor o estructurales.................
.............................
4,70 % ..................... 5. Otras deducciones ...............
No estructurales .............. .................
.............................
B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) ..............................................
LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................
Firma y sello de
la empresa
990,00 €
155,78 €
834,22 €
............................................................................................. de ............................................. de ..........................
RECIBÍ,
Entidad:
Cuenta:
DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN
CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F.
1. Base de cotización por contingencias comunes
900,00
Remuneración mensual ........................... ......................................
150,00
Prorrata pagas extraordinarias ................. ......................................
1.050,00
TOTAL ........................ ......................................
1.050,00
Base contingencias comunes ................... ......................................
2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y
conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación
Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ......................................
3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ......................................
990,00
4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................
Fig. 11. www.FreeLibros.me
143
4
El proceso contable de los instrumentos financieros de Pasivo
Ac tividad de simulación
EMPRESA MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
TRABAJADOR AINHOA ILLESCAS JIMÉNEZ
Domicilio: C/ CLAVEL, 25 (28924) ALCORCÓN - MADRID
N.I.F.: 04567832H
Núm. Libro Matrícula:
Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117823556
Categoría o grupo profesional: AYUDANTE NO TITULADO
Grupo de cotización: 4
Fecha antigüedad:
Puesto de trabajo:
Código contrato:
C.I.F.: B85672342
Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:
1 de .........................................
NOVIEMBRE
20 de ..........................................
NOVIEMBRE
20x0
Periodo de liquidación: del ..........
al ...........
de .................
Total días
I. DEVENGOS
1. Percepciones salariales
Salario base ..........................
Horas extraordinarias ............
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie ................
Complementos salariales ......
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
II. DEDUCCIONES
2. Percepciones no salariales
Indemnizaciones o suplidos ..
.............................
90,00
Plus de transporte .................
.............................
Prest. e ind. de la Seg. Social
.............................
..............................................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
A. TOTAL DEVENGADO ...................................................................
950,000
.............................
.............................
.............................
.............................
1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta
4,70 % .....................
1.120
Contingencias comunes ... .................
1,55
1.120
Desempleo ...................... ................. % ..................... 1. TOTAL APORTACIONES
0,10 % .....................
1.120
10,00 % .............................
1.050
Formación profesional ..... .................
2. I.R.P.F. .....................................
Horas extraordinarias:
3. Anticipos...............................
.............................
2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie
Fuerza mayor o estructurales.................
.............................
4,70 % ..................... 5. Otras deducciones ...............
No estructurales .............. .................
.............................
B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) ..............................................
LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................
Firma y sello de
la empresa
1.050,00 €
176,12 €
873,88 €
............................................................................................. de ............................................. de ..........................
RECIBÍ,
Entidad:
Cuenta:
DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN
CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F.
1. Base de cotización por contingencias comunes
960,00
Remuneración mensual ........................... ......................................
160,00
Prorrata pagas extraordinarias ................. ......................................
1.120,00
TOTAL ........................ ......................................
Base contingencias comunes ................... ......................................
2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y
conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación
Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ......................................
3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ......................................
1.050,00
4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................
Fig. 12. 144
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Unidad
5
El proceso contable de los
instrumentos de patrimonio
En esta unidad aprenderemos a:
 ;YjY[l]jarYjdYk\]^afa[agf]kqj]dY[agf]k
[gflYZd]k]klYZd][a\Yk]fdgk_jmhgkq
[m]flYkhjaf[ahYd]k\]dH?;j]dYlanYkYdgk
afkljme]flgk\]hYljaegfag\]dY]ehj]kY&
 J]_akljYjdYkgh]jY[agf]kek`YZalmYd]k
j]dY[agfY\Yk[gfdgk_jmhgk\][m]flYk
\]k[jalgkYfl]jagje]fl]&
 ;dYka^a[Yjdgklahgk\]\g[me]flgke]j[Yflad]kim]]pa_]]dH?;$af\a[Yf\gdY[dYk]
\]gh]jY[afim]j]hj]k]flYf&
 N]ja^a[Yj]dljYkhYkg\]dYaf^gjeY[af
]flj]dYk\aklaflYk^m]fl]k\]\Ylgk[gflYZd]k&
Y estudiaremos:
 ;gf[]hlg\]afkljme]flg\]hYljaegfag&
 DY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\[gfYhgjlY[agf]k\af]jYjaYkgfg\af]jYjaYk&
 =dj]hYjlg\]\ana\]f\gk&
 DYkkmZn]f[agf]k\][YhalYd&
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5
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
1. Concepto de instrumento
de patrimonio
9d]klm\aYj]dpatrimonio\]dY]ehj]kYqkmj]hj]k]flY[af]f]d:YdYf[]\]kalmY[af$gZ%
k]jnYegkim]]d9[lang\]dY]ehj]kYj][g_]dYkafn]jkagf]kim]]klY`Yj]YdarY\g$]k\][aj$
dgk]d]e]flgk[gf[j]lgk]fdgkim]k]`YfeYl]jaYdarY\gdgkj][mjkgk[gfdgkim]dY]ehj]kY
[gflYZY&LYeZa†fj][aZ]]dfgeZj]\]estructura económica.
HYjYdYY\imaka[af\]]kgk]d]e]flgk$dY]ehj]kYf][]kalYgZl]f]jfinanciación, im]hm]\]
[gfk]_maj\]lj]k^gjeYk2
a)Hgje]\ag\][YhalYdhj]klY\ghjg[]\]fl]\]^m]jY\]dY]ehj]kY$[gfdYgZda_Y[af\]\]%
ngdn]j]kgk^gf\gk$dg[mYd_]f]jYdgkpasivos ^afYf[a]jgk&
b)E]\aYfl]subvenciones,]k\][aj$[Yfla\Y\]kj][aZa\Ykh]jgim]fg\]Z]fk]jj]]eZgdkY\Yk&
c)9ljYn†k\]dYkaportaciones de los propietarios\]dY]ehj]kYq\]dgkresultadosim]
gZla]f]YdgdYj_g\]dgkYŽgkqim]k]_mYj\Y]fdm_Yj\]j]hYjlajdgkYdgkkg[agk]f^gjeY
\]\ana\]f\gk&;gfdgkZ]f]^a[agkim]fgk]\akljaZmq]fYdgkkg[agkqk]_mYj\YfdY]ehj]kY
[gfklalmq]kmk\a^]j]fl]kj]k]jnYk&DYmladarY[af\]Yd_mfYk\]]klYkj]k]jnYk]kldaealY\Y
Ydgim]]klYZd][]dYd]q$gljYkhm]\]fmladarYjk]daZj]e]fl]hgjdgkkg[agkgY[[agfaklYk&
DYk\a^]j]fl]k^m]fl]k\]^afYf[aY[af[gehgf]fdY]kljm[lmjY^afYf[a]jY\]dY]ehj]kY&;geg
qYkYZ]egk$dY][mY[af\]dhYljaegfagk]ŽYdY2
Activo = Patrimonio neto + Pasivo
;geg]fmfa\Y\]kYfl]jagj]k`]egk\]k[jalgdYhjgZd]ela[Y[gflYZd]\]dgkY[langkq\]dgk
hYkangk$]f]klYmfa\Y\fgkg[mhYj]egk\]dgkafkljme]flgk\]hYljaegfag&;ge]frYj]egk
\]^afa]f\gdgim]]dHdYf?]f]jYd\];gflYZada\Y\\]dYkhqe]k H?;%hqe]k!]fla]f\]hgj
afkljme]flg\]hYljaegfag&
Mf instrumento de patrimonio ]k [mYdima]j f]_g[ag bmjŠ\a[g im] ]na\]f[aY g j]^d]bY
mfYhYjla[ahY[afj]ka\mYd]fdgkY[langk\]dY]ehj]kYim]dgk]eal]$mfYn]r\]\m[a\gk
lg\gkkmkhYkangk&
Actividades
1. ;gf dgk \Ylgk \] dY ]e%
hj]kYF?L$K&9&$[Yd[mdYkm
HYljaegfagf]lgYhYjlaj\]
dgkka_ma]fl]k\Ylgk2
KagZk]jnYegkdY][mY[afYfl]jagj$hg\]egk[gehjgZYjim]kaYdlglYd\]dgkY[langk\]mfY
]ehj]kYd]j]klYegkdgkhYkangk$dY[Yfla\Y\j]kmdlYfl]em]kljY]dHYljaegfagf]lg$im]k]ŽYdY
dYhYjla[ahY[af\]dgk\m]Žgk]f]d9[langlglYd&HgjdglYflg$af\a[Yim†hYjl]\]dgkY[langk
d]kh]jl]f][]\]khm†k\]j]klYjkmk\]m\Yk&
a) AfegnadarY\g eYl]jaYd2
-.&(((€&
DYhYjla[ahY[af\]dgkkg[agk]fdY]ehj]kYk]hm]\]hjg\m[aj]f]dege]flg\]km[gfkla%
lm[af3hgkl]jagje]fl]$e]\aYfl]dY[gehjY\]Y[[agf]khjghaYk$]fdYkYehdaY[agf]kq]fdYk
j]\m[[agf]k\][YhalYdim]dY]ehj]kYhm]\Yj]YdarYj&
b) HYkang fg [gjja]fl]2
+*&(((€&
c) J]YdarYZd]2)&0((€&
d) AfegnadarY\g aflYf_aZd]2
),&/((€&
e) =pakl]f[aYk2,&)((€&
f) AfegnadarY\g ^afYf[a]jg2
+0(€&
146
Caso práctico 1
Cálculo del Patrimonio neto
;Yd[mdY]dHYljaegfagf]lg\]dYka_ma]fl]]ehj]kYYhYjlaj\]dgkka_ma]fl]k\Ylgk2
a) 9[langfg[gjja]fl]2/(&(((€&
b) HYkang[gjja]fl]2*-&(((€&
g) HYkang[gjja]fl]2
,/&(((€&
c) 9[lang[gjja]fl]2*1&(((€&
h) <akhgfaZd]2+&-((€&
Solución:HYljaegfagf]lg5/(&(((#*1&(((È*-&(((È-.&(((5)0&(((€&
d) HYkangfg[gjja]fl]2-.&(((€&
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El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
2. La constitución de la sociedad
con aportaciones dinerarias
y no dinerarias
=f]kl]]hŠ_jY^]fgkj]^]jaj]egkYdY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\$lYflg]f]dkmhm]klg\]Yhgj%
lY[agf]k\af]jYjaYk[gegfg\af]jYjaYk&
9fYdarYj]egk]kl]Ykmflg\]k\]]dhmflg\]naklY\]dYkkg[a]\Y\]kYffaeYk$im]kgfdYk
gj_YfarY[agf]kek[gehd]bYk&=f]kl]lahg\]kg[a]\Y\]k]d[YhalYdkg[aYd]kl\ana\a\g]f
hYjl]ka_mYd]kim]k]\]fgeafYfacciones,dYk[mYd]kla]f]fmfnYdgjfgeafYd&KgZj]dYZYk]
Yfl]jagjhg\]egkk]ŽYdYj2
Capital social = Número de acciones × Valor nominal
2.1. Constitución de la sociedad: emisión
de acciones con y sin prima de asunción
=fkmhYjl]imaflY$\]^afa[agf]kqj]dY[agf]k[gflYZd]k$]dH?;%hqe]kk]ŽYdYdgka_ma]fl][gf
j]dY[afYdY[m]flY)((2
(100) Capital social. ;YhalYd]k[jalmjY\g]fdYkkg[a]\Y\]kim]j]naklYf^gjeYe]j[Yflad$kYdng
[mYf\g$Yl]f\a]f\gYdYk[YjY[l]jŠkla[Yk][gfea[Yk\]dY]eakaf$\]ZY[gflYZadarYjk][geg
HYkang^afYf[a]jg&
@YklY]dege]flg\]kminscripción registral,qljYlf\gk]\]kg[a]\Y\]kYffaeYk$kg[a]%
\Y\]k\]j]khgfkYZada\Y\daealY\Yq[geYf\alYjaYkhgjY[[agf]k$dY]eakafqkmk[jah[afg
Ykmf[af\]Y[[agf]kghYjla[ahY[agf]k$j]kh][lanYe]fl]$k]j]_akljYj\][gf^gjea\Y\[gfdg
\akhm]klg]f]dsubgrupo 19 >a_&-&)!&
5
Importante
L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \]
Kg[a]\Y\]k\];YhalYd
Artículo 1. Sociedades de capital:
1. Kgf kg[a]\Y\]k \] [YhalYd dY
kg[a]\Y\ \] j]khgfkYZada\Y\ daea%
lY\Y$ dY kg[a]\Y\ YffaeY q dY
kg[a]\Y\ [geYf\alYjaY hgj Y[[ag%
f]k&
2. =f dY kg[a]\Y\ \] j]khgfkYZada%
\Y\daealY\Y$]d[YhalYd$im]]klYj
\ana\a\g ]f hYjla[ahY[agf]k kg[aY%
d]k$k]afl]_jYjhgjdYkYhgjlY[ag%
f]k\]lg\gkdgkkg[agk$ima]f]kfg
j]khgf\]jfh]jkgfYde]fl]\]dYk
\]m\Ykkg[aYd]k&
3.=fdYkg[a]\Y\YffaeY$]d[Yha%
lYd$ im] ]klYj \ana\a\g ]f Y[[ag%
f]k$k]afl]_jYjhgjdYkYhgjlY[ag%
f]k\]lg\gkdgkkg[agk$ima]f]kfg
j]khgf\]jfh]jkgfYde]fl]\]dYk
\]m\Ykkg[aYd]k&
4. =f dY kg[a]\Y\ [geYf\alYjaY
hgjY[[agf]k$]d[YhalYd$im]]klYj
\ana\a\g ]f Y[[agf]k$ k] afl]_jY%
j hgj dYk YhgjlY[agf]k \] lg\gk
dgk kg[agk$ mfg \] dgk [mYd]k$ Yd
e]fgk$j]khgf\]jh]jkgfYde]fl]
\]dYk\]m\Ykkg[aYd]k[gegkg[ag
[gd][lang&
(190) Acciones o participaciones emitidas. ;YhalYdkg[aYdq$]fkm[Ykg$hjaeY\]]eakafg
Ykmf[af\]Y[[agf]kghYjla[ahY[agf]k[gffYlmjYd]rY\]HYljaegfagf]lg]eala\Ykqh]f\a]f%
l]k\]kmk[jah[af&>a_mjYj]f]dHYkang[gjja]fl]\]d:YdYf[]$[gfka_fgf]_Ylang$\]fljg\]d
]hŠ_jY^]¿<]m\YkY[gjlghdYrgÀ&
(194) Capital emitido pendiente de inscripción. ;YhalYdkg[aYdq$]fkm[Ykg$hjaeY\]]ea%
kafgYkmf[af\]Y[[agf]kghYjla[ahY[agf]k[gffYlmjYd]rY\]HYljaegfagf]lg$]eala\Ykq
h]f\a]fl]k\]afk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad&>a_mjYj]f]dHYkang[gjja]fl]\]d:YdYf[]
ka$]fdY^][`Y\]^gjemdY[af\]dYk;m]flYkYfmYd]k$fgk]`mZa]jYhjg\m[a\gdYafk[jah[af
]f]dJ]_akljgE]j[Yflad&
(103) Socios por desembolsos no exigidos. ;YhalYdkg[aYd]k[jalmjY\gh]f\a]fl]\]\]k]e%
Zgdkgfg]pa_a\gYdgkkg[agkgY[[agfaklYk$]p[]hlgdgk\]k]eZgdkgkfg]pa_a\gk[gjj]khgf%
\a]fl]kYdgkafkljme]flgk^afYf[a]jgk[mqY[Yda^a[Y[af[gflYZd]k]YdY\]HYkang^afYf[a]jg&
>a_mjYjf]f]dHYljaegfagf]lg$[gfka_fgf]_Ylang$eafgjYf\gdYhYjla\Y\][YhalYdkg[aYd$
]p[]hlgdYk[Yfla\Y\]kim][gjj]khgf\YfY[YhalYd]eala\gh]f\a]fl]\]afk[jah[af$im]^a_m%
jYjfeafgjYf\gdYhYjla\Y\]dHYkang[gjja]fl]]fdYim]]kl]k]af[dmq]&
Fig. 5.1. (101) Fondo social. Capital de las
entidades sin forma mercantil. Su movimiento
es análogo al señalado para la cuenta 100.
(102) Capital. Corresponde a las empresas
individuales.
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147
5
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
9fYda[]egkdY[gfklalm[afYljYn†k\]mf]b]ehdg&
Importante
L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \]
Kg[a]\Y\]k\];YhalYd
Artículo 19. La constitución de
las sociedades:
)& DYk kg[a]\Y\]k \] [YhalYd k]
[gfklalmq]f hgj [gfljYlg ]flj]
\gkgekh]jkgfYkg$]f[Ykg\]
kg[a]\Y\]kmfah]jkgfYd]k$hgjY[lg
mfadYl]jYd&
*&DYkkg[a]\Y\]kYffaeYkhg\jf
[gfklalmajk] lYeZa†f ]f ^gjeY
km[]kanY hgj kmk[jah[af h”Zda[Y
\]Y[[agf]k&
Artículo 20. Escritura pública e
inscripción registral:
DY [gfklalm[af \] dYk kg[a]\Y\]k
\] [YhalYd ]pa_aj ]k[jalmjY h”Zda%
[Y$ im] \]Z]j afk[jaZajk] ]f ]d
J]_akljgE]j[Yflad&
Artículo 21. Otorgamiento de la
escritura de constitución:
DY ]k[jalmjY \] [gfklalm[af \]
dYk kg[a]\Y\]k \] [YhalYd \]Z]j
k]j glgj_Y\Y hgj lg\gk dgk kg[agk
^mf\Y\gj]k$ k]Yf h]jkgfYk ^Ška[Yk
g bmjŠ\a[Yk$ hgj kŠ g hgj e]\ag \]
j]hj]k]flYfl]$ ima]f]k `YZjf \]
Ykmeaj dY lglYda\Y\ \] dYk hYjla%
[ahY[agf]k kg[aYd]k g kmk[jaZaj dY
lglYda\Y\\]dYkY[[agf]k&
Artículo 78. El desembolso del
valor nominal de las participaciones sociales:
DYkhYjla[ahY[agf]kkg[aYd]k]fim]
k]\ana\Y]d[YhalYd\]dYkg[a]\Y\
\] j]khgfkYZada\Y\ daealY\Y \]Z]%
jf ]klYj Šfl]_jYe]fl] Ykmea\Yk
hgjdgkkg[agk$]Šfl]_jYe]fl]\]k%
]eZgdkY\g ]d nYdgj fgeafYd \]
[Y\Y mfY \] ]ddYk ]f ]d ege]flg
\]glgj_YjdY]k[jalmjY\][gfklalm%
[af\]dYkg[a]\Y\g\]]b][m[af
\]dYme]flg\]d[YhalYdkg[aYd&
K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$[gfmf[YhalYdkg[aYd\]-((&(((€$
\ana\a\g]fY[[agf]k\])(€fgeafYd]k$im]kgf\]k]eZgdkY\Yk]fmf*-Â\]dnYdgjfgeafYd
hgjZYf[g&
 HgjdY]eakaf\]dYkY[[agf]k2
-((&((( )1(! 9[[agf]k]eala\Yk
Y
)1,! ;YhalYd]eala\g
h]f\a]fl]\]
afk[jah[af
-((&(((
Y
)1(! 9[[agf]k]eala\Yk
-((&(((
Y
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\]k]eZgdkgk
fg]pa_a\gk
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 HgjdYkmk[jah[af\]dYkY[[agf]k2
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\]afk[jah[af
Y
)((! ;YhalYdkg[aYd
-((&(((
=f]dege]flg\]dY[gfklalm[afk]gja_afYf_YklgkhYjYdY]ehj]kYim]]klY\]Z][gflYZada%
rYjfg[geg_Yklgk\]d]b]j[a[ag]f[m]flYk\]d_jmhg.kafgeafgjYf\g j]klYf\g!mfY[m]flY
\]j]k]jnYk&
DYNorma de valoración11.ª del PGC-pymes k]ŽYdYim]dgk_Yklgk\]janY\gk\]]klYkljYf%
kY[[agf]k$af[dma\gkdgk_Yklgk\]]eakaf\]]klgkafkljme]flgk$lYd]k[geg`gfgjYjagk\]
d]ljY\gk$fglYjagkqj]_akljY\gj]k3aehj]kaf\]e]egjaYk$Zgd]laf]kqlŠlmdgk3ljaZmlgk3hmZda%
[a\Y\3[geakagf]kqgljgk_Yklgk\][gdg[Y[afk]j]_akljYjf\aj][lYe]fl][gfljY]dHYljaeg%
fagf]lg[gege]fgj]kj]k]jnYk&
=dH?;%hqe]k$]fkmimaflYhYjl]$\]^afa[agf]kqj]dY[agf]k[gflYZd]k$k]ŽYdYdgka_ma]fl]]f
j]dY[af[gfdY[m]flY(113) Reservas voluntarias: dgk_Yklgk\]ljYfkY[[af\]afkljme]flgk
\]hYljaegfaghjghagk]aehmlYjfYj]k]jnYk\]daZj]\akhgka[af&;gf[Yj[l]j_]f]jYd$k]
aehmlYjfYdYkj]k]jnYk NgdmflYjaYk&
N]egkdgYljYn†k\]mf]b]ehdg&
DY ]ehj]kY ;Yjdgk L]fY q 9kg[aY\gk$K&9&$ k] `Y [gfklalma\g ]d )- \] ^]Zj]jg \] *(P(& Dgk
_Yklgk\]janY\gk\]dY[gfklalm[af`YfYk[]f\a\gY,&.((€$im]k]`YfYZgfY\ghgjZYf[g&
HgjdglYflgdY]ehj]kY`Yj2
148
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El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
5
)-'*'P(
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Y
-/*! :Yf[gk
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;geg`]egknaklg]f]d]b]ehdgYfl]jagj$]f]dege]flg\]dYkmk[jah[afdgkY[[agfaklYkfg
la]f]fim]\]k]eZgdkYj]d)((Â\]dnYdgjfgeafYd$hm]kdYd]qkgdgd]kgZda_YYd\]k]eZgdkg
\]d*-Â\]]k]nYdgj&
9fYda[]egkY`gjYdYhjgZd]ela[Y[gflYZd]im]k]hdYfl]Y]fdgk[Ykgk\]]eakaf\]Y[[agf]k$lYflg]fdY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\[geg]fmfYhgkl]jagjYehdaY[af\][YhalYd$kadY
]ehj]kYdYk]eal][gfmfnYdgjkmh]jagjYdfgeafYd&
=klYhjgZd]ela[Ykm]d]k]jek`YZalmYd]fdYkYehdaY[agf]k\][YhalYd$[gege]\ag\]hjgl]_]jYdgkkg[agkghYjY[geh]fkYjd]khgjdgkZ]f]^a[agkim]fgk]`Yf\akljaZma\gYdgdYj_g
\]dla]ehgqla]f]f_mYj\Y\gk]fdYk[m]flYk\]j]k]jnYk&H]jglYeZa†fhm]\]hjg\m[ajk]]f
]dege]flg\]dY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\kadY]ehj]kY]eal]dYkY[[agf]k[gfhjaeY$]k
\][aj$kakmvalor de emisión ]kkmh]jagjYd valor nominal >a_&-&*!&
Fig. 5.2. Una sociedad puede construirse
tanto a partir de aportaciones dinerarias
como no dinerarias.
=klY kgZj]nYdgjY[af fg k] j]_akljY ]f dY [m]flY \] ;YhalYd$ im]$ [geg qY `]egk naklg$ k]
gZla]f]emdlahda[Yf\g]df”e]jg\]Y[[agf]khgjkmnYdgjfgeafYd$kafgim]k]j]_akljY]fdY
[m]flY ))(!HjaeY\]]eakafgYkmf[af&=daehgjl]\]dYprimak]\]Z]\]k]eZgdkYjŠfl]_jYe]fl]]f]dege]flg\]dYkmk[jah[af&
=fj]dY[af[gfdY[m]flY(110) Prima de emisión o asunción, ]dH?;%hqe]k]klYZd][]im]
]kdYYhgjlY[afj]YdarY\YhgjdgkY[[agfaklYkgkg[agk]f]d[Ykg\]]eakafq[gdg[Y[af\]
Y[[agf]kghYjla[ahY[agf]kYmfhj][agkmh]jagjYkmnYdgjfgeafYd&=fhYjla[mdYj$af[dmq]dYk
\a^]j]f[aYkim]hm\a]jYfkmj_aj]flj]dgknYdgj]k\]]k[jalmjYqdgknYdgj]khgjdgkim]\]Z]f
j]_akljYjk] dgk Za]f]k j][aZa\gk ]f [gf[]hlg \] YhgjlY[af fg \af]jYjaY$ \] Y[m]j\g [gf dg
\akhm]klg]fdYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af&
;gegka]ehj]$n]egkdgYljYn†k\]mf]b]ehdg&
K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\Dg_Škla[Y@]jeYfgkDYkY$K&9&$[gfdY]eakaf\])-&(((Y[[agf]k\]
),€fgeafYd]k]eala\YkYd*-(Â&=f]dege]flg\]dYkmk[jah[afdgkY[[agfaklYk\]k]eZgdkYf]d+(Â\]dnYdgjfgeafYdqdYlglYda\Y\\]dYhjaeY&Dgk_Yklgk\]_]klgjŠYqfglYjŠY
Yk[a]f\]fY+&/((€$im]k]YZgfYfhgjZYf[g&
<gke]k]k\]khm†kdYkg[a]\Y\kgda[alYmf\ana\]f\ghYkanghgj]daehgjl]\]d[YhalYdh]f\a]fl]\]\]k]eZgdkYj&Lg\gkdgkY[[agfaklYkdgYZgfYf&
HgjdglYflg$dY]ehj]kYj]_akljYjdYkka_ma]fl]kYfglY[agf]k[gflYZd]k&
 HgjdY]eakaf\]dYkY[[agf]k2
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)1,! ;YhalYd]eala\g
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-*-&(((
 HgjdYkmk[jah[af\]dYkY[[agf]k2
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\]k]eZgdkgk
fg]pa_a\gk
Y
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149
5
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
 Hgj]d\]k]eZgdkg\]deŠfaegd]_Yd2
DgkY[[agfaklYk\]k]eZgdkYf]d+(Â\]),€hgj[Y\YmfY\]dYkY[[agf]k$[gjj]khgf\a]fl]Yd
\]k]eZgdkg\]dnYdgjfgeafYdqlg\YdYhjaeY\]]eakaf5),&(((Y[[agf]k),€\]nYdgj
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Y
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\]k]eZgdkgk
fg]pa_a\gk
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Y
Y
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Y
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fg]pa_a\gk
),/&(((
 Hgj]d[gZjg\]d\ana\]f\g2
Importante
L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \]
Kg[a]\Y\]k\];YhalYd
Artículo 79. El desembolso mínimo del valor nominal de las
acciones:
DYk Y[[agf]k ]f im] k] \ana\Y ]d
[YhalYd \] dY kg[a]\Y\ YffaeY
\]Z]jf ]klYj Šfl]_jYe]fl] kmk%
[jalYk hgj dgk kg[agk$ q \]k]e%
ZgdkY\g$ Yd e]fgk$ ]f mfY [mYjlY
hYjl]]dnYdgjfgeafYd\][Y\YmfY
\] ]ddYk ]f ]d ege]flg \] glgj%
_Yj dY ]k[jalmjY \] [gfklalm[af
\] dY kg[a]\Y\ g \] ]b][m[af \]d
Yme]flg\]d[YhalYdkg[aYd&
150
),/&(((
-/*! :Yf[gk
Y
--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk
]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]k
ghYjla[ahY[agf]k
gj\afYjaYk
),/&(((
9[gflafmY[af$nYegkYYfYdarYjdYhjgZd]ela[Y\]dgkY[[agfaklYkegjgkgk&
=dH?;%hqe]k$]fkmimaflYhYjl]$\]^afa[agf]kqj]dY[agf]k[gflYZd]k$]fj]dY[af[gfdY[m]f%
lY(5580) Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones ordinarias,
k]ŽYdY2[YhalYdkg[aYd]k[jalmjY\g$pendiente de desembolso,[mqgaehgjl]`Yka\g]pa_a\gY
dgkY[[agfaklYkghYjlŠ[ah]k&K]\]k_dgkYjf$[gf]d\]Za\g\]kYjjgddg]f[m]flYk\][af[g[a^jYk$
dgkdesembolsos pendientes en mora.>a_mjYj]f]d9[lang[gjja]fl]\]d:YdYf[]&
;mYf\g kmj_]f dgk Y[[agfaklYk egjgkgk$ dY ]ehj]kY afl]flYj im] ]d egjgkg d] hY_m] ek
lYj\]3qkafg]khgkaZd]$ljYlYj\]n]f\]jdYkY[[agf]kYmffm]ngY[[agfaklY]eala]f\gdgk
[gjj]khgf\a]fl]k\mhda[Y\gkqdaima\Yf\gkmkalmY[af[gf]degjgkg&KadYn]flYfgk]j]YdarY$
k]hjg[]\]jYj]\m[aj]d[YhalYdkg[aYd]a_mYde]fl]Ydaima\YjdYkalmY[af[gf]degjgkg&
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El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
5
DYNorma de valoración 11.ªk]ŽYdYim]$]f]d[Ykg\]im]dY]ehj]kYj]Yda[][mYdima]jlahg
\]ljYfkY[[af[gfkmkhjghagkafkljme]flgk\]hYljaegfag$]daehgjl]\]]klgkafkljme]flgk
k]j]_akljYj]f]dHYljaegfagf]lg$[gegmfYnYjaY[af\]dgk^gf\gkhjghagk$q]ffaf_”f
[Ykghg\jfk]jj][gfg[a\gk[gegY[langk^afYf[a]jgk\]dY]ehj]kY$fak]j]_akljYjj]kmdlY%
\gYd_mfg]fdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk&Dgk_Yklgk\]janY\gk\]mfYljYfkY[[af\]
hYljaegfaghjghag$\]dYim]k]`YqY\]kakla\ggk]`YqYYZYf\gfY\g$k]j][gfg[]jf]fdY
[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk&
Caso práctico 2
Constitución de una sociedad con accionistas morosos
a) K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\N>J$K&9&$[gfmf[YhalYdkg[aYd\])-&(((Y[[agf]k\]0€
fgeafYd]k]eala\YkYdYhYj&=f]dege]flg\]dYkmk[jah[afdgkY[[agfaklYk\]k]eZgd%
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b) <gke]k]k\]khm†kdYkg[a]\Y\kgda[alYmf\ana\]f\ghYkang\]d)(Â\]d[YhalYdh]f%
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)&(((Y[[agf]k&
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Dgk\mhda[Y\gkfgk]hm]\]fn]f\]jqdYkg[a]\Y\hjg[]\]Yj]\m[aj[YhalYd&Daima\YdY
[m]flY[gf]dY[[agfaklY&
d) Mfe]k\]khm†kdYkg[a]\Y\kgda[alYgljg\ana\]f\ghYkang\]d*(Â\]d[YhalYdh]f%
\a]fl]\]\]k]eZgdkYj&Lg\gkdgkY[[agfaklYkdgYZgfYf&
e) DYkg[a]\Y\kgda[alYmf\ana\]f\ghYkanghgj]dj]klgh]f\a]fl]\]\]k]eZgdkg&DgYZg%
fYflg\gkdgkkg[agk$e]fgkdgkhgk]]\gj]k\]-&(((Y[[agf]k&
f) DYkg[a]\Y\hjg[]\]YdY]eakaf\]dgk[gjj]khgf\a]fl]k\mhda[Y\gk&Dgk_Yklgk\]
]eakafkgf\]),(€&Dgk\mhda[Y\gkk]n]f\]fYmffm]ngY[[agfaklYYd)*(Â&DY
kg[a]\Y\daima\Y[gf]dY[[agfaklYegjgkgqd][gZjY$Y\]ek\]dgk_Yklgk$1(€&
J]^d]bY[gflYZd]e]fl]lg\YkdYkgh]jY[agf]k\]k[jalYk&
Solución:
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Y
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\]k]eZgdkYf]d+(Â
\]0€hgj[Y\YmfY\]dYk
Y[[agf]k2
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+.&(((
(Continúa)
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151
5
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
Caso práctico 2 (Continuación)
 HgjdYafk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad\]dY[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\2
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Y
Y
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fg]pa_a\gk
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//0! Af_j]kgk]p[]h[agfYd]k *&*0(
(Continúa)
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El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
Caso práctico 2 (Continuación)
d)  HgjdYkgda[alm\\]d\ana\]f\ghYkang2
),&))*
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Y
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\]k]eZgdkYj0È*$,È($-.
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Y[[af&
--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk
]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]k
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e)  HgjdYkgda[alm\\]d\ana\]f\ghYkang2
-.&,,0
--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk
]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]kg
hYjla[ahY[agf]kgj\afYjaYk
Y
)(+! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk
fg]pa_a\gk
-.&,,0
 Hgj]d[gZjg\]d\ana\]f\gq]dj][gfg[aea]flg\]dY[[agfaklYegjgkg2
+.&*00
*(&).(
-/*! :Yf[gk
1&(((,$(+*!
--0(! 9[[agfaklYkegjgkgk Y
--0(! Kg[agkhgj\]k]eZgdkgk
]pa_a\gkkgZj]Y[[agf]k
ghYjla[ahY[agf]k
gj\afYjaYk
-.&,,0
DgkY[[agfaklYk
\]k]eZgdkYf,$(+*€hgj
Y[[af$im]]kdgim]im]\Y
h]f\a]fl]\]\]k]eZgdkYj
,$(+*€),&(((5-.&,,0€
=dY[[agfaklYegjgkg5-&(((
,$(+*€5*(&).(€
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,(&(((
<mhda[Y\g\]Y[[agf]k
-&(((0!
Y
9[[agf]kYfmdY\Yk
,(&(((
 Hgj]dYZgfg\]dgk_Yklgk\]]eakaf2
),(
--0(! 9[[agfaklYkegjgkgk Y
-/*! :Yf[gk
),(
 HgjdYn]flY\]dYkY[[agf]k
,0&(((
-/*! :Yf[gk
-&(((1$.!
Y
Y
--0(P! 9[[agfaklYkegjgkgk
0&(((
<mhda[Y\g\]Y[[agf]k ,(&(((
 HgjdYdaima\Y[af\]dYj]dY[af[gf]dY[[agfaklYegjgkg2
,(&(((
9[[agf]kYfmdY\Yk
Y
Y
Y
=dY[[agfaklY\]
[Y\YY[[af`YhY_Y\g5
*$,#($-.#)$((05+$1.0im]
k]d]\]nm]dn]f#dgk0&(((€im]
k]_YfYjgf[gfdYn]flY\]dgk
\mhda[Y\gkÈ ),(#1(!\]
dgk_Yklgk&
--0(! 9[[agfaklYkegjgkgk
*(&).(#),(È0&(((! )*&+((
//0! Af_j]kgk]p[]h[agfYd]k
1(
-/*! :Yf[gk
*/&.)(
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5
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
Importante
L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \]
Kg[a]\Y\]k\];YhalYd
Artículo 63. Aportaciones no
dinerarias:
=f dY ]k[jalmjY \] [gfklalm[af g
]fdY\]]b][m[af\]dYme]flg\]d
[YhalYd kg[aYd \]Z]jf \]k[jaZajk]
dYkYhgjlY[agf]kfg\af]jYjaYk[gf
kmk\Ylgkj]_akljYd]k$ka]pakla]jYf$
qdYnYdgjY[af]f]mjgkim]k]d]k
YljaZmqY$ YkŠ [geg dY fme]jY[af
\] dYk Y[[agf]k g hYjla[ahY[agf]k
YljaZma\Yk&
Artículo 67. Informe del experto:
1. =f dY [gfklalm[af g ]f dgk
Yme]flgk \] [YhalYd \] dYk kg[a]%
\Y\]k YffaeYk$ dYk YhgjlY[agf]k
fg \af]jYjaYk$ [mYdima]jY im] k]Y
kmfYlmjYd]rY$`YZjf\]k]jgZb]%
lg \] mf af^gje] ]dYZgjY\g hgj
mfg g nYjagk ]ph]jlgk af\]h]f%
\a]fl]k [gf [geh]l]f[aY hjg^]%
kagfYd$ \]ka_fY\gk hgj ]d j]_akljY%
\gj e]j[Yflad \]d \gea[adag kg[aYd
[gf^gje] Yd hjg[]\aea]flg im]
j]_dYe]flYjaYe]fl]k]\]l]jeaf]&
2. =d af^gje] [gfl]f\j dY \]k%
[jah[af \] dY YhgjlY[af$ [gf kmk
\Ylgkj]_akljYd]k$ka]pakla]jYf$qdY
nYdgjY[af\]dYYhgjlY[af$]phj]%
kYf\gdgk[jal]jagkmladarY\gkqkak]
[gjj]khgf\] [gf ]d nYdgj fgeafYd
q$]fkm[Ykg$[gfdYhjaeY\]]ea%
kaf\]dYkY[[agf]kim]k]]ealYf
[geg[gfljYhYjla\Y&
3. =d nYdgj im] k] \† Y dY YhgjlY%
[af]fdY]k[jalmjYkg[aYdfghg\j
k]jkmh]jagjYdYnYdgjY[afj]YdarY%
\Yhgjdgk]ph]jlgk&
2.2. Constitución de la sociedad con aportaciones
no dinerarias
9d[gfklalmajk]dYkg[a]\Y\dYYhgjlY[afim]k][gehjge]l]fYj]YdarYjdgkkg[agklYflg]f
]dege]flgafa[aYd[geg]fmfege]flghgkl]jagjfgla]f]im]\]k]eZgdkYjk]]f\af]jg$
kafgim]hm]\]j]YdarYjk][gfYhgjlY[agf]kfg\af]jYjaYk&DYhjgZd]ela[Y]kkaeadYjYdY]k%
lm\aY\Y [gf dYk YhgjlY[agf]k \af]jYjaYk$ [gf dY hYjla[mdYja\Y\ \] dY nYdgjY[af im] k] \]Z]
\YjYdgk]d]e]flgkim]k]YhgjlYf$qmladarYf\gdYk[m]flYk]kh][Š^a[Ykim]j][g_]]dhdYf
hYjYj][gfg[]j]kl]lahg\]YhgjlY[agf]k&DY[m]flYim]]dhdYfmladarY]kdY (104) Socios por
aportaciones no dinerarias pendientes. ;YhalYdkg[aYd]k[jalmjY\gh]f\a]fl]\]\]k]eZgd%
kgim][gjj]khgf\]YYhgjlY[agf]kfg\af]jYjaYk$]p[]hlgdYkYhgjlY[agf]kh]f\a]fl]kim]
[gjj]khgf\YfYafkljme]flgk^afYf[a]jgk[mqY[Yda^a[Y[af[gflYZd]k]YdY\]HYkang^afYf[a]%
jg&>a_mjYjf]f]dHYljaegfagf]lg$[gfka_fgf]_Ylang$eafgjYf\gdYhYjla\Y\][YhalYdkg[aYd&
NYegkYYfYdarYjdgYljYn†k\]dka_ma]fl]]b]ehdg&
K]`Y[gfklalma\gdYkg[a]\Y\YffaeY<a]_gAdd]k[Yk$K&9&$[gfmf[YhalYd\]*((&(((€$^gj%
eY\ghgj*(&(((Y[[agf]k\])(€fgeafYd]k$]eala\YkYdYhYj&DYkg[a]\Y\]kl[gfklalma\Y
hgj\gk”fa[gkkg[agk$]dk]ŽgjAdd]k[Ykq]dk]Žgj?Yj[ŠY&
Dgk\gkkg[agkk][gehjge]l]fY]flj]_Yj]f\af]jg),(&(((€$YhYjl]ka_mYd]k$ea]fljYk
im]dgk.(&(((€j]klYfl]k[gjj]khgf\]fY\gkYhgjlY[agf]kfg\af]jYjaYk2
a)MfYhYl]fl]$YhgjlY\Yhgj]dk]ŽgjAdd]k[Ykq[gfmfnYdgjjYrgfYZd]j]_akljY\g]fdY]k[ja%
lmjY\][gfklalm[af\]+(&(((€$hgjdgim]j][aZaj+&(((Y[[agf]k&
b)Mfgkn]`Š[mdgk\]ljYfkhgjl]$YhgjlY\gkhgj]dk]Žgj?Yj[ŠY$[mqYnYdgjY[af]fdY]k[jalmjY
\][gfklalm[afk]`Y^abY\ghgjaehgjl]\]+(&(((€$hgjdgim]j][aZaj+&(((Y[[agf]k&
DYhYl]fl]dYYhgjlY]dk]ŽgjAdd]k[Yk]f]dege]flg\]dY[gfklalm[af3]dj]klgim]\Yh]f%
\a]fl]\]\]k]eZgdkg&Dgkn]`Š[mdgkdgkYhgjlYj]dk]Žgj?Yj[ŠY]f]dhdYrg\]k]ake]k]k3]d
\af]jgdg\Yj]f]dege]flgafa[aYd&
DYnYdgjY[afhgj]d]ph]jlgaf\]h]f\a]fl]\]YeZYkYhgjlY[agf]kfg\af]jYjaYkfgkmh]jY]d
*(Â\]dgkaehgjl]k[gfka_fY\gk]fdY]k[jalmjY&9d[YZg\]lj]ke]k]kdYkg[a]\Y\kgda[alY
]d\ana\]f\gh]f\a]fl]$im]]kYZgfY\ghgjYeZgkkg[agk&HgjdglYflgdY]ehj]kYj]_akljYj2
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Y
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fg\af]jYjaYkh]f\a]fl]k
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Y
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www.FreeLibros.me
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El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
5
Importante
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h]f\a]fl]\]
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Y
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Y
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Y
Y
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L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \]
Kg[a]\Y\]k\];YhalYd
Artículo 80. Aportaciones no
dinerarias aplazadas:
1. =f dYk kg[a]\Y\]k YffaeYk$
]f[Ykg\]\]k]eZgdkghYj[aYd\]
dYk Y[[agf]k kmk[jalYk$ dY ]k[jalmjY
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]eZgdkgk k] ]^][lmYjf ]f e]l%
da[g g ]f fm]nYk YhgjlY[agf]k fg
\af]jYjaYk& =f ]kl] ”dlaeg [Ykg$
k] \]l]jeafYj ]f dY ]k[jalmjY km
fYlmjYd]rY$ nYdgj q [gfl]fa\g$ dY
^gjeYq]dhjg[]\aea]flg\]]^][%
lmYjdYk$ [gf e]f[af ]phj]kY \]d
hdYrg\]km\]k]eZgdkg&
2. =d hdYrg \] \]k]eZgdkg [gf
[Yj_gYYhgjlY[agf]kfg\af]jYjaYk
fg hg\j ]p[]\]j \] [af[g YŽgk
\]k\] dY [gfklalm[af \] dY kg[a]%
\Y\g\]dY[m]j\g\]Yme]flg\]d
[YhalYdkg[aYd&
3.=daf^gje]\]d]ph]jlgg$]fkm
[Ykg$]daf^gje]\]dgkY\eafakljY%
\gj]kk]af[gjhgjYjf[gegYf]bgk
Y dY ]k[jalmjY ]f dY im] [gfkl]
dY j]YdarY[af \] dgk \]k]eZgdkgk
YhdYrY\gk&
Actividades
2. =d\ŠY)\]YZjad\]*(P(k][gfklalmq]dYkg[a]\Y\N>J$K&9&$[gfmf[YhalYdkg[aYd\]
/(&(((€$\ana\a\g]fY[[agf]k\]-€\]nYdgjfgeafYd&=d\]k]eZgdkgim]k]j]Y%
darYj]f]dege]flg\]dYkmk[jah[af\]dYkY[[agf]k]k]deŠfaeghj]naklgd]_Yd%
e]fl]&Dgkkmk[jahlgj]k\]dYkY[[agf]kj]YdarYfkm\]k]eZgdkg]d\ŠY-\]YZjad&DY
kg[a]\Y\k]afk[jaZ]]f]dJ]_akljgE]j[Yflad]d\ŠY)(YZjad&
Dgk_Yklgk\]]k[jalmjY$_]klgjŠY]afk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad`YfYk[]f\a\g
Y*&0((€$qdgk\]^gjeY[af\]dh]jkgfYdafa[aYd$Y)&*((€&
=d\ŠY)\]Y_gklgk]kgda[alYYdgkY[[agfaklYkmf\ana\]f\ghYkanghgj]daehgjl]h]f%
\a]fl]$im]]kYl]f\a\ghgjlg\gkdgklalmdYj]k\]dYkY[[agf]k&J]YdarYdYkYfglY[agf]k
[gflYZd]k[gjj]khgf\a]fl]k&
3. =d*(\]bmfag\]*(P(k][gfklalmq]dYkg[a]\Y\;JI$K&9&$im]l]f\jmf[YhalYd
kg[aYd\]+*-&(((€[gfklalma\ghgj).&*-(Y[[agf]k\]*(€fgeafYd]k]eala\YkYd
*((Â&
=f]dege]flg]fim]k][gfklalmq]$k]kmk[jaZ]fq\]k]eZgdkY]deŠfaeg]pa_a\g
hgjdYd]q&9dgk[mYljge]k]kdYkg[a]\Y\]pa_]$hgje]\ag\]dgk]klYlmlgk$mf”fa[g
\ana\]f\ghgj]dlglYd\]d[YhalYdkmk[jalgqfg\]k]eZgdkY\gY”f&=kY]pa_]f[aYfg]k
Yl]f\a\YhgjY[[agfaklYkhgk]]\gj]k\]+&(((Y[[agf]k
DYkg[a]\Y\j][dYeYYdgkY[[agfaklYkegjgkgkYljYn†k\]kmkYZg_Y\gk]dhY_g\]d
\ana\]f\g3dgk_YklgkkYlak^][`gkYk[a]f\]fY,-(€&DgkY[[agfaklYkYla]f\]fqhY_Yf
Y\]ek-.(€]f[gf[]hlg\]afl]j†kq\YŽgkqh]jbma[agk&J]YdarYdYkYfglY[agf]k
[gflYZd]k[gjj]khgf\a]fl]k&
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5
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
Importante
L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \]
Kg[a]\Y\]k\];YhalYd
Artículo 275. Distribución de
dividendos:
1. =f dY kg[a]\Y\ \] j]khgfkYZa%
da\Y\ daealY\Y$ kYdng \akhgka[af
[gfljYjaY\]dgk]klYlmlgk$dY\aklja%
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k] j]YdarYj ]f hjghgj[af Y km
hYjla[ahY[af]f]d[YhalYdkg[aYd&
2. =f dY kg[a]\Y\ YffaeY dY
\akljaZm[af \] \ana\]f\gk Y dYk
Y[[agf]kgj\afYjaYkk]j]YdarYj]f
hjghgj[afYd[YhalYdim]`mZa]jYf
\]k]eZgdkY\g&
Artículo 276. Momento y forma
del pago del dividendo:
1.=f]dY[m]j\g\]\akljaZm[af\]
\ana\]f\gk \]l]jeafYj dY bmflY
_]f]jYd ]d ege]flg q dY ^gjeY
\]dhY_g&
2.9^YdlY\]\]l]jeafY[afkgZj]
]kgkhYjla[mdYj]k$]d\ana\]f\gk]j
hY_Y\]jg ]f ]d \gea[adag kg[aYd
Y hYjlaj \]d \ŠY ka_ma]fl] Yd \]d
Y[m]j\g&
3. El reparto de dividendos
=dgZb]lang”dlaeg\]dY_jYfeYqgjŠY\]dYk]ehj]kYk$]p[]hlgdYkim]fgla]f]f^af]kdm[jY%
langk$]kdYgZl]f[af\]Z]f]^a[agk&;geg`]egknaklg]fmfa\Y\]kYfl]jagj]k$YdgdYj_g\]d
]b]j[a[ag][gfea[gdYk]ehj]kYknYf[gflYZadarYf\gdgk_Yklgkqdgkaf_j]kgkim]k]_]f]jYf
lYflg]f]d\]kYjjgddggj\afYjag[geg]pljYgj\afYjag\]kmY[lana\Y\&LjYkdYj]_mdYjarY[af\]
lg\YkdYkhYjla\Yk\]d_jmhg.$?Yklgk$q\]d_jmhg/$Af_j]kgk$dY]ehj]kYj]^d]bYj]dj]kmdlY\g
\]kmkgh]jY[agf]k]fdY[m]flY(129) Resultado del ejercicio.
;gf^][`YdŠeal]\]d+(\]bmfag\]d]b]j[a[ag][gfea[gka_ma]fl]$l]f\jdm_YjdYj]mfaf\]
lg\gkdgkY[[agfaklYk]fdYbmflYgj\afYjaY[gfng[Y\YhYjYdYYhjgZY[af\]dYk[m]flYk\]dYŽg
Yfl]jagjqdYYhda[Y[af\]dj]kmdlY\g$]k\][aj$dY\]l]jeafY[af\]d\]klafg\]]k]Z]f]^a[ag$
im]hm]\]k]j]dhY_g\]\ana\]f\gkYdgkkg[agkgkmh]jeYf]f[aY]fdY]ehj]kY]f^gjeY
\]j]k]jnYk&
DYk[m]flYkim]j][g_]]dH?;%hqe]khYjY[gflYZadarYj]kl]lahg\]gh]jY[agf]kkgfdYkka%
_ma]fl]k2
(526) Dividendo activo a pagar. <]m\Yk[gfY[[agfaklYkhgj\ana\]f\gkY[langk$k]Yf\]^afala%
ngkgY[m]flY\]dgkZ]f]^a[agk\]d]b]j[a[ag&
(557) Dividendo activo a cuenta. Aehgjl]k$ [gf [Yj[l]j \] Y [m]flY \] Z]f]^a[agk$ [mqY
\akljaZm[afk]Y[m]j\]hgj]dj_Yfg[geh]l]fl]&
(112) Reserva legal. =klY[m]flYj]_akljYjdYj]k]jnY]klYZd][a\Yhgj]dYjlŠ[mdg*)/\]dL]plg
J]^mf\a\g\]dYD]q\]Kg[a]\Y\]k9ffaeYk&
Artículo 274. Reserva legal
1.=flg\g[Ykg$mfY[a^jYa_mYdYd)(Â\]dZ]f]^a[ag\]d]b]j[a[agk]\]klafYjYdYj]k]jnY
d]_Yd`YklYim]]klYYd[Yf[]$Yde]fgk$]d*(Â\]d[YhalYdkg[aYd&
.isin reprocmallu rutibaruC
2.DYj]k]jnYd]_Yd$ea]fljYkfgkmh]j]]ddŠeal]af\a[Y\g$kgdghg\j\]klafYjk]YdY[ge%
edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nI
h]fkY[af\]h†j\a\Yk$]f]d[Ykg\]im]fg]paklYfgljYkj]k]jnYk\akhgfaZd]kkm^a[a]fl]k
-etcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenev
hYjY]kl]^af&
edep ue silef
odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV
muC .assam naeneA .rolod tege alu
,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr
teuqila ,lev all
.sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin
sarC.tnudicnit
(113) Reservas voluntarias. KgfdYk[gfklalma\YkdaZj]e]fl]hgjdY]ehj]kY&
(1141) Reservas estatutarias. KgfdYk]klYZd][a\Yk]fdgk]klYlmlgk\]dYkg[a]\Y\&
(120) Remanente. :]f]^a[agkfgj]hYjla\gkfaYhda[Y\gk]kh][Š^a[Ye]fl]Yfaf_mfYgljY[m]f%
lY$ljYkdYYhjgZY[af\]dYk;m]flYkYfmYd]kq\]dY\akljaZm[af\]j]kmdlY\gk&
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. Aehgjl]\]dYkj]l]f[ag%
f]kljaZmlYjaYk]^][lmY\Ykh]f\a]fl]k\]hY_gYdY@Y[a]f\YH”Zda[Y&
N]egkdgYljYn†k\]mf]b]ehdg&
DY ]ehj]kY @]jeYfgk Add]k[Yk$K&9&$ `Y gZl]fa\g mf Z]f]^a[ag \]khm†k \] aehm]klgk \]
),&(((€&<][a\]j]hYjlaj]d-(ÂYdgkkg[agkq]dj]klgdd]nYjdgYj]k]jnYkngdmflYjaYk&Hgjdg
lYflg$]kl]]k]dYka]flgim]dY]ehj]kYj]YdarYj2
),&(((
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Y
Y
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-*.! <ana\]f\gY[langY
hY_Yj
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H]jg dY kg[a]\Y\ fg la]f] im] ]kh]jYj Y \akljaZmaj ]d \ana\]f\g Yd [a]jj] \]d ]b]j[a[ag q Y dY
YhjgZY[af\]dYYhda[Y[af\]]kl]hgjdYbmflY\]Y[[agfaklYk&KakmkalmY[afk]dgh]jeal]
q[mehd]dgkj]imakalgkim]]klYZd][]dYd]q$hm]\]Y[gj\Yj]dhY_g\]mf\ana\]f\gY[m]flY&
156
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El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
5
N]egkdg]f]dka_ma]fl]]b]ehdg&
DYkg[a]\Y\<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$l]fa]f\g]fdY[m]flY\]j]k]jnYd]_Yd]daehgj%
l]im]k]ŽYdYdYd]q$fgl]fa]f\gj]kmdlY\gkf]_Ylangk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k]fkm[gflYZa%
da\Y\qYfl]dYZm]fYeYj[`Y\]df]_g[ag$\][a\]\akljaZmaj]dYŽg*(P),&(((€Y[m]flY\]
dgkj]kmdlY\gk\]]k]]b]j[a[ag&J]YdarY]dhY_gimaf[]\ŠYk\]khm†k\]dYfmf[agYhda[Yf\gmfY
j]l]f[af^ak[Yd\]d)1Â&HgjdglYflg$]klg]kdgim]j]^d]bYj[gflYZd]e]fl]2
,&(((
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--/! <ana\]f\gY[langY[m]flY
Y
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Y
Y
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,/-)! @HY[j]]\gjYhgj
j]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk
/.(
Caso práctico 3
Distribución de resultados
DYkg[a]\Y\;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$\akljaZmq]]dYŽg*(P(mf\ana\]f\gY[m]flY
\]*&(((€im]`Y[]]^][lange]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY$hj]naYj]l]f[af\]d)1Â&
9d^afYd\]d]b]j[a[ag]dZ]f]^a[ag\]dY]ehj]kYYk[a]f\]Y)*&(((€&DYbmflY\]Y[[agfak%
lYk\][a\]j]hYjlaj]dj]kmdlY\g\]dka_ma]fl]eg\g2*&-((€YdYj]k]jnYd]_Yd$)&/((€
Yj]k]jnY]klYlmlYjaYq+&(((€[geg\ana\]f\g[gehd]e]flYjag\]dgkY[[agfaklYk3]d
j]klgim]\Yh]f\a]fl]\]Yhda[Y[af&
Importante
L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \]
Kg[a]\Y\]k\];YhalYd
Artículo 277. Cantidades a cuenta de dividendos:
DY\akljaZm[af]flj]dgkkg[agk\]
[Yfla\Y\]kY[m]flY\]\ana\]f\gk
kgdg hg\j Y[gj\Yjk] hgj dY bmflY
_]f]jYd g hgj dgk Y\eafakljY\gj]k
ZYbgdYkka_ma]fl]k[gf\a[agf]k2
a)DgkY\eafakljY\gj]k^gjemdYjf
mf ]klY\g [gflYZd] ]f ]d im] k]
hgf_Y \] eYfa^a]klg im] ]pakl]
daima\]rkm^a[a]fl]hYjYdY\akljaZm%
[af&=k]]klY\gk]af[dmajhgkl]%
jagje]fl]]fdYe]egjaY&
b)DY[Yfla\Y\Y\akljaZmajfghg\j
]p[]\]j\]dY[mYflŠY\]dgkj]kmd%
lY\gk gZl]fa\gk \]k\] ]d ^af \]d
”dlaeg ]b]j[a[ag$ \]\m[a\Yk dYk
h†j\a\Ykhjg[]\]fl]k\]]b]j[a[agk
Yfl]jagj]kqdYk[Yfla\Y\]k[gfdYk
im] \]ZYf \glYjk] dYk j]k]jnYk
gZda_YlgjaYkhgjd]qghgj\akhgka%
[af ]klYlmlYjaY$ YkŠ [geg dY ]kla%
eY[af\]daehm]klgYhY_YjkgZj]
]kgkj]kmdlY\gk&
J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]kim]dd]nYjY[YZgdY]ehj]kY&
Solución:
*&(((
P(
--/! <ana\]f\gY[langY[m]flY
Y
Y
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j]l]f[agf]khjY[la[Y\Yk
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Y
Y
Y
Y
Y
J]k]jnYD]_Yd
J]k]jnYk]klYlmlYjaYk
<ana\]f\gY[langYhY_Yj
<ana\]f\gY[langY
[m]flY
)*(! J]eYf]fl]
*&0((
Actividades
4. DYkg[a]\Y\KmeafakljgkH†j]r$K&9&$la]f]]fkm:YdYf[]mfgkj]kmdlY\gkf]_Ylangk
\]]b]j[a[agkYfl]jagj]khgjaehgjl]\]*&/((€&=dj]kmdlY\g\]]kl]YŽg\]khm†k\]
aehm]klgkYk[a]f\]Y1&*((€&<][a\]j]hYjlajlg\g]flj]dgkkg[agk&
J]_akljYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]kim]dY]ehj]kYj]YdarYj&
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157
5
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
Importante
(130) Subvenciones oficiales de
capital. DYk [gf[]\a\Yk hgj dYk
Y\eafakljY[agf]k h”Zda[Yk$ lYflg
fY[agfYd]k [geg afl]jfY[agfYd]k$
hYjY ]d ]klYZd][aea]flg g ]kljm[%
lmjY^abY\]dY]ehj]kY Y[langkfg
[gjja]fl]k![mYf\gfgk]Yfj]afl]%
_jYZd]k$ \] Y[m]j\g [gf dgk [jal]%
jagk]klYZd][a\gk]fdYkfgjeYk\]
j]_akljgqnYdgjY[af&
(131) Donaciones y legados de
capital. DYk \gfY[agf]k q d]_Y\gk
[gf[]\a\gk hgj ]ehj]kYk g hYj%
la[mdYj]k hYjY ]d ]klYZd][aea]flg
g dY ]kljm[lmjY ^abY \] dY ]ehj]kY
Y[langk fg [gjja]fl]k! [mYf\g fg
k]Yfj]afl]_jYZd]k$\]Y[m]j\g[gf
dgk [jal]jagk ]klYZd][a\gk ]f dYk
fgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af&
(132) Otras subvenciones, donaciones y legados. DYk kmZn]f[ag%
f]k$ dYk \gfY[agf]k q dgk d]_Y\gk
[gf[]\a\gk im] fg ^a_mjYf ]f dYk
[m]flYk Yfl]jagj]k$ [mYf\g fg
k]Yf j]afl]_jYZd]k$ q k] ]f[m]f%
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j]kmdlY\g\]Y[m]j\g[gfdgk[jal]%
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j]_akljgqnYdgjY[af&=k]d[Ykg\]
dYk kmZn]f[agf]k [gf[]\a\Yk hYjY
^afYf[aYj hjg_jYeYk im] _]f]jY%
jf_Yklgk^mlmjgk&
(172) Deudas a largo plazo transformables en subvenciones$ donaciones y legados. ;Yfla\Y\]k
[gf[]\a\Yk hgj dYk Y\eafakljY%
[agf]k h”Zda[Yk$ lYflg fY[agfYd]k
[gegafl]jfY[agfYd]k$]ehj]kYkg
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n]f[af$ \gfY[af g d]_Y\g j]af%
l]_jYZd]$[gfn]f[aea]flgkmh]jagj
YmfYŽg&
(746) Subvenciones, donaciones
y legados de capital transferidos
al resultado del ejercicio. Aehgjl]
ljYkhYkY\gYdj]kmdlY\g\]d]b]j[a%
[ag \] dYk kmZn]f[agf]k$ \gfY[ag%
f]kqd]_Y\gk\][YhalYd&
(747) Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al
resultado del ejercicio. Aehgjl]
ljYkhYkY\gYdj]kmdlY\g\]d]b]j[a%
[ag \] gljYk kmZn]f[agf]k$ \gfY%
[agf]kqd]_Y\gk&
4. Las subvenciones, donaciones
y legados de capital
=f]kl]YhYjlY\g[gfg[]j]egkdgkj][mjkgkim]h]jl]f][]fYdHYljaegfagf]lg\]dY]ehj]kY
h]jgim]fg`Yfka\gYhgjlY\gkhgjdgkkg[agkfak]`Yf[gfklalma\gYljYn†k\]dY\glY[af\]
dYkj]k]jnYk&
=dH?;%hqe]k$]fkmimaflYhYjl]$\]^afa[agf]kqj]dY[agf]k[gflYZd]k$[gfj]dY[afYdkmZ_jm%
hg)+$KmZn]f[agf]k$\gfY[agf]k$d]_Y\gkqgljgkYbmkl]k]fHYljaegfagf]lg$k]ŽYdYim]dYk
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kg[agkghjgha]lYjagk$k]jfj][aZa\gkhgjdY]ehj]kYq[gflYZadarY\gk\aj][lYe]fl]]f]dHYlja%
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\]]kl]kmZ_jmhg^a_mjYjf]f]dHYljaegfagf]lg&DYk[m]flYkim]mladarYkgfdYkka_ma]fl]k2
(130) Subvenciones oficiales de capital
(131) Donaciones y legados de capital
(132) Otras subvenciones, donaciones y legados
(172) Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados
(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
DY Norma de valoración 18.ª, Subvenciones, donaciones y legados recibidos, ]klYZd][]im]
dYkkmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gkfgj]afl]_jYZd]kk][gflYZadarYjfafa[aYde]fl]$[gf
[Yj[l]j_]f]jYd$[gegaf_j]kgk\aj][lYe]fl]aehmlY\gkYdHYljaegfagf]lgqk]j][gfg[]jf
]fdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk[gegaf_j]kgkkgZj]mfYZYk]kakl]ela[YqjY[agfYd\]
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DYkkmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gk\][Yj[l]jegf]lYjagk]nYdgjYjfhgj]dnYdgjjYrg%
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[aea]flg&
DYaehmlY[afYj]kmdlY\gk\]dYkkmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gkim]l]f_Yf]d[Yj[l]j
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9fYda[]egkdYfgjeY\]nYdgjY[afYljYn†k\]mfgk]b]ehdgk&
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158
www.FreeLibros.me
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
5
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YdY]phdglY[af
Importante
9 ]^][lgk \] km imputación en
la cuenta de Pérdidas y ganancias,`YZjim]\aklaf_maj]flj]dgk
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]f]kgk]b]j[a[agk&
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+(&(((
Caso práctico 4
Subvenciones de capital para la adquisición de inmovilizados amortizables
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\]*(P(YdY;gemfa\Y\\]EY\ja\mfYkmZn]f[afhgj]d-(Â\]dnYdgj\]dYeimafY
AN9af[dma\g!&DY;gemfa\Y\\]EY\ja\d][gemfa[Y]d+(\]eYqgim]d][gf[]\]dY
kmZn]f[afqim]d]af_j]kYj]daehgjl]]d)(\]bmfag&=d)\]bmdagj]YdarYdY[gehjY
hgjaehgjl]\]+(&(((€ek*)Â\]AN9$hY_YdYealY\hgjZYf[gq]dj]klgY[j†\alg
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YegjlarYe]\aYfl]]dkakl]eYdaf]Yd[gfmfnYdgjj]ka\mYd]klaeY\g\]*&(((€&J]YdarY
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Solución:
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)+(! KmZn]f[agf]kg^a[aYd]k
\][YhalYd
)0&)-(
(Continúa)
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159
5
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
Importante
9 ]^][lgk \] km imputación en
la cuenta de Pérdidas y ganancias,`YZjim]\aklaf_maj]flj]dgk
ka_ma]fl]k lahgk \] kmZn]f[agf]k$
\gfY[agf]kqd]_Y\gk2
a);mYf\gk][gf[]\YfhYjYY\ima%
jajY[langkg[Yf[]dYjhYkangk$`Yq
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kmhm]klgk2
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km ]fYb]fY[af$ [gjj][[af nY%
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[ge]j[aYd2 k] aehmlYjf [geg
af_j]kgk \]d ]b]j[a[ag ]f im] k]
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[af nYdgjYlanY hgj \]l]jagjg g
ZYbY]f:YdYf[]&
 9[langk ^afYf[a]jgk2 k] aehmlY%
jf [geg af_j]kgk \]d ]b]j[a[ag
]f]dim]k]hjg\mr[Ykm]fYb]%
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\]l]jagjggZYbY]f:YdYf[]&
 ;Yf[]dY[af\]\]m\Yk2k]aehm%
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]d]e]flg^afYf[aY\g&
b) Dgk aehgjl]k egf]lYjagk im]
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k]j][gfgr[Yf&
Caso práctico 4 (Continuación)
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1&(/-
DYkkmZn]f[agf]k$dYk\gfY[agf]kqdgkd]_Y\gkim]l]f_Yf[Yj[l]j\]j]afl]_jYZd]kk]j]%
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9]klgk]^][lgk$k][gfka\]jYjffgj]afl]_jYZd]k[mYf\g]paklYmfY[m]j\gaf\ana\mYdarY\g\]
[gf[]kaf\]dYkmZn]f[af$dY\gfY[afg]dd]_Y\gY^Yngj\]dY]ehj]kY$k]`YqYf[mehda\g
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Actividades
5. J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gjj]khgf\a]fl]k\]Y[m]j\g[gfdgkka_ma]fl]k\Ylgk2
DYkg[a]\Y\:LJ$K&9&$`Yj][aZa\g]d)*\]bmfag\]*(P(mfY[gemfa[Y[af\]dY
;gemfa\Y\\]EY\ja\[gf[]\a†f\gd]mfYkmZn]f[afhgjaehgjl]\],-&(((€$[gf%
\a[agfY\YYim]\mjYfl]]dh]jag\g]flj]]d)-\]bmfag\]*(P(q]d+)\]\a[a]eZj]
\]*(P)k][j]]f[af[ghm]klgk\]ljYZYbg[gf[gfljYlgaf\]^afa\gYemb]j]keYqgj]k
\],-YŽgkghYjY\gk\]dYj_Y\mjY[af&DYkg[a]\Y\]klaeYim]k]ljYlY\]mfgZb]%
langYd[YfrYZd]&=kYkmZn]f[afk][gfn]jlaj]f¿fgj]afl]_jYZd]À[mYf\gk][me%
hdYfdgkj]imakalgk]klYZd][a\gk&
160
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El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
5
Síntesis
Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico que evidencia o refleja una participación residual en los activos de la
empresa, que los emite una vez deducidos todos sus pasivos.
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO
(100) Capital social
(190) Acciones o participaciones emitidas
Aportaciones
dinerarias
(103) Socios por desembolsos no exigidos
Constitución
de la sociedad
(5580) Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones ordinarias
Aportaciones
no dinerarias
En el
momento de la
constitución
Accionistas
morosos
(194) Capital emitido pendiente de inscripción
Mismas cuentas + (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
En las sociedades anónimas se debe
desembolsar como mínimo el 25 % del valor
nominal y toda la prima de emisión
Si posteriormente no cumplen con los
desembolsos solicitados, surgen los accionistas
morosos
En las sociedades limitadas se debe desembolsar
todo el compromiso de aportación
Reclamación al
accionista moroso
Emisión de
duplicados
Se venden y se liquida la cuenta con el socio moroso
No se venden, se reduce el capital y se liquida la cuenta con el accionista
moroso
Dividendo activo a pagar
Resultado
del ejercicio
Dividendo activo a cuenta
Distribución acordada por la junta de accionistas
Reserva legal
Reservas voluntarias
Reservas estatutarias
Remanente
Subvenciones oficiales de capital
Subvenciones,
donaciones
y legados
Donaciones y legados de capital
Se imputarán como ingresos del ejercicio en
proporción a la dotación a la amortización efectuada
en ese periodo para los citados elementos o, en su
caso, cuando se produzca su enajenación, corrección
valorativa por deterioro o baja en Balance
Otras subvenciones, donaciones y legados
Deudas a largo plazo transformables en
subvenciones, donaciones y legados
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Las subvenciones, donaciones y legados que tengan
carácter de reintegrables se registrarán como pasivos
de la empresa hasta que adquieran la condición de no
reintegrables
161
5
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
Test d e re paso
1. Ka]d9[lang[gjja]fl]\]mfY]ehj]kY]k+-&(((€$]dfg
[gjja]fl]$ -.&((( €$ ]d HYkang [gjja]fl]$ ,*&((( € q fg
la]f]HYkangfg[gjja]fl]$]df]lg\]dY]ehj]kYk]j2
a) )++&(((€&
b) È.+&(((€&
c) ,1&(((€&
d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k&
a) )0&(((€&
2. =d9[lang\]dY]ehj]kYj]^d]bY2
b) */&(((€&
a) Km]kljm[lmjY^afYf[a]jY&
c) +&.((€&
b) Kmk^m]fl]k\]^afYf[aY[af&
d) 0&)((€&
c) Kmkafn]jkagf]k&
d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k&
3. K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\;>J$K&9&$[gfmf[YhalYdkg[aYd
im]Yk[a]f\]Y*-(&(((€q[gehm]klghgj+)&*-(Y[[ag%
f]k&=dnYdgjfgeafYd\]dYkY[[agf]k]k2
a) )(€&
8. =fdY[gfklalm[af\]mfYkg[a]\Y\dgk_Yklgk\]fglYjag
] afk[jah[af \] dY ]k[jalmjY \] [gfklalm[af Yk[a]f\]f
*&,((€$im]k][gflYZadarYjf]fdY[m]flY2
a) J]k]jnYkngdmflYjaYk&
b) J]k]jnYd]_Yd&
c) K]jna[agk\]hjg^]kagfYd]kaf\]h]f\a]fl]k&
b) 1€&
d) Gljgkk]jna[agk&
c) 0€&
d) /€&
4. =f ]d ege]flg \] [gfklalmajk] dY kg[a]\Y\ ;JL$K&9&$
e]\aYfl]dY]eakaf\],(&(((Y[[agf]k\].€\]nYdgj
fgeafYd$]d\]k]eZgdkgeŠfaeg\]dgkkg[agkYk[]f\]jY2
a) *,(&(((€&
9. MfYkg[a]\Y\`YgZl]fa\gmfZ]f]^a[ag\]khm†k\]aehm]k%
lgk\]+(&(((€&DY[m]flYim]j]^d]bY]daehgjl]im]dY
]ehj]kYla]f]h]f\a]fl]\]Yhda[Yj]k2
a) J]k]jnY]klYlmlYjaY&
b) J]k]jnYkngdmflYjaYk&
c) J]eYf]fl]&
b) .(&(((€&
d) <ana\]f\gY[langYhY_Yj&
c) *0(&(((€&
10. K]ŽYdYdYY^ajeY[afn]j\Y\]jY2
d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k&
5. K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\>LQ$K&9&$e]\aYfl]dY]eakaf
\]+(&(((Y[[agf]k\])(€\]nYdgjfgeafYd]eala\YkYd
)*(Â&DY[m]flYHjaeY\]]eakafYk[a]f\]Y2
a) +(&(((€&
b) +.(&(((€&
c) .(&(((€&
d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k&
6. K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\:@Q$K&9&$e]\aYfl]dY]eakaf
\]-(&(((Y[[agf]k\]1€\]nYdgjfgeafYd]eala\YkYd
)-(Â&=f]dege]flgafa[aYddgkkg[agk\]k]eZgdkYf]d
eŠfaegd]_Yd&Lj]ke]k]k\]khm†kdYkg[a]\Y\kgda[alYmf
fm]ng\ana\]f\ghgj]d*(Â\]d\]k]eZgdkgh]f\a]fl]$]f
dY[m]flY --0(!k][Yj_Yjf2
162
7. K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\:@Q$K&9&$e]\aYfl]dY]eakaf
\]-(&(((Y[[agf]k\]1€\]nYdgjfgeafYd]eala\YkYd
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d) KmZn]f[agf]k$\gfY[agf]kqd]_Y\gkYdY]phdglY[af&
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El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
5
Compr ueba tu aprendiz aje
Caracterizar las definiciones y las relaciones contables fundamentales establecidas en los grupos, subgrupos y cuentas principales del PGC relativas a los pasivos financieros.
Registrar, en asientos por partida doble, las operaciones
más habituales relacionadas con los grupos de cuentas descritos anteriormente.
Clasificar los diferentes tipos de documentos mercantiles
que exige el PGC, indicando la clase de operación que representan.
Verificar el traspaso de la información entre las distintas
fuentes de datos contables.
1. DY]ehj]kY@QL$K&9&$j][aZ]]d)\]eYqg\]*(P(mfY
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2. K][gfklalmq]]d.\]eYjrg\]*(P(dY]ehj]kYDYeafY%
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J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
4. DYkg[a]\Y\:@Q$K&9&$j][aZ]\]dYBmflY\];gemfa\Y\]k
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J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
5. K][gfklalmq]dYkg[a]\Y\?LQ$K&9&$]d)\]k]hla]eZj]\]
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hdYrg\]k]ake]k]kmf]d]e]flg\]ljYfkhgjl]&
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[gehjge]la]jgf&<gke]k]k\]khm†kdYkg[a]\Y\kgda[alY
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J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
6. DYkg[a]\Y\N?L$K&9&$j][aZ]mfYkmZn]f[af\])*(&(((€
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J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
7. DYkg[a]\Y\;>L$K&9&$gZlmng\mjYfl]*(P(mfgkj]kmdlY%
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j]hYjlajdg]flj]dgkY[[agfaklYk&
J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
8. K][gfklalmq]mfYkg[a]\Y\[gf).(&(((Y[[agf]k\].€
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]dege]flgafa[aYd]deŠfaeg]pa_a\ghgjdYd]q&Hgk]]f
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b) Mfkg[aghgk]]\gj\]+(&(((Y[[agf]kim]\]k]eZgdkY
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=dj]klgdg\]k]eZgdkYj]fe]lda[g[gf]dhjae]j\ana%
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c) Mfkg[aghgk]]\gj\]*(&(((Y[[agf]kim]\]k]eZgdkY
]f]dege]flgafa[aYd]deŠfaegd]_Yd]pa_a\g]fe]l%
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163
5
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
Compr ueba tu aprendiz aje
da[gqim]k][gehjge]l]Y\]k]eZgdkYj]f]d^mlmjg
Y[[agf]k dY]ehj]kYdYk[dYka^a[Y[gegeYfl]fa\YkhYjY
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nYdgjY\g]f/(&(((€&Hgj]dj]klg\]k]eZgdkYje]j[Y%
\]jŠYknYdgjY\Yk]fdY[mYflŠYh]f\a]fl]&
DYkg[a]\Y\kgda[alYYdgkkg[agk]d\]k]eZgdkg\]d\ana\]f%
\g]f]kh][a]$im]lg\gk]ddgkkm^jY_Yf&
DYkg[a]\Y\kgda[alYYdgkkg[agk]d\ana\]f\g]fe]lda[g&
<ŠYk\]khm†kdg\]k]eZgdkYfdgkhgk]]\gj]k\]dYk/(&(((
Y[[agf]k$h]jg]d\]dYk+(&(((Y[[agf]kfg&
DYkg[a]\Y\j][dYeYYdY[[agfaklYegjgkg]d[mehdaea]f%
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J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
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J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
10. K][gfklalmq]mfYkg[a]\Y\YffaeYhgj^mf\Y[afkaemd%
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ege]flg \] dY kmk[jah[af k] \]k]eZgdkY ]d -( \]d
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kg[a]\Y\YffaeYkgda[alYmf\ana\]f\ghYkanghgjdYealY\
h]f\a]fl]\]\]k]eZgdkg&Hgk]]\gj]k\]/(&(((Y[[agf]k
fgYla]f\]f]d\]k]eZgdkg&DYkg[a]\Y\\][a\]]fYb]fYjdYk
Y[[agf]k\]dgkY[[agfaklYkegjgkgk$hgjdgim]]eal]mfgk
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J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
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164
n]f\]]dl]jj]fghgj0(&(((€ek*)Â\]AN9&Gh]jY%
[afY[j†\alg\][af[gYŽgk&
J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
12. DY]ehj]kYN<J$K&9&$la]f]mf[YhalYdkg[aYd\].(&(((€&
Kmj]k]jnYd]_YdYk[a]f\]Y,&(((€qfgla]f][aj[mfklYf%
[aYkim]daeal]f]dj]hYjlg\]dgkj]kmdlY\gk\]mf]b]j[a[ag&
DYbmflY_]f]jYd`YYhjgZY\g$[gf^][`Y\])-\]bmfag\]
*(P)$dY\akljaZm[af\]j]kmdlY\gk\]d]b]j[a[ag*(P($[gf%
kakl]fl]]f\]klafYj$\]dgk/(&(((€im]`YgZl]fa\g\]
Z]f]^a[ag$*,&(((€Y\ana\]f\gk$]d)(ÂYj]k]jnYd]_Ydq
*0&/-(Yj]k]jnYkngdmflYjaYk3]dj]klgim]\Yh]f\a]fl]\]
Yhda[Y[af&=d*+\]bmfagj]YdarY]dhY_g\]d\ana\]f\g3dY
j]l]f[afhjY[la[Y\Y]k\]d)1Â&
J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
13. Ka]f\g]dZ]f]^a[agf]lggZl]fa\ghgjdY]ehj]kYN@Q$K&9&$
]f]d]b]j[a[ag*(P(\]+0&(((€$]d)1\]YZjad\]*(P)k]
Y[m]j\YdYka_ma]fl]\akljaZm[af\]deakeg2
a) )(ÂYj]k]jnYd]_Yd&
b) -ÂYj]k]jnYk]klYlmlYjaYk&
c) +(ÂYdgkkg[agk&
d) *(ÂYj]k]jnYk\]daZj]\akhgka[af&
=dj]klgim]\Yh]f\a]fl]\]j]hYjlg&=d*0\]YZjadhjg[]\]
YdhY_g\]d\ana\]f\g3j]l]f[afhjY[la[Y\Y2)1Â&
J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
14. =d),\]Y_gklg\]*(P(k][gfkalmq]dYkg[a]\Y\YffaeY
>JL$K&9&$im]]eal].&(((Y[[agf]k\])(€\]nYdgjfgea%
fYd&=f]dege]flg\]kmk[jah[afdgkY[[agfaklYk\]k]e%
ZgdkYf ]d eŠfaeg d]_Yd ]pa_a\g q k]ak e]k]k \]khm†k dY
kg[a]\Y\kgda[alY]d\ana\]f\gh]f\a]fl]$im]YZgfYflg\gk
dgkY[[agfaklYk&
J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
15. =d + \] YZjad \] *(P( dY kg[a]\Y\ <>L$K&9&$ Y[m]j\Y ]d
j]hYjlg\]mf\ana\]f\gY[m]flY\]+$0€hgjY[[af&DY
]ehj]kY [m]flY [gf -(&((( Y[[agf]k \] )( € \] nYdgj
fgeafYd ]eala\Yk Y dY hYj& J]YdarYj ]d hY_g e]\aYfl]
ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY]d+(\]YZjad$Yhda[Yf\gmfYj]l]f%
[af\]d)1Â&=f]dege]flg\]dYfmf[agqhY_g\]d\ana%
\]f\g$dY]ehj]kYla]f]mfY[[agfaklYegjgkg$im][gehj
+&(((€h]jgim]kgdg`Y\]k]eZgdkY\g]deŠfaegd]_Yd$
af[mjja]f\g]fegjYhgj]dj]klg\]d[YhalYd[gehjge]la\g&
LjYk[gf[dmaj]d]b]j[a[ag\]*(P($]dj]kmdlY\gYj]hYjlaj
Yk[a]f\]Y*1-&(((€&K]Y[m]j\Y]dka_ma]fl]j]hYjlg2=d
)(ÂYj]k]jnYkngdmflYjaYk$q]dj]klgdg\akljaZmaj]flj]
dgkY[[agfaklYk&
J]YdarYdYkYfglY[agf]k[gflYZd]k&
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El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
5
Ac tividad de simulación
=f ]klY mfa\Y\ nYegk Y [gflafmYj [gf dY [gflYZadarY[af \] dYk gh]jY[agf]k j]YdarY\Yk hgj
Egak†kKf[`]r?Ye]k$K&D&$YdgdYj_g\]de]k\]\a[a]eZj]]f]dDaZjg<aYjag&
Actividades de simulación
1.DY]ehj]kYj][aZ]]d)\]\a[a]eZj]dY^Y[lmjY\]dYdimad]j$im]YZgfYegkhgjljYfk^]j]f[aY
ZYf[YjaY]f]dhdYrgaf\a[Y\g]fdY^Y[lmjY >a_&)!&
Marta García Martínez, S. A.
P.º de la Castellana, 25, 3
28003-Madrid
Tel.: 915826348
mallu rutibaruC
Fax: 915826347
NIF:-eA28423275
tcesnoc ,tema tis rolod muspi meroL
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
,eativ sitanenev ,a teidrepmi ,tu sucnohr teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD
.isin
edep ue silef mutcid malluN .otsuj ,otsuj mine nTel.
I .ucr/aFax:
,tege918794522
etatupluv ,ce/n23
sarC.tnudicnit regetnI .muiterp sillom ,eativ sitanenNIF:
ev ,a B85672342
teidrepmi ,tu sucnohr -etcesnoc ,te
edep ue silef mutcid malluN .otsuj odommoc n
odommoc naeneA .tile gnicsipida reut repmes mutnemele sumaviV
sarC.tnde
udiFactura:
cnit regetnI .mu01
iter-pDiciembre
sillom m- u20X0
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muC .assam naeneA .rolod tege alugil .sullet dnefiele etatupluv naeneA .isin Fecha
P-00133
repmes de
mutFactura:
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singam t
sid singam te subitanep euqotan siicos -esnoc ,ue rotittrop ,alugil oel naeneA Número
Descripción
isin su(EUR)
lucidir ru
sulucidir ruConcepto
tecsan ,setnde
omFactura
tneirutrap mauqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .sullet dnefiele etatupluv naeneA .Importe
Arrendamiento
,siindustrial
uq arreviv ,ni subipad ,etna me
ue rotittrop ,alugil oel naeneA3.601,00
,cen se€icirtl
,cen seicirtlu mes
,silefde
maOctubre
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2
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uqilA .mine ,ca dnefiele ,eativ tauq .mes ,siuq
.mem
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siu2,77€
q mum
iterp ,ue euqsetnellep allun arreviv sullesahP .sullet ,a taigu
Base
.murtur euq(IVA)
siuQ .teeroal s21
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av sutem tu ,siuq arreviv ,ni subipad ,etna merol 756,21 €siuq
.miImp.:
ne siuq assam 3.601,00
tauqesnoc€ alluN Impuesto
4.357,21
isin se(EUR):
icirtlu maitE .teidrepmi naeneA allun arreviv sulles
qila€,lev
teuqila ,lev allignirf ,otsuj edep cenoD Total
suirav sutem tu ,otsuj mine n
,otsuj mine nI .ucra ,tege etatupluv ,cen reprocmallu rutibaruC .eugua lev .murtur euqsiu
maitde
E 5iudías
d teagenuestra
maN .cuenta
isin seicbancaria
irtlu isBBSA:
in seicir0182-0972-15-0205486947
tlu maitE
i
,eativ siRogamos
tanenev ,a ttransferencia
eidrepmi ,tu sucen
nohelr plazo
,eativ sitane
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IberLuz, S. A.
DATOS DEL CLIENTE
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
NIF: B85672342
REFERENCIA DEL CONTRATO: 8753215348
FECHA DE FACTURA: 02/12/20X0
N.º DE FACTURA: 21547569-84511
IMPORTE A PAGAR: 210,72 €
ENERGÍA
Potencia Contratada
Energía Consumida
Impuesto sobre Electricidad
TOTAL ENERGÍA
SERVICIOS Y OTROS CONCEPTOS
Alquiler Equipos de medida
TOTAL SERVICIOS Y OTROS CONCEPTOS
Importe Total
IVA 21 %
TOTAL IMPORTE FACTURA
Detalle de consumo mensual: Ver al dorso
www.FreeLibros.me
FORMA DE PAGO
TITULAR:
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
ENTIDAD BANCARIA:
BANKO CREDIT
012567451200015 *****
EUROS
53,22 €
86,27 €
30,81 €
170,30 €
3,85 €
3,85 €
174,15 €
36,57 €
210,72 €
165
166
Fig. 3. Juego para la consola TSI
40
Juego para la consola TST
30
Juego para la consola Pii
25
Consola DS3
CANTIDAD
DESCRIPCIÓN
N.º DE PEDIDO
2.254,88 €
IVA
21 %
TIPO IMPOSITIVO
10.737,50 €
SUBTOTAL
5.000,00 €
100,00 €
1.320,00 €
33,00 €
31,00 €
FACTURAR A:
987,50 €
39,50 €
2.500,00 €
PRECIO UNITARIO
TOTAL PRODUCTO
La mercancía debe estar en la empresa en 2 días
6/10/20X0
CONDICIONES
FECHA DE ENVÍO
Juguetería Sol y Luna, S. L.
Calle Alonso Cano, 27
Madrid-28003
B56348917
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
Tel. / Fax: 918794522/23
NIF: B85672342
930,00 €
125,00 €
Forma de pago: Letra de cambio a 90 días.
N.º DE FACTURA:
12.992,38 €
ENVÍO Y TRAMITACIÓN
ENVIAR A:
005/X0
Juguetería Sol y Luna, S. L.
Calle Alonso Cano 27
Madrid-28003
A/A: VIRGINIA DÍEZ
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Fig. 2. MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
PAGADOR:
0001576825
CUENTA
6745
12
OFICINA
D.C.
0125
ENTIDAD
Recibimos
DOMICILIACIÓN
Pago recibo de Luz
CONCEPTO
02/12/20XO
FECHA
FACTURA
Nº 21547569-84511
CÓDIGOS
VENCIMIENTO
LUGAR DE EXPEDICIÓN
MADRID
Ac tividad de simulación
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
www.FreeLibros.me
5
05/12/20X0
IMPORTE
210,72 €
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imperdiet. Etiam ultricies nisi
ut metus varius laoreet. Quisque
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Aenean leo ligula, porttitor
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nisi. Aenean vulputate eleifend tellus.
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mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
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Lorem ipsum dolor sit amet, consecte-
Consola TST
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El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
5
Ac tividad de simulación
Madrid
EUROS
06
12
20X0
# 12.992,38 #
90 DÍAS FECHA
BANKO CRÉDIT
DOCE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS EUROS Y TREINTA Y OCHO CÉNTIMOS
BANKO CRÉDIT
C/ FRANCISCO ROMERO, 28
MADRID
0125
6745
12
0001576825
Sin gastos
12/10/20X0
JUGUETERÍA SOL Y LUNA, S. L.
CALLE ALONSO CANO 27
MADRID
28003
Madrid
MOISÉS SÁNCHEZ
GAMES, S. L.
CALLE CLAVEL, 25
28924-MADRID
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EL MUNDO DE LOS VIDEOJUEGOS, S. A.
Calle Madrid, 37
28801 Alcalá de Henares
NIF: A-41414141
Fax: 915506650
[email protected]
Teléfono:915506651
CLIENTE:
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
NIF: B85672342
FECHA
8/12/20X0
N.º FACTURA
34
RECTIFICATIVA
CANTIDAD
150
150
100
170
DESCRIPCION
Juegos para la consola Pii
Juegos para la consola TST
Juegos para la consola PSPITA
Juegos para la consola TSI
DESCUENTO RAPPELS 2 %
BASE IMPONIBLE
IVA 21 %
PRECIO UNITARIO
(100 × 30 × 0,93 × 0,98 + 50 × 30 × 0,98)
(100 × 25 × 0,93 × 0,98 + 50 × 25 × 0,98)
(100 × 28 × 0,95 × 0,98)
(70 × 27 × 0,98 + 100 × 27 × 0,95 × 0,98)
(14.788,20 × 0,02)
TOTAL ABONO
% IVA
21 %
21 %
21 %
21 %
IMPORTE
4.263 €
3.552,50 €
2.606,80 €
4.365,90 €
–295,76 €
–295,76 €
–62,11 €
–357,87 €
FORMA DE PAGO: Se considera como anticipo de futuras compras
OBSERVACIONES:
Fig. 5. www.FreeLibros.me
167
168
Fig. 7. Fdo.:
P. P.
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La fecha debe consignarse con letra
La suma de: …………Cuatrocientos ochenta y cuatro euros con catorce céntimos….…€
………….Diez………….de……Diciembre………de …20X0…..
Páguese a la orden de: ……. El Mundo de la Publicidad, S. L. …..………………
# 484,14 € #
BANKO CRÉDIT
6745
0125
OFICINA
ENTIDAD
12
D.C.
0001576825
N.º CUENTA
CÓDIGO CUENTA CLIENTE C.C.C.
Fig. 6. nulla ut metus varius laoreet. Quisque
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Aliquam lorem ante, dapibus in, viverra
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412,5 €
–8,25 €
404,25 €
84,89 €
484,14 €
Total factura
Importe
312,5 €
100 €
Cantidad
125 unidades
200 unidades
Importe factura
Descuento 2 % por pronto pago
Base Imponible
IVA (21 %)
C/ Ponzano n.º 32
28003 Madrid
NIF: 3454800Q
Fecha de factura: 10/12/X0
Condiciones de pago: Al contado con cheque o transferencia bancaria
Factura N.º: 58
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25 Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
NIF: B85672342
Curabitur ullamcorper n
El mundo de la
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Destinatario
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Ac tividad de simulación
El proceso contable de los instrumentos de patrimonio
www.FreeLibros.me
5
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Concepto
Folletos publicitarios
Tarjetas de visita
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Donec pede justo, fringilla vel, aliquet
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Persona de contacto: María Teresa Jiménez
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onsecte-
Unidad
6
Impuestos que gravan
la actividad empresarial
En esta unidad aprenderemos a:
Y estudiaremos:
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6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
¿Sabías que…?
No están sujetosY]kl]aehm]klg2
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b)<]l]jeafY\gkZa]f]kafem]Zd]k
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na[agk]\m[Ylangkqh]fal]f[aYjagk$
YkŠ [geg dgk \]d =klY\g Y^][lgk Y
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b)Dgk\]dYA_d]kaY[Ylda[Y&
c)Dgk\]dY;jmrJgbY=khYŽgdY&
1. Impuestos locales sobre actividades
económicas
=dJ]Yd<][j]lgD]_akdYlang*'*((,$\]-\]eYjrg$hgj]dim]k]Yhjm]ZY]dL]plgJ]^mf\a\g
\]dYD]qJ]_mdY\gjY\]dYk@Y[a]f\YkDg[Yd]k$]fkmartículo 59,=fme]jY[af\]aehm]klgk$
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ka_ma]fl]kaehm]klgk2
a)Aehm]klgkgZj]:a]f]kAfem]Zd]k A:A!&
b)Aehm]klgkgZj]9[lana\Y\]k=[gfea[Yk A9=!&
1.1. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles
=dAehm]klgkgZj]:a]f]kAfem]Zd]k]kmftributodirecto\][Yj[l]j realim]_jYnY]dvalor
\]dgkZa]f]kafem]Zd]k]fdgkl†jeafgk]klYZd][a\gk]f]klYd]q&
;gfklalmq]]d hecho imponible\]daehm]klgdYtitularidad\]dgkka_ma]fl]kderechoskgZj]
dgkZa]f]kinmueblesrústicos q urbanosqkgZj]dgkafem]Zd]k\][YjY[l]jŠkla[Yk]kh][aYd]k2
a)<]mfY[gf[]kafY\eafakljYlanYkgZj]dgkhjghagkafem]Zd]kgkgZj]dgkk]jna[agkh”Zda[gk
Yim]k]`Ydd]fY^][lgk&
b)<]mf\]j][`gj]Yd\]kmh]j^a[a]&
c)<]mf\]j][`gj]Yd\]mkm^jm[lg&
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Kgfsujetos pasivos,YlŠlmdg\][gfljaZmq]fl]k$dYkh]jkgfYkfYlmjYd]kqbmjŠ\a[YkqdYk]fla\Y%
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DY Base Imponible\]]kl]aehm]klg]klYj[gfklalma\Yhgj]dvalor catastral\]dgkZa]f]k
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Fig. 6.1. Recibo del IBI.
DY base liquidable\]]kl]aehm]klgk]j]dj]kmdlY\g\]hjY[la[Yj]fdY:Yk]AehgfaZd]dYk
reduccionesj][g_a\Yk]fdYd]q&
DYcuota íntegra\]]kl]aehm]klgk]j]dj]kmdlY\g\]Yhda[YjYdYZYk]daima\YZd]]dlahg\]
gravamenYim]k]j]^a]j]]dYjlŠ[mdgka_ma]fl]&
Actividades
1. ;gfkmdlYdYo]Z2www.boe.
es/boe/dias/2004/03/09/
pdfs/A10284-10342.pdf q
k]ŽYdY dg im] ]klYZd][] ]d
YjlŠ[mdg/*&+&
2. =fljY ]f dY o]Z2 www.
aeat.es/AEAT/Contenidos_Comunes/Ficheros/
Normativas/normlegi/
otros/ley58_2003.pdf q
k]ŽYdYdgkgZda_Y\gkljaZm%
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-0'*((+$\])/\]\a[a]e%
Zj]$?]f]jYdLjaZmlYjaY&
170
DYcuota líquidak]gZl]f\jeafgjYf\gdY[mglYŠfl]_jY]f]daehgjl]\]dYkbonificaciones
hj]naklYkd]_Yde]fl] >a_&.&)!&
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=daehm]klgk]\]n]f_Yj]dhjae]j\ŠY\]dh]jag\gaehgkalang&=dperiodo impositivo[gaf[a\]
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1.2. El Impuesto sobre Actividades económicas (IAE)
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
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1.DY]fYb]fY[af\]Za]f]kafl]_jY\gk]f]d9[lang^abg\]dYk]ehj]kYkim]`mZa]jYf^a_mjY\g
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¿Sabías que…?
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profesional o artístico, [mYf\g
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Ymlfgegk\]d=klY\gqdYk]fla\Y\]k\]\]j][`gh”Zda[g\]Yfdg_g[Yj[l]j\]dYk[gem%
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c) Dgkkmb]lgkhYkangk\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k&
d) DYk]fla\Y\]k_]klgjYk\]dYK]_mja\Y\Kg[aYdqdYkemlmYda\Y\]k\]hj]nakafkg[aYdj]_m%
dY\Yk]fdYD]q+(')11-$\]0\]fgna]eZj]$\]Gj\]fY[afqKmh]jnakaf\]dgkK]_mjgk
HjanY\gk&
Kgfsujetos pasivos\]]kl]aehm]klgdYkh]jkgfYk^Ška[YkgbmjŠ\a[YkqdYk]fla\Y\]kYim]k]
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j]Yda[]f]fl]jjalgjagfY[agfYd[mYdima]jY\]dYkY[lana\Y\]kim]gja_afYf]d`][`gaehgfaZd]&
DYcuota tributariak]jdYj]kmdlYfl]\]Yhda[YjdYktarifas del impuesto,\]Y[m]j\g[gfdgk
hj][]hlgk[gfl]fa\gk]f]klYd]qq]fdYk\akhgka[agf]kim]dY[gehd]e]fl]fq\]kYjjgdd]f$
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Importante
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 Tercera.<]l]jeafY[af\]Yim]ddYkY[lana\Y\]kgeg\Yda\Y\]k\]]klYkYdYkim]hgjkm
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¿Sabías que…?
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LjaZmlYjaY\]d=klY\g&
171
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
¿Sabías que…?
Artículo 6.1.b.HgjdYkoperaciones
societarias j]YdarY\Yk hgj ]fla\Y%
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b)Im]l]f_Yf]f=khYŽYkm\gea%
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c) Im] j]Yda[]f ]f =khYŽY gh]%
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k]\] \] \aj][[af ]^][lanY q km
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kalmY\gk]fmf=klY\gea]eZjg\]
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n]fdYgh]jY[afkg[a]lYjaY[gfmf
aehm]klgkaeadYj&
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\]dYY[lana\Y\&
=daehm]klgk]_]klagfYYhYjlaj\]dYeYljŠ[mdY\]]kl]&
DYliquidación q recaudaciónk]dd]nYjY[YZghgjdgkYqmflYea]flgk&
Actividades
3. ;gfkmdlY dY o]Z2 www.boe.es/boe/dias/2004/03/09/pdfs/A10284-10342.pdf
qk]ŽYdYdgk[g]^a[a]fl]k\]hgf\]jY[afq\]kalmY[af&
2. El Impuesto de Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (ITP y AJD)
NYegkY]klm\aYj]kl]aehm]klge]\aYfl]dY]phgka[af\]dgkYjlŠ[mdgkim]dgj]_mdYf\]
eYf]jYemqj]kmea\Y&HYjYmf[gfg[aea]flgek]p`Ymklangk]jf][]kYjagY[m\ajYdYd]q
im]dg\]kYjjgddY&
DYd]qj]_mdY\gjY\]]kl]aehm]klg]k]dJ]Yd<][j]lgD]_akdYlang)')11+$\]*,\]k]hla]e%
Zj]$hgj]dim]k]Yhjm]ZY]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]dAehm]klgkgZj]LjYfkeakagf]k
HYljaegfaYd]kq9[lgkBmjŠ\a[gk<g[me]flY\gk&
 Artículo 1.=dAehm]klgkgZj]LjYfkeakagf]kHYljaegfaYd]kq9[lgkBmjŠ\a[gk<g[me]flY%
\gk]kmfljaZmlg\]fYlmjYd]rYindirectaim]$]fdgkl†jeafgk]klYZd][a\gk]fdgkYjlŠ[mdgk
ka_ma]fl]k$_jYnYj2
a)DYkljYfkeakagf]khYljaegfaYd]kgf]jgkYk&
b)DYkgh]jY[agf]kkg[a]lYjaYk&
c)DgkY[lgkbmjŠ\a[gk\g[me]flY\gk&
=ffaf_”f[YkgmfeakegY[lghg\jk]jdaima\Y\ghgj]d[gf[]hlg\]ljYfkeakagf]khYlja%
egfaYd]kgf]jgkYkqhgj]d\]gh]jY[agf]kkg[a]lYjaYk&
 Artículo 2.=daehm]klgk]]pa_aj[gfYjj]_dgYdYn]j\Y\]jYfYlmjYd]rYbmjŠ\a[Y\]dY[lg
g[gfljYlgdaima\YZd]$[mYdima]jYim]k]YdY\]fgeafY[afim]dYkhYjl]kd]`YqYf\Y\g$
hj]k[af\a]f\g\]dgk\]^][lgk$lYflg\]^gjeY[gegafljŠfk][gk$im]hm]\YfY^][lYjYkm
nYda\]rq]^a[Y[aY&
 Artículo 6:
)&=daehm]klgk]]pa_aj2
a)HgjdYktransmisiones patrimoniales onerosas de bienes y derechos,[mYdima]jYim]k]Y
kmfYlmjYd]rY$im]]klmna]jYfkalmY\gk$hm\a]jYf]b]j[alYjk]g`mZa]jYf\][mehdajk]]f
l]jjalgjag]khYŽgdg]fl]jjalgjag]pljYfb]jg$[mYf\g$]f]kl]”dlaegkmhm]klg$]dgZda_Y\g
YdhY_g\]daehm]klgl]f_Ykmj]ka\]f[aY]f=khYŽY >a_&.&*!&
b)HgjdYkoperaciones societariasj]YdarY\Ykhgj]fla\Y\]k]fdYkim][gf[mjjY[mYdima]jY
\]dYk[aj[mfklYf[aYkk]ŽYdY\Yk]f]dj][mY\jgY\bmflg&
Fig. 6.2. Modelo 620 de autoliquidación
del ITP. Transmisión de vehículos usados.
172
c) Hgjdgkactos jurídicos documentadosim]k]^gjeYda[]f]fl]jjalgjagfY[agfYdqhgjdgk
im]$`YZa†f\gk]^gjeYdarY\g]f]d]pljYfb]jg$kmjlYf[mYdima]j]^][lg$bmjŠ\a[gg][gfea%
[g]f=khYŽY&
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
*&Dg\akhm]klg]f]kl]YjlŠ[mdgk]]fl]f\]jkafh]jbma[ag\]dgkj]_Še]f]k^gjYd]k\][gf%
[a]jlgq[gfn]fag][gfea[gna_]fl]k]fdgkL]jjalgjagk@aklja[gk\]dHYŠkNYk[gq]fdY;g%
emfa\Y\>gjYd\]FYnYjjY$j]kh][lanYe]fl]$q\]dg\akhm]klg]fdgkljYlY\gkg[gfn]fagk
afl]jfY[agfYd]kim]`YqYfhYkY\gY^gjeYjhYjl]\]dgj\]fYea]flgafl]jfg&
2.1. Transmisiones patrimoniales
 Artículo 7:
)&KgfljYfkeakagf]khYljaegfaYd]kkmb]lYk2
a)DYkljYfkeakagf]konerosashgjY[lgkinter vivos\]lg\Y[dYk]\]Za]f]kq\]j][`gkim]
afl]_j]f]dhYljaegfag\]dYkh]jkgfYk^Ška[YkgbmjŠ\a[Yk&
b)DYconstitución \]\]j][`gkj]Yd]k$hj†klYegk$^aYfrYk$Yjj]f\Yea]flgk$h]fkagf]kq[gf%
[]kagf]kY\eafakljYlanYk$kYdng[mYf\g]klYk”dlaeYkl]f_YfhgjgZb]lgdY[]kaf\]d\]%
j][`gYmladarYjaf^jY]kljm[lmjYk^]jjgnaYjaYkgafem]Zd]kgafklYdY[agf]k]fhm]jlgkq]f
Y]jghm]jlgk&
 Artículo 8.=klYjobligado al pago\]daehm]klgYlŠlmdg\][gfljaZmq]fl]$q[mYd]kima]jY
im]k]YfdYk]klahmdY[agf]k]klYZd][a\YkhgjdYkhYjl]k]f[gfljYjag2
a)=fdYkljYfkeakagf]k\]Za]f]kq\]j][`gk\]lg\Y[dYk]$]dim]dgkY\ima]j]&
b)=fdY[gfklalm[af\]\]j][`gkj]Yd]k$Yim]dY[mqg^Yngjk]j]Yda[]]kl]Y[lg&
c)=fdY[gfklalm[af\]hj†klYegk\][mYdima]jfYlmjYd]rY$]dhj]klYlYjag&
d)=fdY[gfklalm[af\]fianzas, el acreedor afianzado.
e) =fdY[gfklalm[af\]arrendamientos, el arrendatario.
f) =fdYconstitución de pensiones, el pensionista.
g)=fdYconcesión administrativa, el concesionario3]fdgkY[lgkq[gfljYlgkY\eafakljYlangk
]imahYjY\gkYdY[gf[]kaf$]dZ]f]^a[aYjag&
 Artículo 10.DYBase Imponible]kl[gfklalma\Yhgj]dvalor real del bienljYfkeala\gg\]d
\]j][`gim]k][gfklalmqYg[]\Y&êfa[Ye]fl]k]jf\]\m[aZd]kdYk[Yj_Ykim]\akeafmqYf]d
nYdgjj]Yd\]dgkZa]f]k$h]jgfgdYk\]m\YkYmfim]]kl†f_YjYflarY\Yk[gfhj]f\Yg`ahgl][Y&
)&DYcuota tributariak]gZl]f\jYhda[Yf\gkgZj]dYZYk]daima\YZd]dgkka_ma]fl]klahgk$kaf
h]jbma[ag\]dg]klYZd][a\g]f]dYjlŠ[mdgka_ma]fl]2
a)Kak]ljYlY\]dYtransmisión de bienes muebles o inmuebles,YkŠ[gegdY[gfklalm[afq
[]kaf\]\]j][`gkj]Yd]kim]j][Ya_YfkgZj]dgkeakegk$]p[]hlgdgk\]j][`gkj]Yd]k\]
_YjYflŠY$[gf]dlahgim]`YqYka\gYhjgZY\ghgjdY[gemfa\Y\YmlfgeY&
Importante
Artículo 9.1. K]jf kmZka\aYjaY%
e]fl] j]khgfkYZd]k \]d hY_g \]d
aehm]klg2
a) =f dY [gfklalm[af \] hj†klY%
egk$ ]d hj]klYeaklY$ ka h]j[aZa]jY
lglYd g hYj[aYde]fl] dgk afl]j]k]k
g]d[YhalYdgdY[gkYhj]klY\Y$kaf
`YZ]j ]pa_a\g Yd hj]klYlYjag bmkla%
^a[Y[af \] `YZ]j kYlak^][`g ]kl]
aehm]klg&
b) =f dY [gfklalm[af \] Yjj]f\Y%
ea]flgk$ ]d Yjj]f\Y\gj$ ka `mZa]jY
h]j[aZa\g]dhjae]jhdYrg\]j]flY
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KadY[gemfa\Y\YmlfgeYfg`mZa]k]YhjgZY\g]dlahgYim]k]j]^a]j]]dhjjY^gYfl]jagj$
k]Yhda[Yj]d6 % YdY transmisión de inmuebles,YkŠ[gegdY[gfklalm[afq[]kaf\]\]%
j][`gkj]Yd]kkgZj]dgkeakegk$]p[]hlgdgk\]j][`gkj]Yd]k\]_YjYflŠY$q]d4 %, kak]ljYlY
\]dY transmisión de bienes muebles y semovientes,YkŠ[gegdY[gfklalm[afq[]kaf\]
\]j][`gkj]Yd]kkgZj]dgkeakegk$]p[]hlgdgk\]j][`gkj]Yd]k\]_YjYflŠY&
b)=d1 %kak]ljYlY\]dYconstitución de derechos reales de garantía$pensiones, fianzas
o préstamos, af[dmkgdgkj]hj]k]flY\gkhgjgZda_Y[agf]k$YkŠ[gegdY[]kaf\][j†\algk\]
[mYdima]jfYlmjYd]rY&
2.2. Operaciones societarias
 Artículo 19:
)&Kgfgh]jY[agf]kkg[a]lYjaYkkmb]lYk2
a) DY[gfklalm[af\]kg[a]\Y\]k$]dYme]flgqdY\akeafm[af\]km[YhalYdkg[aYdqdY\akgdm%
[af\]kg[a]\Y\]k&
Importante
;mYf\g mf eakeg Y[lg g [gfljY%
lg [gehj]f\Y Za]f]k em]Zd]k ]
afem]Zd]kkaf]kh][a^a[Y[af\]dY
hYjl] \] nYdgj im] Y [Y\Y mfg \]
]ddgk [gjj]khgf\Y$ k] Yhda[Yj ]d
lahg \] _jYnYe]f \] dgk afem]%
Zd]k&
b)DYkYhgjlY[agf]kim]]^][l”]fdgkkg[agkim]fgkmhgf_YfmfYme]flg\]d[YhalYdkg[aYd&
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173
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
c) =dljYkdY\gY=khYŽY\]dYk]\]\]\aj][[af]^][lanYg\]d\gea[adagkg[aYd\]mfYkg[a]\Y\
[mYf\gfamfYfagljg]klmna]k]fhj]naYe]fl]kalmY\gk]fmf=klY\gea]eZjg\]dYMfaf
=mjgh]Y&
*&Fg]klYjfkmb]lYk$]flj]gljgk2
a)DgkljYkdY\gk\]dYk]\]\]\aj][[af]^][lanYg\]d\gea[adagkg[aYd\]kg[a]\Y\]k\]mf
=klY\gea]eZjg\]dYMfaf=mjgh]YYgljg&
b) DYeg\a^a[Y[af\]dY]k[jalmjY\][gfklalm[afg\]dgk]klYlmlgk\]mfYkg[a]\Y\q$]f
hYjla[mdYj$]d[YeZag\]dgZb]lgkg[aYd$dYljYfk^gjeY[afgdYhjjjg_Y\]dhdYrg\]\mjY[af
\]mfYkg[a]\Y\&
c) DYYehdaY[af\][YhalYdim]k]j]Yda[][gf[Yj_gYdYj]k]jnY[gfklalma\Y]p[dmkanYe]fl]
hgjhjaeY\]]eakaf\]Y[[agf]k >a_&.&+!&
 Artículo 23. =klYjgZda_Y\gYdhY_g\]daehm]klgYlŠlmdg\][gfljaZmq]fl]q[mYd]kima]jY
im]k]YfdYk]klahmdY[agf]k]klYZd][a\YkhgjdYkhYjl]k]f[gfljYjag2
a) =fdY[gfklalm[af\]kg[a]\Y\]k$Yme]flg\][YhalYd$ljYkdY\g\]k]\]\]\aj][[af]^][lanY
g\gea[adagkg[aYdqYhgjlY[agf]k\]dgkkg[agkim]fgkmhgf_YfmfYme]flg\]d[YhalYd
kg[aYd$dY sociedad.
Fig. 6.3. Modelo 600 de declaración
del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos jurídicos
Documentados.
b) =fdY\akgdm[af\]kg[a]\Y\]kqj]\m[[af\][YhalYdkg[aYd$dgk kg[agk$[ghjgha]lYjagk$[g%
emf]jgkghYjlŠ[ah]khgjdgkZa]f]kq\]j][`gkj][aZa\gk&
 Artículo 25:
)& =f dY [gfklalm[af q Yme]flg \] [YhalYd \] kg[a]\Y\]k im] daeal]f\]Yd_mfYeYf]jYdY
j]khgfkYZada\Y\\]dgkkg[agk$dY Base Imponible[gaf[a\aj[gf]dimporte nominal]fim]
Yim]dim]\]^abY\gafa[aYde]fl]gYehdaY\g[gfY\a[af\]dYkhjaeYk\]]eakaf$]fkm[Ykg$
]pa_a\Yk&
Importante
K]]fla]f\][gegvalor neto de la
aportación ]dnYdgjj]Yd\]dgkZa]%
f]k q \]j][`gk YhgjlY\gk eafg%
jY\g hgj dYk [Yj_Yk q _Yklgk im]
^m]j]f \]\m[aZd]k q hgj ]d nYdgj
\]dYk\]m\Ykim]im]\]fY[Yj_g
\] dY kg[a]\Y\ [gf eglang \] dY
YhgjlY[af&
*&;mYf\gk]ljYl]\]gh]jY[agf]kj]YdarY\Ykhgjkg[a]\Y\]k\aklaflYk\]dYkYfl]jagj]kq]fdYk
YhgjlY[agf]k\]dgkkg[agkim]fgkmhgf_YfmfYme]flg\]d[YhalYdkg[aYd$dYBase Imponible
k]^abYj]f]dvalor neto de la aportación.
+&=fdgkljYkdY\gk\]k]\]\]\aj][[af]^][lanYg\]\gea[adagkg[aYd$dY:Yk]AehgfaZd][gaf%
[a\aj[gf]d@YZ]jdŠima\gim]dYkg[a]\Y\$[mqYk]\]\]\aj][[af]^][lanYg\gea[adagkg[aYd
k]ljYkdY\Y$l]f_Y]d\ŠY]fim]k]Y\ghl]]dY[m]j\g&
,&=fdY\akeafm[af\][YhalYdq]fdY\akgdm[af$dYBase Imponible[gaf[a\aj[gf]dvalor
real de los bienes y derechos]flj]_Y\gkYdgkkg[agk$sin deducción de gastos y deudas.
 Artículo 26.DYcuota tributariak]gZl]f\jYhda[Yf\gYdYbase liquidable]dlahg\]gravamen\]d1 %&
2.3. Actos jurídicos documentados
 Artículo 27:
)&K]kmb]lYfYgravamen,]fdgkl†jeafgkim]k]hj]na]f]f]fdgkYjlŠ[mdgkka_ma]fl]k2
a)Dgk\g[me]flgkfglYjaYd]k&
b)Dgk\g[me]flgke]j[Yflad]k&
c)Dgk\g[me]flgkY\eafakljYlangk&
*&=dljaZmlgk]kYlak^Yje]\aYfl]cuotas variables o fijas,Yl]f\a]f\gYim]]d\g[me]flg
im]k]^gjeYda[]$glgj_m]g]pha\Yl]f_YgfghgjgZb]lg[Yfla\Y\g[gkYnYdmYZd]]fYd_”f
ege]flg\]kmna_]f[aY&
+&Dgkdocumentos notarialesk]]pl]f\]jff][]kYjaYe]fl]]fpapel timbrado.
Documentos notariales
 Artículo 28.=klfsujetosdYkescrituras, dYkactas q testimonios notariales,]fdgkl†jea%
fgkim]]klYZd][]]dYjlŠ[mdg+)&
174
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
 Artículo 29.K]jsujeto pasivo]dadquirente\]dZa]fg\]j][`gq$]fkm\]^][lg$dYkh]jkg%
fYkim]afkl]fgkgda[al]fdgk\g[me]flgkfglYjaYd]k$gYim]ddgk]f[mqgafl]j†kk]]pha\Yf&
 Artículo 31. DYkmatrices qdYk copias \]dYk escrituras q actas notariales,YkŠ[gegdgk
l]klaegfagk$k]]pl]f\]jf$]flg\g[Ykg$en papel timbrado\]($+(]mjgkhgjhda]_gg
($)-€hgj^gdag$Y]d][[af\]d^]\YlYjag&DYk[ghaYkkaehd]kfg]klYjfkmb]lYkYdaehm]klg&
Documentos mercantiles
 Artículo 33. =klfkmb]lYkdYkletras de cambio,dgkdocumentosim]j]Yda[]ffunción de
giro g kmhdYf Y Yim]ddYk$ dgk resguardos o certificados de depósitos transmisibles, YkŠ
[geg dgk pagarés, bonos, obligaciones q \]ek lŠlmdgk Yfdg_gk ]eala\gk ]f k]ja]$ hgj
hdYrg fg kmh]jagj Y \a][ag[`g e]k]k$ j]hj]k]flYlangk \] [YhalYd]k Yb]fgk hgj dgk im] k]
kYlak^Y_YmfY[gfljYhj]klY[af]klYZd][a\Yhgj\a^]j]f[aY]flj]]daehgjl]kYlak^][`ghgjdY
]eakafq]d[gehjge]la\gYj]]eZgdkYjYdn]f[aea]flg&
 Artículo 34:
)&=klYjgZda_Y\gYdhY_g]d librador,kYdngim]dYd]ljY\][YeZagk]`mZa]k]]ph]\a\g]f]d
]pljYfb]jg$]f[mqg[Ykgdg]klYjkmhjae]jl]f]\gj]f=khYŽY&
*&K]jfsujetos pasivos\]dljaZmlgim]_jYn]dgk\g[me]flgk\]_ajggkmklalmlangk\]dYk
d]ljYk\][YeZag$YkŠ[gegdgkj]k_mYj\gk\]\]hkalgqhY_Yj†k$Zgfgk$gZda_Y[agf]kqlŠlmdgk
Yfdg_gk]eala\gk]fk]ja]$dYk personas gentidades im]dgk]pha\Yf&
 Artículo 36:
¿Sabías que…?
Ka ]f kmklalm[af \] dY d]ljY \]
[YeZag im] [gjj]khgf\a]j] Y mf
Y[lg g f]_g[ag bmjŠ\a[g k] ]pha%
\a]k]f\gkgekd]ljYk$gja_afYf%
\gmfY\akeafm[af\]daehm]klg$
hjg[]\]j dY Y\a[af \] dYk ZYk]k
j]kh][lanYk$Y^af\]]pa_ajdY\a^]%
j]f[aY&Fgk][gfka\]jYjhjg\m[a%
\g ]d ]phj]kY\g ^jY[[agfYea]flg
[mYf\g ]flj] dYk ^][`Yk \] n]f[a%
ea]flg \] dgk ]^][lgk ]paklY mfY
\a^]j]f[aYkmh]jagjYimaf[]\ŠYkg
[mYf\g k] `mZa]j] hY[lY\g \g[m%
e]flYde]fl] ]d [gZjg Y hdYrgk
e]\aYfl]_ajgk]k[YdgfY\gk&
)&=fdYd]ljY\][YeZagk]jnaj\]basedYcantidad girada,q]fdgkcertificados de depósito,
kmimporte nominal.
*&;mYf\g]dvencimiento\]dYkletras de cambio exceda de seis meses,[gflY\gkYhYjlaj\]
dY^][`Y\]km]eakaf$k]]pa_aj]daehm]klgim][gjj]khgf\YYdduplo de la base.
 Artículo 37. DYkletras de cambiok]]pl]f\]jff][]kYjaYe]fl]]f]defecto timbrado\]
dY[dYk]im][gjj]khgf\YYkm[mYflŠY&DY]pl]fkaf\]dYd]ljY]f]^][lglaeZjY\g\][mYf%
lŠYaf^]jagjhjanYjY]klgk\g[me]flgk\]dY]^a[Y[aY]b][mlanYim]d]kYljaZmq]fdYkd]q]k&
DgkZ]f]^a[agk^ak[Yd]kYhda[YZd]kYdYklj]keg\Yda\Y\]k\]_jYnYe]fkgf2
 =klYjf]p]flgk$]flj]gljgk$\]daehm]klg2
a) =d=klY\gqdYkY\eafakljY[agf]kh”Zda[Ykl]jjalgjaYd]k]afklalm[agfYd]kqkmk]klYZd][a%
ea]flgk\]Z]f]^a[]f[aY$[mdlmjY$K]_mja\Y\Kg[aYd$\g[]fl]kg\]^af]k[a]flŠ^a[gk&
b) DYk[YbYk\]Y`gjjg$hgjdYkY\imaka[agf]k\aj][lYe]fl]\]klafY\YkYkmgZjYkg[aYd&
 =klYjf]p]flYk$]flj]gljYk2
a)DYkYhgjlY[agf]k\]Za]f]kq\]j][`gkn]ja^a[Y\gkhgjdgk[fqm_]kYdYkg[a]\Y\[gfqm%
_Yd$dYkY\bm\a[Y[agf]kim]Ykm^Yngjq]fhY_g\]dYkeakeYkk]n]ja^aim]fYkm\akgdm%
[afqdYkljYfkeakagf]kim]hgjlYd[YmkYk]`Y_YfYdgk[fqm_]k]fhY_g\]km@YZ]j
\]_YfYf[aYd]k&
b)DYkljYfkeakagf]k\]nYdgj]k$Y\eala\gkgfgYf]_g[aY[af]fmfe]j[Y\gk][mf\Yjag
g^a[aYd&
 Artículo 46:
)&DYAdministración hg\j$]flg\g[Ykg$comprobar el valor real\]dgkZa]f]kq\]j][`gk
ljYfkeala\gkg$]fkm[Ykg$\]dYgh]jY[afkg[a]lYjaYg\]dY[lgbmjŠ\a[g\g[me]flY\g&
 Artículo 49:
)&=daehm]klgk]\]n]f_Yj2
a)=fdYktransmisiones patrimoniales$]d\ŠY]fim]k]j]Yda[]]dY[lgg[gfljYlg_jYnY\g&
b)=fdYkoperaciones societarias q actos jurídicos documentados,]d\ŠY]fim]k]kmb]l]Y
_jYnYe]f&
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Importante
Artículo 46.2
Lg\Y Y\imaka[af \] Za]f]k [mqY
]^][lana\Y\k]`Ydd]kmkh]f\a\Yhgj
dY [gf[mjj]f[aY \] mfY [gf\a[af$
mfl†jeafg$mf^a\]a[geakgg[mYd%
ima]jgljYdaealY[af$k]]fl]f\]j
ka]ehj] j]YdarY\Y ]d \ŠY ]f im]
]kYkdaealY[agf]k\]kYhYj]r[Yf&
175
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
Actividades
4. ;gfkmdlY dY d]q \]d ALH q
9B<qljYfk[jaZ]]dYjlŠ[m%
dg ,. kgZj] [gehjgZY[af
\]nYdgj]k&
DY[geh]l]f[aYhYjYdY_]klafqdaima\Y[af\]daehm]klg[gjj]khgf\]jYdYk\]d]_Y[agf]kq
Y\eafakljY[agf]k\]dY9_]f[aY=klYlYd\]9\eafakljY[afLjaZmlYjaYq$]fkm[Ykg$YdYkg^a[afYk
[gfYfdg_Yk^mf[agf]k\]dYk[gemfa\Y\]kYmlfgeYkim]l]f_Yf[]\a\YdY_]klaf\]dljaZm%
lg&=klYkhg\jfYhjgZYjdYkdeducciones y bonificacionesim]]klae]f[gfn]fa]fl]k]fYim]%
ddYkeYl]jaYkkgZj]dYkim]gkl]fl]f[YhY[a\Y\fgjeYlanY]feYl]jaY\]lahgk\]_jYnYe]f&
3. El Impuesto de Sociedades (IS)
Web
HYjY [gfkmdlYj dY d]q$ ]fljY ]f
dY h_afY o]Z \] dY 9_]f[aY
LjaZmlYjaY2 www.agenciatributaria.es. Haf[`Y ]f Normativa y criterios interpretativos, Normativa
tributaria y aduanera q k]d][[ag%
fY ]d aehm]klg$ ]f ]kl] [Ykg$ ]d
Aehm]klg\]Kg[a]\Y\]k&
HYjY [gfkmdlYj dgk plazos ]klY%
Zd][a\gk hgj dY @Y[a]f\Y H”Zda[Y
hYjY [mehdaj [gf dYk gZda_Y[ag%
f]k^ak[Yd]k$`Yr[da[]fCalendario
del contribuyente, haf[`Y ]f ]d
]fdY[]q]f[gfljYjk]d[Yd]f\Yjag
\] hj]k]flY[af \] dgk \a^]j]fl]k
aehm]klgk$ [gf kmk ^][`Yk q dgk
eg\]dgkim]k]\]Z]fhj]k]flYj&
=d\]kYjjgddg[gehd]lg\]]kl]aehm]klg]k\]eYkaY\gYehdag&Hgj]kYjYrf$]phgf\j]egk
j]kmea\Ye]fl]dgkYjlŠ[mdgk\]dYd]q&HYjYdYlglYd[gehj]fkaf\]daehm]klg\]Z]jk[gfkmd%
lYjdYd]q$kgZj]lg\ghYjYdYj]YdarY[af\]dgk[Ykgkhj[la[gkq]b]j[a[agk&
=dAK]klj]_mdY\ghgj]dJ]Yd<][j]lgD]_akdYlang,'*((,$\]-\]eYjrg$hgj]dim]k]Yhjm]%
ZY]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k LJDAK!$qhgj]dJ]Yd<][j]lg
)///'*(,,$\]+(\]bmdag$hgj]dim]k]Yhjm]ZY]dJ]_dYe]flg\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y%
\]k&NYegkY[gfg[]j]daehm]klgYljYn†k\]d\]kYjjgddg\]dgkYjlŠ[mdgkekaehgjlYfl]k
j][g_a\gk]fdYd]q&
 Artículo 1. =dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k]kmfljaZmlg\]carácter directoqnaturaleza
personalim]_jYnYdYrenta\]dYkkg[a]\Y\]kq\]ek]fla\Y\]kbmjŠ\a[Yk\]Y[m]j\g[gf
dYkfgjeYk\]]klYd]q&
 Artículo 2:
)&=dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]kk]Yhda[Yj]flg\g]dl]jjalgjag]khYŽgd&
*&Dg\akhm]klg]f]dYhYjlY\gYfl]jagjk]]fl]f\]jkafh]jbma[ag\]dgkj]_Še]f]kljaZmlYjagk
^gjYd]k\][gf[a]jlgq[gfn]fag][gfea[g]fna_gj&
 Artículo 3. Dg ]klYZd][a\g ]f ]klY d]q k] ]fl]f\]j kaf h]jbma[ag \] dg \akhm]klg ]f dgk
ljYlY\gkq[gfn]fagkafl]jfY[agfYd]kim]`YqYfhYkY\gY^gjeYjhYjl]\]dgj\]fYea]flg
afl]jfg$\][gf^gjea\Y\[gf]dYjlŠ[mdg1.\]dY;gfklalm[af=khYŽgdY&
 Artículo 4:
)&;gfklalmaj]d`][`gaehgfaZd]dYobtención de renta,[mYdima]jYim]^m]k]km^m]fl]m
gja_]f$hgj]dkmb]lghYkang&
 Artículo 6. DYk]fla\Y\]k]fj†_ae]f\]YljaZm[af\]j]flYkfgljaZmlYjfhgj]dAehm]klg
kgZj]Kg[a]\Y\]k&
 Artículo 7:
)&K]jfkmb]lgkhYkangk\]daehm]klg$[mYf\gl]f_Yfkmj]ka\]f[aY]fl]jjalgjag]khYŽgd$]flj]
gljgk2
a)DYkh]jkgfYkbmjŠ\a[Yk$]p[]hlgdYkkg[a]\Y\]k[anad]k&
b)Dgk^gf\gk\]afn]jkaf$j]_mdY\gk]fdYD]q\]Afklalm[agf]k\]Afn]jkaf;gd][lanY&
c)DYkmfagf]kl]ehgjYd]k\]]ehj]kYk&
Fig. 6.4. El Impuesto de Sociedades es un
tributo que grava la renta de las empresas.
Importante
Artículo 5. Estimación de rentas
DYk []kagf]k \] Za]f]k q \]j]%
[`gk]fkmk\aklaflYkeg\Yda\Y\]k
k] hj]kmeajf j]ljaZma\Yk hgj km
nYdgj fgjeYd \] e]j[Y\g$ kYdng
hjm]ZY]f[gfljYjag&
176
*&Dgkkmb]lgkhYkangkk]jf_jYnY\gkhgjdYtotalidad de la rentaim]gZl]f_Yf$[gfaf\]h]f%
\]f[aY\]ddm_Yj\gf\]k]`mZa]j]hjg\m[a\gq[mYdima]jYim]k]YdYj]ka\]f[aY\]dhY_Y\gj&
 Artículo 8. Residencia y domicilio fiscal:
)&K][gfka\]jYjfj]ka\]fl]k]fl]jjalgjag]khYŽgddYk]fla\Y\]k]fdYkim][gf[mjjYYd_mfg
\]dgkka_ma]fl]kj]imakalgk2
a)Im]k]`mZa]jYf[gfklalma\g[gf^gje]YdYkd]q]k]khYŽgdYk&
b)Im]l]f_Yfkm\gea[adagkg[aYd]fl]jjalgjag]khYŽgd&
c)Im]l]f_Yfkmk]\]\]\aj][[af]^][lanY]fl]jjalgjag]khYŽgd&
*&=d\gea[adag^ak[Yd\]dgkkmb]lgkhYkangkj]ka\]fl]k]fl]jjalgjag]khYŽgdk]j]d\]km\gea%
[adagkg[aYd$ka]ehj]im]]f†d]kl†]^][lanYe]fl][]fljYdarY\YdY_]klafY\eafakljYlanYqdY
\aj][[af\]kmkf]_g[agk&
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
 Artículo 9:
)&=klYjflglYde]fl]exentos\]daehm]klg$]flj]gljgk2
a)=d=klY\g$dYk[gemfa\Y\]kYmlfgeYkqdYk]fla\Y\]kdg[Yd]k&
b)Dgkgj_YfakegkYmlfgegk\]d=klY\gq]fla\Y\]k\]\]j][`gh”Zda[g\]Yfdg_g[Yj[l]j
\]dYk[gemfa\Y\]kYmlfgeYkq\]dYk]fla\Y\]kdg[Yd]k&
c)DYk]fla\Y\]kh”Zda[Yk]f[Yj_Y\Yk\]dY_]klaf\]dYK]_mja\Y\Kg[aYd&
*&=klYjfparcialmente exentos\]daehm]klg]fdgkl†jeafgkhj]naklgk]f]d[YhŠlmdgPN\]d
lŠlmdgNAA\]]klYd]q$]flj]gljgk2
a)DYk]fla\Y\]k]afklalm[agf]kkaffaeg\]dm[jgfgaf[dma\Yk]f]dYhYjlY\gYfl]jagj&
b)DYkmfagf]k$^]\]jY[agf]kq[gf^]\]jY[agf]k\][ggh]jYlanYk&
c)Dgk[gd]_agkhjg^]kagfYd]k$dYkYkg[aY[agf]k]ehj]kYjaYd]k$dYk[eYjYkg^a[aYd]kqdgkkaf\a%
[Ylgk\]ljYZYbY\gj]k&
¿Sabías que…?
 Artículo 26:
=d periodo impositivo[gaf[a\aj[gf]dejercicio económico\]dY]fla\Y\&
=dperiodo impositivono excederá de doce meses.
 Artículo 27:
)&=daehm]klgse devengará el último día del periodo impositivo&
El esquema liquidatorio del Impuesto sobre Sociedades es el siguiente:
5! J]kmdlY\g[gflYZd]!
#'È!9bmkl]k\][Yj[l]j^ak[Yd
È!:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k
5!:Yk]AehgfaZd]
!Lahgaehgkalang
5!;mglYŠfl]_jY
È!<]\m[[agf]k
È!:gfa^a[Y[agf]k
5!;mglYdŠima\Y
È!J]l]f[agf]k]af_j]kgkY[m]flY
È!HY_gk^jY[[agfY\gk
5!;mglY\a^]j]f[aYdYaf_j]kYjgY\]ngdn]j
 Artículo 10:
)&DYBase Imponible]klYj[gfklalma\Yhgj]dimporte de la renta]f]dh]jag\gaehgkalang
eafgjY\Y hgj dY compensación de bases imponibles negativas de periodos impositivos
anteriores.
*&DYBase Imponiblek]\]l]jeafYjhgj]de†lg\g\]estimación directa,hgj]d\]]klaeY%
[afgZb]lanY[mYf\g]klYd]q\]l]jeaf]kmYhda[Y[afq$kmZka\aYjaYe]fl]$hgj]d\]]klaeY%
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 Artículo 11:
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177
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
K][gfka\]jYjim]dY\]hj][aY[af]k]^][lanY[mYf\g2
¿Sabías que…?
Artículo 25. Compensación de
bases imponibles negativas:
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c)Dgk_Yklgk\]afn]kla_Y[afq\]kYjjgddgY[lanY\gk[gegafegnadarY\gaflYf_aZd]$]p[dma\Yk
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¿Sabías que…?
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c)*$-$ ka ]d ]d]e]flg la]f] mf
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178
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b)Im]dY]fla\Y\Y\imaj]fl]qdYljYfkeal]fl]fg^gje]fhYjl]\]mf_jmhg\]kg[a]\Y\]kk]%
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 Artículo 12:
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n]f[aYk\]dgk\]m\gj]k$[mYf\g]f]dege]flg\]d\]n]f_g\]daehm]klg[gf[mjjYYd_mfY\]
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
a)Im]`YqYljYfk[mjja\g]dhdYrg\]k]ake]k]k\]k\]]dn]f[aea]flg\]dYgZda_Y[af&
b)Im]]d\]m\gj]kl†\][dYjY\g]fkalmY[af\][gf[mjkg&
c)Im]]d\]m\gj]kl†hjg[]kY\ghgj]d\]dalg\]YdrYea]flg\]Za]f]k&
d)Im]dYkgZda_Y[agf]k`YqYfka\gj][dYeY\Ykbm\a[aYde]fl]gk]YfgZb]lg\]mfdala_agbm\a%
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+&K]jf\]\m[aZd]kdYk pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotización en mercados regulados,[gf]ddŠeal]\]dYh†j\a\Y_dgZYd$[gehmlY\YkdYk
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Fgk]jf\]\m[aZd]kdYkh†j\a\Ykhgj\]l]jagjg\]nYdgj]kim]l]f_YfmfnYdgj[a]jlg\]j]]e%
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,&K]j\]\m[aZd]]d precio de adquisicióngja_afYjag\]dafegnadarY\gaflYf_aZd][gjj]khgf%
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c)Im]k]`YqY\glY\gmfY reserva indisponible,Yde]fgk$hgj]daehgjl]^ak[Yde]fl]\]\m%
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 Artículo 13:
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Importante
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k]Yf gZb]lg \] mf hjg[]\aea]flg
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b)DgkY^aYfrY\gkhgj]fla\Y\]k\]
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c)Dgk_YjYflarY\gke]\aYfl]\]j]%
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d)Dgk _YjYflarY\gk e]\aYfl] mf
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Actividades
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
c)Dgk[gf[]jfa]fl]kYdgk[gkl]k\][mehdaea]flg\][gfljYlgkim]]p[]\YfYdgkZ]f]^a[agk
][gfea[gkim]k]]kh]jYj][aZaj\]dgkeakegk&
d)Dgk\]janY\gk\]j]]kljm[lmjY[agf]k$]p[]hlgkak]j]^a]j]fYgZda_Y[agf]kd]_Yd]kg[gfljY[%
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e)Dgkj]dYlangkYdja]k_g\]\]ngdm[agf]k\]n]flYk&
f) Dgk\]h]jkgfYdim]k][gjj]khgf\Yf[gfhY_gkZYkY\gk]fafkljme]flgk\]hYljaegfag$
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e]\aYfl]dY]flj]_Y\]\a[`gkafkljme]flgk&
*&Dgk_Yklgk[gjj]khgf\a]fl]kYY[lmY[agf]ke]\agYeZa]flYd]kk]jf\]\m[aZd]k[mYf\gk]
[gjj]khgf\YfYmfhdYf^gjemdY\ghgj]dkmb]lghYkangqY[]hlY\ghgjdY9\eafakljY[afLja%
ZmlYjaY&J]_dYe]flYjaYe]fl]k]]klYZd][]j]dhjg[]\aea]flghYjYdYj]kgdm[af\]dgkhdYf]k
im]k]^gjemd]f&
 Artículo 14:
)&Fgl]f\jfdY[gfka\]jY[af\]_Yklgk^ak[Yde]fl]\]\m[aZd]k$]flj]gljgk2
a)Dgkim]j]hj]k]fl]fmfYj]ljaZm[af\]dgk^gf\gkhjghagk&
b)Dgk\]janY\gk\]dY[gflYZadarY[af\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k&Fgl]f\jfdY[gfka\]%
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c)DYkemdlYkqkYf[agf]kh]fYd]kqY\eafakljYlanYk$]dj][Yj_g\]Yhj]eagq]dj][Yj_ghgj
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e]fl]$dYn]flY\]Za]f]kqhj]klY[af\]k]jna[agk$fadgkim]k]`Ydd]f[gjj]dY[agfY\gk[gf
dgkaf_j]kgk&
f) DYk\glY[agf]kYhjgnakagf]kg^gf\gkafl]jfgkhYjYdY[gZ]jlmjY\][gflaf_]f[aYka\†fla[Yk
gYfdg_YkYdYkim]kgfgZb]lg\]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]J]_mdY[af\]dgkHdYf]kq
>gf\gk\]H]fkagf]k&
g)Dgk_Yklgk\]k]jna[agk[gjj]khgf\a]fl]kYgh]jY[agf]kj]YdarY\Yk$\aj][lYgaf\aj][lYe]fl]$
[gfh]jkgfYkg]fla\Y\]kj]ka\]fl]k]fhYŠk]kgl]jjalgjagk[Yda^a[Y\gkj]_dYe]flYjaYe]fl]
hgjkm[Yj[l]j\]hYjYŠkgk^ak[Yd]k$gim]k]hY_m]fYljYn†k\]h]jkgfYkg]fla\Y\]kj]%
ka\]fl]k]f]klgk$]p[]hlgim]]dkmb]lghYkanghjm]Z]im]]d_Yklg\]n]f_Y\gj]khgf\]Y
mfYgh]jY[afgljYfkY[[af]^][lanYe]fl]j]YdarY\Y&
 Artículo 22:
Importante
Artículo 22:
2. ;mYf\g ]f Yfl]jagj]k h]jag%
\gkaehgkalangk]d]klYZd][aea]flg
h]jeYf]fl]`mZa]jYgZl]fa\gj]f%
lYk f]_YlanYk f]lYk im] k] `mZa]%
jYfafl]_jY\g]fdY:Yk]AehgfaZd]
\]dY]fla\Y\$dY]p]f[afhj]naklY
]f ]kl] YjlŠ[mdg g dY \]\m[[af Y
im]k]j]^a]j]]dYjlŠ[mdg+)\]]klY
d]q kdg k] Yhda[Yjf Y dYk j]flYk
hgkalanYk gZl]fa\Yk [gf hgkl]jag%
ja\Y\YhYjlaj\]dege]flg]fim]
kmh]j]fdY[mYflŠY\]\a[`Ykj]flYk
f]_YlanYk&
180
)& =klYjf exentas dYk rentas obtenidas ]f ]d extranjero Y ljYn†k \] mf establecimiento
permanentekalmY\g^m]jY\]dl]jjalgjag]khYŽgd[mYf\gk][mehdYfdgkka_ma]fl]kj]imakalgk2
a)Im]dYj]flY\]d]klYZd][aea]flgh]jeYf]fl]hjg[]\Y\]dYj]YdarY[af\]Y[lana\Y\]k]e%
hj]kYjaYd]k]f]d]pljYfb]jg$]fdgkl†jeafgkhj]naklgk]f]dhjjY^gc)\]dYhYjlY\g)\]dYj%
lŠ[mdg*)\]]klYd]q&
b)Im]]d]klYZd][aea]flgh]jeYf]fl]`YqYka\g_jYnY\ghgjmfaehm]klg\]fYlmjYd]rYa\†f%
la[YgYfdg_YY]kl]aehm]klg$]fdgkl†jeafgk\]dYjlŠ[mdgYfl]jagj$qim]fgk]`Ydd]kalmY\g
]fmfhYŠkgl]jjalgjag[Yda^a[Y\gj]_dYe]flYjaYe]fl][gegparaíso fiscal.
 Artículo 28:
)&=dtipo general de gravamenhYjYdgkkmb]lgkhYkangk\]]kl]aehm]klgk]j]d35 %.
*&LjaZmlYjfYdlahg\]d25 %,]flj]gljYk2
a)DYkkg[a]\Y\]k[ggh]jYlanYk\][j†\algq[YbYkjmjYd]k$]p[]hlghgjdgim]k]j]^a]j]Ydgk
j]kmdlY\gk]pljY[ggh]jYlangk$im]ljaZmlYjfYdlahg_]f]jYd&
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
b)Dgk[gd]_agkhjg^]kagfYd]k$dYkYkg[aY[agf]k]ehj]kYjaYd]k$dYk[eYjYkg^a[aYd]kqdgkkaf\a[Ylgk\]ljYZYbY\gj]k&
c)DYk]fla\Y\]kkaf^af]kdm[jYlangkYdYkim]fgk]Y\]Yhda[Y[af]dj†_ae]f^ak[Yd]klYZd][a\g
]fdYD]q,1'*((*$\]*+\]\a[a]eZj]$\]j†_ae]f^ak[Yd\]dYk]fla\Y\]kkaf^af]kdm[jYlangk
q\]dgkaf[]flangk^ak[Yd]kYde][]fYr_g&
+&LjaZmlYjfYd20 % dYkkg[a]\Y\]k[ggh]jYlanYk^ak[Yde]fl]hjgl]_a\Yk$]p[]hlghgjdgim]
k]j]^a]j]Ydgkj]kmdlY\gk]pljY[ggh]jYlangk$im]ljaZmlYjfYdlahg_]f]jYd&
,&LjaZmlYjfYd10 %dYk]fla\Y\]kYdYkim]k]Y\]Yhda[Y[af]dj†_ae]f^ak[Yd]klYZd][a\g]f
dYD]q,1'*((*$\]*+\]\a[a]eZj]$\]j†_ae]f^ak[Yd\]dYk]fla\Y\]kkaf^af]kdm[jYlangkq\]
dgkaf[]flangk^ak[Yd]kYde][]fYr_g&
-&LjaZmlYjfYdlahg\]d1 %,]flj]gljYk2
a)DYk sociedades de inversión de capital variable j]_mdY\Yk hgj dY D]q +-'*((+$ \] , \]
fgna]eZj]$\]Afklalm[agf]k\]Afn]jkaf;gd][lanY$ka]ehj]im]]df”e]jg\]Y[[agfaklYk
j]im]ja\gk]Y$[gegeŠfaeg$]dhj]naklg]fkmYjlŠ[mdg1&,&
b)Dgkfondos de inversión\][Yj[l]j^afYf[a]jghj]naklgk]fdY[alY\Yd]q$ka]ehj]im]]d
f”e]jg\]hYjlŠ[ah]kj]im]ja\gk]Y$[gegeŠfaeg$]dhj]naklg]fkmYjlŠ[mdg-&,&
.&LjaZmlYjfYdlahg\]d0 % dgk^gf\gk\]h]fkagf]kj]_mdY\gk]f]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q
\]J]_mdY[af\]dgkHdYf]kq>gf\gk\]H]fkagf]k&
/&LjaZmlYjfYdlahg\]d40 %dYk]fla\Y\]kim]k]\]\aim]fYdY]phdgjY[af$afn]kla_Y[afq
]phdglY[af\]qY[aea]flgkqYdeY[]fYea]flgkkmZl]jjf]gk\]`a\jg[YjZmjgk]fdgkl†jeafgk]klYZd][a\gk]fdYD]q+,')110$\]/\]g[lmZj]$\]dK][lgj\]@a\jg[YjZmjgk&
 Artículo 29. K] ]fl]f\]j hgj cuota íntegra dY [Yfla\Y\ j]kmdlYfl] \] Yhda[Yj Y dY :Yk]
AehgfaZd]]dlahg\]_jYnYe]f&
 Artículo 30:
)&;mYf\g]flj]dYkrentas \]dkmb]lghYkangk][gehml]fdividendos gparticipaciones en
beneficios\]gljYk]fla\Y\]kj]ka\]fl]k]f=khYŽYk]\]\m[aj]d50 %\]dY[mglYŠfl]_jY
im][gjj]khgf\YYdY:Yk]AehgfaZd]\]janY\Y\]]kgk\ana\]f\gkghYjla[ahY[agf]k]fZ]f]^a[agk&
DY:Yk]AehgfaZd]\]janY\Y\]dgk\ana\]f\gkghYjla[ahY[agf]k]fZ]f]^a[agkk]j]daehgjl]
Šfl]_jg\]]klgk&
*&DY\]\m[[afYim]k]j]^a]j]]dYhYjlY\gYfl]jagjk]j\]d)((Â[mYf\gdgk\ana\]f\gkg
hYjla[ahY[agf]k]fZ]f]^a[agkhjg[]\Yf\]]fla\Y\]k]fdYkim]]dhgj[]flYb]\]hYjla[ahY[af$
\aj][lggaf\aj][lg$k]Ya_mYdgkmh]jagjYd-Â$ka]ehj]im]]k]hgj[]flYb]k]`mZa]j]l]fa\g
\]eYf]jYafafl]jjmeha\Y\mjYfl]]dYŽgYfl]jagjYd\ŠY]fim]k]Y]pa_aZd]]dZ]f]^a[agim]k]
\akljaZmqYg$]fkm\]^][lg$im]k]eYfl]f_Y\mjYfl]]dla]ehgim]k]Yf][]kYjaghYjY[gehd]lYjmfYŽg&DY\]\m[[aflYeZa†fk]j\]d)((Âj]kh][lg\]dYhYjla[ahY[af]fZ]f]^a[agk
hjg[]\]fl]k \] emlmYk \] k]_mjgk _]f]jYd]k$ ]fla\Y\]k \] hj]nakaf kg[aYd$ kg[a]\Y\]k \]
_YjYflŠYj][Šhjg[YqYkg[aY[agf]k&
 Artículo 31:
)&;mYf\g]fdY:Yk]AehgfaZd]\]dkmb]lghYkangk]afl]_j]f rentas obtenidas y gravadas en
el extranjero,k]\]\m[aj\]dY[mglYŠfl]_jYdYe]fgj\]dYk\gk[Yfla\Y\]kka_ma]fl]k2
a)=daehgjl]]^][lang\]dgkYlak^][`g]f]d]pljYfb]jghgjjYrf\]_jYnYe]f\]fYlmjYd]rY
a\†fla[YgYfdg_YY]kl]aehm]klg&
Fgk]\]\m[ajfdgkaehm]klgkfghY_Y\gk]fnajlm\\]]p]f[af$Zgfa^a[Y[afg[mYdima]j
gljgZ]f]^a[ag^ak[Yd&
Ka]f\g\]Yhda[Y[afmf[gfn]faghYjY]nalYjdY\gZd]aehgka[af$dY\]\m[[affghg\j
]p[]\]j\]daehm]klgim][gjj]khgf\Yk]_”fYim]d&
b)=daehgjl]\]dY[mglYŠfl]_jYim]]f=khYŽY[gjj]khgf\]jŠYhY_YjhgjdYke]f[agfY\Yk
j]flYkkak]`mZa]jYfgZl]fa\g]fl]jjalgjag]khYŽgd&
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181
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
 Artículo 32:
Importante
Bonificación por actividades
exportadoras. =klY Zgfa^a[Y[af
]k gZb]lg \] \]jg_Y[af hgj dY
j]^gjeY ^ak[Yd \] dY D]q +-'*((.$
\]d AJH>$ ka Za]f km kmhj]kaf k]
`Yj \] ^gjeY hYmdYlafY$ j]\m%
[a†f\gk] YŽg Y YŽg ]d hgj[]flYb]
\]Zgfa^a[Y[afYhda[YZd]$`YklYkm
lglYd]daeafY[afYhYjlaj\]d)\]
]f]jg \] *(),& HYjY dgk h]jag\gk
aehgkalangkafa[aY\gkYhYjlaj\]d)
\]]f]jg\]*((1$]dhgj[]flYb]\]
Zgfa^a[Y[af k]j ]d j]kmdlY\g \]
emdlahda[Yj]d11Â]klYZd][a\ghgj
]d [g]^a[a]fl] ($-(($ j]\gf\]Y\g
]fdYmfa\Y\kmh]jagj&
)&;mYf\g]fdY:Yk]AehgfaZd]k][gehml]f dividendos o participaciones]fdgkZ]f]^a[agk
hY_Y\gkhgjmfYentidad no residente en territorio español,k]\]\m[aj]daehm]klg]^][la%
nYe]fl]hY_Y\ghgj]klY”dlaeYj]kh][lg\]dgkZ]f]^a[agk[gf[Yj_gYdgk[mYd]kk]YZgfYf
dgk\ana\]f\gk$]fdY[mYflŠY[gjj]khgf\a]fl]\]lYd]k\ana\]f\gk$ka]ehj]im]]kY[mYflŠYk]
af[dmqY]fdY:Yk]AehgfaZd]\]dkmb]lghYkang&
HYjYdYYhda[Y[af\]]klY\]\m[[afk]jf][]kYjagim]dYhYjla[ahY[af\aj][lYgaf\aj][lY]f
]d[YhalYd\]dY]fla\Y\fgj]ka\]fl]k]Y$Yde]fgk$\]d-Â$qim]Yim]ddYk]`mZa]jYhgk]Š\g
\]eYf]jYafafl]jjmeha\Y\mjYfl]]dYŽgYfl]jagjYd\ŠY]fim]k]Y]pa_aZd]]dZ]f]^a[agim]
k] \akljaZmqY g$ ]f km \]^][lg$ im] k] eYfl]f_Y \mjYfl] ]d la]ehg im] k]Y f][]kYjag hYjY
[gehd]lYjmfYŽg&
 Artículos 33 q 34. DYk bonificacionesYhda[YZd]kkgfZka[Ye]fl]dYkka_ma]fl]k2
a) Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. =d-(ÂkgZj]dYhYjl]\]dY[mglY
Šfl]_jYim][gjj]khgf\YYj]flYkgZl]fa\Ykhgj]fla\Y\]kim]gh]j]f]^][lanYqeYl]jaYd%
e]fl]]f;]mlYqE]daddY YjlŠ[mdg++\]dLJDAK!&
b) Bonificación por actividades exportadoras. =d11ÂkgZj]dYhYjl]\]dY[mglY[gjj]khgf%
\a]fl]YdYkj]flYk\]janY\Yk\]dYY[lana\Y\]phgjlY\gjYj]^]j]fl]Y\]l]jeafY\YkY[lana%
\Y\]k\]lahg[mdlmjYd2[af]eYlg_j^a[Yk$]\algjaYd]k$]l[& YjlŠ[mdg+,&)\]dLJDAK!&
c) Bonificación por prestación de servicios públicos locales.=d11ÂkgZj]dYhYjl]\]dY
[mglY Šfl]_jY im] [gjj]khgf\Y Y dYk j]flYk \]janY\Yk \] dY hj]klY[af \] \]l]jeafY\gk
k]jna[agkh”Zda[gkdg[Yd]k YjlŠ[mdg+,&*\]dLJDAK!&
 Artículo 45:
¿Sabías que…?
;mYf\g ]d último periodo impositivo [gf[dma\g k]Y \] duración
inferior al añok]lgeYjlYeZa†f
]f [m]flY dY hYjl] hjghgj[agfYd
\] dY [mglY \] h]jag\gk aehgkala%
ngkYfl]jagj]k$`YklY[gehd]lYjmf
h]jag\g\]\g[]e]k]k&
)&=fdgkprimeros veinte días naturales\]dgke]k]k\]abril, octubre qdiciembre,dgkkmb]%
lgkhYkangk\]Z]jf]^][lmYjmfpago fraccionado a cuenta de la liquidación[gjj]khgf\a]fl]
Ydh]jag\gaehgkalangim]]kl†]f[mjkg]d\ŠY)\][Y\Ymfg\]dgke]k]kaf\a[Y\gk >a_&.&-!&
*&DYZYk]hYjY[Yd[mdYj]dhY_g^jY[[agfY\gk]jdY[mglYŠfl]_jY\]d”dlaegh]jag\gaehgkalang
[mqghdYrgj]_dYe]flYjag\]\][dYjY[af]klmna]k]n]f[a\g]dhjae]j\ŠY\]dgkn]afl]fYlmjY%
d]kYim]`Y[]j]^]j]f[aY]dYhYjlY\gYfl]jagj$eafgjY\g]fdYk\]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]k
Yim]k]j]^a]j]fdgk[YhŠlmdgkAA$AAAqAN\]]kl]lŠlmdg$YkŠ[geg]fdYkj]l]f[agf]k]af_j]kgkY
[m]flY[gjj]khgf\a]fl]kYYim]d&
+&DgkhY_gk^jY[[agfY\gklYeZa†fhg\jfj]YdarYjk]$Ygh[af\]dkmb]lghYkang$kgZj]dYhYjl]
\]dY:Yk]AehgfaZd]\]dh]jag\g\]dgklj]k$fm]n]mgf[]hjae]jgke]k]k\][Y\YYŽgfYlmjYd
\]l]jeafY\Yk]_”fdYkfgjeYkhj]naklYk]f]klYd]q&
,&DY[mYflŠY\]dhY_g^jY[[agfY\gk]j]dj]kmdlY\g\]Yhda[YjYdYkZYk]khj]naklYk]fdgk\gk
YhYjlY\gkYfl]jagj]k]dhgj[]flYb]im]k]]klYZd]r[Y]fdYD]q\]Hj]kmhm]klgk?]f]jYd]k\]d
=klY\g&
=fdYeg\Yda\Y\hj]naklY]f]dYhYjlY\gYfl]jagj$\]dY[mglYj]kmdlYfl]k]\]\m[ajfdYkZgfa%
^a[Y[agf]k\]d[YhŠlmdgAAA\]dhj]k]fl]lŠlmdg$gljYkZgfa^a[Y[agf]kim]d]^m]j]f\]Yhda[Y[af
Ydkmb]lghYkang$dYkj]l]f[agf]k]af_j]kgkY[m]flYhjY[la[Y\gkkgZj]dgkaf_j]kgk\]dkmb]lg
hYkang$qdgkhY_gk^jY[[agfY\gk]^][lmY\gk[gjj]khgf\a]fl]kYdh]jag\gaehgkalang&
-&=dhY_g^jY[[agfY\gl]f\jdY[gfka\]jY[af\]\]m\YljaZmlYjaY&
 Artículo 46. K]jfdeducibles\]dY[mglYŠfl]_jY2
a)DYkj]l]f[agf]kY[m]flY&
b)Dgkaf_j]kgkY[m]flY&
c)DgkhY_gk^jY[[agfY\gk&
Fig. 6.5. Modelo 202 de liquidación
del Impuesto de Sociedades. Pago
fraccionado régimen general.
182
;mYf\g ]kgk [gf[]hlgk kmh]j]f dY [Yfla\Y\ j]kmdlYfl] \] hjY[la[Yj ]f dY [mglY Šfl]_jY \]d
aehm]klgdYk\]\m[[agf]kYim]k]j]^a]j]fdgk[YhŠlmdgkAA$AAAqAN\]]kl]lŠlmdg$dY9\eafakljY%
[afLjaZmlYjaYhjg[]\]jY\]ngdn]j$\]g^a[ag$]d]p[]kg&Kafgk]`Y]^][lmY\gdY\]ngdm[af
]f]dhdYrgaf\a[Y\ghgj[YmkYaehmlYZd]YdY9\eafakljY[af$\]Z]jYZgfYjdgkafl]j]k]k\]
\]egjY[gjj]khgf\a]fl]k$kaff][]ka\Y\\]im]]dkmb]lghYkanghj]k]fl]j][dYeY[afYd_mfY&
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
Declaración-autoliquidación
Dgkkmb]lgkhYkangk\]dAK\]Z]jfhj]k]flYjdY\][dYjY[af]af_j]kYjdY\]m\Y\]l]jeafY\Y
im][gjj]khgf\Y\]fljg\]dhdYrg\]dgk25 días naturaleska_ma]fl]kYdgkseis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo,[gfdY”fa[Y]p[]h[af\]dgkkmb]lgkhYkangk
lglYde]fl]]p]flgk&DYk]fla\Y\]khYj[aYde]fl]]p]flYk$Yim]k]j]^a]j]]dYjlŠ[mdg1&+\]d
LJDAK$]klYjfgZda_Y\YkY\][dYjYjdYlglYda\Y\\]kmkj]flYk$]p]flYkqfg]p]flYk$kYdngim]
k][mehdYfdgkj]imakalgkim]]klYZd][]dYd]q >a_&.&.!&
9`gjYnYegkY[gfka\]jYjdYkYfglY[agf]k[gflYZd]kim]j]_akljYjdY]ehj]kYj]dYlanYkYdY
hjgZd]ela[Y[gflYZd]\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k&
DYk[m]flYkim]dY]ehj]kYmladarYhYjY[gflYZadarYj]klYkalmY[afkgf2
(6300)Aehm]klg[gjja]fl]
(473)@Hj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY
Fig. 6.6. Modelo 200. Impuesto sobre
Sociedades. Declaración-liquidación del
Impuesto sobre Sociedades e Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.
(4752)@HY[j]]\gjYhgjaehm]klgkgZj]kg[a]\Y\]k
(4709)@H\]m\gjYhgj\]ngdm[af\]aehm]klgk
(6301)Aehm]klg\a^]ja\g
(4740)9[langkhgj\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k
(479)HYkangkhgj\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYkaehgfaZd]k
(4745);j†\alghgjh†j\a\YkY[geh]fkYj\]d]b]j[a[ag
(4742)<]j][`g\]\]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]kh]f\a]fl]k\]Yhda[Yj
;ge]frYj]egkhgjdY[gflYZadarY[af\]dimpuesto corriente\]n]f_Y\g]f]d]b]j[a[ag$]f
]kl][YkgdY]ehj]kYj]_akljYj2
.+((! Aehm]klg[gjja]fl]
+)')*
Y
,/+!
Y
@Hj]l]f[agf]kqhY_gkY
[m]flY
,/-*! @HY[j]]\gjYkgZj]
kg[a]\Y\]k
 Ka ]d aehgjl] \] dY [mglY dŠima\Y ^m]k] af^]jagj Y dYk j]l]f[agf]k kghgjlY\Yk q dgk hY_gk
^jY[[agfY\gkj]YdarY\gk2
+)')*
.+((! Aehm]klg[gjja]fl]
,/(1! @H\]m\gjYhgj\]ngdm[af
\]aehm]klgk
Y
,/+!
@Hj]l]f[agf]kqhY_gkY
[m]flY
N]YegkY`gjYdYhjgZd]ela[Y\]dimpuesto diferido.
DYkhjaf[ahYd]k$Ymfim]fg”fa[Yk$^m]fl]k\]\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYk]f^mf[af\]kmaehmlY[afkgf2
 DYk\a^]j]f[aYk]flj]]d[jal]jag[gflYZd]q]d^ak[Ydim]_]f]jYfdiferencias temporarias
deducibleskmj_]f[geg[gfk][m]f[aY\]_Yklgkj]_akljY\gk[gflYZd]e]fl]Yfl]k\]km
[gfka\]jY[af^ak[Yd2
a)DYk\glY[agf]kYdYkYegjlarY[agf]kYmfjalegkmh]jagjYdh]jeala\g^ak[Yde]fl]&
b)=d j][gfg[aea]flg [gflYZd] \] \]l]jeafY\gk \]l]jagjgk \] nYdgj im] fg kgf \]\m[aZd]k
^ak[Yde]fl] afkgdn]f[aYk\][j†\algk$nYdgj]kf]_g[aYZd]k$]l[&!&
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
=f]d]b]j[a[ag]f]dim]fY[]gk]_]f]jYdY\a^]j]f[aY$dY]ehj]kY`Yj2
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l]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k
Y
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
=fdgk]b]j[a[agk]fdgkim]dY\a^]j]f[aYj]na]jlY$dY]ehj]kY`Yj2
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
+)')*
Y
,/,(! 9[langkhgj\a^]j]f[aYk
l]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k
 DYk\a^]j]f[aYk]flj]]d[jal]jag[gflYZd]q]d^ak[Ydim]_]f]jYfdiferencias temporarias
imponibles kmj_]f[geg[gfk][m]f[aY\]_Yklgk^ak[Yd]kkmh]jagj]k [gfka\]jY\gkYfl]k!
im]dgk_Yklgk[gflYZd]k&
a)DYkgh]jY[agf]k\]Yjj]f\Yea]flg^afYf[a]jg&
b)DYYegjlarY[af\]dgk_Yklgk\]A#<&
c)DYkYegjlarY[agf]k^ak[Yd]kim]fg[mehd]f]dj]imakalg\]]^][lana\Y\$dYdaZ]jlY\\]YegjlarY[af&
d)LYeZa†fhgjdgkaf_j]kgk^ak[Yd]khgkl]jagj]kYkm[gfka\]jY[af[gflYZd]2n]flYkYhdYrgk&
=f]d]b]j[a[ag]f]dim]fY[]gk]_]f]jYdY\a^]j]f[aY$dY]ehj]kY`Yj2
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
+)')*
Y
,/1!
HYkangkhgj\a^]j]f[aYk
l]ehgjYjaYkaehgfaZd]k
=fdgk]b]j[a[agk]fdgkim]dY\a^]j]f[aYj]na]jlY$dY]ehj]kY`YjY2
+)')*
,/1!
HYkangkhgj\a^]j]f[aYk
l]ehgjYjaYkaehgfaZd]k
Y
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
Ka]fmf]b]j[a[ag][gfea[gdY]ehj]kYgZla]f]un resultado negativo,dYd]_akdY[af^ak[Ydd]
h]jeal][geh]fkYjdYkZYk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]k]]b]j[a[ag]fgljgkhgkl]jagj]k&HYjY
]ddg$dY]ehj]kYYZjajdY[m]flY 4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.
 =f]d]b]j[a[ag]fim]k]hjg\m[]fdYkh†j\a\Yk$dY]ehj]kY\]Z][gflYZadarYj2
+)')*
,/,-! ;j†\alghgjh†j\a\YkY
[geh]fkYj\]d]b]j[a[ag
Y
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
 =f]dYŽggdgkYŽgk]fdgkim]dYh†j\a\Yk][geh]fk]$dY]ehj]kY`Yj2
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
+)')*
Y
,/,-! ;j†\alghgjh†j\a\YkY
[geh]fkYj\]d]b]j[a[ag
=f]dkmhm]klg\]im]dY[mglYdŠima\Yk]Yafkm^a[a]fl]hYjYhg\]jYhda[Yjlg\YkdYk\]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]kYdYkim]la]f]\]j][`gdY]ehj]kY$]klY_]f]jYj]d\]j][`gY\]\m[aj
184
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
]kYk Zgfa^a[Y[agf]k ]f ]b]j[a[agk hgkl]jagj]k$ [gf dg im] fY[] dY [m]flY ,/,*! <]j][`g \]
\]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]kh]f\a]fl]k\]Yhda[Yj&
 =f]d]b]j[a[ag][gfea[g]fim]fY[]]d\]j][`g$dY]ehj]kY[gflYZadarYj2
+)')*
,/,*! <]j][`g\]\]\m[[agf]kq
Zgfa^a[Y[agf]kh]f\a]fl]k\]
Yhda[Yj
Y
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
 =f]d]b]j[a[ag]fim]j]na]jlY]d[j†\alg$dY]ehj]kYhm]\YYhda[YjlglYdghYj[aYde]fl]dYk
\]\m[[agf]kgZgfa^a[Y[agf]kh]f\a]fl]k&9kŠ$dY]ehj]kY[gflYZadarYj2
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
+)')*
Y
,/,*! <]j][`g\]\]\m[[agf]kq
Zgfa^a[Y[agf]kh]f\a]fl]k\]
Yhda[Yj
Caso práctico 1
Recuerda
Liquidación del impuesto
DYkg[a]\Y\<akljaZm[agf]kEgfl]Y_m\g$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjYj]YdarYj
dYdaima\Y[af\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k$\]dYŽg*(P(2





5! J]kmdlY\g[gflYZd]!
#'È!9bmkl]k\][Yj[l]j^ak[Yd
J]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]aehm]klgk2)0&(((€
Lahg\]_jYnYe]f2*(Â&
La]f]\]j][`gYZgfa^a[Y[agf]khgjaehgjl]\])&+((€&
DYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY)&/((€&
Fgf][]kalYj]YdarYjfaf_”fYbmkl]^ak[YdhYjYgZl]f]jdY:Yk]AehgfaZd]&
È! :Yk]k aehgfaZd]k f]_YlanYk \]
]b]j[a[agkYfl]jagj]k
5!:Yk]AehgfaZd]
!Lahgaehgkalang
5!;mglYŠfl]_jY
K]ha\]daima\Y[af\]dAKqYka]flg[gflYZd]&
È!<]\m[[agf]k
È!:gfa^a[Y[agf]k
Solución:
5!;mglYdŠima\Y
Resultado contable antes de impuestos
18.000
#'È9bmkl]k\][Yj[l]j^ak[Yd
È
È:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k
È
= Base Imponible
5! ;mglY \a^]j]f[aYd Y af_j]kYj g
Y\]ngdn]j
*(Â
= Cuota íntegra
3.600
<]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]k
È)&+((
= Cuota líquida
2.300
ÈJ]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY
È)&/((
= Cuota diferencial
.+((! Aehm]klg[gjja]fl]
È!J]l]f[agf]k]af_j]kgkY[m]flY
È!HY_gk^jY[[agfY\gk
18.000
Lahgaehgkalang
*&+((
=kim]eYdaima\Ylgjag\]dImpuesto
de Sociedades.
600
+)')*'P(
Y
,/+! @Hj]l]f[agf]kq
hY_gkY[m]flY
)&/((
Y
,/-*! @HY[j]]\gjYhgjAehm]klg
kgZj]Kg[a]\Y\]k
.((
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185
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
Caso práctico 2
Diferencias permanentes
DYkg[a]\Y\;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjYj]YdarYjdY
daima\Y[af\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k\]dYŽg*(P(2j]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]
aehm]klgk2+-&(((€$lahg\]_jYnYe]f2*(Â$la]f]\]j][`gYZgfa^a[Y[agf]khgjaehgjl]
\]*&)((€$dYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY*&.((€$\]fljg\]dgk
_Yklgkim]la]f][gflYZadarY\gkYhYj][]mfj][Yj_g$hgjhj]k]flYjmfY\][dYjY[af^m]jY
\]hdYrg$hgjaehgjl]\]1((€&K]ha\]daima\Y[af\]dAKqYka]flg[gflYZd]&
Solución:
Resultado contable antes de impuestos
#'È9bmkl]k\][Yj[l]j^ak[Yd
È:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k
= Base Imponible
Lahgaehgkalang
= Cuota íntegra
È<]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]k
= Cuota líquida
ÈJ]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY
= Cuota diferencial
-&(0(
.+((! Aehm]klg[gjja]fl]
35.000
#1((
È
35.900
*(Â
7.180
È*&)((
5.080
È*&.((
2.480
+)')*'P(
Y
,/+! @Hj]l]f[agf]kq
hY_gkY[m]flY
*&.((
Y
,/-*! @HY[j]]\gjYhgjAehm]klg
kgZj]Kg[a]\Y\]k
*&,0(
Caso práctico 3
Créditos por pérdidas a compensar
DYkg[a]\Y\;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjYj]YdarYjdY
daima\Y[af\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]k\]dYŽg*(P(2j]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]
aehm]klgk2È))&(((€$lahg\]_jYnYe]f2*(Â$dYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]Y%
darY\gkYk[a]f\]fY)&*((€$\]fljg\]dgk_Yklgkim]la]f][gflYZadarY\gkYhYj][]mf
j][Yj_g\]Yhj]eaghgjaehgjl]\]*((€&K]ha\]daima\Y[af\]dAKqYka]flgk[gflYZd]k&
Solución:
Resultado contable antes de impuestos
#'È9bmkl]k\][Yj[l]j^ak[Yd
È:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k
= Base Imponible
Lahgaehgkalang
= Cuota íntegra
È<]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]k
= Cuota líquida
ÈJ]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY
= Cuota diferencial
–11.000
#*((
È
–10.800
*(Â
0
È
0
È)&*((
–1.200
(Continúa)
186
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
Caso práctico 3 (Continuación)
 HgjdY_]f]jY[af\]d\]j][`gY[geh]fkYjdY:Yk]aehgfaZd]f]_YlanY2
+)')*'P(
*&).(
)&*((
,/,-! ;j†\alghgjh†j\a\Yk
Y[geh]fkYj
Y
,/(1! @&H&\]m\gjYhgj
\]ngdm[af\]
aehm]klgk
Y
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
)(&0((($*!
*&).(
,/+! @Hj]l]f[agf]kq
hY_gkY[m]flY
)&*((
Caso práctico 4
Compensación de créditos por pérdidas a compensar
DYkg[a]\Y\KmeafakljgkH†j]r$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjYdYdaima\Y[af\]d
Aehm]klg\]Kg[a]\Y\]k\]dYŽg*(P(2






J]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]aehm]klgk2*1&(((€&
La]f]mfYkZYk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k\])&*((€&
Lahg\]_jYnYe]f2*(Â&
La]f]\]j][`gY\]\m[[agf]khgjaehgjl]\])&,((€&
DYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY+&/((€&
<]fljg\]dgk_Yklgkim]la]f][gflYZadarY\gkYhYj][]mfYemdlYhgjaf^jY[[af\]lj%
^a[ghgjaehgjl]\]+((€&
K]ha\]daima\Y[af\]dAKqYka]flg[gflYZd]&
Solución:
Resultado contable antes de impuestos
29.000
#9bmkl]k\][Yj[l]j^ak[Yd
#+((
È:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k
È)&*((
= Base Imponible
28.100
Lahgaehgkalang
*(Â
= Cuota íntegra
5.620
È<]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]k
È)&,((
= Cuota líquida
4.220
ÈJ]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY
È+&/((
= Cuota diferencial
,&**(
.+((! Aehm]klg[gjja]fl]
*,(
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
520
+)')*'P(
Y
,/+! @Hj]l]f[agf]kq
hY_gkY[m]flY
+&/((
Y
,/-*! @HY[j]]\gjYhgjaehm]klg
kgZj]kg[a]\Y\]k
-*(
Y
,/,-! ;j†\alghgjh†j\a\YkY
[geh]fkYj
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*,(
187
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
Caso práctico 5
Diferencias temporarias deducibles. Derechos sobre deducciones y bonificaciones
pendientes de la cuota
DYkg[a]\Y\@]jeYfgkAdd]k[Yk$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjYdYdaima\Y[af\]d
Aehm]klg\]Kg[a]\Y\]k\]dYŽg*(P(&
 J]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]aehm]klgk2),&(((€&
 DY]ehj]kY`Y[gflYZadarY\gdYYegjlarY[af\]mfYeimafY[mqYna\Y”lad]k\][mYljg
YŽgkqd][gkl*(&(((€3dYYegjlarY[afepaeYk]_”flYZdYk^ak[Yd]k]k\]d)-Â&
 Lahg\]_jYnYe]f2*(Â&
 La]f]\]j][`gY\]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]khgjaehgjl]\]+&.((€&
 DYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY*&0((€&
;gflYZd]e]fl]
dY]ehj]kYla]f]mf
_YklghgjYegjlarY[af\]
*(&(((',5-&(((€&
>ak[Yde]fl]j][gfg[]mf_Yklg
hgjYegjlarY[af\]*(&(((
($)-5+&(((€&
HgjdglYflg$kmj_]mfY
\a^]j]f[aYl]ehgjYjaY
\]\m[aZd]\]*&(((€im]
j]n]jlaj]f]b]j[a[agk
hgkl]jagj]k&
K]ha\]daima\Y[af\]dAKqYka]flgk[gflYZd]k&
Solución:
J]kmdlY\g[gflYZd]Yfl]k\]aehm]klgk
14.000
#'È9bmkl]k\][Yj[l]j^ak[Yd
#*&(((
È:Yk]kaehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k
= Base Imponible
È
16.000
Lahgaehgkalang
*(Â
= Cuota íntegra
3.200
È<]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]k
È+&*((
= Cuota líquida
0
ÈJ]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY
È*&0((
= Cuota diferencial
–2.800
 HgjdYdaima\Y[af\]daehm]klg2
*&0((
+)')*'P(
,/(1! @H\]m\gjYhgj\]ngdm[af
\]aehm]klgk
Y
,/+! @Hj]l]f[agf]kq
hY_gkY[m]flY
*&0((
 HgjdY\a^]j]f[aYl]ehgjYjaY\]\m[aZd]2
,((
,/,(! 9[langkhgj\a^]j]f[aYk
l]ehgjYjaYk\]\m[aZd]k
*&(((($*(!
Y
.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
,((
 HgjdY[gflYZadarY[af\]d\]j][`gYdY\]\m[[af2
,((
188
,/,*! <]j][`gkhgj\]\m[[agf]k
qZgfa^a[Y[agf]kh]f\a]fl]k
\]Yhda[Yj +&.((È+&*((!
Y
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.+()! Aehm]klg\a^]ja\g
,((
Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
4. El Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas (IRPF)
=d\]kYjjgddg\]]kl]aehm]klg$Yda_mYdim]g[mjjŠY]f]dAehm]klg\]Kg[a]\Y\]k$]k\]eYkaY%
\gYeZa[agkgqhgjdglYflg`Yj]egkmfY]phgka[afj]kmea\Y\]dgkYjlŠ[mdgk\]dYd]q&HYjY
dYlglYd[gehj]fkaf\]daehm]klg$\]Z]jk[gfkmdlYjdYd]q$kgZj]lg\ghYjYdYj]YdarY[af\]
dgk[Ykgkhj[la[gkq]b]j[a[agk&
=dAJH>k]j]_mdY]fdYD]q+-'*((.$\]*0\]fgna]eZj]$\]dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]dYk
H]jkgfYk >Ška[Yk q \] eg\a^a[Y[af hYj[aYd \] dYk d]q]k \] dgkAehm]klgk kgZj] Kg[a]\Y\]k$
kgZj]dYJ]flY\]fgJ]ka\]fl]kqkgZj]]dHYljaegfag&Qhgj]dJ]Yd<][j]lg,+1'*((/$\]+(
\]eYjrg$hgj]dim]k]Yhjm]ZY]dJ]_dYe]flg\]dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]dYkH]jkgfYk
>Ška[Ykqk]eg\a^a[Y]dJ]_dYe]flg\]HdYf]kq>gf\gk\]H]fkagf]k$YhjgZY\ghgjJ]Yd<]%
[j]lg+(,/'*((,$\]*(\]^]Zj]jg&
 Artículo 1. =dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]dYkH]jkgfYk>Ška[Yk]kmfljaZmlg\][Yj[l]jpersonalqdirectoim]_jYnY$k]_”fdgkhjaf[ahagk\]a_mYd\Y\$_]f]jYda\Y\qhjg_j]kana\Y\$dY
renta\]dYkh]jkgfYk^Ška[Yk\]Y[m]j\g[gfkmfYlmjYd]rYqkmk[aj[mfklYf[aYkh]jkgfYd]k
q^YeadaYj]k&
 Artículo 2. ;gfklalmq]]dobjeto\]]kl]aehm]klgdY rentadel contribuyente,]fl]f\a\Y
[geg dY lglYda\Y\ \] kmk rendimientos, ganancias q pérdidas patrimoniales q dYk imputaciones de rentaim]k]]klYZd]r[YfhgjdYd]q$[gfaf\]h]f\]f[aY\]ddm_Yj\gf\]k]
`mZa]k]fhjg\m[a\gq[mYdima]jYim]k]YdYj]ka\]f[aY\]dhY_Y\gj&
¿Sabías que…?
HYjY [gfkmdlYj dY d]q$ ]fljY ]f dY
h_afY o]Z \] dY 9_]f[aY LjaZm%
lYjaY$ haf[`Y ]f Normativa y criterios interpretativos, normativa
tributaria y aduanera q k]d][[agfY
]d aehm]klg im] ima]jYk YfYdarYj$
]f]kl][Ykg$]dAJH>&
Importante
Artículo 3:
=d Aehm]klg kgZj] dY J]flY \] dYk
H]jkgfYk >Ška[Yk ]k mf aehm]klg
[]\a\ghYj[aYde]fl]YdYk[gemfa%
\Y\]kYmlfgeYk.
Caso práctico 6
Objeto del impuesto
<a]_gAdd]k[Yk`Yj]ka\a\g\gk[a]flgk[mYj]flYq[af[g\ŠYk]f=khYŽY&=f]kl]hYŠk`Y
gZl]fa\gj]f\aea]flgk\]dljYZYbghgjaehgjl]\])0&(((€$q]f>jYf[aY$j]f\aea]flgk
\]dljYZYbghgjaehgjl]\]1&*((€&
¸Hgjim†j]f\aea]flgkljaZmlYj]f=khYŽY7
Importante
Solución:
LjaZmlYjhgj]dlglYd5)0&(((#1&*((5*/&*((€&
 Artículo 4:
)&=dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]dYkH]jkgfYk>Ška[Ykk]Yhda[Yj]flg\g ]dl]jjalgjag]khYŽgd&
*&Dg\akhm]klg]f]dYhYjlY\gYfl]jagjk]]fl]f\]jkafh]jbma[ag\]dgkj]_Še]f]kljaZmlYjagk
^gjYd]k\][gf[a]jlgq[gfn]fag][gfea[g]fna_gj$j]kh][lanYe]fl]$]fdgkL]jjalgjagk@akl%
ja[gk\]dHYŠkNYk[gq]fdY;gemfa\Y\>gjYd\]FYnYjjY&
Artículo 5. Tratados y convenios.
Dg ]klYZd][a\g ]f ]klY d]q k]
]fl]f\]j kaf h]jbma[ag \] dg \ak%
hm]klg]fdgkljYlY\gkq[gfn]fagk
afl]jfY[agfYd]kim]`YqYfhYkY\g
Y ^gjeYj hYjl] \]d gj\]fYea]f%
lg afl]jfg$ \] [gf^gjea\Y\ [gf
]d YjlŠ[mdg 1. \] dY ;gfklalm[af
=khYŽgdY&
+&=f;YfYjaYk$;]mlYqE]daddYk]l]f\jf]f[m]flYdYk]kh][aYda\Y\]khj]naklYk]fkmfgjeY%
lanY]kh][Š^a[Yq]f]klYd]q&
¿Sabías que…?
 Artículo 6:
)&;gfklalmq]]d`][`gaehgfaZd]dYobtención de rentahgj]d[gfljaZmq]fl]&
*&;gehgf]fdYj]flY\]d[gfljaZmq]fl]2
a)Dgkj]f\aea]flgk\]dljYZYbg&
b)Dgkj]f\aea]flgk\]d[YhalYd&
c)Dgkj]f\aea]flgk\]dYkY[lana\Y\]k][gfea[Yk&
d)DYk_YfYf[aYkqh†j\a\YkhYljaegfaYd]k&
Artículo 6.4. Fg ]klYj kmb]%
lY Y ]kl] aehm]klg dY j]flY im]
k] ]f[m]flj] kmb]lY Yd Aehm]klg
kgZj]Km[]kagf]kq<gfY[agf]k&
Artículo 6.5.K]hj]kmeajfj]lja%
Zma\Yk$ kYdng hjm]ZY ]f [gfljYjag$
dYk hj]klY[agf]k \] Za]f]k$ \]j]%
[`gk g k]jna[agk kmk[]hlaZd]k \]
_]f]jYj j]f\aea]flgk \]d ljYZYbg
g\]d[YhalYd&
e)DYkaehmlY[agf]k\]j]flYim]k]]klYZd]r[Yfhgjd]q&
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189
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
Importante
Artículo 8:
2. Fg h]j\]jf dY [gf\a[af \]
[gfljaZmq]fl]k hgj ]kl] aehm]klg
dYk h]jkgfYk ^Ška[Yk \] fY[agfY%
da\Y\ ]khYŽgdY im] Y[j]\al]f km
fm]nYj]ka\]f[aY^ak[Yd]fmfhYŠkg
l]jjalgjag[gfka\]jY\g[geghYjYŠ%
kg^ak[Yd&=klYj]_dYk]Yhda[Yj]f
]d h]jag\g aehgkalang ]f im] k]
]^][l”] ]d [YeZag \] j]ka\]f[aY q
\mjYfl]dgk[mYljgh]jag\gkaehg%
kalangkka_ma]fl]k&
+&9]^][lgk\]dY\]l]jeafY[af\]dY:Yk]AehgfaZd]q\]d[d[mdg\]daehm]klg$dYrentak]
[dYka^a[Yj]fgeneralq\]dahorro&
 Artículo 7. =klYjf]p]flYk$]flj]gljYk$dYkka_ma]fl]kj]flYk2
a)DYkaf\]efarY[agf]khgj\]kha\gg[]k]\]dljYZYbY\gj$]fdY[mYflŠY]klYZd][a\Y[gf[Yj[%
l]jgZda_Ylgjag]f]d=klYlmlg\]dgkLjYZYbY\gj]k&
b)DYkhj]klY[agf]kj][gfg[a\YkYd[gfljaZmq]fl]hgjdYK]_mja\Y\Kg[aYdghgjdYk]fla\Y\]k
im]dYkmklalmqYf[geg[gfk][m]f[aY\]af[YhY[a\Y\h]jeYf]fl]YZkgdmlYg_jYfafnYda\]r&
c)DYkZ][Ykh”Zda[YkqdYkZ][Yk[gf[]\a\YkhgjdYk]fla\Y\]kkaf^af]kdm[jYlangk&
d)DYkYfmYda\Y\]khgjYdae]flgkh]j[aZa\Yk\]dgkhY\j]k]fnajlm\\]\][akafbm\a[aYd&
 Artículo 8:
)&Kgfcontribuyenteshgj]kl]aehm]klg2
a)DYkpersonas físicasim]l]f_Yfkmj]ka\]f[aY`YZalmYd]fterritorio español.
b)DYkpersonas físicasim]lmna]k]fkmj]ka\]f[aY`YZalmYd]f]d extranjerohgjYd_mfY\]dYk
[aj[mfklYf[aYkhj]naklYk]f]dYjlŠ[mdg)(\]]klYd]q&
 Artículo 9:
)&K]]fl]f\]jim]]d[gfljaZmq]fl]la]f]kmresidencia habitual en territorio español [mYf%
\gk]\†[mYdima]jY\]dYkka_ma]fl]k[aj[mfklYf[aYk2
Caso práctico 7
Residencia habitual
Mf ]ehj]kYjag ]khYŽgd j]ka\]
\]k\]`Y[]lj]kYŽgk]fHgjlm%
_Ydh]jgla]f]kalmY\Y]fHgf%
l]n]\jY km ”fa[Y ]ehj]kY$ km
”fa[Y^m]fl]\]af_j]kgk&
a)Im]h]jeYf]r[Y más de ciento ochenta y tres días,\mjYfl]]daño natural,]fl]jjalgjag
]khYŽgd&HYjY\]l]jeafYj]kl]h]jag\g\]h]jeYf]f[aY]fl]jjalgjag]khYŽgdk][gehmlYjf
dYkYmk]f[aYk]khgj\a[Yk$kYdngim]]d[gfljaZmq]fl]Y[j]\al]kmj]ka\]f[aY^ak[Yd]fgljg
hYŠk&=f]dkmhm]klg\]hYŠk]kgl]jjalgjagk[gfka\]jY\gk[geghYjYŠkgk^ak[Yd]k$dY9\ea%
fakljY[af LjaZmlYjaY hg\j ]pa_aj im] k] hjm]Z] dY h]jeYf]f[aY ]f ]kl] \mjYfl] [a]flg
g[`]flYqlj]k\ŠYk]f]dYŽgfYlmjYd&
Solución:
HYjY\]l]jeafYj]dh]jag\g\]h]jeYf]f[aYYdim]k]j]^a]j]]dhjjY^gYfl]jagj$fgk][ge%
hmlYjf dYk ]klYf[aYk l]ehgjYd]k ]f =khYŽY im] k]Yf [gfk][m]f[aY \] dYk gZda_Y[agf]k
[gfljYŠ\Yk]fY[m]j\gk\][gdYZgjY[af[mdlmjYdg`meYfalYjaY$YlŠlmdg_jYlmalg$[gfdYk
Y\eafakljY[agf]kh”Zda[Yk]khYŽgdYk&
KŠ$hgjim]]f=khYŽYjY\a[Ykm
f”[d]ghjaf[ahYd\]Y[lana\Y\]k&
b)Im]jY\aim]]f España]dnúcleo principalgdYbase de sus actividadesgintereses económicos,\]^gjeY\aj][lYgaf\aj][lY&
¸=k[gfljaZmq]fl]hgj]dAJH>7
 Artículo 11:
)&DYj]flYk]]fl]f\]jgZl]fa\Yhgjdgk[gfljaZmq]fl]k]f^mf[af\]dorigen o fuente\]
Yim]ddY$[mYdima]jYim]k]Y$]fkm[Ykg$]dj†_ae]f][gfea[g\]deYljaegfag&
*&Dgkrendimientos del trabajok]YljaZmajf]p[dmkanYe]fl]Yima]f`YqY_]f]jY\g]d\]j]%
[`gYkmh]j[]h[af&
+&Dgkrendimientos del capitalk]YljaZmajfYdgkcontribuyentesim]$k]_”fdghj]naklg]f
]dYjlŠ[mdg/\]dYD]q)1')11)$\].\]bmfag$\]dAehm]klgkgZj]]dHYljaegfag$k]YflalmdYj]k
\]dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]k$Za]f]kg\]j][`gk$\]im]hjgn]f_Yf\a[`gkj]f\aea]flgk&
Importante
Artículo 13. Periodo impositivo
inferior al año natural:
1.=dh]jag\gaehgkalangk]jaf^]%
jagjYdYŽgfYlmjYd[mYf\gk]hjg%
\mr[Y ]d ^Ydd][aea]flg \]d [gflja%
Zmq]fl]]fmf\ŠY\aklaflgYd+)\]
\a[a]eZj]&
2.=f lYd kmhm]klg ]d h]jag\g ae%
hgkalangl]jeafYjqk]\]n]f_Yj
]d aehm]klg ]f dY ^][`Y \]d ^Ydd]%
[aea]flg&
190
,&Dgkrendimientos de las actividades económicask][gfka\]jYjfgZl]fa\gkhgjima]f]k
j]Yda[]f\]^gjeY`YZalmYd$h]jkgfYdq\aj][lYdYgj\]fY[afhgj[m]flYhjghaY\]dgke]\agk
\]hjg\m[[afqdgkj][mjkgk`meYfgkY^][lgkYdYkY[lana\Y\]k&
-&DYk ganancias q pérdidas patrimonialesk][gfka\]jYjfgZl]fa\Ykhgjdgk[gfljaZmq]fl]k
im]$k]_”fdghj]naklg]f]dYjlŠ[mdg/\]dYD]q)1')11)$\].\]bmfag$\]dAehm]klgkgZj]]d
HYljaegfag$k]YflalmdYj]k\]dgkZa]f]k$\]j][`gkq\]ek]d]e]flgkhYljaegfaYd]k\]im]
hjgn]f_Yf&
 Artículo 12:
)&=dperiodo impositivok]j]daño natural.
*&=daehm]klgk]\]n]f_Yj]d 31 de diciembre \][Y\YYŽg$kafh]jbma[ag\]dg]klYZd][a\g]f
]dYjlŠ[mdgka_ma]fl]&
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
 Artículo 14:
)&;gegj]_dY_]f]jYd$dgkingresos q gastosim]\]l]jeafYfdYj]flYYaf[dmaj]fdYZYk]\]d
aehm]klgk]aehmlYjfYdh]jag\gaehgkalangim][gjj]khgf\Y$\]Y[m]j\g[gfdgkka_ma]fl]k
[jal]jagk2
a)Dgkrendimientos del trabajo y del capitalk]aehmlYjfYdh]jag\gaehgkalang]fim]k]Yf
]pa_aZd]khgjkmh]j[]hlgj&
b)Dgkrendimientos de actividades económicask]aehmlYjf[gf^gje]Ydg\akhm]klg]fdY
fgjeYlanYj]_mdY\gjY\]dImpuesto sobre Sociedades,kafh]jbma[ag\]dYk]kh][aYda\Y\]k
im]j]_dYe]flYjaYe]fl]hm]\Yf]klYZd][]jk]&
c)DYkganancias y pérdidas patrimonialesk]aehmlYjfYdh]jag\gaehgkalang]fim]l]f_Y
dm_YjdYYdl]jY[afhYljaegfaYd&
DYd]qlYeZa†f[gfl]ehdYmfYkj]_dYk]kh][aYd]k\]aehmlY[af\]af_j]kgkq_Yklgk&
 Artículo 15:
)&DYBase Imponible\]daehm]klg]klYj[gfklalma\Yhgj]daehgjl]\]dYj]flY\]d[gfljaZm%
q]fl]qk]\]l]jeafYjYhda[Yf\gdgke†lg\gkhj]naklgk]f]dYjlŠ[mdg).\]]klYd]q2
a)DYkj]flYkk][Yda^a[Yjfq[mYfla^a[Yjf[gfYjj]_dgYkmgja_]f&Dgkj]f\aea]flgkf]lgkk]
gZl]f\jfhgj\a^]j]f[aY]flj]dgkaf_j]kgk[gehmlYZd]kqdgk_Yklgk\]\m[aZd]k&DYk_YfYf%
[aYkqh†j\a\YkhYljaegfaYd]kk]\]l]jeafYjf$[gf[Yj[l]j_]f]jYd$hgj\a^]j]f[aY]flj]dgk
nYdgj]k\]ljYfkeakafq\]Y\imaka[af&
b)K]Yhda[YjfdYkj]\m[[agf]kkgZj]]dj]f\aea]flgŠfl]_jggf]lgim]$]fkm[Ykg$[gjj]khgf%
\YfhYjY[Y\YmfY\]dYk^m]fl]k\]j]flY&
c)K]hjg[]\]jYdYafl]_jY[afq[geh]fkY[af\]dYk\a^]j]fl]kj]flYkk]_”fkmgja_]fqkm
[dYka^a[Y[af[gegj]flY_]f]jYdg\]dY`gjjg&
=dj]kmdlY\g\]]klYkgh]jY[agf]k\Yjdm_YjYdY:Yk]AehgfaZd]_]f]jYdq\]dY`gjjg&
*&DYbase liquidablek]j]dj]kmdlY\g\]hjY[la[Yj]fdY:Yk]AehgfaZd]$]fdgkl†jeafgkhj]%
naklgk]f]klYd]q$dYkreduccioneshgjYl]f[afYkalmY[agf]k\]\]h]f\]f[aYq]fn]b][aea]f%
lgqh]fkagf]k[geh]fkYlgjaYk$dgim]\Yjdm_YjYdYkZYk]kdaima\YZd]k_]f]jYdq\]dY`gjjg&
+&Fgk]kge]l]jfYljaZmlY[afdYkj]flYkim]fg]p[]\Yf\]daehgjl]\]deŠfaegh]jkgfYd
q^YeadaYjim]j]kmdl]\]Yhda[Y[af&
 Artículo 16:
)&DYcuantía \]dgk\aklaflgk[gehgf]fl]k\]dYBase Imponiblek]\]l]jeafYj[gf[Yj[l]j
_]f]jYdhgj]de†lg\g\] estimación directa.
*&DY\]l]jeafY[af\]dgkrendimientos de actividades económicask]dd]nYjY[YZg]fdgk
l†jeafgkhj]naklgk]f]dYjlŠ[mdg*0\]]klYd]qYljYn†k\]dgkka_ma]fl]ke†lg\gk2
a)Estimación directa,im]k]Yhda[Yj[gege†lg\g_]f]jYd$qim]Y\ealaj\gkeg\Yda\Y%
\]k$dYfgjeYdqdYkaehda^a[Y\Y&
b)Estimación objetiva \] j]f\aea]flgk hYjY \]l]jeafY\Yk Y[lana\Y\]k ][gfea[Yk$ ]f dgk
l†jeafgkim]j]_dYe]flYjaYe]fl]k]]klYZd]r[Yf&
+&=de†lg\g\]estimación indirectak]Yhda[Yj\][gf^gjea\Y\[gfdg\akhm]klg]fdYD]q
-0'*((+$\])/\]\a[a]eZj]$?]f]jYdLjaZmlYjaY&
 Artículo 17:
K][gfka\]jYjfrendimientos íntegros del trabajolg\YkdYkcontraprestaciones o utilidades$[mYdima]jYim]k]Ykm\]fgeafY[afgfYlmjYd]rY$\af]jYjaYkg]f]kh][a]$im]\]jan]f$
\aj][lYgaf\aj][lYe]fl]$\]dljYZYbgh]jkgfYdg\]dYj]dY[afdYZgjYdg]klYlmlYjaYqfgl]f%
_Yf]d[Yj[l]j\]j]f\aea]flgk\]Y[lana\Y\]k][gfea[Yk&
K]af[dmajf$]fhYjla[mdYj$]flj]gljgk2
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Caso práctico 8
Imputación de ingresos y gastos
9fY JYhgkg `Y ljYZYbY\g ]f
mfY ]ehj]kY \mjYfl] lg\g ]d
YŽg*(P(&DY]ehj]kYd]\]Z]
dgkkYdYjagk\]g[lmZj]$fgna]e%
Zj]q\a[a]eZj]$im]Yk[a]f\]f
Y+&+((€&
¸9 im† YŽg \]Z]j aehmlYj dY
j]flY7
Solución:
9dYŽg*(P($hgjim]]k]YŽg`Y
ka\g]pa_aZd]]dkYdYjaghgj9fY
Ykm]ehj]kY&
¿Sabías que…?
Artículo 17:
*& =f lg\g [Ykg$ l]f\jf dY [gf%
ka\]jY[af \] rendimientos del
trabajo, ]flj]gljYk$dYkka_ma]fl]k
hj]klY[agf]k2
)&³ DYk h]fkagf]k q `YZ]j]k hYka%
ngk h]j[aZa\gk \] dgk j]_Še]f]k
h”Zda[gk \] dY K]_mja\Y\ Kg[aYd q
[dYk]k hYkanYk q \]ek hj]klY[ag%
f]k h”Zda[Yk hgj kalmY[agf]k \]
af[YhY[a\Y\$ bmZadY[af$ Y[[a\]fl]$
]f^]je]\Y\$nam\]\Y\$gkaeadYj]k&
*&³DYkhj]klY[agf]kh]j[aZa\Ykhgj
dgk Z]f]^a[aYjagk \] emlmYda\Y\]k
_]f]jYd]k gZda_YlgjaYk \] ^mf[ag%
fYjagk$ [gd]_agk \] `m†j^Yfgk q
gljYk]fla\Y\]kkaeadYj]k&
+&³DYkhj]klY[agf]kh]j[aZa\Ykhgj
dgkZ]f]^a[aYjagk\]hdYf]k\]h]f%
kagf]k q dYk h]j[aZa\Yk \] dgk hdY%
f]k\]h]fkagf]k&
,&³DYkhj]klY[agf]kh]j[aZa\Ykhgj
dgk Z]f]^a[aYjagk \] [gfljYlgk \]
k]_mjgk [gf[]jlY\gk [gf emlmY%
da\Y\]k \] hj]nakaf kg[aYd$ [mqYk
YhgjlY[agf]k `YqYf hg\a\g k]j$ Yd
e]fgk ]f hYjl]$ _Yklg \]\m[aZd]
hYjY dY \]l]jeafY[af \]d j]f\a%
ea]flgf]lg\]Y[lana\Y\]k][gf%
ea[Yk$mgZb]lg\]j]\m[[af]fdY
:Yk]AehgfaZd]\]daehm]klg&
-&³DYkhj]klY[agf]kh]j[aZa\Ykhgj
dgk Z]f]^a[aYjagk \] dgk hdYf]k \]
hj]nakafkg[aYd]ehj]kYjaYd&
191
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
a)Dgkkm]d\gkqkYdYjagk&
b)DYkhj]klY[agf]khgj\]k]ehd]g&
c)DYkj]emf]jY[agf]k]f[gf[]hlg\]_Yklgk\]j]hj]k]flY[af&
d)DYk\a]lYkqdYkYka_fY[agf]khYjY_Yklgk\]naYb]$]p[]hlgdYk\]dg[geg[afqdYkfgjeYd]k
\]eYfml]f[afq]klYf[aY]f]klYZd][aea]flgk\]`gkl]d]jŠY[gfdgkdŠeal]kim]j]_dYe]f%
lYjaYe]fl]k]]klYZd]r[Yf&
e)DYk[gfljaZm[agf]kgYhgjlY[agf]kkYlak^][`Ykhgjdgkhjgeglgj]k\]hdYf]k\]h]fkagf]k&
DYd]qj][gfg[]\]l]jeafY\gkhgj[]flYb]k\]j]\m[[afYhda[YZd]kYdgkj]f\aea]flgk\]dljY%
ZYbg&
Importante
Artículo 22.2:
1. =f dgk kmhm]klgk \] arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda,]dj]f\aea]flg
f]lg[Yd[mdY\g[gfYjj]_dgYdg\ak%
hm]klg]f]dYhYjlY\gYfl]jagj$k]
j]\m[aj ]f mf 60 %. LjYlf\gk]
\] j]f\aea]flgk f]lgk hgkalangk$
dYj]\m[[afkgdgj]kmdlYjYhda[Y%
Zd] j]kh][lg \] dgk j]f\aea]flgk
\][dYjY\gkhgj]d[gfljaZmq]fl]&
2.<a[`Yj]\m[[afk]j\]d 100 %,
[mYf\g]darrendatario l]f_YmfY
]\Y\ [gehj]f\a\Y ]flj] 18 y 30
años q mfgk j]f\aea]flgk f]lgk
\]d ljYZYbg g \] Y[lana\Y\]k ][g%
fea[Yk ]f ]d h]jag\g aehgkalang
kmh]jagj]k Yd af\a[Y\gj h”Zda[g \]
j]flY\]]^][lgke”dlahd]k&
 Artículo 19:
)&=drendimiento neto\]dljYZYbgk]j]dj]kmdlY\g\]\akeafmaj]dj]f\aea]flgŠfl]_jg]f]d
aehgjl]\]dgk_Yklgk\]\m[aZd]k&
*&L]f\jfdY[gfka\]jY[af\]gastos deducibles ]p[dmkanYe]fl]dgkka_ma]fl]k2
a)DYk[glarY[agf]kYdYK]_mja\Y\Kg[aYdgYemlmYda\Y\]k_]f]jYd]kgZda_YlgjaYk\]^mf[agfY%
jagk&
b)DYk\]ljY[[agf]khgj\]j][`gkhYkangk&
c)DYk[glarY[agf]kYdgk[gd]_agk\]`m†j^Yfgkg]fla\Y\]kkaeadYj]k&
d)DYk[mglYkkYlak^][`YkYkaf\a[Ylgkq[gd]_agkhjg^]kagfYd]k$[mYf\gdY[gd]_aY[afl]f_Y[Y%
j[l]jgZda_Ylgjag$]fdYhYjl]im][gjj]khgf\YYdgk^af]k]k]f[aYd]k\]]klYkafklalm[agf]k$
q[gf]ddŠeal]im]j]_dYe]flYjaYe]fl]k]]klYZd]r[Y&
e)Dgk_Yklgk\]\]^]fkYbmjŠ\a[Y\]janY\gk\aj][lYe]fl]\]dala_agkkmk[alY\gk]fdYj]dY[af
\]d[gfljaZmq]fl][gfdYh]jkgfY\]dYim]h]j[aZ]dgkj]f\aea]flgk$[gf]ddŠeal]\]+((€
YfmYd]k&
DYd]qj][g_]]f]dYjlŠ[mdg)0j]\m[[agf]k\]d,(ÂYhda[YZd]kY\]l]jeafY\gkj]f\aea]flgk
\]dljYZYbgZa]fhgjk]j[gfka\]jY\gkajj]_mdYj]kghgj[gZjYjk]]f^gjeY\][YhalYd&
Caso práctico 9
Rendimientos del trabajo
BmYf9flgfag?Yj[ŠY`Yj][aZa\g\]km]ehj]kY]dj]kme]fYfmYd\]dYkj]ljaZm[agf]kim]
d]`YfYZgfY\g&;gfklYfmfgkj]f\aea]flgkZjmlgk\])1&.((€$dYkYhgjlY[agf]kYdY
K]_mja\Y\Kg[aYd$\])&+--€$qdYkj]l]f[agf]kim]d]`YfhjY[la[Y\g$im]Yk[a]f\]fY
)&1.(€&9\]ek$YfmYde]fl]hY_YYdkaf\a[Ylg),(€&Fgla]f]\]j][`gYj]\m[[agf]k
]kh][aYd]k&
;Yd[mdY]dj]f\aea]flgf]lgim]`YgZl]fa\g&
Solución:
J]f\aea]flgŠfl]_jg5)1&.((€
?Yklgk\]\m[aZd]k5)&+--#),(5)&,1-€
J]f\aea]flgf]lg5)1&.((È)&,1-5)0&)(-€
 Artículo 21:
)& L]f\jf dY [gfka\]jY[af \] rendimientos íntegros del capital dY lglYda\Y\ \] dYk utilidades o contraprestaciones, [mYdima]jY im] k]Y km \]fgeafY[af g fYlmjYd]rY$ \af]jYjaYk
g]f]kh][a]$im]hjgn]f_Yf$\aj][lYgaf\aj][lYe]fl]$\]]d]e]flgkhYljaegfaYd]k$Za]f]kg
\]j][`gk$[mqYlalmdYja\Y\[gjj]khgf\YYd[gfljaZmq]fl]qfgk]`Ydd]fY^][lgkYY[lana\Y\]k
][gfea[Ykj]YdarY\Ykhgj]kl]&
192
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
FggZklYfl]$las rentas\]janY\Yk\]dYtransmisión de la titularidad\]dgk]d]e]flgkhY%
ljaegfaYd]k$Ymf[mYf\g]paklYmfhY[lg\]j]k]jnY\]\geafag$ljaZmlYjf[geg_YfYf[aYk
gh†j\a\YkhYljaegfaYd]k$kYdngim]hgj]klYd]qk][Yda^aim]f[gegj]f\aea]flgk\]d[YhalYd&
*&=flg\g[Ykg$k]af[dmajf[gegrendimientos del capital:
a)Dgkhjgn]fa]fl]k\]dgkbienes inmuebles,lYflgj”kla[gk[gegmjZYfgk$im]fgk]`Ydd]f
Y^][lgkYY[lana\Y\]k][gfea[Ykj]YdarY\Ykhgj]d[gfljaZmq]fl]&
b)Dgkim]hjgn]f_Yf\]dcapital mobiliarioq$]f_]f]jYd$\]dgkj]klYfl]kZa]f]kg\]j][`gk
\]im]k]YlalmdYj]d[gfljaZmq]fl]$im]fgk]]f[m]flj]fY^][lgkYY[lana\Y\]k][gfea[Yk
j]YdarY\Ykhgj]kl]&
6
Importante
LjYlf\gk] \] inmuebles, k] ]f%
la]f\]im]dYamortización [mehd]
]d j]imakalg \] ]^][lana\Y\ ka fg
]p[]\] \]d j]kmdlY\g \] Yhda[Yj ]d
3 %kgZj]]deYqgj\]dgkka_ma]f%
l]knYdgj]k2]d[gkl]\]Y\imaka[af
kYlak^][`g g ]d nYdgj [YlYkljYd$ kaf
af[dmaj]dnYdgj\]dkm]dg&
 Artículo 22:
)&L]f\jfdY[gfka\]jY[af\]rendimientos íntegroshjg[]\]fl]k\]dYlalmdYja\Y\\]bienes
inmueblesj”kla[gkqmjZYfgkg\]\]j][`gkj]Yd]kim]j][Ya_YfkgZj]]ddgk$lg\gkdgkim]k]
\]jan]f\]dYjj]f\Yea]flgg\]dY[gfklalm[afg[]kaf\]\]j][`gkg^Y[mdlY\]k\]mkgg
\ak^jml]kgZj]Yim]ddgk$[mYdima]jYim]k]Ykm\]fgeafY[afgfYlmjYd]rY&
*& K] [gehmlYj [geg j]f\aea]flg Šfl]_jg ]d aehgjl] im] hgj lg\gk dgk [gf[]hlgk \]ZY
kYlak^Y[]j ]d Y\imaj]fl]$ []kagfYjag$ Yjj]f\YlYjag g kmZYjj]f\YlYjag$ af[dma\g$ ]f km [Ykg$ ]d
[gjj]khgf\a]fl]Ylg\gkYim]ddgkZa]f]k[]\a\gk[gf]dafem]Zd]q]p[dma\g]dAehm]klgkgZj]
]dNYdgj9ŽY\a\gg$]fkm[Ykg$]dAehm]klg?]f]jYdAf\aj][lg;YfYjag&
 Artículo 23:
HYjYdY\]l]jeafY[af\]drendimiento neto,k]\]\m[ajf\]dgkj]f\aea]flgkŠfl]_jgkdgk
_Yklgkka_ma]fl]k2
a)Lg\gkdgk_Yklgkf][]kYjagkhYjYdYgZl]f[af\]dgkj]f\aea]flgk&K][gfka\]jYjf[geg
lYd]k$]flj]gljgk$dgkka_ma]fl]k2
)&´Dgk intereses de los capitales ajenosafn]jla\gk]fdYY\imaka[afge]bgjY\]dZa]f$\]%
j][`gg^Y[mdlY\\]mkgq\ak^jml]\]dim]hjg[]\Yfdgkj]f\aea]flgk$q\]ek_Yklgk\]^a%
fYf[aY[af$YkŠ[gegdgkgastos de reparación y conservación\]dafem]Zd]&=daehgjl]lglYd
Y\]\m[ajhgj]klgk_Yklgkfghg\j]p[]\]j$hYjY[Y\YZa]fg\]j][`g$\]dY[mYflŠY\]dgk
j]f\aea]flgkŠfl]_jgkgZl]fa\gk&=d]p[]kgk]hg\j\]\m[aj]fdgk[mYljgYŽgkka_ma]fl]k\]
Y[m]j\g[gfdgk]ŽYdY\g]f]kl]YhYjlY\g)&´&
Caso práctico 10
Importante
Artículo 24
Rendimiento en caso de parentesco
;mYf\g ]d Y\imaj]fl]$ []kagfYjag$
Yjj]f\YlYjaggkmZYjj]f\YlYjag\]d
Za]f afem]Zd] g \]d \]j][`g j]Yd
im] j][Ya_Y kgZj] ]d eakeg k]Y
]d[fqm_]gmfhYja]fl]$af[dma\gk
dgk Y^af]k$ `YklY ]d l]j[]j _jY\g
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j]f\aea]flg f]lg lglYd fg hg\j
k]j af^]jagj Yd im] j]kmdl] \] dYk
j]_dYk\]dYjlŠ[mdg0-\]]klYd]q&
¿Sabías que…?
Rendimientos del capital inmobiliario
Bgk†;]dYla]f]YdimadY\gmfhakghgj]dim][gZjYmfYdimad]je]fkmYd\]/((€&Dg`Y
l]fa\gYdimadY\g\mjYfl]lg\g]dYŽg&HYjY[gehjYj]dhakg$im]d][gkl)-(&(((€$kgda%
[almfhj†klYeghgj]dim]hY_Y.((€e]fkmYd]k$\]dgk[mYd]k1(€[gjj]khgf\]fY
afl]j]k]kq-)(€YYegjlarY[af\]dhjaf[ahYd&E]fkmYde]fl]hY_Y-(€\]_Yklgk\]
[gemfa\Y\&9dYŽghY_Y2)(-€ hgj]dA:A$*+(€hgj]dk]_mjg\]dYnana]f\Yq)((€hgj
]d[gfljYlg\]eYfl]faea]flg\]dY[Yd\]jY&=kl]YŽgla]f]mfY^Y[lmjYhgjj]hYjY[agf]k
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*(Â[gjj]khgf\]Ydkm]dg&
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Solución:
K]]fl]f\]jim]]dYjj]f\Yea]f%
lg \] afem]Zd]k k] j]YdarY [geg
Y[lana\Y\ ][gfea[Y ”fa[Ye]fl]
[mYf\g [gf[mjjYf dYk ka_ma]fl]k
[aj[mfklYf[aYk2
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na\Y\k][m]fl]$Yde]fgk$[gfmf
dg[Yd ]p[dmkanYe]fl] \]klafY\g Y
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na\Y\&
b) Im] hYjY dY gj\]fY[af \]
Yim]ddY k] mlada[]$ Yd e]fgk$ mfY
h]jkgfY ]ehd]Y\Y [gf [gfljYlg
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J]f\aea]flgkŠfl]_jgk5/(()*50&,((€
?Yklgk\]\m[aZd]k51()*#-()*#)(-#*+(#)((#+-(#($(+)-(&(((
($0(5.&(.-€
J]f\aea]flgf]lg50&,((È.&(.-5*&++-€
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193
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
*&´Dgktributos y recargos no estatales,YkŠ[gegdYktasas y recargos estatales,[mYdima]jY
im]k]Ykm\]fgeafY[af$ka]ehj]im]af[a\YfkgZj]dgkj]f\aea]flgk[gehmlY\gkgkgZj]]d
Za]fg\]j][`ghjg\m[lgj\]Yim]ddgkqfgl]f_Yf[Yj[l]jkYf[agfY\gj&
+&´Dgksaldos de dudoso cobro]fdYk[gf\a[agf]kim]k]]klYZd]r[Yfj]_dYe]flYjaYe]fl]&
,&´DYk[Yfla\Y\]k\]n]f_Y\Ykhgjl]j[]jgk[geg[gfk][m]f[aY\]k]jna[agkh]jkgfYd]k&
b)DYk[Yfla\Y\]k\]klafY\YkYdYamortización del inmuebleq\]dgk\]ekZa]f]k[]\a\gk
[gf]kl]$ka]ehj]im]j]khgf\YfYkmdepreciación efectiva,]fdYk[gf\a[agf]kim]j]_dY%
e]flYjaYe]fl]k]\]l]jeaf]f&
 Artículo 25:
L]f\jfdY[gfka\]jY[af\]rendimientos íntegros del capital mobiliariodgkka_ma]fl]k2
)& J]f\aea]flgk gZl]fa\gk hgj dY hYjla[ahY[af ]f dgk ^gf\gk hjghagk \] [mYdima]j lahg \]
]fla\Y\&
*&J]f\aea]flgkgZl]fa\gkhgjdY[]kafYl]j[]jgk\][YhalYd]khjghagk&
+&J]f\aea]flgkhjg[]\]fl]k\]gh]jY[agf]k\][YhalYdarY[af$\][gfljYlgk\]k]_mjg\]na\Y
gafnYda\]rq\]j]flYk\]janY\Yk\]dYaehgka[af\][YhalYd]k&
,&Gljgkj]f\aea]flgk\]d[YhalYdegZadaYjag&
 Artículo 26. HYjYdY\]l]jeafY[af\]drendimiento neto,k]\]\m[ajf\]dgkj]f\aea]flgk
Šfl]_jgk]p[dmkanYe]fl]dgk_Yklgkka_ma]fl]k2
Dgk_Yklgk\]Y\eafakljY[afq\]hkalg\]nYdgj]kf]_g[aYZd]k&
Caso práctico 11
Rendimientos del capital mobiliario
Ea_m]dAdd]k[Yk]kkg[ag\]dY]ehj]kYK;>$K&9&$im][glarY]fZgdkYq\mjYfl]]d]b]j[a[ag
`Yj][aZa\gmf\ana\]f\gŠfl]_jg\]($/(€hgjY[[af&Hgk]]+&(((Y[[agf]kqY\]ek`Y
j][aZa\g*/(€[geghjaeYhgjYkakl]f[aYYdYbmflY_]f]jYd\]Y[[agfaklYk&
DYkg[a]\Y\im]d]_]klagfYdgklŠlmdgkd]`Y[gZjY\g0(€hgjdYY\eafakljY[afq[mklg%
\aY\]dgklŠlmdgk&
;Yd[mdYj]dj]f\aea]flgf]lgim]`YgZl]fa\g&
Solución:
J]f\aea]flgŠfl]_jg5+&(((($/(#*/(5*&+/(È)&-((50/(€
=dYjlŠ[mdg/\]dYD]q\]dAJH>af\a[Yim]dgkhjae]jgk)&-((€\]\ana\]f\gkqhjaeYk\]
Ykakl]f[aYYbmflYk]klf]p]flgk&
?Yklgk\]\m[aZd]k50(
Importante
Artículo 33.2.K]]klaeYjim]fg
]pakl] Ydl]jY[af ]f dY [gehgka%
[af\]dhYljaegfag2
a)=fdgkkmhm]klgk\]\anakaf\]
dY[gkY[ge”f&
b) =f dY \akgdm[af \] dY kg[a]\Y\
\] _YfYf[aYd]k g ]f dY ]plaf[af
\]d j†_ae]f ][gfea[g eYljaeg%
faYd\]hYjla[ahY[af&
c)=fdY\akgdm[af\][gemfa\Y\]k
\]Za]f]kg]fdgk[Ykgk\]k]hYjY%
[af\][gemf]jgk&
194
J]f\aea]flgf]lg50/(È0(5/1(€
 Artículo 27:
)&K][gfka\]jYjfrendimientos íntegros de actividades económicasYim]ddgkim]$hjg[]%
\a]f\g\]dtrabajo personal q\]d capital[gfbmflYe]fl]$g\]mfgkgdg\]]klgk^Y[lgj]k$km%
hgf_YfhgjhYjl]\]d[gfljaZmq]fl]dYgj\]fY[afhgj[m]flYhjghaY\]e]\agk\]hjg\m[[af
q\]j][mjkgk`meYfgkg\]mfg\]YeZgk$[gfdY^afYda\Y\\]afl]jn]faj]fdYhjg\m[[afg
\akljaZm[af\]Za]f]kgk]jna[agk&
 Artículo 28:
)&=drendimiento neto\]dYkY[lana\Y\]k][gfea[Ykk]\]l]jeafYjk]_”fdYknormas del
Impuesto sobre Sociedades.
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
*&HYjYdY\]l]jeafY[af\]dj]f\aea]flgf]lg\]dYkY[lana\Y\]k][gfea[Ykfgk]af[dmajf
dYk_YfYf[aYkgh†j\a\YkhYljaegfaYd]k\]janY\Yk\]dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]kY^][lgkYdYk
eakeYk$im]k][mYfla^a[Yjf[gf^gje]Ydghj]naklg]fdYk][[af,&³\]]kl][YhŠlmdg&
 Artículo 33:
)&Kgfganancias y pérdidas patrimonialesdYknYjaY[agf]k]f]dnYdgj\]dhYljaegfag\]d[gf%
ljaZmq]fl]im]k]hgf_Yf\]eYfa^a]klg[gfg[Ykaf\][mYdima]jYdl]jY[af]fdY[gehgka[af
\]Yim]d$kYdngim]hgj]klYd]qk][Yda^aim]f[gegj]f\aea]flgk&
<]deakegeg\gdYd]qj][g_]dgkkmhm]klgk]fdgkim]k]]klaeYjfg]pakl]_YfYf[aYgh†j%
\a\YhYljaegfaYdqdYk_YfYf[aYkhYljaegfaYd]k]p]flYk&
 Artículo 34:
)&=daehgjl]\]dYkganancias o pérdidashYljaegfaYd]kk]j[gegfgjeY_]f]jYd2
a)=f]dkmhm]klg\]ljYfkeakafgf]jgkYgdm[jYlanY$dY\a^]j]f[aY]flj]dgknYdgj]k\]Y\ima%
ka[afqljYfkeakaf\]dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]k&
b)=fdgk\]ekkmhm]klgk$]dnYdgj\]e]j[Y\g\]dgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]kghYjl]khjg%
hgj[agfYd]k$]fkm[Ykg&
*&Kak]`mZa]k]f]^][lmY\ge]bgjYk]fdgk]d]e]flgkhYljaegfaYd]kljYfkeala\gk$k]\aklaf_ma%
jdYhYjl]\]dnYdgj\]]fYb]fY[afim][gjj]khgf\YY[Y\Y[gehgf]fl]\]deakeg&
 Artículo 38. Hg\jf]p[dmajk]\]_jYnYe]fdYk_YfYf[aYkhYljaegfaYd]kgZl]fa\YkhgjdY
ljYfkeakaf\]dYnana]f\Y`YZalmYd\]d[gfljaZmq]fl]$ka]ehj]im]]daehgjl]lglYdgZl]%
fa\ghgjdYljYfkeakafk]j]afna]jlY]fdYY\imaka[af\]mfYfm]nYnana]f\Y`YZalmYd]f
dYk[gf\a[agf]kim]j]_dYe]flYjaYe]fl]k]\]l]jeaf]f&;mYf\g]daehgjl]j]afn]jla\gk]Y
af^]jagj Yd lglYd \] dg h]j[aZa\g ]f dY ljYfkeakaf$ ”fa[Ye]fl] k] ]p[dmaj \] ljaZmlY[af
dYhYjl]hjghgj[agfYd\]dY_YfYf[aYhYljaegfaYdgZl]fa\Yim][gjj]khgf\YYdY[Yfla\Y\
j]afn]jla\Y&
 Artículo 39:
)&L]f\jfdY[gfka\]jY[af\]ganancias de patrimonio no justificadasdgkZa]f]kg\]j]%
[`gk[mqYl]f]f[aY$\][dYjY[afgY\imaka[affgk][gjj]khgf\Y[gfdYj]flYghYljaegfag
\][dYjY\gk hgj ]d [gfljaZmq]fl]$ YkŠ [geg dY af[dmkaf \] \]m\Yk af]pakl]fl]k ]f [mYdima]j
\][dYjY[afhgj]kl]aehm]klgghgj]dAehm]klgkgZj]]dHYljaegfag$gkmj]_akljg]fdgkdaZjgk
gj]_akljgkg^a[aYd]k&
Caso práctico 12
Ganancias patrimoniales
=deYljaegfag^gjeY\ghgj\gfH]\jgBgk†DYkYq\gŽYDgmj\]kNanYf[g$\]/+q./YŽgk
\]]\Y\$j]kh][lanYe]fl]$`Yn]f\a\gkmnana]f\Y`YZalmYd]d+\]eYjrg\]*(P(hgjmf
aehgjl]\])*-&(((€&
=kYnana]f\Y^m]Y\imaja\YhgjYeZgk[fqm_]k]fj†_ae]f\]kg[a]\Y\d]_Yd\]_YfYf%
[aYd]k`Y[]lj]aflYYŽgk$hgjmfaehgjl]]imanYd]fl]Y,-&(((€$af[dma\gkdgk_Yklgkq
ljaZmlgkaf`]j]fl]kY\a[`YY\imaka[af&
<]l]jeafYdYk[gfk][m]f[aYk^ak[Yd]k\]]kYljYfkeakaf&
Solución:
K]_”f]dYjlŠ[mdg++&,\]dYD]q\]dAJH>$Ydl]f]jYeZgk]khgkgkmfY]\Y\kmh]jagjY.-
YŽgk$dY_YfYf[aYhYljaegfaYd\]janY\Y\]dYljYfkeakaf\]kmnana]f\Y`YZalmYd]kl
]p]flY\]dAJH>&
 Artículo 44. 9]^][lgk\]d[d[mdg\]daehm]klg$dYkj]flYk\]d[gfljaZmq]fl]k][dYka^a[Yjf$
k]_”fhjg[]\Y$[gegrenta generalg[gegrenta del ahorro.
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195
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
Importante
Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias:
)& =f ]d kmhm]klg \] dgk bienes
inmuebles urbanos$ [Yda^a[Y%
\gk [geg lYd]k ]f ]d YjlŠ[mdg /
\]d L]plg J]^mf\a\g \] dY D]q \]d
;YlYkljg AfegZadaYjag$ YhjgZY\g
hgj ]d J]Yd <][j]lg D]_akdYlang
)'*((,$ \] - \] eYjrg$ YkŠ [geg
]f ]d [Ykg \] dgk inmuebles rústicos [gf [gfkljm[[agf]k im] fg
j]kmdl]f af\akh]fkYZd]k hYjY ]d
\]kYjjgddg \] ]phdglY[agf]k Y_jŠ%
[gdYk$ _YfY\]jYk g ^gj]klYd]k$ fg
Y^][lgk]fYeZgk[YkgkYY[lana\Y%
\]k][gfea[Yk$fa_]f]jY\gj]k\]
j]f\aea]flgk \]d [YhalYd$ ]p[dma\Y
dY nana]f\Y `YZalmYd q ]d km]dg fg
]\a^a[Y\g$ l]f\j dY [gfka\]jY[af
\]j]flYaehmlY\YdY[Yfla\Y\im]
j]kmdl] \] Yhda[Yj ]d *Â Yd nYdgj
[YlYkljYd$\]l]jeaff\gk]hjghgj%
[agfYde]fl] Yd f”e]jg \] \ŠYk
im] [gjj]khgf\Y ]f [Y\Y h]jag\g
aehgkalang&
=f ]d [Ykg \] afem]Zd]k dg[Yda%
rY\gk ]f emfa[ahagk ]f dgk im]
dgk nYdgj]k [YlYkljYd]k `YqYf ka\g
j]nakY\gk$eg\a^a[Y\gkg\]l]jea%
fY\gke]\aYfl]mfhjg[]\aea]flg
\] nYdgjY[af [gd][lanY \] [Yj[%
l]j _]f]jYd$ \] [gf^gjea\Y\ [gf
dY fgjeYlanY [YlYkljYd$ q `YqYf
]fljY\g]fna_gjYhYjlaj\]d)\]
]f]jg\])11,$dYj]flYaehmlY\Y
k]j]d)$)Â\]dnYdgj[YlYkljYd&
*&=klYkj]flYkk]aehmlYjfYdgk
lalmdYj]k \] dgk Za]f]k afem]Zd]k
\] Y[m]j\g [gf ]d YjlŠ[mdg / \]
dY D]q )1')11)$ \] . \] bmfag$ \]d
Aehm]klgkgZj]]dHYljaegfag&
 Artículo 45. >gjeYjfdYrenta generaldgkrendimientos qdYk ganancias y pérdidashY%
ljaegfaYd]kim]$[gfYjj]_dgYdg\akhm]klg]f]dYjlŠ[mdgka_ma]fl]$no tengan la consideración de renta del ahorro,YkŠ[gegdYkimputaciones de renta.
 Artículo 46:
;gfklalmq]fdYrenta del ahorro:
a)Dgkrendimientos del capital mobiliariohj]naklgk]fdgkYhYjlY\gk)$*q+\]dYjlŠ[mdg*-
\]]klYd]q&
b)DYk ganancias y pérdidas patrimoniales im] k] hgf_Yf \] eYfa^a]klg [gf g[Ykaf \]
ljYfkeakagf]k\]]d]e]flgkhYljaegfaYd]k&
Caso práctico 13
Imputaciones de renta
<gfBgk†;]dY$\mjYfl]]dYŽg*(P($`Yka\glalmdYj\]dgkka_ma]fl]kZa]f]kafem]Zd]k2
 Nana]f\Y`YZalmYd$[mqgnYdgj[YlYkljYdj]nakY\gYk[a]f\]Y+1&0((€&
 HdYrY\]_YjYb]Y\imaja\Y[gfbmflYe]fl][gf]dafem]Zd]q[mqgnYdgj[YlYkljYdj]na%
kY\gYk[a]f\]Y+&/((]mjgk&
 ;YkY]f]dhm]Zdg$im]`]j]\\]kmkhY\j]k$im]kgdgmladarY\mjYfl]]de]k\]nY[Y%
[agf]k&=dnYdgj[YlYkljYd\]dYeakeY$im]^m]j]nakY\g$Yk[a]f\]Y*0&(((€&
 MfYhdYrY\]_YjYb]]f]deakeghm]Zdg$im]$a_mYde]fl]$mladarY]fnY[Y[agf]k&=dnYdgj
[YlYkljYd\]]klY$im]lYeZa†f]klj]nakY\g$]k\]*&-((€&
<]l]jeafYdYaehmlY[af\]j]flYkafegZadaYjaYk[gjj]khgf\a]fl]kY]kgkafem]Zd]k&
Solución:
Nana]f\Y`YZalmYdqhdYrY\]_YjYb]2fghjg[]\]aehmlY[af\]j]flYkafegZadaYjaYk&
 ;YkY]f]dhm]Zdg&J]flYafegZadaYjaYaehmlY\Y2
)$)ÂkgZj]*0&(((&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& +(0
 HdYrY\]_YjYb]]f]dhm]Zdg&J]flYafegZadaYjaYaehmlY\Y
)$)ÂkgZj]*&-((&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& */$-(
LglYdj]flYkafegZadaYjaYkaehmlY\Yk&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ++-$-(
 Artículo 47:
)&HYjY]d[d[mdg\]dY:Yk]AehgfaZd]$dYk[mYflŠYkhgkalanYkgf]_YlanYk\]dYkj]flYk\]d[gf%
ljaZmq]fl]k]afl]_jYjfq[geh]fkYjf\]Y[m]j\g[gfdghj]naklg]f]klYd]q&
*&9l]f\a]f\gYdY[dYka^a[Y[af\]dYj]flY$dY Base Imponible k]\ana\aj]f dos partes:
a)DY:Yk]AehgfaZd]?]f]jYd&
Importante
DY compensación \]Z]j ]^][%
lmYjk] ]f dY [mYflŠY epaeY im]
h]jealY[Y\Ymfg\]dgk]b]j[a[agk
ka_ma]fl]k q kaf im] hm]\Y hjY[%
la[Yjk] ^m]jY \]d hdYrg Y im] k]
j]^a]j]]dhjjY^gYfl]jagje]\aYf%
l]dYY[memdY[afYZYk]kdaima\Y%
Zd]k _]f]jYd]k f]_YlanYk \] YŽgk
hgkl]jagj]k&
196
b)DY:Yk]AehgfaZd]\]d9`gjjg&
 Artículo 48:
DYBase Imponible Generalk]j]dj]kmdlY\g\]sumardgkka_ma]fl]kkYd\gk2
a)=dkYd\gj]kmdlYfl]\]afl]_jYjq[geh]fkYj]flj]kŠ$kafdaealY[afYd_mfY$]f[Y\Yh]jag\g
aehgkalang$dgkj]f\aea]flgkqdYkaehmlY[agf]k\]j]flYYim]k]j]^a]j]]dYjlŠ[mdg,-\]
]klYd]q&
b)=dkYd\ghgkalangj]kmdlYfl]\]afl]_jYjq[geh]fkYj$]p[dmkanYe]fl]]flj]kŠ$]f[Y\Yh]jag%
\gaehgkalang$dYk_YfYf[aYkqh†j\a\YkhYljaegfaYd]k$]p[dma\YkdYkhj]naklYk]f]dYjlŠ[mdg
ka_ma]fl]&
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
 Artículo 49:
)&DYBase Imponible del Ahorro]klYj[gfklalma\Yhgj]dkYd\ghgkalang\]kmeYj dgkka_ma]f%
l]kkYd\gk2
a)=dkYd\ghgkalangj]kmdlYfl]\]afl]_jYjq[geh]fkYj$]p[dmkanYe]fl]]flj]kŠ$]f[Y\Yh]%
jag\gaehgkalang$dgkj]f\aea]flgkYim]k]j]^a]j]]dYjlŠ[mdg,.\]]klYd]q&
Ka]dj]kmdlY\g\]dYafl]_jY[afq[geh]fkY[afYjjgbYk]kYd\gf]_Ylang$kmaehgjl]kgdg
k]hg\j[geh]fkYj[gf]dhgkalangim]k]hgf_Y\]eYfa^a]klg\mjYfl]dgk[mYljgYŽgk
ka_ma]fl]k&
b)=dkYd\ghgkalangj]kmdlYfl]\]afl]_jYjq[geh]fkYj$]p[dmkanYe]fl]]flj]kŠ$]f[Y\Yh]%
jag\gaehgkalang$dYk_YfYf[aYkqh†j\a\YkhYljaegfaYd]kgZl]fa\Yk]f]deakegYim]k]
j]^a]j]]dYjlŠ[mdg,.\]]klYd]q&
¿Sabías que…?
)& =d eŠfaeg \]d [gfljaZmq]fl]
k]j$ [gf [Yj[l]j _]f]jYd$ \]
-&)-)€YfmYd]k&
*& ;mYf\g ]d [gfljaZmq]fl] l]f_Y
mfY ]\Y\ kmh]jagj Y .- YŽgk$ ]d
eŠfaeg k] Yme]flYj ]f 1)0 €
YfmYd]k&KadY]\Y\]kkmh]jagjY/-
YŽgk$]deŠfaegk]Yme]flYjY\a%
[agfYde]fl]]f)&)**€YfmYd]k&
Ka]dj]kmdlY\g\]dYafl]_jY[afq[geh]fkY[afYjjgbYk]kYd\gf]_Ylang$kmaehgjl]kgdg
k]hg\j[geh]fkYj[gf]dhgkalangim]k]hgf_Y\]eYfa^a]klg\mjYfl]dgk[mYljgYŽgk
ka_ma]fl]k&
*& DYk [geh]fkY[agf]k hj]naklYk ]f ]d YhYjlY\g Yfl]jagj \]Z]jf ]^][lmYjk] ]f dY [mYflŠY
epaeYim]h]jealY[Y\Ymfg\]dgk]b]j[a[agkka_ma]fl]kqkafim]hm]\YfhjY[la[Yjk]^m]jY
\]dhdYrgYim]k]j]^a]j]]k]YhYjlY\ge]\aYfl]dYY[memdY[afYj]flYkf]_YlanYk\]]b]j[a%
[agkhgkl]jagj]k&
 Artículo 50:
)&DYbase liquidable general]klYj[gfklalma\Yhgj]dj]kmdlY\g\]hjY[la[Yj]fdYBase Imponible General,]p[dmkanYe]fl]qhgj]kl]gj\]f$dYk reduccioneshj]naklYk]f]klYd]q&
*&DYbase liquidable del ahorrok]j]f]dremanente,kadg`mZa]jY$\]dYj]\m[[afhj]naklY
]fdgkYjlŠ[mdgk--q.)Zak$kafim]hm]\Yj]kmdlYjf]_YlanY[geg[gfk][m]f[aY\]lYd\akea%
fm[af&
+&KadYZYk]daima\YZd]_]f]jYdj]kmdlYk]f]_YlanY$kmaehgjl]hg\jk]j[geh]fkY\g[gfdgk\]
dYkZYk]kdaima\YZd]k_]f]jYd]khgkalanYkim]k]gZl]f_Yf]fdgk[mYljgYŽgkka_ma]fl]k&
<]fljg\]dYkreduccioneshj]naklYk]fdYd]q\]klY[Yj]egk2
a)9jlŠ[mdg-)&J]\m[[agf]khgjYhgjlY[agf]kq[gfljaZm[agf]kYkakl]eYk\]hj]nakafkg[aYd&
b)9jlŠ[mdg-+&J]\m[[agf]khgjYhgjlY[agf]kq[gfljaZm[agf]kYkakl]eYk\]hj]nakafkg[aYd
[gfklalma\gkY^Yngj\]h]jkgfYk[gf\ak[YhY[a\Y\&
c)9jlŠ[mdg--&DYkh]fkagf]k[geh]fkYlgjaYkY^Yngj\]d[fqm_]qdYkYfmYda\Y\]khgjYda%
e]flgk$[gf]p[]h[af\]dYk^abY\Yk]f^Yngj\]dgk`abgk\]d [gfljaZmq]fl]$kYlak^][`Yk
YeZYkhgj\][akafbm\a[aYd$hg\jfk]jgZb]lg\]j]\m[[af]fdY:Yk]AehgfaZd]&
 Artículo 56:
)&=dmínimo personal y familiar[gfklalmq]dYhYjl]\]dYZYk]daima\YZd]im]$hgj\]klafYjk]
YkYlak^Y[]jdYkf][]ka\Y\]kZka[Ykh]jkgfYd]kq^YeadaYj]k\]d[gfljaZmq]fl]$fgk]kge]l]Y
ljaZmlY[afhgj]kl]aehm]klg&
*&;mYf\gdYZYk]daima\YZd]_]f]jYdk]Ykmh]jagjYdaehgjl]\]deŠfaegh]jkgfYdq^YeadaYj$
]kl]^gjeYjhYjl]\]dYZYk]daima\YZd]_]f]jYdhgj]daehgjl]\]]klY”dlaeYq\]dYZYk]
daima\YZd]\]dY`gjjghgj]dj]klg&
 Artículo 62:
DYcuota íntegraestatalk]jdYkmeY\]dYk[Yfla\Y\]kj]kmdlYfl]k\]Yhda[Yjdgklahgk\]
_jYnYe]fYdgkim]k]j]^a]j]fdgkYjlŠ[mdgk.+q..\]]klYd]qYdYkZYk]kdaima\YZd]k_]f]jYd
q\]dY`gjjg$j]kh][lanYe]fl]&
 Artículo 63. DYhYjl]\]dYZYk]daima\YZd]_]f]jYdim]]p[]\Y\]daehgjl]\]deŠfaegh]j%
kgfYdq^YeadaYjYim]k]j]^a]j]]dYjlŠ[mdg-.\]]klYd]qk]j_jYnY\Y\]dYka_ma]fl]^gjeY2
9dYZYk]daima\YZd]_]f]jYdk]d]Yhda[Yjfdgklahgkim]k]af\a[Yf]fdYka_ma]fl]]k[YdY\]dY
h_afYka_ma]fl]2
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¿Sabías que…?
=deŠfaeghgj\]k[]f\a]fl]kk]j$
hgj[Y\Ymfg\]]ddgke]fgj\]*-
YŽgkg[gf\ak[YhY[a\Y\[mYdima]%
jY im] k]Y km ]\Y\$ ka]ehj] im]
[gfnanY[gf]d[gfljaZmq]fl]qfg
l]f_Yj]flYkYfmYd]k$]p[dma\YkdYk
]p]flYk$kmh]jagj]kY0&(((€$\]2
a))&0+.€YfmYd]khgj]dhjae]jg&
b)*&(,(€YfmYd]khgj]dk]_mf\g&
c) +&./*€YfmYd]khgj]dl]j[]jg&
d),&)0*€YfmYd]khgj]d[mYjlgq
ka_ma]fl]k&
197
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
Base liquidable
Cuota íntegra
Deducciones del artículo 68:
*& <]\m[[agf]k ]f Y[lana\Y\]k
][gfea[Yk& +& <]\m[[agf]k hgj
\gfYlangk& ,& <]\m[[af hgj j]f%
lYk gZl]fa\Yk ]f ;]mlY g E]daddY&
-& <]\m[[af hgj Y[lmY[agf]k
hYjY dY hjgl][[af q \a^mkaf \]d
HYljaegfag@aklja[g=khYŽgdq\]
dYk [am\Y\]k$ [gfbmflgk q Za]f]k
\][dYjY\gk HYljaegfag Emf\aYd&
.& <]\m[[af hgj [m]flY Y`gjjg%
]ehj]kY&/&<]\m[[afhgjYdimad]j
\]dYnana]f\Y`YZalmYd&
Tipo aplicable
(€
)/&/(/$*(€
)*
)/&/(/$*(€
*&)*,$0.€
)-&+(($((€
),
++&((/$*(€
,&*..$0.€
*(&,(($((€
)0$-
-+&,(/$*(€
0&(,($0.€
..&-1+$((€
*)$-
)*(&((($*(€
**&+-0$+.€
--&((($((€
**$-
)/-&((($*(€
+,&/++$+.€
=fY\]dYfl]
*+$-
(€
Importante
Resto base liquidable
Artículo 66. DYbase liquidable del ahorro,]fdYhYjl]im]fg[gjj]khgf\Y$]fkm[Ykg$[gf
]deŠfaegh]jkgfYdq^YeadaYjYim]k]j]^a]j]]dYjlŠ[mdg-.\]]klYD]q$k]_jYnYjYdgklahgk
im]YhYj][]f]fdYka_ma]fl]]k[YdY2
Parte de la base liquidable
Tipo aplicable
1$-Â
@YklY.&(((€
<]k\].&((($()€]fY\]dYfl]
)($-(Â
 Artículo 67:
)&DYcuota líquida estatal\]daehm]klgk]j]dj]kmdlY\g\]\akeafmajdY[mglYŠfl]_jY]klYlYd
]fdYkmeY\]2
a) DYdeducción hgjinversión en vivienda habitualhj]naklY]f]dYhYjlY\g)\]dYjlŠ[mdg.0
\]]klYd]q&
Z!=d-(Â\]daehgjl]lglYd\]dYk\]\m[[agf]khj]naklYk]fdgkYhYjlY\gk*$+$,$-$.q/\]d
YjlŠ[mdg.0\]]klYd]q&
*&=dj]kmdlY\g\]dYkgh]jY[agf]kYim]k]j]^a]j]]dYhYjlY\gYfl]jagjfghg\jk]jf]_Ylang&
Importante
Artículo 97:
)& Dgk [gfljaZmq]fl]k$ Yd la]ehg
\]hj]k]flYjkm\][dYjY[af$\]Z]%
jf\]l]jeafYjdY\]m\YljaZmlYjaY
[gjj]khgf\a]fl]]af_j]kYjdY]f]d
dm_Yj$ ^gjeY q hdYrgk \]l]jeafY%
\gkhgj]dEafakl]jag\]=[gfgeŠY
q@Y[a]f\Y&
*&=daf_j]kg\]daehgjl]j]kmdlYf%
l] \] dY Ymlgdaima\Y[af kgdg k]
hg\j ^jY[[agfYj ]f dY ^gjeY im]
k]\]l]jeaf]]f]dj]_dYe]flg\]
\]kYjjgddg\]]klYd]q&
Artículo 99:
)& =f ]d Aehm]klg kgZj] dY J]flY
\]dYkH]jkgfYk>Ška[Yk$dgkhY_gkY
[m]flY$im]$]flg\g[Ykg$l]f\jf
dY[gfka\]jY[af\]\]m\YljaZmlY%
jaY$hg\jf[gfkaklaj]f2
a) J]l]f[agf]k&
b) Af_j]kgkY[m]flY&
c) HY_gk^jY[[agfY\gk&
 Artículo 73. DYcuota íntegra autonómica\]daehm]klgk]jdYsuma\]dYk[mYflŠYkj]kmd%
lYfl]k\]Yhda[Yjdgk tipos de gravamen$Ydgkim]k]j]^a]j]fdgkYjlŠ[mdgk/,q/.\]]klY
d]q$YdYbase liquidable general y del ahorro, j]kh][lanYe]fl]&
 Artículo 79:
DYcuota diferencialk]j]dj]kmdlY\g\]minorardYcuota líquida total\]daehm]klg$im]
k]jdYkmeY\]dYk[mglYkdŠima\Yk$]klYlYdqYmlgfea[Y$]fdgkka_ma]fl]kaehgjl]k2
a)DYdeducción por doble imposición internacionalhj]naklY]f]dYjlŠ[mdg0(\]]klYd]q&
b)DY\]\m[[afhgjgZl]f[af\] rendimientos del trabajo gde actividades económicas
hj]naklY]f]dYjlŠ[mdg0(Zak\]]klYd]q&
c) DYkdeduccionesYim]k]j]^a]j]f]dYjlŠ[mdg1)&0q]dYjlŠ[mdg1*&,\]]klYd]q&
d);mYf\g]d[gfljaZmq]fl]Y\ima]jYkm[gf\a[afhgj[YeZag\]j]ka\]f[aY$dYkj]l]f[agf]k
]af_j]kgkY[m]flYYim]k]j]^a]j]]dYhYjlY\g0\]dYjlŠ[mdg11\]]klYd]q$YkŠ[gegdYk
[mglYkkYlak^][`Yk\]dAehm]klgkgZj]dYJ]flY\]fgJ]ka\]fl]kq\]n]f_Y\Yk\mjYfl]]d
h]jag\gaehgkalang]fim]k]hjg\mr[Y]d[YeZag\]j]ka\]f[aY&
e)DYk retencionesYim]k]j]^a]j]]dYhYjlY\g))\]dYjlŠ[mdg11\]]klYd]q&
f) DYk retenciones, dgk ingresos a cuenta qdgk pagos fraccionadoshj]naklgk]f]klYd]qq]f
kmkfgjeYkj]_dYe]flYjaYk\]\]kYjjgddg&
 Artículo 96:
No tendrán que declarardgk[gfljaZmq]fl]kim]gZl]f_Yfj]flYkhjg[]\]fl]k]p[dmkanYe]f%
l]\]dYkka_ma]fl]k^m]fl]k$]fljaZmlY[afaf\ana\mYdg[gfbmflY2
a)Rendimientosíntegros del trabajo,[gf]dlímite\]22.000 €YfmYd]k&
198
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
b)Rendimientos íntegros del capital mobiliario q ganancias patrimoniales sometidos a
retencióngaf_j]kgY[m]flY$[gf]dlímite[gfbmflg\]1.600 €YfmYd]k&
c)Rentasinmobiliarias imputadas]fnajlm\\]dYjlŠ[mdg0-\]]klYd]q$j]f\aea]flgkíntegros del capital mobiliario no sujetos a retención\]janY\gk\]d]ljYk\]dL]kgjgqsubvencioneshYjYdYY\imaka[af\]nana]f\Yk\]hjgl][[afg^a[aYdg\]hj][aglYkY\g$[gf]d
límite[gfbmflg\]1.000 €YfmYd]k&
=ffaf_”f[Ykgl]f\jfim]\][dYjYjdgk[gfljaZmq]fl]kim]gZl]f_Yf]p[dmkanYe]fl]j]f%
\aea]flgkŠfl]_jgk\]dljYZYbg$\][YhalYdg\]Y[lana\Y\]k][gfea[Yk$YkŠ[geg_YfYf[aYk
hYljaegfaYd]k$[gf]ddŠeal][gfbmflg\])&(((€YfmYd]kqh†j\a\YkhYljaegfaYd]k\][mYflŠY
af^]jagjY-((€&
=dlímiteYim]k]j]^a]j]]dhjjY^ga)\]dYhYjlY\g*Yfl]jagjk]j\] 11.200 €hYjYdgk[gf%
ljaZmq]fl]kim]h]j[aZYfj]f\aea]flgkŠfl]_jgk\]dljYZYbg]fdgkka_ma]fl]kkmhm]klgk2
a)FggZklYfl]$[mYf\gprocedan de más de un pagador, ]ddŠeal]k]j\]22.000 €YfmYd]k&
KadYkmeY\]dYk[Yfla\Y\]kh]j[aZa\Yk\]dk]_mf\gqj]klYfl]khY_Y\gj]k$hgjgj\]f\]
[mYflŠY$fgkmh]jY]fkm[gfbmflgdY[Yfla\Y\\]1.500€YfmYd]k&
b);mYf\gk]h]j[aZYfh]fkagf]k[geh]fkYlgjaYk\]d[fqm_]gYfmYda\Y\]khgjYdae]flgk
\a^]j]fl]k\]dYkhj]naklYk]f]dYjlŠ[mdg/\]]klYd]q&
c);mYf\g]dhY_Y\gj\]dgkj]f\aea]flgk\]dljYZYbgfg]kl†gZda_Y\gYj]l]f]j\]Y[m]j\g
[gfdghj]naklgj]_dYe]flYjaYe]fl]&
d) ;mYf\gk]h]j[aZYfj]f\aea]flgkŠfl]_jgk\]dljYZYbgkmb]lgkYlahg^abg\]j]l]f[af&
Caso práctico 14
Web
Obligación de declarar
<gŽYBmYfYRmdmY_Y`YgZl]fa\gdYkka_ma]fl]kj]flYk]f*(P(2j]f\aea]flgkŠfl]_jgk\]d
ljYZYbghgjaehgjl]\])1&(((€&@YljYZYbY\glg\g]dYŽg]fdYeakeY]ehj]kYh]jg`Y
h]jeYf][a\glj]ke]k]k\]ZYbY$[gfhj]klY[agf]k\]dYK]_mja\Y\Kg[aYdhgjaehgjl]\]
*&-((€&
¸La]f]dYk]ŽgjYBmYfYRmdmY_YgZda_Y[af\]\][dYjYj7
Solución:
=f dY h_afY o]Z \] dY 9_]f[aY
LjaZmlYjaY$ k] hm]\] \]k[Yj_Yj ]d
hjg_jYeY \] Yqm\Y hYjY [mehda%
e]flYjdY\][dYjY[af\]dYj]flY&
http://www.aeat.es
K]d][[agfY Renta y patrimonio
20X0/Programa Padre.
<]k[Yj_Y]dhjg_jYeY\]Yqm\Y&
KŠ$Yd`YZ]jj][aZa\gj]f\aea]flgk\]dljYZYbg\]\gkhY_Y\gj]k$q\]dk]_mf\gqj]klYfl]k
`Yh]j[aZa\gek\])&-((€YfmYd]k3kmdŠeal]]k\]))&*((€&
A. Modelos de declaración
9hjgZY\gkhgj]dEafakl]jag\]@Y[a]f\Y$kgf]klgk2
B. Plazo y lugar de presentación de la declaración
=dhdYrg\]hj]k]flY[afYZYj[Y\]k\]]d*\]eYqg`YklY]d+(\]bmfag$[mYdima]jYim]k]Y]d
j]kmdlY\g\]dY[mglY\a^]j]f[aYd&=kl]hdYrgdg\]l]jeafY]f[Y\Y]b]j[a[agdYgj\]fim]^abY]d
eg\]dg\]hj]k]flY[af\]dY\][dYjY[af\]deakeg&
=ddm_Yj\]hj]k]flY[afk]jdY\]d]_Y[afgY\eafakljY[af\]dY9_]f[aYLjaZmlYjaY]f[mqY
\]eYj[Y[afl]jjalgjaYdl]f_Y]d[gfljaZmq]fl]km\gea[adag^ak[Yd$gZa]fdYkg^a[afYk\]ZYf[gk
g[YbYk\]Y`gjjgkkalmY\gk]fdYhjgnaf[aY[gjj]khgf\a]fl]Ykm\gea[adag^ak[Yd&
C. Autoliquidación
Dgk[gfljaZmq]fl]k$Ydla]ehg\]hj]k]flYjkm\][dYjY[af$\]Z]jf\]l]jeafYjdY\]m\YljaZm%
lYjaY[gjj]khgf\a]fl]]af_j]kYjdY&
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199
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
=daf_j]kghg\j^jY[[agfYjk]]f\gkhdYrgk$kafj][Yj_gkfaafl]j]k]k2
 9dla]ehg\]hj]k]flYjdY\][dYjY[afk]af_j]kYj]d.(Â\]dY\]m\Y&
 =d,(Âj]klYfl]k]af_j]kYj]f]dhdYrgj]_dYe]flYjag \]d)Yd-\]fgna]eZj]$_]f]jYd%
e]fl]!&
MfYn]rafklYdY\g]dhjg_jYeY$[gfgr[Yegkkmkhjaf[ahYd]kYhYjlY\gk&
=eh]rYj]egkhgj\Yj\]YdlYmfY\][dYjY[af$hYjYdg[mYd`Yj]egk[da[]fDar de alta una
nueva declaración >a_& .&/!& 9hYj][]j dY ka_ma]fl] hYflYddY >a_& .&0!$ \gf\] hgf\j]egk ]d
fgeZj]\]dY\][dYjY[afim]]klYegkj]dd]fYf\g$hgj]b]ehdg¿9af`gYAdd]k[YkÀ&Dm]_g`Y%
j]egk[da[]fNueva declaración$ljYkdgim]YhYj][]jfdYkgh[agf]kim]af\a[YdY>a_mjY.&1$
]flj]]ddYkdYhgkaZada\Y\\]¿af[gjhgjYj\Ylgk^ak[Yd]kqh]jkgfYd]kÀ&
Fig. 6.7. Dar de alta una declaración.
Fig. 6.8. Nombre de la declaración.
Fig. 6.9. Cumplimentar sin incorporar
datos personales.
;gfna]f]d]]j[gfYl]f[afdYkhgkaZada\Y\]k\][YhlmjY\]\Ylgk >a_&.&)(!Yfl]k\][gehd]lYj
dgk\Ylgkh]jkgfYd]k&MfYn]r`][`g]klg$k]dd]_YYdYhYflYddY\]dY>a_mjY.&))$]f\gf\]k]
hm]\]f\]k[YjlYjYim]ddgkYhYjlY\gk\]dY\][dYjY[af]fdgkim]fgk]l]f_Yf\YlgkhYjY
j]dd]fYj& =f \][dYjY[agf]k [gfbmflYk$ dgk \Ylgk k] afljg\m[]f ]f dY eg\Yda\Y\ \][dYjYfl] g
[fqm_] >a_&.&)*!$q]klY”dlaeYgh[affg]khgkaZd]&
Fig. 6.10. Leer con atención las diferentes
opciones.
Fig. 6.11. Seleccionar los apartados de la
declaración que no vayamos a rellenar.
Fig. 6.12. En declaraciones conjuntas, los datos
se introducen en la modalidad declarante o
cónyuge
. El icono , por otra parte, muestra
los apartados de la declaración y el icono su
resultado.
HYjYYhj]f\]jYmladarYj]dhjg_jYeY$[mehdae]flYdYk\][dYjY[agf]khjghm]klYk]fdYk
k][[agf]k2 ;gehjm]ZY lm Yhj]f\arYb] q 9[lana\Y\ \] kaemdY[af& =f [Y\Y mfg \] dgk
YhYjlY\gk$]dhjg_jYeYg^j][]Yqm\Yj]dY[agfY\Y[gf]dYhYjlY\gim]]kl†kj]dd]fYf\g&
=kemqaehgjlYfl]im]d]Yk\]l]fa\Ye]fl][Y\YmfY\]dYkhYflYddYk&
200
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
Síntesis
Impuesto sobre Bienes
Inmuebles
Impuestos
locales
Impuesto sobre Actividades
Económicas
Base Imponible es el valor catastral
Base liquidable = Base Imponible – reducciones que señala la ley
Tarifas del impuesto
Fijan unas cuotas mínimas
Además se aplican coeficientes de ponderación y coeficientes de
situación
Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de
bienes y derechos
Transmisiones
patrimoniales
Impuesto sobre
Transmisiones
Patrimoniales y
Actos Jurídicos
Documentados
Titulares de: una concesión administrativa, derecho real de
superficie, derecho de uso, propiedad
La constitución de derechos reales, préstamos, fianzas,
arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas
Actos jurídicos
documentados:
documentos notariales,
mercantiles y
administrativos
Operaciones societarias
La constitución de sociedades, el aumento y la disminución de su
capital social y la disolución de sociedades
Las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un
aumento del capital social
El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del
domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen
previamente situados en un Estado miembro de la Unión Europea
Rendimientos,
ganancias
y pérdidas
patrimoniales y las
imputaciones de
renta
El Impuesto de Sociedades es un tributo de
carácter directo y naturaleza personal que grava
la renta de las sociedades y demás entidades
jurídicas de acuerdo con las normas de esta ley
Esquema liquidatorio del Impuesto de Sociedades
(=) Resultado contable
(+/–) Ajustes de carácter fiscal
(–) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
(=) Base Imponible
Impuesto sobre
la Renta de
las Personas
Físicas
(×) Tipo impositivo
(=) Cuota íntegra
(–) Deducciones
(–) Bonificaciones
(=) Cuota líquida
(–) Pagos fraccionados
(=) Cuota diferencial a ingresar o a devolver
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Base
Imponible
del Ahorro
Base imponible
– reducciones =
base liquidable
Base liquidable
por tipo impositivo
= cuota íntegra
estatal y
autonómica
Cuota íntegra
estatal y
autonómica –
deducciones
(–) Retenciones e ingresos a cuenta
Base
Imponible
General
Cuota
líquida o
diferencial
estatal y
autonómica
201
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
Test d e re paso
1. ;gfklalmq]]d`][`gaehgfaZd]]f]dA:AdYlalmdYja\Y\\]dgk
ka_ma]fl]k\]j][`gkkgZj]dgkZa]f]kafem]Zd]kj”kla[gkq
mjZYfgkqkgZj]dgkafem]Zd]k\][YjY[l]jŠkla[Yk]kh][aYd]k2
a) <] mfY [gf[]kaf Y\eafakljYlanY kgZj] dgk hjghagk
afem]Zd]kgkgZj]dgkk]jna[agkh”Zda[gkYim]k]`Ydd]f
Y^][lgk&
b) <]mf\]j][`gj]Yd\]kmh]j^a[a]g\]mkm^jm[lg&
c) <]d\]j][`g\]hjgha]\Y\&
d) Lg\YkdYkgh[agf]kYfl]jagj]k&
2. Fg[gfklalmq]`][`gaehgfaZd]]f]dA9=]d]b]j[a[ag\]dY
ka_ma]fl]Y[lana\Y\2
a) DY ]fYb]fY[af \] Za]f]k afl]_jY\gk ]f ]d 9[lang
[gjja]fl]\]dYk]ehj]kYkim]`mZa]jYf^a_mjY\g\]Za\Y%
e]fl]afn]flYjaY\gk[geglYdafegnadarY\g[gfek\]
\gkYŽgk\]Yfl]dY[afYdY^][`Y\]ljYfkealajk]&
b) ;mYf\gk]ljYl]\]n]flYYdhgjeYqgj$dYj]YdarY[af\]
mfkgdgY[lgmgh]jY[afYakdY\Y&
c) DYn]flY\]dgkhjg\m[lgkim]k]j][aZ]f]fhY_g\]ljY%
ZYbgkh]jkgfYd]kgk]jna[agkhjg^]kagfYd]k&
d) DY]phgka[af\]YjlŠ[mdgk[gf]d^af]p[dmkang\]n]flY
]fh]jag\gk\]j]ZYbYk&
3. =fdYkljYfkeakagf]khYljaegfaYd]k$]dgZda_Y\gYdhY_g]k2
a) =fdY[gfklalm[af\]^aYfrYk$]dY[j]]\gjY^aYfrY\g&
b) =fdY[gfklalm[af\]Yjj]f\Yea]flgk$]dYjj]f\Y\gj&
c) =fdYkljYfkeakagf]k\]Za]f]kq\]j][`gk\]lg\Y[dYk]$
]dim]dgkn]f\].
d) =fdY[gfklalm[af\]hj†klYegk\][mYdima]jfYlmjYd]rY$
]dhj]klYeaklY&
4. K]ŽYdYdYY^ajeY[af[gjj][lY]fj]dY[af[gf]dALHq9B<
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afegZadaYjaYk$[gjj]khgf\YfYdY\]hj][aY[af]^][lanY
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7. K]ŽYdYdYY^ajeY[af[gjj][lY]fj]dY[af[gf]dAJH>2
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j]flY\]dYkh]jkgfYk^Ška[Yk\]Y[m]j\g[gfkmfYlmjY%
d]rYqkmk[aj[mfklYf[aYkh]jkgfYd]kq^YeadaYj]k&
b) K] ]fl]f\]j im] ]d [gfljaZmq]fl] la]f] km j]ka\]f%
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c) Dgkj]f\aea]flgk\]dYkY[lana\Y\]k][gfea[Ykk][gf%
ka\]jYjfgZl]fa\gkhgjima]f]kj]Yda[]f\]^gjeY]n]f%
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Y^][lgkYdYkY[lana\Y\]k&
d) =daehm]klgk]\]n]f_Yj]d)\]]f]jg\][Y\YYŽg&
202
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Impuestos que gravan la actividad empresarial
6
Compr ueba tu aprendiz aje
Analizar la normativa fiscal vigente y las normas aplicables
en cada tipo de impuesto.
Seleccionar los modelos establecidos por la Hacienda Pública para atender el procedimiento de declaración-liquidación de los distintos impuestos.
Identifica los plazos establecidos por la Hacienda Pública
para cumplir con las obligaciones fiscales.
Realizar los cálculos oportunos para cuantificar los elementos tributarios de los impuestos que gravan la actividad
económica.
Cumplimentar la documentación correspondiente a la declaración-liquidación de los distintos impuestos, utilizando
aplicaciones informáticas de gestión fiscal.
2. DYkg[a]\Y\dYZgjYd:@Q$K&9&$im]k][gfklalmq]f*(P($
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[Yde]fl]dYYegjlar]f*(P(&
=fkm[gflYZada\Y\[gfklYdY[gflYZadarY[af\]mfYaf^jY[%
[afhgjaehgjl]\])&)((€&
Generar los ficheros necesarios para la presentación telemática de los impuestos, valorando la eficiencia de esta vía.
DY]ehj]kYla]f]\glY\YmfYhjgnakafhgj_YjYflŠYkhgk%
n]flYhgjaehgjl]*&*((€&
Relaciona los conceptos contables con los aspectos tributarios.
=f[gflYZada\Y\YhYj][]f_Yklgkhgjj]_YdgkYdgk^YeadaY%
j]k\]dgkljYZYbY\gj]khgjmflglYd\]--(€&
Diferenciar entre resultado contable y resultado fiscal y si
se han especificado los procedimientos para la conciliación
de ambos.
K]ha\]2]d[d[mdg\]dYk\a^]j]f[aYkl]ehgjYjaYkqh]jeY%
f]fl]kim]k]gja_afYfhgjdY\a^]j]f[aY]f]d[jal]jag[gf%
lYZd]q^ak[Yd$dYdaima\Y[af\]dAKq]dj]_akljg[gflYZd]\]d
_Yklg\]n]f_Y\ghgj]dAK&
Contabilizar los hechos contables relacionados con el cumplimiento de las obligaciones fiscales, incluyendo los ajustes fiscales correspondientes.
1. DYkg[a]\Y\N>L$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjY
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kY]klaeYim]]d]d]e]flgla]f]mfYna\Y”lad\]lj]kYŽgk$
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3. DYkg[a]\Y\J>K$K&9&$hj]k]flYdgkka_ma]fl]k\YlgkhYjY
j]YdarYj dY daima\Y[af \]d Aehm]klg kgZj] Kg[a]\Y\]k q
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203
6
Impuestos que gravan la actividad empresarial
Compr ueba tu aprendiz aje
Realiza la declaración de la renta de los siguientes contribuyentes utilizando el programa PADRE. Utiliza tu número de
DNI y el de tus compañeros:
4. =deYljaegfag^gjeY\ghgjDm[ŠYL]fY;YjjYk[g )+\]bmdag
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9d]bYf\jgla]f]mfYeafmknYdŠY\]d+-ÂqY\]ekY[j]\alY
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YŽgk$qDYmjYH†j]rL]fY$\]*YŽgk&Hgj]klY”dlaeYdYeY%
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Rendimientos del trabajo.
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ÈJ]l]f[afhjY[la[Y\Y
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204
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Rendimientos del capital mobiliario:
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Rendimientos del trabajo:
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Rendimientos del capital mobiliario:
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Datos adicionales: Sergio es soltero y ha comprado su casa el 2 de julio de este año.
Datos identificativos
NIF
04567832Z
Tipo vía
CALLE
Calificador número
NOMBRE
CELA LASA SERGIO
Nombre largo vía
CHUECA
Bloque
Portal
26
Código postal
28004
Fax
Población
Teléfono fijo
913247823
Teléfono móvil
630278451
RENDIMIENTOS DE TRABAJO
Código
NIF
Nombre pagador
pagador
RTA0001
B23679641
GTR, S. L.
RTA0002
B85672342
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
TOTAL
CASILLAS DECLARACIÓN RENTA
Clave
Empleados
Empleados
Tipo numeración
NÚM.
Planta/Piso
2
Escalera
Municipio
MADRID
Retribuciones
dinerarias
19.670,26
3.420,00
23.090,26
001
Retención
Retribuciones
especie
Ingreso
cuenta
2.557,13
307,8
2.864,93
742
Clave
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Aportaciones personales
Subclave
PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS RELACIONADOS CON BIENES INMUEBLES
Código
NIF declarante
Nombre declarante
PHOOOO1
A26452856
BANCO MIL
Titulares
1
1
Porcentaje participación
100 %
Gastos
deducibles
1.278,56
200,04
1.478,60
010
Aportación
Aportación
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
1.200,00
482/505/513/514/592
TOTAL
CASILLAS DECLARACIÓN RENTA
Tipo
Cuenta de ahorro
Cuenta de ahorro
Ingreso cuenta
repercutido
Rendimientos dinerarios
135,67
35,21
170,88
022
Retención
25,78
6,69
32,47
743
Capital amortizado
NIF minusválido
006
Rendimientos especie
Ingreso cuenta
022
743
Intereses
3.840,23
Reducción
Gastos financieros
895,53
INFORMACIÓN CATASTRAL DE INMUEBLES
Código
Referencia
Tipo Vía
vía
CHUECA 26
2.º
A
MADRID
Clave
Clasificación Valor
Marca Valor Código
Porcentaje
Días
almacén
catastral catastral
derecho
participación
revisado
Urbana Residencial
23.012,67 Si
Propietario 100 %
365
Fig. 1. 205
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Marca
Uso
Situación
Vivienda
habitual
Inmueble
en
territorio
común
6
UR00001 5584102VK36 CL
58D0092ZT
Situación del bien
Número Escalera Planta/ Puerta Municipio Clase
Piso
bien
Impuestos que gravan la actividad empresarial
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
Código
NIF gestora/promotor
Nombre gestora/promotor
PP00001
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP00002
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP00003
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP00004
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP00005
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP00006
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP00007
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP00008
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP00009
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP000010
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP000011
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
PP000012
A78345612
BANCO MIL VIDA SOCIEDAD DE SEGUROS
RENDIMIENTOS DE CUENTAS BANCARIAS
Código
NIF pagador
Nombre pagador
Cuenta
CB00001
A26452856
BANCO MIL
3000065238
CB00002
A47129834
CAJA AZUL
0005642178
TOTAL
CASILLAS DECLARACIÓN RENTA
Número
26
Puerta
A
Provincia
MADRID
Ac tividad de simulación
1.J]YdarYdYk\][dYjY[agf]k\]dYj]flY\]K]j_ag;]dYDYkYq\]9af`gYAdd]k[YkBae†f]r$[gf
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206
NOMBRE
ILLESCAS JIMÉNEZ AINHOA
Nombre largo vía
GRAN VÍA
Bloque
Portal
56
Código postal
28013
Fax
Población
Teléfono fijo
915672315
Teléfono móvil
690431289
RENDIMIENTOS DE TRABAJO
Código
NIF
Nombre pagador
pagador
RTA0001
A56238967
HTR S. A.
RTA0002
B85672342
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES S. L.
TOTAL
CASILLAS DECLARACIÓN RENTA
Clave
Empleados
Empleados
RENDIMIENTOS DE CUENTAS BANCARIAS
Código
NIF pagador
Nombre pagador
Cuenta
CB00001
A67234518
BANCO FELIZ
3407823156
TOTAL
CASILLAS DECLARACIÓN RENTA
PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS RELACIONADOS CON BIENES INMUEBLES
Código
NIF declarante
Nombre declarante
PHOOOO1
A67234518
BANCO FELIZ
Tipo numeración
NÚM.
Planta/piso
1
Escalera
Número
56
Puerta
C
Provincia
MADRID
Municipio
MADRID
Retribuciones
dinerarias
33.577,48
3.630,00
37.207,48
001
Tipo
Cuenta ahorro
Retención
Retribuciones
especie
Ingreso
cuenta
005
742
Ingreso cuenta
repercutido
5.708,20
363,00
6.071,2
742
Titulares
1
Porcentaje participación
50 %
Rendimientos dinerarios
54,80
54,80
022
Retención
10,41
10,41
743
Capital amortizado
6.400,97
Gastos
deducibles
2.350,42
213,36
2.563,78
010
Reducción
008
Rendimientos especie
Ingreso cuenta
022
743
Intereses
2.598,66
Gastos financieros
INFORMACIÓN CATASTRAL DE INMUEBLES
Código
Referencia
Tipo Vía
vía
UR00001 0974205VK47 CL
07D0040ZJ
GRAN
VÍA
DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD
Código
DM00001
DM00002
DM00003
DM00004
DM00005
DM00006
DM00007
DM00008
DM00009
DM00010
DM00011
DM00012
Situación del bien
Número Escalera Planta/ Puerta Municipio Clase
piso
bien
56
1
C
MADRID
Clave
Clasificación Valor
Marca Valor Código
Porcentaje
Días
almacén
catastral catastral
derecho
participación
revisado
Urbana Residencial
84.419,35 Sí
Propietario 50 %
365
Periodo
Importe cotizado
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
TOTAL
CASILLAS DECLARACIÓN RENTA
Fig. 2. www.FreeLibros.me
282,18
282,18
282,18
282,18
282,18
282,18
282,18
282,18
282,18
71,12
71,12
71,12
2.752,98
757
Importe abonado
Marca
Uso
Situación
Vivienda
habitual
inmueble
situado
en
territorio
común
Impuestos que gravan la actividad empresarial
Datos identificativos
NIF
04567832H
Tipo vía
Calificador número
CALLE
6
Datos adicionales:
Ac tividad de simulación
2.9af`gY]kl[YkY\Y[gfDmakDh]rKgdak$FA>2*01-+)*0K$qla]f]mfY`abY\])YŽg\]]\Y\$
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Unidad
7
Operaciones derivadas del
fin del ejercicio económico
En esta unidad aprenderemos a:
Y estudiaremos:
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 J][dYka^a[Y[af\]dgk[gZjgkqdgkhY_gk&
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www.FreeLibros.me
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7
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Importante
(436) Clientes de dudoso cobro
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^gjeYdarY\gk ]f ]^][lgk \] _ajg g
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(446) Deudores de dudoso cobro
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:YdYf[]&
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
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1. Las provisiones de tráfico
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[agf]kf][]kYjaYkhYjY]^][lmYj]d[a]jj]qhYjY]dYZgjYjdYk;m]flYkYfmYd]k&DYeYqgjŠY\]dYk
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DYNorma de valoración8.ª, Activos financieros\]dH?;%hqe]k$k]ŽYdYdgka_ma]fl]2Yde]%
fgkYdcierre del ejercicio,\]Z]jf]^][lmYjk]dYkcorrecciones valorativasf][]kYjaYkka]e%
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Y[langk ^afYf[a]jgk [gf kaeadYj]k [YjY[l]jŠkla[Yk \] ja]k_g nYdgjY\gk [gd][lanYe]fl]$ k] `Y
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DYkcorrecciones valorativaspor deterioro,YkŠ[gegkmj]n]jkaf[mYf\g]daehgjl]\]]kY
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mf_Yklg gmfaf_j]kg$j]kh][lanYe]fl]$]fdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk&DYj]n]jkaf\]d
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dgkka_ma]fl]ke†lg\gk2]klaeY[afaf\ana\mYdarY\Y$]klaeY[af_dgZYdq]klaeY[afeaplY&
(694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones comerciales
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[a]jj] \]d ]b]j[a[ag$ hgj \]l]jagjg
\][Yj[l]jj]n]jkaZd]]fdgkkYd\gk
\][da]fl]kq\]m\gj]k&
N]egkdgYljYn†k\]mf]b]ehdg&
(794) Reversión del deterioro de
créditos por operaciones comerciales
Aehgjl]\]dY[gjj][[afhgj\]l]%
jagjg]pakl]fl]Yd[a]jj]\]d]b]j[a%
[agYfl]jagj&
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mf[da]fl]hgjaehgjl]\]*&-((€&=d)-\]eYqg]d[da]fl]]k\][dYjY\g]fkmkh]fkaf\]hY%
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a) Estimación individualizada.DY]ehj]kYj]YdarYmfk]_maea]flgaf\ana\mYdarY\g\]dgkkYd%
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208
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Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
7
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Actividades
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b) Estimación global. DY]ehj]kYnYdgjY]d\]l]jagjg\]dnYdgj\]dgk[j†\algk[ge]j[aYd]kYd
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DY]ehj]kY;YjdgkL]fYq9kg[aY\gk$K&9&$]klaeYYd[a]jj]\]d]b]j[a[ag*(P(mfYhjgnakaf
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)(Â\]kmk\]j][`gk&9+)
\] \a[a]eZj] \] *(P) ]d
kYd\g \] [da]fl]k ]k \]
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[da]fl]kfgd]hY_Yjf&
<]kYjjgddYdYkYfglY[agf]k
[gflYZd]k im] j]YdarYj dY
]ehj]kY&
 HgjdY]klaeY[af\]d\]l]jagjg\]nYdgj\]dgk[j†\algkY+)\]\a[a]eZj]\]*(P(2
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.1,! H†j\a\Ykhgj\]l]jagjg\][j†\algk
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[j†\algkhgjgh]jY[agf]k
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Hgj
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[a]jj]\]dYŽg*(P)
\]d\]l]jagjg\]nYdgj
\]dgk[j†\algk[ge]j[aYd]k
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]b]j[a[ag*(P(&
Hgj]dj]_akljg\]d\]l]jagjg
\]nYdgj]kh]jY\g]fdgk
[j†\algk[ge]j[aYd]k
[gjj]khgf\a]fl]kYd
ka_ma]fl]]b]j[a[ag&
c) Estimación mixta. =kl]e†lg\g[gfkakl]]fj]_akljYj\]^gjeY_dgZYd]d\]l]jagjg\]nYdgj
]kh]jY\g]fdgkkYd\gk\]Yim]ddgk[da]fl]k'\]m\gj]k[mqgaehgjl]af\ana\mYdfgk]Yka_fa^a[Y%
lang$q\]^gjeYaf\ana\mYd$YYim]ddgk[da]fl]k'\]m\gj]k[gfmfaehgjl]ka_fa^a[Ylang&
=d j]_akljg [gflYZd] \] ]kl] e†lg\g ]k mfY Yhda[Y[af [gfbmflY \] dgk \gk hjg[]\aea]flgk
Yfl]jagj]k&
www.FreeLibros.me
209
7
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Importante
DYk [m]flYk ek aehgjlYfl]k im]
[gfg[]egk q im] l]f\j]egk im]
j][dYka^a[YjkgfdYkka_ma]fl]k2
(253) ;j†\algk Y D'H hgj ]fYb]fY%
[af\]afegnadarY\gk
(173)Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\g
YD'H
(170)<]m\YkYD'H[gf]fla\Y\]k
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(260)>aYfrYk[gfklalma\YkYD'H
(265)<]hkalgk[gfklalma\gkYD'H
(251) NYdgj]k j]hj]k]flYlangk \]
\]m\YYD'H
(173)Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\g
YD'H
(175)=^][lgkYhY_YjYD'H
(177)GZda_Y[agf]kqZgfgk]f[aj[m%
dY[affg[gfn]jlaZd]k]fY[[agf]k
(500)GZda_Y[agf]kqZgfgkY;'H
2. Reclasificación de los cobros y los
pagos. Valoración a coste amortizado
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210
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Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
3. Amortizaciones y deterioros de
valor. Valoración de activos y pasivos
financieros por su valor razonable
DYYegjlarY[af\]dgk]d]e]flgk\]dafegnadarY\geYl]jaYd]aflYf_aZd]la]f]hgjgZb]lgcompensar la depreciaciónim]km^j]fdgkeakegkhgjkm^mf[agfYea]flg&DY]ehj]kY]kdYim]
YegjlarY[Y\Y]d]e]flg\]^gjeYaf\]h]f\a]fl]$YkŠ[geg[Y\YhYjl]\]mf]d]e]flgim]
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\]mf]d]e]flg\]dafegnadarY\geYl]jaYdgafegnadarY\gaflYf_aZd][mYf\gkmnYdgj[gflYZd]
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[a[ag$dY]ehj]kY]nYdmYjka]pakl]faf\a[agk\]im]Yd_”fafegnadarY\geYl]jaYdhm]\Y]klYj
\]l]jagjY\g$]f[mqg[Ykg\]Z]j]klaeYjkmaehgjl]j][mh]jYZd]]^][lmYf\gdYk[gjj][[agf]k
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DY]ehj]kY<JL$K&9&$hgk]]egZadaYjaghgjaehgjl]\]0&(((€im][gehj`Y[]\gkYŽgkq
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7
Recuerda
(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible.
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(281) Amortización acumulada del inmovilizado material.
;gjj][[af \] nYdgj hgj dY \]hj]%
[aY[af \]d afegnadarY\g eYl]jaYd
j]YdarY\Y \] Y[m]j\g [gf mf hdYf
kakl]ela[g&
(290/291/292) Deterioro de
valor del inmovilizado. Aehgjl]
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\]l]jagjg \]d nYdgj im] [gjj]k%
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(680/681/682) Amortización
de... =phj]kaf \] dY \]hj][aY[af
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f]kafegZadaYjaYk&
(690/691/692) Pérdidas por deterioro del inmovilizado. ;gjj][%
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211
7
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Actividades
2. ;gflYZadarY dYk Y[[agf]k
Y +) \] \a[a]eZj] hgj km
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Caso práctico 1
Valoración de activos por su valor razonable
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Kmhgf_Yegkim]Y+)\]\a[a]eZj]\]*(P)dYkY[[agf]k[glarYfYd))(Â&
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Solución:
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Caso práctico 2
Valoración de activos por su valor razonable
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_Y[agf]k[gfmfnYdgjfgeafYd[Y\YmfY\])-€&HY_Yf\g]d
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Solución:
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nYdgjjYrgfYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&,(()-)$()5.&(.(
212
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nYdgjjYrgfYZd]&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&,(()-)$(,5.&*,(
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\]\]m\YYD'H
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Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
7
4. La periodificación contable
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im]$Yd^afYd\]d]b]j[a[agÉhYjYdYeYqgjŠY\]dYk]ehj]kYk]d+)\]\a[a]eZj]$hm]klgim]km
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b) Im]fgk]`YqYf\]n]f_Y\g]f]d]b]j[a[agaf_j]kgk%_Yklgk$h]jgim]k]`YqYf[gZjY\g%
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=fYhda[Y[af\]dprincipio de devengo,dgkaf_j]kgkq_Yklgkk]aehmlYjfYd]b]j[a[ag]f]d
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[gflYZadarYf[a]jlgkaf_j]kgkq_Yklgkfg\]n]f_Y\gk]f]d]b]j[a[ag$l]f\jfim]hjg[]\]jY
\Yjdgk\]ZYbY]aehmlYjdgkYd]b]j[a[agYdim]j]Yde]fl][gjj]khgf\]f&
9 ]kl] hjg[]kg$ [gfkakl]fl] ]f ]^][lmYj dgk Ybmkl]k [gflYZd]k hj][akgk hYjY im] Yd `YddYj ]d
j]kmdlY\gkgdgk]af[dmqYfdgkaf_j]kgkq_Yklgk\]n]f_Y\gk]f]dh]jag\g$k]d][gfg[][gf
]dfgeZj]\]periodificación contable.
=dkmZ_jmhg,0$9bmkl]khgjh]jag\a^a[Y[af$j][g_]dgk_Yklgk]af_j]kgkim]dY]ehj]kY`Y
[gflYZadarY\g]kl]YŽgq[gjj]khgf\]fYdYŽgka_ma]fl]&DY]ehj]kY\]Z]\Yjdgk\]ZYbY\]dY
[gjj]khgf\a]fl][m]flY\]_Yklggaf_j]kgqljYkdY\YjdgkYdYk[m]flYk ,0(!g ,0-!2
 (480) Gastos anticipados.J]_akljYdgk_Yklgk[gflYZadarY\gk]f]d]b]j[a[agim]k][a]jjYq
im][gjj]khgf\]fYdka_ma]fl]&>a_mjYj]f]d9[lang[gjja]fl]\]d:YdYf[]&
 (485) Ingresos anticipados. =f ]klY [m]flY j]^d]bYegk dgk af_j]kgk [gflYZadarY\gk ]f ]d
]b]j[a[agim]k][a]jjYqim][gjj]khgf\]fYdka_ma]fl]&>a_mjYj]f]dHYkang[gjja]fl]\]d
:YdYf[]&
DYk[m]flYk -./!q -.0!j][g_]fdgkafl]j]k]k[gZjY\gk$hY_Y\gk]kl]]b]j[a[agqim][gjj]khgf\]fYd]b]j[a[agka_ma]fl]2
 (567) Intereses pagados por anticipado. Afl]j]k]khY_Y\gkhgjdY]ehj]kYim][gjj]khgf\]fY]b]j[a[agkka_ma]fl]k&>a_mjYj]f]d9[lang[gjja]fl]\]d:YdYf[]&
 (568) Intereses cobrados por anticipado. Afl]j]k]k[gZjY\gkhgjdY]ehj]kYim][gjj]khgf\]fY]b]j[a[agkka_ma]fl]k& >a_mjYj]f]dHYkang[gjja]fl]\]d:YdYf[]&
MfYn]r\]k[jalgk]klgk[gf[]hlgk$n]Yegkgljgk]b]ehdgk&
DY]ehj]kYhY_Y]d)\]eYjrgdYhjaeYYfmYd\]dk]_mjg\]kmk n]`Š[mdgk$im]Yk[a]f\]Y
*&,((€$e]\aYfl]ljYfk^]j]f[aYZYf[YjaY&=k\][aj2
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\]]f]jgq^]Zj]jg\]dYŽgka_ma]fl]&9kŠ$fgkgljgk`]egk[gflYZadarY\g[geg_Yklg\]]kl]
YŽgdgk*&,((€ dgk\g[]e]k]k!q\]Z]egk\Yj\]ZYbYdgk\gke]k]k\]dYŽgka_ma]fl]&Hgj
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213
7
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
KYZ]egkim]mfYY_]f[aY\]hmZda[a\Y\^Y[lmjYYmf[da]fl]hgjmfY[YehYŽY\]hmZda[a\Y\$
im]YZYj[Y\]d)\]bmdag\]]kl]YŽgYd)\]bmdag\]dYŽgka_ma]fl]$-&-((€ek*)Â\]AN9$
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Actividades
3. DY]ehj]kYF@L$K&9&$j]Y%
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c) =d)\]\a[a]eZj]kgda[alY
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Caso práctico 3
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214
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Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
7
5. La regularización de existencias
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215
7
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
6. La regularización de ingresos
y gastos. Determinación del
resultado contable
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Caso práctico 4
Regularización de ingresos y gastos y cálculo del resultado contable
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216
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(Continúa)
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
7
Caso práctico 4 (Continuación)
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217
7
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
7. Cálculo y contabilización del
Impuesto sobre Beneficios
Importante
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Caso práctico 5
Contabilización del Impuesto sobre Sociedades
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YŽgk$qdgYegjlare]\aYfl]]dkakl]eYdaf]Yd&Hgj]ddgdY[m]flY ,/1!HYkangkhgj\a^]%
j]f[aYkl]ehgjYjaYkaehgfaZd]kla]f]mfkYd\gY[j]]\gj\]/.€&
(Continúa)
218
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Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
7
Caso práctico 5 (Continuación)
DY]ehj]kYla]f]\glY\YmfYh†j\a\Yhgj\]l]jagjg\][j†\algk[ge]j[aYd]khgjaehgjl]
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[da]fl]kq\]m\gj]k&
Lahg\]_jYnYe]f2*(Â&
La]f]\]j][`gYZgfa^a[Y[agf]khgjaehgjl]\]1((€&
DYkj]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flYj]YdarY\gkYk[a]f\]fY)&-((€&
K]ha\]daima\Y[af\]dAehm]klgkgZj]Kg[a]\Y\]kqYka]flg[gflYZd]&
Solución:
 Dgk_Yklgk[gflYZadarY\gkhgjhj]k]flYjdY\][dYjY[af^m]jY\]hdYrg$dYemdlYhgj
]p[]kg\]n]dg[a\Y\qdYhjgnakafhgj\]l]jagjg\]dgk[j†\algk[ge]j[aYd]kfgkgf
_Yklgk^ak[Yde]fl]\]\m[aZd]k2dgk\gkhjae]jgkkmhgf]fhYjYdY]ehj]kY\a^]j]f[aYk
h]jeYf]fl]k]aehda[YjfmfYbmkl]^ak[Ydhgkalanghgjaehgjl]\])&)((€q$]dl]j[]jg$
mfY\a^]j]f[aYl]ehgjYjaY\]\m[aZd]hgjaehgjl]\]/((€&
 DYYegjlarY[af[gflYZd]\]dYafklYdY[afl†[fa[YYk[a]f\]Y0&((('-5)&.((€&
DYYegjlarY[af^ak[Yd\]dYafklYdY[afl†[fa[YYk[a]f\]Y0&(((($)-5)&*((€&Hgj
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>ak[Yde]fl]dYYhda[Y[afk]Yegjlar]f]dYŽg*(P(3dYYegjlarY[af^ak[Yd]k(&Hgj
]ddg]kl]YŽgj]na]jl]f)1(($*5+0€&
 DY ]ehj]kY [geh]fkY dY :Yk] AehgfaZd] \]d ]b]j[a[ag Yfl]jagj$ im] Yk[a]f\] Y
)*&(((€3hgjdglYflg$lYeZa†fj]na]jl]]d[j†\algaehgkalang\]*&,((€&
Resultado contable antes de impuestos
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:Yk]kAehgfaZd]kf]_YlanYk\]]b]j[a[agkYfl]jagj]k
= Base Imponible
lahgaehgkalang
= Cuota íntegra
È<]\m[[agf]kqZgfa^a[Y[agf]k
= Cuota líquida
ÈJ]l]f[agf]kqhY_gkY[m]flY
= Cuota diferencial
.&-/0 .+((! Aehm]klg[gjja]fl]
47.000
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37.390
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Actividades
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219
7
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
8. Cierre de los libros contables.
Asiento de cierre
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Caso práctico 6
Asientos de cierre
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Actividades
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Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
7
Síntesis
Estimación individualizada. La empresa realiza un seguimiento
individualizado de los saldos de deudores y clientes
Al menos al cierre del ejercicio, deberán
efectuarse las correcciones valorativas
necesarias, siempre que exista evidencia
objetiva de que el valor de un Activo financiero,
o de un grupo de activos financieros con
similares características de riesgo valorados
colectivamente, se ha deteriorado como
resultado de uno o más eventos que hayan
ocurrido después de su reconocimiento inicial y
que ocasionen una reducción o un retraso en los
flujos de efectivo estimados futuros, que pueden
venir motivados por la insolvencia del deudor
Estimación global. La empresa valora el deterioro del valor de los
créditos comerciales al cierre del ejercicio mediante una estimación
global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y
deudores
Estimación mixta. Este método consiste en registrar de forma global
el deterioro de valor esperado en los saldos de aquellos clientes/
deudores cuyo importe individual no sea significativo, y de forma
individual a aquellos clientes/deudores con un importe significativo
Reclasificación de los cobros y los pagos
Valoración a coste amortizado de los activos y pasivos financieros
Amortizaciones y deterioros de valor
Al final del ejercicio económico antes del cierre
de las cuentas, normalmente, a 31 de diciembre
Valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable
La periodificación contable
La regularización de las existencias
La regularización de ingresos
contables
Cierre de los libros contables.
Asiento de cierre
Determinación del ingreso contable
Cálculo y contabilización del
Impuesto sobre Beneficios
Después de regularizar los gastos e ingresos, la siguiente operación
que realiza la empresa en el Libro Diario se denomina asiento de
cierre, cuyo fin es cerrar todas las cuentas patrimoniales que todavía
están abiertas. Esto se consigue anotando el saldo de la cuenta en
el lado contrario. Específicamente, el asiento de cierre consiste en
poner en el Debe todas las cuentas que tengan saldo acreedor, y en el
Haber, todas las cuentas que tengan saldo deudor
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221
7
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Test d e re paso
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222
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Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
7
Compr ueba tu aprendiz aje
Registrar en soporte informático los hechos contables y
fiscales que se generan en un ciclo económico completo,
contenidos en los documentos soportes.
Calcular y contabilizar las correcciones de valor que procedan.
Reconocer los métodos de amortización más habituales.
Realizar los cálculos derivados de la amortización del inmovilizado.
Dotar las amortizaciones que procedan según la amortización técnica propuesta.
Realizar los asientos derivados de la periodificación contable.
Obtener el resultado por medio del proceso de regularización.
Registrar la distribución del resultado según las normas y
las indicaciones propuestas.
Registrar en los libros obligatorios de la empresa todas las
operaciones derivadas del ejercicio económico que sean necesarias.
Realizar copias de seguridad para la salvaguarda de los datos.
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223
7
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Compr ueba tu aprendiz aje
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f) DY]ehj]kY]klaeYim]dYke]j[Y\]jŠYkla]f]fmfnYdgj
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Afn]jkagf]k^afYf[a]jYkY;'H]fafkljm%
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224
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
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Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
7
Ac tividad de simulación
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Actividades de simulación
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COMUNICACIONES SITEL, S. A.
Madrid, 13 de diciembre de 20X0 - Factura 28-L084-4964346
COMUNICACIONES SITEL, S. A.
Avda. de la Paz, 92
28031-MADRID
A35172309
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel./ Fax: 918794522/918794523
NIF: B85672342
Tipo de contrato: Tarifa Plana + 20 Mb
N.º de líneas: 2
Domiciliación bancaria
0125674512000157****
Para ser pagado a partir del 13 de diciembre
(El pago de su factura se acredita por su abono bancario
o el recibí de caja).
Total (Base Imponible)
72,63 €
IVA (21 %)
15,25 €
TOTAL a pagar (euros)
87,88 €
IMPORTE
72,63 €
RESUMEN DE SERVICIOS
Llamadas nacionales + Internet
58,38 €
Línea Sitel
14,25 €
2,500
2,000
1,500
1,000
500
0
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Facturación de los últimos 12 meses
Fig. 1. www.FreeLibros.me
225
7
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Ac tividad de simulación
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[gfmfhY_Yj† >a_&*q>a_&+!&
Carretera San Jaime, 122
19080-Guadalajara
Tel./Fax: 943458301/948643964
E-mail: [email protected]
NIF: A58853312
EL PARAÍSO
DE LAS CONSOLAS, S. A.
FACTURA N.o: 479
FECHA: 15/12/20X0
PEDIDO: 3
FORMA DE PAGO: pagaré
CLIENTE: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
DOMICILIO: Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
NIF: B85672342
Tel.: 918794522/Fax: 918794523
Referencia
Cantidad
102
106
103
40
25
20
Concepto
Precio
Consola Pii
Consola Pay
Consola TST
Tipo IVA
100,00 €
110,00 €
70,00 €
21 %
21 %
21 %
Comercial
5%
Importe
4.000,00 €
2.750,00 €
1.400,00 €
Importe Total
8.150,00 €
Descuentos
407,50 €
Base Imponible IVA
7.742,50 €
Tipo de IVA
21 %
1.625,93 €
9.368,43 €
Total factura
Fig. 2. BANKO CRÉDIT
15
Vencimiento:
de
enero
de
CCC
Entidad Oficina
0125
6745
IBAN
20X1
ES46
DC
12
2603 1985
EUR
Cuenta corriente
0001576825
1512
2808146
# 9.368,43 # €
Por este pagaré me comprometo a pagar el día de vencimiento indicado a la orden de El Paraíso de las Consolas,
S. A.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Euros Nueve mil trescientos sesenta y ocho euros con cuarenta y tres céntimos---------------------------------Madrid
Serie:
a
9500
quince
de
diciembre
de
20X0
Núm.: 8.642.203095003
3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ
Pagaré
0115#7245626#2025#9500#
Fig. 3. 226
www.FreeLibros.me
227
Fig. 4. Juguetería Manuel Puebla
PAGADOR:
0133
4328
12
0006549764
ENTIDAD
OFICINA
D. C.
CUENTA
Por la compra de juegos y videoconsolas
DOMICILIACIÓN
CONCEPTO
Recibimos
LUGAR DE EXPEDICIÓN
MADRID
VENCIMIENTO
GRACIAS POR CONFIAR EN NOSOTROS
29.384,85 €
TOTAL
5.099,85 €
ENVÍO Y TRAMITACIÓN
BASE IMPONIBLE
TIPO IMPOSITIVO
IVA
Juegos para la consola DS3
Juegos para la consola TSI
Juegos para la consola Pii
Consola Pay
Consola TSI
Consola Pii
CANTIDAD
SUBTOTAL
34,50 €
33,00 €
39,50 €
143,00 €
103,50 €
133,50 €
DESCRIPCIÓN
PRECIO UNITARIO
17/12/20X0
21 %
24.285,00 €
24.285,00 €
1.725,00 €
1.980,00 €
1.975,00 €
5.720,00 €
6.210,00 €
6.675,00 €
TOTAL PRODUCTO
La mercancía debe llegar antes de 2 días
ENVIAR A:
Juguetería Manuel Puebla, S. L.
FACTURAR A:
Juguetería Manuel Puebla, S. L.
Calle Ríos Rosas, 20
Calle Ríos Rosas, 20
28003-Madrid
28003-Madrid
B32456874
A/A: MAR SIMANCAS
Forma de pago: Domiciliación bancaria. Plazo de pago: 5 días desde la fecha de factura
0125/6745/12/0001576825
FECHA DE ENVÍO
CONDICIONES
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel./Fax: 918794522/918794523
NIF: B85672342
N.o DE FACTURA:
06/X0
nisi.
ii
N.o DE PEDIDO
IMPORTE
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Donec pe
pedee justo,
just fringilla vel, aliquet
Nulla consequat massa quis enim.
pellentesque eu, pretium quis, sem.
mus. Donec quam felis,
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commodo
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ultricies nisi. Nam eget dui. Etiam
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imperdiet. Etiam ultricies nisi
ut metus varius laoreet. Quisque
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Aenean leo ligula, porttitor
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nisi. Aenean vulputate eleifend tellus.
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mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
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60
50
40
60
50
29.384,85 €
21/12/20X0
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FACTURA
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N.o 06/X0
FECHA
CÓDIGOS
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Ac tividad de simulación
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
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7
228
Fig. 6. P. P.
Fdo.:
3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ
La fecha debe consignarse con letra
………….Diecinueve………….de……diciembre………de …20X0…..
La suma de: ………… Setenta y cuatro euros
Páguese a la orden de: ……. E. S. ARBA, S. A. …..………………
# 74 € #
BANKO CRÉDIT
6745
0125
OFICINA
ENTIDAD
0001576825
12
N.º CUENTA
D.C.
CÓDIGO CUENTA CLIENTE C.C.C.
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Nullam dictum felis eu pede
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nec, vulputate eget, arcu. In enim justo,
Donec pede justo, fringilla vel, aliquet
Nulla consequat massa quis enim.
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ciis natoque
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adipiscing elit. Aenean
nean commodo
Lorem ipsum dolor sit amet, consecte-
(*) Esta factura está emitida en nombre y por cuenta de Petróleos y Servicios Spain. P.o de la Castellana, 52, 28046-Madrid.
Registro Mercantil de Madrid. Tomo 1.526 Gral. Folio 8. Hoja MJ-11.263. Inscr. 4.o. CIF. A 80106859
19/12/20X0
56,06 L
61,16 €
59,81 €
1,35 €
12,84 €
DIESEL e+
Fecha
Datos del suministro
56,06
Producto
74,00 €
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Donec pede
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justo, fringilla vel, aliquet
Nulla consequat massa quis enim.
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Importe del producto
IVM 0,0240 €/L de
IVA 21,00 % de
TOTAL FACTURA EUROS:
Litros
1,32
€/L
74,00 €
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Importe
Datos fiscales adquiriente: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L. / NIF: B85672342 / Calle Clavel, 25 / Polígono Industrial Urtinsa
/ 28924-Alcorcón (Madrid)
008970-E. S. ARBA, S. A.
Avda. de la Peseta, 66
28054-Madrid
E. S. ARBA, S. A.
E.S./A.S. Lugar de suministro (*)
N.o Factura: 001234/M/12/076541
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
NIF: B85672342
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel.: 918794522/Fax: 918794523
Matrícula:
Adquiriente
Fecha: 19/12/20X0
Pág.: 01/01
Curabitur ullamcorper n
PETROSPAIN
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Ac tividad de simulación
Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
www.FreeLibros.me
7
nisi.
ii
Unidad
8
Elaboración y depósito
de las Cuentas anuales
En esta unidad aprenderemos a:
Y estudiaremos:
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www.FreeLibros.me
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8
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
1. La comunicación de la información
contable. Normas de elaboración
de las Cuentas anuales
Importante
Código de Comercio
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1.1. La comunicación de la información contable
Dgk]klY\gk^afYf[a]jgk^gjeYfhYjl]\]dproceso de información financiera.=klgk]klY\gk
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,&;Y\YJ]_akljgE]j[Yfladdd]nYjmfdaZjg\]d]_YdarY[agf]k&
230
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Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
8
HgjkmhYjl]$]dYjlŠ[mdg+*\]d;\a_g\];ge]j[ag]klYZd][]2
)& DYcontabilidad \]dgk]ehj]kYjagk]k secreta,kafh]jbma[ag\]dgim]k]\]jan]\]dg\ak%
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+&>m]jY\]dgk[Ykgkhj]^abY\gk]f]dhjjY^gYfl]jagj$hg\j\][j]lYjk]dY]p`aZa[af\]dgk
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[af&=dj][gfg[aea]flgk][gfljY]j]p[dmkanYe]fl]Ydgkhmflgkim]l]f_Yfj]dY[af[gf
dY[m]klaf\]im]k]ljYl]&
1.2. Normas de elaboración de las Cuentas anuales
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A. Documentos que integran las Cuentas anuales
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Importante
Código de Comercio
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]f]d;\a_g\];ge]j[ag$]f]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]Kg[a]\Y\]k9ffaeYk$]fdYD]q
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h]im]ŽYkqe]\aYfYk]ehj]kYk hqe]k!3]fhYjla[mdYj$kgZj]dYZYk]\]dEYj[g;gf[]hlmYd
\]dY;gflYZada\Y\q[gfdY^afYda\Y\\]egkljYjdYaeY_]f^a]d\]dhYljaegfag$\]dYkalmY[af
^afYf[a]jYq\]dgkj]kmdlY\gk\]dY]ehj]kY&
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H?;&
B. Formulación de Cuentas anuales
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[a]jj]\]d]b]j[a[ag&
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\]Z]jfk]j^ajeY\Ykhgj]d]ehj]kYjag$hgjlg\gkdgkkg[agkadaealY\Ye]fl]j]khgfkYZd]k
hgjdYk\]m\Ykkg[aYd]kghgjlg\gkdgkY\eafakljY\gj]k\]dYkg[a]\Y\3ka^YdlYjYdY^ajeY
\]Yd_mfg\]]ddgk$k]`Yj]phj]kYaf\a[Y[af\]dY[YmkY$]f[Y\Ymfg\]dgk\g[me]flgk
]fim]^Ydl]&
+&=d:YdYf[]$dY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk$]d]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lg
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[`gk\g[me]flgkkm\]fgeafY[af$dY]ehj]kYYim][gjj]khgf\]fq]d]b]j[a[agYdim]k]
j]^a]j]f&
,&DYk;m]flYkYfmYd]kk]]dYZgjYjf]phj]kYf\gkmknYdgj]k]f euros.
Fig. 8.1. Las Cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden: Balance,
cuenta de Pérdidas y ganancias, estado de cambios en el Patrimonio neto y memoria.
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231
8
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
C. Estructura de las Cuentas anuales
Importante
Código de Comercio. De las
Cuentas anuales
9jlŠ[mdg+,2)&9d[a]jj]\]d]b]j[a%
[ag$]d]ehj]kYjag\]Z]j^gjemdYj
dYk;m]flYkYfmYd]k\]km]ehj]%
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dY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk$
mf]klY\gim]j]^d]b]dgk[YeZagk
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]f dY e]egjaY \]Z]j k]ŽYdYjk]
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km^a[a]fl]e]fl] q ]phda[Yjk] km
af^dm]f[aY kgZj] ]d hYljaegfag$ dY
kalmY[af ^afYf[a]jY q dgk j]kmdlY%
\gk\]dY]ehj]kY&
-&DYk;m]flYkYfmYd]k\]Z]jfk]j
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]f]mjgk&
J]kh][lgYdY]kljm[lmjYim]\]Z]egkk]_maj]fdYk;m]flYkYfmYd]k2
)& DYk;m]flYkYfmYd]k\]dYk]ehj]kYkim]Yhdaim]f]kl]H?;%hqe]kk]Y\YhlYjfYdgkeg%
\]dgkhYjYh]im]ŽYkqe]\aYfYk]ehj]kYk&
*&=d[gfl]fa\g\]dYe]egjaYim]k]af[dmq]]f]klYl]j[]jYhYjl]\]dH?;%hqe]kla]f][Y%
j[l]j\]af^gjeY[afeŠfaeYim][mehdae]flYjfdYk]ehj]kYkim]hm]\YfmladarYjdY&
D. Normas comunes al Balance, la cuenta de Pérdidas y
ganancias y el estado de cambios en el Patrimonio neto
<]^gjeYj]kmea\Yqkafh]jbma[ag\]dg\akhm]klg]fdYkfgjeYkhYjla[mdYj]k$]dZYdYf[]$dY
[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYkq]d]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaegfagf]lgk]^gjemdYjf
l]fa]f\g]f[m]flYdYkka_ma]fl]kj]_dYk2
)& =f[Y\YhYjla\Y\]Z]jf^a_mjYj$Y\]ek\]dYk[a^jYk\]d]b]j[a[agim]k][a]jjY$dYk[gjj]k%
hgf\a]fl]kYdejercicio inmediatamente anterior.9]klgk]^][lgk$[mYf\gmfYkqgljYkfg
k]Yf[gehYjYZd]k$Za]fhgj`YZ]jk]hjg\m[a\gmfYeg\a^a[Y[af]fdY]kljm[lmjY$Za]fhgj
j]YdarYjk]mf[YeZag\][jal]jag[gflYZd]gkmZkYfY[af\]]jjgj$k]\]Z]jhjg[]\]jYY\Yh%
lYj]d]b]j[a[aghj][]\]fl]$Y]^][lgk\]kmhj]k]flY[af]f]d]b]j[a[agYdim]k]j]^a]j]fdYk
;m]flYkYfmYd]k$af^gjeYf\g\]]ddg\]lYddY\Ye]fl]]fdYe]egjaY&
*&Fg^a_mjYjfdYkhYjla\YkYdYkim]fg[gjj]khgf\Yaehgjl]Yd_mfg]f]d]b]j[a[agfa]f]d
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+&Fghg\jeg\a^a[Yjk]dY]kljm[lmjY\]mf]b]j[a[agYgljg$kYdng[Ykgk]p[]h[agfYd]kim]k]
af\a[Yjf]fdYe]egjaY&
,&Hg\jf YŽY\ajk] fm]nYk hYjla\Yk Y dYk hj]naklYk ]f dgk eg\]dgk j][g_a\gk ]f ]kl] H?;%
hqe]k$ka]ehj]im]km[gfl]fa\gfg]kl†hj]naklg]fdYk]pakl]fl]k&
-&Hg\j`Y[]jk]mfYkmZ\anakafek\]lYddY\Y\]dYkhYjla\Ykim]YhYj][]f]fdgkeg\]dgk&
.&Hg\jf Y_jmhYjk] dYk hYjla\Yk hj][]\a\Yk \] f”e]jgk jYZ]k ]f ]d :YdYf[] q ]klY\g \]
[YeZagk]f]dHYljaegfagf]lg$kakgdgj]hj]k]flYfmfaehgjl]ajj]d]nYfl]hYjYegkljYjdY
aeY_]f^a]dgkak]^Yngj][]dY[dYja\Y\&
/& ;mYf\ghjg[]\Y$[Y\YhYjla\Y[gfl]f\jmfY referencia cruzada YdYaf^gjeY[af[gjj]k%
hgf\a]fl]\]fljg\]dYe]egjaY&
0&Dgk[j†\algkq\]m\Yk[gf]ehj]kYk\]d_jmhgqYkg[aY\Yk$YkŠ[gegdgkaf_j]kgkq_Yklgk
\]janY\gk\]]ddgk$^a_mjYjf]fdYkhYjla\Yk[gjj]khgf\a]fl]k$[gfk]hYjY[af\]dYkim]fg
[gjj]khgf\YfY]ehj]kYk\]d_jmhggYkg[aY\Yk$j]kh][lanYe]fl]&=f[mYdima]j[Ykg$]fdYk
hYjla\Ykj]dYlanYkY]ehj]kYkYkg[aY\YklYeZa†fk]af[dmajfdYkj]dY[agf]k[gf]ehj]kYk
emdla_jmhg&
=f]d[mY\jgYdeYj_]fk]j][g_]]dartículo 34\]d;\a_g\];ge]j[ag&
Fig. 8.2. El Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias
y el estado de cambios en el Patrimonio neto se
formularán teniendo en cuenta ciertas reglas.
232
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Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
8
2. Los modelos de Cuentas anuales
=f ]kl] YhYjlY\g hj]k]flYj]egk ]d eg\]dg \] [Y\Y mfg \] dgk ]klY\gk ^afYf[a]jgk im] dYk
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hjae]jgk]j]d:YdYf[]$\]khm†kdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYkqhgj”dlaeg]d]klY\g\]
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hm]\]fYhda[Yj]dH?;%hqe]kfgla]f]fgZda_Y[af\]]dYZgjYj]d]klY\g\]^dmbgk\]]^][lang&
Balance de las pymes, cierre del ejercicio 200X
N.º cuentas
Activo
Notas de
la memoria
20X0
20X020X1
Notas de la
memoria
20X0
20X020X1
A) Activo no corriente
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*)$ *0)!$ *1)!$*+
**$ *0*!$ *1*!
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AA&AfegnadarY\geYl]jaYd&
AAA&Afn]jkagf]kafegZadaYjaYk&
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hdYrg&
N&Afn]jkagf]k^afYf[a]jYkYdYj_ghdYrg&
NA&9[langkhgjaehm]klg\a^]ja\g&
B) Activo corriente
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AA&<]m\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkY[gZjYj&
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+&Gljgk\]m\gj]k&
AAA&Afn]jkagf]k]f]ehj]kYk\]d_jmhgqYkg[aY\YkY[gjlg
hdYrg&
AN&Afn]jkagf]k^afYf[a]jYkY[gjlghdYrg&
N&H]jag\a^a[Y[agf]kY[gjlghdYrg&
NA&=^][langqgljgkY[langkdŠima\gk]imanYd]fl]k&
Total Activo (A + B)
N.º cuentas
Patrimonio neto y Pasivo
A) Patrimonio neto
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)(0!$ )(1!
)*($ )*)!
118
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A-1) Fondos propios
I. Capital.
)&;YhalYd]k[jalmjY\g&
*& ;YhalYdfg]pa_a\g!&
II. Prima de emisión.
III. Reservas.
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias).
V. Resultados de ejercicios anteriores.
VI. Otras aportaciones de socios.
VII. Resultado del ejercicio.
VIII. (Dividendo a cuenta).
A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
B) Pasivo no corriente
14
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).*-$)/,
).)-$).+-$)/)$)/*$)/+$)/-$)/.$)//$)/1$)0($)0-
I. Provisiones a largo plazo.
II. Deudas a largo plazo.
)<]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j†\alg&
*&9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flg^afYf[a]jg&
+&GljYk\]m\YkYdYj_ghdYrg&
(Continúa)
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233
8
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
(Continuación)
N.º cuentas
Patrimonio neto y Pasivo
).(+$).(,$).)+$).),$).*+$).*,$).++$).+,
,/1
181
Notas de
la memoria
20X0
20X020X1
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo
plazo.
IV. Pasivos por impuesto diferido.
V. Periodificaciones a largo plazo.
C) Pasivo corriente
,11$-*1
-)(-$-*($-*/
-)*-$-*,
)(+,!$ )(,,!$ )1(!$ )1*!$)1,$-(($-(-$-(.$-(1$
-))-$-)+-$-),-$-*)$-**$-*+$-*-$-*.$-*0$--)$
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-),,$--*+$--*,$--.+$--.,
,(($,()$,(+$,(,$,(-$ ,(.!
,)$,+0$,.-$,/-$,/.$,//
,0-$-.0
I. Provisiones a corto plazo.
II. Deudas a corto plazo.
)&<]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j†\alg&
*&9[j]]\gj]khgjYjj]f\Yea]flgk^afYf[a]jgk&
+&GljYk\]m\YkY[gjlghdYrg&
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto
plazo.
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
)&Hjgn]]\gj]k&
*&GljgkY[j]]\gj]k&
V. Periodificaciones a corto plazo.
Total Patrimonio neto y Pasivo (A + B + C)
Cuenta de Pérdidas y ganancias de pymes correspondiente al ejercicio terminado el ... de 20X0
(Debe) Haber
N.º cuentas
Nota
/(($/()$/(*$/(+$/(,$/(-$ /(.!$ /(0!$ /(1!
.1+(!$/)"$/1+(
/+
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.0!
/,.
/1-)$/1-*$/1-./(!$ ./)!$ ./*!$ .1(!$ .1)!$ .1*!$//($//)$//*$
/1($/1)$/1*
1. Importe neto de la cifra de negocios.
2. Variación de existencias de productos terminados y
en curso de fabricación.
3. Trabajos realizados por la empresa para su Activo.
4. Aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotación.
6. Gastos de personal.
7. Otros gastos de explotación.
8. Amortización del inmovilizado.
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no
financiero y otras.
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
A) Resultados de explotación.
(1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 +7 + 8 + 9 + 10 + 11)
/.($/.)$/.*$/.1
..(!$ ..)!$ ..*!$ ..,!$ ..-!$ ..1!
..+!$/.+
..0!$/.0
...!$ ../!$ ./+!$ ./-!$ .1.!$ .1/!$ .10!$ .11!
/..$//+$//-$/1.$/1/$/10$/11
12. Ingresos financieros.
13. Gastos financieros.
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
B) Resultado financiero (12 + 13 + 14 + 15 + 16).
C) Resultado antes de impuestos (A + B).
.+((!"$.+()"$ .++!$.+0
17. Impuestos sobre beneficios.
D) Resultado del ejercicio (C + 17).
234
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20X0
20X020X1
Estado de cambios en el Patrimonio neto de pymes correspondiente al ejercicio terminado el ... de 20X0
Capital
(Acciones y
Resultados
Subvenciones,
Prima
Otras
Resultado
participaciones
de
(Dividendo donaciones
aportaciones
del
Total
de
Reservas
No
en patrimonio ejercicios
a cuenta)
y legados
Escriturado
de socios
ejercicio
exigido emisión
propias)
anteriores
recibidos
A) Saldo, final del año 20X0-20X2
A&9bmkl]khgj[YeZagk\][jal]jag*(P(%*(P*
qYfl]jagj]k&
AA&9bmkl]khgj]jjgj]k*(P(%*(P*qYfl]jagj]k&
B) Saldo ajustado, inicio del año 20X0-20X1
A&J]kmdlY\g\]dY[m]flY\]H†j\a\Ykq
_YfYf[aYk&
AA&Af_j]kgkq_Yklgkj][gfg[a\gk]fHYljaegfagf]lg&
AAA&Gh]jY[agf]k[gfkg[agkghjgha]lYjagk&
)&9me]flgk\][YhalYd&
*& È!J]\m[[agf]k\][YhalYd&
+&GljYkgh]jY[agf]k[gfkg[agkghjgha]lYjagk&
AN&GljYknYjaY[agf]k\]dHYljaegfagf]lg&
C) Saldo, final del año 20X0-20X1
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
A&9bmkl]khgj[YeZagk\][jal]jag*(P(%*(P)&
AA&9bmkl]khgj]jjgj]k*(P(%*(P)&
D) Saldo ajustado, inicio del año 20x0
A&J]kmdlY\g\]dY[m]flYH†j\a\Ykq_YfYf[aYk&
AA&Af_j]kgkq_Yklgkj][gfg[a\gk]f]dHYljaegfagf]lg&
AAA&Gh]jY[agf]k[gfkg[agkghjgha]lYjagk&
)&9me]flgk\][YhalYd&
*& È!J]\m[[agf]k\][YhalYd&
+&GljYkgh]jY[agf]k[gfkg[agkghjgha]lYjagk&
AN&GljYknYjaY[agf]k\]dHYljaegfagf]lg&
E) Saldo, final del año 20x0
8
235
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8
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
3. Las Cuentas anuales: el Balance
de situación. La cuenta de Pérdidas
y ganancias. El estado de cambios
en el Patrimonio neto. El estado
de flujos de efectivo. La memoria
=f]kl]YhYjlY\gn]j]egk\]eYf]jY\]lYddY\Ydgk[jal]jagkim]af\a[Y]dH?;%hqe]khYjY]dYZgjYj[Y\Ymfg\]dgk\g[me]flgkim][gehgf]fdYk;m]flYkYfmYd]k$af[dmq]f\g]d]klY\g\]
^dmbgk\]]^][lang$im]]f]kl][Ykgdg\]kYjjgddYj]egk[gfdYkaf\a[Y[agf]kim]k]ŽYdY]dH?;&
3.1. El Balance de situación
=flj]dYkaf\a[Y[agf]kim]]dhdYfk]ŽYdYhYjYdY]dYZgjY[af\]d:YdYf[]$k]ŽYdYj]egkdYkek
ka_fa^a[YlanYk&HYjYim]]kY]dYZgjY[afk]Y[gjj][lYqhj][akY$lYdn]r[gfn]f_Y[gfkmdlYj]d
H?;%hqe]kj]kh][lgYdYk\m\Ykim]hg\YegkYhj][aYj&
=d:YdYf[]$im][gehj]f\]$[gfdY\]Za\Yk]hYjY[af$]d Activo, ]d Pasivo q]d Patrimonio neto
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ka_ma]fl]k[jal]jagk2
a)=dActivo corriente[gehj]f\]j2
– Dgkactivos vinculados alciclo normal de explotaciónim]dY]ehj]kY]kh]jYn]f\]j$[gfkmeajgj]YdarYj]f]dljYfk[mjkg\]]k]h]jag\g&;gf[Yj[l]j_]f]jYd$]d[a[dg
fgjeYd\]]phdglY[affg]p[]\]j\] un año.
9]klgk]^][lgk$k]]fla]f\]hgj[a[dgfgjeYd\]]phdglY[af]dh]jag\g\]la]ehgim]
ljYfk[mjj]]flj]dYY\imaka[af\]dgkY[langkim]k]af[gjhgjYfYdhjg[]kghjg\m[lang
qdYj]YdarY[af\]dgkhjg\m[lgk]f^gjeY\]]^][langg]imanYd]fl]kYd]^][lang&;mYf\g]d[a[dgfgjeYd\]]phdglY[affgj]kmdl][dYjYe]fl]a\]fla^a[YZd]$k]Ykmeajim]
]k\]mfYŽg&
– 9im]ddgkY[langk$ \a^]j]fl]k \] dgk[alY\gk ]f ]dhmflg Yfl]jagj$ [mqgk n]f[aea]flg$
]fYb]fY[afgj]YdarY[afk]]kh]jYim]k]hjg\mr[Yf]f]d[gjlghdYrg$]k\][aj$]f
]dplazo máximo de un año,[gflY\gYhYjlaj\]dY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[ag&=f
[gfk][m]f[aY$dgkY[langk^afYf[a]jgkfg[gjja]fl]kk]j][dYka^a[Yjf]f[gjja]fl]k]f
dYhYjl]im][gjj]khgf\Y&
– Dgk9[langk^afYf[a]jgk[dYka^a[Y\gk[gegmantenidos para negociar,]p[]hlgdgk\]janY\gk^afYf[a]jgk[mqghdYrg\]daima\Y[afk]Ykmh]jagjYmfYŽg&
– =d]^][langqgljgkY[langkdŠima\gk]imanYd]fl]k$[mqYmladarY[affg]kl†j]kljaf_a\Y
hYjYk]jafl]j[YeZaY\gkgmkY\gkhYjY[Yf[]dYjmfHYkang$Yde]fgk\]fljg\]dYŽg
ka_ma]fl]YdY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[ag&
Dgk\]ek]d]e]flgk\]d9[langk][dYka^a[Yjf[gegfg[gjja]fl]k&
b)=dPasivo corriente[gehj]f\]j2
– DYk obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación, k]ŽYdY\g ]f dY d]ljY
Yfl]jagjim]dY]ehj]kY]kh]jYdaima\Yj]f]dljYfk[mjkg\]]k]h]jag\g&
– DYkgZda_Y[agf]k[mqgn]f[aea]flgg]plaf[afk]]kh]jYim]k]hjg\mr[Y]f]d corto
plazo,]k\][aj$]f]dplazo máximo de un año,[gflY\gYhYjlaj\]dY^][`Y\][a]jj]
\]d ]b]j[a[ag3 ]f hYjla[mdYj$ Yim]ddYk gZda_Y[agf]k hYjY dYk [mYd]k dY ]ehj]kY fg \akhgf_Y\]mf\]j][`gaf[gf\a[agfYdY\a^]jajkmhY_g]f]k]hdYrg&=f[gfk][m]f[aY$
dgkhYkangkfg[gjja]fl]kk]j][dYka^a[Yjf]f[gjja]fl]k]fdYhYjl]im][gjj]khgf\Y&
– Dgkpasivos financieros,[dYka^a[Y\gk[gegmantenidos para negociar,]p[]hlgdgk
\]janY\gk^afYf[a]jgk[mqghdYrg\]daima\Y[afk]Ykmh]jagjYmfYŽg&
Dgk\]ek]d]e]flgk\]dHYkangk][dYka^a[Yjf[gegfg[gjja]fl]k&
236
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Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
*&DYk[gjj][[agf]knYdgjYlanYkhgj\]l]jagjgqdYkYegjlarY[agf]kY[memdY\YkeafgjYjfdY
hYjla\Y\]d9[lang]fdYim]^a_mj]]d[gjj]khgf\a]fl]]d]e]flghYljaegfaYd&
+&Dgkl]jj]fgkg[gfkljm[[agf]kim]dY]ehj]kY\]klaf]YdYgZl]f[af\]af_j]kgkhgjYjj]f%
\Yea]flgghgk]Y[gfdY^afYda\Y\\]gZl]f]jhdmknYdŠYkYljYn†k\]km]fYb]fY[af$^m]jY
\]d[mjkggj\afYjag\]kmkgh]jY[agf]k$k]af[dmajf]f]d]hŠ_jY^]9&AAA&Afn]jkagf]kafegZa%
daYjaYk\]d9[lang&
,&KadY]ehj]kYlmna]jY[j†\algk[gf[da]fl]khgjn]flYkqhj]klY[agf]k\]k]jna[agk[gfn]f[a%
ea]flgkmh]jagjYmfYŽg$]klYhYjla\Y\]d]hŠ_jY^]:&AA\]d9[lang\]d:YdYf[]k]\]k_dgkYj
hYjYj][g_]jk]hYjY\Ye]fl]dgk[da]fl]kYdYj_ghdYrgqY[gjlghdYrg&Ka]dhdYrg\]n]f[a%
ea]flg^m]jYkmh]jagjYd[a[dgfgjeYd\]]phdglY[af$[j]Yj]d]hŠ_jY^]9&NAA]f]d9[langfg
[gjja]fl]$[gfdY\]fgeafY[af<]m\gj]k[ge]j[aYd]kfg[gjja]fl]k&
-&=d[YhalYdkg[aYdq$]fkm[Ykg$dYhjaeY\]]eakafgYkmf[af\]Y[[agf]kghYjla[ahY[agf]k
[gffYlmjYd]rY\]HYljaegfagf]lg^a_mjYjf]fdgk]hŠ_jY^]k9%)&A;YhalYdq9%)&AAHjaeY
\]]eakaf$ka]ehj]im]k]`mZa]jYhjg\m[a\gdYafk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad[gf
Yfl]jagja\Y\YdY^gjemdY[af\]dYk;m]flYkYfmYd]k&Ka]fdY^][`Y\]^gjemdY[af\]dYk
;m]flYkYfmYd]kfgk]`mZa]jYhjg\m[a\gdYafk[jah[af]f]dJ]_akljgE]j[Yflad$^a_mjYjf
]fdYhYjla\Y+GljYk\]m\YkY[gjlghdYrg\]d]hŠ_jY^];&AA<]m\YkY[gjlghdYrg\]dHYkang
[gjja]fl]&
.&DgkY[[agfaklYk kg[agk!hgj\]k]eZgdkgkfg]pa_a\gk^a_mjYjf]fdYhYjla\Y9%)&A&*;YhalYd
fg ]pa_a\g g eafgjYjf ]d aehgjl] \]d ]hŠ_jY^] <]m\Y [gf [YjY[l]jŠkla[Yk ]kh][aYd]k$ ]f
^mf[af\][mdk]YdY[Yda^a[Y[af[gflYZd]\]kmkYhgjlY[agf]k&
/& ;mYf\gdY]ehj]kYl]f_Yaf_j]kgk^ak[Yd]khYjY\akljaZmaj]fnYjagk]b]j[a[agkgj]Yda[]mfY
gh]jY[afim]$hgjYhda[Y[af\]dgk[jal]jagk[gfl]fa\gk]f]dH?;$[gfdd]n]gljgkaf_j]kgk
g_YklgkaehmlY\gk\aj][lYe]fl]]f]dHYljaegfagf]lg$[j]YjmfYkmZY_jmhY[af]kh][Š%
^a[Y$9bmkl]k]fHYljaegfagf]lg$\]fljg\]dYY_jmhY[afHYljaegfagf]lg&
8
Importante
)(& DYk kmZn]f[agf]k$ \gfY[ag%
f]k q d]_Y\gk fg j]afl]_jYZd]k
glgj_Y\gk hgj l]j[]jgk \aklaflgk
Y dgk kg[agk g hjgha]lYjagk$ im]
]kl†f h]f\a]fl]k \] aehmlYj Y
j]kmdlY\gk$ ^gjeYjf hYjl] \]d
HYljaegfag f]lg \] dY ]ehj]kY$ q
k]j]_akljYjf]fdYkmZY_jmhY[af
9%* KmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]k q
d]_Y\gkj][aZa\gk&HgjkmhYjl]$dYk
kmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]k q d]_Y%
\gk fg j]afl]_jYZd]k glgj_Y\gk
hgjkg[agkghjgha]lYjagk^gjeYjf
hYjl] \]d HYljaegfag f]lg$ \]fljg
\] dgk ^gf\gk hjghagk$ q k] j]_ak%
ljYjf ]f ]d ]hŠ_jY^] 9%)&NA GljYk
YhgjlY[agf]k\]kg[agk&
))& Ka dY ]ehj]kY lmna]jY \]m\Yk
[gf hjgn]]\gj]k [gf n]f[aea]flg
kmh]jagjYmfYŽg$]klYhYjla\Y\]d
]hŠ_jY^];&AN\]dHYkangk]\]k_dg%
kYj hYjY j][g_]j k]hYjY\Ye]fl]
dgk hjgn]]\gj]k Y dYj_g hdYrg q Y
[gjlg hdYrg& Ka ]d hdYrg \] n]f[a%
ea]flg^m]jYkmh]jagjYd[a[dgfgj%
eYd \] ]phdglY[af$ [j]Yj ]d ]hŠ%
_jY^]:&NA]f]dHYkangfg[gjja]fl]$
[gf dY \]fgeafY[af 9[j]]\gj]k
[ge]j[aYd]kfg[gjja]fl]k&
3.2. La cuenta de Pérdidas y ganancias
=phgf\j]egk]f]kl]YhYjlY\gdYkaf\a[Y[agf]kq[jal]jagkim]]dH?;%hqe]k]klYZd][]hYjY
dY]dYZgjY[af\]dY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk$\g[me]flgim]$[gegqYkYZ]egk$k]
]dYZgjY[gfdYk[m]flYk\]?Yklgk]af_j]kgk\]d]b]j[a[agqim]j][g_]egk]fdYk[m]flYk\]
dgk_jmhgk.q/&
DY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYkj][g_]]dj]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag$^gjeY\ghgjdgkaf_j]kgk
qdgk_Yklgk\]deakeg$]p[]hlg[mYf\ghjg[]\YkmaehmlY[af\aj][lYYdHYljaegfagf]lg$\]
Y[m]j\g[gfdghj]naklg]fdYkfgjeYk\]j]_akljgqnYdgjY[af&DY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf%
[aYkk]^gjemdYjl]fa]f\g]f[m]flYdgka_ma]fl]2
)&Dgkaf_j]kgkq_Yklgkk][dYka^a[Yjf\]Y[m]j\g[gfkmfYlmjYd]rY&
*&=daehgjl][gjj]khgf\a]fl]YdYkn]flYk$hj]klY[agf]k\]k]jna[agkqgljgkaf_j]kgk\]]p%
hdglY[afk]j]^d]bYj]fdY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYkhgjkmaehgjl]f]lg\]\]ngdm%
[agf]kq\]k[m]flgk&
+&DYhYjla\Y,9hjgnakagfYea]flgkj][g_]$]flj]gljgk$dgkaehgjl]k[gjj]khgf\a]fl]kYY[la%
na\Y\]kj]YdarY\YkhgjgljYk]ehj]kYk]f]dhjg[]kghjg\m[lang&
,&DYk kmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]k q d]_Y\gk j][aZa\gk im] ^afYf[a]f Y[langk g _Yklgk im] k]
af[gjhgj]fYd[a[dgfgjeYd\]]phdglY[afk]j]^d]bYjf]fdYhYjla\Y-Gljgkaf_j]kgk\]
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n]f[agf]k\]afegnadarY\gfg^afYf[a]jgqgljYk&Kak]^afYf[aYk]mf_Yklggmf9[lang\]
www.FreeLibros.me
237
8
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
Importante
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3.3. El estado de cambios en el Patrimonio neto
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3.4. La memoria
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238
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Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
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8
¿Sabías que…?
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3.5. El estado de flujos de efectivo
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Ten cuidado
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239
8
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
Importante
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Caso práctico 1
Elaboración de Cuentas anuales
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Balance de comprobación
240
Sumas
N.º
Cuenta
Debe
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Af_j]kgkhgjYjj]f\Yea]flgk
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Af_j]kgkhgjk]jna[agk\an]jkgk
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9egjlarY[afY[memdY\Y\]dafegnadarY\geYl]jaYd
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H†j\a\Ykhgj\]l]jagjg\][j†\algkhgjgh]jY[agf]k[ge]j[aYd]k
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Totales
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Saldo
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Saldo
acreedor
338.138
288.158
288.158
(Continúa)
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
8
Caso práctico 1 (Continuación)
9mfim]]dH?;%hqe]kfgkaf\a[Yim]\]Z]egkk]ŽYdYjdgk\Ylgk\]]kl]]b]j[a[agqdgk\]d
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Solución:
a) 9d]dYZgjYj]d:YdYf[]l]f\j]egk2
Activo
A) Activo no corriente
A&AfegnadarY\gaflYf_aZd]&
AA&AfegnadarY\geYl]jaYd&
B) Activo corriente
A&=pakl]f[aYk&
AA&<]m\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkY[gZjYj&
20X0
Patrimonio neto y Pasivo
115.140
A) Patrimonio neto
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Cuenta de Pérdidas y ganancias
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1.780
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1.780
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241
8
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
Actividades
1. =dYZgjY ]d :YdYf[] \] kalmY[af q dY [m]flY \] H†j\a\Yk q _YfYf[aYk \] dY ]ehj]kY
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www.FreeLibros.me
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Totales
242
Saldos
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180.580
134.850
134.850
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
8
Síntesis
Los estados financieros
forman parte del proceso de
información financiera. Estos
estados comprenden un
Balance, un estado o cuenta
de resultados, la memoria,
un estado de cambios en el
Patrimonio neto de la empresa
y un estado de flujos de
efectivo (en el caso de las
pymes este estado no es
necesario). Para su formulación,
las empresas deben respetar
las normas de elaboración
establecidas en el PGC
Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro
Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio
Será válida la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo
sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los
libros obligatorios, los cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio
La contabilidad de
los empresarios
es secreta, sin
perjuicio de lo que
se derive de lo
dispuesto en las
leyes
Las Cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas
comprenden el Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias, el estado
de cambios en el Patrimonio neto y la memoria. Estas empresas podrán
incorporar en sus Cuentas anuales un estado de flujos en efectivo
Documentos que
integran las Cuentas
anuales
Las normas de
elaboración
de las Cuentas
anuales recogidas
en el PGC-pymes
establecen:
La comunicación o reconocimiento general de los libros,
correspondencia y demás documentos de los empresarios solo
podrá decretarse, de oficio o a instancia de parte, en los casos de
sucesión universal, suspensión de pagos, quiebras, liquidaciones
de sociedades o entidades mercantiles, expedientes de
regulación de empleo y cuando los socios o los representantes
de los trabajadores tengan derecho a un examen directo
Las Cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce
meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de
cierre del ejercicio social o disolución. Las Cuentas anuales deberán
ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes
responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a
contar desde el cierre del ejercicio
Formulación de
Cuentas anuales
Estructura de las
Cuentas anuales.
Normas comunes al
Balance, la cuenta de
Pérdidas y ganancias y
el estado de cambios
en el Patrimonio neto
En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se
cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior
El Activo no corriente y el Activo corriente
El Balance de situación
El Pasivo no corriente y el Pasivo corriente
El Patrimonio neto
Las Cuentas
anuales
La cuenta de Pérdidas y ganancias
Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su
naturaleza
El estado de cambios en el
Patrimonio neto
Informa de todos los cambios habidos en el Patrimonio
neto
La memoria
Amplía y comenta la información contenida en los otros
documentos que integran las Cuentas anuales
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la
utilización de los Activos monetarios representativos de
efectivo y otros Activos líquidos equivalentes, clasificando los
movimientos por actividades e indicando la variación neta de
esa magnitud en el ejercicio
Se trata de explicar las entradas y salidas de efectivo de la
empresa
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243
8
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
Test d e re paso
1. =d;\a_g\];ge]j[agk]ŽYdY2
a) Dgk Y\eafakljY\gj]k \] dY kg[a]\Y\ ]klf gZda_Y\gk Y
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b) DYk;m]flYkYfmYd]kq]daf^gje]\]_]klaf\]Z]jfk]j
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c) DYk;m]flYkYfmYd]k[gehj]f\]jf]d:YdYf[]$dY[m]flY
\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk$mf]klY\gim]j]^d]b]dgk[Ye%
Zagk]f]dHYljaegfagf]lg\]d]b]j[a[agqmf]klY\g\]
^dmbgk\]]^][lang&
d) K]j nda\Y$ kaf ]eZYj_g$ dY j]YdarY[af \] Yka]flgk q
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`gbYkim]\]khm†k`YZjf\]k]j]f[mY\]jfY\Yk[gjj]%
dYlanYe]fl]hYjY^gjeYjdgkdaZjgkgZda_Ylgjagk$dgk[mY%
d]kk]jfd]_YdarY\gkYfl]k\]im]ljYfk[mjjYfdgklj]k
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b) <]Z]jfk]j^gjemdY\Ykhgj]d]ehj]kYjaggdgkY\ea%
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]b]j[a[ag&
c) =d:YdYf[]$dY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYk$]d]klY\g
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d) Lg\YkdYkgh[agf]kYfl]jagj]kkgf[gjj][lYk&
c) Dgk Y[langk ^afYf[a]jgk [dYka^a[Y\gk [geg eYfl]fa\gk
hYjY f]_g[aYj$ ]p[]hlg dgk \]janY\gk ^afYf[a]jgk [mqg
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d) DYkgZda_Y[agf]k[mqgn]f[aea]flgg]plaf[afk]]kh]jY
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b) =daehgjl][gjj]khgf\a]fl]YdYkn]flYk$hj]klY[agf]k\]
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dY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf[aYkhgjkmaehgjl]Šfl]_jg
\]\]ngdm[agf]kq\]k[m]flgk&
c) DYk kmZn]f[agf]k$ \gfY[agf]k q d]_Y\gk j][aZa\gk im]
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6. DYe]egjaY[gehd]lY$YehdŠYq[ge]flYdYaf^gjeY[af
[gfl]fa\Y]fdgkgljgk\g[me]flgkim]afl]_jYfdYk;m]f%
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c) Hg\jeg\a^a[Yjk]dY]kljm[lmjY\]mf]b]j[a[agYgljg&
d) Hg\jfY_jmhYjk]dYkhYjla\Ykhj][]\a\Yk\]f”e]jgk
jYZ]k]f]d:YdYf[]q]klY\g\][YeZagk]f]dHYljaeg%
fagf]lg$kakgdgj]hj]k]flYfmfaehgjl]ajj]d]nYfl]hYjY
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4. =f]d:YdYf[]\]kalmY[af$dY[dYka^a[Y[af\]hYjla\Yk[geg
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Y[m]j\g[gfdgkka_ma]fl]k[jal]jagk2
a) Dgk9[langknaf[mdY\gkYd[a[dgfgjeYd\]]phdglY[af
im]dY]ehj]kY]kh]jYn]f\]j$[gfkmeajgj]YdarYj]f]d
ljYfk[mjkg\]deakeg&;gf[Yj[l]j_]f]jYd$]d[a[dgfgj%
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244
b) =d]^][langqgljgkY[langkdŠima\gk]imanYd]fl]k$[mqY
mladarY[affg]kl†j]kljaf_a\Y$hYjYk]jafl]j[YeZaY\gkg
mkY\gkhYjY[Yf[]dYjmfHYkangYde]fgk\]fljg\]dYŽg
ka_ma]fl]YdY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[ag&
c) ;mYf\gk]Y\na]jlYmf]jjgj]f]d]b]j[a[agYim]k]j]^a]%
j]fdYk;m]flYkYfmYd]kim][gjj]khgf\YYmf]b]j[a[ag
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d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k&
7. =d[gfl]fa\g\]dYe]egjaYaf[dmq]2
a) 9[lana\Y\\]dY]ehj]kY&
b) :Yk]k\]hj]k]flY[af\]dYk;m]flYkYfmYd]k&
c) 9hda[Y[af\]j]kmdlY\gk&
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Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
8
Compr ueba tu aprendiz aje
Determinar la estructura de la cuenta de Pérdidas y ganancias, diferenciando los distintos tipos de resultado que integran.
a
a
Determinar la estructura del Balance de situación, indicando las relaciones entre los diferentes epígrafes.
Establecer la estructura de la memoria, estado de cambios
en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.
Confeccionar las Cuentas anuales aplicando los criterios del
PGC.
Determinar los libros contables objeto de legalización para
su presentación ante los organismos correspondientes.
Verificar los plazos de presentación legalmente establecidos en los organismos oficiales correspondientes.
Cumplimentar los formularios de acuerdo con la legislación
mercantil y utilizando aplicaciones informáticas.
Comprobar la veracidad e integridad de la información contenida en los ficheros generados por la aplicación informática.
Valorar la importancia de las Cuentas anuales como instrumentos de comunicación interna y externa y de información pública.
Realizar copias de seguridad para la salvaguarda de los datos.
Valorar la aplicación de las normas de protección de datos
en el proceso contable.
Identificar la estructura y la forma de elaboración del Balance de comprobación de sumas y saldos.
Realizar copias de seguridad para la salvaguarda de los datos.
1. 9 hYjlaj \] dgk ka_ma]fl]k Yka]flgk \] j]_mdYjarY[af \]
af_j]kgkq_Yklgkq\][a]jj]$\]dY]ehj]kY9:;$K&9&$]dY%
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64
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J]n]jkaf\]d\]l]jagjg\]]pakl]f[aYk
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245
8
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246
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Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
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Ac tividad de simulación
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EL MUNDO DE LOS
VIDEOJUEGOS, S. A.
Tel.: 91 55 06 651
Fax: 91 55 06 650
[email protected]
Calle Madrid, 37
28801-Alcalá de Henares
NIF: A-41414141
Destinatario
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924 Alcorcón - Madrid
NIF: B85672342
Cantidad
Descripción
30
Juegos para la consola Pii
20
Juegos para la consola TST
40
Juegos para la consola TSI
30
Juegos para la consola DS3
IVA
21 %
10 %
Base Imponible
3.350,00€
Importe impuesto
703,50 €
Factura número
275
Correspondiente al pedido:
3
Forma de pago:
Pagaré
Fecha:
21 de diciembre de 20X0
Precio unitario
30 €
25 €
27 €
29 €
4%
IVA %
21
21
21
21
Total factura
Importe
900 €
500 €
1.080 €
870 €
IMPORTE FACTURA 3.350,00 €
ANTICIPO 295,54 €
TOTAL IVA
641,44 €
3.695,90 €
Fig. 1. BANKO CRÉDIT
Vencimiento:
15
de
febrero
de
Entidad Oficina
0125
6745
CCC
IBAN
20X1
ES46 2603
EUR
DC
12
Cuenta corriente
0001576825
1985 1512
2808146
# 3.695,90 # €
Por este pagaré me comprometo a pagar el día de vencimiento indicado a El Mundo de los Videojuegos, S. A.
Euros Tres mil seiscientos noventa y cinco euros con noventa céntimos---------------------------------Madrid
a
Serie 9500
Veintiuno
de
diciembre
de
20X0
Núm. 8.642.203195004
3ʋ ʅOɈ,ɸ ȵHVFDɡ
Pagaré
9500##7245626#2025#
0115
Fig. 2. www.FreeLibros.me
247
248
Fig. 4. nisi. Aenean
enean vulputate eleifend tellu
tellus.
dapibus.
apibus. Vivamus elementum semper
mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
Nullam dictum felis eu pede
ped
rhoncus ut, imperdiet a, vene
nenatis vitae,
nec, vulputate eget, arcu. In enim justo,
Donec pede justo, fringilla vel, aliquet
Nulla consequat massa quis enim.
pellentesque eu, pretium quis, sem.
mus. Donec quam felis, ultricies nec,
parturient mon
ontes, nascetur ridiculus
sociis
ciis natoque
natoq penatibus et magnis dis
ligula eget dolor. Aenean massa.
m
Cum
tuer
er adipiscin
adipiscing elit. Aenean
nean commodo
Lorem ipsum dolor sit amet, consecte-
26 de diciembre de 20X0
Juguetes Lidia López, S. L.
Calle Gran Vía, 34
28004-Madrid
Madrid
B3245687
Descripción
Rappel 4.o trimestre del año 20X0
Importe bruto
Descuento comercial
Base Imponible
IVA 21 %
RE 4 %
Total factura
Precio
Dto.
1.210,00 €
1.000,00 €
210 €
Importe
1.000,00 €
1.000,00 €
Factura R-2: 1.210,00 €
nisi.
ii
neque sed ipsum Nam quam nunc
semper libero, sit amet adipiscing sem
condimentum rhoncus, sem
rhoncus. Maecenas
enas temp
tempus, tellus ege
ultricies nis
dui Etiam
vel augue. Curabitur ullamcorper
Aenean imperdiet. Etiam ultricies nis
nisi
ut metus varius laoreet. Quisque rutrum.
m.
ugiat a, tellus. Phasellus viverra nulla
ulla
em ante, dapibuss in, viverra
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qu
quatt vitae, el
eleifend ac, enim. Aliqu
Aliquam
Aenean leo lig
igula, porttitor eu, consenisi. Aen
Aenean vulputate eleifend tellus.
Vivamus elementum semper
mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
justo. Nullam dictum
ctum felis eu pede
rhoncus ut, imperdiet
iet a, venenatis vitae,
Fecha
Cliente
Dirección
Ciudad
Provincia
NIF:
Cantidad
12
tuer adipiscing elit.
elit Aenean commodo
commo
rhoncus. Maecenas tempus, tellus eget
ultricies nisi. Nam eget dui. Etiam
vel augue. Curabitur
bitur ullamcorper
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Etiam ultricies nisi
ut metus varius
uisque
sque rutrum.
sellus viverra nulla
lorem ante, dapib
pibus in, viverra quis,
quat vitae, eleifend
nd ac, enim. Aliqu
Aenean leo ligula, porttitor
porttito eu
nisi. Aenean vulputate eleifend tellus.
bus. Vivamus elementum semper
mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
justo. Nullam dictum felis eu pede
rhoncus
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ut,
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nec,
c, vulputate eget, arcu. In enim jus
justo,
Donec pede justo, fringilla vel, aliquet
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Observaciones. El importe se considerará como un anticipo de futuras compras.
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tum semper
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lis eu pede
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quis
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ultricies nec,
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magni
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massa. Cum
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et, conse
onsecte-
Curabitur ullamcorper n
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel./Fax: 91 87 94 522 / 91 87 94 523
NIF: B85672342
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PRECIO UNITARIO
100,00 €
125,00 €
33,00 €
39,50 €
31,00 €
SUBTOTAL
ANTICIPO
BASE IMPONIBLE
IVA 21 %
TOTAL
Aenean imperdiet. Et
Etiam ultricies nisi
ut metus varius laoreet.
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Quisque rutrum
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dapibus.
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mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
Nullam dictum felis eu pede
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nec, vulputate eget, arcu. In enim justo,
Donec pede justo, fringilla vel, aliquet
Nulla consequat massa quis enim.
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ligula eget dolor. Aenean massa.
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adipiscing elit. Aenean
nean commodo
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DESCRIPCIÓN
Consola TST
Consola DS3
Juegos para la consola TSI
Juegos para la consola Pii
Juegos para la consola TST
11.185,00€
2.348,85 €
13.533,85 €
TOTAL PRODUCTO
4.000,00 €
3.750,00 €
1.320,00 €
1.185,00 €
930,00 €
11.185,00€
MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Calle Clavel, 25
Polígono Industrial Urtinsa
28924-Alcorcón (Madrid)
Tel./ Fax: 918794522/918794523
NIF: B85672342
Nº DE FACTURA:
007/X0
FACTURAR A:
Juguetería Sol y Luna, S. L.
ENVIAR A:
Juguetería Sol y Luna, S. L.
Calle Alonso Cano, 27
Calle Alonso Cano, 27
28003-Madrid
28003-Madrid
B56348917
A/A: VIRGINIA DÍEZ
Forma de pago: Operación a crédito de 3 meses
Al vencimiento transferencia a nuestra cuenta bancaria BANKO CRÉDIT 0125 / 6745 / 12 / 0001576825
Nº DE PEDIDO
FECHA DE ENVÍO
CONDICIONES
23/12/20X0
Curabitur ullamcorper n
2.=d\ŠY*+\]\a[a]eZj]dY]ehj]kYj]YdarYmfYn]flYYBm_m]l]kKgdqDmfY$K&D&$]fmfYgh]%
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Ac tividad de simulación
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
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8
nisi.
ii
Aliquam lorem ante, dapibus in, viverra
consequat vitae, eleifend ac,
tellus. Aenean leo ligula
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semper nisi. Aenean vulputate eleiff end
apibus. Vivamus elementum
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semper libero, sit amet adipiscing sem
condimentum rhoncus, sem
rhoncus. Maecenas
enas temp
tempus, tellus ege
ultricies nis
dui Etiam
vel augue. Curabitur ullamcorper
Aenean imperdiet. Etiam ultricies nis
nisi
ut metus varius laoreet. Quisque rutrum.
m.
ugiat a, tellus. Phasellus viverra nulla
ulla
em ante, dapibuss in, viverra
verra quis,
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eleifend ac, enim. Aliqu
Aliquam
Aenean leo lig
igula, porttitor eu, consenisi. Aen
Aenean vulputate eleifend tellus.
Vivamus elementum semper
mollis pretium. Integer tincidunt.Cras
justo. Nullam dictum
ctum felis eu pede
rhoncus ut, imperdiet
iet a, venenatis vitae,
CANTIDAD
40
30
40
30
30
D
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Nulla consequat massa quis enim.
pellentesque eu, pretium quis, sem.
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Cum
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commodo
rhoncus. Maecenas tempus, tellus eget
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vel augue. Curabitur
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bus. Vivamus elementum semper
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Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
8
Ac tividad de simulación
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TITULAR(ES): PAULA ILLESCAS LASA
OFICINA: Calle Francisco Romero, 28
FECHA: 31/12/20X0
CÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC)
ENTIDAD
OFICINA
D. C.
N.º CUENTA
0125
6745
12
0001576825
CONCEPTOS
SALDO ANTES DE LIQUIDACIÓN
SALDO MEDIO EN EL PERIODO
INTERESES HABER
RETENCIÓN INTERESES HABER
TIPO %
3%
19 %
IMPORTES
EURO
9.416,79
26.575,88
199,32
37,87
BANKO CRÉDIT
PERIODO DE LIQUIDACIÓN: DEL 01/10/20X0 AL 31/12/20X0
S
IMPORTE BASE O
NÚMEROS
S
OBSERVACIONES
HASTA EL 31/12/20X0
TOTAL INTERESES HABER
199,32
Fig. 5. 5.=dZYf[gfgk^Y[adalY]d+)\]\a[a]eZj]dgkegnaea]flgkZYf[Yjagk\]lg\g]dljae]klj]&DY
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BANKO CRÉDIT
Consulta de movimientos
Titular del contrato: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Datos de la cuenta:
Titular: MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
Número: 0125 6745 12 0001576825
Saldo:
MOVIMIENTOS
Fecha operación
Fecha valor Cód. oper. Concepto
Importe
Saldo
01/10/20X0
01/10/20X0
99
Transferencia Paula Illescas Lasa
25.000
25.000
01/10/20X0
01/10/20X0
99
Transferencia Moisés Sánchez García
25.000
50.000
01/10/20X0
01/10/20X0
99
Transferencia Matías Blanche García
25.000
75.000
06/10/20X0
06/10/20X0
5
Transferencia a Marta García
–4.357,21
70.642,79
10/10/20X0
10/10/20X0
2
Pago con cheque Papelería Ecológica
–189,34
70.453,45
17/10/20X0
17/10/20X0
1
Pago a Ofimobel, S. A.
–3.241,24
67.212,21
17/10/20X0
17/10/20X0
2
Pago con cheque a Transform, S. L.
–169,40
67.042,81
20/10/20X0
21/10/20X0
5
Transf. Automóviles Diego Illescas, S. A.
–31.726,45
35.316,36
20/10/20X0
20/10/20X0
7
Pago impuestos/vehículos tracc. mecánica
–125,42
35.190,94
20/10/20X0
20/10/20X0
5
Transf. a El Mundo de los Videojuegos, S. A.
–13.310,61
21.880,33
25/10/20X0
25/10/20X0
2
Pago con cheque a Informática Siglo XXI, S. A.
–1.936,00
19.944,33
28/10/20X0
29/10/20X0
4
Transf. recibida Juguetes Lidia López, S. L.
4.243,47
24.187,80
03/11/20X0
03/11/20X0
102
Su orden de nómina
–873,88
23.313,92
03/11/20X0
03/11/20X0
102
Su orden de nómina
–834,22
22.479,70
05/11/20X0
5/11/20X0
5
Transferencia a Marta García
–4.357,21
18.122,49
10/11/20X0
10/11/20X0
1
Pago seguro Seguros González e Hijos, S. A.
–768,06
17.354,43
11/11/20X0
11/11/20X0
10
Pago Restaurante Begoña Serrano, S. L.
–66,83
17.287,60
15/11/20X0
15/11/20X0
53
Recibo de Comunicaciones Sitel, S. A.
–87,88
17.199,72
17/11/20X0
17/11/20X0
2
Pago con cheque a Marta Cela Asesoría
–486
16.713,72
22/11/20X0
22/11/20X0
2
Pago c/ cheque a reformas J. Antonio García
–1.856,20
14.857,52
23/11/20X0
23/11/20X0
1
Pago a El Paraíso de las Consolas, S. A.
–15.058,45
–200,93
24/11/20X0
25/11/20X0
96
Importe líquido descuento de efectos
20.910,69
20.709,76
28/11/20X0
28/11/20X0
7
Ayto de Alcorcón Tasa de basuras
–83
20.626,76
30/11/20X0
30/11/20X0
5
Transf. a El Mundo de los Videojuegos, S. A.
–6.983,03
13.643,73
03/12/20X0
04/12/20X0
102
Su orden de nómina
–834,22
12.809,51
03/12/20X0
04/12/20X0
102
Su orden de nómina
–873,88
11.935,63
05/12/20X0
05/12/20X0
5
Transferencia a Marta García
–4.357,21
7.578,42
05/12/20X0
05/12/20X0
53
Recibo de Iberluz, S. A.
–210,72
7.367,70
10/12/20X0
11/12/20X0
2
Pago cheque El Mundo de la Publicidad, S. A.
–489,14
6.878,56
15/12/20X0
15/12/20X0
53
Recibo de Comunicaciones Sitel, S. A.
–87,88
6.790,68
17/12/20X0
17/12/20X0
95
Abono efecto de Manuel Puebla
2.700,11
9.490,79
19/12/20X0
20/12/20X0
10
E. S. ARBA, S. A.
–74
9.416,79
31/12/20X0
31/12/20X0
12
Liquidación intereses de la cuenta
161,45
9.578,24
Fig. 6. www.FreeLibros.me
249
8
Elaboración y depósito de las Cuentas anuales
Ac tividad de simulación
6.=d+)\]\a[a]eZj]dY]ehj]kYdaima\YdYkfeafYk[gjj]khgf\a]fl]kY]k]e]k\]kmk\gk
ljYZYbY\gj]k$[mqghY_gdgla]f]\gea[adaY\g]fdY[m]flY[gjja]fl]qdg]^][lmYj]d\ŠY+\]
[Y\Ye]k >a_&/q>a_&0!&
EMPRESA MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
TRABAJADOR AINHOA ILLESCAS JIMÉNEZ
EMPRESA MOISÉS SÁNCHEZ GAMES, S. L.
TRABAJADOR SERGIO CELA LASA
Domicilio: C/ CLAVEL, 25 - 28924 - ALCORCÓN (MADRID)
Núm. Libro Matrícula:
N.I.F.: 84567832H
Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117823556
Categoría o grupo profesional: AYUDANTE NO TITULADO
Fecha antigüedad:
Grupo de cotización: 4
Puesto de trabajo:
Código contrato:
Domicilio: C/ CLAVEL, 25 - 28924 - ALCORCÓN (MADRID)
Núm. Libro Matrícula:
N.I.F.: 04567832Z
Núm. Afiliación a la Seg. Soc.: 480117824655
Categoría o grupo profesional: ADMINISTRATIVO
Fecha antigüedad:
Grupo de cotización: 5
Puesto de trabajo:
Código contrato:
C.I.F.: B85672342
Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:
C.I.F.: B85672342
Cód. cta. De cotización a la Seg. Social:
DICIEMBRE
20X0 Total días
1 de .........................................
DICIEMBRE
31 de ..........................................
Periodo de liquidación: del ..........
al ...........
de .................
DICIEMBRE
20X0 Total días
1 de .........................................
DICIEMBRE
31 de ..........................................
Periodo de liquidación: del ..........
al ...........
de .................
I. DEVENGOS
1. Percepciones salariales
Salario base ..........................
Horas extraordinarias ............
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie ................
Complementos salariales ......
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
I. DEVENGOS
1. Percepciones salariales
Salario base ..........................
Horas extraordinarias ............
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie ................
Complementos salariales ......
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
..............................................
2. Percepciones no salariales
Indemnizaciones o suplidos ..
.............................
90,00
Plus de transporte .................
.............................
.............................
Prest. e ind. de la Seg. Social
.............................
..............................................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
A. TOTAL DEVENGADO ...................................................................
960,000
.............................
.............................
480,000
.............................
1.530,00 €
II. DEDUCCIONES
1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta
4,70 % .....................
1.050
Contingencias comunes ... .................
66,68 €
1,55 % .....................
1.050
1. TOTAL APORTACIONES
Desempleo ...................... .................
0,10 % .....................
1.050
9,00
1.440,00
2. I.R.P.F. .....................................
% .............................
Formación profesional ..... .................
3. Anticipos...............................
.............................
Horas extraordinarias:
2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie
.............................
Fuerza mayor o estructurales.................
4,70 % ..................... 5. Otras deducciones ...............
.............................
No estructurales .............. .................
B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) ..............................................
LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................
3. Anticipos...............................
.............................
Horas extraordinarias:
2,00 % ..................... 4. Valor de productos en especie
.............................
Fuerza mayor o estructurales.................
4,70 % ..................... 5. Otras deducciones ...............
.............................
No estructurales .............. .................
B. TOTAL A DEDUCIR (1+2+3+4+5) ..............................................
LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) .................................................
224,12 €
1.305,88 €
............................................................................................. de ............................................. de ..........................
RECIBÍ,
Entidad:
Cuenta:
Firma y sello de
la empresa
Entidad:
Cuenta:
DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN
CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F.
1. Base de cotización por contingencias comunes
960,00 €
Remuneración mensual ........................... ......................................
160,00 €
Prorrata pagas extraordinarias ................. ......................................
1.120,00
€
TOTAL ........................ ......................................
1. Base de cotización por contingencias comunes
900,00 €
Remuneración mensual ........................... ......................................
150,00 €
Prorrata pagas extraordinarias ................. ......................................
1.050,00
€
TOTAL ........................ ......................................
1.050,00 €
Base contingencias comunes ................... ......................................
Base contingencias comunes ................... ......................................
2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y
conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación
Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ......................................
3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ......................................
1.050,00
4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................
196,28 €
1.243,72 €
............................................................................................. de ............................................. de ..........................
RECIBÍ,
DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN
CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F.
Fig. 7. 1.440,00 €
II. DEDUCCIONES
1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seg. Social y conceptos de recaudación conjunta
4,70 % .....................
1.120
Contingencias comunes ... .................
71,12 €
1,55 % .....................
1.120
1. TOTAL APORTACIONES
Desempleo ...................... .................
0,10 % .....................
1.120
10,00 % .............................
1.530,00
2. I.R.P.F. .....................................
Formación profesional ..... .................
Firma y sello de
la empresa
250
2. Percepciones no salariales
Indemnizaciones o suplidos ..
.............................
90,00
Plus de transporte .................
.............................
.............................
Prest. e ind. de la Seg. Social
.............................
..............................................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
.............................
..............................................
.............................
A. TOTAL DEVENGADO ...................................................................
900,000
.............................
.............................
450,000
.............................
Fig. 8. www.FreeLibros.me
2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) y
conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación
Profesional, Fondo de Garantía Salarial) .. ......................................
3. Base de cot. Adicional por horas extra ..... ......................................
990,00
4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. ........... ......................................
Unidad
9
Análisis de la situación
económico-financiera
y patrimonial de la
empresa
En esta unidad aprenderemos a:
Y estudiaremos:
 9fdakakhYljaegfaYd2^gf\g\]eYfagZjY&
=imadaZjagkhYljaegfaYd]kqj]hj]k]flY[af_j^a[Y&
 9fdakak^afYf[a]jg2jYlagk\]daima\]r$
kgdn]f[aYq]f\]m\Yea]flg&
 9fdakak][gfea[g2jYlagk\]j]flYZada\Y\&
 =dmeZjYd\]j]flYZada\Y\&
 =dYhYdYf[Yea]flg^afYf[a]jg&
www.FreeLibros.me
 <]^afajdYk^mf[agf]k\]dgkYfdakak
][gfea[g%^afYf[a]jg$hYljaegfaYdq\]
l]f\]f[aYqhjgq][[af$]klYZd][a]f\gkmk
\a^]j]f[aYk&
 K]d][[agfYjdYaf^gjeY[afj]d]nYfl]hYjY
]dYfdakak\]dgk]klY\gk[gflYZd]kim]dY
hjghgj[agfYf&
 A\]fla^a[Yjdgkafkljme]flgk\]Yfdakakek
ka_fa^a[Ylangk$\]k[jaZa]f\gkm^mf[af&
 ;Yd[mdYjdYk\a^]j]f[aYk$dgkhgj[]flYb]k$
dgkŠf\a[]kqdgkjYlagkekj]d]nYfl]khYjY
]dYfdakak][gfea[g$^afYf[a]jgq\]l]f\]f[aYqhjgq][[af&
 J]YdarYjmfaf^gje]kgZj]dYkalmY[af][gfea[g%^afYf[a]jY\]dY]ehj]kY$\]janY\Y
\]dgk[d[mdgkj]YdarY\gk$[gehYjf\gdY
[gfdgk]b]j[a[agkYfl]jagj]kq[gfdYe]\aY
\]dk][lgj&
 GZl]f]j[gf[dmkagf]k[gfj]kh][lgYdY
daima\]r$dYkgdn]f[aY$dY]kljm[lmjY^afYf[a]jYqdYkj]flYZada\Y\]k\]dY]ehj]kY&
 NYdgjYjdYaehgjlYf[aY\]dYfdakak\]dgk
]klY\gk[gflYZd]khYjYdYlgeY\]\][akagf]k]fdY]ehj]kYqkmj]h]j[mkaf
[gfj]kh][lgYdgkaehda[Y\gk]fdYeakeY
(stakeholders).
9
Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
1. Análisis patrimonial: fondo de
maniobra. Equilibrios patrimoniales
y representación gráfica
MfYn]r]klm\aY\YdY[gehgka[af\]d:YdYf[]\]kalmY[afq\]dY[m]flY\]H†j\a\Ykq_YfYf%
[aYknYegkYj]YdarYjmfYfdakakhYljaegfaYdq][gfea[g\]dY]ehj]kYhYjY[gfg[]j[md]k
kmkalmY[af][gfea[g%^afYf[a]jY&
;ge]frYj]egkhgj]dYfdakakhYljaegfaYd&
1.1. El fondo de maniobra
=f_]f]jYd$]fdYk]ehj]kYk\]Z]`YZ]jmfY[gjj]khgf\]f[aY]flj]dYdaima\]r\]d9[langqdY
]pa_aZada\Y\\]dHYkang$hYjY]nalYj]dja]k_g\]im]dY]ehj]kYk]n]Y]fdYf][]ka\Y\\]kmk%
h]f\]jkmkhY_gk\mjYfl]mfhdYrgekge]fgkdYj_g&
=k\][aj$]dHYkang[gjja]fl]`Y\]k]je]fgjim]]d9[lang[gjja]fl]&9dY\a^]j]f[aYk]d]\]fg%
eafY^gf\g\]jglY[af$^gf\g\]eYfagZjY$[YhalYd[aj[mdYfl]gworking [YhalYd&
=dfondo de maniobra,gfondo de rotación,]kdYhYjl]\]d9[lang[gjja]fl]^afYf[aY\Y[gfj]%
[mjkgkYdYj_ghdYrg$lYeZa†f\]fgeafY\gkcapitales permanentesqim]]klf[gfklalma\gk
hgj]dPatrimonio netoqhgj]dPasivo no corriente.
Fondo de maniobra = Activo corriente – Pasivo corriente
Fondo de maniobra = capitales permanentes – Activo no corriente
Recuerda
=f]dActivo dgk]d]e]flgkk]gj\]%
fYf\]e]fgjYeYqgjdaima\]r&
=d^gf\g\]eYfagZjY\]Z]k]jpositivo,g\]dg[gfljYjagdY]ehj]kYl]f\jŠYhjgZd]eYkhYjY
[mehdaj[gfkmkgZda_Y[agf]kY[gjlghdYrg&
9kŠ$hm]\]f\Yjk]dYkka_ma]fl]kkalmY[agf]k2
a)
Activo no corriente
Capitales permanentes
Activo corriente
Pasivo corriente
9[lang[gjja]fl]5HYkang[gjja]fl]2]dfondo de maniobra ]k 0.
DYkalmY[af]k\]]imadaZjag$h]jg]pakl]ja]k_g\]fghg\]jhY_YjdYkgZda_Y[agf]kY
[gjlghdYrghgjhjgZd]eYkljYfkalgjagk\]daima\]r&
Recuerda
=f ]d Pasivo, dgk ]d]e]flgk k]
gj\]fYf \] e]fgj Y eYqgj ]pa_a%
Zada\Y\&
b)
Capitales permanentes
Activo no corriente
Pasivo corriente
Activo corriente
9[lang[gjja]fl]4HYkang[gjja]fl]2]dfondo de maniobra ]k negativo.
252
www.FreeLibros.me
Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
9
DYkalmY[af\]\]k]imadaZjagY[gjlghdYrghm]\]\]k]eZg[Yj]fkmkh]fkaf\]hY_gk
af[YhY[a\Y\l]ehgjYd\]dY]ehj]kYhYjY`Y[]j^j]fl]YkmkhY_gk!&=d9[lang[gjja]fl]
]kl^afYf[aY\gŠfl]_jYe]fl][gf]dHYkang[gjja]fl]]af[dmkglYeZa†f[gfhYjl]\]d
9[langfg[gjja]fl]&
c)
Activo no corriente
Capitales permanentes
Activo corriente
Pasivo corriente
=d9[lang[gjja]fl]6HYkang[gjja]fl]2]dfondo de maniobra ]k positivo.
=k dY hgka[af fgjeYd \] ]imadaZjag& =d 9[lang [gjja]fl] ]kl ^afYf[aY\g ]f hYjl] hgj
HYkang[gjja]fl]q]fhYjl]hgj[YhalYd]kh]jeYf]fl]k&
1.2. El equilibrio patrimonial
=d]imadaZjaghYljaegfaYd >a_&1&)!kmj_]Yd[gehYjYjdYkeYkYkhYljaegfaYd]kim]^gjeYfdY
]kljm[lmjY][gfea[Y 9[lang!$hgjmfdY\g$qdY]kljm[lmjY^afYf[a]jY HYkangqf]lg!$hgjgljg&
DYecuación fundamental\]dhYljaegfagk]]phj]kYYkŠ2
Activo = Pasivo + Patrimonio neto
=f]kl][Ykg$]d9[langfgkem]kljY]fim†]d]e]flgk`]egkafn]jla\gfm]kljg\af]jgq\f\]
k]]f[m]fljYffm]kljYkinversiones. Hgj]ddg$lYeZa†fk]dg\]fgeafY estructura económica.
HgjlYflg$]d9[langfgkaf\a[Ydgim]l]f]egk ]fmf\]l]jeafY\gege]flg.
HgjgljYhYjl]$]dHYkangq]dHYljaegfagf]lgfgkem]kljYf\]\f\]`]egkgZl]fa\g]d\af]jg dYkfuentes de financiación!hYjYhg\]j\]kYjjgddYjdYY[lana\Y\im]fgk`]egkhjghm]klg
Y]klglYeZa†fk]dg\]fgeafYestructura financiera!&
Fig. 9.1. El equilibrio patrimonial se
sustenta en que exista una relación
equilibrada entre la estructura económica
y la estructura financiera de la empresa.
=k\][aj$]dPasivofgkaf\a[Ylo que debemos q]dHYljaegfagf]lgk]ŽYdY[md]k]dn]j\Y\]jg
hYljaegfag\]dY]ehj]kY&
Activo = Pasivo + Patrimonio neto
Estructura económica = estructura financiera
Inversiones = fuentes de financiación
L]fa]f\g]f[m]flYdg]phm]klg$dYkhgkaZd]k situaciones]fdYkim]k]hm]\]]f[gfljYjdY
]ehj]kYYfan]dhYljaegfaYdkgfdYkka_ma]fl]k2
1.Activo = Patrimonio neto, ea]fljYkim]]dPasivo ]k(&Lg\YkdYkafn]jkagf]k]klf^afYf[aY\Yk[gfHYljaegfagf]lg$]k\][aj$dY]ehj]kYfgla]f]gZda_Y[agf]kq$hgjdglYflg$k]
[gfka\]jY\]estabilidad máxima.
Activo
=
Patrimonio neto
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253
9
Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
Vocabulario
Deuda. GZda_Y[af im] la]f] mfY
h]jkgfY \] hY_Yj g \]ngdn]j mf
gZb]lg$_]f]jYde]fl]\af]jg&
Suspensión de pagos g []kY[af
\] hY_gk!& KalmY[af [gf[mjkYd ]f
dYim]k]]f[m]fljYmf]ehj]kYjag
g mfY kg[a]\Y\ e]j[Yflad [mYf\g
fghm]\]hY_YjdYlglYda\Y\\]dYk
\]m\Ykim]la]f][gfkmkY[j]]\g%
j]k$ hgj ^YdlY \] daima\]r g \af]jg
]f]^][lang&
Quiebra. Bma[aghgj]dim]k]af[Y%
hY[alYYYd_ma]fhYljaegfaYde]fl]
hgj km kalmY[af \] afkgdn]f[aY q
k] hjg[]\] Y ]b][mlYj lg\gk kmk
Za]f]k]f^Yngj\]dYlglYda\Y\\]
kmkY[j]]\gj]k&
2. Activo = Pasivo + Patrimonio neto. KalmY[af\]equilibrio,\]eYf]jYim]hYjl]\]dYk
afn]jkagf]kk]^afYf[aYf[gfhYkangkqhYjl][gfj][mjkgk\]dYhjghaY]ehj]kY&
Pasivo
Activo
=
Patrimonio neto
3. Activo = Pasivo.=df]lg]k(&Lg\YkdYkafn]jkagf]k\]dY]ehj]kYk]^afYf[aYf[gfgZda_Y%
[agf]k$\]m\Yk&HgjlYflg$dYkalmY[af]k\]\]k]imadaZjag&
Activo
=
Pasivo
4. Activo – Patrimonio neto = Pasivo.=f]klYhgkaZd]kalmY[af$dY]ehj]kY\]Z]ek\]dg
im]la]f]&Af[dmkgkan]f\a]jYlg\gkkmkY[langk$fghg\jŠY`Y[]j^j]fl]YdhY_g\]lg\Ykkmk
\]m\Yk&DYkalmY[af]k\]af]klYZad\Y\epaeY$\] ima]ZjY&
Activo
=
Pasivo
Patrimonio neto
Caso práctico 1
Estado patrimonial de la empresa
N]Yegk]fim†kalmY[afk]]f[m]fljYmfY]ehj]kY\]dYim]k][gfg[]fdgkka_ma]fl]k
\Ylgk2
 9[lang[gjja]fl]51(&(((€
 9[langfg[gjja]fl]5.(&(((€
 HYkang[gjja]fl]5/(&(((€
 HYkangfg[gjja]fl]5,(&(((€
 HYljaegfagf]lg5,(&(((€
Solución:
9[lang )-(&(((€!5HYkang ))(&(((€!#HYljaegfagf]lg ,(&(((€!&
=k\][aj$dY]ehj]kY_grY\]mfYkalmY[af\]equilibrio.
>gf\g\]eYfagZjY5.(&(((€È/(&(((€5È)(&(((€&
=dfondo de maniobra ]k negativo.DYkalmY[af]k\]desequilibrio a corto plazoq
hm]\]\]k]eZg[Yj]fkmkh]fkaf\]hY_gk&
254
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Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
9
2. Análisis financiero: ratios de liquidez,
solvencia y endeudamiento
=eh]rYj]egk ]kl] YhYjlY\g \]^afa]f\g im† ]k mf jYlag ^afYf[a]jg hYjY k]ŽYdYj \]khm†k dY
af^gjeY[afim]kmeafakljY[Y\Ylahgq$hgj”dlaeg$af\a[YjdgkjYlagkekaehgjlYfl]k&
DgkjYlagk^afYf[a]jgkkgf[g]^a[a]fl]kim]]klYZd][]fmfYj]dY[af]flj]\gkeY_falm\]k\]d
:YdYf[]\]kalmY[af$j]dY[agfYf\g\gkeYkYk$kmZeYkYkg]d]e]flgkhYljaegfaYd]k\]d9[lang$\]dHYkangg\]dHYljaegfagf]lg&
Dgkratios de liquidezaf^gjeYf\]dY[YhY[a\Y\im]la]f]dY]ehj]kYhYjYY^jgflYj]dhY_g\]
dYk\]m\YkY[gjlghdYrg[gfdYdaima\]rim]_]f]jY]d9[lang[gjja]fl]&@Yq\aklaflgkfan]d]k
\]l]kgj]jŠY$[gfka\]jYf\gekge]fgkkmZeYkYk\]d9[lang[gjja]fl]$k]_”fkm_jY\g\]
\akhgfaZada\Y\&
<akhgfaZd]
Ratio de tesorería inmediata5
HYkang[gjja]fl]
Ratio de liquidez inmediata g test ácido5
)((
<akhgfaZd]#j]YdarYZd]
HYkang[gjja]fl]
)((
Af^gjeY\]dY[YhY[a\Y\\]dY]ehj]kYhYjYYl]f\]jYkmk\]m\YkY[gjlghdYrg[gfkm9[lang
[gjja]fl]$h]jg]daeafYf\gdYk\gkhYjla\Ykim]eklYj\Yf]f[gfn]jlajk]]fdaima\]r&
MfYratio de tesorería inmediata ]flj]0,1 q 0,3aehda[YmfYl]kgj]jŠY[gjj][lY&KadYjYlag
]k < 0,1, dY ]ehj]kY \]Z] gZl]f]j \af]jg dŠima\g \]d j]YdarYZd]& Ka ]k > 0,3, la]f] l]kgj]jŠY
g[agkY&
Dgkratios de solvencia af^gjeYf\]dY[YhY[a\Y\\]dY]ehj]kYhYjYY^jgflYj]dhY_g\]dYk
\]m\Yk]f_]f]jYd[gfdYdaima\]r_]f]jY\Yhgj]d9[lang&
Coeficiente de garantía5
9[langlglYd
HYkanglglYd
Coeficiente de solvencia corriente5
)((
9[lang[gjja]fl]
HYkang[gjja]fl]
)((
Af^gjeY\]dY[YhY[a\Y\\]dY]ehj]kYhYjYYl]f\]j[gfkm9[lang[gjja]fl]YkmkgZda_Y[agf]k
\]hY_g[gjja]fl]k&Ka]dnYdgj]k4Yd)((Âk]]klYjŠY[gjja]f\g]dja]k_g\]]fljYj]fkmkh]fkaf\]hY_gk&=kj][ge]f\YZd]im]]kl†]flgjfgYd*((Â$k]_”f]dlahg\]]ehj]kYq
\]dY[gqmflmjY][gfea[Y&LYehg[g[gfna]f]im]kmh]j]]klY[a^jY$hm]kdY]ehj]kYl]f\jŠY
j][mjkgkg[agkgkq\akeafmajŠYdYj]flYZada\Y\&
Coeficiente de garantía:
 ;mYf\g la]f] mf nYdgj > 2 ka_fa^a[Y im] dY ]ehj]kY g^j][] mfY _YjYflŠY Y\][mY\Y Y dgk
Y[j]]\gj]k&
 Ka]dnYdgj]kmuy superior a 2]khgjim]dY]ehj]kYfgk]^afYf[aYe]\aYfl][j†\algk$dg
[mYdhm]\]k]j\]Za\gYmf]p[]kg\]j][mjkgkhjghagk&
 ;mYf\gla]f]mfnYdgj entre 1 y 2, dY]ehj]kY]kl\]eYkaY\gnaf[mdY\YYkmkY[j]]\gj]k
q\]Z]j[gjj]_aj]dnYdgj\]]kl]jYlaghYjY]nalYjmfYhgkaZd]ima]ZjY&
 Kala]f]mfnYdgj < 1,dY]ehj]kY]kll†[fa[Ye]fl]]fima]ZjY [gf[mjkg\]Y[j]]\gj]k
gZda_Ylgjag!&
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255
9
Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
Dgkratios deendeudamiento af^gjeYf\]dfan]d\]\]m\Yim]la]f]dY]ehj]kY&HgjdglYflg$
k][gehYjYfdYkeYkYkhYljaegfaYd]k\]HYkangqHYljaegfagf]lg&
Grado de endeudamientogdependencia global 5
HYkanglglYd
HYljaegfagf]lg
)((
=phj]kYdYj]dY[af]flj]dYk^m]fl]k\]^afYf[aY[afYb]fYkqdgkj][mjkgkhjghagk&J]hj]k]f%
lY]d_jY\g\]\]h]f\]f[aY\]d]pl]jagjYdY`gjY\]k]d][[agfYjdYk^m]fl]k\]^afYf[aY[af&
;mYflgekYdlgk]Y$eYqgj\]h]f\]f[aY`YZj\]d]pl]jagjqna[]n]jkY2
 ;mYf\g ]d nYdgj ]k > 0,5, ]d ngdme]f \] \]m\Yk ]k ]p[]kang$ ]kl h]j\a]f\g YmlgfgeŠY
^afYf[a]jYqk]hjg\m[]dY\]k[YhalYdarY[af\]dY]ehj]kY&
 ;mYf\g]dnYdgj]k = 0,5,]dngdme]f\]]f\]m\Yea]flg]k]dY\][mY\g&
 ;mYf\g]dnYdgj]k < 0,5, dY]ehj]kYla]f]j][mjkgkg[agkgk&
K]hm]\]\]k_dgkYj]f\gk2_jY\g\]]f\]m\Yea]flgg\]h]f\]f[aYYdYj_ghdYrgq_jY\g\]
]f\]m\Yea]flgg\]h]f\]f[aYY[gjlghdYrg&
Grado de endeudamiento o dependencia a L/P5
Grado de endeudamiento o dependencia a C/P5
HYkangD'H
HYljaegfagf]lg
HYkang;'H
HYljaegfagf]lg
)((
)((
Actividades
1. DYkg[a]\Y\<akljaZm[agf]kH]jYdlY$K&9&$ljYk]d[a]jj]\]d]b]j[a[ag][gfea[g\]dYŽg
*(P($hj]k]flY]dka_ma]fl]:YdYf[]\]kalmY[af2
Activo
Activo no corriente
245.500
Activo corriente
28.710
AfegnadarY\gaflYf_aZd]
9hda[Y[afaf^gjela[Y
AfegnadarY\geYl]jaYd
;gfkljm[[agf]k
EgZadaYjag
=imahgkhYjYhjg[]kgk\]dYaf^gjeY[af
)&+-(
)&+-(
*,,&)-(
*+(&(((
))&,-(
*&/((
=pakl]f[aYk
E]j[Y\]jŠYk
J]YdarYZd]
;da]fl]k
<akhgfaZd]
:Yf[gk
;YbY
),&+*(
),&+*(
-1(
-1(
)+&0((
))&(((
*&0((
Total Activo
274.210
Patrimonio neto y Pasivo
Patrimonio neto
;YhalYd
J]k]jnYd]_Yd
Pasivo no corriente
<]m\YkYD'H[gf]fla\Y\]k\][j†\alg
Hjgn]]\gj]k\]afegnadarY\gYD'H
100.000
.-&(((
+-&(((
Pasivo corriente
45.200
<]m\YkY;'H[gf]fla\Y\]k\][j†\alg
9[j]]\gj]khgjhj]klY[af\]k]jna[agk
,-&(((
*((
129.010
.-&()(
.,&(((
Total Pasivo y Patrimonio neto
274.210
;Yd[mdYdgkjYlagk\]daima\]r$kgdn]f[aYq]f\]m\Yea]flg\]dY]ehj]kY]af\a[Ykak]
]f[m]fljYf]fdgknYdgj]kj][ge]f\Y\gk&
256
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Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
3. Análisis económico:
ratios de rentabilidad
Importante
Dgk[g]^a[a]fl]k\]j]flYZada\Y\kgfemqmladarY\gk\]Za\gYdY^Y[ada\Y\\]km[d[mdg&H]j%
eal]f gZl]f]j \] ^gjeY k]f[addY [gf[dmkagf]k kgZj] dgk j]f\aea]flgk \] dY Y[lana\Y\ \] dY
]ehj]kYq\]dgkj]kmdlY\gk\][Y\Y]b]j[a[ag][gfea[g&DgkjYlagkek[gemf]kkgf]djYlag
\]j]flYZada\Y\][gfea[Y$]dJGAq]djYlag\]j]flYZada\Y\^afYf[a]jYgj]flYZada\Y\\]dgk
j][mjkgkhjghagk&
Rentabilidad económica5
:9AA
9
BAII5Z]f]^a[agYfl]k\]afl]j]k]k
]aehm]klgk&
AT59[langlglYd&
PN5HYljaegfagf]lg&
B. neto 5 Z]f]^a[ag \]khm†k \]
afl]j]k]k]aehm]klgk&
)((
AT
Ea\]dY[YhY[a\Y\]^][lanY\]dY]ehj]kYhYjYj]emf]jYjYlg\gkdgk[YhalYd]kafn]jla\gk&K]
afl]jhj]lY[geg]dZ]f]^a[ag im]gZla]f]dY]ehj]kYhgj[Y\Y)((m&e&afn]jla\Yk]f]d9[lang&
ROI5
:]f]^a[agf]lg
)((
AT
Hg\]egk\]^afaj]dJGA[gegdYlYkY\]j]lgjfg\]dYafn]jkafj]YdarY\Yqkajn]hYjY[Yd[mdYj
]df”e]jg\]YŽgkim]k]lYj\Y]fj][mh]jYjdYafn]jkafj]YdarY\Y]f9[lang&=kl]jYlagaf\a[Y
]dhgj[]flYb]im][Y\Y]b]j[a[ag][gfea[gj][mh]jYegk\]dYafn]jkafj]YdarY\Y]f9[langY
ljYn†k\]dZ]f]^a[agf]lg&
Rentabilidad financiera5
:]f]^a[agf]lg
HF
)((
K]afl]jhj]lY[geg]dZ]f]^a[agim]gZla]f]dY]ehj]kYhgj[Y\Y)((m&e&\][YhalYdhjghag
YhgjlY\g$]k\][aj$dYj]flYZada\Y\im]dgkY[[agfaklYk\]dY]ehj]kYgZla]f]f\]kmafn]jkaf&
Actividades
2. DYk]ehj]kYk9q:kgf\gk]ehj]kYk[geh]la\gjYkim]k]
\]\a[YfYdY[ge]j[aYdarY[af\]em]Zd]k&Kmk\Ylgk][gf%
ea[gkj]^]j]fl]kYdYŽg*(P(kgfdgkka_ma]fl]k2
Empresa A
=d9[langlglYd\]dY]ehj]kY9]k\])*-&(((€q]d\]dY
]ehj]kY:]k\])+(&(((€&=dHYljaegfagf]lg\]YeZYk
]ehj]kYk]k\].*&(((€&
Empresa B
N]flYk
*-(&(((
N]flYk
)/(&(((
;gkl]\]dYkn]flYk
È.(&(((
;gkl]\]dYkn]flYk
È+-&(((
Margen bruto 190.000
Margen bruto
135.000
Gljgk_Yklgk
È+/&(((
Gljgk_Yklgk
È)+&(((
BAII
153.000
BAII
122.000
Afl]j]k]k
È-&/((
Afl]j]k]k
È,&.((
BAI
147.300
BAI
117.400
Aehm]klgk *(Â!
È*1&,.(
Aehm]klgk *(Â!
È*+&,0(
Beneficio neto
117.840
Beneficio neto
93.920
K]ha\]2\]l]jeafYjdYj]flYZada\Y\][gfea[Y$^afYf[a]jYq
]dJGA\]YeZYk]ehj]kYk&
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257
9
Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
4. El umbral de rentabilidad
=dumbral de rentabilidad]kmfafkljme]flgim]kajn]hYjY]klm\aYjdYj]flYZada\Y\]ehj]%
kYjaYd&Hg\]egk\]^afajdg[geg]dngdme]f\]n]flYkim]\]Z]Yd[YfrYjdY]ehj]kYhYjYim]
kmj]kmdlY\gk]Y[]jg&H]jglYeZa†f[geg]dfan]d\]n]flYkim]f][]kalYdY]ehj]kYhYjYfg
l]f]jh†j\a\Yk&Dgkaf_j]kgkhgjn]flYkkgfa_mYd]kim]dgk_Yklgk&
MfYn]rYd[YfrY\g]dhmflgem]jlgdY]ehj]kYgZla]f]Z]f]^a[agkq]kj]flYZd] >a_&1&*!&
;gkl]klglYd]k5[gkl]k^abgk#[gkl]knYjaYZd]k5;>#;N&
;gkl]knYjaYZd]k5[gkl]nYjaYZd]mfalYjagf&´\]mfa\Y\]khjg\m[a\Yk&
Af_j]kgk5hj][ag\]n]flYmfalYjagf&´\]mfa\Y\]kn]f\a\Yk&
F&´\]mfa\Y\]khjg\m[a\Yk5f&´\]mfa\Y\]kn]f\a\Yk&
Af_j]kgklglYd]k5_YklgklglYd]k&
Hj][ag\]n]flYmfalYjagf&´\]mfa\Y\]k5;># ;NmfalYjagf&´\]mfa\Y\]k!&
F&´\]mfa\Y\]k5
;>
Hj][ag\]n]flYÈ;NmfalYjag
?j^a[Ye]fl]2
I (Ingresos totales)
Ct = CF – CV
s
io
fic
(Costes totales)
ne
CI
Be
CV
(Costes variables)
s
da
i
rd
Pé
CF
(Costes fijos)
Unidades (q)
q
(Punto muerto)
Fig. 9.2. Representación gráfica del umbral de rentabilidad.
Caso práctico 2
El umbral de rentabilidad
<]l]jeafY]dhmflgem]jlghYjYmfY]ehj]kY\]dYim]k][gfg[]im]hYjYmfngdme]f
\]n]flYk\])(&(((mfa\Y\]kdgk[gkl]knYjaYZd]klglYd]kkgf\]*)&(((€qdgk[gkl]k
^abgkkgf\]*/&(((€&=dhj][ag\]n]flY\][Y\Ymfa\Y\\]hjg\m[lg]k\])(€&
=phda[Y]dka_fa^a[Y\g][gfea[g\]dj]kmdlY\ggZl]fa\gqk]ŽYdYj]fim†mfa\Y\]kk]
]phj]kY&
Solución:
F&´\]mfa\Y\]k5
;>
Hj][ag\]n]flYÈ;NmfalYjag
5
*/&(((
)(È *)&(((')(&(((!
=d meZjYd \] j]flYZada\Y\ ]k +&,)/$/* ½≈½ +&,)0 mfa\Y\]k$ dYk im] f][]kalY n]f\]j dY
]ehj]kYhYjYgZl]f]jmfZ]f]^a[ag\]($]k\][aj$im]kmkaf_j]kgkk]Yfa_mYdim]kmk_Yk%
lgk2)(+&,)0≈½*/&(((# *$)+&,)0!&
258
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Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
9
5. El apalancamiento financiero
=dapalancamiento financieroea\]\]^gjeYk]f[addY]d]^][lgim]hjgng[YdYmladarY[af\]d
]f\]m\Yea]flgkgZj]dYj]flYZada\Y\^afYf[a]jY\]dY]ehj]kY&Km]klm\aghgf]\]eYfa^a]klg
ka]dfan]d\]]f\]m\Yea]flg\]dY]ehj]kYh]jbm\a[Yg^Yngj][]dYj]flYZada\Y\^afYf[a]jY$\]
lYd^gjeYim]]dYhYdYf[Yea]flg^afYf[a]jg]khgkalangg^YngjYZd]$f]mljggf]_Ylangk]_”f]d
[g[a]fl]k]YeYqgj$a_mYdge]fgjim]mfg >a_&1&+!&
KYZ]egkim]dY]ehj]kYhm]\]ghlYjhgj^afYf[aYjk][gfj][mjkgkhjghagk YhgjlY\gkhgjdgk
kg[agkgYljYn†k\]dgkj]kmdlY\gkgZl]fa\gkqfg\akljaZma\gkim]k]Y[memdYf]fdYkj]k]jnYk!gY[m\ajYdY^afYf[aY[afYb]fY&=fhjaf[ahag$dY]ehj]kYY[m\]YdY^afYf[aY[afYb]fY]f
dm_Yj\]YdY^afYf[aY[afe]\aYfl]j][mjkgkhjghagkhgj\gkeglangk2
 =d[gkl]\]dY\]m\Y]k^abg$fgjeYde]fl]Ykg[aY\gYmflahg\]afl]j†k&
 Dgk_Yklgk^afYf[a]jgk\]janY\gk\]dY\]m\Ykgf^ak[Yde]fl]\]\m[aZd]k$dgim]fgg[mjj]
[gfdgk\ana\]f\gkim]j]emf]jYfYd[YhalYdhjghag im]fgkgf[gfka\]jY\gk_Yklg^ak[Yde]fl]!&
HYjYim]YdY]ehj]kYd][geh]fk]]f\]m\Yjk]$dYj]flYZada\Y\gZl]fa\Y[gfdYkafn]jkagf]k
im]j]YdarY\]Z]k]jkmh]jagjYd[gkl]\]dgkj][mjkgk^afYf[a]jgkmladarY\gk&Ka]dlahg\]afl]j†k
im]k]hY_YhgjdY\]m\Y]kkmh]jagjYdYj]flYZada\Y\][gfea[Yim]dY]ehj]kY]k[YhYr\]
gZl]f]j[gfdYkafn]jkagf]kim]j]YdarY]fkmY[lana\Y\hjg\m[lanY$fgd][gfn]f\j]f\]m\Yjk]$qYim]$\]`Y[]jdg$\akeafmajkmj]flYZada\Y\^afYf[a]jY&HgjdglYflg$YdY]ehj]kYkgdgd]
afl]j]kY]f\]m\Yjk][mYf\g]dafl]j†k\]dY\]m\Yk]Yaf^]jagjYdYj]flYZada\Y\][gfea[Y&
=d]^][lg\]d]f\]m\Yea]flg]fdYj]flYZada\Y\^afYf[a]jY\]dY]ehj]kYim]\Yj]^d]bY\g]fdY
ka_ma]fl]a_mYd\Y\2
RRP = RAT +
D (RAT – i)
RP
JJH2j]flYZada\Y\\]dgkj][mjkgkhjghagk
$\gf\]2 J9L2j]flYZada\Y\\]dgkY[langklglYd]k
<2\]m\Y^afYf[aY\Y[gfj][mjkgkYb]fgk
i:afl]j†khY_Y\ghgjdY\]m\Y
KamfY]ehj]kYk]]f\]m\YhYjY^afYf[aYjk]hm]\]km[]\]jdgka_ma]fl]2
 J9L6i&
DY[gehYŽŠY]k[YhYr\]afn]jlaj]d\af]jghj]klY\gYmfYlYkY
eYqgj im] ]d [gkl] \] dgk afl]j]k]k& Km JJH ]k eYqgj im]
kmJ9L&=d]^][lg]k\] apalancamiento positivo,qk]jek
Ydlg[mYflgeYqgjk]YdY\a^]j]f[aY]flj]kmJ9L]i qeYqgj
k]YkmjYlag\]]f\]m\Yea]flglglYd j]dY[af\]m\Yk'^gf\gk
hjghagk!&
 J9L5 i&
=^][lg apalancamiento cero.JJHqJ9Lkgfa_mYd]k$qdgkY[[agfaklYk\]dY[gehYŽŠYfgk]Z]f]^a[aYf\]dYmladarY[afhgj
hYjl]\]]klY\]d\af]jghj]klY\g&
 J9L4 i&
=^][lg apalancamiento negativo. Km JJH ]k e]fgj im] km
J9LqdYj][mh]jY[af\]dYafn]jkaf\]dgkY[[agfaklYkk]n]
\]l]jagjY\Y&
Fig. 9.3. Un apalancamiento financiero
igual a uno manifiesta una relación neutra
entre el endeudamiento y la rentabilidad
de la empresa.
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259
9
Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
Caso práctico 3
Apalancamiento financiero
Recuerda
9F;59[langfg[gjja]fl]&
9;59[lang[gjja]fl]&
HF5HYljaegfagf]lg&
HF;5HYkangfg[gjja]fl]&
H;5HYkang[gjja]fl]&
;gfka\]jYegk\gk]ehj]kYk[gfdgkeakegkaf_j]kgkqdgkeakegk_Yklgk&DY”fa[Y\a^]%
j]f[aY]kdY^afYf[aY[af2ea]fljYkdY[gehYŽŠY9k]^afYf[aYYd)((Â[gfj][mjkgkhjg%
hagk$dY[gehYŽŠY:k]^afYf[aY[gfmf,(Â\]j][mjkgkhjghagkqmf.(Â\]\]m\Y Y
mflahg\]afl]j†k\]d)(ÂhgjYŽg!&=d:YdYf[]qdY[m]flY\]j]kmdlY\gk\]]klYk\gk
[gehYŽŠYkkgfdgkka_ma]fl]k2
Balance empresa A
Activo
P. neto + Pasivo
9F;
..&(((
9;
+,&(((
Activo =
Balance empresa B
100.000
HF
Activo
)((&(((
PN + Pasivo = 100.000
P. neto + Pasivo
9F;
,0&(((
HF
,(&(((
9;
-*&(((
HF;
+-&(((
H;
*-&(((
Activo =
Cuenta de resultados de A
100.000
PN + Pasivo = 100.000
Cuenta de resultados de B
N]flYk
)-(&(((
N]flYk
)-(&(((
;gkl]\]dYkn]flYk
È-(&(((
;gkl]\]dYkn]flYk
È-(&(((
Margen bruto
100.000
Margen bruto
100.000
Gljgk_Yklgk
È*-&(((
Gljgk_Yklgk
È*-&(((
BAII
75.000
Afl]j]k]k
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BAI
75.000
BAII
75.000
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BAI
69.000
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Aehm]klgk *(Â!
Beneficio neto
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Beneficio neto
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Solución:
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lglYd j]dY[af\]m\Yk'^gf\gkhjghagk!&
260
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Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
9
Síntesis
FM = 0. Situación de equilibrio, pero existe riesgo de no
poder pagar las obligaciones a corto plazo
Fondo de maniobra (FM)
FM = AC – PC
FM = capitales permanentes –
Activo no corriente
FM < 0. Situación de desequilibrio a corto plazo
FM > 0. Posición normal de equilibrio
Análisis
patrimonial
Activo = Patrimonio neto. Pasivo = 0. Estabilidad máxima
Activo = Pasivo + Patrimonio neto. Situación de equilibrio
Equilibrio patrimonial
Activo = Pasivo. PN = 0. Situación de desequilibrio
Activo – Patrimonio neto = Pasivo. Situación de inestabilidad
máxima, quiebra
Ratio de tesorería inmediata
Ratios de liquidez
Ratio de liquidez inmediata o test ácido
Análisis
financiero
Coeficiente de garantía
Ratios de solvencia
Coeficiente de solvencia corriente
Grado de endeudamiento dependencia global
Ratios de endeudamiento
Grado de endeudamiento dependencia a L/P
Grado de endeudamiento dependencia a C/P
La rentabilidad económica. Mide la capacidad efectiva de la empresa para remunerar a todos los
capitales invertidos
Análisis
económico
El ROI. Tasa de retorno de la inversión realizada y sirve para calcular el n.º de años que se tarda en
recuperar la inversión realizada en Activo
La rentabilidad financiera. Rentabilidad que los accionistas de la empresa obtienen de su inversión
El umbral de rentabilidad es el volumen de ventas que debe alcanzar la empresa para que su resultado sea cero. También se puede
definir como el nivel de ventas que necesita la empresa para no tener pérdidas. Los ingresos por ventas son iguales que los gastos
El
apalancamiento
financiero
Su estudio pone de manifiesto si el nivel de
endeudamiento de la empresa perjudica o
favorece la rentabilidad financiera, de tal forma
que el apalancamiento financiero es positivo o
favorable, neutro o negativo, según el cociente
sea mayor, igual o menor que uno
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RAT > i → Efecto apalancamiento positivo
RAT = i → Efecto apalancamiento cero
RAT < i → Efecto apalancamiento negativo
261
9
Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
Test d e re paso
1. K]ŽYdYdYY^ajeY[af[gjj][lY2
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b) KalmY[af\]]imadaZjag&
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262
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8. DYj]flYZada\Y\][gfea[Yaf\a[Y2
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d) Faf_mfY\]dYkgh[agf]kYfl]jagj]k&
9. K]ŽYdYdYY^ajeY[af[gjj][lY2
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d) DYkgh[agf]kb)qc) kgf[gjj][lYk&
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Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
9
Compr ueba tu aprendiz aje
Definir las funciones de los análisis económico-financiero,
patrimonial y de tendencia y proyección, estableciendo sus
diferencias.
Seleccionar la información relevante para el análisis de los
estados contables que la proporcionan.
Identificar los instrumentos de análisis más significativos y
describir su función.
Calcular las diferencias, los porcentajes, los índices y los ratios más relevantes para el análisis económico, financiero y
de tendencia y proyección.
Realizar un informe sobre la situación económico-financiera de la empresa, derivada de los cálculos realizados, comparándola con los ejercicios anteriores y con la media del
sector.
Obtener conclusiones con respecto a la liquidez, la solvencia, la estructura financiera y las rentabilidades de la empresa.
Valorar la importancia del análisis de los estados contables
para la toma de decisiones en la empresa y su repercusión
con respecto a los implicados en la misma (stakeholders).
Patrimonio neto y Pasivo
20X0
A) Patrimonio neto
183.100
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C) Pasivo corriente
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Total Patrimonio neto y Pasivo (A + B + C)
6.400
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220.100
Cuenta de Pérdidas y ganancias
20X0
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A) Resultado de explotación
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È1-(
B) Resultado financiero
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–950
1. L]f]egk]d:YdYf[]\]kalmY[afqdY[m]flY\]H†j\a\Ykq
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Activo
20X0
12.325
A) Activo no corriente
185.700
C) Resultado antes de impuestos 9#:!
11.375
A&AfegnadarY\gaflYf_aZd]
AA&AfegnadarY\geYl]jaYd
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Total Activo (A + B)
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220.100
D) Resultado del ejercicio ;#)/!
9.100
2. <Y\YmfY]ehj]kYim]^YZja[Ymfhjg\m[lg[gfmfgk[gk%
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b) ¸Im†j]kmdlY\gk]gZl]f\jŠYkahjg\mb]jYqn]f\a]jY,((
mfa\Y\]k7
c) J]hj]k]flY_j^a[Ye]fl]YeZYkkalmY[agf]k&
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263
9
Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
Compr ueba tu aprendiz aje
3. DY ]ehj]kY ;>L$K&9&$ hj]k]flY ]d ka_ma]fl] :YdYf[] q
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Activo
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9;
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Activo total
100.000
N]flYk
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Margen bruto
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BAII
Afl]j]k]k lahg\]afl]j†k-Â!
BAI
Aehm]klgk *(Â!
Beneficio neto
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HYkang
,(&(((
Total PN + Pasivo
100.000
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È)-(&(((
120.000
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83.000
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66.400
4. L]f]egk]d:YdYf[]\]kalmY[afqdY[m]flY\]H†j\a\Ykq
_YfYf[aYk\]dY]ehj]kYN?L$K&9&$Y+)\]\a[a]eZj]\]
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b) <]l]jeafYj]fim†kalmY[afhYljaegfaYdk]]f[m]fljY
dY]ehj]kY&
c) ;Yd[mdYj dgk jYlagk \] daima\]r$ kgdn]f[aY q ]f\]m\Y%
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d) ;Yd[mdYjdYj]flYZada\Y\][gfea[Y$]dJGAqdYj]flYZada%
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Activo
A) Activo no corriente
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N&Afn]jkagf]k^afYf[a]jYkYdYj_ghdYrg
B) Activo corriente
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AA&<]m\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkY[gZjYj
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NA&=^][langqgljgkY[langkdŠima\gk]imanYd]fl]k
Total Activo (A + B)
Patrimonio neto y Pasivo
A) Patrimonio neto
9&)!>gf\gkhjghagk
;YhalYd
J]k]jnYk
NAA&J]kmdlY\g\]d]b]j[a[ag
B) Pasivo no corriente
AA&<]m\YkYdYj_ghdYrg
)&<]m\Yk[gf]fla\Y\]k\][j†\alg
C) Pasivo corriente
AA&<]m\YkY[gjlghdYrg
AN&9[j]]\gj]k[ge]j[aYd]kqgljYk[m]flYkYhY_Yj
)&Hjgn]]\gj]k
*&GljgkY[j]]\gj]k
Total Patrimonio neto y Pasivo (A + B + C)
264
20X0
90.500
/-&+((
)-&*((
45.800
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*&0((
+)&(((
136.300
20X0
81.850
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0&.-(
12.000
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42.450
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Cuenta de Pérdidas y ganancias
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N]flYk\]e]j[Y\]jŠYk
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-&Gljgkaf_j]kgk\]]phdglY[af
.&?Yklgk\]h]jkgfYd&
/&Gljgk_Yklgk\]]phdglY[af&
0&9egjlarY[af\]dafegnadarY\g
)(&=p[]kgk\]hjgnakagf]k
))&<]l]jagjgqj]kmdlY\ghgj]fYb]fY[agf]k\]d
afegnadarY\g
A) Resultado de explotación
)#*#+#,#-#.#/#0#1#)(#))!
)+&?Yklgk^afYf[a]jgk
B) Resultado financiero
)*#)+#),#)-#).!
C) Resultado antes de impuestos 9#:!
)/&Aehm]klgkkgZj]Z]f]^a[agk *(Â!
D) Resultado del ejercicio ;#)/!
20X0
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–540
10.812,5
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5. MfY]ehj]kYhjg\m[]qn]f\]/&(((mfa\Y\]k\]hjg\m[lg&
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/&(((mfa\Y\]k2
a) ;Yd[mdY]dmeZjYd\]dYj]flYZada\Y\\]dY]ehj]kY&
b) ;Yd[mdY]dZ]f]^a[agim]gZl]f\j&
6. DY]ehj]kY:@L$K&9&$hj]k]flYY+)\]\a[a]eZj]\]*(P(
]d ka_ma]fl] :YdYf[] q [m]flY \] H†j\a\Yk q _YfYf[aYk&
;Yd[mdY ]d YhYdYf[Yea]flg ^afYf[a]jg \] dY ]ehj]kY$
kYZa]f\gim]dY]ehj]kYhY_Ymfafl]j†k\]d/ÂhgjdY
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Activo
9F;
9;
Activo total
N]flYk
;gkl]\]dYkn]flYk
Margen bruto
Gljgk_Yklgk
BAII
Afl]j]k]k
BAI
Aehm]klgk *-Â!
Beneficio neto
1&./))&.-(
136.300
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0+&(((
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150.000
PN + Pasivo
HF
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HYkangfg[gjja]fl]
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Total PN + Pasivo
150.000
0*-&(((
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375.000
È)*-&(((
250.000
È.&).(
243.840
È.(&1.(
182.880
9
Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
Ac tividad de simulación
=f]klYmfa\Y\[gflafmYj]egk [gfdY[gflYZadarY[af\]dYkgh]jY[agf]kj]YdarY\Yk
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Actividades de simulación
1. DY]ehj]kYhjg[]\]YYegjlarYjdgk]d]e]flgk\]d9[langfg[gjja]fl][gfdgk
\Ylgkim]YhYj][]f]fdYk^a[`YkY\bmflYk&
Elemento: 5 sillas
114,42 €
Fecha de compra:
7/10/20X0
>][`Y
9egjl&
9&9[
+)')*'P(
-$++
+)')*'P)
Elemento: 3 cajoneras
60,69 €
Fecha de compra:
N&F&;&
>][`Y
-$++
)(1$(1
**$00
*0$*)
+)')*'P*
**$00
+)')*'P+
7/10/20X0
9egjl&
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N&F&;&
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Elemento: 4 estanterías
265,38 €
Fecha de compra:
7/10/20X0
Elemento: 3 mesas
457,69 €
Fecha de compra:
7/10/20X0
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Elemento: 4 armarios
320,99 €
Fecha de compra:
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7/10/20X0
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Elemento: 3 mamparas
1.459,54 €
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Fecha de compra:
7/10/20X0
Elemento: furgoneta
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26.516,16 €
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Fecha de compra:
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20/10/20X0
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Elemento: ordenador
1.600 €
Fecha de compra:
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23/10/20X0
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N&F&;&
Elemento: impresora
300 €
Fecha de compra:
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23/10/20X0
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Elemento: progr. gest. integral
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Fecha de compra:
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25/10/20X0
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Información adicional
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DY]ehj]kY[gfka\]jYim]]dnYdgjj]ka\mYd\]dY^mj_gf]lY
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www.FreeLibros.me
265
9
Análisis de la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa
Ac tividad de simulación
2.9`gjYhjg[]\]j]egkYj]_mdYjarYjdYk]pakl]f[aYk\]e]j[Y\]jŠYk[gfdgk\Ylgk
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Artículo: Consola Pii
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Ficha de control de existencias
Artículo: Consola TST
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Ficha de control de existencias
66,5 €
KYda\Yk
76 €
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Ficha de control de existencias
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Artículo: Consola Pay
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KYda\Yk
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KYda\Yk
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Ficha de control de existencias
Artículo: Juego consola TST
25 €
KYda\Yk
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Artículo: Juego consola DS3
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KYda\Yk
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Ficha de control de existencias
Artículo: Juego consola PSPITA
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Ficha de control de existencias
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Ficha de control de existencias
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Artículo: Consola DS3
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Artículo: Juego consola TSI
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Artículo: Juego consola Pii
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Ficha de control de existencias
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Ficha de control de existencias
Artículo: Consola TSI
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266
Ficha de control de existencias
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25,55 €
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Unidad
10
El proceso de auditoría
en la empresa
En esta unidad aprenderemos a:
Y estudiaremos:
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 =daf^gje]\]dgkYm\algj]k\][m]flYk&
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Ym\algjŠY&
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 NYdgjYjdYaehgjlYf[aY\]dY[gdYZgjY[af
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 J][gfg[]jdYklYj]Ykim]\]Z]j]YdarYjdY
]ehj]kY]fmfYYm\algjŠY$lYflgafl]jfY
[geg]pl]jfY&
 ;gflYZadarYjdgkYbmkl]kqdYk[gjj][[agf]k
[gflYZd]k\]janY\gk\]hjghm]klYk\]d
af^gje]\]Ym\algjŠY&
10
El proceso de auditoría en la empresa
Importante
<akhgka[af Y\a[agfYd hjae]jY.
Auditoría obligatoria:
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b) Im] ]ealYf gZda_Y[agf]k ]f
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g^a[aYd]k$ dYk ]fla\Y\]k j][lgjYk
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\Ykgj]Yda[]fgZjYk$hj]klY[agf]k$
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jaYe]fl]^ab]]d?gZa]jfghgjJ]Yd
<][j]lg&
1. Marco legal de la auditoría
en España. Concepto y clases
de auditoría
MfY n]r YfYdarY\Yk dYk gZda_Y[agf]k ]f eYl]jaY [gflYZd] q ^ak[Yd im] la]f]f dYk ]ehj]kYk$
n]j]egkZj]n]e]fl]dYgZda_Y[afY\a[agfYdim]la]f]f\]l]jeafY\Yk[gehYŽŠYk\]j]nakYjq
n]ja^a[Yjim]dYk;m]flYkYfmYd]kk]`Yf]dYZgjY\g[gfYjj]_dgYdYkfgjeYk\]af^gjeY[af
^afYf[a]jYk]klYZd][a\Yk >a_&)(&)!&DYYm\algjŠY]f=khYŽY]klj]_mdY\Y]f]dJ]Yd<][j]lgD]%
_akdYlang)'*())$\])\]bmdag$hgj]dim]k]Yhjm]ZY]dL]plgJ]^mf\a\g\]dYD]q\]9m\algjŠY
\];m]flYk&
Artículo 1:
)& K]]fl]f\]jhgjauditoría de cuentasdYY[lana\Y\[gfkakl]fl]]fdYj]nakafqdYn]ja^a[Y%
[af\]dYkCuentas anuales,YkŠ[geg\]gljgk]klY\gk^afYf[a]jgkg\g[me]flgk[gflY%
Zd]k$]dYZgjY\gk[gfYjj]_dgYdeYj[gfgjeYlang\]af^gjeY[af^afYf[a]jYim]j]kmdl]\]
Yhda[Y[af$ka]ehj]im]]kYY[lana\Y\l]f_YhgjgZb]lgdY]eakaf\]mfaf^gje]kgZj]dY
^aYZada\Y\\]]kgk\g[me]flgkim]hm]\Yl]f]j]^][lgk^j]fl]Yl]j[]jgk&
=f]kYY[lana\Y\k]YfYdarYj$e]\aYfl]dYmladarY[af\]l†[fa[Yk\]j]nakafqn]ja^a[Y[af
Y\][mY\Yk$dY información económico-financiera\]\m[a\Y\]dgk\g[me]flgk[gflYZd]k
]pYeafY\gk$[gf]dgZb]lg\]]ealajmfaf^gje]\aja_a\gYhgf]j\]eYfa^a]klgmfYghafaf
l†[fa[YkgZj]dY^aYZada\Y\\]dY[alY\Yaf^gjeY[af&
*&DYY[lana\Y\\]Ym\algjŠY\][m]flYkl]f\jim]k]jj]YdarY\YhgjmfYm\algj\][m]flYk[gf
kmb][afYdg]klYZd][a\g]fdYfgjeYlanYj]_mdY\gjY\]dYY[lana\Y\\]Ym\algjŠY\][m]flYk&
Artículo 2.Modalidades de auditoría de cuentas:
DYY[lana\Y\\]Ym\algjŠY\][m]flYk$]f^mf[af\]dgk]klY\gk^afYf[a]jgkg\g[me]flgk[gf%
lYZd]kgZb]lg\]]pYe]f$k]j]^]jajYmfY\]dYkeg\Yda\Y\]kka_ma]fl]k2
a)9m\algjŠY\];m]flYkYfmYd]k&
b)9m\algjŠY\]gljgk]klY\gk^afYf[a]jgkg\g[me]flgk[gflYZd]k&
Artículo 4.Definición de auditoría de Cuentas anuales:
DYYm\algjŠY\]dYk;m]flYkYfmYd]k[gfkaklaj]fj]nakYjqn]ja^a[YjY]^][lgk\]\a[lYeafYjka
]kYk[m]flYk]phj]kYfdYaeY_]f^a]d\]dhYljaegfag$\]dYkalmY[af^afYf[a]jY$\]dj]kmdlY\g
\]kmkgh]jY[agf]kq$]fkm[Ykg$\]dgk^dmbgk\]]^][lang\]dY]fla\Y\Ym\alY\Y$\]Y[m]j\g
[gf]deYj[gfgjeYlang\]af^gjeY[af^afYf[a]jYim]j]kmdl]\]Yhda[Y[afq$]fhYjla[mdYj$
[gfdgkhjaf[ahagkq[jal]jagk[gflYZd]k[gfl]fa\gk]f]deakeg&
DY]ehj]kYhm]\]dd]nYjY[YZg\gklahgk\]
Ym\algjŠY& DY auditoría interna la]f] dm_Yj
[mYf\g ]d Ym\algj j]khgfkYZd] \]d ljYZYbg
\] Ym\algjŠY h]jl]f][] Y dY ]ehj]kY Ym\alY%
\Y$]k\][aj$k]ljYlY\]h]jkgfYd\]dYhjghaY
]ehj]kY&=f[YeZag$dYauditoría externak]
hjg\m[][mYf\g]dYm\algj^gjeYhYjl]\]mfY
gj_YfarY[af\aklaflY\]dY]ehj]kYYm\alY\Y&
=d gZb]lang hjaf[ahYd \] dY Ym\algjŠY afl]jfY
]k\]k[mZjaj\]^a[a]f[aYkgajj]_mdYja\Y\]k]f
Yd_mfY\]dYkhYjl]k\]dYk]ehj]kYk]pYea%
fY\Yk$YkŠ[gegYhmflYj`Y[aYkmkhgkaZd]kkg%
dm[agf]k&Km^afYda\Y\]kYmpadaYjYdY\aj][[af
hYjYdg_jYjim]dYY\eafakljY[afk]YhlaeY&
Fig. 10.1. La auditoría de cuentas consiste
en revisar y verificar las Cuentas anuales.
268
www.FreeLibros.me
El proceso de auditoría en la empresa
2. Las normas técnicas de auditoría
DYkfgjeYkl†[fa[Yk\]Ym\algjŠYk]]f[m]fljYfj]_mdY\Yk]fdYJ]kgdm[af\])1\]]f]jg\]
)11)$\]dAfklalmlg\];gflYZada\Y\q9m\algjŠY\];m]flYk$hgjdYim]k]hmZda[YfdYkFgjeYk
L†[fa[Yk\]9m\algjŠY&DYd]qj][g_]fgjeYkl†[fa[Yk\][Yj[l]j_]f]jYdqfgjeYkl†[fa[Yk
kgZj]]b][m[af\]dljYZYbg&
2.1. Normas técnicas de carácter general
=klYkfgjeYkj]_mdYfdYkcondicionesim]\]Z]j]mfaj]dYm\algj\][m]flYkqkm[gehgjlY%
ea]flg]f]d\]kYjjgddg\]dYY[lana\Y\\]Ym\algjŠY\][m]flYk&
Primera norma:¿DYYm\algjŠY\]Z]dd]nYjk]Y[YZghgjmfYh]jkgfYgh]jkgfYkim]l]f_Yf
formación técnica q capacidad profesional[gegYm\algj]k\][m]flYkql]f_YfdYYmlgjarY%
[af]pa_a\Yd]_Yde]fl]À&
<]Z]jhgk]]j$mfYY\][mY\Y^gjeY[afq]ph]ja]f[aY]kh][Š^a[Y]f]d[Yehg\]dYYm\algjŠY$
q\]Z]\]klY[Yj[geg]ph]jlg]f[gflYZada\Y\&DY[gfk][m[af\]]kY[YhY[a\Y\hjg^]kagfYd
k]gZla]f]YljYn†k\]^gjeY[afl]ja[Yq]ph]ja]f[aYhj[la[Y&HYjYeYfl]f]jkm[YhY[a\Y\
hjg^]kagfYd$ ]d Ym\algj \] [m]flYk \]Z] dd]nYj Y [YZg mfY Y[lmYdarY[af h]jeYf]fl] \] kmk
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10
¿Sabías que…?
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269
10
El proceso de auditoría en la empresa
Ten cuidado
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270
2.2. Normas técnicas sobre ejecución del trabajo
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El proceso de auditoría en la empresa
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10
¿Sabías que…?
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Fig. 10.2. No siempre el auditor podrá
tener certeza absoluta sobre la validez
de la información financiera. Por
consiguiente, el auditor determina los
procedimientos y aplica las pruebas
necesarias para la obtención de una
evidencia suficiente y adecuada con
relación al objetivo de su trabajo.
271
10
El proceso de auditoría en la empresa
3. Obligatoriedad y responsabilidad
de la empresa en un proceso
de auditoría
=f]kl]YhYjlY\g\]klY[Yj]egkdgkYjlŠ[mdgkekaehgjlYfl]k[gfj]dY[afYdhjg[]kg\]Ym\a%
lgjŠYim]k]j][g_]f]fdYJ]kgdm[af$\])1\]]f]jg\])11)$\]dAfklalmlg\];gflYZada\Y\q
9m\algjŠY\];m]flYk$hgjdYim]k]hmZda[YfdYkFgjeYkL†[fa[Yk\]9m\algjŠY&
Artículo 56:
DYk]fla\Y\]kYm\alY\Yk]klYjfgZda_Y\YkY^Y[adalYj[mYflYaf^gjeY[af^m]jYf][]kYjaYhYjY
j]YdarYjdgkljYZYbgk\]Ym\algjŠY\][m]flYk3YkŠeakeg$ima]fgima]f]kj]Yda[]f]kgkljYZY%
bgk\]Ym\algjŠY]klYjfgZda_Y\gkYj]im]jaj[mYflYaf^gjeY[afhj][ak]fhYjYdY]eakaf\]d
af^gje]\]Ym\algjŠY&
=fdgk[Ykgk]fim]dgkYm\algj]k\][m]flYkgkg[a]\Y\]k\]Ym\algjŠYfg`mZa]jYfhg\a\g
gZl]f]j dY af^gjeY[af j]im]ja\Y q ]kY af^gjeY[af ^m]k] j]d]nYfl] hYjY ]d \]kYjjgddg \]d
ljYZYbg\]Ym\algjŠY\][m]flYkqhYjYdY]eakaf\]daf^gje]$]klgk\]Z]jf\]bYj[gfklYf[aY
\g[me]flYd\]dj]im]jaea]flg\]af^gjeY[afj]YdarY\g]fkmkhYh]d]k\]ljYZYbg$YkŠ[geg$
]fkm[Ykg$\]dYkj]khm]klYk\]dY]fla\Y\Ym\alY\YY]k]j]im]jaea]flg&
Artículo 8 (Ley de Auditoría de Cuentas):
;gf[Yj[l]jhj]nagYdafa[ag\]dYj]YdarY[af\]dljYZYbg\]Ym\algjŠY$\]Z]jkmk[jaZajk]mf
contrato de auditoría]flj]dY]fla\Y\Ym\alY\Yq]dYm\algj\][m]flYk&
=d[gfljYlg\]Ym\algjŠY\];m]flYkYfmYd]k`Y\]^gjeYdarYjk] por escrito]af[dmaj$\][gf%
^gjea\Y\[gfdYfgjeYlanYj]_mdY\gjY\]dYY[lana\Y\\]Ym\algjŠY\][m]flYk$Yde]fgk$dY
a\]fla^a[Y[af\]dYk Cuentas anualesgZb]lg\]Ym\algjŠYqdgkYkh][lgkj]d]nYfl]k\]dljYZYbg
\]Ym\algjŠYYj]YdarYj$j]^]ja\gkYdh]jag\g\][gfljYlY[af$dgk`gfgjYjagk$dY^afYda\Y\gjYrf
hgjdYim]k]j]YdarY]d]f[Yj_gq]dhdYrg\]]flj]_Y\]daf^gje]\]Ym\algjŠY$kafim]hm]\Yf
]klYZd][]jk]daealY[agf]kYd\]kYjjgddg\]dljYZYbg\]Ym\algjŠY$fa]klahmdY[agf]k[gfljYjaYkY
dg]klYZd][a\g]fdY[alY\YfgjeYlanY$faj]klja[[agf]kYdY\akljaZm[afgmladarY[af\]daf^gje]
\]Ym\algjŠY&
Artículo 19:
DgkYm\algj]k\][m]flYkqdYkkg[a]\Y\]k\]Ym\algjŠYk]jf[gfljYlY\gkhgjmfh]jag\g\]
la]ehg\]l]jeafY\gafa[aYde]fl]$im]fghg\jk]jaf^]jagjYlj]kYŽgkfakmh]jagjYfm]n]$Y
[gflYj\]k\]dY^][`Y]fim]k]afa[a]]dhjae]j]b]j[a[agYYm\alYj$hm\a]f\gk]j[gfljYlY\gk
hgjh]jag\gkepaegkkm[]kangk\]lj]kYŽgkmfYn]rim]`YqY^afYdarY\g]dh]jag\gafa[aYd&Ka
YdY^afYdarY[af\]dh]jag\g\][gfljYlY[afafa[aYd$g\]hjjjg_Y\]deakeg$fa]dYm\algj\]
[m]flYkgdYkg[a]\Y\\]Ym\algjŠYfadY]fla\Y\Ym\alY\Y
eYfa^]klYj]fkmngdmflY\]f[gfljYjag$]d[gfljYlgim]%
\Yjl[alYe]fl]hjgjjg_Y\ghgjmfhdYrg\]lj]kYŽgk&
Artículo 23:
Kaf h]jbma[ag \] dY j]khgfkYZada\Y\ [anad j]_mdY\Y ]f ]d
YjlŠ[mdgYfl]jagj$hYjYj]khgf\]j\]dgk\YŽgkqh]jbma%
[agkim]hm\a]jYf[YmkYj]f]d]b]j[a[ag\]kmY[lana\Y\$
dgkYm\algj]k\][m]flYkqdYkkg[a]\Y\]k\]Ym\algjŠY\]
[m]flYk ]klYjf gZda_Y\gk Y hj]klYj fianza, ]f ^gjeY
\]\]hkalg]f]^][lang$lŠlmdgk\]\]m\Yh”Zda[Y$YnYd\]
]fla\Y\^afYf[a]jYgk]_mjg\]j]khgfkYZada\Y\[anad$hgj
dY[mYflŠYq]fdY^gjeYim]]klYZd]r[Y]dEafakl]jag\]
=[gfgeŠYq@Y[a]f\Y >a_&)(&+!&
Fig. 10.3. Una de las obligaciones de los auditores al firmar el
contrato de auditoría es prestar fianza, por los perjuicios que
puedan causar.
272
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El proceso de auditoría en la empresa
10
4. Régimen de habilitación
de los auditores
=f]kl]YhYjlY\g\]k[jaZaj]egkdgkj]imakalgkf][]kYjagkhYjYk]jmfYm\algj\][m]flYk$nda%
\gklYflghYjYdYkh]jkgfYk^Ška[Yk[geghYjYdYkkg[a]\Y\]k\]Ym\algjŠY\][m]flYk&
Artículo 7:
)& Hg\jfj]YdarYjdYY[lana\Y\\]Ym\algjŠY\][m]flYkdYkh]jkgfYk^Ška[YkgbmjŠ\a[Ykim]$j]m%
fa]f\gdYk[gf\a[agf]kYim]k]j]^a]j]fdgkYjlŠ[mdgkka_ma]fl]k$^a_mj]fafk[jalgk]f]dJ]%
_akljgG^a[aYd\]9m\algj]k\];m]flYk\]dAfklalmlg\];gflYZada\Y\q9m\algjŠY\];m]flYk&
*&=dJ]_akljgG^a[aYd\]9m\algj]k\];m]flYkk]jh”Zda[gqkmaf^gjeY[afk]jY[[]kaZd]hgj
e]\agk]d][ljfa[gk&
Artículo 8:
)& HYjYk]jafk[jalg]f]dJ]_akljgG^a[aYd\]9m\algj]k\];m]flYkk]j]im]jaj2
a)K]jeYqgj\]]\Y\&
b)L]f]jdYfY[agfYda\Y\]khYŽgdYgdY\]Yd_mfg\]dgk=klY\gkea]eZjgk\]dYMfaf=mjg%
h]Y$kafh]jbma[ag\]dgim]\akhgf_YdYfgjeYlanYkgZj]]d\]j][`g\]]klYZd][aea]flg&
c);Yj][]j\]Yfl][]\]fl]kh]fYd]khgj\]dalgk\gdgkgk&
d)@YZ]jgZl]fa\gdY[gjj]khgf\a]fl]YmlgjarY[af\]dAfklalmlg\];gflYZada\Y\q9m\algjŠY
\];m]flYk&
*&DYYmlgjarY[af hYjYj]YdarYj]dljYZYbg\]Ym\algjŠYk][gf[]\]jYima]f]kj]”fYfqY[j]%
\al]fdYkka_ma]fl]k[gf\a[agf]k2
a)@YZ]jgZl]fa\gmfYlalmdY[afg^a[aYdmfan]jkalYjaY&
b)@YZ]jk]_ma\g[mjkgk\]]fk]ŽYfrYl]ja[Y&
c) @YZ]jY\imaja\gmfY^gjeY[afhj[la[Y&
Importante
Artículo 10:
Hg\jf afk[jaZajk] ]f ]d J]_akljg
G^a[aYd\]9m\algj]k\];m]flYkdYk
kg[a]\Y\]k \] Ym\algjŠY \] [m]f%
lYk im] [mehdYf dgk ka_ma]fl]k
j]imakalgk2
a) Im] dYk h]jkgfYk ^Ška[Yk im]
j]Yda[]f dgk ljYZYbgk q ^aje]f dgk
af^gje]k \] Ym\algjŠY ]f fge%
Zj] \] mfY kg[a]\Y\ \] Ym\algjŠY
]kl†f YmlgjarY\Yk hYjY ]b]j[]j dY
Y[lana\Y\ \] Ym\algjŠY \] [m]flYk
]f=khYŽY&
b)Im]dYeYqgjŠY\]dgk\]j][`gk
\] nglg [gjj]khgf\Yf Y Ym\algj]k
\] [m]flYk g kg[a]\Y\]k \] Ym\a%
lgjŠY YmlgjarY\gk hYjY j]YdarYj dY
Y[lana\Y\ \] Ym\algjŠY \] [m]flYk
]f[mYdima]j=klY\gea]eZjg\]dY
Mfaf=mjgh]Y&
c)Im]mfYeYqgjŠY\]dgkea]e%
Zjgk\]dj_Yfg\]Y\eafakljY[af
k]Yf kg[agk Ym\algj]k \] [m]flYk
g kg[a]\Y\]k \] Ym\algjŠY Ymlg%
jarY\gk hYjY j]YdarYj dY Y[lana\Y\
\] Ym\algjŠY \] [m]flYk ]f [mYd%
ima]j=klY\gea]eZjg\]dYMfaf
=mjgh]Y&
d)@YZ]jkmh]jY\gmf]pYe]f\]Yhlalm\hjg^]kagfYdgj_YfarY\gqj][gfg[a\ghgj]d=klY\g&
*&Im]\Yjf \akh]fkY\gk \]d [mehdaea]flg \] dY [gf\a[af ]klYZd][a\Y ]f ]d YhYjlY\g )Y!
ima]f]kj]”fYfdgkj]imakalgk\]Y[[]kgYdYmfan]jka\Y\hj]naklgk]fdYfgjeYlanYna_]fl]q
ka]ehj]im]dY^gjeY[afhj[la[YY\imaja\Y$Yim]k]j]^a]j]dYd]ljY[!\]dYhYjlY\gYfl]%
jagj$[mehdYdg\akhm]klg]f]dÂYjlŠ[mdg+-&*&
Artículo 40:
DgkYm\algj]k\][m]flYkafk[jalgk ]f]dJ]_akljgG^a[aYd\]9m\algj]k\];m]flYk$]fkalmY[af
\]ejercientes,kYdngYim]ddgkYdgkim]k]j]^a]j]]dYjlŠ[mdg1&+\]\a[`gL]plgJ]^mf\a\g$g\]
no ejercientes que prestan servicios por cuenta ajena\]Z]jfj]YdarYjY[lana\Y\]k\]^gj%
eY[af[gflafmY\Yhgjmfla]ehg]imanYd]fl]$Yde]fgk$Y[a]flgn]afl]`gjYk]fmfh]jag\g
\]lj]kYŽgk$[gfmfeŠfaeg\]lj]aflY`gjYkYfmYd]k&
DgkYm\algj]k\][m]flYkafk[jalgk]f]dJ]_akljgG^a[aYd\]9m\algj]k\];m]flYk]fkalmY[af
\]fg]b]j[a]fl]kfgl]f\jfim][mehdaj[gf]klYgZda_Y[af$ea]fljYkk]eYfl]f_Yf[geg
lYd]k&;mYf\gmfYm\algj\][m]flYkfg]b]j[a]fl]kgda[al]hYkYjYdYkalmY[af\]]b]j[a]fl]$
\]Z]jY[j]\alYjdYj]YdarY[af\][a]flgn]afl]`gjYk\]^gjeY[af[gflafmY\Y]f]dh]jag\g
\]lj]kYŽgkim]l]jeaf]]fdY^][`Y\]kmh]la[af$\]dYkim]Yde]fgk[af[m]flY`gjYk\]Z]f
bmkla^a[Yjk][gegj]YdarY\Yk]fdgk\g[]e]k]kYfl]jagj]kYdYj]^]ja\Y^][`Y&9\a[agfYde]fl]$
dgkYm\algj]k\]Z]jf[mehdaj]f]dh]jag\g[gehj]f\a\g]flj]kmafk[jah[af[geg]b]j[a]fl]
q]d^afYd\]d[gjj]khgf\a]fl]h]jag\g\][ehmlgYfmYdmfeŠfaeg\]`gjYka_mYdYdYhjgjjY%
lYim]lYdafl]jnYdgj]hj]k]fl]kgZj]dYkgZda_YlgjaYkeŠfaeYk]fmfYŽg&
Artículo 11. Baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas:
DgkYm\algj]k\][m]flYk[YmkYjfZYbYl]ehgjYdg\]^afalanY$k]_”fdgk[Ykgk$]f]dJ]_akljg
G^a[aYd\]9m\algj]k\];m]flYk$]fdgkkmhm]klgkim]k]j][g_]fYdeYj_]f&
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Importante
Motivos de baja de los auditores
de cuentas:
a)Hgj af[mehdaea]flg \] [mYd%
ima]jY \] dgk j]imakalgk ]klYZd]%
[a\gk ]f dgk YjlŠ[mdgk 0 q 1& =k]
af[mehdaea]flg\]Z]jk]j[gem%
fa[Y\g hgj dgk Ym\algj]k \] [m]f%
lYk Yd Afklalmlg \] ;gflYZada\Y\ q
9m\algjŠY\];m]flYk&
b) Hgjj]fmf[aYngdmflYjaY&
c) Hgj fg eYfl]f]j dY ^aYfrY hj]%
naklY]f]dYjlŠ[mdg*+&
d)HgjkYf[af&
273
10
El proceso de auditoría en la empresa
5. El informe de los auditores
de cuentas
;gegqY`]egkaf\a[Y\gYfl]jagje]fl]$]dgZb]lang\]dYYm\algjŠY\][m]flYk]kdY]eakaf
\]mfaf^gje]hgjhYjl]\]dYm\algjgkg[a]\Y\\]Ym\algjŠY\][m]flYk&=f]kl]YhYjlY\gnY%
egkYYfYdarYjdgkj]imakalgkim]\]Z]j]mfaj]kl]\g[me]flg&
Importante
DY ^][`Y \]d af^gje] \] Ym\algjŠY
fghg\jk]jYfl]jagjYdY\]dY^gj%
emdY[af \] dYk ;m]flYk YfmYd]k
hgj]dj_Yfg\]Y\eafakljY[af&
=f dgk [Ykgk ]f im] dY ^][`Y \]d
af^gje] \] Ym\algjŠY fg [gaf[a\Y
[gf dY ^][`Y \] km ]flj]_Y Y dY
]fla\Y\ Ym\alY\Y$ \]Z]j \]bYj%
k] [gfklYf[aY \g[me]flYd \] lYd
]flj]_Yq\]km^][`Y]fdgkhYh]%
d]k\]ljYZYbg\]dYm\algj\][m]f%
lYk&
Importante
Ka ]f ]d \]kYjjgddg \] dY Y[lana\Y\
j]_mdY\Y hgj ]d hj]k]fl] j]_dY%
e]flg$ ]d Ym\algj \] [m]flYk$ dd]%
_Y\g ]d ege]flg \] ]ealaj dY
ghafafl†[fa[YYim]k]j]^a]j]]d
YhYjlY\g ) Yfl]jagj$ ]f[gfljYjY
jYrgf]k hYjY YZkl]f]jk] \] ]^][%
lmYj lYd hjgfmf[aYea]flg$ \]Z]j
`Y[]j [gfklYj ]f ]d af^gje] \]
Ym\algjŠY dYk eakeYk$ hgfa]f\g
\] eYfa^a]klg [mYflgk \]lYdd]k ]
af^gjeY[af[gehd]e]flYjaYk]Yf
f][]kYjagk3 ]kl] kmhm]klg k] [Yda%
^a[Yj [geg af^gje] \] Ym\algjŠY
[gfghafaf\]f]_Y\Y.
¿Sabías que…?
DYghafafhg\jk]j^YngjYZd]$[gf
kYdn]\Y\]k$ \]k^YngjYZd] g \]f]%
_Y\Y& ;mYf\g fg ]paklYf j]k]j%
nYk g kYdn]\Y\]k$ dY ghafaf l†[%
fa[Y k]j [gfka\]jY\Y favorable&
=f ]d kmhm]klg [gfljYjag$ [mYf\g
]paklYf lYd]k j]k]jnYk$ k] \]Z]jf
hgf]j\]eYfa^a]klglg\Yk]ddYk]f
]d af^gje]$ af\a[Yf\g km fYlmjY%
d]rY]f]dhjjY^g\]ghafaf$qdY
ghafaf l†[fa[Y k]j [Yda^a[Y\Y \]
ghafaf[gfkYdn]\Y\]kg\]k^Yng%
jYZd],Yl]f\a]f\gYdg]klYZd][a\g
]fdYkfgjeYk\]Ym\algjŠY&
274
Artículo 5:
=daf^gje]\]Ym\algjŠY\]dYk;m]flYkYfmYd]k]kmfdocumento mercantilim][gfl]f\j$Yd
e]fgk$dgkka_ma]fl]k\Ylgk$Y\]ek\]dgk]pa_a\gkhgjdYfgjeYlanYj]_mdY\gjYj]^]ja\Y]f]d
YhYjlY\ghj][]\]fl]2
a) A\]fla^a[Y[af\]dYentidad auditada,\]dYkCuentas anualesim]kgfgZb]lg\]dYYm\a%
lgjŠY$\]dmarco normativo\]af^gjeY[af^afYf[a]jYim]k]Yhda[]fkm]dYZgjY[af$\]
dYkpersonas físicas o jurídicas im]]f[Yj_Yjgf]dljYZYbgq$]fkm[Ykg$\]dYkpersonas a
quienes vaya destinado;YkŠ[gegdYj]^]j]f[aYYim]dYk;m]flYkYfmYd]k`Yfka\g^gjem%
dY\Ykhgj]dj_Yfg\]Y\eafakljY[af\]dY]fla\Y\Ym\alY\Y&
b)Descripción general\]dYd[Yf[]\]dYYm\algjŠYj]YdarY\Y$[gfj]^]j]f[aYYdYknormas de
auditoría[gf^gje]YdYk[mYd]k]klYk]`Ydd]nY\gY[YZgq$]fkm[Ykg$\]dgkprocedimientoshj]naklgk]f]ddYkim]fg`YqYka\ghgkaZd]Yhda[Yj[geg[gfk][m]f[aY\][mYdima]j
daealY[afhm]klY\]eYfa^a]klg]f]d\]kYjjgddg\]dYYm\algjŠY&9kŠeakeg$k]af^gjeYj
kgZj]dYresponsabilidad del auditor\][m]flYkgkg[a]\Y\\]Ym\algjŠY\]]phj]kYjmfY
ghafafkgZj]dYk[alY\Yk[m]flYk]fkm[gfbmflg&
c)MfYghafafl†[fa[Y[gf]d[gfl]fa\gqYd[Yf[]im]k]]klYZd][]]f]dYjlŠ[mdgka_ma]fl]&
d)GhafafkgZj]dY[gf[gj\Yf[aYgfg\]daf^gje]\]_]klaf[gfdYk[m]flYk[gjj]khgf\a]f%
l]kYdeakeg]b]j[a[ag$]f]d[Ykg\]im]\a[`gaf^gje]Y[gehYŽ]YdYk;m]flYkYfmYd]k&
e)Fecha y firma\]dYm\algjgYm\algj]k\][m]flYkim]dg`mZa]jYfj]YdarY\g&DY^][`Y\]d
af^gje]\]Ym\algjŠY]kYim]ddY]fim]]dYm\algj\][m]flYk`Y[gehd]lY\gdgkhjg[]\a%
ea]flgk\]Ym\algjŠYf][]kYjagkhYjY^gjeYjk]mfYghafafkgZj]dYk;m]flYkYfmYd]k&
=daf^gje]\]Ym\algjŠY[gfl]f\j$]fkm[Ykg$eYfa^]klY[af]phdŠ[alY\]dYk reservas o salvedades detectadas]f]d\]kYjjgddg\]dljYZYbg\]Ym\algjŠY$YkŠ[geg\][mYdima]jYkh][lg
im]$fg[gfklalmq]f\gmfYj]k]jnYgkYdn]\Y\$]dYm\algj[gfka\]j]f][]kYjag\]klY[Yj]f]d
af^gje]$[gf^gje]Ydghj]naklg]fdYfgjeYlanYj]_mdY\gjY\]dYY[lana\Y\\]Ym\algjŠY\]
[m]flYk&=f\a[`gaf^gje]fghg\jf]klYZd][]jk]daealY[agf]k\]kmmkg&
Artículo 6:
=dYm\algj\][m]flYkeYfa^]klYj]f]daf^gje]$\]^gjeY[dYjYqhj][akY$kmopinión técnica
kgZj]kadYk;m]flYkYfmYd]k\]mf\]l]jeafY\g]b]j[a[ag]phj]kYfdYaeY_]f^a]d\]dhYlja%
egfagq\]dYkalmY[af^afYf[a]jY\]dY]fla\Y\Ym\alY\Y$YdY^][`Y\][a]jj]\]d]b]j[a[ag$YkŠ
[geg\]dj]kmdlY\g\]kmkgh]jY[agf]kq$]fkm[Ykg$\]dgk^dmbgk\]]^][lang[gjj]khgf\a]fl]k
Yd]b]j[a[ag^afYdarY\g]f]kY^][`Y$\]Y[m]j\g[gf]deYj[gfgjeYlang\]af^gjeY[af^afYf%
[a]jYim]j]kmdl]\]Yhda[Y[af&
Artículo 7:
DYemisión del informeqkmentregaYdY]fla\Y\Ym\alY\Y\]Z]jfj]YdarYjk]]fdYk^][`Yk
hj]naklYk[gfljY[lmYde]fl]$\]^gjeYim]hm]\Y[mehdaj[gfdY^afYda\Y\hYjYdYim]^m][gf%
ljYlY\YdYYm\algjŠY\][m]flYk&FggZklYfl]dgYfl]jagj$ka]f]dljYfk[mjkg\]dljYZYbg]dYm%
\algj\]l][lYk]dY]pakl]f[aY\][aj[mfklYf[aYk$fgaehmlYZd]kYdeakeg$im]hm\a]jYfY^][lYj
YdY^][`Y\]]eakaf\]daf^gje]afa[aYde]fl]hj]naklY$]dYm\algj\][m]flYk\]lYddYj]fmf
]k[jalg$im]\]Z]jk]jj]eala\gYima]fj]Ydar]d]f[Yj_g\]Ym\algjŠY$dYk[aj[mfklYf[aYkq
kmkhgkaZd]k]^][lgk]fdY]eakaf\]daf^gje]\]Ym\algjŠY&=k]]k[jalg\]Z]j\g[me]flYjk]
]fdgkhYh]d]k\]ljYZYbg&
DY^YdlY\]]eakaf\]daf^gje]\]Ym\algjŠYgdYj]fmf[aYY[gflafmYj[gf]d[gfljYlg\]Ym\a%
lgjŠYlYfkgdghg\jhjg\m[ajk]hgjdY]pakl]f[aY\]bmklY[YmkYq]fYim]ddgkkmhm]klgk]fdgk
im][gf[mjjYYd_mfY\]dYk[aj[mfklYf[aYkk]ŽYdY\Yk]fdYd]q&
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El proceso de auditoría en la empresa
6. Los ajustes y correcciones contables
=f]kl]YhYjlY\g\]dYmfa\Y\nYegkY]phda[Yj\]eYf]jYk]f[addYdYj]nakafq]dYfdakakim]
]dYm\algj\]Z]j]YdarYjkgZj]dYkYfglY[agf]k[gflYZd]kim]dY]ehj]kY`Ydd]nY\gY[YZgqdY
[gehjgZY[af\]kak]YbmklYfYdgkhjaf[ahagkqfgjeYk\]nYdgjY[afim]\]kYjjgddY]dH?;%
hqe]k >a_&)(&,!&Kmhgf\j]egk$Y\]ek$im]dY[gflYZada\Y\fgk]]f[m]fljY[]jjY\Yqdgk
Ybmkl]kk]`Yjf]fdYk[m]flYk[gjj]khgf\a]fl]k&
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10
¿Sabías que…?
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Fig. 10.4. La planificación de la auditoría
comporta el desarrollo de una estrategia
global basada en el objetivo y alcance
del encargo, y en la forma en que se
espera que responda la organización de la
entidad.
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275
10
El proceso de auditoría en la empresa
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El proceso de auditoría en la empresa
10
Síntesis
La auditoría de las Cuentas anuales consistirá en revisar y verificar a efectos de dictaminar si esas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera, del resultado de sus operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad auditada
La auditoría debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan formación técnica y capacidad profesional
como auditores de cuentas, y tener la autorización exigida legalmente
Independencia, integridad y objetividad
En la ejecución de su trabajo y en la emisión de su informe actuará con la debida diligencia profesional
Normas técnicas
de auditoría de
carácter general
El auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las normas de auditoría establecidas
El auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida en el curso de sus actuaciones
Los honorarios profesionales han de ser un justo precio del trabajo realizado para el cliente
El auditor no podrá realizar publicidad que tenga por objeto la captación de clientes
El trabajo se planificará apropiadamente
Normas técnicas
de auditoría sobre
ejecución del
trabajo
Deberá efectuarse un estudio y una evaluación adecuada del control interno
Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y la evaluación de las pruebas de auditoría
que se consideren necesarias
Las entidades auditadas estarán obligadas a facilitar cuanta información fuera necesaria para realizar los trabajos de auditoría de cuentas; así
mismo, quien o quienes realicen esos trabajos de auditoría estarán obligados a requerir cuanta información precisen para la emisión del informe de
auditoría de cuentas
Requisitos
para ser
auditor de
cuentas
Régimen de
habilitación de los
auditores
Autorización
para realizar
el trabajo de
auditoría
Ser mayor de edad
Carecer de antecedentes penales por
delitos dolosos
Tener la nacionalidad española o la de
alguno de los Estados miembros de la
Unión Europea
Haber obtenido la correspondiente
autorización del ICAC
Haber obtenido una titulación oficial
universitaria
Haber adquirido una formación práctica
Haber seguido cursos de enseñanza
teórica
Superar un examen de aptitud profesional
organizado y reconocido por el Estado
Identificación de las Cuentas anuales que son objeto de la auditoría
Una descripción general del alcance de la auditoría realizada
Contenido
Una opinión técnica con el contenido y alcance
Una opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión con las cuentas
correspondientes al mismo ejercicio
El informe de
auditoría
Fecha y firma del auditor
Favorable
Contendrá, en su caso, manifestación explícita de las reservas o salvedades
detectadas en el desarrollo del trabajo de auditoría
Con salvedades
Desfavorable o denegada
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277
10
El proceso de auditoría en la empresa
Test d e re paso
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278
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gZb]langq]dYd[Yf[]\]dljYZYbg$YkŠ[gegkmk`gfgjY%
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d]kgZb]lg\]Ym\algjŠYqdgkYkh][lgkj]d]nYfl]k\]dljY%
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b) L]f]j dY fY[agfYda\Y\ ]khYŽgdY g dY \] Yd_mfg \] dgk
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d) Lg\YkdYkgh[agf]kYfl]jagj]k&
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El proceso de auditoría en la empresa
10
Compr ueba tu aprendiz aje
Delimitar el concepto de auditoría, sus clases (interna y externa) y su propósito.
hY_Y]f]^][lang&J]h]j[ml]]d_YklgYd[da]fl]qdYgh]jY%
[afk]^gjeYdarYY[j†\alg&
Señalar los órganos y la normativa vigente que atañe a la
auditoría en España.
DY]ehj]kY`Yj]YdarY\gdgkka_ma]fl]kYka]flgk2
Verificar las responsabilidades de los auditores.
Secuenciar las fases de un proceso de auditoría y los flujos
de información que se generan en cada uno de ellos.
Determinar las partes de un informe de auditoría.
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.*,! LjYfkhgjl]k
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Valorar la importancia de la colaboración del personal de la
empresa en un proceso de auditoría.
Contabilizar los ajustes y las correcciones contables derivados de propuestas del informe de auditoría.
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9\]ek$hYjYljYkdY\YjdYe]j[Yf[ŠY[gfljYlYmfk]jna[ag
\]ljYfkhgjl]im]d]^Y[lmjY),(€ek*)Â\]AN9qim]
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/((! N]flY\]e]j[Y\]jŠYk
*&-((#),(! *&.,(
Y
,//! @HAN9
j]h]j[mla\g
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Valorar la importancia de la obligatoriedad de un proceso
de auditoría.
Reconocer las tareas que deben realizarse por la empresa
en una auditoría, tanto interna como externa.
Y
3. DY ]ehj]kY N<J$K&9&$ n]f\] hjg\m[lgk l]jeafY\gk hgj
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\]ngdm[afhgjmfaehgjl]\]-+(€&=dAN9\]dYgh]jY[af
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DYgh]jY[af]kY[j†\alg&
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b) 9ZgfYhgjZYf[gdYfeafY\]de]k\]\a[a]eZj][gf
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279
10
El proceso de auditoría en la empresa
Compr ueba tu aprendiz aje
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280
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Anexo
Contabilización mediante
aplicaciones informáticas:
ContaPlus
En este anexo aprenderemos a:
 EYf]bYjdYYhda[Y[afaf^gjela[Y
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 Hjg[]kYjYdlYkqZYbYk\]dYk[m]flYk
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 Hjghgf]jYdlYkqZYbYk\][\a_gkq
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 Afljg\m[ajYka]flgkhj]\]^afa\gk]
af^gjeY[afj]dYlanYYdgkeakegk&
 J]YdarYj[ghaYk\]k]_mja\Y\\]
[m]flYkqkYd\gkqkmkegnaea]flgk
j]kh][langk$YkŠ[geg\]dY[gd][[af
\]Yhmfl]khj]\]^afa\gk&
Y estudiaremos:
 DY^gjeY\]\Yj\]YdlYqeg\a^a[Yj
dgk\Ylgk\]mfY]ehj]kY&
 DYeYf]jY\]\Yj\]ZYbYdYk[m]flYk&
 DYafljg\m[[af\]Yka]flgkfm]ngkq
]deYf]bg\]Yka]flgkhj]\]^afa\gk&
 DYgZl]f[af\]dgk\a^]j]fl]klahgk\]
ZYdYf[]k&
 DYkgh]jY[agf]k\][a]jj]&
 DYj]YdarY[af\][ghaYk\]k]_mja\Y\&
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A
Contabilización mediante aplicaciones informáticas: ContaPlus
Ten cuidado
Hasta el año 2008, la identificación tributaria habitual de
las empresas era su Código de
Identificación Fiscal (CIF). El Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio,
y la Orden EHA/451/2008, de 20
de febrero, regulan que su identificación fiscal será como en el caso
de las personas físicas, a través
del NIF (Número de Identificación
Fiscal) en lugar del citado CIF
(Código de Identificación Fiscal).
1. Introducción: instalación e inicio
En la actualidad, para cumplir con la obligación de llevar la contabilidad, tal como el Código de
Comercio y el Plan General de Contabilidad (PGC) exigen, las empresas utilizan programas de
gestión informatizados que facilitan mucho la tarea.
Algunas empresas, incluso, encargan su propio programa informático, aunque también existen
programas estándar que se adaptan a las necesidades de la mayoría de las pymes.
En este anexo, vamos a aprender a utilizar el programa de gestión ContaPlus, una de las aplicaciones más empleadas en España.
A continuación, vamos a comenzar a trabajar con la aplicación.
Lo primero que debemos hacer es instalar la aplicación en el ordenador. Una vez instalada,
accederemos al programa:
1. Para acceder a ContaPlus haremos doble clic sobre el acceso directo situado en el Escritorio, o pulsaremos el botón Inicio (barra de tareas de Windows).
Haremos clic en Todos los programas y después pulsaremos sobre Grupo SP Panel de Gestión. Aparecerá en pantalla la Figura A.1.
2. Después, en la parte izquierda de la pantalla, pulsamos sobre el botón ContaPlus élite 2011.
Nos encontraremos entonces con la siguiente ventana (Fig. A.2).
3. A continuación, introducimos la contraseña (nos pide una clave de ocho caracteres, y que
la repitamos, así como una pregunta de control y la respuesta), pulsamos Aceptar y aparecerá la siguiente pantalla (Fig. A.3).
Fig. A.1. Ventana Panel de Gestión de SP.
4. Como podemos apreciar, en la parte superior de la ventana aparecerán la barra de título, la
barra de menús y la barra de herramientas.
Si queremos saber qué podemos hacer con ellos, pasamos el ratón sobre los iconos o pulsamos sobre los nombres de la barra de menús y nos lo mostrarán.
Finalmente, para salir de ContaPlus tenemos tres opciones:
 Pulsar el botón Terminar de la barra de iconos
.
 Hacer clic en el menú Global y, al desplegarse, en Terminar.
 Pulsar el botón Cerrar situado a la derecha de la barra de título:
Fig. A.2. Ventana de Identificación de usuario.
282
.
Fig. A.3. Ventana principal de ContaPlus en la que podemos observar las
diferentes barras con las distintas funciones y utilidades del programa.
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Contabilización mediante aplicaciones informáticas: ContaPlus
A
2. Dar de alta y modificar los datos
de una empresa
HYjY dar de alta mfY ]ehj]kY$ dg hjae]jg im] \]Z]egk `Y[]j
]k Y[[]\]j Y dY Yhda[Y[af Opción de empresa q \]khm†k YŽY\aj
]dfgeZj]\]dY]ehj]kYim]im]j]egk\Yj\]YdlY$hYjYdg[mYd
[gflYegk[gflj]khgkaZada\Y\]k2
1.@Y[]j[da[kgZj]]de]f”Globalq\]khm†kkgZj]dYgh[afSelección de empresa.=flgf[]kfgkYhYj][]jdYn]flYfYOpciones de empresa >a_&9&,!2
<]dYZYjjY\]a[gfgkim]l]f]egkkgZj]]djlmdg 01 Empresa
de pruebas,k]d][[agfYegk]dhjae]jg\]]ddgk2Añadir empresa
j][gj\]egk im] ka kalmYegk ]d jYlf ]f[aeY \] [Y\Y a[gfg$
n]j]egk[md]kkm^mf[af!&FgkYhYj][]j]flgf[]kdYn]flY%
fYAñadir empresa >a_&Â9&.!&
2.LYeZa†f]khgkaZd]dd]_YjY]klYn]flYfYYljYn†k\]mfa[gfg
im]k]em]kljY]fdYZYjjY\]a[gfgk&9kŠ$kahmdkYegkkgZj]
]d a[gfg Opciones de empresa $ YhYj][]j dY n]flYfY Opciones de empresa.9[gflafmY[af$a_mYdim]]f]dhmflgYf%
l]jagj$\]dYZYjjY\]a[gfgkk]d][[agfYegk]dhjae]jg2Añadir
empresa: &
Fig. A.4. Opciones de empresa.
3.DYl]j[]jYhgkaZada\Y\]khYjlaj\]ddY\garima]j\g\]dYhYflYddY
>a_&9&+!$q]fdYZYjjY\]e]f”kn]jla[YdEmpresa\]fljg\]
Tareas, `Y[]j [da[ kgZj] Nueva empresa. Fgk YhYj][]j lYe%
Za†fdYn]flYfYAñadir empresa >a_&9&-!2
<]khm†k$]fdYn]flYfYAñadir empresa,\]Z]egkcompletar los
camposim]fgkaf\a[Yf2
 Código:]kmf[\a_gYd^Yfme†ja[g d]ljYkqf”e]jgk!^gjeY\g
hgj\gk\Š_algk&=kl][Yehg]kgZda_Ylgjagq\]Z]egkl]f]j]f
[m]flYim]fmf[Yhg\j]egk[YeZaYj]d[\a_gYmfY]ehj]kY&
 Nombre:]f]kl][Yehg`]egk\]af\a[YjdY\]fgeafY[afg
jYrf kg[aYd \] dY ]ehj]kY3 Y\]ek$ km]d] k]j `YZalmYd `Y[]j
j]^]j]f[aYYdYŽg\]]b]j[a[ag&
 Fecha inicio del ejercicio: kadY]ehj]kYk]Y[YZY\][j]Yj$af\a%
[YegkdY^][`Y]pY[lY\][j]Y[af$h]jgkafg]kYkŠ$]flgf[]k
k]j]d)\]]f]jg\]dYŽg]f]dim]fgk]f[gflj]egk&
Fig. A.5. Ventana 9ŽY\aj]ehj]kY.
 Fecha fin del ejercicio:kadY^][`Y\][gea]frg\]d]b]j[a[ag`Yka\g]d)\]]f]jg$]dhjg_jY%
eYhgf\j\]^gjeYYmlgela[Y[geg^][`Y\]^af\]]b]j[a[ag]d+)\]\a[a]eZj]$h]jgka
`]egk[gdg[Y\ggljY^][`Y$hgj]b]ehdg]d)-\]bmfag$]dhjg_jYeYk]ŽYdYjim]dY^][`Y
\]^af\]d]b]j[a[agk]j]d),\]bmfag\]dYŽgka_ma]fl] ]dhjg_jYeYYŽY\]\g[]e]k]kY
dY^][`Yafljg\m[a\Y]f]d[YehgYfl]jagj!&=f]kl][Ykg$fgkgljgkdgeg\a^a[Yj]egkqhgf%
\j]egk+)\]\a[a]eZj]&
 Fecha acceso contable:fg]kmf[YehggZda_Ylgjag\]j]dd]fYj&Ka\][a\aegk[gdg[YjmfY
^][`Y$]klY\]Z]]klYj[gehj]f\a\Y]flj]dY^][`Y\]afa[agq^af\]d]b]j[a[ag&DY^][`Yim]
]klYZd]r[Yegkaeh]\ajdYafljg\m[[af\]Yhmfl]k[gfmfY^][`YYfl]jagj&
 Plan General Contable:]f]kl][Yehghg\j]egk]d]_aj]flj]mfY\]dYkka_ma]fl]kgh[ag%
f]k im] YhYj][]jf Yd \]khd]_Yjk]2 ]klf\Yj$ YZj]naY\g$ \] gljY ]ehj]kY$ h]jkgfYdarY\g$
fm]ngH?;]klf\Yj$fm]ngH?;YZj]naY\g$fm]ngH?;h]jkgfYdarY\ggfm]ngH?;%hqe]k&
 <]Z]egkl]f]j]f[m]flYim]dYk]ehj]kYkim]k]`Yf[j]Y\gYhYjlaj\]d)\]]f]jg\]
*((0kgdYe]fl]hm]\]fghlYjhgj2fm]ngH?;]klf\Yj$fm]ngH?;YZj]naY\g$fm]ngH?;
h]jkgfYdarY\ggfm]ngH?;%hqe]k&
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283
A
Contabilización mediante aplicaciones informáticas: ContaPlus
 Dígitos subcuenta:]kl][Yehgfgkaf\a[Y]df”e]jg\]\Š_algkim]mladarYj]egk[gf[Y\Y
kmZ[m]flY&<]Z]k]jmff”e]jg[gehj]f\a\g]flj]]d-q]d)*$Y\]ek]kgZda_Ylgjag]
afeg\a^a[YZd]]f]d^mlmjg&
 Año de ejercicio: ]kl][Yehgdgj]dd]fYYmlgela[Ye]fl]]dhjg_jYeY&
 Tipo de conversión:]f]kl][Ykg$\]bYegk]dlahg\][gfn]jkafim]j]^d]bY;gflYHdmk&HYjY
]ehj]kYk[mqg]b]j[a[ag[gea]f[]YhYjlaj\]d)\]]f]jg\]*((0$fgYhYj][]]kl][Yehg
Y[gehd]lYj&
 Moneda de uso más frecuente:YimŠ\]bYj]egkdYgh[af Constante,]k\][aj$im]eYfl]f%
\j]egkka]ehj]dYeakeYegf]\Y fgh]k]lYkq]mjgk$hgj]b]ehdg!$[geghj]\]l]jeafY
]dhjg_jYeY&HYjY]ehj]kYk[mqg]b]j[a[ag[gea]f[]YhYjlaj\]d)\]]f]jg\]*((0$hgj
\]^][lgkgdgYhYj][]j]d]mjg €!&
>afYde]fl]$hmdkYegk]dZglf Aceptar,[gfdgim]qY`YZj]egk\Y\g]dhjae]jhYkghYjY\Yj
\]YdlYdYfm]nY]ehj]kY&
9`gjYim]`]egknaklglg\gkdgkhYkgkf][]kYjagkhYjY\Yj\]YdlYmfY]ehj]kY$j][mjjaj]egk
Ymfejemplo práctico.
<Yegk\]YdlYYdY]ehj]kY<AD$K&9&$[gf^][`Y)\]bmdag\]*())&
;geg [\a_g afljg\m[aegk ]d ))$ [geg ^][`Y \] afa[ag ]d ) \]
bmdag\]*())q[geg^][`Y\]^af\]]b]j[a[ag$]d+)\]\a[a]eZj]&
;geg^][`Y\]Y[[]kg[gflYZd]$afljg\m[aegk]d)\]bmdag&9\]%
ek$nYegkY]ehd]Yjg[`g\Š_algkhYjYdYkkmZ[m]flYk$lYd[geg
j][gea]f\Y]dhjg_jYeY&
=f dY gh[af Plan General Contable, k]d][[agfYegk dY gh[af
Nuevo PGC-pymes.DYn]flYfYim]\Yj]flgf[]k[gegem]kljY
dY>a_mjY9&.2
MfYn]r[gehjgZY\gim]lg\g]k[gjj][lg$hmdkYegkAceptar.
9\]ek$ fgk [gfna]f] afljg\m[aj gljgk \Ylgk j]dYlangk Y dY ]e%
hj]kY&9d]fljYjYdYYhda[Y[af$dg`a[aegkYljYn†k\]dY]ehj]kY
\]hjm]ZYk3hgjlYflg$kagZk]jnYegkdYZYjjY\]lŠlmdg$]k]]k]d
fgeZj]im]YhYj][]Y`gjY&
=k\][aj$hYjYljYZYbYj[gf]dprograma sobre los datos de DIL,
\]Z]egkk]_maj]klgkpasos:
Fig. A.6. Ventana 9ŽY\aj]ehj]kY'<Ylgk=ehj]kY';YehgHdYf?]f]jYd
;gflYZd]'Fm]ngH?;%hqe]k&
1.9ljYn†k\]de]f”_dgZYd$\]khm†k\]hmdkYjdYgh[afSelección de empresa, fgk YhYj][]j dY n]flYfY Opciones de empresa,]fdYim]YfglYegk<AD$K&9&$im]Y[YZYegk\][j]Yj&
GZk]jnYj]egkim]]fdYZYjjY\]lŠlmdgYhYj][]jkmfgeZj]$
dg[mYdka_fa^a[Yim]]klYegkljYZYbYf\g]f]ddY&Kangdn]egkY
k]d][[agfYj]f]de]f”_dgZYd Datos de empresa,fgkYhYj][]j
dYka_ma]fl]n]flYfY >a_&9&/!2
;geghg\]egkn]j$mfYn]rim]`]egkY[[]\a\gY]klYYhda%
[Y[af$YhYj][]mfYn]flYfY[gf]klYkh]klYŽYk2Fiscales, Hacienda, Balances, Presentador y Datos Babel. =f ]klY g[Ykaf$
fgkgljgkkgdgj]ddYfYj]egkdY^a[`YFiscales,hYjY\]khm†khmd%
kYAceptar.
2. MfY n]r im] `]egk hmdkY\g ]d a[gfg Datos de empresa, im]
YhYj][]]fdYZYjjY\]`]jjYea]flYkn]jla[Yd$k]d][[agfYegkdY
gh[afEmpresa > Modificar datos,\]eYf]jYim]fgkYhYj]%
[]jdY>a_mjY9&/& Muy importante:Yfl]k\]eg\a^a[Yjdgk\Y%
lgk$l]f]egkim][gehjgZYj]fdYZYjjY\]lŠlmdgim]]klYegk
ljYZYbYf\g]fdY]ehj]kYim]im]j]egk$]k\][aj$]ffm]kljg
[Ykg$<AD&!
Fig. A.7. Ventana Eg\a^a[Yj\Ylgk\]]ehj]kY&
284
9d[gflafmYj[gffm]kljg]b]ehdg$\]Z]egkYŽY\ajek\Ylgk\]
fm]kljY]ehj]kY<AD2
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A
 Kmf”e]jg\];A>]k29,+-.0/+*&
 FgeZj]]pY[lg2<AD$K&9&
 Q]klkalmY\Y]fdY[Ydd]EYim]\Y$01$EY\ja\$[mqg[\a_ghgklYd]k]d*0(,+qkmf”e]jg
\]l]d†^gfg]k]d1).-,*0+1&
 Kmj]hj]k]flYfl]d]_Yd]k9flgfagAdd]k[Yk;YZYdd]jg$[gfFA>2*/,+./+*<$im]la]f]]d[Yj%
_g\]\aj][lgj_]f]jYd&
HgjlYflg$mfYn]rim]`]egkj]dd]fY\gdgk[Yehgk$n]j]egkdYn]flYfYim]fgkem]kljYdY
>a_mjY9&0&
Fig. A.8. Ventana de datos fiscales de DIL, S. A.
HgjgljYhYjl]$kaim]j]egkmodificar los datos de una empresa,l]f]egk]flgf[]kim]ajY
dYn]flYfYOpciones de empresa,\][mYdima]jY\]dYk\gkeYf]jYkim]Y[YZYegk\]n]j$hYjY
\]khm†kk]d][[agfYjdY]ehj]kYim]im]j]egkeg\a^a[YjqhmdkYj kgZj]]dZglfModificar:
&FgkYhYj][]jdYn]flYfYModificar empresa >a_&9&1!&=f]klYhg\]egkgZk]jnYjim]
kgdg]klfY[langkdgk[YehgkfgeZj]$^][`Y\]Y[[]kg[gflYZd]qYŽg\]d]b]j[a[ag&
Fig. A.9. Ventana Eg\a^a[Yj]ehj]kY&
H]jgkadgim]im]j]egk]keliminarmfY]ehj]kY$mfYn]reknYegkYdYn]flYfYOpciones
de empresa,fgkkalmYegkkgZj]dY]ehj]kYim]im]j]egk]daeafYjqhmdkYegk]dZglfEliminar &
=f]klgkege]flgk$fgkgljgk]klYegkljYZYbYf\g[gfdY]ehj]kY<AD$K&9&$hgjlYflg$kaYZYf%
\gfYegk dY Yhda[Y[af$ [mYf\g ngdnYegk Y ]fljYj ]f ]ddY afljg\m[a]f\g dY [gfljYk]ŽY$ ]f
dYZYjjY\]lŠlmdgYhYj][]j<AD$K&9&$hgjim]]kdY]ehj]kY]fdYim]ljYZYbZYegk[mYf\g
[]jjYegkdYYhda[Y[af&=klgkm[]\]ka]ehj]&H]jgkaim]j]egkljYZYbYj]fgljY$hg\]egkk]%
d][[agfYjdY]fdYn]flYfYOpciones de empresa.
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285
A
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3. Crear y dar de baja cuentas
HYjYcrear una cuenta, \]Z]egkk]_maj]klgkhYkgk2
1.=fdYZYjjY\]a[gfgkhmdkYegkkgZj]]dZglfSubcuenta
dYka_ma]fl]hYflYddY >a_&9&)(!2
$\]eYf]jYim]fgkYhYj][]j
Fig. A.10. Ventana de listado de KmZ[m]flYk&
;geghg\]egkn]j$dghjae]jgim]k]fgkem]kljY]kmfdaklY\g\]dYkkmZ[m]flYkim]]d
hjg_jYeYla]f]hgj\]^][lg&
KahmdkYegk]fdYZYjjY\]a[gfgk]dZglfAñadir
$YhYj][]jdYka_ma]fl]n]flYfY >a_&Â9&))!2
Fig. A.11. Ventana 9ŽY\ajkmZ[m]flYk&
2.9[gflafmY[af$\]Z]egkj]dd]fYj(siempre) dgkka_ma]fl]k[Yehgk2
 Subcuenta:Ydafljg\m[aj]d[\a_g$]ffm]kljg[Ykg\]g[`g\Š_algk$im]im]jYegkYka_fYj$
k]Y[lanYfdgk[Yehgkaf^]jagj]kj]dYlangkYIdentificación fiscal. Beneficiario, Ordenante q
Representante legal.Kak]ljYlY\]mfY[m]flY\]AN9$]fdYh]klYŽY\]Parámetros$k]Y[la%
nYjfdgk[YehgkIVA SOPORTADO (Deducible) g IVA REPERCUTIDO (Devengado).
 Descripción de la cuenta:]f]kl][Yehg[gdg[Yegk]dfgeZj]im]d]im]j]egk\YjYdY
[m]flY&
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A
L]f]egk$Y\]ek$dYkka_ma]fl]kopciones:
 =f]d[Ykg\]im]k]ljYl]\]dY[m]flY\]mf[da]fl]
gmfhjgn]]\gj$j]dd]fYj]egkdgk[Yehgk\]Identificación fiscal.
 Ka]kmfY[m]flY\]AN9kghgjlY\g\]\m[aZd]$hmd%
kYj]egk ]f Parámetros hYjY j]dd]fYj Y\]ek dgk
[Yehgk IVA SOPORTADO (Deducible) y Porcentaje
>a_&9&)*!2
 =f]d[Yehg IVA SOPORTADO (Deducible)$fgkgljgk
af\a[Yj]egkdgim]`]egk]klm\aY\g]f]kl]daZjg2
Deducible en operaciones interiores. Q j]kh][lg Yd
hgj[]flYb]$ \]h]f\] \] dY [m]flY \] AN9 im] ]k%
l]egk [j]Yf\g$ ]k \][aj$ hg\jŠYegk k]d][[agfYj ]d
4.00,]d10.00g]d21.00.
 9kaeakeg$ka]kmfY[m]flY\]AN9j]h]j[mla\g\]%
n]f_Y\g$ aj]egk lYeZa†f Y Parámetros q$ ]f ]klY
g[Ykaf$ j]dd]fYj]egk Y\]ek dgk [Yehgk IVA REPERCUTIDO (Devengado) q Porcentaje. QY ]f ]kl]
[Yehg$]d]_aj]egkdYhjae]jYgh[af$im]qY[gfg%
[]egk2Devengado en Régimen General.Qj]kh][lg
Yd hgj[]flYb]$ lYeZa†f \]h]f\]j \] dY [m]flY \]
AN9im]]kl]egk[j]Yf\g$hm]\]k]j4.00$10.00g
21.00 >a_&9&),!&
Fig. A.12. Ventana 9ŽY\ajkmZ[m]flY'HYje]ljgk&
Fig. A.13. Ventana 9ŽY\ajkmZ[m]flY'HYje]ljgk&
Claves y consejos
HgjgljgdY\g$kaim]j]egkeliminar una cuenta,\]Z]egkajYddaklY\g\][m]flYkim]YhYj][ŠY
]fdYn]flYfY\]daklY\g\]kmZ[m]flYk >a_&9&)(!$kalmYjfgkkgZj]dY[m]flYim]im]j]egk
&=fk]_ma\Y$]dhjg_jYeYfgkhj]_mflYjim]\]im†
]daeafYjqhmdkYj]da[gfgEliminar
[m]flYYim†[m]flYim]j]egk]daeafYj$qYhYj][]jj]^d]bY\g]f]d[Yehg\]k\]Subcuenta
`YklYkmZ[m]flY]d\Š_alg\]dY[m]flYkgZj]dYim]fgk]f[gfljYegkkalmY\gk&KadY[m]flYim]
im]j]egk]daeafYjla]f]egnaea]flgk$]k\][aj$[Yfla\Y\]kYfglY\Yk$fgk]jhgkaZd]]daea%
fYjdY&Qkadgim]im]j]egk]kmodificarYd_”f\Ylg$]fdYeakeYn]flYfY Listado de cuentas,
\]Z]egkkalmYjfgkkgZj]dYim]im]j]egkeg\a^a[YjqhmdkYj]da[gfg &
Hgj]b]ehdg$nYegk[j]YjdY[m]flY >a_&9&),!\]dproveedorBmdafDYkY$K&9&$[gf\gea[adag
]fdY[Ydd]>]jfYf\]r\]dgkJŠgk$).-&*.-+,$:adZYg$Nar[YqY&;A>29+,/0,-*)ql]d†^gfg21,-
./*+01&9\]ek$d]Yka_fYegk]d\Š_alg,((((()(&
Mf ljm[g hYjY afk]jlYj ]d \Š_a%
lg ]k l]f]j ]f [m]flY im] [geg
Hjgn]]\gj]k ]k ]d [\a_g ,(($
[gdg[Yegk mf hmflg q YŽY\aegk
]d *($ ]k \][aj$ dg afljg\m[ajŠYegk
YkŠ2 ,((&*(& @]egk ]k[jalg [af[g
\Š_algk$ h]jg [gf ]d hmflg ]d hjg%
_jYeYj]dd]fYdgk[]jgkim]^YdlYf&
=klg ]k nda\g hYjY lg\Yk dYk
[m]flYk&
LYeZa†f[j]YegkdY[m]flYAN9kghgjlY\g\]\m[aZd]Yd)(Â$mfYhYjY
[Y\Yljae]klj]\]dYŽg&
HYjY]ddg$\]Z]egkYka_fYjd]kdgkka_ma]fl]k\Š_algk >a_&9&).!2
 ,/*(())($hYjY]dhjae]jljae]klj]&
 ,/*((*)($hYjY]dk]_mf\gljae]klj]&
 ,/*((+)($hYjY]dl]j[]jljae]klj]&
 ,/*((,)($hYjY]d[mYjlgljae]klj]&
Fig. A.15. En esta ventana podemos observar el IVA del primer trimestre.
El resto de trimestres se hará de la misma manera.
Fig. A.14. Añadir subcuenta&
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287
A
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4. Introducción de asientos.
Asientos predefinidos
9`gjYim]`]egknaklg[eghg\]egk\Yj\]YdlY$\]ZYbYqeg\a^a[Yjdgk\Ylgk\]mfY]e%
hj]kYq[eghg\]egk[j]Yjq\Yj\]ZYbY[m]flYk$nYegkY[gfg[]jdY^gjeY\]afljg\m[aj
Yka]flgkqim†Yka]flgk[gfla]f]$\]^gjeYhj]\]^afa\Y$]dhjg_jYeYhYjY^Y[adalYjfgkdYlYj]Y&
4.1. Introducción de asientos
HYjYdYintroducción de asientos,hg\]egkY[[]\]j\]lj]keYf]jYk\aklaflYk2
1.9ljYn†k\]dYbarra de menús,k]d][[agfYegkFinanciera > Opciones de Diario > Gestión de
asientos >a_&9&).!&
2.LYeZa†f hg\]egk afljg\m[aj Yka]flgk kaehd]e]fl] hmdkYf\g dY [geZafY[af \] l][dYk
[Alt + A].
Fig. A.16. Acceso a la gestión de asientos.
3.GYljYn†k\]da[gfgAsientos,im]^a_mjY]fdYZYjjY\]a[gfgk
&
=dj]kmdlY\g]f]klgklj]k[Ykgkk]j]deakeg2YhYj][]jdYka_ma]fl]n]flYfY >a_&9&)/!2
Fig. A.17. Acceso a la gestión de asientos.
;geghg\]egkYhj][aYj$\]fljg\]]klYn]flYfYfgk]f[gfljYj]egk[gfdYZYjjY\]a[gfgk$
q$[gegqY`]egknaklg$YdkalmYjfgkkgZj][Y\Ymfg\]]ddgk$]dhjg_jYeYfgkaf\a[Yj[md]k
km^mf[af >a_&9&)0!2
Fig. A.18. Barra de iconos de la aplicación ?]klaf\]Yka]flgk&
9kaeakeg$\]ZYbg\]dYZYjjY\]a[gfgkYhYj][]mfYk]ja]\][Yehgk >a_&9&)1!2
Fig. A.19. Campos para rellenar la fecha de registro del asiento, la entrada de asientos predefinidos, el
número de asiento y el descuadre.
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A
 =d[YehgFechak]j]^a]j]YdY^][`Y\]j]_akljg\][Y\YYka]flg]f]d<aYjag\]dY]ehj]kY$
&=d^gj%
hgjlYflg$\]Z]YbmklYjk]Ydege]flg\]j]YdarY[af\]d`][`gmgh]jY[af
eYlg]k\\%ee%YY&
 =d[YehgAsientok]j]^a]j]Ydf”e]jg\]Yka]flgim][gjj]khgf\Yafljg\m[aj]f[Y\Yeg%
e]flg$ka_ma]f\gmfgj\]f[gjj]dYlang$dg]klYZd][]Ymlgela[Ye]fl]]dhjg_jYeY&
 Ea]fljYk$]d[YehgDescuadre fgkk]ŽYdY]d\]k[mY\j]im]]pakl]]fmfYka]flg]flj]dYk
hYjla\Yk\]d<]Z]q\]d@YZ]j$af\a[f\gfgk]daehgjl]qka]k]f]d<]Z]g]f]d@YZ]j&
 HYjY[gehd]lYj]d[YehgEntrada de asientos predefinidos,hjae]jg\]Z]egkkY%
Z]jim†kgf2dgkYka]flgkhj]\]^afa\gkkgfYim]ddgkYka]flgkim]`Yfka\g[gf%
^a_mjY\gk\]Yfl]eYfghgj]dmkmYjagYeg\g\]hdYfladdYk&;Y\Ymfg\]]ddgk
la]f]Ykg[aY\gmff”e]jg&=f]kl][Yehgfgkha\]f]df”e]jg\]Yka]flghj]%
\]^afa\g im] nYegk Y mladarYj& Ka fg dg j][gj\Yegk$ ZYklY [gf kalmYjfgk kgZj]
dY dmhY \] Entrada de asientos predefinidos hYjY im] fgk YhYj]r[Y dY n]flYfY
[gjj]khgf\a]fl] >a_&9&*(!&
;geghg\]egkn]j$YhYj][]mfdaklY\g\]Yka]flgk$\]d[mYdhg\]egk]d]_aj]dim]
f][]kal]egk&
A. Añadir un asiento
Fig. A.20. Ventana :”kim]\Yaf[j]e]flYd\]Yka]flgk
hj]\]^afa\gk&
HYjYañadir un asiento, \]Z]egkk]_maj]klgkhYkgk2
1.MfYn]r\]fljg\]dYn]flYfYGestión de asientos >a_&9&)/!$\]Z]egk`Y[]j[da[kgZj]]d
a[gfgAñadir $qYmlgela[Ye]fl]k]Y[lanYjdYhjae]jYdŠf]Y]f]dj]Y\]ljYZYbg&
J][mjjaj]egkYmf]b]ehdghYjY[gehj]f\]je]bgj]klgk[gf[]hlgk&
NYegkYafljg\m[aj]dhjae]jYka]flg\]dY]ehj]kY<AD$K&9&[gf^][`Y)\]bmdag$]k\][aj$]d
asiento de apertura, im]k]jŠY]dka_ma]fl]2
)'/
-&(((
-/*! :Yf[gk
a
)((! ;YhalYdkg[aYd
-&(((
2.L]f]egkim]ajj]dd]fYf\gdgk[Yehgkim]k]fgkY[lanYf\]arima]j\YY\]j][`Y&<]Z]egk
]eh]rYjhgj]d[Yehg\]Subcuenta,]f]d[mYdafljg\m[aj]egkdYkkmZ[m]flYk:Yf[gkq
;YhalYdkg[aYd$]f]dgj\]fim]im]jYegk >a_&9&*)!2
Claves y consejos
HYjY afljg\m[aj ]d \Š_alg \] mfY
kmZ[m]flY$ ZYklY [gf l][d]Yj dYk
hjae]jYk [a^jYk \] dY kmZ[m]flY$
\]khm†khmdkYjPunto]Intro&
=ffm]kljg[Ykg$hYjYafljg\m[aj]d
ZYf[g]k[jaZaegkdY[a^jY-/*&
Ka imaka†jYegk af\a[Yj mf ZYf[g
]f [gf[j]lg$ hgjim] ljYZYbYegk
[gfek\]mfg$qd]Yka_fYegk]d
[\a_g)$]k[jaZajŠYegk-/*&)
HYjY afljg\m[aj ]d [YhalYd kg[aYd$
hgf]egk)((&
Fig. A.21. Ventana en la que podemos añadir partidas en los asientos.
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A
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9dafljg\m[ajdgk\Š_algk\]dYkkmZ[m]flYk$hm]\]fkm[]\]j\gk[gkYk2
Importante
9mfim]dYkgh]jY[agf]kk]hY_m]f
gk][gZj]f]f]^][lang$ka]ehj]k]
[gflYZadarYf Y [j†\alg ] afe]\aY%
lYe]fl]k][gZjYfgk]hY_Yf&<]
]kl]eg\g$hg\]egkkYZ]j]dngdm%
e]f \] gh]jY[agf]k im] kmhgf]
hYjY dY ]ehj]kY mf \]l]jeafY\g
[da]fl]ghjgn]]\gjqka[mehdaegk
[gf dgk j]imakalgk im] ]klYZd][]
]dAN9&
 Im]dYkmZ[m]flYqY]klmna]jY[j]Y\Yq$hgjlYflg$\akhgfaZd]hYjYdY]ehj]kY$hgjdgim]]d
hjg_jYeYdYY\ealajkaffaf_mfYj]klja[[af&
 Im]$hgj]d[gfljYjag$dYkmZ[m]flYfg]klmna]k]\Y\Y\]YdlY]fdY]ehj]kY$\]eYf]jYim]
;gflYHdmkfgkdg`YjkYZ]jdYfrf\gfgkmfe]fkYb] >a_&9&**!&=f]kl][Ykg$\]Z]egk
[j]YjdYkmZ[m]flY$qYkŠdg`Yj]egk[gflg\YkdYkkmZ[m]flYkfm]nYkhYjYdY]ehj]kY&
Fig. A.22. Mensaje de advertencia.
3.;mYf\g;gflYHdmkfgkdYf[]]de]fkYb]$hmdkYegkAceptar.FgkYk]_mjYegk\]im]]d[mj%
kgjk]]f[m]fljY\]fljg\]d[Yehg SubcuentaqhmdkYegkdYl][dY+&9kŠ$fgkYhYj][]jdY
ka_ma]fl]n]flYfY >a_&9&*+!2
Fig. A.23. Búsqueda incremental de subcuentas&
4.9[gflafmY[af$hmdkYegkkgZj]]da[gfgAñadir $im]fgkdd]nYjYdYn]flYfYAñadir
subcuenta >a_&9&),!$hgjdgim]hjg[]\]j]egk[geg`]egknaklg]f]dYhYjlY\g+$hYjY
[j]YjkmZ[m]flYk&
5.9kŠ$\]khm†k\]YŽY\ajdYkmZ[m]flY$j]dd]fYegk]d[YehgConcepto,]f]dim]\]Z]egk
af\a[YjmfYZj]n]\]k[jah[afg]phda[Y[af\]d`][`g[gflYZd]&=ffm]kljg]b]ehdghg\jŠY%
egkhgf]j2[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\ >a_&9&*)!&
Importante
=f ]klY Yhda[Y[af af^gjela[Y$
dgk aehgjl]k \]Z]f ]k[jaZajk] kaf
hmflg \] eaddYj& 9kŠ2 -((($ h]jg
fg-&(((&
290
=f]d[YehgDebe/Haber,mladarYj]egkmfgmgljgk]_”f[gjj]khgf\Y`Y[]jmfYYfglY[af
]f]dDebeg]f]dHaber\]dYkmZ[m]flYim]]kl]egkmladarYf\g]f]dYka]flg&N]jkim]$
Yd afljg\m[aj mfY [Yfla\Y\ ]f mfg \] dgk [Yehgk$ ]d hjg_jYeY aeha\] j]YdarYj [mYdima]j
YfglY[af]f]dgljg&
Dgk\]ek[YehgkfgdgknYegkYj]dd]fYj&
6.9dafljg\m[aj]dZYf[g$fgl]f]egkfaf_”fhjgZd]eYhgjim]dY[m]flYqY]kl[j]Y\Y$]f%
lgf[]kafljg\m[aegkdYkmZ[m]flY$]d[gf[]hlg2[gfklalm[af\]dYkg[a]\Y\$q]daehgjl]
-(((]f]d<]Z]&
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A
7. HgjgljYhYjl]$Ydafljg\m[aj]d[YhalYd$]dhjg_jYeYfgkaf\a[Yjim]fg]pakl]dYkmZ[m]flY$
hgjdgim]dY[j]Yegkka_ma]f\gdgkhYkgkim]`]egknaklg&=kaehgjlYfl]fgj]dd]fYj]d
[gf[]hlg\]dYka]flg$qYim]]dhjg_jYeY[ghaY]d[gf[]hlgafljg\m[a\g]fdYhjae]jYkmZ%
[m]flY\]dYka]flg&=f]d[Yehg\]daehgjl]$hgf\j]egk-(((]f]d@YZ]j&
HYjY_jYZYj]dYka]flghmdkYegk]da[gfgGrabar &Qkaim]j]egkgrabar]dYka]flgqsalir
\]dYYhda[Y[af _]klaf\]Yka]flgk!hmdkYegk]flgf[]k &
KahgjYd_mfYjYrfimaka†jYegk_mYj\YjmfYka]flg\]k[mY\jY\g$;gflYHdmkfgkegkljYjmf
e]fkYb][geg]d\]dY>a_mjY9&*,&Asiento descuadrado.
Fig. A.24. Ventana de advertencia de
9ka]flg\]k[mY\jY\g&
=ffm]kljg]b]ehdg$dYhYflYddY$ljYkafljg\m[ajlg\gkdgk\Ylgk\]dYka]flg$im]\YjŠY[gegk]
em]kljY]fdY>a_mjY9&*-2
Fig. A.25. Pantalla del asiento de constitución de la sociedad.
NYegkY\]l]f]jfgk]fgljgejemplo práctico.
=d)(\]bmdag<AD$K&9&$[gehjYe]j[Y\]jŠYkhgjnYdgj\]*&-((€$AN9\]dYgh]jY[af$*)&=d
f”e]jg\]dY^Y[lmjY]k-.(qdYgh]jY[afk]j]YdarY[j†\alg[gfdY]ehj]kYBmdafDYkY$K&9&
DY]ehj]kY[j]YmfY[m]flY\][Y\Ylahg\]AN9hYjY[Y\Yljae]klj]&=dYka]flgim]l]f]egk
im]afljg\m[aj]k]dka_ma]fl]2
*&-((
-*-
)('/
.((!
;gehjYk\]e]j[Y\]jŠYk
,/*&+*)! @HAN9kghgjlY\g
a
,((&)(! Hjgn]]\gj]k
+&(*-
<]khm†k$\]Z]egkk]_maj[Y\Ymfg\]]klgkhYkgk2
Fgk[]fljYj]egk]fdY[m]flY\]dhjgn]]\gjBmdafDYkY$K&9&$im]qY`]egk[j]Y\g&
1.Hjae]jgnYegkYGestión de asientos, q hgf]egk[geg^][`Y\]dYgh]jY[af]d)(\]bmdag
\] *()) fg nYegk Y mladarYj mf Yka]flg hj]\]^afa\g!& =flgf[]k$ n]egk im] ]d hjg_jYeY
Yka_fYYdYka]flg]df”e]jg*&
2.HmdkYegkkgZj]]da[gfgAñadir subcuenta,dYhjae]jYkmZ[m]flYim]nYegkYafljg\m[aj]k
dYkmZ[m]flY.(($q[geg[gf[]hlgaf\a[YegkCompras factura n.º 560 ]k`YZalmYd]fdYk
gh]jY[agf]kim]l]f_YfYkg[aY\gmff”e]jg\]^Y[lmjYaf\a[Yj]f]d[gf[]hlg]df”e]jgYd
im]`Y[]fj]^]j]f[aY!&
3.9[lgk]_ma\g$hgf]egk*&-((]f]d<]Z]&
4.Afljg\m[aegkdYkmZ[m]flY,/*&+*) @HAN9kghgjlY\gYd*)$+&]jljae]klj]!&=dhjg_jYeY
fgk\a[]im]fg]pakl]$hgjdgim]dY[j]Yegk$l]fa]f\g]f[m]flYim]]kemqaehgjlYfl]
j]dd]fYj\]fljg\]dYh]klYŽY Parámetros]d[Yehgim]`Y[]j]^]j]f[aYYdAN9\]\m[aZd]
\]\m[aZd]]fgh]jY[agf]kafl]jagj]k!q]dhgj[]flYb]*)&
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A
Contabilización mediante aplicaciones informáticas: ContaPlus
5.=f ]klY g[Ykaf$ fg j]dd]fYegk ]d Concepto. 9d hmdkYj Intro,
]dhjg_jYeY[ghaYj]d[gf[]hlg[gdg[Y\gYfl]jagje]fl]&Hgj
lYflg$ Yd afljg\m[aj dgk ,-( ]f ]d <]Z]$ fgk YhYj][]j dY ka%
_ma]fl]n]flYfY >a_&9&*.!$Cuadro de IVA.
6.<]Z]egkj]dd]fYj[Y\Ymfg\]dgk[YehgkY[langk\]d[mY\jg
\]\adg_g\]dY>a_mjY9&*.&QhYjYhYkYj\]mf[YehgYgljg$
kaehd]e]fl]hmdkYegkIntro:
 =dhjg_jYeYla]f]k]d][[agfY\gFacturas libro IVA$dg[mYdeYf%
l]f]egk$hYjYim]dY^Y[lmjYk]ljYkdY\]YdDaZjgJ]_akljg&=k
emq aehgjlYfl] l]f]j ]f [m]flY im] kgdg k]d][[agfYj]egk
Partida de regularización]f]dYka]flg\]daima\Y[af\]dAN9&
 9hYj][]f Y[lanY\gk q k]d][[agfY\gk dgk [Yehgk Incluir D.
347/349, Incluir D. 340 q Bienes q servicios corrientes,dgk[mYd]k
eYfl]f]egk$]p[]hlgim]]kl]egkj]^d]bYf\gdY[gehjY\]mf
afegnadarY\g$]f[mqg[YkgghlYj]egkhgj]d[YehgBienes de
inversión.
Fig. A.26. Cuadro diálogo de IVA.
 Af\a[Yegk dY ^][`Y \] dY gh]jY[af )( \] bmdag \] *())!$ dY
[mYd\]Z]jŠY[gaf[a\aj[gfdY^][`Y\]]ph]\a[afim]]dhjg_jY%
eY[gdg[Y dYim]`]egkafljg\m[a\gYd[ge]frYjYj]YdarYj]d
Yka]flg!$]ffm]kljg[Ykg2)(\]bmdag\]*())&
 J]dd]fYegk]d[YehgFactura,]ffm]kljg[Ykg2-.(&
 DY:Yk]AehgfaZd]dYaf\a[Y]dhjg_jYeY$]k\][aj$hgj\]^][lgfgkegkljYj]daehgjl]\]dY
[m]flY .((!&H]jgkafg[gaf[a\]$\]Z]egk[YeZaYjdY&
 Af\a[YegkdY[gfljYhYjla\Y$f”e]jgim]d]`]egkYka_fY\gYdhjgn]]\gj$]ffm]kljg[Ykg2
,((&)(BmdafDYkY$K&9&
 Hg\]egk[gehjgZYjim]Ymlgela[Ye]fl]]dhjg_jYeYfgkhgf]dY[m]flY,((&)($dYim]
`]egk\]^afa\g[geg[gfljYhYjla\Y&9\]ek$\]Z]egkl]f]j[dYjgim]fg`Yqim]j]dd]fYj
]d[gf[]hlg$qYim]]klgdg`Y[]]dhjg_jYeY$YkŠ[geglYeZa†fYmlgela[Ye]fl]`Y[gdg%
[Y\gdY[a^jY+&(*-]f]d@YZ]j\]dhjgn]]\gj&HmdkYegkIntroljYk`YZ]j[gehd]lY\glg\g&
DYhYflYddYim]\YjŠY[gegk]em]kljY]fdY>a_mjY9&*/2
Fig. A.27. Ventana del asiento de Compras factura 560 a Julián Lasa, S. A.
7. 9`gjYhmdkYegk]dZglfGrabar asiento
&
8.KaYfl]k\]_jYZYjdgkYka]flgk$\]k\]dYn]flYfYGestión de asientos,hmdkYegk]dZglf
Configurar entorno,fgkYhYj][]dYn]flYfY\]dY>a_mjY9&*0&
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A
<]Z]egk k]d][[agfYj dYk \gk hjae]jYk gh[agf]k ka Yd_mfY fg ]kl Y[lanY& =f fm]kljg [Ykg$
k]ŽYdYegkCálculo de IVA automáticoqhmdkYegkContinuar. 9hYjlaj\]Y`gjY$]dhjg_jYeY
j]YdarYjdgk[d[mdgk\]dAN9Ymlgela[Ye]fl]&
B. Modificar o eliminar partidas
HYjYmodificar o eliminar partidas\]mfYka]flg$Zmk[Yegk]dYka]flgim]im]j]egkeg%
\a^a[Yj$nYegkYGestión de asientos,afljg\m[aegk]df”e]jg\]Yka]flg$fgkkalmYegkkgZj]
dYhYjla\Yim]im]j]egk]daeafYjgeg\a^a[Yj$qk]d][[agfYegkdgkZglgf]kModificar g
Eliminar &
Fig. A.28. Ventana de ?]klaf
\]Yka]flgk';gf^a_mjYj]flgjfg'
;gf^a_mjY[af\]hYje]ljgk&
C. Visualizar asientos
Kaim]j]egkvisualizarmfYka]flgim]qY`]egk`][`g$]flgf[]k\]Z]egkl]f]j]f[m]flY
dYkka_ma]fl]khYmlYk2
1.Ka fg `]egk kYda\g \] _]klaf \] Yka]flgk$ hmdkYegk ]d Zglf Abrir ventana Sesión
>a_&Â9&*1!2
Fig. A.29. Abrir ventana K]kaf.
2.Ka`]egkYZYf\gfY\gdYYhda[Y[af$ngdn]egkY]fljYj]fGestión de asientos]af\a[Yegk
]df”e]jg\]Yka]flgim]im]j]egkn]j >a_&9&+(!2
Fig. A.30. Campo en el que introducimos el número de asiento.
3.Kaim]j]egkn]jnYjagkYka]flgk$]fdYZYjjY\]a[gfgkk]d][[agfYegk]da[gfg Diario >a_&9&+)!3]dhjg_jYeYfgkhj]_mflYj\]im†f”e]jg\]Yka]flgYim†f”e]jg\]Yka]flg
im]j]egkn]j$gZa]f\]im†^][`YYim†^][`Y$gim†[m]flYkim]j]egkim]YhYj]r[Yf&=f
]kl][Ykg$k]d][[agfYegkfm]kljYgh[afqhmdkYegkAceptar.
Fig. A.31. Icono <aYjag en la barra de iconos.
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FgkYhYj][]jdYka_ma]fl]n]flYfY >a_&9&+*!2
Fig. A.32. Ventana en la que configuramos el <aYjag.
HgjgljYhYjl]$kafg`]egkafljg\m[a\gdgkYka]flgkhgjgj\]f\]^][`Yk$]klgkfgk]]f[gfljY%
jffme]jY\gk[gjj][lYe]fl]&HYjYdg_jYjdg$]dhjg_jYeY\akhgf]\]dYgh[afRenumeración
de asientos, qhYjYdd]_YjY]kl]hmflgk]d][[agfYegk]f]de]f”Financiera, Opciones de diario > 7. Utilidades de asientos > 2. Renumeración de asientos >a_&9&++!2
Fig. A.33. Ruta que debemos seguir para seleccionar la opción J]fme]jY[af
\]Yka]flgk&
Fig. A.34. Ventana J]fme]jY[af
\]Yka]flgk&
>afYde]fl]$l]f\j]egkdYhYflYddY\]dY>a_mjY9&+,&
4.2. Los asientos predefinidos
DgkYka]flgkhj]\]^afa\gkj]khgf\]fYd`][`g\]im]]fdY[gflYZada\Y\\][mYdima]j]ehj]kY$
kgZj]lg\g]f]d[Ykg\]dYkhqe]k$k]j]hal]f[gfZYklYfl]^j][m]f[aY\]l]jeafY\gkYka]flgk2
Yka]flgk\][gehjYk$\]n]flYk$hY_g\]\]l]jeafY\gkj][aZgk dmr$Y_mYql]d†^gfg!$feafYk$
]l[&$[gfdgim]j]kmdlYjŠY]p[]kanYe]fl]h]kY\gl]f]jim]afljg\m[ajeYfmYde]fl]lg\YkdYk
n][]k]klgkYka]flgk&
Hgj]ddg$ContaPlusg^j][]]klYYhda[Y[afe]\aYfl]dY[mYd]khgkaZd][j]YjhdYfladdYkim]hm]%
\]fk]jmladarY\YkdYkn][]kim]k]Yff][]kYjaYk&<]]klY^gjeY$[Y\Yn]rim]l]f_Yegkim]
j]_akljYjmfg\]]klgkYka]flgk$ZYklYj[gf]ehd]YjdYhdYfladdY$[gf]d[gfka_ma]fl]Y`gjjg
\]la]ehg&
A. Acceso a la aplicación
=dY[[]kg\]Z]`Y[]jk]YljYn†k\]de]f”Financiera > Opciones de Diario > Predefinición de
Asientos.
Kaf]eZYj_g$]pakl]fgljYk\gkhgkaZada\Y\]k\]Y[[]kg2
 9ljYn†k\]da[gfgPredefinidos]fdYZYjjY\]a[gfgk
 E]\aYfl]dY[geZafY[af\]l][dYkSAlt + R].
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A
MfYn]r\]fljg\]dYYhda[Y[af$k]fgkem]kljYmfYlYZdY[gf]ddaklY\g\]dgkYka]flgkhj]\]%
^afa\gkYdk]jna[ag\]dY]ehj]kY]fdYim]fgk]f[gfljYegk >a_&9&+-!2
Fig. A.35. Ventana de asientos predefinidos.
B. Añadir asientos predefinidos
9`gjYim][gfg[]egkdYjYrf\]k]j\]]klY^mf[af$nYegkYljYZYbYj\]fm]ng[gfgljg
]b]ehdghYjYkme]bgj[gehj]fkaf&
NYegkYhj]\]^afajmfYka]flg\][gehjY\]e]j[Y\]jŠYkhYjYfm]kljY]ehj]kY<AD$K&9&=k
\][aj$[j]Yj]egkmfYhdYfladdYim]fgkkajnYka]ehj]im]j]Yda[]egk]kl]lahg\]gh]jY[agf]k&
1.9mfim]dY[gehjYim]]f]kl]]b]ehdgnYegkYhj]\]^afajk]hY_YjYljYn†k\]dZYf[g
gh]jY[afYd[gflY\g!$ka]ehj]\]Z]egk[gfka\]jYjdYafa[aYde]fl]Y[j†\alg$hj]\]^afa†f%
\gdY\]]kl]eg\g&Kmhgf]egk$Y\]ek$im]afl]jna]f]AN9&
HgjlYflg$]dYka]flglahg\]]klYgh]jY[af hdYfladdY!k]j2
.((!
,/*!
;gehjYk\]e]j[Y\]jŠYk
@HAN9kghgjlY\g
a
,((!
Hjgn]]\gj]k
2.H]jg$hgjljYlYjk]\]mfYgh]jY[afYd[gflY\g$]dYka]flgYfl]jagj\]Z]ajk]_ma\g\]gljg
im]j]^d]b]]dhY_gYljYn†k\]dZYf[g$\]eYf]jYim]]dYka]flglahgk]j]dka_ma]fl]2
,((!
Hjgn]]\gj]k
a
-/*!
:Yf[gk$;';
=k\][aj$]klYgh]jY[afnYYaehda[Yj\gkYka]flgkim]k]`Yf\]hj]\]^afajhgjk]hYjY\g&
3.Q$[gegdgim]im]j]egk`Y[]j]kYŽY\ajmfYka]flghj]\]^afa\gYd
daklY\g\akhgfaZd]hYjYfm]kljY]ehj]kY$hmdkYegk]da[gfgAñadir,
im]k]]f[m]fljY]fdYZYjjY&=flgf[]kfgkYhYj][]jdYn]flYfY
\]dY>a_mjY9&+.&=f]klYn]flYfYl]f]egkim]Yka_fYjmf[\a_g
[YehgAsiento!Ydhj]\]^afa\gim]]klYegk[j]Yf\g&Hgj\]^][lg$
]dhjg_jYeYYka_fYYmffm]ngYka]flghj]\]^afa\g]d[\a_gim]
[gjj]dYlanYe]fl] d] [gjj]khgf\Y$ \] eYf]jY im] ]f [Ykg \] fg
]paklajfaf_mfg$]klYZd][]j]df”e]jg)&Kaf]eZYj_g$fg]kgZda%
_Ylgjagj]kh]lYjdY[g\a^a[Y[afim]g^j][]]kl]hjg_jYeY&
Fig. A.36. Ventana de asientos predefinidos.
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;geghg\]egkn]j]fdYn]flYfY$]dhjg_jYeYlYeZa†ffgkha\]mfY\]fgeafY[afhYjY]d
Yka]flg [YehgDescripción!$dY[mYd\]Z]k]jdgekhj][akYhgkaZd]j]kh][lgYdYgh]jY[af
im]j][g_]&Ea]fljYkim]dYmladarY[afq]dka_fa^a[Y\g\]d[YehgEncadenardgkn]j]egkek
Y\]dYfl]&
4.9kŠhm]k$Y[]hlYegk]d[\a_g)im]fgkg^j][];gflYHdmk&=f]d[YehgDescripción\]Z]%
egkk]jemq]phdŠ[algkq\]lYddaklYk$[gf]d^af\]^Y[adalYj]dmkghgkl]jagj\]dYkhdYfladdYk&
HgjlYflg$mfYkm_]j]f[aYnda\YhYjY]d[YehgDescripciónhg\jŠYk]jdYka_ma]fl]2«Compras de mercaderías al contado, al 21 % de IVA, con pago a través del banco»,q]d[Yehg
Encadenardg\]bYegknY[Šg&HgjlYflg$l]f\j]egkdY>a_mjY9&+/&
Fig. A.37. Ventana Eg\a^a[YjYka]flg
hj]\]^afa\g&
5.MfYn]r[gehd]lY\gkdgk\YlgkhYjYmffm]ngYka]flg$Yd`Y[]j[da[kgZj]]dZglfAceptar,
]dYka]flgYhYj][]j]f]ddaklY\g\]dYlYZdY >a_&9&+0!2
Fig. A.38. Ventana de predefinidos con el nuevo
asiento seleccionado.
6.HgjgljYhYjl]$hYjY\]^afaj]d[gfl]fa\g\]dhj]\]^afa\g afljg\m[ajdYkkmZ[m]flYkim]dg
[gehgf]f!$l]f]egkim]k]d][[agfYj]dhj]\]^afa\g]f]ddaklY\g hgj\]^][lg$]dhjg_jY%
eYdg`Y[]Ymlgela[Ye]fl]!q`Y[]j[da[kgZj]]da[gfgAcceso a Partidas\]dYZYjjY\]
a[gfgk >a_&9&+0!&FgkYhYj][]jdYn]flYfY\]dY>a_mjY9&+12
Fig. A.39. Ventana HYjla\YkYka]flghj]\]^afa\g&
<]k\]]klYn]flYfYaj]egkYŽY\a]f\gdYk\a^]j]fl]kkmZ[m]flYk\]dYka]flg&
7. 9kaeakeg$ hYjY YŽY\aj dYk hYjla\Yk kmZ[m]flYk! \] mf hj]\]^afa\g$ \]Z]egk ]ehd]Yj ]d
a[gfgAñadir \]dYZYjjYkmh]jagj&9dhmdkYjdg$]dhjg_jYeYfgkg^j][]jmfYn]flYfYkaeadYj
YdY\]dY>a_mjY9&,(&
Fig. A.40. Ventana 9ŽY\ajhYjla\Y&
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;geghg\]egkn]j$dYaf^gjeY[afgdgk[Yehgkim]\]Z]egkajj]dd]fYf\gk]Y_jmhYf]f
nYjaYkk][[agf]k2Subcuenta, Partida, Importe, Concepto, Proyecto, Segmento, Documento, Vencimiento y Contrapartida.
9\]ek$qYmfim]\]ege]flg]klfafY[langk$`YklYim]afljg\mr[YegkmfYkmZ[m]flY
\]AN9]f]dhj]\]^afa\g$l]f]egkdgk[Yehgk2Factura, IVA/Recargo, Base Imponible, Clave
operación, Bienes y serv. corrientes/Bienes inversión, Datos moneda extranjera.
9dmladarYj]klYYhda[Y[af$]kaehgjlYfl]l]f]jka]ehj]hj]k]fl]]dYka]flgim]nYegkY
hj]\]^afaj ]f lg\g ege]flg& 9\]ek$ l]f\j]egk im] j]dd]fYj lYflYk n]flYfYk$ Añadir
partida,[gegkmZ[m]flYkl]f_Y]dYka]flgim]\]k]Yegkhj]\]^afajmfYYmfY&
A
8.=f fm]kljg hj]\]^afa\g$ nYegk Y ]eh]rYj afljg\m[a]f\g$ hgj k]_maj mf gj\]f$ dYk kmZ%
[m]flYk\]d<]Z]\]dYka]flg$]eh]rYf\ghgjdYkmZ[m]flY\];gehjYk\]e]j[Y\]jŠYk$
dY.(((((((hYjYfm]kljY]ehj]kY >a_&9&,)!&Fg\]Z]egkgdna\Yjim]]f]kl][Ykgfg
Y[lanYj]egkdYgh[af\]Partida moneda extranjera.
9kmn]r$\akhgf]egklYeZa†f\]mf[Yehgj]dYlangYdYSubcuenta,[gfmfe]f”\]gh%
[agf]k\]khd]_YZd]kaY[[agfYegkdY^d][`Y\]dY\]j][`Y&
9d`Y[]j[da[kgZj]]ddY$]dhjg_jYeYfgkg^j][]lj]khgkaZada\Y\]kYdY`gjY\]\]^afajdYk
kmZ[m]flYk]f]dhj]\]^afa\g2Fija, Variable o Definida:
 GhlYj]egkhgjdYgh[af Fija ka]ehj]im]nYqYegkY]ehd]YjdYeakeYkmZ[m]flY[Y\Y
n]rim]mlada[]egk]dhj]\]^afa\gghdYfladdY&
 =k[g_]j]egkVariable[mYf\gfgka]ehj]k]YdYeakeY&
 =d]_aj]egkdYgh[afDefinidakadYkmZ[m]flYqY`Yka\gafljg\m[a\Y]fYd_”fege]flg
]f]dYka]flghj]\]^afa\g]f]dim]fgk]f[gfljYegk&
NYegkY]fl]f\]jim]ka]ehj]]ehd]Yj]egkdYeakeYkmZ[m]flY\];gehjYk\]e]j[Y%
\]jŠYk .(((((((!$hgjdgim]af\a[Yj]egkim]]kFija.
HgjgljYhYjl]$\]fljg\]d[YehgCódigo,\]Z]egk]k[jaZaj]d[\a_g\]dYkkmZ[m]flYk
afl]jnafa]fl]k]f]dhj]\]^afa\g&K]jgZda_Ylgjag`Y[]jdgka`]egkghlY\ghgjmfYkmZ%
[m]flY^abYYfl]jagje]fl]&
HgjlYflg$afljg\m[aegkdgk\Š_algk\]dYkmZ[m]flY2.((((((( >a_&9&,)!&
Kaf]eZYj_g$ka`mZa†jYegkghlY\ghgjmfYkmZ[m]flYvariable]f]d[YehgYfl]jagj$]d
hjg_jYeYfgk`YZjŠYh]jeala\gafljg\m[aj]d[\a_g\]Yd_mfYkmZ[m]flY&
=dhjg_jYeYYmlgela[Ye]fl]Yka_fYmf[\a_gYdYkkmZ[m]flYkim]nYegk]ehd]Yf\g
]f]dhj]\]^afa\g\]fljg\]d[YehgNúmero variable subcuenta.
=ffm]kljg[Ykg$YdYkmZ[m]flY.(((((((d]`YYka_fY\gmfnúmero variable subcuenta
1,hgjk]jdYhjae]jYkmZ[m]flYim]k]\]^af]]f]dYka]flg&
Fig. A.41. Ventana de predefinidos con
el nuevo asiento seleccionado.
9.=dka_ma]fl]YhYjlY\g\]dYn]flYfY]k]d\]Partida.=f†d\]Z]egkaf\a[YjkadYkmZ[m]flY
YŽY\a\YYdYka]flgnYYajmZa[Y\Y]f]dDebeg]f]dHaber.
=ffm]kljg[Ykg$dYkmZ[m]flY\];gehjYk\]e]j[Y\]jŠYknY]f]dDebe >a_&9&,*!&
Fig. A.42. Campo HYjla\Y.
10. Dgk[Yehgkim]k]em]kljYfafe]\aYlYe]fl]\]khm†kYdm\]fYdimporteim]nYYajYkg%
[aY\gYdYkmZ[m]flYYfl]jagj&9kŠ$]f]de]f”\]khd]_YZd]l]f\j]egklj]khgkaZada\Y\]k2
 Ka]d]_aegkNúmero,af\a[YegkYdhjg_jYeYim]dY[Yfla\Y\im]nYYajYkg[aY\YYdY
kmZ[m]flYk]jmfY[a^jYnYjaYZd] >a_&9&,+!&
 DYgh[afFórmuladYmladarYj]egkhYjY]dAN9&
 Ea]fljYk$]d[Yehg Cuadre Asientokgdg\]Z]]ehd]Yjk]q$gZda_YlgjaYe]fl]$hYjYdY
”dlaeYhYjla\YgkmZ[m]flY\]dYka]flghj]\]^afa\g$hgjim]dY[Yfla\Y\im]\]Z]l]f]j
Ykg[aY\Y`Y\]k]jYim]ddY[gfdYim]]dYka]flgim]\]h]j^][lYe]fl][mY\jY\g]fkmk
hYjla\Yk\]d<]Z]q]d@YZ]j&
Fig. A.43. Campo Aehgjl].
 =ffm]kljg]b]ehdg$ghlYj]egkhgjdYgh[af Número,hm]klgim]dYk[gehjYk\]e]j%
[Y\]jŠYkim]]^][lmYjfm]kljY]ehj]kYmfYkn][]kk]jfhgjmfYk[Yfla\Y\]kqgljYk
n][]khgjgljYk&
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A
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 Hg\]egk gZk]jnYj ]f dY >a_mjY 9&,+ [eg ]d hjg_jYeY Yka_fY Ymlgela[Ye]fl] mf
[\a_g\]nYjaYZd]fme†ja[Y$]df”e]jg)$hgjk]j]dhjae]jg\]]kl]Yka]flg$hYjYdY
kmZ[m]flY$\]fljg\]d[YehgNúmero Variable Numérica (N).
11. Dgk[Yehgkim]l]f]egk\]khm†kk]j]^a]j]fYd[gf[]hlg\]dYka]flg&=f]dhjae]j[Ye%
hg$Yd`Y[]j[da[kgZj]dY^d][`Y$]dhjg_jYeYfgkg^j][]j[mYljghgkaZada\Y\]k\]fljg\]d
e]f”\]khd]_YZd] >a_&9&,,!2
 Ka]d[gf[]hlgim]nYegkY]ehd]Yj[Y\Yn]rim]`Y_Yegkmkg\]]kl]hj]\]^afa\g
^m]jYka]ehj]]deakeg$]d]_aj]egkdYgh[afFijo.
Fig. A.44. Campo ;gf[]hlg.
 GhlYj]egkhgjVariableka[YeZaYjYYd_g]f[Y\Y[Ykg&
 =k[g_]j]egkAnterior,kaim]j]egkim]k]j]halY]d]ehd]Y\g]fdYdŠf]YgkmZ[m]flY
Yfl]jagj\]dhj]\]^afa\g&
 >afYde]fl]$]d]_aj]egkDefinidokaqYk]`Yafljg\m[a\g]fYd_mfYdŠf]YYfl]jagj\]]kl]
Yka]flg&
Fig. A.45. Campo ;gf[]hlg, en nuestro
ejemplo.
=ffm]kljg[YkgnYegkYghlYjhgjmf[gf[]hlgVariable,hgjim]\]k]Yegkim]]f]kl]^a%
_mj]ka]ehj]]df”e]jg\]^Y[lmjYYkg[aY\YYdYkgh]jY[agf]k\][gehjYk\]e]j[Y\]jŠYk
q]de]k]fim]k]j]Yda[]fdYkeakeYk3[gegk]jf\Ylgk\aklaflgk[Y\Yn]rim]mlada[]egk
]dhj]\]^afa\g$\]bYj]egk]d[YehgYZa]jlghYjYY\YhlYjdgY[Y\Ygh]jY[af >a_&9&,-!&
HgjlYflg$nYegkY]k[jaZaj«Compras fra. n.º»,hgjim]ka]ehj]im]j]egkim]YhYj]r[Y
]klY]phj]kaf]f]d[gf[]hlg$\]bYf\gYZa]jlYdYhgkaZada\Y\\]af\a[Yj]df”e]jg\]^Y[%
lmjYq]de]khYjY[Y\Y[Ykg >a_&9&,.!&
Dgk [Yehgk Proyecto, Segmento, Documento q Vencimiento dgk \]bYegk kaf j]dd]fYj
>a_&Â9&,.!&
12.=d[YehgContrapartida]kgZda_Ylgjagj]dd]fYjdghYjY[Y\YdŠf]YghYjla\Y\]mfYka]flg
hj]\]^afa\g\][YjYYkm[gjj][lY[gf^a_mjY[af&
Fig. A.46. Campos que dejaremos sin
completar.
=f†d\]Z]af\a[Yjk]dYfYlmjYd]rYfija, variable o definida de la cuenta,im]]kdY[gfljY%
hYjla\Y\]dYim]]kl]egkafljg\m[a]f\g]fdYn]flYfY$k]ŽYdYf\ga_mYde]fl]km[\a_g
]f]d[Yehg\]dY\]j][`Y$]f[Ykg\]im]^m]jYf][]kYjag&
=ffm]kljg]b]ehdg$dY[gfljYhYjla\Y\]kmZ[m]flY\];gehjYk\]e]j[Y\]jŠYk im]]kl
]f]d<]Z]!]kdYkmZ[m]flY\]Hjgn]]\gj]k im]]kdYim]]kl]f]d@YZ]j!&
13.9[lgk]_ma\g$fgkhj]_mflY;gflYHdmkka]kYkmZ[m]flY\]Hjgn]]\gj]k]kfija, variableg
]klqYdefinida]f]dhj]\]^afa\g]f]dim]fgk]f[gfljYegk >a_&9&,/!&
Fig. A.47. Campo ;gfljYhYjla\Y.
=ffm]kljg[Ykg$dY[gfljYhYjla\Y]knYjaYZd]$\Y\gim]]k\]kmhgf]jim]dYk[gehjYk\]
e]j[Y\]jŠYkim]`Y_YegkqhYjYdYkim]]ehd]]egk]kl]hj]\]^afa\gk]`YjfY\an]jkgk
hjgn]]\gj]k$]pakla]f\gmfYkmZ[m]flY\a^]j]fl]hYjY[Y\Ymfg\]]ddgk$af\]h]f\a]fl]%
e]fl]\]im]]dhjgn]]\gj\]dY[gehjYim]eglanYdY[j]Y[af\]]kl]Yka]flghj]\]^a%
fa\gk]Ymfg]f[gf[j]lg&
9h]kYj\]af\a[YjmfY[gfljYhYjla\YnYjaYZd]$]dhjg_jYeYfgkh]jeal]afljg\m[ajYd_”f
[\a_g ]f dY hYjl] \]j][`Y& Afljg\m[aegk ]d [\a_g ,(((((((& Hg\]egk gZk]jnYj im]
]dhjg_jYeYYka_fYYdY[m]flYHjgn]]\gj]k]dnúmero variable subcuenta 2,hgjk]jdY
k]_mf\YkmZ[m]flYim]j]^d]bYegk&
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A
HgjgljYhYjl]$[gegdYkmZ[m]flYim]Y[lmYde]fl]]klYegk[gf^a_mjYf\g]f]dhj]\]^a%
fa\gfg]k\]AN9$fgk]]f[m]fljYfgh]jYlangk]dj]klg\][Yehgk&9kŠ$mfYn]rj]dd]fY\gk
dgk[Yehgkim]fgkafl]j]k]fhYjYdYkmZ[m]flY.((((((($l]f\j]egkdYka_ma]fl]n]f%
lYfY >a_&9&,0!2
Fig. A.48. Ventana 9ŽY\ajhYjla\Y para la cuenta de Compras
de mercaderías de nuestro ejemplo.
14. 9d [gehd]lYj [Y\Y n]flYfY `Y[a]f\g [da[ kgZj] ]d Zglf Aceptar$ dgk \Ylgk j]_akljY\gk
hYkYfYegkljYjk]\]fljg\]dYn]flYfYPartidas asiento predefinido >a_&9&,1!&
MfYn]r[gehd]lY\gkdgk\Ylgk\]mfYhYjla\Y$\]Z]egkhjg[]\]j\]deakegeg\ghYjY
]dj]klg2A[gfgAñadir\]dYn]flYfYPartidas asiento predefinido.
15.=ffm]kljg[Ykg$hYjY[gehd]lYj]dYka]flg$\]Z]egkafljg\m[ajdYk\gkhYjla\YkgkmZ%
[m]flYkim]^YdlYf2dY\]dAN9È]f]d<]Z]ÈqdY\]Hjgn]]\gj]kÈ]f]d@YZ]jÈ&NYegkY
`Y[]jdghjghag[gfdY\]dAN92]k\][aj$\]fljg\]dYn]flYfYhmdkYegkAñadir $hm]klg
im]dgim]nYegkY`Y[]j]kY_j]_YjmfYkmZ[m]flYekYdYka]flg&<]fm]ngfgkYhYj]%
[]jmfYn]flYfY[gegdY\]dY>a_mjY9&,(&
Fig. A.49. Ventana HYjla\YkYka]flg
hj]\]^afa\g&
Fg \]Z]egk gdna\Yj im] fg l]f]egk hgj im† Y[lanYj dY gh[af Subcuenta en moneda
extranjera.
Af\a[YegkYdhjg_jYeYim]dYkmZ[m]flY]kfija, hgjim]ka]ehj]]ehd]Yj]egkdY47200021
hYjYj][g_]j]dAN9kghgjlY\gYd*)&Hj][akYe]fl]afljg\m[aj]egkdgk\Š_algk\]dYkmZ%
[m]flY]f]d[Yehg\]dY\]j][`Y&GZk]jnY[eg]dhjg_jYeY`YYka_fY\g[gegnúmero
variable subcuenta]d+&A_mYde]fl]$hg\]egkn]j[egYdafljg\m[ajmfYkmZ[m]flY\]
AN9k]`YfY[lanY\gYmlgela[Ye]fl]dgk[Yehgk\]dYhYjl]af^]jagj\]j][`Y\]dYn]f%
lYfY$hYjYkm[mehdae]flY[af&
16.=fdgk[Yehgk]p[dmq]fl]k\]Partida]d]_aegk]d\]dDebe,hgjim]]klYkmZ[m]flYaj]f
]d<]Z]\]dYka]flg >a_&9&,*!&
9\]ek$\]Z]egk\]klY[Yjim]$]f]kl][Ykg$af\a[Yj]egk]f]d
[YehgTipo de Importe,dYgh[afFórmula,\Y\gim]dY[Yfla\Y\
\]AN9YkghgjlYj]f]klgk[Ykgk]imanYd]Yd*)kgZj]dYk[ge%
hjYk \] e]j[Y\]jŠYk j]YdarY\Yk& 9kaeakeg$ ]f ^jemdY ghlYegk
hgj«0.21* N1» []jghmflg\a][ag[`ghgjF)!&<]]kl]eg\g$]d
hjg_jYeYka]ehj]j]dd]fYjYmlgela[Ye]fl]dY[Yfla\Y\\]AN9
kghgjlY\g ]f dYk [gehjYk [geg ]d *) kgZj] dY [Yfla\Y\ im]
^a_mj]]fdYkmZ[m]flY\];gehjY\]e]j[Y\]jŠYk >a_&9&-(!2
Fig. A.50. Campo Aehgjl] en el caso del IVA.
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17. Hgj gljg dY\g$ \]fljg \]d [Yehg Concepto ]f ]d kmZ[Yehg
Tipo, \]Z]egk ]k[g_]j dY gh[af Anterior, ea]fljYk im] ]f
dgk [Yehgk Proyecto, Segmento, Documento q Vencimiento
]f]klYg[Ykaffgaf\a[YegkfY\Y&
18.;gegdY[gfljYhYjla\Y\]dAN9]kdYeakeYim]dY\];gehjYk
\]e]j[Y\]jŠYk$Hjgn]]\gj]k$q]klYkmZ[m]flYqYk]afljg\m%
bg[geglYd]f]dYka]flg]fdYdŠf]YYfl]jagj$\]Z]egkaf\a[Yj
Ydhjg_jYeYim]k]ljYlY\]mfYSubcuentaya Definida,q]f
dY hYjl] \]j][`Y$ ]f ]d [Yehg Variable Subcuenta Definida,
\]Z]egkaf\a[Yj]d[\a_g* hgjim]]dhjg_jYeYYdY[m]flY
,((((((( d] Yka_f ]kl] f”e]jg \] nYjaYZd] kmZ[m]flY$ Yd
afljg\m[ajdYkmZ[m]flY.(((((((!$[geghg\]egkn]j]fdY
>a_mjY9&,0&
Fig. A.51. Ventana 9ŽY\ajhYjla\Y para la cuenta de IVA soportado
de nuestro ejemplo.
19.Q$ ]f ]kl] [Ykg$ Factura, IVA/Recargo y Base Imponible kgf
[YehgkgZda_Ylgjagk&9\]ek$]f]d[YehgFactura\]Z]egk
ghlYjhgjdYgh[afManual,qlYeZa†fj]kh]lYj]egkdYgh%
[afim]hgj\]^][lgfgkg^j][]]dhjg_jYeY$j]dYlanYYdeg%
\]dg+,/&
20.Hgj dg im] k] j]^a]j] Y dY Base Imponible, \]Z]egk af\a[Yj
]f]dkmZ[YehgTipo >a_&9&,0!im]k]ljYlY\]mfYFórmula,
q]f^jemdYF)$ea]fljYk]f]d[YehgClave de operación
\]bYegkVariableqk]ŽYdYegkOperación habitual.KahmdkY%
egkkgZj]dY^d][`Y$k]YZj]mfdaklY\g\]hgkaZada\Y\]kim]k]
YbmklYfYdYk\a^]j]fl]kgh]jY[agf]k&
=dj]kmdlY\g\]j]dd]fYjlg\gkdgk[Yehgk\]Y[m]j\g[gfdg
k]ŽYdY\gYfl]jagje]fl]]k]dim]em]kljYdY>a_mjYÂ9&-)&
9`gjY$ Yd hmdkYj ]f Aceptar, l]f\j]egk dY af^gjeY[af \]
]klYfm]nYkmZ[m]flY >a_&9&-*!&
>afYde]fl]$hYjYafljg\m[ajdY”dlaeYkmZ[m]flY\]dYka]flg$
dY\]Hjgn]]\gj]k$\]Z]egkhmdkYj]da[gfgAñadirqhjg[]\]j
\]dka_ma]fl]eg\g2
Fig. A.52. Ventana HYjla\YkYka]flghj]\]^afa\g&
21. KYZ]egk im] ]k mfY kmZ[m]flY qY \]^afa\Y q im] fg ]k ]f
egf]\Y ]pljYfb]jY$ hgj ]ddg$ ]f ]d [Yehg Número variable
subcuenta, af\a[Yegk]d2 f”e]jgim]d]Yka_f]dhjg_jYeY
Ydaf\a[YjdY[gfljYhYjla\Y\]dY[m]flY.((((((($>a_&9&,0!&
22. =f]d[YehgPartidak]ŽYdYj]egk$]f]klYg[Ykaf$]dHaber,
ea]fljYkim]]f]d\]ImporteghlYj]egkhgjdYgh[afCuadre
Asiento.=f]d[Yehg[gjj]khgf\a]fl]YdConcepto]d]_aj]egk
dYgh[afAnterior.Q$]f]kl][Ykg$dgk[YehgkProyecto, Segmento, Documento q Vencimientodgk\]bYj]egk]fZdYf[g&
23.=f]d[YehgContrapartidaghlYj]egkhgj]dlahg Definida,
[gf mf [\a_g 1 ]f ]d hj]\]^afa\g im] af\a[Yj]egk ]f ]d
[Yehg\]Variable Subcuenta Definida)&
<]]klYeYf]jY$mfYn]rj]dd]fY\gklg\gkdgk[Yehgk$l]f%
\j]egkdYka_ma]fl]n]flYfY >a_&9&-+!2
Q$Yd`Y[]j[da[kgZj]]dZglfAceptar,dYaf^gjeY[afhYkYj
YdYlYZdY\]dYka]flg&
Fig. A.53. Ventana 9ŽY\ajhYjla\Y para la cuenta de proveedores
de nuestro ejemplo.
300
HgjgljgdY\g$\]Z]egkk]ŽYdYjim][mYf\g^afYdarYdYhj]\]^afa%
[af\]mfYka]flg$l]f]egkim] grabarlo;hYjY]ddg$ZYklY[gf
YZYf\gfYjdYlYZdY]fdYim]k]j]kme]fkmk\Ylgk$Za]fhgj]d
$ YeZgk [gjj]khgf\a]fl]k Y dY
YkhY g hgj ]d a[gfg Salir
n]flYfY&
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A
Ka;gflYHdmkfg]f[m]fljY]jjgj]k]f]dYka]flghj]\]^afa\g$h]jealajkm_jY%
ZY[af&MfYn]r_jYZY\g$]dhjg_jYeYfgkj]eal]YddaklY\g\]Predefinidoshgj
kaimaka†jYegkYŽY\ajYd_”fgljg&
=f]d[Ykg\]d]b]ehdg$_jYZYegkfm]kljghj]\]^afa\gYZYf\gfYf\gdYn]flY%
fY]fdYim]fgk]f[gfljYegk&9`gjY$\]Z]egkañadir otro predefinidoim]
j][gbY]dhY_gYljYn†k\]d:Yf[g\]dY;gehjY\]e]j[Y\]jŠYk\]dYka]flgYf%
l]jagj&NYegkYhjg[]\]j[gegYfl]k$Ymfim]]dhjg[]kg]klekkafl]larY\g2
Fig. A.54. Añadir asiento predefinido&
1.HmdkYegkAñadirhYjY\Yj\]YdlY]f]ddaklY\gdY\]fgeafY[af\]dYka]flg&
9[]hlYegk]dcódigo 2im]fgkg^j][]]dhjg_jYeY&=fDescripción,af\a[Yegk2«Pago a
través del Banco de Compras al contado de mercaderías al 21 % de IVA» >a_&9&-,!&
2.<]khm†k \] `YZ]j hmdkY\g ]d Zglf Aceptar \] dY n]flYfY Yfl]jagj$ [gf^a_mjYj]egk dYk
kmZ[m]flYk\]dYka]flg`Y[a]f\g[da[kgZj]Acceso a Partidas,mfYn]reYj[Y\g]dYka]flg
im]Y[YZYegk\]\Yj\]YdlY]fdYlYZdY dg]klhgj\]^][lg$>a_&9&--!&Hgj]ddg$YhYj][]j
afa[aYde]fl]dYn]flYfYPartidas asiento predefinido >a_&9&+1!&
Fig. A.55. Listado de predefinidos.
3.@Y[]egk[da[]fAñadir\]]klYfm]nYn]flYfY$hgjdgim]fgkYhYj][]jgljY$kaeadYj]f
]klYg[YkafYdYn]flYfYAñadir partida >a_&9&,(!&HYjYdYhjae]jYhYjla\Y\]dYka]flg$kmZ%
[m]flY\]Hjgn]]\gj]k$j]dd]fYegkdgk\a^]j]fl]k[Yehgk >a_&9&-.!q\]khm†khmdkYegk
Aceptar.
Fig. A.56. Ventana 9ŽY\ajhYjla\YhYjY]dhjgn]]\gj&
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4.9[gflafmY[af$\]Z]egkYŽY\ajdYgljYkmZ[m]flY2:Yf[gk-/*(((((&<]khm†k\]`Y[]j
[da[]fAñadir,j]dd]fYegkdgk\a^]j]fl]k[Yehgk\]dYn]flYfYim]k]fgkYZj] >a_&9&-/!&
Dm]_g$hmdkYegkAceptar.
Fig. A.57. Ventana 9ŽY\ajhYjla\YhYjY]dZYf[g&
;geg ]d Yka]flg hj]\]^afa\g ]kl [gf[dma\g$ [gf Salir \] dY n]flYfY im]\YjŠY _jYZY\g q
YhlghYjYkmmkghgjhYjl]\]dmkmYjag&
5.FgYZYf\gfYegkhgj]dege]flgdYYhda[Y[afPredefinidos]fdYim]fgk]f[gfljYegk&
;mYf\g]ehd]]egkmfhj]\]^afa\gim]l]f_Y]f[Y\]fY\ggljg$Ydl]jeafYj\]j]dd]fYjdgk
[YehgknYjaYZd]kim]\]^afaegk]f]dhjae]jg$]f]d[Ykg\]im]dgk`mZa]jY$;gflYHdmk$\]
eYf]jYYmlgela[Y$`YjYhYj][]jdgk[Yehgk\]dgljgYka]flg$]d]f[Y\]fY\gYdYfl]jagj&
6.>afYde]fl]$hYjYim]]d]f[Y\]fY\g]flj]dgk\gkYka]flgkl]f_Ydm_Yj\]eYf]jYYmlge%
la[Y$\]Z]egkj]dd]fYj]d[YehgEncadenar\]dhj]\]^afa\g) [gehjY![gf]df”e]jg* [g%
jj]khgf\a]fl]Ydhj]\]^afa\gim]j][g_]]dhY_g!&HYjY]ddg$]fdYlYZdY]fim]k]em]kljYf
lg\gkdgkYka]flgkY[[]\]egkYdf”e]jg)$q`Yj]egk[da[]fModificar,]fdYZYjjYkmh]jagj$
mfYn]rim]]dYka]flg]kl†eYj[Y\g]fdYlYZdY >a_&9&-0!2
Fig. A.58. El segundo icono de la barra tiene
la función de Eg\a^a[Yj.
9d`Y[]jdgfgkYhYj][]fdgk\Ylgk\]\]^afa[af\]dYka]flg&
9`gjY$]f]d[YehgEncadenar,k]ŽYdYj]egk]df”e]jg* >a_&9&-1!&
Fig. A.59. N]flYfYModificar asiento predefinido.
302
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A
5. Obtención de los
diferentes tipos
de balances
Fig. A.60. Menú>afYf[a]jY'DaklY\g\]\aYjag&
;geg`]egkk]ŽYdY\g]fmfa\Y\]kYfl]jagj]k$]dgZb]lang\]dY[gf%
lYZada\Y\ ]k dY ]dYZgjY[af \] dgk ]klY\gk [gflYZd]k& Q$ hYjY ]ddg$ ]d
hjae]jhYkgim]\YfdYk]ehj]kYk]kd]_YdarYj]dDaZjg\]Afn]flYjagk
q;m]flYkYfmYd]k$Y\]ek\]dDaZjg<aYjag&=dDaZjg\]Afn]flYjagkq
;m]flYk YfmYd]k k] YZjaj [gf ]d :YdYf[]afa[aYd \]lYddY\g \] dY ]e%
hj]kY&;geg`]egknaklg$Yde]fgkljae]kljYde]fl]k]ljYfk[jaZajf
[gf kmeYk q kYd\gk dgk ZYdYf[]k \] [gehjgZY[af& K] ljYfk[jaZajf
lYeZa†f]dafn]flYjag\][a]jj]\]]b]j[a[agqdYk;m]flYkYfmYd]k&Hgj
lYflg$nYegkYn]j[eghg\]egkgZl]f]jYljYn†k\];gflYHdmkYd%
_mfg\]]klgk]klY\gk&
a) Libro Diario. HYjY ]dYZgjYj ]kl] daZjg$ ]f ;gflYHdmk Y[[]\]egk Y
dYYhda[Y[afim]fgkYqm\YjY]ddgYljYn†k\]de]f”Financiera,
k]d][[agfYf\gOpciones de Diario > Listado de Diario >a_&9&.(!&
@Yq$Y\]ek$gljYk\gkYdl]jfYlanYk\]Y[[]kgY]klYYhda[Y[af2
 HmdkYjkgZj]]da[gfg
]fdYZYjjY >a_&9&+)!&
 HmdkYjdY[geZafY[af\]l][dYkSAlt + D].
<] dYk lj]k eYf]jYk$ gZl]f\j]egk dY n]flYfY Listado de diario
>a_&Â9&.)!&
;geghg\]egkn]j$l]f]egkim]]d]_aj]dModeloim]im]j]egk
]flj]dYkgh[agf]kim]fgkg^j][]]dhjg_jYeY$qdYOrden de salida,
kadYim]j]egkhgjgj\]f\]Yka]flg$^][`YkgkmZ[m]flYk$hYjY\]k%
hm†khmdkYjAceptar.
Fig. A.61. Ventana DaklY\g\]\aYjag&
b) Libro Mayor. HYjY Y[[]\]j Y ]klY Yhda[Y[af$ Y[lmYegk [Yka \] dY
eakeYeYf]jYim][gf]dDaZjg<aYjag3]k\][aj$YljYn†k\]de]f”
Financiera,k]d][[agfYegkOpciones de Diario > Listado de Mayor.
9kaeakeg$]pakl]fgljYk\gkYdl]jfYlanYk\]Y[[]kg2
 K]d][[agfYj]da[gfg
]fdYZYjjY&
 GhmdkYjdY[geZafY[af\]l][dYkSAlt + M].
MfYn]r]ehd]Y\Y[mYdima]jY\]]klYkgh[agf]k$fgkYhYj][]jdY
n]flYfYListado de mayor >a_&9&.*!$]fdY[mYdaf\a[Yj]egkdYkmZ%
[m]flYim]im]j]egk[gfkmdlYjafk]jlYf\gkm[\a_g&
c) HgjgljYhYjl]$hYjYdYgZl]f[af\]d:YdYf[]\]kalmY[af$dY;m]flY
\]h†j\a\Ykq_YfYf[aYkqdgkZYdYf[]k\][gehjgZY[af$\]Z]egk
ajYde]f”Financiera > Balances$qYddŠk]d][[agfYj[gfdgim]im]j]%
egkljYZYbYj >a_&9&.+!2
Fig. A.62. Ventana DaklY\g\]eYqgj&
Fig. A.63. Utilidades del menú >afYf[a]jY':YdYf[]k&
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A
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d) Regularización o liquidación del IVA. Ka im]j]egk gZl]f]j dY da%
ima\Y[af\]dAN9gdYj]_mdYjarY[af$hg\]egkY[[]\]jY]klYYhda%
[Y[afYljYn†k\]de]f”Financiera > Opciones de IVA > Asiento de
Regularización >a_&9&.,!&
<]khm†k$ gZl]f\j]egk dY n]flYfY Datos de regularización del IVA
>a_&Â9&.-!&
Fig. A.64. Utilidades del menú >afYf[a]jY'Gh[agf]k\]AN9&
;gegkYZ]egk$dYj]_mdYjarY[afgdaima\Y[af\]daehm]klg[gfkakl]
]f[gehYjYjdYk[a^jYk\]dAN9kghgjlY\gqj]h]j[mla\gYdgdYj_g\]d
h]jag\g[gfka\]jY\g&=klYj]_mdYjarY[afkmhgf]dYj]YdarY[af \]mf
Yka]flg]fdY[gflYZada\Y\\]dY]ehj]kYim]hm]\]`Y[]jk]eYfmYd%
e]fl]& Kaf ]eZYj_g$ lYeZa†f hg\]egk gj\]fYj Yd hjg_jYeY im] dg
`Y_YYmlgela[Ye]fl]YljYn†k\]]klYgh[af&
9dY[[]\]jYdYYhda[Y[af$k]fgkem]kljYmfYn]flYfY$[gegdY\]dY
>a_mjY9&..$\ana\a\YZka[Ye]fl]]f[mYljgk][[agf]k2Datos delIVA,
Datos del asiento, Subcuentas de regularización qCompensación IVA.
En Datos del IVA j]dd]fYj]egkdgk[Yehgk\]^][`Yafa[aYdq^afYd$\]%
h]f\a]f\g\]dljae]klj]\]dim]k]ljYl]&
Ea]fljYkim]]fDatos del asiento,hg\]egkn]jim]`Yq\gk[Yehgk2
mfghYjYaf\a[YjdY^][`Y\]j]YdarY[af\]dYka]flg(Fecha del asiento)$
q gljg hYjY k]ŽYdYj ]d [gf[]hlg im] \]k]Yegk YhYj]r[Y Ykg[aY\g Yd
eakeg(Concepto)3hgj]b]ehdg$j]_mdYjarY[afAN9)&]jljae]klj]&
=fSubcuentas de regularizaciónk]em]kljYf$Yeg\gaf^gjeYlang$dYk
kmZ[m]flYkim]]dhjg_jYeYnYY]ehd]Yj$kYdngaf\a[Y[af]f[gfljY%
jag$hYjYdYj]_mdYjarY[af\]daehm]klg&
QdYk][[afCompensación IVAfgkh]jeal]l]f]jhj]k]fl]]fdYdaima%
\Y[afdYk[Yfla\Y\]kY[geh]fkYj`]j]\Y\Yk\]h]jag\gkYfl]jagj]k&
Fig. A.65. Ventana <Ylgk\]j]_mdYjarY[af\]dAN9&
9kŠ$mfYn]r[gehd]lY\gk[gjj][lYe]fl]lg\gkdgk[Yehgk\]dYn]f%
lYfY$Yd`Y[]j[da[kgZj]Aceptar,;gflYHdmkhjg[]\]jYdYj]_mdYjarY%
[af\]dAN9qfgkhj]k]flYjmfYn]flYfY[gfkmhjghm]klY\]Yka]flg
>a_&9&..!&
9\]ek$mfYn]r`YqYegkhmdkY\gAceptar,]dYka]flg`YZjhYkY\gYd
<aYjag\]dY]ehj]kY&
Fig. A.66. Ventana 9ka]flg\]j]_mdYjarY[af&
304
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A
6. Operaciones de cierre
;gegkYZ]egk$fgjeYde]fl]Y+)\]\a[a]eZj]$dY]ehj]kYhjg[]\]Y[]jjYjdY[gflYZada\Y\$
dgim]aehda[YhYjYdY]ehj]kYdYj]_mdYjarY[af\]dgkaf_j]kgkqdgk_Yklgkq]d[a]jj]\]dYk
[m]flYkhYljaegfaYd]kim]fgl]f_YfkYd\g[]jg&=klYkgh]jY[agf]k]dhjg_jYeYaf^gjela[g
dYkj]YdarY\]^gjeYYmlgela[Y&
1.HYjYhg\]jj]YdarYj]dcierre del ejercicio[gflYZd]\]mfY]ehj]kY\]k\];gflYHdmk$\]Z]%
egkY[[]\]jYde]f”Financiera > Fin de ejercicio > Cierre del ejercicio >a_&9&./!2
Fig. A.67. Utilidades del menú >afYf[a]jY';a]jj]\]d]b]j[a[ag&
2.9[lgk]_ma\g$;gflYHdmkj]YdarYjYmlgela[Ye]fl]]dYka]flg\]j]_mdYjarY[afq]d[a]jj]
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Fig. A.68. Ventana ;a]jj]\]d]b]j[a[ag&
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hg\]egkYŽY\ajdY\]k\]]klYeakeYn]flYfY&
<]fljg\]dYkhgkaZada\Y\]kim]k]fgkem]kljYf]f]d[YehgOpciones al añadir empresa,
k]ŽYdYegkPredefinidos asientos,kaY”ffg]klaf\a[Y\Y&9\]ek$]kaehgjlYfl]eYfl]f]j
lYd[mYd]dj]klg\]dYkgh[agf]kk]ŽYdY\Ykhgj;gflYHdmk&
4.Hgj”dlaeg$]f]klYeakeYn]flYfY$dYgh[afReemplazar asiento de apertura existentenY
Yh]jealajkmklalmaj]dYka]flg\]Yh]jlmjY]f]dfm]ng]b]j[a[ag[mYf\gafnajlYegk]d[a]jj]$
hjg[]kgim]hg\]egkdd]nYjY[YZgY[[]\a]f\gYdYgh[afInvertir cierre,dY[mYd]f[gfljY%
egk]f]de]f”Financiera > Fin de ejercicio >a_&9&./!&
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305
A
Contabilización mediante aplicaciones informáticas: ContaPlus
7. Realización de copias de seguridad
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1.Ka Y[]hlYegk ]klY j][ge]f\Y[af$ fgk YhYj][]j dY n]flYfY Identificación de usuario
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Fig. A.70. VentanaA\]fla^a[Y[af\]mkmYjag&
2.=f]ddY\]Z]j]egkafljg\m[ajdY[gfljYk]ŽYqhmdkYjAceptar,dgim]fgk[gf\m[ajYdYn]f%
lYfYTraspaso de datos de ContaPlus élite >a_&9&/)!2
Fig. A.71. Ventana LjYkhYkg\]\Ylgk&
3.>afYde]fl]$[gf]djYlf$]f]d[YehgSeleccione empresas,]d]_aegkdYk]ehj]kYk\]dYk
im]im]j]egk`Y[]jdY[ghaY\]k]_mja\Y\q$Y[lgk]_ma\g$hmdkYegkkgZj]]dZglfDestino
hYjYaf\a[Yjd]Ydhjg_jYeY\f\]im]j]egk_mYj\Yj\a[`Y[ghaY&
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Abonar: realizar una anotación en el Haber de una cuenta.
Acreedor: persona física o jurídica que tiene derecho a reclamar a la parte deudora que cumpla con la prestación a la
que se comprometió.
Activo corriente: en él se agrupan los elementos que no
se espera vayan a permanecer en la empresa más de un año.
Activo no corriente: en esta masa patrimonial es donde se
recogen los elementos que van a permanecer en la empresa
varios ejercicios económicos.
Contracción: es una reducción general de los bienes y servicios en un mercado. Típicamente se relaciona con un receso
en la producción causado por factores externos, como las
condiciones del tiempo; o por factores internos, como impuestos, alta regulación y otros impactos en los incentivos de los
productores.
Contrato: acuerdo de voluntades entre dos o más personas
con el cual se obligan y comprometen a entregar y hacer
algunas cosas, o a realizar actividades en conjunto.
Agente mediador independiente: persona ajena a las dos
empresas que intervienen en la operación y que actúa como
mediador entre ellas, cobrando por ello una comisión. Es una
figura habitual en las operaciones de seguros.
Contrato de mediación o corretaje: contrato por el cual una
parte se obliga a mediar entre la oferta y la demanda de
determinados bienes o servicios, promoviendo el perfeccionamiento de un contrato entre los ofertantes y demandantes
respectivos, a cambio de una comisión. Es una figura típica
en los seguros.
Amortización: gasto contable imputado en cada ejercicio por
la pérdida de valor del inmovilizado.
Costes: es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios para producir el objetivo de la empresa.
Arrendamiento: acuerdo en el que el arrendador conviene
con el arrendatario en percibir una suma de dinero o una
serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a utilizar un
activo durante un periodo determinado de tiempo.
Cuenta T: forma esquemática en la que se expresa una cuenta
contable. Lleva este nombre porque se parece a una letra T.
Activos: bienes y derechos propiedad de la empresa.
Asiento contable: conjunto de apuntes que se realizan en el
libro Diario para reflejar un hecho contable.
Balance: informe financiero que refleja la situación patrimonial
y financiera de una empresa en un momento determinado.
Balance de comprobación: es un cuadro o documento contable que refleja todas las cuentas que hasta esa fecha han
intervenido en las operaciones de la empresa.
Cuentas anuales: documentos que van a mostrar los datos
finales del proceso contable del ejercicio y que están al
alcance del usuario que tenga interés en ellos.
c/c: cuenta corriente. Tipos de depósitos disponibles en cualquier momento.
c/p: corto plazo. Se considera corto plazo al periodo que
corresponde a un año o menos. Se emplea a menudo en lo
relativo a los préstamos.
Cargar: efectuar una anotación en el Debe de una cuenta.
Debe: se representa en el lado izquierdo de la cuenta, en el
cual además se registran las entradas o aumentos si la cuenta
es de Activo, las cancelaciones o disminuciones de las obligaciones si es de Pasivo, así como los gastos y las pérdidas
si estamos anotando el Resultado.
Crédito: obtención de recursos sin efectuar un pago inmediato, con la condición de restituir estos recursos en el futuro en
condiciones que se han establecido de mutuo acuerdo.
Déficit de explotación: se puede definir como el resultado de
unas cuentas de gastos mayores que las de ingresos (pérdidas).
Ciclo de explotación: ciclo corto de la empresa, entendido
como el conjunto de actividades por las que la organización
logra recuperar los recursos financieros invertidos en su actividad principal o de explotación o actividad de circulante
(Activo corriente).
Demanda: es la cantidad de bienes y servicios (o factores)
que un comprador puede adquirir y desea hacerlo, en un
periodo de tiempo dado y a diferentes precios.
Bien: elemento material que satisface, directa o indirectamente, los deseos o las necesidades de las personas.
Cobro: acción por la cual se busca obtener la satisfacción de
una obligación.
Código de comercio: conjunto de normas y preceptos cuyo fin
es legislar la actividad comercial, el cual, además, está sujeto
a las variaciones necesarias que estén relacionadas con el
flujo de las actividades económicas.
Contabilidad: es el proceso de interpretar, clasificar, registrar,
medir y resumir en términos monetarios la actividad económica que tiene una empresa. Es decir, proceso sistemático en el
que se miden las actividades de la empresa y se registra esa
información, para que esta se convierta en informes y estados
financieros, los cuales se comunican a todos los usuarios.
308
Depósito a plazo fijo: es una cuenta en una institución financiera que exige que el dinero se mantenga en esta durante un
periodo de tiempo especificado.
Depreciación: deterioro físico del bien por su uso o por el
paso del tiempo.
Deuda: obligación que tiene una persona o empresa de pagar o devolver un objeto, generalmente dinero.
Deudor: quien se halla comprometido al pago o cumplimiento
de una prestación, nacida ya sea de un contrato, de un delito
o por imperio de la ley.
Devengar: adquirir derecho a alguna percepción o retribución
por razón de trabajo, servicio u otro título. Devengar salarios,
costas, intereses.
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Efectos. Letras de cambio: documentos mercantiles por los que
una persona (librador) ordena a otra (librado) el pago de una
determinada cantidad de dinero, en una fecha concreta o de
vencimiento.
Efectos enviados en gestión de cobro: letras de cambio que
llevamos al banco para que, al vencimiento, sea el banco
quien se encargue de cobrar al cliente.
Ejercicio económico: periodo de tiempo comprendido entre
dos balances anuales sucesivos. Normalmente coincide con
el año natural o, lo que es lo mismo, con la apertura y el cierre de los libros contables.
Ei: existencias iniciales. Como su nombre indica, son las existencias de la empresa al principio del ejercicio.
Ef: existencias finales. Las existencias que la empresa tiene en
ese momento en el almacén, al final del ejercicio.
Elementos patrimoniales: bienes, derechos y obligaciones
que tiene una empresa en un momento determinado.
Empresa: unidad económico-social que se encuentra integrada tanto por elementos humanos como materiales y técnicos
que, con el empleo de recursos, busca obtener utilidades a
través de su participación en el mercado de bienes y servicios.
Empréstito: fuente de financiación ajena dividida en partes
alícuotas llamadas obligaciones. Los empréstitos de obligaciones se solicitan debido a que las grandes empresas y los
entes públicos necesitan capitales de cuantía muy elevada,
con lo que no les resulta fácil encontrar entidades financieras dispuestas a conceder préstamos de tales cuantías. En
estos casos, las empresas pueden conseguir fondos dividiendo esas grandes cantidades en pequeños préstamos y que
sean un gran número de acreedores o prestamistas los
que le presten el dinero. Para ello, la empresa emite unos
títulos llamados obligaciones.
Enajenar: ceder definitivamente los derechos de uso y disfrute
de un bien. Puede, además, existir una contraprestación; en
pocas palabras, es una compraventa.
Estados contables: informes que usan las instituciones para
obtener la situación económica y financiera y los cambios
que experimenta en una fecha o periodo determinado.
Exigibilidad: un elemento será más exigible cuanto menor sea
el plazo en que vence, momento en que tenemos que pagar.
Existencias: elementos de carácter almacenable, así como
todos los productos destinados a la venta. Es decir, son activos o inversiones económicas de naturaleza circulante que se
emplean en el proceso productivo o son parte del resultado
de este (mercaderías, materias primas u otros aprovisionamientos).
Factura: documento de carácter administrativo que sirve
como comprobante de una compraventa ya sea de un bien o
un servicio. Incluye, además, toda la información de la operación. Es decir, la factura es una acreditación de una transferencia de un producto o servicio tras la compra del mismo.
Tiene carácter obligatorio el emitir una factura para dejar así
constancia y poder comprobar la realización de la operación
comercial.
Gasto: monto total, en términos monetarios, de los recursos
materiales, laborales y financieros empleados durante un periodo cualquiera, que forma parte de la actividad empresarial.
Haber: registra las salidas o disminuciones si la cuenta es de
Activo, la creación o aumentos si es de Pasivo, y los beneficios o ganancias si la cuenta es de Resultado. Se representa
en el lado derecho de la T.
Hecho imponible: en el caso del IVA, el hecho imponible lo
constituyen las operaciones que originan la obligación de
pagar el impuesto.
HP: Hacienda Pública. Organismo del Estado que está orientado a obtener recursos monetarios de diversas fuentes, entre
ellas el tributo, con el fin de financiar el desarrollo del país.
Impuesto de matriculación: gravamen que toda persona tiene
la obligación de pagar al comprar o adquirir un coche, ya sea
nuevo o usado, como resultado de su primera matriculación en
España. Aunque en ocasiones suele confundirse, este impuesto
es independiente del Impuesto Municipal de Circulación.
Impuesto Municipal de Circulación: Impuesto sobre Vehículos de
Tracción Mecánica. El artículo 92.1 de la Ley Reguladora
de Haciendas Locales señala: «El Impuesto sobre Vehículos de
Tracción Mecánica es un tributo directo que grava la titularidad
de los vehículos de esta naturaleza, aptos para circular por las
vías públicas, cualesquiera que sean su clase y categoría».
Impuesto sobre Sociedades: tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y
demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas de esta
ley. Se aplica en todo el territorio español.
Intereses: coste de los recursos financieros prestados por
las entidades financieras y otros prestamistas a la empresa.
El interés es el precio del dinero.
Inversión: empleo de una cantidad de dinero en un determinado objeto con el fin de conseguir ganancias.
Inflación: aumento sostenido y generalizado de los precios de
los bienes y servicios.
Inventario: documento en el que la empresa refleja de forma
detallada todos y cada uno de los elementos que tiene en un
momento determinado.
IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido): impuesto que grava
las operaciones de venta de bienes y la prestación de servicios que la empresa debe repercutir a terceros.
IVA repercutido: desde un punto de vista contable, es aquel
impuesto que el autónomo o empresario cobra por los servicios prestados. Es decir, se trata del IVA que repercute en sus
facturas.
IVA soportado: Impuesto sobre el Valor Añadido, que la empresa tiene que pagar cuando compra un producto o recibe
un servicio de otra empresa.
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309
Glosario
l/p: largo plazo. Se considera largo plazo al periodo que
corresponde a más de un año. Se emplea a menudo en lo
relativo a los préstamos.
Libro contable: libro empleado en contabilidad y que puede
ser: libro Diario, libro Mayor, libro de Inventarios o libro
de Cuentas anuales.
Libro Diario: libro o archivo en el que se registran día por
día todas las transacciones y operaciones que realiza la empresa o negocio. Constituye el punto de partida del sistema
contable de doble entrada. No debemos olvidar que las cantidades reflejadas en el libro Diario se trasladan también al
libro Mayor.
Libro Mayor: libro o archivo que contiene todas las cuentas
de una empresa. En este se registran todas las transacciones
que afectan a las distintas partidas contables. Por ejemplo:
caja, bancos, clientes, proveedores, etc. También se denomina Mayor.
Liquidez: capacidad para saldar las obligaciones a corto
plazo que la empresa ha adquirido a medida que estas vencen. Hace referencia a la habilidad de las empresas para
convertir en efectivo determinados activos.
Memoria: documento en el que se amplía y detalla, con datos
relevantes, la información registrada en el Balance y en la
Cuenta de pérdidas y ganancias.
Monto: valor en unidades de una moneda o la cantidad de
una transacción.
NIF: Número de Identificación Fiscal, consistente en una clave que permite identificar a las personas o empresas en las
actividades mercantiles que se efectúan en España. La obligación de identificación a través del NIF para las empresas
entró en vigor para las empresas en 2008, tras haber sido,
conocido como CIF (Código de Identificación Fiscal).
Obligación: relación jurídica entre dos o más personas determinadas o indeterminadas, en virtud de la cual una de ellas,
llamada acreedor, tiene la facultad de exigir a otra, llamada
deudor, y esta la necesidad de cumplir, una prestación, que
puede ser de dar, de hacer o no hacer, o de valor moral.
Obsolescencia: reducción de la vida útil de un bien de consumo o de un bien de capital debido al avance tecnológico o a
un cambio económico. Es decir, la obsolescencia se presenta
como resultado de la aparición de bienes de mejor calidad,
de mayor aceptación o cuyo costo es menor, por lo que no resulta rentable, económicamente, continuar produciendo con
los antiguos bienes de capital.
Oferta: cantidad de bienes y servicios (o factores) que un
vendedor puede y desea ofrecer, en un periodo de tiempo y
a diferentes precios.
Otros gastos: gastos fuera de las operaciones principales de
una empresa, como puede ser la pérdida en la venta de activos.
Otros ingresos: ingresos fuera de las operaciones principales
de una empresa, como puede ser la ganancia en la venta de
activos.
310
Partida doble: toda operación mercantil produce una o más
cuentas deudoras y una o más cuentas acreedoras. Por tanto,
la suma de las cantidades anotadas en el Debe tiene que ser
igual a la suma de las cantidades anotadas en el Haber. Es
decir, no hay deudor sin acreedor.
Pasivo: conjunto de obligaciones de pago de una empresa.
Es decir, lo que la empresa debe y tiene que pagar a cualquier persona o a otra empresa.
Pasivo corriente: obligaciones que tiene la empresa a corto
plazo para pagar dentro del ejercicio económico.
Pasivo no corriente: obligaciones que tiene la empresa frente
a terceros con vencimientos superiores a un año, es decir,
pagar después de un ejercicio económico.
Patrimonio: conjunto de bienes, derechos y obligaciones que
pertenecen a una persona o empresa.
Patrimonio neto: recursos aportados por los socios y beneficios no distribuidos por la empresa.
Periodificar: asignar un gasto o ingreso a aquel periodo al
que corresponda.
Plan General de Contabilidad (PGC): plan que indica a las
empresas las normas que deben seguir para valorar las existencias, los inmovilizados materiales, las deudas por operaciones comerciales, así como para elaborar los estados
financieros.
Prima de seguro: coste del seguro, el cual lo establece la propia
compañía de seguros. Por ejemplo: el seguro que pagan las
empresas por los vehículos que tienen, o por los locales, debido a los posibles sucesos fortuitos que se pudieran producir.
Propiedad industrial: conjunto de derechos que puede poseer
una persona física o jurídica sobre una invención (patente,
modelo de utilidad, certificados complementarios de protección de medicamentos y productos fitosanitarios), un diseño
industrial, un signo distintivo (marca o nombre comercial), etcétera. La propiedad industrial, además, otorga dos tipos de
derechos: el derecho a utilizar la invención, diseño o signo
distintivo, y el derecho a prohibir que un tercero lo haga.
Pyme: unión de las siglas de pequeña y mediana empresa.
Empresa mercantil, industrial o de cualquier otro tipo que posee un número reducido de trabajadores (las microempresas
tienen como máximo diez empleados) y que registra ingresos
moderados.
Quiebra: juicio por el que se incapacita a alguien patrimonialmente por su situación de insolvencia y se procede a ejecutar
todos sus bienes en favor de la totalidad de sus acreedores.
La persona o empresa llega a esta situación jurídica cuando
cesa o suspende sus pagos.
Regularización: conjunto de operaciones que realiza la empresa al final del ejercicio para conseguir que cada una de
las cuentas refleje el valor real del elemento patrimonial que
representa y de los ingresos y gastos.
Sa: saldo acreedor. Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor. Y una cuenta tiene saldo acreedor cuando la suma de
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las anotaciones realizadas en el Haber es mayor que la suma
de las anotaciones realizadas en el Debe.
Salario: pago que recibe periódicamente una persona por la
realización de su trabajo. Para ello, empleado y empleador
se comprometen mediante la formalización de un contrato,
por el cual el empleador paga un salario a cambio del trabajo que realiza el empleado.
Sd: saldo deudor. Las cuentas de Activo tienen saldo deudor.
Y una cuenta tiene saldo deudor cuando la suma de las anotaciones realizadas en el Debe es mayor que la suma de las
anotaciones realizadas en el Haber.
Suspensión de pagos: también denominada cesación de
pagos, es la situación concursal en la que se encuentra un
empresario o una sociedad mercantil cuando no puede pagar la totalidad de las deudas que tiene con sus acreedores,
por falta de liquidez o de dinero en efectivo.
Tasa de desempleo: porcentaje de la población económicamente activa que se encuentra desempleada.
Tipo impositivo: tasa porcentual (porcentaje) que se aplica a
la base imponible para obtener la cuota tributaria.
Transferencia bancaria: modo de mover dinero de una cuenta
bancaria a otra. Es una manera de traspasar fondos entre
cuentas bancarias sin sacar físicamente el dinero.
VNC: valor neto contable. Se obtiene de la resta del valor
inicial del bien menos la amortización acumulada.
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Contabilidad y fiscalidad
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