Grupo 11 DISPONIBILIDADES El rubro de disponibilidades estará integrado por el efectivo que mantiene la institución en caja, los saldos a la vista en el Banco Central de Nicaragua, en Oficina Matriz y Sucursales del Exterior y en otras Instituciones Financieras del País y del Exterior, así como la tenencia de metales preciosos, disponibilidades restringidas y documentos de cobro inmediato y remesas en transito. Las disponibilidades se deben valuar a su valor nominal. La valuación de las disponibilidades representadas por metales preciosos amonedados se realizará a su valor razonable, considerándose como tal a la cotización aplicable a la fecha de valuación. En el caso de monedas que por su naturaleza no tengan valor razonable, éstas se registrarán a su costo de adquisición, entendiéndose por éste, el monto de efectivo o su equivalente entregado a cambio de las mismas En caso de existir sobregiros en cuentas de cheques en Bancos del País y del Exterior para los cuales no se tenga convenio de compensación con la institución correspondiente, el saldo debe presentarse dentro de la cuenta 2201.04 y 05 “Sobregiros en Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras del País y del Exterior” en el rubro de “Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos a la Vista”. Los rendimientos que generan los depósitos en bancos, las operaciones de préstamos interbancarios pactadas a plazo menor o igual a 3 días hábiles bancarios, así como los efectos de valuación de aquéllos constituidos en moneda extranjera, se presentarán en el estado de resultados, como un ingreso o gasto por intereses según corresponda. Las divisas adquiridas que se pacte liquidar en un plazo máximo de dos días hábiles bancarios siguientes a la concertación de la operación de compraventa, se registrarán como una disponibilidad restringida, en tanto que, las divisas vendidas se registrarán como una salida de disponibilidades. Se deberá revelar la existencia de disponibilidades denominadas en moneda extranjera, indicando su monto, tipo de moneda de que se trata, plazo de liquidación, cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente en moneda nacional. 1101 CAJA En esta cuenta se registran las existencias de billetes y monedas nacionales y extranjeras en la caja principal, caja chica, así como los metales preciosos y remesas en tránsito. Se incluye también dentro de esta cuenta, los fondos destinados para las operaciones de compra y venta de divisas y también los fondos asignados con destino a gastos menores, sujetos a periódica rendición de cuentas (caja chica). 1 Representa también las existencias de Metales Preciosos (oro y plata) en forma de lingotes, planchas, láminas, barras y monedas. Los metales preciosos se valúan a la cotización de cierre según información del Banco Central de Nicaragua y se registran en moneda extranjera. Se Debita por: 1. Las entradas de efectivo. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado con crédito a la subcuenta “5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Las salidas de efectivo. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido con débito a la subcuenta “5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 1101.01 Caja Principal Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas en las cajas y en las bóvedas de la Oficina Central y las Sucursales. 1101.02 Caja Chica Esta subcuenta se utiliza para controlar el fondo fijo en efectivo destinado, exclusivamente, para atender gastos menores propios de la Institución que por su naturaleza imprevista y/o por su poca materialidad, serán pagados en efectivo. La contabilización de los gastos incurridos se hará cada vez que se reponga el fondo lo cual debe hacerse por lo menos al final de cada mes. 1101.03 Metales Preciosos Esta subcuenta se utiliza para registrar los metales preciosos propiedad de la Institución. 1101.04 Remesas en Tránsito Esta subcuenta se utiliza para registrar el movimiento de efectivo, que quede en tránsito entre Oficina Central, Sucursales y Agencias. 1102 BANCOS En esta cuenta se registran los depósitos a la vista que la Institución mantenga a su favor en el Banco Central de Nicaragua, así como en otras Instituciones Financieras del País o del Exterior y en Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior, sean estos en moneda nacional o en moneda extranjera. 1102.01 Depósitos en el Banco Central de Nicaragua En esta subcuenta se incluyen los saldos a la vista que la Institución tiene a su favor en el Banco Central de Nicaragua. 2 En caso que el saldo de alguna de las subcuentas del Banco Central presente saldo acreedor, se reclasificará en la cuenta de Pasivo "2301- Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua a la Vista". Se Debita por: 1. Los depósitos efectuados. 2. Las transferencias recibidas por medio del Banco Central. 3. Las ventas de dólares al Banco Central. 4. El desembolso de los préstamos que otorga el Banco Central a la Institución. 5. El valor de cheques fiscales pagados por la Institución. 6. El valor neto de operaciones de redescuento de documentos en el Banco Central 7. Las diferencias resultantes a favor de la Institución en la compensación de cheques y documentos. 8. Las Notas de Crédito recibidas por otros conceptos no especificados. 9. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 10. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los retiros o transferencias efectuados. 2. La diferencia resultante en contra de la Institución en la compensación de cheques y documentos. 3. El valor de depósitos recibidos por la Institución de las Administraciones de Rentas Departamentales, para alimentar cuentas que el Banco Central maneje al Gobierno Central. 4. El valor de abonos o cancelaciones de empréstitos a favor del Banco Central de Nicaragua o de Instituciones del Exterior canalizados a través del Banco Central. 5. Las Notas de Débito que emite el Banco Central por otros conceptos no especificados. 6. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 7. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1102.01.01 Cuenta Corriente en el Banco Central con Intereses En esta subsubcuenta se registran los saldos de los depósitos que la Institución mantiene en cuenta corriente en el Banco Central de Nicaragua que generan intereses. 3 1102.01.02 Cuenta Corriente en el Banco Central sin Intereses En esta subsubcuenta se registran los saldos de los depósitos que la Institución mantiene en cuenta corriente en el Banco Central de Nicaragua que no generan intereses. 1102.01.08 Otros Depósitos a la Vista con Intereses En esta subsubcuenta se registran los otros depósitos a la vista, que la Institución mantiene en el Banco Central y que generan intereses. 1102.01.09 Otros Depósitos a la Vista sin Intereses En esta subsubcuenta se registran los otros depósitos a la vista, que la Institución mantiene en el Banco Central. y que no generan intereses. 1102.02 Depósitos en Instituciones Financieras del País En esta subcuenta se registran los depósitos que la Institución mantenga a la vista en otras Instituciones Financieras del País. Los saldos acreedores con las Instituciones Financieras del país, se registrarán en el Pasivo en la subcuenta "2201.04 - Sobregiros en Cuentas Corrientes en Instituciones del País” Se Debita por: 1. Los depósitos efectuados 2. Las Notas de Crédito recibidas 3. Las transferencias recibidas 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los retiros o transferencias efectuados 2. Las Notas de Débito recibidas 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1102.02.01 Depósitos en Cuentas Corrientes con Intereses Esta subsubcuenta se utiliza para registrar los depósitos en cuentas corrientes que devengan intereses y que la Institución mantenga en otras Instituciones Financieras del País. 4 1102.02.02 Depósitos en Cuentas Corrientes sin Intereses Esta subsubcuenta se utiliza para registrar los depósitos en cuentas corrientes que no devengan intereses y que la Institución mantenga en otras Instituciones Financieras del País. 1102.02.03 Depósitos en Tránsito Esta subsubcuenta se utiliza para registrar las remesas de efectivo, cheques, y otros documentos negociables en tránsito que se efectúen a las Instituciones del País, en calidad de depósitos, mientras no se reciba el aviso de que han sido abonados. Al recibirse el aviso correspondiente, esta subsubcuenta se acreditará con cargo a la subsubcuenta correspondiente. 1102.02.08 Otros Depósitos a la Vista con Intereses Esta subsubcuenta se utiliza para registrar otros depósitos a la vista que devengan intereses y que la Institución mantenga en Otras Instituciones Financieras del País. 1102.02.09 Otros Depósitos a la Vista sin Intereses Esta subsubcuenta se utiliza para registrar otros depósitos a la vista que no devengan intereses y que la Institución mantenga en Otras Instituciones Financieras del País. 1102.03 Depósitos en Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior Esta subcuenta se utiliza para registrar los depósitos a la vista que la Institución mantenga a su favor en su oficina matriz y las demás dependencias de ésta en el exterior. Sólo utilizan esta subcuenta las instituciones financieras que tengan su oficina matriz en el exterior. Los saldos acreedores con la Oficina Matriz o Sucursales en el exterior se registran en el Pasivo en la cuenta "2201 Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos a la Vista." Los saldos de las cuentas a la vista que al final del día se coloquen mediante la modalidad de Overnight pueden ser mantenidos en esta cuenta. Se Debita por: 1. Los depósitos efectuados. 2. Las Notas de Crédito recibidas. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No. 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los retiros o transferencias efectuados. 2. Las Notas de Débito recibidas. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “No. 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1102.03.01 Depósitos en Cuentas Corrientes 5 1102.03.02 Depósitos en Tránsito 1102.03.09 Otros Depósitos a la Vista 1102.04 Depósitos en Otras Instituciones Financieras del Exterior Esta subcuenta se utiliza para registrar los depósitos a la vista que la Institución mantenga a su favor en Instituciones Financieras en el Exterior, excepto su Oficina Matriz y otras Sucursales de ésta en el exterior. Los saldos de las cuentas a la vista que al final del día se coloquen mediante la modalidad de Overnight pueden ser mantenidos en esta cuenta. Los saldos acreedores se registrarán en el Pasivo, en la subcuenta "2201.05 Sobregiros en Cuentas Corrientes en Instituciones del Exterior". Se Debita por: 1. Los depósitos efectuados. 2. Las transferencias recibidas. 3. Las Notas de Crédito recibidas por otras operaciones. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los retiros o transferencias efectuadas 2. Pagos de Cartas de Crédito de Importación emitidas por el Banco a favor de suplidores extranjeros. 3. La venta de cheques de viajeros y giros. 4. Las Notas de Débito recibidas de los corresponsales por otras operaciones. 5. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1102.04.01 Depósitos en Cuentas Corrientes con Intereses Esta subsubcuenta se utiliza para registrar los depósitos en cuentas corrientes que devengan intereses y que mantenga la Institución en Otras Instituciones Financieras del Exterior. 1102.04.02 Depósitos en Cuentas Corrientes sin Intereses Esta subsubcuenta se utiliza para registrar los depósitos en cuentas corrientes que no devengan intereses y que mantenga la Institución en Otras Instituciones Financieras del Exterior. 1102.04.03 Depósitos en Tránsito Esta subsubcuenta se utiliza para registrar las remesas de efectivo, cheques, giros u otros documentos negociables que se efectúen a las Otras Instituciones Financieras del Exterior, en calidad de depósitos, mientras no se reciba el aviso de que han sido 6 abonados. Al recibirse el aviso correspondiente, esta subsubcuenta se acreditará inmediatamente con cargo a la subsubcuenta correspondiente. 1102.04.09 Otros Depósitos a la Vista Esta subsubcuenta se utiliza para registrar otros depósitos a la vista que la Institución mantiene en Otras Instituciones Financieras 1103 DOCUMENTOS AL COBRO En esta cuenta se registra el importe de los giros, cheques y otros documentos similares recibidos por la Institución a cargo de otras Instituciones Financieras del país o del exterior, para ser enviados a la cámara de compensación o para remitir a los respectivos bancos corresponsales para su debido cobro. Los cheques, u otros documentos negociables similares recibidos de Instituciones Financieras del país deben ser enviados a la cámara de compensación a más tardar al día siguiente. Los giros, cheques y otros documentos negociables girados contra Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior u Otras Instituciones Financieras del Exterior, deberán ser remitidos a dichas Instituciones para su cobro. Al momento de su remisión se acreditará a la subsubcuenta respectiva de ésta cuenta, con débito a la subsubcuenta "1102.03.02 - Depósitos en Tránsito" o a la subsubcuenta "1102.04.03 - Depósitos en Tránsito". Se exceptúan aquellos cheques y otras órdenes de pago sobre las cuales la Institución ha adelantado los fondos o los ha aplicado a algún fin específico; este tipo de operación será registrada en la subcuenta "1503 - Deudores por Compras de Órdenes de Pago". 1103.01 Documentos para Cámara de Compensación 1103.02 Documentos para Cobro Directo en el País 1103.03 Documentos para Cobro en el Exterior 1104 DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS En esta cuenta se registran los importes que presentan algún tipo de restricción temporal en cuanto a su disposición inmediata por parte de la Institución pero que son convertibles en efectivo en el corto plazo. Dentro de esta cuenta quedan incluidos los Depósitos en el Banco Central de Nicaragua inmovilizados temporalmente, así como los préstamos interbancarios pactados con Instituciones Financieras del País y del Extranjero a un plazo menor o igual a 3 días hábiles utilizados principalmente como mecanismo de liquidez y no conforme a los criterios de cartera de crédito. Se incluyen en esta cuenta los depósitos mantenidos por la Institución que se encuentran afectados en garantía de las cartas de crédito emitidas por ella o para garantizar el pago por la venta de productos cuando se efectúen negociaciones con cartas de crédito. 1104.01 En el Banco Central de Nicaragua 7 1104.02 Préstamos Interbancarios en Instituciones Financieras del País a un Plazo de 24 y 48 horas 1104.03 Destinadas para operaciones de compra venta de divisas en un plazo de 24 y 48 horas 1104.04 Cuentas de margen para operaciones con instrumentos financieros derivados 1104.05 Exterior Depósitos en Cash Colateral Oficina Matriz y Sucursales en el 1104.06 Exterior Depósitos en Cash Colateral en Otras Instituciones Financieras del 1104.08 Otras Disponibilidades Otorgadas en Garantía en Instituciones Financieras del País 1104.09 Otras Disponibilidades Otorgadas en Garantía en Instituciones Financieras del Exterior 1105 INTERESES POR COBRAR SOBRE DISPONIBILIDADES En esta cuenta se registran los intereses devengados y no cobrados a la fecha de la información, sobre fondos a la vista de disponibilidad inmediata. Se Debita por: 1. Los productos devengados aún no cobrados de las cuentas de disponibilidades, con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “5101 - Ingresos Financieros por Disponibilidades”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. El pago recibido de los productos contabilizados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 1105.01 Intereses por Cobrar sobre Depósitos en el Banco Central 8 1105.02 del País Intereses por Cobrar sobre Depósitos en Instituciones Financieras 1105.03 Intereses por Cobrar sobre Depósitos en Oficina Matriz y Sucursales del Exterior 1105.04 Intereses por Financieras del Exterior 1105.05 Cobrar sobre Depósitos en Otras Instituciones Intereses por Cobrar sobre Disponibilidades Restringidas Grupo 12 INVERSIONES EN VALORES En este grupo se registran la parte activa de las inversiones en instrumentos financieros exceptuando las inversiones correspondientes a participaciones en empresas subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos. DEFINICIONES: Clasificaciones previstas en el Manual Único de Cuentas para las Inversiones en Valores Inversiones al valor razonable con cambios en resultados: Son aquellas inversiones en valores que cotizan en bolsa y cumplan alguna de las siguientes condiciones: i) Se clasifican como mantenidos para negociar, si: a) Se compra o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano; b) Es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjuntamente, y para la cual existe evidencia de un patrón reciente de toma de ganancias a corto plazo; ii) Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en resultados. Inversiones disponibles para la venta: Son activos financieros no derivados que se designan específicamente como disponibles para la venta o que no son clasificados como llevados al valor razonable con cambios en resultados o como mantenidos hasta el vencimiento. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: Son activos financieros no derivados que tienen una fecha de vencimiento fijada, cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y que la entidad tiene la intención efectiva y además la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento. La clasificación en las categorías antes mencionadas la hará la administración de la Institución, tomando como base la intención que tenga sobre el instrumento al momento que éste sea adquirido; existiendo la posibilidad de efectuar transferencias entre categorías, atendiendo lo establecido en la sección abajo incluida sobre 9 “Tratamiento resultante de la transferencia de instrumentos financieros entre diferentes categorías”. Método de la tasa de interés efectiva.- Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo financiero utilizado para la imputación del rendimiento diario de las inversiones en valores. Este método consiste en transformar la tasa de rendimiento a vencimiento en una tasa equivalente diaria, y aplicar esta última en forma compuesta al costo de adquisición del título. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar estimados a lo largo de la vida esperada de la inversión en valores (o, cuando sea adecuado, en un período más corto) con el importe neto en libros de dicha inversión. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales de la inversión en el título valor (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo debe incluir todas las comisiones y puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva, así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Costo amortizado.- Representa el importe al que fue medido inicialmente el activo menos los reembolsos del principal más la amortización acumulada –calculada con el método de la tasa de interés efectiva- de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad, reconocida mediante el uso de una cuenta complementaria de activos. Costos de Transacción.- Son los costos incrementales directamente atribuibles a la adquisición, emisión, venta o disposición por otra vía de un activo financiero. Un costo incremental es aquél en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o dispuesto por otra vía el instrumento financiero. Valor razonable.- Representa aquella cantidad por la cual un instrumento puede ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en condiciones de independencia mutua. REGLAS DE REGISTRO Para cualquiera de las tres categorías de inversión incluidas en este grupo, la entidad debe reconocer contablemente las inversiones en valores por su costo que será el valor razonable de la contraprestación entregada a cambio para adquirir ese activo más, en el caso de un título que no se contabilice en la categoría de “Al valor razonable con cambios en resultados”, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo; entre los que podemos mencionar: las comisiones y honorarios pagados a los agentes, consejero, intermediarios y distribuidores, entre otros. Este reconocimiento se hará utilizando la fecha de liquidación de la inversión que es la fecha en que un activo se entrega a o por la entidad. 10 La contabilidad por la fecha de liquidación hace referencia al reconocimiento del activo en el día en que lo recibe la entidad y la baja del activo y el reconocimiento del eventual resultado por la venta o disposición por otra vía en el día en que se produce su entrega por parte de la entidad. Cuando se aplica la contabilidad de la fecha de liquidación, la entidad contabilizará cualquier cambio en el valor razonable del activo a recibir, que se produzca durante el periodo que va desde la fecha de contratación hasta la fecha de liquidación, de la misma manera que contabiliza el activo adquirido. Una entidad no podrá clasificar ninguna inversión en la categoría de “Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento”, si durante el período corriente o en los dos precedentes, haya vendido o reclasificado un importe de inversiones mantenidas hasta el vencimiento que no sea insignificante (en relación con el importe total de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento) en ventas o reclasificaciones distintas de las que: a) Instrumentos cuyo vencimiento o fecha de recuperación no exceda de tres meses; b) Se haya cobrado sustancialmente todo el principal original de la inversión; c) Se atribuyan a eventos aislados y que no estén bajo el control de la entidad. Las condiciones que determinan el momento en que deben reconocerse y darse de baja las inversiones en títulos que se contabilicen en cualquiera de las categorías de inversión incluidas en este grupo serán las establecidas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF 39 en el apartado de reconocimiento y baja en cuentas). REGLAS DE VALUACIÓN A) Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados: Los depósitos en otras instituciones financieras se valúan al valor de origen del depósito y se reconocen los intereses devengados pendientes de cobro en la cuenta correspondiente, de acuerdo con las disposiciones contenidas en la descripción de la misma. En el caso de existir un riesgo evidente de irrecuperabilidad de estos depósitos se debe constituir la provisión correspondiente. Las inversiones en títulos valores clasificadas en esta categoría se valúan al que resulte menor valor entre su costo de adquisición más los rendimientos devengados por cobrar y su valor de mercado o su Valor Presente Neto (VPN), según sea el caso. En el caso que el valor del mercado o su VPN resulte menor, se debe contabilizar una provisión por desvalorización por el déficit y se debe suspender el reconocimiento contable de los rendimientos devengados, si dicho reconocimiento origina una sobrevaluación respecto del valor de mercado o VPN. Para la determinación del valor de mercado y del VPN de los títulos valores se deben aplicar los siguientes criterios: a) Para títulos valores cotizados en bolsa de valores: El valor de mercado se determina tomando el promedio de las cotizaciones, de las transacciones en bolsa de valores del último mes; de no haberse registrado transacciones en bolsa en el último mes, se toma el promedio del último trimestre. Si en este período tampoco se hubieran registrado transacciones y si el emisor es una institución financiera supervisada o una entidad del sector público del país, se aplica el mismo criterio que se establece en el literal b). 11 b) Para títulos valores emitidos por otras instituciones financieras supervisadas o por entidades del sector público del país, no cotizados en bolsa: Para estas inversiones se toma el Valor Presente Neto (VPN), el cual se calcula descontando los flujos futuros de la inversión, aplicando la tasa mayor entre: i) la específica pactada en el título y ii) la promedio del último mes aplicada para otros títulos valores transados en bolsa emitidos por las mismas instituciones u otras similares, para plazos similares o los más cercanos al del título que se valúa. Cuando exista mora en el pago de los intereses devengados, los mismos no se toman en cuenta al calcular el flujo futuro de la inversión. Reconocimiento de los cambios en el valor razonable El resultado por valuación de las inversiones clasificadas en esta categoría corresponderá a la diferencia que resulte entre el último valor en libros, a la fecha de que se trate la valuación, y el menor valor entre el costo de adquisición más los rendimientos devengados y su valor de mercado o su Valor Presente Neto (VPN), según sea el caso, determinado conforme el criterio establecido para esta categoría. Los ajustes resultantes se reconocerán directamente en los resultados del periodo. B) Inversiones Disponibles para la Venta: Las inversiones clasificadas en esta categoría se valuarán de la misma forma en que se valúan las inversiones clasificadas en la categoría de “Al Valor Razonable con Cambios en Resultados”. Reconocimiento de los cambios en el valor razonable El resultado por valuación de las inversiones clasificadas en esta categoría corresponderá a la diferencia que resulte entre el último valor en libros, a la fecha de que se trate la valuación, y el menor valor entre el costo de adquisición más los rendimientos devengados y su valor de mercado o su Valor Presente Neto (VPN), según sea el caso, determinado conforme el criterio establecido para esta categoría. Los ajustes resultantes se reconocerán como una partida dentro del capital contable, excluyendo los efectos provenientes del deterioro del valor de estos activos (los cuales se reconocen en resultados), hasta en tanto dichos instrumentos financieros no se vendan o se transfieran de categoría. C) Inversiones Mantenidas hasta el Vencimiento: Las inversiones en títulos mantenidas hasta el vencimiento se valuarán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva (equivalente a la tasa interna de retorno –TIR), según se describen en la sección de definiciones de este grupo. DETERIORO E INCOBRABILIDAD DE LAS INVERSIONES: El deterioro en el valor de una inversión se determina cuando es probable que una Institución no recupere los importes esperados de la inversión (principal y rendimiento), de acuerdo con las condiciones contractuales. La entidad debe evaluar en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos esté deteriorado en su valor. Si tal 12 evidencia existiese, la entidad determinará el importe de cualquier pérdida por deterioro del valor conforme a los siguientes criterios: a) Inversiones Disponibles para la Venta: Las disminuciones en el valor de mercado de una inversión clasificada en la categoría de “Inversiones Disponibles para la Venta” como resultado de un deterioro en su valor, se reconocerá en la subcuenta correspondiente de la cuenta “3102 – Provisión para Inversiones Disponibles para la Venta” contra la cuenta de resultados del período “6203 –Gastos por Deterioro de Inversiones Disponibles para la Venta”. Los gastos constituidos por una disminución en el valor de mercado de las Inversiones Disponibles para la Venta, contabilizadas previamente en el patrimonio neto de la entidad, se eliminarán del mismo y se reconocerán en los resultados del período cuando exista evidencia objetiva de que el activo ha sufrido deterioro, aunque el activo financiero no haya sido dado de baja en el balance. El importe de la pérdida acumulada que haya sido eliminado del patrimonio neto y reconocido en el resultado del período, según lo dispuesto en el párrafo anterior, será la diferencia entre el costo de adquisición (neto de cualquier reembolso del principal o amortización del mismo) y el valor de mercado actual, menos cualquier pérdida por deterioro del valor de ese activo financiero previamente reconocida en el resultado del período. Las pérdidas por deterioro de las inversiones clasificadas en la categoría de Inversiones Disponibles para la Venta que hayan sido reconocidas en el resultado del período no se revertirán en el mismo período en el que fueron reconocidas. Si en períodos posteriores al reconocimiento de la pérdida por deterioro del valor, ésta disminuyera a causa de, entre otras razones, una mejoría en la calificación crediticia del emisor, la pérdida por deterioro reconocida previamente será revertida directamente de la subcuenta de balance en donde fue contabilizada. El importe de la reversión se reconocerá en el resultado del período. En el caso de títulos clasificados en esta categoría para los cuales no se cuente con un valor de mercado, el importe de la pérdida por deterioro del valor será la diferencia entre el importe en libros de la inversión y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados con la tasa actual de rentabilidad del mercado para inversiones similares. Para este caso, dichas pérdidas por deterioro no se podrán revertir. b) Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento: Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor de los títulos clasificados en la categoría de “Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento”, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva original de la inversión. El importe en libros del activo del título se reducirá mediante el uso de la cuenta “3203 –Provisiones por Deterioro de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento”. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del período. Los criterios para revertir el deterioro de valor requeridos en esta categoría de inversión son los mismos establecidos en el quinto párrafo del literal a) anterior. 13 No obstante; lo anterior, en ningún caso la reversión del deterioro de valor dará lugar a que el valor en libros de la inversión exceda a su costo amortizado, determinado como si no se hubiese contabilizado la pérdida por deterioro del valor en la fecha de su reversión. TRATAMIENTO RESULTANTE DE LA TRANSFERENCIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS ENTRE DIFERENTES CATEGORÍAS La entidad no podrá reclasificar una inversión desde la categoría de “Inversiones al valor razonable con cambios en resultados” o hacia ella mientras los títulos que evidencian dicha inversión continúen en su poder. La Institución debe evaluar antes del cierre del período contable su intención y capacidad efectiva para mantener hasta el vencimiento las inversiones calificadas como tales y tomar una decisión al respecto. Si, por causa de cambios en la intención o capacidad efectiva de la entidad no fuera apropiado conservar una inversión en la categoría de “Inversiones mantenidas hasta el vencimiento”, ésta se reclasificará a la categoría de “Inversiones Disponibles para la Venta” y se medirá de conformidad con los criterios de medición establecidos en dicha categoría. La diferencia entre su importe en libros y el valor razonable se contabilizará en la cuenta “4401.02 Superavit por Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta-” o “4401.03 Déficit por Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta-” del patrimonio, según corresponda. Cuando se realicen ventas o reclasificaciones de inversiones contabilizadas en la categoría de “Inversiones mantenidas hasta el vencimiento”, por un importe que no sea insignificante, todas las inversiones mantenidas hasta el vencimiento que permanezcan en esta categoría se reclasificarán como disponibles para la venta. En dicha reclasificación, la diferencia entre el importe en libros y el valor razonable se contabilizarán de acuerdo con lo establecido en el párrafo anterior. En ningún caso una inversión mantenida hasta el vencimiento, se reclasificará a la categoría de “Inversiones al valor razonable con cambios en resultados”. Si, debido a un cambio en la intención o capacidad de la entidad o cuando ya no se disponga de una medida fiable del valor de mercado o cuando hubieran transcurrido los dos períodos precedentes, referidos en el cuarto párrafo de las Reglas de Registro, fuera adecuado contabilizar una inversión bajo el método del costo o costo amortizado, el importe en libros de dicha inversión en esa fecha será su nuevo costo o costo amortizado, según el caso. Cualquier importe previamente reconocido en el patrimonio neto como resultado de pérdidas o ganancias surgidas de la variación del valor de mercado de esa inversión, se contabilizará en los resultados del período a lo largo de la vida restante de la inversión mediante el método de interés efectivo, si ésta fuera trasladada a la categoría de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento. Si no fuera a trasladarse en dicha categoría, la ganancia o pérdida permanecerá en el patrimonio neto hasta que la inversión sea vendida o se disponga de ella por otra vía, momento en el que se reconocerá en los resultados del período. REGLA DE PRESENTACIÓN Balance General 14 Las inversiones clasificadas como “Inversiones al Valor Razonable con Cambio en Resultados”, “Inversiones disponibles para la venta” e “Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento”, se presentarán por separado en el rubro de inversiones en valores, manteniendo ese mismo orden. El resultado por valuación de las inversiones al valor razonable con cambios en resultados y el ajuste por decremento en el valor de un título, o bien, el incremento por revaluación de títulos previamente castigados, así como los dividendos ganados por los títulos accionarios, se incluirán dentro del Estado de Resultados. El resultado por valuación de las inversiones disponibles para la venta se presentará en el rubro de resultado por valuación de inversiones disponibles para la venta como parte ya sea del superávit o déficit dentro del capital contable. Estado de Resultados Los rendimientos (intereses, comisiones, descuentos o sobreprecios) devengados por las inversiones en instrumentos financieros se presentarán como un ingreso financiero en la subcuenta que le corresponda en los resultados del período. También se deberá presentar en el estado de resultados los efectos por valuación de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados” y el ajuste por decremento en el valor de un título, o bien, el incremento por reevaluación de títulos previamente castigados que corresponden a esta misma categoría; así como los dividendos ganados por los títulos accionarios. Información a revelar Las instituciones deberán presentar mediante notas a los estados financieros la siguiente información: • La descripción de las políticas de administración de riesgo, así como el análisis sobre los riesgos a los que está expuesta la institución bajo su propia perspectiva; • La composición de cada una de las categorías por tipo de instrumento, así como los criterios con base en los cuales clasificaron las inversiones; • Información acerca de los plazos de cada tipo de inversión; • El procedimiento utilizado para obtener el valor razonable de cada categoría de inversión; • En el caso de que el valor razonable de los títulos de deuda o accionarios no pudiera ser obtenido confiablemente o no sea representativo, se requiere la revelación de este hecho, la descripción del instrumento, método de valuación utilizado, monto acumulado y una explicación de las causas por las cuales no pudo ser determinado; • En caso de que la institución, haya obtenido de la Superintendencia de Bancos autorización para reclasificar inversiones, se requiere de la revelación de este hecho, indicando específicamente las características de los instrumentos reclasificados en cuanto a: su número, su tasa promedio ponderada y tipo de emisor. Asimismo, se deberá revelar el valor en libros y el valor razonable de los títulos a la fecha de los estados financieros, cuando éstos hayan sido transferidos hacia la categoría de títulos conservados a vencimiento o, el efecto 15 • • • de la valuación a valor razonable a esa fecha, si la transferencia ha sido de la categoría de títulos para negociar a la de disponibles para la venta; Los ingresos por intereses, los dividendos cobrados en efectivo en títulos accionarios, los resultados por valuación y por compraventa de valores reconocidos en el ejercicio; Inversiones en valores distintas a títulos gubernamentales, que estén integradas por títulos de deuda de un mismo emisor, que representen más del 5% del capital neto de la institución y que impliquen riesgo de crédito, indicando las principales características de éstas (emisor, emisión y, en su caso, plazo y tasa, entre otros). Cualquier evento extraordinario que afecte la valuación de las inversiones en valores. 1201 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS En esta cuenta se registran las inversiones en títulos de deuda gubernamental, títulos de deuda bancaria y valores de empresas privadas que cumplan con la definición de la clasificación de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados” descrita en el grupo 12 –Inversiones en Valores- y tengan la característica imprescindible de ser cotizados en una Bolsa de Valores. Se Debita por: 1. El importe de las inversiones en títulos valores cuando se efectúan, registrándolos al costo de adquisición. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. Se Acredita por: 1. El importe contabilizado de las inversiones cuando se recuperan o son saneadas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 1201.01 Títulos de Deuda Gubernamental En esta cuenta se registran las inversiones en valores emitidos por el Banco Central de Nicaragua, Gobierno Central y Otras Instituciones Estatales no Financieras del País, así como valores emitidos por Gobiernos Extranjeros. 1201.02 Títulos de Deuda Bancaria 16 En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en títulos emitidos por Instituciones Financieras del País y del Exterior y cotizados en una Bolsa de Valores conforme a la definición del grupo 12 –Inversiones en Valores-. 1201.03 Valores de Empresas Privadas En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en títulos emitidos por empresas listadas en Bolsa de Valores supervisada por la Superintendencia de Bancos, si son valores emitidos en el país; o en una Bolsa de Valores del Exterior supervisada por la autoridad competente en el país del emisor. 1202 INCREMENTO POR VALUACION DE INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS En esta cuenta se registra el efecto del incremento por valuación en el período contable de las inversiones clasificadas en la cuenta “1201 -Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados” obtenido por las variaciones positivas de los valores razonables de las inversiones clasificadas en esta cuenta. Se Debita por: 1. Los incrementos en el valor razonable de los títulos con crédito a la cuenta “5106 -Ingreso por Disminución de Provisión para Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-” 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Los ajustes (disminuciones) a los incrementos del valor razonable de las inversiones con débito a la cuenta “6112 Gasto por Valuación de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 1202.01 Títulos de Deuda Gubernamental 1202.02 Títulos de Deuda Bancaria 1202.03 Valores de Empresas Privadas 1203 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS 17 AL VALOR En esta cuenta se registra el importe correspondiente a los rendimientos devengados y no cobrados, generados por las inversiones en valores clasificadas en la categoría de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados”. Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones en títulos a valor razonable con cambios en resultados se deben contabilizar con base en el método del devengado considerando el plazo de vigencia de las inversiones. Se Debita por: 1. El devengamiento de los rendimientos generados por las inversiones en títulos al valor razonable con cambios en resultados, con crédito a la cuenta correspondiente de la cuenta "5102 -Ingresos Financieros por Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-". 2. La declaración de dividendos en efectivo realizadas por las empresas en las cuales la Institución tiene participación en el capital y que, por clasificarse en esta categoría, no están contabilizadas por el método de participación; con crédito a la subsubcuenta “5102.03.01 –Acciones-”. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. Se Acredita por: 1. Los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 1203.01 Títulos de Deuda Gubernamental 1203.02 Títulos de Deuda Bancaria 1203.03 Valores de Empresas Privadas 1204 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA En esta cuenta se registran las inversiones en títulos de deuda gubernamental, títulos de deuda bancaria y valores de empresas privadas que cumplan con la definición de la clasificación de “Inversiones Disponibles para la Venta” descritas en el grupo 12 –Inversiones en Valores-. Se Debita por: 1. El importe de las inversiones en títulos valores cuando se efectúan, registrándolos al costo de adquisición. 18 2. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. Se Acredita por: 1. El importe contabilizado de las inversiones cuando se recuperan o son saneadas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 1204.01 Títulos de Deuda Gubernamental En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en títulos emitidos por el Gobierno Central, Banco Central de Nicaragua y Otras Entidades Estatales no Financieras del País, así como valores emitidos por Gobiernos Extranjeros. 1204.02 Títulos de Deuda Bancaria En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en títulos emitidos por Instituciones Financieras del País y del Exterior. 1204.03 Valores de Empresas Privadas En esta cuenta se registran las inversiones en títulos emitidos por empresas privadas del país o del exterior. 1205 INCREMENTO POR VALUACION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA En esta cuenta se registra el efecto del incremento de valuación en el periodo contable de las inversiones clasificadas en la cuenta “1204 -Inversiones Disponibles para la Venta” obtenido por las variaciones positivas de los valores razonables de las inversiones clasificadas en esta cuenta. Se Debita por: 1. Los incrementos en el valor razonable de las inversiones con crédito a la subcuenta “4401.02 -Superávit por Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta-” 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 19 Se Acredita por: 1. Los ajustes (disminuciones) a los incrementos en el valor razonables de las inversiones con crédito a la cuenta “4401.03 -Déficit por Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta-”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 1205.01 Títulos de Deuda Gubernamental 1205.02 Títulos de Deuda Bancaria 1205.03 Valores de Empresas Privadas 1206 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES EN TITULOS DISPONIBLES PARA LA VENTA En esta cuenta se registra el importe correspondiente a los rendimientos devengados y no cobrados, generados por las inversiones en valores clasificadas en la categoría de “Inversiones Disponibles para la Venta”. Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones en títulos disponibles para la venta se deben contabilizar con base en el método del devengado considerando el plazo de vigencia de las inversiones. Se Debita por: 1. El devengamiento de los rendimientos generados por las inversiones en títulos disponibles para la venta, con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta "5103 -Ingresos Financieros por Inversiones Disponibles para la Venta-". 2. La declaración de dividendos en efectivo efectuadas por las empresas en las cuales la Institución tiene participación en el capital y que, por clasificarse en esta categoría, no están contabilizadas por el método de participación; con crédito a la subsubcuenta “5103.03.01 –Acciones-”. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. Se Acredita por: 1. Los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 20 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios” 1206.01 Títulos de Deuda Gubernamental 1206.02 Títulos de Deuda Bancaria 1206.03 Valores de Empresas Privadas 1207 INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO En esta cuenta se registran las inversiones en títulos de deuda gubernamental, títulos de deuda bancaria y valores de empresas privadas que cumplan con la definición de la clasificación de “Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento” descrita en el grupo 12 –Inversiones en Valores-. Se Debita por: 1. El importe de las inversiones en valores cuando se efectúan, registrándolos al costo de adquisición. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. Se Acredita por: 1. El importe contabilizado de las inversiones cuando se recuperan o son saneadas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios”. 1207.01 Títulos de Deuda Gubernamental En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en títulos emitidos por el Gobierno Central, Banco Central de Nicaragua y Otras Entidades Estatales no Financieras del País, así como valores emitidos por Gobiernos Extranjeros. 1207.02 Títulos de Deuda Bancaria En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en títulos emitidos por Instituciones Financieras del País y del Exterior. 1207.03 Valores de Empresas Privadas 21 En esta cuenta se registran los valores de empresas privadas que corresponden a títulos de deudas u otros títulos valores excepto las acciones. 1208 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO En esta cuenta se registra el importe correspondiente a los rendimientos devengados y no cobrados, generados por las inversiones en títulos mantenidos hasta el vencimiento. Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones en títulos mantenidos hasta el vencimiento, se deben contabilizar con base en el método del devengado considerando el plazo de vigencia de las inversiones. Se Debita por: 1. El devengamiento de los rendimientos generados por las inversiones en títulos mantenidos hasta el vencimiento, con crédito a la cuenta "5104 -Ingresos Financieros por Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento-”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios-”. 1208.01 Títulos de Deuda Gubernamental 1208.02 Títulos de Deuda Bancaria 1208.03 Valores de Empresas Privadas Grupo 13 OPERACIONES CON VALORES Y DERIVADOS En este grupo se registra la parte activa de las operaciones de pacto y opción de recompra así como los instrumentos financieros derivados. Los importes a registrar en las cuentas integrantes de este grupo corresponderán exclusivamente a operaciones transadas en una Bolsa de Valores supervisada por la Superintendencia de Bancos si son valores emitidos en el país; o 22 en una Bolsa de Valores del Exterior supervisada por la autoridad competente en el país del emisor. Las operaciones de recompra que no se realicen a través de una Bolsa de Valores, no tendrán la característica de una operación de recompra y deberán ser reconocidas como préstamos con garantía colateral dentro del grupo de cartera de crédito. Mientras no exista autorización expresa de la Superintendencia de Bancos y disposiciones normativas para registrar operaciones con derivados, queda prohibido para las Instituciones supervisadas reportar saldos en la cuenta 1305 –Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados- y subcuenta 1306.03 –Rendimientos por Cobrar sobre Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados-. DEFINICIONES: Instrumentos financieros derivados: Representan contratos que se celebran con el objeto de crear derechos y obligaciones a las partes que intervienen en los mismos, cuyo único propósito es transferir entre dichas partes uno o más de los riesgos asociados con un bien o con un valor subyacente (base de referencia para valuar el riesgo). Los instrumentos derivados no crean la obligación de transferir la propiedad del bien o valor subyacente al inicio del contrato y dicha transferencia no necesariamente se da al término del contrato. Los instrumentos financieros derivados básicos que existen actualmente son: • Opciones. • Futuros y forwards. • Swaps. Las Opciones: Son contratos que confieren el derecho (más no la obligación) de comprar o vender un bien a un precio determinado en una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado a cambio del pago de una prima. El otorgante de la opción sí está obligado a vender o comprar en caso de que la opción sea ejercida. Cuando el derecho que se adquiere es de vender, la opción se conoce como Put Option. Cuando el derecho que se adquiere es de comprar, la opción se conoce como Call Option. Los Futuros: Son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una cantidad, calidad y precio preestablecido en una fecha futura. Los futuros operan con términos estandarizados, tienen mercado secundario y requieren del establecimiento obligatorio de colaterales. Los Forwards (contratos de precio adelantado): Son futuros que se operan en forma privada por lo que no tienen mercado secundario y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes. Los Swaps: Son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras preestablecidas, sobre el valor de referencia (conocido como notional amount). 23 Derivados Implícitos (embedded derivatives): Son aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por sí mismo, pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes difieren en sus características económicas y riesgos de los de dicho contrato. Cobertura: Es una técnica en la cual se intenta reducir el riesgo consistente en tomar una posición a plazo opuesta a la existente o prevista por el mercado Mercados Estandarizados: Son aquellos mercados que proporcionan toda la infraestructura necesaria para que se celebren las operaciones de contratos de futuros y opciones, en estos mercados se realizan operaciones de instrumentos financieros a través de una Bolsa de Valores, en donde las características de los contratos se encuentran estandarizadas y la liquidación de las operaciones se realiza a través de una Cámara de Compensación. Mercados Over The Counter: Se conocen como mercados no organizados ya que los contratos que en ellos se operan no son estandarizados y son negociados directamente por las contrapartes. Operaciones de Reporto: Las operaciones con pacto de recompra son contratos bursátiles que conceden a su beneficiario el derecho de comprar o vender uno o varios títulos valores negociables en la Bolsa de Valores de Nicaragua. El ejercicio de estos derechos solo se podrá realizar en una fecha futura fija a un precio o a un rendimiento invariable, ambos determinados el día de su emisión. Este precio o rendimiento será el precio o rendimiento de ejercicio. Son operaciones de crédito en virtud de la cual el reportador adquiere por una suma de dinero la propiedad de títulos de crédito y se obliga a transferir al reportado la propiedad de otros tantos títulos de la misma especie. La operación de reporto se puede entender como una compra de activos, la cual lleva consigo un compromiso futuro de revender los títulos a un precio pactado. Operaciones Opcionales de Recompra (similar reporto): Las operaciones opcionales o simplemente opciones son contratos bursátiles que conceden a su beneficiario el derecho y no la obligación de comprar o vender uno o varios títulos valores negociables en la Bolsa de Valores de Nicaragua. El ejercicio de estos derechos solo se podrá realizar en una fecha futura fija (fecha de ejercicio de la opción) a un precio o a un rendimiento invariable, ambos determinados el día de su emisión. Este precio o rendimiento será el precio o rendimiento de ejercicio de la opción Reportador: Aquella institución de crédito que adquiere instrumentos financieros por medio de un contrato de reporto, con la obligación de regresarlos o revenderlos al vencimiento de la operación al precio pactado más un premio. Reportado: Aquella institución de crédito que cede instrumentos financieros por medio de un contrato de reporto, con la obligación de recomprarlos y pagar un premio al vencimiento de la operación. 24 REGLAS DE VALUACIÓN Las provisiones para Deudores por Operaciones de Reporto y por Operaciones de Valores con Opción de Recompra se constituyen con base en la evaluación de la cobrabilidad de estas cuentas, la cual se efectuará aplicando criterios similares a los utilizados para la evaluación de los créditos de consumo, establecidos en la Norma Prudencial sobre Evaluación y Clasificación de Activos emitida por la Superintendencia de Bancos y utilizando la cuenta de provisión “3101 -Provisiones para Inversiones Al Valor Razonable con Cambio en Resultados-”. Las provisiones para Títulos Entregados en Operaciones de Reporto y para Títulos Entregados por Operaciones de Opción de Recompra se constituyen con base en la regla de valuación de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados” y utilizando la cuenta de provisión “3101 -Provisiones para Inversiones Al Valor Razonable con Cambio en Resultados-”. Mientras no exista autorización expresa de la Superintendencia de Bancos y disposiciones normativas para registrar operaciones con derivados, queda prohibido para las Instituciones supervisadas reportar saldos en la cuenta 3103 –Provisión para Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados-. 1301 DEUDORES POR OPERACIONES DE REPORTO En esta cuenta se registran las compras de valores realizadas por la Institución bajo compromiso contractual de venderlas nuevamente en un plazo y a un precio convenido. La posición activa representa la cuenta por cobrar al reportado por el efectivo entregado. Por los títulos recibidos, no se afectan las cuentas del balance, en virtud de que el reportador no adquiere, desde el punto de vista contable, todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad; sin embargo, son objeto de su descripción en las notas a los estados financieros. Se Debita por: 1. Los importes pagados por los valores comprados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Los importes recuperados al vender los valores o por la adquisición definitiva de los títulos por parte de la Institución, en cuyo caso, serán incorporados en una de las categorías del grupo 12 –Inversiones en Valores-. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 25 1301.01 Títulos de Deuda Gubernamental 1301.02 Títulos de Deuda Bancaria 1301.03 Valores de Empresas Privadas 1302 TITULOS ENTREGADOS EN OPERACIONES DE REPORTO En esta cuenta se registra el derecho contractual de la Institución, cuando actúa como reportado, a recibir los títulos vendido bajo operaciones de reporto. La posición activa representa el derecho a recibir los títulos transferidos. Los importes reconocidos en esta cuenta corresponden a la transferencia de los títulos que se realiza al cesionario (reportador), provenientes de inversiones registradas originalmente en la cuenta “1201 –Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-”. Se Debita por: 1. El reconocimiento del derecho a recibir los valores transferidos con crédito a la cuenta “1201 –Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. La devolución de los valores al reportado en el momento en que se cancela el reporto, con débito a la cuenta “1201 –Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-”. 2. La baja en cuenta de los títulos, en el momento en que el vendedor (reportado) incumpla a la obligación del reporto, con débito en la cuenta “2404 –Acreedores por Operaciones de Reporto-”. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 1302.01 Títulos de Deuda Gubernamental 1302.02 Títulos de Deuda Bancaria 1302.03 Valores de Empresas Privadas 1303 OPERACIONES DE VALORES CON OPCION DE RECOMPRA 26 En esta cuenta se registran las compras de valores realizadas por la Institución bajo el compromiso de venderlas nuevamente si el beneficiario (vendedor) ejerciera la opción de compra, en un plazo y a un precio convenido. La posición activa representa la cuenta por cobrar al beneficiario de la opción por el efectivo entregado. Por los títulos valores objetos del contrato de opción, no se afectan las cuentas del balance, en virtud de que el oferente (comprador) no adquiere, desde el punto de vista contable, todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de dichos títulos; sin embargo, son objeto de su descripción en las notas a los estados financieros. Se Debita por: 1. Los importes pagados por los valores comprados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Los importes recuperados al vender los valores o por la adquisición definitiva de los títulos por parte de la Institución, en cuyo caso, serán incorporados en una de las categorías del grupo 12 –Inversiones en Valores-. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 1303.01 Títulos de Deuda Gubernamental 1303.02 Títulos de Deuda Bancaria 1303.03 Valores de Empresas Privadas 1304 TITULOS ENTREGADOS EN OPERACIONES DE OPCION DE RECOMPRA En esta cuenta se registra el derecho contractual de la Institución, cuando actúa como vendedor (beneficiario), a recibir los títulos vendido bajo operaciones de opción de recompra. La posición activa representa el derecho a recibir los títulos transferidos. Los importes reconocidos en esta cuenta corresponden a la transferencia de los títulos que se realiza al oferente (comprador), provenientes de inversiones registradas originalmente en la cuenta “1201 –Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-”. Se Debita por: 27 1. 2. 3. El reconocimiento del derecho a recibir los valores transferidos con crédito en la cuenta “1201 –Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-”. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. La devolución de los valores al vendedor (beneficiario) en el momento en que éste ejerza la opción de compra, con débito a la cuenta “1201 –Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-”. 2. La baja en cuenta de los títulos, en el momento en que el vendedor (beneficiario) no ejerce la opción de compra, con débito en la cuenta “2402 –Acreedores por Operaciones de Valores con Opción de Recompra-”. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 1304.01 Títulos de Deuda Gubernamental 1304.02 Títulos de Deuda Bancaria 1304.03 Valores de Empresas Privadas 1305 Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados En esta cuenta se registrara la parte activa de las operaciones con instrumentos financieros derivados bajo las reglas particulares que para tal efecto emita la Superintendencia de Bancos. 1305.01 Futuros a Recibir Se trata de acuerdos privados de intercambio de un activo dado en una fecha predeterminada en el futuro. Los términos del contrato son la cantidad, la fecha y el precio al cual se realizará el intercambio. Generalmente el precio forward se fija de manera tal que el valor del contrato por sí mismo sea cero al inicio de éste. Para analizar la valuación de estos contratos, se definen las siguientes variables: • Precio spot de un activo • Precio forward de un activo • Tasa libre de riesgo • Rendimiento del activo • Plazo para el vencimiento 28 Se Debita por: El compromiso y derecho adquirido en el contrato de futuro Se Acredita por: La liquidación del contrato de futuro. 1305.01.01 Negociación 1305.01.02 Cobertura 1305.02 Contratos Adelantados a Recibir Se trata de acuerdos privados de intercambio de un activo dado en una fecha predeterminada en el futuro. Los términos del contrato son la cantidad, la fecha y el precio al cual se realizará el intercambio. Se Debita por: El compromiso y derecho adquirido en el Contrato adelantado a recibir Se Acredita por: La liquidación del Contrato adelantado a recibir. 1305.02.01 Negociación 1305.02.02 Cobertura 1305.03 Opciones Las opciones son valiosos instrumentos de cobertura y de inversión apalancada, debido a la flexibilidad que ofrecen. Una opción es un contrato que otorga el derecho a comprar o a vender una cantidad determinada de un activo a un precio específico, denominado precio de ejercicio, no antes de una fecha de vencimiento designada. Al vencimiento, una opción call (opción de compra) será ejercida si termina dentro de los limites establecidos de antemano, en contraste una opción put (opción de venta), será ejercida al vencimiento sólo si el precio spot es menor que el precio de ejercicio. Por lo tanto, su valor es la cotización máxima menos el precio “0” de inicio. Se Debita por: La adquisición de la Opción. Se Acredita por: La cancelación de la Opción ya sea por ejercicio o no de la misma. 1305.03.01 Negociación 1305.03.02 Cobertura 1305.04 Swaps 29 Los swaps son acuerdos entre dos partes para intercambiar flujos de efectivo en el futuro, de acuerdo con una fórmula preestablecida. Los swaps sobre divisas implican el intercambio de distintas monedas. Un swap sobre tasa de interés es un mecanismo para transformar un flujo de efectivo fijo a flotante o viceversa, o de flotante en contra de cierto índice a flotante en contra de otro índice. Los swaps sobre interés implican sólo el intercambio de los pagos de interés sobre los préstamos respectivos (valores nominales). El principal no requiere ser intercambiado. El intercambio de flujos de efectivo comúnmente se realiza sobre una base neta, donde el monto neto es transferido entre las partes en cada fecha de pago. Los swaps sobre tasa de interés pueden combinarse con swaps sobre divisas para transformar un pasivo fijo en una divisa, en un pasivo flotante sobre índices accionarios, sobre diferenciales, crediticios, y así sucesivamente. Se Debita por: 1. El compromiso de la adquisición del Swap reconociendo el derecho a recibir efectivo, así como la obligación de intercambiar activos al vendedor en la fecha de realización del contrato. Se Acredita por: 1. La liquidación de las operaciones en la fecha de realización del contrato reconociendo la entrada de dinero, cancelando deudores por swaps a recibir. 1305.04.01 Negociación 1305.04.02 Cobertura 1305.05 Warrants (Bono de Prenda) Títulos emitidos simultáneamente con el Certificado de Depósito, que representa garantía o prenda de las mercaderías depositadas en un almacén, confiriéndole derecho sobre éstas. Se Debita por: El importe pagado para la adquisición del título. Se Acredita por: La cancelación del bono de prenda al momento del vencimiento de la operación pactada. 1305.05.01 Negociación 1305.05.02 Cobertura 1305.09 Otros Instrumentos Financieros Derivados Un instrumento financiero derivado es cualquier instrumento financiero cuyo valor es una función que se deriva de otras variables que, en cierta medida, son más importantes. 30 Un producto derivado es un activo financiero que tiene como referencia un activo subyacente. Con base en lo anterior, se puede decir que los instrumentos financieros derivados son contrato cuyo precio depende del valor de un activo, comúnmente denominado el “bien o activo subyacente” de dicho contrato. Los activos subyacentes pueden ser a su vez instrumentos financieros, por ejemplo, una acción individual, una canasta de acciones o un instrumento de deuda; también pueden ser bienes como el oro o productos como el petróleo; o indicadores como un índice bursátil e incluso el precio de otro instrumento derivado. Se Debita por: El compromiso de la adquisición de valores reconociendo el derecho a recibir efectivo e intereses, así como la obligación de entregar los títulos al vendedor en la fecha de realización del contrato. Se Acredita por: La liquidación de las operaciones en la fecha de realización del contrato reconociendo la entrada de dinero, cancelando deudores por contratos adelantados a recibir. 1305.09.01 Negociación 1305.09.02 Cobertura 1306 RENDIMIENTOS POR OPERACIONES DE VALORES Y DERIVADOS En esta cuenta se registra el importe de los rendimientos generados por las operaciones realizadas con valores y derivados que se han devengado pero están pendientes de cobro. Los rendimientos que se generan por las operaciones con valores y derivados se deben contabilizar con base en el método del devengado considerando el plazo de vigencia de las operaciones. Se Debita por: 1. El devengamiento de los rendimientos generados por las operaciones con valores y derivados, con crédito a la cuenta correspondiente de la cuenta “5105 – Ingresos Financieros por Operaciones con Valores y Derivados”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago. 2. El saneamiento de los rendimientos por cobrar con débito a la subcuenta “6202.01 –Saneamiento de Rendimientos sobre Inversiones Financieras”. 31 3. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 1306.01 Rendimiento por Cobrar sobre Operaciones de Valores con Opción de Recompra 1306.02 Rendimiento por Cobrar sobre Operaciones de Reporto 1306.03 Rendimientos por Cobrar sobre Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados Grupo 14 CARTERA DE CREDITOS Este grupo comprende los saldos de principal, intereses devengados y comisiones por cobrar de los créditos directos otorgados por la Institución, dentro de su actividad de intermediación financiera. En este grupo se incluyen todos los financiamientos otorgados por la institución, cualquiera sea su destino específico y la modalidad bajo la cual se pacten o documenten, con excepción de aquello que corresponde contabilizar en el grupo de Inversiones en Valores según la descripción de las subcuentas de dicho grupo. DEFINICIONES: Crédito: Activo resultante del financiamiento que otorgan las instituciones cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos de aquellos en los que se tenga la intención de vender inmediatamente o en un futuro próximo. Calificación de cartera: Metodología utilizada por las Instituciones para analizar el grado de recuperabilidad del conjunto de créditos de cada deudor y determinar el importe de pérdidas esperadas correspondiente a los créditos otorgados por las mismas. Cartera con problemas: Aquellos créditos respecto de los cuales se determina que, con base en información y hechos actuales así como en el proceso de revisión de los créditos, existe una probabilidad considerable de que los mismos no se podrán recuperar en su totalidad, tanto su componente de principal como de intereses, conforme a lo establecido en el contrato. La cartera vigente como la vencida, son susceptibles de poder identificarse como cartera con problemas. 32 Cartera vigente: Representa todos aquellos créditos que están al corriente en sus pagos tanto de principal como de intereses conforme al plan de pagos originalmente pactado. Castigo: Es la cancelación del crédito cuando existe evidencia de que se han agotado las gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad práctica de recuperación del crédito. Créditos a entidades financieras: Son todos aquellos créditos que han sido otorgados a entidades financieras, a un plazo mayor a 3 días hábiles laborales. Créditos personales: Son todos aquellos créditos directos, otorgados a personas naturales destinados a financiar la adquisición de bienes de consumo o el pago de obligaciones y servicios personales, cuyo monto al momento del otorgamiento se haga en función a la capacidad de pago del solicitante. Se imputarán a este grupo las deudas originadas a través de los sistemas de Tarjetas de Crédito. Provisiones para Cartera de Crédito: Afectación contable que se realiza contra resultados y que mide aquella porción del crédito que se estima no tendrá viabilidad en su recuperación. Riesgo de crédito: Se refiere a la posibilidad de que los deudores o contrapartes de los contratos de créditos no cumplan con la obligación pactada originalmente. REGLAS DE REGISTRO Y VALUACION El monto a registrar en la cartera de crédito, será el efectivamente otorgado al deudor. A este monto se le adicionarán los intereses que, conforme al esquema de pagos del crédito, se vayan devengando. En el caso de líneas de crédito que la institución hubiere otorgado, en las cuales no todo el monto autorizado sea utilizado, la parte no utilizada de las mismas deberá mantenerse en cuentas de orden hasta el vencimiento de la correspondiente línea de crédito. Comisiones por Apertura de Créditos Se emitirá una norma prudencial al respecto. Suspensión y reversión de los rendimientos financieros La causación de los rendimientos financieros se suspenderá el día que se traslada el crédito a situación de vencido, simultáneamente se sanearán los intereses acumulados a esa fecha. Para aquellos deudores que se clasifiquen en categoría D o E, según lo establece la Norma sobre Evaluación y Clasificación de Activos, aunque no posean créditos vencidos, estos dejarán de reconocer ingresos por concepto de intereses y comisiones devengadas y efectuar el saneamiento de los intereses y/o comisiones acumuladas hasta ese momento. En tanto el crédito se mantenga en cartera vencida, el control de los intereses devengados se llevará en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses vencidos 33 sean cobrados (recuperados), se reconocerán directamente en los resultados del ejercicio como ingresos por intereses. Reversión de intereses y Traslado a situación de Vencido Provisión para la Cartera de Crédito De acuerdo a las disposiciones relativas, el monto de las provisiones de cartera de crédito se calcula con base en las disposiciones contenidas en la Norma sobre Evaluación y Clasificación de Activos emitida por la Superintendencia de Bancos . La institución deberá evaluar periódicamente si un crédito vencido debe permanecer en el balance general, o bien, ser castigado. Dicho castigo se realizará cancelando el saldo insoluto del crédito contra las provisiones para cartera de crédito. Cuando el crédito a castigar exceda el saldo de su provisión asociada, antes de efectuar el castigo, dicha provisión se deberá incrementar hasta por el monto de la diferencia afectando los resultados del período. Adicionalmente a lo establecido en el párrafo anterior, la institución podrá optar por eliminar de su activo aquellos créditos vencidos que se encuentren provisionados al 100%, aún y cuando no cumplan con las condiciones para ser castigados. Para tales efectos, la institución deberá cancelar el saldo insoluto del crédito contra la estimación preventiva para riesgos crediticios. Cualquier recuperación derivada de operaciones crediticias previamente castigadas o saneadas, deberá reconocerse en los resultados del ejercicio. Disminuciones, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de créditos Las disminuciones, condonaciones, bonificaciones y descuentos se registrarán con cargo a las provisiones para créditos. En caso de que el importe de éstas exceda el saldo de la provisión asociada al crédito, previamente se deberán constituir provisiones adicionales hasta por el monto de la diferencia. Venta de cartera de créditos En los casos en que se lleve a cabo la venta de la cartera de créditos, se deberá cancelar la provisión asociada a la misma. Traspaso a cartera de créditos vigentes Se reclasificarán a cartera de créditos vigentes, los créditos vencidos en los que se liquiden totalmente los saldos pendientes de pago (principal e intereses, entre otros) que cumplan con los criterios de reclasificación que se establezcan en la Norma sobre Evaluación y Clasificación de Activos. REGLA DE PRESENTACION Balance General La cartera de créditos se agrupará en vigentes, prorrogados, reestructurados, vencidos y en cobro judicial. La provisión para riesgos crediticios deberá presentarse en un rubro por separado, restando al total de la cartera de créditos. 34 El monto no utilizado de las líneas de crédito que la institución hubiere otorgado, se presentará en cuentas de orden como “Líneas de Crédito Otorgadas Pendientes de Utilización”. Estado de Resultados Los intereses devengados, las comisiones y los descuentos de documentos, así como la utilidad o pérdida cambiaria y el resultado por valuación de créditos se agruparán como ingresos o gastos según corresponda. La constitución de la provisión para riesgos crediticios se presentará en una línea separada junto con la provisión para otras cuentas por cobrar. Las comisiones cobradas que se deriven por la apertura de los créditos, se presentarán dentro del rubro de ingresos financieros provenientes de la cartera de créditos. Las recuperaciones de operaciones previamente castigadas o saneadas, así como los montos superiores al saldo registrado en resultados por la cancelación de excedentes en la provisión para riesgos crediticios se presentarán como parte de la cuenta 5201 “Ingresos por Recuperaciones de Activos Financieros Saneados” REGLAS DE REVELACION Mediante notas a los estados financieros, se deberá revelar lo siguiente: a) Principales políticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, control y recuperación de créditos, así como las relativas a la evaluación y seguimiento del riesgo crediticio; b) Políticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgo de crédito; c) Políticas contables y métodos utilizados para identificar los créditos comerciales con problemas, ya sean vigentes o vencidos; d) Desglose del saldo total de los créditos comerciales, identificándolos en créditos con problemas y sin problemas, tanto vigentes como vencidos; e) Desglose de la cartera vigente y vencida por tipo de crédito f) En forma agregada, el porcentaje de concentración y principales características de la cartera por sector, región o grupo económico, entendiéndose por éste último a los grupos de personas naturales y jurídicas que por sus nexos patrimoniales o de responsabilidad constituyen riesgos comunes; g) Costo acumulado a cargo de la institución, así como el saldo de la cartera para financiar programas de apoyo específicos, identificándola por tipo de programa; h) Identificación por tipo de crédito, del saldo de la cartera vencida a partir de la fecha en que ésta fue clasificada como tal, en los siguientes plazos: de 1 a 180 días, de 181 a 365 días, de 366 días a 2 años y más de 2 años de vencida; indicando el importe de provisión constituida para cada banda de tiempo. i) Explicación de las principales variaciones en la cartera vencida identificando, entre otros: reestructuraciones, adjudicaciones, castigos, traspasos hacia la cartera vigente, así como desde la cartera vigente; j) Breve descripción de la metodología para determinar las estimaciones preventivas para riesgos crediticios específicas y genéricas (provisión para créditos incobrables); 35 k) l) m) n) o) p) q) r) s) t) u) Calificación por grado de riesgo, importe de la cartera, así como de la provisión para la cartera de crédito, desagregada de acuerdo a la estratificación contenida en las metodologías para la calificación de la cartera de créditos y por tipo de crédito. Asimismo, se deberá revelar en su caso, que la calificación de la cartera comercial incluye los créditos otorgados a intermediarios financieros y/o entidades gubernamentales; Movimientos que se hayan realizado a la provisión para riesgos crediticios durante el ejercicio por la creación de la misma, cobros, castigos, cancelaciones, condonaciones, bonificaciones, descuentos y pérdidas por adjudicación, entre otros; Importe derivado de la disminución de la provisión para la cartera de créditos reconocido en los resultados del período, y de manera exhaustiva, las razones que motivaron dicha disminución. Importe de los créditos vencidos que fueron saneados de los activos, desglosando aquéllos otorgados a partes relacionadas; Monto total reestructurado por tipo de crédito. Monto y naturaleza de las garantías adicionales y concesiones otorgadas en los créditos reestructurados; Monto total de las operaciones de factoraje otorgados Desglose de los intereses y comisiones por tipo de crédito Impacto en el estado de resultados derivado de la suspensión de la acumulación de intereses de la cartera vencida y en cobro judicial; Monto de los intereses devengados no cobrados registrados en cuentas de orden; Monto de las líneas de crédito registradas en cuentas de orden por tipo de crédito, y El grupo de Cartera de Crédito comprende las siguientes cuentas: 1401 CREDITOS VIGENTES En esta cuenta se registran los saldos de principal de los créditos concedidos por la Institución, que evidencien estar al día en el cumplimiento del plan de pagos originalmente pactado. Se incluyen dentro de esta cuenta los créditos comerciales, créditos al consumo, créditos hipotecarios, créditos de arrendamiento financiero y micro créditos. No se incluyen los saldos de operaciones que han sido prorrogadas o reprogramadas o que se encuentren vencidas, para los cuales se han previsto cuentas específicas dentro de este grupo. Se Debita por: 1. Los créditos otorgados. 2. Las transferencias de los saldos provenientes de las cuentas “1402- Créditos Prorrogados” o “1403- Créditos Reestructurados” cuando un deudor por un préstamo pagadero en cuotas que estaba atrasado se haya puesto al día conforme los criterios establecidos en la Normativa sobre Evaluación y clasificación de Activos. 36 3. 4. 5. Las transferencias de los saldos provenientes de las cuentas “1404- Créditos Vencidos” o “1405- Créditos en Cobro Judicial” cuando un deudor por un préstamo pagadero en cuotas que estaba atrasado en el pago de su obligación cancela totalmente los importes vencidos. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los pagos efectivamente recibidos. 2. Las transferencias a la cuenta "1402 -Créditos Prorrogados" 3. Las transferencias a la cuenta "1403 -Créditos Reestructurados" 4. Las transferencias a la cuenta "1404 -Créditos Vencidos". 5. Las transferencias a la cuenta "1405 -Créditos en cobro Judicial". 6. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 7. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1401.01 Créditos Comerciales En esta subcuenta se registran los créditos directos vigentes denominados en moneda nacional y moneda extranjera otorgados a personas naturales y jurídicas orientados a financiar los sectores de la economía. Se incluyen dentro de esta categoría las operaciones de crédito a los distintos sectores económicos incluidas las cartas de crédito negociadas. 1401.01.01 Préstamos Comerciales En esta subsubcuenta se registran los créditos otorgados a personas naturales o jurídicas, orientados a financiar los sectores de la economía, tales como: industriales, agropecuarios, turismo, comercio, exportación, minería, construcción, comunicaciones, servicios y otras actividades. Se incluyen también dentro de esta categoría los créditos por tarjetas de crédito corporativas y los préstamos hipotecarios para desarrollo habitacional urbano. 1401.01.02 Líneas de Crédito para Cubrir Sobregiros En esta subsubcuenta se registran los saldos vigentes de los importes que han recibido los clientes en sus cuentas corrientes para cubrir sobregiros, haciendo uso de las líneas de crédito que para tal efecto le han sido concedidas previamente, mediante la suscripción de un contrato. Cuando la Institución autoriza un sobregiro transitorio de una cuenta corriente, sin que previamente se haya acordado el establecimiento de una línea de 37 crédito con este propósito, el mismo debe contabilizarse en la subcuenta "1404.01.02 –Línea de Crédito para Cubrir Sobregiros”. 1401.01.03 Documentos Descontados En esta subsubcuenta se registran los saldos vigentes de principal de los créditos concedidos por la Institución mediante el descuento de letras de cambio, pagarés u otros documentos mercantiles, todos ellos derivados de operaciones mercantiles que hayan sido girados originalmente a favor de los clientes y endosados por éstos a favor de la Institución. Los documentos descontados se contabilizan por el principal prestado, que surge como diferencia entre el valor nominal del documento mercantil menos los intereses y comisiones descontados. Estos productos se contabilizan a medida que se devengan en la cuenta "1406. - Intereses y Comisiones por Cobrar de Cartera de Créditos Vigentes". 1401.01.04 Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Crédito En esta subsubcuenta se registran los saldos no vencidos derivados de la negociación de documentos bajo cartas de créditos emitidas a plazo por la Institución. También se incluyen los saldos no vencidos derivados de la negociación de cartas de crédito diferidas que han sido emitidas por otros bancos en el exterior y confirmadas por la Institución. 1401.01.05 Deudores por Otras Aceptaciones En esta subsubcuenta se registran los derechos que resultan frente a los libradores de documentos contra la Institución que son aceptados por ésta y se encuentran dentro de su plazo de vigencia. Se exceptúan las aceptaciones originadas en la emisión o confirmación de cartas de crédito, las que se registran en la subsubcuenta 1401.01.04 -Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Crédito”. La aceptación consiste en un título valor que una parte (el librador) libra contra un banco (librado) y es aceptado por éste último para pagar a un tercero (beneficiario) cierta suma en una fecha futura determinada. La aceptación que otorga una Institución representa una promesa incondicional por parte de la Institución de responder por el pago del título en la fecha de vencimiento. 1401.01.06 Deudores por Venta de Bienes a Plazo En esta subsubcuenta se registran los saldos por cobrar vigentes a compradores de bienes vendidos a plazo por la Institución. 1401.01.07 Factoraje En esta subsubcuenta se registran los saldos de principal vigentes por operaciones de factoraje (Factoring). Las operaciones de factoraje consisten en la transferencia de las cuentas por cobrar mediante el traslado de las facturas comerciales que realiza un establecimiento comercial adherente a la Institución Financiera (Factor), la cual 38 puede anticipar el importe de las mismas descontando su remuneración como Factor o pagar dicho importe al vencimiento de la factura y se ocupa de cobrarlas. Los contratos de factoraje implican una cesión de derechos de crédito con la intención jurídica de su venta, hecha por el cedente a favor del cesionario a cambio de un precio determinado. Los contratos de factoraje se reconocerán como una venta sólo si cumplen con los siguientes requisitos, de otra forma serán clasificados como créditos comerciales con garantía prendaría: • Que el cliente no quede obligado a responder por el pago de los derechos de crédito transmitidos al Banco. • Que el cliente quede obligado solidariamente con el deudor, a responder del pago puntual y oportuno de los derechos de crédito transmitidos a la empresa de factoraje financiero. Los derechos de crédito pueden referirse a cuentas por cobrar o a títulos de crédito a cargo de un deudor. De esta forma los contratos de factoraje financiero pueden ser de dos tipos: • Sin recurso: El cliente o cedente no queda obligado a responder por el pago de los derechos de crédito transmitidos al Banco. • Con recurso: El cliente o cedente queda obligado solidariamente con el deudor a responder del pago puntual y oportuno de los derechos de crédito transmitidos. Factoraje con Recurso (Cedente) Las entidades cedentes de activos financieros a través de contratos de factorajes con recurso, reconocerán la transacción como un préstamo garantizado con las cuentas y títulos de crédito cedidos a la Institución Financiera. No deberán darse de baja las cuentas y documentos por cobrar objeto del contrato ya que se encuentran como garantía de los pasivos por factoraje con recurso. El importe de los intereses y comisiones sobre el pasivo, descontados anticipadamente o al vencimiento, se reconocerán en resultados aplicando el método del devengo calculado por el costo amortizado utilizando la tasa de interés efectiva. Factoraje con Recurso (Cesionario) El cesionario debe reconocer el contrato de factoraje con recurso como un préstamo otorgado al cedente señalando que dicho préstamo se encuentra garantizado con las cuentas por cobrar del cedente. La diferencia entre el valor de la cartera recibida y la salida de efectivo, se reconocerá como un interés cobrado por anticipado que se amortizará bajo el método de línea recta durante la vida de la operación. En caso que no se cobren intereses por anticipado, estos se reconocerán conforme se devenguen. Factoraje sin recurso En esta clasificación de factoraje el cedente no queda obligado a responder por el pago de los derechos de crédito cedidos. 39 1401.01.08 Préstamos con Garantía Colateral de Instrumentos Financieros En esta subsubcuenta se registrarán los préstamos otorgados a clientes que tengan como garantía colateral instrumentos financieros utilizados como instrumentos de liquidez entre personas naturales e instituciones financieras. 1401.02 Créditos de Consumo En esta subcuenta se registran los créditos vigentes provenientes de los deudores de tarjetas de crédito y préstamos personales. 1401.02.01 Tarjetas de Crédito Personales En esta subsubcuenta se registran los saldos de principal adeudados por los clientes usuarios de tarjetas de crédito personales que se encuentran al día con los pagos mínimos establecidos según contrato. Se Debita por: 1. El importe de los pagarés recibidos de los establecimientos adheridos al sistema por consumos efectuados por los tarjeta habientes, con crédito a la subcuenta "2107.12 -Obligaciones con Establecimientos por Tarjetas de Crédito". 2. Los reclamos de pagos recibidos de otras Instituciones que han pagado consumos realizados por los usuarios de tarjetas de crédito emitidas por la entidad, o han otorgado anticipos de efectivo a estos. 3. Los anticipos de efectivo otorgados a sus tarjeta habientes por la Institución. 4. Las transferencia de cuentas de créditos vencidos de los saldos adeudados por tarjeta habientes que, habiendo estado en mora, se han puesto al día mediante la cancelación de los pagos mínimos exigidos. 5. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 6. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los pagos efectivamente recibidos. 2. La aplicación de los cobros anticipados, con débito a la subcuenta "2107.08 Cobros Anticipados a Clientes por Tarjetas de Crédito". 3. Las transferencias a la subcuenta respectiva de la cuenta "1404 - Créditos Vencidos" por los saldos adeudado por los tarjeta habientes que no han cumplido con el pago mínimo exigido. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 40 1401.02.02 Préstamos Personales En esta subsubcuenta se registran los saldos vigentes de préstamos, otorgados a personas naturales para la adquisición de bienes de consumo o pagos de servicios, sin relación con el desarrollo de otras actividades económicas del prestatario, ni con servicios que éste hiciere a otras personas o empresas. 1401.03 Créditos Hipotecarios En esta subcuenta se registran los préstamos hipotecarios para la vivienda y los destinados para desarrollo habitacional urbano. 1401.03.01 Préstamos Hipotecarios para la Vivienda En esta subsubcuenta se registran los créditos vigentes provenientes de los deudores de préstamos otorgados para la adquisición, construcción, reparación, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia, así como para la adquisición de lotes con servicios, siempre que en uno u otro caso estén amparados con garantía hipotecaria. Estos conceptos deben entenderse taxativos, por lo que no comprende otros tipos de créditos, aún cuando estos se encuentren amparados con garantía hipotecaria, los que deberán clasificarse como créditos comerciales. Se incluyen dentro de esta subsubcuenta, los adquiridos de otras instituciones financieras que hubiesen sido otorgados para los fines antes señalados, así como los concedidos a empleados de las respectivas instituciones para vivienda o adquisición de lotes con servicios. 1401.04 Créditos por Arrendamiento Financiero En esta subcuenta se registran los saldos por cobrar de principal vigentes, de los arrendamientos financieros otorgados por la Institución correspondientes a inmuebles, maquinaria y equipo, equipo de transporte y otros. El Arrendamiento Financiero es un contrato mercantil mediante el cual la Institución Financiera (arrendador) se obliga a adquirir la propiedad de un bien, cuyo proveedor y especificaciones técnicas son señaladas por su cliente (arrendatario), y a conceder a éste la posesión, uso y goce, a cambio de una remuneración periódica durante un término inicial fijo, inmodificable o forzoso que corresponde aproximadamente a su vida económicamente útil. Al cabo de dicho plazo el arrendatario podrá optar por la compra del bien pagando un precio o valor residual preestablecido, solicitar la renovación del contrato bajo nuevas condiciones (sustitución del bien por otro nuevo o más moderno) o bien devolverlo al arrendador. 1401.04.01 Inmuebles 1401.04.02 Maquinaria y Equipo 1401.04.03 Equipo de Transporte 1401.04.09 Otros 1401.05 Microcréditos 41 En esta subcuenta se registran los saldos por cobrar de principal vigente otorgados a personas naturales o jurídicas destinados para la iniciación, mejora o continuidad de actividades empresariales de reducida dimensión por montos pequeños y estructurados con pagos diarios, semanales, quincenales o mensuales. 1401.05.01 Préstamos Comerciales 1402 CREDITOS PRORROGADOS En esta cuenta se registran los saldos de los créditos en los cuales la Institución ha concedido una extensión de plazo o diferimiento en el pago, no mayor de seis meses, en atención a una solicitud presentada por el cliente exponiendo las razones que le impiden cumplir con las condiciones pactadas originalmente. Para que un crédito sea considerado prorrogado debe existir una solicitud formal del cliente, en la que solicita a la Institución una ampliación en el plazo de pago, una resolución de la autoridad de crédito correspondiente, según el monto de la operación, y una comunicación oficial de la Institución al cliente en donde se le otorga la prórroga o extensión solicitada, en caso contrario será considerado como vencido. En el caso de los créditos en cuotas, cuando se concede una prórroga para el pago de una cuota se debe transferir a esta cuenta el saldo total de la operación. Se incluyen dentro de esta cuenta los créditos comerciales, créditos al consumo, créditos hipotecarios, créditos de arrendamiento financiero y microcréditos que presentan las características anteriores y cumplan todos los requisitos señalados en la Norma sobre Evaluación y Clasificación de Activos. Se Debita por: 1. Los créditos prorrogados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Los pagos efectivamente recibidos. 2. Las transferencias de la cuenta "1403 -Créditos Reestructurados" 3. Las transferencias de la cuenta "1404 -Créditos Vencidos". 4. Las transferencias de la cuenta "1405 -Créditos en Cobro Judicial". 5. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 6. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1402.01 Créditos Comerciales 42 1402.01.01 Préstamos Comerciales 1402.01.02 Líneas de Crédito para Cubrir Sobregiros 1402.01.03 Documentos Descontados 1402.01.04 Deudores por Emisión y Confirmación de Cartas de Crédito 1402.01.05 Deudores por Otras Aceptaciones 1402.01.06 Deudores por Venta de Bienes a Plazo 1402.01.07 Factoraje 1402.01.08 Préstamos con Garantía Colateral de Instrumentos Financieros 1402.02 Créditos de Consumo 1402.02.01 Tarjetas de Crédito Personales 1402.02.02 Préstamos Personales 1402.03 Créditos Hipotecarios 1402.03.01 Préstamos Hipotecarios para la Vivienda 1402.04 Créditos 1402.04.01 1402.04.02 1402.04.03 1402.04.09 Arrendamiento Financiero Inmuebles Maquinaria y Equipo Equipo de Transporte Otros 1402.05 Micro créditos 14.02.05.01.1 Préstamos Comerciales 1403 CREDITOS REESTRUCTURADOS En esta cuenta se registra el total de los saldos no vencidos de los créditos que han sido reestructurados por la Institución, en vista de las dificultades presentadas por los clientes para el cumplimiento de las condiciones pactadas inicialmente. Estas reestructuraciones se documentan mediante un nuevo contrato en el que se modifican todas o algunas de las condiciones originales de los mismos, tales como: monto, tipo de moneda, plazo, tasa de interés, periodicidad de pago, etc. Se Debita por: 1. Los créditos reestructurados. 2. Las transferencias de las cuentas de "1404 - Créditos Vencidos" ó "1405 Créditos en Cobro Judicial" cuando un deudor por un préstamo pagadero en cuotas que estaba atrasado en el pago de su obligación cancela totalmente los importes vencidos. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 43 Se Acredita por: 1. Por los pagos efectivamente recibidos. 2. Por las transferencias a la cuenta "1404 -Créditos Vencidos". 3. Por las transferencias a la cuenta "1405 -Créditos en Cobro Judicial". 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1403.01 Créditos Comerciales 1403.01.01 Préstamos Comerciales 1403.01.02 Líneas de Crédito para Cubrir Sobregiros 1403.01.03 Documentos Descontados 1403.01.04 Deudores por Emisión o Confirmación Cartas de Crédito 1403.01.05 Deudores por Otras Aceptaciones 1403.01.06 Deudores por Venta de Bienes a Plazo 1403.01.07 Factoraje 1403.01.08 Préstamos con Garantía Colateral de Instrumentos Financieros 1403.02 Créditos de Consumo 1403.02.01 Tarjetas de Crédito Personales 1403.02.02 Préstamos Personales 1403.03 Créditos Hipotecarios 1403.03.01 Préstamos Hipotecarios para la Vivienda 1403.04 Créditos Arrendamiento Financiero 1403.04.01 Inmuebles 1403.04.02 Maquinaria y Equipo 1403.04.03 Equipo de Transporte 1403.04.09 Otros 1403.05 Micro créditos 1403.05.01 Préstamos Comerciales 1404 CREDITOS VENCIDOS En esta cuenta se registran los saldos de los créditos que se encuentran vencidos. Un crédito se considera vencido cuando no es efectivamente pagado a la fecha de vencimiento prevista en el contrato respectivo (créditos de un sólo vencimiento). 44 Si transcurridos 91 días del vencimiento de una cuota no pagada, el deudor no ha regularizado totalmente el pago de la misma, se debe trasladar a esta cuenta todo el saldo de principal del crédito en mora. Los créditos corrientes de un sólo vencimiento que no hubieran sido pagados en su fecha de vencimiento, se trasladarán a esta cuenta a los 61 días calendarios, contados desde la fecha de vencimiento. Se excluyen de esta cuenta los créditos por los que la entidad ha presentado la demanda correspondiente para su cobro por la vía judicial, los cuales se registran en la cuenta "1405.- Créditos en Cobro Judicial". Se Debita por: 1. Las transferencias de los créditos que corresponde contabilizar como vencidos. 2. El registro de las operaciones que, habiendo estado registradas en cuentas contingentes, la Institución ha asumido la obligación por cuenta de un cliente, ante el incumplimiento de éste. 3. Las cartas de créditos, emitidas por la Institución cuando ésta ha pagado dichas obligaciones a su vencimiento, sin que los ordenantes hayan reembolsado a la Institución dichos montos. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los pagos efectivamente recibidos. 2. Las transferencias a la cuenta "1401 -Créditos Vigentes". 3. Las transferencias a la cuenta "1402 -Créditos Prorrogados". 4. Las transferencias a la cuenta "1403 -Créditos Reestructurados". 5. Las transferencias a la cuenta "1405 -Créditos en Cobro Judicial". 6. Por saneamiento de créditos, con débito a la cuenta "3201- Provisiones Individuales para Incobrabilidad de la Cartera de Créditos". 7. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 8. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1404.01 Créditos Comerciales 1404.01.01 Préstamos Comerciales 1404.01.02 Líneas de Crédito para cubrir sobregiros 1404.01.03 Documentos Descontados 1404.01.04 Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Crédito 1404.01.05 Deudores por Otras Aceptaciones 45 1404.01.06 1404.01.07 1404.01.08 Financieros 1404.01.09 Deudores por Venta de Bienes a Plazo Factoraje Préstamos con Garantía Colateral de Instrumentos Deudores por Garantías Vencidas 1404.02 Créditos de Consumo 1404.02.01 Tarjetas de Crédito Personales 1404.02.02 Préstamos Personales 1404.03 Créditos Hipotecarios 1404.03.01 Préstamos Hipotecarios para la Vivienda 1404.04 Créditos de Arrendamiento Financiero 1404.04.01 Inmuebles 1404.04.02 Maquinaria y Equipo 1404.04.03 Equipo de Transporte 1404.04.09 Otros 1404.05 Micro créditos 1404.05.01 Préstamos Comerciales 1405 CREDITOS EN COBRO JUDICIAL En esta cuenta se registran los saldos de los créditos que se encuentran en proceso de cobro mediante la vía judicial. Los créditos deben ser transferidos a esta cuenta cuando ha sido presentada la demanda correspondiente que da inicio a la ejecución judicial. Se Debita por: 1. Por las transferencias de las demás cuentas del grupo de Cartera de Crédito. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Por los pagos efectivamente recibidos. 2. Por las renovaciones o reestructuraciones. 3. Por saneamiento de créditos, con débito a la cuenta "3201- Provisiones Individuales para Incobrabilidad de la Cartera de Créditos".. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 46 1405.01 Créditos Comerciales 1405.01.01 Préstamos Comerciales 1405.01.02 Líneas de Crédito para cubrir sobregiros 1405.01.03 Documentos Descontados 1405.01.04 Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Crédito 1405.01.05 Deudores por Otras Aceptaciones 1405.01.06 Deudores por Venta de Bienes a Plazo 1405.01.07 Factoraje 1405.01.08 Préstamos con Garantía Colateral de Instrumentos Financieros 1405.01.09 Deudores por Garantías Vencidas 1405.02 Créditos de Consumo 1405.02.01 Tarjetas de Crédito Personales 1405.02.02 Préstamos Personales 1405.03 Créditos Hipotecarios 1405.03.01 Préstamos Hipotecarios para la Vivienda 1405.04 Créditos de Arrendamientos Financieros 1405.04.01 Inmuebles 1405.04.02 Maquinaria y Equipo 1405.04.03 Equipo de Transporte 1405.04.09 Otros 1405.05 Micro créditos 1405.05.01 Préstamos Comerciales 1406 INTERESES Y COMISIONES POR COBRAR DE CARTERA DE CREDITO VIGENTE En esta cuenta se registran los intereses y comisiones generados por la cartera de créditos que se han devengado y se encuentran pendientes de cobro correspondientes a la cartera de crédito vigente. Los intereses y comisiones que se generan por la cartera de créditos se deben contabilizar en base al método del devengado considerando el plazo de vigencia de los créditos. Para los créditos pagaderos en cuotas, que no hubieran sido pagados en su fecha de vencimiento, se trasladarán a vencido a los noventa y un días (91) calendarios contados desde la fecha de vencimiento de la primera cuota no pagada y de la cual no se hayan cobrado efectivamente los intereses y comisiones devengados. En este mismo momento se debe suspender el reconocimiento de ingresos y efectuar el saneamiento de todos los intereses y comisiones acumulados por la totalidad del crédito que estén pendientes de cobro. En el caso de los créditos de vencimiento único, los créditos corrientes que no hubieran sido pagados en su fecha de vencimiento, se trasladarán a vencidos a los 47 sesenta y un días (61) calendarios, contados desde la fecha de vencimiento. No se contabilizan como ingresos los devengamientos de intereses y comisiones sobre los créditos que se encuentren vencidos, por lo tanto, la causación de los rendimientos financieros se efectuará y/o suspenderá el día que se traslada el crédito a situación de vencido, simultáneamente se sanearán los intereses acumulados en esa fecha. Para aquellos créditos que, sin estar vencidos presenten algunas características que ameriten su calificación en las categorías “D” o “E”, según las Normas Prudenciales dictadas por la Superintendencia de Bancos, se debe suspender inmediatamente el reconocimiento de ingresos por los intereses y comisiones devengados y efectuar el saneamiento de los acumulados hasta ese momento. Para las modalidades señaladas anteriormente, el monto de intereses saneados y de los que se generen desde ese momento, se debe contabilizar en la subcuenta “8113.02 –Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos-”. Para aquellos créditos que, a la fecha de su reestructuración posean intereses y comisiones por cobrar y estos productos sean documentados con nuevas condiciones de plazo y periodicidad de pago, dichos productos no serán reconocidos ni como activos ni como ingresos hasta que los mismos sean percibidos efectivamente. Por lo tanto, estos intereses y comisiones deben ser inmediatamente saneados y contabilizados en la subcuenta “8114.01 –Intereses y Comisiones Documentados-”. Los intereses y comisiones que genere el nuevo crédito reestructurado deben seguir lo indicado en los párrafos anteriores. Se Debita por: 1. El devengamiento de los intereses con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “5108 –Ingresos Financieros por Créditos Vigente”. 2. Las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando el principal de los créditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo de Cartera de Créditos. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los pagos de intereses efectivamente recibidos. 2. Las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando el principal de los créditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo de Cartera de Créditos. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 48 1406.01 Créditos Comerciales 1406.02 Créditos Consumo 1406.03 Créditos Hipotecarios 1406.04 Créditos de Arrendamientos Financieros 1406.05 Micro créditos 1407 INTERESES Y COMISIONES POR COBRAR DE CREDITOS PRORROGADOS En esta cuenta se registran los intereses y comisiones generados por la cartera de créditos que se han devengado y se encuentran pendientes de cobro correspondientes a la cartera de créditos prorrogada. Se Debita por: 1. El devengamiento de los intereses con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “5109 –Ingresos Financieros por Créditos Prorrogados”. 2. Las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando el principal de los créditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo de Cartera de Créditos. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los pagos de intereses efectivamente recibidos. 2. Las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando el principal de los créditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo de Cartera de Créditos. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1407.01 Créditos Comerciales 1407.02 Créditos Consumo 1407.03 Créditos Hipotecarios 1407.04 Créditos de Arrendamientos Financieros 49 1407.05 Micro créditos 1408 INTERESES Y COMISIONES POR COBRAR DE CREDITOS REESTRUCTURADOS En esta cuenta se registran los intereses y comisiones generados por la cartera de créditos que se han devengado y se encuentran reestructurados. Se Debita por: 1. El devengamiento de los intereses con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “5110 –Ingresos Financieros por Créditos Reestructurados”. 2. Las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando el principal de los créditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo de Cartera de Créditos. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los pagos de intereses efectivamente recibidos. 2. Las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando el principal de los créditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo de Cartera de Créditos. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1408.01 Créditos Comerciales 1408.02 Créditos Consumo 1408.03 Créditos Hipotecarios 1408.04 Créditos de Arrendamientos Financieros 1408.05 Micro créditos Grupo 15 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 50 El rubro de Otras Cuentas por Cobrar comprende los derechos por cobrar por operaciones a futuro con divisas, las comisiones por cobrar no generadas directamente por la Cartera de Créditos, así como los deudores por compras de órdenes de pago, cuentas por cobrar diversas a favor de la Institución y los productos por cobrar para Otras Cuentas por Cobrar. 1501 DERECHOS POR COBRAR POR OPERACIONES A FUTURO CON DIVISAS En esta cuenta se registran los derechos derivados de las operaciones de compra-venta a futuro de divisas. Se Debita por: 1. La adquisición del Futuro de Divisas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. La entrada de efectivo en moneda extranjera y cancelación de la obligación en moneda nacional por el Futuro de Divisas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1501.01 Derechos por Compras a Futuro de Divisas En esta subcuenta se registra el importe, en moneda extranjera, de los derechos que resultan de contratos de compras a futuro de moneda extranjera. 1501.02 Derechos por Ventas a Futuro de Divisas En esta subcuenta se registra el importe, en moneda extranjera, de los derechos que resultan de contratos de ventas a futuro de moneda extranjera. 1502 OTRAS COMISIONES POR COBRAR En esta cuenta se registran las comisiones devengadas que están pendientes de cobro generadas por servicios prestados, créditos contingentes concedidos y otras que, por no ser producto de una operación de crédito directo, no corresponde registrar en las cuentas de intereses y comisiones por cobrar de la cartera de créditos. A estas comisiones por cobrar le son aplicables todas las disposiciones establecidas para los intereses y comisiones por cobrar sobre cartera de créditos. Se Debita por: 1. El devengamiento de las comisiones, con crédito a la cuenta de Ingresos que corresponda. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.01 -Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 51 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.01 -Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. El importe contabilizado de las comisiones cuando se recibe el pago. 2. El saneamiento de las comisiones no cobradas, con débito a la subcuenta "3301.02 -Provisión para Otras Comisiones por Cobrar". 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta “5501.02 -Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste a ha disminuido, con debito a la subcuenta “5501.02 -Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 1502.01 Comisiones por Cobrar sobre Créditos Contingentes En esta subcuenta se registran las comisiones devengadas que se encuentran pendientes de cobro y que se han generado por la concesión de operaciones de créditos contingentes como son el otorgamiento de garantías, la apertura y confirmación de cartas de créditos y otras operaciones que corresponde contabilizar en cuentas contingentes. 1502.02 Comisiones por Cobrar sobre Operaciones de Confianza En esta subcuenta se registran las comisiones devengadas que se encuentran pendientes de cobro y que se han generado por las "Operaciones de Confianza". 1502.03 Comisiones por Cobrar sobre Servicios de Comercio Exterior En esta subcuenta se registran las comisiones devengadas que se encuentran pendientes de cobro y que se han generado por servicios de comercio exterior, no se incluyen las correspondientes a la apertura y confirmación de cartas de crédito. 1502.09 Comisiones Diversas por Cobrar En esta subcuenta se registran las comisiones devengadas que se encuentran pendientes de cobro que no corresponde incluir en las anteriores subcuentas. 1503 DEUDORES POR COMPRAS DE ÓRDENES DE PAGO En esta cuenta se registran los importes anticipados a clientes o aplicados a otras operaciones sobre cheques y otras órdenes de pagos emitidas contra otras Instituciones Financieras, sin que se haya recibido previamente el pago, de parte del girado. El importe que se registrará en esta cuenta es el monto líquido entregado al cliente o aplicado a otra operación, que surge como diferencia entre el valor nominal de la orden de pago y la comisión que se descuenta. Al cobrar la orden de pago se reconoce el ingreso por la comisión acreditando la subcuenta "5113.03 - Intereses y Comisiones por Compras de Ordenes de Pago". Se Debita por: 52 1. 2. 3. La recepción de recursos del extranjero para abono en la cuenta del beneficiario. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. La cancelación de la orden de pago. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste a ha disminuido, con debito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1504 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS En esta cuenta se registran las demás operaciones por cobrar a favor de la Institución que no se han especificado en las anteriores cuentas, las cuales tienen orígenes diversos y que, generalmente, deben ser canceladas por los deudores en corto tiempo. Se Debita por: 1. La cuenta por cobrar cuando se origina. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. La recuperación de la cuenta por cobrar. 2. El saneamiento de las comisiones no cobradas, con débito a la subcuenta "3301.03 -Provisión para Otras Cuentas por Cobrar Diversas". 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste a ha disminuido, con debito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1504.01 Anticipos a Proveedores En esta subcuenta se registran los pagos realizados a proveedores de bienes, sin que los mismos se hayan recibido. 53 Las partidas que componen esta subcuenta se cancelan al recibir los bienes adquiridos. 1504.02 Depósitos en Garantía En esta subcuenta se registran todas aquellas erogaciones en carácter de depósito en garantía, por ejemplo para la obtención de servicios públicos, o los montos entregados en garantía a los propietarios de bienes tomados en alquiler por la Institución, etc. Se exceptúan los depósitos en otras instituciones financieras que se afectan en garantía de otras operaciones, como por ejemplo el cash colateral el cual corresponde contabilizar en el rubro de Disponibilidades Restringidas. 1504.03 Depósitos Judiciales y Administrativos En esta subcuenta se registran los depósitos realizados por la Institución por requerimientos de la autoridad competente dentro de procesos judiciales o administrativos llevados a cabo por la Institución o contra ella. 1504.04 Indemnizaciones Reclamadas a Entidades Aseguradoras En esta subcuenta se registran los montos reclamados a las compañías de Seguros por concepto de indemnizaciones por pérdidas originadas por siniestros ocurridos en perjuicio de la Institución que se encuentran pendientes de cobro. Los importes contabilizados deben reflejar una estimación prudente de las indemnizaciones a recibir y el importe de la pérdida no cubierta por el Seguro debe reconocerse inmediatamente como un gasto extraordinario. 1504.05 Pérdidas a ser Cubiertas por el Gobierno Esta subcuenta se utilizará para registrar las obligaciones a cargo del Estado, por pérdidas de operación que resulten en las Instituciones Financieras Estatales cuando éstos fomenten actividades de desarrollo económico nacional, y cuyas leyes específicas dispongan de que dichas pérdidas deban ser asumidas y reintegradas por el Gobierno. Su saldo reflejará el monto pendiente de ser reembolsado por el Gobierno Central a la Institución correspondiente. 1504.06 Gastos por Recuperar En esta subcuenta se registran los gastos en que ha incurrido la Institución por cuenta de terceros y que serán reclamados a éstos, siempre y cuando se tenga la certeza de recuperación de los mismos. 1504.07 Cuentas por Cobrar al Personal Esta subcuenta se utilizará para registrar los desembolsos incurridos por la Institución, a cuenta de los empleados. Los créditos que la Institución concede a sus funcionarios y empleados se incluyen en el grupo de Cartera de Créditos. En caso de que los funcionarios y empleados dejen de prestar sus servicios a la Institución Financiera, los saldos a su cargo por préstamos o adelantos no liquidados, deberán considerarse parte de la Cartera de Créditos y traspasarse a las categorías aplicables de dicho rubro. 54 1504.09 Otras Partidas Pendientes de Cobro En esta subcuenta se registran las Otras Cuentas por Cobrar que no han sido especificadas en las anteriores subcuentas. 1505 PRODUCTOS POR COBRAR SOBRE OTRAS CUENTAS POR COBRAR En esta cuenta se registran los productos generados por las Otras Cuentas por Cobrar que se han devengado y se encuentran pendientes de cobro. Los productos que se generen por las Otras Cuentas por Cobrar tienen el mismo tratamiento que se ha indicado en las cuentas de intereses y comisiones por cobrar de la cartera de créditos. Se Debita por: 1. El devengamiento de los productos con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “5113 -Ingresos Financieros por Otras Cuentas por Cobrar”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta ”5501.01 Cambios por Valuación de Posición”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta ”5501.01 Cambios por Valuación de Posición”. Se Acredita por: 1. Los productos contabilizados cuando se reciba el pago. 2. El castigo de los productos por cobrar, con débito a la subcuenta "3301.05 Provisión para Productos por Cobrar sobre Otras Cuentas por Cobrar”. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste a ha disminuido, con debito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1505.01 Primas por Cobrar sobre Ventas a Futuro de Divisas 1505.02 Intereses por Cobrar sobre Otras Comisiones por Cobrar 1505.03 Intereses por Cobrar sobre Deudores por Compras de Órdenes de Pago 1505.09 Intereses por Cobrar sobre Otras Cuentas por Cobrar Diversas Grupo 16 BIENES DE USO Representa los bienes muebles e inmuebles tangibles que posee la Institución para su uso propio. Para reconocer como activo un bien de uso, se deberán cumplir dos condiciones: 55 • Que sea probable que la institución obtenga beneficios económicos futuros derivados de dicho bien; y • Que el costo del activo pueda ser valorado con fiabilidad Comprende el valor de los Terrenos; Edificios e Instalaciones; Equipos y Mobiliario; Equipos de Computación; Vehículos; Biblioteca y Obras de Arte; Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero y las Construcciones en Curso, deducidas de sus correspondientes depreciaciones acumuladas. Asimismo, se incluyen las adiciones y mejoras realizadas a estos bienes. Se incluyen en este grupo los bienes tomados por la Institución en arrendamiento financiero, en los que se le transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad; y por consiguiente, tienen el mismo tratamiento que un bien de uso propio. Los bienes de uso con vida útil menor a un año y aquellos cuyo valor de adquisición no es significativo, pueden ser llevados a gastos en el ejercicio en que se adquieren. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. Todas las partidas incluidas en las cuentas que forman parte de éste grupo deben estar registradas solamente en moneda nacional sin mantenimiento de valor. Por consiguiente, los pagos que se realicen en moneda extranjera por adquisición o mejora de bienes de uso se registran al equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio vigente en la fecha en que se efectuó el mismo. DEFINICIONES: La Pérdida por Deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. Importe Recuperable: Es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso. Arrendamiento Financiero: Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento Operativo: Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. Pagos Mínimos por el Arrendamiento: Son los que se requieren o pueden requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. Tasa de Interés Implícita en el Arrendamiento: Es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor total de (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. Es 56 decir, es aquella a la cual el Valor Actual Neto de los pagos futuros pactados iguala con el valor contable del bien arrendado, en el momento del inicio del arrendamiento. Medición de los Bienes de Uso en el momento del reconocimiento: Todo bien de uso que cumpla las condiciones para ser reconocido como activo se valorará por su costo, que está determinado por su precio de adquisición o construcción, según sea el caso. El costo de adquisición incluye el precio neto pagado (incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio), más todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; entre los que podemos mencionar: los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etc. Por su parte, el costo de construcción incluye todos los costos incurridos en la misma, tales como materiales, mano de obra que proceda directamente de la construcción o la adquisición de un Bien de Uso; costos de preparación de emplazamiento físico, costos de planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración de la obra e impuestos. En ningún caso se incluirán como costo de un bien de uso a los costos financieros. Activación de Mejoras Las mejoras se incorporarán al valor de costo del bien, siempre que tengan el efecto de aumentar su capacidad de servicio o su eficiencia, prolongar su vida útil o ayudar a reducir sus costos de operaciones futuras. Toda erogación que no cumpla con los requisitos establecidos anteriormente deben establecerse como gastos del período, por ejemplo: 1. Reparación y mantenimiento de equipo de oficina y mobiliario. 2. Pintura, llantas y batería para automóviles. 3. Reparaciones menores que mantienen en funcionamiento el activo. 4. Traslado de equipo de oficina de un local a otro. 5. Gastos de conservación de edificios 6. Compra de plantas y flores, incluyendo sus cubículos 7. Reparaciones de cortinas y alfombras. 8. Reubicación de instalaciones eléctricas. 9. Reparación de bienes siniestrados. 10. Toda otra reparación que no cumpla con el concepto de “Activación de Mejoras”. Medición posterior al reconocimiento Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de los Bienes de Uso se contabilizará por su costo de adquisición o construcción menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. No obstante lo anterior, este Manual Único de Cuentas contiene las cuentas contables necesarias para el registro de una operación de revaluación de Bienes de 57 Uso; la cual podrá efectuarse siempre y cuando la Superintendencia de Bancos llegara a autorizarlas y por consiguiente, autorizar el uso de las respectivas cuentas. Las revalorizaciones señaladas, se realizarán conforme a la norma de carácter general que para tal fin dicte el Consejo Directivo de la Superintendencia de Bancos Los incrementos de valor como consecuencia de una revalorización, se llevarán directamente a la subsubcuenta 4401.01.01 denominada Ajustes por Revaluación de Bienes de Uso, que forma parte del Capital Contable. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del período en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, reconocida previamente en resultados. Las bajas de valor que se determinen como consecuencia de una revalorización se reconocerán en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada al patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación. Deterioro del Valor de los Activos Cualquier pérdida por deterioro del valor en los activos revalorizados, se tratará como un decremento en la revalorización, reconociéndose directamente como un cargo en la subcuenta “4401.01.01 Ajustes por Revaluación de Bienes de Uso”, en la medida en que no exceda el monto contabilizado previamente en dicha cuenta. En el caso que no exista ningún superávit por reevaluación de bienes, la pérdida por deterioro del activo se reconocerá directamente en la cuenta de gasto “6504 Gastos de Infraestructura” en los resultados del período. Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo de una forma sistemática, a lo largo de su vida útil restante. Se revertirá la pérdida por deterioro de valor reconocida en ejercicios anteriores para un activo, si y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. Si éste fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo, hasta que alcance su importe recuperable. Depreciaciones La depreciación de estos bienes se calculará mensualmente por el método de línea recta, en función de los años de vida útil estimada del bien; y sus respectivos porcentajes aplicados a efectos tributarios, según lo estipulado en la Ley de Equidad Fiscal. Dicha depreciación comenzará a calcularse a partir del mes de incorporación, o sea que se registrará la depreciación correspondiente a la totalidad del mes en que ocurra el alta, independientemente del día de incorporación. No corresponderá depreciar el mes de baja si un bien se vendiera o si, por cualquier otra circunstancia, la institución se viera obligada a retirarlo de los registros antes de finalizar su vida útil. 58 Cuando se revalúe un elemento de bienes de uso, la depreciación acumulada en la fecha de reevaluación será reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Las mejoras se deprecian en la vida útil restante del bien principal. En el caso que las mejoras tengan como efecto un incremento significativo en la vida útil del bien, las mismas pueden depreciarse en un período mayor a la vida útil restante del bien principal, para ello es necesario contar con un informe de un perito independiente que confirme esta situación; sin embargo, la vida útil que se le asigne a la mejora nunca puede ser mayor a la vida útil total que le corresponde al bien principal. En el caso de bienes tomados en arrendamiento financiero, en los cuales se hacen adiciones y/o mejoras, si no existiese certeza razonable de que la Institución obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, las adiciones y mejoras se depreciarán totalmente a lo largo de la vida útil del bien principal o en el plazo del arrendamiento, el que sea menor. Deterioro y Baja de Bienes de Uso En los casos en que la institución tenga conocimiento del deterioro significativo de un bien, cualquiera sea la causa, que reduzca su valor y/o su vida útil asignada originalmente, debe contratar un perito para que efectúe el avalúo técnico y comunicar inmediatamente a la Superintendencia de Bancos, los resultados del mismo y proceder al ajuste contable correspondiente. Los bienes de uso que se hayan depreciado totalmente, deben seguir registrados en las cuentas de este grupo y sólo corresponde darles de baja de las mismas cuando se retiran del uso. Todos los bienes que dejen de ser usados, deben ser dados de baja de este grupo e incorporados en la cuenta que corresponda según su destino específico. En el caso de que no se les asigne destino específico, deben transferirse a la cuenta "1710.05 -Bienes Fuera de Uso-". El importe en libros de un bien se dará de baja en cuentas por su enajenación o disposición por otra vía, o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía. La pérdida o ganancia que se genere al dar de baja un bien, se registrará en la cuenta correspondiente del resultado del ejercicio en que ocurra la baja en cuentas del activo. 1601 TERRENOS Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los terrenos en los cuales se encuentran ubicados los edificios de uso propio de la Institución y aquellos adquiridos para construir edificios u otras instalaciones para ser utilizados en sus actividades. Los terrenos y edificios son activos independientes y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Cuando se adquieran edificios ya construidos por un precio que incluya el valor del terreno, éste se determinará mediante un avalúo, utilizando el procedimiento siguiente: 59 a) Se efectuará avalúo por todo el bien, separando lo que corresponde a edificios y terrenos; b) Se establecerá la proporción de cada uno respecto del total del avalúo; y c) Esta proporción se aplicará al costo del bien para determinar el valor del terreno. Los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones futuras pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su incorporación, sin que se inicien las obras correspondientes. Si transcurrido este plazo no se han iniciado dichas obras ni se les ha asignado otro destino a estos terrenos, los mismos deben ser transferidos a la subcuenta "1710.09 - Otros Bienes Diversos-". Posteriormente, una vez iniciadas las construcciones, deben transferirse nuevamente a esta cuenta de Bienes de Uso. Se Debita por: 1. El valor de adquisición de los terrenos que se compren, incluyendo los gastos necesarios para la legalización de las propiedades. 2. Los costos incurridos en las mejoras a los bienes, siempre que las mismas cumplan con los señalamientos establecidos sobre "Activación de Mejoras", incluida en el contenido del grupo 16 –Bienes de Uso-. 3. El incremento de valor determinado al efectuar su revalorización. 4. Por el valor contabilizado al transferirse el Bien de otra cuenta. Se Acredita por: 1. El valor contable de los terrenos que se enajenen o que, por alguna otra vía, se les cambie de destino. 2. La baja de valor determinada al efectuar la revalorización. 3. El deterioro que se determine en su valor. 1602 EDIFICIOS E INSTALACIONES Esta cuenta se utiliza para registrar el costo de los Edificios e Instalaciones propios de la Institución, que se utilizan para el desarrollo de sus actividades. Los edificios se contabilizarán por separado de los terrenos, incluso si han sido adquiridos de manera conjunta, ya que representan activos independientes. Cuando se adquieran edificios ya construidos, el valor del edificio se determinará conforme el procedimiento descrito en la cuenta "1601 –Terrenos-". Los edificios e instalaciones adquiridos o construidos para dicho fin, que aún no se encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro destino, pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su adquisición o finalización de la construcción. Si transcurrido dicho plazo aún no están en uso, los mismos deben ser transferidos a la subcuenta "1710.09 - Otros Bienes Diversos". Se Debita por: 1. El costo de adquisición o de construcción de los edificios e instalaciones. 2. El valor contabilizado al transferirse el Bien de otra cuenta. 60 3. 4. Los costos incurridos en las mejoras y adiciones a los bienes, siempre que las mismas cumplan con los criterios establecidos sobre "Activación de Mejoras", incluida en la definición del grupo. El incremento de valor determinado al efectuar su revalorización. Se Acredita por: 1. Venta, donación o destrucción que sufran estos bienes o por cualquier circunstancia que obliguen a retirarlos de los registros. 2. La baja de valor determinada al efectuar la revalorización. 3. El deterioro en su valor que se determine. 4. El valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de esta cuenta, para los bienes que no están siendo efectivamente usados. 1602.01.01 Edificios Costo Histórico 1602.01.02 Edificios Reevaluación 1602.02.01 Instalaciones Costo Histórico 1602.02.02 Instalaciones Reevaluación 1603 MOBILIARIO Y EQUIPOS Esta cuenta se utiliza para registrar el valor del mobiliario y equipo que la Institución posee para su uso propio. Se exceptúan los equipos de computación y sus accesorios, ya que se ha previsto una cuenta específica para registrar tales activos. Deberán incluirse en esta cuenta los escritorios, las máquinas de escribir, sumadoras, equipos de seguridad, equipos de aire acondicionado, los archivos, etc. Los bienes que aún no se encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro destino, pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su adquisición. Si transcurrido dicho plazo aún no están en uso, los mismos deben ser transferidos a la subcuenta "1710.09 - Otros Bienes Diversos-". 1603.01 Equipos 1603.02 Mobiliario 1604 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN En esta cuenta se registra el valor de los equipos de computación de la Institución. Cuando no sea posible separar, en el costo de adquisición del equipo, el valor del hardware y del software de base, éste último puede ser registrado en esta cuenta, incorporado al valor del bien de uso; en caso contrario, deberá ser registrado en la subcuenta "1708.03 –Software-". 1604.01 Equipos de Computación 61 1605 VEHÍCULOS Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los vehículos tales como: automóviles, jeeps, furgonetas, camiones blindados, motocicletas y otros de naturaleza similar, que posea la Institución para su uso. 1605.01 Vehículos 1606 BIENES TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO En esta cuenta se registra el valor de incorporación de los bienes tomados en arrendamiento financiero por parte de la Institución; el cual se determinará como el menor entre el costo de adquisición del bien arrendado y el valor presente de los pagos mínimos a realizar por el arrendamiento, estipulados en el contrato y determinado al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario, se añadirá al importe reconocido como activo. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance de la Institución arrendataria, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe. En la operación de Arrendamiento Financiero, se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad al arrendatario, por lo que si bien estos activos no son propiedad de la institución, para efectos contables, son considerados como bienes de uso y reciben el mismo tratamiento contable que éstos. La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean y estén contabilizados en la cuenta de bienes de uso. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor. 1606.01 Inmuebles Tomados en Arrendamiento Financiero 1606.02 Equipos y Mobiliario Tomados en Arrendamiento Financiero 1606.03 Equipos de Computación Tomados en Arrendamiento Financiero 1606.04 Vehículos Tomados en Arrendamiento Financiero 1607 BIBLIOTECA Y OBRAS DE ARTE Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los libros técnicos, cuadros, esculturas y otras obras de arte propiedad de la Institución. Los cuadros, esculturas y otros bienes, sólo podrán ser considerados como obras de arte, si han sido realizados por un artista de reconocido prestigio nacional o internacional y se encuentran en exhibición al público. Las adquisiciones de bienes de este tipo que no cumplan con las condiciones antes señaladas se registran como gastos. 62 Se Debita por: 1. El costo de adquisición al incorporarse el bien 2. El valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta Se Acredita por: El valor contable del bien cuando se vende o se da de baja 1607.01 Biblioteca 1607.02 Obras de Arte 1608 CONSTRUCCIONES EN CURSO En esta cuenta se registra el valor de los montos aplicados a obras en construcción, ya sea que se trate de nuevos edificios o de ampliación o reformas de los existentes. Dichos bienes en construcción serán destinados al uso por parte de la Institución. Los bienes incluidos en esta cuenta no son sujetos de depreciación hasta tanto no estén en condiciones para su uso, momento en el cual se transfieren a la cuenta que en definitiva les corresponda. Los bienes en construcción que no han sido puestos en condiciones para su uso dentro del plazo de seis meses, contados desde el momento en que de acuerdo al proyecto original debió estar concluída la construcción, debe transferirse a la subcuenta “1710.09 –Otros Bienes Diversos-”. Posteriormente, una vez iniciado efectivamente su uso, deben transferirse a la cuenta que le corresponda. Se Debita por: 1. Los costos incurridos en la construcción. 2. El valor contabilizado al transferirse el Bien de otra cuenta. Se Acredita por: 1. El valor contabilizado al finalizarse las obras y transferir el bien a la cuenta definitiva. 2. Por el valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de esta cuenta sin que el bien esté en condiciones de ser usado. 1608.01 Construcciones en Curso 1609 ADICIONES Y MEJORAS En esta cuenta se registran las adaptaciones o mejoras de los bienes de uso que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil, o ayudan a reducir sus costos de operación futuros. Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de las características anteriores representan adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo. La diferencia esencial entre una adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la adición implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo. 63 Las adaptaciones o mejora pueden estar sujetas a una tasa de depreciación diferente de la que se aplica al costo del activo original. Se Debita por: Las adiciones y mejoras realizadas. Se Acredita por: La transferencia de las adiciones y mejoras al costo de adquisición al momento de realizar las reevaluaciones. 1609.01 Adiciones 1609.02 Mejoras Grupo 17 OTROS ACTIVOS Este grupo comprende otros activos de la Institución que no han sido incluidos en los demás grupos de las clases de Activo, como son: Gastos pagados por anticipado, Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuestos Diferidos, Inversiones de Obligaciones Laborales al Retiro, Otros Conceptos por Amortizar, Gastos de Emisión y Colocación de Obligaciones Subordinadas no Susceptibles de Conversión en Acciones, Gastos de Emisión y Colocación de Obligaciones Subordinadas Susceptibles de Conversión en Acciones, Cargos Diferidos, Otros Cargos Diferidos, Bienes Diversos, Operaciones Pendientes de Imputación, Oficina Central y Sucursales y Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos. 1701 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Esta cuenta se utiliza para registrar aquellas erogaciones que la Institución efectúe por anticipado, por concepto de gastos que se devengarán posteriormente originados por bienes y servicios. Un gasto anticipado es una partida que se pagó y registró antes de ser usada o consumida, una parte de la cual representa propiamente un gasto del período actual y otra parte representa un derecho que se traslada para consumirse en períodos futuros. Se Debita por: Los importes pagados por gastos aún no devengados. Se Acredita por: El devengamiento de los gastos con débito a la cuenta de gastos correspondientes. 1 Intereses Pagados por Anticipado 2 Comisiones Pagadas por Anticipado 3 Impuestos Pagados por Anticipado 4 Seguros Pagados por Anticipado 5 Alquileres Pagados por Anticipado 6 Mantenimientos Pagado por Anticipado 64 7 Remuneraciones Pagadas por Anticipado 1701.09 Otros Gastos Pagados por Anticipado 1702 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) En esta cuenta se registrará el Impuesto al Valor Agregado que se traslade a la Institución y el que ésta pague por operaciones de las que puedan ser objeto un bien o servicio gravado, siempre y cuando dicho IVA le sea acreditable, conforme a las disposiciones contenidas en la Ley de Equidad Fiscal. El monto del IVA que le hubiere sido trasladado a la Institución y el IVA que hubiera pagado por la importación o internación de bienes y servicios, y que constituye un crédito fiscal a su favor, no podrá capitalizarse al costo de los bienes o servicios adquiridos, salvo en los casos en que el IVA no sea acreditable. Se Debita por: El importe del IVA que le fuere trasladado a la Institución y el que ésta haya pagado por la adquisición de bienes o servicios. Se Acredita por: El importe del IVA acreditable a la Institución, correspondiente al pago mensual determinado conforme a lo dispuesto en la Ley de Equidad Fiscal. 1 Acreditable 2 No Acreditable 1703 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO En esta cuenta se registrará el importe que la Institución determine como un Impuesto sobre la Renta Diferido a favor, por todas y cada una de las diferencias temporales deducibles que surjan en el ejercicio, siempre y cuando resulte probable que se obtengan beneficios fiscales futuros que permitan aplicar o compensar dichas diferencias temporales. Sólo corresponde registrar este activo cuando exista una certeza prácticamente absoluta de que se va a poder recuperar en períodos futuros. En el caso que resulten diferencias temporales imponibles, deben registrarse en la cuenta “2602 –Impuesto sobre la Renta Diferido-” en el Pasivo. Se Debita por: El importe del Impuesto sobre la Renta Diferido a favor, determinado por la aplicación de la tasa impositiva a las diferencias temporales deducibles con crédito a la cuenta “No. 6506.01 -Gastos por Impuesto sobre la Renta”. Se Acredita por: La cancelación y/o ajuste del importe del Impuesto sobre la Renta Diferido a favor, determinado por la aplicación de la Tasa impositiva a las diferencias temporales deducibles con débito a la cuenta “No. 6506.01 -Gastos por Impuesto sobre la Renta”. 1703.01 Impuesto sobre la Renta (IR) Diferido 65 1704 INVERSIÓN DE OBLIGACIONES LABORALES AL RETIRO En esta cuenta se registrarán las aportaciones efectivas que realice la Institución en el monto de las inversiones como respaldo de obligaciones laborales exigibles en el corto plazo para el retiro de funcionarios y empleados; las cuales son complementarias a las que establece la legislación laboral vigente. También se deben incluir en esta cuenta los rendimientos que generen dichas inversiones. Las inversiones de obligaciones laborales al retiro deben contabilizarse por su valor razonable. En el caso de títulos cotizados, el valor razonable es el de mercado. Cuando existan inversiones cuyo valor razonable no puede estimarse, debe revelarse la razón por la cual no se ha podido usar éste método de valoración, y deberán valuarse a su Valor Presente Neto (VPN). Las Instituciones evaluarán las inversiones de las obligaciones laborales al retiro con la suficiente regularidad para que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran, significativamente, de los importes que hubieran podido determinarse en la fecha del balance. Se Debita por: 1. Las aportaciones efectivas que realice la Institución en el monto de las inversiones como respaldo de obligaciones laborales exigibles en el corto plazo para el retiro de funcionarios y empleados. 2. Los rendimientos que generen dichas inversiones. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. El pago de pensiones, primas de antigüedad y servicios médicos post-retiros que realice la Institución a funcionarios y empleados, conforme a las condiciones establecidas en el plan. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste a ha disminuido, con debito a la subcuenta “5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 1705 BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE CREDITOS Esta cuenta se utiliza para registrar los títulos valores y otros bienes muebles e inmuebles que la institución recibe en cancelación total o parcial de un crédito otorgado con anterioridad a un cliente, o los que por el mismo concepto le sean adjudicados, en virtud de acción judicial promovida por la institución contra sus deudores. Puede darse el caso de que el valor de adjudicación de un bien adjudicado o recibido en dación en pago sólo cubra parcialmente lo adeudado por el cliente, en 66 cuyo caso quedará un saldo al descubierto, el cuál se cancelará contra la subcuenta "6201 – Gastos de Provisión para Incobrabilidad de Créditos y Otras Cuentas por Cobrar-”, si el cliente no tiene otros bienes con que cancelar dicho saldo. El valor de incorporación de un bien recibido en recuperación de créditos se determina como el menor entre los siguientes: a) El valor acordado en la transferencia en pago voluntario o el de la adjudicación en remate judicial, según corresponda. b) El saldo contable correspondiente al principal del crédito o cuenta por cobrar que cancela. c) El valor de mercado a la fecha de incorporación del bien, determinado de la manera que se indicó anteriormente. Para la valuación de los bienes adjudicados deberá seguirse lo establecido en la Norma Prudencial sobre Evaluación y Clasificación de Activos emitida por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. No se permite revaluación de los bienes adjudicados en una fecha posterior a su registro inicial, ni cuando se efectúe un ajuste por decremento en su valor. Al momento de la venta de los bienes adjudicados, la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del bien deberá reconocerse en resultados. Se Debita: 1. Por el valor de incorporación del bien. 2. Por los costos incurridos en las adiciones o mejoras a los bienes, siempre que éstas incrementen el valor neto de realización de los mismos. Se Acredita: 1. Por el valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien. 2. Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de la Institución. 1705.01 Bienes Muebles, Inmuebles, Valores y Derechos 1705.01.01 Bienes muebles e inmuebles 1705.01.02 Valores 1705.01.09 Otros bienes recibidos en recuperaciones de créditos Baja de Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos Los criterios específicos para el reconocimiento de la baja serán establecidos mediante norma complementaria que para tal fin emita la SIBOIF. 1706 GASTOS DE EMISION Y COLOCACION DE OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS En esta cuenta se registrará el importe de los gastos de emisión y colocación de las obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos; los cuales se diferirán a lo largo de la vida de dichas obligaciones. Se Debita por: 67 El importe de pagos realizados por la emisión y colocación de obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos. Se Acredita por: La aplicación mensual a resultados de los gastos de emisión y colocación. 1. Honorarios Legales 2. Gastos de Emisión y Colocación 1707 GASTOS DE EMISION Y COLOCACION DE OBLIGACIONES SUBORDINADAS Y/O CONVERTIBLES EN CAPITAL En esta cuenta se registrará el importe de los gastos de emisión y colocación de las obligaciones subordinadas y/o convertibles en capital; los cuales se diferirán a lo largo de la vida de dichas obligaciones. Se Debita por: El importe de pagos realizados por la emisión y colocación de obligaciones subordinadas y/o convertibles en capital. Se Acredita por: La aplicación mensual a resultados de los gastos de emisión y colocación. 1. Honorarios Legales 2. Gastos de Emisión y Colocación 1708 CARGOS DIFERIDOS En esta cuenta se registra el monto de las erogaciones no reconocidas totalmente como gastos del período en que se incurren, sino que su reconocimiento como tal se distribuye en períodos futuros, debido a que los beneficios que se recibirán de los mismos se extienden más allá del período en el cual se incurrieron. Dentro de estos cargos diferidos se incluyen los gastos relativos a la organización e instalación de la Institución, las mejoras a propiedades tomadas en alquiler, el software adquirido a terceros y otros gastos que corresponda su diferimiento. Los cargos diferidos se valúan al costo y se registran en moneda nacional, no computándose ningún tipo de reevaluaciones ni actualizaciones. Se Debita por: Los cargos diferidos cuando se incurren. Se Acredita por: Las amortizaciones mensuales, con débito a la subcuenta de gastos que corresponda según el tipo de cargo diferido. 1708.01 Gastos de Organización e Instalación En esta subcuenta se registran los gastos incurridos por la Institución durante la fase de su primera organización e instalación, tales como: estudios técnicos, gastos de escrituración o notariales y demás trámites legales para constituirse y operar; así 68 como los derivados de la instalación y acondicionamiento de oficina, todos ellos incurridos durante la etapa de preoperación. Estos gastos se amortizan por el método de línea recta en cuotas mensuales en un máximo de cinco años, a partir del mes de inicio de actividades de la Institución o en el que se originó el cargo, el que sea posterior. 1708.02 Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler Esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de las mejoras en las edificaciones e instalaciones propiedad de terceros, que han sido alquilados por la Institución para su uso, éstas deben implicar modificaciones significativas en la forma y condiciones de uso de dichos inmuebles. También se incluyen las instalaciones en estos bienes que cuando sean devueltos a los propietarios al vencimiento del contrato quedarán incorporados a los mismos. Las amortizaciones se efectúan mensualmente a partir del mes siguiente al de la incorporación del cargo, en un plazo no superior al estipulado en el contrato de alquiler o de cinco años, el que sea el menor. 1708.03 Software En esta subcuenta se registra el monto de los gastos incurridos en la adquisición a terceros del software para uso de la Institución. Los gastos diferidos por concepto de software deberán amortizarse en cuotas mensuales en un plazo máximo de cinco años contados a partir de la fecha de adquisición. 1708.09 Otros Cargos Diferidos En esta subcuenta se registra el importe de las partidas que responden a la definición de cargos diferidos pero que no se encuentran especificadas en las subcuentas anteriores. La Superintendencia de Bancos al aprobar el diferimiento de estos gastos establecerá en cada caso el plazo máximo de amortización. 1709 CRÉDITO MERCANTIL En esta subcuenta se registra la plusvalía comprada (goodwill) adquirida en una combinación de negocio, la cual corresponde a activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. Esta plusvalía comprada representa un pago realizado por la adquirente como anticipo de beneficios económicos futuros de los activos que no hayan podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. No se amortizará la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios. En su lugar, la entidad adquirente analizará el deterioro del valor anualmente. 1710 BIENES DIVERSOS En esta cuenta se registran los bienes tangibles que son propiedad de la Institución, y que no corresponde registrar en las demás cuentas del activo, como son: las Especies Valorizadas, la Papelería, Útiles y Otros Materiales, los Bienes Entregados en Alquiler, los Bienes Asignados para Uso del Personal, los Bienes Fuera de Uso, los Bienes en Importación y Otros Bienes Diversos. 69 Los criterios de valuación se encuentran en la descripción de las respectivas subcuentas que integran este grupo. 1710.01 Especies Valorizadas Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de especies valorizadas adquiridas por la Institución, tales como: timbres notariales, papel sellado, timbres fiscales, sellos postales, etc. Se Debita por: 1. El valor de costo de las adquisiciones. 2. Los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos físicos. Se Acredita por: 1. El valor contable de las especies utilizadas. 2. Los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos físicos. 1710.02 Papelería, Útiles y Otros Materiales En esta subcuenta se registran las existencias de papelería, útiles y otros materiales adquiridos por la Institución que serán utilizados en el futuro, en el desarrollo de sus actividades, o vendidos a sus clientes. Se incluye toda la papelería preimpresa, los útiles y materiales de oficina, chequeras, tarjetas de crédito, materiales de computación, materiales de limpieza, materiales para servicios generales, etc. Estos bienes se valúan al costo de adquisición en moneda nacional, sin registrar ningún tipo de reevaluaciones, y se van cargando a gastos a medida que se utilizan o en algunos casos se dan de baja al ser vendidos a los clientes. La Institución debe llevar un adecuado control de las existencias de bienes y de los consumos mensuales, de manera que tanto el activo como el gasto reflejen los valores reales. Se Debita por: 1. El valor de costo de las adquisiciones. 2. Los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos físicos. Se Acredita por: 1. El valor contable de los bienes utilizados o vendidos. 2. Los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos físicos. 1710.03 Bienes Entregados en Alquiler Esta subcuenta registra los bienes tangibles propiedad de la Institución, que han sido cedidos a terceros en concepto de alquiler simple; por lo tanto, en esta subcuenta no se incluyen bienes entregados en arrendamiento financiero. Estos bienes se valúan aplicando los mismos criterios establecidos para los bienes de uso en el concepto de dicho grupo. El saldo de la subcuenta representa el valor neto de depreciaciones, el cual se desglosa a nivel de cuentas analíticas. 70 Si el contrato de alquiler vence o se rescinde, el bien debe transferirse inmediatamente a la subcuenta "1710.05 - Bienes Fuera de Uso", hasta tanto no se le dé otro destino específico al mismo. Se Debita por: 1. El valor de adquisición o por el valor neto al que estaban registrados en una cuenta anterior, cuando estos bienes tenían otro destino. 2. Las mejoras efectuadas, siempre que cumplan con los requisitos de mejoras activables. Se Acredita por: 1. El valor contabilizado cuando se cambia el destino del bien. 2. La depreciación mensual, con débito a la subcuenta "6401.01 - Depreciación de Bienes Entregados en Alquiler". 1710.04 Bienes Asignados para Uso del Personal En esta subcuenta se registran los bienes de propiedad de la Institución que han sido asignados para uso de su personal fuera de sus actividades en la Institución, ya sean individualmente, por ejemplo para vivienda de algunos funcionarios, o colectivamente, por ejemplo como sede para el funcionamiento de alguna Institución creada por el personal como club, cooperativa, sindicato, etc. Estos bienes se valúan aplicando los mismo criterios establecidos para los bienes de uso en el concepto de dicho grupo. El saldo de la subcuenta representa el valor neto de depreciaciones, el cual se desglosa a nivel de cuentas analíticas. Si el bien es desafectado de este destino debe transferirse inmediatamente a la subcuenta "1710.05 - Bienes Fuera de Uso", hasta tanto no se le dé otro destino específico al mismo. Se Debita por: 1. El valor de adquisición o por el valor neto al que estaban registrados en una cuenta anterior, cuando estos bienes tenían otro destino. 2. Las mejoras efectuadas, siempre que cumplan con los requisitos de mejoras activables. Se Acredita por: 1. El valor contabilizado cuando se cambia el destino del bien. 2. La depreciación mensual, con débito a la subcuenta "6501.01.20 – Gastos para Bienes Asignados para Uso del Personal-". 1710.05 Bienes Fuera de Uso En esta subcuenta se registra el valor de los inmuebles, mobiliario y equipos, vehículos, etc., que son propiedad de la Institución y que se encuentran fuera de uso, sin haberle dado otro destino que justifique su inclusión en otra cuenta. Estos bienes se incorporan en esta cuenta con el valor neto de depreciaciones con que estaban registrados en la cuenta de origen a la fecha de su desafectación. Si dicho valor neto fuese cero se le dará el valor de registro de C$ 1.00 al incorporarlo en esta cuenta. 71 Estos bienes se valúan a su valor de costo o mercado, el más bajo y no corresponde registrar reevaluaciones ni depreciaciones. Se Debita por: 1. El valor revaluado neto al momento de la incorporación. 2. Los costos incurridos en la mejora o incorporaciones a los bienes, siempre que éstas incrementen el valor neto de realización de los mismos. Se Acredita por: 1. El valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien. 2. El valor contabilizado al asignarse otro destino al bien. 1710.06 Bienes en Importación Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar en forma provisional los bienes en trámite de importación, los cuales aunque la Institución no los ha recibido físicamente, dada la modalidad de la compra, se consideran que ya le pertenecen como es el caso de los bienes adquiridos bajo la modalidad "Libre a bordo". En esta subcuenta se incluyen los pagos efectuados por la importación de bienes, tales como: precio, fletes, seguros, derechos aduaneros, impuestos, etc. Los pagos que se efectúen en moneda extranjera se registrarán en esta moneda y se van actualizando por las variaciones en la tasa de cambio hasta que los bienes se encuentren en poder de la Institución, en ese momento se debe convertir el valor a moneda nacional a la tasa de cambio vigente a esa fecha y transferirse a la cuenta que corresponda. Se Debita por: 1. Los pagos realizados por concepto de la importación de los bienes. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado con crédito a la crédito a la subcuenta "5501.02 “Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios”. Se Acredita por: 1. El valor contabilizado cuando se reciben los bienes y se les transfiere a la cuenta correspondiente. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido con débito a la subcuenta "5501.02 -Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 1710.99 Otros Bienes Diversos En esta subcuenta se registran los demás bienes de la Institución que no corresponda incluir en las otras subcuentas de la cuenta Bienes Diversos o Bienes de Uso. Estos bienes se valúan a su valor de costo o mercado, el más bajo y no corresponde registrar depreciaciones. Se Debita por: El valor de costo de los bienes o por el valor que se encontraban registrados en la cuenta de la que son transferidos. 72 Se Acredita por: El valor contable de los bienes cuando son vendidos, dados de baja o transferidos a otra cuenta. 1711 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACIÓN En esta cuenta se registran de manera provisional las partidas deudoras de las operaciones que por razones operativas o por razones de naturaleza especial de la misma no es posible debitar inmediatamente a las cuentas correspondientes. Estas partidas deben ser regularizadas, mediante su afectación deudora a las cuentas definitivas, en un período no mayor a los treinta días naturales contados desde la fecha de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no deben quedar partidas pendientes en esta cuenta. Las partidas acreedoras se registran en la cuenta "2605-Operaciones Pendientes de Imputación". Se Debita: 1. Las partidas deudoras cuando se originan. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta de resultado correspondiente. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta de resultado correspondiente. Se Acredita por: 1. Las partidas regularizadas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta de resultado correspondiente. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta de resultado correspondiente. 1711.01 Faltantes de Caja En esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de los faltantes de efectivo que resulten de las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que determine los arqueos diarios u ocasionales efectuados por personal autorizado distinto a los que normalmente manejan y custodian dichos valores. 1711.02 Operaciones por Liquidar Esta subcuenta se utiliza para registrar en forma provisional entre otras, aquellas operaciones originadas por sumas entregadas, por la Institución anticipadamente para hacer pagos urgentes, que por su cuantía y complejidad, resulten difíciles contabilizarlas en la cuenta correspondiente por no tenerse en ese momento los documentos de soporte. 1711.03 Otras Operaciones Pendientes de Imputación 73 Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar aquellas operaciones pendientes de imputación y cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas anteriormente. 1712 OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES En esta cuenta se registran los saldos deudores entre las sucursales y oficina central, los cuales aparecen solamente en los estados financieros individuales de las sucursales, ya que al elaborar los estados financieros consolidados de la Institución, deben compensarse con los saldos acreedores de la cuenta "2606 -Oficina Central y Sucursales-", de forma que ambas cuentas aparezcan con saldo cero en el Balance de Situación consolidado. El devengamiento de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y puede ser establecido por la Institución de forma que permita evaluar la gestión de cada oficina en particular. Esta cuenta deberá ser conciliada por lo menos dos veces al mes y cuando existan partidas conciliatorias las mismas deberán ser regularizadas de inmediato por la oficina que corresponda. Se Debita por: 1. El importe de las partidas imputadas a otras unidades operativas. 2. Los intereses devengados por los saldos deudores con otras unidades operativas, con crédito a la subcuenta "5114 – Ingresos Financieros con Oficina Central y Sucursales". 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No. 5501.02 –Cambios por Valuación de Posición-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No. 5501.02 –Cambios por Valuación de Posición-” Se Acredita: 1. Por la cancelación de las partidas contabilizadas en esta subcuenta. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “No. 5501.02 –Cambios por Valuación de Posición-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “No. 5501.02 –Cambios por Valuación de Posición-” Grupo 18 INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES En estas cuentas se registran las inversiones que la Institución ha realizado en títulos representativos del capital social de subsidiarias o asociadas con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. Estas inversiones se realizan para ejercer control o influencia significativa sobre las empresas participadas. 74 DEFINICIONES: Grupo Financiero: Representa al conjunto integrado por las entidades que mantengan entre ellas vinculaciones significativas en los términos establecidos en la Ley General de Bancos, Instituciones Financieras no Bancarias y Grupos Financieros. Subsidiaria: Es una entidad controlada por otra denominada Controladora o Matriz. Asociada: Es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas financieras y de operación de la empresa en la cual se tiene la inversión, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. Se presume, a menos que se demuestre lo contrario, que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente, a través de sus subsidiarias, al menos el 20% de las acciones ordinarias en circulación con derecho a voto de la participada. También existe influencia significativa, en cualquiera de los siguientes casos: Representación en el Consejo de Administración u órgano equivalente de dirección de la entidad participada, al tener nombrados consejeros, sin que éstos sean mayoría; Participación en los procesos de definir las políticas de operación y financieras; Transacciones importantes entre el inversor y la participada; Intercambio de personal gerencial o directivo; o Proveer información técnica esencial. La existencia de un accionista que tenga el control no impide que otro accionista tenga influencia significativa. Al evaluar la influencia significativa se examinarán todos los hechos y circunstancias Control: Representa el poder de gobernar las políticas de operación y financieras de una empresa, a fin de obtener beneficio de sus actividades. Se considera que se tiene el control de otra empresa cuando se posee, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más del 50% de las acciones en circulación con derecho a voto de la participada, a menos que se den circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. Existen otros criterios para determinar la existencia de control, los cuales están contenidos en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y que también pueden ser considerados para calificar la existencia de control en una participada. Método de Participación Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad 75 participada que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recogerá la porción que le corresponde en los resultados de la participada. Estados Financieros Separados Son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan sobre la base de su participación directa a partir de cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad participada. Reglas de Registro y Medición Estados Financieros Individuales (Separados): En los estados financieros del inversor, cuando no le sea obligatorio presentar estados financieros consolidados según las excepciones establecidas en la Norma sobre Supervisión Consolidada de los Grupos Financieros, las inversiones en asociadas, subsidiarias y entidades controladas de forma conjunta deberán contabilizarse utilizando el método de participación. No obstante, en los estados financieros separados, las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, se contabilizarán al costo. El importe en libros de la inversión, en la fecha en que la entidad deje de aplicar el método de participación, según lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará como el costo, a efectos de la medición inicial del activo financiero. Estados Financieros Consolidados: Las inversiones en asociadas, subsidiarias y entidades controladas de forma conjunta se contabilizarán en los estados financieros consolidados, utilizando el método de participación, tomando en consideración las excepciones que para tal efecto establezca la Norma de Supervisión Consolidada emitida por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. Las diferencias positivas o negativas, surgidas al momento de la adquisición, entre el costo de la inversión y la porción que corresponda al inversor en los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, se contabilizarán en los estados financieros consolidados, de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas Internacionales de Información Financiera para una combinación de negocios. 1801 INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES DE SUBSIDIARIAS En estas cuentas se registran las inversiones que la Institución ha realizado en títulos representativos del capital social de subsidiarias con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. Se Debita por: 1. El costo de adquisición, cuando se realiza la inversión en la subsidiaria. 2. Los incrementos producidos en las inversiones en subsidiarias como consecuencia de aportaciones adicionales o actualización de la inversión en 76 3. 4. dicha subsidiaria con crédito a la subcuenta “5401 -Utilidad de Subsidiarias y Asociadas-”. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. El valor contabilizado cuando se venden las inversiones. 2. Las pérdidas producidas en las Instituciones sobre las que se ejerce control que ocasionan una disminución en el valor patrimonial de la inversión, con débito a la cuenta “6801 -Pérdidas en Subsidiarias y Asociadas-”. 3. La disminución en el valor de las Inversiones en instituciones sobre las que se ejerce control, debido a la distribución de dividendos en efectivo. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste a ha disminuido, con debito a la subcuenta “-5501.02 Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1801.01 Pertenecientes al Sector Financiero 1801.01.01 Del País 1801.01.02 Del Exterior 1801.02 Pertenecientes al Sector No Financiero 1801.02.01 Del País 1801.02.02 Del Exterior 1802 INVERSIONES PERMANENTES EN ASOCIADAS En estas cuentas se registran las inversiones que la Institución ha realizado en títulos representativos del capital social de asociadas con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. Se Debita por: 1. El costo de adquisición, cuando se realiza la inversión. 2. Los incrementos producidos en las inversiones en asociadas como consecuencia de aportaciones adicionales o actualización de la inversión en dicha asociada con crédito a la subcuenta “5401 -Utilidad de Subsidiarias y Asociadas”. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 77 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. El valor contabilizado cuando se venden las inversiones. 2. Las pérdidas producidas en las Instituciones sobre las que se ejerce influencia en la administración que ocasionan una disminución en el valor patrimonial de la inversión, con débito a la subcuenta “6801 -Pérdidas en Subsidiarias y Asociadas-”. 3. La disminución en el valor de las Inversiones en instituciones sobre las que se ejerce influencia en la administración, debido a la distribución de dividendos en efectivo. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste a ha disminuido, con debito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 1802.01 Pertenecientes al Sector Financiero 1802.01.01 Del País 1802.01.02 Del Exterior 1802.02 Pertenecientes al Sector No Financiero 1802.02.01 Del País 1802.02.02 Del Exterior Grupo 21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO Representan las obligaciones derivadas de la captación de recursos provenientes del público y de otras operaciones financieras o de servicios realizados. Se incluyen dentro de este grupo los cargos financieros devengados por las obligaciones que se encuentran pendientes de pago. Los títulos incluidos dentro de las obligaciones con el público se distinguirán conforme a la siguiente clasificación: títulos que se coloquen a valor nominal, y títulos que se coloquen a un precio diferente al valor nominal (con premio o a descuento) Los pasivos provenientes de las obligaciones del público se registrarán tomando como base el valor contractual de la obligación, registrando los intereses devengados directamente contra resultados. 2101 DEPÓSITOS A LA VISTA En esta cuenta se registran las obligaciones de la Institución por las captaciones de recursos del público mediante la modalidad de cuentas a la vista. 78 2101.01 Cuentas Corrientes En esta subcuenta se registran los saldos acreedores de las cuentas de depósitos constituidas mediante la modalidad de cuentas corrientes. Aquellas cuentas corrientes con saldos deudores (sobregiradas) se deberán transferir al grupo de la cartera de créditos. Se Debita por: 1. El pago de cheques girados contra las cuentas corrientes, excepto por el pago de los cheques certificados. 2. La certificación de cheques, con crédito a la subcuenta "2107.01 - Cheques Certificados". 3. Los débitos por gastos (libretas de cheques, comisiones, etc.) intereses, cancelaciones de otras operaciones, de acuerdo con las instrucciones recibidas de los titulares. 4. Las transferencias ordenadas por los titulares. 5. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los depósitos recibidos. 2. Los giros o transferencias recibidas para las cuentas corrientes. 3. Los fondos provenientes de otras operaciones, según instrucciones recibidas de los titulares. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2101.01.01 2101.01.02 Con Intereses Sin Intereses 2101.02 Depósitos a la Orden Esta subcuenta se utiliza para registrar los depósitos puestos a disposición de determinadas personas, ya sea por la propia Institución o por un tercero, tales como la cancelación de las cuentas de depósitos a los malos clientes. 2101.09 Otros Depósitos a la Vista Esta subcuenta se utilizará para registrar los depósitos a la vista recibidos del público que no encaje en ninguna de las subcuentas de esta cuenta. 2102 DEPÓSITOS DE AHORRO En esta cuenta se registran las obligaciones de la Institución por las captaciones de recursos del público mediante la modalidad de cuentas de ahorro. Se Debita por: 1. Los retiros efectuados. 79 2. 3. 4. 5. Las notas de débitos efectuadas a las cuentas por conceptos de gastos, intereses, cancelaciones de otras operaciones, etc. Las transferencias ordenadas por los titulares. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los depósitos recibidos. 2. Las transferencias recibidas para las cuentas de ahorro. 3. La capitalización de los intereses generados. 4. Los fondos provenientes de otras operaciones, según instrucciones recibidas de los titulares. 5. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 6. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2102.01 Depósitos de Ahorro En esta subcuenta se registran los saldos de las cuentas de depósitos constituidas mediante la modalidad de cuentas de ahorro, que se encuentren de libre disponibilidad para sus titulares. 2102.02 Depósitos de Ahorro Afectados en Garantía En esta subcuenta se registran los fondos recibidos en depósitos de ahorro que se encuentran afectados en garantía de otras operaciones. 2103 DEPÓSITOS A PLAZO En esta cuenta se registran los fondos de las captaciones de recursos en las cuales se han establecido un plazo al final del cual se tornan exigibles. Se han previsto subcuentas específicas en las cuales deben registrarse las captaciones a plazo que se encuentran vencidas y no han sido canceladas a los clientes ni renovadas; y otras en las cuales corresponde registrar aquellas captaciones a plazo que se encuentran afectadas en garantía de otras operaciones, las cuales deben mantenerse en dicha subcuenta hasta que sean liberadas. Se Debita por: 1. La devolución de los fondos al vencimiento. 2. Las renovaciones o transferencias a otras cuentas de los fondos captados, según instrucciones de los clientes. 80 3. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los montos captados. 2. Las renovaciones de los depósitos a plazo. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2103.01 Depósitos a Plazo Vencidos En esta subcuenta se registran los saldos de los depósitos a plazo que han vencido y no han sido renovados ni devueltos a sus titulares. 2103.01.1 Con Intereses 2103.01.2 Sin Intereses 2103.02 Depósitos a Plazo Vigentes En esta subcuenta se registran los saldos de los depósitos constituidos a plazos que se encuentran vigentes. 2103.02.01 2103.02.02 Con Intereses Sin Intereses 2103.03 Depósitos a Plazo Afectados en Garantía En esta subcuenta se registran los fondos recibidos en depósitos a plazo que se encuentran afectados en garantía de otras operaciones. 2103.03.01 2103.03.02 Con Intereses Sin Intereses 2104 OTROS DEPOSITOS DEL PÚBLICO En esta cuenta se registran los importes captados del público mediante otras modalidades de depósitos no contempladas en las demás cuentas de este grupo, que hayan sido debidamente aprobadas por el Superintendente de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. Se Debita Por: 1. La devolución de los fondos al vencimiento. 81 2. 3. 4. Las renovaciones o transferencias a otras cuentas de los fondos captados, según instrucciones de los clientes. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita Por: 1. Los montos captados. 2. Las renovaciones de las operaciones. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2104.01 Otros Depósitos del Público 2105 OBLIGACIONES POR ACEPTACIONES En esta cuenta se registran las obligaciones que resultan de la aceptación de órdenes de pago por parte de la Institución, se incluyen las obligaciones originadas en la confirmación de cartas de crédito emitidas por otras Instituciones Financieras del exterior, por los importes de las mismas que ya han sido negociados. La aceptación consiste en un título valor por una parte (el librador) contra un banco (librado) y aceptada por éste último para pagar a un tercero (beneficiario) cierta suma en una fecha futura determinada. La aceptación que otorga una institución representa una promesa incondicional por parte de la institución de responder por la letra en la fecha de vencimiento. 2105.01 Obligaciones por Cartas de Crédito Confirmadas En esta subcuenta se registran las obligaciones frente a los beneficiarios, originadas en la confirmación de cartas de crédito emitidas por otras instituciones financieras en el exterior, por los importes de las mismas que ya han sido negociados. Se Debita por: 1. La cancelación de las obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 82 Se Acredita por: 1. Los montos negociados de cartas de crédito diferidas confirmadas por la Institución, con débito a la subcuenta "1401.01.04 – Deudores por Emisión o Confirmación Cartas de Crédito". Los importes negociados de cartas de crédito que se registran en esta subcuenta deben revertirse de las cuentas contingentes respectivas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2105.02 Obligaciones por Otras Aceptaciones En esta subcuenta se registran los montos en concepto de promesa incondicional por parte de la Institución de responder por letras en la fecha de su vencimiento, no originadas en cartas de crédito. Se Debita por: 1. La cancelación de las aceptaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. La aceptación de los documentos con debito a la subcuenta "1401.01.05 – Deudores por Otras Aceptaciones". 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios2106 OBLIGACIONES POR BONOS EMITIDOS Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones de la Institución provenientes de la captación de recursos del público, mediante la emisión de bonos no convertibles obligatoriamente en capital. Se Debita por: 1. La cancelación de los títulos emitidos. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 83 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. La colocación de los títulos valores. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2106.1 2106.2 2106.3 Obligaciones por Bonos Emitidos excepto Hipotecarios Obligaciones por Bonos Hipotecarios Emitidos Otras Obligaciones Emitidas 2107 OBLIGACIONES DIVERSAS CON EL PÚBLICO En esta cuenta se registran las obligaciones por operaciones con el público que realiza la Institución, que no presentan las características especificadas en ninguna de las anteriores cuentas de este grupo. 2107.01 Cheques Certificados En esta subcuenta se registra el monto de los cheques que son certificados por la Institución procediendo al bloqueo de los fondos necesarios para su pago futuro. Estos importes deben ser transferidos nuevamente a cuentas corrientes si vencido el plazo de validez de un cheque certificado el mismo no ha sido presentado al cobro. Se Debita por: 1. El pago de cheques previamente certificados. 2. Las transferencias a la subcuenta "2101.01 - Cuentas Corrientes", si vencido el plazo de validez de los cheques, los mismos no han sido presentados al cobro. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los cheques cuando son certificados, con débito a la subcuenta "2101.01 Cuentas Corrientes". 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.02 Cheques Confirmados Esta es una subcuenta que forma parte de los depósitos en cuentas corrientes y está constituida por los cheques confirmados a las Instituciones Financieras en el País o del Exterior. 84 Esta subcuenta se registran los montos de los cheques librados contra cuentas corrientes manejadas por la Institución y que fuesen negociados por otra Institución Financiera del País o del Exterior, previamente confirmados. Se Debita por: 1. El pago de cheques previamente confirmados. 2. Las transferencias a la subcuenta "2101.01 - Cuentas Corrientes", si vencido el plazo de validez de los cheques, los mismos no han sido presentados al cobro. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los cheques cuando son confirmados, con débito a la subcuenta "2101.01 Cuentas Corrientes". 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.03 Obligaciones por Documentos al Cobro En esta subcuenta se registra el importe de las obligaciones generadas por la recepción de documentos de cobro inmediato de sus clientes contra otras instituciones financieras, que se encuentran pendientes de cobro. 2107.04 Giros y Transferencias por Pagar En esta subcuenta se registra el importe de los giros y transferencia recibidas por la Institución a favor de terceros que se encuentra pendientes de pago. Se Debita por: 1. La cancelación a los beneficiarios de los giros y transferencias recibidas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los montos recibidos de los giros y transferencias. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.05 Depósitos Judiciales En esta subcuenta se registran los importes de los depósitos que por orden judicial se constituyan en la Institución, por las personas a quienes se les haya iniciado juicio y fijado fianza. Se Debita por: 85 1. 2. Los depósitos devueltos o traspasados a las cuentas que correspondan. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los depósitos recibidos por orden judicial. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.06 Depósitos por Apertura de Cartas de Crédito En esta subcuenta se registran las obligaciones por los montos recibidos de los ordenantes de cartas de crédito de importación como depósitos previo para la apertura de las mismas. Se Debita por: 1. Los montos aplicados a la cancelación de cartas de crédito o devueltos a los clientes. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los depósitos recibidos para la apertura de cartas de crédito. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.07 Otros Depósitos en Garantía Esta subcuenta se utiliza para registrar aquellas sumas que la Institución reciba, en calidad de depósitos para garantizar el cumplimiento de determinadas obligaciones de los clientes, que no se hayan instrumentado bajo ninguna modalidad de captación, tales como depósitos que se reciban para el servicio de caja de seguridad, buzón nocturno, depósitos para participar en remates, etc. 2107.08 Cobros Anticipados a Clientes por Tarjetas de Crédito En esta subcuenta se registran los pagos anticipados efectuados por los usuarios de tarjetas de crédito a la Institución, los que serán aplicados a sus consumos futuros. Se Debita por: 1. La aplicación de los anticipos a la cancelación de saldos adeudados por los tarjeta-habientes. 2. Las devoluciones a los clientes. 86 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los montos cobrados por anticipado. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.09 Fondos Recibidos para Compra de Divisas En esta subcuenta se registran los fondos de terceros recibidos para efectuar, por cuenta de éstos, compras de divisas en el Banco Central de Nicaragua, mientras no sean depositados en la cuenta correspondiente en el Banco Central, así como, las divisas compradas que están pendientes de entrega a los clientes. Se Debita por: 1. Los montos depositados en las cuentas en el Banco Central 2. Las entregas de divisas a los clientes. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los depósitos recibidos para la compra de divisas. 2. Las divisas recibidas del Banco Central para los clientes. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.10 Obligaciones por Operaciones de Confianza En esta subcuenta se registran las obligaciones directas de la Institución derivadas de la ejecución de operaciones de confianza, excepto fideicomisos. Mientras la Institución mantenga fondos en efectivo o depositados en cuentas en otras Instituciones Financieras, que le han sido entregados por los clientes para la ejecución de dichas operaciones u obtenidos como ingresos de dichas transacciones, los mismos deben registrarse en las cuentas de Disponibilidades de la Institución y contabilizar la obligación por el mismo importe en esta cuenta. Se Debita por: 1. La cancelación de las obligaciones por operaciones de confianza. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 87 Se Acredita por: 1. Las obligaciones por operaciones de confianza cuando se generen. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.11 Cheques de Gerencia En esta subcuenta se registran los importes de los cheques de gerencia a cargo de la Institución, los cuales emitió a favor de terceros y para hacer pagos a su propio cargo o reintegros a sus clientes, que se encuentran pendientes de pago. Se Debita por: 1. El pago de los cheques de gerencia cancelados cuando se presentan al cobro. 2. La reversión de los cheques de gerencia no presentados al cobro dentro de su plazo de validez. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los cheques de gerencia emitidos. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.12 Obligaciones con Establecimientos por Tarjetas de Crédito En esta subcuenta se registran las obligaciones asumidas frente a los establecimientos que han presentado pagarés por consumos efectuados con tarjetas de crédito emitidas por la Institución, que aún no han sido pagados a los mismos. Se Debita por: 1. Los pagos efectuados a los establecimientos acreedores. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los importes de los pagarés presentados al cobro, menos la comisión correspondiente, con débito a la subcuenta "1401.02.01– Créditos de Consumo- Tarjetas de Crédito Personales". 88 2. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.13 Obligaciones por Pagar por Garantías Asumidas En esta subcuenta se registran las obligaciones directas asumidas por la Institución por concepto de reclamos de pagos recibidos para el cumplimiento, por cuenta de los deudores principales, cuando éstos no han honrado las obligaciones que fueron garantizadas por la Institución. Se Debita por: 1. La cancelación de las obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los reclamos de pagos recibidos con débito a la subcuenta "1404.01.09 – Deudores por Garantías Vencidas "; en este momento se debe dar de baja la obligación contingente por transformarse en una obligación directa de la Institución. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2107.14 Obligaciones por Pagar por Factoraje Esta subcuenta se utiliza para registrar aquellos saldos pendientes de pago por operaciones de factoraje, bajo la modalidad en la cual la Institución paga los montos netos de las facturas recibidas a su vencimiento. 2107.15 Obligaciones por Compras a Futuro de Divisas En esta subcuenta se registran los montos de las obligaciones de la Institución que resulten de contratos de compras a futuro de moneda extranjera. 2107.16 Obligaciones por Ventas a Futuro de Divisas En esta subcuenta se registran los montos de las obligaciones de la Institución que resulten de contratos de ventas a futuro de moneda extranjera. 89 2107.98 Otras Obligaciones con el Público a la Vista En esta subcuenta se registran las obligaciones con el público a la vista bajo alguna modalidad no incluida en las anteriores subcuentas de esta cuenta. Se Debita por: 1. La cancelación de las obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta ".6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Las obligaciones cuando se generan. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta "6901.02 Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios2107.99 Otras Obligaciones con el Público a Plazo En esta subcuenta se registran las obligaciones con el público a plazo bajo alguna modalidad no incluida en las anteriores subcuentas de esta cuenta. Se Debita por: 1. La cancelación de las otras obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Las otras obligaciones cuando se generan. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Grupo 2108 CARGOS FINANCIEROS POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 90 En esta cuenta se registran los importes de los gastos financieros en concepto de intereses y otros cargos devengados por las obligaciones con el público, que se encuentran pendientes de pago. Se Debita por: 1. El importe contabilizado por los intereses y por otros cargos al ser éstos pagados o capitalizados cuando son renovadas las operaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Los gastos financieros devengados y no pagados, de las obligaciones con el público, con débito a la correspondiente subcuenta de los Gastos Financieros. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2108.01 Intereses por Pagar sobre Depósitos a la Vista 2108.02 Intereses por Pagar sobre Depósitos de Ahorro 2108.03 Intereses por Pagar sobre Depósitos a Plazo 2108.04 Intereses por Pagar sobre Otros Depósitos del Público 2108.05 Intereses por Pagar sobre Obligaciones por Aceptaciones 2108.06 Intereses por Pagar sobre Obligaciones por Bonos Emitidos 2108.07 Cargos por Pagar sobre Obligaciones Diversas con el Público Grupo 22 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS En este grupo se registran las obligaciones derivadas de la captación de recursos provenientes de financiación interbancaria y por otros préstamos directos obtenidos por la institución. Los préstamos obtenidos del Banco Central de Nicaragua, se consideran en el grupo 23. 91 Se incluyen dentro de este grupo los cargos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago. 2201 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS A LA VISTA En esta cuenta se registra el importe de obligaciones de la Institución, con otras instituciones financieras y por otros financiamientos obtenidos, excepto los provenientes del público y del Banco Central de Nicaragua que son exigibles a la vista. Se Debita por: 1. La cancelación o renovación de las obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Las obligaciones cuando se generan. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2201.01 Cuentas Corrientes de Instituciones del País Esta subcuenta se utiliza para registrar los depósitos que se reciben de instituciones financieras del país bajo la modalidad de cuentas corrientes. 2201.02 Cuentas Corrientes de Instituciones del Exterior Esta subcuenta se utiliza para registrar los depósitos que se reciben de instituciones financieras del exterior bajo la modalidad de cuentas corrientes. 2201.03 Cuentas Corrientes de Oficina Matriz y Sucursales del Exterior Esta subcuenta se utiliza para registrar los depósitos que recibe la Institución de su oficina matriz y las demás dependencias de ésta en el exterior, bajo la modalidad de cuentas corrientes. 2201.04 Sobregiros en Cuentas Corrientes en Instituciones del País En esta subcuenta se registran los saldos de sobregiros en las cuentas corrientes que la Institución mantiene abierta en otras Instituciones del País. Cuando una cuenta corriente tiene saldo acreedor puede presentarse neteada de otra cuenta con saldo deudor en la misma Institución, si existe un acuerdo de compensación automática entre distintas cuentas. 92 2201.05 Sobregiros en Cuentas Corrientes en Instituciones del Exterior En esta subcuenta se registran los saldos de sobregiros en las cuentas corrientes que la Institución mantiene abiertas en otras Instituciones del Exterior. Cuando una cuenta corriente tiene saldo acreedor puede presentarse neteada de otras cuentas con saldo deudor en la misma Institución, si existe un acuerdo de compensación automática entre distintas cuentas. 2201.06 Otras Obligaciones a la Vista En esta subcuenta se registran los saldos de otras obligaciones financieras a la vista, distintas a las especificadas en las subcuentas anteriores de esta cuenta. 2202 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS A PLAZO HASTA UN AÑO En esta cuenta se registra el importe de principal de las obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos obtenidos a plazo hasta un año, excepto los provenientes del público y del Banco Central de Nicaragua. Algunas operaciones contempladas son conceptualmente iguales a las que figuran con nombres similares en el grupo Obligaciones con el Público, con la única diferencia que en este caso el acreedor es una institución financiera. Se Debita por: 1. La cancelación o renovación de las obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Las obligaciones cuando se generan o la renovación de las mismas. 2. Los montos Los montos negociados por cartas de crédito diferidas emitidas por la institución, con débito a la subcuenta "1401.01 – Créditos Comerciales". Los importes negociados de cartas de crédito que se registran en esta subcuenta deben cancelarse de las cuentas contingentes respectivas. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la 2202.01. Depósitos a Plazo Fijo de Instituciones del País 2202.02. Depósitos a Plazo Fijo de Instituciones del Exterior 2202.03. Obligaciones por Aceptaciones 93 2202.04. Obligaciones por Compras a Futuro de Divisas 2202.05. Obligaciones por Ventas a Futuro de Divisas 2202.06. Préstamos de la Financiera Nicaragüense de Inversiones 2202.07. Préstamos Económica (BCIE) del Banco Centroamericano de Integración 2202.08. Préstamos del Gobierno 2202.09. Préstamos de Instituciones Financieras del Exterior 2202.10. Préstamos de Otras Instituciones del País 2202.11. Préstamos de Organismos Internacionales 2202.12. Préstamos de Otras Instituciones del Exterior 2202.13. Obligaciones por Cartas de Crédito Emitidas 2202.14. Préstamos de Otras Instituciones Financieras del País. 2202.99 Otras Obligaciones a Plazo Hasta un Año 2203 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS A PLAZO MAYOR A UN AÑO En esta cuenta se registra el importe de obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos obtenidos a plazos mayores de un año, excepto los provenientes del público y del Banco Central de Nicaragua. Algunas operaciones contempladas son conceptualmente iguales a las que figuran con nombres similares en el grupo Obligaciones con el Público, con la única diferencia que en este caso el acreedor es una institución financiera. Se Debita por: 1. La cancelación o renovación de las obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios”. Se Acredita por: 1. Las obligaciones cuando se generan o la renovación de las mismas 94 2. 3. 4. Los montos negociados por cartas de crédito diferidas emitidas por la institución, con débito a la subcuenta "1401.01 – Créditos Comerciales". Los importes negociados de cartas de crédito que se registran en esta subcuenta deben revertirse de las cuentas contingentes respectivas. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios”. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios”. 2303.01. Depósitos a Plazo Fijo de Instituciones del País 2303.02. Depósitos a Plazo Fijo de Instituciones del Exterior 2303.03. Obligaciones por Aceptaciones 2303.04. Obligaciones por Compras a Futuro de Divisas 2303.05. Obligaciones por Ventas a Futuro de Divisas 2303.06. Préstamos de la Financiera Nicaragüense de Inversiones 2303.07. Préstamos Económica (BCIE) del Banco Centroamericano de Integración 2303.08. Préstamos del Gobierno 2303.09. Préstamos de Instituciones Financieras del Exterior 2303.10. Préstamos de Otras Instituciones del País 2303.11. Préstamos de Organismos Internacionales 2303.12. Préstamos de Otras Instituciones del Exterior 2303.13. Obligaciones por Cartas de Crédito Emitidas 2303.14. Préstamos de Otras Instituciones Financieras del País. 2203.99 Otras Obligaciones a Plazo Mayores a un Año 2204 ACREEDORES POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO En esta cuenta se registrará el importe de la obligación por los arrendamientos financieros obtenidos; el cual se determinará como el menor entre el costo de adquisición del bien arrendado y el valor presente de los pagos mínimos a realizar por el arrendamiento, estipulados en el contrato y determinado al inicio del 95 arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Cualquier costo directo inicial de la Institución arrendataria, se incluirá en la determinación de éste valor presente. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, el importe reconocido como obligación debe ser igual al importe por el cual se reconoció el activo por los Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero. Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los períodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada período, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los períodos en los que sean incurridos. Se Debita por: 1. El importe de los pagos efectuados en los términos establecidos en los contratos respectivos. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-" 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. El importe de la obligación pactada pendiente de pago, conforme a las condiciones establecidas en los contratos de arrendamiento financiero celebrados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 2205 CARGOS POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS En esta cuenta se registra los importes de los intereses y otros cargos devengados y no pagados de las obligaciones contraídas por la Institución con instituciones financieras y por otros financiamientos obtenidos, excepto los provenientes del público y del Banco Central de Nicaragua. Se Debita por: 1. El importe contabilizado cuando se pagan los intereses y otros cargos. 2. El importe contabilizado cuando se renuevan las obligaciones, incluyendo los intereses devengados con anterioridad. 96 3. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. Los intereses y otros cargos cuando se devengan sin ser pagados, con débito a la subcuenta correspondiente de la cuenta "6102 -Gastos Financieros por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos a la Vista; 6103 -Gastos Financieros por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos a Plazo Hasta un Año ó 6104 -Gastos Financieros por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos a Plazo Mayor a un Año". 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 2205.01 Cargos por Pagar sobre Obligaciones Financieras y por Otros Financiamientos a la Vista. con Instituciones 2205.02 Cargos por Pagar sobre Obligaciones con Financieras y por Otros Financiamientos Hasta un Año Instituciones 2205.03 Cargos por Pagar sobre Obligaciones con Financieras y por Otros Financiamientos Mayores a un Año Instituciones 2205.04 Cargos por Pagar a Acreedores por Contratos de Arrendamiento Financiero GRUPO 23 OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE NICARAGUA En este grupo se incluyen las obligaciones por pagar contraídas con el Banco Central, ya sea por préstamos a corto y largo plazo así como por bonos vendidos. Se incluyen los intereses devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago. 2301 OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE NICARAGUA A LA VISTA En esta cuenta se registran las obligaciones de la Institución en concepto de financiamientos recibidos del Banco Central de Nicaragua que son exigibles a la vista. 97 Se Debita por: 1. La cancelación o renovación de las obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Las obligaciones cuando se generan o la renovación de las mismas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 2301.01 Sobregiro en Cuenta Corriente en el Banco Central de Nicaragua En esta subcuenta se registra el saldo cuando es acreedor (sobregiro), en la cuenta corriente que la Institución mantiene abierta en el Banco Central de Nicaragua. 2301.09 Otras Obligaciones a la Vista con el Banco Central de Nicaragua En esta subcuenta se registran los saldos de otras obligaciones a la vista con el Banco Central de Nicaragua, distintas a la especificada en la subcuenta anterior de esta cuenta. 2302 OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE NICARAGUA A PLAZO HASTA UN AÑO En esta cuenta se registran las obligaciones de la Institución frente al Banco Central de Nicaragua pactadas a un plazo de vencimiento no superior a un año. Se Debita por: 1. Los pagos realizados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Las obligaciones contraídas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 98 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2302.01 Préstamos de Liquidez En esta subcuenta se registran las obligaciones de la Institución, por concepto de financiamiento transitorio que se haya obtenido del Banco Central de Nicaragua, para afrontar deficiencias de liquidez. 2302.02 Otros préstamos recibidos del Banco Central de Nicaragua En esta subcuenta se registran las obligaciones de la Institución frente al Banco Central de Nicaragua, por concepto de otros préstamos directos recibidos de éste. 2302.03 Obligaciones por Redescuentos en el Banco Central de Nicaragua En esta subcuenta se registran las obligaciones de la Institución por los créditos obtenidos, mediante el redescuento de documentos de crédito en el Banco Central de Nicaragua. 2302.04 Otras Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua. Esta subcuenta se utilizará para registrar otras obligaciones con el Banco Central de Nicaragua hasta un año que no correspondan a las modalidades señaladas anteriormente de esta cuenta. 2303 OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE NICARAGUA A PLAZO MAYOR A UN AÑO En esta cuenta se registran las obligaciones de la Institución frente al Banco Central de Nicaragua pactadas a un plazo de vencimiento mayor a un año. Se Debita por: 1. Los pagos realizados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. Las obligaciones contraídas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 99 2303.01 Otros Préstamos recibidos del Banco Central de Nicaragua En esta subcuenta se registran las obligaciones de la Institución frente al Banco Central de Nicaragua, por concepto de otros préstamos directos recibidos de éste. 2303.02 Obligaciones por Redescuentos en el Banco Central de Nicaragua En esta subcuenta se registran las obligaciones de la Institución por los créditos obtenidos, mediante el redescuento de documentos de crédito en el Banco Central de Nicaragua. 2303.03 Otras Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua Esta subcuenta se utilizará para registrar otras obligaciones con el Banco Central de Nicaragua a más de un año que no correspondan a las modalidades señaladas anteriormente de esta cuenta. 2304 OBLIGACIONES POR BONOS VENDIDOS AL BANCO CENTRAL DE NICARAGUA Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones de la Institución frente al Banco Central de Nicaragua provenientes de la emisión de bonos, aunque las mismas estén instrumentadas temporalmente por medio de certificados provisionales, conforme autorización expresa de la Superintendencia de Bancos. Se Debita por: 1. La cancelación de los bonos. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1 La colocación de los bonos. 2 Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3 Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 2304.01 Obligaciones por Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua 2305 INTERESES POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE NICARAGUA 100 En esta cuenta se registra el importe de los intereses devengados por las obligaciones contraídas con el Banco Central de Nicaragua, que se encuentran pendientes de pago. Se Debita por: 1. El importe pagado de los intereses. 2. El importe contabilizado cuando se renuevan las obligaciones incluyendo los intereses devengados con anterioridad. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. Los intereses devengados y no pagados de las obligaciones contraídas con el Banco Central de Nicaragua 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 2305.01 Intereses por Pagar sobre Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua a la Vista 2305.02 Intereses por Pagar sobre Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua a plazo hasta a un año 2305.03 Intereses por Pagar sobre Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua a plazo mayor a un año 2305.04 Intereses por Pagar sobre Obligaciones por Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua Grupo 24 OPERACIONES DE RECOMPRA DE VALORES Y DERIVADOS En este grupo se registran la parte pasiva de las operaciones de pacto y opción de recompra así como los instrumentos financieros derivados. Los importes a registrar en las cuentas integrantes de este grupo corresponderán exclusivamente a operaciones transadas en una Bolsa de Valores supervisada por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, 101 si son valores emitidos en el país; o en una Bolsa de Valores del Exterior supervisada por la autoridad competente en el país del emisor. Las operaciones de recompra que no se realicen a través de una Bolsa de Valores, no tendrán la característica de una operación de recompra y deberán ser reconocidas como una obligación dentro del grupo de Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos. Mientras no exista autorización expresa de la Superintendencia de Bancos y disposiciones normativas para registrar operaciones con derivados, queda prohibido para las Instituciones supervisadas reportar saldos en la cuenta 2405 –Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados- y subcuenta 2406.03 – Cargos por Pagar por Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados-. DEFINICIONES: Para este grupo de cuentas se retomarán las definiciones incluidas en el grupo 13 –Operaciones con Valores y Derivados-. Reglas de Valuación Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las operaciones contabilizadas en las cuentas “2401 -Obligaciones por Recompra de Títulos para Operaciones con Opción de Recompra-” y “2403 -Obligaciones por Recompra de Títulos para Operaciones de Reporto-” se valuarán al valor de mercado de los títulos correspondientes, y dicho efecto se reconocerá en la subcuenta respectiva de la cuenta “6112 –Gastos por Valuación de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados”, en el caso que disminuyeran de valor; ó “5106 –Ingresos por Disminución de Provisión para Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-”. Operaciones de Opción de Recompra Mientras no exista autorización expresa de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras y disposiciones normativas las instituciones no podrán efectuar operaciones de venta u opción de recompra con títulos objetos de opciones vigentes; y por consiguiente, no podrán reportar saldos en esta cuenta. En esta cuenta se registra la obligación que asume el Oferente (Comprador) cuando vende los instrumentos financieros objetos de una opción de recompra; asumiendo un pasivo porque necesariamente deberá recomprar en el mercado otros tantos títulos de la misma especie para cumplir con su compromiso de regresarlos al Beneficiario (Vendedor). Al efecto, reconoce el efectivo recibido por la venta, con crédito a esta cuenta. Se Debita por: 1. La adquisición de los títulos objetos de la opción, cuando se recompran en el mercado. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 102 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. El valor de mercado de los títulos vendidos objeto de la opción de recompra. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 2401.01 Títulos de Deuda Gubernamental 2401.01.01 Títulos Valores del Banco Central de Nicaragua 2401.01.02 Títulos Valores del Gobierno Central 2401.01.03 Títulos Valores de Otras Entidades Estatales No Financieras 2401.01.04 Títulos Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros 2401.02 Títulos de Deuda Bancaria 2401.02.01 Títulos Valores de Instituciones Financieras del País 2401.02.02 Títulos Valores de Oficina Matriz (Controladora) y Sucursales del Exterior 2401.02.03 Títulos Valores de Instituciones Financieras del Exterior 2401.03 Valores de Empresas Privadas 2401.03.01 Acciones 2401.03.02 Títulos de Deuda 2401.03.03 Otros Títulos de Deuda 2402 ACREEDORES POR OPERACIONES DE VALORES CON OPCION DE RECOMPRA En esta cuenta se registra la obligación contractual de la Institución, cuando actúa como vendedor (beneficiario), a cancelar la operación de opción de recompra. La posición pasiva representa la cuenta por pagar al comprador (oferente) de la opción por el efectivo recibido. Por los títulos valores objetos del contrato de opción, no se afectan las cuentas del balance, en virtud de que el oferente (comprador) no adquiere, desde el punto de vista contable, todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de dichos títulos; sin embargo, son objeto de su descripción en las notas a los estados financieros. Se Debita por: 103 1. 2. 3. 4. Los importes pagados al comprador (oferente) de la opción por los valores vendidos, en el momento en que el vendedor (beneficiario) ejerza la opción de compra. La baja en cuenta de los títulos, en el momento en que el vendedor (beneficiario) no ejerce la opción de compra, con crédito en la cuenta “1304 – Títulos Entregados en Operaciones de Opción de Recompra-”. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. Los importes recibidos por los valores vendidos bajo contratos de opción de recompra. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 2402.01 Títulos de Deuda Gubernamental 2402.01.01 Títulos Valores del Banco Central de Nicaragua 2402.01.02 Títulos Valores del Gobierno Central 2402.01.03 Títulos Valores de Otras Entidades Estatales No Financieras 2402.01.04 Títulos Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros 2402.02 Títulos de Deuda Bancaria 2402.02.01 Títulos Valores de Instituciones Financieras del País 2402.02.02 Títulos Valores de Oficina Matriz (Controladora) y Sucursales del Exterior 2402.02.03 Títulos Valores de Instituciones Financieras del Exterior 2402.03 Valores de Empresas Privadas 2402.03.01 Acciones 2402.03.02 Títulos de Deuda 2402.03.03 Otros Títulos de Deuda 2403 OBLIGACIONES POR RECOMPRA DE TITULOS PARA OPERACIONES DE REPORTO Mientras no exista autorización expresa de la Superintendencia de Bancos y disposiciones normativas las instituciones no podrán efectuar operaciones de venta o 104 reporto con títulos objetos de reportos vigentes; y por consiguiente, no podrán reportar saldos en esta cuenta. En esta cuenta se registra la obligación que asume el reportador cuando vende los instrumentos financieros objetos de un reporto; asumiendo un pasivo porque necesariamente deberá recomprar en el mercado otros tantos títulos de la misma especie para cumplir con su obligación de regresarlos al reportado. Al efecto, reconoce el efectivo recibido por la venta, con crédito a esta cuenta. Se Debita por: 1. La adquisición de los títulos objetos del reporto, cuando se recompran en el mercado. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. El valor de mercado de los títulos vendidos objeto de reporto. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 2403.01 Títulos de Deuda Gubernamental 2403.01.01 Títulos Valores del Banco Central de Nicaragua 2403.01.02 Títulos Valores del Gobierno Central 2403.01.03 Títulos Valores de Otras Entidades Estatales No Financieras 2403.01.04 Títulos Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros 2403.02 Títulos de Deuda Bancaria 2403.02.01 Títulos Valores de Instituciones Financieras del País 2403.02.02 Títulos Valores de Oficina Matriz (Controladora) y Sucursales del Exterior 2403.02.03 Títulos Valores de Instituciones Financieras del Exterior 2403.03 Valores de Empresas Privadas 2403.03.01 Acciones 2403.03.02 Títulos de Deuda 2403.03.03 Otros Títulos de Deuda 105 2404 ACREEDORES POR OPERACIONES DE REPORTO En esta cuenta se registran las ventas de valores realizadas por la Institución bajo el compromiso contractual de comprarlas nuevamente en un plazo y a un precio convenido. La posición pasiva representa la cuenta por pagar al reportador (comprador) del reporto por el efectivo recibido. Por los títulos valores objetos del contrato de reporto, no se afectan las cuentas del balance, en virtud de que el reportador no adquiere, desde el punto de vista contable, todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de dichos títulos; sin embargo, son objeto de su descripción en las notas a los estados financieros. Se Debita Por: 1. Los importes pagados al reportador por los valores comprados, en el momento en que la Institución cumpla su compromiso contractual de recomprarlos. 2. La baja en cuenta de los títulos, en el momento en que el vendedor (reportado) incumpla a la obligación del reporto, con crédito en la cuenta “1302 –Títulos Entregados en Operaciones de Reporto-”. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Se Acredita Por: 1. Los importes recibidos por los valores vendidos bajo contratos de reporto. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 2404.01 Títulos de Deuda Gubernamental 2404.01.01 Títulos Valores del Banco Central de Nicaragua 2404.01.02 Títulos Valores del Gobierno Central 2404.01.03 Títulos Valores de Otras Entidades Estatales No Financieras 2404.01.04 Títulos Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros 2404.02 Títulos de Deuda Bancaria 2404.02.01 Títulos Valores de Instituciones Financieras del País 2404.02.02 Títulos Valores de Oficina Matriz (Controladora) y Sucursales del Exterior 2404.02.03 Títulos Valores de Instituciones Financieras del Exterior 106 2404.03 Valores de Empresas Privadas 2404.03.01 Acciones 2404.03.02 Títulos de Deuda 2404.03.03 Otros Títulos de Deuda 2405 OPERACIONES CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Esta cuenta se registrara la parte pasiva de las operaciones con instrumentos financieros derivados bajo las reglas particulares que para tal efecto emita la Superintendencia de Bancos 2405.01 Futuros a Recibir 2405.01 01 Negociación 2405.01 02 Cobertura 2405.02 Contratos Adelantados a Recibir 2405.02 01 Negociación 2405.02 02 Cobertura 2405.03 Opciones 2405.03 01 2405.03 02 Negociación Cobertura 2405.01 Swaps 2405.04 01 2405.04 02 Negociación Cobertura 2405.01 Warrants 2405.05 01 2405.05 02 Negociación Cobertura 2405.99 Otros Instrumentos Financieros Derivados 2405.99 01 Negociación 2405.99 02 Cobertura 2406 CARGOS POR PAGAR POR OPERACIONES DE VALORES Y DERIVADOS En esta cuenta se registran los importes de los intereses y otros cargos devengados y no pagados de las obligaciones contraídas por la Institución por las operaciones que realiza con valores y derivados. Se Debita Por: 1. El importe pagado de los cargos por las operaciones con Valores y Derivados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 107 Se Acredita Por: 1. Los cargos cuando se devengan sin ser pagados, con debito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “6111 –Gastos Financieros por Operaciones con Valores y Derivados”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios ". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios ". 2406.01 Cargos por Pagar por Operaciones de Valores con Opción de Recompra 2406.01.01 Títulos de Deuda Gubernamental 2406.01.02 Títulos de Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas 2406.01.03 Cargos por Pagar por Operaciones de Reporto. 2406.02 Títulos de Deuda Gubernamental 2406.02.01 Títulos de Deuda Bancaria 2406.02.02 Valores de Empresas Privadas 2406.02.03 Cargos por Pagar por Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados 2406.03 Futuro a Recibir 2406.03.01 Contratos Adelantados a Recibir 2406.03.02 Opciones 2406.03.03 Swaps 2406.03.04 Warrants 2406.03.05 Otros Instrumentos Financieros Derivados Grupo 25 OTRAS CUENTAS POR PAGAR En esta cuenta se registran las obligaciones por pagar originadas en la actividad de la Institución, que no se generan directamente de la captación de recursos del público, ni por la obtención de otros financiamientos, ni por la realización de otras operaciones o servicios financieros. Se Debita por: 1. Los pagos efectuados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 108 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. El importe de las obligaciones cuando se generan. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 2501.01 Comisiones por Pagar En esta subcuenta se registra el importe de las comisiones devengadas por servicios que ha recibido la Institución que se encuentran pendientes de cancelación. 2501.99 Cuentas por Pagar Diversas En esta subcuenta se registra el importe de las obligaciones que haya contraído la Institución que no corresponda registrar en las otras subcuentas de Otras Cuentas por Pagar. 2501.02 Honorarios por Pagar En esta subcuenta se registra el importe de las obligaciones en concepto de honorarios por servicios profesionales que ha recibido la Institución, pendientes de pago. 2501.03 Retenciones por Orden Judicial En esta subcuenta se registran las obligaciones por los importes retenidos por la Institución a sus empleados o a terceros por orden judicial. 2501.04 Aportaciones Laborales Retenidas por Pagar En esta subcuenta se registran las obligaciones por los aportes laborales retenidos por la Institución a sus funcionarios y empleados, que están pendientes de pago a las Instituciones correspondientes. 2501.05 Remuneraciones por Pagar En esta subcuenta se registran las obligaciones en concepto de sueldos y otras remuneraciones a funcionarios y empleados de la Institución, que se encuentran pendientes de pago. 2501.06 Dividendos por Pagar Esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de los dividendos en efectivo aprobados por la Junta General de Accionistas una vez que la distribución de utilidades líquidas obtenidas en cada ejercicio haya sido aprobada por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. Su saldo representa los dividendos pendientes de pago a los accionistas. 109 2501.98 Otras Retenciones a Terceros por Pagar En esta subcuenta se registran los importes retenidos por la Institución a sus clientes, funcionarios y empleados, que se encuentran pendientes de pago a los beneficiarios de los mismos, los cuales no corresponda clasificar en otras subcuentas de esta cuenta por pagar. 2502 INTERESES POR PAGAR SOBRE OTRAS CUENTAS POR PAGAR En esta cuenta se registran los intereses devengados por otras cuentas por pagar, que se encuentran pendientes de pago. Se Debita por: 1. El importe contabilizado de los intereses al ser éstos pagados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con débito a la respectiva subcuenta de la cuenta "6106.01 -Gastos Financieros por Otras Cuentas por Pagar". 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 2502.01 Intereses por Pagar Sobre Otras Cuentas por Pagar. 2503 IMPUESTOS POR PAGAR POR CUENTA DE LA INSTITUCION Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar los importes de las obligaciones tributarias que tiene la Institución como sujeto de impuestos que han sido devengadas y se encuentran pendientes de pago. Un ejemplo de lo mencionado es el caso del Impuesto sobre la Renta, el cual tiene que ser provisionado mensualmente en función a la utilidad que se va obteniendo durante el período. Se Debita por: Los pagos efectuados. Se Acredita por: El importe de las obligaciones tributarias cuando se generan. 2503.01 Impuesto sobre la Renta (IR) 110 2503.02 Impuesto Mínimo Definitivo 2503.03 Impuesto Municipal sobre Venta 2503.04 Impuesto sobre Bienes Muebles e Inmuebles 2503.05 Impuesto de Rodamiento 2503.06 Otros Impuestos 2504 IMPUESTOS RETENIDOS POR PAGAR En esta cuenta se registran las obligaciones por los impuestos retenidos por la Institución a sus empleados o a terceros, que están pendientes de pago a la Administración de Rentas correspondiente. Se Debita por: Los pagos efectuados. Se Acredita por: El importe de las obligaciones cuando se generan. 2504.01 Impuestos Retenidos a Intereses Sobre Depósitos de Clientes 2504.02 Impuesto sobre la Renta en la Fuente 2504.03 Impuesto al Valor Agregado Retenido a Terceros 2504.04 Impuesto sobre la Renta sobre Salarios Grupo 26 PROVISIONES PARA OBLIGACIONES En esta cuenta se registran los importes de las obligaciones de la Institución pendientes de formalizar, pero que son ciertas e ineludibles, así como las obligaciones eventuales originadas por la existencia de situaciones inciertas que dependen de un hecho futuro, cuya ocurrencia pueda darse o no, en función de lo cual la Institución posiblemente deba asumir un pasivo por esta razón. Estas provisiones deben ajustarse por lo menos a fin de cada mes. Se Debita por: 1. La cancelación de los montos provisionados. 2. La resolución de la situación que originaba una incertidumbre sin que la misma haya derivado en una obligación para la Institución. 111 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. El importe estimado de la obligación, con débito a la cuenta de gastos correspondiente. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 2601.01 Provisiones por Participaciones de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) En esta subcuenta registrará antes del cierre del balance el importe de la provisión a que tenga derecho el personal en las utilidades de la Sociedad, determinado conforme a las disposiciones laborales vigentes en Nicaragua. 2601.02 Provisiones para Prestaciones Laborales En esta subcuenta se registra las provisiones por las obligaciones que tiene la Institución como empleador por beneficios laborales generadas por sus funcionarios y empleados, como son las vacaciones, el aguinaldo y otras prestaciones laborales. 2601.03 Provisiones para Seguros En esta subcuenta se registra el monto provisionado para cubrir el pago oportuno de pólizas de seguros, para futuros riesgos o siniestros. 2601.04 Provisiones para Otros Gastos En esta subcuenta se registran los importes provisionados de las obligaciones por concepto de bienes y servicios que se encuentren pendientes de pago. En esta subcuenta se consideran aquellos gastos (servicios de agua, de energía eléctrica, de comunicación, suscripciones, alquileres, publicaciones y otros) que al fin de mes o al cierre de operaciones no hubiesen sido pagados y que deben ser cargados a gastos en el período. 2601.05 Provisiones para Gastos Promocionales Esta subcuenta se utiliza para registrar los importes que la Institución destina para cubrir premios y alicientes a los cuentahabientes de depósitos de ahorro y a plazo, de conformidad con reglamentos específicos. 2601.06 Provisiones para Pérdida por Litigios. En esta subcuenta se registran los importes por las probables obligaciones que puedan surgir para la Institución, a consecuencia del resultado desfavorable de litigios cuya resolución se encuentra pendiente. 2601.07 Aportaciones patronales por pagar. 112 En esta subcuenta se registran las obligaciones por los aportes al Instituto Nicaragüense de Seguridad Social (INSS), e INATEC., que son de cargos directos de la Institución en su condición de empleador. 2601.99 Otras Provisiones En esta subcuenta se registran los importes de las provisiones constituidas por otras obligaciones de la Institución no incluidas en las otras subcuentas de ésta cuenta. 2602 Impuesto Sobre la Renta Diferido Esta cuenta registra el importe que la Institución determine como un Impuesto sobre la Renta diferido a su cargo, por todas y cada una de las diferencias temporales acumulables que surjan en el ejercicio. En el caso que las partidas fuesen deudoras deben registrarse en la cuenta 1703.01 Impuesto Sobre la Renta Diferido en el activo. Se Debita: Por la cancelación y/o ajuste del importe del Impuesto sobre la Renta diferido a cargo, determinado por la aplicación de la Tasa impositiva a las diferencias temporales acumulables. Se Acredita Con el importe del Impuesto sobre la Renta diferido a cargo, determinado por la aplicación de la Tasa impositiva a las diferencias temporales acumulables, en los términos señalados en la misma Ley. 2602.01 Impuesto sobre la Renta (IR) Diferido 2603 Reserva para Obligaciones Laborales para el Retiro En esta cuenta registrará la constitución e incremento de las provisiones correspondientes a pensiones, primas de antigüedad y servicios médicos post-retiros para beneficio de los trabajadores, determinadas conforme a convenios contractuales, disposiciones legales vigentes o de forma espontánea por la Institución. La estimación del importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razón de los servicios prestados en el período corriente y en los anteriores, se realizará estimando las variables demográficas (rotación del personal y mortalidad) y financieras (incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia médica) que influyen en el costo de los beneficios a suministrar y utilizando técnicas actuariales. Dada la incidencia de las referidas variables en un plan de beneficios al retiro, el costo final del plan es incierto, y esta incertidumbre es probable que persista durante un largo tiempo. Con el fin de medir el valor presente de las obligaciones por beneficios al retiro, así como el costo relativo al período corriente, es necesario: (a) Aplicar un método de medición actuarial; (b) Distribuir los beneficios entre los períodos de servicios; y (c) Realizar suposiciones actuariales. 113 Las Instituciones determinarán el valor presente de las obligaciones laborales al retiro con la suficiente regularidad para que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran, significativamente, de los importes que hubieran podido determinarse en la fecha del balance. Se Debita por: 1. El pago de las pensiones, primas de antigüedad y servicios médicos post-retiros que efectué la Institución a sus funcionarios y empleados, de conformidad con las condiciones establecidas en el marco legal correspondiente. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. El importe de la provisión correspondiente a cada uno de los beneficios laborales al retiro, determinado con base en técnicas actuariales. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 2603.01 Por Jubilaciones y/o Retiros 2603.02 Por Primas de antigüedad 2603.03 Por Servicio Medico Post-retiro 2604 Provisión para Créditos Contingentes En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por la incobrabilidad de créditos contingentes concedidos por la Institución, los cuales se encuentran registrados en el grupo "71 - Cuentas Contingentes Deudoras". Es aplicable a esta cuenta todo lo indicado en la cuenta "3201 – Provisiónes Individuales para Incobrabilidad Cartera de Créditos ". Cuando un deudor por un crédito contingente (aval, carta de crédito, etc.) incumpla con su obligación y la Institución honre la misma, generándose de esta manera un crédito directo vencido, si hubiese una provisión registrada en esta cuenta para dicho crédito, la misma debe transferirse a la subcuenta correspondiente de la cuenta "3201 – Provisiones Individuales para Incobrabilidad de la Cartera de Créditos". Se Debita por: 114 1. 2. 3. 4. 5. El importe provisionado cuando el deudor cumple con su obligación, liberando de esta manera a la Institución. La reversión del total o parte del importe provisionado cuando al realizar una nueva evaluación de un crédito éste ha mejorado en su calificación como consecuencia de un fortalecimiento en las garantías que los respaldan. Las transferencias de provisiones al ser transferidos los créditos contingentes a la cartera de créditos directa, al honrar la obligación por cuenta del deudor, con crédito a la cuenta "3201 – Provisiones Individuales para Incobrabilidad de la Cartera de Créditos". Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido , con crédito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1.La constitución de provisión para créditos contingentes como consecuencia de la evaluación de la Cartera de Créditos. 2.Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3.Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta "6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 2604.01 Provisiones Individuales para Créditos Contingentes 2604.02 Provisión Genérica para Créditos Contingentes 2605 Operaciones Pendientes de Imputación En esta cuenta se registran los saldos acreedores de las operaciones que por razones operativas internas o por las características de la operación no es posible imputar inmediatamente a las cuentas definitivas. Estas partidas deben ser regularizadas, mediante su imputación a las cuentas en que corresponde su registro definitivo, en un período no mayor a los treinta días naturales contados desde la fecha de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no deben quedar partidas pendientes en esta cuenta. Se Debita por: 1. Las partidas regularizadas. 2.Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3.Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido con crédito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 115 Se Acredita por: 1. Las partidas acreedoras cuando se originan. 2.Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en monede extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3.Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 2605.01 Sobrantes de Caja Esta subcuenta se utilizará para registrar los sobrantes de efectivos que se determinen mediante las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que determine los arqueos sorpresivos efectuados por el personal autorizado distinto a los que manejan y custodian dichos valores. 2605.02 Operaciones por Liquidar Esta subcuenta se utilizará para registrar transitoriamente, aquellas partidas que por circunstancias especiales no puedan ser aplicados a las cuentas respectivas. Su regularización deberá efectuarse a la mayor brevedad posible. 2605.03 Otras Operaciones Pendientes de Imputación Esta subcuenta se utilizará para registrar aquellas operaciones pendientes de imputación y cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas anteriormente. 2606 Oficina Central y Sucursales En esta cuenta se registran los saldos acreedores entre las Sucursales y Casa Central, los cuales aparecen solamente en los estados financieros individuales de dichas oficinas, ya que al elaborar los estados financieros consolidados de la Institución, deben compensarse con los saldo deudores de la subcuenta "1712 Oficina Central y Sucursales", de forma que ambas subcuentas aparezcan con saldo cero en el Balance de Situación Consolidado. El devengamiento de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y puede ser establecido por la Institución de forma que permita evaluar la gestión de cada oficina en particular. Se Debita por: 1. La cancelación de las partidas contabilizadas en esta cuenta. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido con crédito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 116 1. 2. 3. 4. El importe de las partidas imputadas a otras oficinas. Los intereses devengados por saldos acreedores con otras oficinas, con débito a la subcuenta "6107.01 - Intereses con Oficina Central y Sucursales". Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en monede extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 2606.01 Oficina Central 2606.02 Sucursales 2606.03 Cheques Consultados en Transito 2607 Ingresos Diferidos En esta cuenta se registran los ingresos percibidos anticipadamente por la Institución, los cuales no corresponde reconocer como resultados del período debido a que los mismos aún no se consideran devengados. Se incluyen dentro de esta cuenta también los importes correspondientes a ingresos por devengar determinados por la Institución, con motivo de la celebración de contratos de arrendamiento financiero celebrados y los derivados de operaciones que incluyan ingresos por recibir aun no devengados. Se Debita Por: El reconocimiento de los ingresos como resultados del período a medida que se devengan, con crédito a la cuenta de ingresos que corresponda. Se Acredita Por: Los montos percibidos de ingresos no devengados que corresponde diferir en el futuro. 2607.01 Ingresos Financieros Diferidos. Esta subcuenta se utilizará para registrar los ingresos financieros que perciba la Institución por anticipado, las cuales se aplicarán contra los resultados al momento de ser devengados. 2607.02 Ganancias por Ventas de Bienes Diferidas. En esta subcuenta se registran las ganancias por la venta de bienes a plazo, las cuales deben imputarse como utilidades en el momento en que se perciban efectivamente. Por ejemplo, la Institución vende al crédito muebles o inmuebles que habían sido adquiridos en recuperación de créditos, por un valor superior al registro en libros. La diferencia resultante representa la utilidad, la cual se reconoce como ingreso en el momento que sea efectivamente percibida luego de haberse recuperado el valor de costo del bien vendido. 117 2607.03 Por Comisiones de Apertura de Créditos En esta subcuenta se registrará los diferenciales entre la comisión por apertura del crédito y el costo directo de apertura del mismo reconocidos conforme a los criterios de registro establecidos en el grupo 1400 -Cartera de Crédito-. 2607.09 Otros Ingresos Diferidos En esta subcuenta se registrará aquellos valores que por su naturaleza no encajen en las definiciones de las subcuentas anteriores GRUPO 27 OBLIGACIONES SUBORDINADAS Comprende aquellas obligaciones subordinadas de la Institución en las cuales los acreedores acuerdan, mediante pacto expreso, que en caso de liquidación de la misma, renuncian a todo derecho de preferencia y aceptan que el pago de sus acreencias se efectúe luego de canceladas las deudas a todos los demás acreedores no subordinados. También comprende aquellas obligaciones de la Institución convertibles en capital; las que a su vencimiento no corresponde su redención sino que deben ser canjeadas obligatoriamente por títulos representativos de capital de la Institución. Se incluyen los intereses devengados por estas obligaciones que se encuentren pendientes de pago. DEFINICIONES Pasivo Financiero: Es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas: (a) La obligación contractual: i. De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o ii. De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) Un contrato que será liquidado o podrá serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la entidad, y que es: i. Un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propios, o ii. Un instrumento derivado que será liquidado o podrá serlo mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad; a estos efectos no se incluirán dentro de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad aquellos que sean, en si mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. 2701 Obligaciones Subordinadas 118 En esta cuenta se registran los saldos de capital de las Obligaciones Subordinadas según la definición de las mismas establecidas en el concepto del grupo. Se Debita por: 1. La cancelación o renovación de las Obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 -Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. El importe de las obligaciones cuando se contraen. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con debito a la subcuenta “6901.02 Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con debito a la subcuenta “6901.02 Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 2701.01 Obligaciones Subordinadas con Instituciones Financieras. 2701.02 Otras Obligaciones Subordinadas. 2702 Intereses por Pagar sobre Obligaciones Subordinadas En esta cuenta se registran los intereses devengados por las Obligaciones Subordinadas que se encuentran pendientes de pago. Se Debita por: 1. El importe contabilizado por intereses al ser estos pagados o capitalizados cuando son renovadas las operaciones correspondientes. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 -Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con debito a la subcuenta “6108.01 -Intereses por Obligaciones Subordinadas-”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con debito a la subcuenta “6901.02 Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 119 3. Los reajustes de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajustes ha aumentado, con debito a la subcuenta “6901.02 -Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 2702.01 Intereses por Pagar Sobre Obligaciones Subordinadas. 2703 Obligaciones Convertibles en Capital En esta cuenta se registran los importes de capital de las Obligaciones Convertibles obligatoriamente en capital según la definición de las mismas establecida en el concepto de este grupo. REGLAS DE REGISTRO La obligación de entregar acciones propias por parte de una Institución puede ser reconocida de la siguiente manera: (a) Como un pasivo financiero, si la obligación contractual consiste en la entrega futura de un número variable de acciones por un importe fijo de efectivo o de otro instrumento financiero, en cuyo caso se registrará, por el valor presente del importe a reembolsar, en la cuenta “2703 –Obligaciones Convertibles en Capital”- ó “2704 – Intereses por Pagar sobre Obligaciones Convertibles en Capital”; o (b) Como parte del capital contable, si la obligación contractual consiste en la entrega de un número fijo de acciones de la propia Institución, en cuyo caso se registrará como parte del capital contable de la Institución en la cuenta “4301 – Obligaciones Convertibles en Capital-” hasta por el importe de la obligación que será convertido en capital. Esto significa que toda contraprestación recibida o pagada en virtud de ese contrato se añadirá o deducirá directamente del patrimonio neto. La Institución deberá reconocer por separado los componentes de un instrumento que (a) genere un pasivo financiero para la Institución y (b) conceda una opción al tenedor del mismo para convertirlo en un instrumento de patrimonio de la Institución. Un componente de un instrumento financiero es pasivo, si representa una obligación ineludible que requiera la entrega de efectivo o de otro instrumento financiero por un monto fijo en el futuro para dar como liquidada la operación. Se Debita por: 1. El canje de las Obligaciones por títulos representativos del capital de la Institución. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. El importe de las Obligaciones cuando se contraen. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con debito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 120 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con debito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 2703.01 Obligaciones Convertibles en Capital. 2704 Intereses por Pagar sobre Obligaciones Convertibles en Capital En esta cuenta se registran los intereses devengados por las obligaciones convertibles en capital que se encuentran pendientes de pago. Se Debita por: 1. El importe contabilizado por intereses al ser estos pagados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con debito a la subcuenta “6109.01 - Intereses por Obligaciones Convertibles en Capital”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con debito a la subcuenta “6901.02 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con debito a la subcuenta “6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 2704.01 Intereses por Pagar Sobre Obligaciones Convertibles en Capital. Grupo 30 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO En este grupo se registran aquellas cuentas de naturaleza acreedora y representan las partidas constituidas para ajustar el valor de diversas cuentas de activo. Se incluyen dentro de esta categoría las provisiones por desvalorización de activos, depreciaciones y amortizaciones. 3101 Provisiones para Inversiones Al Valor Razonable con Cambio en Resultados En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por la desvalorización o irrecuperabilidad de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados”. Estas provisiones deben constituirse 121 en cuanto la Institución tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversión es menor al valor por el que la misma está registrada. Se Debita por: 1. El importe de la provisión cuando se vende o se castiga una inversión. 2. La reversión total o parcial del importe de la provisión cuando al realizar una comparación con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra en exceso, con abono a la subcuenta correspondiente de la cuenta de resultados “5106 –Ingresos por Disminución de Provisión por Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados” 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios-". 4. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "5501.02 -Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. Por el registro de la provisión al cierre de cada mes, cuando el valor contabilizado de la inversión supera el valor de mercado de la misma, con cargo a la cuenta de resultados “6112 -Gastos por Valuación de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-” 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta "5501.02 -Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios-". 3101.01 Deuda Gubernamental 3101.01.01 Valores del Banco Central de Nicaragua 3101.01.02 Valores del Gobierno Central 3101.01.03 Valores de Otras Entidades no Financieras 3101.01.04 Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros 3101.02 Deuda Bancaria 3101.02.01 Depósitos a Plazo Financieras del País 3101.02.02 Otros Valores de Financieras del País. 3101.02.03 Depósitos a Plazo en Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior 3101.02.04 Otros Valores de Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior 3101.02.05 Depósitos a Plazo de Instituciones Financieras del Exterior 3101.02.06 Otros Valores de Otras Instituciones Financieras del Exterior 122 3101.03 Valores de Empresas Privadas 3101.03.01 Acciones 3101.03.02 Títulos de Deuda Otros Títulos 3101.03.03 Valores 3102 Provisiones para Inversiones Disponibles para la Venta En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por la desvalorización o irrecuperabilidad de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones Disponibles para la Venta”. Estas provisiones deben constituirse en cuanto la Institución tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversión es menor al valor por el que la misma está registrada. Se Debita por: 1. El importe de la provisión cuando se vende o se castiga una inversión. 2. La reversión total o parcial del importe de la provisión cuando al realizar una comparación con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra en exceso, con abono a la subcuenta correspondiente de capital “4401.03 Déficit por Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta” ó, en caso de que se trate de Instrumentos de Deuda, “5202.01 -Disminución de Provisión por Deterioro de Valor de Instrumentos de Deuda Disponibles para la Venta-”. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 4. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “5501.02 -Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. El registro de la provisión, cuando el valor contabilizado de la inversión supera el valor de mercado o de recuperación de la misma con cargo a la cuenta de capital “4401.03 -Déficit por Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta-”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta “5501.02 Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta “5501.02 -Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios 3102.01 Deuda Gubernamental 3102.01.01 Valores del Banco Central de Nicaragua 3102.01.01 Valores del Gobierno Central 3102.01.03 Valores de Otras Entidades no Financieras 3102.01.04 Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros 3102.02 Deuda Bancaria 123 3102.02.01 Depósitos a Plazo en Instituciones Financieras del País 3102.02.02 Otros Valores de Instituciones Financieras del País. 3102.02.03 Depósitos a Plazo en Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior 3102.02.04 Otros Valores de Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior 3102.02.05 Depósitos a Plazo de Instituciones Financieras del Exterior 3102.02.06 Otros Valores de Otras Instituciones Financieras del Exterior 3102.03 Valores de Empresas Privadas 3102.03.01 Acciones 3102.03.02 Títulos de Deuda 3102.03.03 Otros Títulos Valores 3202 Provisiones Genéricas para Incobrabilidad de Cartera de Créditos En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por la incobrabilidad de la cartera de créditos resultantes de la evaluación de los créditos que componen la cartera, la cual se realiza de conformidad con la Norma de Evaluación de Activos. Las provisiones se contabilizan en la misma moneda en que fueron pactados los créditos que éstas regularizan. Cuando se decida el saneamiento contable de un crédito, si éste había sido evaluado individualmente, dicho saneamiento debe hacerse contra la provisión creada específicamente para dicho crédito; si la misma fuera menor al monto a sanearse, no pueden usarse las provisiones correspondientes a otras operaciones ni la genérica, sino que debe constituirse una provisión individual por el monto de la insuficiencia. En el caso de saneamiento de créditos que no habían sido evaluados individualmente, el mismo se hará contra la provisión genérica constituida. Se Debita por: 1. El importe de la provisión cuando se cobra o se sanea un crédito, o sus intereses y comisiones por cobrar. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por 1. La constitución de provisión para incobrabilidad. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 124 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3203 Provisiones por Deterioro de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por el deterioro en el valor de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento”. Estas provisiones deben constituirse en cuanto la Institución tenga conocimiento que el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados de una inversión es menor al valor por el que la misma está contabilizada, o de algún evento que ocasione que exista un riesgo muy probable de no recuperar la inversión. Se Debita por: El importe de la provisión cuando se vende o se castiga una inversión. La reversión total o parcial del importe de la provisión cuando al realizar una comparación con el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados se determina que la misma se encuentra en exceso, con abono a la subcuenta de resultados “5202.02 -Disminución de Provisión por Deterioro de Valor de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento-”. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “5501.02 Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. Por el registro de la provisión por deterioro del valor, con débito a la subcuenta “6204 –Gastos por Deterioro de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento”. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta “5501.02 Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta “5501.02 -Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3203.01 Deuda Gubernamental 3203.01.01 Valores del Banco Central de Nicaragua 3203.01.01 Valores del Gobierno Central 3203.01.03 Valores de Otras Entidades no Financieras 3203.01.04 Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros 3203.02 Deuda Bancaria 125 3203.02.01 Depósitos a Plazo en Instituciones Financieras del 3203.02.02 3203.02.03 el Exterior 3203.02.04 Exterior 3203.02.05 Exterior 3203.02.06 del Exterior Otros Valores de Instituciones Financieras del País. Depósitos a Plazo en Oficina Matriz y Sucursales en País Otros Valores de Oficina Matriz y Sucursales en el Depósitos a Plazo de Instituciones Financieras del Otros Valores de Otras Instituciones Financieras 3203.03 Valores de Empresas Privadas 3203.03.01 Títulos de Deuda 3203.03.02 Otros Títulos Valores Grupo 33 PROVISION PARA OTRAS CUENTAS POR COBRAR En esta cuenta se registra el monto de las provisiones para posibles pérdidas que es necesario contabilizar ante la eventualidad de la irrecuperabilidad de Otras Cuentas por Cobrar. Estas provisiones se constituyen con base en la evaluación de la cobrabilidad de estas cuentas, la cual se efectuará aplicando criterios similares a los utilizados para la evaluación de los créditos de consumo, establecidos en las Normas Prudenciales Relativas a la Clasificación y Evaluación de la Cartera de Créditos emitida por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. Es aplicable a esta cuenta todo lo indicado para la cuenta “3201 –Provisiones Individuales para Incobrabilidad de la Cartera de Créditos”. Las partidas que no tienen una fecha de vencimiento determinada se consideran vencidas desde su origen. Se Debita por: 1. El importe de la provisión cuando se recibe el pago o se sanea una Cuenta por Cobrar. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” Se Acredita por: 1. La constitución de la provisión. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta 5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-” 126 3301.01 3301.02 3301.03 3301.04 3301.05 Cobrar. Provisión Provisión Provisión Provisión Provisión para Derechos por Operaciones a Futuro con Divisas. para Otras Comisiones por Cobrar. para Otras Cuentas por Cobrar Diversas. para Deudores por Órdenes de Pago. para Productos por Cobrar sobre Otras Cuentas por Grupo 34 DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES DE USO En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada correspondiente a los bienes muebles e inmuebles de uso de la Institución, la cual se calcula siguiendo los criterios establecidos en la descripción del grupo Bienes de Uso. Se Debita por: El valor contabilizado cuando se vende un bien, se le deja fuera de uso o se le da otro destino. Se Acredita por: La depreciación de los bienes con débito a las subcuentas respectivas. 3401.01 3401.02 3401.03 3401.04 3401.05 Depreciación Acumulada de Edificios e Instalaciones Depreciación Acumulada de Equipos Y mobiliario Depreciación Acumulada de Equipos de Computación. Depreciación Acumulada de Vehículos. Depreciación Acumulada de Bienes Tomados Arrendamiento Financiero en 3402 Actualización de la Depreciación Acumulada de Bienes de Uso En esta cuenta se registrarán los importes reexpresados proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Se Debita por: 1. El valor contabilizado cuando se vende un bien, se le deja fuera de uso o se le da otro destino. 2. La reexpresión proporcional de la depreciación de los edificios e instalaciones cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto de realización. Se Acredita por: La reexpresión proporcional de la depreciación de los edificios e instalaciones cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto de realización. 3402.01 Actualización de la Depreciación Acumulada de Edificios e Instalaciones. 127 Grupo 35 PROVISION PARA OTROS ACTIVOS En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por la desvalorización de otros activos. Estas provisiones deben contabilizarse cuando la Institución tenga conocimiento que el valor de mercado de un bien es menor al valor al cual el mismo está contabilizado. Se Debita por: 1. El importe de la provisión cuando se vende o se da de baja un bien, considerando previamente contra estas provisiones, las posibles pérdidas que se determinen por efecto de disminución del valor del bien al momento de su venta. 2. Por la reversión del total o parcial del monto de la provisión cuando al realizar una comparación con el valor de mercado se determina que el mismo es excesivo, con crédito a la subcuenta respectiva de la cuenta “No. 5302 Ingresos por Otros Activos”. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 4. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”. Se Acredita por: 1. La contabilización de la provisión, cuando el valor contabilizado de un bien supera su valor de mercado, con débito a la subcuenta respectiva de la cuenta “No. 6401 – Gastos por Otros Activos-”. 2. La contabilización de la provisión requerida para aquellos bienes que están excedidos de los plazos máximos de tenencia permitidos, según lo establecido en la Norma Prudencial sobre Evaluación y Clasificación de Activos. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta "5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con débito a la subcuenta "5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-". 3501.01 Provisión para Bienes Recuperación de Créditos. 35501.02 Provisión para Bienes Diversos. 3502 Depreciación Acumulada para Bienes Diversos 128 En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada correspondiente a los Bienes Entregados en Alquiler y la Depreciación Acumulada de los Bienes Asignados para Uso del Personal. Se Debita por: 1. El valor contabilizado cuando se vende un bien o se le da otro destino. 2. El valor contabilizado cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto de realización. Se Acredita por: La depreciación de los bienes con débito a las subcuentas respectivas. 3502.01. Depreciación Acumulada de Bienes Entregados en Alquiler 3502.02. Depreciación Acumulada de Bienes Asignados para Uso del Personal Grupo 36 AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS En esta cuenta se registra la amortización de cargos diferidos y activos intangibles. Los programas informáticos para un ordenador que no puedan funcionar sin un programa específico, serán tratados como una parte del equipo y se incluirán dentro del grupo de Bienes de Uso. Cuando los programas no constituyan parte integrante del equipo serán considerados como activos intangibles. Esta cuenta se cancela cuando el valor de origen de una partida haya sido amortizado totalmente. Se Debita por: Para dar de baja el activo por cargo diferido cuando los montos acumulados de la amortización son igual al activo en cuestión. Se Acredita por: La distribución de las amortizaciones mensuales, con débito a la subcuenta de gastos que corresponda según el tipo de cargo diferido. 3601.01. 3601.02 3601.03. Instalación. 3601.04. en Alquiler. Amortización Acumulada de Software. Amortización Acumulada de Otros Cargos Diferidos. Amortización Acumulada de Gastos de Organización e Amortización Acumulada a Mejoras de Propiedades Tomadas Grupo 40 PATRIMONIO Comprende las cuentas representativas del derecho de los propietarios sobre los activos netos, que se origina por aportaciones de los dueños, por donaciones 129 recibidas, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la Institución. DEFINICIONES Instrumento de patrimonio: Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos. Las cuentas que componen esta clase han sido clasificadas en los siguientes grupos: 4101. 4102. 4201 4301 4401 4501 4601 4701 Capital Social Pagado Capital Donado Aportes Patrimoniales no Capitalizables Obligaciones Convertibles en Capital Ajustes al Patrimonio Reservas Patrimoniales Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores Resultados del Período REGLAS DE REVELACION De igual forma debe revelar mediante notas los siguientes conceptos para cada una de las clases de capital aportado. Número de acciones autorizadas para su emisión; Número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad; El valor nominal de las acciones o el hecho de que no poseen valor nominal; Conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo; Los derechos preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso de capital. Las acciones poseídas por la misma empresa, o bien subsidiarias o asociadas; Acciones reservadas para emisión por causa de existencia de opciones o contratos; Descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas de capital; Importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados después de la fecha de balance, pero antes de que los estados financieros fueran autorizados para su publicación; El importe de cualquiera de los dividendos preferidos acumulados todavía no reconocidos a sus poseedores. Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del capital se mostrarán en el “Estado de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas”. 4101 Capital Social Pagado El capital suscrito es la parte del capital autorizado que los socios se comprometen a pagar. El Capital Social Pagado está representado por la totalidad del capital suscrito, representado por los títulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios, 130 como evidencia del compromiso de las aportaciones en la Institución. Se integra por la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas, deduciéndole el valor de las acciones suscritas que están pendientes de pago. Grupo 50 INGRESOS Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la Institución. Se reconoce un ingreso en las cuenta de resultados, cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad. En cuanto a las comisiones recibidas por conceder préstamos, la Superintendencia de Bancos emitirá una norma prudencial al respecto. El grupo de ingresos comprende las cuentas representativas de los ingresos del período, las cuales se clasifican en los siguientes conceptos 5101 INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de intereses y comisiones generados por los activos incluidos en el grupo Disponibilidades. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los intereses cuando se devengan. 5101.01. 5101.02. 5101.03. Exterior 5101.04. Exterior 5101.05. Intereses por Depósitos en el Banco Central de Nicaragua Intereses por Depósitos en Instituciones Financieras del País. Intereses por Depósitos en Otras Entidades Financieras del Intereses por Depósitos en Oficina Matriz y Sucursales en el Intereses sobre Disponibilidades Restringidas 5102 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de rendimientos generados por las inversiones en títulos al valor razonable con cambios en resultados. 131 Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los intereses cuando se devengan. 5102.01 Títulos de Deuda Gubernamental 5102.01.01 Valores del Banco Central de Nicaragua. 5102.01.02 Valores del Gobierno Central 5102.01.03 Valores de Otras Entidades Estatales Financieras. 5102.01.04 Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros No 5102.02 Títulos de Deuda Bancaria 5102.02.01 Depósitos a Plazo en Instituciones Financieras del País. 5102.02.02 Otros Valores de Instituciones Financieras del País. 5102.02.03 Depósitos a Plazo en Oficina matriz y Sucursales en el Exterior. 5102.02.04 Otros Valores de Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior. 5102.02.05 Depósitos a Plazo en Instituciones Financieras del Exterior. 5102.02.06 Otros Valores de Otras Instituciones Financieras del Exterior. 5102.03 Valores de Empresas Privadas 5102.03.01 Acciones 5102.03.02 Títulos de Deuda 5102.03.03 Otros Títulos Valores 5103 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de rendimientos generados por las inversiones en títulos disponibles para la venta. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los intereses cuando se devengan. 5103.01 Títulos de Deuda Gubernamental 5103.01.01 Valores del Banco Central de Nicaragua 132 5103.01.02 5103.01.03 Financieras. 5103.01.04 Valores del Gobierno Central Valores de Otras Entidades Estatales No Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros 5103.02 Títulos de Deuda Bancaria 5103.02.01 Depósitos a Plazo en Instituciones Financieras del País. 5103.02.02 Otros Valores de Instituciones Financieras del País. 5103.02.03 Depósitos a Plazo en Oficina matriz y Sucursales en el Exterior. 5103.02.04 Otros Valores de Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior. 5103.02.05 Depósitos a Plazo en Instituciones Financieras del Exterior. 5103.02.06 Otros Valores de Otras Instituciones Financieras del Exterior. 5103.03 Valores de Empresas Privadas 5103.03.01 Acciones 5103.03.02 Títulos de Deuda 5103.03.03 Otros Títulos Valores 5104 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de rendimientos generados por las inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los intereses cuando se devengan. 5104.01. Títulos de Deuda Gubernamental 5104.01.01. Valores del Banco Central de Nicaragua 5104.01.02. Valores del Gobierno Central 5104.01.03. Valores de Otras Entidades Estatales Financieras. 5104.01.04. Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros No 5104.02 Títulos de Deuda Bancaria 5104.02.01 Depósitos a Plazo en Instituciones Financieras del País. 5104.02.02 Otros Valores de Instituciones Financieras del País. 133 5104.02.03 el Exterior. 5104.02.04 Exterior. 5104.02.05 Exterior. 5104.02.06 del Exterior. Depósitos a Plazo en Oficina matriz y Sucursales en Otros Valores de Oficina Matriz y Sucursales en el Depósitos a Plazo en Instituciones Financieras del Otros Valores de Otras Instituciones Financieras 5104.03 Valores de Empresas Privadas 5104.03.01 Acciones 5104.03.02 Títulos de Deuda 5104.03.03 Otros Títulos Valores 5105 INGRESOS FINANCIEROS POR OPERACIONES DE VALORES Y DERIVADOS En esta cuenta se registran los ingresos financieros correspondientes a las operaciones de Valores con Opción de Recompra, las operaciones de Reporto y las operaciones con instrumentos financieros derivados. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los intereses cuando se devengan. 5105.01 Ingresos Financieros por Operaciones de Valores con Opción de Recompra 5105.01 01 Títulos Deuda Gubernamental 5105.01 02 Títulos de Deuda Bancaria 5105.01 03 Valores de Empresas Privadas 5105.02. Ingresos Financieros por Operaciones de Reporto 5105.02. 01. Títulos Deuda Gubernamental 5105.02. 02. Títulos de Deuda Bancaria 5105.02. 03. Valores de Empresas Privadas 5105.03 Ingresos Financieros por Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados 5105.03 01 Futuros a Recibir 5105.03 02 Contratos Adelantados a Recibir 5105.03 03 Opciones 5105.03 04 Swaps 5105.03 05 Warrants 5105.03 99 Otros Instrumentos Financieros Derivados 5106 INGRESOS POR DISMINUCIÓN DE PROVISIÓN PARA INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS 134 En esta cuenta se registran los ingresos del período por concepto de disminución en las provisiones para desvalorización e irrecuperabilidad de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones Al Valor Razonable con Cambios en Resultados”. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por Las reducciones en las provisiones para desvalorización de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones Al Valor Razonable con Cambios en Resultados”. 5106.01. 5106.02. 5106.03. Títulos Deuda Gubernamental Títulos Deuda Bancaria Títulos de Empresas Privadas 5107 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES En esta cuenta se registra la utilidad resultante de la venta de inversiones clasificadas en las categorías de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados” y “Disponibles para la Venta”. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: El reconocimiento de los superávit resultantes de las ventas de inversiones al valor razonable con cambios en resultados o disponibles para la venta 5107.01 Inversiones al Valor Razonable con Cambio en Resultados 5107.01.01 Títulos de Deuda Gubernamental 5107.01.02 Títulos de Deuda Bancaria 5107.01.03 Títulos de Empresas Privadas 5107.02 Inversiones Disponibles para la Venta 5107.02.01 Títulos de Deuda Gubernamental 5107.02.02 Títulos de Deuda Bancaria 5107.02.03 Títulos de Empresas Privadas 5108 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el periodo por concepto de Intereses y comisiones generadas, por operaciones incluidas en la cuenta “1401 Créditos Vigentes”. 135 Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los intereses cuando se devengan. 5108.01 Intereses y Comisiones por Créditos Comerciales 5108.01.01 Prestamos Comerciales 5108.01.02 Líneas de Crédito para Cubrir Sobregiros 5108.01.03 Documentos Descontados 5108.01.04 Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Crédito 5108.01.05 Deudores por Otras Aceptaciones 5108.01.06 Deudores por Venta de Bienes a Plazo 5108.01.07 Factoraje 5108.01.08 Prestamos con Garantía Colateral de Instrumentos Financieros 5108.02 Intereses y Comisiones por Créditos al Consumo 5108.02.01 Tarjetas de Créditos Personales 5108.02.02 Prestamos Personales 5108.03 Intereses y Comisiones por Créditos Hipotecarios 5108.03.01 Prestamos Hipotecarios para Vivienda 5108.04 Intereses Financiero 5108.04.01 5108.04.02 5108.04.03 5108.04.04 y Comisiones por Créditos de Arrendamiento Inmuebles Maquinaria y Equipos Equipo de Transporte Depósitos y Otros 5108.05 Intereses y Comisiones por Microcréditos 5108.05.01 Prestamos Comerciales 5109 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS PRORROGADOS En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el periodo por concepto de Intereses y comisiones generadas, por operaciones incluidas en la cuenta “1402 Créditos Prorrogados”. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los intereses cuando se devengan. 136 5109.01 Intereses y Comisiones por Créditos Comerciales 5109.01.01 Prestamos Comerciales 5109.01.02 Líneas de Crédito para Cubrir Sobregiros 5109.01.03 Documentos Descontados 5109.01.04 Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Crédito 5109.01.05 Deudores por Otras Aceptaciones 5109.01.06 Deudores por Venta de Bienes a Plazo 5109.01.07 Factoraje 5109.01.08 Prestamos con Garantía Colateral de Instrumentos Financieros 5109.02 Intereses y Comisiones por Créditos al Consumo 5109.02.01 Tarjetas de Créditos Personales 5109.02.02 Prestamos Personales 5109.03 Intereses y Comisiones por Créditos Hipotecarios 5108.03.01 Prestamos Hipotecarios para Vivienda 5109.04 Intereses Financiero 5109.04.01 5109.04.02 5109.04.03 5109.04.04 y Comisiones por Créditos de Arrendamiento Inmuebles Maquinaria y Equipos Equipo de Transporte Depósitos y Otros 5109.05 Intereses y Comisiones por Microcréditos 5109.05.01 Prestamos Comerciales 5110 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS RESTRUCTURADOS En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el periodo por concepto de Intereses y comisiones generadas, por operaciones incluidas en la cuenta “1403 Créditos Reestructurados”. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los intereses cuando se devengan. 5110.01 Intereses y Comisiones por Créditos Comerciales 5110.01.01 Prestamos Comerciales 5110.01.02 Líneas de Crédito para Cubrir Sobregiros 5110.01.03 Documentos Descontados 137 5110.01.04 Crédito 5110.01.05 5110.01.06 5110.01.07 5110.01.08 Financieros Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Deudores por Otras Aceptaciones Deudores por Venta de Bienes a Plazo Factoraje Prestamos con Garantía Colateral de Instrumentos 5110.02 Intereses y Comisiones por Créditos al Consumo 5110.02.01 Tarjetas de Créditos Personales 5110.02.02 Prestamos Personales 5110.03 Intereses y Comisiones por Créditos Hipotecarios 5110.03.01 Prestamos Hipotecarios para Vivienda 5110.04 Intereses Financiero 5110.04.01 5110.04.02 5110.04.03 5110.04.04 y Comisiones por Créditos de Arrendamiento Inmuebles Maquinaria y Equipos Equipo de Transporte Depósitos y Otros 5110.05 Intereses y Comisiones por Microcréditos 5110.05.01 Prestamos Comerciales 5111 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VENCIDOS En esta cuenta se registran los ingresos financieros percibidos en el periodo por concepto de intereses y comisiones generados por los activos incluidos en las cuenta “1405 Créditos Vencidos”. Asimismo, se incluyen los ingresos percibidos por los intereses y comisiones documentados controlados en la cuenta “8114 Intereses y Comisiones documentados” Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por Los intereses cuando se reciben. 5111.01 Intereses y Comisiones por Créditos Comerciales 5111.01.01 Prestamos Comerciales 5111.01.02 Líneas de Crédito para Cubrir Sobregiros 5111.01.03 Documentos Descontados 5111.01.04 Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Crédito 5111.01.05 Deudores por Otras Aceptaciones 5111.01.06 Deudores por Venta de Bienes a Plazo 138 5111.01.07 5111.01.08 Financieros 5111.01.09 Factoraje Prestamos con Garantía Colateral de Instrumentos Deudores por Garantías Vencidas 5111.02 Intereses y Comisiones por Créditos al Consumo 5111.02.01 Tarjetas de Créditos Personales 5111.02.02 Prestamos Personales 5111.03 Intereses y Comisiones por Créditos Hipotecarios 5111.03.01 Prestamos Hipotecarios para Vivienda 5111.04 Intereses Financiero 5111.04.01 5111.04.02 5111.04.03 5111.04.04 y Comisiones por Créditos de Arrendamiento Inmuebles Maquinaria y Equipos Equipo de Transporte Depósitos y Otros 5111.05 Intereses y Comisiones por Microcréditos 5111.05.01 Prestamos Comerciales 5112 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS EN COBRO JUDICIAL En esta cuenta se registran los ingresos financieros percibidos en el periodo por concepto de Intereses y comisiones generadas, por operaciones incluidas en la cuenta “1405 -Créditos en Cobro Judicial-”. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Por los intereses cuando se reciben. 5112.01 Intereses y Comisiones por Créditos Comerciales 5112.01.01 Prestamos Comerciales 5112.01.02 Líneas de Crédito para Cubrir Sobregiros 5112.01.03 Documentos Descontados 5112.01.04 Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Crédito 5112.01.05 Deudores por Otras Aceptaciones 5112.01.06 Deudores por Venta de Bienes a Plazo 5112.01.07 Factoraje 5112.01.08 Prestamos con Garantía Colateral de Instrumentos Financieros 5112.01.09 Deudores por Garantías Vencidas 5112.02 Intereses y Comisiones por Créditos al Consumo 139 5112.02.01 Tarjetas de Créditos Personales 5112.02.02 Prestamos Personales 5112.03 Intereses y Comisiones por Créditos Hipotecarios 5112.03.01 Prestamos Hipotecarios para Vivienda 5112.04 Intereses y Comisiones por Créditos de Arrendamiento Financiero 5112.04.01 Inmuebles 5112.04.02 Maquinaria y Equipos 5112.04.03 Equipo de Transporte 5112.04.04 Depósitos y Otros 5112.05 Intereses y Comisiones por Microcréditos 5112.05.01 Prestamos Comerciales 5113 INGRESOS FINANCIEROS POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de rendimientos y primas generados por los activos incluidos en el grupo Otras Cuentas por Cobrar. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los intereses cuando se devengan. 5113.01. 5113.02. 5113.03. 5113.04. Primas por Venta a Futuro de Divisas Intereses por Otras Comisiones por Cobrar Intereses por Deudores por Compra de Ordenes de Pago Intereses por Otras Cuentas por Cobrar Diversas 5114 INGRESOS FINANCIEROS CON OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de intereses generados por los saldos deudores con oficina central y sucursales. El devengamiento de intereses por los saldos pendientes entre oficinas de la Institución es opcional y puede ser establecido por la Institución de forma de evaluar la gestión administrativa de las mismas. Esta cuenta sólo presenta saldo en los estados financieros elaborados individualmente para cada oficina, debiendo compensarse con la cuenta correspondiente a los gastos reconocidos por otras oficinas, de manera que en los estados financieros consolidados de la Institución esta cuenta quede con saldo cero. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los intereses cuando se devengan. 140 5114.01 Intereses con Oficina Central y Sucursales 5115 OTROS INGRESOS FINANCIEROS En esta cuenta se registran los ingresos devengados por concepto de comisiones, que no pueden imputarse como ingresos generados por un activo directo. Se considera una comisión financiera a aquella generada en una operación en la cual la Institución asume un riesgo y como compensación de dicha operación cobra una comisión. Por lo tanto, en esta cuenta se registran las comisiones generadas por operaciones contingentes, por las que la Institución asume un riesgo. Las comisiones ganadas por servicios sin riesgo, se incluyen en el grupo Ingresos Operativos Diversos, cuenta Comisiones por Servicios. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Las comisiones cuando se devengan. 5115.01 5115.02 5115.03 5115.04 Comisiones por Cartas de Crédito Comisiones por Garantías Otorgadas Comisiones por Líneas de Crédito Ingresos Financieros Diversos 5201 INGRESOS POR RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS SANEADOS En esta cuenta se registran los ingresos del período por concepto de recuperaciones de créditos, intereses y otros ingresos generados por créditos, otras cuentas por cobrar e inversiones financieras que han sido saneadas contablemente. Los intereses y otros ingresos recuperados que se incluyen en esta cuenta son aquellos generados por operaciones cuyo principal fue saneado; en cambio los intereses recuperados por créditos contabilizados como vencidos o en cobro judicial, registrados en la subcuenta " 8113.02 - Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos" se deben registrar en la cuenta "5111 Ingresos Financieros provenientes de cartera de crédito vencida” o en la cuenta “5112 Ingresos Financieros provenientes de cartera de crédito en cobro judicial”. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Las recuperaciones del periodo. 5201.01 5201.02 5201.03 Recuperaciones de Inversiones Saneadas Recuperaciones de Créditos Saneados Recuperaciones de Otras Cuentas por Cobrar Saneadas 141 5202 INGRESOS POR DISMINUCION DE PROVISIONES POR DETERIORO DE INVERSIONES FINANCIERAS En esta cuenta se registran los ingresos del período por concepto de disminución en las provisiones por deterioro de inversiones financieras. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Las reducciones de la provisión para desvalorización e irrecuperabilidad de las inversiones financieras. 5202.01 5202.02 5202.03 Disminución de Provisiones por Deterioro Instrumentos de Deuda Disponibles para la Venta Disminución de Provisiones por Deterioro Inversiones Mantenidas hasta el Vencimiento de Valor de de Valor de 5203 DISMINUCION DE PROVISIONES POR INCOBRABILIDAD DE CREDITO Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR En esta cuenta se registran los ingresos del período por concepto de disminución en las provisiones para incobrabilidad contabilizadas, cuando, según las normas vigentes, corresponda registrar un ingreso por reversión de provisiones. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Las reducciones en las provisiones para incobrabilidad. 5203.01 Disminución de Provisiones para Cartera de Crédito 5203.02 Disminución de Provisiones para Otras Cuentas por Cobrar 5203.03 Disminución de Provisiones para Créditos Contingentes 5301 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS Comprende los otros ingresos operativos del período generados en las operaciones normales de la Institución distintas a los ingresos financieros. 5301.01. Comisiones por Servicios En esta cuenta se registran los ingresos en concepto de comisiones por servicios prestados a terceros en los cuales la Institución no asume ningún riesgo. Las comisiones ganadas por servicios con riesgo se registran en el grupo Ingresos Financieros. Se Debita por: 142 El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los ingresos por comisiones cuando se generan. 5301.01.01 5301.01.02 5301.01.03 5301.01.04 5301.01.05 5301.01.06 5301.01.07 5301.01.08 5301.01.09 5301.01.10 5301.01.11 5301.01.12 5301.01.13 5301.01.14 5301.01.15 5301.01.16 5301.01.17 Comisiones por Giros y Transferencias Comisiones por Comercio Exterior Comisiones por Certificación de Cheques Comisiones por Fideicomisos Comisiones por Custodias Comisiones por Mandatos Comisiones por Actuaciones Como Liquidadores Comisiones por Actuaciones Como Depositarios Comisiones por Cobranzas Comisiones por Cheques de Viajero Comisiones por Tarjetas de Crédito Comisiones por Cajas de Seguridad Comisiones por Buzón Nocturno Comisiones por Ventas de Divisas Comisiones por Ventas de Cheques de Gerencia Comisiones por Servicios de Banca Electrónica Otras Comisiones por Servicios 5302 INGRESOS POR OTROS ACTIVOS En esta cuenta se registran los ingresos generados en el período relacionados con los otros activos, como son los ingresos por alquileres, las ganancias por ventas de bienes recibidos en recuperación de créditos y bienes diversos, la disminución de provisiones por desvalorización de dichos bienes y otros ingresos que los mismos generen. El resultado por venta se determina deduciendo al precio obtenido los gastos directos originados en la venta y el valor contable del bien, neto de provisión por desvalorización. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. Los ingresos por alquileres devengados. 2. Las ganancias en la venta de bienes recibidos en recuperación de créditos. 3. Las ganancias por venta de bienes diversos. 4. Las disminuciones de provisión por desvalorización. 5. Otros ingresos generados por otros activos. 5302.01 Ingresos por Alquiler de Bienes 143 5302.02 Crédito 5302.03 5302.04 5302.05 Ganancias por Ventas de Bienes Recibidos en Recuperación de Ganancias por Ventas de Bienes Diversos Disminución de Provisión por Otros Activos Otros Ingresos Generados por Otros Activos 5303 OTROS INGRESOS OPERATIVOS En esta cuenta se registran los ingresos percibidos durante el período por servicios de asesoría, por la recuperación de gastos incurridos por cuenta de terceros y otros ingresos operativos varios que no corresponda registrar en ninguna de las cuentas anteriores de este grupo. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: Los ingresos cuando se generan. 5303.01 5303.02 5303.03 Ingresos por Servicios de Asesoría Ingresos por Recuperación de Gastos Ingresos Operativos Varios 5401 UTILIDAD EN SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS En esta cuenta se registran las ganancias resultantes en la participación de subsidiarias y asociadas. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. El monto que le corresponde a la institución en las utilidades de las empresas en las que ejerce el control total o tiene influencia en su administración y que, por lo tanto, se valúan por el método de participación. 2. Otros ingresos generados por las inversiones permanentes en acciones de Asociadas y Subsidiarias. 5401.01 5401.02 5401.03 5401.04 Subsidiarias pertenecientes al Sistema Financiero Subsidiarias no pertenecientes al Sistema Financiero Asociadas pertenecientes al Sistema Financiero Asociadas no pertenecientes al Sistema Financiero 5501 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS Comprende los ingresos devengados en el período, originados por el ajuste de los saldos de las cuentas de activo pactadas en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor, como consecuencia del incremento en el tipo 144 de cambio u otros índices utilizados para el reajuste de las mismas. También, en esta cuenta se registran los ingresos generados por operaciones de cambio y arbitraje de divisas. Se Debita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. Las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la información. 2. Las diferencias cambiarias cobradas, generadas entre la fecha de la última actualización y la de cobro. 3. Los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la información. 4. Los reajustes cobrados, generados entre la fecha de la última actualización y la de cobro. 5. Los ingresos percibidos en las Operaciones de Cambio y Arbitraje. 5501.01 5501.02 POR OPERACIONES DE CAMBIO Y ARBITRAJE POR AJUSTES MONETARIOS Grupo 60 GASTOS En este grupo se incluyen las cuentas representativas de los gastos del período, las cuales se clasifican en los siguientes conceptos: 6101 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por las Obligaciones con el público. Se Debita por: Los gastos financieros cuando se generan Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio 6101.01 Intereses por Depósitos a la Vista 6101.01.01 Cuentas Corrientes 6101.01.02 Cheques Confirmados 6101.01.03 Depósitos a la Orden 6101.01.04 Otros Depósitos a la Vista 6101.02 Intereses por Depósitos de Ahorro 6101.02.01 Depósitos de Ahorro 6101.02.02 Depósitos de Ahorro Afectados en Garantía 145 6101.03 Intereses por Depósitos a Plazo 6101.03.01 Depósitos a Plazo Vencidos 6101.03.02 Depósitos a Plazo Vigentes 6101.03.03 Depósitos a Plazo Afectados en Garantía 6101.04 Intereses por Otros Depósitos del Público 6101.04.01 Otros Depósitos del Publico 6101.05 Cargos por Aceptaciones 6101.06 Intereses por Bonos Emitidos 6101.06.01 Obligaciones por Bonos Emitidos Hipotecarios 6101.06.02 Obligaciones por Bonos Hipotecarios 6101.06.03 Otras Obligaciones Emitidas 6101.07 Primas por Compras a Futuro de Divisas 6101.08 Cargos por Obligaciones diversas con el Público Excepto 6102 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS A LA VISTA En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por Obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos, de acuerdo al concepto del grupo de pasivo correspondiente. 6102.01 Cargos por Obligaciones con Instituciones Financieras y por otros financiamientos a la vista. 6102.01.01 Cuenta Corriente de Instituciones Financieras del País. 6102.01.02 Cuenta Corriente de Instituciones Financieras del 6102.01.03 Exterior. 6102.01.04 Cuenta Corriente de Oficina Matriz y Sucursales del Exterior. Sobregiros de Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras del País. 6102.01.05 Sobregiros de Cuentas Corrientes de Instituciones Financieras del Exterior. 6103 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS A PLAZO HASTA UN AÑO En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por Obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos, de acuerdo al concepto del grupo de pasivo correspondiente. 6103.01 Intereses por Depósitos a Plazo Fijo de Instituciones del País. 146 6103.02 Exterior. 6103.03 6103.04 6103.05 6103.06 Inversiones 6103.07 6103.08 6103.09 6103.10 6103.11 Intereses por Depósitos a Plazo Fijo de Instituciones del Cargos por Aceptaciones. Primas por Compras a Futuro de Divisas. Cargos por Préstamos del Gobierno. Cargos por Préstamos de la Financiera Nicaragüense de Cargos por Préstamos del Banco Centroamericano de Integración Económica Cargos por Préstamos de Instituciones Financieras del Exterior Cargos por Préstamos de Otras Instituciones del País. Cargos por Préstamos de Organismos Internacionales. Cargos por Préstamos de Otras Instituciones del Exterior. 6104 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS A PLAZO MAYOR A UN AÑO En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por Obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos, de acuerdo al concepto del grupo de pasivo correspondiente. 6104.01 6104.02 Exterior. 6104.03 6104.04 6104.05 6104.06 6104.07 6104.08 Exterior. 6104.09 6104.10 6104.11 6104.12 País. 6104.13 Intereses por Depósitos a Plazo Fijo de Instituciones del País. Intereses por Depósitos a Plazo Fijo de Instituciones del Cargos por Aceptaciones. Primas por Compras a Futuro de Divisas. Cargos por Préstamos del Gobierno. Cargos por Préstamos. de la FNI. Cargos por Préstamos del BCIE. Cargos por Préstamos de Instituciones Cargos Cargos Cargos Cargos Financieras del por Préstamos. de Otras Instituciones del País. por Préstamos de Organismos Internacionales. por Préstamos de Otras Instituciones del Exterior. por Préstamos de Otras Instituciones Financieras del Cargos por Otras Obligaciones por Financiamientos. 6105 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE NICARAGUA (BCN) En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por las Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua 6105.01 Cargos por Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua a la Vista 6105.02 Cargos por Obligaciones hasta un año 6105.02.01 Cargos por Prestamos de Liquidez 147 6105.02.02 Cargos por Otros Prestamos Recibidos del Banco Central de Nicaragua 6105.02.03 Cargos por Obligaciones de Redescuentos en el Banco Central de Nicaragua 6105.02.04 Cargos por Otras Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua 6105.02.05 Cargos por Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua 6105.03 Cargos por Obligaciones a más de un año 6105.03.01 Otros Préstamos Recibidos del Banco Central de Nicaragua 6105.03.02 Obligaciones de Redescuento en el Banco Central de Nicaragua 6105.03.03 Otras Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua 6106 GASTOS FINANCIEROS POR OTRAS CUENTAS POR PAGAR En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por las otras cuentas por pagar. 6106.01 Cargos por Otras Cuentas por Pagar 6107 GASTOS FINANCIEROS CON OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por concepto de intereses originados por los saldos acreedores con Oficina Central y Sucursales. La generación de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y puede ser establecido por la Institución para evaluar la gestión de cada unidad operativa en particular. Esta Cuenta sólo presenta saldo en los Estados Financieros elaborados individualmente por cada oficina, debiendo compensarse con la cuenta correspondiente de ingresos reconocidos por otras oficinas, de manera que en los estados financieros consolidados de la Institución esta cuenta quede con saldo cero. 6107.01 Intereses con Oficina Central y Sucursales 6108 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES SUBORDINADAS En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por las obligaciones subordinadas. 6108.01 6108.02 6108.03 6109 CAPITAL Intereses por Obligaciones Subordinadas Comisiones por Colocación Emisión GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN 148 En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por las obligaciones emitidas por la Institución, que son susceptibles de conversión en capital. 6109.01 Intereses por Obligaciones convertibles en Capital. 6110 OTROS GASTOS FINANCIEROS En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por concepto de comisiones por garantías contratadas por la Institución, por líneas de crédito aún no utilizadas y todas aquellas otras que no pueden imputarse al costo de una obligación directa. Se considera una comisión financiera a aquella generada en una operación mediante la cual la Institución que cobra la comisión asume un riesgo en la misma. En cambio las comisiones generadas por servicios recibidos se registran en Gastos Operativos Diversos. También se incluyen en esta cuenta Otros Gastos Financieros Diversos que no han sido especificados en las demás cuentas de este grupo. 6110.01 6110.02 6110.09 Comisiones por Líneas de Crédito obtenidas Comisiones por Garantías Contratadas Otros Gastos Financieros Diversos 6111 GASTOS FINANCIEROS POR OPERACIONES CON VALORES Y DERIVADOS En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por las operaciones de Valores con Opción de Recompra, por Operaciones de Reporto y por Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados. Se Debita por: Los gastos financieros cuando se generan. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6111.01 Gastos Financieros por Operaciones de Valores con Opción de Recompra. 6111.01.01 Títulos de Deuda Gubernamental 6111.01.02 Títulos de Deuda Bancaria 6111.01.03 Valores de Empresas Privadas 6111.02 Gastos Financieros por Operaciones de Reporto. 6111.02.01 Títulos de Deuda Gubernamental 6111.02.02 Títulos de Deuda Bancaria 6111.02.03 Valores de Empresas Privadas 6111.03 Gastos Financieros por Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados 149 6111.03.01 6111.03.02 6111.03.03 6111.03.04 6111.03.05 6111.03.99 Futuros a Recibir Contratos Adelantados a Recibir. Opciones Swaps Warrants Otros Instrumentos Financieros Derivados. 6112 GASTOS POR VALUACION DE INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS En esta cuenta se registran los gastos del período por desvalorización e irrecuperabilidad de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones Al Valor Razonable con Cambios en Resultados”. Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos de la contabilización de provisiones para tales conceptos, así como, los ajustes por insuficiencia de las mismas. Se Debita por: 1. Por la contabilización de las Provisiones 2. Por los ajustes cuando la Provisión resulta insuficiente Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio contable 6112.01 6112.02 6112.03 Deuda Gubernamental Deuda Bancaria Empresas Privadas 6113 PÉRDIDA EN VENTA DE INVERSIONES En esta cuenta se registra la pérdida resultante de la venta de inversiones clasificadas en las categorías de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados” y “Disponibles para la Venta”, la cual se corresponde a la diferencia entre el valor en libros y el valor de realización o venta. Se Debita por: Las diferencias negativas que se determinen en la valuación de los títulos a valor de mercado comparado con el valor en libros al cierre de fin de mes Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6113.01 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados. 6113.01.01 Deuda Gubernamental 6113.01.02 Deuda Bancaria 6113.01.03 Empresas Privadas 6113.02 Inversiones Disponibles para la Venta 6113.02.01 Deuda Gubernamental 150 6113.02.02 6113.02.03 Deuda Bancaria Empresas Privadas 6201 PROVISION PARA INCOBRABILIDAD DE CREDITOS Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR En esta cuenta se registran los gastos del período por incobrabilidad de créditos y otras cuentas por cobrar. Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos de la contabilización de provisiones para tales conceptos, así como, los ajustes por insuficiencia de las mismas. Se Debita por: 1. La contabilización de provisiones para incobrabilidad. 2. Los ajustes cuando la provisión para incobrabilidad resulte insuficiente. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio. 6201.01 6201.02 6201.03 Constitución de Provisión para Cartera de Crédito. Constitución de Provisión para Otras Cuentas por Cobrar. Constitución de Provisión de Créditos Contingentes. 6202 GASTOS POR SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS En esta cuenta se registran los gastos del período originados por el saneamiento de los ingresos financieros devengados y no percibidos sobre créditos, otras cuentas por cobrar e inversiones financieras, de acuerdo con las disposiciones al respecto contenidas en este Manual. Se Debita por: El saneamiento de los rendimientos por cobrar. Se Acredita El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6202.01 Saneamiento de Rendimientos Sobre Inversiones Financieras En esta subcuenta se registran los gastos del período originados por el saneamiento de los rendimientos devengados no percibidos ante la evidencia de que un activo conservado al vencimiento no se recuperé en su totalidad, debido a la capacidad de pago del emisor. 6202.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones Sobre Cartera de Crédito En esta subcuenta se registran los gastos del período originados por el saneamiento de los intereses y comisiones devengados por cobrar sobre los créditos vencidos y sobre los créditos calificados en las categorías "D" y "E". 6202.03 Saneamiento de Productos sobre Otras Cuentas por Cobrar 151 En esta subcuenta se registran los gastos del período originados por el saneamiento de los productos devengados por cobrar sobre las otras cuentas por cobrar vencidas. 6203 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA En esta cuenta se registran los gastos del período por el deterioro en el valor de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones Disponibles para la Venta”. Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos de la contabilización de provisiones para tal concepto, así como, los ajustes por insuficiencia de las mismas. Se Debita por: 1. Por la contabilización de las Provisiones 2. Por los ajustes cuando la Provisión resulta insuficiente Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio contable 6203.01 6203.02 6203.03 Deuda Gubernamental Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas 6204 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO En esta cuenta se registran los gastos del período por el deterioro en el valor de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento”. Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos de la contabilización de provisiones para tal concepto, así como, los ajustes por insuficiencia de las mismas. Se Debita por: 1. Por la contabilización de las Provisiones 2. Por los ajustes cuando la Provisión resulta insuficiente Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio contable 6204.01 6204.02 6204.03 Deuda Gubernamental Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas 6301 GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS En esta cuenta se registran los demás gastos operativos del período en que ha incurrido la Institución que no corresponde clasificar en gastos financieros ni de administración. 6301.01 Comisiones por Servicio 152 En esta subcuenta se registran los gastos por comisiones incurridos en el período por servicios recibidos de terceros que no implican riesgo para quien lo presta. Los cargos originados por operaciones en las que la otra parte asume riesgo (financiamientos, garantías, etc), se registran en Gastos Financieros. Se Debita por: Las comisiones cuando se generan. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6301.01.01 6301.01.02 6301.01.03 6301.01.04 6301.01.05 6301.01.06 6301.01.07 Comisiones Comisiones Comisiones Comisiones Comisiones Comisiones Comisiones por por por por por por por Corresponsalía. Giros y Transferencias. Cobranzas. Servicios Bursátiles Cámara de Compensación. Procesadores de Tarjetas. Otros Servicios. 6401 GASTOS POR OTROS ACTIVOS En esta cuenta se registran los gastos incurridos por la depreciación de bienes entregados en alquiler, perdidas por venta de bienes recibidos en recuperación de créditos, los gastos por mantenimiento y reparaciones, las pérdidas por venta y desvalorización de bienes diversos, la amortización de bienes intangibles, así como, los otros gastos generados por otros activos. Se Debita por: 1. La depreciación de los bienes entregados en alquiler. 2. Las pérdidas en la venta de los bienes recibidos en recuperación de créditos, determinado como la diferencia entre el precio de venta y el valor contable de los bienes vendidos.. 3. Las pérdidas originadas por la desvalorización de los bienes recibidos en recuperación de créditos. 4. Los gastos incurridos en el mantenimiento y reparación de los bienes diversos. 5. Las pérdidas originadas por la venta y desvalorización de los bienes diversos. 6. La amortización de Bienes Intangibles. 7. Otros Gastos Generados por Otros Activos. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio. 6401.01 Depreciación de Bienes Entregados en Alquiler 153 6401.02 6401.03 6401.04 6401.05 Pérdida por Venta y Desvalorización de Bienes Recibidos en recuperación de créditos Pérdida y Desvalorización de Bienes Diversos Amortización de Bienes Intangibles Otros Gastos Generados por Otros Activos 6402 OTROS GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS En esta cuenta se registran los gastos operativos diversos que no corresponde registrar en ninguna de las cuentas anteriores de este grupo como donaciones, multas por incumplimiento de disposiciones legales y normativas, etc.. Se Debita por: Los otros gastos operativos incurridos. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6402.01 6402.02 normativas 6402.03 Donaciones Multas por Incumplimiento de disposiciones legales y Gastos Operativos Varios 6501 GASTOS DE ADMINISTRACION Comprende los gastos del período incurridos por concepto de Sueldos y Beneficios al Personal, Servicios Externos, Transporte y Comunicaciones, Infraestructura y los Gastos Generales necesarios para el desarrollo de las actividades de la Institución. Se Debita por: El importe de los gastos de tipo administrativos incurridos para prestar los servicios de la Institución. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6501.01 SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL En esta subcuenta se registran los gastos generados en el período por concepto de remuneraciones devengados por los empleados de la Institución y otros gastos derivados de la relación entre la Institución como empleador y sus empleados que por la legislación laboral, la Institución está obligada a pagar, tales como aguinaldo, preavisos, vacaciones, seguro social, etc.. Se incluyen también las remuneraciones devengadas por los directores y fiscales de la Institución. 6501.01.01 Sueldos de Personal Permanente 154 En esta subsubcuenta se registra el gasto generado por concepto de sueldos al personal permanente de la Institución por compensación a sus servicios en el desempeño de las funciones que les han sido asignadas y cuyos cargos específicos se encuentran contemplados en la nómina de sueldos de la Institución. 6501.01.02 Sueldos de Personal Contratado En esta subsubcuenta se registra el gasto generado por concepto de sueldos al personal eventual que se contrate, para apoyar al personal permanente o sustituir a aquellos que por diferentes motivos se ausentasen de sus labores durante períodos de tiempo determinados. También se registran los sueldos y otras prestaciones de personal que labora mediante contratos de tiempo determinado tales como: Médicos de la clínica, Abogados de medio tiempo, Secretarias, Aseadores y Vigilantes Provisionales. 6501.01.03 Sobresueldos En esta subsubcuenta se registran: a) Las sumas que se asignen en concepto de sobresueldo a miembros del personal de la Institución que por razones de su trabajo sean trasladados permanentemente a alguna sucursal ubicada fuera de su lugar de residencia. b) Retribuciones fijas especiales convenidas previamente con los empleados permanentes o contratados que se adicionen a su sueldo básico. En el caso de las sumas desembolsadas sobre los montos reales gastados, las mismas deben registrarse en la subcuenta correspondiente. 6501.01.04 Comisiones En esta subsubcuenta se debitan los pagos que se hacen en concepto de comisiones, adicionales a su sueldo básico a los promotores de depósitos, colectores de la División de Recuperaciones, etc. 6501.01.05 Remuneraciones a Directores y Fiscales En esta subsubcuenta se registran los montos incurridos por concepto de dietas y otras remuneraciones reconocidas a los miembros del consejo de administración o junta directiva y a los fiscales. 6501.01.06 Tiempo Extraordinario En esta subsubcuenta se registran las compensaciones generadas al personal en concepto de horas extras trabajadas, es decir, excediendo la jornada ordinaria y/o durante días feriados o días de asueto oficial, cuando así convenga a la Institución. 6501.01.07 Viáticos En esta subsubcuenta se registran los montos en que incurra la Institución por concepto de compensación por los gastos adicionales y molestias ocasionadas a los empleados por desempeñar sus funciones fuera de su lugar habitual de trabajo. 6501.01.08 Aguinaldos En esta subsubcuenta se registra el gasto generado mensualmente por concepto de décimo tercer sueldo o aguinaldo que le corresponde a los empleados de 155 acuerdo con la legislación laboral vigente, el cual debe reconocerse contablemente a medida que se va generando mediante la constitución de una provisión mensual. 6501.01.09 Vacaciones En esta subsubcuenta se registran los montos generados por concepto de vacaciones devengadas por los empleados, las cuales serán usufructuadas en el futuro, sin embargo debe reconocerse el gasto a medida que las mismas se van generando mediante la constitución de una provisión al efecto. 6501.01.10 Indemnizaciones En esta subsubcuenta se registran los montos por concepto de indemnizaciones que le corresponde a la Institución en su calidad de empleador, según la legislación laboral vigente a) b) 6501.01.11 Jubilaciones En esta subsubcuenta se registra: Las cantidades que la Institución dispusiese provisionar con el propósito de crear un fondo de pensiones o provisión para jubilaciones que, eventualmente, sería utilizado para complementar el sueldo de jubilación otorgado por el INSS al personal que ha causado retiro por edad y/o años de servicio. Los pagos por pensiones vitalicias, autorizadas por las autoridades competentes, que se realicen a los ex-empleados que por motivos de salud, edad, años de servicios, incapacidad física o mental o por otras situaciones ha causado retiro efectivo de la Institución. 6501.01.12 Gratificaciones y Ayudas En esta subsubcuenta se registran las ayudas económicas que la Institución conceda a su personal en concepto de: a) Ayudas para costear estudios a empleados que pasan por dificultades económicas y no están incluidos en becas que concede la Institución, así como ayudas para costear Tesis, etc. b) Costo de hospitalizaciones, atenciones médicas y farmacias brindados a miembros del personal de la Institución, que en el desempeño de sus funciones hubiesen sufrido accidentes siempre y cuando dichos servicios no pudieron ser suministrados por el Sistema de Salud. c) Otras ayudas al personal con dificultades económicas. Ej.: Casos de tragedias familiares. 6501.01.13 Bonificaciones e Incentivos En esta subsubcuenta se registran los montos generados por concepto de bonificaciones e incentivos reconocidos a los empleados, como por ejemplo las bonificaciones semestrales de los cajeros. 6501.01.14 Preavisos En esta subsubcuenta se debita con el pago que haga la Institución, en concepto de Preaviso de ley, a miembros de su personal que por diferentes motivos 156 sean retirados de inmediato de la Institución, de acuerdo a la legislación laboral vigente. 6501.01.15 Seguro Social Aporte Patronal En esta subsubcuenta se registra el gasto generado en favor del Instituto Nicaragüense de Seguridad Social (INSS), en concepto de cotización patronal por el personal activo de la Institución, de acuerdo con la tabla oficial de cotizaciones. 6501.01.16 Aportes al Instituto Nacional Tecnológico (INATEC) En esta subsubcuenta se debita con los desembolsos que por ley de la República deba enterar la Institución mensualmente al Instituto Nacional Tecnológico (INATEC). a) b) 6501.01.17 Cafetería En esta subsubcuenta se registran: El gasto por servicios y atenciones varias que la cafetería dispensa a funcionarios y empleados de la Institución. La compra de artículos menores como café, cafeteras, azúcar, tasas, vasos, cucharas, servilletas, hielo, gaseosas, y artículos análogos para uso del personal. 6501.01.18 Subsidio Alimenticio En esta subsubcuenta se registra la parte proporcional establecida, por la Institución, para subsidiar el valor del almuerzo de su personal. 6501.01.19 Uniformes En esta subsubcuenta se registran los gastos incurridos por la adquisición de vestimenta para el personal de la Institución. 6501.01.20 Gastos por Bienes Asignados para Uso del Personal En esta subsubcuenta se registran los montos generados por gastos de depreciación y desvalorización de los bienes de la Institución que se encuentran asignados para uso de su personal, según lo indicado en la cuenta de activo correspondiente. a) b) 6501.01.21 Capacitación En esta subsubcuenta se registran: El costo de los distintos seminarios y/o cursos de capacitación impartidos al personal por instructores nacionales o extranjeros, con el objetivo de elevar el nivel técnico del personal. Los gastos ocasionados por el aprovechamiento de becas, o la asistencia a cursos, programas o seminarios por parte del personal de la Institución. 6501.01.22 En esta subsubcuenta póliza colectiva de vida del anticipadamente a la entidad 6501.01.23 Seguros de Vida y Accidentes se registra la amortización mensual de la prima de la personal activo y jubilado de la Institución, pagado aseguradora. Reservas para Obligaciones Laborales para el Retiro 157 En esta subcuenta se registra las cantidades resultantes de provisionar la creación e incrementos de las provisiones complementarias para pensiones o jubilaciones del personal; así como otros beneficios post retiro a favor de los trabajadores, determinado conforme a las disposiciones legales vigentes. 6501.01.99 Otros Gastos de Personal En esta subcuenta se debita cualesquier otro beneficio otorgado al personal de la Institución, que no están clasificados en las partidas anteriores. 6502 GASTOS POR SERVICIOS EXTERNOS En esta cuenta se registran los gastos generados en el período por concepto de la contratación de servicios externos brindados por empresas o personas sin relación de dependencia con la Institución. No se incluyen en esta cuenta los gastos de comisiones por servicios recibidos de otras instituciones. Se Debita por: El importe de los gastos por servicios externos cuando se generan. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6502.01 6502.02 6502.03 6502.04 6502.05 6502.06 6502.07 6502.99 Servicio de Procesamiento de Datos Servicios de Seguridad Servicios de Información Servicios de Limpieza Asesoría Jurídica Auditoria Externa Consultaría Externa Otros Servicios Contratados 6503 GASTOS DE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES En esta cuenta se registran los gastos generados en el período relacionado con transporte y comunicaciones. Se Debita por: Los gastos de transporte y comunicaciones cuando se generan. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6503.01 Pasajes y Traslados En esta subcuenta se registran los gastos incurridos por concepto de pasajes para viajes del personal y por el pago que se haga a funcionarios y empleados de la institución, en concepto de reembolso por kilometraje recorrido en sus vehículos dentro del territorio nacional. 158 6503.02 Fletes En esta subcuenta se registra el gasto de transporte en que se incurra en llevar una carga hasta su lugar de destino; se exceptúa de esta subcuenta el traslado de efectivo y valores. 6503.03 Traslado de Efectivo y Valores En esta subcuenta se registran los costos incurridos en el envío de efectivo y valores de una oficina a otras de la Institución o a otras instituciones. 6503.04 Combustibles, Lubricantes y Otros En esta subcuenta se registran los pagos que efectúe la Institución en concepto de combustibles, lubricantes, líquidos de frenos, engrase, lavados, baterías, neumáticos, repuestos y otros similares. 6503.05 Seguros sobre vehículos En esta subcuenta se registran las amortizaciones mensuales que se determinen sobre el monto de las primas de seguros pagados a la entidad aseguradora por los vehículos que se encuentran al servicio de la Institución. 6503.06 Impuestos sobre vehículos En esta subcuenta se registra el gasto por concepto de impuestos fiscales y municipales sobre los vehículos de la Institución. 6503.07 Mantenimiento y reparación de vehículos En esta subcuenta se registran los pagos que efectúe la Institución en concepto de reparación y mantenimiento de los vehículos de la Institución (siempre que no se trate de mejoras activables). 6503.08 Alquileres de vehículos En esta subcuenta se registra el costo del alquiler de vehículos necesarios para las operaciones de la Institución. 6503.09 Depreciación de vehículos En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a los vehículos al servicio de la Institución, la cual se determina en función de la vida útil de los mismos y en base al método de línea recta. 6503.10 Teléfono, Telex, Fax Esta subcuenta se debita con los pagos que se haga a las empresas que presten los servicios de teléfonos, telex, fax y otros similares. 6503.11 Correos Esta subcuenta se debita con los pagos que se haga a las empresas que presten los servicios de postales, correos y otros similares. 6503.99 Otros Gastos de Transporte y Comunicaciones 159 Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institución para cubrir cualquier otro gasto por cuyo concepto no responde a ninguna de las definiciones establecidas en las subcuentas anteriores. 6504 GASTOS DE INFRAESTRUCTURA En esta cuenta se registran los gastos generados en el período relacionados con la infraestructura física con que cuenta la Institución para la realización de sus operaciones. Se Debita por: Los gastos relacionados con la infraestructura física cuando se generan. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6504.01 Seguros sobre Bienes de Uso excepto Vehículos Esta subcuenta se debita con las amortizaciones mensuales que se determinen sobre el monto de las primas de seguros pagados a la entidad aseguradora sobre bienes muebles e inmuebles, excepto vehículos, que se encuentran al servicio de la Institución. 6504.02 Impuestos sobre Bienes de Uso Excepto Vehículo En esta subcuenta se registran las provisiones mensuales que la Institución tenga que efectuar para cubrir en la fecha indicada el pago de los impuestos fiscales o municipales sobre los bienes muebles e inmuebles de uso de la Institución, se exceptúan los impuestos sobre vehículos. 6504.03 Mantenimiento y Reparaciones de Bienes de Uso Excepto Vehículos En esta subcuenta se debitan todos aquellos pagos que efectúe la Institución por mantenimiento y reparaciones (siempre que no se trate de mejoras activables) destinados a mantener en condiciones normales de operación los bienes de uso con excepción de los vehículos. 6504.04 Agua y Energía Eléctrica Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institución a las entidades como Unión Fenosa, INAA y/o Municipalidades que suministren los servicio de energía eléctrica y agua potable. 6504.05 Alquileres de Inmuebles Esta subcuenta se debita por los pagos efectuados al arrendador en concepto de alquileres simples de inmuebles, no se incluyen los pagos por arrendamientos financieros. 6504.06 Alquileres de Muebles y Equipos 160 Esta subcuenta se debita por los pagos efectuados al arrendador en concepto de alquileres simples de muebles y equipos, no se incluyen los pagos por arrendamientos financieros. 6504.07 Depreciación de Edificios e Instalaciones En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a los edificios e instalaciones propios en uso por la Institución, la cual se determina en función de la vida útil de los mismos y en base al método de línea recta. 6504.08 Depreciación de Equipos y Mobiliario En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a los equipos y mobiliario propios en uso por la Institución, la cual se determina en función de la vida útil de los mismos y en base al método de línea recta. 6504.09 Depreciación de Equipos de Computación En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a los equipos de computación propios en uso por la Institución, la cual se determina en función de la vida útil de los mismos y en base al método de línea recta. 6504.10 Depreciación de Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a los bienes tomados en arrendamiento financiero al servicio de la Institución, la cual se determina en función de la vida útil de los mismos y en base al método de línea recta. 6504.11 Amortización de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler En esta subcuenta se registran las amortizaciones mensuales correspondientes a las erogaciones efectuadas por la Institución para el acondicionamiento y remodelación de las propiedades tomadas en alquiler y que por su naturaleza y cuantía dispongan las autoridades de la Institución amortizarlas en varios ejercicios. 6504.99 Otros Gastos de Infraestructura Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institución para cubrir cualquier otros gastos de infraestructura por cuyo concepto no responde a ninguna de las definiciones establecidas en las subcuentas anteriores. 6505 GASTOS GENERALES En esta cuenta se registran los gastos generales de administración generados en el período no contemplado específicamente en las anteriores cuentas de este grupo. Se Debita por: Los gastos cuando se generan Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 161 6505.01 Impuestos, Multas y Tasas Municipales En esta subcuenta se registran las provisiones mensuales que la Institución tenga que efectuar para cubrir los impuestos, multas y tasas municipales. 6505.02 Seguros contra Asalto y Robo Esta subcuenta se debita con las amortizaciones mensuales que se determinen sobre el monto de las primas de seguros pagadas a la entidad aseguradora, cuyas pólizas cubren el efectivo en poder de la Institución, así como también el efectivo que se encuentra en tránsito. 6505.03 Otros Seguros Esta subcuenta se debita con el costo de cualesquiera otras coberturas destinadas a proteger otros activos de la Institución no identificables con ninguno de los riesgos que anteceden. 6505.04 Amortización de Gastos de Organización e Instalación Los criterios para las afectaciones a esta cuenta desde la fecha de adopción del nuevo MUC, se establecerán mediante disposiciones específicas que para tal efecto emita la Superintendencia de Bancos 6505.05 Amortización del Software En esta subcuenta se registran las amortizaciones mensuales que correspondan a las erogaciones efectuadas por la Institución que han sido activadas como gastos de software. 6505.06 Amortización de Otros Cargos Diferidos En esta subcuenta se registran las amortizaciones de las partidas incluidas en la subcuenta Otros Cargos Diferidos aplicables mediante disposiciones específicas que para tal efecto emita la SIBOIF 6505.07 Papelería, Útiles y Otros Materiales En esta subcuenta se debita por el consumo de papelería, útiles y otros materiales. 6505.08 Gastos Legales En esta subcuenta se registran los gastos realizados para facilitar la gestión jurídica de la Institución. Ej.: Registros de poderes, escrituras, libros contables, y otro similares. 6505.09 Suscripciones y Afiliaciones En esta subcuenta se debitan los gastos incurridos por concepto de suscripciones de periódicos y revistas nacionales o extranjeras que la Institución reciba en forma periódica, así como el pago de sus afiliaciones tanto nacionales como extranjeras. 6505.10 Propaganda, Publicidad y Promociones 162 En esta subcuenta se registran los gastos generados en concepto de propaganda, publicidad y promociones. 6505.11 Gastos de Representación En esta subcuenta se debitan las cantidades asignadas al personal ejecutivo para atender gastos de desarrollo de negocios y vinculación comercial. 6505.12 Aportes a Otras Instituciones Esta subcuenta se debitará con aportes a Otras Instituciones para su mantenimiento. 6505.99 Otros Gastos Generales En esta subcuenta se cargarán otros desembolsos no previstos en las subcuentas anteriores. 6506 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA Comprende el gasto devengado en el período por concepto de impuesto sobre la utilidad ordinaria del período. El impuesto sobre la renta que grava a los ingresos extraordinarios y de gestiones anteriores se deduce de los mismos, presentándose como ingreso el monto neto del impuesto. Se Debita por: Los gastos por pago de impuesto sobre la renta Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio. 6506.01 6506.02 Gastos por Impuesto Sobre la Renta Impuesto Mínimo Definitivo 6601 CUOTAS A LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y DE OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS En esta cuenta se registran los gastos realizados por las Instituciones por concepto de pago de cuotas a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Se Debita por: Los gastos por cuotas cuando se generan. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6601.01 Financieras Cuotas a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones 163 6701 PRIMAS Y CUOTAS DE DEPÓSITOS PAGADAS AL FOGADE Se Debita por: Los gastos por cuotas cuando se generan. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6701.01 Primas y Cuotas de Depósitos Pagadas al FOGADE 6801 PERDIDAS EN SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS En esta cuenta se registran las perdidas resultantes en la participación de subsidiarias y asociadas. Se Debita por: 1. El monto que le corresponde a la institución en las perdidas de las empresas en las que ejerce el control total o tiene influencia en su administración y que, por lo tanto, se valúan por el método de participación. 2. Otros Gastos generados por las inversiones permanentes en acciones de Asociadas y Subsidiarias. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6801.01 6801.02 6801.03 6801.04 Subsidiarias pertenecientes al Sistema Financiero Subsidiarias no pertenecientes al Sistema Financiero Asociadas pertenecientes al Sistema Financiero Asociadas no pertenecientes al Sistema Financiero Grupo 69 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS Comprende los gastos incurridos en el período, originados por el ajuste de los saldos de las cuentas de pasivo pactadas en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor, como consecuencia del incremento en el tipo de cambio u otros índices utilizados para el reajuste de las mismas. También, en esta cuenta se registran los gastos generados por operaciones de cambio y arbitraje de divisas. Se Debita por: 1. Las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la información. 2. Las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la última actualización y la de pago. 3. Los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la información. 164 4. 5. Los reajustes pagados, generados entre la fecha de la última actualización y la de pago. Los gastos resultantes en Operaciones de Cambio y Arbitraje de Divisas. Se Acredita por: El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados al final del ejercicio. 6902 PÉRDIDAS Y GANANCIAS En esta cuenta se reflejará el resultado de las operaciones realizadas durante el ejercicio y al cierre del mismo. En caso de que el saldo sea deudor, este corresponde a la pérdida obtenida, la cual se deberá cancelar contra la cuenta de Resultados del Ejercicio. En caso de que el saldo sea acreedor, este corresponde a la utilidad obtenida, la cual se deberá cancelar contra la cuenta de Resultados del Ejercicio. Se Debita por: Los importes correspondientes a los saldos de las cuentas de ingresos al cierre del periodo. Se Acredita por: Los importes correspondientes a los saldos de las cuentas de gastos al cierre del periodo. Grupo 71 GARANTIAS OTORGADAS En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la Institución frente a sus clientes, los que se volverán ciertos para la Institución en el caso de tener que asumir las obligaciones de éstos, cuyo cumplimiento ha garantizado a terceros mediante la emisión de avales, garantías solidarias de pago para la adquisición de insumos agropecuarios por parte de las comercializadoras, garantías de cumplimiento de contratos y obras, garantías de participación en licitaciones, garantías para la adquisición de insumos agropecuarios por parte de los agricultores y otras garantías. Se Debita por: 1. La emisión de las garantías. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7501.01 Obligaciones por Garantías Otorgadas”. 3. Las actualizaciones de los saldos con Mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7501.01 Obligaciones por Garantías Otorgadas” Se Acredita por: 1. El cumplimiento total o parcial de la obligación, por parte del obligado principal. 165 2. 3. 4. 5. La extinción de la garantía debido a su anulación o cancelación. El reclamo de pago efectuado a la Institución debido al incumplimiento del obligado principal y el consiguiente registro de los importes reclamados en la subcuenta “1404.01.09 o 1405.01.09–Deudores por Garantías Vencidas” del Activo y en la subcuenta "2107.13 -Obligaciones por Pagar por Garantías Asumidas" del Pasivo. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido con debito a la subcuenta “7501.01 Obligaciones por Garantías Otorgadas”. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con debito a la subcuenta “7501.01 Obligaciones por Garantías Otorgadas”. 7101.01 Avales Otorgados Son aquellas operaciones en las cuales las instituciones garantizan una acción de un tercero. Es decir, la obligación de pago para la entidad de crédito surge por el incumplimiento por parte de un tercero de la acción garantizada. Corresponde a un aval si la entidad responde del pago si no lo hace el deudor garantizado. Estos compromisos pueden estar motivados por transacciones o por operaciones financieras por créditos concedidos por terceros al avalado. 7101.02 Garantías Solidarias de Pago Respaldadas por Garantías Bancarias Agrícolas En esta subcuenta se registran los importes de las garantías solidarias de pago emitidas por la Institución para garantizar frente a las empresas importadoras la adquisición de insumos agropecuarios por parte de las empresas comercializadoras de los mismos, que se encuentran respaldados por garantías bancarias agrícolas que ha emitido la propia Institución en favor de los ordenantes de las mismas. Por lo tanto, en estos casos la Institución tiene un derecho frente a su cliente por la garantía solidaria de pago emitida, pero también una obligación por el importe de la garantía bancaria agrícola emitida a favor del mismo. Si las garantías bancarias agrícolas no cubrieran totalmente el monto de las garantías solidarias de pago de un ordenante, en esta subcuenta sólo corresponde registrar el importe cubierto por las mismas y el saldo no cubierto se registrará en la subcuenta "7101.03 - Otras Garantías Solidarias de Pago". 7101.03 Otras Garantías Solidarias de Pago En esta subcuenta se registran los importes de las garantías solidarias de pago que no se encuentran respaldados por garantías bancarias agrícolas. 7101.04 Garantías de Cumplimiento 7101.05 Garantías de Participación 7101.06 Garantías Bancarias Agrícolas En esta subcuenta se registran los importes de las garantías emitidas por la Institución para la adquisición de insumos agropecuarios por parte de los agricultores, en favor de las empresas comercializadoras de los mismos. 166 7101.07 Otras Garantías Otorgadas 7102 CARTAS DE CREDITO Una carta de crédito representa una orden condicionada de pago asumida por parte de un banco emisor bajo instrucciones y por cuenta de un ordenante (comprador), de poner a disposición de un beneficiario (vendedor) un importe convenido bajo la presentación y el cumplimiento estricto de determinada documentación. El manejo, operación y utilización de las cartas de crédito, se encuentran regidas por la Cámara Internacional de Comercio, bajo los Usos y Reglas Uniformes (UCP) 1993, publicación 500. En base a las citadas reglas, se entiende por una carta de crédito o crédito documentario lo siguiente: 1. “Todo acuerdo cualquiera que sea su denominación o descripción por el que un banco (“Banco Emisor”) obrando a petición y de conformidad con las instrucciones de un cliente “Ordenante” y en su propio nombre. 2. Se obliga a hacer un pago a un tercero (“Beneficiario”) o a su orden, o bien a aceptar y pagar letras de cambio (instrumentos de giro) librados por el beneficiario. 3. Autoriza a otro banco para que se efectúe el pago o para que acepte y pague tales instrumentos de giro. 4. Autoriza a otro banco para que negocie, contra la entrega de los documentos exigidos, siempre y cuando se cumplan los términos y condiciones del crédito”. En una carta de crédito, las figuras o elementos requeridos para su operación son los siguientes: Elemento Significado Ordenante Banco Emisor El Comprador o importador El Banco que emite y envía la carta de crédito Beneficiario El Vendedor o exportador Banco Designado Corresponsal El Banco que notifica y/o confirma la carta de crédito El ordenante representa al comprador o importador de las mercancías y es quien mediante la firma de un contrato solicita al Banco Emisor la apertura de la carta de crédito. El Banco Emisor, es aquella institución financiera que por requerimiento del ordenante y previa autorización interna, emite la carta de crédito a favor del beneficiario. El beneficiario representa al vendedor o exportador de bienes que recibirá el importe de dinero, bajo la presentación de los documentos y requerimientos establecidos en la carta de crédito. El Banco Designado, es aquella institución que notifica y/o confirma y en su caso paga el importe de la carta de crédito al beneficiario. Generalmente este banco, se encuentra ubicado en el país del beneficiario y es un Banco Corresponsal. Dependiendo del tipo de operación de comercio internacional o financiera, las cartas de crédito se clasifican en: importación, exportación, internos y stand by. 167 Importación Son aquellas cartas de crédito en las cuales un importador nacional (ordenante) requiere comprarle mercancías a un exportador extranjero (beneficiario), para lo cual procede a firmar una solicitud contrato con un Banco establecido en su propio país (Banco Emisor), en la cual se estipula la emisión de una carta de crédito para garantizar el pago de las mercancías a favor del exportador extranjero a través de un banco extranjero (Banco Confirmador), el cual notifica, confirma y liquida la carta de crédito al beneficiario contra la presentación de la documentación requerida en la carta de crédito. Exportación Son aquellas cartas de crédito en las cuales un importador extranjero (ordenante) requiere comprarle mercancías a un exportador nacional (beneficiario), para lo cual el ordenante procede a firmar una solicitud contrato con un Banco establecido en su propio país (Banco Emisor), en la cual se estipula la emisión de una carta de crédito para garantizar el pago de las mercancías a favor del exportador nacional a través de un banco establecido en el país de origen del exportador (Banco Confirmador), el cual notifica, confirma y en su caso liquida la carta de crédito al beneficiario contra la presentación de la documentación requerida en la carta de crédito. Internos Son las que emite un banco, como medio de pago de mercancías que se movilizan dentro de un mismo país no implicando ninguna operación de importación o exportación. Stand By Es un crédito comercial, emitido por un banco para garantizar un compromiso de pago por parte del ordenante, normalmente de carácter financiero y contraído por parte de un beneficiario, el cual, en caso de incumplimiento se encuentra en la posibilidad de cobrarlo contra la presentación de una carta de incumplimiento. El propósito de una carta de crédito Stand By es el ser una garantía más que un instrumento de pago. Las cartas de crédito tipo Stand By, son utilizadas generalmente para garantizar la prestación de un servicio, licitaciones, o el otorgamiento de un préstamo. Las cartas de crédito, dependiendo los requerimientos propios de las partes que intervienen en la misma, pueden presentar las siguientes características: Modalidad por la facilidad de cancelación o modificación en: a) Créditos revocables: Este tipo de créditos pueden ser modificados o revocados (cancelados) en cualquier momento por el ordenante mediante instrucción al Banco Emisor sin previo aviso al beneficiario. 168 De acuerdo al Artículo 8 de las Reglas y Usos Uniformes relativos a los créditos documentarios el Banco Emisor al momento de realizar una revocación en una carta de crédito contempla las siguientes obligaciones: “Rembolsar a otro Banco, en el que el crédito revocable sea disponible para pago a la vista, aceptación o negociación, de cualquier pago, aceptación o negociación contra los documentos aparentemente conformes con los términos y condiciones del crédito, realizados por tal Banco con anterioridad a la recepción por su parte de la notificación de modificación o cancelación. Rembolsar a otro Banco en el que el crédito revocable sea disponible para pago diferido si tal banco ha tomado los documentos, aparentemente conformes con los términos y condiciones del Crédito, con anterioridad a la recepción por su parte de la notificación de modificación o cancelación”. Es muy importante mencionar, que el único momento para que un crédito revocable no pueda ser cancelado es cuando las mercancías han sido embarcadas con anterioridad a recibir el aviso de revocación o cancelación. b) Créditos irrevocables: Constituyen un compromiso que no esta sujeto a modificación de todas las partes que intervienen, no pudiendo ser cambiados ni cancelados total o parcialmente sin la aprobación tanto del ordenante, banco emisor, banco avisador y beneficiario. Modalidad por el compromiso que representa para el Banco designado en: a) Créditos Notificados: El Banco Emisor designa a alguno de sus bancos corresponsales, para requerir notificar el crédito al beneficiario sin asumir ningún compromiso o riesgo ante el beneficiario y limitándose únicamente a verificar la autenticidad de la comunicación recibida. b) Créditos Confirmados: El Banco Emisor designa a alguno de sus bancos corresponsales, para confirmar el crédito al beneficiario, lo que significa que el banco designado adquiere un compromiso de pago ante el beneficiario. La confirmación de un crédito irrevocable representa la aceptación del riesgo de pago por parte del banco que lo confirma. Una de las ventajas que ofrece esta modalidad de carta de crédito para el beneficiario, radica en la posibilidad de obtener su pago rápidamente a la presentación de la documentación requerida, sin tener que esperar la transferencia de fondos por parte del Banco Emisor. El artículo 9 de las Reglas y Usos Uniformes relativos a los créditos documentarios establece que si el Banco designado no esta de acuerdo en agregar su confirmación al crédito debe informarlo al banco emisor en un plazo de 72 horas contados a partir de la recepción del mensaje de emisión, ya que de lo contrario se entiende como aceptado. Las cartas de crédito irrevocables sin confirmación son muy recomendables cuando el beneficiario requiere o desea mantenerla disponible para negociar en cualquier otro banco distinto al que lo notifica, además de que por otro lado se obtiene un ahorro de comisiones cobradas por parte del banco confirmador. 169 Modalidad por su disponibilidad o forma de pago en: a) Créditos a la vista: Son aquellos que son pagaderos al beneficiario, contra la presentación de la documentación respectiva dentro de los plazos de presentación o vencimiento del crédito en aquel banco que tenga el compromiso de pago. b) Créditos a Plazo: Son pagaderos al beneficiario a un plazo determinado y se basan principalmente en el crédito que le otorga el vendedor al comprador de acuerdo a su ciclo productivo y se documenta bajo las siguientes opciones: Aceptación: De acuerdo a los términos del crédito de que se trate, el beneficiario emite una letra al plazo previsto, a cargo del Banco que tiene el compromiso de pago, quién a su vez la acepta a la presentación de documentos de embarque en estricto orden. Pago diferido: El pago se realiza de acuerdo a fechas predeterminadas establecidas en el contrato. El Banco designado al recibir del beneficiario la documentación en estricto apego a los términos del contrato, le entrega una carta compromiso, la cual no puede descontarse como un título de crédito. Con Refinanciamiento: El Banco Designado paga a la vista al beneficiario, siempre y cuando todos los términos y condiciones de la carta de crédito se cumplan estrictamente, otorgando a partir de ese momento un financiamiento, mismo que es requerido en el establecimiento de la carta de crédito a través de una modificación. El ordenante paga al vencimiento del financiamiento por el capital más los intereses y para este tipo de transacciones, es requisito indispensable contar con una línea especial con el Banco Designado. 7102.01 Cartas de Crédito Emitidas a la Vista Representa aquella modalidad de carta de crédito que es pagadera al beneficiario, contra la presentación de la documentación respectiva dentro de los plazos de presentación o vencimiento del crédito en aquel banco que tenga el compromiso de pago. Se Debita por: 1. Las cartas de crédito emitidas. 2. Los incrementos al monto original de las cartas de crédito emitidas. 3. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado con crédito a la subcuenta “7502.01 Obligaciones por Cartas de Crédito Emitidas a la Vista”. Se Acredita por: 1. La cesación de la responsabilidad de la Institución originada en la cancelación o anulación de la carta de crédito durante el período previsto para su negociación o por el vencimiento del plazo para la negociación. 2. Las disminuciones al monto original de las cartas de crédito. 3. El pago de las cartas de crédito a la vista cuando son negociadas. En el caso de que el ordenante de la misma no efectúe el pago del monto negociado a la 170 4. Institución, se registra el derecho contra el ordenante en la subcuenta "1405.01 Créditos Comerciales”. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido con debito a la subcuenta “7502.01 Obligaciones por Cartas de Crédito Emitidas a la Vista”. 7102.01.01 Cartas de Crédito a la Vista Respaldadas por Depósito Previo En esta subsubcuenta se registran los importes de las cartas de crédito a la vista pendientes de negociación emitidas por la Institución, que se encuentran garantizados por depósitos de dinero efectuados por los ordenantes de las mismas. Si el depósito previo no cubriera totalmente el monto negociado de la carta de crédito, en esta cuenta analítica sólo corresponde registrar el importe cubierto por el depósito. 7102.01.02 Otras Cartas de Crédito a la Vista En esta subsubcuenta se registran los importes de las cartas de crédito a la vista pendientes de negociación emitidas por la Institución que no se encuentran garantizados por depósitos de dinero. 7102.02 Cartas de Crédito Emitidas Diferidas En esta subcuenta se registran los importes de cartas de crédito cuyo pago se realiza de acuerdo a fechas predeterminadas establecidas en el contrato. Se Debita por: 1. Las cartas de crédito emitidas a plazo. 2. Las modificaciones o enmiendas al monto original de las cartas de crédito emitidas a plazo. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado con crédito a la subcuenta “7502.02 Obligaciones por Cartas de Crédito Emitidas Diferidas”. Se Acredita por: 1. La cesación de la responsabilidad de la Institución originada en la cancelación o anulación de la carta de crédito durante el período establecido para su negociación o por el vencimiento del plazo para la negociación. 2. Las enmiendas o modificaciones al monto original de las cartas de crédito a plazo. 3. Los montos negociados, al recibirse del banco corresponsal la comunicación de la negociación de las cartas de crédito emitidas diferidas, correspondiendo registrar el monto negociado en la subcuenta “1404.01.04 –Deudores por Emisión o Confirmación por Cartas de Crédito” del Activo con contrapartida en la subcuenta “2202.13 –Obligaciones por Cartas de Crédito Emitidas” del Pasivo. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido con debito a la subcuenta “7502.02 Obligaciones Contingentes por Cartas de Crédito Emitidas Diferidas”. 171 7102.02.01 Cartas de Crédito Diferidas Respaldadas por Deposito Previo. 7102.02.02 Cartas de Crédito Diferidas Respaldadas por Garantías Solidarias de Pago. 7102.02.03 Cartas de Crédito Diferidas Respaldadas por Garantías Bancarias Agrícolas 7102.02.04 Otras Cartas de Crédito Diferidas 7102.03 Cartas de Crédito Confirmadas En esta subcuenta se registra el derecho eventual por el valor de las cartas de crédito emitidas por otras instituciones en el exterior y que son confirmadas o aceptadas por la Institución que se responsabiliza del pago frente al exportador. Se Debita por: 1. La confirmación de las cartas de crédito emitidas por otro banco. 2. Los incrementos al monto original de las cartas de crédito confirmadas. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado con crédito a la subcuenta “7502.03 Obligaciones Contingentes por Cartas de Crédito Confirmadas”. Se Acredita por: 1. La cancelación o anulación de la carta de crédito antes de su negociación o por el vencimiento del plazo para la negociación. 2. Las disminuciones al monto original de las cartas de crédito confirmadas. 3. El pago de las cartas de crédito cuando son negociadas. En el caso de que el banco emisor de la misma no efectúe el reembolso del monto negociado a la Institución, se registra el monto pagado por recuperar en la subcuenta "1404.01.04 –Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Créditos”. 4. Los montos negociados, por cartas de crédito diferidas confirmadas, correspondiendo registrar el monto negociado debitando la subcuenta “1404.01.04 – Deudores por Emisión o Confirmación de Cartas de Créditos” y acreditando la subcuenta “2105.01 – Obligaciones por Cartas de Crédito Confirmadas-”. 5. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido con debito a la subcuenta “7502.03 Obligaciones Contingentes por Cartas de Crédito Confirmadas”. 7109 OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS Registra las otras operaciones contingentes por las cuales la Institución se ha responsabilizado y que no están especificadas en las subcuentas anteriores. 7109.01 DOCUMENTOS DESCONTADOS En esta cuenta se registra el derecho eventual contra terceros originados por el descuento de documentos de la cartera de crédito de la Institución en el Banco 172 Central de Nicaragua o en otras instituciones financieras, por cuyo pago aquella mantiene la responsabilidad. Se Debita por: 1. El descuento de documentos, los cuales son dados de baja del grupo Cartera de Créditos. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7509.01 Obligaciones Contingentes por Descuento de Documentos”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con crédito a la subcuenta “7509.01 Obligaciones Contingentes por Descuento de Documentos”. Se Acredita por: 1. El pago efectuado por el obligado principal. 2. La cancelación de la operación de descuento antes del vencimiento de los documentos, correspondiendo el ingreso de los mismos nuevamente al grupo Cartera de Créditos. 3. El reclamo de pago efectuado a la Institución debido al incumplimiento del obligado principal y el reingreso de los créditos en la cartera directa en la subcuenta "1405.01.03 - Documentos Descontados". 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.01 Obligaciones Contingentes por Descuento de Documentos-”. 5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.01 -Obligaciones Contingentes por Descuento de Documentos-”. 7109.01.01 Documentos Descontados en el Banco Central de Nicaragua 7109.01.02 Financieras. Documentos Descontados en Otras Instituciones 7109.02 LÍNEAS DE CRÉDITO DE UTILIZACION AUTOMÁTICA En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la Institución frente a los clientes por los montos de créditos autorizados y no utilizados, en los cuales se ha suscrito un contrato que permite a los clientes la utilización de crédito de manera automática. Son ejemplos de estas operaciones las líneas de crédito concedidas para su utilización mediante tarjetas de crédito, sobregiros en cuenta corriente y operaciones de factoraje sin que se requiera la aprobación previa de cada operación. Se Debita por: 1. El monto de la línea de crédito autorizada en el momento de la suscripción del contrato. 2. El pago total o parcial de los montos utilizados. 173 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7509.02 Obligaciones Contingentes para Líneas de Crédito de Utilización Automática”. Se Acredita por: 1. Los importes de las utilizaciones de las líneas de crédito. 2. La reversión del importe de la línea de crédito no utilizado al vencimiento del contrato. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.02 Obligaciones Contingentes para Líneas de Crédito de Utilización Automática”. 7109.02.01 Corrientes 7109.02.02 7109.02.03 7109.02.04 Líneas de Crédito para Sobregiros en Cuentas Líneas de Crédito para Tarjetas de Crédito Líneas de Crédito para Factoraje Otras Líneas de Crédito de Utilización Automática 7109.03 CANCELACION DE OBLIGACIONES CONTRA RESULTADOS En esta cuenta se registra la contrapartida de los saldos de obligaciones de la Institución que por no haber sido reclamadas por los acreedores han sido canceladas contra cuentas de resultados. Se Debita por: 1. La cancelación de obligaciones contra cuentas de resultados. 2. Las actualizaciones a la cotizacion de cierre de saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7509.03 Obligaciones Contingentes por Cancelación de Obligaciones Contra Resultados”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con crédito a la subcuenta “7509.03 Obligaciones Contingentes por Cancelación de Obligaciones Contra Resultados”. Se Acredita por: 1. La expiración de la responsabilidad de la Institución originada en la cancelación u obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotizacion de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.03 Obligaciones Contingentes por Cancelación de Obligaciones Contra Resultados”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.03 Obligaciones Contingentes por Cancelación de Obligaciones Contra Resultados”. 7109.03.01 Cancelación de Obligaciones Contra Resultados 7109.04 CONTINGENCIAS DIVERSAS 174 En esta cuenta registran los derechos eventuales que tiene la Institución por otras operaciones contingentes por las que se ha responsabilizado, y que no corresponda registrar en ninguna de las cuentas contingentes antes descritas. Se Debita por: 1. El monto de las contingencias asumidas. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7509.04 Obligaciones por Contingencias Diversas”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con crédito a la subcuenta “7509.04 Obligaciones por Contingencias Diversas”. Se Acredita por: 1. El monto de la disminución parcial o desaparición total de los compromisos asumidos. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.04 Obligaciones por Contingencias Diversas”. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.04 Obligaciones por Contingencias Diversas”. 7109.04.01 Contingencias Diversas. Grupo 75 OBLIGACIONES CONTINGENTES POR GARANTIAS OTORGADAS Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "7101 -Garantías Otorgadas". 7501.01 OBLIGACIONES POR GARANTIAS OTORGADAS 7502 OBLIGACIONES CONTINGENTES POR CARTAS DE CREDITO 7502.01 OBLIGACIONES CONTINGENTES POR CARTAS DE CREDITO EMITIDAS A LA VISTA 7502.02 OBLIGACIONES CONTINGENTES POR CARTAS CONTINGENTES POR CARTAS DE CREDITOS EMITIDAS DIFERIDAS. 7502.03 OBLIGACIONES CONTINGENTES POR CARTAS DE CREDITOS CONFIRMADAS. 7509 OBLIGACIONES POR OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "7109 Otras Contingencias Asumidas” 7509.01 Obligaciones Contingentes por Descuentos de Documentos. 7509.02 Obligaciones Contingentes por Líneas de Crédito de Utilización Automática. 175 7509.03 Obligaciones Contingentes por Cancelación de Obligaciones Contra Resultados. 7509.04 Obligaciones por Contingencias Diversas. GRUPO 80 CUENTAS DE ORDEN Comprende las cuentas destinadas para la contabilización de operaciones efectuadas con terceros que, por su naturaleza no implican riesgo para la Institución, así como, cuentas de registro que son destinadas para control interno de la Institución. Se utiliza el código de grupo 81 para registrar los saldos deudores de las cuentas de orden y el código de grupo 85 para registrar los saldos acreedores, sin embargo todas las operaciones generan un movimiento deudor y otro acreedor por el mismo importe. Comprende las siguientes categorías: 1. Cuentas de los Fidicomisos 2. Operaciones de Confianza Excepto Fideicomisos 3. Garantías Recibidas 4. Líneas de Crédito Otorgadas Pendientes de Utilización 5. Cuentas Saneadas e Ingresos en Suspenso 6. Activos Dados en Garantías 7. Otras Cuentas de Registro 8101 DISPONIBILIDADES DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registra el efectivo en caja y los saldos de las cuentas a la vista en otras Instituciones Financieras que mantiene la Institución correspondientes a los fideicomisos administrados. 8101.01 8101.02 8101.03 Caja Bancos Documentos al Cobro 8102 INVERSIONES DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registran las inversiones pertenecientes a los fideicomisos administrados por la Institución. 8102.01 8102.02 8102.03 8102.04 8102.09 Títulos de Deuda Gubernamental Títulos de Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Provisión por Desvalorización de Inversiones. 8103 CARTERA DE CREDITOS DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registra la cartera de créditos perteneciente a los fideicomisos administrados por la Institución. 176 8103.01 8103.02 8103.03 8103.04 8103.05 8103.06 8103.09 Créditos Vigentes Créditos Prorrogados Créditos Reestructurados Créditos Vencidos Créditos en Cobro Judicial Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Cartera de Créditos Provisión para Cartera de Créditos. 8104 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registran las cuentas por cobrar a favor de los fideicomisos administrados por la Institución. 8104.01 Otras Cuentas por Cobrar 8105 BIENES DE USO DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registran los bienes de uso pertenecientes a los fideicomisos administrados por la Institución. 8105.01 8105.02 8105.03 8105.04 8105.05 8105.06 8105.07 8105.08 8105.09 Terrenos Edificios e Instalaciones Equipos y Mobiliario Equipos de Computación Vehículos Bienes Tomados en Arrendamientos Financieros Bibliotecas y Obras de Arte Construcciones en Curso Adiciones y Mejoras 8106 OTROS BIENES DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registran los demás bienes pertenecientes a los fideicomisos administrados por la Institución, que no están destinados al uso en ejecución de las operaciones de los mismos. 8106.01 Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos 8106.02 Bienes Diversos. 8107 GASTOS DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registran los gastos incurridos en la ejecución de las operaciones de fideicomisos encomendadas a la Institución. Todos los conceptos que integran estas subcuentas son análogos a los de las cuentas correspondientes del grupo "60 - Gastos". Al preparar los estados financieros de la Institución, excepto los estados detallados que deben presentarse a la Superintendencia, el saldo de esta cuenta debe netearse con el de la cuenta "8504 - Ingresos de los Fideicomisos" y la diferencia llevarse a la subcuenta correspondiente de "Resultados Acumulados de los Fideicomisos" del grupo "8503 - Patrimonio de los Fideicomisos". 8107.01 Gastos Financieros 177 8107.02 8107.03 Financieros 8107.04 8107.05 Cambios por Valuación de Posición Cargos por Incobrabilidad y Desvalorización de Activos Gastos Operativos Diversos Gastos de Administración 8108 OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS Comprende los activos de terceros recibidos en operaciones de confianza en las cuales la Institución no asume ninguna responsabilidad por su mantenimiento de valor, liquidez, rentabilidad, recuperabilidad, etc., lo cual debe estar expresamente contenido en las cláusulas del contrato respectivo. Las operaciones en las cuales lo dicho anteriormente no queda claramente establecido en el contrato o en las que la Institución asume algún tipo de riesgos, se deben registrar en el activo directo de la Institución y en su pasivo como una obligación con el público. Se exceptúan los activos recibidos en operaciones de fideicomiso los cuales tienen un grupo específico para su registro. Las operaciones de confianza comprenden la recepción de activos en custodia, incluyendo el alquiler de cajas de seguridad, las actuaciones de la Institución como mandataria, liquidadora o depositaria, la compra y venta de valores por orden y cuenta de sus clientes, la realización de cobros y pagos por cuenta ajena, las recepciones de activos en consignación, como los cheques de viajero, y las demás operaciones que respondan a la definición legal de operaciones de confianza. En esta cuenta se registra el valor de los activos de terceros en poder de la Institución, que le han sido entregados en comisiones de confianza de acuerdo con la definición contenida en la Descripción de este grupo. Los títulos valores y otros documentos recibidos que tengan un valor facial se registran por dicho valor, los demás bienes se registran al valor de tasación acordado entre la Institución y el propietario, el cual debe estar claramente establecido en el contrato respectivo, en caso de existir diferencia entre las partes en la determinación del valor de un bien el mismo debe ser establecido por un perito. Los sobres o paquetes cerrados, en los que el propietario no permite que sean abiertas las cajas de seguridad alquiladas y los activos a los que no es posible asignarle un valor numerario deben registrarse con un valor de C$1. Se Debita por: 1. Los valores y bienes recibidos por operaciones de confianza. 2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos de los valores y bienes en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando la misma ha aumentado, con crédito a la cuenta “8505 – Responsabilidad por Operaciones de Confianza Excepto Fideicomisos-”. Se Acredita por: 1. El valor contabilizado cuando se devuelven los valores y bienes. 2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos de los valores y bienes en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando la misma 178 ha disminuido, con débito a la cuenta “8505 – Responsabilidad por Operaciones de Confianza Excepto Fideicomisos-”. 8108.01 8108.02 8108.03 8108.04 8108.05 8108.06 8108.99 Activos Activos Activos Activos Activos Activos Activos Recibidos Recibidos Recibidos Recibidos Recibidos Recibidos Recibidos en Custodia por Mandatos por Liquidaciones en Depósitos en Cobranza en Consignación por Otras Operaciones de Confianza 8109 GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA INSTITUCION En esta cuenta se registra el valor de los bienes que se encuentran bajo la custodia de la Institución, que han sido recibidos de los clientes en calidad de garantía de los créditos concedidos a éstos, así como los bienes embargados a terceros por la falta de cumplimiento a las obligaciones contraídas con la Institución. Los bienes registrados en esta cuenta, son contabilizados a su valor neto de realización según tasación de un perito. Se Debita por: 1. El valor de los bienes recibidos en garantía. 2. El valor de los bienes embargados. 3. Los aumentos al valor de los bienes, con crédito a la cuenta "8506 Responsabilidad por Garantías Recibidas en Poder de la Institución". Se Acredita por: 1. La venta o devolución de los bienes recibidos en garantía o embargados. 2. Las disminuciones en el valor de los bienes recibidos, con débito a la cuenta "8506 - Responsabilidad por Garantías Recibidas en Poder de la Institución". 8109.01 8109.02 8109.99 Garantías Prendarías Bienes Embargados Otras Garantías Recibidas. 8110 GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS En esta cuenta se registra el valor de las garantías recibidas por la Institución en respaldo de los créditos concedidos a sus clientes, las cuales se encuentran bajo la custodia de sus propietarios o de otros custodios designados al efecto. Así como los bienes embargados por incumplimiento a las obligaciones contraídas con la Institución y que se encuentran en poder de terceros designados como custodios. Los bienes se registran a su valor neto de realización según tasación de un perito y las garantías recibidas de otras Instituciones Financieras (avales, cartas de crédito standby, etc.) al monto de cobertura. Se Debita por: 1. El valor de los bienes recibidos en garantía. 2. El valor de los bienes embargados. 179 3. Los aumentos al valor tasación de los bienes, con crédito a la cuenta "8507 Contracuenta de Garantías Recibidas en Poder de Terceros". Se Acredita por: 1. Las cancelaciones de las garantías o ventas de los bienes recibidos en garantía o embargados. 2. Las disminuciones al valor de los bienes, con débito a la cuenta "8507 Contracuenta de Garantías Recibidas en Poder de Terceros". 8110.01 8110.02 8110.03 8110.04 8110.99 Garantías Hipotecarias Garantías Prendarias Garantías de Otras Instituciones Financieras Bienes Embargados Otras Garantías Recibidas 8111 LINEAS DE CREDITO OTORGADAS PENDIENTES DE UTILIZACION En esta cuenta se registran los saldos de líneas de crédito vigentes concedidas por la Institución que se encuentran pendientes de utilización por parte de los clientes. Se Debita por: 1. El importe de las líneas de crédito otorgadas a los clientes. 2. Los incrementos en las actualizaciones a valores de cierre de los importes no utilizados de las líneas de crédito otorgadas en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando la misma ha aumentado, con crédito a la cuenta "8508 - Contracuenta de Líneas de Crédito Otorgadas Pendientes de Utilización". Se Acredita por: 1. Los importes utilizados de las líneas de crédito. 2. El saldo cuando vence la línea de crédito. 3. Los decrementos en las actualizaciones a valores de cierre de los importes no utilizados de las líneas de crédito otorgadas en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando la misma ha disminuido, con débito a la cuenta "8508 - Contracuenta de Líneas de Crédito Otorgadas Pendientes de Utilización". 8111.01 Líneas de Crédito Otorgadas Pendientes de Utilización. 8112 CUENTAS SANEADAS En esta cuenta se registra los saldos del principal saneados contablemente de operaciones de créditos, otras cuentas por cobrar e inversiones. No se incluyen en esta cuenta los saneamientos correspondientes a los intereses y otros productos los cuales se registran como Ingresos en suspenso. El saneamiento contable consiste en acreditar la cuenta en la cual se encuentra contabilizado el activo por cobrar y debitar la provisión por incobrabilidad, en ese momento se afecta contablemente el importe saneado en esta cuenta. 180 En el caso de las partidas en moneda extranjera que se sanean, se registran en esta cuenta el monto en moneda nacional equivalente a la fecha del saneamiento, no efectuándose posteriormente ningún ajuste por variación en la tasa de cambio. Se Debita por: El monto del principal saneado de los créditos, otras cuenta por cobrar e inversiones. Se Acredita por: Las recuperaciones del monto principal de los créditos, otras cuentas por cobrar e inversiones. Si las recuperaciones corresponden a montos en moneda extranjera, se deben convertir en moneda nacional utilizando el mismo tipo de cambio al que se registró el saneamiento. 8112.01 Inversiones Saneadas 8112.02 Créditos Saneados 8112.03 Otras Cuentas por Cobrar Saneadas 8113 INGRESOS EN SUSPENSO En esta cuenta se registran los ingresos devengados por los créditos, inversiones y otras cuentas por cobrar, que por las normas de prudencia establecidas en las correspondientes cuentas de productos por cobrar del Activo, no corresponde reconocer como activo ni como ingreso, hasta tanto los mismos sean percibidos efectivamente. Cuando el principal de un crédito, inversión u otra cuenta por cobrar es saneados se revierten los productos en suspenso registrados en esta cuenta correspondientes a dicha operación. En el caso de créditos que, a la fecha de su reestructuración posean ingresos en suspenso y estos ingresos sean documentados con nuevas condiciones de plazo, deben ser trasladados inmediatamente a la subcuenta 8114.01 Intereses y Comisiones Documentados. Se Debita por: 1. Los productos saneados. 2. Los productos devengados que no corresponde reconocer como activo. 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la cuenta "8510 - Contracuenta de Ingresos en Suspenso". Se Acredita por: 1. Los productos cobrados que se encontraban registrados en esta cuenta. 2. La reversión de los productos registrados en ésta cuenta, una vez que el principal del préstamo ha sido saneado. 3. Los productos documentados. 4. El saldo de productos en suspenso contabilizado sobre un crédito cuyo principal se castiga. 5. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando ésta ha disminuido, con débito a la cuenta "8510 - Contracuenta de Ingresos en Suspenso". 181 8113.01 8113.02 8113.03 Rendimientos en Suspenso por Inversiones Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar 8114 INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS En esta cuenta se registran los intereses y comisiones provenientes de créditos reestructurados, que por alguna u otra razón, estos productos no se cancelaron de previo al momento de la renegociación y, por consiguiente, fueron documentados con nuevas condiciones de plazo y periodicidad de pago y por norma de prudencia establecida en la cuenta "1406. Intereses y Comisiones por Cobrar de Créditos Vigentes" sólo serán reconocidos como ingresos en la cuentas "5111 Ingresos Financieros de Créditos Vencidos“ y “5112 Ingresos Financieros por Créditos en Cobro Judicial" hasta tanto los mismos sean percibidos efectivamente. Cuando el principal de un crédito reestructurado es castigado se revierten de ésta cuenta los productos documentados relacionado a dicha operación. Se Debita por: 1. Los productos documentados. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera o con mantenimiento de valor, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la cuenta "8511 - Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados". Se Acredita por: 1. Los productos cobrados que se encontraban registrados en esta cuenta. 2. Los productos condonados. 3. El saldo de productos documentado relacionado a un crédito reestructurado cuyo principal se castiga. 4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera o con mantenimiento de valor, cuando ésta ha disminuido, con débito a la cuenta "8511 - Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados". 8114.01 Intereses y Comisiones Documentados 8115 INVERSIONES DADAS EN GARANTIA En esta cuenta se registra para efectos de control interno las inversiones de la Institución dadas en garantía de sus obligaciones. Se Debita por: 1. El importe de las inversiones dadas en garantía. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la cuenta "8512 - Contracuenta de Inversiones Dadas en Garantía". Se Acredita por: 1. La liberación de las inversiones dadas en garantía. 182 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando ésta ha disminuido, con débito a la cuenta "8512 - Contracuenta de Inversiones Dadas en Garantía". 8115.01 Inversiones Dadas en Garantía. 8116 CARTERA DADA EN GARANTIA En esta cuenta se registra para efectos de control interno los créditos de la Institución dados en garantía de sus obligaciones. Se Debita por: 1. El importe de los créditos dados en garantía. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la cuenta "8513 - Contracuenta de Cartera Dada en Garantía". Se Acredita por: 1. La liberación de los créditos dados en garantía. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando ésta ha disminuido, con débito a la cuenta "8513 - Contracuenta de Cartera Dada en Garantía". 8116.01 Nicaragua 8116.02 Cartera en Garantía de Bonos Vendidos al Banco Central de Cartera en Garantía de Otras Obligaciones 8117 Bienes Dados en Garantía En esta cuenta se registra para efectos de control interno el valor de los bienes de la Institución dados en garantía de sus obligaciones. Se Debita por: 1. El valor de los bienes dados en garantía. 2. Los incrementos en el valor contable de los bienes dados en garantía, con crédito a la cuenta "8514 – Contracuenta de Bienes Dados en Garantía". Se Acredita por: 1. La liberación de los bienes dados en garantía. 2. Las disminuciones en el valor contable de los bienes dados en garantía, con débito a la cuenta "8514 - Contracuenta de Bienes Dados en Garantía". 8117.01 8117.02 Inmuebles Dados en Garantía Otros Bienes Dados en Garantía. 8118 Otras Cuentas de Registro En esta cuenta se registran, a efectos de control interno de la Institución, otras operaciones no consideradas en las cuentas de orden anteriores. 183 Se Debita por: 1. Las partidas cuando se generan. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando esta ha aumentado, con crédito a la cuenta “8515- Contracuenta de Otras Cuentas de Registro”. Se Acredita por: 1. Las partidas cuando se dan de baja. 2. Las actualizaciones de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando esta ha disminuido, con debito a la cuenta “8515- Contracuenta de Otras Cuentas de Registro”. 8118.01 8118.02 8118.03 8118.04 8118.05 8118.06 8118.07 8118.99 Títulos Emitidos por Colocar. Cobranzas Encomendadas a Terceros. Líneas de Crédito Obtenidas Pendientes de Utilización. Cartas de Crédito Notificadas. Seguros Contratados. Documentos por Cobrar en Poder de Abogados. Títulos y Cupones Rescatados por Destruir. Cuentas de Registro Varias. Grupo 85 OBLIGACIONES FINANCIERAS DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registran las obligaciones financieras contraídas por la Institución por cuenta de los fideicomisos administrados por ella. 8501.01 8501.02 8501.09 Financieras Préstamos Recibidos Otras Obligaciones Financieras Intereses y Comisiones por Pagar sobre Obligaciones 8502 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registran las otras cuentas por pagar de cargo de los fideicomisos administrados por la Institución. 8502.01 Otras Cuentas por Pagar de los Fideicomisos 8503 PATRIMONIO DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registran los patrimonios de los fideicomisos administrados por la Institución, los cuales están compuestos por el monto del efectivo y el valor de 184 los títulos y bienes entregados en fideicomiso a la Institución y por los resultados acumulados generados durante la administración del fideicomiso por parte de la entidad y que no han sido entregados a los fideicomisarios. 8503.01. 8503.02. del País. 8503.03. 8503.04. Exterior. 8503.05. 8503.06. 8503.07. 8503.08. 8503.09. 8503.10. 8503.11. 8503.12. 8503.13. 8503.14. Fideicomisos Recibidos de Instituciones Públicas del País. Fideicomisos Recibidos de Instituciones Financieras Privadas Fideicomisos Recibidos de Otras Entidades Privadas del País. Fideicomisos Recibidos de Instituciones Financieras del Fideicomisos Recibidos de Organismos Internacionales. Fideicomisos Recibidos de Agencias Externas de Cooperación. Fideicomisos Recibidos de Otras Entidades del Exterior. Resultados Acumulados de los Fideicomisos de Instituciones Públicas del País. Resultados Acumulados de los Fideicomisos de Instituciones Financieras Privadas del País. Resultados Acumulados de los Fideicomisos de Otras Entidades Privadas del País. Resultados Acumulados de los Fideicomisos de Instituciones Financieras del Exterior. Resultados Acumulados de los Fideicomisos de Organismos Internacionales. Resultados Acumulados de los Fideicomisos de Agencias Externas de Cooperación. Resultados Acumulados de los Fideicomisos de Otras Entidades del Exterior. 8504 INGRESOS DE LOS FIDEICOMISOS En esta cuenta se registran los ingresos generados en la ejecución de las operaciones de fideicomisos encomendadas a Institución. Todos los conceptos que integran estas subcuentas son análogos a los de las cuentas correspondientes del grupo "50 Ingresos". Al preparar los estados financiero de la Institución, excepto los estados detallados que deben presentarse a la Superintendencia, el saldo de esta cuenta debe netearse con el de la cuenta "8107 -Gastos de los Fideicomisos" y la diferencia llevarse a la subcuenta correspondiente de "Resultados Acumulados de los Fideicomisos" del grupo "8503 -Patrimonio de los Fideicomisos". 8504.01 8504.02 8504.03 8504.04 8504.05 Ingresos Financieros por Disponibilidades Ingresos Financieros por Cartera de Créditos Cambios por Valuación de Posición Recuperaciones de Créditos Ingresos Operativos Diversos e Inversiones 8505 RESPONSABILIDAD POR OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS 185 Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8108 -Operaciones de Confianza Excepto Fideicomisos". 8505.01 8505.02 8505.03 8505.04 8505.05 8505.06 8505.99 Responsabilidad Responsabilidad Responsabilidad Responsabilidad Responsabilidad Responsabilidad Responsabilidad por por por por por por por Custodias Mandatos Liquidaciones Depósitos Cobranzas Consignaciones Otras Operaciones de Confianza. 8506 RESPONSABILIDAD POR GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA INSTITUCION Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8109 - Garantías Recibidas en Poder de la Institución". 8506.01 Institución. Responsabilidad por Garantías Recibidas en Poder de la 8507 CONTRACUENTA DE GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8110 - Garantías Recibidas en Poder de Terceros". 8507.01 Contracuenta de Garantías Recibidas en Poder de Terceros 8508 CONTRACUENTA DE LINEAS DE CREDITO OTORGADAS PENDIENTES DE UTILIZACION Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8111 - Líneas de Crédito Otorgadas Pendientes de Utilización". 8508.01 Utilización. Contracuenta de Líneas de Crédito Otorgadas Pendientes de 8509 CONTRACUENTA DE CUENTAS SANEADAS Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8112 - Cuentas Saneadas". 8509.01 Contracuenta de Cuentas Saneadas 8510 CONTRACUENTA DE INGRESOS EN SUSPENSO Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8113 - Ingresos en Suspenso". 8510.01 8511 Contracuenta de Ingresos en Suspenso. CONTRACUENTA DE INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS 186 Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8114. - Intereses y Comisiones Documentados". 8511.01 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados. 8512 CONTRACUENTA DE INVERSIONES DADAS EN GARANTIA Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8115 - Inversiones Dadas en Garantía". 8512.01 Contracuenta de Inversiones Dadas en Garantía 8513 CONTRACUENTA DE CARTERA DADA EN GARANTIA Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8116 - Cartera Dada en Garantía". 8513.01 Contracuenta de Cartera Dada en Garantía. 8514 CONTRACUENTA DE BIENES DADOS EN GARANTIA Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8117 - Bienes Dados en Garantía". 8514.01 Contracuenta de Bienes Dados en Garantía. 8515 CONTRACUENTA DE OTRAS CUENTAS DE REGISTRO Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8118 - Otras Cuentas de Registro". 8515.01 Contracuenta de Otras Cuentas de Registro. 187