TEMA 9. LOS COSTES ESTÁNDAR: CÁLCULO Y ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES DE COSTES. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 1 TEMA 9. LOS COSTES ESTÁNDAR: CÁLCULO Y ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES. ESTRUCTURA DEL TEMA: 1. Definición y tipos de estándares. 2. Implantación de los costes estándares: ventajas y exigencias. 3. Concepto de desviación y sus causas. 4. Tipos de desviaciones. Su cálculo: 4.1. Desviaciones en costes elementales o divisibles. 4.2. Desviaciones en costes indivisibles. 4.2.1. El método francés. 4.2.2. El método anglosajón. 5. El control como objetivo del análisis de las desviaciones. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 2 TEMA 9. LOS COSTES ESTÁNDAR: CÁLCULO Y ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES. MEDIDAS CORRECTIVAS INFORMACIÓN ESTABLECER ESTÁNDARES COSTES ESTÁNDARES comparación COSTES REALES DESVIACIONES Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 3 9. 1. DEFINICIÓN Y TIPOS DE ESTÁNDARES. DE LOS COSTES HISTÓRICOS A LOS COSTES ESTÁNDAR Y PRESUPUESTADOS • COSTES HISTÓRICOS: se han producido realmente en el pasado. • COSTES ESTÁNDAR: es una estimación de lo que debería ocurrir bajo un conjunto de supuesto, que incluye tanto hipótesis sobre variables del entorno como predicciones de las acciones que va a tomar la empresa. – Se calculan a priori – Bajo una serie de hipótesis – Teniendo en cuenta todas las experiencias anteriores de la empresa. – Constituyen un objetivo a cumplir, definen una norma, un “deber ser”. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 4 9. 1. DEFINICIÓN Y TIPOS DE ESTÁNDARES. COSTES ESTÁNDARES Son costes predeterminados que se utilizan como objetivo de eficiencia productiva, estableciéndose para su cálculo condiciones de trabajo posibles o deseables. Definen una norma, un “deber ser” de las cantidades y precio de los factores que deberían consumirse en la fabricación de una unidad de producto SE CALCULA para cada unidad de producto por la suma de los tres elementos que conforman el coste de un producto: Materiales, Mano de obra Directa y Costes Indirectos de fabricación. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 5 9. 1. DEFINICIÓN Y TIPOS DE ESTÁNDARES. Tipos de estándares Estimación Estándar promedio Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Información técnica de producción Mejor actuación posible Actuación eficiente Estándar ideal u óptimo Estándar Normal Transparencia nº 6 9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS. EXIGENCIAS. DISTINTOS OBJETIVOS DEL SISTEMA DE COSTES ESTÁNDARES q Disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo por la empresa para mejorar sus resultados. (estándares normales) q Valoración de los inventarios. q Base para la presupuestación de costes. (estándares promedio) q Fijación de los precios de venta. SISTEMA DE COSTES ESTÁNDARES Constituyen una parte del sistema de información para la gestión, que actúa como un mecanismo de control que compara, el coste considerado normal con su coste real, con la finalidad de determinar la eficiencia de la gestión, de tal modo que pueda ponerse, inmediatamente, alguna acción correctiva Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 7 9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS. EXIGENCIAS. VENTAJAS v Es un instrumento de medida de la eficacia y eficiencia productiva. v Es un instrumento de control a través del análisis de desviaciones. v Reduce los costes administrativos y proporcionan una mayor información. v Permite una mayor racionalización en el trabajo. EXIGENCIAS PARA LA IMPLANTACIÓN DEL MÉTODO Ø Tener implantado un sistema presupuestario acorde con sus objetivos. Ø Fijación del estándar. estándar Consiste en determinar el coste estimado por unidad de producto, desglosado en cada uno de sus componentes. Ø Llevar a cabo un análisis del comportamiento de costes y tener fijado un nivel de capacidad normal en base al cual se pueda determinar la duración del coste estándar. ØUna adecuada estructura organizativa, organizativa con una apropiada división funcional que facilite el establecimiento de responsabilidades. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 8 9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS. EXIGENCIAS. 1. PRESUPUESTO MAESTRO. (Plan operativo objetivos) -Previsión de Ventas PROGRAMA DE PRODUCCIÓN (Pp) Rango normal de actividad - Determinar la estructura organizativa 2. OBTENCIÓN DE ESTÁNDAR DEL PRODUCTO (Spto) 3. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN BASADO EN EL COSTE ESTÁNDAR DEL PRODUCTO [ Pp x Spto] CONTROL PRESUPUESTARIO Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 9 9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS. EXIGENCIAS. ESTÁNDARES DE COSTES DIRECTOS O ELEMENTALES MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA S(MOD) S(MP) Hp QM SMP = Pp ps = qsps SMOD = ss = hsss Pp hs = Hp/ Pp = cantidad de tiempo previsto qs = QM/ Pp = cantidad preestablecida de materia prima por unidad de producto. Ratio de eficiencia física de materiales. ps = coste unitario estándar de los materiales. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... de mano de obra directa por unidad de producto. Ratio de eficiencia física de la mano de obra. ss = coste unitario estándar de la hora de mano de obra directa. Transparencia nº 10 9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS. EXIGENCIAS. ESTÁNDARES DE COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN O COSTES INDIVISIBLES ESTÁNDAR DE COSTES VARIABLES ESTÁNDAR DE COSTES FIJOS S(CIF) S(CIV) Up SCIV = Pp csv = uscsv us = Up/ Pp = actividad prevista por unidad de producto. Rendimiento previsto. csv = CVp / Up = coste unitario variable estándar de la unidad de actividad. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Up SCIF = csf = uscsf Pp us = Up/ Pp = actividad del centro prevista por unidad de producto. Rendimiento previsto. csf = CFp/ Up = coste unitario fijo estándar de la unidad de actividad. Transparencia nº 11 9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS. EXIGENCIAS. cs = + SPDTO CI(ppto) SMD = qs x ps + SMOD = hs x Ss SCI Up ; Up = usPp 1.- Programa de producción (Pp) = us x cs 2.- Actividad prevista (Up = usPp) 3.- Presupuesto de CI Up Ejemplo: §Programa de producción (Pp) = 1.000 uds. § Actividad prevista en el centro (Up) = 2,500 h/máq (2,5 x 1000 uds) Presupuesto de Costes Indirectos de SP1 COSTES INDIRECTOS VARIABLES 50.000 u.m Combustible 25.000 Materiales auxiliares 25.000 COSTES INDIRECTOS FIJOS M.Obra indirecta 20.000 Alquileres 10.000 Amortización 20.000 COSTES INDIRECTOS TOTALES Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... 50.000 u.m. 100.000 u.m. Transparencia nº 12 9. 2. CONCEPTO DE DESVIACIÓN Y SUS CAUSAS. CONCEPTO La desviación surge de la comparación entre un valor normal y el valor real correspondiente de la variable bajo control, que sirve para conocer la evolución pasada del proceso económico y es la base para las acciones correctoras en el futuro. Planteamiento previo de hipótesis sobre el comportamiento de la variable Medir variables requiere: Establecer normas de valoración y la existencia de un modelo de registro La desviación permite corregir una evolución, o modificar hipótesis de comportamiento CAUSAS 1. Fallo de implementación. 2. Error de estimación del estándar. 3. Error de medición del coste actual. 4. Error en el modelo empleado para hacer la estimación. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 13 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. DISTINTOS NIVELES DE CÁLCULO DE DESVIACIONES Desviaciones Presupuesto fijo NIVEL 1 Desviaciones Presupuesto Ajustado NIVEL 2 NIVEL 3 DESVIACIÓN GLOBAL Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Desviaciones económicas = Desviaciones Volumen de Producción Desviaciones en eficiencia Coste estándar unitario x producción real _ Coste Total de la producción real Transparencia nº 14 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. DESVIACIÓN GLOBAL (DG) Diferencia entre el presupuesto estándar ajustado a la producción real (Spdto x Pr) y los costes reales de dicha producción. Desviación que recoge la diferencia entre lo que “debería haber sido” el coste de la producción del periodo, y el coste real incurrido en la producción El coste de producción, tanto estándar como real, es la suma de los costes de los factores productivos utilizados en su obtención. La desviación global puede, por tanto, descomponerse en desviaciones debidas a cada factor productivo. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 15 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. COSTES ESTÁNDAR AJUSTADOS COSTES REALES [ Pr x Costepdto ] [ Pr x Spdto ] DESVIACIONES Costes elementales Materia Prima Rendimiento Económica Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Costes indivisibles Mano de obra directa Rendimiento Económica Costes Indirectos Rendimiento Económica Transparencia nº 16 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. 4.1. DESVIACIONES EN COSTES ELEMENTALES. DESVIACIÓN EN MATERIA PRIMA Diferencia entre el coste estándar de consumo de materia prima ajustado a la producción real, y el coste del consumo real de materia prima DGMP = Qsps - Qrpr Donde: Qs = qsPr :cantidad estándar por unidad ajustada a la producción real ps = precio estándar unitario de la materia prima Qr = qrPr: Consumo de materia prima de la producción real pr = precio real unitario de la materia prima Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 17 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. Ø Si sumamos y restamos la expresión Qrps en la desviación global: DGMP = Qsps – Qrps + Qrps - Qrpr = DTMP + DEMP 1 1 2 DESVIACIÓN TÉCNICA = Qsps – Qrps = ps ( Qs – Qr ) Recoge la parte de la desviación global de materia prima cuya causa es una diferencia entre el rendimiento estándar y el rendimiento real. 2 DESVIACIÓN ECONÓMICA = Qrps – Qrpr = Qr ( ps – pr ) Recoge la parte cuantitativa de la desviación global de materia prima que es consecuencia de diferencias producidas en el precio unitario de la materia prima utilizada. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 18 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. 4.1. DESVIACIONES EN COSTES ELEMENTALES. DESVIACIÓN EN MANO DE OBRA DIRECTA Diferencia entre el coste estándar de consumo de mano de obra directa ajustado a la producción real, y el coste del consumo real de mano de obra directa. DGMOD = HsSs - HrSr Donde: Hs = hsPr :consumo estándar por unidad, ajustada a la producción real Ss = precio estándar unitario de la hora de mano de obra directa Hr = hrPr: Consumo de mano de obra directa de la producción real Sr = precio real unitario de la hora de mano de obra directa Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 19 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. Ø Si sumamos y restamos la expresión HrSs en la desviación global: DGMOD = HsSs – HrSs + HrSs - HrSr = DTMOD + DEMOD 1 1 2 DESVIACIÓN TÉCNICA = HsSs – HrSs = Ss ( Hs – Hr ) Recoge la parte de la desviación global de la mano de obra directa cuya causa es una diferencia entre el rendimiento estándar y el rendimiento real. 2 DESVIACIÓN ECONÓMICA = HrSs – HrSr = Hr ( Ss – Sr ) Recoge la parte de la desviación global de la mano de obra directa cuya causa es una diferencia entre el coste estándar de la hora y el coste real. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 20 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. 4.2. DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES. DESVIACIÓN EN COSTES INDIRECTOS Diferencia entre los costes indirectos estándar ajustados a la producción real, y el total de costes indirectos reales. DGCI = Uscs - Urcr Desviación que recoge la diferencia entre lo que debería haber sido el coste indirecto total de la sección si la producción real se hubiese obtenido con el rendimiento previsto y el coste indirecto real. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 21 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. 4.2. DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES. Donde: Us = usPr :cantidad de actividad estándar por unidad de producto ajustada a la producción real. Up = usPp : cantidad de actividad estándar por unidad de producto de la producción presupuestada. Ur = urPr: Actividad real del centro. cs = coste estándar de la unidad de actividad (u. de obra). csv = coste estándar variable de la unidad de obra. csf = coste estándar fijo de la unidad de obra ( CFp/Up). cr = coste real de la unidad de obra. crv = coste real variable de la unidad de obra. crf = coste real fijo de la unidad de obra (CFr/Ur) Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 22 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. 4.2. DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES. Ø Si sumamos y restamos la expresión Urcs en la desviación global: DGCI = Uscs – Urcs + Urcs - Urcr = DTCI + DECI 1 1 2 DESVIACIÓN TÉCNICA O EFICIENCIA= Uscs – Urcs = cs ( Us – Ur ) Recoge la diferencia que se produce por la utilización de una mayor o menor actividad del centro, en la producción del periodo. 2 DESVIACIÓN ECONÓMICA = Urcs – Urcr = Ur ( cs – cr ) Recoge la parte de la desviación global de costes indirectos cuya causa es una diferencia entre el coste estándar de la unidad de obra y el coste real. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 23 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. cs -à à afectado por las distintas variaciones de actividad en el centro. 4.2.1. DESVIACIÓN ECONÓMICA POR EL MÉTODO FRANCÉS. DECI = Urcs - Urcr Ø Si sumamos y restamos en la desviación económica [Urcsv + Upcsf] DECI = Urcs – (Urcsv + Upcsf) + (Urcsv + Upcsf) - Urcr 1 2 1 DESVIACIÓN EN CAPACIDAD Urcs – (Urcsv + Upcsf) = (Urcsv + Urcsf) - (Urcsv + Upcsf) = = Urcsv + Urcsf - Urcsv - Upcsf = Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... csf ( Ur –Up ) Transparencia nº 24 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. 4.2.1. DESVIACIÓN ECONÓMICA POR EL MÉTODO FRANCÉS. Desviación en capacidad nos informa de los costes fijos no absorbidos por la actividad del centro, es decir, consecuencia de la distinta actividad. Si § Ur =Up, la desviación es cero. § Ur < Up, la capacidad del centro no se ha utilizado conforme a la capacidad presupuestada (costes de subactividad). §Ur > Up, la capacidad del centro se ha aprovechado más allá de lo que se había presupuestado (ingresos por sobreactividad). 2 DESVIACIÓN EN PRESUPUESTO (Urcsv + Upcsf) - Urcr = (Urcsv + Upcsf) - (Urcrv + Urcrf) = = Urcsv + Upcsf - Urcrv - Urcrf = Ur ( csv – crv ) + Desviación en presupuesto de costes variables Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... [ Upcsf - Urcrf ] Desviación en presupuesto de costes fijos Transparencia nº 25 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. 4.2.1. DESVIACIÓN ECONÓMICA POR EL MÉTODO FRANCÉS. Desviación en presupuesto nos indica la diferencia entre los gastos realizados por el centro y el presupuesto flexible del mismo para una actividad igual a la realmente utilizada. Las causas de esta desviación son, por lo tanto, el precio y la cantidad consumida de factores de producción indirectos. Distingue las diferencias que se producen el las cargas indirectas variables y fijas. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 26 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. 4.2.2. DESVIACIÓN ECONÓMICA POR EL MÉTODO ANGLOSAJÓN. DECI = Urcs - Urcr Ø Si sumamos y restamos en la desviación económica [Upcs] DECI = Urcs – Upcs + Upcs - Urcr 1 1 DESVIACIÓN EN CAPACIDAD 2 DESVIACIÓN EN PRESUPUESTO Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... 2 Urcs – Upcs = cs ( Ur –Up ) Upcs – Urcr Transparencia nº 27 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. 4.2.2. DESVIACIÓN ECONÓMICA POR EL MÉTODO ANGLOSAJÓN. Desviación en capacidad recoge información de la diferencia que se ha producido en el total de los costes indirectos por la existencia de distinta actividad. Este método se centra en valorar la pérdida de capacidad ocasionada por no utilizar toda la actividad presupuestada en l centro Desviación en presupuesto nos muestra la diferencia que se produce entre el presupuesto fijo de costes indirectos y los costes indirectos reales. Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 28 9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO. Comparación entre ambos métodos. FRANCÉS ANGLOSAJÓN PRESUPUESTO FIJO PRESUPUESTO AJUSTADO PRESUPUESTO DE CI FLEXIBLE CI REALES CARGAS INDIRECTAS VARIABLES Upcsv Uscsv Urcsv Urcrv CARGAS INDIRECTAS FIJAS Upcsf Uscsf Upcsf Urcrf TOTAL DE COSTES INDIRECTOS Upcs Uscs Urcsv + Upcsf Urcr Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 29 EJEMPLO DE APLICACIÓN. El coste estándar unitario presupuestado para una producción de 8.000 unidades y el coste real unitario de una producción obtenida de 6.000 unidades se recogen en la siguiente tabla. Coste estándar unitario Elementos de coste Materias primas 5 Kg a 20 u.m./Kg. Mano de obra directa 28 horas a 10 u.m/h Costes indirectos: Fijos: 2.448.000 u.m. Variables: 17 h/mq a 30 u.m./h/mq TOTAL Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Coste real unitario u.m. 100 280 816 1.196 Elementos de coste Materias primas 4 Kg a 15 u.m/Kg Mano de obra directa 24 horas a 15 u.m./h Costes indirectos: Fijos: 2.700.000 u.m. Variables: 15 h/mq a 40 u.m./h/mq TOTAL u.m. 60 360 1.050 1.470 Transparencia nº 30 Cálculo de desviaciones en costes elementales Ø Identificación de variables: MATERIA PRIMA qs = consumo estándar por unidad = 5 Kg Qs = qsPr :cantidad estándar por unidad ajustada a la producción real = 5 Kg x 6.000 = 30.000 Kg ps = precio estándar unitario = 20 u.m./Kg Qr = qrPr: Consumo de materia prima de la producción real = 4 Kg x 6.000 = 24.000 Kg pr = precio real unitario = 15 u.m./Kg MANO DE OBRA DIRECTA hs = consumo estándar de MOD por unidad = 28 horas Hs = hsPr :consumo estándar por unidad, ajustada a la producción real = 28 h x 6.000 = 168.000 h Ss = precio estándar unitario de la hora = 10 u.m. Hr = hrPr: Consumo de mano de obra directa de la producción real = 24 h x 6.000 = 144.000 h Sr = precio real unitario de la hora = 15 u.m./h Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 31 Ø Cálculo de desviaciones: M.P. MOD (1) (2) (3) (1-2) (2-3) (1-3) Qsps Qrps Qrpr D.TÉCNICA D.ECONÓMICA D. GLOBAL 30.000 x 20 600.000 24.000 X 20 480.000 24.000 X15 360.000 120.000 120.000 240.000 HsSs HrSs HrSr D.TÉCNICA D.ECONÓMICA D. GLOBAL 168.000 x 10 1.680.000 144.000 x 10 1.440.000 144.000 x 15 2.160.000 240.000 (720.000) (480.000) Cálculo de desviaciones en costes indivisibles Ø Identificación de variables: Pp = 8.000 uds us = 17 h/mq Pr = 6.000 uds ur = 15 h/mq Up = us x Pp = 17 h/mq x 8.000 = 136.000 h/mq Us = us x Pr = 17 h/mq x 6.000 = 102.000 h/mq Ur = ur x Pr = 15 h/mq x 6.000 = 90.000 h/mq Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... Transparencia nº 32 csf = (CIFijos)p/Up 2.448.000/ 136.000 = 18 u.m./h.maq 2.700.000/90.000 = 30 u.m./h-maq crf = CIFijos/Ur csv = CIV/Up 30 u.m./ h-maq crv = CIV/Ur 40 u.m./h-maq cs = CI/Up= csv + csf 48 u.m./h-maq cr = CI/Ur= crv + crf 70 u.m./h-maq Ø Cálculo de desviaciones (método francés): (1) (2) (3) (4) (1-2) (2-3) (3-4) Uscs Urcs Urcsv + Upcsf Urcr Rendimiento D.capacidad D. Presupuesto 102.000 x 48 90.000 x 48 4.896.000 4.320.000 576.000 (828.000) (1.152.000) Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ... (90.000 x 30) + 2.448.000 5.148.000 90.000 x 70 6.300.000 Transparencia nº 33