Transparencias: Costes estándar. Cálculo y análisis de las desviaciones de costes

TEMA 9. LOS COSTES
ESTÁNDAR: CÁLCULO Y
ANÁLISIS DE LAS
DESVIACIONES DE COSTES.
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
Transparencia nº 1
TEMA 9. LOS COSTES ESTÁNDAR: CÁLCULO Y ANÁLISIS
DE LAS DESVIACIONES.
ESTRUCTURA DEL TEMA:
1.
Definición y tipos de estándares.
2.
Implantación
de
los
costes
estándares:
ventajas
y
exigencias.
3.
Concepto de desviación y sus causas.
4.
Tipos de desviaciones. Su cálculo:
4.1. Desviaciones en costes elementales o divisibles.
4.2. Desviaciones en costes indivisibles.
4.2.1. El método francés.
4.2.2. El método anglosajón.
5.
El control como objetivo del análisis de las desviaciones.
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TEMA 9. LOS COSTES ESTÁNDAR: CÁLCULO Y ANÁLISIS
DE LAS DESVIACIONES.
MEDIDAS
CORRECTIVAS
INFORMACIÓN
ESTABLECER
ESTÁNDARES
COSTES
ESTÁNDARES
comparación
COSTES
REALES
DESVIACIONES
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9. 1. DEFINICIÓN Y TIPOS DE ESTÁNDARES.
DE LOS COSTES HISTÓRICOS A LOS COSTES ESTÁNDAR Y
PRESUPUESTADOS
•
COSTES HISTÓRICOS: se han producido realmente en el
pasado.
•
COSTES ESTÁNDAR: es una estimación de lo que debería
ocurrir bajo un conjunto de supuesto, que incluye tanto
hipótesis sobre variables del entorno como predicciones
de las acciones que va a tomar la empresa.
– Se calculan a priori
– Bajo una serie de hipótesis
– Teniendo en cuenta todas las experiencias anteriores
de la empresa.
– Constituyen un objetivo a cumplir, definen una norma,
un “deber ser”.
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9. 1. DEFINICIÓN Y TIPOS DE ESTÁNDARES.
COSTES ESTÁNDARES
Son costes predeterminados que se utilizan como objetivo
de eficiencia productiva, estableciéndose para su cálculo
condiciones de trabajo posibles o deseables.
Definen una norma, un “deber ser” de las cantidades y
precio de los factores que deberían consumirse en la
fabricación de una unidad de producto
SE CALCULA para cada unidad de producto por la suma de
los tres elementos que conforman el coste de un producto:
Materiales, Mano de obra Directa y Costes Indirectos de
fabricación.
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9. 1. DEFINICIÓN Y TIPOS DE ESTÁNDARES.
Tipos de
estándares
Estimación
Estándar
promedio
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Información técnica
de producción
Mejor actuación
posible
Actuación
eficiente
Estándar ideal
u óptimo
Estándar
Normal
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9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS.
EXIGENCIAS.
DISTINTOS OBJETIVOS DEL SISTEMA DE COSTES ESTÁNDARES
q Disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y
operaciones llevadas a cabo por la empresa para mejorar sus
resultados. (estándares normales)
q Valoración de los inventarios.
q Base para la presupuestación de costes. (estándares promedio)
q Fijación de los precios de venta.
SISTEMA DE COSTES ESTÁNDARES
Constituyen una parte del sistema de información para la gestión,
que actúa como un mecanismo de control que compara, el coste
considerado normal con su coste real, con la finalidad de
determinar la eficiencia de la gestión, de tal modo que pueda
ponerse, inmediatamente, alguna acción correctiva
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9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS.
EXIGENCIAS.
VENTAJAS
v Es un instrumento de medida de la eficacia y eficiencia productiva.
v Es un instrumento de control a través del análisis de desviaciones.
v Reduce los costes administrativos y proporcionan una mayor información.
v Permite una mayor racionalización en el trabajo.
EXIGENCIAS PARA LA IMPLANTACIÓN DEL MÉTODO
Ø Tener implantado un sistema presupuestario acorde con sus objetivos.
Ø Fijación del estándar.
estándar Consiste en determinar el coste estimado por unidad de
producto, desglosado en cada uno de sus componentes.
Ø Llevar a cabo un análisis del comportamiento de costes y tener fijado un nivel
de capacidad normal en base al cual se pueda determinar la duración del coste
estándar.
ØUna adecuada estructura organizativa,
organizativa con una apropiada división funcional que
facilite el establecimiento de responsabilidades.
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9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS.
EXIGENCIAS.
1. PRESUPUESTO MAESTRO. (Plan operativo
objetivos)
-Previsión de Ventas
PROGRAMA DE PRODUCCIÓN (Pp)
Rango normal de actividad
- Determinar la estructura organizativa
2. OBTENCIÓN DE ESTÁNDAR DEL PRODUCTO (Spto)
3. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN BASADO EN EL COSTE ESTÁNDAR
DEL PRODUCTO [ Pp x Spto]
CONTROL PRESUPUESTARIO
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9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS.
EXIGENCIAS.
ESTÁNDARES DE COSTES DIRECTOS O ELEMENTALES
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA DIRECTA
S(MOD)
S(MP)
Hp
QM
SMP =
Pp
ps = qsps
SMOD =
ss = hsss
Pp
hs = Hp/ Pp = cantidad de tiempo previsto
qs = QM/ Pp = cantidad preestablecida de
materia prima por unidad de producto.
Ratio de eficiencia física de materiales.
ps = coste unitario estándar de los materiales.
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de mano de obra directa por unidad de
producto. Ratio de eficiencia física de la
mano de obra.
ss = coste unitario estándar de la hora de
mano de obra directa.
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9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS.
EXIGENCIAS.
ESTÁNDARES DE COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN
O COSTES INDIVISIBLES
ESTÁNDAR DE COSTES
VARIABLES
ESTÁNDAR DE COSTES
FIJOS
S(CIF)
S(CIV)
Up
SCIV =
Pp
csv = uscsv
us = Up/ Pp = actividad prevista por unidad
de producto. Rendimiento
previsto.
csv = CVp / Up = coste unitario variable
estándar de la unidad de
actividad.
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Up
SCIF =
csf = uscsf
Pp
us = Up/ Pp = actividad del centro prevista
por unidad de producto.
Rendimiento previsto.
csf = CFp/ Up = coste unitario fijo estándar
de la unidad de actividad.
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9. 2. IMPLANTACIÓN DE LOS COSTES ESTÁNDARES: VENTAJAS Y EXIGENCIAS.
EXIGENCIAS.
cs =
+
SPDTO
CI(ppto)
SMD = qs x ps
+
SMOD = hs x Ss
SCI
Up
; Up = usPp
1.- Programa de producción (Pp)
= us x cs
2.- Actividad prevista (Up = usPp)
3.- Presupuesto de CI
Up
Ejemplo:
§Programa de producción
(Pp) = 1.000 uds.
§ Actividad prevista en el
centro (Up) = 2,500 h/máq
(2,5 x 1000 uds)
Presupuesto de Costes Indirectos de SP1
COSTES INDIRECTOS VARIABLES
50.000 u.m
Combustible
25.000
Materiales auxiliares
25.000
COSTES INDIRECTOS FIJOS
M.Obra indirecta
20.000
Alquileres
10.000
Amortización
20.000
COSTES INDIRECTOS TOTALES
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50.000 u.m.
100.000 u.m.
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9. 2. CONCEPTO DE DESVIACIÓN Y SUS CAUSAS.
CONCEPTO
La desviación surge de la comparación entre un valor normal y el
valor real correspondiente de la variable bajo control, que sirve
para conocer la evolución pasada del proceso económico y es la
base para las acciones correctoras en el futuro.
Planteamiento previo
de hipótesis sobre el
comportamiento de la
variable
Medir variables requiere:
Establecer normas de
valoración y la
existencia de un modelo
de registro
La desviación permite
corregir una
evolución, o modificar
hipótesis de
comportamiento
CAUSAS
1. Fallo de implementación.
2. Error de estimación del estándar.
3. Error de medición del coste actual.
4. Error en el modelo empleado para hacer la estimación.
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9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
DISTINTOS NIVELES DE CÁLCULO DE DESVIACIONES
Desviaciones
Presupuesto fijo
NIVEL 1
Desviaciones
Presupuesto Ajustado
NIVEL 2
NIVEL 3
DESVIACIÓN
GLOBAL
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
Desviaciones
económicas
=
Desviaciones
Volumen de Producción
Desviaciones
en eficiencia
Coste estándar
unitario
x
producción real
_
Coste Total de la
producción real
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9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
DESVIACIÓN GLOBAL (DG)
Diferencia entre el presupuesto estándar
ajustado a la producción real (Spdto x Pr) y los
costes reales de dicha producción.
Desviación que recoge la diferencia entre lo que “debería
haber sido” el coste de la producción del periodo, y el
coste real incurrido en la producción
El coste de producción, tanto estándar como real, es la suma de
los costes de los factores productivos utilizados en su obtención.
La desviación global puede, por tanto, descomponerse en
desviaciones debidas a cada factor productivo.
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9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
COSTES ESTÁNDAR
AJUSTADOS
COSTES REALES
[ Pr x Costepdto ]
[ Pr x Spdto ]
DESVIACIONES
Costes elementales
Materia
Prima
Rendimiento
Económica
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Costes indivisibles
Mano de
obra directa
Rendimiento
Económica
Costes
Indirectos
Rendimiento
Económica
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9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
4.1. DESVIACIONES EN COSTES ELEMENTALES.
DESVIACIÓN EN MATERIA PRIMA
Diferencia entre el coste estándar de consumo
de materia prima ajustado a la producción real,
y el coste del consumo real de materia prima
DGMP = Qsps - Qrpr
Donde:
Qs = qsPr :cantidad estándar por unidad ajustada a la producción real
ps = precio estándar unitario de la materia prima
Qr = qrPr: Consumo de materia prima de la producción real
pr = precio real unitario de la materia prima
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Transparencia nº 17
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
Ø Si sumamos y restamos la expresión Qrps en la desviación global:
DGMP = Qsps – Qrps + Qrps - Qrpr = DTMP + DEMP
1
1
2
DESVIACIÓN TÉCNICA = Qsps – Qrps = ps ( Qs – Qr )
Recoge la parte de la desviación global de materia prima cuya causa es una
diferencia entre el rendimiento estándar y el rendimiento real.
2
DESVIACIÓN ECONÓMICA = Qrps – Qrpr = Qr ( ps – pr )
Recoge la parte cuantitativa de la desviación global de materia prima que es
consecuencia de diferencias producidas en el precio unitario de la materia
prima utilizada.
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9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
4.1. DESVIACIONES EN COSTES ELEMENTALES.
DESVIACIÓN EN MANO DE OBRA DIRECTA
Diferencia entre el coste estándar de consumo
de mano de obra directa ajustado a la
producción real, y el coste del consumo real de
mano de obra directa.
DGMOD = HsSs - HrSr
Donde:
Hs = hsPr :consumo estándar por unidad, ajustada a la producción real
Ss = precio estándar unitario de la hora de mano de obra directa
Hr = hrPr: Consumo de mano de obra directa de la producción real
Sr = precio real unitario de la hora de mano de obra directa
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Transparencia nº 19
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
Ø Si sumamos y restamos la expresión HrSs en la desviación global:
DGMOD = HsSs – HrSs + HrSs - HrSr = DTMOD + DEMOD
1
1
2
DESVIACIÓN TÉCNICA = HsSs – HrSs = Ss ( Hs – Hr )
Recoge la parte de la desviación global de la mano de obra directa cuya causa
es una diferencia entre el rendimiento estándar y el rendimiento real.
2
DESVIACIÓN ECONÓMICA = HrSs – HrSr = Hr ( Ss – Sr )
Recoge la parte de la desviación global de la mano de obra directa cuya causa
es una diferencia entre el coste estándar de la hora y el coste real.
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Transparencia nº 20
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
4.2. DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES.
DESVIACIÓN EN COSTES INDIRECTOS
Diferencia entre los costes indirectos estándar
ajustados a la producción real, y el total de
costes indirectos reales.
DGCI = Uscs - Urcr
Desviación que recoge la diferencia entre lo
que debería haber sido el coste indirecto total
de la sección si la producción real se hubiese
obtenido con el rendimiento previsto y el coste
indirecto real.
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Transparencia nº 21
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
4.2. DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES.
Donde:
Us = usPr :cantidad de actividad estándar por unidad de producto ajustada a la
producción real.
Up = usPp : cantidad de actividad estándar por unidad de producto de la
producción presupuestada.
Ur = urPr: Actividad real del centro.
cs = coste estándar de la unidad de actividad (u. de obra).
csv = coste estándar variable de la unidad de obra.
csf = coste estándar fijo de la unidad de obra ( CFp/Up).
cr = coste real de la unidad de obra.
crv = coste real variable de la unidad de obra.
crf = coste real fijo de la unidad de obra (CFr/Ur)
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Transparencia nº 22
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
4.2. DESVIACIONES EN COSTES INDIVISIBLES.
Ø Si sumamos y restamos la expresión Urcs en la desviación global:
DGCI =
Uscs – Urcs + Urcs - Urcr = DTCI + DECI
1
1
2
DESVIACIÓN TÉCNICA O EFICIENCIA=
Uscs – Urcs = cs ( Us – Ur )
Recoge la diferencia que se produce por la utilización de una mayor o menor
actividad del centro, en la producción del periodo.
2
DESVIACIÓN ECONÓMICA =
Urcs – Urcr = Ur ( cs – cr )
Recoge la parte de la desviación global de costes indirectos cuya causa es una
diferencia entre el coste estándar de la unidad de obra y el coste real.
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
Transparencia nº 23
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
cs -à
à afectado por las distintas variaciones de actividad en el centro.
4.2.1. DESVIACIÓN ECONÓMICA POR EL MÉTODO FRANCÉS.
DECI = Urcs - Urcr
Ø Si sumamos y restamos en la desviación económica [Urcsv + Upcsf]
DECI = Urcs – (Urcsv + Upcsf) + (Urcsv + Upcsf) - Urcr
1
2
1 DESVIACIÓN EN CAPACIDAD
Urcs – (Urcsv + Upcsf) = (Urcsv + Urcsf) - (Urcsv + Upcsf) =
= Urcsv + Urcsf - Urcsv - Upcsf =
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
csf ( Ur –Up )
Transparencia nº 24
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
4.2.1. DESVIACIÓN ECONÓMICA POR EL MÉTODO FRANCÉS.
Desviación en capacidad nos informa de los costes fijos no absorbidos por
la actividad del centro, es decir, consecuencia de la distinta actividad. Si
§ Ur =Up, la desviación es cero.
§ Ur < Up, la capacidad del centro no se ha utilizado conforme a la
capacidad presupuestada (costes de subactividad).
§Ur > Up, la capacidad del centro se ha aprovechado más allá de lo que se
había presupuestado (ingresos por sobreactividad).
2 DESVIACIÓN EN PRESUPUESTO
(Urcsv + Upcsf) - Urcr = (Urcsv + Upcsf) - (Urcrv + Urcrf) =
= Urcsv + Upcsf - Urcrv - Urcrf =
Ur ( csv – crv ) +
Desviación en
presupuesto de
costes variables
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
[ Upcsf - Urcrf ]
Desviación en
presupuesto de
costes fijos
Transparencia nº 25
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
4.2.1. DESVIACIÓN ECONÓMICA POR EL MÉTODO FRANCÉS.
Desviación en presupuesto nos indica la diferencia entre los gastos
realizados por el centro y el presupuesto flexible del mismo para una
actividad igual a la realmente utilizada. Las causas de esta
desviación son, por lo tanto, el precio y la cantidad consumida de
factores de producción indirectos.
Distingue las diferencias que se producen el las cargas indirectas
variables y fijas.
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
Transparencia nº 26
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
4.2.2. DESVIACIÓN ECONÓMICA POR EL MÉTODO ANGLOSAJÓN.
DECI = Urcs - Urcr
Ø Si sumamos y restamos en la desviación económica [Upcs]
DECI = Urcs – Upcs + Upcs - Urcr
1
1 DESVIACIÓN EN CAPACIDAD
2 DESVIACIÓN EN PRESUPUESTO
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
2
Urcs – Upcs = cs ( Ur –Up )
Upcs – Urcr
Transparencia nº 27
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
4.2.2. DESVIACIÓN ECONÓMICA POR EL MÉTODO ANGLOSAJÓN.
Desviación en capacidad recoge información de la diferencia que se
ha producido en el total de los costes indirectos por la existencia de
distinta actividad.
Este método se centra en valorar la pérdida de capacidad
ocasionada por no utilizar toda la actividad presupuestada
en l centro
Desviación en presupuesto nos muestra la diferencia que se produce
entre el presupuesto fijo de costes indirectos y los costes indirectos
reales.
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
Transparencia nº 28
9. 4. TIPOS DE DESVIACIONES. SU CÁLCULO.
Comparación entre ambos métodos.
FRANCÉS
ANGLOSAJÓN
PRESUPUESTO
FIJO
PRESUPUESTO
AJUSTADO
PRESUPUESTO
DE CI FLEXIBLE
CI REALES
CARGAS
INDIRECTAS
VARIABLES
Upcsv
Uscsv
Urcsv
Urcrv
CARGAS
INDIRECTAS
FIJAS
Upcsf
Uscsf
Upcsf
Urcrf
TOTAL DE
COSTES
INDIRECTOS
Upcs
Uscs
Urcsv + Upcsf
Urcr
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
Transparencia nº 29
EJEMPLO DE APLICACIÓN.
El coste estándar unitario presupuestado para una producción de 8.000 unidades
y el coste real unitario de una producción obtenida de 6.000 unidades se recogen
en la siguiente tabla.
Coste estándar unitario
Elementos de coste
Materias primas
5 Kg a 20 u.m./Kg.
Mano de obra directa
28 horas a 10 u.m/h
Costes indirectos:
Fijos:
2.448.000 u.m.
Variables:
17 h/mq a 30 u.m./h/mq
TOTAL
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
Coste real unitario
u.m.
100
280
816
1.196
Elementos de coste
Materias primas
4 Kg a 15 u.m/Kg
Mano de obra directa
24 horas a 15 u.m./h
Costes indirectos:
Fijos:
2.700.000 u.m.
Variables:
15 h/mq a 40 u.m./h/mq
TOTAL
u.m.
60
360
1.050
1.470
Transparencia nº 30
Cálculo de desviaciones en costes elementales
Ø Identificación de variables:
MATERIA PRIMA
qs = consumo estándar por unidad = 5 Kg
Qs = qsPr :cantidad estándar por unidad ajustada a la producción real = 5 Kg x 6.000 = 30.000 Kg
ps = precio estándar unitario = 20 u.m./Kg
Qr = qrPr: Consumo de materia prima de la producción real = 4 Kg x 6.000 = 24.000 Kg
pr = precio real unitario = 15 u.m./Kg
MANO DE OBRA DIRECTA
hs = consumo estándar de MOD por unidad = 28 horas
Hs = hsPr :consumo estándar por unidad, ajustada a la producción real = 28 h x 6.000 = 168.000 h
Ss = precio estándar unitario de la hora = 10 u.m.
Hr = hrPr: Consumo de mano de obra directa de la producción real = 24 h x 6.000 = 144.000 h
Sr = precio real unitario de la hora = 15 u.m./h
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
Transparencia nº 31
Ø Cálculo de desviaciones:
M.P.
MOD
(1)
(2)
(3)
(1-2)
(2-3)
(1-3)
Qsps
Qrps
Qrpr
D.TÉCNICA
D.ECONÓMICA
D. GLOBAL
30.000 x 20
600.000
24.000 X 20
480.000
24.000 X15
360.000
120.000
120.000
240.000
HsSs
HrSs
HrSr
D.TÉCNICA
D.ECONÓMICA
D. GLOBAL
168.000 x 10
1.680.000
144.000 x 10
1.440.000
144.000 x 15
2.160.000
240.000
(720.000)
(480.000)
Cálculo de desviaciones en costes indivisibles
Ø Identificación de variables:
Pp = 8.000 uds
us = 17 h/mq
Pr = 6.000 uds
ur = 15 h/mq
Up = us x Pp = 17 h/mq x 8.000 = 136.000 h/mq
Us = us x Pr = 17 h/mq x 6.000 = 102.000 h/mq
Ur = ur x Pr = 15 h/mq x 6.000 = 90.000 h/mq
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
Transparencia nº 32
csf = (CIFijos)p/Up
2.448.000/ 136.000 =
18 u.m./h.maq
2.700.000/90.000 =
30 u.m./h-maq
crf = CIFijos/Ur
csv = CIV/Up
30 u.m./ h-maq
crv = CIV/Ur
40 u.m./h-maq
cs = CI/Up= csv + csf
48 u.m./h-maq
cr = CI/Ur= crv + crf
70 u.m./h-maq
Ø Cálculo de desviaciones (método francés):
(1)
(2)
(3)
(4)
(1-2)
(2-3)
(3-4)
Uscs
Urcs
Urcsv +
Upcsf
Urcr
Rendimiento
D.capacidad
D. Presupuesto
102.000 x 48
90.000 x 48
4.896.000
4.320.000
576.000
(828.000)
(1.152.000)
Tema 9. Los costes estándar: cálculo y ...
(90.000 x 30)
+ 2.448.000
5.148.000
90.000 x 70
6.300.000
Transparencia nº 33