Unidad 4

Unidad 4
Normas contables profesionales y legales
Normas Contables: Son reglas para la preparación de la información
contables.
Función:
sobre la razonabilidad de las cifras de los EECC según dichas normas
profesionales, además de las legales y estatutarias.
La profesión contable está reglada por los Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas (en cada una de las provincias).
A su vez todos los Consejos Profesionales son nucleados por un organismo
de segundo grado que es la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). Entre las funciones de la
FACPCE figuran:
a) Coordinar con las entidades adheridas la uniformidad de la legislación
en las distintas jurisdicciones, siempre que ello resultare compatible con
las características individuales y propias de cada región.
b) Dictar normas técnico-profesionales de aplicación general en el
ejercicio de la profesión.
c) Realizar estudios e investigaciones sobre aspectos técnicos y científicos
de la profesión.
Dentro de la FACPCE el organismo que tiene a su cargo la investigación y
consulta técnica, así como la sanción de Normas Profesionales es el Centro
de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT).
Dentro del CECYT hay una Comisión Especial de Normas Contables y de
Auditoría (CENCyA)
Las propuestas de este organismo técnico pueden ser:
a) Resoluciones Técnicas (RT)
b) Interpretaciones de éstas.
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Las RT contienen propuestas de normas técnicas que sólo entran en
vigencia en una jurisdicción cuando el correspondiente CPCCEE así lo
decide.
Tipos de Normas
a) Según los temas que regulan:
1. De reconocimiento: Determinan los momentos en que la contabilidad
debe registrar (reconocer) los Activos y Pasivos.
2. De medición: Establecen cómo asignar medidas monetarias a los
elementos de los informes contables (Activos, Pasivos, PN, etc.)
3. De exposición: Establecen el contenido y la forma de los EECC.
b) Según su alcance
1. Normas Contables Nacionales: Emanan de la FACPCE
2. Normas Contables Internacionales: Emanan de otros organismos
internacionales. Ejemplo en nuestro país para las sociedades que hacen
oferta pública de sus acciones (sociedades abiertas) rigen las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el
International Accounting Board (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad). La Comisión Nacional de Valores (CNV) las hizo obligatorias
para las sociedades que cotizan en Bolsa, según Resolución 562 de 1012.
Normas Contables Legales
Son las que obligatoriamente deben aplicar los emisores de EECC.
Ejemplo Sección IX de la LGS (Unidad VIII)
Estados financieros básicos
C. ESTADOS BÁSICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
1. Estado de situación patrimonial o balance general.
Es el estado contable que expone en un momento determinado, el activo,
pasivo y patrimonio neto
Este estado deberá exponer:
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�Los activos y pasivos
�Las participaciones no controladoras en los patrimonios de controladas,
cuando los estados se presentan consolidados
�El patrimonio
Los activos y pasivos deben ser agrupados en rubros de elementos
similares. Ejemplo: todas las mercaderías compradas para su enajenación,
se agrupan bajo el rubro mercaderías.
Dichos rubros deben presentarse de manera que ayude a evaluar la
solvencia de la entidad.
La evaluación de la solvencia se facilita cuando:
-Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes.
El importe total del patrimonio deberá discriminarse de manera que se
permita que los usuarios de los estados financieros determinen los
derechos que pudieren tener sobre el
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de
recursos y gastos).
Este estado suminstra información sobre las causas que generaron el
resultado del periodo.
Clases de resultados:
ordinarios (positivos y negativos): acaecidos durante el ejercicio
extraordinarios (positivos y negativos) comprende los resultados atípicos
y excepcionales acaecidos durante el ejercicio.
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores: son aquellos provenientes
de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del
efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables
3. Estado de evolución del patrimonio neto.
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios
acaecidos durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.
Lo integran las siguientes partidas:
- capital y primas de emisión (estas ultimas en sociedades anónimas
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- resultados acumulados: ganancias reservadas ( no distribuidas) y
resultados no asugnados (ganancias o perdidas acumuladas sin destino
específicos.
Los dos procedimientos para obtener el resultado económico de un
ejercicio o periodo son:
a) preparación del estado de resultado: se detallan y confrontan
resultados positivos y negativos del periodo ( ingreso-egreso=resultado)
b) comparación patrimonial: se comparan los patrimonios netos de dos
ejercicios contables consecutivos (restando o sumando los aumentos o
disminuciones de capital qu se hubieran producido durante el ejercicio.
4. Estado de flujo de efectivo.
Este estado debe informar la variación en la suma de los siguientes
componentes patrimoniales: a) el efectivo (incluyendo los depósitos a la
vista); b) los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los
que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto
plazo más que con fines de inversión u otros propósitos. Para que una
inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de
alta liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y
sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una inversión sólo
podrá considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo
corto de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de
adquisición). En la información complementaria se deberá exponer la
conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado
de flujo de efectivo y las partidas correspondientes informadas en el
estado de situación patrimonial
En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados
básicos.
Estos deben integrarse con la información complementaria, que es parte
de ellos.
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Estados complementarios
Los estados consolidados constituyen información complementaria que
debe presentarse adicionalmente a los estados básicos, cuando así
corresponda por aplicación de la Resolución Técnica No 21 (Valor
patrimonial proporcional – Consolidación de estados contables –
Información a exponer sobre partes relacionadas).
Ellos comprenden:
1. Estado de situación patrimonial o balance general consolidado.
2. Estado de resultados consolidado.
3. Estado de flujo de efectivo consolidado.
Los estados consolidados –al igual que los básicos– deben integrarse con
su respectiva información complementaria.
Contenido
a) Información: sobre su situación patrimonial a la fecha de dichos
estados, descriptas de modo que se pueda evaluar su capacidad
para pagar sus obligaciones.
b) La evolución de su patrimonio durante el periodo cubierto por los
estados, incluyendo un resumen de las causas del resultado que le
es asignable
c) La evolución de su efectivo por el mismo periodo
d) Otros hechos que ayuden a evaluar los imortes, los momentos y las
incertidumbres de los futuros pagos
También deberían incluir explicaciones e interpretaciones que faciliten su
comprensión
En su encabezamiento, cada estado debe identificar la entidad y la fecha o
periodo a que se refiere. Deberían ser firmados por la máxima autoridad
de la entidad o por quien se haga responsable por su contenido y por los
examinadores de los estados.
Modelos Contables . Variables relevantes
Un modelo contable consta de tres definiciones básicas (Variables
relevantes):
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a. El Concepto de capital a mantener.
b. La unidad de medida a emplear.
c. Los criterios de valuación a aplicar.
.
CAPITAL A MANTENER ALTERNATIVAS Y ANÁLISIS.
Existen dos posiciones doctrinarias:
• Mantenimiento de Capital Financiero: El concepto de capital financiero
es el que se ha aplicado en la práctica contable y ha sido sostenido por la
doctrina especializada en forma casi unánime, hasta el presente. Esta
corriente propicia la valuación del capital en función del mantenimiento
de los aportes efectivamente realizados (se entiende también como
aportes las ganancias capitalizadas provenientes de incrementos
patrimoniales). En economías inflacionarias es necesario reexpresar los
aportes por medio de índices descriptivos del nivel general de precios,
siendo el valor ajustado el adecuado para su mantenimiento en términos
del concepto del capital financiero. Cuando existiera estabilidad monetaria
el capital nominal responde a este concepto. Este enfoque pone énfasis en
los pesos invertidos por los socios y su mantenimiento en moneda
constante.
●
Capital Físico u operativo: El capital a mantener corresponde al
valor de los bienes que determinan la capacidad operativa normal
de la empresa. Este enfoque pone acento no tanto en los pesos
invertidos por los accionistas sino en los bienes que han sido
adquiridos con dicho aporte, para permitir desarrollar las
actividades operativas. Es por ello que se lo denomina enfoque
operativo, capital económico y también capital físico. Las técnicas
que se emplean para la medición del capital son compatibles con los
modelos de medición basados en el empleo de valores corriente y
consisten principalmente en computar como ajuste del capital
(generalmente a través de una reserva para mantenimiento de
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capital), la valorización o desvalorización de los bienes que
determinan la capacidad operativa normal.
b. UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR: ALTERNATIVAS.
La unidad de medida: los múltiples y diferentes bienes que integran
el patrimonio de cada empresa deben ser reducidos a un común
denominador. Para ello se utiliza la moneda, suponiendo que la
misma constituye un patrón estable de valor. Cuando hay inflación,
o sea, cuando la moneda pierde valor, hay dos posiciones posibles:
• No tomar en cuenta la existencia de la inflación y emitir los estados
contables como si la misma no existiera.
• Ajustar o corregir integralmente los estados contables a fin de tomar en
consideración los efectos de la desvalorización del dinero. Esta se adopta
actualmente según la RT 6
c. CRITERIOS DE VALUACIÓN ALTERNATIVAS:
●
Criterios valuación al costo: se entiende como costo al sacrificio
económico necesario para obtener y disponer de un recurso
medidos en unidades monetarias. En períodos de estabilidad de
precios, los precios de costo del pasado, son en general,
representativos de los valores de los bienes del presente (excepto
en casos aislados de bienes que hayan registrado variaciones en sus
precios específicos). Esto no ocurre en períodos inflacionarios.
Valores Corrientes: Un criterio alternativo al tradicional es el de reflejar
los recursos (consumidos o no) aplicando técnicas que provean una
medición mas representativa del valor económico de los mismos a la fecha
de valuación. Estas técnicas de valuación constituyen los denominados
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valores corrientes y se basan en el principio de practicar una valuación
contable más realista y fundamentalmente más representativa del valor
económico de los recursos a la fecha de valuación..
Organismos de contralor
Los distintos organismos de contralor en nuestro país pueden modificar
los modelos y las exigencias en cuanto a contenido de los EECC de los
entes que controlan.
Ejemplos: Las Bolsas exigen a las sociedades cotizantes que los EECC
adhieran en su preparación a Normas Contables Internacionales (NIIF
Normas Internacionales de Información Financiera). En este caso es la
Comisión Nacional de Valores (CNV) la que lo exige.
El Banco Central de la Nación (BCN) es otro Organismo de Contralor, en
este caso de entidades financieras y tiene también requisitos específicos
en el modelo de EECC de las mismas (ej. Bancos).
Otro caso es la Inspección General de Personas Jurídicas, también para
sociedades por acciones.
La Superintendencia de Seguros de la Nación para los EECC de empresas
de seguros.
Son algunos ejemplos que hacen referencia a cómo los Organismos de
Contralor pueden influir y regular el contenido de los EECC de los entes
que supervisan.
La Inspección General de Personas Jurídicas de la Provincia de Santa Fe es
una Subsecretaría dentro de la Secretaría de Justicia, dependiente del
Ministerio de Gobierno, Justicia, Derechos Humanos y Diversidad; que
tiene a su cargo el otorgamiento de autorización para funcionar a
asociaciones civiles y fundaciones, su registración y control de
funcionamiento, como también la fiscalización de sociedades por
acciones.
Entre sus facultades se encuentran las de otorgar la personería jurídica a
las entidades civiles que lo soliciten y ejercer tareas de fiscalización y
contralor sobre las sociedades por acciones y las asociaciones civiles y
fundaciones
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Ley general de sociedades ver art 62-67
Confusion de patrimonio: consultar
Sociedades obligadas: consultar
Las previsiones del articulo 62 a 66 de la ley 19.550 son aplicables en su
totalidad a las sociedades por acciones y a las sociedades de
responsabilidad limitada cuyo capital alcance la suma prevista por el inciso
2 del articulo 299 de la ley.
Las restantes sociedades deben confeccionar sus estados contables de
acuerdo con las previsiones del articulo 326 de codigo civil y comercial,
conforme al cual, al cierre del ejercicio, quien lleva la contabilidad
obligada o voluntaria, deberá confeccionar sus estados contables que
deben comprender como minimo un estado de situación patrimonial y un
estado de resultado que debe asentarse en el registro de inventario y
balance
Los administradores de las sociedades regularmente constituidas rinden
cuentas mediante as formulación de los estados contables, cuyo
contenidos reglamentados por la ley general de sociedades Que se
integran con los balances, estados de resultados, cuadros e información
complementaria, la memoria del ejercicio y el informe de la sindicatura.
Asi mismo normas técnicas de carácter contable han impuesto la
obligatoriedad de complementar los estados contables con un dictamen o
informe escrito, suscripto por contador publico independiente.
Estados regulados
El balance se complementa con el estado de resultados, cuya importancia
fundamental radica en informar sobre resultados, positivos o negativos,
del ejercicio.
Debe ser presentado de modo que muestre por separado las ganancias o
perdidas proveniente de las operaciones ordinarias y extraordinarias de la
sociedad, determinándose la ganancia o perdida neta del ejercicio, a la
que se adicionara o deducirá las derivadas de ejercicios anteriores.
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Por otra parte, el estado de resultados se complemetna con el estado de
evolución del patrimonio neto, en donde debe incluirse las causas de los
cambios producidos durante el ejercicio en cada uno de los rubros
integrantes del patrimonio neto.
Reviste importancia fundamental para la comprensión del verdadero
estado patrimonial de la sociedad, ya que permite medir la evolución de
dicho patrimonio durante el ejercicio de que se trata en comparación con
el patrimonio neto de la sociedad al cierre del ejercicio anterior.
La evolución del patrimonio neto de la sociedad, según su estado, permite
conocer la solvencia de la sociedad y en su caso la inclusión del ente en los
supuestos de reducción del capital y de disolución por perdida del capital
social.
Publicidad
ARTICULO 67. — En la sede social deben quedar copias del balance, del
estado de resultados del ejercicio y del estado de evolución del
patrimonio neto, y de notas, informaciones complementarias y cuadros
anexos, a disposición de los socios o accionistas, con no menos de quince
(15) días de anticipación a su consideración por ellos (asamblea). Cuando
corresponda, también se mantendrán a su disposición copias de la
memoria del directorio o de los administradores y del informe de los
síndicos. ( y el dictamen del auditor externo)
Dentro de los quince (15) días de su aprobación, las sociedades de
responsabilidad limitada cuyo capital alcance el importe fijado por artículo
299, inciso 2), deben remitir al Registro Público de Comercio un ejemplar
de cada uno de esos documentos. Cuando se trate de una sociedad por
acciones, se remitirá un ejemplar a la autoridad de contralor y, en su caso,
del balance consolidado.
Aprobación:
Los estados contables, requieren la aprobación por parte del órgano de
administración o directorio, mediante decisión expresa del órgano
colegiado, en reunión donde debe aprobarse además la confeccion de la
memoria y la convocatoria a asamblea general de socios o accionistas en
la cual dichos documentos, asi como el informe e la sindicatura, serán
considerados y eventualmente aprobaddos por los integrantes de la
sociedad.
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Solo a partir de esta decisión,los balances y estados contabes adquieren
los efectos jurídico que la ley le asigna.
ARTICULO 72. — La aprobación de los estados contables no implica la de
la gestión de los directores, administradores, gerentes, miembros del
consejo de vigilancia o síndicos, hayan o no votado en la respectiva
decisión, ni importa la liberación de responsabilidades.
Estados contables consolidados
ARTICULO 62. — Las sociedades deberán hacer constar en sus balances de
ejercicio la fecha en que se cumple el plazo de duración. En la medida
aplicable según el tipo, darán cumplimiento a lo dispuesto en el artículo
67, primer párrafo.
Las sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el importe
fijado por el artículo 299, inciso 2) y las sociedades por acciones deberán
presentar los estados contables anuales regulados por los artículos 63 a 65
y cumplir el artículo 66.
Sin perjuicio de ello, las sociedades controlantes de acuerdo al artículo 33,
inciso 1), deberán presentar como información complementaria, estados
contables anuales consolidados, confeccionados, con arreglo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas que
establezca la autoridad de contralor
Su confeccion se impone a las sociedades controlantes.
Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en
forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:
1) Posea participación, por cualquier título, que otorgue los votos
necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o
asambleas ordinarias;
2) Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones,
cuotas o partes de interés poseídas, o por los especiales vínculos
existentes entre las sociedades.
A estas sociedades controladas se les impone, como información
complementaria, la presentación de estados contables consolidades, con
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arreglo a los principios de contabilidad generalmente aceptado y a las
normas que establezca la autoridad de contralor.
Tiende a brindar una información mas completa sobre el estado
financiero y económico de las sociedad controlante, pues los estado
contables consolidados, permitirán conocer a los interesados la totalidad
de su patrimonio.
Balance consolidado: La consolidación es una técnica que permite
presentar de manera integrada la situación patrimonial, financiera y los
resultados de un grupo o conjunto económico como si fuera una sóla
entidad, aunque no tenga personería jurídica reconocida
Principios legales
Participaciones entre sociedades
Ver arts. 31 y 32 Ley General de Sociedades (LGS)
Participaciones en otra sociedad: Limitaciones.
ARTICULO 31. — Ninguna sociedad excepto aquellas cuyo objeto sea
exclusivamente financiero o de inversión puede tomar o mantener
participación en otra u otras sociedades por un monto superior a sus
reservas libres y a la mitad de su capital y de las reservas legales. Se
exceptúa el caso en que el exceso en la participación resultare del pago de
dividendos en acciones o por la capitalización de reservas.
Quedan excluidas de estas limitaciones las entidades reguladas por la Ley
N 18.061. El Poder Ejecutivo Nacional podrá autorizar en casos concretos
el apartamiento de los límites previstos.
Las participaciones, sea en partes de interés, cuotas o acciones, que
excedan de dicho monto deberán ser enajenadas dentro de los seis (6)
meses siguientes a la fecha de aprobación del balance general del que
resulte que el límite ha sido superado. Esta constatación deberá ser
comunicada a la sociedad participada dentro del plazo de diez (10) días de
la aprobación del referido balance general. El incumplimiento en la
enajenación del excedente produce la pérdida de los derechos de voto y a
las utilidades que correspondan a esas participaciones en exceso hasta
que se cumpla con ella.
Participaciones recíprocas: Nulidad.
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ARTICULO 32. — Es nula la constitución de sociedades o el aumento de su
capital mediante participaciones recíprocas, aún por persona interpuesta.
La infracción a esta prohibición hará responsable en forma ilimitada y
solidaria a los fundadores, administradores, directores y síndicos. Dentro
del término de tres (3) meses deberá procederse a la reducción del capital
indebidamente integrado, quedando la sociedad en caso contrario,
disuelta de pleno derecho.
Tampoco puede una sociedad controlada participar en la controlante ni en
sociedad controlada por esta por un monto superior, según balance, ni de
sus reservas, excluida la legal.
Las partes de interés, cuotas o acciones que excedan los límites fijados
deberán ser enajenadas dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha
de aprobación del balance del que resulte la infracción. El incumplimiento
será sancionado conforme al artículo 31.
Casos en los que se hace obligatoria la preparación y presentación de
Estados Contables Consolidados:
Art. 62 LGS Caso de sociedades CONTROLANTES en virtud del art. 33 inciso
1)
En caso de FUSIÓN art.82 y 83 Acuerdo definitivo de fusión inciso 4)
apartado d).
Concepto.
ARTICULO 82. — Hay fusión cuando dos o más sociedades se disuelven sin
liquidarse, para constituir una nueva, o cuando una ya existente incorpora
a una u otras, que sin liquidarse son disueltas.
Efectos.
La nueva sociedad o la incorporante adquiere la titularidad de los
derechos y obligaciones de las sociedades disueltas, produciéndose la
transferencia total de sus respectivos patrimonios al inscribirse en el
Registro Público de Comercio el acuerdo definitivo de la fusión y el
contrato o estatuto de la nueva sociedad, o el aumento de capital que
hubiere tenido que efectuar la incorporante.
Requisitos.
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ARTICULO 83. — La fusión exige el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
Compromiso previo de fusión.
1) El compromiso previo de fusión otorgado por los representantes de las
sociedades que contendrá:
a) La exposición de los motivos y finalidades de la fusión;
b) Los balances especiales de fusión de cada sociedad, preparados por sus
administradores, con informes de los síndicos en su caso, cerrados en una
misma fecha que no será anterior a tres (3) meses a la firma del
compromiso, y confeccionados sobre bases homogénicas y criterios de
valuación idénticos;
c) La relación de cambios de las participaciones sociales, cuotas o
acciones;
d) El proyecto de contrato o estatuto de la sociedad absorbente según el
caso;
e) Las limitaciones que las sociedades convengan en la respectiva
administración de sus negocios y la garantía que establezcan para el
cumplimiento de una actividad normal en su gestión, durante el lapso que
transcurra hasta que la fusión se inscriba;
Resoluciones sociales.
2) La aprobación del compromiso previo y fusión de los balances
especiales por las sociedades participantes en la fusión con los requisitos
necesarios para la modificación del contrato social o estatuto;
A tal efecto deben quedar copias en las respectivas sedes sociales del
compromiso previo y del informe del síndico en su caso, a disposición de
los socios o accionistas con no menos de quince (15) días de anticipación a
su consideración;
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3) La publicación por tres (3) días de un aviso en el diario de publicaciones
legales de la jurisdicción de cada sociedad y en uno de los diarios de
mayor circulación general en la República, que deberá contener:
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a) La razón social o denominación, la sede social y los datos de inscripción
en el Registro Público de Comercio de cada una de las sociedades;
b) El capital de la nueva sociedad o el importe del aumento del capital
social de la sociedad incorporante;
c) La valuación del activo y el pasivo de las sociedades fusionantes, con
indicación de la fecha a que se refiere;
d) La razón social o denominación, el tipo y el domicilio acordado para la
sociedad a constituirse;
e) Las fechas del compromiso previo de fusión y de las resoluciones
sociales que lo aprobaron;
Acreedores: oposición.
Dentro de los quince (15) días desde la última publicación del aviso, los
acreedores de fecha anterior pueden oponerse a la fusión.
Las oposiciones no impiden la prosecución de las operaciones de fusión,
pero el acuerdo definitivo no podrá otorgarse hasta veinte (20) días
después del vencimiento del plazo antes indicado, a fin de que los
oponentes que no fueren desinteresados o debidamente garantizados por
las fusionantes puedan obtener embargo judicial;
Acuerdo definitivo de fusión.
4) El acuerdo definitivo de fusión, otorgados por los representantes de las
sociedades una vez cumplidos los requisitos anteriores, que contendrá:
a) Las resoluciones sociales aprobatorias de la fusión;
b) La nómina de los socios que ejerzan el derecho de receso y capital que
representen en cada sociedad;
c) La nómina de los acreedores que habiéndose opuesto hubieren sido
garantizados y de los que hubieren obtenido embargo judicial; en ambos
casos constará la causa o título, el monto del crédito y las medidas
cautelares dispuestas, y una lista de los acreedores desinteresados con un
informe sucinto de su incidencia en los balances a que se refiere el inciso
1), apartado b);
d) La agregación de los balances especiales y de un balance consolidado
de las sociedades que se fusionan;
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Inscripción registral.
5) La inscripción del acuerdo definitivo de fusión en el Registro Público de
Comercio.
Cuando las sociedades que se disuelven por la fusión estén inscriptas en
distintas jurisdicciones deberá acreditarse que en ellas se ha dado
cumplimiento al artículo 98
INTERESADOS EN LOS EECC CONSOLIDADOS
Encargados de la gestión
Socios, propietarios del capital
Bancos y entidades financieras
Proveedores y acreedores en general
Clientes
Ver arts. 161, 162 y 163 Ley de Concursos y Quiebras 24522
(Extensión de la quiebra)
PRINCIPIOS CONTABLES
Circunstancias que dificultan la Consolidación
Una marcada diferencia en la actividad desarrollada por las empresas: Los
resultados y patrimonios dedicados a cada actividad, se muestran por
separado.
Falta de coincidencia en las fechas de cierre de ejercicio de las empresas:
La o las sociedades controladas deberán preparar estados contables
complementarios (Balances parciales) para unificar la fecha de cierre a la
de la controlante.
Falta de homogeneidad en las monedas que sirven de común
denominador de los valores expuestos en los EECC: Se debe presentar los
EECC en la moneda de la sociedad controlante.
Distintos criterios de valuación: Se deben homogeneizar en base a los que
utiliza la sociedad controlante.
BASES PARA LA CONSOLIDACIÓN
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Auditoria previa de los EECC a consolidar
Homogeneización de Criterios de Valuación. (Sociedad Controlada se
adecuara a Controlante)
Homogeneizar tipo de moneda (si fuera necesario. Siempre será la
moneda de la Sociedad controlante la e los EECC Consolidados)
Ajuste para reflejar las variaciones del poder adquisitivo de la moneda.
(MONEDA CONSTANTE)
FECHA DE CONSOLIDACIÓN: FECHA DE CIERRE DE LOS EECC DE LA
SOCIEDAD CONTROLANTE
PROCEDIMIENTO CONTABLE DE CONSOLIDACIÓN
AJUSTES Y ELIMINACIONES
Saldos intercompañías: Deben compensarse los saldos recíprocos entre
compañías matriz y subsidiarias provenientes de operaciones entre ellas y
que a la fecha de los EECC figuran en sus activos y pasivos respectivos.
(Créditos y deudas recíprocos). Las compensaciones se basan en que se
opera la confusión de patrimonios y siempre deben hacerse respetando la
participación o interés minoritario.
PROCEDIMIENTO CONTABLE DE CONSOLIDACIÓN
AJUSTES Y ELIMINACIONES
Inversiones: Debe compensarse el valor de libros de la inversión en
acciones, cuotas o partes de interés que figuran en el Activo (Rubro
Participaciones permanentes en sociedades) de la controlante, con la
proporción que le corresponde en el PN de la controlada. (Tener en
cuenta que el criterio de valuación siempre es VPP). Las compensaciones
se basan en que se opera la confusión de patrimonios y siempre deben
hacerse respetando la participación o interés minoritario.
Resultados generados por transacciones entre compañías: Se deberán
compensar los resultados generados por operaciones por ejemplo de
compraventa, préstamos, prestaciones de servicios, etc. Las
compensaciones se basan en que se opera la confusión de patrimonios y
siempre deben hacerse respetando la participación o interés minoritario.
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OBJETIVO FINAL:
Determinación del PN del grupo o conjunto separando la participación o
interés minoritario que figurará en el Estado de Situación Patrimonial
(Participaciones de terceros en sociedades controladas) y en el Estado de
Resultados (Ídem) Ver modelos.
Memorias explicativas
ARTICULO 66. — Los administradores deberán informar en la memoria
sobre el estado de la sociedad en las distintas actividades en que se haya
operado y su juicio sobre la proyección de las operaciones y otros
aspectos que se consideren necesarios para ilustrar sobre la situación
presente y futura de la sociedad. Del informe debe resultar:
1) Las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del
activo y pasivo;
2) Una adecuada explicación sobre los gastos y ganancias extraordinarias y
su origen y de los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores,
cuando fueren significativos;
3) Las razones por las cuales se propone la constitución de reservas,
explicadas clara y circunstanciadamente;
4) Las causas, detalladamente expuestas, por las que se propone el pago
de dividendos o la distribución de ganancias en otra forma que en
efectivo;
5) Estimación u orientación sobre perspectivas de las futuras operaciones;
6) Las relaciones con las sociedades controlantes, controladas o vinculadas
y las variaciones operadas en las respectivas participaciones y en los
créditos y deudas;
7) Los rubros y montos no mostrados en el estado de resultados —artículo
64, I, b—, por formar parte los mismos parcial o totalmente, de los costos
de bienes del activo.
La memoria es un documento que forma parte de los estados contables,
en el cual los administradores deben informar a los socios o accionistas
sobre la marcha y situación de la sociedad, dando el detalle de las
operaciones realizadas o en vías de realización.
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La importancia de la memoria es fundamental para la lectura,
comprensión e interpretacion de los estados contabes, a punto tal que se
ha resuleto que su insuficiencia o inexistencia provoca la nulidad de la
decisión asamblearia que aprueba los referidos instrumentos
Deformacion de los estados contables
DEFORMACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES
ERRORES Y OMISIONES
La aparición de errores y omisiones en la aplicación de las normas
contables, ya sea voluntaria o involuntariamente, arroja como resultado
un patrimonio neto diferente del técnico contable admisible, ya sea en
exceso con relación a este último, SOBREVALUACIÓN, o en menor valor,
SUBVALUACIÓN.
SOBREVALUACIÓN
Cuando el patrimonio neto es superior al técnicamente admisible, se está
en presencia de su sobrevaluación, incremento contable ficticio que
propende a diversos fines, cuyo objetivo es consignar en los estados de
situación patrimonial un patrimonio neto que difiere por exceso con el
técnicamente contable razonable y aumentar como consecuencia los
beneficios o disminuir los quebrantos de un ejercicio, por encima de lo
admisible, deformándose también el Estado de Resultados. La
sobrevaluación usualmente se efectúa valuando en exceso el Activo o
valuando en menos el Pasivo.
Valuación en más de los Activos
Se produce como consecuencia de alguno o algunos de los procedimientos
seguidamente enumerados a título enunciativo y no limitativo:
●
Diferir la Previsión por créditos de cobro dudoso que corresponda a
cuentas a cobrar del ejercicio, o hacerla en menos de lo que
técnicamente hubiera correspondido. (Recordar que la Previsión
para créditos de cobro dudoso es una partida negativa o
regularizadora del rubro Créditos por Ventas del ACTIVO).
●
No constituir otras Previsiones como por ejemplo la Previsión para
fluctuaciones en los tipos de cambio o en las cotizaciones de
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Inversiones o hacerlas por menos de lo que técnicamente hubiera
correspondido.
●
Cambiar el criterio de valuación de los Bienes de Cambio sin que la
contabilidad tome nota de su incidencia en los resultados y en los
inventarios en el Activo (mayor valor).
●
Estimar en menos las amortizaciones o depreciaciones de los Bienes
de Uso, o de los Activos Intangibles, si correspondiera, o lisa y
llanamente suprimirlas. (Recordar que las Amortizaciones
Acumuladas restan de las respectivas cuentas del Activo).
●
Activar como mejoras a partidas que corresponden a gastos de
reparaciones o mantenimiento usual de bienes.
●
Valuar en exceso la Llave de Negocio efectivamente pagada al
adquirir un fondo de comercio o incorporar este valor al Activo
contabilizando un valor Llave autogenerado.
●
Mantener en el Activo partidas de gastos pagados por adelantado
cuando técnicamente se deben contabilizar en el Estado de
Resultados como gasto devengados.
Valuación en menos de los Pasivos:
Se produce como consecuencia de alguno o algunos de los procedimientos
seguidamente enumerados a título enunciativo y no limitativo:
●
Registrar deudas por menor importe que el realmente adeudado u
omitir parte de las mismas.
●
No constituir las correspondientes Previsiones de Pasivo (Ej.
Previsión para Despidos, Previsión para Juicios, etc.) o estimarlas
por defecto con respecto a los montos reales.
●
No contabilizar como cobrados por adelantado y devengar
anticipadamente ingresos que aún no están devengados.
20
Consecuencias:
Por un lado, se generan como ya dijimos resultados positivos mayores de
los que hubieran correspondido.
Si las utilidades que se generan erróneamente por alguno de estos dos
caminos, fueran aprobadas y distribuidas en efectivo por la Asamblea de
socios se genera lo que se conoce como “Aguamiento del Patrimonio
Neto”.
SUBVALUACIÓN O DEVALUACIÓN
La devaluación contable del Patrimonio Neto, antítesis de la
sobrevaluación, se verifica cuando el monto consignado para el mismo es
inferior al técnicamente admisible. A la inversa de lo que ocurre en la
sobrevaluación, cuando se devalúa el Patrimonio Neto se valorizan en
menos los Activos o en más los Pasivos.
Valuación en menos de los Activos:
Se produce como consecuencia de alguno o algunos de los procedimientos
seguidamente enumerados a título enunciativo y no limitativo:
●
Calcular en más de lo que técnicamente corresponde la Previsión
para créditos de cobro dudoso. (Recordar que la Previsión para
créditos de cobro dudoso es una partida negativa o regularizadora
del rubro Créditos por Ventas del ACTIVO).
●
Aumentar, con relación a lo técnicamente admisible, las previsiones
para cubrir fluctuaciones en los tipos de cambio o de cotización de
inversiones.
21
●
Cambiar el criterio de valuación de los Bienes de Cambio sin que la
contabilidad tome nota de su incidencia en los resultados y en los
inventarios (menor valor rubro Bienes de Cambio en el Activo)
●
Estimar en exceso las amortizaciones o depreciaciones de los Bienes
de Uso, o de los Activos Intangibles, si correspondiera. (Recordar
que las Amortizaciones Acumuladas restan de las respectivas
cuentas del Activo).
●
Estimar en exceso las amortizaciones o depreciaciones de los Bienes
de Uso, o de los Activos Intangibles. (Recordar que las
Amortizaciones Acumuladas restan de las respectivas cuentas del
Activo).
●
No activar como mejoras y enviar a gastos de reparaciones o
mantenimiento usual de bienes a partidas que realmente aumentan
el valor y la vida útil del bien.
●
No contabilizar como Llave de Negocio en el Activo al mayor valor
pagado por tal valor al adquirir un fondo de comercio.
●
Devengar anticipadamente gastos que deberían haber quedado en
el Activo como “pagados por adelantado” por no estar aún
devengados.
Valuación en más de los Pasivos:
●
Constituir deudas figuradas o inexistentes por compras de bienes o
servicios no ingresados o inexistentes.
●
Constituir Previsiones de Pasivo por situaciones con baja
probabilidad de ocurrencia o que exceden las responsabilidades
reales.
●
Contabilizar como “cobrados por adelantado” a ingresos ya
devengados y que por lo tanto deberían figurar en el Estado de
Resultados.
Consecuencias:
22
El menor valor de los Activos o el mayor valor de los Pasivos generan
menores resultados de los que técnicamente hubieran correspondido.
Esto se conoce como formación de “Reservas Ocultas”-
En cualquiera de los dos casos SOBREVALUACIÓN O SUBVALUACIÓN del
Patrimonio Neto, se determinan resultados incorrectos y por lo tanto en
ambos casos se vulnera el interés de los propietarios del capital (socios o
accionistas).
Inflación como factor de deformación de los EECC
Introducción repasar fotocopia sobre inflación Unidad V
Inflación y normas contables en Argentina
●
Primeros pronunciamientos técnicos a comienzos de la década del
70 proponiendo ajustes parciales. Ej. Ajuste de Bienes de Uso Ley
19742.
●
1983 reforma de la la Ley de Sociedades Comerciales 19550 por la
22903. Art. 62 introduce “MONEDA CONSTANTE”.
●
La FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesionales en
Ciencias Económicas) a través de los organismos Técnicos (CECYT
Centro de estudios científicos y técnicos) emite RT6 “Estados
Contables en Moneda Constante”. Implica decisiones sociales en
base a EECC ajustados por inflación. El coeficiente corrector se
confeccionaba a través del Índice de precios mayoristas nivel
general de la fecha de cierre/ Índice de precios mayoristas nivel
general de origen de la partida que se estuviera ajustando.
●
1995 Decreto 316/95 Menem se suspende el ajuste por contexto de
estabilidad. La FACPCE por Res. 140/96 aclara que la moneda
nominal se tomará como moneda homogénea, confirmando la
suspensión del ajuste. Se aplica para EECC que cierren a partir del
01/09/95.
23
●
Crisis económica y política de diciembre de 2001. En 2002 se
reanuda el ajuste por Resolución 240/02 (para EECC que cierren a
partir del 01/03/02) de la FACPCE aplicando la RT 6 que pasó a
llamarse Reexpresión en Moneda Homogénea y RT 17 que
desarrolló cuestiones de aplicación general. Normas incluídas en
esta última RT:
●
En un contexto de inflación o deflación los EECC deben expresarse
en moneda homogénea de poder adquisitivo de la fecha a la cual
corresponden dichos estados.
●
En un contexto de estabilidad monetaria como moneda homogénea
se utilizará la moneda nominal.
●
La Federación evaluará en forma permanente la existencia o no de
un contexto de inflación o deflación en el país.
●
2003 vuelta a contexto de estabilidad monetaria. La FACPCE por
Res. 287/03 suspende el ajuste por contexto de estabilidad para
EECC que cierren a partir del 01/10/03.
●
La FACPCE dice que se retomará el ajuste cuando la tasa acumulada
de inflación en 3 años alcance o sobrepase el 100%. ¡Situación más
que concretada!!
●
Resolución 539 de FACPCE de 29/10/18 retoma el ajuste por
inflación obligatorio para todos los entes para EECC que cierren a
partir del 01/01/2019. A partir de allí se vuelve a aplicar RT 6.
Cuestiones a considerar:
●
Las partidas expresadas en moneda de cierre (Rubros Monetarios)
NO DEBEN REEXPRESARSE (Ajustarse)
●
Las partidas no expresadas en moneda de cierre (Rubros no
Monetarios) DEBEN REEXPRESARSE
24
●
IV.B. 5. RT 6 Índice a emplear El índice a emplear será el resultante
de las mediciones del índice de precios internos al por mayor (IPIM)
del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos.
●
IV.B. 6. RT 6 Coeficiente de reexpresión Los coeficientes aplicables a
las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice
correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice
correspondiente a la fecha o período de origen de la partida.
Índice a la fecha de cierre
Índice correspondiente a la
fecha de origen de la partida
RT 6 - RECPAM
El Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda se mostrará en el Estado de Resultados en el Rubro Resultados
Financieros y por Tenencia. Separando el RECPAM generado por los
Activos del RECPAM generado por los Pasivos.
Defraudación o Fraude (Oderigo)
La obtención de un beneficio ilegítimo, en perjuicio de otro, mediante
procedimientos delictuosos que la ley determina, y su elemento
característico, es la prestación voluntaria por parte del sujeto pasivo, cuya
voluntad al efecto ha sido erróneamente desviada por el agente.
Según Soler la defraudación es una expresión genérica dentro de la cual
está comprendida la estafa. Tipificación de la ESTAFA:
1. El ARDID Astuto despliegue de medios engañosos.
2. El ERROR resultante en que incurre la víctima.
3. El PERJUICIO (real y positivo) del agente pasivo o un tercero.
4. El BENEFICIO real o potencial perseguido por el agente activo.
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BALANCE FALSO
Código Penal
Libro II De los delitos
Título XII Delitos contra la fe pública
Capítulo V - De los fraudes al comercio y a la industria > ARTICULO 300
Serán reprimidos con prisión de seis (6) meses a dos (2) años:
1º. El que hiciere alzar o bajar el precio de las mercaderías por medio de
noticias falsas, negociaciones fingidas o por reunión o coalición entre los
principales tenedores de una mercancía o género, con el fin de no
venderla o de no venderla sino a un precio determinado.
2º. El fundador, director, administrador, liquidador o síndico de una
sociedad anónima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a
sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una
cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o
memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunión de
socios, con falsedad, sobre hechos importantes para apreciar la situación
económica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propósito
perseguido al verificarlo.
Ley de Responsabilidad Penal Empresarial.
El 01/03/17 entró en vigencia la Ley 27.401 que es de noviembre de 2016
El 8 de noviembre pasado la Cámara de Diputados convirtió en Ley el
régimen penal empresario. Esta nueva versión, fruto del acuerdo de
distintos sectores políticos, es más homogénea con relación a textos
análogos de otros países y da respuesta a la mayoría de las críticas
efectuadas en las versiones previas.
Compartimos a continuación los principales aspectos de la Ley:
Delitos alcanzados por la nueva ley
26
●
El cohecho y tráfico de influencias, nacional o transnacional,
previstos por los artículos 258 y 258 bis del Código Penal;
●
Las negociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones
públicas, previsto por el artículo 265 del Código Penal;
●
La concusión, previsto por el artículo 268 del Código Penal;
Concusión es un término que procede del latín concussio. Se trata
de una exacción (la acción de exigir impuestos, multas o
prestaciones) arbitraria que lleva a cabo un funcionario público en
provecho propio.
●
El enriquecimiento ilícito de funcionarios y empleados, previstos por
los artículos 268 (1) y (2) del Código Penal;
La publicación o certificación, de balances e informes falsos agravados,
previsto por el artículo 300 bis del Código Penal.
Beneficios de contar con un Programa de Integridad
Será de carácter “optativo” para las empresas, el desarrollo de un
programa orientado a prevenir, detectar y corregir irregularidades y actos
ilícitos de corrupción . Como novedad, se determina claramente la
eximición de toda sanción para aquellas compañías que cumplan
adecuadamente con este programa.
Específicamente, se establecen tres condiciones que deberán ser
cumplidas para lograr la eximición de la pena: (i) que la empresa haya
denunciado espontáneamente un delito previsto en la ley, como
consecuencia de una actividad de detección; (ii) que haya implementado
el sistema de integridad; (iii) y que haya devuelto el beneficio obtenido de
forma ilegal.
Figura del colaborador eficaz
Nace del acuerdo a celebrarse entre una empresa y el Ministerio Público
Fiscal en el marco de nuevas investigaciones, permitirá el intercambio de
27
información con el objeto de identificar personas -del sector público o
privado-, obtener datos precisos, útiles y comprobables para el
esclarecimiento de los hechos, identificar autores o partícipes y el
recupero del producto o las ganancias de un delito.
Prescripción
Se determina un plazo similar al del Régimen Penal Cambiario, es decir, de
seis años.
Responsabilidad Sucesiva
En casos de transformación, fusión, absorción, escisión o cualquier otra
modificación societaria, la responsabilidad de la persona jurídica es
transmitida a la persona jurídica resultante o absorbente.
Sanciones
El esquema de penas se basa en la ganancia de la empresa al momento de
cometer el delito, con multas que van de dos a cinco veces el beneficio
obtenido indebidamente. A esto debe sumársele también la posibilidad de
suspensión total o parcial de actividades; la prohibición por diez años de
participar en concursos o licitaciones estatales; e incluso, la disolución de
la sociedad
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