Facultad de Ciencias Contables y Administrativas UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO – PUNO FACULDAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES DOCENTE: CPC: RAMOS APAZA GUSTAVO INTEGRANTES CHAMBI CONDORI JUVENAL DALTON HUANATICO RAMOS JHON MARCO. Semestre VIII Grupo “C” 2022 PUNO- PERU 1 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas ETICA DE LOS AUDITORES EN INSTITUCIONES PUBLICAS RESUMEN La auditoría permite incrementar la confiabilidad en los estados financieros por medio de la manifestación de una opinión sobre los estados financieros para saber si fueron preparados conforme el marco de referencia aplicable, por ende, el profesional debe de actuar bajo los principios éticos que aseguren la privacidad como relación cliente-autor. Entonces en este artículo se describen los elementos de la privacidad y confidencialidad presentes en el ejercicio profesional del auditor. Metodológicamente el estudio se caracterizó por tener un enfoque cualitativo interpretativo a la vez aplicando las entrevistas recogidas en algunas instituciones gubernamentales como técnica y la guía de entrevista como instrumento de recolección de datos. La confidencialidad debe ser practicada por el auditor de manera voluntaria sin que lo obliguen, es decir tener respeto y confianza en los demás, claro apegándose propiamente a las leyes y las normas que regulan el ejercicio de la profesión lo cual afectara directamente en la percepción que el mismo pueda tener del entorno sobre el auditor como profesional que atiende el interés público. PALABRAS CLAVE: Componentes, elementos de la confidencialidad, ejercicio profesional, auditoria. Abstract: The audit allows to increase the reliability of the financial statements through the expression of an opinion on the financial statements to know if they were prepared according to the applicable reference framework, therefore, the professional must act under the ethical principles that ensure privacy. as a client-author relationship. Then in this article the elements of privacy or confidentiality present in the professional practice of the auditor are described. Methodologically, the study was characterized by having a qualitative approach with an interpretive paradigm while applying the interviews collected as a technique and the interview guide as a data collection instrument. Confidentiality must be 2 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas practiced by the auditor autonomously without being forced by anyone, that is, having respect for others and trust, of course adhering properly to the laws and regulations that regulate the profession, which will directly affect the perception that the same may have from the environment about the auditor as a professional who serves the public interest. KEYWORDS: Components, elements of confidentiality, professional practice, auditing. INTRODUCCION La auditoría se ha convertido en una de las actividades profesionales del auditor con más demanda por aquellos usuarios que usan la información financiera de las entidades públicas, la cual debe fundamentarse en las normas internacionales de contabilidad (NIC) las misma donde se establecen los lineamientos y las especificaciones que auditor debe de tomar con el fin de realizar una labor objetiva sobre los criterios de la universalidad y la uniformidad en su ejercicio. Además, para cumplir con estos requerimientos éticos y desarrollar su trabajo este mismo se basará en: integridad, objetividad, competencia y diligencia profesional, comportamiento profesional y confidencialidad (IESBA, 2014). METODO DE ESTUDIO El modelo metodológico tomado para la investigación se basa sobre los criterios de un enfoque cualitativo el que no parte de los que suponga teóricamente sino que este mismo busca conceptualizar la realidad en base al comportamiento, los conocimientos, los valores, los cuales guiaran el actuar del auditor (Monje, 2011) por lo que el presente estudio está orientado en analizar los puntos de vista de los auditores, relacionada con la privacidad y confidencialidad de la información durante su ejercicio profesional. El contexto del presente artículo es aplicar un marco referencial en base a la interpretación en la base del estudio que permitió a los investigadores extraer las opiniones de los auditores obteniendo elementos como el principio de confidencialidad en su ejercicio como 3 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas auditor, los que a su vez fueron comparados y detallados en base a su función y el significado de los fundamentos del auditor. Los sujetos de información se tomaron de la revista javeriana que brindo datos de las opiniones de distintos auditores respectos a su ejercicio profesional y su actuar al momento de hacer el debido procedimiento. En la tabla 1 que se presenta la información se resumió a la información académica de los auditores entrevistados en referencia con los códigos de ética y valores aplicados para que fueran interpretados. Imagen 1 REVISTA JAVERIANA Para analizar e interpretar los datos los investigadores del caso acudieron a la técnica de triangulación de datos y la categorización de la post entrevista luego de ello se identificaron las categorías de la investigación que se realizó lo que permitió la compresión e interpretación reconstrucción y reflexión de las experiencias de los entrevistados. 4 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas CARACTERÍSTICA DE LA ÉTICA DE CONFIDENCIALIDAD Según el manual de ética médica emitido por la asociación médica mundial (AMM, 2015) el cual expresa que la confidencialidad o privacidad se basa en tres elementos primordiales los que son: la autonomía, el respeto por los demás y la confianza los que son tratados de manera primordial por la Normas Internacionales de auditoría y el mencionado manual de código de ética para los profesionales de contabilidad (IESBA, 2014) en el cual se menciona la independencia, respeto y confidencialidad. AUTONOMIA Esta le permitirá al auditor mantener la confidencialidad de la información auditada lo que quiere decir que la información analizada solo le pertenece al cliente y a su entidad tales como las operaciones mercantiles-financieras, políticas de control, los procedimientos que se realicen en estos casos no podrán ser compartidos con terceros sin la autorización del cliente. Entonces la autonomía que el cliente le otorga al auditor le exige al propio auditor proceder con el desarrollo de manera responsable direccionada a contribuir con el desarrollo de la actividad guiado por la ética frente al caso (Pastrana, 2011). La autonomía se trata en las NIAS como independencia del auditor la que refiere que el mismo posee una actitud mental que le permita al auditor concluir y expresar su opinión respecto a los conflictos de interés e influencia indebida de terceros ubicado en la aparta 14 de la NIA 200 (IAASB, 2016). En el caso de que existieran amenazas a la independencia de la NIA mencionada esta establece que el profesional adopte las medidas adecuadas para eliminar las amenazas para al final reducirla a un nivel aceptable con el fin de cuidarlos o también si se considera adecuado renunciar al cargo de auditor en el proceso. (IAASB, 2016). RESPETO POR LOS DEMAS El Manual del Código de Ética para los profesionales de la Contabilidad (IESBA, 2014) menciona en la sección 100 del literal (d) estable que el audito deberá de respetar el 5 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas principio de confidencialidad obtenida de la relación profesional lo que garantiza el secreto profesional amparado a la no divulgación de la información que se le ha brindado y que a la vez el auditor no debe sacar provecho de la misma. La sección 140.1 literal b establece que el profesional contable manifiesta su respeto a través de: (a) divulgar, fuera de la firma o de la entidad para la que trabaja, información confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales, salvo que medie autorización adecuada y específica o que exista un derecho o deber legal o profesional para su revelación, y (b) utilizar información confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros (p. 19). Adicionalmente, el referido código expresa que, CONFIANZA O CONFIABILIDAD El auditor tiene como finalidad constatar la confiabilidad de la información financiera que presente una institución, determinando la confianza de información auditada. (Elena, 2015). Por ello la confianza es fundamental en el proceso de auditoria porque la misma es quien va a garantizar la razonabilidad y la transparencia del proceso por el cual el auditor tendrá la responsabilidad de ser la persona que recepciona la información que es de entera confianza. Porque se sabe que el mismo será cauteloso con la información que se le brinde. (Slosse, 2002). Los Contadores Auditores tienen la facultad de la fe pública de los hechos y documentos por lo que generan, por ende confianza pública además de que el contador es el depositario de confianza pública en palabras breves se puede confiar en el contador cuando el mismo da fe con su firma y número de tarjeta profesional la cual suscribe el documento que certifique sobre los determinados hechos económicos (Osorio, 2002) por ello el profesional o el contador público debe de estar registrado en una institución que legitime y regule las actividades que realice. 6 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas Entonces la confianza es por lo que se vio la seguridad que una persona deposita es decir la relación de auditor – institución por lo que el éxito de esta relación como resultado es la confiabilidad que se deposite en el auditor para cumplir las obligaciones para lograr con éxito el proceso de auditoría. HALLAZGOS OBTENIDOS En cuanto a lo que se pudo observar de los componentes de confidencialidad se vio que lo constituyen aquellos aspectos como son la personalidad al momento del ejercicio profesional del auditor con el propósito de que el mismo obtenga resultados de valor en el proceso de auditoría para dar valor del grado de autonomía el mismo auditor, tiene , la confianza y la confiabilidad las mismas que garantizan la transparencia , la objetividad e integridad del servicio profesional así como también los hallazgos que se hayan obtenido de la auditoria hecha de los cuales se presentan los siguientes elementos: Autonomía o independencia Las Normas Internacionales de Auditoría (IAASB 2016) estipulan que el auditor debe mantener una actitud independiente durante su profesión, desarrollada por el conocimiento y la experiencia para fomentar un juicio profesional autónomo a fin de tomar decisiones firmes y acertadas, no afectado por factores que podrían afectar su conducta en el transcurso de la auditoría, todo ello en conformidad con lo establecido en el Manual del Código de Ética para Profesionales de Contabilidad (IESBA, 2014). 7 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas Imagen 2 REVISTA JAVERIANA El trabajo del auditor contable debe ser independiente, no tener ningun vinvulo consanguinio dentro de la institucion, su profesion debe basarse en su formacion profecional a travez de sus experiencias y sus conocimientos adquiridos a lo largo de su carrera con el fin de crear una autonomia, asi manejar la informacion con seriedad y profecionalismo. Estos resultados de investigación, comparados con los fundamentos teóricos y estándares establecidos para la contabilidad, nos permiten identificar muchos puntos diferentes. Primero, “no se debe tener ningún vínculo, ninguna relación con alguien de la entidad” lo cual es establecido la sección 280.1 del Manual del Código de Ética para Profesionales de Contabilidad el cual señala que “una relación familiar o una relación estrecha, personal o empresarial, pueden generar una amenaza de familiaridad en relación con la objetividad” (IESBA, 2014) Asimismo, la independencia se presenta “como una cualidad de la persona de 8 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas realizar su ejercicio profesional sin dejarse influenciar por hechos externos, o sentir restricciones o limitantes relacionadas con sus sentimientos o relaciones con sus pares” (Norka, 2009, pág. 116) Esto significa, por tanto, que el auditor debe mantener una estrecha relación profesional entre el auditor y el cliente, de manera que la objetividad y la transparencia de la auditoría no se vean afectadas por estas relaciones, consideradas como amenazas a las que se enfrentan los auditores. El segundo punto fue revelado por el auditor que, para mantener la mentalidad de autonomía, es necesario tener un conocimiento suficientes y adecuados en las leyes, ya que tiene un valor fundamental en la autonomía, porque se basa en comentarios estructurados dentro del marco legal y normativo, para ello, la NIA 250 establece “la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales o reglamentarias en la auditoría de estados financieros” (IAASB, 2016) Con base en los hallazgos, se puede argumentar que además de lo indicado por los auditores entrevistados, la autonomía debe estructurarse en términos de escepticismo, permitiendo al auditor tomar una actitud cuestionante sobre la información que se le presenta. Respeto por los demás La confidencialidad es el respeto que existe entre un auditor-entidad, que fomenta el correcto comportamiento que el profesional debe mostrar ante sus usuarios con respecto a la información que le fue suministrada. Las concepciones teóricas de este elemento se obtuvieron del Manual del Código de Ética para Profesionales de Contabilidad (IESBA, 2014) El respeto que hay, permite al profesional brindar mayor comodidad para que se sienta seguro al brindar la información solicitada. Pero en la actualidad se vieron casos donde el auditor saca provecho sobre las relaciones para su propio beneficio o para terceros. Veamos la información obtenida de los entrevistados: 9 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas Imagen 3 REVISTA JAVERIANA Las opiniones de los auditores A2, A3 y A4 consideran que se deben aplicar acciones honestas consigo mismo, con la profesión y con el cliente, particularmente el auditor A4 expresó que “en principio no es ético que te valgas de la información que manejas para sacar ventaja”. En concordancia con lo establecido en la sección 150.2 del Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (IESBA, 2014) donde dice que “los profesionales de la contabilidad serán honestos y sinceros”. Los argumentos de los auditores entrevistados se relacionan teóricamente a lo expresado por (Álvarez, 2018) Donde dice que “la honradez profesional debe ser el resultado de la función social de la profesión como trabajo dirigido al bien común y que impide sustraer el beneficio personal al bien común”. Los hallazgos de la investigación se pueden inferir que los auditores en su labor cumplen con diversas disposiciones legales que establecen la obligación del auditor de velar por la seguridad financiera y social del país, evitando los delitos cometido por sus clientes. Las 10 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas principales leyes nacionales que regulan las responsabilidades del auditor en la prevención de delitos económicos, así como las diversas sanciones a las que está sujeto el auditor en caso de cometer actos delictivos. Imagen 4 REVISTA JAVERIANA Los auditores se relacionan a lo señalado en la sección 140.1 literal b del Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad, estableciendo que “el profesional contable manifiesta su respeto a través de la abstención de utilizar información confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros” (IESBA, 2014) conforme a la sección 100.5, literal (a) del manual en la cual se 11 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas ofrece la definición de integridad como “ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales”. Entonces la integridad se refiere a que el auditor debe tener para así realizar un trabajo de calidad y tener respeto hacia los demás, ser de las personas confiables donde al usuario le permita brindar seguridad, evitando cometer actos de corrupción, sobornos, robos que están fuera de las normas legales y que afectaría la credibilidad se su profesionalismo. De esta manera, los hallazgos de la investigación revelan que los profesionales en actividad de auditoría cumplen con el principio de Confidencialidad establecido en el Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (IESBA, 2014), Así garantizar el respeto por sus clientes y manteniendo criterios de secreto profesional al no divulgar la información de acuerdo a la entidad auditada. Confiabilidad La confidencialidad es un elemento esencial que la empresa deposita en los auditores como la responsabilidad de prestar servicios de calidad, transparentes e íntegro. Los constructos teóricos que sirvieron de apoyo para el desarrollo de este componente se extrajeron de las Normas Internacionales de Auditoría (IAASB, 2016) Además, permite al cliente que pueda brindar la información de su entidad de una manera abierta y cómoda para realizar la auditoria. 12 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas Imagen 5 REVISTA JAVERIANA Respecto a los hallazgos presentados en la tabla 5, los auditores A1, A5 y A6 indican que el camino, sobre sus experiencias y lo más importante lo que es su conocimiento son herramientas que permiten obtener la confianza de los usuarios, porque aseguran que la auditoría se realice sobre la base de leyes y reglamentos que guían con precisión todo el proceso, además de proporcionar al auditor una forma de juicio profesional basada en el razonamiento sólido que ayuda al auditor a tomar la decisión correcta en el momento adecuado. La sección 100.5 literal (c) del Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad nos indica que se debe manejar una competencia y diligencia profesional como “mantener el conocimiento la aptitud profesional al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben un servicio profesional competente” (IESBA, 2014) 13 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas Es decir, tener el conocimiento y la experiencia de relacionarse con los clientes hace que estos se sientan confiados y seguros en el servicio brindado, y facilita el trabajo del especialista de manera práctica y sencilla a la hora de analizar la información brindada y generar un informe acorde con la realidad de la situación de la entidad. Todo esto enmarcado en el cumplimiento del apartado 3 de la NIA 200, la cual expresa que “el objetivo del auditor es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros” (IAASB, 2016) Respecto a los principios éticos y morales son considerados por los auditores A2, A3 y A6, donde nos indica que ellos mismos deben de ser intrínsecos el auditor respecto a su responsabilidad, honestidad, sinceridad y puntualidad; donde esto de todas formas va generar confianza en sus clientes, Ajustándose de esta manera a los preceptos dictados por la NIA 200 (IAASB, 2016). 14 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas CONSIDERACIONES FINALES respecto a todo lo mencionado nos indica que la independencia puede ser considerada como un aspecto fundamental para la confidencialidad, esto con el fin de evitar que factores internos o externos interfieran con la auditoría. Además, el conocimiento y la experiencia adquiridos son aspectos que se aplican para asegurar una autonomía y brindar profesional en cuanto a su trabajo donde permita al auditor expresar una opinión razonable respecto a su trabajo. Derivado de los múltiples cambios que hoy en Día están sufriendo las entidades estatales en los ámbitos tecnológicos, económicos, psicosociales y demás, es de suma importancia mantener y perseverar los valores éticos y profesionales como auditores en los trabajos, es por ello resaltar la sinergia que existe entre el control de calidad del auditor y su ética profesional. Con frecuencia, las personas debemos resolver rápidamente los dilemas éticos que nos presenta la vida moderna. Un dilema ético es una situación que enfrenta una persona, en la cual debe tomar una decisión sobre la conducta adecuada o apropiada. Generalmente los dilemas éticos comprenden situaciones en las cuales el bienestar de Uno o de más individuos se ve afectado por los resultados de la decisión. De esta manera debe tener valores para tomar decisiones honestas, integras respecto a si mismo, no cometer ningún acto fraudulento con su labor donde afecta directamente a su profesión y a la credibilidad que tienen con los usuarios, menos sacar beneficios para sí mismos o para terceros, debe evitar todo acto de corrupción de esta manera garantizara transparencia en el proceso de auditoria en una entidad y así al final brindar resultados confiables a los usuarios. Finalmente, para ganar el reconocimiento y credibilidad a partir de su marca profesional, no cabe duda que el cumplimento ético como contador en el ejercicio de sus actividades profesionales no solo se logra con honestidad de acuerdo a su desempeño en la cual fue capacitado. 15 Facultad de Ciencias Contables y Administrativas BIBLIOGRAFIA: (s.f.). Alonso, A. (2014). 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