Casos-practicos-derecho-laboral Peru

Asesoría Laboral
Contrato de Trabajo
Indemnización por despido arbitrario
1. Trabajador de remuneración mensual que es
despedido arbitrariamente al contar con 10
meses y 26 días de servicios
2. Trabajadora de remuneración mensual despedida arbitrariamente al contar con 15 años de
servicios
1.1. Datos
• Fecha de ingreso
: 01.06.2007
• Fecha de despido
: 26.04.2008
• Tiempo de servicios : 10 meses y 26 días
• Remuneración mensual
al momento del despido
– Básico
: S/. 1 850,00
– Asignación familiar
:
55,00
– Alimentación principal :
260,00
–—––——
Total
: S/. 2 165,00
2.1. Datos
• Fecha de ingreso
: 01.10.1993
• Fecha de despido
: 30.09.2008
• Tiempo de servicios
: 15 años
• Remuneración mensual
al momento del despido
– Básico
: S/.1 850,00
– Promedio de horas
extras (1)
:
350,00
–————
Total
: S/. 2 200,00
1.2. Cálculo de la indemnización
Remuneración mensual Remuneración y
de referencia 1 1/2 media mensual
–––––––––––––––––– –––––– –––––––––––––––
S/. 2 160,00
x 1,5 =
S/. 3 247,50
a. Por los 10 meses de labor
Por cada mes corresponde 1/12 de 1 1/2
de la remuneración.
Remuneración y Nº de meses Nº de meses
media mensual del año laborados
Total
–––––––––––– ––––––––––– –––––––––– –––––––––
S/. 3 247,50 ÷
12
x
10
= S/. 2 706,25
b. Por los 26 días laborados
Por cada día le corresponde 1/30 del 1/12
de 1 1/2 remuneración.
Remuneración Nº de Nº de Nº de
y media meses del días del días Total
mensual año mes laborados
––––––––––– ––––––––– –––––––––––––––– ––––––––
S/. 3 247,50 ÷
12 ÷ 30 x
26 = S/. 234,00
1.3. Total indemnización
S/. 2 706,25 + S/. 234,54 = S/. 2 934,00
(1) El trabajador percibió horas extras en el
semestre anterior al momento del cese.
Según el artículo 55º del D.S. Nº 001-96TR, en caso de percibir remuneraciones
variables e imprecisas se tomará en
cuenta el criterio para el cálculo de la
CTS, en el cual son computables si son
regulares. El período a considerar será el
último semestre.
2.2. Cálculo de la indemnización
Remuneración mensual Remuneración y
de referencia 1 1/2 media mensual
––––––––––––––––––– ––––– ––––––––––––––
S/. 2 200,00
x 1,5 =
S/. 3 300,00
a. Por los 15 años de labor
Por cada año de labor corresponde 1 1/2
remuneración.
Remuneración y Nº de años
media mensual laborados
–––––––––––––– –––––––––––
S/. 3 300,00
x
15
=
Total
––––––––––––
S/. 49 500,00
b. Tope indemnizatorio
La indemnización por despido arbitrario
1
Asesoría Laboral
tiene como límite máximo el equivalente
a 12 remuneraciones.
Es decir:
S/. 2 200,00 x 12 = S/. 26 400,00
Al ser la indemnización que corresponde
a este trabajador un monto mayor al tope
establecido, corresponderá otorgarle al
trabajador como máximo el tope, es decir
S/. 26 400,00.
3. Trabajador comisionista despedido arbitrariamente con 3 años y 1 mes de labor
El artículo 55º del D.S. Nº 001-96-TR (26.01.96),
señala que en el caso de trabajadores remunerados
a comisión, la remuneración ordinaria a considerar
será el resultado de calcular el promedio de los
ingresos percibidos por el trabajador en los últimos
6 meses, anteriores al despido, o durante el período
laborado, si la relación laboral es menor a 6 meses. 3.1. Datos
• Fecha de ingreso
: 01.01.2005
• Fecha de despido
: 31.01.2008
• Tiempo de servicios : 3 años y 1 mes
• Promedio de ingresos (comisiones)
percibidos en últimos 6 meses
– Agosto
2006 : S/. 1 350,00
– Setiembre 2006 :
1 100,00
– Octubre
2006 :
950,00
– Noviembre 2006 :
1 230,00
– Diciembre 2006 :
1 310,00
– Enero
2007 :
1 000,00
–—–——
Total
S/. 6 940,00
Promedio: S/. 6 940,00 ÷ 6 = S/. 1 156,67
3.2. Cálculo de la indemnización
Remuneración mensual Remuneración y
de referencia 1 1/2 media mensual
——————–––––––––– —––— ——––––—–––—
S/. 1 156,67
x 1,5 = S/. 1 735,00
a. Por los 4 años de labor
Por cada año de labor corresponde 1 1/2
remuneración.
Remuneración y Nº de años
media mensual laborados ———–––––—— —––––——
S/. 1 735,00
x
3
=
2
Total
——––––––—
S/. 5 205,00
b. Por los 1 mes de labor
Por cada mes corresponde 1/12 de 1 1/2
de la remuneración.
Remuneración y Nº de mesesNº de meses
media mensual del año laborados Total
——–—––––––— ——–––—— –––––––—— ––––––––
S/. 1 735,00 ÷
12
x
1
= S/. 144,58
3.3. Total indemnización
S/. 5 205,00 + S/. 144,58 = S/. 5 349,58
4. Trabajador destajero despedido arbitrariamente con 6 años de servicios
El artículo 55º del D.S. Nº 001-96-TR (26.01.96),
señala que en el caso de trabajadores remunerados
a destajo, la remuneración ordinaria a considerar
será el resultado de calcular el promedio de los
ingresos percibidos por el trabajador en los últimos 6 meses anteriores al despido, o durante el
período laborado, si la relación laboral es menor a
6 meses. 4.1. Datos
• Fecha de ingreso
: 01.08.2002
• Fecha de despido
: 31.07.2008
• Tiempo de servicios
: 6 años
• Promedio de ingresos percibidos
en últimos 6 meses
– Julio 2008
Destajo
: S/. 980,00
Asignación familiar :
55,00
—–—–—
S/. 1 035,00
– Junio 2008
Destajo
: S/. 750,00
Asignación familiar :
55,00
—––—
S/. 805,00
– Mayo 2008
Destajo
:
S/. 620,00
Asignación familiar :
55,00
—––—
S/. 675,00
– Abril 2008
Destajo
:
S/. 920,00
Asignación familiar :
55,00
—––—
S/. 975,00
– Marzo 2008
Destajo
:
S/. 790,00
Asignación familiar :
55,00
—––—
S/. 845,00
Asesoría Laboral
– Febrero 2008
Destajo
:
Asignación familiar :
Por tanto:
– Julio
2008 :
– Junio
2008 :
– Mayo
2008 :
– Abril
2008 :
– Marzo 2008 :
– Febrero 2008 :
S/. 860,00
55,00
—––—
S/. 915,00
S/. 1 035,00
805,00
675,00
975,00
845,00
915,00
—––––—
S/. 5 250,00
Promedio:
S/. 5 250,00 ÷ 6 = S/. 875,00
4.2. Cálculo de la indemnización
Remuneración mensual Remuneración y
de referencia 1 1/2 media mensual
—————––––––––––— –—— —––––——–––—
S/. 870,00
x
1,5
=
S/. 1 312,50
a. Por los 6 años de labor
Por cada año de labor corresponde 1 1/2
remuneración.
Remuneración y Nº de años
media mensual laborados —————–––––— ——–———
S/. 1 312,50
x
6
=
Total
—–––––––—
S/. 7 875,00
4.3. Total indemnización: S/. 7 875,00
5. Trabajador con contrato de trabajo a plazo fijo
de un año
5.1. Datos
• Período de duración
del contrato
• Fecha de ingreso
• Fecha de despido
: 01.10.2006 al
30.09.2007 (1 año)
: 01.10.2006
: 15.04.2007
• Tiempo de servicios
: 6 meses y 15 días
• Tiempo que falta para
finalizar el contrato
: 5 meses y 16 días
• Motivo de término de
la relación laboral
: despido arbitrario
• Remuneración mensual
al momento del despido
– Básico
: S/. 1 850,00
– Asignación familiar
: 50,00
– Alimentación principal :
270,00
–—–——
Total
: S/. 2 170,00
5.2. Cálculo de la indemnización
Remuneración mensual Remuneración y
de referencia 1 1/2 media mensual
——————–––––––––– ––— ——––––—–––—
S/. 2 170,00
x
1,5 =
S/. 3 255,00
En vista que en el presente caso faltaban aún
5 meses y 16 días para culminar el contrato,
es necesario calcular la indemnización por
despido arbitrario.
a. Por los meses que faltan laborar
Remuneración y Nº de meses que
media mensual faltan laborar
Total
———–––––––— ——––––––––––— ——–––––––—
S/. 3 255,00
x
5
= S/. 16 275,00
b. Por los días que faltan laborar
Remuneración y Nº de días Nº de días que
media mensual del mes faltan laborar
Total
————–––––— –––––––— –––––––––––– —––––––
S/. 3 255,00 ÷
30
x
16
= S/. 1 736,00
5.3. Total indemnización
Por los meses
:
S/. 16 275,00
Por los días
:
1 736,00
–––––––––
S/. 18 011,00
3
Asesoría Laboral
Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
1. TRABAJADOR DE REMUNERACIÓN MENSUAL
En este caso consideramos a un trabajador que
cuenta con más de 6 meses de servicios y que
tiene carga de familia y percibe mensualmente
alimentación principal.
1.1 Datos:
Fecha de ingreso
: 15.05.2000
Tiempo computable
:
6 meses
Remuneración mensual
de junio 2007 (1)
– Básico
: S/. 1 480,00
– Alimentación principal
:
154,00
– Asignación familiar
:
55,00
–––––––
Total computable
: S/. 1 689,00
(1) De acuerdo con el punto 3.2 del artículo 3º
del D.S. Nº 005-2002-TR, la remuneración
computable para la gratificación de Fiestas
Patrias es la vigente al 30 de junio.
1.2 Cálculo de la gratificación por Fiestas Patrias
Remunerac. Nº de meses
Total
junio 2006
computables gratificación
–––––––––– ––––––––––– ––––––––––
S/. 1 689,00 ÷
6x6
= S/. 1 689,00
–––––––––
–––––––––
1.3 Total de gratificaciones
El monto que se deberá pagar por concepto de
gratificaciones de Fiestas Patrias por el período
enero - junio será de S/. 1 689,00. Debe ser
abonado al trabajador en la primera quincena
del mes de julio.
2. TRABAJADOR DE REMUNERACIÓN MENSUAL
En este caso consideramos a un trabajador que
cuenta con más de 6 meses de servicios. Percibe
mensualmente una bonificación por almuerzo,
que constituye alimentación principal. Además
percibe movilidad supeditada a la asistencia al
centro de trabajo.
4
2.1 Datos:
Fecha de ingreso
:
Tiempo computable
:
Remuneración mensual
de noviembre 2008 (1)
– Básico
:
– Movilidad (supeditada
a la asistencia al centro
de trabajo)
:
- Alimentación
:
Total computable
:
04.03.2006
6 meses
S/. 2 750,00
60,00 (2)
250,00
–––––––––
S/. 3 000,00
(1) De acuerdo con el punto 3.2 del artículo 3°
del D.S. N° 005-2002-TR, la remuneración
computable para la gratificación de Navidad es la vigente al 30 de noviembre.
(2) La movilidad supeditada a la asistencia al
centro de trabajo según el artículo 19° inciso e) no es remuneración computable para
el cálculo de la gratificación por Navidad.
2.2 Cálculo de la gratificación por Navidad
Remunerac. Nº de meses
Total
noviembre 2007 computables gratificación
–––––––––––– –––––––––– –––––––––––
S/. 3 000,00 ÷
6x6
= S/. 3 000,00
––––––––––
––––––––––
3. CASO DE UN TRABAJADOR DESTAJERO
En el caso de un trabajador cuyo jornal diario
se paga a destajo, para efectos de obtener la
remuneración computable para el cálculo de
la gratificación respectiva, el jornal deberá ser
multiplicado por 30. Consideraremos como jornal
aquel monto que resulte de promediar los jornales diarios percibidos por el trabajador durante
el semestre respectivo o durante el tiempo de
labor con el que cuente, de tener menos de 6
meses de labor.
En el presente caso, vamos a considerar para
el cálculo los jornales recibidos en el último
semestre. Correspondería enumerar los jornales
diarios percibidos por el trabajador en dicho semestre; no obstante, ello resultaría poco práctico,
Asesoría Laboral
siendo conveniente que presentemos el monto
global percibido por el trabajador en el período
computable el cual será dividido entre el número
de días del período comprendido.
3.1 Datos:
• Fecha de ingreso
• Tiempo computable
• Jornal diario
– Total de jornales
percibidos entre
el 01.01.2008 y
el 30.06.2008
– Número de días del
período computable
:
:
21.12.2003
6 meses
: S/. 17 950,00
:
182
Total de Días del
jornales período Remuneración
percibidos computable computable
–––––––––– –––––––––– ––––––––––
S/. 17 950,00 ÷
182
= S/. 98,63
–––––––
–––––––
Dicho cálculo se encuentra acorde con lo
dispuesto por el artículo 3º del D.S. Nº 0052002-TR, para el caso de las remuneraciones
principales y variables; en él se precisa que se
debe aplicar lo dispuesto en el artículo 17º del
D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97), es decir calcular
el promedio del último semestre.
3.2 Cálculo de la gratificación por julio
En el semestre del 01.01.2007 al 30.06.2007
el trabajador ha llevado a cabo efectivamente
sus labores por lo cual le corresponderá su
gratificación íntegra de la siguiente forma:
Jornal Nº de
diario
días
–––––– –––––
S/. 98,63
x
30
=
Remuneración
computable
–––––––––––
S/. 2 958,90
––––––––––
––––––––––
Remuneración Nº de
computable
meses
––––––––––– ––––––
S/. 2 958,90
÷ 6x6
=
Total
gratificación
–––––––––––
S/. 2 958,90
––––––––––
––––––––––
3.3 Total de gratificaciones
El monto que se deberá pagar por concepto de
gratificaciones de Fiestas Patrias por el período
enero - junio será de S/. 2 958,90. Debe ser
abonado al trabajador en la primera quincena
del mes de julio.
4. TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN VARIABLE
E IMPRECISA
El presente ejemplo trata de un trabajador con
carga familiar cuya remuneración está compuesta
por una remuneración básica y comisiones por
ventas. Asimismo, percibe una bonificación por
productividad todos los meses por un monto
fijo.
4.1 Datos
Fecha de ingreso
: 25.06.2001
Remuneración fija (junio 2008)
– Básico
: S/. 700,00
– Asignación familiar
:
55,00
– Bonificación por
productividad (1)
:
150,00
-------Total computable
: S/. 905,00
(1) La bonificación por productividad es considerado un concepto remunerativo ya que se
otorga al trabajador como contraprestación
a la labor realizada. Ésta fue percibida
todos los meses en el mismo monto.
4.2 Comisiones:
– Enero 2008
:
S/. 990,00
– Febrero 2008
:
1 100,00
– Marzo 2008
:
1 080,00
– Abril 2008
:
950,00
– Mayo 2008
:
1 200,00
– Junio 2008
:
890,00
––––––––––
TOTAL
S/. 6 225,00
––––––––––
––––––––––
Promedio de las comisiones
S/. 6 225,00 ÷ 6 = S/. 1 037,00
4.3 Cálculo de la gratificación
– Remuneración fija
: S/. 900,00
– Remuneración variable
(promedio de comisiones) : S/. 1 037,00
––––––––
Gratificación por
Fiestas Patrias
: S/. 1 937,00
–––––––
–––––––
Remuneración Nº de meses
Total
computable computables Gratificación
–––––––––– –––––––––– ––––––––––
S/. 1 935,00 ÷
6 x 6
= S/. 1 935,00
–––––––––
–––––––––
5
Asesoría Laboral
4.4 Total de gratificaciones:
El monto que se deberá pagar por concepto de
gratificaciones de Fiestas Patrias por el período
enero - junio será de S/. 1 937,00. Debe ser
abonado al trabajador en la primera quincena
del mes de julio.
5. CASO DE UN TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN DE PERIODICIDAD MENSUAL
Se trata de un trabajador cuya relación laboral
termina antes del 15 de julio del presente año y
que a su vez cuenta con más de un mes calendario completo de labor.
a. Datos
• Fecha de ingreso
• Fecha de cese
• Tiempo computable
• Remuneración mensual
de abril 2008 (2)
– Básico
– Asignación familiar
– Promedio de
horas extras (3)
Total computable
: 01.02.2008
: 31.05.2008
:
4 meses
(1)
: S/. 1 600,00
: 55,00
: 200,00
–––––––
: S/. 1 855,00
(1) Sólo se consideran los meses calendario completos.
(2) De acuerdo con el punto 5.3 del
artículo 5º del D.S. Nº 005-2002-TR,
la remuneración computable para
la gratificación trunca es la vigente
al mes inmediato anterior al que se
produjo el cese.
(3) Las horas extras constituyen un con-
6
cepto remunerativo, pero tiene la naturaleza de un pago complementario
e impreciso. Para que formen parte
de la remuneración computable de
las gratificaciones, es necesario que
el trabajador las haya realizado por lo
menos en 3 meses dentro del semestre
correspondiente (enero - junio 2007).
Una vez cumplido dicho requisito se
integrará al cálculo, un promedio
de las horas extras realizadas en el
semestre bajo análisis.
b. Cálculo de la gratificación trunca
De acuerdo con el numeral 5.2 del artículo
5º del D.S. Nº 005-2002-TR (04.07.2002)
debemos evaluar cuántos meses calendarios
completos ha laborado efectivamente el trabajador. En el presente caso, en el semestre de
enero a junio de 2007 el trabajador ha llevado
a cabo efectivamente sus labores en 4 meses
calendarios completos (enero, febrero, marzo
y abril) por lo cual deberá realizarse el pago
de la gratificación de manera proporcional,
del siguiente modo:
Remuneración
Nº de
Total
computable
meses gratificación
abril 2007 computables
trunca
––––––––– –––––––––– –––––––––
S/. 1 855,00 ÷ 6 x 4
= S/. 1 236,67
c. Total de gratificaciones truncas
El monto a pagar dentro de la liquidación de
beneficios sociales, por concepto de gratificaciones truncas es de S/. 1 236,67.
Asesoría Laboral
Jornada y horario de trabajo
1. Trabajador que le aumentan la jornada
En un centro de labores en que la jornada semanal es de 40 horas, el empleador ha decidido
aumentar dicha jornada hasta el máximo legal
de 48 horas en el mes de mayo.
1.1. Datos
a. Remuneración mensual
• Básico
: S/. 1 850,00
b. Jornada ordinaria: 40 horas semanales
• Lunes
:
8 horas
• Martes
:
8 horas
• Miércoles
:
8 horas
• Jueves
:
8 horas
• Viernes
:
8 horas
• Sábado
:
-• Domingo
:
-
–––––––
40 horas
–––––––
–––––––
• Jornada ordinaria
: 40 horas
semanales
• Nº de días laborados
en el mes de abril
: 25 días (1)
• Nº de horas laboradas
en el mes de abril
: 200 horas
(8 horas diarias x 25 días)
(1) Se incluye aquí el día de descanso
semanal obligatorio.
c. Nueva jornada ordinaria: 48 horas semanales
• Lunes
: 8 horas
• Martes
: 8 horas
• Miércoles
: 8 horas
• Jueves
: 8 horas
• Viernes
: 8 horas
• Sábado
: 8 horas
• Domingo
: - –––––––
48 horas
–––––––
–––––––
• Nº de días laborados : 30 días (2)
• Nº de horas laboradas
en el mes
: 240 horas
(2) Se incluye aquí el día de descanso
semanal obligatorio
1.2. Cálculo del incremento de la remuneración
Para verificar a cuánto asciende el incremento
de remuneración calcularemos en función a los
días laborados y la remuneración percibida en
el mes anterior.
200 horas laboradas . .................. S/. 1 850,00
240 horas.......................................... S/. x
240 hr. x S/. 1850,00
x = –––––––––––––––– = S/. 2 220,00
200 hr.
La remuneración por laborar 8 horas diarias y
6 días a la semana asciende a S/. 2 220,00.
2. Trabajador con jornada establecida diariamente
y que labora más de dos horas extraordinarias
diarias
En el presente caso calcularemos el valor de las
horas extras de un trabajador cuya jornada de
trabajo ha sido establecida diariamente en 8
horas y labora 6 veces por semana. Las horas
extras se realizan a razón de 4 horas diarias
durante 12 días.
2.1. Remuneración mensual
• Básico
:
• Asignación familiar
:
Total
:
S/. 2 745,00
55,00
–––––––
S/. 2 800,00
–––––––
–––––––
2.2. Cálculo de las horas ordinarias
Remuneración Nº de días Remuneración
mensual del mes
diaria
––––––––– ––––––
–––––––
S/. 2 800,00
÷
30
=
S/. 93,33
–––––––
–––––––
7
Asesoría Laboral
Nº de horas de Remuneración
Remuneración la jornada de
por hora
diaria
trabajo diaria
ordinaria
––––––––––––
–––––––
–––––––
S/. 93,33 ÷
8
=
S/. 11,67
–––––––
–––––––
2.3. Cálculo del valor de las dos primeras horas
extras
Remuneración Sobretasa Incremento
por hora ordinaria mínima por hora extra
––––––––––––––– ––––––– ––––––––––––
S/. 11,67
x
25%
=
S/. 2,92
– Remuneración por hora
ordinaria
: S/. 11,67
– Incremento por hora extra
(25%)
:
2,92
–––––
– Remuneración por hora extra : S/. 14,59
– Remuneración por las dos
primeras horas extras
: S/. 29,16
2.4. Cálculo del valor de la tercera y cuarta hora
extra
Remuneración Sobretasa Incremento
por hora ordinaria mínima por hora extra
––––––––––––––– –––––– ––––––––––––
11,67
x
35%
=
S/. 4,08
– Remuneración por hora
ordinaria
: S/. 11,67
– Incremento por hora extra
(35%)
:
4,08
–––––
– Remuneración por hora extra : S/. 15,75
– Remuneración por la tercera
y cuarta hora extra
: S/. 31,50
2.5. Cálculo de la remuneración del día en que
se laboran las horas extras
Remune- Remunera- Remunera-
ración ción por 2 ción por 2
diaria primeras restantes
común horas extras horas extras
––––––– –––––––––– ––––––––––
S/. 93,33 + S/. 29,18 + S/. 31,50 =
Remuneración
total
del día
–––––––
S/. 154,01
–––––––
–––––––
2.6. Cálculo del pago de las horas extras
– Valor de las horas extras por cada día
• Dos primera horas
: S/. 29,18
8
• Dos restantes horas
:
31,50
–––––
S/. 60,68
–––––
–––––
– Valor total de las horas extras del mes
Valor de horas extras por día : S/. 60,68 x
Días en que se laboran horas
extras
: 12
–––––
S/. 728,16
–––––
–––––
Por el mes en que se laboraron las horas
extras, la remuneración del trabajador será la
siguiente:
– Básico
:
S/. 2 745,00
– Asignación familiar
:
55,00
– Horas extras
:
728,16
–––––––
Total
:
S/. 3 528,16
3. Trabajador que pasa a laborar en horario nocturno
Se trata de un trabajador que hasta el mes de
setiembre venía laborando en horario diurno ganando S/. 600,00, pero a partir del 1 de octubre
comenzará a trabajar en horario nocturno.
3.1. Remuneración mensual común : S/. 600,00
Remuneración mínima mensual
por trabajo en horario diurno
––––––––––––––––––––––––
550,00
x 35% =
Sobretasa
––––––––
S/. 192,50
––––––––
––––––––
– Remuneración mensual
mínima ordinaria
: S/. 550,00
– Sobretasa 35%
:
192,50
––––––
– Remuneración mensual
mínima nocturna
: S/. 742,50
––––––
––––––
El trabajador no puede ganar menos de esa remuneración mínima por trabajo nocturno (S/. 742,50).
Por lo tanto el trabajador tendrá un incremento
en su remuneración de S/. 142,50 (S/. 742,50 –
S/. 600,00).
3.2. Nueva remuneración mensual : S/. 742,50
4. Trabajador que labora en horario nocturno
– Remuneración mensual
: S/. 1 300,00
– Nueva remuneración mensual : S/. 1 300,00
Asesoría Laboral
La remuneración que percibe el trabajador no
sufre ningún incremento, en principio, porque
es superior a la remuneración mínima vital incrementada en 35% (S/. 742,50). Si a pesar de esto
se quiere incrementar la remuneración se puede
realizar este aumento utilizando por ejemplo
como uno de los criterios para este incremento
la sobretasa del 35%.
5. Trabajador que parte de su jornada se ubica
en horario nocturno
Este es el caso de un trabajador que ganaba
S/. 550,00 y que a partir del mes de octubre
comienza a laborar de 6 p.m. hasta las 2 a.m.
Se desea saber cuánto es lo que debe ganar
este trabajador por el hecho de que parte de su
jornada se ubique dentro del horario nocturno.
5.1. Remuneración
• Mensual
• Diaria
• Por hora
común
:
:
:
del trabajador
S/. 550,00
18,33
2,29
5.2. Remuneración mínima nocturna
(S/. 550,00 incrementado en 35% = S/. 742,50)
• Mensual
:
S/. 742,50
• Diaria
:
24,75
• Por hora
:
3,09
5.3. Aplicación de la remuneración mínima nocturna
En los casos en los que la jornada de trabajo
se cumpla en horario diurno y nocturno, la
sobretasa para determinar la remuneración
mínima se aplicará en forma proporcional al
tiempo laborado en horario nocturno.
Art. 17°, D.S. N° 008-2002-TR (04.07.2002)
• Por la jornada ubicada entre las 6:00 p.m.
y 10:00 p.m.
Remuneración común del trabajador
Total de horas
Remuneración por Número laboradas en
hora diurna de horas horario diurno
–––––––––––––– ––––––– ––––––––––––
S/. 2,29
x
4
=
9,16
• Por la jornada ubicada entre las 10:00 p.m.
y 2:00 a.m.
Remuneración mínima nocturna
Número de horas Total por horas
laboradas en
laboradas en
Por hora horario nocturno horario nocturno
–––––– ––––––––––––– ––––––––––––––
3,09
x
4
=
S/. 12,36
Total por la jornada diaria
– Por la jornada ubicada entre
las 6:00 p.m. y 10:00 p.m. :
S/. 9,16
– Por la jornada ubicada entre
las 10:00 p.m. y 2:00 a.m. :
12,36
––––––
Remuneración diaria
: S/. 21,52
Remuneración mensual
: S/. 645,60
6. Trabajador que labora en horario nocturno en
turnos rotativos
Se presenta el caso de un trabajador que percibe
una remuneración equivalente a la remuneración
mínima vital y que labora en horario nocturno
mediante turnos rotativos.
– Remuneración del trabajador : S/. 530,00
– Días laborados en horario
nocturno
: 10 días
– Días laborados en horario
diurno
: 20 días
6.1. Remuneración común del trabajador
• Mensual : S/. 550,00
• Diaria
:
18,33
• Por hora :
2,29
6.2. Remuneración mínima nocturna
(S/. 530,00 incrementado en 35% = S/. 742,50)
• Mensual : S/. 742,50
• Diaria
: 24,75
• Por hora : 3,09
6.3. Aplicación de la remuneración mínima nocturna
Se aplicará la remuneración mínima nocturna a los
días en que se ha laborado en jornada nocturna, y
la remuneración común del trabajador a los días
en que se ha laborado en jornada diurna.
• Por los días laborados en jornada nocturna
Remuneración Días laborados Total por los
mínima en horario días en horario
nocturna nocturno
nocturno
–––––––– ––––––– ––––––––
S/. 25,75
x
10
=
S/. 247,50
9
Asesoría Laboral
• Por los días laborados en jornada diurna
Remuneración Días laborados Total por los
diaria mínima en horario días en horario
común
nocturno
nocturno
––––––––––
–––––––
––––––––
S/. 18,33
x
20
=
S/. 366,60
6.4. Total de la remuneración del mes
– Por los días en horario
nocturno
:
S/. 247,50
– Por los días en horario
diurno
:
366,60
–––––
Remuneración mensual :
S/. 614,10
–––––
–––––
7. Trabajador que trabaja en horario nocturno y
labora más de dos horas extras diarias
Este es el caso de un trabajador que percibe la
remuneración mínima vital (S/. 530,00) y que
labora de 8 p.m. hasta las 4 a.m. como jornada
común, pero además labora tres horas en forma
extraordinaria (de 4 a.m. a 7 a.m.) en un determinado día del mes.
7.1. Remuneración común del trabajador (trabajo
diurno)
• Mensual
: S/. 550,00
• Diaria
:
18,33
• Por hora
:
2,29
7.2. Remuneración mínima nocturna
(S/. 550,00 incrementado en 35% = S/. 742,50)
• Mensual
: S/. 742,50
• Diaria
: 24,75
• Por hora
: 3,09
7.3. Aplicación de la remuneración mínima nocturna
En los casos en los que la jornada de
trabajo se cumpla en horario diurno y
nocturno, la sobretasa para determinar la
remuneración mínima se aplicará en forma
proporcional al tiempo laborado en horario
nocturno.
Se solicita determinar la remuneración que
percibirá el trabajador por este día.
• Por la jornada ubicada entre las 8:00 p.m.
y 10:00 p.m.
Remuneración común del trabajador
10
Por hora
diurna
––––––
S/. 2,29 x
Número de Total por esas
horas
horas
–––––– ––––––––
2
=
4,58
• Por la jornada ubicada entre las 10:00
p.m. y 4:00 a.m.
Remuneración mínima nocturna
Nº de horas Total por horas
Por hora laboradas en laboradas en
nocturna horario nocturno horario nocturno
––––––– –––––––––––––– ––––––––––––––
3,09
x
6
=
18,54
Total que percibirá el trabajador por la jornada
ordinaria
– Por la jornada ubicada entre
las 8:00 p.m. y 10:00 p.m. :
S/. 4,58
– Por la jornada ubicada entre
las 10:00 p.m. y 4:00 a.m. :
18,54
–––––
Remuneración diaria
:
S/. 23,12
–––––
–––––
7.4. Cálculo del trabajo en sobretiempo
Como el sobretiempo se ubicará dentro del
horario nocturno tomaremos como base el
valor de la remuneración mínima nocturna por
hora: S/. 3,09.
• Cálculo de las dos primeras horas extras
Remuneración Porcentaje Incremento
mínima nocturna
de la
por
por hora sobretasa hora extra
–––––––––––– –––––––– –––––––––
S/. 3,09
x
25%
=
0,77
– Valor de la hora extra
(3,09 + 0,77)
:
– Número de horas
:
Valor por las dos primeras
horas extras
:
S/. 3,86 x
2
–––––
S/. 7,72
• Cálculo de la tercera hora extra restante
Remuneración Porcentaje
mínima nocturna
de la
por hora sobretasa
–––––––––––– ––––––––
S/. 2,98
x
35%
=
Incremento
por
hora extra
–––––––––
1,08
Asesoría Laboral
– Valor de la tercera hora extra
(3,09 + 1,08)
: S/. 4,17
Resumen de la remuneración de ese día
– Por las horas diurnas
(de 8:00 p.m. a 10:00 p.m.) : S/. 4,58
– Por las horas nocturnas
de 10:00 p.m. a 4:00 a.m.) : 18,54
– Por las primeras 2 horas extras
(de 4:00 a.m. a 6:00 a.m.)
– Por la tercera hora extra
(de 6:00 a.m. a 7:00 a.m.)
Total
:
7,72
:
4,17
–––––
:S/. 35,01
–––––
–––––
Remuneración Nº días Hora extra Remuneración
diariadel mes de 1 día
mensual
–––––––– –––––– –––––––– ––––––––
S/. 23,12 x 30 + 11,89 = S/. 705,49
11
Asesoría Laboral
Descansos Remunerados
1. Trabajador que laboró en su día de descanso
semanal obligatorio
Calcularemos el valor de lo percibido por un
trabajador que en el mes de setiembre laboró
en su día de descanso una jornada ordinaria, y
no descansó otro día de la semana.
1.1. Remuneración mensual
• Básico
: S/. 3 050,00
• Bonificación por
productividad (1)
:
500,00
––––––––––
Total
: S/. 3 050,00
––––––––––
––––––––––
(1) Según el artículo 4° del D.S. N° 012-92-TR
(03.12.92), para el pago del día de descanso semanal obligatorio del trabajador
se va a tomar en cuenta la remuneración
ordinaria, es decir, no se tomarán en cuenta
para la base de cálculo remuneraciones
complementarias variables o imprecisas, así
como aquellas otras de periodicidad distinta a la mensual. Por tanto, la bonificación
por productividad no debe incluirse en el
cálculo al no ser un pago de periodicidad
mensual.
Remuneración Nº de días Remuneración
mensual del mes (1)
diaria
–––––––––– –––––––– –––––––––
S/. 3 050,00 ÷
30
=
S/. 101,67
––––––––
––––––––
Por ese día de trabajo el trabajador percibirá
lo siguiente:
• Remuneración del día
feriado o del día de descanso
semanal obligatorio (incluido
en la remuneración del mesBásico)
: S/. 101,67
• Remuneración por el trabajo
realizado
:
101,67
• Sobretasa (100%)
:
101,67
–––––
S/. 305,01
–––––
–––––
12
Ese mes su remuneración será la siguiente:
• Básico
: S/. 3 050,00
• Bonificación por productividad
:
500,00
• Trabajo en día de descanso
semanal
:
203,34
–––––––
S/. 3 753,34
–––––––
–––––––
2. Trabajador de remuneración semanal
Trabajador que tiene una jornada de trabajo de
6 días y falta 1 día en la semana y tiene carga
familiar.
2.1. Datos
• Jornal diario
– Básico
:
S/. 39,00
– Asignación familiar
:
1,83
–––––
Total
:
S/. 40,83
–––––
–––––
Días que
Remuneración
debió
diaria trabajar
––––––– ––––––
S/. 40,83 ÷
6
=
Descuento del día de
descanso semanal
obligatorio o feriado
por cada inasistencia
––––––––––––––––––
S/. 6,80
2.2. Descuentos por los días no laborados
Remuneración Nº de días de
diaria inasistencias
–––––––––– ––––––––––
S/. 40,83
x
1
=
Descuento del día de
descanso semanal
obligatorio o feriado Nº de días de
por cada inasistencia inasistencia
––––––––––––––––– ––––––––––
S/. 6,80
x
1
=
Total
–––––––
S/. 40,83
–––––––
––––––-
Total
––––––
S/. 6,80
––––––
––––––
Por dicha semana, la remuneración que percibirá el trabajador, luego de los descuentos
correspondientes, es la siguiente:
Asesoría Laboral
– Remuneración semanal
(7 x 40,83)
: S/. 285,81
– Descuento por día no
laborado
:
( 40,83 )
– Descuentos respecto del
descanso semanal
obligatorio
:
(6,80 )
–––––
Total
: S/. 333,44
3. Vacaciones completas
En el presente caso calcularemos la remuneración
vacacional de un trabajador que ha laborado un
año en el centro de trabajo y ha obtenido el
derecho a vacaciones.
3.1. Datos
– Fecha de ingreso
– Período del descanso
vacacional
4.2. Remuneración mensual computable
(la que hubiera percibido de laborar todo el
mes de enero 2008)
– Básico
:
S/. 1 303,00
– Asignación por
nacimiento de hijo (*) :
350,00
–––––––
S/. 1 303,00
–––––––
–––––––
(*) Según el inciso g) del art. 19° del D.S.
N° 001-97-TR (01.03.97) este concepto no
es remunerativo, por tanto, no se debe
incluir en el cálculo de la remuneración
vacacional.
4.3. Cálculo de vacaciones truncas
: 01.01.2003
: del 01.04.2008
al 30.04.2008
= 30 días
– Fecha de pago de la
remuneración vacacional : 31.03.2008
3.2. Remuneración mensual computable
(la que hubiera percibido en el mes de abril
2008)
– Básico
:
– Asignación familiar
:
– Alimentación principal :
Total
:
S/. 2 800,00
55,00
500,00
––––––––
S/. 3 355,00
––––––––
––––––––
3.3. Remuneración vacacional
La remuneración vacacional, en este caso, será
igual a una remuneración mensual.
Por lo tanto la remuneración vacacional será
de S/. 3 355,00.
4. Vacaciones truncas
En el siguiente ejemplo calcularemos el monto
que corresponde percibir a un trabajador por
concepto de vacaciones truncas, debido a que
cesó antes de cumplir un año de labor.
4.1. Datos
– Fecha de ingreso
: 01.07.2007
– Fecha de cese
: 15.01.2008
– Vacaciones truncas
por liquidar
: 6 meses y 15 días
4.3.1. Por los 6 meses
Remuneración Nº de meses Rem. vacacional
mensual del año
por mes
––––––––– ––––––– –––––––––––––
S/. 1 303,00 ÷
12
=
S/. 108,58
Rem. vacacional Nº de meses
por mes a liquidar
–––––––– ––––––––
S/. 108,58
x
6
=
Total
–––––––
S/. 651,48
––––––––
––––––––
4.3.2. Por los 15 días
Rem. vacacional Nº de días Rem. vacacional
por mes del mes
por día
–––––––––––– –––––– –––––––––
S/. 108,58
÷
30
=
S/. 3,62
Rem. vacacional Nº de días
por día a liquidar
–––––––––––– –––––––
S/. 3,62
x
15
=
Total
–––––––
S/. 54,30
–––––––
–––––––
4.3.3. Resumen
– Vac. truncas por los 6 meses : S/. 651,48
– Vac. truncas por los 15 días :
54,30
––––––
Total
: S/. 705,78
––––––
––––––
5. Trabajador que no goza del descanso vacacional
En este supuesto determinaremos el importe que
corresponde pagar a un trabajador empleado que
cumplió con el récord vacacional pero no gozó
del descanso vacacional respectivo dentro del
13
Asesoría Laboral
año siguiente de haber cumplido el mencionado
récord, por lo que le corresponderá percibir la
indemnización por vacaciones no gozadas.
5.1. Datos
– Fecha de ingreso
– Período vacacional
computable
:
22.01.2003
:
del 22.01.2003
al 21.01.2004
1 año
=
– Período en que debió
gozar del descanso
vacacional
:
– Fecha de pago
– Remuneración
computable
:
del 22.01.2004
al 21.01.2005
abril 2008
:
abril 2008 (*)
(*) Se utiliza la remuneración vigente a la
fecha de pago según lo señalado en el art.
23º del D.Leg. Nº 713 (08.11.91).
5.2. Remuneración mensual de abril 2007
– Básico
: S/. 1 800,00
– Asignación familiar
:
55,00
– Movilidad
(voluntaria de libre
disposición)
:
350,00
–––––––
Total
: S/. 2 205,00
–––––––
–––––––
5.3. Cálculo de la remuneración total de abril
2008
– 1 Remuneración mensual
por las vacaciones
ganadas
: S/. 2 200,00
– 1 Remuneración mensual
por el trabajo realizado
: 2 200,00
– 1 Remuneración mensual
como indemnización por
falta de goce vacacional
:
2 200,00
–––––––
Total
: S/. 6 600,00
–––––––
–––––––
14
6. Reducción de las vacaciones
En el presente ejemplo, determinaremos la remuneración que un trabajador empleado percibirá
en el mes de enero, teniendo en cuenta que pese
a corresponderle gozar el íntegro del descanso
vacacional en dicho mes, por un acuerdo con su
empleador el descanso respectivo se ha reducido
a quince días.
6.1. Datos
– Fecha de ingreso
– Período vacacional
computable
:
13.05.2001
:
del 13.05.2006
al 12.05.2007
= 1 año
- Descanso vacacional : del 01.06.2008
al 30.06.2008
= 30 días
- Reducción vacacional : del 01.06.2008
al 15.06.2008
= 15 días (laborados)
6.2. Remuneración mensual de enero 2008
– Básico
: S/. 1 500,00
– Incrementos por AFP
• 10,23%
:
58,00
• 3%
:
17,00
–––––––
Total
: S/. 1 575,00
–––––––
–––––––
6.3. Remuneración total a percibir en enero
6.3.1. Por el período vacacional
– Una remuneración mensual : S/. 1 575,00
6.3.2. Por los 15 días laborados
– 1/2 remuneración mensual =
S/. 1 575,00 ÷ 2
: 787,50
–––––
–––––
Asesoría Laboral
Compensación por tiempo de servicios
1. TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA
Trabajador que percibe una remuneración básica, alimentación principal, asignación familiar
y movilidad considerada de libre disposición
(por no estar sujeto a la asistencia al centro de
labores).
a. Datos
– Fecha de ingreso
: 15.09.2005
– Tiempo computable
:
6 meses
(de 01.05.2007 al
31.10.2007)
– Remuneración mensual
de octubre 2007
– Básico
: S/. 2 300,00
– Alimentación principal (1) : 250,00
– Asignación familiar
: 53,00
– Movilidad (de libre
disponibilidad del
trabajador) (2)
: 350,00
–––––––
Total
: S/. 2 953,00
– Gratificación de julio 2007 : S/. 2 950,00
(1) La alimentación principal sí se considera
remuneración computable para el cálculo de la CTS, de acuerdo con el artículo
12° del D.S. N° 001-97-TR (01.03.97) y el
artículo 5° de su reglamento el D.S. N°
004-97-TR (15.04.97).
(2) En este supuesto la movilidad sí es computable por ser de libre disponibilidad para
el trabajador.
b. Remuneración computable
– Básico
:
– Asignación familiar
:
– Alimentación principal
:
– Movilidad (de libre
disponibilidad del
trabajador)
:
– 1/6 de la gratificación
de julio 2007
:
Total
:
S/. 2 300,00
53,00
250,00
350,00
491,66
–––––––
S/. 3 444,66
c. Importe a depositar
S/. 3 444,66 ÷ 12 x 6 = S/. 1 722,33
El monto que se deberá depositar por concepto
de CTS por el período mayo - octubre será de:
S/. 1 722,33. Debe ser depositado en la cuenta
de la entidad bancaria elegida por el trabajador,
dentro de los 15 primeros días del mes de
noviembre.
2. DEPÓSITO DE CTS PARA UN TRABAJADOR REMUNERADO POR COMISIONES
Trabajador que percibe un básico más comisiones, con más de 6 meses de servicios, ha
recibido en el semestre 4 veces un monto por
horas extras.
a. Datos
– Fecha de ingreso
:
24.03.2001
– Tiempo computable
:
6 meses
– Período a depositar
:
6 meses
(del 01.011.2007
al 30.04.2008)
– Remuneración mensual
de abril 2008
– Básico
: S/. 500,00
– Comisiones
:
950,00
–––––––
Total
: S/. 1 450,00
b. Información adicional
- Comisiones percibidas en el último semestre (1):
Mayo
2007
:
S/. 850,00
Junio
2007
:
1 100,00 Julio
2007
:
820,00
Agosto
2007
:
780,00
Setiembre 2007
:
860,00
Octubre
2007
:
950,00
–––––––
Total
:
S/. 5 360,00
Promedio de comisiones:
S/. 5 360,00 ÷ 6 = S/. 893,33
(1) Las comisiones son consideradas remune-
15
Asesoría Laboral
ración principal por lo que la remuneración computable se obtiene promediando
las comisiones percibidas en el semestre
respectivo de acuerdo con el artículo 17º
del D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97).
– Gratificación de julio 2008 : S/. 1 250,00
– Horas extras (2)
Mayo
2007
:
Junio
2007
:
Julio
2007
:
Agosto
2007
:
Setiembre 2007
:
Octubre 2007
:
Total
:
-120,00
56,00
98,00
110,00
-–––––
S/. 384,00
Promedio de las horas extras:
S/. 384,00 ÷ 6 = S/. 64,00
(2) Las horas extras son computables para
determinar la CTS, siempre y cuando hayan sido percibidas por lo menos durante
3 meses en el semestre respectivo. En este
caso el trabajador ha percibido horas extras en 4 meses, siendo base computable
para el cálculo de la CTS .
c. Remuneración computable
– Básico
: S/. 500,00
– Promedio de comisiones
(S/. 5 360,00 ÷ 6)
: 893,33
– 1/6 de gratificación
: 208,33
(S/. 1 250,00 ÷ 6)
– Promedio de horas extras
(S/. 384,00 ÷ 6)
:
64,00
–––––––
Total
: S/. 1 665,66
d. Importe a depositar
Remuneración N° de meses N° de meses Total a
Computable
del año a depositar
depositar
––––––––– –––––– ––––––––– ––––––––
S/. 1 665,66 ÷
12
x
6
= S/. 832,83
El monto que se deberá depositar por concepto de CTS por el período mayo - octubre
será de: S/. 832,83. Debe ser depositado en
la cuenta de la entidad bancaria elegida por
el trabajador, dentro de los 15 primeros días
del mes de noviembre. 16
3. TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN VARIABLE
(DESTAJERO)
a. Datos
– Fecha de ingreso
:
– Período a depositar
:
(del 01.05.2008
al 31.10.2008)
– Remuneración
mensual a destajo de
los últimos 6 meses
Mayo
2008
:
Junio
2008
:
Julio
2008
:
Agosto
2008
:
Setiembre 2008
:
Octubre
2008
:
23.10.95
6 meses
S/. 950,00
650,00
740,00
870,00
820,00
700,00
–––––––
S/. 4 730,00
– Promedio de remuneraciones
S/. 4 730,00 ÷ 6 = S/. 788,33
– Gratificación de
julio 2008
:
S/. 890,00
b. Cálculo de la remuneración computable
– Promedio de remuneración
a destajo
: S/. 788,33
– 1/6 de gratificación de
julio 2008 (S/. 890,00 ÷ 6) : 148,33
––––––
Total
: S/. 936,66
c. Cálculo de la CTS del semestre
Remuneración N° de meses N° de meses Total a
Computable del año a depositar depositar
––––––––– –––––– ––––––––– –––––––
S/. 936,66 ÷
12
x
6
= S/. 468,33
El monto que se deberá depositar por concepto
de CTS del semestre mayo - octubre será de:
S/. 468,33. Debe ser depositado en la cuenta
de la entidad bancaria elegida por el trabajador,
dentro de los 15 primeros días del mes de
noviembre.
4. Cálculo de la CTS al cese del trabajador
a. Datos
– Fecha de ingreso
– Período a depositar
:
:
08.07.2007
3 meses y
Asesoría Laboral
(del 08.07.2008
24 días
al 31.10.2008)
– Remuneración mensual
de octubre de 2008
– Básico
: S/. 1 850,00
– Asignación familiar
: 55,00
–––––––
Total
: S/. 1 905,00
b. Remuneración computable
– Básico
:
– Asignación familiar
:
Total
:
S/. 1 850,00
55,00
–––––––
S/. 1 905,00
c. Cálculo del monto a depositar
• Por los meses completos: 3
Remuneración N° de mesesN° de meses Total a
Computable del año a depositar depositar
–––––––––– –––––– ––––––––– ––––––––
S/. 1 903,00 ÷
12
x
3
= S/. 475,75
• Por los días: 24
Remune-
ración
Computable
–––––––––
S/. 1 903,00 ÷
N° de N° de N° de Total
meses días meses a
a
del año del mes depositar depositar
–––––– –––––– ––––––– –––––––
12 ÷ 30 x 24 = S/. 126,87
Por los meses y los días:
– CTS por los 3 meses
:
– CTS por los 24 días
:
Total a depositar
:
S/. 475,75
126,87
––––––
S/. 602,62
El monto que se deberá depositar por concepto de CTS por el período julio - octubre
será de: S/. 602,62. Debe ser depositado en
la cuenta de la entidad bancaria elegida por
el trabajador, dentro de los 15 primeros días
del mes de noviembre.
17
Asesoría Laboral
Participación en las utilidades
TRABAJADORES CON JORNADAS DISTINTAS
En el presente caso práctico se utilizará como
ejemplo la empresa "QUEBRANTA S.R.L.". Ésta se
dedica a la elaboración de muebles de madera. Por
otro lado, está sujeta al régimen laboral de la actividad privada, y genera rentas de tercera categoría,
por lo que cumple con lo estipulado por el artículo
1º del D. Leg. Nº 892 (11.11.96).
Para saber si el personal de “QUEBRANTA S.R.L.",
tiene derecho a la participación de utilidades
del ejercicio 2006, debemos saber el número de
trabajadores que la han integrado durante dicho
período. Así, el personal que labora en la empresa
es el siguiente:
– 1 gerente.
– 1 secretaria.
– 1 contador.
– 13 carpinteros (este número varió durante el año
2006).
– 3 vendedores.
– 2 supervisores.
– 2 empleados de mantenimiento provenientes de
empresas de servicios complementarios.
– 2 vigilantes provenientes de empresas de servicios complementarios.
Como podemos apreciar, hay 4 trabajadores
que provienen de empresas intermediadoras. Y de
acuerdo al artículo 5º del D.Leg. Nº 892 (11.11.96)
y el artículo 2º del D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98),
ellos se encontrarían excluidos de la participación
en las utilidades.
Ahora bien, ya que durante el 2006 ha variado
el número de trabajadores en la empresa, tenemos
que hallar un promedio:
PROMEDIO DE TRABAJADORES
EN EL EJERCICIO 2006 (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MES
Nº de trabajadores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ENERO
19
FEBRERO
20
MARZO
20
ABRIL
20
18
MAYO
20
JUNIO
21
JULIO
21
AGOSTO
21
SETIEMBRE
21
OCTUBRE
21
NOVIEMBRE
21
DICIEMBRE
21
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Promedio
20.5 = 21
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(*) El D.S. Nº 009-98-TR señala que si el número
resultante incluye una fracción se aplicará el
redondeo a la unidad superior, si la fracción es
igual o mayor a 0,5.
De acuerdo con el cuadro, la empresa tuvo
durante el ejercicio 2006 en promedio, más de 20
trabajadores. Debido a ello, está obligada a repartir
utilidades, las cuales serán pagadas dentro de los 30
días naturales de la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Seguidamente se verificará del Estado de Ganancias y Pérdidas, si existieron o no utilidades y cuánto
de éstas corresponde a los trabajadores.
Estado de Ganancias y Pérdidas
al 31 de diciembre de 2006
(En Nuevos Soles)
Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Venta
Gastos de Administración
Utilidad de Operación
Ingresos Diversos
Ingresos Excepcionales
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Gastos Diversos
Gastos Excepcionales
Utilidad antes de participaciones e Impuestos
910,345 ( 510,100 )
–––––––
400,245
( 262,520 )
( 172,300 )
–––––––
( 34,575 )
105,690
95,110
34,230
( 19,645 )
( 29,110 )
( 55,340 )
––––––
96,360
Asesoría Laboral
(–) Participación a los trabajadores ( 13,140 )
––––––
Utilidad antes de Impuestos
83,220
Impuesto a la Renta 30%
( 35,478 )
––––––––
Resultado del Ejercicio
S/. 47,742
(*)
(**)
A continuación se presentan los cálculos realizados a efectos de determinar la participación de
los trabajadores así como el Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría correspondiente al ejercicio
2006.
A. Determinación de la Participación en las Utilidades
Resultado Contable
Adiciones
Deducciones
Monto Base de Participación
Participación de los
trabajadores 10%
(S/. 131,400 x 10%)
Renta Neta Imponible
96,330
61,130
( 26,090 )
–––––––
131,400
( 13,140 )
–––––––
118,260
1. Datos
– Nº de trabajadores
– Utilidades del
ejercicio 2006
– Importe base de
Participación
– Tipo de empresa
– Porcentaje de part.
– Part. por distribuir
: 21
: S/. 96,360
: S/. 131,400
: Fabricación de
muebles de madera
: 10%
: S/. 13,140
2. Participación en la distribución
[
Participación (participación según los días laboen las =
rados) + (participación según
utilidades
las remuneraciones percibidas)
]
2.1. Distribución en función de los días efectivos
de trabajo
(*)
B. Cálculo del Impuesto a la Renta 30%
Impuesto a la Renta 30%
(S/. 118,260 x 30%)
( 35,478 ) (*)
–––––––
–––––––
Registro Contable de la participación de los
trabajadores
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
89 Resultado del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ejercicio
13,140
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
86 Distribución legal
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de la Renta Neta
13,140
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
86 Distribución legal
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE la Renta Neta
13,140
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
41 Remuneración y
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Participación por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pagar
13,140
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
413 Participación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
Participación según =
los días
laborados
[(
) ( )]
50% de las utilidades por distribuir
Nº de días
–––––––––––––––––––––––––– x laborados
Nº total de días laborados
por cada
por todos los trabajadores
trabajador
50% de S/. 13,140 = S/. 6,570
El cálculo no sólo se hará en función de los días
efectivos de labor, sino también en función de
las horas laboradas, dado que hay trabajadores
que no cumplen con la jornada completa del
centro de labores.
a. Total de horas laboradas por todos los
trabajadores (*)
Traba- Nº de días
Jornada
Total de
jador
efectivos
de trabajo
horas
Número de trabajo
diario
trabajadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1
269
9
2,421
2
256
9
2,304
3
286
9
2,574
4
258
9
2,322
5
242
9
2,178
6
238
9
2,142
7
219
9
1,971
8
249
9
2,241
9
288
9
2,592
10
223
9
2,007
11
265
9
2,385
12
273
9
2,457
13
113
9
1,017
19
Asesoría Laboral
Traba- Nº de días
Jornada
Total de
jador
efectivos
de trabajo
horas
Número de trabajo
diario
trabajadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14
182
8
1,456
15
197
8
1,576
16
246
8
1,968
17
228
8
1,824
18
151
8
1,208
19
241
8
1,928
20
253
8
2,024
21
258
8
2,064
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL
42,659
(*) El total de horas laboradas por los trabajadores en
el ejercicio no es el mismo, debido a que éstos no
tenían una misma jornada de trabajo, además de
inasistencias, horas extras laboradas, etc.
b. Importe por cada hora
Importe
por
=
cada hora
(
)(
Participación
Total de horas laa
÷ boradas por todos
distribuir los trabajadores
S/. 0.154012049 = S/. 6,570
÷
)
42,659
c. Participación según los días laborados
(
)(
)(
Importe
Total de horas
Participación cada hora x laboradas por = según los días y
laborada cada trabajador horas laboradas
)
Horas
Participación
Trabajador Importe por
laboradas
según los
Número
cada hora
por cada
días y horas
trabajador
laboradas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1
0.154012049
2,421
S/. 372.863171
2
0.154012049
2,304
354.843761
3
0.154012049
2,574
396.427014
4
0.154012049
2,322
357.615978
5
0.154012049
2,178
335.438243
6
0.154012049
2,142
329.893809
7
0.154012049
1,971
303.557749
8
0.154012049
2,241
345.141002
9
0.154012049
2,592
399.199231
10
0.154012049
2,007
309.102182
11
0.154012049
2,385
367.318737
12
0.154012049
2,457
378.407604
13
0.154012049
1,017
156.630254
14
0.154012049
1,456
224.241543
15
0.154012049
1,576
242.722989
16
0.154012049
1,968
303.095712
17
0.154012049
1,824
280.917977
20
Horas
Participación
Trabajador Importe por
laboradas
según los
Número
cada hora
por cada
días y horas
trabajador
laboradas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18
0.154012049
1,208
186.046555
19
0.154012049
1,928
296.935230
20
0.154012049
2,024
311.720387
21
0.154012049
2,064
317.880869
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL
S/. 6,570
2.2. Distribución en función de las remu­
neraciones percibidas
Participación =
según las
remuneraciones percibidas
[(
) ( )]
50% de las utilidades
por distribuir
Total de
–––––––––––––––––– x remuneracioTotal de remuneraciones percibidas nes pagadas a todos
por cada
los trabajadores
trabajador
50% de S/. 13,140 = S/. 6,570
a. Total de remuneraciones abonadas a
todos los trabajadores
Trabajador Remunerac. Asignación GratifiN°
básica familiar (1) cación
TOTAL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1
S/. 12,092
2,390
14,482
2
11,522
600
2,104
14,226
3
11,272
600
2,168
14,040
4
10,022
600
2,523
13,145
5
12,922
2,393
15,315
6
12,022
3,168
15,190
7
14,382
600
2,668
17,650
8
11,272
600
1,868
13,740
9
11,172
3,068
14,240
10
14,672
600
5,693
20,965
11
15,152
4,588
19,740
12
14,022
600
6,600
21,222
13
13,385
5,519
18,904
14
16,485
600
7,628
24,713
15
15,158
6,689
21,847
16
14,145
600
4,568
19,313
17
15,322
600
5,868
21,790
18
13,452
600
3,968
18,020
19
16,388
4,168
20,556
20
15,973
4,518
20,491
21
14,454
600
7,408
22,462
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL
S/. 382,051
(1) En este caso no a todos los trabajadores les corresponde asignación familiar.
Asesoría Laboral
b. Importe por cada nuevo sol de las remuneraciones percibidas
(
) (
Importe
por cada =
nuevo sol 0.17196657 =
) (
ParticipaTotal de remuneraciones
ción a ÷
percibidas en el 2006
distribuir por todos los trabajadores
S/. 6,570
÷
)
S/. 382,051
c. Participación según las remuneraciones
percibidas
Trabajador Remuneración Importe por
N°
total
cada nuevo sol
Total
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1
14,482
0.017196657
249.041987
2
14,226
0.017196657
244.639642
3
14,040
0.017196657
241.441064
4
13,145
0.017196657
226.050056
5
15,315
0.017196657
263.366802
6
15,190
0.017196657
261.217212
7
17,650
0.017196657
303.520996
8
13,740
0.017196657
236.282067
9
14,240
0.017196657
244.880396
10
20,965
0.017196657
360.527914
11
19,740
0.017196657
339.462009
12
21,222
0.017196657
364.947455
13
18,904
0.017196657
325.085604
14
24,713
0.017196657
424.980984
15
21,847
0.017196657
375.695365
16
19,313
0.017196657
332.119037
17
21,790
0.017196657
374.715156
18
18,020
0.017196657
309.883759
19
20,556
0.017196657
353.494481
20
20,491
0.017196657
352.376699
21
22,462
0.017196657
386.271301
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL
6,570
2.3. Total de la participación de cada trabajador
[
Participación Participación según
Participación según las
en las = los días laborados + remuneraciones percibiutilidades
por cada trabajador das por cada trabajador
]
Nº
Participación
Participación según
Traba- según los días y
las remuneracioTotal
jador horas laborados
nes percibidas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1
372.863171
249.041987
621.905157
2
354.843761
244.639642
599.483403
3
396.427014
241.441064
637.868078
4
357.615978
226.050056
583.666034
5
335.438243
263.366802
598.805045
6
329.893809
261.217212
591.111029
7
303.557749
303.520996
607.078745
8
345.141002
236.282067
581.423069
9
399.199231
244.880396
644.079627
10
309.102182
360.527914
669.630096
11
367.318737
339.462009
706.780746
12
378.407604
364.947455
743.355059
13
156.630254
325.085604
481.715858
14
224.241543
424.980984
649.222528
15
242.722989
375.695365
618.418355
16
303.095712
332.119037
635.214749
17
280.917977
374.715156
655.633133
18
186.046555
309.883759
495.930314
19
296.935230
353.494481
650.429712
20
311.720387
352.376699
664.097086
21
317.880869
386.271301
704.152179
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL
13,140
Total de utilidades a repartir por el ejercicio
2006: S/. 13,140.
21
Asesoría Laboral
Aportes y Contribuciones
1. Cálculo del aporte al Essalud
a. Datos
• Fecha de ingreso
: 17.03.2005
• Aporte del mes
: junio
• Fecha de pago del aporte : 14.11.2008 (1)
• Tasa del aporte
: 9%
(1) La fecha de pago del aporte se realiza
conforme al último dígito del RUC.
b. Remuneración mensual computable
(la que se ha devengado en el mes de julio)
– Básico
:
S/. 1 850,00
– Asignación familiar
:
55,00
–––––––
Total
:
S/. 1 905,00
–––––––
–––––––
c. Cálculo del aporte a EsSalud
Remuneración
Tasa
computable del aporte
–––––––––– –––––––––
S/. 1 905,00 x
9%
=
Total
a pagar
––––––––
S/. 171,45
2. Determinación de la prima mensual al seguro
de vida
2.1. Trabajador empleado
En el presente caso, un empleador que cuenta con
un trabajador empleado que tiene más de 4 años
de servicios desea calcular la prima del seguro de
vida. Debemos considerar para el cálculo de la
prima correspondiente al mes de agosto del año
2008 la remuneración del mes anterior, en este
caso corresponde al mes de octubre.
a. Datos
• Fecha de ingreso
• Aporte del mes
• Tasa del aporte
:
:
:
25.09.2001
agosto
0,53%
b. Remuneración mensual computable
- Básico
: S/. 2 000,00
– Asignación familiar
:
55,00
22
– Bonificación por
Productividad (1)
:
Total
:
150,00
–––––––
S/. 2 055,00
–––––––
–––––––
(1) Según el art. 9° del D.Leg. N° 886 (05.11.91)
es computable sólo la remuneración percibida mensualmente por el trabajador. En
este caso, la bonificación por productividad,
no va a ser computable para el cálculo
de la prima, al no ser un concepto que se
perciba todos los meses.
c. Cálculo de la prima del seguro
Remuneración del trabajador Total prima
en octubre de 2007 Tasa mensual
–––––––––––––––––––––– ––––– –––––––
S/. 2 055,00
x 0,53% = S/. 10,89
––––––
––––––
2.2. Trabajador obrero
En el presente caso, el empleador desea calcular
la prima del seguro de vida, para un trabajador
obrero que cuenta con más de 4 años de servicios. Debemos considerar para el cálculo de
la prima correspondiente al mes de marzo del
año 2008 la remuneración del mes anterior, en
este caso la del mes de febrero.
a. Datos
• Fecha de ingreso
• Aporte del mes
• Tasa del aporte
:
:
:
18.01.2001
marzo
0,71%
b. Remuneración mensual computable
– Jornal diario
:
S/. 45,00
– Asignación familiar
:
1,83
––––
Total
:
S/. 46,83
––––
––––
Jornal Nº de jornales
diario computables
––––––– ––––––––––
S/. 46,83
x
30
=
Total
–––––––––
S/. 1 404,09
––––––––––
––––––––––
Asesoría Laboral
c. Cálculo de la prima del seguro
Remuneración del Total prima
trabajador en abril de 2006 Tasa mensual
–––––––––––––––––––––– –––– ––––––
S/. 1 404,09
x 0,71% = S/. 9,97
3. Cálculo de la retención al SNP
3.1. Trabajador con remuneración mensual
a. Datos
• Fecha de ingreso
: 15.06.2001
• Aporte del mes
: noviembre
• Fecha de pago del
aporte
: 11.12.2008 (1)
(1) La fecha de pago del aporte se realiza
conforme al último dígito del RUC.
b. Remuneración mensual computable
– Básico
: S/. 2 500,00
– Alimentación principal :
550,00
– Asignación por
nacimiento de hijo (2) :
500,00
––––––––
Total
: S/. 3 050,00
––––––––
––––––––
(2) Según el inciso g) del art. 19° del D.S. N°
001-97-TR (01.03.97) este concepto no
es remunerativo, por tanto, no se debe
incluir en el cálculo de la remuneración
computable.
c. Monto a pagar
– Remuneración mensual : S/. 3 050,00
(–)13% SNP
:
(396,50 )
––––––
Neto a pagar
: S/. 2 653,50
4. Cálculo de la retención al SPP
4.1. Trabajador que percibe remuneración mensual
a. Datos
• Fecha de ingreso
• Fecha de ingreso
• Aporte del mes
• Fecha de pago
del aporte
: 15.06.2001
: 08.03.94
: noviembre
: 07.12.2008 (1)
(1) La fecha de pago del aporte se realiza
hasta el quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se devengaron
las remuneraciones afectas, ya que el
pago se está realizando en efectivo.
b. Remuneración mensual de noviembre 2008
- Básico
: S/. 2 307,50
- Incrementos por AFP
• 10,23%
:
38,00
• 3%
:
17,00
–––––––
Total
: S/. 2 362,50
–––––––
–––––––
c. Monto a pagar
– Remuneración mensual : S/. 2 362,50
– Aportes AFP
• 10% de S/. 2 362,50
al Fondo
:
(236,25 )
• 0,88% de S/. 2 362,50
al seguro (2)
: (20,79 )
• 1,80% de S/. 2 362,50
comisión AFP (2)
: (42,53 )
–––––––
Neto a pagar
: S/.2 062,93
–––––––
–––––––
(2) Datos estimados, ya que los porcentajes
aplicables dependen de lo establecido
por cada AFP (Ver la sección Indicadores
Laborales).
23
casuística tributaria - CONTABLE - laboral
CAPÍTULO 8
CAPÍTULO 8
SUBSIDIOS
b.Cálculo del subsidio por incapacidad temporal
I. Subsidio por incapacidad
temporal
1.Trabajador con derecho a descanso
médico subsidiado cuyo empleador
asume los primeros 20 días de incapacidad
En el mes de diciembre de 2008 un trabajador
ha sufrido una enfermedad, ante lo cual ESSALUD
le ha concedido un descanso médico de 23 días.
El trabajador no ha gozado de descansos por incapacidad en el año, por tanto, los primeros 20
días serán de cargo del empleador, quien deberá
pagar la correspondiente remuneración, los 3 días
restantes serán subsidiados.
a.Datos
• Período de incapacidad: 23 días
(01.12.2008 al
23.12.2008)
• Remuneración computable
– Noviembre 2008 : S/. 2 100,00
– Octubre
2008 :
2 100,00
– Setiembre 2008 :
2 100,00
– Agosto
2008 :
2 100,00
– Julio
2008 :
2 100,00
– Junio
2008 :
2 100,00
– Mayo
2008 :
2 100,00
– Abril
2008 :
2 100,00
– Marzo
2008 :
2 100,00
– Febrero
2008 :
2 100,00
– Enero
2008 :
2 100,00
– Diciembre 2007 .
2 100,00
––––––––
Total
: S/. 25 200,00
(1)
(1)
(1) De acuerdo con el numeral 8.1.2.a. de la
Resolución Nº 248-GG-ESSALUD-2001
(16.08.2001), en la remuneración computable para el cálculo del subsidio no se incluye
las gratificaciones de julio y diciembre.
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
Remuneración Promedio de losTotal subsidio
Computable 12 últimos meses
diario
–––––––––––– –––––––––––––––– –––––––––––
S/. 25 200,00 ÷
360
= S/. 70,00
• Por los días subsidiados: 3
Total subsidio
N° de días
diario subsidiados
––––––––––––– –––––––––––
S/. 70,00
x
3
=
Total
a pagar
–––––––––
S/. 210,00
c. Total a pagar
Por los 3 días de subsidio el empleador pagará
a su trabajador S/. 210,00, los cuales posteriormente serán reembolsados por ESSALUD.
2. Trabajador con derecho a descanso
médico subsidiado que no cuenta
con 12 meses de aportACIÓN
En el presente caso el trabajador ha sufrido una
enfermedad, ante lo cual ESSALUD le ha concedido un descanso médico de 30 días en el mes
de junio de 2009. El trabajador no ha gozado de
descansos por incapacidad en el año, por tanto,
los primeros 20 días serán de cargo del empleador,
quien deberá pagar la correspondiente remuneración, los 10 días restantes serán subsidiados.
Asimismo, este trabajador sólo cuenta con 7 meses
de aportes, por tanto el promedio para el cálculo
del subsidio se determinará en función del tiempo
de afiliación del asegurado.
a.Datos
• Período de incapacidad: 30 días
(01.06.2009 al
30.06.2009)
• Remuneración
computable:
– Mayo
2009 : S/. 1 450,00
– Abril
2009 :
1 450,00
265
SUBSIDIOS
CAPÍTULO 8
– Marzo
2009 :
1 450,00
– Febrero
2009 :
1 450,00
– Enero
2009 : 1 450,00
– Diciembre 2008 :
1 450,00
– Noviembre 2008 :
1 450,00
––––––––
Total : S/. 10 150,00
(1)
b.Cálculo del subsidio por incapacidad temporal
Remuneración Promedio de las 7Total subsidio
Computable últimas remuneraciones
diario
–––––––––––– ––––––––––––––––––––– ––––––––––––
S/. 10 150,00 ÷
210
= S/. 48,33
• Por los días subsidiados: 10
Total subsidio
N° de días
diario subsidiados
––––––––––––– –––––––––––
S/. 48,33
x
10
=
Total
a pagar
–––––––––
S/. 483,30
c. Total a pagar
Por los 10 días de subsidio el empleador pagará
a su trabajador S/. 483,30, los cuales posteriormente serán reembolsados por ESSALUD.
3.Trabajador con derecho a descanso
médico subsidiado, QUE EN LOS ÚLTIMOS 12 MESES ANTERIORES AL MES EN QUE
SE INICIA LA CONTINGENCIA HA TENIDO
MÁS DE UN EMPLEADOR Y SU REMUNERACIÓN ES VARIABLE
El trabajador ha sufrido una enfermedad ante lo
cual ESSALUD le ha concedido un descanso médico
de 27 días. El trabajador no ha gozado de descansos
por incapacidad en el año, por tanto, los primeros
20 días serán de cargo del empleador, quien deberá
pagar la correspondiente remuneración, los 7 días
restantes serán subsidiados.
Asimismo, este trabajador ha tenido más de un
vínculo laboral en el año calendario y respecto a
su remuneración, al ser variable, se debe sacar el
promedio de las 12 últimas remuneraciones.
a.Datos
• Período de incapacidad: 27 días
(10.04.2009 al
06.05.2009)
266
• Remuneración
computable:
– Marzo
2009 : S/. 1 250,00
– Febrero
2009 :
1 250,00
– Enero
2009 :
1 250,00
– Diciembre 2008 :
1 100,00
– Noviembre 2008 :
1 100,00
– Octubre
2008 :
1 100,00
– Setiembre 2008 :
920,00
– Agosto
2008 :
920,00
– Julio
2008 :
870,00
– Junio
2008 :
870,00
– Mayo
2008 :
870,00
– Abril
2008 :
870,00
––––––––
Total
: S/. 12 370,00
(2)
(1)
(1)
(2)
Remuneración que percibió con su
empleador anterior.
b.Cálculo del subsidio por incapacidad temporal
Remuneración Promedio de losTotal subsidio
Computable 12 últimos meses
diario
–––––––––––– ––––––––––––––– ––––––––––––
S/. 12 370,00 ÷
360
= S/. 34,36
• Por los días subsidiados: 7
Total subsidio
N° de días
diario subsidiados
––––––––––––– –––––––––––
S/. 34,36
x
7
=
Total
a pagar
–––––––––
S/. 240,53
c. Total a pagar
Por los 7 días de subsidio el empleador pagará
a su trabajador S/. 240,53, los cuales posteriormente serán reembolsados por ESSALUD.
II. Subsidio por maternidad
1. Trabajadora que goza del subsidio
por maternidad
A una trabajadora embarazada se le ha otorgado
el período de descanso por maternidad, el cual es
de 90 días. La trabajadora ha cumplido con todos
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
casuística tributaria - CONTABLE - laboral
CAPÍTULO 8
los requisitos legales para gozar del subsidio por
maternidad durante este descanso.
a.Datos
• Período de incapacidad: 90 días
(01.03.2009 al
29.05.2009)
• Remuneración computable
– Febrero
2009 : S/. 1 900,00
– Enero
2009 :
1 900,00
– Diciembre 2008 :
1 900,00
– Noviembre 2008 :
1 900,00
– Octubre
2008 :
1 900,00
– Setiembre 2008 :
1 900,00
– Agosto
2008 :
1 900,00
– Julio
2008 :
2 500,00
– Junio
2008 :
2 500,00
– Mayo
2008 :
2 500,00
– Abril
2008 :
2 500,00
– Marzo
2008 :
2 500,00 (1)
––––––––
Total
: S/. 25 800,00
b.Cálculo del subsidio por maternidad
Remuneración Promedio de losTotal subsidio
Computable 12 últimos meses
diario
–––––––––––– –––––––––––––––– –––––––––––
S/. 25 800,00 ÷
360
= S/. 71,67
• Por los días subsidiados: 90
Total subsidio
N° de días
Total
diario subsidiados
a pagar
––––––––––––– ––––––––––– –––––––––
S/. 71,67
x
90
= S/. 6 450,30
c. Total a pagar
Por los 90 días de subsidio el empleador pagará
a su trabajador S/. 6 450,30, los cuales posteriormente serán reembolsados por ESSALUD.
2. Trabajadora que goza del subsidio
por maternidad QUE NO CUENTA CON
12 MESES DE APORTACIÓN
A una trabajadora embarazada se le ha otorgado el período de descanso por maternidad, el
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
cual es de 90 días. La trabajadora ha cumplido
con todos los requisitos legales para gozar del
subsidio durante este descanso. Asimismo, esta
trabajadora sólo cuenta con 10 meses de aportes,
por tanto el promedio para el cálculo del subsidio
se determinará en función del tiempo de afiliación
de la asegurada.
a.Datos
• Período de incapacidad: 90 días
(01.01.2008 al
30.03.2008)
• Remuneración computable:
– Diciembre 2008 : S/. 2 150,00
– Noviembre 2008 :
2 150,00
– Octubre
2008 :
2 150,00
– Setiembre 2008 : 2 150,00
– Agosto
2008 :
2 150,00
– Julio
2008 :
2 150,00
– Junio
2008 :
2 150,00
– Mayo
2008 :
2 150,00
– Abril
2008 :
2 150,00
– Marzo
2008 :
2 150,00
––––––––
Total
: S/. 21 500,00
b.Cálculo del subsidio por maternidad
Remuneración Promedio de las 10Total subsidio
Computable últimas remuneraciones
diario
–––––––––––– ––––––––––––––––––––– –––––––––––
S/. 21 500,00 ÷
300
= S/. 71,67
• Por los días subsidiados: 90
Total subsidio
N° de días
Total
diario subsidiados
a pagar
––––––––––––– ––––––––––– –––––––––
S/. 71,67
x
90
= S/. 6 450,30
c. Total a pagar
Por los 90 días de subsidio el empleador pagará
a su trabajador S/. 6 450,30, los cuales posteriormente serán reembolsados por ESSALUD.
Tratamiento Contable: Subsidio por Maternidad
Para efectos del Impuesto a la Renta los subsidios constituyen compensaciones que se efectúan
ante estados de necesidad, para proteger a la perso267
SUBSIDIOS
CAPÍTULO 8
na afectada (trabajadora) que no puede procurarse,
durante este período, un sustento económico. Este
monto proviene de la prestación de servicios de
la trabajadora, por ello, este subsidio es pagado
efectivamente por una entidad distinta del empleador, situación que se produce cuando se realiza
una suspensión de las obligaciones emanadas del
contrato de trabajo. Sin embargo, la Administración
Tributaria considera que el subsidio por maternidad
no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta (renta de quinta categoría), tal como se señala
en el literal e) del artículo 18º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. Cabe señalar que dicho
concepto fue incorporado por el artículo 7º del D.
Leg. Nº 970, publicado el 24.12.2006 y vigente a
partir del 01.01.2007.
A continuación se presenta el registro contable
que debe realizarse en el supuesto planteado en el
Caso Nº 2 del Título II:
✍
REGISTRO Contable
–––––––––––––– x –––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 Cargas DE PERSONAL
4,414.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 Cuentas por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
diversas
6,450.30
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
168 Otras cuentas por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cobrar diversas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 Cuentas por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
268
diversas
6,450.30
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión del pago por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
subsidio de Maternidad pre y post
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
natal.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x –––––––––––––
–––––––––––––– x –––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 Cuentas por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
diversas
6,450.30
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 Caja y Bancos
6,450.30 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la cancelación a la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
trabajadora.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x –––––––––––––
–––––––––––––– x –––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 Caja y Bancos
6,450.30 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 Cuentas por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
diversas 6,450.30
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
168 Otras cuentas por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cobrar diversas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el reembolso de Essalud.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x –––––––––––––
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
casuística tributaria - CONTABLE - laboral
CAPÍTULO 9
CAPÍTULO 9
INTERESES
I. INTERESES DE CTS
1.
INTERESES GENERADOS POR CTS NO DEPOSITADA
1.1. CASO Nº 1
La “Clínica Calenzani” líder en la rama odontológica a nivel nacional, desea regularizar los
depósitos CTS semestrales del año 2007 de uno
de sus trabajadores, siendo la institución elegida el Banco de Crédito en Moneda Nacional,
para tal fin se necesita calcular los intereses
para los dos depósitos. Primero: el período que
va del 16.05.2007 al 04.04.2008; y el segundo, del 16.11.2007 al 04.04.2008. Una vez
hallado el factor acumulado total se le resta la
unidad y se multiplica por 100, obteniéndose
el porcentaje para aplicar al monto.
Es importante precisar que para realizar los
cálculos es necesario contar con los datos de
las tasas de interés de dicha entidad para poder construir los factores de actualización.
Depósito Mayo 2007 - Banco de Crédito M/N
Monto a Regularizar: S/. 800,00
Del 16.05.2007 al 04.04.2008
Aplicando:
Factor 04.04.2008 15.74075
Acumu- = ––––––––– = –––––––– = 1.03195
lado 16.05.2007 15.25334
F.A. = 1.03195 – 1 x 100 = 3.20%
CTS Actualizada: S/. 825,60
Depósito Noviembre 2007 - Banco de Crédito
M/N
Monto a Regularizar: S/. 800,00
Del 16.11.2007 al 04.04.2008
Aplicando:
Factor 04.04.2008 15.74075
Acumu- = –––––––– = –––––––– = 1.01373
lado 16.11.2007 15.52752
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
F.A. = 1.01373 – 1 x 100 = 1.37%
CTS Actualizada: S/. 810,96
1.2. CASO Nº 2
Una empresa comercializadora de plásticos
requiere ponerse al día con la Compensación
por Tiempo de Servicios de sus asalariados
por los períodos del 15 de mayo y 15 de
noviembre del 2007 y calcularle los intereses
del Banco de Crédito en Moneda Extranjera
al 04.04.2008.
Como se menciona líneas arriba estos porcentajes se obtienen dividiendo el factor acumulado del banco en mención al momento actual
entre la fecha de vencimiento del depósito, de
lo que resulta un nuevo factor que se resta la
unidad y se multiplica por cien, consiguiéndose el porcentaje acumulado del período, que
aplicado al monto nos da la CTS actualizada.
Depósito Mayo 2007 - Banco de Crédito M/E
Monto a Regularizar: S/. 950,00
Del 16.05.2007 al 04.04.2008
Aplicando:
Factor 04.04.2008 2.22544
Acumu- = –––––––– = –––––––– = 1.01662
lado 16.05.2007 2.18905
F.A.= 1.01662 – 1 x 100 = 1.66%
CTS Actualizada: S/. 965,77
Depósito Noviembre 2007 - Banco de Crédito
M/E
Monto a Regularizar: S/. 950,00
Del 16.11.2007 al 04.04.2008
Aplicando:
Factor 04.04.2008 2.22544
Acumu- = –––––––– = –––––––– = 1.00721
lado 16.11.2007 2.20951
F.A.= 1.00721 – 1 x 100 = 0.72%
CTS Actualizada: S/. 956,84
269
INTERESES
CAPÍTULO 9
II. INTERESES LEGALES LABORALES
Base Legal: Ley N° 25920 (03.12.92)
El incumplimiento por parte de los empleadores
del plazo para el pago de los beneficios sociales
genera el pago de intereses legales laborales.
Características
• Es fijado por el Banco Central de Reserva (BCR).
• No es capitalizable.
• Se devenga a partir del día siguiente a aquél
en que se produjo el incumplimiento y hasta
el día de su pago efectivo.
• Para su devengue no es necesario que el trabajador exija el pago. Salvo el caso de las utilidades, en el cual para el devengo de los intereses
respectivos es necesario que el trabajador
requiera el pago por escrito al empleador.
• En caso de pagos parciales el pago debe atribuirse a los intereses devengados y después al
capital de la deuda.
• Es un interés moratorio que tiene la finalidad
de indemnizar la mora en el pago.
[(
• El interés legal laboral (ILL) tanto en moneda
nacional como extranjera es publicado en
el Diario Oficial El Peruano bajo la forma
de interés anual, factores diarios y factores
acumulados (Estos datos son publicados en la
página VIII de la sección Indicadores Laborales de Asesoría Laboral).
Cálculo del interés legal laboral
La tasa de interés legal laboral se obtiene
aplicando la tasa acumulada durante el período
que media entre la fecha de vencimiento de la
obligación laboral adeudada y la fecha de pago
efectivo de la misma.
La tasa de interés laboral se obtiene sobre la
base de los factores acumulados del ILL (publicados diariamente en El Peruano). Para ello se
multiplica por cien al resultado de restar el factor
acumulado del ILL a la fecha de pago menos el
factor acumulado del día de vencimiento de la
obligación (día anterior al de inicio del devengamiento de los intereses).
)]
) (
Tasa de ILL acumulada =Factor acumulado a la fecha –Factor acumulado a la fecha x 100
de pago
de vencimiento
El resultado de la operación anterior será la
Tasa de Interés Legal Laboral (TILL) acumulada y
devengada expresada en términos porcentuales;
la cual se aplicará sobre el importe adecuado
para hallar los intereses expresados en términos
monetarios.
1. INTERESES GENERADOS POR GRATIFICACIONES NO PAGADAS
1.1. GRATIFICACIÓN POR FIESTAS PATRIAS 2006
a. Datos
• Derecho adeudado :
• Importe adeudado :
• Fecha de vencimiento del pago
:
• Fecha de pago
:
270
Gratificación por
Fiestas Patrias
S/. 2 900,00
15.07.2006
19.08.2006
• Período del devengamiento del interés : Del 16.07.2006 al
19.08.2006
b. Cálculo de TILL
– Factor acumulado a la
fecha de pago (19.08.2006) :
1,62126
– Factor acumulado a la fecha
de vencimiento (15.07.2006) :
1,61813
– TILL Acumulada
TILL
ACUMULADA =
{ [(FACTOR ACUMULADO A LA
FECHA DE PAGO) – (FACTOR
ACUMULADO A LA FECHA
DE VENCIMIENTO)] x 100 }
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
casuística tributaria - CONTABLE - laboral
CAPÍTULO 9
TILL
Acumulada = { [(1,62126) – (1,61813)] x 100 }
TILL Acumulada = 0,313 %
c.
Cálculo del ILL
Importe TILL
adeudado Acumulada Intereses
––––––––––– –––––––––– ––––––––
S/. 2 900,00 x 0,313% = S/. 9,077
d. Total a pagar
– Gratificación no pagada : S/. 2 900,00
– Intereses
:
9,077
––––––––
Total a pagar
: S/. 2 907,08
––––––––
––––––––
1.2. GRATIFICACIÓN POR NAVIDAD 2006
a. Datos
• Derecho adeudado
:
• Importe adeudado
:
• Fecha de vencimiento
del pago
:
• Fecha de pago
:
• Período del devengamiento del interés
:
Gratificación
por Navidad
S/. 2 534,50
15.12.2006
31.01.2007
Del 16.12.2006
al 31.01.2007
b. Cálculo de TILL
– Factor acumulado a la
fecha de pago (31.01.2007) :
– Factor acumulado a la fecha
de vencimiento (15.12.2006) :
– TILL Acumulada
1,63603
1,63197
{ [(FACTOR ACUMULADO A LA
TILL FECHA DE PAGO) – (FACTOR
ACUMULADA = ACUMULADO A LA FECHA DE
VENCIMIENTO)] x 100 }
TILL
Acumulada = { [(1,63603) – (1,63197)] x 100 }
TILL Acumulada = 0,406%
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
c. Cálculo del ILL
Importe TILL
adeudado Acumulada Intereses
–––––––––––
–––––––––– ––––––––
S/. 2 534,50 x
0,406%
= S/. 10,29
d. Total a pagar
– Gratificación
no pagada
:
– Intereses :
Total a pagar
:
S/. 2 534,50
10,29
–––––––
S/. 2 544,79
–––––––
–––––––
2. INTERESES GENERADOS POR CTS NO PAGADA AL MOMENTO DEL CESE
2.1.incumplimiento en el pago de cts al cese
del trabajador
a. Datos
• Derecho adeudado : CTS devengada desde el 01.05.2005 (la
CTS anterior ya había
sido depositada al
15.05.2005) hasta el
31.01.2007, fecha de
cese del trabajador.
• Importe adeudado : S/. 3 350,00
• Fecha de vencimiento del pago : 02.02.2007
• Fecha de pago
: 21.03.2007
• Período del
devengamiento
del interés
: Del 03.02.2007 al
21.03.2007
b. Cálculo de TILL
– Factor acumulado a la
fecha de pago (21.03.2007)
– Factor acumulado a la fecha
de vencimiento (02.02.2007)
– TILL Acumulada
: 1,64036
: 1,63621
{ [(FACTOR ACUMULADO A LA
TILL FECHA DE PAGO) – (FACTOR
ACUMULADA = ACUMULADO A LA FECHA DE
VENCIMIENTO)] x 100 }
271
INTERESES
CAPÍTULO 9
TILL
Acumulada = { [(1,64036) – (1,63621)] x 100 }
TILL Acumulada = 0,415%
c. Cálculo del TILL
Importe TILL
adeudado Acumulada Intereses
––––––––––– ––––––––––– ––––––––
S/. 3 350,00 x
0,415%
= S/. 13,90
d. Total a pagar
– CTS no pagada
:
– Intereses
:
Total a pagar
:
S/. 3 350,00
13,90
––––––––
S/. 3 363,90
––––––––
––––––––
3. INTERESES GENERADOS POR VACACIONES
TRUNCAS NO PAGADAS
3.1. VACACIONES TRUNCAS
a. Datos
• Derecho adeudado : Vacaciones truncas al
cese del trabajador
• Importe adeudado : S/. 1 800,00
• Fecha de vencimiento del pago : 01.04.2006
• Fecha de pago
: 15.11.2006
• Período del
: Del 02.04.2006
devengamiento al 15.11.2006
del interés
b. Cálculo de TILL
– Factor acumulado a la
fecha de pago (15.11.2006)
– Factor acumulado a la fecha
de vencimiento (01.04.2006)
– TILL Acumulada
: 1,62928
: 1,60851
{ [(FACTOR ACUMULADO A LA
TILL FECHA DE PAGO) – (FACTOR
ACUMULADA = ACUMULADO A LA FECHA DE
VENCIMIENTO)] x 100 }
TILL
Acumulada = { [(1,62928) – (1,60851)] x 100 }
TILL Acumulada = 2,077%
272
c. Cálculo del ILL
Importe TILL
adeudado Acumulada Intereses
––––––––––– ––––––––––– ––––––––
S/. 1 800,00 x
2,077%
= S/. 37,386
d. Total a pagar
– Vacaciones truncas
no pagadas
:
– Intereses
:
Total a pagar
:
S/. 1 800,000
37,386
–––––––––
S/. 1 837,386
–––––––––
–––––––––
4. INTERESES GENERADOS POR INDEMNIZACIONES NO PAGADAS
4.1. INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO ARBITRARIO
a. Datos
• Derecho adeudado : Indemnización por
despido arbitrario por
3 años de servicios
(remuneración computable: S/. 1 300,00)
ocurrido el 31.03.99
• Importe adeudado : S/. 5 850,00 (remuneración y media por cada
año de servicios).
• Fecha de vencimiento del pago : 15.03.2006
• Fecha de pago
: 06.02.2007
• Período del
: Del 15.03.2006
devengamiento al 06.02.2007
del interés
b. Cálculo de TILL
– Factor acumulado a la
fecha de pago (06.02.2007)
– Factor acumulado a la fecha
de vencimiento (15.03.2007)
– TILL Acumulada
: 1,63657
: 1,63983
{ [(FACTOR ACUMULADO A LA
TILL FECHA DE PAGO) – (FACTOR
ACUMULADA = ACUMULADO A LA FECHA DE
VENCIMIENTO)] x 100 }
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
casuística tributaria - CONTABLE - laboral
CAPÍTULO 9
TILL
Acumulada = { [(1,63983) – (1,63657)] x 100 }
TILL Acumulada = 0,326%
c. Cálculo del ILL
c. Cálculo del ILL
Importe TILL
adeudado Acumulada Intereses
––––––––––– ––––––––––– ––––––––
S/. 5 850,00 x
0,326%
= S/. 19,071
d. Total a pagar
– Indemnización no pagada : S/. 5 850,00
– Intereses
:
19,07
–––––––
Total a pagar :
S/. 5 859,07
–––––––
–––––––
5. INTERESES GENERADOS POR UTILIDADES
NO PAGADAS
a. Datos
• Derecho adeudado : Pago por participación
en las utilidades de la
empresa del ejercicio
2005
• Importe adeudado : S/. 3 250,00
• Fecha de vencimiento
del pago
: 01.06.2006
• Fecha de pago :
09.09.2006
• Período del
: Del 01.06.2006 al
devengamiento 09.09.2006 (el devenga
del interés miento de los intereses
corre a partir del día
siguiente del requerimiento por escrito que
el trabajador efectuara
el 31.05.2006).
1,62319
1,61408
{[(FACTOR ACUMULADO A LA
TILL
= FECHA DE PAGO) – (FACTOR
ACUMULADA ACUMULADO A LA FECHA
DE VENCIMIENTO)] x 100 }
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
TILL
Saldo Acumulada ––––––––––– ––––––––––– S/. 3 250,00 x
0,911% =
Intereses
––––––––
S/. 29,61
d. Total a pagar
– Utilidades no pagadas
: S/. 3 250,00
– Intereses
:
29,61
––––––––
Total a pagar
: S/. 3 279,61
6. intereses generados por remuneraciones no pagadas
6.1. REMUNERACIONES DEVENGADAS
5.1. Participación en las utilidades
b. Cálculo de TILL
– Factor acumulado a la
fecha de pago (09.09.2006) :
– Factor acumulado a la fecha
de vencimiento (01.06.2006) :
– TILL Acumulada
TILL Acumulada = { [(1,62319) – (1,61408)] x 100 }
TILL Acumulada = 0,911%
a. Datos
• Derecho adeudado : Reintegro de remuneración por mal cálculo
en la determinación de
las horas extras laboradas en junio de 2006
• Importe adeudado : S/. 328,12
• Fecha de vencimiento
del pago
: 30.06.2006
• Fecha de pago
: 31.01.2007
• Período del
: Del 01.07.2006 al
devengamiento 31.01.2007
del interés
b. Cálculo de TILL
– Factor acumulado a la
fecha de pago (31.01.2007) :
– Factor acumulado a la fecha
de vencimiento (30.06.2006) :
TILL Acumulada
1,63603
1,61676
{[(FACTOR ACUMULADO A LA
TILL
= FECHA DE PAGO) – (FACTOR
ACUMULADA ACUMULADO A LA FECHA
DE VENCIMIENTO)] x 100 }
TILL Acumulada = {[(1,63603) – (1,61676)] x 100}
TILL Acumulada = 1,927%
273
INTERESES
CAPÍTULO 9
c. Cálculo del ILL
Importe TILL
Adeudado Acumulada Intereses
––––––––––– ––––––––––– ––––––––
S/. 328,12 x
1,927%
= S/. 6,32
d. Total a pagar
– Remuneración no pagada :
– Intereses :
Total a pagar
:
S/. 328,12
6,32
––––––
S/. 334,44
––––––
––––––
6.2. Adeudos laborales en dólares
a. Datos
• Derecho adeudado : Bonificación por balance 2005 pactada
en dólares
• Importe adeudado : $ 1 500,00
• Fecha de vencimiento del pago : 30.05.2005
• Fecha de pago
: 27.09.2006
• Período del devengamiento del interés : 01.06.2005 al
27.09.2006
274
b. Cálculo de TILL
– Factor acumulado a la fecha
de pago (27.09.2006)
:
– Factor acumulado a la fecha
de vencimiento (30.05.2006) :
TILL Acumulada
0,58459
0,57787
{[(FACTOR ACUMULADO A LA
TILL
= FECHA DE PAGO) – (FACTOR
ACUMULADA ACUMULADO A LA FECHA
DE VENCIMIENTO)] x 100}
TILL Acumulada = {[(0,58459) – (0,57787)] x 100}
TILL Acumulada = 0,67%
c. Cálculo del ILL
Importe TILL
Adeudado Acumulada Intereses
––––––––––– ––––––––––– ––––––––
$ 1 500,00 x
0,67%
= $ 10,05
d. Total a pagar
– Gratificación no pagada
: $ 1 500,00
– Intereses
:
10,05
––––––––
Total a pagar
: $ 1 510,05
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
casuística tributaria - CONTABLE - laboral
CAPÍTULO 10
CAPÍTULO 10
LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES
CASO PRÁCTICO INTEGRAL
I. trabajador con remuneración de
periodicidad mensual
En el presente caso calcularemos cuáles son los
montos correspondientes a la liquidación de beneficios sociales; es decir, Compensación por Tiempo
de Servicios (CTS), Gratificación por Navidad y
Vacaciones de un trabajador cuya remuneración es
de periodicidad mensual y en el año 2009 percibió
lo siguiente:
–
–
–
–
–
–
–
Fecha de ingreso
Fecha de cese
Remuneración fija
(Noviembre 2008)
Asignación familiar
Gratificación
extraordinaria
: 09.03.2006
: 27.11.2009
: :
S/. 2 750,00
55,00
:
1, 550,00
Comisiones
• Enero
• Febrero
• Mayo
• Julio
• Agosto
• Octubre
:
: : : : : S/. 750,00
810,00
735,00
830,00
786,00
675,00
Horas extras
• Marzo
• Abril
• Junio
• Agosto
• Octubre
• Noviembre
: : :
: : : S/. 350,00
330,00
255,00
410,00
325,00
260,00
1. Gratificación trunca por Navidad
–
–
–
–
Fecha de ingreso
Fecha de cese
Remuneración fija
(Noviembre 2009)
Asignación familiar
:
:
09.03.2006
27.11.2009
: :
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
S/. 2 750,00
55,00
–
Gratificación
:
extraordinaria (1)
Total computable
: 1, 550,00
–––––––
S/. 2 805,00
(1) De acuerdo con el artículo 19º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR (01.03.97) la gratificación
extraordinaria no es considerada como un monto
remunerativo.
–
Comisiones
• Enero (2)
: • Febrero (2)
:
• Mayo (2)
:
• Julio
: • Agosto
: • Octubre
: Total
: S/. 750,00
810,00
735,00
830,00
786,00
675,00
–––––––––
S/. 2 291,00
(2) Estos meses no se toman en cuenta para el cálculo de la gratificación de navidad, en virtud a
que estos meses corresponden al período de la
gratificación de Fiestas Patrias.
Promedio de las comisiones
S/. 2 291,00 ÷ 6
: S/. 381,83
Horas extras (3)
• Marzo (2)
: • Abril (2)
:
• Junio (2)
:
• Agosto
: • Octubre
: • Noviembre
: Total
: S/. 350,00
330,00
255,00
410,00
325,00
260,00
––––––––
S/. 995,00
–
(3) Las horas extras constituyen un concepto remunerativo, pero tienen la naturaleza de un pago
complementario e impreciso. Para que formen
parte de la remuneración computable de las
gratificaciones, es necesario que el trabajador
las haya realizado por lo menos en 3 meses
dentro del semestre correspondiente (julio diciembre 2009). Una vez cumplido dicho
requisito se integrará al cálculo.
275
LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES
CAPÍTULO 10
Promedio de horas extras
S/. 995,00 ÷ 6
:
S/. 165,83
1.1. Cálculo de la gratificación trunca
– Remuneración fija :
S/. 2 805,00
– Remuneración variable
(promedio de
comisiones)
:
381,83
– Remuneración
complementaria e
imprecisa (promedio
de horas extras)
:
165,83
–––––––––
Total
:
S/. 3 352,66
RemuneraciónNº de mesesTotal
Computable computables gratificación
––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––
S/. 3 352,66 ÷ 6 x 4
= S/. 2 235,11
1.2. Total de gratificación trunca
El monto que deberá pagar por concepto
de gratificación trunca de navidad será de
S/. 3 352,66. A este monto se le debe agregar el 9% de bonificación extraordinaria
dispuesto por la Ley Nº 29351.
2. Vacaciones truncas
– Fecha de ingreso
: 09.03.2006
– Fecha de cese
: 27.11.2009
– Vacaciones truncas
por liquidar
: 7 meses y 17 días
– Remuneración fija
(Noviembre 2008)
: S/. 2 750,00
– Asignación familiar
:
55,00
– Gratificación
extraordinaria (1)
:
1, 550,00
–––––––––
Total computable
: S/. 2 805,00
(1) De acuerdo con el artículo 19º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR (01.03.97) la gratificación
extraordinaria no es considerada como un monto
remunerativo.
–
Comisiones
• Enero
• Febrero
• Mayo (2)
• Julio
276
• Agosto
: • Octubre (2)
:
Total
: Promedio de comisiones
S/. 3 026,00 ÷ 6
:
Horas extras
• Marzo
:
• Abril
: • Junio (2)
:
• Agosto
: • Octubre
: • Noviembre (2)
:
Total
: 786,00
675,00
––––––––
S/. 3 026,00
S/. 504,33
–
Promedio de horas extras
S/. 1 250,00 ÷ 6
: S/. 350,00
330,00
255,00
410,00
325,00
260,00
––––––––
S/. 1 250,00
S/. 208,33
(2) Para efectos de calcular la remuneración principal y variable, así como la complementaria
y variable, únicamente se debe de tomar en
cuenta el semestre inmediatamente anterior al
goce vacacional.
2.1. Cálculo del descanso vacacional
– Remuneración fija :
S/. 2 805,00
– Remuneración variable
(promedio de
comisiones)
: 504,33
– Remuneración
complementaria e
imprecisa (promedio
de horas extras)
:
208,33
––––––––
Total
:
S/. 3 517,66
• Por los 7 meses laborados
Remuneración Nº de mesesTotal de
computable computables gratificación
–––––––––––––– –––––––––––– ––––––––––––
S/. 3 517,66 ÷ 12 x
7
= S/. 2 051,97
• Por los días laborados
:
: :
: S/. 750,00
810,00
735,00
830,00
Remuneración Nº de meses Nº de días Nº de días
computable computables del mes a liquidarTotal
–––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– –––––––
S/. 3 517,66 ÷
12 ÷ 30 x 17 = S/. 166,11 EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
casuística tributaria - CONTABLE - laboral
CAPÍTULO 10
2.2. Total de vacaciones truncas
– Vacaciones truncas
por los 7 meses :
– Vacaciones truncas
por los 17 días
:
Total
:
–
S/. 2 051,97
166,11
–––––––––
S/. 2 218,08
3. Compensación por Tiempo de Servicios
–
–
–
–
–
Fecha de ingreso
Fecha de cese
CTS por liquidar (1)
Remuneración fija
(Noviembre 2008)
Asignación familiar
: 09.03.2006
: 27.11.2009
: 27 días
: :
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
S/. 2 750,00
55,00
Gratificación
extraordinaria (2)
:
Total computable
: 1, 550,00
–––––––––
S/. 2 805,00
Cálculo
Remuneración
Días
Computable computablesCTS
––––––––––––– –––––––––––– –––––––––
S/. 2 805,00 ÷ 12 ÷ 30 x
27
= S/. 210,38
(1) Los depósitos de CTS de los períodos anteriores ya
fueron efectuados. Así, sólo falta calcular y pagar
la CTS del 01.11.2009 al 27.11.2009.
(2) La gratificación extraordinaria no es computable
para la CTS.
277
casuística tributaria - CONTABLE - laboral
CAPÍTULO 11
CAPÍTULO 11
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
En el mes de diciembre de 2008 se debió efectuar la regularización anual de la retención del
Impuesto a la Renta de quinta categoría, en virtud
a que es el último mes del ejercicio económico.
Es así que, para determinar el monto de la retención a efectuar, se sumarán todas las remuneraciones
abonadas al trabajador, incuyendo las gratificaciones
ordinarias y extraordinarias, asignaciones, comisiones, bonificaciones, etc. A dicha suma se le restará
las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que
tiene derecho el trabajador como deducción anual,
según lo establecido por el artículo 46º del TUO del
Decreto Legislativo Nº 774, Ley del Impuesto a la
Renta (LIR), aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF (08.12.2004), y a ese resultado se
le aplicará la tasa del impuesto según la escala establecida por el artículo 53º, es decir, el 15% hasta
27 UIT, el 21% de 27 UIT y hasta 54 UIT y 30%
sobre el exceso de 54 UIT. Al resultado obtenido se
le deducirán las retenciones mensuales efectuadas
desde enero a noviembre y el saldo será el monto a
retener en el mes de diciembre de 2008.
1. Cálculo del importe a retener por
renta de quinta categoría al finalizar el ejercicio 2008
A continuación procederemos a efectuar el cálculo del importe a retener por renta de quinta categoría correspondiente al mes de diciembre de 2008
con motivo de la regularización de fin de año.
– Remuneración de agosto : 3 100,00
– Remuneración de setiembre : 3 100,00
– Remuneración de octubre : 3 100,00
– Remuneración de noviembre : 3 100,00
– Remuneración de diciembre : 3 100,00
––––––––
S/. 33 000,00
• Bono por tiempo de
servicios otorgado
en mayo de 2008
:
• Gratificación por
Fiestas Patrias
:
• Gratificación por
Navidad
:
• Gratificación extraordinaria otorgada en
el mes de agosto
:
• Indemnización por
vacaciones no gozadas (1)
otorgada en mayo
:
• Horas extras 2008 :
– Marzo
:
– Julio
:
– Octubre
:
– Noviembre
:
Total
:
S/. 1 850,00
S/. 2 500,00
S/. 3 100,00
S/. 2 800,00
S/. 2 100,00
S/. 436,00
S/. 336,00
S/. 420,00
S/. 544,00
––––––––
S/. 1 736,00
S/. 44 986,00
–––––––––
–––––––––
(1) Según lo señalado en el artículo 18º del D.S.
Nº 179-2004-EF, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra exonerada del
impuesto a la renta de quinta categoría la
indemnización por vacaciones no gozadas.
1.1. Datos
• Remuneraciones abonadas durante el año
2008
– Remuneración de enero : 2 500,00
– Remuneración de febrero : 2 500,00
– Remuneración de marzo : 2 500,00
– Remuneración de abril : 2 500,00
– Remuneración de mayo : 2 500,00
– Remuneración de junio : 2 500,00
– Remuneración de julio : 2 500,00
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
1.2. Cálculo de la retención de quinta categoría
- diciembre 2008
a.Renta Bruta Anual : S/. 44 986,00
b.Deducción anual
: 7 UIT
La UIT ha sido fijada para
el 2008 en S/. 3 500,00
S/. 3 500,00 x 7
:
( 24 500,00 )
–––––––––
Renta Neta Anual
: S/. 20 486,00
––––––––
––––––––
279
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
CAPÍTULO 11
Establecida la Renta Neta Anual, procederemos a calcular el impuesto a la renta
correspondiente al año 2008, de acuerdo
con las tasas que, para el caso, establece el
artículo 53º del TUO del Decreto Legislativo
Nº 774. De acuerdo con el presente ejemplo
la Renta Anual se ubica en la primera escala
con la tasa del 15% del impuesto.
c.Impuesto anual
– Renta Neta Anual : S/. 20 486,00 x
– Tasa del impuesto :
15%
–––––––
Total
: S/. 3 072,90
–––––––
–––––––
1.3.Retenciones efectuadas antes de diciembre
de 2008
Retenciones efectuadas según el procedimiento general de Retenciones de Quinta Categoría
cuando se perciben remuneraciones fijas.
MAYO
(2 500,00 x 8) + (5 000,00) + (10 000,00) +
(436,00) + (1 850,00)
(37 286,00) – (24 500,00)
(12 786,00) (15%)
(1 917,90 – 537,11) ÷ 8
Retención: S/. 172,60
JUNIO
(2 500,00 x 7) + (S/. 5 000,00) + (12 500,00)
+ (436,00) + (1 850,00)
(37 286,00) – (24 500,00)
(12 786,00) (15%)
(1 917,90 – 709,71) ÷ 8
Retención: S/. 151,02
ENERO
(S/. 2 500,00 x 12) + (5 000,00)
(S/. 35 000,00) – (24 500,00)
(10 500,00)(15%)
1 575,00 ÷ 12
Retención: S/. 131,25
JULIO
(2 500,00 x 6) + (5 000,00) + (15 000,00) +
436,00 + 1 850,00 + 336,00
(37 622,00) – 24 500,00
13 122,00 (15%)
(1 968,30 – 860,73) ÷ 8
Retención: S/. 138,45
FEBRERO
(2 500,00 x 11) + (5 000,00) + (2 500,00)
(35 000,00) – (24 500,00)
(10 500,00)(15%)
1 575,00 ÷ 12
Retención: S/. 131,25
AGOSTO
(3 100,00 x 5) + (5 600,00) + 17 500,00 +
436,00 + 1 850,00 + 336,00
(41 222,00) – (24 500,00)
(16 722,00) (15%)
(2 508,30 – 999,18) ÷ 5
Retención: S/. 301,82
MARZO
(2 500,00 x 10) + (5 000,00) + (5 000,00) +
(436,00)
(35 436,00) – (24 500,00)
(S/. 10 936) (15%)
1 640,40 ÷ 12
Retención: S/. 136,70
ABRIL
(2 500,00 x 9) + (5 000,00) + (7 500,00) +
(436,00)
(35 436,00) – (24 500,00)
280
(10 936,00) (15%)
(1 640,40 – 399,20) ÷ 9
Retención: S/. 137,91
SETIEMBRE
(3 100,00 x 4) + (5 600,00) + 20 600,00 +
436,00 + 1 850,00 + 336,00
41 222,00 - 24 500,00
16 722,00 (15%)
(2 508,30 – 1 301,00) ÷ 4
Retención: S/. 301,75
OCTUBRE
(S/. 3 100,00 x 3) + (S/. 5 600,00) + (23 700,00)
+ 436,00 + 1 850,00 + 336,00 + 420,00
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
casuística tributaria - CONTABLE - laboral
CAPÍTULO 11
41 642,00 – 24 500,00
17 142,00 (15%)
(2 571,30 – 1 602,75) ÷ 4
Retención: S/. 242,13
2. Cálculo de la Renta de Quinta CATEGORÍA de un trabajador que tuvo reducción de remuneración y estuvo de
licencia sin goce de haber por 2 meses
NOVIEMBRE
(3 100,00 x 2) + (S/. 5 600,00) + S/. 26 800,00
+ S/. 436,00 + S/. 1 850,00 + S/. 336,00 +
S/. 420,00 + S/. 544,00
42 186,00 – 24 500,00
17 686,00 (15%)
(2 652,90 – 1 844,88) ÷ 4
Retención: S/. 202,01
A continuación realizaremos el cálculo de la
renta de quinta categoría de un trabajador que percibe inicialmente una remuneración de S/. 4 200,00
y que luego se le disminuye la misma por acuerdo
con el empleador.
Asimismo, cabe precisar que este trabajador
estuvo con licencia sin goce de haber en los meses
de noviembre y diciembre de 2008.
1.4. Importe a retener en diciembre de 2008
Para efectos de determinar el saldo a
retener en diciembre de 2008 por renta
de quinta categoría, al total del impuesto
anual descontaremos las retenciones de
enero a noviembre del mismo año, efectuadas a cuenta del impuesto anual que en
definitiva corresponde pagar.
• Retenciones efectuadas a cuenta del impuesto a la renta de quinta categoría de
2008.
– Enero
:
S/. 131,25
– Febrero
:
131,25
– Marzo
:
136,70
– Abril
:
137,91
– Mayo
:
172,60
– Junio
:
151,02
– Julio
:
138,45
– Agosto
:
301,82
– Setiembre
:
301,75
– Octubre
:
242,13
– Noviembre
:
202,01
–––––––
Total
:
S/. 2 046,89
–––––––
–––––––
• Impuesto a la Renta de
Quinta Categoría 2008 :
• Retenciones efectuadas
a cuenta
:
• Impuesto a retener
en diciembre 2008 :
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
S/. 3 072,90
( 2 046,89 )
––––––––
S/. 1 026,01
–––––––
–––––––
2.1.Datos
• Remuneración durante el año 2008
– Remuneración
de enero
: S/. 4 200,00
– Remuneración
de febrero
:
4 200,00
– Remuneración
de marzo
:
4 200,00
– Remuneración
de abril
:
4 200,00
– Remuneración
de mayo
:
4 200,00
– Remuneración
de junio
:
4 200,00
– Remuneración
de julio
:
4 200,00
– Remuneración
de agosto
:
3 800,00 (1)
– Remuneración
de setiembre
:
3 800,00
– Remuneración
de octubre
:
3 800,00
– Remuneración
de noviembre
:
LICENCIA
– Remuneración
de diciembre
:
LICENCIA
––––––––
S/. 40 800,00
(1) Reducción de remuneración por acuerdo
entre el empleador y el trabajador.
• Gratificación de
Fiestas Patrias
: S/. 4 200,00
• Gratificación de Navidad :
00,0 (2)
––––––––
Total
: S/. 4 200,00
––––––––
––––––––
281
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
CAPÍTULO 11
(2) No le corresponde gratificación de Navidad,
por no haber laborado en ese período.
2.2. Cálculo de la retención de quinta categoría
- diciembre de 2008
a. Renta Bruta Anual
:
S/. 45 000,00
b. Deducción anual
: 7 UIT
La UIT ha sido fijada
para el 2008 en
S/. 3 500,00
S/. 3 500,00 x 7
:( S/. 24 500,00)
–––––––––
Renta Neta Anual
: S/. 20 500,00
–––––––––
–––––––––
Una vez establecida la Renta Neta Anual,
procedemos a calcular el impuesto correspondiente al año 2008, de acuerdo
con las tasas que, para el caso, establece
el artículo 53º de la LIR.
De acuerdo con nuestro ejemplo la Renta
Neta Anual se ubica en la primera escala
con la tasa del 15% del impuesto.
c. Impuesto Anual
– Renta Neta Anual : S/. 20 500,00 x
– Tasa del impuesto :
15%
––––––––
Total
: S/. 3 075,00
––––––––
––––––––
2.3. Retenciones efectuadas antes de diciembre
de 2008
Retenciones efectuadas según el procedimiento general de retenciones de quinta categoría
cuando perciben remuneraciones fijas.
ENERO
(S/. 4 200,00 x 12) + (8 400,00)
(58 800,00) – (24 500,00)
(34 300,00) (15%)
(5 145,00) ÷ 12
Retención: S/. 428,75
FEBRERO
(S/. 4 200,00 x 11) + (8 400,00) + (4 200,00)
(58 800,00) – (24 500,00)
(34 300,00) (15%)
(5 145,00) ÷ 12
Retención: S/. 428,75
282
MARZO
(S/. 4 200,00 x 10) + (8 400,00) + (8 400,00)
(58 800) – (24 500,00)
(34 300,00) (15%)
(5 145,00) ÷ 12
Retención: S/. 428,75
ABRIL
(S/. 4 200,00 x 9) + (8 400,00) + (12 600,00)
(58 800) – (24 500,00)
(34 300,00) (15%)
(5 145,00) – (1 286,25) ÷ 9
Retención: S/. 428,75
MAYO
(S/. 4 200,00 x 8) + (8 400,00) + (16 800,00)
(58 800,00) – (24 500,00)
(34 300,00) (15%)
(5 145,00 – 1 715,00) ÷ 8
Retención: S/. 428,75
JUNIO
(S/. 4 200,00 x 7) + (8 400,00) + (21 000,00)
(S/. 58 800,00) – 24 500,00
(S/. 34 300,00) (15%)
(S/. 5 145,00 – 2 143,75) ÷ 8
Retención: S/. 375,16
JULIO
(S/. 4 200,00 x 6) + (8 400,00) + (25 200,00)
(S/. 58 800,00) – (24 500,00)
(34 300,00) (15%)
(5 145,00) – (2 518, 91) ÷ 8
Retención: S/. 328,26
AGOSTO
(S/. 3 800,00 x 5) + (7 600,00) + (29 400,00)
(S/. 56 000,00) – (24 500,00)
(S/. 31 500,00) (15%)
(S/. 4 725,00) – (2 847,17) ÷ 5
Retención: S/. 375,57
SETIEMBRE
(S/. 3 800,00 x 4) + (7 600,00) + (33 200,00)
(S/. 56 000,00) – (24 500,00)
(S/. 31 500,00) (15%)
(S/. 4 725,00) – (3 222,74) ÷ 4
Retención: S/. 375,57
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
casuística tributaria - CONTABLE - laboral
CAPÍTULO 11
OCTUBRE
(3 800,00 x 3) + (7 600,00) + (37 000,00)
(S/. 56 000,00) – (24 500,00)
(31 500,00) (15%)
(S/. 4 725,00 – 3 598,31) ÷ 4
Retención: S/. 281,67
NOVIEMBRE
No se efectuó retención alguna por la licencia
sin goce de haber.
2.4.Importe a retener en diciembre 2008
Para efectos de determinar el saldo a
retener en diciembre de 2008 por renta
de quinta categoría, al total del impuesto
anual descontaremos las retenciones de
enero a noviembre del mismo año, efectuadas a cuenta del impuesto anual que en
definitiva corresponde pagar.
• Retenciones efectuadas a cuenta del impuesto a la renta de quinta categoría del
2008
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
– Enero
:
– Febrero
:
– Marzo
:
– Abril
:
– Mayo
:
– Junio
:
– Julio
:
– Agosto
:
– Setiembre
:
– Octubre
:
– Noviembre
:
Total
:
S/. 428,75
428,75
428,75
428,75
428,75
375,16
328,26
375,57
375,57
281,67
LICENCIA
–––––––––
S/. 3 879,98
• Impuesto a la renta de
quinta categoría 2008 :
S/. 3 075,00
• Rentas efectuadas
a cuenta
: ( 3 879,98 )
––––––––
Impuesto a devolver
en Diciembre de 2008:
( S/. 804,98 )
––––––––
––––––––
Como se observa en el presente caso, existe
un monto a favor del trabajador dado que se
le retuvo en exceso.
283