Tema 1

Introducción a la contabilidad
Material (Tema #1)
Departamento de Economía de la Empresa
Universidad Carlos III de Madrid
1
Cuestiones administrativas
Alicia Sevillano Vela
[email protected]
Profesor Teoría: 25, 26, 50, 70, 71, 75, 76, 77 y 78
Profesor Práctica 75 y 76
Coordinador:
Lluís Santamaria ([email protected])
2
Funcionamiento del curso
A) TRANSPARENCIAS: Transparencias de teoría disponibles en
aula global (Ojo, sólo material de referencia, es muy
conveniente asistir a clase y tomar los apuntes usando las
transparencias como referencia). Es decir, tomad apuntes,
pero no copiad las transparencias.
B) TAREAS BÁSICAS: Su entrega y correcta realización suponen
un 25% de la nota final.
C) EJERCICIOS: Se irán corrigiendo en clase. No los haremos
todos en clase. Os ofrecen la posibilidad de trabajar en casa y
usar las tutorías para solucionar dudas.
3
Cuestiones administrativas
Referencias bibliográficas básica:
Vilardell, Ortín y Solá: Introducción a la contabilidad general (2ª
edición. McGraw-Hill)
Otras cuestiones de funcionamiento:
Horarios de clase, etc…
4
Cuestiones administrativas
Evaluación
Convocatoria Ordinaria
Examen final: 60% (Tipo test – Mayo)
OJO: Nota mínima en
los exámenes finales
de 4 sobre 10
+ 1 control con previo aviso: 15% (Tipo test - Semana 10)
+ 3 tareas: 25%
Convocatoria Extraordinaria
Examen convocatoria extraordinaria (Tipo test – Junio)
a) 100 % del examen extraordinario
Nota final:
Máximo entre
b) 60% examen extraordinario + Evaluación continua
a) y b)
5
Cuestiones administrativas
Tarea 1: Clase del grupo reducido (Semana 05/ 1-5 de marzo)
Tarea 2: Clase del grupo reducido (Semana 08/22-26 de marzo)
Control: Clase del grupo reducido (Semana 10/12-16 de abril)
Tarea 3: Clase del grupo reducido (Semana 13/03-07 de mayo)
6
Estructuración del curso
Tema 1: Introducción a la contabilidad
Tema 2: La estructura patrimonial de la empresa
Tema 3: El método contable
Tema 4: El ciclo contable
Tema 5: Valoración y registro contable de las transacciones
Tema 6: La determinación del resultado y la elaboración de los
estados financieros
7
Tema 1: Introducción a la contabilidad
8
Tema 1: Introducción a la contabilidad
1.1. La actividad económica y la necesidad de información
1.2. Contabilidad: concepto formal
1.3. Divisiones de la contabilidad
1.4. Importancia de la información contable
1.5. Usuarios de la información contable
1.6. Funcionamiento de la contabilidad financiera
1.7. Características de la información contable
1.8. Normativa contable
9
1.1.- actividad económica y la necesidad de
información
3) Retornos
1) información
Inversores /
ahorradores: Buscan
A
R
Empresas
2) Fondos
invertir sus ahorros (Tienen
exceso de fondos)
(empresarios /
emprendedores):
Buscan fondos para
financiar sus proyectos
de inversión
R
A
Intermediarios
financieros
R Regulador contable
A Auditor de cuentas
10
Funciones de la contabilidad
OBJETIVO FINAL: FACILITAR EL INTERCAMBIO DE RECURSOS Y
LA CORRECTA ASIGNACIÓN DE LOS MISMOS
• Seleccionar información económico-financiera que es relevante
para la toma de decisiones.
• Interpretación de esa información, traduciéndola en la mayor
parte de los casos a términos monetarios.
• Registrar esa información.
• Comunicar esa información.
• Interpretar el producto final de esa comunicación.
Registro de la información = Teneduría de libros
11
Tema 1: Introducción a la contabilidad
1.1. La actividad económica y la necesidad de información
1.2. Contabilidad: concepto formal
1.3. Divisiones de la contabilidad
1.4. Importancia de la información contable
1.5. Usuarios de la información contable
1.6. Funcionamiento de la contabilidad financiera
1.7. Características de la información contable
1.8. Normativa contable
12
1.2. Contabilidad: Concepto formal
No existe una definición clara, ni de contabilidad en general, ni de
contabilidad financiera en particular.
“La contabilidad es una actividad de servicios. Su función es proporcionar
información cuantitativa, principalmente de naturaleza financiera, acerca de
las entidades económicas, con el propósito de que sea útil para la toma de
decisiones económicas, al hacer elecciones racionales entre cursos de acción
alternativos” (AICPA)
DEFINICIÓN: La contabilidad capta, transforma y comunica
información sobre la realidad económico-financiera de la
empresa que es útil para la toma de decisiones de un amplio
abanico de usuarios
13
Tema 1: Introducción a la contabilidad
1.1. La actividad económica y la necesidad de información
1.2. Contabilidad: concepto formal
1.3. Divisiones de la contabilidad
1.4. Importancia de la información contable
1.5. Usuarios de la información contable
1.6. Funcionamiento de la contabilidad financiera
1.7. Características de la información contable
1.8. Normativa contable
14
1.3. Divisiones de la contabilidad
Contabilidad de
empresas
Contabilidad de gestión, interna, o
analítica.
Contabilidad financiera, externa
Contabilidad
Microeconómica
Contabilidad
administrativa
Contabilidad de administraciones
públicas
Contabilidad de entidades sin ánimo de
lucro
Contabilidad
Macroeconómica
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¿Qué pretende la contabilidad?
Suministrar información
Contabilidad financiera
Suministra información principalmente a personas externas a la empresa
Ofrece información útil para controlar y evaluar a los gerentes
Facilita información interesante para atraer capital
Recursos propios y ajenos (útil en contratos de deuda)
Crédito de los proveedores
Contabilidad de gestión
Facilita información a personas dentro de la empresa
Decisiones de inversión internas
Evaluación
16
Naturaleza de la información facilitada por la
contabilidad financiera
 Es útil para aquéllos que toman decisiones crediticias y de
inversión y tienen un conocimiento razonable de las actividades
económicas y empresariales
 Ayuda a
 Inversores
 Acreedores
 Otros usuarios
A evaluar la cantidad, oportunidad
y la frecuencia de los futuros flujos
de caja
 Suministra información sobre recursos económicos, los
derechos sobre dichos recursos y los cambios a los que estén
sometidos
 Suministra información sobre RIQUEZA y sobre RIQUEZA
GENERADA (RENTAS OBTENIDAS)
17
Tema 1: Introducción a la contabilidad
1.1. La actividad económica y la necesidad de información
1.2. Contabilidad: concepto formal
1.3. Divisiones de la contabilidad
1.4. Importancia de la información contable
1.5. Usuarios de la información contable
1.6. Funcionamiento de la contabilidad financiera
1.7. Características de la información contable
1.8. Normativa contable
18
1.4.- ¿Qué importancia tiene la información contable?
Volumen de transacciones medios en la bolsa de Nueva York alrededor de la fecha
de anuncio del resultado contable
19
01
/1
1/
03 2 00
/1
3
1/
05 2 00
/1
3
1/
07 2 00
/1
3
1/
09 2 00
/1
3
1/
11 2 00
/1
3
1/
13 2 00
/1
3
1/
15 2 00
/1
3
1/
17 2 00
/1
3
1/
19 2 00
/1
3
1/
21 2 00
/1
3
1/
23 2 00
/1
3
1/
25 2 00
/1
3
1/
27 2 00
/1
3
1/
29 2 00
/1
3
1/
20
03
US$
1.4.- ¿Qué importancia tiene la información contable?
Walm art. Cotización. Fecha de anuncio del resultado: 13/11/2003 (3r trim estre)
60
59
58
57
56
55
54
53
52
20
29
27
25
23
21
19
17
15
13
11
09
07
05
03
01
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
/1
1/
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
millones de operaciones
1.4.- ¿Qué importancia tiene la información contable?
Walmart. Volumen de transacciones. Fecha de anuncio del
resultado: 13/11/2003
30
25
20
15
10
5
0
21
1.4.- ¿Qué importancia tiene la información contable?
Inditex. Cotización. Fecha anuncio beneficio 21/09/2006
36
35,5
euros
35
34,5
34
33,5
33
22
1.4.- ¿Qué importancia tiene la información contable?
millones de operaciones
Volumen de transacciones de Inditex (21/09/06 anuncio de beneficios)
4
3,5
3
2,5
2
1,5
1
0,5
0
23
1.4.- ¿Qué importancia tiene la información contable?
24
1.4.- ¿Qué importancia tiene la información contable?
Aceites del Sur-Coosur vinculará la revisión salarial a
resultados contables (Octubre 2013)
El convenio tendrá una vigencia entre el 1 de enero de
2013 y el 31 de diciembre del año 2015 recoge, así, un
criterio de revisión salarial para cada ejercicio en función
de los resultados contables presentados al Consejo de
Administración.
Si el resultado de la revisión es positivo, se abonará en la
nómina siguiente, y si es negativo, dicho importe se
detraerá en las cuatro siguientes.
25
1.4.- ¿Qué importancia tiene la información contable?
Las empresas se blindan ante las indiscreciones del contable
(Febrero, 2013)
Los contratos de confidencialidad de los empleados clave,
como los del área financiera, tienen como objetivo evitar las
filtraciones de datos y facilitar las reclamaciones judiciales
cuando fallan los controles.
Algunos contables y auditores valen más por lo que callan
que por lo que cuentan. Los empleados que revelan
información contable de su empresa pueden perder su
puesto de trabajo. La cuestión está en determinar si los
datos contables son considerados secretos de empresa y si
revelándolos el trabajador incurre en conductas ilícitas.
26
1.4.- ¿Qué importancia tiene la información contable?
La CNMV rechaza los datos contables de Pescanova y amenaza con
sanciones (Abril, 2013)
La Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV) amenazó a
Pescanova con posibles sanciones después de considerar que la información
remitida por la pesquera "no ha sido elaborada de acuerdo con los
estándares de contabilidad exigibles y, por tanto, no se ajusta a lo
requerido“.
No remitir en tiempo sus estados financieros y la situación patrimonial
puede ser una infracción de las denominadas "muy graves". Las sanciones
por este tipo de faltas son muy variadas, pero la que resultaría más
previsible a la vista de los hechos sería una multa de hasta 600.000 euros,
según las fuentes jurídicas consultadas.
Los administradores, por su parte, podrían enfrentarse a multas de hasta
300.500 euros y a la inhabilitación.
27
Tema 1: Introducción a la contabilidad
1.1. La actividad económica y la necesidad de información
1.2. Contabilidad: concepto formal
1.3. Divisiones de la contabilidad
1.4. Importancia de la información contable
1.5. Usuarios de la información contable
1.6. Funcionamiento de la contabilidad financiera
1.7. Características de la información contable
1.8. Normativa contable
28
1.5.- Usuarios de la información contable
Usuarios externos:
Inversores (actuales y
potenciales)
Analistas Financieros
Internos:
Directores/gerentes
Mandos intermedios
Prestamistas
Empleados
Proveedores
Clientes
Administración pública
(gobierno)
Competidores
Medios de comunicación
Público en general
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Tema 1: Introducción a la contabilidad
1.1. La actividad económica y la necesidad de información
1.2. Contabilidad: concepto formal
1.3. Divisiones de la contabilidad
1.4. Importancia de la información contable
1.5. Usuarios de la información contable
1.6. Funcionamiento de la contabilidad financiera
1.7. Características de la información contable
1.8. Normativa contable
30
1.6. Funcionamiento de la contabilidad financiera
Traslada los acontecimientos (hechos económicos) a los estados financieros
Acontecimientos
Principios
contables
generalmente
aceptados (PCGA)
Regulación
&
Decisiones de los
gerentes
Los PCGA son
muy flexibles y la
dirección goza de
mucha
discrecionalidad
contable
Estados Financieros
31
LOS ESTADOS CONTABLES
Información de síntesis básica facilitada por la contabilidad
financiera
Balance
Cuenta de resultados
ACTIVO
Cifra de negocios………….......xxxx
Activo No Corriente (Fijo)……xxxx
Coste de las ventas…………..(xxxx)
Activo Corriente (Circulante)....xxxx
Gastos de explotación….........(xxxx)
Otros ingresos explotación…...xxxx
PASIVO
Resultado explotación….…....xxxx
Patrimonio Neto………….……xxxx
+ (-) Resultado financiero……xxxx
Pasivo No Corriente (L/P) ...….xxxx
Resultado antes impuestos….xxxx
Pasivo Corriente (C/P)………...xxxx
Impuestos……………………(xxxx)
Resultado ejercicio…..………xxxx
+ Memoria, Estado de cambios en el patrimonio
neto, Estado de flujos de tesorería
32
Claves para entender los estados contables
• El balance ofrece información sobre la RIQUEZA
(PATRIMONIO) de la empresa. La cuenta de resultados
ofrece información sobre la RENTA (VARIACIÓN DE RIQUEZA
DE UN PERÍODO A OTRO)
• Debemos saber interpretar las reglas: Entender el hecho
económico que tratan de regular
• Debemos entender la razón que lleva a la dirección a
realizar sus decisiones contables: incentivos
• Debemos comprender el efecto de los acontecimientos en
el valor de la empresa
33
La contabilidad financiera es compleja e
interesante por…
• La diversidad de empresas y acontecimientos
• La participación de muchos actores diferentes
• La existencia de diferentes objetivos, tanto
económicos como de otro tipo.
• La incertidumbre
• Su extensa regulación (tanto a nivel de contabilidad
como de auditoría)
34
Tema 1: Introducción a la contabilidad
1.1. La actividad económica y la necesidad de información
1.2. Contabilidad: concepto formal
1.3. Divisiones de la contabilidad
1.4. Importancia de la información contable
1.5. Usuarios de la información contable
1.6. Funcionamiento de la contabilidad financiera
1.7. Características de la información contable
1.8. Normativa contable
35
1.7.- Requisitos de la información contable
Características cualitativas: ¿cómo debe ser la
información para ser útil para la toma de decisiones?
Comprensibilidad
Comparabilidad
Relevancia
Fiabilidad
Otras características posibles (según el marco
conceptual): oportunidad, representación fiel
(neutralidad, libre de errores)
36
1.7.- Requisitos de la información contable
Características cualitativas
Comprensibilidad
Comparabilidad
Relevancia
Fiabilidad
• Ejerce influencia sobre la
decisiones de los usuarios.
• Capacidad predictiva /
confirmatoria.
• Materialidad (importancia
relativa).
37
1.7.- Requisitos de la información contable
Características cualitativas
Comprensibilidad
• Representación fiel
Comparabilidad
• La esencia sobre la forma
Relevancia
• Neutralidad
Fiabilidad
• Integridad
• Prudencia
(Conservadurismo)
38
Requisitos de la información contable
Restricciones a la información relevante y fiable
Oportunidad (¡¡¡La contabilidad es asimétrica!!!)
Equilibrio entre coste y beneficio
Equilibrio entre características cualitativas
Relevancia vs Fiabilidad
1) IMAGEN FIEL
2) PROTECCIÓN DEL
USUARIO DE LA
INFORMACIÓN
39
Hipótesis contables fundamentales
A) Principio del devengo
(Base de acumulación)
Los hechos económicos se reflejan
cuando ocurren, no cuando se
intercambia el flujo de dinero
asociado a los mismos
B) Principio de empresa en
funcionamiento
No se valora a la empresa con el
objeto de establecer su valor de
liquidación, sino su valor en
funcionamiento (de continuidad)
Ejemplo: Principio devengo
En 2015 la empresa recibe 3.000€
por permitir el uso de sus
instalaciones al ayuntamiento
durante 2015, 2016 y 2017
Año
Ganancia
2015
1.000.- €
2016
1.000.- €
2017
1.000.- €
40
Tema 1: Introducción a la contabilidad
1.1. La actividad económica y la necesidad de información
1.2. Contabilidad: concepto formal
1.3. Divisiones de la contabilidad
1.4. Importancia de la información contable
1.5. Usuarios de la información contable
1.6. Funcionamiento de la contabilidad financiera
1.7. Características de la información contable
1.8. Normativa contable
41
1.8.- Normativa contable
1. La regulación de la contabilidad en España
2. El Plan General de Contabilidad
3. Las normas internacionales de contabilidad
42
La regulación de la contabilidad en España
En la actualidad, coexisten dos regímenes normativos contables
diferentes en España:
NORMATIVA
INTERNACIONAL
Para las cuentas consolidadas de
empresas cotizadas. La
normativa internacional se basa
en las normas emitidas por el
IASB y aprobadas por la
Comisión Europea.
NORMATIVA NACIONAL
Para el resto de empresas. La
referencia básica es el Plan
General de Contabilidad.
43
La regulación de la contabilidad en España
Regulación básica en el derecho mercantil
Código de comercio
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas
(RD 1564/ 1989)
Regulación contable básica de la Unión Europea
IV Directiva, 1978: Introduce la imagen fiel
VII Directiva, 1983: Introduce la consolidación
Referencia principal en España
Plan General de Contabilidad
44
La normativa legal de la contabilidad en
España
1. La regulación de la contabilidad en España
2. El Plan General de Contabilidad
3. Las normas internacionales de contabilidad
45
El Plan General de Contabilidad
Hasta 2007, Plan General de Contabilidad de 1990 (Real
Decreto 1643/1990 de 20 de diciembre)
Desde 2008, Plan General de Contabilidad de 2007 (Real
Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre)
Desarrollo de la legislación mercantil
Cumplen con los requisitos establecidos por las directivas
europeas
Otras cuestiones sobre el PGC
El PGC ha sido adaptado a diversos sectores productivos:
Adaptaciones sectoriales (S.A. deportivas, empresas vitivinícolas,
constructoras, inmobiliarias, etc…)
Además, adaptación para PYMES
46
Organismos de emisión de regulación contable en España:
ICAC (Instituto de
Contabilidad y Auditoría de
Cuentas)
Organismo público,
dependiente del Ministerio de
Economía. Ha venido
emitiendo normativa (de
obligado cumplimiento) que
desarrolla el Plan General de
Contabilidad.
AECA (Asociación
Española de
Contabilidad y
Administración de
Empresas).
Entidad privada. Formada
por profesionales y
académicos. Tiene una
influencia importante, pero
sus pronunciamientos no
tienen fuerza legal.
http://www.aeca.es
http://www.icac.meh.es
47
1.8 Normativa contable
1. La regulación de la contabilidad en España
2. El Plan General de Contabilidad
3. Las normas internacionales de contabilidad
48
Las normas internacionales de contabilidad
Desde 2005, todas las empresas cotizadas de la Unión Europea
deben preparar sus cuentas anuales consolidadas siguiendo las
Normas Internacionales de Información Financiera del IASB.
(Reglamento CE 1606/2002)
IASB (International Accounting Standards Board)
Es el organismo regulador de la fundación IFRS
(International Financial Reporting Standards foundation)
http://www.ifrs.org
49
Las normas internacionales de contabilidad
Hasta 2001, las normas que emitía el IASB (denominado
anteriormente IASC) se identificaban como “Norma Internacional de
Contabilidad”, NIC, seguida de un número de referencia.
Por ejemplo, NIC 2: Existencias
En inglés, IAS (International Accounting Standard)
Desde 2001, las nuevas normas que se han emitido se han
denominado “Norma Internacional de Información Financiera” NIIF.
Por ejemplo, NIIF 4: Contratos de seguro
En inglés, IFRS (International Financial Reporting Standard)
Interpretaciones: SICs - IFRICs
50
Las normas internacionales de contabilidad
¿Por qué necesitamos usar las mismas normas en todos los países
de la Unión Europea?
Necesidad de mejorar la comparabilidad de la
información contable
Objetivo: mercado de capitales único, líquido y
profundo
Disminuir el coste de capital de las empresas
Ampliar las posibilidades de inversión de los
ciudadanos europeos
Beneficios macroeconómicos: aumento del PIB,
creación de empleo.
En general: crecimiento económico y prosperidad
51
Las normas internacionales de contabilidad
¿Hasta qué punto son las diferencias importantes?
Astra-Zeneca
(RU-Suecia)
1998
1999
2000
Local
£10,929m
£10,302m
£9,521m
Ajustado USA
£5,558m
£33,375m
£29,707m
Diferencia %
-49
224
212
British Airways
(Reino Unido)
1997
1998
1999
2000
2001
£2984m
£3321m
£3355m
£3147m
£3215m
£2,400m
£3,044m
£3,198m
£2,389m
£2,334m
Daimler-Benz
(Alemania)
1993
1994
1995
DM18,145m
DM20,251m
DM13,842m
DM26,281m
DM29,435m
DM22,860m
45
45
65
Ericsson
(Suecia)
1998
1999
2000
Skr63,112m
Skr69,126m
Skr91,686m
Skr70,318m
Skr85,616m
Skr109,217m
11
12
9
Glaxo
Wellcome
(Reino Unido)
1995
1996
1997
1998
1999
£91m
£1,225m
£1,843m
£2,702m
£3,142m
£8,168m
£8,153m
£7,882m
£8,007m
£7,230m
-20
-8
-5
-24
-27
8,876
556
328
196
130
52
Resumen (Tema 1)
• En contra de la opinión general, la contabilidad es un
campo complejo e interesante
• La información contable facilita el intercambio de
recursos económicos
• Para dominar el uso de los estados financieros
debemos entender cómo se registra en ellos la
información.
• Principal objetivo del curso: “Entender cómo se
registra la información”
53