CONTABILIDAD FINANCIERA

CONTABILIDAD FINANCIERA
Introducción de la materia
El curso se encuentra estructurado en cuatro módulos y tiene como objetivo
proporcionar conocimientos y herramientas relacionadas con la información
contable que permitan el adecuado análisis de los estados financieros y su
importancia en la toma de decisiones gerenciales.
En el primer módulo abordaremos la información contable y su importancia
para las organizaciones; para ello, se identificará la naturaleza de las cuentas
reales y nominales, su importancia y normativa contable vigente. Asimismo, se
efectuará la clasificación de las principales partidas en la ecuación contable y
la teoría del cargo y abono.
En el segundo módulo se abordarán los principios generales relacionados a los
activos, pasivos y patrimonio. Igualmente, se analizará la clasificación de los
ingresos, costos y gastos, sus principales características y casos prácticos.
El tercer módulo, se enfocará en el estudio de los estados financieros y su
correcta presentación de acuerdo a las normativas vigentes. Para ello, se
conocerán las características y elementos que conforman el Estado de
Resultados, Estado de Situación Financiera, Estado de Flujos de Efectivo y Estado
de Cambios en el Patrimonio.
En el cuarto módulo, se estudiarán las características de los sistemas contables
y el análisis e interpretación de los estados financieros a través del cálculo de
ratios financieros de liquidez, endeudamiento y rentabilidad.
Objetivo General
Proporcionar conocimientos y herramientas relacionadas con la información
contable que permitan el adecuado análisis de los estados financieros y su
importancia en la toma de decisiones gerenciales.
Objetivos Específicos
1. Comprender la naturaleza de la información contable, su importancia y
adecuada clasificación financiera.
2. Reconocer las cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonios, Ingresos, Costos y
Gastos y su impacto en los resultados financieros de las organizaciones.
3. Estudiar la estructura de los estados financieros de acuerdo a las
normativas vigentes.
4. Interpretar y analizar la información contenida en los estados financieros.
Módulo 1 - Unidad 1
M1 U1 Contabilidad y naturaleza de las cuentas contables
Introducción al módulo
El módulo 1 se encuentra estructurado en dos unidades y tiene como objetivo
que el estudiante comprenda la naturaleza de la información contable, su
importancia y adecuada clasificación financiera.
En la primera unidad se estará estudiando la importancia de la contabilidad
financiera para las organizaciones, así como la naturaleza de las cuentas reales
y nominales, y la normativa contable vigente. Por su parte, en la segunda unidad,
se realizarán casos prácticos que permitan clasificar la información financiera
en la ecuación contable y su efecto en los resultados financieros de un ejercicio
económico.
Temario del módulo
Contabilidad y naturaleza de las cuentas contables
1.1.1 Conceptos generales de Contabilidad
1.1.2 Las cuentas contables
La ecuación contable
1.2.1 La ecuación contable
Mapa conceptual de la Unidad
Contabilidad Financiera:
- Normativa Vigente: US GAAP; IFRS.
Cuentas Contables:
-
Cuentas reales: Activo, pasivo, patrimonio.
Cuentas nominales: Ingresos, costos, gastos.
1.1.1
Conceptos generales de Contabilidad
En las organizaciones, se realizan diariamente gran cantidad de operaciones de
compra de productos, ventas de bienes o prestación de servicios, inversiones,
obtención de préstamos con terceros o con entidades financieras (bancos),
pagos a proveedores y cobros de clientes, entre otras. Cada operación
anteriormente descrita, debe ser analizada, clasificada y resumida en informes
que permitan a la gerencia de la organización, así como a terceros tomar
decisiones apropiadas y oportunas. ¿Serías capaz de invertir tu dinero en un
negocio sin solicitar información sobre el funcionamiento de la misma?
Seguramente que no, y es gracias a la Contabilidad que podemos presentar de
forma ordenada todas las operaciones que surgen en las empresas en períodos
de tiempos determinados. En este sentido, Alcarria define la contabilidad como
“Un sistema de información, y como tal está encargada del registro, la
elaboración y la comunicación de la información fundamentalmente de
naturaleza económico financiera que requieren sus usuarios para la adopción
racional de decisiones” (2008, p. 9).
Las gerencias requieren de información fiable, que les permita efectuar la toma
de decisiones de forma apropiada y para ello, se recurre a la contabilidad que
muestra el espejo de las operaciones a una fecha determinada. Si la empresa,
por ejemplo, desea adquirir un préstamo bancario para efectuar inversiones,
deberá contar con información precisa de su patrimonio, ya que debe
demostrar capacidad de pago ¿Tú serías capaz de prestar dinero a alguien sin
saber si es capaz de responder a sus obligaciones en el corto plazo? De igual
forma, ocurre con las empresas ya que podrán acceder a mayores recursos y
ser más competitivas en el mercado si demuestran ser sólidas financieramente.
Ahora bien, la rama de la contabilidad encargada de estudiar los estados
financieros de las organizaciones, se conoce como contabilidad financiera.
En este sentido, Alcarria indica lo siguiente: “La contabilidad financiera es un
área de la contabilidad cuyo objetivo es preparar y elaborar información
contable destinada a los usuarios externos” (2008, p. 16). Entre los principales
usuarios externos de información contable se encuentran los proveedores, las
entidades públicas, clientes, organismos públicos, accionistas, entre otros. Por su
parte, los usuarios internos, es decir, que se encuentran dentro de la
organización pueden ser: jefes de departamentos y directivos, entre otros.
Actualmente, existen normativas contables amplias que regulan en forma
detallada las operaciones contables, las cuales varían dependiendo de cada
país, entre las cuales destacan los Principios Generalmente Aceptados en
Estados Unidos conocidos como US GAAP (Generally Accepted Accounting)(se
clasifican solo según su función) emitido por el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera en Estados Unidos (Financial Accounting Standards
Board - FASB) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
(International Financial Reporting Standards – IFRS) (se clasifican según su
función y naturaleza) emitidas por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board - IASB). Puede ampliar
este tema en biografía complementaria en el saber más.
Saber más
Diferencias que presentan las NIIF y los US GAAP en la información financiera de
las empresas.
El artículo expresa las diferencias existentes entre las normas contables emitidas
por el FASB (órgano responsable de los US GAAP) y el IASB (órgano responsable
de las NIIF ó IFRS) con el objetivo principal de presentar información financiera
razonable.
https://accid.org/wp-content/uploads/2020/07/02-RCD-26-Diferencias-quepresentan-las-NIIF-y-los-US-GAAP-1.pdf
Actividades de repaso
La contabilidad financiera es un área de la contabilidad cuyo objetivo es
preparar y analizar los costos de materia prima, mano de obra y demás costos
de la organización.
Es falso, ya que la contabilidad financiera tiene como objetivo preparar y
elaborar información contable destinada a los usuarios externos.
1.1.2 Las cuentas contables
El conjunto de todas las operaciones o transacciones que ocurren dentro de la
organización deben ser reflejadas en la contabilidad financiera; para ello, es
necesario utilizar cuentas contables que recolectan todos sus movimientos
durante un tiempo determinado. Por ejemplo, una cuenta bancaria, puede
tener gran cantidad de movimientos en un día, dependiendo del tipo de
negocio, tales como: depósitos recibido producto de las ventas, ingresos por
intereses, dinero recibido por préstamos bancarios otorgados, salidas de dinero
por pagos a proveedores, pagos por servicios básicos (electricidad, agua,
teléfono internet), entre otros. A nivel contable, es necesario crear una cuenta
contable que muestre la totalidad de las operaciones, y poder determinar su
saldo final en cualquier momento.
Las cuentas contables destinadas al registro de los movimientos bancarios,
usualmente reciben el nombre de: Bancos. El nombre de las cuentas varía
dependiendo de cada organización, y su plan de cuentas. Es importante
destacar, que las cuentas contables se encuentran subdivididas en dos
secciones: Debe y Haber, las cuales coinciden con la estructura de los libros
contables (Diario y Mayor). Esta estructura permite el registro contable a través
de cargos y abonos, dónde los cargos se ubican en la sección denominada
“Debe” y los abonos en la sección denominada “Haber” de los libros contables.
Frecuentemente, se realizan “Cuentas T”, para controlar las operaciones de las
partidas contables, sobre todo cuando los registros son llevados de forma
manual. Las cuentas T, es una forma de presentación de la información
financiera, dónde los cargos se ubican de lado izquierdo y los abonos del lado
derecho de la cuenta, tal como se presenta a continuación:
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
Cargos o Débitos
HABER
Créditos o Abonos
En el caso de la cuenta de Bancos, recibirá un cargo (registro en la sección
“Debe”) por todo el dinero que reciba y un abono (registro en la sección
“Haber”) por todas las salidas de dinero. Este tratamiento contable aplica para
todas las cuentas de activos. Por su parte, las operaciones relacionadas con
pasivos o deudas y obligaciones tienen una naturaleza acreedora, esto quiere
decir, que las veces que la empresa adquiera deudas las cuentas contables,
presentarán abonos (registro en la sección “Haber”) y cuando las deudas sean
canceladas o pagadas se registrará el cargo (registro en la sección “Debe”)
respectivo. En consecuencia, para efectuar correctamente los registros
contables, es indispensable distinguir los términos de: activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos. Para ello, estudiaremos estas partidas bajo la
clasificación en dos grupos: cuentas reales y cuentas nominales.
Cuentas reales
Las cuentas reales se componen de todos los activos, pasivos y patrimonio de
las empresas y se presentan en un reporte denominado: Estado de Situación
Financiera. Las cuentas de este conjunto son acumulativas; es decir, una vez
finalizado el ejercicio económico trasladan su saldo final al siguiente ejercicio.
Un ejemplo claro, son tus cuentas bancarias, ya que el mismo valor de dinero
que tengas el día 31 de diciembre antes de recibir el año nuevo debe ser el
mismo monto disponible al consultar tu saldo el día 01 enero del año siguiente.
En resumen, tu saldo final de un ejercicio económico será tu saldo inicial para el
siguiente período contable.
En relación a los activos, Muñoz los define como “Bienes, derechos y otros
recursos controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que
se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el
futuro” (2008, p.35). Las principales cuentas de activos que podemos observar
en las organizaciones son: caja, bancos, cuentas por cobrar, inventarios, activos
intangibles, entre otras. Es importante destacar, que las cuentas de activos se
incrementan a través de cargos (registros en la sección “Debe”) y se reducen a
través de abonos (registros en la sección “Haber”) a las cuentas respectivas, tal
como muestra a continuación:
ACTIVOS
DEBE
Cargos o Débitos
Aumentos
HABER
Créditos o Abonos
Disminuciones
Supongamos que el día de hoy, recibimos dinero en efectivo por un valor de
$1.000 productos de las ventas del negocio. Lo primero que debemos hacer, es
identificar el nombre de cuenta que mejor se adapte a la operación, en este
caso, será denominada: Caja. Ahora bien, debemos analizar si esta operación
es un aumento o disminución del activo.
Efectivamente, debido a que la empresa está recibiendo el dinero, esto quiere
decir, que está aumentando sus activos ya que tiene disponibles nuevos fondos
monetarios; por ello, el registro contable será ubicado en la sección del “Debe”
como un cargo en contabilidad, tal como se presenta a continuación:
CAJA
DEBE
$ 1.000
HABER
Ahora bien, imaginemos que, al día siguiente, la empresa decide depositar en
sus cuentas bancarias una parte del dinero en efectivo ($700). ¿Cómo debemos
presentar esta operación? Pues, el retiro de efectivo es una disminución de la
cuenta de Caja, por lo cual debe ser reflejada en la sección del Haber, tal como
se presenta a continuación:
CAJA
DEBE
HABER
$ 1.000
$ 700
$ 300
Como se observa en la imagen, el saldo de la cuenta de Caja, una vez
contabilizado el abono es de $300. A través de las cuentas “T” se observa de
forma detallada, las operaciones que afectaron a la partida contable en un
momento determinado. Como en este ejemplo, el dinero en efectivo fue
depositado en Bancos, debemos crear una nueva cuenta, que igualmente
recoja la totalidad de operaciones del dinero en la entidad bancaria, tal como
se muestra a continuación:
BANCOS
DEBE
HABER
$ 700
$ 700
Con respecto a los pasivos son el conjunto de deudas y obligaciones pendientes
a una fecha determinada. Alcarria (2008) indica lo siguiente:
Los pasivos son obligaciones actuales, deudas, en que la empresa incurre en el
ejercicio de su actividad. Estas derivan de cualquier transacción o hecho
pasado que genere una segura o posible deuda que en un futuro puedan
originar la entrega de activos para su cancelación. Habitualmente las deudas
provienen de adquisiciones de bienes y servicios, aunque pueden tener otros
orígenes. (p. 26)
Algunas cuentas de pasivos son: las cuentas por pagar, préstamos bancarios por
pagar, servicios por pagar, impuestos por pagar. Es importante destacar, que
las cuentas de pasivos se incrementan a través de abonos (registros en la
sección “Haber”) y se reducen a través de cargos (registros en la sección
“Debe”) a las cuentas respectivas, tal como muestra a continuación:
PASIVOS
DEBE
Cargos o Débitos
Disminuciones
HABER
Créditos o Abonos
Aumentos
Imaginemos, que el día de hoy el negocio adquiere un préstamo de un tercero,
con la finalidad de realizar nuevas inversiones. El préstamo asciende a $10.000 y
deberá ser cancelado en cuotas anuales por un lapso de tiempo de cinco (5)
años. ¿Cómo contabilizarías este pasivo? Pues el préstamo por pagar, será
contabilizado a través de un abono, es decir, un registro contable que afecte
la sección del “Haber” de la cuenta “T” ya que es un pasivo. A continuación, se
muestra el resumen de la operación:
PRÉSTAMO POR PAGAR
DEBE
HABER
$10.000
Ahora bien, supongamos que transcurrió un año y la empresa debe cancelar la
primera cuota del préstamo por un monto de $2.000. Debido a que la deuda
está disminuyendo, debemos contabilizar la operación a través de un cargo a
la cuenta ubicado en la sección “Debe”, como se muestra a continuación:
PRÉSTAMO POR PAGAR
DEBE
HABER
$10.000
$ 2.000
$ 8.000
Tal como se muestra en la imagen, una vez descontado el pago de la primera
cuota de $2.000, el pasivo se mantiene, pero con un monto menor que asciende
a $8.000 (resultado obtenido al descontar al total del préstamo de $10.0000 el
valor correspondiente a la primera cuota de $2.000). Ahora bien, supongamos
que en la empresa durante el día se realizaron ventas a crédito por un valor
$3.000 ¿El registro contable involucra a activos o pasivos? Para responder
correctamente, debemos evaluar si la operación nos genera deudas o por el
contrario nos brinda derechos. Cuando realizamos una venta, por la entrega de
un producto o la prestación de un servicio, se generan ingresos para la empresa,
lo cual es positivo y de hecho es el principal objetivo de la mayoría de las
empresas. Ahora bien, cuando las ventas son realizadas a crédito, quiere decir
que no recibimos al momento de la operación el dinero; sin embargo, la
empresa adquiere el derecho de recibir los fondos por parte de los clientes en
un tiempo determinado, que normalmente viene especificado en la factura, por
lo tanto, una venta a crédito genera una cuenta de activo denominada:
cuentas por cobrar, ya que existe una contraprestación o pago pendiente por
recibir avalada por una factura de venta. En consecuencia, la cuenta
contable: cuentas por cobrar por ser cuenta de activos, presentará todos los
incrementos en su cuenta a través de cargos (sección “Debe”). Cuando las
cuentas sean cobradas, se disminuirán a través de abonos o créditos (sección
“Haber”).
CUENTAS POR COBRAR
DEBE
HABER
$ 3.000
Supongamos que la empresa, realiza compras a crédito a un proveedor por un
total de $10.000 (100 artículos a un costo de $100 cada uno). ¿En qué cuenta
crees que se deben contabilizar la deuda? ¡Correcto! Efectuaremos el asiento
contable utilizando las cuentas por pagar al proveedor respectivo, que
incrementará a través de abonos (sección “Haber”). Cuando las cuentas sean
pagadas, se disminuirán a través de cargos (sección “Debe”), tal como se
presenta a continuación:
CUENTAS POR PAGAR
DEBE
HABER
$ 10.000
Las cuentas de pasivo, son de naturaleza acreedora, esto quiere decir que
cuando se adquieren deudas, los registros contables se presentan a través de
un abono. Cuando las deudas son canceladas se contabiliza un cargo a la
cuenta.
Con respecto al patrimonio, su tratamiento contable es similar al pasivo ya que
sus registros contables generalmente se realizan a través de abonos en la
sección del Haber (aunque existen ocasiones dónde se pueden utilizar con
saldo deudor, por ejemplo, en caso de pérdidas del período). En este sentido,
Alcarria (2008) define al patrimonio de la siguiente forma:
El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos sus pasivos, es decir es la diferencia entre el valor de sus activos y sus
pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los propietarios en el momento
de creación de la empresa o momentos posteriores, así como los resultados
acumulados y otras variaciones que le afecten. (p.27)
Entre las cuentas que conforman el patrimonio de una empresa se encuentran
el capital, las reservas, los resultados del período (ganancias o pérdidas), entre
otros.
Cuentas nominales
Se encuentran conformadas por las cuentas de ingresos, costos y gastos
obtenidos durante un período económico. Las cuentas nominales, se
caracterizan en que su vigencia es sólo para un ejercicio económico. A
diferencia de las cuentas reales que trasladan su saldo final al año siguiente, las
cuentas nominales culminan el último día del período económico y en conjunto,
representan los resultados financieros de la entidad que son trasladados al
patrimonio a través de las pérdidas o ganancias del ejercicio contable.
Muñoz define a los ingresos como “los componentes positivos del resultado y
podrían ser definidos como los flujos positivos de riqueza generados como
consecuencia de las actividades de la empresa en un periodo determinado y
que, por lo tanto, producen un incremento del patrimonio neto” (2008, p.81).
Algunas cuentas de ingresos, podemos encontrar las ventas, ingresos por
intereses, ventas de activo fijo, entre otras. Las cuentas de ingresos son de
naturaleza acreedora, por lo cual los registros contables se realizan a través de
un abono que se ubica en el Haber, tal como se muestra a continuación:
INGRESOS
DEBE
Cargos o Débitos
Ajustes o cierre anual
HABER
Créditos o Abonos
Aumentos
Es importante destacar, que los ingresos siempre se registran por el Haber, y en
caso de existir devoluciones, descuentos o rebajas en ventas debemos abrir una
nueva cuenta que refleje la operación (estas cuentas son de naturaleza
deudora, es decir, se realiza a través de un cargo en la sección del Debe).
Supongamos que realizamos una venta que asciende a $15.000 el día de ayer,
la misma se reflejada de la siguiente manera:
VENTAS
DEBE
HABER
$ 15.000
Al día siguiente, el cliente regresa parte de la mercancía ya que se encuentra
en mal estado, por un monto equivalente a $3.000, por lo cual debemos
proceder a utilizar la cuenta de: Devolución en ventas, cuya naturaleza es
deudora y registrar la operación de la siguiente manera:
DEVOLUCIÓN EN VENTAS
DEBE
HABER
$ 3.000
Por su parte, los costos y gastos son erogaciones realizadas por la entidad que
se diferencian entre sí, ya que los costos son realizados con la finalidad de
obtener beneficios económicos, mientras que los gastos se realizan para
mantener las operaciones de la entidad. Forman parte de los costos de la
organización las compras de materiales, así como los descuentos, devoluciones
y rebajas en compras cuya naturaleza es deudora, tal como se observa a
continuación:
COSTOS
DEBE
Cargos o Débitos
HABER
Créditos o Abonos
Compras
Descuentos en compras
Devoluciones en compras
Rebajas en compras
Ajuste de cierre anual
Por su parte, Alcarria (2008) define a los gastos de la siguiente manera:
Los gastos son disminuciones del patrimonio neto, distintas de las distribuciones
de fondos de la entidad a los propietarios, como consecuencia de la actividad
económica de adquisición de bienes y servicios, o como consecuencia de las
variaciones en el valor de activos y pasivos que deben reconocerse
contablemente. (p.29)
Entre los gastos más representativos en una organización se encuentran: los
gastos administrativos como sueldos y salarios, gastos de venta, gastos por
servicios básicos como luz, agua y teléfono. A continuación, se muestra su
presentación en cuentas “T”:
GASTOS
DEBE
Cargos o Débitos
HABER
Créditos o Abonos
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Gastos varios
Ajuste de cierre anual
Supongamos que durante el mes se presentaron gastos de electricidad por $200,
su presentación se efectúa de la siguiente manera:
GASTOS DE ELECTRICIDAD
DEBE
HABER
$ 200
Es importante destacar, que las cuentas nominales deben cerrar su saldo al final
del año a través de ajustes por cierre anual y trasladando de esta forma, su valor
al patrimonio de la empresa.
Saber más
La ecuación contable
Explica de forma detallada la naturaleza de las cuentas, su estructura y
ubicación en la ecuación contable.
https://www.escolme.edu.co/almacenamiento/oei/tecnicos/contabilidad/co
ntenido_u1_3.pdf
Bibliografía

Alcarria, J. (2008). Contabilidad Financiera I. Universitat Jaume.
https://libros.metabiblioteca.org/bitstream/001/255/8/978-84-691-18092.pdf

Muñoz,
J.
(2008).
Contabilidad
Financiera.
Prentice
Hall.
http://190.57.147.202:90/jspui/bitstream/123456789/529/1/Contabilidad%
20Financiera%20Mu%C3%B1oz%20Jimenez.pdf
Módulo 1 - Unidad 2
M1 U2 La ecuación contable
Mapa conceptual de la unidad
1.2.1 La ecuación contable
En la Unidad 1, estudiamos el concepto de contabilidad financiera, la normativa
vigente y aprendimos a efectuar cargos y abonos en cuentas contables. De
igual forma, conocimos las cuentas reales (activos, pasivos y patrimonio) y las
cuentas nominales (ingresos, costos y gastos). En la Unidad 2, abordaremos el
equilibrio contable de las partidas a través de su presentación en la ecuación
contable.
En contabilidad, debe existir un equilibrio en los registros contables, esto quiere
decir, que el total de activos debe ser exactamente igual a la suma de los
pasivos y el patrimonio. Imagina por un momento una moneda de curso legal,
aunque tiene dos (2) caras, siempre presenta el mismo valor monetario ¿Cierto?
De igual forma ocurre en la contabilidad, todo registro contable o asiento
genera un cargo (débito) y un abono (crédito) equivalente al mismo monto o
unidad monetaria.
El equilibrio contable recibe el nombre de ecuación contable o ecuación
fundamental, por lo cual Alcarria (2008) indica lo siguiente:
En toda entidad contable se cumple que la suma del valor de sus bienes y
derechos, activos, es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio
neto. Esto es así por la propia definición de patrimonio neto, por lo que se trata
de una identidad que se cumple en todo momento y que representa el
equilibrio que se da en todo patrimonio. (p.31)
En la siguiente figura se observa la presentación de la ecuación contable:
Supongamos, que la empresa Contabilidad Financiera 2021, inicia operaciones
con aporte de sus accionistas por un monto de $500.000 en efectivo ¿Cómo
debemos reflejar esta operación en la ecuación contable? ¡Correcto! El dinero
en efectivo (cuenta caja) pertenece a los activos mientras que los aportes de
accionistas se ubicarán en la sección del patrimonio (cuenta de capital), por lo
cual la ecuación contable se presenta de la siguiente manera:
Posteriormente, el banco otorga a la empresa un crédito por un monto de
$100.000. La cuenta de activos será: Bancos con un cargo por $100.000 y su
contrapartida será un pasivo denominado: Préstamos bancarios por pagar por
el mismo valor ($100.000). De esta forma, se obtiene un equilibrio ya que los
activos se igualan a los pasivos (en este ejemplo, no hay cuentas de patrimonio),
tal como se detalla a continuación:
Tal como se observa, la ecuación contable se encuentra equilibrada ya que los
activos totalizan $600.000 (caja y bancos) y la sumatoria de los pasivos y
patrimonio igualmente son de $600.000. A medida que se continúen incluyendo
operaciones, siempre debemos validar que este equilibrio se cumpla.
Supongamos que la empresa, realizó una compra de mobiliario por un monto
de $20.000 y canceló con los fondos disponibles en su cuenta bancaria. La
ecuación contable se debe presentar de la siguiente manera:
En esta operación contable, ambas cuentas son reales y se clasifican como
activos, ya que son bienes y derechos para la empresa. En consecuencia, el
cargo es realizado a la cuenta de Mobiliario por $20.000 y su contrapartida es
un abono a la cuenta de Bancos por el mismo monto. Sin embargo, debido a
que la cuenta bancaria presentaba un saldo de $100.000 antes de la compra
de mobiliario su nuevo saldo a la fecha será de $80.000. En total los activos
siguen totalizando $600.000, pero distribuidos en caja por $500.000; bancos por
$80.000; mobiliario $20.000. Esta operación no afecta a los pasivos ni al
patrimonio.
Supongamos que posteriormente, la empresa adquirió inventarios a crédito por
un monto de $100.000. ¿Qué cuentas participan en esta operación? Los
inventarios son activos, por lo tanto, su naturaleza es deudora. Por otro lado, se
registrarán deudas (Pasivos) debido a que la compra fue realizada a crédito,
por lo cual la ecuación contable, se presentará de la siguiente forma:
Como se puede observar en la tabla 4, los activos se incrementan a $700.000
debido a la adquisición de inventarios en la empresa, sin embargo, el equilibrio
contable se mantiene ya que los pasivos se incrementaron en la misma medida
que los activos. La ecuación contable se encuentra equilibrada ya que la suma
de pasivos ($200.000) más patrimonio ($500.000) asciende a $700.000
exactamente igual al total de activos.
En este sentido, Alcarria (2008) expresa que la ecuación fundamental o
contable se representa por lo siguiente:
Un conjunto de bienes y derechos, denominados activos, que representan las
inversiones realizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad, la posesión
de los cuales ha sido posible debido a la disposición de unos recursos financieros.
Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre ellos se
distinguen aquellos que representan obligaciones o deudas, denominados
pasivos, y aquellos que representan el interés de los propietarios en la empresa
y que en principio no deben reintegrarse, denominados neto patrimonial. (p.31)
Siempre que seamos capaces de reconocer la naturaleza de las cuentas
contables seremos capaces de lograr satisfactoriamente el equilibrio contable.
A continuación, se presentan un resumen del movimiento de las cuentas:
CUENTAS
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Costos
Gastos
DEBE
Aumentos
Disminuciones
HABER
Disminuciones
Aumentos
Aumentos
Aumentos
Aumentos
Aumentos
Tal como se observa en la tabla 6, las cuentas de activos aumentan por el
“Debe” y disminuyen por el Haber. Igualmente, los costos y gastos deben ser
contabilizados con cargos o débitos (Sección Debe). Por otro lado, los pasivos
siempre se contabilizarán con saldo acreedor, es decir, a través de abonos en
la sección “Haber” cuando se adquieran deudas, pero una vez sean
canceladas deberán ser reflejadas en la sección “Debe”.
El patrimonio es de naturaleza acreedora (Haber) y sólo en casos particulares
recibe cargos en sus operaciones como cuando existen pérdidas del ejercicio
contable. En este sentido, Alcarria (2008) explica que el patrimonio aumenta
cuando ocurre lo siguiente:
1. Los propietarios realizan aportaciones adicionales a la actividad. En este
caso, el incremento en el neto de la entidad es el resultado de transferir
a la misma cualquier elemento susceptible de incrementar el valor del
mismo (activos) o de la cancelación de deudas (pasivos) de la misma.
2. Durante un periodo los ingresos son superiores a los gastos.
Y dicho neto patrimonial disminuye si:
 Se distribuye o reparte entre los propietarios. En este caso, la disminución
en el neto puede ser consecuencia de la entrega o transferencia de
activos a los propietarios o a la asunción de deudas de los propietarios
por parte de la misma.
 Durante un ejercicio los gastos son superiores a los ingresos. (p.32).
Partiendo de la ecuación contable, podemos visualizar que el patrimonio es
la diferencia entre activos y pasivos, tal como se observa a continuación:
Es importante destacar, que el patrimonio dependerá directamente de los
resultados financieros que tenga la entidad en el período económico. Siempre
que los ingresos sean mayores que los costos y gastos la empresa obtendrá
utilidades que incrementarán el patrimonio. Si, por el contrario, los costos y
gastos superan a los ingresos los resultados serán pérdidas que disminuirán el
patrimonio.
Es por ello, que resulta de gran importancia el reconocer apropiadamente las
partidas contables para interpretar correctamente los hechos que ocurren en la
entidad durante un tiempo determinado. En este sentido, Muñoz (2008) define
a los hechos contables como:
Acontecimiento económico o jurídico susceptible de valoración que afecta
significativa y directamente al patrimonio empresarial, en su cuantía o
composición. Esta variación puede producirse en el momento, o tener una
afectación futura. En este último caso, debemos tener en cuenta que, al no
afectar al patrimonio, no deberán incluirse en el Balance hasta que no se
produzcan. Mientras esto ocurre, se puede optar por registrarlos “fuera de
Balance” o incluir estos hechos en un estado financiero llamado Memoria en un
apartado de “notas a los estados financieros”. Los hechos contables también se
pueden denominar hechos patrimoniales y han de ser registrados
contablemente. (p.51).
En un ejercicio económico, pueden existir gran cantidad de operaciones que
afectan el patrimonio, como cobros por pagos recibidos de clientes productos
de las ventas, pagos realizados a proveedores, pagos de impuestos, pagos de
sueldos a los trabajadores, gastos administrativos, compras de equipos,
movimientos de caja y bancos y la totalidad de las operaciones o hechos
contables deben ser reflejadas en la contabilidad. A continuación, se presenta
un resumen de tipos de hechos contables:
Transacciones, eventos y circunstancias que afectan a una empresa
durante un periodo
Cambios de activos por activos
Cambio de pasivos por pasivos
Cambios en activos, pasivos y
elementos del patrimonio neto
que no suponen cambios en la
cuantía del patrimonio neto.
Compras de activos asumiendo
pasivos
Cancelación
de
pasivos
entregando activos
Cambios o compensaciones
entre elementos de Patrimonio
Neto
Ingresos imputados a resultados
Gastos imputados a resultados
Cambios en activos y pasivos
acompañados de variaciones
en la cuantía del patrimonio
neto
Ingresos no considerados
resultados
Gastos no considerados
resultados
Cambios en el patrimonio neto
derivados de transferencias
entre la empresa y sus
propietarios
Compra de un coche con
pago al contado – Cobro de
cuentas en bancos
Negociación de préstamo
convirtiéndolo de corto a largo
plazo
Compra de un coche con
pago aplazado
Devolución de un préstamo
con dinero
Compensación de pérdidas
del ejercicio con reservas
Alquiler de un local arrendado
venta de un activo como
beneficio
Gastos de publicidad
Venta de un activo con
pérdidas
Aumento en el valor de
acciones disponibles para la
venta
Disminución en el valor de
acciones disponibles para la
venta
Distribución
de
dividendos
entre propietarios
Realicemos unos casos prácticos que demuestren el equilibrio contable en
dichas operaciones. Imagina que el día de hoy adquieres una computadora
por un valor de $3.000 en efectivo. En esta operación tanto la computadora
como el efectivo son cuentas de activos, por lo cual tu patrimonio no cambiará.
Supongamos que antes de la compra tenías $5.000 en efectivo que, a su vez,
conformaba todo tu capital al momento de la operación.
Tal como se observa en la figura 9, el patrimonio antes de la compra es de $5.000
y luego de la compra del computador, se mantiene exactamente igual, pero
distribuido en el computador por $3.000 y un saldo en caja de $2.000 que son
cuentas de activos (bienes y derechos).
Ahora bien, supongamos que con la finalidad de comprar una maquinaria
adquieres un préstamo por un valor de $20.000. ¿Qué tipo de cuentas participan
en esta operación? La maquinaria al ser un bien es una cuenta de activos,
mientras que los préstamos son deudas y, por lo tanto, son pasivos. Entonces,
esta operación implica una compra de activos asumiendo pasivos. Para este
ejemplo, consideremos que el patrimonio inicial es de $5.000.
Tal como se observa, en la figura 10, una vez realizada la compra de la
maquinaria a través del préstamo bancario, tanto los activos como pasivos
sufren modificaciones; sin embargo, el patrimonio se mantiene exactamente
igual ($5.000). Esto comprueba que el patrimonio, es la diferencia entre los
activos y pasivos.
Imaginemos, que con el transcurrir del tiempo, se decide efectuar un pago
como abono a las deudas adquiridas por un monto de $4.000 en efectivo. En
este caso, nos encontraremos ante una cancelación de pasivos entregando
activos, los cuales se reflejarán en la ecuación contable de la siguiente manera:
Tal como se observa en la figura 11, los pasivos presentaron una disminución de
$4.000 mostrando un saldo total de $16.000, mientras que los activos, igualmente
disminuyeron en la misma proporción, debido a que las deudas se cancelaron
con el saldo en efectivo disponible. La ecuación contable, se encuentra
equilibrada y el patrimonio no sufrió ningún tipo de modificaciones producto de
estas operaciones. Quizá te preguntarás: ¿cuándo sufre modificaciones el
patrimonio? Pues, cuando surgen actividades relacionadas con ingresos, costos
y gastos ya que afectan directamente los resultados financieros de la entidad.
Los resultados financieros se obtienen al restar los ingresos, menos los costos y
gastos, tal como se muestra continuación:
Siempre que los ingresos, sean superiores a los costos y gastos existirá utilidad y
dicho efecto genera un incremento en el patrimonio de la empresa. En caso
contrario, cuando los costos y gastos superan a los ingresos se obtienen pérdidas
en el ejercicio lo cual genera una disminución del patrimonio, tal y como se
observa a continuación:
Supongamos que, durante el ejercicio económico, la empresa efectúa ventas
de productos por un valor de $10.000 y el dinero es recibido en su cuenta
bancaria. En esta operación, observamos un aumento de la cuenta de activos
(Bancos) y un aumento a la cuenta de ingresos (cuenta nominal de naturaleza
acreedora). Recordemos que los resultados del ejercicio, afectan de forma
inmediata al patrimonio de la empresa, por lo cual se puede resumir de la
siguiente manera:
Como se observa en la figura 14, los ingresos afectan de forma positiva al
patrimonio, que pasó de tener $5.000 a $15.000 producto de las ventas
realizadas durante el período. Por su parte, los activos también aumentaron en
$10.000 ya que el dinero fue cancelado por los clientes directamente a su
cuenta bancaria.
Ahora bien, supongamos que, durante el ejercicio contable, se presentaron
costos por un valor de $8.000 y gastos varios que ascienden a $4.000 los cuales
se encuentran pendientes de pago a la fecha. En este caso, debemos calcular
los resultados financieros (considerando los ingresos obtenidos por un monto de
$10.000)
Tal como se observa, en la figura 15, bajo este escenario la empresa obtiene
pérdidas que ascienden a $2.000 ya que sus costos y gastos superan a los
ingresos. A continuación, se presenta la ecuación contable, reflejando dicha
operación:
Tal como se observa en la figura 16, el patrimonio sufrió una disminución de
$2.000 lo cual ocasiona que el patrimonio presente un saldo de $3.000. Por otro
lado, debido a que los costos y gastos se encuentran pendientes de pagos, se
incrementaron los pasivos a $28.000. La ecuación contable se encuentra
equilibrada, ya que la sumatoria de los pasivos ($28.000) y el patrimonio ($3.000)
es igual a $31.000 que es el mismo valor que presentan los activos de la empresa.
Saber más
Evolución histórica de los enfoques en contabilidad financiera: Implicaciones
para los objetivos y los requisitos de la información contable.
Presenta los conceptos básicos de la contabilidad financiera y su importancia
en la rendición de cuenta y toma de decisiones gerenciales.
https://www.redalyc.org/articulo.oa?id=25720652004
Actividades de repaso
En la ecuación contable, el patrimonio es igual a los activos más los pasivos
Es falso, ya que el patrimonio se obtiene al obtener la diferencia entre los activos
menos los pasivos.
Bibliografía


Alcarria, J. (2008). Contabilidad Financiera I. Universitat Jaume.
https://libros.metabiblioteca.org/bitstream/001/255/8/978-84-691-18092.pdf
Muñoz, J. (2008). Contabilidad Financiera. Prentice Hall.
http://190.57.147.202:90/jspui/bitstream/123456789/529/1/Contabilidad%
20Financiera%20Mu%C3%B1oz%20Jimenez.pdf
Cierre de módulo
La información financiera es el espejo de las transacciones que ocurren en las
empresas a una fecha determinada. Con el estudio del módulo 1, serás capaz
de identificar la naturaleza de las cuentas reales (activos, pasivos y patrimonio)
y de las cuentas nominales (ingresos, costos y gastos). Los usuarios internos y
externos de la información financiera, recurren normalmente a los estados
financieros de la empresa para conocer los resultados financieros y la situación
financiera a una fecha determinada. Para una correcta interpretación de la
información financiera es indispensable reconocer la naturaleza de las cuentas
contables y el equilibrio contable.
Módulo 2 - Unidad 1
M2 U1 Activos, pasivos y patrimonio
Introducción al módulo
El módulo 2 se encuentra estructurado en dos unidades y tiene como objetivo
que el estudiante reconozca las cuentas de activos, pasivo, patrimonio, ingresos,
costos y gastos y su impacto en los resultados financieros de las organizaciones.
En la primera unidad se estará estudiando la clasificación y características de
los activos, pasivo y patrimonio. Por su parte, en la segunda unidad se abordarán
las cuentas nominales de los estados financieros, tales como: ingresos, costos y
gastos.
Temario del módulo
Activos, pasivos y patrimonio.
2.1.1 Activos
2.1.2 Pasivos y Patrimonio
Ingresos, costos y gastos
2.2.1 Ingresos.
2.2.2 Costos y gastos.
Mapa conceptual de la unidad
1.2.1 Activos
Los activos son todos los bienes y derechos que existen en las organizaciones, y
que, por lo tanto, se encuentran bajo su control y generan beneficios
económicos a la entidad. En este sentido, Muñoz (2008) expresa que los activos
presentan las siguientes características:
CARACTERÍSTICAS DE LOS ACTIVOS
Son un recurso controlado por la entidad
Potencial para producir beneficios futuros
Están relacionados con sucesos pasados
Están valorados con fiabilidad
DESCRIPCIÓN
Controla los beneficios futuros que genere el
activo aun cuando no sea propietaria legítima
del mismo.
Consisten en la probabilidad que presenta un
activo
para
contribuir,
directa
o
indirectamente, a los flujos de tesorería y a
otros equivalentes líquidos de la entidad.
Los activos empresariales proceden de
transacciones u otros sucesos ocurridos en el
pasado. Por tanto, la intención de que un
hecho acaezca, no cumple esta definición.
Libre de errores y sin emisiones
Entre los principales activos que encontramos en las empresas se encuentran el
dinero en efectivo y en bancos, las cuentas por cobrar, inventarios, activos
pagados por anticipado, maquinarias, vehículos, terrenos, inversiones, entre
otras. Los activos son de naturaleza deudora por lo cual sus registros contables
se realizan a través de cargos en la sección “Debe” de los libros contables y se
reducen a través de créditos en la sección “Haber” correspondientes. A
continuación, se presentan algunos ejemplos de activos según Alcarria (2008):
Ejemplos de Activos
Terrenos
Locales o naves industriales
Máquinas e instalaciones
Herramientas y útiles
Derecho sobre patentes o marcas
Derechos de cobro contra clientes
Mercancías para la venta
Inversiones en acciones
Dinero en cuentas de bancos
Dinero en efectivo
A continuación, una breve explicación de las principales cuentas de activos
en los estados financieros:
Efectivo en caja
Se refiere a todo el dinero en efectivo que ingresa a la empresa producto de las
ventas de productos o prestación de servicios, dependiendo de la actividad de
la organización. El efectivo es un activo de gran importancia ya que se
encuentra disponible para ser usado de forma inmediata y puede ser
convertido en otros activos. Por ejemplo: se puede destinar el efectivo para
efectuar compras de inventarios, o compras de mobiliario o herramientas.
Igualmente, el efectivo puede ser utilizado para cancelar pasivos; por ejemplo:
cancelar deudas a proveedores por compra de productos. En este sentido,
Pinda (2019) define a la caja o efectivo en caja de la siguiente manera:
Incluye las monedas, billetes, giros postales, cheques de viajero y otras partidas
que pueden convertirse rápidamente en efectivo. El efectivo puede estar en
una caja de seguridad en la empresa o puede estar depositado en el Banco.
En este último caso se denomina “Efectivo en Banco”. En ocasiones este activo
se presenta consolidado bajo el título de “Efectivo en Caja y Bancos” en algunos
balances generales publicados. (p.199)
Este activo requiere de un adecuado control ya que puede ser objeto de robos
y/o hurtos en las organizaciones. Algunas empresas, crean cajas chicas con la
finalidad de poseer un fondo fijo que permita asumir gastos y el dinero
excedente es depositado en las cuentas bancarias con un riguroso control de
entradas y salidas de dicho efectivo.
Una medida de control, utilizada de forma frecuente en las empresas que
cuentan con cajas consiste en realizar arqueos de caja chica, que consiste en
validar de forma sorpresiva que el fondo fijo cuente con la totalidad del dinero
establecido (monedas y billetes) y/o con los soportes respectivos, tales como:
facturas, recibos de préstamos a empleados, entre otros. Estos procedimientos
pueden ser realizados por personal externo al departamento que maneja el
efectivo en caja y, además, por los auditores externos de la Compañía.
Efectivo en bancos
Al igual que el efectivo en caja, el dinero disponible en las cuentas bancarias es
un activo disponible que requiere de un estricto control, con la ventaja de que
las entidades financieras (bancos) emiten estados de cuentas bancarios, que
explican de forma detallada cualquier operación realizada durante el lapso de
tiempo requerido. Es normal, que las grandes empresas cuenten con cuentas
bancarias en distintos bancos, que pueden ser nacionales o extranjeros.
Los ingresos productos de las ventas o servicios prestados por la organización,
cuando son cobrados inmediatamente, es probable que ingrese a las cuentas
bancarias. Igualmente, la cuenta de Bancos, puede aumentar por cobros
provenientes de algún préstamo, intereses de la cuenta bancaria y cualquier
otro ingreso de la empresa a una fecha determinada. Por su parte, el saldo de
las cuentas bancarias disminuirá producto de pagos a proveedores, pagos de
impuestos, pagos de servicios, pagos extraordinarios, entre otros.
La cuenta de Bancos, puede presentar diferencias con los registros contables
diarios de la empresa, ya que las fechas cortes de las entidades bancarias no
siempre coinciden con las actividades reales de la organización. Por ejemplo,
es posible que una venta realizada un fin de semana (sábado o Domingo) sea
reflejada en Bancos el día lunes. Si aunado a esto, resulta que el fin de semana
culminó el mes calendario, esto traerá como consecuencia, que a nivel de
nuestra contabilidad reflejemos un dinero en Bancos en el mes actual, mientras
que la entidad bancaria reflejará dicha operación el mes siguiente, por lo cual
es de gran importancia para las empresas efectuar conciliaciones bancarias,
que permitan identificar las partidas pendientes por conciliar a una fecha
determinada. Igualmente, los bancos pueden generar intereses en las cuentas
bancarias, así como pagos automáticos por mantenimiento de cuentas, que
deberán ser considerados al momento de definir el saldo final.
Todos los aumentos, que reciba el banco deberán ser contabilizados a través
de un cargo a la cuenta (sección: Debe) y los retiros o pagos se reflejan a través
de abonos (sección: Haber). Puede ampliar este tema en bibliografía
complementaria en el saber más.
Cuentas por cobrar
Este activo se genera cuando la empresa realiza ventas a crédito a sus clientes.
Esto quiere decir, que la empresa entrega el producto o servicio a sus clientes y
acepta recibir el pago o contraprestación a la que tiene derecho, en un lapso
de tiempo determinado normalmente especificado en la factura de venta. Es
común, en las empresas comerciales (dedicadas a la compra y venta de
productos terminados) otorgar a sus clientes treinta (30) días o sesenta (60) días
de crédito. Pinda (2019) aborda las cuentas por cobrar de la siguiente manera:
Cuando un cliente compra servicios o mercancías “al crédito” o “a cuenta”,
respaldado por una promesa oral de pagar por esos servicios o mercancías en
una fecha posterior, la promesa se considera como una cuenta por cobrar.
Normalmente, estas cuentas se abren basados en las referencias que se tienen
del cliente, de su solvencia y costumbre de pago. Las cuentas con cada cliente,
cuando éstos son numerosos, se mantienen en un registro aparte en donde se
anota cronológicamente a cada cliente sus compras y sus pagos. El conjunto
de cuentas pendientes es lo que se presenta en el Balance General bajo el título
de “Cuentas por Cobrar”. (p.200)
También es posible que la empresa otorgue préstamos a los empleados, socios
o accionistas, por lo cual puede crearse a nivel contable una cuenta
denominada: cuentas por cobrar a empleados, socios o accionistas.
En las grandes empresas, se asigna personal destinado al seguimiento de las
cuentas por cobrar clientes, lo cual implica un análisis minucioso de la
antigüedad de las operaciones y comunicación constante con dichos clientes.
Las cuentas por cobrar son de naturaleza deudora, esto quiere decir, que el
registro contable cuando se realiza una venta a crédito genera un cargo a la
cuenta (Sección: Debe), mientras que los cobros o disminuciones son reflejados
en la contabilidad a través de abonos (Sección: Haber).
Inventarios
Son activos adquiridos con la finalidad de ser vendidos o comercializados por la
empresa. En el caso de las empresas manufactureras, que transforman materia
prima para obtener o fabricar productos terminados, existen inventarios en
proceso de producción, así como inventarios en forma de materiales y
suministros, que son consumidos en dicho proceso productivo. Por ejemplo: en
una farmacia los inventarios se encuentran conformados por las medicinas,
mientras que una panadería, además de contar con panes disponibles para la
venta (producto terminado), también tendrán a su disposición los ingredientes
que necesita para seguir produciendo (harina, leche, sal, huevos, entre otros)
los cuales conforman los materiales y suministros a ser consumidos en el proceso
de producción de los panes. En este sentido, Pinda (2019) define a los suministros
de la siguiente manera:
Bajo este título se incluye toda una gama de materiales usados en la empresa,
como: papel impreso, papeles en blanco, cintas de máquinas de calcular y de
escribir, lápices, bolígrafos, etc. Estos materiales se consumen periódicamente
en las operaciones, pero la parte no consumida representa un activo lo mismo
que el efectivo, porque si la empresa no tuviera esos materiales en existencia en
determinado momento, tendría que desembolsar efectivo para comprarlos. A
veces existen suministros tales como combustibles, detergentes, etc. Es
conveniente mantener un registro especial para cada tipo de suministro. (p.201)
Los inventarios se miden inicialmente a su costo histórico, es decir, considerando
sus costos de adquisición, transformación y otros. Posteriormente, al finalizar el
ejercicio económico, los inventarios deben ser medidos de acuerdo a las
fórmulas de asignación de costos o métodos de valoración de inventarios
aprobados por los principios generalmente aceptados correspondientes. Por
ejemplo: los Principios Generalmente Aceptados en Estados Unidos conocidos
como US GAAP (Generally Accepted Accounting) emitidos por el Consejo de
Normas de Contabilidad Financiera en Estados Unidos (Financial Accounting
Standards Board - FASB) permiten los métodos: primeras entradas, primeras
salidas (PEPS); últimas entradas, primeras salidas (UEPS); costo promedio
ponderado; identificación específica. Por su parte, las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) (International Financial Reporting Standards –
IFRS)
emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board - IASB), no acepta el método de
valoración UEPS.
Muebles y enseres
Son activos utilizados en la organización de forma frecuente para realizar
labores, tales como: mesas, escritorios, sillas y cualquier mobiliario útil para
realizar las actividades. En este sentido, Pinda (2019) lo explica de la siguiente
manera:
Bajo este título se incluyen activos tales como escritorios, sillas, gabinetes de
archivo, máquinas de escribir y calcular, etc. que son usados en las oficinas de
la empresa. También se utilizan los nombres de “Equipos de Oficina”, “Muebles
y Equipos de Oficina'', etc. Estos activos no se compran para venderlos, sino que
se usan hasta que se desgastan o se sustituyen. Debe distinguirse entre los
muebles y enseres y los suministros. Estos últimos se emplean con relativa rapidez
y no pueden usarse de nuevo. Pero entre los primeros tenemos los gabinetes de
archivo que pueden durar hasta 20 años o más, las máquinas de escribir, 5 o 10
años, etc. (p.201)
Vehículos, edificios, maquinarias
Son activos depreciables, es decir que a medida que transcurre el tiempo se
van desgastando por lo cual se les asigna una vida útil, es decir un tiempo
estimado de duración dentro de la empresa. Estos bienes generan beneficios a
la empresa a través de su uso, es decir, no son adquiridos con el fin de venderlos.
Al igual que el resto de los activos, son de naturaleza deudora; es decir, que
cuando son adquiridos su registro contable genera un cargo o débito (Sección:
Debe).
Es importante destacar, que Muñoz (2008) clasifica los activos como corrientes
y no corrientes, los cuales se resumen a continuación:
Tipo de activo
Activo no corriente
Activos corrientes
Descripción
Propiedades, planta y equipo
Activo intangible
Inversiones a largo plazo
Activos por impuesto diferido
Inventarios
Cuentas por cobrar y otros
Documentos por cobrar
Inversiones a corto plazo
Efectivo y equivalentes a efectivo
Saber más
Qué es el arqueo de caja y conciliación bancaria.
Este video aborda el dinero en efectivo y los procedimientos de control de la
caja y los bancos a través del arqueo y conciliación bancaria así como los
registros contables correspondientes.
https://www.youtube.com/watch?v=3hVZG34wlbw
Actividades de repaso
El dinero en efectivo en cajas puede ser controlado a través de conciliaciones
bancarias.
FALSO. El dinero en efectivo en cajas puede ser controlado a través de arqueos
de caja sorpresivos. Las conciliaciones bancarias son procedimientos que
aplican al dinero en bancos.
1.2.2 Pasivos y patrimonio
Si recordamos la ecuación contable fundamental, la suma de los pasivos y el
patrimonio es igual a los activos, logrando de esta forma el equilibrio contable.
Anteriormente, estudiamos los activos y conocimos su naturaleza deudora y
algunos ejemplos de las cuentas más representativas. Ahora bien, el pasivo y
patrimonio, son cuentas de naturaleza acreedora por lo cual sus registros se
realizan a través de abonos ubicados en la sección del Haber de los libros
contables.
Los pasivos son todas las deudas y obligaciones en una organización, cuyo saldo
es de naturaleza acreedora, lo cual quiere decir, que los registros contables se
contabilizan a través de abonos o créditos (Sección: Haber) en los libros
contables. En este sentido, Muñoz (2018) indica que los pasivos de acuerdo al
IASB presentan las siguientes características:



Constituir una deuda presente: Un pasivo es un compromiso o
responsabilidad de actuar de una determinada manera.
Referida a sucesos pasados.
Para cuya satisfacción se espera que la empresa se desprenda de ciertos
recursos que incorporen beneficios económicos: Implica que la entidad
entrega unos recursos, que llevan incorporados unos beneficios
económicos, para dar cumplimiento a los derechos de la otra parte.
(p.40)
Los pasivos más comunes son las cuentas por pagar a proveedores, efectos por
pagar, préstamos bancarios, préstamos por pagar a terceros, deudas a largo
plazo, entre otras. A continuación, se presentan algunos ejemplos de pasivos,
de acuerdo a Alcarria (2008):
Ejemplos de Pasivos
Deudas con proveedores de mercancías
Préstamos bancarios
Deudas por suministros (agua,
electricidad, etc.)
Deudas con Hacienda por impuestos
Deudas con la Seguridad Social
Deudas con los trabajadores
Los pasivos se clasifican en pasivos corrientes y no corrientes. Los pasivos
corrientes son aquellas deudas a corto plazo, es decir, deudas pendientes de
pagos menores a un año, como: cuentas por pagar, servicios por pagar,
intereses por pagar, efectos por pagar. Por su parte, los pasivos a largo plazo,
como su nombre lo indica corresponden a deudas mayores de un año, tales
como: préstamos bancarios a largo plazo, hipotecas por pagar, entre otras,
tales como se resumen a continuación:
Tipo de Pasivo
Pasivos corrientes
Pasivo no corriente
Ejemplos
Cuentas por pagar proveedores
Cuentas por pagar empleados
Cuentas por pagar accionistas
Comisiones por pagar
Préstamos a corto plazo
Sueldos y salarios por pagar
Impuestos por pagar
Préstamos bancarios a largo plazo
Hipotecas por pagar
Las cuentas por pagar
Son deudas pendientes por cancelar a los proveedores de la empresa, por
compra de mercancías o productos recibidos a crédito. En este caso, el
proveedor, aceptó entregar la mercancía a la empresa y estableció las fechas
límites de pago o de vencimiento de la factura. En ocasiones, algunos
proveedores ofrecen descuentos por pronto pago que deben ser considerados
en la contabilidad financiera. Estas deudas cuando se adquieren se
contabilizan con saldo acreedor, es decir, a través de abonos (Sección: Haber).
Ahora bien, cuando la deuda es cancelada o pagada se procede a
contabilizar la disminución de la partida a través de un cargo o débito a la
cuenta (Sección: Debe). En este sentido Pinda (2019), expresa lo siguiente sobre
esta partida:
Como se puede inferir de la definición de las cuentas por cobrar, las Cuentas
por Pagar son aquellas que surgen de la obligación de la empresa de pagar por
los servicios o mercancías que compra a otras empresas. Así, una cuenta por
cobrar en una empresa es una cuenta por pagar para otra que recibió de la
primera los servicios o mercancías. Aquellas personas o empresas a quienes se
les debe por compras de servicios o mercancías, son acreedores de la empresa.
(pp. 202-203).
Las cuentas por pagar, requieren de un adecuado control y seguimiento, de
modo que los pagos sean realizados oportunamente, sin retrasos y cumpliendo
con las formalidades legales establecidas en cuanto a recepción de facturas,
cálculos de impuestos, entre otros. Es común, que se analicen las fechas de
vencimiento de las facturas a través de un análisis de antigüedad, que permita
controlar las operaciones en una fecha determinada.
Los efectos por pagar
Son deudas escritas a través de documentos como: letras de cambio
pagarés cuyas fechas de vencimiento pueden ser variables.
o
Los préstamos bancarios por pagar
Corresponden a créditos recibidos por parte de las entidades financieras, que
pueden ser a corto plazo (menores a un año) o a largo plazo (mayores a un
año). Generalmente, los préstamos bancarios son a largo plazo, y generan
intereses adicionales a una tasa establecida por el banco. Su amortización o
pago es frecuente e incluye la cuota del préstamo más los intereses del período.
Cuando el préstamo se adquiere la cuenta contable genera un abono (Sección
Haber) y a medida que se va pagando la deuda, disminuye también la cuenta
a través de cargos o débitos (Sección: Debe).
El patrimonio
Es la diferencia resultante entre activos y pasivos. En este sentido, Alcarria (2008),
define al patrimonio neto de la siguiente manera:
El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos sus pasivos, es decir es la diferencia entre el valor de sus activos y sus
pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los propietarios en el momento
de creación de la empresa o momentos posteriores así como los resultados
acumulados y otras variaciones que le afecten. (p.27)
Las principales cuentas que conforman el patrimonio se encuentran las
siguientes: capital social, reservas, resultados del ejercicio, utilidades no
distribuidas de años anteriores, entre otras. A continuación, se presenta un
resumen de cuentas que conforman el patrimonio neto según Alcarria (2008):
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
Resultados del ejercicio
Ajustes por cambio de valor
Subvenciones y donaciones
Ejemplos
Capital Social
Reservas legales
Reservas voluntarias
Utilidad del ejercicio
Pérdida del ejercicio
Aumento o disminuciones en el valor
de activos y pasivos que no se
consideran resultados del ejercicio
Subvenciones de capital
Saber más
Curso Contabilidad básica – Módulo 4 cuentas reales (pasivos y patrimonio).
Este video explica la naturaleza de las cuentas de pasivos y de patrimonio y
muestra ejemplos.
https://www.youtube.com/watch?v=oTLf4wtpYyw
Actividades de repaso
UNIR SENTENCIAS:



Activo: Bienes y derechos.
Pasivo: Deudas y obligaciones.
Patrimonio: Valor residual entre activos y pasivos
Los activos son bienes y derechos que tiene la empresa, todas las deudas
pendientes por pagar se reconocen como pasivos. El patrimonio es la diferencia
entre activos y pasivos.
Bibliografía



Alcarria, J. (2008). Contabilidad Financiera I. Universitat Jaume.
https://libros.metabiblioteca.org/bitstream/001/255/8/978-84-691-18092.pdf
Muñoz,
J.
(2008).
Contabilidad
Financiera.
Prentice
Hall.
http://190.57.147.202:90/jspui/bitstream/123456789/529/1/Contabilidad%
20Financiera%20Mu%C3%B1oz%20Jimenez.pdf
Pinda, B. et al (2019). Contabilidad Financiera al alcance de todos.
Editorial jurídica del Ecuador.
https://www.researchgate.net/profile/VladimirVega/publication/334593674_Libro_Contabilidad_Financiera_al_alcanc
e_de_todos/links/5d3376b2a6fdcc370a51d801/Libro-ContabilidadFinanciera-al-alcance-de-todos.pdf
Módulo 2 - Unidad 2
M2 U2 Ingresos, costos y gastos
Mapa conceptual de la unidad
2.2.1
Ingresos
Una de las partidas contables de mayor importancia para las empresas, la
conforman los ingresos, también conocida como: ventas, ya que son el principal
generador de efectivo. El objetivo principal de las empresas con fines de lucro,
es generar suficientes ingresos que les permitan obtener grandes utilidades, las
cuales, a su vez, se reflejarán en dividendos satisfactorios para sus socios o
accionistas. En este sentido Alcarria (2008) define a los ingresos de la siguiente
manera:
Los ingresos son incrementos del patrimonio neto, distintos de las aportaciones
de fondos a la entidad por parte de los propietarios, como consecuencia de las
actividades económicas de venta de bienes o prestación de servicios o como
consecuencia de las variaciones en el valor de activos y pasivos que deben
reconocerse contablemente. (p.28)
Los ingresos varían dependiendo del tipo de empresa, en el caso de las
empresas comercializadoras, dedicadas a la compra y venta de productos
terminados, sus ingresos provienen directamente de la venta de sus artículos a
sus clientes. Por ejemplo, en una librería los ingresos provienen de la venta de
libros, igualmente, ocurre con las ferreterías, pequeños almacenes, tiendas de
regalo, negocios dedicados a la venta de repuestos, entre otras.
Por su parte, las empresas manufactureras, dedicadas a la transformación de la
materia prima y su conversión en productos terminados, obtienen sus ingresos
por la venta de sus productos, tales como: las industrias textiles, de calzado,
ensambladoras de productos tecnológicos, de vehículos, entre otras.
En este sentido, Polimeni (1997) expresa las diferencias entre empresas
comercializadoras y manufactureras, de la siguiente manera:
Un comerciante compra artículos terminados para revender a un precio de
venta suficientemente alto para cubrir el costo de la compra más los gastos
operacionales. En contraste, un productor compra materiales a varios
proveedores y los convierte en productos terminados mediante el uso de mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación. (p.44)
Por su parte, las empresas de servicios, obtienen sus ingresos por la prestación
de servicios como: firmas
de abogados, contadores públicos, auditores,
informática, servicios de: agua, electricidad, teléfono, gas, entre otras. En este
sentido, Muñoz (2008) ofrece algunos ejemplos de ingresos:




Venta de mercaderías, para los bienes enajenados por las empresas
comerciales.
Venta de productos terminados, para los bienes vendidos por las
empresas industriales.
Prestaciones de servicios, para registrar las ventas realizadas por las
empresas de servicios.
Otros ingresos de gestión, donde se registran otros ingresos accesorios por
arrendamientos, comisiones, servicios al personal, etc. (p.82)
Independientemente del tipo de empresa, los ingresos siempre será la partida
contable que requiere un riguroso seguimiento y control, ya que de allí proviene
el efectivo que, a su vez, será la base para asumir los compromisos de la
empresa (en caso de las ventas en efectivo) y también genera cuentas por
cobrar en caso de las ventas a crédito.
Los ingresos poseen una naturaleza acreedora; es decir, los registros contables
se registran a través de abonos en la sección Haber de los libros contables, tal
como se muestra a continuación:
Cuando se realiza el cierre anual el registro contable se realiza a través de un
cargo por la sección: Debe. Es importante destacar, que en ocasiones dentro
de las empresas se reciben ingresos extraordinarios, que, aunque no tienen que
ver con su objeto principal, deben ser contabilizados como ingresos, tales como:
ingresos por ventas de activos fijos, ingresos por alquileres, entre otros. A
continuación, se presentan algunos ejemplos de ingresos, de acuerdo a Alcarria
(2008):
INGRESOS
EJEMPLOS
Ventas de mercaderías
Prestación de servicios
Ingresos diversos: por comisiones, por
arrendamientos, etc.

Beneficios procedentes de activos no
corrientes: por ventas con ganancia
de inmovilizado inmaterial, de
material, etc.

Ingresos de participaciones en
capital: dividendos de acciones

Ingresos por intereses de créditos a
corto o largo plazo: intereses a favor
de créditos

Beneficios de valores negociables:
ganancias por venta de acciones o
valores de renta fija
Beneficios en el valor de instrumentos
financieros disponibles para venta



De explotación
Financieros
Ajustes por cambio de valor
Supongamos que la empresa, realiza una venta de productos que asciende a
$2.000, recibiendo en efectivo un monto de $500 y el resto a crédito por 30 días.
El asiento contable en este caso, afecta a tres cuentas: caja, cuentas por cobrar
y ventas, de la siguiente manera:
Tal como se observa en la figura 3, las ventas son reflejadas a través de créditos
(sección: Haber de libro contable). En este ejemplo, una porción de las ventas
fue pagada de forma inmediata por el cliente, por lo cual, el dinero en efectivo
recibido se asocia a la cuenta: Caja por $500. Por otro lado, la porción vendida
a crédito genera una obligación del cliente de cancelar una contraprestación
en el lapso de tiempo establecido en la factura, por lo cual es necesario
contabilizar como una cuenta por cobrar al cliente respectivo.
Es importante destacar, que las ventas realizadas por la empresa son reflejadas
en la factura de venta entregada al cliente, dónde se expresan datos como:
nombre de la empresa, cantidad de productos, precios unitarios por productos,
costo total, valor de los impuestos por las ventas, asimismo, las facturas indican
las formas de pago aceptadas por la organización.
En ocasiones, luego de realizar una venta de productos sea necesario
contabilizar una devolución porque el producto se encuentre defectuoso o
dañado, en estos casos utilizaremos la cuenta denominada: Devoluciones en
ventas. Lara define las devoluciones sobre ventas como “El valor de las
mercancías que los clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el
precio, estilo, color, etc.” (1999, p.55)
Esta partida presenta una naturaleza deudora por lo cual los registros contables
se realizan por la sección: Debe del libro contable, tal como se muestra a
continuación:
Igualmente, las empresas otorgan descuentos y rebajas sobre ventas a sus
clientes. Lara (1999), define a las rebajas sobre ventas como:
El valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se
concede a los clientes, cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son
de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o
bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de
conservar a los ya existentes. (p.55)
Igualmente, las empresas suelen ofrecer descuentos sobre ventas si los clientes
cancelan sus deudas en un lapso menor al acordado inicialmente, por lo cual
Lara (1999) indica lo siguiente:
Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden
a los clientes por pagar éstos, las mercancías adeudadas, antes del plazo
estipulado. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las
bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a
los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto
pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos
financieros. (p.55)
La naturaleza de estas cuentas es deudora, por lo cual los registros contables se
incluyen en la sección Debe de los libros contables, tal como se muestra a
continuación:
Saber más
Alerta – Función técnica. NIIF 15 – Ingresos provenientes de contratos con
clientes
Esta publicación resume los principales cambios en la normativa relacionada
con el reconocimiento de ingresos basados en las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)
https://www.pwc.com/ve/es/publicaciones/assets/PublicacionesNew/Boletine
s/Alerta_Funcion_Tecnica_2018_NIIF15.pdf
Actividades de repaso
La cuenta de descuentos sobre ventas presenta una naturaleza acreedora, y
sus registros se realizan por el Haber de los libros contables.
Es falso, ya que tanto los descuentos, devoluciones y rebajas sobre ventas tienen
una naturaleza deudora, y sus registros contables se realizan por la sección:
Debe de los libros.
2.2.2
Costos y gastos
Las organizaciones de forma cotidiana, deben incurrir en salidas de dinero para
cubrir necesidades básicas como: pago de servicios de agua, electricidad,
teléfono; pago de alquileres de local, reparaciones y mantenimiento de equipos,
compra de insumos, entre otros. Todas estas operaciones, impactan
directamente a los resultados financieros de la organización a una fecha
determinada ya que mientras mayores sean los costos y gastos menores serán
las utilidades de la compañía.
Sin embargo, a nivel contable es necesario aprender a distinguir cuáles
operaciones se consideran gastos o costos. En este sentido, Polimeni (1997)
expresa lo siguiente:
EI costo se define como el "valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que
se mide en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en
el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición,
el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando
se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define
como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no
expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos. (p.11)
Los costos, son aquellos que se incurren con la finalidad de generar beneficios
económicos y se encuentran vinculados con la producción de la entidad;
mientras que los gastos, son erogaciones para cubrir las necesidades propias de
la organización en un momento determinado. Por ejemplo: cuando la empresa
efectúa compras de materiales, esta operación genera beneficios ya que
dichos productos estarán disponibles para la venta por lo cual se reconoce
como costos. Mientras que los sueldos y salarios del personal de ventas, se
reconoce como: gastos. En este sentido, Alcarria (2008) define los gastos de la
siguiente manera:
Los gastos son disminuciones del patrimonio neto, distintas de las distribuciones
de fondos de la entidad a los propietarios, como consecuencia de la actividad
económica de adquisición de bienes y servicios, o como consecuencia de las
variaciones en el valor de activos y pasivos que deben reconocerse
contablemente. (p.29)
Entre los principales gastos, que surgen en las empresas se encuentran los gastos
de sueldos y salarios, honorarios profesionales, impuestos, alquileres, servicios,
reparaciones, entre otros. Igualmente, gastos relacionados a las ventas como:
sueldos y salarios de vendedores, fletes, viáticos, entre otros. A continuación, se
muestra un resumen de los gastos de acuerdo a Muñoz (2008):
GASTOS
Gastos de personal
Servicios
Tributos
Amortizaciones y pérdidas por deterioro
Otros gastos de gestión












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
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
EJEMPLOS
Sueldos y salarios
Indemnizaciones
Seguridad social
Otros gastos sociales
Arrendamientos y cánones.
Reparaciones y conservación
Servicios de profesionales independientes
Transporte
Primas de seguros
Servicios bancarios y similares
Publicidad, propaganda y relaciones
públicas
Suministros
Otros servicios
Impuestos sobre beneficios
Otros tributos
Amortización de activo intangible
Gasto de depreciación de activos
Amortización de inversiones inmobiliarias
Pérdidas por deterioro de activos
Intereses de obligaciones y bonos
Intereses de deudas
Pérdidas de créditos no comerciales
Diferencias en cambio negativas
Los gastos son cuentas de naturaleza deudora, esto quiere decir, que los
registros contables se realizan a través de cargos o débitos ubicados en la
sección: Debe de los libros contables, tal como se muestra a continuación:
Supongamos que la empresa durante el mes canceló a través de transferencia
bancaria lo siguiente: gastos por sueldos y salarios al personal administrativo por
$5.000, honorarios profesionales por $2.000, gastos de ventas por $1.000 y gastos
de papelería por $800, el registro contable se realiza de la siguiente manera:
Supongamos, que culminó el mes actual y debemos reconocer en la
contabilidad los gastos de agua, electricidad, teléfono que ascienden a $1.500;
sin embargo, dicha operación se cancela los primeros días del mes siguiente
cuando se recibe la factura por parte de los organismos correspondientes. El
registro contable se realiza de la siguiente manera:
Como se observa, en la figura 9, los gastos de agua, electricidad y teléfono se
encuentran estimados al final del mes, ya que no se cuenta con la factura. Es
importante destacar, que los gastos deben ser reconocidos en el período en
que realmente se incurrieron, por ello, en el ejemplo se reconoce el gasto y su
contrapartida es la cuenta de acumulaciones por pagar. Una vez recibida la
factura por parte de los organismos encargados, se procede a reversar la
acumulación y a contabilizar el monto real de acuerdo a la factura
respectivamente. Consideremos que la factura recibida, coincide con los
valores reconocidos inicialmente de $1.500, procederemos a reversar la cuenta
de acumulación por pagar y crear la cuenta por pagar en caso que no se
cancele el compromiso de forma inmediata, tal como se muestra a
continuación:
Tal como se observa en la figura 10, la cuenta de acumulación por pagar es
reversada a través de un cargo (Sección: Debe) y se reconoce la cuenta por
pagar a través de un abono (Sección: Haber). Ahora bien, supongamos que la
empresa decidió efectuar el pago de las deudas con dinero en efectivo,
obteniendo el siguiente registro contable:
Ahora bien, en relación a los costos, a continuación, se presentan algunos
ejemplos de las principales cuentas contables que lo conforman:







Ejemplos de costos
Compras
Gastos de compras
Devoluciones sobre
compras
Descuentos sobre compras
Rebajas sobre compras
Inventario inicial
Inventario final
Las compras del período, corresponden a todas las erogaciones realizadas para
adquirir mercancías disponibles para la venta (inventarios). En este sentido, Lara
define las compras como “El valor de las mercancías adquiridas, ya sea al
contado o a crédito” (1999, p.55)
Las compras son de naturaleza deudora, por lo tanto, los registros contables se
realizan a través de cargos o débitos (sección: Debe) en libros contables, tal
como se muestra a continuación:
Por su parte, las cuentas de devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras,
son de naturaleza acreedora, por lo cual, los registros contables se realizan a
través de créditos o abonos (sección: Haber), tal como se muestra a
continuación:
Lara (1999) define los descuentos, rebajas y devoluciones sobre compras de la
siguiente manera:
Devoluciones sobre compras
Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías
devueltas a los proveedores, porque no nos satisface la calidad, el precio, estilo,
color, etc.
Rebajas sobre compras
Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre
el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando
éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida.
Descuentos sobre compras
Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos
conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la
fecha estipulada. (p.55)
Saber más
¿Cuál es la diferencia entre costo y gasto y cómo se refleja en la contabilidad
de tu empresa?
Explica la definición de costo y gasto y muestra ejemplos que permiten
distinguir sus diferencias. https://www.gestion.org/diferencia-entre-costo-ygasto/#:~:text=Un%20costo%20es%20el%20desembolso,llevar%20a%20cabo%20
su%20actividad.
Actividades de repaso
Sueldos y salarios son gastos
Es verdadero ya que los sueldos son erogaciones que se realizan de forma
frecuente por la entidad hacia sus trabajadores y se reconocen a nivel contable
como gasto.
Bibliografía




Alcarria, J. (2008). Contabilidad Financiera I. Universitat Jaume.
https://libros.metabiblioteca.org/bitstream/001/255/8/978-84-691-18092.pdf
Lara, E. (1999). Primer curso de Contabilidad. Editorial Trillas.
https://vparrales.files.wordpress.com/2012/08/14074128-primer-curso-decontabilidad-elias-lara-flores-trillas-16a-edicion2.pdf
Muñoz,
J.
(2008).
Contabilidad
Financiera.
Prentice
Hall.
http://190.57.147.202:90/jspui/bitstream/123456789/529/1/Contabilidad%
20Financiera%20Mu%C3%B1oz%20Jimenez.pdf
Pinda, B. et al (2019). Contabilidad Financiera al alcance de todos.
Editorial
jurídica
del
Ecuador.
https://www.researchgate.net/profile/VladimirVega/publication/334593674_Libro_Contabilidad_Financiera_al_alcanc

e_de_todos/links/5d3376b2a6fdcc370a51d801/Libro-ContabilidadFinanciera-al-alcance-de-todos.pdf
Polimeni, R. et al (1997). Contabilidad de costos. McGraw- Hill.
http://fullseguridad.net/wp-content/uploads/2017/01/Contabilidad-decostos-3ra-Edici%C3%B3n-Ralph-S.-Polimeni.pdf
Cierre del modulo
Hemos llegado al final del módulo, en el cual aprendimos a distinguir las cuentas
de activos, pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos, su naturaleza e impacto
en la información financiera de las organizaciones. Es importante destacar, que
el análisis de las cuentas contables permitirá interpretar apropiadamente los
estados financieros a una fecha determinada lo cual influye directamente en la
toma de decisiones gerenciales.
Foro de debate
Individual
Consigna: El impacto del COVID-19 en las organizaciones es significativo e
influye directamente en su información financiera. ¿Cómo crees que puede
influir el COVID-19 en los ingresos y activos como: dinero en cuentas bancarias,
cuentas por cobrar e inventarios?
Metodología:
El alumno debe participar en el foro respondiendo a la consigna. Además debe
realizar dos intervenciones más sobre la de sus compañeros. Los escritos deben
ser de entre 200 y 250 palabras cada uno.
URL Caso práctico: Cinco problemáticas de información financiera a considerar
como consecuencia de COVID - 19
Esta publicación explica el efecto en las principales cuentas contables de las
organizaciones ocasionadas por la Pandemia por COVID - 19.
https://www.ey.com/es_ve/assurance/five-financial-reporting-issues-toconsider-as-a-consequence-of-covid-19
Módulo 3 - Unidad 1
M3 U1 Estado de Resultados
Introducción al módulo
El módulo 3 se encuentra estructurado en dos unidades y tiene como objetivo
estudiar la estructura de los estados financieros de acuerdo a las normativas
vigentes y se encuentre en capacidad de tomar decisiones acertadas. Para
ello, se conocerán las características y elementos que conforman el Estado de
Resultados y Estado de Situación Financiera.
La primera unidad se enfocará en estudiar la presentación y estructura del
Estado de Resultados y la importancia de la determinación de las utilidades o
pérdidas del ejercicio y su traslado al Estado de Situación Financiera. Por su
parte, la segunda unidad presentará los elementos que conforman el Estado
de Situación Financiera a una fecha determinada.
Temario del módulo
Estado de Resultados
3.1.1 Estado de Resultados.
Estado de Situación Financiera
3.2.1 Estado de Situación Financiera.
Mapa conceptual de la Unidad
Estado de resultado: Muestra ganancias y pérdidas - Muestra ingresos, costos y gastos - Los ingresos incluyen
las ventas, descuentos, devoluciones y rebajas en ventas - Costo de venta incluye inventarios iniciales,
compras netas e inventarios finales – Gastos se clasifican de acuerdo a su naturaleza o función.
Introducción de la unidad
Los estados financieros son el conjunto de informes o reportes que muestran la
situación financiera de la empresa a una fecha determinada. La Norma
Internacional de Contabilidad NIC 1 (2019) indica que los estados financieros
“son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas
de información” (párr. 7). Es importante destacar, que los estados financieros
deben presentar lo siguiente:
INFORMACIÓN A PRESENTAR
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos y Egresos
Aportaciones de los propietarios y
distribución de los mismos.
Flujos de efectivo
ESTADO FINANCIERO
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados Integrales
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de flujo de efectivo
Tal como lo muestra la figura 1, existen cuatro tipos de estados financieros:
Estado de Resultados Integrales, Estado de Situación Financiera, Estado de Flujos
de Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio. Los activos, pasivos y
patrimonio se presentan en el Estado de Situación Financiera: los aportes de
propietarios se reflejan en el Estado de Cambios en el Patrimonio; los flujos de
efectivos son resumidos en el Estado de Flujos de Efectivo, mientras que los
ingresos y gastos se reflejan en el Estado de Resultados Integrales, los cuales se
analizarán a detalle en la presente unidad.
3.1.1 Estado de Resultados
El Estado de Resultado, es el estado financiero que muestra en forma detallada
los ingresos, costos y gastos que presenta la organización durante el período
económico. Si los ingresos son superiores a los costos y gastos, obtendrá
resultados favorables que se reconocerán como utilidades o ganancias del
ejercicio. Sin embargo, si los costos y gastos son mayores a los ingresos la
empresa presentará pérdidas durante su ejercicio económico.
Supongamos que, durante el año 2020, la empresa obtuvo ingresos por un valor
de $50.000, costos de $15.000 y gastos que ascienden a $10.000 ¿Cuál crees que
sería el resultado financiero de esta organización? ¡Correcto! La empresa habrá
obtenido utilidades durante el ejercicio, tal como se muestra a continuación:
Tal como se observa en la figura 2, el total de costos y gastos asciende a $25.000
mientras que los ingresos son de $50.000, generando un resultado positivo para
la organización de $25.000 que se reconoce como utilidad del ejercicio.
Ahora bien, supongamos que los ingresos durante el año 2020 ascendieron a
$20.000 y los costos y gastos se mantienen con los mismos valores del ejemplo
anterior, tal como se resume a continuación:
Tal como lo muestra la figura 3, como los ingresos de $20.000 son menores a los
costos y gastos que ascienden a $25.000, la empresa obtiene pérdidas del
ejercicio de $5.000.
Ahora bien, es importante mencionar, que el Estado de Resultados debe
contener en el encabezado del estado financiero lo siguiente: nombre de la
empresa, nombre del estado financiero, período que cubre, así como la
expresión monetaria respectiva. Es importante recordar, que las cuentas
contables que conforman dicho estado financiero, son las cuentas nominales:
ingresos, costos y gastos, los cuales tienen una duración de un ejercicio
económico. A continuación, se presentan las principales cuentas de ingresos a
reflejar en el Estado de Resultados: (Ventas, descuentos en ventas, devoluciones en ventas,
rebajas en ventas.)
Tal como lo muestra la figura 4, el primer renglón a presentar en el Estado de
Resultado pertenece a los ingresos que obtenga la empresa durante el ejercicio
económico, al cual se le deben descontar los descuentos, rebajas o
devoluciones sobre ventas respectivamente tal como se detalla a continuación:
La figura 5, es un ejemplo de la presentación de los ingresos una vez le son
descontados los valores correspondientes a devoluciones, descuentos y rebajas
en Ventas, resultando un valor de ventas netas que asciende a $87.000.
Seguidamente, el Estado de Resultado muestra el costo de venta, el cual se
encuentra conformado principalmente por las siguientes partidas: (COSTO DE VENTA:
Inventario inicial de mercancía, compras a terceros, fletes en compras, devoluciones en compras, descuentos
en compras, bonificaciones en compras, inventario final de mercancía.)
La figura 6, muestra ejemplos de las principales cuentas de costos que son
utilizadas en las organizaciones cuando sus inventarios se reconocen por el
sistema de inventarios periódicos. Es importante destacar, que el costo de venta
depende directamente de las políticas contables de los sistemas de inventarios
que posea la empresa, los cuales pueden ser: sistemas de inventarios periódicos
y sistemas de inventario perpetuos. Si la empresa, establece que sus inventarios
se contabilicen a través del sistema de inventario periódico, esto quiere decir,
que cada adquisición de materiales será presentada en la cuenta contable de
compras, la cual a su vez forma parte de la sección del costo de venta. En este
sentido, Polimeni (1997) expresa lo siguiente:
Un sistema periódico de acumulación de costos provee sólo información
limitada del costo del producto durante un periodo y requiere ajustes
trimestrales o al final del año para determinar el costo de los productos
terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del libro
mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los
inventarios físicos periódicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a
fin de determinar el costo de los productos terminados. Un sistema de esta
naturaleza no se considera un sistema completo de acumulación de costos
puesto que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los
productos terminados sólo pueden determinarse después de realizar los
inventarios físicos. Debido a esta limitación, únicamente las pequeñas empresas
manufactureras emplean los sistemas periódicos de acumulación de costos. (p.
45)
Por otro lado, si la empresa reconoce los inventarios por el sistema de inventarios
perpetuos o continuos, esto quiere decir, que a medida que se compren
mercancías el registro contable afectará directamente a la cuenta de
inventarios y sólo cuando los materiales sean consumidos o vendidos se
reconocerá su costo en el Estado de Resultados. En este sentido, Polimeni (1997)
expresa lo siguiente:
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un medio para la
acumulación de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de
inventario, que proveen información continua de las materias primas, del
trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos
fabricados y del costo de los artículos vendidos. Dicho sistema de costos por lo
general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y grandes
compañías manufactureras. (p. 45).
Por tal motivo, es de gran importancia para las organizaciones definir en sus
políticas contables, los sistemas de inventario que les permitirá reconocer las
operaciones financieras a una fecha determinada de forma razonable en el
Estado de Resultados. A continuación, se presenta la sección de costos de
ventas de la Empresa X:
Tal como se observa en la figura 7, el costo de venta de la Empresa X asciende
a $60.000, producto de sumar el inventario inicial de mercancías ($40.000) y la
mercancía disponible ($75.000) menos el inventario final de mercancías de
$55.000. Es importante destacar, que la mercancía disponible se obtiene
descontando a las compras brutas de $95.000 la totalidad de descuentos,
devoluciones y rebajas en compras del período ($20.000).
Una vez identificadas las cuentas de ingresos y costos es posible determinar la
utilidad bruta en el Estado de Resultado. La utilidad bruta se obtiene al restar los
costos a los ingresos del ejercicio económico, tal como se muestra a
continuación:
Igualmente, el Estado de Resultados refleja el conjunto de gastos incurridos
durante el ejercicio económico, por lo cual a continuación se presentan las
principales cuentas contables pertenecientes a este rubro: (GASTOS: Sueldos y salarios,
Servicios básicos, Gastos de ventas, Comisiones y bonificaciones, Viáticos, Dotación, Gastos de importación,
Gastos aduanales, Gastos de nacionalización, Servicios, Multa, Ganancia en venta de activo fijo, Pérdida en
venta de activo fijo, Impuesto sobre la renta)
Es importante destacar, que de acuerdo a la NIC 1 (2019) los gastos pueden ser
presentados en el Estado de Resultados de acuerdo a su naturaleza o su función.
En relación a la presentación de los gastos de acuerdo a su naturaleza la NIC 1
(2019) expresa lo siguiente:
Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo, depreciación, compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los
redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario distribuir
los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificación que utiliza
el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente: (párr. 102)
Existe otra alternativa de presentación, a través de la clasificación por función
la cual es descrita por NIC 1 (2019) de la siguiente manera:
La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del
“costo de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como
parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de
distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este
método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método
puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que la
clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por
función puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de
juicios de importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de
gastos por función es el siguiente: (párr. 103).
Es importante destacar, que las empresas que presenten estados financieros de
acuerdo a los Principios Generalmente Aceptados en Estados Unidos conocidos
como US GAAP (Generally Accepted Accounting) emitidos por el Consejo de
Normas de Contabilidad Financiera en Estados Unidos (Financial Accounting
Standards Board - FASB) clasifican los gastos de acuerdo a su función. Por su
parte, la clasificación de acuerdo a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) (International Financial Reporting Standards – IFRS) emitidas por
la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board - IASB) permiten la clasificación de los gastos por naturaleza y
función, tal como lo expresa la publicación emitida por Deloitte (2019):
TEMA
Estándares IFRS (IAS 1)
Clasificación – Gastos
La entidad puede presentar sus
gastos ya sea por función o
naturaleza. Ciertas revelaciones
son requeridas si la entidad
escoge presentar los gastos por
función.
Estados financieros comparativos
Requieren un año de información
financiera comparativa.
US GAAP (ASC 205-10, ASC 22010, ASC 505-10, ASC 810-10) y
Regulación SEC S-X
Cell 3. La entidad puede
presentar su estado de ingresos
en (1) un formato de un solo paso
(todos los gastos son clasificados
por función y deducidos del total
de ingresos para llegar a los
ingresos antes de impuestos) o (2)
un formato de múltiples pasos (los
gastos de operación y de nooperación son separados antes
de presentar los ingresos antes de
impuestos).
No hay requerimiento específico
según los US GAAP para presentar
estados
financieros
comparativos. En general, se
presenta al menos un año de
información
financiera
comparativa. Las compañías
públicas están sujetas a las reglas
y regulaciones de la SEC, las
cuales usualmente requieren dos
años de información financiera
comparativa para el estado de
ingresos y los estados de
patrimonio y flujos de efectivo.
Tal como lo muestra la figura 12, las empresas que se rigen de acuerdo a las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF ó IFRS por sus siglas en
inglés) expresan que los estados financieros requieren un año de información
comparativa mientras que las normas norteamericanas no hacen requerimiento
específico para presentar estados financieros comparativos. A continuación, se
presenta un ejemplo del Estado de Resultado del período que presenta la
clasificación de los gastos de acuerdo a su función:
Saber más
Modelo del estado de resultados con enfoque de gastos por naturaleza o
función.
El artículo presenta ejemplos de la presentación del Estado de Resultados con
la clasificación de los gastos de acuerdo a su naturaleza y su función.
https://actualicese.com/estado-de-resultados-con-enfoque-de-gastos-pornaturaleza-o-por-funcion/
Actividades de repaso
Los gastos se clasifican de acuerdo a su naturaleza de acuerdo a los Principios
Generalmente Aceptados en Estados Unidos (US GAAP)
Es falso, ya que los US GAAP establecen que los gastos se clasifiquen de acuerdo
a su función.
Bibliografía




Deloitte (2019) Diferencias que presentan las NIIF y los US GAAP en la
información
financiera
de
las
empresas
(pp.29-30).
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/pe/Documents/audit
/Comparaci%C3%B3n%20IFRS%20US%20GAAP%202019.pdf
IASB. (2019). Norma Internacional de Contabilidad N°1 Presentación de
Estados Financieros. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C.
IASB. (2019). Las Normas NIIF Ilustradas Parte B Reino Unido: IFRS
Foundation.
Polimeni, R. et al (1997). Contabilidad de costos. Conceptos y costos para
la
toma
de
decisiones
gerenciales.
McGrawHill.
http://fullseguridad.net/wp-content/uploads/2017/01/Contabilidad-decostos-3ra-Edici%C3%B3n-Ralph-S.-Polimeni.pdf
Módulo 3 - Unidad 2
M3 U2 Estado de Situación Financiera
Mapa Conceptual de la Unidad
Estado de situación financiera:
Antes conocido como Balance
General – Muestra activos,
pasivos y patrimonio – Los activos
y pasivos se clasifican en
corrientes y no corrientes – El
patrimonio
contiene
las
utilidades
o
pérdidas
del
ejercicio contable.
3.2.1 Estado de Situación Financiera
El Estado de Situación Financiera es un estado financiero que muestra en forma
ordenada la situación patrimonial de la empresa y se encuentra conformado
por los activos, pasivos y patrimonio de la entidad. El encabezado de este
reporte debe contener el nombre de la empresa, nombre del estado financiero
y expresión de las unidades monetarias (dólar, euro, pesos, entre otros). Es
importante destacar, que los activos y pasivos son clasificados como corrientes
y no corrientes, los cuales se abordarán a detalle a continuación:
Activos
Alcarria (2008) define a los activos de la siguiente manera:
Los activos son el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa con los que ésta desarrolla su actividad
económica. Los activos provienen de transacciones o acontecimientos
pasados y pueden ser propiedad de la empresa o simplemente ser controlados
por la misma. Además, se requiere que tengan la capacidad de producir futuros
ingresos. (p. 23)
A continuación, se presenta un detalle de los activos que son incluidos en el
Estado de Situación Financiera de acuerdo a NIC 1 (2019):
Ahora bien, los activos en el Estado de Situación Financiera se clasifican como
activos corrientes y no corrientes. Para clasificar los activos como corrientes
debe cumplir con las siguientes características:
Activos corrientes
Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operación;
Mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al periodo sobre el que se
informa;
Activo es efectivo o equivalente al efectivo.
Entre los activos corrientes se encuentran los inventarios ya que son activos que
generan beneficios a través de su venta o su consumo en las operaciones
normales del negocio.
Imagina una empresa dedicada a la compra y venta de celulares, su principal
activo son los celulares ya que conforman el principal generador de ingresos.
La NIC 2 Inventarios los define de la siguiente manera:
Inventarios son activos:



poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
en proceso de producción con vistas a esa venta; o
en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso
de producción o en la prestación de servicios. (párr.6)
Igualmente, son activos corrientes las cuentas por cobrar, efectivo y
equivalentes de efectivo respectivamente. Es importante destacar, que el resto
de los activos se consideran activos no corrientes, tales como: propiedades,
planta y equipo, plusvalía, otros activos intangibles, entre otros. Por ejemplo, es
común en empresas industriales que existan activos tales como: maquinarias,
vehículos, edificios, equipos de computación, sillas, escritorios, entre otros. Estos
activos que generan beneficios ya que son usados por la empresa a largo plazo,
es decir, su duración o vida útil es larga son clasificados en el Estado de Situación
Financiera como Propiedades, Planta y Equipo. En este sentido, la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 16 (2019) define estos activos de la siguiente
manera:
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:


posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes
y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos;
y
se espera utilizar durante más de un periodo. (párr.6)
A continuación, se presenta un ejemplo de la sección de activos del Estado de
Situación Financiera según ejemplos ilustrativos NIC 1 (2019)
Pasivos
Los pasivos son el conjunto de deudas y obligaciones que posee la empresa y
se clasifican en pasivos corrientes y no corrientes. Alcarria (2008) define los
pasivos de la siguiente manera:
Los pasivos son obligaciones actuales, deudas, en que la empresa incurre en el
ejercicio de su actividad. Estas derivan de cualquier transacción o hecho
pasado que genere una segura o posible deuda que en un futuro puedan
originar la entrega de activos para su cancelación. Habitualmente las deudas
provienen de adquisiciones de bienes y servicios, aunque pueden tener otros
orígenes. (p.26)
A continuación, se presentan las características que deben poseer los pasivos
para ser considerados corrientes:
Pasivos corrientes
Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
que se informa; o
No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos,
los doce meses siguientes a la fecha del período sobre el que se informa.
Ejemplos de pasivos corrientes se encuentran las cuentas por pagar, préstamos
a corto plazo, parte corriente de los préstamos a largo plazo, cuentas por pagar
por impuestos corrientes, provisiones a corto plazo.
Mientras que los pasivos no corrientes incluyen a los préstamos a largo plazo,
impuestos diferidos, provisiones a largo plazo, entre otros. A continuación, se
presenta un ejemplo de la sección de pasivos del Estado de Situación Financiera
según ejemplos ilustrativos NIC 1 (2019):
Patrimonio
La sección del patrimonio en el Estado de Situación Financiera se encuentra
conformada por el capital social, las reservas, las utilidades no distribuidas y las
utilidades o pérdidas del ejercicio contable. En este sentido, Alcarria (2008)
define al patrimonio de la siguiente manera:
El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos sus pasivos, es decir es la diferencia entre el valor de sus activos y sus
pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los propietarios en el momento
de creación de la empresa o momentos posteriores, así como los resultados
acumulados y otras variaciones que le afecten. (p.27)
A continuación, se presenta un ejemplo de la sección de patrimonio del Estado
de Situación Financiera según ejemplos ilustrativos NIC 1 (2019):
Caso práctico
Supongamos que, con la finalidad de elaborar el Estado de Situación Financiera,
hemos obtenido el saldo de las cuentas contables al cierre del ejercicio de la
Empresa 2021, los cuales se presentan a continuación:
El primer paso consiste en clasificar las cuentas del Estado de Situación
Financiera, es decir, indicar si la cuenta pertenece al rubro de activos, pasivo o
patrimonio, tal como se muestra a continuación:
A continuación, se presentan las cuentas agrupadas de acuerdo a su
clasificación de forma ordenada, partiendo de la figura 8:
Tal como lo muestra la figura 9, las cuentas a presentar en la sección de activos
del Estado de Situación Financiera son: edificio, cuentas por cobrar, efectivo,
maquinarias, inventarios, vehículos y depreciación acumulada. Por su parte, los
pasivos son las cuentas por pagar, préstamo bancario a corto plazo y préstamos
a largo plazo. Por último, el patrimonio se encuentra conformado por el capital
en acciones, utilidad del ejercicio y ganancias acumuladas.
Posteriormente, debemos distinguir aquellas las partidas corrientes y no
corrientes, tanto de activos como de pasivos. En la figura 10 se observan los
activos clasificados:
Seguidamente, se observan los pasivos corrientes y no corrientes:
Una vez realizada las clasificaciones de las partidas ya nos encontramos
preparados para proceder a elaborar el Estado de Situación Financiera,
obteniendo el siguiente resultado:
Tal como se observa en la figura 12, los activos del caso práctico de Empresa
2021 ascienden a $927.250. Por su parte, los pasivos suman un valor de $122.300
y el patrimonio es de $804.950. El estado financiero demuestra el equilibrio
contable ya que los activos son iguales a la sumatoria de los pasivos y el
patrimonio ($927.250).
Los activos no corrientes de la Empresa 2021 se encuentran conformadas por las
propiedades, plantas y equipos de la compañía, y se muestra de forma
detallada cada uno de los activos que lo conforman, así como la depreciación
acumulada que le resta valor, ya que son activos depreciables.
En la figura 13, se observan préstamos bancarios a corto plazo y a largo plazo,
los cuales se clasifican como pasivos corrientes y no corrientes respectivamente
en el Estado de Situación Financiera. Por su parte, el patrimonio asciende a un
valor de $804.950 y contiene además del capital y las ganancias acumuladas,
las utilidades del ejercicio contable por $61.450, las cuales provienen del
resultado financiero que obtuvo la empresa durante el ejercicio económico el
cual es reflejado en el Estado de Resultados.
Saber más
Estado de Situación Financiera
Este artículo explica en forma detallada la estructura del Estado de Situación
Financiera y muestra ejemplos.
https://www.lifeder.com/estado-situacion-financiera/
Actividades de repaso
Las utilidades o pérdidas del ejercicio se clasifican como patrimonio en el
Estado de Situación Financiera
VERDADERO. Los resultados financieros de la empresa, bien sea utilidades o
pérdidas del ejercicio pertenecen a la sección del patrimonio del Estado de
Situación Financiera.
Bibliografía






Alcarria Jaime, J. J.(2008). Contabilidad Financiera I. Universitat Jaume.
https://libros.metabiblioteca.org/bitstream/001/255/8/978-84-691-18092.pdf
Deloitte. (2019) Diferencias que presentan las NIIF y los US GAAP en la
información
financiera
de
las
empresas
(pp.29-30).
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/pe/Documents/audit
/Comparaci%C3%B3n%20IFRS%20US%20GAAP%202019.pdf
IASB. (2019). Norma Internacional de Contabilidad N°1 Presentación de
Estados Financieros. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C.
IASB. (2019). Norma Internacional de Contabilidad N°2 Inventarios.
México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
IASB. (2019). Norma Internacional de Contabilidad N°16 Propiedades,
planta y equipos. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
IASB. (2019). Las Normas NIIF Ilustradas Parte B. Reino Unido: IFRS
Foundation.
Cierre del módulo
Hemos llegado al final del módulo 3, en el cual conocimos los estados
financieros que deben ser presentados en las empresas y su importancia en la
toma de decisiones para un profesional. Aprendimos a elaborar el Estado de
Situación Financiera, así como el Estado de Resultados, conocimos la relación
entre ambos y las distintas jerarquías que deben presentar los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, costos y gastos respectivamente.
Mapa conceptual
Consigna: Elaborar un mapa conceptual dónde demuestres los conocimientos
adquiridos durante el módulo sobre el Estado de Situación Financiera.
Instrucciones:
Para la elaboración del mapa conceptual considera lo siguiente:





El concepto central es el Estado de Situación Financiera.
Escoge como mínimo diez (10) conceptos desarrollados en el módulo.
Agrupa y ordena los conceptos.
Representa el mapa conceptual a través de óvalos y/o recuadros.
Los conceptos deben estar conectados y enlazados.
El documento debe contener cinco páginas de extensión:





Portada (1 página)
Índice (1 página)
Introducción (1 página)
Mapa conceptual (1 página)
Conclusión (1 página)
Letra Calibri 12, interlineado 1,5.
No se aceptarán trabajos enviados fuera del plazo establecido en la
calendarización.
Módulo 4 – Unidad 1
M4 U1 Estado de Flujos de Efectivo
Introducción al módulo
El módulo 4 se encuentra estructurado en dos unidades y tiene como objetivo
interpretar la información contenida en los estados financieros de las
organizaciones. Para ello, en la primera unidad se estudiarán las características
y elementos que conforman el Estado de Flujos de Efectivo.
Por su parte, en la segunda unidad el estudiante conocerá el Estado de
Cambios en el Patrimonio y será capaz de analizar los estados financieros a
través del cálculo de ratios financieros de liquidez, endeudamiento y
rentabilidad.
Temario del módulo
Estado de Flujos de Efectivo
4.1.1 Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio y Ratios financieros
4.2.1 Estado de Cambios en el Patrimonio
4.2.2 Ratios financieros
Mapa conceptual de la Unidad
4.1.1
Estado de Flujos de Efectivo
El efectivo es uno de los rubros contables que presentan mayores movimientos
durante un ejercicio económico. Las entradas de efectivo provienen
generalmente del dinero recibido por las ventas a contado, cobros a clientes,
obtención de préstamos, entre otros. Por otro lado, las salidas de efectivo surgen
por pagos realizados a proveedores, pagos de préstamos, pagos de impuestos,
pago de servicios, pago de reparación, compras de mercancías a contado,
compras de activo fijo, pago de sueldos y salarios, entre otras.
El dinero en efectivo o liquidez que presente el negocio, siempre será un buen
indicador ya que significa que la empresa está generando entradas suficientes
para cubrir sus gastos y costos operativos. Sin embargo, es necesaria la inversión
del efectivo excedente para lograr incrementar los ingresos de la empresa, por
lo cual es de gran importancia identificar qué uso está recibiendo el efectivo
dentro de las organizaciones.
El estado financiero que permite conocer de qué forma fue utilizado el efectivo
y equivalentes de efectivo durante el período contable recibe el nombre de:
Estado de Flujos de Efectivo. En este sentido, Díaz (2016), define al Estado de
Flujos de Efectivo como:
Aquel Estado Financiero que proporciona información útil que permite evaluar
la capacidad de la organización para generar efectivo y equivalente de
efectivo. De tal forma, esta información, previamente clasificada en actividades
de operación, inversión y financiamiento, permite analizar y planificar el uso y la
administración del efectivo. (pág.9)
Por su parte, la Norma Internacional de Contabilidad 7 Estado de Flujo de
Efectivo, NIC 7 (2019) define al efectivo y equivalentes de efectivo de la
siguiente manera:
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. (párr.6)
Es importante destacar, que el Estado de Flujos de Efectivo, clasifica el uso de
del efectivo en: actividades de operación, inversión y financiamiento, tal como
se resume en la tabla 1:
Actividades en flujo de efectivo
Actividades de operación
Actividades de inversión
Actividades de financiación
Descripción
Son las actividades que constituyen la
principal fuente de ingresos de la entidad, así
como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación.
Son las de adquisición y disposición de activos
a largo plazo, así como de otras inversiones no
incluidas en los equivalentes al efectivo.
Son las actividades que producen cambios en
el tamaño y composición de los capitales
propios y de los préstamos tomados por la
entidad.
Entre los ejemplos de actividades operacionales podemos encontrar las
siguientes:
ACTIVIDADES OPERACIONALES
Cobros de efectivo por ventas a clientes
Desembolsos por compras de mercancías
Pagos anticipados de alquileres, seguros, entre otros.
Gastos de depreciación
Pagos de impuestos
En relación a las actividades de operación del Estado de Flujos de Efectivo, la
NIC 7 (2019) indica lo siguiente:
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es
un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado
fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la
capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. (párr.13)
Por su parte, las actividades de inversión son aquellas salidas de efectivo con el
objetivo principal de generar ingresos, tales como: compras de propiedades,
planta y equipo (maquinarias, equipos, entre otros), inversiones en acciones o
bonos, entre otros. A continuación, se presentan algunos ejemplos de
actividades de inversión, de acuerdo a NIC 7 (2019):
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos Intangibles y otros activos
a largo plazo.
Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo
plazo;
Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos
Anticipos de efectivo y préstamos a terceros
Cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera
Con respecto a las actividades de financiación, Díaz (2016), indica que son “los
flujos de efectivo relacionados con las actividades para obtener y pagar
recursos, provenientes tanto de los propietarios del negocio como de terceros”
(p.10). A continuación, se presentan algunos ejemplos:
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital
Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
Cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, entre otros.
Reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo.
Pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente procedente de un
arrendamiento.
De igual forma, que el resto de estados financieros estudiados durante el
módulo, el Estado de Flujos de Efectivo debe contar con un encabezado dónde
se indique lo siguiente:




Nombre de la empresa
Nombre del Estado Financiero
Período o ejercicio económico
Expresión monetaria
Método Directo e Indirecto en Estado de Flujo de Efectivo
El Estado de Flujo de Efectivo puede ser realizado a través del método directo o
método indirecto. La principal diferencia entre ambos métodos se encuentra en
la forma de presentación de las actividades operacionales y que el método
indirecto se inicia con la utilidad o pérdida neta del ejercicio, tal como lo
expresa la NIC 7 (2019):
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos; o (párr.18a)
(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o
pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado
o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con
flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
(párr.18b)
A continuación, se presenta un ejemplo del Estado de Flujo de Efectivo bajo el
método directo, según Díaz (2006):
El Estado de Flujo de efectivo presentado en la tabla 5, muestra que la variación
positiva del efectivo durante el ejercicio económico ($57.974), se debe
principalmente a las actividades operacionales de cobranzas de ventas de
bienes y servicios ($926.510), intereses ($23.287) y otros ($11.400) los cuales fueron
suficientes para cubrir los pagos operacionales, así como las operaciones de
inversión ($100.144) y financiamiento respectivamente ($133.432).
El Estado de Flujo de Efectivo, demuestra que el saldo inicial del efectivo más las
transacciones operacionales, inversión y financiamiento totalizan el saldo del
efectivo al final de ejercicio, tal como se detalla a continuación:
Por su parte, el Estado de Flujo de Efectivo por método indirecto, inicia con las
ganancias o pérdidas del ejercicio contable y los ajustes de los rubros que no
generan movimiento de efectivo, tales como: depreciación o provisiones. A
continuación, se presenta un ejemplo de acuerdo a Díaz (2006):
Tal como se observa en la tabla 7, el efectivo al final del ejercicio económico
bajo el método indirecto es exactamente igual al método directo, con cambios
a nivel de presentación del estado financiero. El método indirecto en el Estado
de Flujos de efectivo, parte del resultado del ejercicio contable (utilidad del
ejercicio en el ejemplo) y luego se incorporan una serie de ajustes.
Los primeros ajustes corresponden a aquellas operaciones contables que no
afectan el efectivo, tales como: provisión de cuentas de cobranza dudosa,
depreciaciones y provisiones. Recordemos que estas operaciones cuando son
registradas en contabilidad generan un débito a las cuentas de gasto; y en
consecuencia disminuyen la utilidad del ejercicio en el Estado de Resultados. En
el estado de flujo de efectivo, debemos eliminar el efecto negativo ya que bajo
el método indirecto partimos de la utilidad neta, por ello, el ajuste se realiza a
través de una suma de su valor a la utilidad neta, dejando sin efecto esa
operación. Caso contrario ocurre, con las utilidades en venta de propiedades,
planta y equipo y utilidades en venta de valores e inversiones permanentes, ya
que su registro inicial en contabilidad es un crédito a las cuentas de otros
ingresos lo cual incrementa la utilidad en el Estado de Resultados. Con la
finalidad de anular su efecto, en el Estado de Flujos de Efectivo, se coloca el
ajuste con signo contrario (negativo) para anular la operación ya que no
genera ni entrada ni salida de efectivo para la empresa. El resto de las
operaciones reflejadas en la tabla 7, fueron clasificadas de acuerdo al tipo de
operación en el Estado Financiero.
Caso práctico de Estado de Flujo de Efectivo por Método Indirecto
Con la finalidad de elaborar un Estado de Flujo de Efectivo, realizaremos un
papel de trabajo, con el objetivo de obtener un mejor panorama del análisis de
las variaciones de las cuentas contables de la empresa. El primer paso en la
elaboración de la hoja de trabajo, es vaciar los balances comparativos con sus
respectivas variaciones, luego se debe analizar la variación de cada cuenta
para identificar si originó una fuente o un uso de efectivo y posteriormente
clasificarla entre los tres tipos de flujos (operación, inversión, financiamiento).
Las cuentas del Estado de Situación Financiera de la Compañía, se enumeran
en la porción izquierda de la hoja de trabajo, con los saldos iniciales y finales en
las dos columnas. Seguidamente, se calculan las variaciones presentadas en las
cuentas contables, tal como se presenta a continuación:
La tabla 8, muestra que el efectivo presentó un incremento de $5.622 en
comparación con el ejercicio inmediatamente anterior. El objetivo del papel de
trabajo es identificar de qué forma fue utilizado dicho efectivo, de modo que al
cierre del ejercicio del año 2020 presente un saldo final de $15.273.
Ahora bien, procedemos a clasificar las variaciones del efectivo obtenidas
dentro de las actividades de operación, inversión y financiamiento:
A continuación, procedemos a explicar las variaciones en cada cuenta del
Estado de Situación Financiera durante el año e indicar la forma como cada
cambio afectó el efectivo con los principales comentarios relacionados a las
actividades operacionales:






Cuentas por cobrar: Esta partida presenta un aumento de $13.366 lo cual
significa que durante el año actual se incrementaron las ventas a crédito.
Recordemos que las ventas a crédito no generan efectivo por lo cual
esta variación se coloca con signo negativo en el Estado de Flujo de
Efectivo.
Inventarios: En vista de que los inventarios aumentaron en $2.932.672 se
asume que fue necesario desembolsar efectivo para efectuar dichas
comprar por lo cual esta variación igualmente será presentada con signo
negativo en Estado de Flujo de Efectivo.
Gastos pagados por anticipado: implica un desembolso de dinero
anticipado por lo cual su presentación en el Estado de Flujo de efectivo
será negativa.
Propiedades, planta y equipo: presentó un aumento en comparación
con el año anterior ya que se compraron nuevos activos para la
organización. La operación implica salida de dinero por lo cual se
presenta con saldo negativo en el movimiento del flujo de efectivo.
Depreciación acumulada: no implica movimientos de efectivo, su
variación se debe al gasto de depreciación de los activos de la empresa.
Cuentas por pagar: Esta partida presentó un incremento de $2.835.070 en
comparación con el año anterior, lo cual quiere decir que no hay salida
de dinero, por lo cual se mantiene su signo negativo para el movimiento
de efectivo.

Los otros impuestos por pagar y gastos acumulados se redujeron con
respecto al año anterior lo cual indica que fueron cancelados durante el
ejercicio económico, por tal motivo serán presentados con signo
negativo en el Estado de Flujo de Efectivo.
Con respecto a las actividades de inversión, destaca la compra de activos en
la sección de propiedades, planta y equipo. Por su parte, la cuenta contable
de inversiones, presenta una reducción de $190, lo cual significa que el efectivo
invertido fue devuelto a la empresa por lo cual se presentará con signo positivo.
Las actividades de financiamiento de nuestro ejemplo, son las cuentas por
pagar a empresas relacionadas, ya que los accionistas aportaron fondos para
cubrir necesidades de la empresa y el aumento de capital social.
El caso práctico, demuestra que el saldo inicial del efectivo más las
transacciones operacionales, inversión y financiamiento totalizan el saldo del
efectivo al final de ejercicio, tal como se detalla a continuación:
A continuación, se presentan el Estado de Flujos de Efectivo bajo el método
indirecto:
Como se observa en la figura 11, el Estado de Flujos de efectivo con el método
indirecto, comienza con el saldo del resultado del ejercicio, el cual en nuestro
ejemplo es una ganancia neta que asciende a $808.554 en el año 2020 y en el
año 2019 fue de $197.704.
Posteriormente, son incluidos los ajustes a la ganancia neta, que son aquellas
operaciones que no se encuentran relacionadas al efectivo, tales como:
depreciaciones y amortizaciones por $5.203 e impuestos sobre la renta diferida
por $4.176.
Seguidamente, se presentan en forma ordenada los cambios en activos y
pasivos operacionales por un total de $1.066.018 para el año 2020 y $83.580 para
el año 2019. Por su parte, el movimiento de efectivo usado en las actividades de
inversión del año 2020 ascendió a $2.787.894 y para el ejercicio anterior (2019)
presentó un total de $2.796.719. Por último, el efectivo usado en actividades de
financiamiento durante el año 2020 fue de $3.859.533 y para el año 2019
ascendieron a $2.879.089.
Saber más
Estado de flujo de efectivo
Explica el origen del flujo de efectivo en las organizaciones así como los
beneficios de la preparación del Estado de Flujos de Efectivo de acuerdo a NIC
7.
https://www.redalyc.org/pdf/666/66615071009.pdf
Actividades de repaso
El efectivo proveniente de cobros de ventas a crédito es clasificado como una
actividad de inversión en el Estado de Flujos de Efectivo.
Es falso, ya que los cobros productos de las ventas a crédito y contado se
consideran actividades operacionales en el Estado de Flujos de Efectivo.
Bibliografía


Díaz, O. (2006). El Estado de Flujos de Efectivo y una administración
eficiente del efectivo. Contabilidad y negocios. Año 1, Número 1 (pp. 915).
IASB. (2019). Norma Internacional de Contabilidad N°7 Estado de Flujos
de Efectivo. México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Módulo 4 - Unidad 2
M4 U2 Estado de Cambios en el Patrimonio y Ratios financieros
Mapa conceptual de la unidad
Estado de cambios en el patrimonio: Capital social
– Reservas – Resultados del ejercicio – Ajustes por
cambio de valor – Subvenciones y donaciones.
Ratios financieros: Ratios de liquidez – Ratios de
actividad – Ratios de deuda – Ratios de
rentabilidad.
4.2.1 Estado de Cambios en el Patrimonio
El patrimonio incluye todos los aportes realizados por los socios o accionistas de
las empresas, así como las reservas, resultados del ejercicio contable: ganancias
y pérdidas, dividendos entre otros. Hasta el momento, hemos estudiado la
sección de Patrimonio como parte del Estado de Situación Financiera, sin
embargo, en la presente unidad estudiaremos el Estado Financiero que
presenta de forma detallada los movimientos del patrimonio denominado:
Estado de Cambios en el Patrimonio. Cabe destacar, que el Estado de Cambios
en el Patrimonio, es un estado financiero de gran importancia que debe ser
presentado junto con: Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados y
Estado de Flujos de Efectivo.
Alcarria (2008) define al patrimonio de la siguiente manera:
El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos sus pasivos, es decir es la diferencia entre el valor de sus activos y sus
pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los propietarios en el momento
de creación de la empresa o momentos posteriores, así como los resultados
acumulados y otras variaciones que le afecten. (pág.27)
A continuación, se presenta un resumen de la información que debe presentar
el Estado de Cambios en el Patrimonio, de acuerdo a Norma Internacional de
Contabilidad NIC 1 (2019):
Elementos a considerar en Estado de Cambios en el Patrimonio
Resultado integral total del periodo
Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo,
revelando por separado (como mínimo) los cambios resultantes de:



el resultado del periodo;
otro resultado integral; y
transacciones con los propietarios.
De igual forma, que el resto de estados financieros estudiados durante el
módulo, el Estado de Cambios en el Patrimonio debe contar con un
encabezado dónde se indique lo siguiente:




Nombre de la empresa
Nombre del Estado Financiero
período o ejercicio económico
Expresión monetaria
Supongamos, que la empresa denominada: Unidad 1, posee los siguientes
saldos en sus cuentas contables al 31 de diciembre de 2020 (expresadas en
dólares):
De acuerdo a los datos expresados en la figura 2, el Estado de Cambios en el
Patrimonio se refleja de la siguiente manera:
Tal como lo muestra la figura 3, el Patrimonio total de la empresa: Unidad 1,
asciende a $118.769.123 el cual se encuentra conformado por las cuentas de
capital social ($100.200.000), reservas ($928.456), utilidades retenidas por
$17.640.667.
Es importante destacar, que la sección de utilidades retenidas presentará
incrementos por concepto de utilidades no distribuidas de años anteriores,
ganancias netas del ejercicio, entre otras. Por su parte, las utilidades retenidas
presentarán reducciones por conceptos de reservas, pérdidas netas del
ejercicio, decretos de dividendos, entre otros. A continuación, se presenta un
ejemplo de Estado de Cambios en el Patrimonio que muestra operaciones
variadas en la sección de Utilidades Retenidas:
En la figura 4, se muestra un ejemplo de Estado de Cambios en el Patrimonio,
con mayores movimientos entre los cuales destaca un aumento de capital por
$100.000 lo cual quiere decir que los accionistas aportaron nuevos fondos a la
compañía. Asimismo, la empresa decretó dividendos en acciones por $75.000
lo cual incrementa de forma positiva al capital social de la compañía.
Con respecto a las utilidades retenidas, se observa en la tabla 4 que inició con
utilidades no distribuidas de años anteriores por $250.000 la cual se incrementó
gracias a las utilidades netas del ejercicio contable que ascendieron a $125.00.
Por su parte, las utilidades retenidas sufrieron disminuciones por concepto de
decretos de dividendos en efectivo y en acciones, así como las reservas.
En forma general, el patrimonio al 31 de diciembre de 2020 presentó un
incremento en comparación con el ejercicio anterior, debido principalmente al
aumento de capital de $100.000 y las utilidades del ejercicio contable de
$125.000. Cabe destacar, que el incremento no fue mayor debido a que la
empresa decretó dividendos en efectivo por un valor de $50.000.
Saber más
Estado de cambios en el patrimonio
El artículo describe la importancia de la preparación del estado financiero y su
forma de elaboración
https://www.gerencie.com/estado-de-cambios-en-el-patrimonio.html
Actividades de repaso
El estado de cambios en el patrimonio muestra de forma detallada las reservas,
activos y costos del período.
Es falso, ya que el Estado de Cambios en el patrimonio muestra el movimiento
del capital, reservas, resultados del período, dividendos, entre otros.
4.2.2 Ratios financieros
Una eficaz y eficiente administración financiera, se encargará no sólo de
elaborar y presentar los cuatro estados financieros básicos, sino además de
analizar e interpretar la información financiera la cual será la base de decisiones,
tanto para los usuarios internos como externos de la organización. Por ejemplo,
a los socios o accionistas les interesa conocer el rendimiento de las operaciones
y su impacto en el precio de las acciones y por ende el efecto en su patrimonio.
Por su parte, usuarios externos como: proveedores o entidades financieras,
requieren conocer la liquidez de las empresas de forma de asegurarse que
puedan cumplir con sus obligaciones. Para ello, se han diseñado una serie de
cálculos que permiten analizar las operaciones de la empresa tomando como
base los saldos presentados en el Estado de Situación Financiera y Estado de
Resultados que recibe el nombre de Ratios Financieros o Razones Financieras. A
continuación, se presentan las categorías de los ratios financieros:
Ratios o razones financieras
Ratios de liquidez
Ratios de actividad
Ratios de deuda
Ratios de rentabilidad
Medición
Se encargan de medir el riesgo
Mide el retorno
Ratios de liquidez
La liquidez financiera es uno de los temas de mayor importancia para las
empresas, ya que refleja la capacidad para afrontar con sus obligaciones. ¿Eres
capaz de prestar dinero a una persona que no se encuentre en capacidad de
pagar en las fechas acordadas? ¡Seguro que no! Pues de la misma forma,
cualquier organización o inversionista prestará especial atención a la liquidez
para participar en cualquier negocio. Una empresa con alta liquidez podrá
optar a mayores financiamientos y representará una buena gestión
administrativa ya que podrá cancelar préstamos, impuestos, sueldos y salarios,
inversiones, compras de mercancías y cualquier operación sin ningún
inconveniente. En este sentido, Gitman (2010) define la liquidez de la siguiente
manera:
La liquidez de una empresa se mide según su capacidad para cumplir con sus
obligaciones de corto plazo a medida que estas llegan a su vencimiento. La
liquidez se refiere a la solvencia de la posición financiera general de la empresa,
es decir, la facilidad con la que ésta puede pagar sus cuentas. Debido a que
una influencia común de los problemas financieros y la bancarrota es una
liquidez baja o decreciente, estas razones proporcionan señales tempranas de
problemas de flujo de efectivo y fracasos empresariales inminentes. (p.52)
A continuación, se presentan los ratios financieros de liquidez:
Ratios de liquidez
Liquidez corriente
Razón rápida (prueba ácida)
La liquidez corriente se calcula de la siguiente manera:
Fórmula de Liquidez corriente = Activos corrientes/Pasivos corrientes.
Recordemos, que los activos corrientes y pasivos corrientes son datos que se
encuentran presentados en el Estado de Situación Financiera, por lo cual
calcular el ratio de liquidez corriente es sumamente sencillo. Los activos
corrientes incluyen adicional al efectivo, a las cuentas por cobrar e inventarios
que son convertibles rápidamente en efectivo en caso de que se requiera.
Supongamos que la empresa presenta en activos corrientes un valor de
$615.000 y en pasivos corrientes $315.100, su liquidez corriente se presenta a
continuación:
El ratio de liquidez corriente de la figura 8, resultó en un valor de 1,95 lo cual
quiere decir que la empresa se encuentra en capacidad de cubrir con sus
obligaciones a corto plazo ya que sus activos representan un 195% de sus
pasivos corrientes.
Con respecto a la prueba ácida, igualmente es un ratio de liquidez pero la
fórmula es un poco más estricta, ya que a los activos corrientes se les resta el
valor de los inventarios de la empresa. En este sentido Gitman (2010) explica que
la exclusión del inventario se debe a lo siguiente:
1. Muchos tipos de inventario no se pueden vender fácilmente porque son
productos parcialmente terminados, artículos con un propósito especial
y situaciones semejantes; y
2. El inventario se vende generalmente a crédito, lo que significa que se
convierte en una cuenta por cobrar antes de convertirse en efectivo.
(p.52)
A continuación, se presenta la fórmula de la prueba ácida:
Prueba ácida = (Activos corrientes – inventarios)/ Pasivos corrientes
Supongamos que del total activos corrientes expresado en la figura 9, son
inventarios un monto de $200.000, el cálculo de la prueba ácida se reflejará de
la siguiente manera:
En la figura 10, el resultado de la prueba ácida asciende a 1,32 lo cual quiere
decir que aun descontando el valor de los inventarios la empresa cuenta con
liquidez suficiente para cumplir con sus compromisos a corto plazo. Cuando el
resultado del indicador es menor a 1, la empresa no podrá cancelar sus deudas
en un lapso corto de tiempo.
Ratios de actividad
Este indicador permite conocer la gestión de la empresa a través de la rotación
de las principales cuentas del Estado de Situación Financiera: como cuentas por
cobrar, inventarios y cuentas por pagar, entre otras. En relación a las ratios de
actividad, Gitman (2010) indica que “miden qué tan rápido diversas cuentas se
convierten en ventas o efectivo, es decir, entradas o salidas” (p.53). A
continuación, se presentan los ratios financieros de actividad:
Ratios de actividad
Rotación de inventario
Periodo promedio de cobro
Periodo promedio de pago
Rotación de activos totales
El ratio de rotación de inventarios indica cuántas veces el inventario se ha
vendido durante un período de tiempo determinado. Mientras mayor sea la
rotación demuestra que el inventario vendido requiere reponerse una mayor
cantidad de veces en el almacén del negocio y se calcula de la siguiente
manera:
Fórmula de rotación de inventarios = Costo de los bienes vendidos/Inventarios
Supongamos que el Estado de Resultados de la empresa muestra que el costo
de venta ó costo de los bienes vendidos asciende a $100.000, mientras que el
Estado de Situación Financiera muestra un valor por concepto de inventarios
de $30.000, la rotación de inventarios resulta de la siguiente manera:
El índice de rotación de inventarios calculado en la figura 12, muestra que el
inventario rota 3 veces durante el año, es decir, las mercancías permanecen en
el almacén de la empresa un aproximado de 4 meses durante el año antes de
ser vendidos. Para una empresa comercial cuyo objetivo principal es la venta
de sus inventarios este índice reflejaría un bajo nivel de ventas y fallas en su
gestión.
El ratio de periodo promedio de cobro permite conocer con cuánta
periodicidad es cobrada las ventas a crédito. En este sentido, Gitman (2010)
que: “el periodo promedio de cobro, o edad promedio de las cuentas por
cobrar, es útil para evaluar las políticas de crédito y cobro” (p.55). La fórmula
para efectuar el cálculo es la siguiente:
Fórmula del periodo promedio de cobro = Cuentas por cobrar/ (Ventas
anuales/365 días)
Supongamos que el saldo de las cuentas por cobrar asciende a $15.566.000 y
las ventas anuales son de $100.000.000. El cálculo del ratio: período promedio
de cobro será el siguiente:
El índice financiero indica que las cuentas por cobrar son cobradas cada 57 días
lo cual mostrará grandes debilidades si las políticas de cobranza del negocio
son de 30 días.
El período promedio de pago, muestra con cuánta periodicidad son
canceladas las deudas a los proveedores de la empresa y se calcula de la
siguiente forma:
Fórmula del periodo promedio de pago = Cuentas por pagar/ (compras
anuales/365 días)
Supongamos que la empresa presenta un saldo en cuentas por pagar de
$7500.000 y compras anuales de $100.000.000. A continuación, los resultados
obtenidos al calcular el período promedio de pago:
Si los proveedores otorgan créditos por un lapso de 30 días, el índice financiero
muestra que la empresa cumple satisfactoriamente con sus plazos de pago ya
que el resultado indica que se efectúan pagos cada 27 días. En este sentido,
Gitman (2010) indica que “los posibles prestamistas y proveedores de crédito
comercial se interesan más en el período promedio de pago porque este índice
proporciona información sobre los patrones de pago de las cuentas de la
empresa” (p.55).
La rotación de los activos totales, según Gitman (2010) “indica la eficiencia con
la que la empresa utiliza sus activos para generar ventas” (p.55). A continuación,
se presenta su fórmula de cálculo:
Fórmula de rotación de los activos totales = Ventas/total de activos
Supongamos que, durante el año, la empresa posee ventas por $85.000.000 y su
total activos asciende a $150.000.000. Bajo este escenario, el ratio de rotación
de activos totales indica que la empresa vuelve a cambiar sus activos 0,57 veces
al año. Cabe destacar, que mientras mayor sea resultado mostrará una mejor
eficiencia financiera. La figura 18 muestra los cálculos del índice:
Ratios de deuda
Los ratios de endeudamiento se encuentran relacionados a las deudas que
adquiere la empresa con la finalidad de generar utilidades en sus operaciones.
En este sentido, Gitman (2010), indica lo siguiente:
Cuánto más deuda utiliza una empresa con relación a sus activos totales, mayor
es su apalancamiento financiero. El apalancamiento financiero es el aumento
del riesgo y retorno introducido a través del uso del financiamiento de costo fijo,
como la deuda y acciones preferentes. Cuanto mayor es la deuda de costo fijo
que utiliza la empresa, mayor será su riesgo y retorno esperados. (p.56)
El índice de endeudamiento demuestra cuántos activos han sido financiados
gracias a la adquisición de deudas, y se calcula de la siguiente forma:
Fórmula del índice de endeudamiento = Total pasivos/Total activos
Si suponemos que el total de pasivos de la empresa asciende a $2.673.000 y total
activos a $4.612.997, el índice de endeudamiento será igual a 58%, lo cual quiere
decir que la empresa ha financiado más de la mitad de sus activos con deuda,
tal como lo muestra la figura 20:
Ratios de rentabilidad
Como su nombre lo indica, los ratios de rentabilidad prestan especial atención
a las utilidades de la empresa en relación con sus ventas. Gitman (2010) indica
lo siguiente:
Existen muchas medidas de rentabilidad. Como grupo, estas medidas permiten
a los analistas evaluar las utilidades de la empresa con respecto a un nivel
determinado de ventas, cierto nivel de activos o la inversión de los propietarios.
Sin utilidades, una empresa no podría atraer capital externo. Los propietarios, los
acreedores y la administración prestan mucha atención al incremento de las
utilidades debido a la gran importancia que el mercado otorga a las ganancias.
(p.59)
A continuación, se presentan los ratios de rentabilidad:
Ratios de rentabilidad
Margen de utilidad bruta
Margen de utilidad operativa
Margen de utilidad neta
El margen de utilidad bruta, refleja el porcentaje de ganancias que tuvo el
negocio en sus ventas luego de descontar los costos asociados a dichas ventas
y se calcula de la siguiente manera:
Fórmula del margen de utilidad bruta = (Ventas – costo de los bienes vendidos)/
ventas
Por su parte, el margen de la utilidad operativa, según Gitman (2010) “mide el
porcentaje de cada dólar de ventas que queda después que se dedujeron
todos los costos y gastos, excluyendo los intereses, impuestos y dividendos de
acciones preferentes; las utilidades puras ganadas sobre cada dólar de ventas”.
(p.61). El margen de utilidad operativo se calcula de la siguiente forma:
Fórmula del margen de utilidad operativa = Utilidad operativa/Ventas
Por último, el margen de la utilidad neta se calcula con la siguiente fórmula:
Fórmula del margen de utilidad neta = Ganancias disponibles para los
accionistas comunes/Ventas
Este índice muestra el porcentaje de utilidad neta que obtiene la empresa luego
de pagar los costos e impuestos.
Saber más
Ratios o razones financieras
Describe los ratios de liquidez, de gestión, rentabilidad y apalancamiento
https://repositorioacademico.upc.edu.pe/bitstream/handle/10757/622323/Art
%C3%ADculo%20de%20ratios2.pdf?sequence=2&isAllowed=y
Actividades de repaso
La prueba ácida es un ratio de liquidez
Es verdadero, la prueba ácida es un ratio de liquidez que demuestra si la
empresa puede cumplir con sus obligaciones a corto plazo.
Bibliografía



Alcarria, J. (2008). Contabilidad Financiera I. Universitat Jaume.
https://libros.metabiblioteca.org/bitstream/001/255/8/978-84-691-18092.pdf
Gitman, L. (2010). Principios de Administración Financiera. Pearson
Educación.
IASB. (2019). Norma Internacional de Contabilidad N°1 Presentación de
Estados Financieros. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C.
Cierre de módulo
Hemos llegado al final del módulo 4, en el cual estudiamos las características
del Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio así como
el análisis e interpretación de los estados financieros a través del cálculo de
ratios financieros de liquidez, endeudamiento, rentabilidad, actividad. La
administración de cualquier negocio, presta especial atención a los saldos
presentados en sus estados financieros ya que son la imagen de la situación
financiera de la empresa.
Por su parte, el cálculo de índices financieros permite analizar apropiadamente
la gestión de la Compañía, demostrando sus niveles de rentabilidad y
endeudamiento a una fecha determinada, los cuales son elementos claves
requeridos por proveedores y futuros inversionistas.
Foro de debate
Consigna:
Clasifique las siguientes operaciones en el flujo de efectivo:

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Cobro por ventas de bienes o servicios
Pagos a proveedores
Cobros por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos de impuestos o tributos
Pagos de remuneraciones y beneficios sociales y explique las diferencias
en presentación para los métodos directos e indirectos.
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Compras de inmuebles, maquinaria y equipos
Adquisición y pago de Préstamos bancarios
Pagos de Dividendos
Depreciación del ejercicio
Explique las diferencias entre el Estado de Flujos de Efectivo por el método
directo e indirecto.
Metodología: El estudiante debe participar en el foro respondiendo a la
consigna con una intervención y posteriormente debe realizar dos nuevas
intervenciones en la discusión del tema como aporte o reforzamiento de ideas
para sus compañeros, las cuales deben ser entre 50 y 100 palabras. (3
participaciones en total).
Caso práctico: El Estado de Flujos de Efectivo y una administración eficiente del
efectivo.
El artículo explica en forma detallada la importancia del efectivo en las
organizaciones y muestra ejemplos prácticos de los métodos directo e indirecto
del flujo de efectivo. https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=5038278