Unidad 3 Reconocimiento de las variaciones Patrimoniales 1 OBJETIVO: Dar a conocer distintos hechos económicos que se dan en una empresa y las variaciones que producen en el patrimonio. Señalar la importancia del comprobante y su vinculación directa con los hechos económicos. 2 Actos administrativos y Hechos económicos Ambos son fenómenos que se producen en la empresa. Los actos administrativos son aquellos que NO ALTERAN los elementos constitutivos del patrimonio. No tienen NATURALEZA JURÍDICA ni NATURALEZA ECONÓMICA. Sirven para: Preparar Asegurar el cumplimiento Controlar Prevenir Determinar Sancionar los resultados de los HECHOS ECONÓMICOS Ejemplo: contratar personal, emitir una orden de compra, etc. 3 Hechos económicos Son aquellos fenómenos que implican una variación en alguno de estos elementos: la especie el valor la cantidad la situación jurídica de los bienes (Ejemplo: una compra, un pago, etc) El hecho económico: Crea Modifica Extingue Un derecho o una obligación que puede ser valuado en dinero. Por lo tanto tiene NATURALEZA JURÍDICA y NATURALEZA ECONÓMICA. 4 Clasificación de los hechos económicos PERMUTATIVOS: Son aquellos que sólo producen variaciones cualitativas en el patrimonio. O sea que los cambios se producen únicamente en la composición afectando a la clase o condiciones de los valores. Ejemplo: Compra de mercaderías al contado. Se produce un cambio entre la cantidad de dinero y el importe de las mercaderías. Hay un cambio en la composición del Activo variando la clase pero no su cantidad, por lo tanto el monto del Patrimonio no varía. Ejemplos de operaciones en las que se producen hechos económicos permutativos • • • • Compra de bienes al contado. Compra de bienes a crédito simple a un proveedor. Pago de una deuda Firma de un conforme a un proveedor, etc. 5 Clasificación de los hechos económicos MODIFICATIVOS: Son aquellos hechos que producen variaciones cuantitativas en el Patrimonio. O sea que produce cambios en el monto del Activo o del Pasivo. Dentro de los hechos modificativos, podemos encontrar lo que algunos autores denominan hechos mixtos, que implican variaciones cuantitativas y cualitativas en el Patrimonio al mismo tiempo (ej. Venta con utilidad). Ejemplos de operaciones en las que se producen hechos económicos modificativos • Cobro de alquileres al contado • Pago de gastos al contado • Recargo de intereses por parte de un acreedor • Descuento del monto de nuestra deuda por parte de un acreedor. 6 ¿Cómo incide cada tipo de hecho económico en el patrimonio de una empresa? PERMUTATIVOS: Inciden cualitativamente ya que se produce: un aumento y una disminución de elementos de ACTIVO por el mismo importe ó, un aumento y una disminución de elementos de PASIVO por el mismo importe ó, aumentos (o disminuciones) de elementos de ACTIVO y de PASIVO por el mismo importe. Dada la ECUACIÓN CONTABLE FUNDAMENTAL: ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO En estos casos NO hay modificación cuantitativa del PATRIMONIO, sólo variaciones en su calidad. 7 MODIFICATIVOS: Inciden cuantitativamente ya que se produce: un aumento (o una disminución) solamente de elementos de ACTIVO o, un aumento (o una disminución) solamente de elementos de PASIVO. Dada la ECUACIÓN CONTABLE FUNDAMENTAL: ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO • cuando sólo aumenta el ACTIVO o sólo disminuye el PASIVO, el PATRIMONIO aumenta (GANANCIA), • cuando sólo disminuye el ACTIVO o sólo aumenta el PASIVO, el PATRIMONIO disminuye (PÉRDIDA). 8 ¿Cómo se captan los hechos económicos a efectos de incorporarlos al proceso contable? Cada hecho económico da origen a la emisión de un COMPROBANTE. Se trata de un documento en el que se deja constancia de que se ha realizado una operación de carácter económico (con incidencia en el patrimonio), de acuerdo a las costumbres comerciales y a las disposiciones legales vigentes. 9 Requisitos que deben cumplir los comprobantes Extenderse en fórmulas preimpresas especialmente preparadas Identificar las partes de la transacción, fecha, objeto de la transacción, importes, condiciones, etc.; Presentarse por lo menos en dos vías (original para el cliente y copia para el emisor); Establecer claramente de qué comprobante se trata (factura, recibo, etc.); Cumplir con requisitos establecidos por la D.G.I. (identificación de registro de contribuyente, que sólo se utilicen durante dos años a partir de la fecha de impresión, declaración de estar al día con la DGI, etc). 10 Funciones que cumplen los comprobantes Contable: Constituyen el elemento fundamental para contabilizar las operaciones. O sea que son la fuente de datos para la registración contable. De control: Sirven para el control posterior de las registraciones contables, para verificar que los registros contables estén debidamente respaldados por documentos. Jurídica: Sirven de valor probatorio en juicios. Impositiva: Sirven de respaldo de las declaraciones juradas de impuestos. 11 ¿Cómo se clasifican los comprobantes según su autonomía respecto de las operaciones que les dan origen? DOCUMENTOS PROBATORIOS: Constituyen un testimonio o prueba del hecho económico ocurrido indicando quiénes son las partes, qué clase de operación es, cuáles son sus condiciones, cuál es su precio, etc. TÍTULOS DE CRÉDITO: Constituyen documentos autónomos que valen por sí mismo sin depender de la operación que los generó. 12 Clasificación los comprobantes según su forma de emisión • Emisión manual • Emisión electrónica clásica • Comprobantes electrónicos en línea con la DGI A partir de la promulgación de la Ley N° 18.600 se ha universalizado la utilización de los comprobantes electrónicos, en algunos casos haciendo su aplicación de forma preceptiva y en otros optativa (por ahora). La característica distintiva de los mencionados comprobantes es que su soporte es electrónico y no físico. 13 ¿Cuáles son los comprobantes más comunes de “emisión manual” y “emisión electrónica clásica” • Boleta: documenta ventas al contado. • Boleta de devolución contado: documenta ajustes en menos de una venta al contado, por ejemplo por una devolución o un descuento. • Factura: documenta ventas a crédito. • Nota de crédito: documenta ajustes en menos (disminuyen los derechos del vendedor) de una venta a crédito, por ejemplo por una devolución, un descuento o por error de facturación. • Nota de débito: documenta un aumento de los derechos del vendedor, por ejemplo por intereses o errores de facturación. • Remitos: documento movimientos físicos de mercadería y el traslado de la responsabilidad sobre la misma. • Otros 14 ¿Cuáles son los comprobantes más comunes de los “electrónicos en línea con la DGI” • E-factura: documenta ventas a otros contribuyentes (RUT). Si se trata de ventas al contado, figura además “Contado” o “Efectivo” y si es a crédito figura “Crédito”. • Nota de crédito e-factura: documenta ajustes en menos (devoluciones o descuentos) o anulaciones, en relación a operaciones previamente documentadas en e-Facturas, o sea a contribuyentes. • Nota de débito e-factura: se utiliza para documentar ajustes en más en relación a operaciones previamente documentadas en e-Facturas. • E-ticket: documenta ventas a consumidores finales. • Nota de crédito e-ticket: documenta ajustes en menos (devoluciones o descuentos) o anulaciones, en relación a operaciones previamente documentadas en e-ticket, o sea a consumidores finales. 15 • Nota de débito e-ticket: se utiliza para documentar ajustes en más en relación a operaciones previamente documentadas en e-ticket. • E-Remito: documenta movimientos físicos de bienes. • E-Resguardo: documenta retenciones y percepciones de impuestos. Todos los documentos de emisión manual, emisión electrónica clásica y los comprobantes electrónicos en línea constituyen documentos probatorios. 16 Requisitos de un documento probatorio No todos los documentos probatorios tienen los mismos requisitos, y muchos de los mismos son establecidos por la Dirección General Impositiva (DGI). Comprobantes de emisión manual y emisión electrónica clásica: a través de la Resolución 688/92 la DGI estableció que las facturas, boletas, notas de débito, notas de crédito, comprobantes equivalentes y remitos emitidos por sujetos pasivos de impuestos administrados por dicho organismo deben emitirse por lo menos en dos vías (salvo excepciones, ejemplo máquinas registradoras) debiendo contener: • Nombre o razón social • Nombre comercial si lo tuviere • Domicilio fiscal • Número de Rut 17 • • • • • • • • Documento que se expide (boleta, factura, etc). Numeración del comprobante (debe ser correlativa) Recuadro para RUT comprador o indicar si es Consumidor Final Fecha de emisión Identificación del cliente (nombre y domicilio) Detalle de la operación Precio de la operación e impuestos Pie de imprenta (N° Constancia, nombre imprenta, etc, etc) Los recibos, son un ejemplo de los documentos probatorios que no tienen todos los requisitos antes mencionados. 18 Requisitos de un documento probatorio Comprobantes de emisión electrónica en línea con la DGI: si bien deben contener la mayoría de los requisitos exigidos para los comprobantes manuales sobre el emisor, existen algunas diferencias, como por ejemplo no tienen pie de imprenta, sino pie de comprobante y existen requisitos específicos de este tipo de comprobantes. Dentro de estos últimos podemos encontrar por ejemplo: • En el pie de comprobante, debe constar, además del sello digital, el código de seguridad y el número de la Resolución que incorpora al emisor al régimen de CFE. • Según el comprobante del que se trate, los CFE deben tener una de las siguientes frases: - “Puede verificar comprobante en www.dgi.gub.uy”, si se trata de e-Facturas y sus notas de corrección, e-Remitos y e-Resguardos. - “Puede verificar comprobante en www…(URL de la empresa)”, para el caso de e-Tickets y sus notas de corrección. 19 ¿Cómo se clasifican los documentos probatorios según su origen? • Los que se originan en la empresa. Una vía es entregada a un tercero ajeno a la empresa (ejemplo: una factura de venta, un recibo por una cobranza recibida por la empresa, etc.) • Los que se originan fuera de la empresa. El original es recibido en la empresa (ejemplo: una factura de compra, un recibo por un pago efectuado por la empresa, etc.) • Se originan y se utilizan exclusivamente en la empresa. (ejemplo: un comprobante interno por un movimiento de la materia prima dentro de la empresa o una cobranza de un conforme a cobrar, etc.). 20 ¿Qué ejemplos de documentos probatorios conocemos? Los que testimonian ACTOS ADMINISTRATIVOS: • Orden de compra o de venta • Remito • Pedido seccional Los que testimonian HECHOS ECONÓMICOS: • Boleta y boleta de devolución contado • Factura, nota de débito y nota de crédito • Recibo común, recibo de cheque diferido y de conformes • Nota de débito bancaria y nota de crédito bancaria (boleta de depósito) • Comprobante interno 21 ¿Qué ejemplos de títulos de crédito conocemos? • Conforme: se reconoce una deuda a pagar en determinada fecha, de parte del comprador hacia el vendedor, originada por la compra de mercaderías. • Vale: se reconoce una deuda a pagar en determinada fecha, originada por un préstamo de dinero. • Cheque: es una orden de pago librada contra un banco en la cual el librador debe tener fondos suficientes o autorización para girar en descubierto en la fecha de la entrega del cheque (cheque común o al día) o a una fecha posterior (cheque diferido). 22 Otros documentos probatorios: • ESCRITURA DE COMPRA VENTA que testimonia al compra venta de bienes inmuebles y es elaborada por un escribano cumpliendo determinadas solemnidades, • CONTRATOS EN GENERAL: que testimonia el compromiso de las dos partes, como por ejemplo de un alquiler o de trabajo. 23 Bibliografía: Contabilidad General (Tomo Teórico) – Andrés Rosendorff – Cap. 1 y 2. Contabilidad Básica - Enrique Fowler Newton – Cap. 5 (5.4). Guía de Seguimiento Tomo Teórico 1 – Contabilidad General 2 – Edición 2018. Resoluciones varias de DGI respecto a comprobantes. 24