Las Existencias Son bienes adquiridos a terceros o fabricados por la empresa, susceptibles de almacenamiento y cuyo destino final es la venta o la incorporación al proceso productivo. Figuran en el activo circulante, aunque permanezcan más de un año en el patrimonio de la empresa. El registro (contabilización) de las compras de existencias debe realizarse cuando pasen a ser propiedad de la empresa, cuando esta asume la responsabilidad (asume las pérdidas por extravío, robo o deterioro), aunque las existencias no se encuentren en su poder. No obstante, por comodidad, el registro contable de las compras de existencias tiene lugar, a lo largo del ejercicio, cuando se accede a los documentos acreditativos de la transacción (normalmente facturas). Al finalizar el ejercicio han de reconocerse las compras de existencias que se encuentran en tránsito o cuyas facturas están pendientes de recibir. Precio de adquisición o coste de producción. Valoración de las compras de existencias El precio de adquisición se compone de: a) Importe consignado en factura más los gastos adicionales hasta que los bienes se hallen en almacén (transportes, seguros, etc.) b) Impuestos indirectos que graven la adquisición no recuperables directamente de la Hacienda Pública c) Respecto a los descuentos y similares: c1) Los incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago son menor importe de la compra. c2) Los que obedezcan a pronto pago, incluidos o no en factura son Ingresos financieros. c3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de pedido se contabilizarán como Rappels por compras (“menor gasto”) c4) Los posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento en plazos de entrega o similares se contabilizarán como Devoluciones de compras y operaciones similares (“menor gasto”) (precio de adquisición cont.) Valoración de las compras de existencias d) Los envases a devolver cargados en factura por los proveedores, se contabilizarán en la cuenta envases y embalajes a devolver a proveedores (activo) e) Los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina y cuyo período de utilización se estime no superior al año, deben cargarse como gasto del ejercicio El coste de producción se determina: Añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles los costes directamente imputables al producto así como la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos imputables a los productos. IVA de descuentos y devoluciones. Fiscalmente los descuentos y devoluciones suponen menor importe de la compra. Luego suponen menor IVA soportado. El precio de venta: Valoración de las ventas de existencias a) Se contabilizarán sin incluir los impuestos que gravan estas operaciones. Los gastos inherentes a las ventas, incluidos los transportes a cargo de la empresa, se contabilizarán en las cuentas de gasto correspondientes b) Respecto a los descuentos y similares: b1) Los incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago son menor importe de la venta b2) Los que obedezcan a pronto pago, incluidos o no en factura son gastos financieros. b3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de pedido se contabilizarán como Rappels sobre ventas (“menor ingreso”) b4) Los posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento en plazos de entrega o similares se contabilizarán como Devoluciones de ventas y operaciones similares (“menor ingreso”) c) Los envases cargados en factura a los clientes a devolver, se contabilizarán en la cuenta envases y embalajes a devolver por clientes (pasivo) PRINCIPALES CATEGORÍAS DE EXISTENCIAS Existencias comerciales o mercaderías. La empresa las vende tal y como las adquirió, sin transformación ni elaboración alguna. Materias primas. Se utilizan en la fabricación del producto al que se dedica la empresa, por lo que se elaboran o transforman. Otros aprovisionamientos. No tienen la consideración de materias primas, pero se emplean sin cesar, al ser imprescindibles, en la realización del proceso productivo. Productos en curso. Productos que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio. No es posible venderlos. Productos semiterminados. Productos fabricados por la empresa que están pendientes de elaboración, incorporación o transformación para lograr los productos deseados. Habitualmente no se destinan a la venta, pero existe esa posibilidad Productos terminados. Los fabricados por la empresa, su venta a los consumidores o a otras empresas constituye el objeto de la actividad empresarial. Subproductos, residuos y materiales recuperados LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA DIVISIONARIA (I) Para calcular el resultado de la venta de mercaderías utilizaremos varias cuentas a) Una cuenta para las compras (de gasto) b) Una cuenta para las ventas (de ingreso) c) Una cuenta que resuma la variación sufrida por el almacén, o sea variación entre existencias iniciales y finales (funciona como gasto o “menor gasto” en función del signo de variación) d) Una cuenta de existencias (activo) El procedimiento se llama de cuenta divisionaria porque utiliza varias cuentas El procedimiento se llama especulativo porque valora las compras a precio de compra y las ventas a precio de venta LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA DIVISIONARIA (II) Ejemplo: MOMENTO INICIAL. Tenemos una cuenta de activo que refleja las existencias en ese momento (el valor del elemento patrimonial 10.000 uf x 0,8 €/l) COMPRAS: (74.000 X 0,9) = 66.600 € 66.600 Compra de mercaderías a Tesorería (o Proveedores) 66.600 VENTAS: (80.000 X 1) = 80.000 € 80.000 Tesorería (o Clientes) a Venta de Mercaderías 80.000 MOMENTO FINAL. A) Tenemos que comprobar ls existencias que quedan en almacén porque este es un dato que la contabilidad NO NOS DA DIRECTAMENTE. Observamos que quedan 4.000 unidades físicas a 0,9 €/l = 3.600 € B) AJUSTAMOS el Elemento patrimonial activo Existencias 3.600 Existencias (x las finales) a Existencias (por las iniciales) 8.000 4.400 Variación de existencias (gasto) Existencias iniciales en el balance Existencias (A) 8.000 8.000 3.600 Sd:3.600 66.600 Compra de mercaderías Compra de M (G) a Tesorería o proveedores 66.600 66.000 80.000 Tesorería o Clientes a Venta de Mercaderías 80.000 Venta de M (I) 80.000 3.600 Existencias (x las finales) 4.400 Variación de existencias (gasto) a Existencias (por las iniciales) 8.000 Variación de Ex (G) 4.400 Resultado = I - G = 80.000 – 66.000 – 4.400 Existencias iniciales en el balance Ahora Ef > Ei 66.600 Compra de mercaderías Existencias (A) 8.000 8.000 10.000 Compra de M (G) a Tesorería o proveedores 66.600 66.000 80.000 Tesorería o Clientes a Venta de Mercaderías 80.000 Venta de M (I) 80.000 10.000 Existencias (x las finales) a Variación de existencias (Ingreso) 2.000 a Existencias (por las iniciales) 8.000 Variación de Ex (I) 2.000 Resultado = I - G = 80.000 – 66.000 + 2.000 Compras: anotaciones contables • Entrega de un anticipo Anticipo a proveedores H.P. IVA soportado a Bancos Por la compra Compra de mercaderías… H.P. IVA soportado a anticipo de proveedores a proveedores a bancos a dto compra por pronto pago Descuentos • Los descuentos pueden ser: por incumplimiento de contrato y se podrán devolver mercancías o reducción del precio pactado Proveedores a devoluciones de compra a H.P. IVA soportado Al obtener un descuento por volumen de pedido Proveedores a rappels por compra a H.P. IVA soportado Descuentos • Descuentos en el momento del pago Proveedores a bancos a dto sobre compra por pronto pago a H.P. IVA soportado Cuando los descuentos se consideran entregas a cuenta de futuras compras Anticipo de proveedores H.P. IVA soportado a dev. De compras a dto por pronto pago a rappels compra a H.P. IVA soportado ventas • Recepción del anticipo Bancos a anticipo de clientes a H.P. IVA repercutido Anticipo de clientes Bancos Clientes Dto. s/ venta pronto pago a ventas de mercaderías a H.P. IVA repercutido Por la prestación de servicios accesorios a la venta Bancos Clientes a a prestación de servicios H.P. IVA repercutido Ventas • Por el pago de los gastos originados que sean por cuenta de la empresa vendedora Transportes Tributos Prima de seguros H.P. IVA soportado a bancos Por el pago de los gastos que sean por cuenta del cliente Clientes a bancos Ventas descuentos y devoluciones • Los descuentos pueden ser: por incumplimiento de contrato y nos podrán devolver mercancías o reducción del precio pactado Devoluciones de ventas H.P. IVA repercutido a clientes Descuento por volumen de pedido Rappels sobre ventas H.P. IVA repercutido a clientes Descuentos y devoluciones • Por los descuentos en el momento del cobro Bancos Descuento de ventas por pto pago H.P. IVA repercutido a clientes En vez de reducir la deuda de los clientes se aplica un anticipo Devoluciones de ventas Rappels s/venta Dto s/venta por pronto pago H.P. IVA repercutido a anticipo de clientes a H.P. IVA repercutido LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Para calcular el resultado de la venta de mercaderías existe otra alternativa: registrar el resultado de CADA venta, así tenemos a) Una cuenta de existencias (activo) que recoge compras y ventas b) Una cuenta para el resultado de las ventas (resultado de venta de mercaderías) (de ingreso) Las existencias se dan de alta/baja en la cuenta de existencias correspondiente (activo) por su precio de adquisición/ producción (como al vender un inmovilizado) El saldo de la cuenta de existencias en este procedimiento indica el valor contable actualizado del inventario El procedimiento se llama administrativo porque las altas y bajas de la cuenta de existencias se realizan por el mismo precio (adquisición/producción) Control y valoración de inventario ¿Cómo calculamos el valor de las existencias finales? ¿Cómo sabemos en cada momento el montante de nuestro stock tanto en unidades físicas como monetarias? La contabilidad no nos proporciona este dato (sistema especulativo) El sistema administrativo también necesita valorar las salidas con algún criterio si los precios de adquisición/ctes. de producción varían Los recuentos físicos o inventarios nos informan de manera puntual y esporádica (fin de mes/ fin de ejercicio…) No obstante debemos controlar de manera permanente el almacén con hojas de inventario que registren entradas y salidas de existencias Los inventarios físicos son imprescindibles en cualquier caso para contrastar los datos con la realidad Hoja de inventario EXISTENCIA X Fecha Concepto ENTRADAS Unidades Precio SALIDAS Valor Unidades Pre. EXISTENCIAS Val Unidades Precio Valor CONCEPTO: compras, ventas, devoluciones… UNIDADES: número de unidades físicas que entran o salen PRECIO (entradas y salidas): precio de adquisición o coste de producción unitario (NO precio de venta) VALOR: Unidades físicas x precio unitario COLUMNA EXISTENCIAS: existencias en almacén tras cada entrada o salida. PROBLEMA: valoración (precio) de las salidas si las entradas tienen precios diversos. Valoración de inventario: FIFO (primera entrada/ primera salida) ENTRADAS Fecha Concepto Unid. Prec. Valor SALIDAS Unid. Prec. EXISTENCIAS Valor Unid. Precio Valor 1/04/00 Exist. iniciales 1.000 2 2.000 1.000 2 2.000 7/06/00 Compra (3.000 u.f.) 3.000 3 9.000 1.000 3.000 2 3 2.000 9.000 7/10/00 Venta (3.500 u.f.) 500 3 1.500 1.000 2.500 2 3 9.500 Valoramos al precio de la primera entrada 01/04 hasta agotar las unidades físicas (1.000), pasando a valorar al precio de la siguiente 7/06 el resto de las unidades (1.000 x 2) + (2.500 x 3) = 9.500 u.m. Las unidades restantes son 500 u.f. valoradas a 3 u.m Valoración de inventario: LIFO (última entrada/ primera salida) ENTRADAS Fecha Concepto Unid. Prec. Valor SALIDAS Unid. Prec. EXISTENCIAS Valor Unid. Precio Valor 1/04/00 Exist. iniciales 1.000 2 2.000 1.000 2 2.000 7/06/00 Compra (3.000 u.f.) 3.000 3 9.000 1.000 3.000 2 3 2.000 9.000 500 2 1.000 Venta 7/10/00 (3.500 u.f.) 3.000 500 3 10.000 2 Valoramos al precio de la última entrada 07/06 hasta agotar las unidades físicas (3.000), pasando a valorar al precio de la siguiente 1/04 el resto de las unidades (3.000 x 3) + (500 x 2) = 10.000 u.m. Las unidades restantes son 500 u.f. valoradas a 2 u.m Como es lógico cambia la valoración de las salidas y de las existencias finales, luego el método de valoración INFLUYE EN ELRESULTADO Valoración de inventario: PMP (precio medio ponderado) ENTRADAS Fecha Concepto Unid. Prec. Valor SALIDAS Unid. Prec. EXISTENCIAS Valor Unid. Precio Valor 1/04/00 Exist. iniciales 1.000 2 2.000 1.000 2 2.000 7/06/00 Compra (3.000 u.f.) 3.000 3 9.000 1.000 3.000 2,77 11.000 7/10/00 Venta (3.500 u.f.) 500 2,77 1.389 3.000 500 2,77 9.722 Valoramos a un precio medio de todas las entradas [(1.000 x 2) + (3.000 x 3)] / (1.000 + 3.000) = 2,77 Las unidades restantes son 500 u.f. valoradas a 2,77 u.m REDUCCIONES DEL VALOR DE LOS ACTIVOS: CATEGORIAS A) Sistemáticas (por el uso/ paso del tiempo): Amortizaciones B) Asistemáticas B1) Irreversibles: Pérdidas a) Por acontecimientos extraordinarias (robo, incendio) b) Al enajenar activos por debajo de su valor contable c) Al final del ejercicio: Valor de Mercado/uso < valor contable de manera irreversible B2) Reversibles: Provisiones de activo Inmovilizado Material e inmaterial/ Inversiones Fras./ deudores/ Existencias REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES: Las Provisiones de Activo Las provisiones de activo son correcciones valorativas que surgen por circunstancias asistemáticas y reversibles, generalmente ocasionadas por descensos (considerados transitorias) del valor de uso y de mercado de los activos por debajo de su valor contable. Se reconocen en aplicación del principio de prudencia, que obliga a registrar, antes de cerrar el ejercicio, todos los riesgos y pérdidas previsibles (no sólo los irreversibles), cualesquiera que sea su origen. REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES: Las Provisiones de Activo La disminución de valor se recoge en una cuenta de activo con saldo acreedor (compensatoria de activo). El asiento tipo sería: Dotación a la provisión (elemento de activo) a Provisión (elemento de activo) El importe será la diferencia entre Valor neto contable y Valor de uso/mercado. Dotación a la provisión …. Es una cuenta de gasto Provisión …. Es una cuenta de Activo con saldo acreedor REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES: Las Provisiones de Activo Diferentes tipos de activo suponen diferentes provisiones INMOVILIZADO MATERIAL/ INMATERIAL PROVISION DEL INMOVILIZADO MATERIAL/ INMATERIAL INVERSIONES FINANCIERAS PROVISION PARA INVERSIONES FINANCIERAS DEUDORES PROVISION PARA INSOLVENCIAS EXISTENCIAS PROVISIÓN POR DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES: Las Provisiones de Activo Estas pérdidas son REVERSIBLES, luego es posible que los activos recuperen el valor, revirtiendo la provisión Como máximo se puede revertir todo el importe provisionado, nunca pueden reconocerse revalorizaciones. El activo RECUPERA su valor si su Valor neto contable < Valor uso o mercado a) Estimación INDIVIDUALIZADA (generalmente inmovilizado e Inv. fras.) La provisión correspondiente se disminuye por el importe correspondiente registrando como contrapartida un INGRESO Este ingreso se denomina EXCESO DE PROVISIÓN b) Estimación GLOBAL (generalmente deudores y EXISTENCIAS) Periódicamente la provisión se aplica (o “desdota”) totalmente registrando un ingreso PROVISIÓN POR (concepto correspondiente) APLICADA y se vuelve a dotar en su caso REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES (GLOBAL.) A 31/12/01 Valor de mercado = 7.000 Existencias Provisión existente (ejercicio anterior) = 2.000 8.000 Provisión por depreciación de existencias Dotación a la provisión de existencias Nueva provisión 2.000 1.000 Aplicación de la provisión existente 2.000 1.000 Nueva provisión Aplicación de la provisión existente Provisión de exist. aplicada 2.000 VALOR NETO CONTABLE = 8.000 – 2.000 = 6.000 VALOR DE MDO > VNC; 7.000 > 6.000 EXCESO = 1000 2.000 Provisión por depreciación de existencias Provisión de existencias aplicada 2.000 1.000 Dotación a la provisión de existencias Provisión por depreciación de existencias 1.000 REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES (INDIVIDUALIZADO) A 31/12/01 Valor de mercado = 7.000 Existencias Provisión existente= 2.000 8.000 Provisión por depreciación de existencias Provisión de exist. aplicada 2.000 1.000 Ajuste de la provisión existente Aplicación por la diferencia 1.000 VALOR NETO CONTABLE = 8.000 – 2.000 = 6.000 VALOR DE MDO > VNC; 7.000 > 6.000 EXCESO = 1000 1.000 Provisión por depreciación de existencias Provisión de existencias aplicada 1.000 Presentación elaborada por [email protected]
