Implementando las NIIF en Ecuador PROGRAMA DE DESARROLLO PROFESIONAL Las NIIF en el mundo Las Normas Internacionales de Información Financiera “Los vientos y las olas están siempre a favor del navegante más capacitado” 6 Edward Gibbon (Inglés / 1737 – 1794) Objetivos Empresariales Cumplir la Estrategia 6 Procesos Eficientes Cumplir con las Leyes Preparar Información Confiable y Oportuna La necesidad de armonizar las normas contables y financieras En el pasado, cuando los mercados financieros aún no eran tan desarrollados y el comercio exterior no se6 encontraba consolidado, para muchas empresas que operaban solamente dentro de sus propias fronteras, las diferencias en las prácticas de presentación de informes financieros entre distintos países no era un problema verdaderamente significativo. La necesidad de armonizar las normas contables y financieras Sin embargo, la globalización de la economía, que se evidencia mediante el gran número de 6 importaciones y exportaciones de productos que se realizan diariamente, la agrupación de países en mercados comunes, la internacionalización de las Bolsas de Valores, pone de manifiesto la necesidad de un cuerpo normativo que nos permita utilizar un lenguaje financiero común. La necesidad de armonizar las normas contables y financieras Cuando una compañía compra o vende productos en otro 6 país, la falta de comparabilidad de la información financiera se convierte en un problema mayor. De manera similar, la financiación a través de fronteras, mediante la cual una compañía vende sus títulos valores en los mercados de capitales de otras naciones, se encuentra en constante evolución. La necesidad de armonizar las normas contables y financieras Las actividades de negocios internacionales crean la necesidad de disponer de más información comparable 6 entre entidades que están establecidas en países diferentes. Por consiguiente, ha nacido un gran interés en la armonización de las normas contables y financieras, una frase comúnmente empleada para describir la estandarización de los métodos y principios para reportar Estados Financieros alrededor del mundo. La necesidad de armonizar las normas contables y financieras Al respecto, existen organismos de carácter global que se 6 han esforzado por lograr pronunciamientos formales al emitir normas que, a más de armonizar la presentación de los Estados Financieros, mitiguen los graves problemas de maquillaje de los reportes y fraudes corporativos que se han venido presentando a gran escala en las últimas décadas. Los Fraudes El fraude tiene un concepto jurídico muy amplio, pero en el contexto de la contabilidad y finanzas corporativas, se puede definir como un acto intencional que causa una falsificación en los Estados Financieros. 6 Las tres principales categorías del fraude son: a) informes financieros fraudulentos; b) malversación de activos (también llamado desfalco); c) corrupción. Condiciones para el fraude El fraude es un tema que sigue ocupando a todo tipo de profesión que intente descifrar el comportamiento 6 humano. Comúnmente se plantean tres condiciones para que éste se genere, que se han conocido hasta ahora como el triángulo del fraude: presión, racionalización y percepción de oportunidad. Analistas recientemente discuten que el triángulo se convirtió en un diamante, por la incorporación de un cuarto elemento: capacidad. Condiciones para el fraude Presión. La administración u otros empleados pueden sentirse presionados para cometer fraudes. Por muchas razones como: altas deudas personales, hábitos costosos, 6 salario bajo, codicia, inestabilidad emocional o resentimientos con jefes. Racionalización. Existe una actitud, carácter y conjunto de valores éticos que permite a la administración o empleados cometer un acto deshonesto, o se encuentran en un ambiente que ejerce suficiente presión como para hacerlos pensar en cometer un acto deshonesto. Es una justificación interna de quien lo comete. Condiciones para el fraude Oportunidad. Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administración o empleados 6 cometan fraudes, por debilidades en los controles internos. Capacidad. El defraudador puede sentir presión por conseguir recursos, racionalizar el posible fraude e incluso buscar la oportunidad para cometerlo, pero, si no tiene capacidad para hacerlo, el hecho no se consumará. El diamante del fraude El diamante del fraude Presión Capacidad 6 Racionalización Oportunidad Fraudes Históricos Año Compañía Segmento Activos Gestionados ($ millones) WorldCom 2002 Comunicación 103,800 6 Société Générale 2008 Financiero Tipo de Fraude País Contabilizar como inversiones cuentas que en realidad son gastos, y como tales, deberían haber pasado por el Estado de Resultados. Puesto que el USA monto es muy importante (fraude por $11,000 millones), los beneficios que ha publicado WorldCom son en realidad pérdidas. 73,300 Elaborar transacciones ficticias escapando a los procedimientos de control. El agujero contable se produjo irónicamente en el sector de derivados de acciones. Se provocaron pérdidas por $7,200 FRA millones al realizar enormes transacciones no autorizadas, las que se lograron ocultar durante meses al intervenir las computadoras. 63,400 Ocultar pasivos y mala calidad de activos. Maniobras financieras para ocultar las pérdidas y exagerar las USA ganancias, con el fin de captar el dinero de los inversionistas. Enron 2001 Energía Fraudes Históricos Año 1996 Compañía Sumitomo Segmento Minería Activos Gestionados ($ millones) 34,800 6 2002 2002 Global Crossing Adelphia Comunicación Entretenimiento Tipo de Fraude País Intentar monopolizar el mercado del cobre, gastando miles de millones de dólares en comprar dicho metal para elevar su precio. Al descubrirse sus operaciones no autorizadas, Sumitomo anunció pérdidas de $2,600 millones. JAP 25,500 Incrementar artificialmente su cifra de negocios mediante el intercambio de capacidad con otras empresas telefónicas. Aparentemente, vendía a las compañías operadoras interesadas en la capacidad USA de transmisión de su red. El problema era que registraba como ingresos reales en Efectivo el dinero que llegaría en un futuro de cumplirse los contratos firmados. 24,400 Conspirar para llevar a cabo fraudes en el mercado de valores. No fueron capaces de garantizar la división entre las cuentas empresariales y personales USA de los ejecutivos. Cuando la empresa se declaró en bancarrota, aceptó ser responsable de malversación por $2 billones de dólares. Fraudes Históricos Año 2003 2009 2009 Compañía Parmalat Bernard L. Madoff Investment Securities Stanford International Bank Segmento Industrial Financiero Financiero Activos Gestionados ($ millones) 18,000 6 Tipo de Fraude País Al incumplir el pago de sus compromisos de bonos por $185 millones, se descubrió que cerca del 38% de los activos de la empresa supuestamente se encontraban en una cuenta subsidiaria en el Bank of America en las Islas Caimán, pero realmente no existían. Los gerentes simplemente inventaron los activos y falsificaron cuentas por un período de 15 años, llevándola a la bancarrota. ITA 17,100 Crear un "esquema Ponzi gigante" que habría causado pérdidas de $50,000 millones a clientes. Un esquema Ponzi es un fraude piramidal en el que la USA rentabilidad prometida se paga con el dinero recaudado de nuevos clientes. 8,500 Ofrecer y captar a través de fondos del público certificados de depósito a altas tasas de interés, USA improbables e infundadas, colocados en varios países. El fraude asciende a $8,000 millones. Rueda de la (mala) fortuna de Erisk 6 Medidas internacionales para prevenir los fraudes a) Ley Sarbanes-Oxley (SOx) b) Modelo de Control Interno: COSO 6 c) Normas para Instituciones Financieras: Basilea d) Estándares Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento: NAGA y NIA e) Estándares Internacionales de Contabilidad y Finanzas: PCGA y NIIF LEY SARBANES-OXLEY (SOx) Los casos Enron y WorldCom expuestos en el apartado 6 anterior, fueron el principal motivo para la elaboración de la Ley Sarbanes-Oxley, la que muchos califican como la legislación de garantías más importante de las Leyes de Valores. LEY SARBANES-OXLEY (SOx) ҂ La Ley Sarbanes-Oxley (también abreviada como SOx, SarbOx o SOA) contiene 11 Títulos y numerosas Secciones, regulando diferentes aspectos e involucrando a los ejecutivos de las empresas, directorio, gobiernos corporativos, agentes de valores, clasificadoras de riesgo, firmas auditoras, entre otros. 巰 Sox: Control Interno y la Sección 404 Quizás la disposición más importante de la Ley SOx es el requisito de la Sección 404 (incluida en el Titulo IV), que ҃ impone que la Administración debe evaluar y reportar la eficacia del Control Interno sobre los reportes financieros. A grosso modo, un sistema de control interno consiste en políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable a la administración de que la compañía va a cumplir con sus objetivos y metas. MODELO DE CONTROL INTERNO: COSO COSO publicó su estudio titulado Control Interno: Marco de Referencia Integrado (Internal Control: Integrated Framework), a veces denominado “COSO I”, que define al Control Interno así: 뮐Ґ “Un proceso, realizado por el consejo de administración, los directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable de la consecución de objetivos en las siguientes categorías: • Confiabilidad de los informes financieros. • Eficacia y eficiencia de las operaciones. • Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.” MODELO DE CONTROL INTERNO: COSO Según el Marco de Referencia Integrado de COSO, el Control Interno comprende cinco categorías que la administración diseña y aplica para proporcionar una seguridad razonable de que 6 sus objetivos de control se llevarán a cabo. Los 5 componentes del Control Interno de COSO I incluyen lo siguiente: Supervisión (Monitoreo) Información y Comunicación Actividades de Control Evaluación del Riesgo Ambiente de Control (Interno) MODELO DE CONTROL INTERNO: COSO COSO II 6 El siguiente hito relevante facilitado por las publicaciones de este Comité ocurrió en el año 2004, con la publicación de Administración de Riesgo Empresarial: Marco de Referencia Integrado (Enterprise Risk Management: Integrated Framework), que se refería a las definiciones dadas por COSO respecto de los componentes para la gestión integral de riesgo (COSO II). MODELO DE CONTROL INTERNO: COSO El Marco de Referencia Integrado de la Administración de Riesgo contiene ocho categorías. Observe que el orden ha cambiado un poco con respecto al modelo del COSO I. Los 8 componentes de COSO II – ERM son: 䱰ϟ Ambiente Interno (de Control) Establecimiento de Objetivos Identificación de Eventos Evaluación de Riesgos Respuesta al Riesgo Actividades de Control Información y Comunicación Monitoreo (Supervisión) NORMAS PARA INSTITUCIONES FINANCIERAS: BASILEA BASILEA I 6 Con el nombre de Basilea I (o Acuerdo de Capitales) se conoce al acuerdo que en 1988 publicó este Comité. El acuerdo establecía una definición de capital regulatorio compuesto por elementos que se agrupan en 2 categorías (o tiers) si cumplen ciertos requisitos de permanencia, de capacidad de absorción de pérdidas y de protección ante quiebra. Este capital debe ser suficiente para hacer frente a los riesgos de crédito, mercado y tipo de cambio. NORMAS PARA INSTITUCIONES FINANCIERAS: BASILEA BASILEA I Cada uno de estos riesgos se medía con unos criterios aproximados y sencillos (índices). El principal riesgo era el riesgo de crédito, y se calculaba agrupando las exposiciones de riesgo en 5 categorías según la contraparte y asignándole una ponderación diferente a cada categoría (0%, 10%, 20%, 50%, 100%), la suma de los riesgos ponderados formaba los activos de riesgo. El acuerdo establecía que el capital mínimo de la entidad bancaria debía ser el 8% del total de los activos de riesgo (crédito, mercado y tipo de cambio sumados).| ◌ NORMAS PARA INSTITUCIONES FINANCIERAS: BASILEA BASILEA II 萐 Según el Comité de Basilea, las crisis económicas y financieras que se vivieron en los últimos años de 1990, unidas al desarrollo, la evolución y la innovación de las operaciones y de las instituciones bancarias y financieras, dieron lugar a riesgos más complejos, por lo que se requería un nuevo marco de adecuación de capital, ya que Basilea I tenía ciertas limitaciones en su definición. NORMAS PARA INSTITUCIONES FINANCIERAS: BASILEA BASILEA II 뀐 En tal virtud, los gobernadores de bancos centrales y las autoridades de supervisión bancaria del Grupo de los Diez (G-10) se reunieron y aprobaron la publicación del nuevo marco para la adecuación del capital, conocido como Basilea II (o Nuevo Acuerdo de Capital). NORMAS PARA INSTITUCIONES FINANCIERAS: BASILEA BASILEA II Los objetivos principales de Basilea II son: 葠 Enfrentar el riesgo de una forma más global y adecuar el capital regulatorio. Fomentar la igualdad para competir. Fortalecer la estabilidad del sistema financiero. NORMAS PARA INSTITUCIONES FINANCIERAS: BASILEA BASILEA II Estos objetivos se sostienen en tres pilares: 즠 Pilar I: el cálculo de los requisitos mínimos de capital. Pilar II: el proceso de supervisión de la gestión de los fondos propios. Pilar III: La disciplina de mercado ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DE ASEGURAMIENTO: NAGA Y NIA Las normas de auditoría son lineamientos generales que ayudan a los auditores a cumplir con sus responsabilidades profesionales. Las directrices más amplias disponibles son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA o GAAS, Generally Accepted Auditing Standards). 羀 Fueron elaboradas por el AICPA en 1947 y han sufrido cambios mínimos desde que fueron emitidas. Cabe destacar que estas 10 normas no son suficientemente específicas para proporcionar una guía significativa para los profesionales, pero sí representan un marco de referencia con base en el cual el AICPA puede emitir interpretaciones. Normas Generales 1. La auditoría la realizará una persona o personas que tengan una formación técnica adecuada y competencia como auditores. 2. En todos los asuntos concernientes a la auditoría, el auditor o auditores mantendrán su independencia de actitud mental. 3. Debe ejecutarse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditoría y al preparar el informe. Normas de Ejecución del Trabajo 4. El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes, si se cuenta con ellos, deben ser supervisados rigurosamente. 5. Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditoría y determinar la naturaleza, el alcance y la extensión de otros procedimientos de la auditoría. 6. Se obtendrá evidencia suficiente y羀 competente mediante la inspección, la observación y la confirmación, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinión respecto a los Estados Financieros auditados. Normas de Información 7. El informe debe manifestar si los Estados Financieros están presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 8. El informe especificará las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior. 9. Las revelaciones informativas de los Estados Financieros se considerarán razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el informe. 10. El informe contendrá una expresión de opinión referente a los Estados Financieros tomados en su conjunto o una aclaración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, se indicarán los motivos. En los casos en que el nombre del auditor se relacione con los Estados Financieros, el informe incluirá una indicación clara de su trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DE ASEGURAMIENTO: NAGA Y NIA Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA o ISA, International Standards on Auditing) son los estándares que intentan regular 羀 mundialmente el ejercicio de la auditoría. Las normas nacionales de auditoría y servicios relacionados publicadas en muchos países difieren en forma y contenido. La IFAC, a través del IAASB (antes denominado Comité Internacional de Prácticas de Auditoría), toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditoría que se pretende sean aceptadas en todo el mundo. 100 – 199 100 110 120 200 – 299 200 210 220 230 240 250 260 300 – 399 300 315 320 330 400 – 499 402 500 – 599 500 501 505 510 520 530 540 545 550 560 570 580 NIA - Asuntos Introductorios Contratos de Aseguramiento Glosario Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría NIA - Principios Generales y Responsabilidad Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros Términos de los Trabajos de Auditoría Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría Documentación Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando NIA - Planeación Planeamiento del trabajo Comprensión del ente y su ambiente y evaluación del riesgo de errores significativos Importancia relativa de la auditoría羀 Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados NIA - Control Interno Consideraciones de auditoría relativas a organizaciones que usan servicios de terceros NIA - Evidencia de Auditoría Evidencia de auditoría Evidencia de auditoría – Consideraciones adicionales para partidas específicas Confirmaciones externas Trabajos iniciales – Balances de apertura Procedimientos analíticos Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas Auditoría de estimaciones contables Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable Partes relacionadas Eventos Subsecuentes Negocio en marcha Representaciones de la administración 600 – 699 600 610 620 700 – 799 700 701 710 720 800 – 899 800 1000 – 1100 1000 1004 1005 1006 1010 1012 1013 1013 2000 – 2699 2400 2410 3000 – 3699 3000 3400 3000 – 3699 4400 4410 1 NIA - Uso del Trabajo de Otros Uso del trabajo de otro auditor Consideración del trabajo de auditoría interna Uso del trabajo de un experto NIA - Conclusiones y Dictamen de Auditoría El dictamen del auditor sobre los Estados Financieros de Propósito General Modificaciones al informe del Auditor Independiente Comparativos Otra información en documentos que contienen Estados Financieros auditados NIA - Áreas Especializadas El informe del auditor en compromisos de auditorías de propósitos especiales IAPS - Declaraciones Internacionales de Auditoría Procedimiento de confirmación entre bancos La relación entre supervisores bancarios y auditores externos Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas Auditoría de los Estados Financieros de Bancos 羀 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de Estados Financieros Auditoría de instrumentos financieros derivados Comercio Electrónico – Efecto en la auditoría de Estados Financieros Informe de los Auditores sobre el cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera ISRE- Normas Internacionales de Compromisos de Revisión Compromisos de Revisión de Estados Financieros Revisión de la Información Financiera Intermedia por el auditor independiente de la entidad ISAE – Normas Internacionales de Trabajo para Atestiguar Compromisos de Aseguramiento distintos de la auditoría o revisiones de información financiera histórica Revisión de Información prospectiva ISRS – Normas Internacionales de Servicios Relacionados Compromisos para ejecutar procedimientos acordados sobre información financiera Compromisos de compilación de información financiera ISQC – Normas Internacionales de Control de Calidad Control de Calidad para las firmas que realizan auditorias y revisiones de información financiera histórica y otros compromisos de atestiguamiento y servicios relacionados ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Conocidas por las siglas PCGA (o GAAP, Generally Accepted Accounting Principles) son las reglas de contabilidad 羀 generalmente aceptadas promulgadas por el FASB y otras autoridades reconocidas. Estos principios proporcionan el marco de referencia general para determinar la información que debe incluirse en los Estados Financieros y la forma como ésta debe presentarse. Los PCGA incluyen principios amplios para le medición y presentación, lo mismo que los contadores profesionales utilizan al preparar información e informes contables. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Los PCGA tienen las siguientes características: 羀 Se originan de una combinación de tradición, experiencia y decreto oficial. Requieren el soporte de la autoridad y de algún medio para exigir su cumplimiento. Algunas veces son arbitrarios. Pueden cambiar en el tiempo a medida que salen a la luz limitaciones a las reglas existentes. Principio Fundamental o Postulado Básico Equidad Principios de fondo o de valuación Devengado Valuación al Costo Realización Principios que hacen a las cualidades de la información Objetividad Ơ Exposición Prudencia (Conservadurismo) Uniformidad Materialidad (Significancia Relativa) Principios dados por el medio socioeconómico Ente Bienes Económicos Empresa en Marcha Unidad de Medida (Moneda) Periodo (Ejercicio) ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) De 1973 hasta el 2001, el organismo a cargo de la promulgación de normas internacionales fue el IASC. El espíritu del IASC fue estimular a todos los organismos fijadores de normas contables en cada país alrededor del mundo, para mejorar y armonizar el lenguaje contable. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Sus objetivos, como fueron planteados en su Constitución, fueron: 毀 Formular y publicar, dentro del interés público, normas de contabilidad para ser consideradas en la presentación de Estados Financieros y promover su aceptación y observación globales. Trabajar generalmente para el mejoramiento y la armonización de regulaciones, normas contables, y procedimientos relacionados con la presentación de Estados Financieros Financieros. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Normas Internacionales Interpretaciones (SIC) de Contabilidad (NIC) e 窀 Durante su existencia, el IASC publicó 41 normas numeradas, conocidas como Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS, International Accounting Standards), así como también un Marco de Preparación y Presentación de los Estados Financieros. ¿Qué es NIC? - NORMA - INTERNACIONAL - CONTABILIDAD 腰 Internacionalmente se conoce como IAS (INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS). ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Normas Internacionales Interpretaciones (SIC) de Contabilidad (NIC) e 袀 Mientras que algunas de las normas publicadas por el IASC han sido derogadas (por ejemplo, la NIC 30), algunas están aún en vigencia. Además, algunas de las Interpretaciones publicadas por el organismo interpretativo del IASC, el también llamado Comité de Interpretaciones (SIC, Standing Interpretations Committee) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) vigentes emitidas por el IASC NIC 1 NIC 2 NIC 7 NIC 8 NIC 10 NIC 11 NIC 12 NIC 16 NIC 17 NIC 18 NIC 19 NIC 20 NIC 21 NIC 23 NIC 24 NIC 26 NIC 27 NIC 28 NIC 29 NIC 31 NIC 32 NIC 33 NIC 34 NIC 36 NIC 37 NIC 38 NIC 39 NIC 40 NIC 41 Presentación de Estados Financieros Inventarios Estados de Flujo de Efectivo Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance Contratos de Construcción Impuesto a las Ganancias Propiedades, Planta y Equipo Arrendamientos Ingresos Ordinarios Beneficios a los Empleados Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales 6 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Costos por Intereses Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro Estados Financieros Consolidados y Separados Inversiones en Empresas Asociadas Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Participaciones en Negocios Conjuntos Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar Ganancias por Acción Información Financiera Intermedia Deterioro del Valor de los Activos Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes Activos Intangibles Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Propiedades de Inversión Agricultura Interpretaciones vigentes emitidas por el SIC SIC 7 SIC 10 SIC 12 SIC 13 SIC 15 SIC 21 SIC 25 SIC 27 SIC 29 SIC 31 SIC 32 Introducción del Euro Ayudas Públicas - Sin Relación Específica con Actividades de Explotación Consolidación - Entidades con Cometido Especial Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones no Monetarias de los Partícipes Arrendamientos Operativos - Incentivos 艠 Impuesto sobre las Ganancias – Recuperación de Activos no Depreciables Revalorizados Impuesto sobre las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas Evaluación del Fondo económico de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento Información a Revelar – Acuerdos de Concesión de Servicios Ingresos Ordinarios– Permutas que Comprenden Servicios de Publicidad Activos Inmateriales – Costes de Sitios Web ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF En el 2001, cambios fundamentales fueron hechos para fortalecer la independencia, legitimidad, y calidad del proceso de fijación de normas internacionales de contabilidad. 觰 En particular, el IASC fue reemplazado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, International Accounting Standards Board) como el organismo a cargo de emitir normas internacionales. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF 6 El Comité de Interpretaciones del IASC, el SIC, ha sido reemplazado por el Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF o IFRIC, Internacional Financial Reporting Interpretations Committee). ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF El nombre de la organización que abarca tanto al IASB como a sus Trustees (Fideicomisarios) es la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (la Fundación IASC). 荐 Los objetivos de la Fundación IASC son: 1. desarrollar, en el interés público, un solo juego de normas de alta calidad, comprensibles, y de aplicación global que requieren de información transparente y comparable en los Estados Financieros y otros informes financieros que ayudan a los participantes de los diversos mercados de capitales del mundo y demás usuarios de información para tomar decisiones económicas; ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF 2. promover el uso y aplicación rigurosa de estas normas; y 譐 3. complementando los dos objetivos anteriores, tomar en cuenta apropiadamente las necesidades de las Pequeñas y Medianas Empresas en economías emergentes; y 4. llevar a cabo la convergencia de las normas de contabilidad nacionales con las Normas Internacionales de Información Financiera para soluciones de alta calidad. 6 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Normas Internacionales de Información Financiera Hoy en día, la fuente con mayor autoridad en principios de contabilidad a nivel mundial es el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, International Accounting Standards Board). En términos generales, la misión principal del IASB es desarrollar, en el interés público, un conjunto único, de alta calidad, y comprensibles, de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para los Estados Financieros de propósito general. 葀 ¿Qué es NIIF? - NORMA - INTERNACIONAL - INFORMACIÓN - FINANCIERA Internacionalmente se conoce como IFRS (INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS). 賀 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Normas Internacionales de Información Financiera Las NIIF se desarrollaron tras un proceso de consulta U internacional, personas interesadas y la participación de organizaciones de todo el mundo y con el apoyo de un consejo asesor externo, el Comité Asesor de Normas (SAC, Standards Advisory Committee). El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF o IFRIC, International Financial Reporting Interpretations Committee) desarrolla orientación para fomentar la práctica constante. 耀 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes emitidas por el IASB NIIF 1 NIIF 2 NIIF 3 NIIF 4 NIIF 5 NIIF 6 NIIF 7 NIIF 8 NIIF 9 Adopción, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Información Pagos Basados en Acciones 珀 Combinaciones de Empresas Contratos de Seguros Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Exploración y Evaluación de Recursos Minerales Instrumentos Financieros: Información a Revelar Segmentos operativos Instrumentos Financieros Interpretaciones vigentes emitidas por el CINIIF CINIIF 1 CINIIF 2 CINIIF 4 CINIIF 5 CINIIF 6 CINIIF 7 CINIIF 8 CINIIF 9 CINIIF 10 CINIIF 11 CINIIF 12 CINIIF 13 CINIIF 14 CINIIF 15 CINIIF 16 CINIIF 17 CINIIF 18 CINIIF 19 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento Derechos por la participación en fondos para el desmantelamiento, la restauración y la rehabilitación medioambiental Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos Aplicación del procedimiento de la reexpresión según la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias Ámbito de aplicación de la NIIF 2 6 Nueva Evaluación de los derivados implícitos Información financiera intermedia y deterioro del valor NIIF 2 – Grupo y Transacciones con acciones propias Acuerdos de concesión de servicios Programas de fidelización de clientes NIC 19 - El límite de un activo de beneficio definido, nivel mínimo de financiación y su interacción Acuerdos para la construcción de inmuebles Coberturas de la inversión neta en un negocio en el extranjero Distribuciones de activos que no sea dinero en efectivo a los propietarios Transferencias de Activos procedentes de Clientes Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Normas Internacionales de Información Financiera ^ Hasta ahora, debido a la manera en que hemos desarrollado la historia del IASC -que luego se convertiría en el IASB- hemos descrito a las NIC y las NIIF, así como sus debidas interpretaciones, de forma separada. No obstante, es necesario hacer una valiosa aclaración. En realidad, NIIF son siglas que representan a un conjunto de normas e interpretaciones . ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Normas Internacionales de Información Financiera Ese conjunto comprende: 锠 las 8 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas; las 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas; las Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o las antiguas interpretaciones (SIC). ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Normas Internacionales de Información Financiera 6 Es probable que el nombre de uno de los elementos (las 8 NIIF propiamente dichas) genere confusión con el nombre del conjunto (las NIIF). Cuando utilicemos las siglas NIIF, nos referimos a todo el conjunto de normas e interpretaciones, pero cuando mencionemos, por ejemplo, la NIIF 2, o la NIC 41, nos referimos a esa norma específicamente. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Las NIIF en el mundo La necesidad de diseñar y adoptar un único grupo de normas para los diferentes mercados en el mundo está implícita, considerando el volumen de transacciones e información que se comparte entre distintos países. 镰 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Las NIIF en el mundo 6 Las antiguamente Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), ahora llamadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), están ganando mucha aceptación a nivel mundial. En los últimos años, el proceso de creación de normas internacionales de contabilidad ha sido capaz de obtener una serie de éxitos en el logro de un mayor reconocimiento y utilización de las NIIF. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y FINANZAS: PCGA Y NIIF Las NIIF en el mundo Actualmente, más de 100 países requieren o permiten la utilización de las NIIF o están convergiendo con el IASB. La imagen de abajo muestra el nivel de adopción de las NIIF en la actualidad. Las áreas azules (color más claro) indican los países que requieren o permiten las NIIF. Las áreas grises (color más oscuro) son los países que buscan la convergencia con el IASB, o proseguir la adopción de las NIIF. El resto de países (áreas blancas) aún no se acogen al proceso de convergencia internacional, pero como se podrá apreciar, representan una minoría. 闀 6 DE LA TORRE DE BABEL CONTABLE AL ESPERANTO FINANCIERO La Torre de Babel Contable Las normas contables cambian según los países, al menos así ha sido las últimas décadas. Las diversas legislaciones y organismos de control nacionales establecen formas distintas de valorar activos, pasivos y de medir resultados económicos. 阐 DE LA TORRE DE BABEL CONTABLE AL ESPERANTO FINANCIERO La Torre de Babel Contable ꘐ No obstante, en los últimos años la globalización económica hizo latente la necesidad de crear un conjunto de normas para que las empresas que operan fuera de su país de origen pudieran comprender más rápidamente la posición económica de compañías de otras latitudes. DE LA TORRE DE BABEL CONTABLE AL ESPERANTO FINANCIERO En búsqueda Financiero del Esperanto 은 Esta situación dio como resultado que en el pasado hubiera diversos intentos por establecer normas contables internacionales. Por diversas razones, todos estos intentos fracasaron. No obstante, la necesidad de un lenguaje financiero común era evidente. DE LA TORRE DE BABEL CONTABLE AL ESPERANTO FINANCIERO En búsqueda del Esperanto Financiero 䰀װ A principios del siglo XXI y con el auspicio del IOSCO (organización que reúne a los reguladores de los mercados de capitales de los principales países del mundo) se emprendió un nuevo proyecto por un estándar contable internacional. DE LA TORRE DE BABEL CONTABLE AL ESPERANTO FINANCIERO En búsqueda del Esperanto Financiero En medio de estos esfuerzos, el IASC (International Accounting Standards Committee) comenzó a trabajar en la creación de nuevas normas internacionales de mayor calidad técnica. De esta forma, a través del IASC, nacieron las NIC (y sus interpretaciones). Luego el IASC evolucionó al IASB (International Accounting Standards Board), adoptando toda la normativa que había creado el IASC y además creando nuevas normas e interpretaciones. 자 DE LA TORRE DE BABEL CONTABLE AL ESPERANTO FINANCIERO En búsqueda del Esperanto Financiero 䰀װ Todo este conjunto de reglas contables universales fueron concebidas para garantizar la comparabilidad de los reportes de las empresas que cotizan en las principales bolsas del mundo. Este conjunto de normas recibe el nombre de NIIF. NIIF para PYMEs En septiembre del 2003, El IASB decidió estudiar la aplicabilidad de las NIIF a las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMEs), planteándose la posibilidad de establecer requerimientos específicos a este tipo de entidades, ya sea a través de la enmienda o adaptación de ciertas normas. 쟠 NIIF para PYMEs Así, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió װel 9 de Julio del 2009 las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities). El IASB estima que las “PYMEs” representan más del 95% de todas las entidades sujetas a la adopción de las NIIF completas (o también podríamos denominarlas NIIF para corporaciones). 䰀 NIIF para PYMEs Las NIIF para las PYMEs (IFRS for SMEs) mencionadas son el resultado de cinco años de análisis y de desarrollo que incluyó extensas y detalladas consultas a PYMEs ubicadas en todo el mundo. Esto, sin lugar a dudas, representa un gran avance en el proceso de convergencia internacional 젰 NIIF para PYMEs La NIIF relativas a las PYMEs consiste de aproximadamente 257 páginas y ha sido adaptada a las װ necesidades y a las capacidades de empresas relativamente pequeñas. En esta nueva normativa se han simplificado muchos de los principios de las NIIF “completas” en aspectos como el reconocimiento y la cuantificación de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, y el número de las revelaciones de contabilidad requeridas se ha reducido significativamente. 䰀 NIIF: Proyecto de toda la empresa Convertirse a NIIF no es solo un ejercicio técnico limitado al cambio de un sistema de principios contables a otro (valoración y monitoreo de activos biológicos, instrumentos derivados, impuestos, corrección monetaria). De acuerdo con la NIIF son proyectos, en si mismo, que afectarán las distintas áreas y estructuras de la organización. 좀 Cómo registrarse gratuitamente en la Fundación IFRS 1.Entrar a la página Web: http://www.iasb.org ó http://www.ifrs.org/Home.htm 䰀װ Cómo registrarse gratuitamente en la Fundación IFRS 2. Escoger la opción “Stay informed” 죐 Cómo registrarse gratuitamente en la Fundación IFRS 3. En el menú despegable elegir la opción “Subscribe to email alerts” 䰀װ Cómo registrarse gratuitamente en la Fundación IFRS 4. Proceda a llenar el formulario con sus datos 줠 Cómo registrarse gratuitamente en la Fundación IFRS Nota: Una vez registrado/a usted podrá acceder al contenido gratuito en la página Web de la IFRS Foundation con sus datos de acceso. 햰 El registro le permite: • Recibir y administrar correos de aviso • Accesar las “unaccompanied standards (IFRS)” • Ver las NIIF para PYME • Registrase como un observador/a de reunión • Presentar una carta de comentario Cómo suscribirse en la Fundación IFRS װ También se puede comprar 䰀una suscripción anual en la Fundación IFRS. La Suscripción Anual da la opción de acceder a información privilegiada como las “NIIF Completas”, además de material educativo y mejoras a las normas. Cómo suscribirse en la Fundación IFRS Para ello, usted deberá ir a la sección “Products & Services” de la Página Inicial, y una vez que se abra el menú desplegable escoger la opción “Shop”. 䰀װ Cómo suscribirse en la Fundación IFRS En esta sección usted además de comprar la suscripción a las eIFRS (NIIF electrónicas), también podrá comprar el libro oficial de las normas, además de otros productos. 䰀װ - eIFRS 30 day trial: £35 - eIFRS Annual subscription: £200 - Comprehensive subscription (eIFRS and print): £450 En la misma página se ofrecen descuentos en las suscripciones para instituciones educativas y países de economías emergentes. NIIF: Proyecto de toda la empresa 훰 La experiencia nos dice que la conversión afectará muchos aspectos de una empresa y su ambiente, como la contabilidad, los informes de gestión, los reportes financieros externos, las comunicaciones tanto internas como externas, los sistemas de información y recursos humanos. NIIF: Oportunidades - Mejoramiento de la relación entre el área de finanzas y las áreas operacionales. - Un lenguaje financiero común. - Un control interno mas fuerte. 䰀װ NIIF: Desafíos - Más transparencia. - Mediciones de desempeño más complejas (mediciones de resultados). - Recursos y Plazos. - Capitalización de Oportunidades. 䰀װ Departamentos que intervienen en implementación NIIF Funciones afectadas por la transición a NIIF Funciones / Normas NIC 8 Cambios en Políticas Contables, Estimaciones y Errores Recursos Humanos Crédito y Cobranzas Marketing y Ventas Producción e I+D Alta Administración Legal y Tributario Sistemas de Información Contabilidad y Finanzas Elaboración: Hansen-Holm & Co. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias NIC 2 Inventarios NIC 36 Deterioro del Valor de Activos 䰀װ NIC 17 Arrendamientos NIC 38 Activos Intangibles NIC 37 Provisiones y Activos y Pasivos Contingentes NIC 18 Ingresos Ordinarios NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF Aplicación de las NIIF en Ecuador El proceso de transición de los Estados Financieros locales Obligación de llevar contabilidad Según el Art. 19 de la Ley de Régimen Tributario Están obligados a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior , sean 䰀װ superiores a los límites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares. Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el párrafo anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. Obligación de llevar contabilidad Según el Art. 34 del Reglamento de Ley de Régimen Tributario Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad. Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las 6 personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada. Obligación de llevar contabilidad Según el Art. 19 de la Ley de Régimen Tributario En el caso de personas naturales que tengan como actividad económica habitual la de exportación de bienes deberán obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los límites establecidos en el inciso anterior. Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles, no 婀 װse considerará el límite del capital propio. Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad sin autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas. La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente autorizado. Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como plazo máximo para la prescripción de la obligación tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales. ¿El Porqué de las NIIF en Ecuador? Ante el pedido del Gobierno Nacional de prorrogar la entrada en vigencia de las NIIF, para permitir que los empresarios del país puedan enfrentar de mejor װmanera los posibles impactos de la crisis financiera global, el 20 de Noviembre del 2008 mediante Resolución No. 08.G.DSC, la Superintendencia de Compañías resolvió establecer un cronograma de aplicación obligatoria de las NIIF por parte de las compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías: 碰 Empresas Empresas Grupo 3 Grupo 3 Las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores Las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores Grupo 2 Grupo 2 Grupo 1 Compañías que tengan activos totales iguales o superiores a US$ 4’000.000,00 al 31/12/2007; las compañías Holding, que Compañías que hubieren tengan activos totales iguales superiores a US$ voluntariamente conformado gruposoempresariales; las 蝀װ 4’000.000,00 al 31/12/2007; las compañías Holding, que compañías de economía mixta, sociedades y Entidades del Sector voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las Público; sucursales de compañías extranjeras u otras empresas compañías de economía mixta, sociedades y Entidades del Sector extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, Público; sucursales de compañías extranjeras u otras empresas organizadas como personas jurídicas y sus asociaciones. extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y sus asociaciones. Grupo 1 Compañías y los entes sujetos y regulados la Ley dey Compañías por y los entes sujetos Mercado de Valores, así como regulados por la Ley de Mercado así como todas lasde Valores, compañías que todas actividades las compañías que ejercen de auditoría ejercen actividades de auditoría externa. externa. 2010 2010 2011 2011 2012 2012 Años Años 阀װ Requerimientos adicionales de la SIC Como parte del proceso de transición, las compañías que conforman los 3 grupos determinados por la SIC elaborarán obligatoriamente hasta marzo del 2009, marzo del 2010 y marzo del 2011, en su orden, un cronograma de implementación de 6 dicha disposición, el cual tendrá, al menos, lo siguiente: a) Un plan de capacitación b) El respectivo plan de implementación c) La fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa Requerimientos adicionales de la SIC 6 Esta información deberá ser aprobada por la junta general de socios o accionistas, o por el organismo que estatutariamente esté facultado para tales efectos; o, por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país. Requerimientos adicionales de la SIC Adicionalmente, estas empresas elaborarán, respectivos períodos de transición, lo siguiente: para sus a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al 6 patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los períodos de transición. b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, según el caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF. c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos de efectivo del 2009, 2010 y 2011, según el caso, previamente presentado bajo NEC. Requerimientos adicionales de la SIC Las conciliaciones se efectuarán con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas, instituciones financieras, proveedores, entidades de control, etc.) la comprensión de los ajustes significativos realizados en el Estado de Situación 裐װ Financiera y en el Estado de Resultados. La conciliación del patrimonio neto al inicio de cada período de transición, deberá ser aprobada por el directorio o por el organismo que estatutariamente esté facultado para tales efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 o 2011, según corresponda, y ratificada por la junta general de socios o accionistas, o por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país, cuando conozca y apruebe los primeros estados financieros del ejercicio bajo NIIF. Requerimientos adicionales de la SIC 顐װ Los ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de diciembre del 2009, 2010 y 2011, según el caso, deberán contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011 y 2012, respectivamente. A manera de ilustración, presentamos en el Gráfico 1 una “línea de tiempo” que resume el proceso de implementación de las NIIF para las compañías del Grupo 1: 6 De manera análoga, se puede utilizar el gráfico anterior para ilustrar el proceso de implementación del Grupo 2 y Grupo 3, sumándole uno y dos años a cada evento, respectivamente. En cuanto a la Superintendencia de Bancos y Seguros No JB-2010-1785 No. LA JUNTA BANCARIA Considerando: 觀װ Que en el Título XI “De la contabilidad”, del Libro I “Normas generales para la aplicación de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero” de la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y de la Junta Bancaria, consta el Capítulo IV “Sometimiento a principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de auditoría”; Que es necesario revisar dicha norma con el propósito de actualizar los conceptos e incorporar las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” y las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento “NIAA”; y, En uso de la atribución legal que le otorga la letra b) del artículo 175 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, En cuanto a la Superintendencia de Bancos y Seguros Resuelve: 1. Sustituir el nombre del capítulo, por el siguiente: “CAPITULO IV.- SOMETIMIENTO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE 駀װ INFORMACIÓN FINANCIERA “NIIF’s” Y A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO “NIAA’s”. 2. Sustituir los artículos 1 y 2, por los siguientes: “ARTÍCULO 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros se someterán y aplicarán las normas contables dispuestas por el organismo de control, contenidas en los Catálogos de Cuentas y en la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria; en lo no previsto por dichos catálogos, ni por la citada codificación, se aplicarán las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF’s”. Paradigma: Una definición 6 Joel Arthur Barker, en su libro “Paradigmas”, lo define de la siguiente forma: “Un paradigma es un conjunto de reglas y disposiciones (escritas o no) que hace dos cosas: 1) establece o define límites, y 2) indica cómo comportarse dentro de los límites para tener éxito”. Manejo de Procesos de Gestión en las Empresas El resultado de manejar apropiadamente los procesos es tener: Mínimos Recursos PROCESOS EFICIENTES > PROCESOS EFICACES Resultados deseados PROCESOS EFECTIVOS Mínimos Recursos y Resultados Deseados PROCESOS ADAPTABLES Capacidad de adaptación a clientes cambiantes y necesidades de la empresa NEC y NIIF: Una mirada en detalle Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) entraron en \ vigencia el 8 de julio de 1999, y fueron inscritas en el Registro Oficial No. 291 publicado el 8 de octubre de 1999 y durante todos estos años han sido el dirimente de la información contable y financiera. Debido a la convergencia internacional, la SIC ha determinado la aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a partir del 1 de enero del 2009. NEC y NIIF: Una mirada en detalle No obstante, es necesario indicar que las NEC y las NIIF tienen cierta relación, por lo tanto, ya estamos familiarizados con ciertos 譐װ conceptos. Para explicar esta relación se han elaborado cuadros comparativos, que contrastan a las NEC con las NIIF equivalentes e incluyen las fechas de revisión. Para ellos hemos dividido a toda la normativa en cuatro grupos relevantes: Normas Derogadas, Normas no consideradas en NEC, Normas Revisadas con posteridad a NEC, Normas sin Cambio. Normas Derogadas NIIF Equivalente NEC TITULO Ultima Revisión de NIC para elaboración NEC Ultima Revisión NIC Vigentes 1 NIC 5 Presentación de Estados Financieros 1994 Derogada 2 NIC 30 Revelación en los Estados 鰐װ Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares 1994 Derogada por NIIF 7 Reportando Información Financiera por Segmentos 1998 Derogada NIIF 8 1994 Derogado 8 NIC 14 13 NIC 4 Contabilización de la Depreciación 14 Derogada por NEC 25 NIC 9 Costos de Investigación y Desarrollo Derogado 18 NIC 25 Contabilización de las Inversiones Derogada 21 NIC 22 Combinación de Negocios 22 NIC 35 Operaciones Discontinuadas 1998 Derogada Derogada Normas no Consideradas en NEC NIIF Equivalente NEC Ultima Revisión de NIC para elaboración NEC TITULO Ultima Revisión NIC Vigentes NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 17 Arrendamientos Revisada 2003 NIC 19 Beneficios a los Empleados 1991 NIC 26 Planes de Beneficio por Retiro 1991 NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos Revisada 2003 NIC 32 Instrumentos Financieros Revisado NIIF 7 Revelación NIC 34 Información Financiera Intermedia 1998 NIC 39 Instrumentos Financieros Revisada 2003 NIC 40 Propiedades de Inversión Revisada 2003 NIC 41 Agricultura Revisada 2000 ȑ Revisada 1996, modificación párrafos: 88(1999), 20, 62, 64ª y el Apéndice (2000) Normas revisadas con posteridad a NEC NEC NIIF Equivalente TITULO Ultima Revisión de NIC para elaboración NEC 1997 Ultima Revisión NIC Vigentes 1 NIC 1 Presentación de Estados Financieros Revisada 2003 4 Derogada por NEC 26 NIC 10 Contingencias y Sucesos que Ocurren después de la Fecha del Balance 豀װ 1994 Revisada 2003 5 NIC 8 Utilidad o Pérdida Neta por el Período, Errores Fundamentales y Cambios en Políticas Contables 1993 Revisada 2003 6 NIC 24 Revelaciones de Partes Relacionadas 1994 Revisada 2003 7 NIC 21 Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de Moneda Extranjera 1993 Revisada 2003 9 NIC 18 Ingresos 1993 Párrafos: 11 (1998), 36 (1999) y 6 (2001) 11 NIC 2 Inventarios 1993 Revisada 2003 12 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo 1993 Revisada 2003 15 NIC 11 Contratos de Construcción 1993 Párrafo: 45 (1999) Normas revisadas con posteridad a NEC (continuación) NEC 17 NIIF Equivalente NIC 21 TITULO Conversión de los Estados Financieros para Efectos de Aplicar el Esquema de la Dolarización Ultima Revisión de NIC para elaboración NEC Ultima Revisión NIC Vigentes 1993 Revisada 2004 19 NIC 27 Estados Financieros 鶀װ Consolidados Y Contabilización De Las Inversiones En Subsidiarias Revisada 2003 20 NIC 28 Contabilización de las Inversiones en Asociadas Revisada 2003 23 NIC 33 Utilidades por Acción Revisada 2003 24 NIC 20 Contabilización de Subsidios del Gobierno y Revelación de Información Referente a Asistencia Gubernamental 25 NIC 38 Activos Intangibles Revisada 2004 26 NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes Revisada 1998 27 NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos Revisada 2004 1994 Párrafos: 11 (1999) y 2 (2001) Normas sin Cambio NIIF Equivalente NEC TITULO Ultima Revisión de NIC para elaboración NEC 3 NIC 7 > Estado de Flujos de Efectivo 1992 10 NIC 23 Costos de Financiamiento 1993 16 NIC 29 Corrección Monetaria Integral de los Estados Financieros 1994 17 NIC 29 Conversión de los Estados Financieros para Efectos de Aplicar el Esquema de la Dolarización 1994 Ultima Revisión NIC Vigentes Normas que afectan la presentación NIC 1 NIC 10 NIC 24 NIC 33 NIC 34 NIC 7 Presentación de Estados Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance װ Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas Ganancias por Acción Información Financiera Intermedia Estados de Flujo de Efectivo NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores 贰 Normas relativas a la inflación y tasas de cambio 黠װ NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Relativas al Ingreso ꀀ[ NIC 11 Contratos de Construcción NIC 18 Ingresos Ordinarios Relativas a los Activos NIC 2 Inventarios NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos װ NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Relativas a la consolidación de Estados Financieros NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados װ NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos NIC 40 Propiedades de Inversión NIIF 3 Combinaciones de Empresas Relativas al Patrimonio e Impuestos Ѱױ NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIIF 2 Pagos Basados en Acciones Otras NIIF NIC 19 Beneficios a los Empleados NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 23 Costos por Intereses > NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes NIC 41 Agricultura NIIF 4 Contratos de Seguros NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales Distribución de Empresas por Provincias װ נױ Estado de Situación Consolidado del Total de Compañías Informantes Al 31 de diciembre del 2006 Como puede apreciar el lector, el Total de Activos Consolidados asciende a $48,520 millones aproximadamente. De este monto, el 51% corresponde a Activos Corrientes y el 49% a Activos No Corrientes. Dentro de los Activos Corrientes, los de mayor representación son los Exigibles, con un 55% de los $24,824. Dentro de los Activos No > Corrientes, la mayor representación lo tienen los Fijos Tangibles, con un 59 de los $23,695. 59% El Total de los Pasivos Consolidados asciende a $31,205 millones aproximadamente. De este monto, el 64% corresponde a Pasivos Corrientes y el 36% a Pasivos No Corrientes. Por diferencia, el Total del Patrimonio Consolidado asciende a $17,315 millones aproximadamente. Dentro de este último, cerca del 58% corresponde a Capital Social. Estado de Resultados Consolidado Ejercicio del 2007 (En millones de dólares) I. INGRESOS 1. INGRESOS OPERACIONALES VENTAS NETAS GRAVADAS CON IVA VENTAS NETAS GRAVADAS CON TARIFA CERO EXPORTACIONES NETAS 2. INGRESOS NO OPERACIONALES DIVIDENDOS PERCIBIDOS INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR OTROS INGRESOS EXENTOS RENDIMIENTOS FINANCIEROS OTRAS RENTAS UTILIDAD POR VENTA ACTIVOS FIJOS INGRESOS POR REEMBOLSO II. COSTOS Y GASTOS װ 1. COSTO DE VENTAS INV. BIENES NO PRODUCIDOS POR LA CIA INV. MATERIA PRIMA PRODUCID. POR LA CIA INV. PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCIDOS INV. PRODUCTOS TERMINADOS 2. GTOS. ADMINISTRAC. VENTAS Y FINAN. a. GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS b. GASTOS FINANCIEROS 3. GASTOS NO OPERACIONALES VARIOS PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS PERDIDA EN CARTERA RESULTADOS UTILIDAD BRUTA UTILIDAD OPERACIONAL UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO UTILIDAD DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO PARTICIP.TRABAJ. E IMP. A RENTA 15% PARTICIPACION TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO No. Compañías 56,983 54,145 32,627 12,600 8,919 2,838 90 84 415 157 1,268 47 776 59,065 29,430 21,285 8,271 -57 -69 29,590 22,982 6,608 45 23 22 30,404 24,715 1,733 3,652 4,321 -670 304 -602 906 37.135 Estado de Situación Consolidado del Total de Compañías Informantes Al 31 de diciembre del 2006 El Total de Ingresos Consolidados asciende a $56,983 millones aproximadamente. De este monto, el 95% corresponde a Ingresos ݀ Operacionales y el 5% a Ingresos No◌ױOperacionales. El total de Costos y Gastos Consolidados asciende a $59,065 millones aproximadamente. De este monto, el Costo de Ventas representa un 49%; los Gastos de Administración Ventas y Financieros, 50%; y, los Gastos Operacionales, menos del 1%. SECTORES ECONÓMICOS Total Consolidado Com ercio al Transporte, por Mayor y Manufactura Alm acenam . y al Por Menor Com unicación 48,520 24,824 3,247 13,722 7,140 715 23,695 13,917 204 4,911 4,664 11,075 8,199 845 4,246 2,989 119 2,876 1,851 51 264 710 9,966 6,236 580 2,934 2,572 150 3,730 2,773 56 284 617 5,556 1,878 379 1,202 166 131 3,678 2,094 19 1,363 203 31,205 19,836 10,679 3,597 1,381 2,095 2,084 11,368 1,626 3,529 3,347 1,662 1,204 7,812 6,092 3,740 1,171 422 499 261 1,720 352 439 564 190 175 6,204 4,634 2,330 1,284 203 490 328 1,570 109 600 445 328 88 PASIVO Y PATRIMONIO 17,315 10,072 7,041 203 48,520 3,263 1,867 888 508 11,075 No. Compañías 37.135 10.383 I. ACTIVO 1. ACTIVO CORRIENTE a. DISPONIBLE b. EXIGIBLE c. REALIZABLE d. OTROS 2. ACTIVO NO CORRIENTE a. FIJO TANGIBLE b. FIJO INTANGIBLE c. DIFERIDO d. OTROS ACTIVOS II. PASIVO 1. PASIVO CORRIENTE CTAS. Y DOCS. POR PAGAR PROV. OBLIG. CON INST. FINANCIERAS PTMOS. DE SUC., ACC. Y .MATRIZ OBLIGACIONES OTROS PASIVOS 2. PASIVO NO CORRIENTE CTAS. Y DOCS. POR PAGAR PROV. OBLIG. CON INST. FINANCIERAS PTMOS. DE SUC., ACC. Y .MATRIZ OTROS PASIVOS PASIVO DIFERIDO III. PATRIMONIO 1. CAPITAL 2. RESERVAS 3. RESULTADOS Sum inistros de Electricidad, Gas y Agua Actividades Explotación de Agricultura,Ga inm obiliarias, Minas y nadería,Caza y Construcción em presariales Canteras Silvicultura y de alquiler Pesca Otros Sectores 5,271 1,662 438 1,029 138 58 3,609 3,006 2 144 457 4,773 2,276 338 1,356 481 101 2,497 1,691 36 148 623 4,721 1,539 170 1,163 178 28 3,181 353 14 2,374 440 1,971 765 48 463 228 27 1,206 909 10 122 164 1,862 1,073 241 535 235 61 789 391 0 110 288 707 305 24 174 94 13 402 321 0 28 52 3,690 1,741 822 297 116 265 242 1,948 86 1,091 565 103 103 2,813 1,582 1,238 69 21 58 196 1,231 512 370 113 118 118 3,041 1,678 778 249 212 228 210 1,363 146 355 402 155 305 3,263 1,781 593 44 124 353 668 1,482 204 39 685 549 5 1,390 775 495 119 64 56 41 615 78 206 268 46 18 1,336 552 278 73 70 60 72 784 53 197 135 89 309 500 239 123 80 14 13 9 261 50 108 62 21 21 3,762 2,077 1,339 346 9,966 1,867 760 1,210 -103 5,556 2,458 1,914 914 -370 5,271 1,732 743 897 91 4,773 1,457 749 720 -12 4,721 581 299 448 -167 1,971 526 229 236 60 1,862 207 125 116 -33 707 2,617 891 183 620 60 27 1,726 527 14 75 1,111 0 1,156 761 283 210 136 74 59 395 36 125 108 63 64 0 1,461 1,308 272 -118 2,617 3.413 4.082 132 11.824 390 1.975 2.154 653 2.129 ? SECTORES ECONÓMICOS Total Consolidado Com ercio al Transporte, por Mayor y Manufactura Alm acenam . y al Por Menor Com unicación 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 23% 33% 26% 31% 42% 17% 12% 13% 25% 5% 15% 21% 25% 18% 21% 36% 21% 16% 20% 27% 6% 13% 11% 8% 12% 9% 2% 18% 16% 15% 9% 28% 4% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 25% 31% 35% 33% 31% 24% 13% 15% 22% 12% 17% 11% 14% 20% 23% 22% 36% 15% 23% 16% 14% 7% 17% 13% 20% 7% PASIVO Y PATRIMONIO 100% 100% 100% 100% 100% 19% 19% 13% 250% 23% No. Compañías 100% 28% I. ACTIVO 1. ACTIVO CORRIENTE a. DISPONIBLE b. EXIGIBLE c. REALIZABLE d. OTROS 2. ACTIVO NO CORRIENTE a. FIJO TANGIBLE b. FIJO INTANGIBLE c. DIFERIDO d. OTROS ACTIVOS II. PASIVO 1. PASIVO CORRIENTE CTAS. Y DOCS. POR PAGAR PROV. OBLIG. CON INST. FINANCIERAS PTMOS. DE SUC., ACC. Y .MATRIZ OBLIGACIONES OTROS PASIVOS 2. PASIVO NO CORRIENTE CTAS. Y DOCS. POR PAGAR PROV. OBLIG. CON INST. FINANCIERAS PTMOS. DE SUC., ACC. Y .MATRIZ OTROS PASIVOS PASIVO DIFERIDO III. PATRIMONIO 1. CAPITAL 2. RESERVAS 3. RESULTADOS Sum inistros de Electricidad, Gas y Agua Actividades Explotación de Agricultura,Ga inm obiliarias, Minas y nadería,Caza y Construcción em presariales Canteras Silvicultura y de alquiler Pesca Otros Sectores 11% 7% 13% 7% 2% 8% 15% 22% 1% 3% 10% 10% 9% 10% 10% 7% 14% 11% 12% 18% 3% 13% 10% 6% 5% 8% 2% 4% 13% 3% 7% 48% 9% 4% 3% 1% 3% 3% 4% 5% 7% 5% 2% 4% 4% 4% 7% 4% 3% 9% 3% 3% 0% 2% 6% 1% 1% 1% 1% 1% 2% 2% 2% 0% 1% 1% 5% 4% 6% 5% 1% 4% 7% 4% 7% 2% 24% 12% 9% 8% 8% 8% 13% 12% 17% 5% 31% 17% 6% 9% 9% 8% 12% 2% 2% 3% 9% 11% 31% 10% 3% 7% 10% 10% 8% 7% 7% 15% 11% 10% 12% 9% 10% 12% 9% 25% 10% 9% 6% 1% 9% 17% 32% 13% 13% 1% 20% 33% 0% 4% 4% 5% 3% 5% 3% 2% 5% 5% 6% 8% 3% 1% 4% 3% 3% 2% 5% 3% 3% 7% 3% 6% 4% 5% 26% 2% 1% 1% 2% 1% 1% 0% 2% 3% 3% 2% 1% 2% 4% 4% 3% 6% 10% 4% 3% 3% 2% 4% 3% 4% 5% 22% 21% 19% 171% 21% 11% 8% 17% -51% 11% 14% 19% 13% -182% 11% 10% 7% 13% 45% 10% 8% 7% 10% -6% 10% 3% 3% 6% -82% 4% 3% 2% 3% 30% 4% 1% 1% 2% -16% 1% 8% 13% 4% -58% 5% 9% 11% 0% 32% 1% 5% 6% 2% 6% ɀױ SECTORES ECONÓMICOS Norm ativa Relacionada Cuentas Contables Total Consolidado Com ercio al Transporte, por Mayor y Manufactura Alm acenam . y al Por Menor Com unicación Sum inistros de Electricidad, Gas y Agua Actividades Explotación de Agricultura,Ga inm obiliarias, nadería,Caza y Construcción Minas y em presariales Canteras Silvicultura y de alquiler Pesca I. ACTIVO 1. ACTIVO CORRIENTE NIC 7, NIC 39 NIC 18, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 a. DISPONIBLE b. EXIGIBLE NIC 2 c. REALIZABLE NIIF 5 d. OTROS 2. ACTIVO NO CORRIENTE NIC 16, NIC 17, NIC 23, NIC 36 NIC 36, NIC 38, NIIF 3 NIC 12, NIC 38 NIC 37 a. FIJO TANGIBLE b. FIJO INTANGIBLE c. DIFERIDO d. OTROS ACTIVOS II. PASIVO 1. PASIVO CORRIENTE NIC 2, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 NIC 32, NIC 39, NIIF 7 NIC 24, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 CTAS. Y DOCS. POR PAGAR PROVEED. Y OBLIG. CON INST. FINANCIERAS PTMOS. DE SUC., ACC. Y .MATRIZ NIC 32, NIC 39, NIIF 7 OBLIGACIONES NIC 32, NIC 39, NIIF 7 OTROS PASIVOS 2. PASIVO NO CORRIENTE NIC 2, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 NIC 32, NIC 39, NIIF 7 NIC 24, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 CTAS. Y DOCS. POR PAGAR PROVEED. OBLIG. CON INST. FINANCIERAS PTMOS. DE SUC., ACC. Y .MATRIZ NIC 32, NIC 37, NIC 39, NIIF 7 OTROS PASIVOS NIC 12, NIC 19, NIC 39, NIC 37 PASIVO DIFERIDO III. PATRIMONIO NIIF 1 1. CAPITAL NIC 8, NIIF 1 2. RESERVAS NIC 1, NIC 11, NIC 18, NIC 33, NIIF 2 3. RESULTADOS No. Compañías (37.135) 100% 28% 9% 11% 0% 32% 1% 5% 6% 2% Activos Consolidados ($48,520 mill.) 100% 23% 21% 11% 11% 10% 10% 4% 4% 1% PRINCIPALES ORGANISMOS QUE REGULAN O PROMUEVEN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL ઐױ PRINCIPALES ORGANISMOS QUE REGULAN O PROMUEVEN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL ? PRINCIPALES ORGANISMOS QUE REGULAN O PROMUEVEN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL ૠױ PRINCIPALES ORGANISMOS QUE REGULAN O PROMUEVEN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL ? Marco Conceptual ױ Los conceptos fundamentales de las NIIF Objetivo de las NIIF Establecer pautas de acción de uso consistente en la preparación de los estados financieros, de manera que: ? Los diferentes usuarios de tal información cuenten con un marco de referencia para que puedan interpretar la información contenida en éstos. Para adoptar decisiones de planificación, control, inversión y financiamiento, dependiendo de los objetivos que persigan cada uno de los usuarios. El porqué de un Marco Conceptual El Marco Conceptual aporta las bases para que los estados ױ financieros satisfagan las necesidades de información de sus distintos usuarios, cumplan con los objetivos de dicha información y permitan, a través de los requisitos exigidos a la información y a la definición de los elementos que forman los Estados Financieros, el reconocimiento y medición de estos elementos. El porqué de un Marco Conceptual Teniendo presente lo anterior,? y considerando, además, el desarrollo alcanzado por nuestra actividad económica, tanto en el plano nacional como internacional, resulta evidente que la información financiera adquiere mayor relevancia, y con ello la necesidad de participar en el desarrollo de la armonización contable a nivel internacional. Objetivo del Marco Conceptual El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados con la preparación y presentación de los Estados ױ Financieros para usuarios externos, teniendo como propósito ayudar o facilitar: ௐ a) la emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros; b) la aplicación de las normas de contabilidad; Objetivo del Marco Conceptual c) la preparación de los Estados Financieros, la aplicación de las normas de contabilidad, así como en el tratamiento de materias que no han sido todavía objeto de una norma de contabilidad; 꼰Ա d) la interpretación de la información contenida en los Estados Financieros preparados siguiendo las normas de contabilidad; Objetivo del Marco Conceptual e) la formación de una opinión, por parte de los auditores externos acerca de si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y vigente; y ᛀԳ f) la entrega de información, a todos los interesados en la emisión de normas de contabilidad, acerca de las bases utilizadas en dicho proceso. Objetivo del Marco Conceptual Cabe destacar que el Marco Conceptual no es un Boletín Técnico; por lo tanto, no define reglas específicas de medición o presentación. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de contabilidad. 懲Ա Alcance del Marco Conceptual El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos: a) el objetivo de los estados financieros; Բ b) las características cualitativas que determinan si la información contenida en los estados financieros es útil; c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que conforman los estados financieros; y d) conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del Patrimonio. Usuarios y Necesidades de Información Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general. Éstos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. * Objetivo de los Estados Financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una entidad, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Բ Objetivo de los Estados Financieros Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Los usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversión en la entidad, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la entidad. \ Preparación y Presentación de Estados Financieros - Postulados Fundamentales - Características Cualitativas de los Estados Financieros - Reconocimiento - Bases de Medición Բ Postulados Fundamentales Devengado Los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren, y no cuando \ se cobra o paga el efectivo. (Principio de Realización) Empresa en Marcha El negocio continuará operando. Características Cualitativas de los Estados Financieros Comprensibilidad La información suministrada en los estados financieros debe ser fácilmente comprensible para los usuarios. Relevancia La información suministrada en los estados ჰԲ financieros debe ejercer influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan. Confiabilidad La información suministrada en los estados financieros debe ser libre de error material y de sesgo o prejuicio. Comparabilidad Con la información suministrada en los estados financieros los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros a lo largo del tiempo. Reconocimiento: ¿Cuándo Registrar ]? Activos Cuando es probable que fluyan hacia la empresa beneficios económicos futuros, y posea unԲ costo o valor que pueda ser medido confiablemente. Pasivos Cuando es probable que la liquidación de una obligación actual representa una salida de recursos que implique beneficios económicos y que el monto de su liquidación puede ser cuantificado razonablemente. Reconocimiento: ¿Cuándo Registrar ]? Ingresos Cuando se ha producido un incremento en los beneficios futuros, asociado a un incremento en un activo o a una disminución en un pasivo, y que puede ser medido razonablemente. P Gastos Cuando en los beneficios económicos futuros se produce una disminución relacionada con la disminución del activo o el aumento de un pasivo que pueda ser medido de manera confiable. Relacionar el Ingreso con sus respectivos Costos y Gastos (Principio de Asociación) Bases de Medición Pasado Costo Histórico Presente Entrada Costo de Reposición (Valor Corriente) P Futuro Salida Valor Neto Realizable Valor Razonable Valor Presente (Valor de Uso) Bases de Medición Valor Razonable El Valor Razonable (o Valor Justo) es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo o ⣀Բ cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Al momento de evaluar el registro contable del activo, la administración deberá determinar cuál de estas bases de medición es más razonable. Bases de Medición Costo Histórico Los activos son registrados de acuerdo al importe pagado en efectivo o equivalente de efectivo, o al valor razonable de la 羰 contraprestación dada al momento de su adquisición. Los pasivos son registrados por el importe de los beneficios netos recibidos a cambio de la obligación o, en algunas circunstancias por los importes en efectivo o equivalentes de efectivo que se espera serán pagados para satisfacer el pasivo en el curso normal de las actividades. Bases de Medición: Valor Razonable Costo de Reposición Los activos son registrados al importe en efectivo o equivalentes de efectivo, que se 羰 pagaría si el mismo activo, o un activo equivalente, fuese adquirido en el momento actual. Las partidas de los pasivos son registradas al importe no descontado en efectivo o equivalentes de efectivo que se requeriría para liquidar la obligación en el momento actual. Bases de Medición: Valor Razonable Valor Neto Realizable (Liquidación) Los activos son registrados al importe en efectivo o equivalentes de efectivo, que podría 羰 obtenerse actualmente mediante la venta normal del activo. Los pasivos se registran a valores de liquidación, esto es al importe no descontado en efectivo o equivalentes de efectivo que se espera para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades. 2010 2010 鞠 2009 § 2010 2010 羰 2009 2010 2009 2009 頠 2009 2010 2010 1. ¿Cuál es la jerarquía del Marco Conceptual? (a)Es el mayor nivel de jerarquía. En caso de un conflicto entre Preguntas el Marco Conceptual y una Norma o Interpretación, el Marco Conceptual reemplaza a la Norma o Interpretación. (b)El Marco Conceptual entra en aplicación solamente cuando el IASB desarrolla una nueva norma o revisa anteriores. Una § entidad nunca debe considerar el Marco Conceptual. (c)Si existe una Norma o Interpretación que aplique específicamente a una transacción, ésta reemplaza al Marco Conceptual. En ausencia de una norma o interpretación que aplique específicamente a una transacción, la gerencia debería considerar el Marco Conceptual en el desarrollo y aplicación de políticas contables que resulten en información relevante y confiable. 2. ¿Cuál es el objetivo de los Estados Financieros de acuerdo al Marco Conceptual? Preguntas (a)Proveer información acerca de la Situación Financiera, rendimiento, y cambios en la posición financiera que es útil para una gran cantidad de usuarios en la toma de decisiones económicas. (b)Preparar y presentar un Estado de Situación Financiera, un Estado de Resultados Integrales, un Estado de Flujos de Efectivo y un Estado de Cambios en el Patrimonio. 羰 (c)Preparar y presentar información entendible, confiable, relevante y comparable a inversionistas y prestamistas. (d)Preparar Estados Financieros de acuerdo con todas las Normas e Interpretaciones aplicables. Preguntas 3. ¿Cuál de las siguientes son las hipótesis fundamentales de los Estados Financieros? (a)Relevancia y Confiabilidad. 颐 (b)Mantenimiento del capital financiero y del capital físico. (c)Base del devengado y negocio en marcha. (d)Prudencia y conservadurismo. Preguntas 4. ¿Cuál de las siguientes no es una característica cualitativa de los Estados Financieros de acuerdo al Marco Conceptual? (a)Materialidad (b)Comprensibilidad (c)Comparabilidad (d)Relevancia § Introducción y Marco Conceptual Un modelo de transición a NIIF (Implementación) FASE I Análisis Preliminar Definición del Proyecto 羰 FASE II Evaluación de los componentes de los estados financieros y análisis operativo Conversión inicial de las cuentas FASE III Institucionalización del cambio FASE IV Seguimiento y Retroalimentación (Feedback) Mejores Prácticas Mejores prácticas identificadas • Ver la implementación como un proceso. • Buscar cerrar las brechas de conocimiento del equipo considerando los requerimientos funcionales. 餐 • Involcucramiento de la alta gerencia en la identificación de la tareas a realizar. • Conformación de comisiones por área de implementación • Líderes de cada comisión forman parte del comité de implementación. • Cada comisión establece su plan de trabajo. • Se trabaja con MS Project - centralizado. • Cada comisión establece el resultado de su análisis, mismo que es conocido por la gerencia para convocar en Junta General. • Buscar Benchmarks internacionales. Modelo sugerido de implementación Manejo de Procesos de Gestión en las Empresas CALIDAD EFICACIA SATISFACCIÓN DEL CLIENTE RESULTADO EFECTIVIDAD PRODUCTIVIDAD TIEMPOS DE PROCESO EFICIENCIA COSTOS OPERATIVOS DESPERDICIOS Modelo sugerido de implementación Manejo de Procesos de Gestión en las Empresas EFICACIA ) EXCELENCIA EFICIENCIA EXITO NIIF: Tips para una implementación efectiva ꈰ Nueva dimensión de la habilidad gerencial Anticipación Nueva dimensión gerencial A Anticipación 배 Solución de Problemas Identificación de Problemas R Reacción Antigua medida de la habilidad gerencial Reacción Prevención de Problemas “No se llega a campeón sin sudar” Epícteto (Griego / 55 – 135) ) Muchas Gracias Estamos a su disposición en: www.hansen-holm.com [email protected]
