Unidad 3 Anexo ISD Transparencias ISD

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES
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Usufructo (art. 26 LISD)
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Temporal
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Valoración:
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2% valor del bien por año sin exceder del 70%.
Vitalicio
Máximo 70% valor bien si usufructuario menor de 20 años, minorando a medida que
aumenta la edad en proporción de 1% por cada año, con el límite mínimo del 10%.
Nuda propiedad = PD – valor del usufructo
Liquidación: Nuda propiedad se liquida teniendo en cuenta su valor pero con el
TME gravamen que correspondería al valor íntegro de los bienes.
Extinción: se liquida por el título de su constitución, aplicando el TME sobre valor
asignado al usufructo en su día.
Uso habitación 75% del valor del usufructo.
Sustituciones
Acumulación donaciones (art. 30 LISD): las efectuadas por un mismo
donante a un mismo donatario dentro del plazo de 3 años. También se
acumulan a la herencia las donaciones que el heredero hubiera recibido del
donante-causante en los cuatro años anteriores.
Partición (art. 27): se considerarán en estricta igualdad, cualesquiera que
sean las particiones y adjudicaciones de los interesados.
Sociedad de gananciales: problemática:

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
Mortis causa.
Inter vivos
Seguros.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
(reducción por la transmisión de empresa individual o participaciones en
entidades: normativa estatal)
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
Aplicación: herencia, legado y deudas.
Transmisiones “mortis causa”
(art. 20.2 LISD)



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Bienes o participaciones deben gozar de exención en IP del causante
Reducción del 95 %
Mantenimiento 10 años.
Transmisiones “inter vivos”
(art. 20.6 LISD)

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

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Bienes o participaciones deben gozar de exención en IP del donante.
Reducción 95%
Donante mayor de 65 años o incapacitado (permanente, absoluta o
gran invalidez)
Cese en funciones de dirección, si las ejercía, y dejar de percibir
remuneraciones por tales funciones.
Donatario: mantenimiento 10 años y tener derecho a la exención en el
IP durante ese plazo.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES. DEDUCCIONES
CUOTA A PAGAR
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•
−
−
−
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Art. 23 LISD
Resultado de aplicar sobre la cuota tributaria la
deducción estatal por doble imposición, la bonificación de la
cuota en Ceuta y Melilla y las deducciones aprobadas por las
CC.AA.
Deducción por doble imposición
Características:
La cuota se podrá reducir cuando se hayan satisfecho tributos de
carácter personal y similar naturaleza que recaigan sobre bienes
situados o derechos que pueden ser ejercitados fuera del
territorio español
Sólo podrán practicarse esta deducción los sujetos pasivos
sometidos por obligación personal de contribuir
Cuantía de la deducción: la menor de dos cantidades
Importe efectivamente satisfecho en el extranjero
El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de impuesto a los incrementos
patrimoniales correspondientes a los bienes o derechos gravados en el extranjero.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES. DEDUCCIONES
• Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla
art. 23 bis LISD.
Características:
− Para adquisiciones lucrativas mortis causa y seguros

Bonificación 50% cuota siempre que el causante hubiera
tenido su residencia habitual en dichos territorios durante los 5
años anteriores al devengo. Por parentesco puede alcanzar el
99%.
− Para adquisiciones lucrativas intervivos

Bonificación 50% cuota siempre que el adquirente tenga su
residencia habitual en dichos territorios

Bonificación 50% de la parte de la cuota que corresponda a
inmuebles situados en dichos territorios
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES. ESQUEMA
1. Base imponible por herencia (herederos)
2.
3.
4.
5.

+ Valor real bienes y derechos (menos cargas), excluidos legados.
- (liquidación sociedad de gananciales)
Caudal relicto
+ Ajuar domestico (se presume en el 3% y puede restarse para su entrega al cónyuge supérstite el 3% del valor catastral de la vivienda)
+ Bienes adicionales
Masa hereditaria bruta
- Deudas
- Gastos (testamentarias o abintestato litigioso, sepelio y última enfermedad)
Masa hereditaria neta (se distribuye entre los distintos herederos según las normas de la sucesión para determinar la adquisición
individual de cada heredero). Participación por cuotas ideales + donaciones acumulables (+
adiciones que afecten singularmente a un causahabiente) + (seguros).
Base liquidable: - reducciones.
Cuota íntegra: Tarifa
Cuota tributaria: Coeficiente multiplicadores.
Cantidad a pagar: - deducciones y bonificaciones
Base imponible por legado:
+ Valor real bienes y derechos legados
+ Bienes adicionales
- cargas, deudas y gastos correspondientes exclusivamente al legado.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES. SEGUROS DE VIDA
1.
Definiciones:
-
2.
3.
Para caso de fallecimiento del asegurado en seguro individual:
Si A = T ≠ B
Art. 3.1 c) LISD.
Si A ≠ T ≠ B
Art. 3.1 b) LISD (art. 12 e) RISD)
Para caso de sobrevivencia del asegurado en seguro individual:
-
4.
5.
Asegurado (A).
Tomador o contratante (T)
Beneficiario (B)
Si T ≠ B
Art. 3.1 b) LISD (art. 12 e) RISD).
Si A = T = B
IRPF
En seguro colectivo, cuando B ≠ A fallecido
Art. 3.1 c) LISD.
Mutualidades de Previsión Social y Planes Pensiones
IRPF.
Disposición Adicional Segunda.
Algunos supuestos
Se reproducen a continuación algunos de los supuestos más comunes, pero se recomienda la lectura del
precepto y la jurisprudencia (y que la hace extensible a supuestos que van más allá del elemento de la UE –
países terceros-) que los interpreta dado que la presente diapositiva es sólo un guion que resume los casos
más generales por lo que puede resultar no adecuada para supuestos más específicos.
Mortis causa
Punto de conexión.
Causante no residente.
Criterios de delimitación.
Con bienes en España
Sujetos pasivos.
Residente, no residente.
Hacienda y normativa aplicable.
Hacienda estatal.
Normativa de la CA de mayor valor de
los bienes en España.
Sin bienes en España
No residente
No sujeto.
Residente.
Hacienda estatal.
Normativa de la CA en donde resida
cada sujeto pasivo.
Causante residente en una CA.
Con bienes en España.
No residente
Hacienda estatal.
Normativa de la CA de residencia del
causante.
Sin bienes en España.
Residente.
Hacienda y normativa de la CA de
residencia del causante.
No residente comunitario
No sujeto.
Residente.
Hacienda y normativa de la CA de
residencia del causante.