9 789586 484381 Tabla de contenido Prólogo ..................................................................................................................... XIII Nota al lector ................................................................................................................ XXI introducción ................................................................................................................. XXIII CAPÍTULO 1 FACTORES QUE INFLUYEN EN LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD .......................................................................................................... 1. Auge de las empresas multinacionales ................................................................... 2. Procedimientos en el registro contable ................................................................... 3. Presión de las empresas multinacionales en el desarrollo contable ....................... 4. Creciente mercado de capitales ............................................................................... 5. La separación de la propiedad y el control: Teoría de la agencia ........................... 6. La distribución digital de información contable ..................................................... Un formato de divulgación universal: El XBRL ...................................................... Servicios de certificación para la información digital .............................................. 3 3 4 5 5 6 9 12 14 CAPÍTULO 2 DEFINICIÓN Y DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL .................... 21 CAPÍTULO 3 SISTEMAS CONTABLES ............................................................................................. 1. Subsistema regulador .............................................................................................. 2. Subsistema de principios contables ....................................................................... 3. Subsistema profesional ........................................................................................... 4. Subsistema de formación ........................................................................................ 5. Subsistema de prácticas de valoración ................................................................... 6. Subsistemas de prácticas de información ............................................................... Clasificación de los sistemas contables .................................................................. 1. La clasificación de Gerhard G. Mueller .............................................................. 2. La morfología de la American Accounting Association AAA .......................... 3. La clasificación subjetiva de Nobes y Parker .................................................... 1. Modelo británico-estadounidense .................................................................... 2. Modelo continental ........................................................................................... 3. Modelo sudamericano ....................................................................................... 4. Modelo de economía mixta ................................................................................ 5. Modelo de normas internacionales ................................................................... Propuesta de subsistemas contables para la entidad de Vicente Montesinos Julve ... 27 27 27 27 27 27 28 29 29 30 30 31 32 32 32 32 32 X MEJÍA, Eutimio; MONTES, Carlos Alberto; MONTILLA, Omar de Jesús CAPÍTULO 4 NORMATIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL ................................................. Avances en el proceso de armonización internacional ................................................. 1. Actuación de las empresas multinacionales ..................................................... 2. Actuación institucional ..................................................................................... 37 40 40 41 CAPÍTULO 5 ORGANISMOS INTERNACIONALES DE NORMATIZACIÓN CONTABLE ............. 1. Armonización mundial de carácter público ............................................................. 2. Armonización mundial de carácter privado ............................................................ 3. Organismos emisores y reguladores en los Estados Unidos ................................. a) Securities and Exchange Commission SEC ........................................................ b) Financial Accounting Standards Board FASB .................................................. c) American Accounting of Certifies Public Accountants AICPA ........................ 4) Situación de armonización en España: El libro blanco ............................................ 45 45 46 47 48 48 48 49 CAPÍTULO 6 MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................... Comentarios al marco conceptual ................................................................................. El propósito del marco conceptual .......................................................................... Índice del marco conceptual ................................................................................... 61 61 61 61 CAPÍTULO 7 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD IAS - ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE REPORTES FINANCIEROS IFRS ........................................ 1. International Accounting Standard Board IASB .................................................... Resumen de la historia del International Accounting Standard Board ................... Elementos básicos del funcionamiento del IASB ................................................... El Consejo ............................................................................................................... Grupo consultivo .................................................................................................... Consejo asesor ........................................................................................................ Proceso de elaboración de un estándar .................................................................. Comité de interpretación de estándares contables ................................................. Presidencia .............................................................................................................. 2. Estructura del International Accounting Standards Board .................................... Resumen del prólogo a los Estándares Internacionales de Reportes Financieros . International Financial Reporting Standards (vigentes y derogados) .................... 79 79 80 83 83 83 84 84 85 85 86 87 91 CAPÍTULO 8 DIRECTRICES PARA LAS PYME, EMITIDAS POR LA ISAR-UNCTAD ................... Aproximación a la estandarización contable internacional para las PYME ............ 1. Primera parte ........................................................................................................... 2. Segunda parte ......................................................................................................... 3. Tercera parte ........................................................................................................... 4. La contabilidad de las pequeñas y medianas empresas ......................................... 1. Estructura vinculada a las normas internacionales de información financiera . 2. Directrices para la contabilidad e información financiera de las PYME (DCPYME) ............................................................................................................... 99 99 101 106 109 109 110 111 TABLA DE CONTENIDO CAPÍTULO 9 ESTÁNDARES INTERNACIONALES PARA LAS EMPRESAS DEL SECTOR PÚBLICO, LA REGULACIÓN DE LA IFAC .................................................................. Prefacio a los estándares internacionales de contabilidad del sector público ............. Introducción ........................................................................................................... Objetivo del organismo emisor ............................................................................... Estados financieros de uso general ........................................................................ Autoridad de los estándares internacionales de contabilidad del sector público .. Cambio de método: de lo percibido a lo devengado ............................................... Alcance de los estándares ...................................................................................... Procedimiento apropiado ........................................................................................ Idioma ..................................................................................................................... XI 121 121 121 123 123 124 125 126 126 127 CAPÍTULO 10 LAAUDITORÍA INTERNACIONAL NORMATIZADA POR LA IFAC ....................... 131 CAPÍTULO 11 ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS EN LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL ....................................................................................................... 1. La norma contable y la empresa .............................................................................. 2. Diversidad de criterios de reconocimiento y valoración ......................................... 3. Diversidad de criterios de presentación de información ......................................... Aspectos por revelar según el enfoque de Mueller ..................................................... e. Revelaciones por área geográfica y por tipo de producto ................................ f. Revelaciones en el pronóstico financiero ......................................................... g. Revelaciones sobre las acciones y los accionistas ........................................... h. Revelaciones en el estado de valor agregado ................................................... i. Revelaciones sobre los empleados ................................................................... j. Revelación de aspectos ambientales ................................................................. 4. Problemas derivados de las diferencias culturales ................................................. 5. Dificultades asociadas a las diferencias en el entorno económico ......................... a) Variables del entorno ......................................................................................... b) Valores culturales .............................................................................................. c) Criterios contables ............................................................................................ d) Idioma, terminología y presentación ................................................................. 157 157 160 161 162 162 163 163 163 163 164 164 165 166 166 166 167 CAPÍTULO 12 LAS EMPRESAS MULTINACIONALES ..................................................................... Modelos organizativos de las empresas multinacionales ............................................ 1. Empresa etnocéntrica ........................................................................................ 2. Empresa policéntrica ......................................................................................... 3. Empresa geocéntrica ......................................................................................... 171 172 172 172 172 CAPÍTULO 13 PRECIOS DE TRANSFERENCIA .................................................................................. a) Definición de precios de transferencia .................................................................... b) Objetivos de los precios de transferencia .............................................................. c) Métodos para calcular los precios de transferencia ............................................... d) Aspectos generales de los precios de transferencia .............................................. 177 177 177 178 179 XII MEJÍA, Eutimio; MONTES, Carlos Alberto; MONTILLA, Omar de Jesús CAPÍTULO 14 EDUCACIÓN, FORMACIÓN Y CUALIFICACIÓN PROFESIONAL EN EL CONTEXTO CONTABLE INTERNACIONAL ............................................................. 1. Documentos de educación de la IFAC .................................................................... a) Guía de educación n.º 9: Antecedentes académicos, evaluación de la capacidad y de la experiencia profesional, requisitos de los contadores profesionales ............................................................ 2. Documentos de educación emitidos por la ISAR-UNCTAD .................................. Modelo revisado de plan de estudios de contabilidad ........................................... Índice ................................................................................................................. Plan de estudios mundial para la formación de contables profesionales .......... Introducción ...................................................................................................... 1. Conocimiento de la organización y la actividad comercial ................................ 2. Tecnología de la información ............................................................................ 3. Conocimientos básicos de contabilidad, auditoría, imposición fiscal y sectores relacionados con la contabilidad .............................................................. 4. Nivel optativo (avanzado) de contabilidad, finanzas y conocimientos afines .. 185 185 186 191 192 192 193 275 193 193 193 193 CAPÍTULO 15 CÓDIGO DE ÉTICA DE LA IFAC ................................................................................. a) Introducción ........................................................................................................... b) El interés público ..................................................................................................... c) Objetivos ................................................................................................................. d) Principios fundamentales ........................................................................................ e) El código ................................................................................................................. f) Parte A: Aplicable a todos los contadores profesionales ....................................... g) Parte B: Aplicable a los contadores en ejercicio profesional público ..................... h) Parte C: Aplicable a los contadores profesionales empleados ............................... 223 223 224 226 226 228 228 230 237 CAPÍTULO 16 CÓDIGOS DE BUEN GOBIERNO .................................................................................. a) Principios emitidos por la OCDE ............................................................................. Orígenes .................................................................................................................. Objetivos de la OCDE ............................................................................................. 1. Los derechos de los accionistas ....................................................................... 2. El tratamiento equitativo ................................................................................... 3. La función de los grupos de interés .................................................................. 4. La comunicación y transparencia ...................................................................... 5. Las responsabilidades del Consejo ................................................................... 6. Mejoramiento del cumplimiento y de la aplicación efectiva ............................... b) Conceptos emitidos por la UNCTAD ...................................................................... Conclusiones .......................................................................................................... Siglas utilizadas ....................................................................................................... Bibliografía .............................................................................................................. 241 244 244 244 245 245 245 246 247 248 249 257 259 263 XXIII INTRODUCCIÓN Introducción La globalización progresiva de la economía, ha implicado un desarrollo vertiginoso de estudios de contaduría internacional, que ha dado o debe dar cuenta de una creciente movilidad de relaciones de capitales, bienes y servicios que en su tránsito superan las barreras de los países, para pasar a construir complejas redes de negocios internacionales. La contabilidad internacional es el tema de mayor auge en el contexto de la internacionalización de la contaduría. Ésta no es una nueva realidad, ni un paradigma emergente; los desarrollos teóricos y técnicos de la contabilidad, no han sido, ni han permanecido como instrumentos de utilización exclusiva de los lugares donde se implementaron por primera vez, por el contrario las prácticas y teorías se transfieren e implementan en todos los entornos, dependiendo de su efectividad y aproximación (verosimilitud) a la verdad según el racionalismo crítico, o dependiendo de su aceptación generalizada según el modelo kuhniano. La partida doble es un ejemplo de tal expansión de conocimiento contable en la historia; tal como lo expresa Laínez (2001: p. 24) "la propia partida doble, cuya difusión entre los distintos países se ha producido mediante la propia actividad económica", de igual forma que lo hacen los criterios de reconocimiento, medición, valoración, revelación y presentación de información económico-financiera, se convierte en patrimonio de la ciencia contable, después de su aplicación en un sistema específico con resultados satisfactorios. La contaduría internacional, entendida como la mundialización de prácticas, procedimientos, técnicas y modelos en materia de contabilidad, auditoría, ética, educación y buen gobierno, es el resultado de la necesidad del mercado del capitalismo financiero para controlar e informar con mayor efectividad sus recursos acumulados y una garantía para las transacciones del futuro; además de representar un menor costo, más oportunidad en el tiempo y de mejor calidad el sistema informativo. En tal sentido, este texto constituye un aporte a la divulgación de los elementos que intervienen en la globalización de la profesión contable, es así, como el material encontrado en el mismo, es una guía para que los interesados en profundizar en los temas particulares puedan hacerlo a partir de una orientación conceptual, institucional y bibliográfica que se ofrece, sin pretender en ningún momento considerarlo como documento acabado. XXIV MEJÍA, Eutimio; MONTES, Carlos Alberto; MONTILLA, Omar de Jesús El tema abordado, a pesar de no ser nuevo en la literatura contable, es una temática desconocida en la mayoría de universidades latinoamericanas, razón por la que los planes de estudio no la contemplan. En razón de ello, el texto es un aporte a la contaduría, gracias a la sistematización y presentación conjunta que se hace de un tema que ha sido abordado y estudiado de manera aislada (donde se estudia), y es un derrotero básico para quienes por primera se interesan por el tema de la contaduría internacional. De allí que los lectores encontrarán en el presente texto un avance de la investigación realizada en forma conjunta, por los grupos de Investigación en Contaduría Internacional Comparada, Contabilidad, Finanzas y Gestión Pública, y Prospectiva Contable - Financiera, en su orden, de las Universidades, del Quindío, del Valle, y Libre Seccional Cali. Investigación ésta que se enmarca dentro del proyecto de Normatividad Internacional de la Contaduría. 1. Factores que influyen en la internacionalización de la contabilidad 1. Auge de las empresas multinacionales "La aparición y desarrollo de empresas que proyectan su actividad en dos o más países fue el centro de atención de la contabilidad internacional en su primera etapa (década de los sesenta), luego... el importante crecimiento de los negocios internacionales y el fuerte desarrollo de las actividades de las empresas multinacionales... la internacionalización del mercado de capitales, así como el incremento de las inversiones directas extranjeras de las empresas que operan en varios países, han llevado a la necesidad de obtener información financiera comparable"1 (Laínez, 2001: p. 24). González Esqueda (2003: p. 2) respecto a la temática de la contabilidad internacional anota "En la segunda mitad del siglo XX los países se encontraron con un cambio de enfoque en sus economías nacionales, es decir, de estar parcialmente cerradas a estar integradas por mercados financieros globales. Los sistemas de información enfocados a los sistemas financieros han ayudado a este proceso, lo que ha generado que las inversiones y financiamientos se pueden realizar de forma global. Para llevar a cabo estas inversiones o financiamientos los usuarios necesitan información financiera comparable para sus análisis y toma de decisiones. Por otra parte, al manejar diversas monedas en las inversiones y financiamientos, existe un riesgo cambiario que debe considerarse. Dicho riesgo ya ha sido analizado y cubierto con una serie de instrumentos financieros o productos derivados, desarrollados por las instituciones financieras fuertes enfocadas al comercio y al financiamiento internacional. 1 El marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros del IASC (hoy IASB), contempla la comparabilidad como una característica cualitativa de los estados financieros, la que es definida en los párrafos del 39 al 42, de los cuales se extractan los siguientes elementos: "los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a través del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posición financiera y en los resultados de la misma. Así mismo, los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto de evaluar su posición financiera, resultados y cambios en la posición financiera. Por otra parte la medición y revelación de los efectos financieros de transacciones y otros eventos, deben ser registrados e interpretados de una manera consistente en toda la empresa y a través del tiempo en una empresa en particular, y en una forma consistente para varias empresas... La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con mera uniformidad, y no debe permitirse que se convierta en un impedimento para la introducción de mejores normas contables". ISBN 958-648-438-6 9 789586 484386
