Contabilidad Gerencial

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UNIVERSIDAD DE SUCRE
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
Sincelejo, Sucre - Colombia
CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
Módulo Didáctico
Análisis comparativo PCGACOL – NIIF, para la toma de decisiones.
Mg. JORGE SÁNCHEZ NOGUERA
2015
Contabilidad Gerencial con enfoque NIIF: Mg. Jorge Sánchez Noguera
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CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
Diseño:
Facultad:
Jorge Sánchez Noguera
Comercio y Contaduría
Especialista en Finanzas y Gerencia Social.
Magister en Educación
Diplomado en NIIF
Ciencias Económicas y Administrativas
Programa:
Administración de Empresas
Semestre:
X
Edición
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Universidad de Sucre
Sincelejo, Sucre – Colombia
Mayo, 2015
Prohibida la reproducción parcial o total de esta obra
por ningún medio técnico de impresión o divulgación sin
autorización expresa del editor.
Reservados todos los derechos.
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CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN
4
COMPETENCIAS GENERALES
5
1. OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
6
1.1 OBJETIVOS
6
1.2 IMPORTANCIA
6
2. ANÁLISIS COMPARATIVO DEL MARCO CONCEPTUAL Y NORMATIVO
DE LA CONTABILIDAD: NORMA LOCAL – NIIF
8
2.1 PRINCIPIO DE IGUALDAD
10
2.2 MÉTODO DE PARTIDA DOBLE
15
2.3 PLAN ÚNICO DE CUENTAS
16
2.4 ESTADOS FINANCIEROS
18
2.5 IMPACTO DE LAS NIIF SOBRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL
26
3. MODELOS Y MÉTODOS DE MEDICIÓN CONTABLE SEGÚN NIIF Y SUS
EFECTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
32
3.1 MODELOS DE MEDICIÓN
32
3.2 MÉTODOS O BASES DE MEDICIÓN
38
4. POLÍTICA CONTABLE
59
4.1 MANUAL DE POLÍTICA CONTABLE
59
4.2 IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DE LAS POLÍTICAS CONTABLES
61
4.3 RESPONSABILIDAD PARA SU ELABORACIÓN
62
4.4 ESTRUCTURA DEL MANUAL DE POLITICAS CONTABLES
62
BIBLIOGRAFIA
67
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INTRODUCCIÓN
Colombia, al igual que otros países que en su momento implementaron las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), debe atender los innumerables retos que le
depara la introducción de un nuevo lenguaje para sus negocios en un mundo globalizado. Para
el caso en particular de los formadores, al igual para quienes se encuentran en su proceso de
formación en el ámbito de las ciencias económicas y administrativas, resulta inquietante
conocer de manera práctica los cambios introducidos en el proceso de medición e información
de los flujos de recursos financieros, más allá del paradigma del costo histórico que ha
prevalecido bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia
PCGACOL.
Para la Universidad de Sucre y en especial para la Facultad de Ciencias Económicas y
Administrativas, es gratificante poner a disposición de los futuros profesionales de la
Administración y de las Ciencias Contables, el presente Módulo Didáctico de Contabilidad
Gerencial con enfoque NIIF., el cual, entre otros, pretende identificar el marco conceptual y
normativo de la información financiera en el contexto local e internacional aplicable a la
contabilidad financiera y gerencial, para reconocer su relevancia y aplicabilidad en la toma de
decisiones en el ámbito empresarial a través del uso de herramientas informáticas.
A lo largo de cuatro unidades temáticas se hace un análisis comparativo desde la norma local
hacia el enfoque propuesto por las NIIF. En primera instancia se indica de manera concreta la
importancia que revisten las normas internacionales, luego en forma práctica y didáctica se
analizan los cambios más relevantes al interior de los principios fundamentales de la
Contabilidad, el plan único de cuentas y los estados financieros básicos. De igual manera, el
amable lector, encontrará variadas situaciones financieras, suficientemente ilustradas, para
identificar los diferentes criterios de medición inicial y posterior introducidos por la norma
internacional. Finalmente, dada la importancia que reviste el tema de la política contable, se
propone un modelo de Manual que retoma las directrices y recomendaciones fijadas por las
NIIF.
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COMPETENCIAS GENERALES
DE TIPO INTELECTUAL
TOMA DE DECISIONES
CREATIVIDAD
SOLUCIÓN DE PROBLEMAS
Establecer juicios argumentados y
definir acciones adecuadas para resolver
una situación determinada
Cambiar y transformar procesos
con
métodos
y
enfoques
innovadores.
Observar,
descubrir
y
analizar
críticamente deficiencias en distintas
situaciones para definir alternativas e
implementar soluciones acertadas y
oportunas.
DE TIPO PERSONAL
ORIENTACIÓN ÉTICA
DOMINIO PERSONAL
Regular el propio comportamiento, reflexionar sobre la propia
actitud en relación con las actividades desarrolladas y
responsabilizarse de las acciones realizadas.
Definir un proyecto personal en el que se aprovechen las
propias fortalezas y con el que se superen las debilidades,
se construye sentido de vida y se alcanzan metas en
diferentes ámbitos.
DE TIPO INTERPERSONAL
COMUNICACIÓN
Reconocer y comprender a
los otros y expresar ideas y
emociones, con el fin de
crear
y
compartir
significados,
transmitir
ideas, interpretar y procesar
conceptos y datos, teniendo
en cuenta el contexto.
TRABAJO EN
EQUIPO
Consolidar un equipo de
trabajo, integrarse a él y
aportar conocimientos, ideas
y experiencias, con el fin de
definir objetivos colectivos y
establecer
roles
y
responsabilidades
para
realizar
un
trabajo
coordinado con otros.
LIDERAZGO
Identificar las necesidades de
un
grupo
e
influir
positivamente en él, para
convencerlo,
organizarlo,
comprometerlo y canalizar
sus ideas, fortalezas y
recursos con el fin de
alcanzar
beneficios
colectivos, actuando como
agente de cambio mediante
acciones o proyectos.
MANEJO DE
CONFLICTOS
Identificar
intereses
contrapuestos, individuales o
colectivos, y lograr mediar
de manera que se puedan
alcanzar
acuerdos
compartidos en beneficio
mutuo.
DE TIPO ORGANIZACIONAL
GESTIÓN DE
LA
INFORMACIÓN
Recibir,
obtener,
interpretar, procesar
y
transmitir
información
de
distintas fuentes, de
acuerdo con las
necesidade3s
específicas de una
situación y siguiendo
procedimientos
técnicos
establecidos.
ORIENTACIÓN
AL SERVICIO
Identificar
y
comprender
las
necesidades de otros
y estar dispuesto a
orientar,
apoyar,
compartir y ejecutar
acciones
para
satisfacerlas.
GESTIÓN Y
MANEJO DE
RECURSOS
Identificar, ubicar,
organizar, controlar
y utilizar en forma
racional y eficiente
los
recursos
disponibles en la
realización
de
proyectos
y
actividades.
REFERENCIACIÓ
N COMPETITIVA
RESPONSABILIDAD
AMBIENTAL
Identificar
los
mecanismos,
procedimientos
y
prácticas de otros para
mejorar los propios
desempeños.
Contribuir a preservar y
mejorar
el
ambiente
haciendo uso adecuado de
los recursos naturales y
los creados por el hombre.
DE TIPO TECNOLÓGICO
GESTIÓN DE LA TECNOLOGÍA Y LAS HERRAMIENTAS INFORMÁTICAS
Crear, transformar e innovar elementos tangibles e intangibles del entorno utilizando procesos ordenados. Identificar, adaptar
y transferir tecnologías de distinto tipo.
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UNIDAD No. 1:
OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL CON
ENFOQUE NIIF
1.1 OBJETIVOS
Identificar el marco conceptual y normativo de la información financiera en el contexto local e
internacional aplicable a la contabilidad financiera y gerencial, para reconocer su relevancia y
aplicabilidad en la toma de decisiones en el ámbito empresarial a través del uso de
herramientas informáticas.
1.2 IMPORTANCIA
En el contexto de la globalización, las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), están llamadas a convertirse en:
 El vehículo común de comunicación financiera para superar las estructuras contables y
organizacionales locales predominantemente con carácter fiscal.
 Para el caso particular de las PYMES, les da transparencia financiera, mejora la
calidad de sus inversiones y minimiza los problemas al momento de acceder a fuentes
de financiamiento.
 La adopción de las NIIF se convierte en una oportunidad para revisar y ajustar áreas de
la organización, tales como: contabilidad financiera, costos, relaciones con socios o
accionistas, inversionistas, bancos, empleados, proveedores, oficinas gubernamentales.
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 Implica cambios en sistemas de reportes gerenciales, indicadores de desempeño y
finanzas corporativas, entre otros.
 Representa un reto para la empresa para hacer algunas inversiones en software y
contratar o desarrollar la elaboración de modelos y manuales empresariales y para
estructurar mecanismos que permitan la permanente conciliación entre la información
financiera y fiscal, para el caso de una eventual investigación tributaria.
Las NIIF son el vehículo común
de comunicación financiera
para superar las estructuras
contables y organizacionales
locales predominantemente con
carácter fiscal.
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UNIDAD No. 2:
ANÁLISIS COMPARATIVO DEL MARCO CONCEPTUAL Y NORMATIVO DE LA
CONTABILIDAD: NORMA LOCAL - NIIF
A continuación pasaremos a realizar una revisión comparativa y analítica de las
transformaciones, que a partir de la norma local (D. 2649 de 1993) y las Normas
Internacionales de la Información Financiera (NIIF), se consideran más relevantes en aspectos,
tales como: Principios fundamentales de la Contabilidad, Plan único de cuentas, y Estados
Financieros Básicos.
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ORIGEN DE LA
CONTABILIDAD
MODO DE PRODUCCIÓN
PRIMITIVO
Barbarie
Salvajismo
Hombre Nómada
Hombre Sedentario
Régimen Matriarcal
Régimen Patriarcal
Autoconsumo
División del Trabajo
Comunismo Primitivo
Instrumentos
Caza
Pesca
Rudimentarios
Ganadería
Trueque
Agricultura
Comercio Nulo
Comercio
Escritura Pictográfica
Elementos Matemáticos
No Existe Contabilidad
Escritura
Primeros antecedentes contables
por partida simple
Antecedente más remoto: tablilla de barro 6.000 a. de C. de la cultura
mesopotámica
Otros antecedentes
EGIPTO
ASIRIA
GRECIA
ROMA
3600 a. de C.:
Anotaciones de
ingresos y egresos
6.000 a. de C.: Registros
de control fiscal
Siglo V a. de C.:
comerciantes obligados a
llevar libros de contabilidad
Rudimentos contables:
Primeros años del
Imperio.
Figura 1. Origen de la Contabilidad (Sánchez, 2003).
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2.1 PRINCIPIO DE IGUALDAD
ACTIVO
PASIVO
=
Aplicación de los
recursos
Fuente externa
+
PATRIMONIO
Fuente interna
Fuentes de recursos
Figura 2. Estructura del principio de igualdad contable (Sánchez, 2003).
Erróneamente denominado Ecuación Patrimonial, dado que no se fundamenta en el supuesto
esencial de las ecuaciones matemáticas que radica en encontrar el valor de la incógnita (Fierro
M., & Fierro C., 2015). Es más bien un principio que representa el equilibrio, balanceo o la
lógica contable, y se sustenta en el principio universal de causa y efecto.
Cuadro 1.
Principio universal contable de causa y efecto
EFECTO
ACTIVO
Bienes y derechos
CAUSA
PASIVO
Deudas con terceros
PATRIMONIO
Deudas con el propietario, socios o accionistas
Como se puede observar, bajo este principio de causa y efecto, todo lo que se tiene se debe.
Veamos otros ejemplos:
Cuadro 2.
Ejemplos contables de causa y efecto
EFECTO
Efectivo en Caja y Bancos
Propiedades, planta y equipo
Efectivo y equivalente de efectivo
Efectivo y equivalente de efectivo
Retención en la fuente
IVA por pagar
Costo de ventas
Mercancías no fabricadas por la empresa
CAUSA
Aportes Sociales (En efectivo y especie)
Consignación en cuenta bancaria.
Comercialización de mercancías
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Desde el punto de vista financiero, este principio de igualdad también representa las posibles
fuentes de financiación. Así las cosas, la empresa básicamente puede recurrir a dos fuentes de
financiación para poder obtener recursos (Activo) o para incrementar su Capital de Trabajo.
En su forma más primitiva, puede acudir a una fuente interna (Patrimonio) que proviene de los
aportes del propietario, socios o accionistas, esto es:
Activo = Patrimonio (Fuente Interna de recursos)
Posteriormente, cuando los recursos propios son insuficientes, puede recurrir a la Banca y
entidades financieras, o a los proveedores y en general a los acreedores, esto es, cuando la
financiación de los recursos proviene de terceros, comúnmente denominado el Pasivo:
Activo = Pasivo (Fuente externa) + Patrimonio (Fuente interna)
Ahora bien, bajo la hipótesis de negocio en marcha (3.8 y 3.9), las empresas, en especial
aquellas que tienen ánimo de lucro, al desarrollar su objeto social o actividad económica,
pueden obtener una ganancia o margen de rentabilidad como retribución económica al
esfuerzo y al trabajo en contraposición a aquellos patrimonios ociosos, y como efecto de
diversas variables económicas que hacen parte fundamental del principio de igualdad antes
estudiado y que se reflejan en las ya conocidas cuentas de resultado o cuentas nominales o
temporales. Desde este punto de vista y en una forma más integral obtenemos la siguiente
expresión:
Activo = Pasivo + patrimonio + (ingresos – gastos y costos)
Activo + gastos y costos = Pasivo + Patrimonio + Ingresos
O simplemente:
Activo = Pasivo + Patrimonio (x)
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Donde (x) representa la rentabilidad que se genera como consecuencia del desarrollo del
objeto social y la influencia de diversas variables económicas. Lo anterior, se puede apreciar
en la siguiente representación contamétrica, (gráfica 1):
Gráfico No 1
Activo (A)
Patrimonio (PT)
Pasivo (P)
Rentabilidad (x)
Figura 3. Representación contamétrica del principio del equilibrio contable.
En la representación contamétrica (gráfica 1), utilizando el plano cartesiano, se observa en el
eje de las ordenadas al Activo (A), y en el eje de las abscisas las deudas o Pasivo (P). Esta
representación muestra la situación del Patrimonio (PT), bajo el supuesto de la hipótesis del
negocio en marcha. En el cuadrante I, se observa la existencia de un Patrimonio (PT) que está
creciendo, o en estado estático, donde PT es igual a cero o mayor que cero. Se podría decir,
que es la representación del principio de igualdad en un estado normal, de un ente económico
con o sin ánimo de lucro (Avellaneda & Ortiz, 2012)
Así por ejemplo, para una empresa dedicada a la comercialización de equipos de oficina en la
ciudad de Sincelejo cuya situación financiera inicial es:
A
=
$100
P
=
$ 20
PT
=
$ 80
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Bajo el principio de igualdad, tenemos:
A
=
P
+
PT
100
=
20
+
80
Ahora bien, bajo la hipótesis de negocio en marcha (3.8), “Al preparar los estados financieros,
la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para
continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia
tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra
alternativa más realista que proceder de una de estas formas (…)” (Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo: Decreto No. 3022, 2013; Pág. 26). Bajo este supuesto, si consideramos
para la empresa una rentabilidad (x) sobre el Patrimonio (PT) = 20%, entonces el principio de
igualdad bajo el principio de causa y efecto sería:
Cuadro 3.
Principio del equilibrio contable.
SITUACIÓN
ACTIVO
FINANCIERA
Situación inicial
100
Causa y efecto de la
rentabilidad (x):
16
$80 x 20% = $16
Situación posterior:
116
PASIVO
PATRIMONIO
20
80
16
20
96
Para efectos fiscales, la ley en Colombia, establece una renta presuntiva para los
contribuyentes obligados a presentar declaración de renta y complementarios, es decir,
considera un nivel mínimo de rentabilidad del patrimonio.
Para el año 2014, la renta
presuntiva se estima en un 3% que se calcula sobre el patrimonio líquido del año 2013 (Para
mayor información consultar la norma).
En la figura 4, se muestran en los cuadrantes II, III y IV, las posibles situaciones patrimoniales
que puede presentar el ente económico durante su desarrollo. Se recomienda al estudiante
proponer situaciones financieras y sus posibles interpretaciones para cada uno de los
cuadrantes indicados.
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A
II
I
PT
PT´
P
PT´´
PT´´´
III
V
IV
Figura 4. Posibles situaciones patrimoniales (Avellaneda & Ortiz, 2012).
Desde el punto de vista financiero, este
principio de igualdad también representa las
posibles fuentes de financiación. Así las cosas,
la empresa básicamente puede recurrir a dos
fuentes de financiación para poder obtener
recursos (Activo) o para incrementar su Capital
de Trabajo.
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2.2 MÉTODO DE PARTIDA DOBLE
Figura 5. Sistema de registro contable Digráfico (Sánchez, 2003).
También llamado principio “Digráfico” por su doble registro. Este método matemático de la
Contabilidad, registra las posibles variaciones (aumentos y disminuciones) en cada una de las
variables o elementos que constituyen el principio de igualdad antes estudiado. Este método
requiere de dos campos el “Debe” y el “Haber”.
En el “Debe”, se registran:
 Aumentos en el Activo, Gastos y Costos
 Disminuciones en el Pasivo, Patrimonio e Ingresos
En el “Haber”, se registran:
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 Aumento en el Pasivo, Patrimonio e Ingresos
 Disminuciones del Activo, Gastos y Costos
También
llamado
principio
“Digráfico” por su doble registro. Este
método matemático de la Contabilidad,
registra las posibles variaciones
(aumentos y disminuciones) en cada
una de las variables o elementos que
constituyen el principio de igualdad
antes estudiado.
2.3 PLAN ÚNICO DE CUENTAS
Recordemos que antes de la promulgación del Plan Único de Cuentas para comerciantes (D.
2650/1993), nuestro país se movía en un ambiente contable bajo el principio de diversidad,
esto es, cada empresario determinaba de manera autónoma y libre, según sus necesidades, su
propio plan de cuentas, hecho que desde luego creaba un manto de dificultad para lograr la
plena transparencia, claridad, confiabilidad y en especial comparabilidad de la información
contable.
Los ingentes esfuerzos de las autoridades competentes de aquel entonces, en particular del
Ministerio de Desarrollo Económico (Hoy Ministerio de Comercio, Industria y Turismo),
permitieron finalmente proponer un Plan Único de Cuentas para comerciantes regulado por el
Decreto 2650 de diciembre 29 de 1993. Este hecho resultó significativo, si se tiene en cuenta
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que ahora la información se podía presentar bajo el principio de unidad. Es decir, a través del
plan de cuentas se buscaba la uniformidad en el registro de las operaciones económicas y en
especial se avanzaba hacia una mayor transparencia, claridad, confiabilidad y comparabilidad.
Ahora bien, al entrar en vigencia las NIIF, en Colombia y en muchos países que también
disponían de su propio plan de cuentas, se ha presentado la necesidad de diseñar un plan que
responda a las necesidades y políticas contables del ente económico. Hay que reconocer que a
la fecha, muchos países han adoptado planes de cuentas, como es el caso de Venezuela,
Paraguay y Bolivia, solo para mencionar algunos.
Para el caso colombiano, hay que decir que las reacciones son encontradas y diversas, algunos
expresan su agrado al volver a los tiempos en que la información financiera se registraba y
presentaba bajo el principio de diversidad. Bajo este criterio, las NIIF superan y van más allá
del simple registro de una cuenta. No obstante, también se escuchan voces que claman una
urgente adecuación del plan de cuentas local a los nuevos lineamientos propuestos por las
NIIF, aunque a decir verdad, ellas en sí mismas no se comprometen con un plan de cuentas
único y han dejado que cada país adopte el suyo propio. Para nuestro caso, en Colombia,
seguimos a la espera para que los órganos de control y vigilancia como lo es la
Superintendencia de Sociedades se pronuncie y exprese estar trabajando al respecto. Lo que si
se conoce es que se viene trabajando en un modelo de reporte de información financiera,
basado en el modelo XBRL (lenguaje extensible de informes de negocios).
Para nuestro propósito del presente módulo didáctico, recomendamos al amigo lector consultar
el enlace: http://investiguemostodos.wikispaces.com/CONTABILIDAD+II, y descargar el
plan único de cuentas reestructurado para Pymes según NII, el cual debe ser tomado como una
simple herramienta y no como un requerimiento técnico de carácter obligatorio. O también en
su defecto se puede utilizar cualquier otra propuesta entre los variados planes de cuentas que
actualmente circulan en el mercado.
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2.4 ESTADOS FINANCIEROS
En lo tocante a la preparación y presentación del Balance General (Según norma local) o
Estado de Situación Financiera, según NIIF (3.17-a y 4.1), la NIIF ofrece dos alternativas de
presentación. La primera, permite clasificar los activos y Pasivos, en corrientes y no corrientes
(4.5 a 4.8). Y la segunda opción, ordenarlos según el grado de liquidez cuando proporcione
una información fiable que sea más relevante. En este caso se presentarán de acuerdo con su
liquidez aproximada, ascendente o descendente (4.4). (Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo: Decreto No. 3022, 2013).
Se entiende por activo corriente aquel cuyo saldo se espera realizar, vender o consumir dentro
del ciclo normal de explotación de la empresa o que se mantiene con fines comerciales o de
otra índole, siempre que se espere realizar dentro del período de 12 meses tras la fecha del
balance o se convierta en efectivo, u otro medio líquido equivalente, de utilización no
restringida.
Todos los demás activos deberán clasificarse como no corrientes, por lo tanto, en este último
grupo se incluyen los activos materiales e inmateriales o de explotación o financieros que
estén ligados a la empresa a largo plazo.
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En cuanto a la segunda alternativa, ordenación por grado de liquidez, permite que los activos
se presenten en orden de liquidez descendente, es decir de tesorería al inmovilizado, o
ascendente de inmovilizado al tesorería.
Para el caso de la presentación del pasivo, ocurre cosa igual que en los activos. Un pasivo
tendrá la naturaleza de corriente cuando se espera liquidar dentro de la duración normal del
ciclo de explotación de la empresa o en un período inferior a 12 meses contados desde la fecha
de iniciación del balance.
Los demás pasivos deberán clasificarse como no corrientes. Si se ordenan según la segunda
alternativa, se podrá hacer en orden de liquidez descendente, es decir de acreedores a corto
plazo a fondos propios o ascendente de fondos propios acreedores a corto plazo.
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01
FECHA:
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MODELO 1: Presentación de la situación financiera en orden descendente de liquidez
ALMACÉN ELECTRICOS DEL CARIBE LTDA.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
31 diciembre de 20XX
(En miles de pesos)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
DEUDORES COMERCIALES
INVENTARIOS
ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
DEUDORES COMERCIALES
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
(Nota
(Nota
(Nota
(Nota
3)
4)
5)
6)
60.801
49.261
80.000
36.980
227.042
(Nota 7)
(Nota 8)
7.540
170.847
178.387
405.429
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
ACREEDORES COMERCIALES
OBLIGACIONES LABORALES
PASIVOS POR IMPUESTOS
TOTAL PASIVO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
(Nota 9)
(Nota 10)
(Nota 11)
(Nota 12)
15.250
29.130
4.141
6.380
54.901
54.901
PATRIMONIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
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(Nota 13)
350.528
405.429
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CON ENFOQUE NIIF
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VERSIÓN:
01
FECHA:
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MODELO 2: Presentación de la situación financiera en orden ascendente de liquidez
ALMACÉN ELECTRICOS DEL CARIBE LTDA.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
31 diciembre de 20XX
(En miles de pesos)
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
DEUDORES COMERCIALES
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA
INVENTARIOS
DEUDORES COMERCIALES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
(Nota 3)
(Nota 4)
170.847
7.540
178.387
(Nota
(Nota
(Nota
(Nota
5)
6)
7)
8)
36.980
80.000
49.261
60.801
227.042
405.429
PATRIMONIO Y PASIVO
TOTAL PATRIMONIO
(Nota 9)
350.528
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PASIVOS POR IMPUESTOS
OBLIGACIONES LABORALES
ACREEDORES COMERCIALES
OBLIGACIONES FINANCIERAS
TOTAL PASIVO
TOTAL PATRIMONIO Y PASIVO
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(Nota 10)
(Nota 11)
(Nota 12)
(Nota 13)
6.380
4.141
29.130
15.250
54.901
405.429
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CON ENFOQUE NIIF
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Con relación a la información que se debe tener en cuenta a la hora de presentar el estado de
situación financiera, se puede observar en forma comparativa en el cuadro No. 4:
Cuadro 4.
Análisis comparativo de la información a presentar en el estado de situación financiera.
NIIF PARA PYMES
(D. 3022 de 2013), (4.2)
NORMAL LOCAL
(D. 2649 de 1993)
Disponible
Clientes - Deudores
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
Semovientes – Plantaciones agrícolas y forestales
Inversiones
Proveedores – Cuentas por Pagar
Obligaciones financieras
Impuestos, gravámenes y tasas
Diferidos
Pasivos estimados y provisiones
Capital social
Efectivo y equivalente al efectivo
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
Activos financieros
Inventarios.
Propiedades, planta y equipo.
Propiedades de inversión registradas al valor razonable
con cambios en resultados.
Activos intangibles.
Activos biológicos registrados al costo menos la
depreciación acumulada y el deterioro del valor.
Activos biológicos registrados al valor razonable con
cambios en resultados.
Inversiones en asociadas.
Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
Acreedores comerciales y, otras cuentas por pagar.
Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados
en (1) y (p)].
Pasivos y activos por impuestos corrientes.
Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos
diferidos (éstos siempre se clasificarán como no
corrientes).
Provisiones.
Participaciones no controladoras, presentadas dentro del
patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a,
los propietarios' de controladora.
Patrimonio atribuible a los propietarios de la
controladora.
Cuadro 5.
Clasificación de los Activos según NIIF.
ACTIVOS SEGÚN NIIF
Es un recurso que controla la entidad, que resulta de eventos pasados del que la entidad espera obtener
beneficios económicos futuros
CLASIFICACIÓN
CORRIENTE
Se clasificará un activo
como corriente
cuando: (a) Espera
convertirlo en efectivo
NO
CORRIENTE
Se Clasificarán
como activos no
corrientes todos los
demás activos que
TANGIBLES
INTANGIBLES
FINANCIEROS
Muchos
activos, como
por ejemplo las
propiedades,
Un intangible es un
activo no
monetario,
identificable y sin
Los activos financieros
se definen como:
efectivo; el derecho
contractual a recibir
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CON ENFOQUE NIIF
o se lo mantiene para
la venta o para el
consumo en el curso
normal del ciclo de
operaciones de la
microempresa, que
generalmente es de un
año. Cuando el ciclo
normal de operación
no sea claramente
identificable, se
supondrá que su
duración es de doce
meses. (b) Mantiene el
activo principalmente
con fines de
negociación; (c)
Espera realizar el
activo dentro de los
doce meses siguientes
desde la fecha sobre la
que se informa; o (d)
Se trate de efectivo o
un equivalente al
efectivo.
no cumplan con las
condiciones
anteriores para los
activos corrientes.
planta y
equipo, son
elementos
tangibles. Sin
embargo, la
tangibilidad no
es esencial
para la
existencia del
activo.
sustancia física. Se
considera que un
intangible cumple
con el criterio de
identificable
cuando puede
separarse (es decir,
que sea posible
venderlo,
transferirlo o
alquilarlo) o
cuando surge de
derechos
contractuales u
otros derechos
legales.
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
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FECHA:
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efectivo u otro activo
financiero; el derecho
contractual a
intercambiar con otra
entidad activos o
pasivos financieros en
condiciones
potencialmente
favorables; o un
instrumento de
patrimonio neto de otra
entidad. Ejemplo:
Fondos en Caja, Fondos
en Bancos, Fondos en
Remesas, Fondos en
Cuentas de Ahorro,
Fondos de uso
restringido,
Instrumentos
Financieros en
Inversiones,
Instrumentos
Financieros con
Deudores Comerciales,
Activos Disponibles
para la venta.
CLASIFICACIÓN
NO FINANCIEROS
Se consideran Activos no
Financieros todos los
demás Activos que no
cumplen con las
condiciones anteriores,
para los activos
financieros, Ejemplo:
Propiedades, planta y
equipo o inmovilizados
materiales.
CONTINGENTES
Son “posibles activos” que
surgen de eventos pasados
cuya existencia se confirmará
sólo por la ocurrencia o la no
ocurrencia, de uno o más
eventos futuros inciertos que
no están del todo bajo el
control de la entidad. Los
activos contingentes no se
reconocen. Cuando la
realización de un ingreso sea
virtualmente cierta, el activo
correspondiente no es de
carácter contingente y, por lo
tanto, éste se reconoce en los
estados financieros.
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APTOS
Es aquel que requiere,
necesariamente, de un
período sustancial antes
de estar listo para el uso
al que está destinado o
para la venta.
Ejemplos: Inventarios,
Fábricas de
manufacturas,
Instalación de
producción eléctrica,
Activos intangibles,
Propiedades de
inversión.
OTRAS
Inmuebles, maquinaria y
equipo; inversiones
inmobiliarias;
inversiones reconocidas
por el método de
participación
patrimonial; activos
biológicos; existencias;
cuentas por cobrar
comerciales y otras
cuentas por cobrar;
efectivo y equivalentes
de efectivo; impuesto a
la renta diferido activo;
activos por impuestos
corrientes; total de
activos clasificados
como disponibles para la
venta o en proceso de
disposición o
discontinuación.
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CON ENFOQUE NIIF
Finalmente, en relación con los estados financieros básicos y en particular con el Estado de
Resultados, NIIF determina la posibilidad de utilizar dos clasificaciones de gastos e ingresos
en la cuenta de pérdidas y ganancias, bien por la naturaleza de los gastos o bien
funcionalmente mediante el método de la función de los gastos o método del costo de venta.
El formato a utilizar por tanto puede ser el horizontal, en forma de cuenta o vertical en forma
estado.
A manera de ilustración ver el siguiente modelo de estado de resultados bajo el método de la
naturaleza de los gastos:
Nombre o Razón Social de la Empresa
Estado de Resultado Integral
Del 1° de enero al 31 de diciembre de 20XX
Ingresos de Actividades Ordinarias
Otros ingresos
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso
Consumos de materias primas y materiales secundarios
Gastos por beneficios a los empleados
Gastos por depreciación y amortización
Otros gastos
Total de gastos
Ganancia antes de impuestos
$ xxx
xxx
$xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
(xxx)
$xxx
De igual manera, se presenta a manera de ejemplo la correspondiente ilustración del estado de
resultados bajo el método de la "función de los gastos" o del "costo de las ventas",
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Nombre o Razón Social de la Empresa
Estado de Resultado Integral
Del 1° de enero al 31 de diciembre de 20XX
Ingresos de Actividades Ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Costos de distribución
Gasto de administración
Otros gastos
Ganancia antes de impuestos
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$xxx
(xxx)
$xxx
xxx
(xxx)
(xxx)
(xxx)
$xxx
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2.5 IMPACTO DE LAS NIIF SOBRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL
Si bien es cierto, la anterior revisión de los pilares de la Contabilidad, considerados principios
universales, ha servido para corroborar que estos siguen vigentes, cabe preguntar ¿cuáles son
los cambios que en la estructura financiera se pueden identificar con la introducción de las
normas internacionales de la información financiera?
Veamos en forma comparativa con la norma local (D. 2649 de 1993) y NIIF para PYMES (D.
3022 de 2013), los posibles cambios que se pueden identificar:
Respecto de la situación financiera expresada a través de la relación entre los elementos que
hacen parte del principio de igualdad (Activo, Pasivo y Patrimonio), en una fecha
determinada, tenemos (Ver cuadro 6):
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Cuadro 6.
Análisis comparativo norma local y NIIF.
ELEMENTOS
DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
NORMA LOCAL
(D. 2649 de 1993)
Un activo es la representación financiera
de un recurso obtenido por el ente
económico como resultado de eventos
pasados, de cuya utilización se espera
que fluyan a la empresa beneficios
económicos futuros (Artículo 35).
Un pasivo es la representación financiera
de una obligación presente del ente
económico, derivada de eventos pasados,
en virtud de la cual se reconoce que en el
futuro se deberá transferir recursos o
proveer servicios a otros entes (Artículo
36).
El patrimonio es el valor residual de los
activos del ente económico, después de
deducir todos sus pasivos (Artículo 37).
NIIF PARA PYMES
D. 3022 de 2013
Un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos (2.15-a).
Un pasivo es una obligación presente de la
entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, espera
desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos (2.15-b).
Patrimonio es la parte residual de los
activos de la entidad, una vez, deducidos
todos sus pasivos (2.15-c).
COMENTARIO: Aparentemente los conceptos relacionados con el Activo y el Pasivo son
similares en los contextos de la norma local y según NIIF, pero si se analiza en forma detenida
el concepto relacionado con el Activo, se pueden encontrar aspectos que resultan muy
relevantes para la práctica contable y por supuesto para la toma de decisiones.
Hagamos referencia en primer lugar al concepto de propiedad: En la definición dada por las
NIIF, en particular la referida con respecto al Activo (2.15-a), no es necesario para la entidad
económica reconocer la calidad de propiedad del bien para que pueda ser incluido o aceptado
como un Activo. Para ello, las NIIF manifiestan la concurrencia de tres condiciones, a saber:
PRIMERA: que genere futuros flujos de efectivo,
SEGUNDA: que sea medible o cuantificable, y
TERCERA: que pueda ser controlado por la entidad.
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Bajo tales condiciones, algunos bienes dejan de ser Activo y otros que no lo eran, pasarán a
reconocerse como tales. A manera de ejemplo, se presentan los siguientes casos:
Los bienes objeto de arrendamiento financiero (leasing), bajo la norma local, se contabilizaba
en una cuenta de gasto y por tanto afectaba los resultados del ejercicio, todo ello se hacía hasta
tanto no se hubiera aceptado y pagado el valor residual del bien y obtenido el derecho a la
propiedad del bien. De ahora en adelante, bajo NIIF, desde el mismo momento en que se
firma el respectivo contrato, se considera Activo, dado que cumple con las tres condiciones,
arriba estudiadas,
Otro ejemplo: Un bien entregado en comodato pasa a ser activo para quien lo recibe. Bajo este
sistema, aunque los bienes son entregados bajo este tipo de contrato de comodato, a partir de
la entrada en vigencia de las NIIF, deben ser registradas como Activo.
Así mismo, el concepto de Activo visto bajo la óptica de las NIIF trae cambios interesantes en
el manejo de los diferidos; el efecto más evidente está dado en la obligatoriedad de cargar
como gasto y no como activo diferido, adquisiciones que evidentemente no generarán
beneficios económicos futuros, pero que en nuestro medio, por razones de controlar su
consumo, se registraban bajo la norma local de esta manera. Es el caso de los honorarios, los
gastos de papelería, los elementos de aseo, la lencería y otras transacciones de similares
características que por su naturaleza no son factor decisivo en la consecución de beneficios
económicos y no existe modo de sustentar su relación con los beneficios obtenidos por la
empresa como totalidad. Por lo tanto, estos diferidos dentro de las NIIF son entendidos como
un gasto. Igual cosa ocurre en el caso de los gastos preoperativos, no pueden constituirse como
activo, sin la afectación de las cuentas de resultado, razón por la cual muchas empresas en su
etapa inicial pueden producir pérdidas, llegando incluso a incurrir en causal de disolución por
la mera disminución del patrimonio por debajo del 50%.
También es cierto que para el caso en particular de la etapa de organización de las empresas,
los gastos preoperativos podrían reconocerse como Activo dependiendo del cumplimiento del
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criterio de reconocimiento. El inconveniente estaría en la “probabilidad de obtener beneficios
económicos futuros” lo cual, como bien dicen las NIIF, no se podrá asentar por la mera certeza
subjetiva que tenga la gerencia, sino que deberá estar soportada para justificar su
reconocimiento como activo mediante certeza objetiva de que dicho desembolso
efectivamente dará beneficios, lo cual se puede lograr mediante estudios técnicos, de mercado
y financieros que ratifiquen las expectativas de los gerentes. Por lo tanto, los gastos
preoperativos serían cargados como activos si y solo si la empresa posee estudios y
proyecciones técnicas que sustenten su optimismo. Lo anterior también sería aplicable a otros
rubros diferidos aparte de los preoperativos, como las sumas incurridas en investigación y
desarrollo, entre otros.
Respecto a los pasivos, varias provisiones que registraban por conveniencia para poder sofocar
situaciones futuras de difícil salud financiera para la empresa, bajo NIIF esto ya no es posible,
si no cumplen las condiciones para ser pasivo o para ser reconocida como provisión.
Como podrá haber observado el amable lector del curso de Contabilidad Gerencial, son
variados y sustanciales los cambios que se originan con la introducción de las NIIF. No
obstante, y desde el punto de vista muy personal, creo que uno de los cambios más relevantes
tiene que ver con la introducción de los modelos y métodos de medición.
Con la norma local, propia de cada uno de los países en que han incursionado las NIIF, era
común elaborar la Contabilidad y preparar los estados financieros sobre la base del modelo del
costo histórico. Así por ejemplo, un comerciante que vendía sus mercancías a crédito, sin
importar el factor tiempo para su recuperación, siempre lo registraba sobre la base del costo
histórico, afectando de buena fe, los resultados del ejercicio.
Ahora, con la introducción de las NIIF, se propone un modelo distinto de paradigma, tomando
en cuenta el valor del dinero asociado al factor tiempo en toda operación que supera los plazos
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normales de crédito (Fierro M., y Fierro C., 2015), aspectos que serán analizados y discutidos
a continuación, en la Unidad No. 3, del presente Módulo Didáctico.
ACTIVIDAD DE APLICACIÓN
A manera de recapitulación, a continuación se presenta la información financiera suministrada
por la empresa COMERCIALIZADORA DEL CARIBE LTDA. A 31 de diciembre de 20XX,
el estudiante deberá preparar el correspondiente estado de situación financiera y presentarlo
(expresado en miles de pesos), según lo establecido por la NIIF (D. 3022 de 2013):
a.) La empresa posee las siguientes propiedades, planta y equipo:
 Terrenos por valor de $45.250.000.
 Edificios por valor de $95.700.400,
 La depreciación acumulada de los edificios, calculada por el método de línea recta
es de $12.320.700.
 Maquinaria y equipo por un valor de $32.860.300 y Depreciación acumulada
calculada por el método de línea recta por valor de $9.642.710.
 Propiedad inmobiliaria por valor de 36.980.400, con fines especulativos para la
venta.
 Muebles y enseres por valor de $25.890.400 y depreciación calculada por el
método de línea recta por valor de $6.890.400.
b.) La cuenta Clientes presenta un saldo de $52.510.780, con vencimiento a 45 días. De
igual manera ha calculado un deterioro por valor de $3.250.000.
c.) La empresa presenta un saldo de cuentas incobrables por valor de $7.540.300.
d.) El saldo de los Fondos en Caja suma $5.600.000, los Fondos en Bancos presentan un
saldo de $32.890.700 y los Fondos en Cuentas de Ahorro $22.310.680.
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e.) La empresa tiene un préstamo por valor de $15.250.300 (Quedan pendientes de pago 9
cuotas mensuales), con el Banco Andino, adquirido para capital de trabajo con un
plazo inicial de 3 años.
f.) A la fecha la empresa presenta la siguiente situación con sus proveedores nacionales:
 Comercializara del Norte S.A. $7.650.000, vencimiento a 90 días.
 Distribuidora Nacional S.A.S. $12.840.300, con vencimiento a 120 días.
 Inversiones Alfa Ltda. $8.640.230, con vencimiento a 45 días.
g.) El saldo de impuesto sobre las ventas por pagar correspondiente al bimestre
noviembre-diciembre de 20XX, es de $3.600.000
h.) Presenta un saldo del impuesto de industria y comercio por pagar correspondiente al
bimestre noviembre-diciembre de 20XX por valor de $2.780.000.
i.) A la fecha presenta la siguiente situación relacionada con obligaciones laborales:
 Cesantías: $3.250.400
 Intereses sobre cesantías $890.410.
j.) El capital de la sociedad está compuesto por 2.000 cuotas sociales, distribuidas en
partes iguales entre sus dos socios.
k.) La empresa mantiene una reserva legal por valor de $52.780.100.
l.) Para el año en referencia se registra una utilidad del ejercicio por valor de $37.748.410.
m.) La entidad económica posee un inventario de mercancías para la venta
(Electrodomésticos) por un valor de $80.000.000.
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UNIDAD No. 3:
MODELOS Y MÉTODOS DE MEDICIÓN CONTABLE SEGÚN NIIF Y SUS
EFECTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
3.1 MODELOS DE MEDICIÓN
Con la implementación de las NIIF, se ha generado un cambio de paradigma más allá del
costo histórico. Ahora, se reconoce el valor del dinero en el tiempo a través de criterios de
valoración que incluye el modelo de medición a costo histórico y a valor razonable, modelos
que pasaremos a estudiar en la presente unidad.
Para ayudar a comprender el reconocimiento del valor del dinero en el tiempo utilizaremos
una forma de representación gráfica la cual se conoce como Diagrama de Flujo de Caja, el
cual no permite visualizar los hechos económicos a través del tiempo:
Los egresos o desembolsos de dinero en el momento “P”, reconocidos como Activo, Costo o
Gasto, se representan con una flecha hacia abajo:
Dónde:
P = Valor Presente
F = Valor Futuro
i = Tasa de interés anual
I = Valor de interés
n = Número de periodos
i=%
0
F
I
I
I
I
1
2
n-2
n-1
n periodos de tiempo
P
Figura 6. Representación en el tiempo del Activo, Gastos o Costos.
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En cambio, los flujos de recursos que la empresa recibe en el momento “P” y que reconoce
como un Pasivo, Patrimonio o Ingresos, se representan con una flecha hacia arriba:
Dónde:
P = Valor Presente
F = Valor Futuro
i = Tasa de interés anual
I = Valor de interés
n = Número de periodos
P
0
i=%
1
2
n-2
n-1
I
I
I
I
n periodos de tiempo
F
Figura 7. Representación en el tiempo del Pasivo, Patrimonio o Ingresos.
3.1.1 Costo histórico. Se puede decir que es la base de la medición inicial de los activos y
pasivos. “Para el caso de un activo, es el valor del importe de efectivo o equivalente al
efectivo pagado (…)” (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo: Decreto No. 3022, 2013;
Pág. 21). Con relación al pasivo, es el importe en efectivo o equivalente al efectivo recibido
(Ministerio de Comercio, Industria y Turismo: Decreto No. 3022, 2013).
El costo histórico, puede ser determinado por su precio de adquisición o por su costo de
producción.
a) Precio de adquisición. Es el importe en efectivo o equivalentes, pagadas o pendientes
de pago, más el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas
derivadas de la adquisición, o directamente relacionadas con ésta o que son necesarias
para la puesta del activo en condiciones óptimas de servicio.
Ejemplo No. 1:
La empresa ABC del Caribe S.A., el 12 de marzo de 20XX, adquiere maquinaria y
equipo por valor de $15.000.000. El proveedor le concede un descuento comercial
del 8%. Posteriormente la empresa cancela gastos de instalación por valor de
$500.000.
$16.508.000
0
F:?
i = ?%
1
2
n-2
n-1
n = periodos
P = $16.508.000
Solución:
Determinar el precio de adquisición a costo histórico:
Precio de lista o factura:
Menos: Descuento comercial ($15.000.000 x 8%)
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$15.000.000
(1.200.000)
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CÓDIGO
1520
1110
2365
Más: IVA 16% (15.000.000 – 1.200.000) x 16%
Más: Gastos de instalación
PRECIO DE ADQUISICIÓN:
Contabilización:
DETALLE
MAQUINARIA Y EQUIPO
FONDOS EN BANCOS
RETENCIÓN EN LA FUENTE
SUMAS IGUALES:
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
2.208.000
500.000
$16.508.000
Debe
16.508.000
16.508.000
Haber
16.163.000
345.000
16.508.000
Para determinar el costo histórico de un pasivo:
Ejemplo No. 2:
El 15 de abril de 20XX, Almacén Comercializadora del Norte S.C.A., dedicado a la
compra y venta al por menor de equipos de oficina, según factura No. A-1500
compra mercancías a crédito (equipos de oficina), por un valor de $12.800.000,
gravadas con un IVA del 16%. A 60 días de plazo.
Determinar el costo histórico del pasivo:
Solución:
Mercancías
$12.800.000
$12.800.000
PRECIO DE ADQUISICIÓN:
Observación:
En este caso la empresa recibe mercancías a cambio del valor de la deuda. El valor
del IVA no se toma en cuenta como mayor valor de las mercancías compradas.
P = $12.800.000
i = 0%
0
1
2
n = meses
F=$?
CÓDIGO
1435
2408
2205
2365
Observación:
Contabilización:
DETALLE
Debe
Haber
MERCANCIAS NO FAB. POR LA EMPRESA
12.800.000
IVA POR PAGAR
2.048.000
PROVEEDORES NACIONALES
14.528.000
RETENCIÓN EN LA FUENTE
320.000
14.848.000 14.848.000
SUMAS IGUALES:
Se ha aplicado una retención en la fuente sobre compras del 2.5% ($12.800.000 x
2.5%).
b) Costo de producción. Es el resultado de sumar los costos por Materia Prima, la Mano de
Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricación (CIF), aplicados a la producción de sus
activos.
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Ejemplo No. 3:
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Durante el mes de febrero de 20XX, Industrias de la Sabana Ltda., dedicada a la
fabricación de muebles para oficina, ha tomado la decisión de elaborar sus propios
muebles y enseres para todas las oficinas de su empresa, aplicando los siguientes
costos de producción: MATERIA PRIMA (Madera, láminas de aluminio y otros
materiales directos): $2.200.000, MANO DE OBRA DIRECTA (Sueldos,
apropiaciones, prestaciones sociales y vacaciones): $1.900.000, COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (Arrendamiento, energía eléctrica y materiales
indirectos): $230.000.
$4.330.000
0
F:?
i = ?%
1
2
n-2
n-1
n = periodos
P = $4.330.000
Determinar el costo de producción de sus activos (Muebles y enseres).
Solución:
Materia Prima
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
COSTO DE PRODUCCIÓN:
Contabilización:
CÓDIGO
DETALLE
Debe
1524
EQUIPO DE OFICINA
4.330.000
1110
FONDOS EN BANCOS
4.330.000
SUMAS IGUALES:
Observación:
Se registra el valor de los activos según costo de producción.
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$2.200.000
1.900.000
230.000
$4.330.000
Haber
4.330.000
4.330.000
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CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
3.1.2 Valor razonable. Será el valor de mercado, cuando este sea activo y fiable, es decir se
trata de un mercado que en cualquier momento hay compradores y vendedores y en el cual los
precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y regulares.
Ejemplo No. 4:
A 1 de enero de 20XX, DISTRIBUIDORA ALFA S.A., aprueba un préstamo a
empleados, para educación a 3 años, por un valor de $10.000.000 y con una tasa de
interés del 0%. La tasa de interés en el mercado para ese tipo de operaciones es del
8% EA. (Medición Inicial: A Valor Razonable o Valor Presente).
P=$?
0
i = 0%
1
2
n-2
F=$10.000.000
n-1
n = periodos
$10.000.000
Calcular el costo de la operación a valor razonable.
Solución:
El valor aprobado del préstamo por $10.000.000, es el valor futuro de la operación.
Ahora se convierte a valor presente:
Aplicando la fórmula: VP = VF / (1 + i)n
Reemplazando:
VP = 10.000.000 / (1 + 0.08)3
VP = $7.938.322
La operación anterior también se puede realizar en forma sencilla a través de una
hoja de cálculo (Excel, ver Nota 1), o a través de un dispositivo móvil (Teléfono
inteligente o Tablet con sistema operativo androide), utilizando para ello alguno de
los aplicativos existentes en el mercado y que se pueden obtener en forma gratuita,
como es el caso de “FincCalc”
Ver Nota 2).
CÓDIGO
1365
5105 ó 5205
1110
Observación:
Contabilización año 1:
DETALLE
Debe
Haber
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
7.938.322
BENEFICIOS A EMPLEADOS
2.061.678
FONDOS EN BANCOS
10.000.000
10.000.000 10.000.000
SUMAS IGUALES:
A enero 1 de 20XX, para contabilizar el préstamo aprobado, se ha utilizado el
método de valor razonable.
La diferencia de $2.061.678, puede ser llevada como gasto por beneficio a
empleados o también a la Cuenta 1330 Anticipos y avances y manejar su
amortización en la cuenta 5105 durante el periodo otorgado para el préstamo que
para el caso del ejemplo es de 3 años, teniendo en cuenta el siguiente cuadro de
amortización:
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CON ENFOQUE NIIF
Periodo
0
1
2
3
CÓDIGO
1365
4210
Observación:
CÓDIGO
1365
4210
Observación:
CÓDIGO
1365
4210
Observación:
Capital
$7.938.322,41
$8.573.388,20
$9.259.259,26
Interés
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Saldo
$7.938.322,41
$8.573.388,20
$9.259.259,26
$10.000.000,00
$635.065,79
$685.871,06
$740.740,74
$2.061.677,59
Contabilización ajuste año 1:
DETALLE
Debe
Haber
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
635.066
FINANCIEROS
635.066
635.066
635.066
SUMAS IGUALES:
A 31 de diciembre del año 2 y 3, se realiza el mismo procedimiento contable
llevando como valores de ajuste $685.871 y $740.741, respectivamente. Saldo al
final del tercer año de la cuenta 1365 es de $10.000.000.
Contabilización ajuste año 2:
DETALLE
Debe
Haber
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
685.871
FINANCIEROS
685.871
685.871
685.871
SUMAS IGUALES:
A 31 de diciembre del año 3 se realiza el mismo procedimiento contable llevando
como valores de ajuste $740.741, respectivamente. Saldo al final del tercer año de
la cuenta 1365 es de $10.000.000.
Contabilización ajuste año 3:
DETALLE
Debe
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
740.741
FINANCIEROS
740.741
SUMAS IGUALES:
El saldo al final del tercer año de la cuenta 1365 es de $10.000.000.
Haber
740.741
740.741
Nota 1: Cálculo en Excel del Valor Presente (VP):
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CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Nota 2: Cálculo del Valor Presente (VP) utilizando el aplicativo “FincCalc”:
Primero:
Ingrese
al
aplicativo, a través de un
dispositivo móvil (Teléfono
inteligente o Tablet), el cual
debe haber sido descargado
previamente a su equipo:
Segundo: Seleccione en su
“Menú”, la opción “FUNC” y
seleccione
“Interés
Compuesto”.
Tercero: Seleccione la opción
“Valor Presente”, e ingrese
los datos solicitados.
Funciones - Haga clic para elegir
C/A= 1 P/A= 1
Modo Interés Simple
Modo Interés Compuesto
Modo Flujo de Efectivo
Modo Amortización
Modo Costo, Precio y Margen
Modo Punto de Equilibrio
Modo Depreciación
Modo Bonos
Modo Días Cálculo
Modo Conversión de Interés
Opciones de Compra y Venta (las
letras Griegas)
Valor Futuro: 10.000.000
Número de Pagos: 3
Importe del Pago: 0
Tasa de Interés Anual: 8%
Tipo de Pago: 1
Valor Presente: 7.938.322.41
VP
Pulse DEL para hacer otro cálculo, o EXE
para hacer un gráfico, o elegir otra función.
Menú SCI
/
7
8
x
4
5
1
2
+
0
.
ANS
9
6
3
I
FOREX
C/A
STO
AC
+/-
FUNC
P/A
RCL
DEL
EXE
3.2 MÉTODOS O BASES DE MEDICIÓN
3.2.1 Medición Inicial. También se denominan criterios de valoración. Mediante estos
métodos se pretende asignarle un valor monetario a cada uno de los elementos que hacen parte
de la situación financiera: Activo, Pasivo y Patrimonio.
Esto ocurre cuando el hecho
económico ocurre por primera vez y se hace a través de los modelos de medición antes
estudiados, es decir: Al costo histórico o valor razonable.
En este proceso de reconocimiento se deben tener en cuenta aquellas partidas que cumplan con
la definición de Activo, Pasivo y Patrimonio.
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CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
 Activo: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del cual
la entidad espera obtener beneficios económicos futuros.
 Pasivo: Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados al
vencimiento de la cual, y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
 Patrimonio: Parte residual de los activos deducidos los pasivos (Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo: Decreto No. 3022, 2013).
3.2.2 Medición Posterior.
Este proceso se realiza posteriormente a la ocurrencia o
reconocimiento del hecho económico, con el fin de volver a valorar el saldo de la partida
registrada en la Contabilidad y de esta manera ajustar su valor, reconociendo su incidencia o
efecto en los estados financieros.
La medición debe entenderse como el proceso para determinar valores que se asignarán a los
activos, pasivos, ingresos y gastos en los estados financieros y que además Involucra una base
de medición. Este proceso puede ser inicial o posterior y puede hacerse a través del costo
histórico y el valor razonable.
Las NIIF para Pymes, para estos propósitos, hacen una clara distinción entre activos y pasivos
financieros básicos y activos y pasivos no financieros. Para aquellos que se reconocen como
partidas financieras, los deberá medir al costo amortizado menos el deterioro del valor excepto
para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y para las
acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede
medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor
razonable reconocidos en el resultado. En este sentido, todos los demás activos y pasivos
financieros se medirán al valor razonable, con cambios en el valor razonable, reconocidos en
resultados, a menos que requiera o se permita la medición conforme a otra base tal como el
costo o el costo amortizado.
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CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Para mayor comprensión a continuación se indican, a manera de ejemplo, algunos activos y
pasivos financieros y no financieros:
 Activos Financieros: Fondos en Caja y Bancos, Cuentas por cobrar a clientes,
Documentos por cobrar, Arrendamiento Financiero, Inversiones.
 Activos no financieros: Inventarios, Propiedades, planta y equipo, Activos
intangibles, Propiedades de inversión, Arrendamiento operativo, Activos biológicos,
Inversiones en subsidiarias y en asociadas, Combinaciones de negocios.
Es de anotar que para la mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoce
inicialmente al costo histórico, los deberá medir posteriormente sobre otras bases de,
medición. Por ejemplo:
 Los inventarios, los medirá al importe menor entre el costo y el precio de venta menos
los costos de terminación y venta.
 Las propiedades, planta y equipo, las medirá al importe menor entre el costo
depreciado y el importe recuperable.
 La norma NIIF para Pyme también indica que una entidad reconocerá una pérdida por
deterioro del valor relativo a activos no financieros que están en uso o mantenidos para
la venta.
Lo anterior es claro que se hace con el fin de asegurar que un activo no se mida a un importe
mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de ese activo.
En relación con la mayoría de los pasivos no financieros, estos se medirán por la mejor
estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se
informa.
Otro de los aspectos interesantes que vale la pena aclarar, tiene que ver con el concepto de
Instrumento financiero.
Al respecto, debe entenderse como tal que es un contrato que da
lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
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CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
patrimonio de otra. Como por ejemplo: Efectivo; Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo
cuando la entidad es la depositante (por ejemplo, cuentas bancarias); Obligaciones negociables
y facturas comerciales mantenidas; Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar;
Bonos e instrumentos de deuda similares; Inversiones en acciones preferentes no convertibles
y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta; Compromisos de recibir un
préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo.
El modelo de medición para todos los instrumentos financieros básicos es el modelo de costo
amortizado, excepto para las inversiones en acciones preferentes y ordinarias sin opción de
venta, acciones ordinarias sin opción de venta que se cotizan en bolsa o cuyo valor razonable
se puede medir de otra forma con fiabilidad.
A continuación se ilustran algunos ejemplos en los cuales se relaciona la medición del costo
inicial y posterior:
Compra de Inversiones (Instrumentos financieros): Medición inicial
Ejemplo No. 5:
Solución:
Diagrama de
flujo de caja de
la inversión:
El 1 enero de 2015, la empresa INDUSTRIAS UNIDAS DE LA COSTA S.A.,
adquieren Bonos TES (20 títulos nominativos) por valor de $5.850.000. Los costos
de la transacción ascienden a $120.000. El valor nominal de cada título es de
$300.000. Los bonos reconocen una tasa de interés efectiva anual del 5% pagaderos
a fin de cada ejercicio contable. Se espera mantener el Bono hasta la fecha de
expiración (6 años).
Costo total de la inversión:
$5.850.000
Costos de la transacción:
120.0000
Valor nominal de cada título:
300.000
Total valor nominal de la inversión ($300.000 x 20 títulos):
6.000.000
Tasa de interés 5% E.A.:
5%
Valor del reembolso:
310.000
Plazo de expiración:
6 años
F = $6.200.000
i = 5% E.A. (TIR = 5.58%)
I
I
I
I
I
I
0 1
2
3
4
5
6 n = años
P = $5.970.000
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CÓDIGO
1235
1110
Observación:
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Contabilización de la medición inicial:
DETALLE
Debe
Haber
TÍTULOS
5.970.000
FONDOS EN BANCOS
5.970.000
5.970.000
5.970.000
SUMAS IGUALES:
En enero 1|° de 2015, la empresa registra la compra de los títulos a su valor de la
transacción más los costos o gastos incurridos: Costo de la adquisición $5.850.000
más costo transacción $ 120.000, para un total de $5.970.000
Medición posterior:
Solución:
CÓDIGO
1345
4210
Observación:
Al finalizar el año 2015, a 31 de diciembre, la empresa procede a causar el valor de
los intereses explícitos e implícitos de la inversión realizada en Bonos TES,
correspondientes al primer año de la inversión. Para ello, la entidad opta por el
método de costo amortizado, empleado para inversiones donde existe la intención
de mantenerlos hasta su fecha de redención.
En primer lugar, se procede a calcular la TIR = 5.58% (Ver Nota 3),
En segundo lugar, se prepara una tabla de amortización de la inversión (Ver Nota 4)
Contabilización medición posterior año 1:
DETALLE
Debe
Haber
INGRESOS POR COBRAR
300.000
FINANCIEROS
300.000
300.000
300.000
SUMAS IGUALES:
Según tabla de amortización, la empresa contabiliza los correspondientes intereses
explícitos, como resultado de reconocer a la inversión total a valor nominal
$6.000.000 ($300.000 x 20 títulos) una tasa de interés del 5% E.A. ($6.000.000 x
5%). Este registro contable se debe hacer año por año durante los 6 años que es el
horizonte o periodo de expiración de la inversión.
Nota 3: Se procede a calcular la TIR, mediante una hoja de cálculo:
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CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Nota 4: Se prepara el correspondiente cuadro de amortización de la inversión:
Recomendación: A juicio del lector, también puede utilizar el aplicativo ““FincCalc”. Para
ello bastará ingresar FUNC y seleccionar “Modo Flujo de Efectivo” y luego “Tasa Interna de
Retorno (TIR), en seguida ingresar uno a uno los datos solicitados.
Medición posterior (Continuación):
Solución:
CÓDIGO
1235
4210
Observación:
De igual manera, como en el caso anterior, al finalizar el año 2015, a 31 de
diciembre, la empresa procede a causar el valor de los intereses implícitos de la
inversión realizada en Bonos TES, correspondientes al primer año de la inversión.
Para ello, la entidad opta por el método de costo amortizado, empleado en el caso
anterior.
Contabilización medición posterior año 1:
DETALLE
Debe
Haber
TÍTULOS
33.321
FINANCIEROS
33.321
33.321
33.321
SUMAS IGUALES:
Según tabla de amortización, la empresa contabiliza los correspondientes intereses
implícitos, como resultado de reconocer al costo inicial de la inversión $5.970.000
una TIR del 5.58% ($5.970.000 x 5.58%), es decir: $333.126 y ha este valor se le
resta el valor del interés explicito ($333.126 - 300.000), es decir: $33.321. Ver la
tabla de amortización para la contabilización en los años subsiguientes.
Recomendación: Para los años siguientes se continúan realizando los mismos asientos
contables, teniendo en cuenta los valores de la tabla de amortización, antes explicada.
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CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Medición posterior (Continuación):
Solución:
CÓDIGO
1110
1345
Observación:
Como es de suponerse, año por año, la empresa cobra el valor de los intereses
explícitos correspondientes.
Contabilización medición posterior año 1:
DETALLE
Debe
Haber
FONDOS EN BANCOS
300.000
INGRESOS POR COBRAR
300.000
300.000
300.000
SUMAS IGUALES:
Este registro contable se realiza durante los seis años del horizonte de la inversión.
Medición posterior (Continuación):
Solución:
CÓDIGO
1110
1235
Observación:
Finalmente, en el año seis, se procede a contabilizar la recuperación o rembolso de
la inversión, bajo las condiciones antes definidas.
Contabilización medición posterior año 1:
DETALLE
Debe
Haber
FONDOS EN BANCOS
6.200.000
TÍTULOS
6.200.000
6.200.000
6.200.000
SUMAS IGUALES:
Se registra la recuperación de la inversión en la fecha de redención.
Cuentas por Cobrar a Clientes: Medición Inicial
Ejemplo No. 6:
Solución:
El 1° de marzo de 2015, ALMACÉN LA MODA EN SINCELEJO LTDA.,
dedicada a la compra y ventas de confecciones, según Factura No. A-3800, vende
mercancías por un valor de $2.500.000 (Mercancías gravadas con un IVA del 16%),
a crédito, con vencimiento al 1° de septiembre de 2015. Tasa de interés comercial
estimada: 21% EA (Efectiva anual, capitalizable mensualmente)
Se procede a realizar su medición inicial, tomando en cuenta el método de valor
Razonable o Valor Presente.
Valor de la mercancía a financiar:
$2.500.000
IVA 16%
400.000
$2.900.000
TOTAL DE LA VENTA:
Para registrar la venta de mercancías a crédito a 180 días. Método de valuación a
valor presente.
F = $2.900.000
i = 21% EA
0
I
I
I
I
I
I
1
2
3
4
5
6 n = meses
P=$ ?
2.900.000
Se realiza el siguiente procedimiento:
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CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Primero: Se debe calcular el valor presente VP. Aplicando la fórmula:
VP = F / (1 + i)n
Reemplazamos: VP = 2.500.000 /(1 + 0.0.01601186775)6
VP = 2.272.727
CÓDIGO
1305
2408
4135
Observación:
Como la tasa del 21% es Efectiva Anual, primero se convierte a Tasa Nominal, es
decir del 19.2142413% N.A. Luego se convierte a tasa mensual: 19.2142413% / 12
meses = 1.601186775% mensual. También se puede calcular utilizando una hoja de
cálculo (Ver Nota 5):
Contabilización medición inicial a valor presente:
DETALLE
Debe
Haber
CLIENTES
2.672.727
IVA POR PAGAR
400.000
COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR
2.272.727
2.672.727
2.672.727
SUMAS IGUALES:
Si el plazo otorgado a los clientes es de 90 días o menos, se registra la venta a
crédito a precio de transacción, es decir al valor registrado en la factura de venta, es
decir no se incluye financiación. Para el caso de la presente situación, como el plazo
es de 180 días, se calcula la financiación correspondiente. Es de aclarar que no se
tiene en cuenta el valor del IVA para la financiación de la venta a crédito (el IVA se
excluye para la medición a valor presente).
Nota 5: Se calcula el valor presente VP:
Recomendación: Como en el caso anterior, también puede utilizar el aplicativo ““FincCalc”.
Para ello bastará ingresar FUNC y seleccionar “Interés Compuesto” y luego seleccionar
“Valor Presente (VP)”, en seguida ingresar uno a uno los datos solicitados.
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CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Medición posterior: A valor razonable
Solución:
CÓDIGO
1305
4210
Observación:
Al finalizar el mes de marzo de 2015, la empresa debe ajustar el valor de la
financiación de la venta a crédito a valor razonable, de acuerdo con la tabla de
amortización elaborada que incluye los intereses implícitos de la operación (Ver
Nota 6).
Contabilización:
DETALLE
Debe
Haber
CLIENTES
36.391
FINANCIEROS
36.391
36.391
36.391
SUMAS IGUALES:
Este asiento se realiza mes a mes, teniendo en cuenta la tabla de amortización
preparada.
Nota 6: Se prepara el correspondiente cuadro de amortización de la deuda.
Medición posterior: A valor razonable (Continuación)
Solución:
CÓDIGO
1105
1305
Observación:
Al finalizar el periodo 6, el saldo de la cuenta Clientes debe ser, $2.900.000.
Contabilización:
DETALLE
Debe
Haber
FONDOS EN CAJA
2.900.000
CLIENTES
2.900.000
2.900.000
2.900.000
SUMAS IGUALES:
Para registrar la cancelación de la cuenta por cobrar a clientes más los ajustes por
concepto del interés por financiación o interés implícito.
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CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
Provisión Cuentas por Cobrar a Clientes
Ejemplo No. 7:
La empresa INVERSIONES DEL CARIBE S.C.A., a 31 de diciembre de 2015,
decide calcular la correspondiente provisión de cartera o de pérdida por deterioro,
teniendo en cuenta la cartera vencida de sus clientes.
A continuación se presenta el siguiente cuadro de análisis realizado previamente por
la empresa, teniendo en cuenta el listado de sus clientes según días de mora en el
pago:
EMPRESA
ALMACÉN TODO HOGAR LTDA.
INDUSTRIAS DEL NORTE S.A.
INVERSIONES SINCELEJO S.A.S.
ANTONIO RESTREPO BLANCO
COMERCIAMOS SUCRE S.C.A.
ALMACÉN MODA E.U.
MANUFACTURAS ALFA LTDA.
MARTHA DIAZ BUELVAS
TIENDAS DE LA COSTA S.A.
DISTRIBUCIONES OMEGA S.A.S.
TOTALES:
Solución:
VALOR
CARTERA
5.000
8.000
15.000
1.800
500
3.500
5.000
6.500
7.500
9.900
62.700
30
DIAS
5.000
60
DIAS
90
DIAS
120
DIAS
185
DIAS
8.000
15.000
1.800
500
3.500
5.000
6.500
26.500
17.000
7.500
9.900
17.400
0
1.800
Para calcular la provisión de cartera, la empresa ha optado por el método de
“Basilea II”:
Porcentaje
Categoria
(Basilea II)
Deterioro
A
0 - 30 días
0%
B
31 - 60 días
1%
C
61 - 90 días
20%
D
91 - 180 días
50%
E
más de 180 días
100%
Bajo el supuesto que la empresa no ha realizado ninguna provisión de cartera,
tenemos el siguiente resultado:
EMPRESA
ALMACÉN TODO HOGAR LTDA.
INDUSTRIAS DEL NORTE S.A.
INVERSIONES SINCELEJO S.A.S.
ANTONIO RESTREPO BLANCO
COMERCIAMOS SUCRE S.C.A.
ALMACÉN MODA E.U.
MANUFACTURAS ALFA LTDA.
MARTHA DIAZ BUELVAS
TIENDAS DE LA COSTA S.A.
DISTRIBUCIONES OMEGA S.A.S.
TOTALES:
30
DIAS
5.000
60
DIAS
90
DIAS
120
DIAS
185
DIAS
8.000
15.000
1.800
500
3.500
5.000
6.500
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7.500
9.900
GASTO
DETERIORO
0
80
0
1.800
5
35
50
0
3.750
4.950
10.670
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CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO
5290
1305
Observación:
Contabilización:
DETALLE
DETERIORO ACTIVOS
Debe
10.670
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Haber
MINUSVALIA POR DETERIORO (Cr.)
10.670
10.670
10.670
SUMAS IGUALES:
A diciembre 31 de 2015, la empresa contabiliza el ajuste de cartera a valor
razonable. Se recomienda para la cuenta 1305, crear las correspondientes cuentas
auxiliares en forma individual para cada uno de los clientes y tomando en cuenta las
políticas de la empresa. De igual manera, si se estima pertinente se puede
reclasificar la cartera a deudas de difícil cobro, en la cuenta 1390.
Recuperación de Cartera ajustada
Ejemplo No. 8:
Solución:
CÓDIGO
1105
1305
Observación:
Solución:
CÓDIGO
1305
4250
Observación:
Tomando en cuenta el caso antes analizado, se supone ahora que el cliente
INDUSTRIAS DEL NORTE S.A., con un saldo en su cartera de $8.000, una mora
de 60 días y una provisión de $80, cancela su factura con posterioridad al ajuste por
provisión.
En este caso, primero se procede a registrar la cancelación del valor de la factura:
Contabilización:
DETALLE
FONDOS EN CAJA
Debe
8.000
Haber
CLIENTES
8.000
8.000
8.000
SUMAS IGUALES:
Se registra el cobro de cartera.
En segundo lugar, se ajusta el valor de la provisión por reversión del deterioro:
Contabilización:
DETALLE
Debe
Haber
MINUSVALIA POR DETERIORO
80
RECUPERACIONES
80
80
80
SUMAS IGUALES:
Se contabiliza la reversión del deterioro.
Ajuste de cartera castigada con carácter irreversible
Ejemplo No. 9:
Solución:
CÓDIGO
1305
1305
Observación:
Ahora, analizado el ejemplo No. 7, supongamos que el cobro de cartera
correspondiente al cliente ANTONIO RESTREPO BLANCO, con un saldo por
cobrar de $1.800 y un saldo de provisión también de $1.800, ha sido considerado
incobrable.
En este caso se procede a castigar la cartera con carácter irreversible utilizando la
provisión antes calculada:
Contabilización:
DETALLE
Debe
Haber
MINUSVALIA POR DETERIORO (Cr.)
1.800
CLIENTES
1.800
1.800
1.800
SUMAS IGUALES:
Para contabilizar cartera castigada con carácter irreversible.
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CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Compra de mercancías
Ejemplo No. 10: El 1 de enero de 2015, COMERCIALIZADORA DE SINCELEJO S.A., dedicada a
la compra y ventas al por menor de electrodomésticos, según Factura No. XC-2500,
compra mercancías (Electrodomésticos), por valor de $12.000.000, más gastos de
transporte por valor de $350.000. A crédito, con plazo de 60 días.
P = $12.350.000
i = 0%
0
1
2
3
n = meses
F=$ ?
Reconocer su costo inicial y medición posterior, teniendo en cuenta la información
adjunta:
Valor Neto Realizable:
Precio de venta
$12.650.000
Menos: Gastos relacionados con la venta$ 350.000
Total Valor Neto Realizable (VNR)
$12.300.000
CÓDIGO
1435
2408
2205
2365
Observación:
CÓDIGO
5390
1435
Observación:
Costo Mercancía:
Inventarios $12.350.000
Total costo $12.350.000
Medición Posterior:
VNR
– Costo de Adquisición = Deterioro de Valor
Reemplazando:
$12.300.000 $12.350.000
=
($50.000)
Contabilización costo inicial:
DETALLE
Debe
Haber
MERCANCIAS NO FAB. POR LA EMPRESA
12.350.000
IVA POR PAGAR
1.976.000
PROVEEDORES NACIONALES
14.017.250
RETENCIÓN EN LA FUENTE
308.750
14.326.000 14.326.000
SUMAS IGUALES:
Se registra la compra de mercancías a su costo histórico o costo de adquisición.
Contabilización de la medición posterior:
DETALLE
Debe
Haber
DETERIORO ACTIVOS
50.000
MINUSVALIA POR DETERIORO - MERCANCIAS
50.000
50.000
50.000
SUMAS IGUALES:
A marzo 31 de 2015, se registra el deterioro de valor. Se ajusta el valor de los
inventarios al menor entre el valor neto realizable y el costo de adquisición. Se
ajusta el valor de los inventarios, en este caso al Valor Neto Realizable (VNR)
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CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Compra de Propiedades, Planta y Equipo: Medición inicial
Ejemplo No. 11:
Solución:
El 1 de enero de 2016, la empresa SERVICOMPUTOS DE SUCRE LTDA.,
compra de contado equipos de computación y comunicación para el desarrollo de su
actividad principal por valor de $200.000.000. Cancela gastos de nacionalización
por valor de $8.000.000, transporte de los equipos hasta las instalaciones de la
empresa $2.500.000, gastos de instalación y montaje para que queden en
condiciones de funcionamiento en $3.500.000. Se calcula adicionalmente que estos
equipos deberán ser renovados en 5 años (vida útil) y se estima que los costos de
desmantelamiento serian para ese entonces de $2.000.000. La empresa estima un
valor de salvamento de los equipos del 10% del costo total.
Equipos de computación y comunicación:
$200.000.000
Gastos de nacionalización:
8.000.000
Transporte de equipos:
2.500.000
Instalación y montaje:
3.500.000
$214.000.000
SUBTOTAL:
Desmantelamiento (Como el valor de $2.000.000 esta
expresado a valor futuro de 5 años, se convierte a
valor presente VP (a una tasa estimada del 3% anual),
1.725.218
n
mediante la formular VP = F / (1+ i) . Al reemplazar,
tenemos: VP = 2.000.000 / (1 + 0.03)5
$215.725.218
COSTO DE ADQUISICIÓN:
Diagrama de
flujo de caja:
P = $215.725.218
0
1
F=$ ?
i = 0%
2
n-2
n-1
n = periodos
$214.000.000
CÓDIGO
1528
2635
1110
Observación:
Contabilización medición inicial:
DETALLE
Debe
Haber
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN 215.725.218
DESMANTELAMIENTO, RETIRO O
1.725.218
REHABILITACIÓN DE ACTIVOS
FONDOS EN BANCOS
214.000.000
215.725.218 215.725.218
SUMAS IGUALES:
Se registra el costo de adquisición de propiedad planta y equipo más la provisión
para el desmantelamiento de los equipos al final del año 5 a su valor presente.
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CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
Medición posterior: Calculo de la depreciación para los años 1, 2, 3, 4 y 5 (Método de
línea recta)
Solución:
Recordemos que el costo de adquisición de los equipos de computación es de
$215.725.218, a este valor le restamos el valor de salvamento estimado en un 10% de
su costo total, es decir, $21.572.522. De lo anterior obtenemos: $215.725.218 –
$21.572.522 = $194.152.696, que es el valor que se considera depreciable.
Bajo el supuesto que la empresa ha establecido depreciar sus propiedades, planta y
equipo por el método de línea recta, aplicamos la siguiente fórmula:
D = (Costo Adquisición – S) x i x n
Dónde:
D = Depreciación
S = Valor de salvamento
i = Tasa anual de depreciación
n = Periodos
La tasa anual de depreciación se calcula: 100% / Vida útil estimada, es decir:
I = 100% / 5 años = 20% anual.
Para calcular la depreciación correspondiente al primer año, tenemos:
D = ($215.725.218 - $21.572.522) x 0,20 x 1 año = $38.830.539
Se recomienda preparar en Excel, el siguiente cuadro:
CÓDIGO
5260
1528
P.
COSTO DEPR.
DEPRECIACION
1
$ 194.152.695,81
$38.830.539,16
$ 38.830.539,16
$155.322.156,65
2
$ 155.322.156,65
$38.830.539,16
$ 77.661.078,32
$116.491.617,49
3
$ 116.491.617,49
$38.830.539,16
$116.491.617,49
$ 77.661.078,32
4
$ 77.661.078,32
$38.830.539,16
$155.322.156,65
$ 38.830.539,16
5
$ 38.830.539,16
$38.830.539,16
$194.152.695,81
$
Contabilización:
DETALLE
DEPRECIACIONES
DEPR. AC.
SALDO
Debe
38.830.539
0
Haber
MINUSVALIA POR DETERIORO–DEPRECIACIÓN
38.830.539
38.830.539
38.830.539
SUMAS IGUALES:
Observación: Opcionalmente se ha elegido la cuenta 5260 considerando su efecto como un gasto en
ventas, pero puede elegirse la cuenta 5160, o para el caso de la Contabilidad de Costos,
puede registrarse como un CIF en el grupo 73. Este asiento se debe realizar
periódicamente hasta el 5° año, teniendo en cuenta la tabla antes señalada. Al finalizar
el último año de vida útil de la propiedad, el saldo del activo debe corresponder al valor
de salvamento estimado en $21.572.522
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CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Medición posterior: Calculo del deterioro
Ejemplo No. 12:
Solución:
Tomando como referencia el caso anterior, ahora supongamos que en el año 4 de la
vida útil de la propiedad, por deficiencia en el voltaje de energía eléctrica, algunos
equipos sufren un deterioro estimado en $10.000.000.
Primero se registra el valor del deterioro antes estimado y luego, para el último año,
se ajusta el valor de la depreciación, teniendo en cuenta que de todas maneras el
valor de salvamento debe ser de $21.572.521.
Preparamos el siguiente cuadro en Excel:
P.
1
2
3
4
5
CÓDIGO
5390
1528
Observación:
CÓDIGO
5260
1528
Observación:
COSTO DEPR.
194.152.695,81
155.322.156,65
116.491.617,49
77.661.078,32
28.830.539,16
DEPR.
DETERIORO
DEPR. AC.
38.830.539,16
38.830.539,16
38.830.539,16
77.661.078,32
38.830.539,16
116.491.617,49
38.830.539,16 10.000.000,00 155.322.156,65
28.830.539,16
184.152.695,80
Contabilización del deterioro:
DETALLE
DETERIORO ACTIVOS
Debe
10.000.000
SALDO
155.322.156,65
116.491.617,49
77.661.078,32
28.830.539,16
0,00
Haber
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
10.000.000
10.000.000
10.000.000
SUMAS IGUALES:
Se registra el valor del deterioro y se ajusta el depreciable de las propiedades.
Contabilización de la depreciación:
DETALLE
DEPRECIACIONES
Debe
28.830.539
MINUSVALIA POR DETERIORO–DEPRECIACIÓN
28.830.539
SUMAS IGUALES:
Se registra el valor de la depreciación para el 5° año.
Haber
28.830.539
28.830.539
Compra de propiedades de inversión (Medición inicial a costo de adquisición equivalente al precio de contado)
Ejemplo No. 13:
INVERCOSTA LTDA., con recursos propios adquiere una oficina para arrendarla
por valor de $185.000.000. En la operación la empresa incurre en gastos por
honorarios, servicios legales y gastos notariales por valor de $2.500.000.
i=%
0
F=?
I
I
I
I
1
2
n-2
n-1
n periodos de tiempo
P =$187.500.000
$187.500.0000
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CON ENFOQUE NIIF
Solución:
CÓDIGO
1905
2105
Observación:
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Valor de la oficina:
$185.000.000
Más: Gastos de operación:
2.500.000
TOTAL COSTO DE ADQUISICIÓN A PRECIO DE CONTADO: $187.500.000
Contabilización:
DETALLE
Debe
Haber
PROPIEDADES DE INVERSION
187.500.000
BANCOS NACIONALES
187.500.000
187.500.000 187.500.000
SUMAS IGUALES:
Se contabiliza la compra de la oficina destinada para obtener plusvalías o rentas.
Se aclara que este tipo de propiedades de inversión no se ajustan por depreciación ni
por pérdida de valor. Se miden posteriormente a valor razonable y se ajustan contra
cuentas de resultados.
Medición posterior a valor razonable (Beneficio)
Ejemplo No. 14:
Solución:
CÓDIGO
1905
4260
Observación:
Tomando como referente el mismo caso planteado en el ejemplo anterior para la
empresa INVERCOSTA LTDA., a 31 de diciembre del año 2016, contrata los
servicios de un avaluador profesional para que determine el valor del inmueble a
valor razonable, el cual estima que la oficina tiene un valor de $ $210.000.000.
Para el caso, calculamos la diferencia entre la medición posterior a valor razonable y
el costo de adquisición:
Medición posterior:
$210.000.000
Menos: Costo de adquisición:
(187.500.000)
DIFERENCIA O BENEFICIO POR VALOR RAZONABLE:
$ 22.500.000
Contabilización:
DETALLE
Debe
Haber
PROPIEDADES DE INVERSION
22.500.000
BENEFICIOS POR VALOR RAZONABLE
22.500.000
22.500.000
22.500.000
SUMAS IGUALES:
Se contabiliza la diferencia reconociéndola como un beneficio por valor razonable.
Medición posterior a valor razonable (Pérdida)
Ejemplo No. 15:
Solución:
Bajo el supuesto planteado para la empresa INVERCOSTA LTDA., a 31 de
diciembre del año 2016, ahora el avaluador profesional estima que la oficina tiene
un valor de $ $180.000.000.
Para el caso, calculamos la diferencia entre el costo de adquisición y la medición
posterior:
Costo de adquisición:
Menos: Medición posterior:
DIFERENCIA O PÉRDIDA POR VALOR RAZONABLE:
Contabilidad Gerencial con enfoque NIIF: Mg. Jorge Sánchez Noguera
$187.500.000
(180.000.000)
$ 7.500.000
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CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
Contabilización:
DETALLE
PÉRDIDA POR VALOR RAZONABLE
CÓDIGO
5360
1905
Debe
7.500.000
Haber
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
7.500.000
7.500.000
7.500.000
SUMAS IGUALES:
Se contabiliza la diferencia reconociéndola como una pérdida por valor razonable.
Observación:
Pasivos financieros – Instrumentos financieros: Medición inicial
Ejemplo No. 16 :
Solución:
El día 1° de enero de 2015, INDUSTRIAS UNIDAS DE LA COSTA S.C.A.,
solicita un préstamo a una entidad financiera por valor de $80.000.000. Los gastos
de formalización y trámites del préstamo equivalen a $1.000.000. La duración del
préstamo es de 2 años a una tasa de interés del 6% N.A. (Nominal Anual), pagadero
por anualidades vencidas.
Valor del préstamo:
$80.000.000
Costos de operación:
($ 1.000.000)
PRÉSTAMO A PRECIO DE LA TRANSACCIÓN:
$79.000.000
P = $79.000.000
i = 6% NA
0
1
I
2 n = años
I
F=$?
CÓDIGO
1110
2105
Observación:
Contabilización:
DETALLE
FONDOS EN BANCOS
Debe
79.000.000
BANCOS NACIONALES
79.000.000
SUMAS IGUALES:
Se registra el préstamo a precio o costo de la transacción.
Haber
79.000.000
79.000.000
Medición posterior: Costo amortizado (Año 1)
Solución:
En primer lugar se prepara el correspondiente cuadro de resumen del préstamo, para
identificar los flujos de efectivo. Luego se procede a liquidar la tasa de interés
efectiva.
RESUMEN DEL PRÉSTAMO
Periodo
2015
2016
Total
Capital
acumulado
inicial
$80.000.000
$80.000.000
Pago
Abono a
Interés
capital
nominal
inicial
$4.800.000
0
$4.800.000 $80.000.000
$9.600.000
Contabilidad Gerencial con enfoque NIIF: Mg. Jorge Sánchez Noguera
Pagos
$ 4.800.000
$84.800.000
Capital
acumulado
final
$80.000.000
$
0
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VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
CÁLCULO DE LA TASA EFECTIVA
(6% nominal anual)
Periodo
Valor
0
($ 79.000.000)
1
$
4.800.000
2
$ 84.800.000
TIR
6,688%
Finalmente, preparamos el cuadro de amortización del préstamo:
AMORTIZACION DEL PRÉSTAMO
P.
1
2
CÓDIGO
5305
1110
2105
Observación:
Capital
acumulado
inicial
Interés
devengado
Pago
Interés
nominal
$79.000.000
$79.483.820
Total:
$ 5.283.820
$ 5.316.180
$10.600.000
$4.800.000
$4.800.000
$9.600.000
Interés no
liquidado y
acumulado
a capital
$ 483.820
$ 516.180
$1.000.000
Contabilización:
DETALLE
FINANCIEROS
Abono a
capital
inicial
Pagos
Capital
acumulado
final
$
0
$80.000.000
$ 4.800.000
$84.800.000
$79.483.820
$
0
Debe
5.283.820
Haber
FONDOS EN BANCOS
BANCOS NACIONALES
4.800.000
483.820
5.283.820
5.283.820
SUMAS IGUALES:
Se contabiliza la causación y pago de los intereses efectivos correspondientes al año
1.
Medición posterior: Costo amortizado (Año 2)
Solución:
CÓDIGO
5305
1110
2105
Observación:
Para el año 2, se registra la causación y pago de los interés efectivos.
Se procede en igual forma que en el caso anterior, tomando la información del
cuadro de amortización del préstamo antes preparado.
Contabilización:
DETALLE
Debe
Haber
FINANCIEROS
5.316.180
FONDOS EN BANCOS
4.800.000
BANCOS NACIONALES
516.180
5.316.180
5.316.180
SUMAS IGUALES:
Se contabiliza la causación y pago de los intereses efectivos correspondientes al año
2.
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CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Medición posterior: Cancelación de la obligación (Año 2)
Solución:
CÓDIGO
2105
1110
Observación:
En el año 2 se procede al pago de la obligación.
Contabilización:
DETALLE
BANCOS NACIONALES
Debe
80.000.000
FONDOS EN BANCOS
80.000.000
SUMAS IGUALES:
Se contabiliza el pago de la obligación.
Haber
80.000.000
80.000.000
ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS
En forma comparativa D.R 2649 (Norma local) y las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF, se presentan algunas situaciones relacionadas con los activos y pasivos
diferidos:
NOTA: Por razones de simplicidad, en los casos ilustrados no se tiene en cuenta el efecto de
los impuestos nacionales y municipales.
N
1
2
3
4
5
SITUACIÓN
FINANCIERA
El 1 de julio del año
1,
se
cancelan
estudios
de
investigación
por
valor
de
$12.700.000.
El 15 de mayo del
año 1, se cancela
entrenamiento
y
capacitación
del
personal por valor
de $5.200.000.
El 20 de agosto del
año 1, se cancela
publicidad por valor
de $2.800.000.
El 1 de marzo del
año 1, se cancela
propaganda
por
valor
total de
$1.500.000, para ser
transmitida en un
espacio
radial
durante tres meses).
El 10 de septiembre
del año 1, se
cancelan gastos de
remodelación
de
propiedad ajena por
valor
de
$18.900.000.
TRATAMIENTO
CONTABLE
REGISTRO CONTABLE
Según norma local (D.R 2649 y 2650 de
1993)
Código
Debe
Haber
Código
Debe
519595
111005
12.700.000
12.700.000
510563
111005
5.200.000
5.200.000
523560
111005
2.800.000
2.800.000
523560
111005
1.500.000
1.500.000
151605
111005
18.900.000
18.900.000
S/D.R. 2649
y 2650/93
S/ NIIF
ACTIVO:
CARGOS
DIFS.
GASTO
171012
111005
12.700.000
ACTIVO:
CARGOS
DIFS.
GASTO
171032
111005
5.200.000
ACTIVO:
CARGOS
DIFS.
GASTO,
OTROS
ACTIVOS
(C. x C.) *
171044
111005
2.800.000
ACTIVO:
CARGOS
DIFS.
GASTO,
OTROS
ACTIVOS
(C. x C.) *
171044
111005
1.500.000
ACTIVO:
CARGOS
DIFS.
ACTIVO
(Propiedad,
Pl. y
Equipo),
GASTO *
171008
111005
18.900.000
Contabilidad Gerencial con enfoque NIIF: Mg. Jorge Sánchez Noguera
Según NIIF
Haber
12.700.000
5.200.000
2.800.000
1.500.000
18.900.000
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CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
El 1 de abril del año
1,
se
cancelan
honorarios
profesionales
(Asesoría
financiera),
abriljunio a razón de
$1.500.000 mes.
El 15 de noviembre
del año 1, se
cancelan
seguros
contra incendio por
valor
total
de
$2.600.000 por los
meses
de
noviembre-febrero.
El 1 de enero del
año 1, se cancela
una suscripción por
dos años, por un
valor
total
de
$2.500.000.
El 1 de noviembre
del año 1, se cancela
arrendamiento de un
local comercial por
los
meses
de
noviembre a enero,
a
razón
de
$1.700.000 el mes.
El 1 de diciembre
del año 1, se
cancelan intereses
por un valor total de
$2.800.000 por los
meses de diciembre
y enero.
El 15 de noviembre
del año 1, se
cancelan comisiones
por un valor total de
$3.600.000 por los
meses
de
noviembre-febrero.
El 10 de agosto del
año 1, se cancelan
gastos
de
organización
por
valor de $7.500.000.
El 20 de octubre del
año 1, se adquiere
un
software
contableadministrativo por
valor de $7.200.000.
El 10 de octubre del
año 1, se compra
papelería por valor
de $12.600.000.
El 30 de abril del
año 1, se recibe
intereses por vlr.
total de $3.600.000,
ACTIVO:
G. P. x A.
GASTO,
OTROS
ACTIVOS
(C. x C.) *
170510
111005
4.500.000
ACTIVO:
G. P. x A.
GASTO,
OTROS
ACTIVOS
(C. x C.) *
170520
111005
2.600.000
ACTIVO:
G. P. x A.
GASTO,
OTROS
ACTIVOS
(C. x C.) *
170545
111005
ACTIVO:
G. P. x A.
GASTOS,
OTROS
ACTIVOS
(C. x C.) *
170525
111005
5.100.000
ACTIVO:
G. P. x A.
GASTO,
OTROS
ACTIVOS
(C. x C.) *
170505
111005
2.800.000
ACTIVO:
G. P. x A.
GASTO,
OTROS
ACTIVOS
(C. x C.) *
170515
111005
3.600.000
ACTIVO:
CARGOS
DIFS.
GASTOS
171004
111005
7.500.000
ACTIVO:
CARGOS
DIFS.
ACTIVOS:
INTANG.
(Licencias)
171016
111005
7.200.000
ACTIVO:
CARGOS
DIFS.
GASTO
171020
111005
12.600.000
PASIVO:
I. R. x A.
PASIVO,
INGRESO
*
110505
270505
3.600.000
2.500.000
Contabilidad Gerencial con enfoque NIIF: Mg. Jorge Sánchez Noguera
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
511030
111005
4.500.000
4.500.000
513025
111005
2.600.000
2.600.000
519510
111005
2.500.000
2.500.000
512010
111005
5.100.000
5.100.000
530520
111005
2.800.000
2.800.000
519505
111005
3.600.000
3.600.000
514095
111005
7.500.000
7.500.000
163505
111005
7.200.000
7.200.000
519530
111005
12.600.000
12.600.000
110505
421005
3.600.000
3.600.000
4.500.000
2.600.000
2.500.000
5.100.000
2.800.000
3.600.000
7.500.000
7.200.000
12.600.000
3.600.000
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CONTABILIDAD GERENCIAL
CON ENFOQUE NIIF
16
17
meses de mayo y
junio.
El 1 de diciembre
del año 1, se recibe
arrendamiento
de
una
bodega
comercial por un
valor
total
de
$4.000.000 por los
meses de diciembrefebrero.
El 30 de abril del
año 1, se recibe el
pago
de
una
suscripción
anual
por
valor
de
$3.000.000.
PASIVO:
I. R. x A.
PASIVO,
INGRESO
*
110505
270515
4.000.000
PASIVO:
I. R. x A.
PASIVO,
INGRESO
*
110505
270530
3.000.000
Contabilidad Gerencial con enfoque NIIF: Mg. Jorge Sánchez Noguera
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
110505
422010
4.000.000
4.000.000
110505
429595
3.000.000
3.000.000
4.000.000
3.000.000
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CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
UNIDAD No. 4:
POLÍTICA CONTABLE
4.1 MANUAL DE POLÍTICA CONTABLE
4.1.1 Marco Jurídico. Con la expedición de la Ley 1314, por la cual se regulan los principios
y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información en
Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. La acción del Estado se
dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial. De
acuerdo con esta Ley, el CTCP es la autoridad colombiana de normalización técnica de las
normas contables de información financiera y de aseguramiento de la información.
4.1.2 Aspectos técnicos en relación con las políticas contables. La Sección 10 de la NIIF
para las PYMES (D. 3022 de 2013), la cual hace referencia a Políticas Contables –
Estimaciones y Errores, tiene como alcance dar una orientación sobre la selección y aplicación
de políticas contables que deben usarse en la preparación de los estados financieros en las
entidades.
Contabilidad Gerencial con enfoque NIIF: Mg. Jorge Sánchez Noguera
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CON ENFOQUE NIIF
CÓDIGO:
CG-001
VERSIÓN:
01
FECHA:
09-05-2015
Si la NIIF para las PYMES no considera transacciones o sucesos específicos, la
administración de una entidad tomará la iniciativa de su juicio para desarrollar y aplicar una
política contable que proporcione relevancia a la información financiera y a las decisiones
económicas de los diferentes usuarios, de igual manera debe ser fiable, para que los estados
financieros reflejen la esencia económica de las transacciones; además de estar libre de sesgos,
manifestar prudencia y reflejar información completa.
Cuando las empresas no encuentren una guía específica en la NIIF para
Pymes, los
lineamientos a considerar para elaborar políticas contables podrán ser las determinadas en las
NIIF Completas que traten situaciones similares y relacionadas.
Las empresas deberán poseer y aplicar políticas contables de manera uniforme para todas las
transacciones, sucesos y condiciones, excepto que la NIIF para las PYMES requiera o permita
establecer categorías de partidas, para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes
políticas, en caso que la normativa lo permita se deberá seleccionar la más adecuada.
4.1.3 Políticas contables.
La NIIF para PYMES, define: “Son políticas contables los
principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una
entidad al preparar y presentar estados financieros” (10.2).
4.1.4 Características de las políticas contables. Las políticas contables deben cumplir con
las características cualitativas de la información financiera a que hace referencia la sección 2
sobre “Conceptos y Principios Generales”, las cuales son los atributos que proporcionan la
utilidad a la información contenida en los estados financieros, que son las siguientes:
Comprensibilidad, Relevancia, Materialidad o importancia relativa, Fiabilidad, La esencia
sobre la forma, Prudencia, Integridad, Comparabilidad, Oportunidad, Equilibrio entre costo y
beneficio.
4.1.5 Objetivos de las políticas contables. Entre otros, se pueden indicar los siguientes:
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FECHA:
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a) Garantizar el cumplimiento de los lineamientos adoptados a fin de suministrar información
contable relevante para la toma de decisiones económicas de los usuarios.
b) Establecer una base técnica para la aplicación de los criterios contables.
c) Promover la uniformidad de la información contable.
d) Garantizar la congruencia de los criterios contables y los objetivos financieros con la
finalidad de suministrar información fiable necesaria para la toma de decisiones.
4.2 IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DE LAS POLÍTICAS CONTABLES
 Permite que los registros contables estén basados en la normatividad correspondiente.
Cada transacción debe registrase de acuerdo a una política formalmente establecida,
esto permitirá que la información contable y financiera se convierta en una herramienta
para la toma de decisiones.
 Puede proporcionar, entre otros, los siguientes beneficios:
a) Guía para la elaboración y presentación de la información financiera.
b) Previenen desviaciones en el registro de las operaciones.
c) Proporcionan canales de comunicación entre los usuarios de la información
financiera.
d) Ayuda a los miembros de la organización en la toma de decisiones sobre los estados
financieros.
e) Asegura una situación financiera real.
f) Promueven una coordinación y cooperación más estable entre los elementos del
departamento contable.
g) Se asume el horizonte organizacional de la administración en el área contable.
 La gerencia utilizará su buen juicio que los estados financieros contengan las
siguientes características:
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a) Representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos
de efectivo de la entidad;
b) Reflejen la esencia económica de las transacciones, condiciones, y no simplemente
su forma legal;
c) Muestren neutralidad, es decir, libres de sesgos;
d) Manifiesten prudencia; y
e) Estén completos en todos sus extremos significativos.
4.3 RESPONSABILIDAD PARA SU ELABORACIÓN
La gerencia de la entidad es la encargada de establecer las políticas contables, debido a que
son considerados parte de los componentes de los estados financieros que también están a su
cargo y es la responsable de seleccionar las mejores alternativas de acción y selección, de la
opción más adecuada para que la información contable cumplan con los requisitos técnicos y
juicios recomendados en la normativa contable.
4.4 ESTRUCTURA DEL MANUAL DE POLITICAS CONTABLES
4.4.1 Introducción.
4.4.2 Horizonte Organizacional de la Empresa. Entre otros elementos se deben incluir los
siguientes elementos: Misión, visión, descripción general de la empresa (razón social, tipo de
empresa, como se financia, cobertura, cantidad de empleados, socios o accionistas, entre
otros), organigrama de la empresa.
4.4.3 Objetivos y alcance. Indicar lo que se desea lograr.
4.4.4 Políticas contables generales.
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Adopción de la Normativa Contable aplicable: señalar en forma específica la norma que
adoptó para preparar y elaborar los estados financieros y que le servirá como marco de
referencia.
Supuestos contables: Señalar los supuestos contables para elaborar los estados financieros:
a) Base de acumulación (o devengo)
b) Negocio en marcha
Bases de medición: La entidad debe indicar las bases para medir los importes monetarios
cuando se reconocen los elementos de los estados financieros. Como por ejemplo:
a) Costo histórico
b) Valor razonable
Características cualitativas: Indicar qué características cualitativas aplicará a la información
financiera, para que así esta pueda adecuarse a las necesidades comunes de los diferentes
usuarios, con el fin de propiciar el cumplimiento de los objetivos de la entidad y garantizar la
eficacia en la utilización de dicha información.
Moneda funcional: Expresará qué moneda funcional indicará en los encabezados de los
estados financieras (Por ejemplo: COP (Peso Colombiano).
Presentación de estados financieros: Entre otros aspectos, debe indicar:
a) Cumplimiento de la NIIF para las PYMES
b) Frecuencia de la información
c) Revelaciones en las notas a los estados financieros
d) Nota a los estados financieros sobre políticas contables utilizadas por las PYMES
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4.4.5 Políticas contables para la preparación y presentación del estado de situación
financiera. La entidad indicará, entre otros aspectos:
Respecto de los Activos:
a) La forma como presentará las partidas de los elementos activo y pasivo del estado de
situación financiera, clasificados como activos y pasivos corriente y no corriente como
categorías separadas. (4.4).
b) Políticas contables para la cuenta del efectivo y equivalentes al efectivo: Medición inicial,
medición posterior
c) Políticas contables para las cuentas y documentos por cobrar: Medición inicial, medición
posterior.
d) Políticas contables para las cuentas por cobrar bajo arrendamiento financiero: Medición
inicial, medición posterior.
e) Políticas contables para la estimación para cuentas incobrables o deterioro de valor:
Medición inicial, medición posterior.
f) Políticas contables para la cuenta de inventarios: Medición inicial, medición posterior.
g) Políticas para el inventario de productos en proceso: Medición inicial, medición posterior.
h) Políticas para el inventario de productos terminados: Medición inicial, medición posterior.
i) Políticas contables para la cuenta de obsolescencia y deterioro en el valor de los inventarios:
Medición inicial, medición posterior.
j) Políticas contables para la cuenta de pagos anticipados: Medición inicial, medición
posterior.
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k) Políticas contables para la cuenta de propiedad, planta y equipo: Medición inicial, medición
posterior.
l) Políticas contables para la depreciación de una propiedad, planta y equipo: Medición inicial,
medición posterior.
m) Políticas contables relacionadas con el cálculo del deterioro del valor de propiedad, planta
y equipo: Medición inicial, medición posterior.
n) Políticas contables relacionadas con la adquisición de una propiedad, planta y equipo bajo
arrendamiento financiero: Medición inicial, medición posterior.
ñ) Políticas contables relacionadas con la propiedad, planta y equipo otorgado bajo
arrendamiento financiero: Medición inicial, medición posterior.
o) Políticas contables para la cuenta de propiedades de inversión: Medición inicial, medición
posterior.
p) Políticas contables para la cuenta de intangibles: Medición inicial, medición posterior.
q) Políticas contables relacionadas con el deterioro del valor de un activo intangible: Medición
inicial, medición posterior.
r) Políticas contables referente a los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos:
Medición inicial, medición posterior.
En relación con los pasivos:
a) Políticas para las cuentas y documentos por pagar: Medición inicial, medición posterior.
b) Políticas para la cuenta de provisiones: Medición inicial, medición posterior.
c) Políticas contables para la cuenta de préstamos: Medición inicial, medición posterior.
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d) Políticas contables para la cuenta de obligaciones bajo arrendamiento financiero: Medición
inicial, medición posterior.
En relación con el patrimonio:
a) Políticas contables para la cuenta de capital social: Medición inicial, medición posterior.
b) Políticas contables para la cuenta de reserva legal.
4.4.6 Políticas contables para la preparación y presentación del estado de resultado
integral.
a) Políticas contables para la cuenta de Ingresos.
b) Políticas contables para la cuenta de costos de venta.
c) Políticas contables para la cuenta de gastos.
4.4.7 Políticas contables para la preparación y presentación del estado de cambios en el
patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas.
4.4.8 Políticas contables para la preparación y presentación del estado de flujo de
efectivo.
4.4.9 Políticas contables sobre hechos ocurridos después del período sobre el que se
informa.
4.4.10 Cambios en políticas contables.
Elaborado por:
Aprobado por.
Fecha de autorización y puesta en vigencia del manual de políticas contables:
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Pymes (5ª. Ed.).Bogotá, D.C., Colombia: ECOE.
MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO (2009). Ley 1314 del 13 de julio
de 2009: Por el cual se regulan los principios y normas de Contabilidad e Información
Financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las
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