IMPUESTO A LA RENTA DOCENTE: QUISPE SANCHEZ, Christian J. CONCEPTO DE RENTA Renta Renta Producto Producto Ganancias de capital Ingresos de naturaleza eventual Ingresos por actividades accidentales Ingresos a título gratuito Rentas Presuntas Consumo de bienes y serv. de propia producción Variaciones patrimoniales Renta Producto Se considera renta al producto que una fuente durable produce o puede producir periódicamente, habiendo sido habilitada racionalmente para producir beneficios. Flujo de Riqueza Se considera renta al ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el período a raíz de transacciones a terceros. Consumo más incremento de patrimonio Se considera renta al valor del consumo más el Incremento del patrimonio registrado en el período, sea Incorporación de nuevos bienes o por la simple valorización de los existentes. BASE JURISDICCIONAL DEL IR Y RENTAS DE FUENTE PERUANA Predios ubicados en el Perú (Ingresos por la venta de predios ubicados en el Perú). Bienes, derechos y Regalías (Situados o utilizados económicamente en el Perú y Pagados por domiciliados). Capitales, intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactada por préstamos, créditos u otra operación financiera (Utilizados económicamente en el Perú, Capital colocado en el Perú y Pagados por domiciliados). Ingresos por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole. Originadas por el trabajo personal (Actividades en el territorio nacional). BASE JURISDICCIONAL DEL IR Y RENTAS DE FUENTE PERUANA Honorarios o remuneraciones por desempeño en el exterior de funciones de representación o cargos oficiales (Otorgadas por el Sector Público Nacional). Dividendos, Otra forma de distribución de actividades (Pagados o acreditados por domiciliados). Venta y redención de acciones, participaciones y valores mobiliarios. Rescate de valores mobiliarios (Emitidas por domiciliados). RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA La renta de primera categoría puede provenir de: •Arrendamiento de bienes inmuebles. •Subarrendamiento inmuebles. de •Arrendamiento de bienes (vehículos, maquinarias). bienes muebles •Cesión temporal de cosas muebles o inmuebles y sus derechos. (usufructo, superficie). Artículo 23-b de la LIR. 5 ❖ Se rige por el principio de lo percibido. 1. Ganancia 2. 3. 4. 5. 6. de Capital-Venta inmuebles. Venta de acciones. Intereses por colocasión de capital. Dividendos. La regalía. Derechos de autor. de ➢ Adquirido a partir del 01.01.2004. Venta gravada + ➢No califique como casa habitación. (Artículo 1-A del RLIR) ¿Qué se entiende por casa habitación? ✓ Permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 años. ✓ No este destinado exclusivamente a comercio, Industria, oficina, cochera. ¿Qué pasa si tengo más de un predio que califica como casa habitación? Se considerará como casa habitación el predio que quede al final. ¿Qué pasa con la habitualidad? Art. 4° de la LIR A partir de la tercera enajenación, califica como renta empresarial. Base del Devengado vs. Percibido Devengado o causado Percibido El ingreso se reconoce en el momento que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Basta la sola existencia de un título o derecho para percibir la renta, independientemente de que sea cobrada o no. El ingreso se reconoce en el momento en que se realiza el cobro. Hecho de entrar la renta en la esfera de disponibilidad del beneficiario. RENTA DE TERCERA CATEGORÍA 10 Determinación Del Resultado Tributario Gastos necesarios, causales y fehacientes Resultado del ejercicio antes del IR Determinación Del Resultado Tributario 11 DJ ANUAL Y MARCO TRIBUTARIO VIGENTE Resultado Tributario ELEMENTOS PARA QUE LOS GASTOS SEAN DEDUCIBLES NORMALIDAD PROPORCIONALIDAD Criterios que Deben cumplirse RAZONALIDAD GENERALIDAD IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta serán aplicables para la imputación del Gasto. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA Criterio aplicable: DEVENGO RENTA DE TERCERA CATEGORÍA Que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 1792004-EF, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté prohibida por ley. Que estas normas recogen el denominado "principio de causalidad", que es la relación existente entre el egreso y la generación de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla, noción que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad, normalidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente. GASTOS DEDUCIBLES ¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS Y OTROS? ¿es causal? * no No es deducible ¿es fehaciente? * no No es deducible ¿se usó Medios de Pago? no No es deducible no Se reduce a Valor de Mercado Costo vía depreciación Ver excepciones REGLAS GENERALES sí sí sí * ¿se adquirió a valor de mercado? sí ¿es gasto o costo? * no ¿se ha devengado? * no sí sí SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS DEDUCCIONES LIMITADAS Intereses Int. Vinculados (3) Gastos de Representación 0.5% Ing. Brutos 40 UIT Gastos Recreativos 0.5% Ing. Netos 40 UIT Depreciación Edif.: 5% Otros: Límite Tabla Vehículos Automotores Indispensable y permanente Administración: Límite Ingresos y valor razonable (30 UIT) Directores 6% utilidad comercial Donaciones y Liberalidades Regla General: Prohibido Exc.: 10% Renta Neta Imponible DEDUCCIONES LIMITADAS Viajes y Viáticos Viajes: Indispensable Viáticos: doble gobierno Boletas de Venta de sujetos RUS 6% factura Reg. Compras 200 UIT Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G. DEDUCCIONES CONDICIONADAS Mermas, desmedros y faltantes Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción Notario Faltante: Inventario Remuneraciones Acc. y parientes Probar trabajo Valor de mercado Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención Provisiones y Castigos Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro Castigo: Previa provisión y causal Rgto. Pérdidas y Delito Probanza judicial o sustento. No basta denuncia policial Premios Constancia Notarial DEDUCCIONES CONDICIONADAS Gastos del Exterior Probar relación fuente peruana Comprobante normas país más req. mín. Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G. 3. PRINCIPALES GASTOS SUJETOS A LIMITE Gastos en vehículos automotores (37°-w LIR; 21°- r RLIR) Estrictamente indispensables desarrollo de las actividades propias del giro del negocio. Sin límite en número ni en valor A2, A3, A4, B1.3, B1.4 destinados a labores de dirección, representación y administración. Limite de acuerdo a los ingresos (en UIT del ejercicio precedente) y al valor de adquisición (30 UITs – DS 258-2012-EF) Vehículos Ingresos Netos Anuales N° de Vehículos Hasta 3 200 UIT 1 Hasta 16 100 UIT 2 Hasta 24 200 UIT 3 Hasta 32 300 UIT 4 Más 5 32 300 UIT 24 GASTOS DEDUCIBLES POR CAPACITACIONES Gastos deducibles por capacitaciones Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo N° 1120, se modificó dicha disposición por lo que a partir del 2013 los gastos de capacitación no tendrán límite en la medida que cumplan con criterios de causalidad y razonabilidad, ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto. Además, se eliminó la obligación que tenía la empresa de presentar al Ministerio de Trabajo una declaración jurada que resumiera su programa anual de capacitación (lo cual nunca se aplicó). DONACIONES DONACIÓN DONANTE Persona que otorga Entrega efectivo o bienes DONATARIO Persona que recibe Límite máximo deducible La deducción del gasto no podrá exceder 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50º de la LIR. Formalidades a verificar en casos de donación Inscripción de los Donatarios Estar inscritas en el RUC y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Cumplir con los requisitos establecidos en la Resolución Ministerial Nº 240-2006-EF/15 (11.05.2006) Acreditación de la donación efectuada al Sector Público DONANTES DONATARIOS Emitirán un acta de entrega y recepción del bien donado y de una copia autenticada de la Resolución que acredita que la donación fue aceptada. Emitirán una Resolución que acredita haber aceptado la donación. GASTOS NO DEDUCIBLES NO CAUSALES NO CUMPLE CON LOS ELEMENTOS GASTOS NO DEDUCIBLES NO FEHACIENTES (documentación) PROHIBIDOS Art. 44° LIR 4. GASTOS NO DEDUCIBLES 32 Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. El Impuesto a la Renta. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. Las sumas invertidas en adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. Las donaciones, salvo lo dispuesto en el artículo 37 de la Ley. Gastos sin comprobantes de pago y cuando el proveedor está no habido.
