Implicancias tributarias en el IGv e IR de las operaciones de financiamiento (1)

COLEGIO DE
CONTADORES
PÚBLICOS DE
AREQUIPA
IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS EN EL
IGV E IR DE LAS
OPERACIONES DE
FINANCIAMIENTO
OPERACIONES DE
FINANCIAMIENTO
➢ NIC 23 Aspectos contables
➢ Aspectos tributarios de la norma contable
vinculada
a
los
gastos
financieros
relacionados con activos aptos
➢ Ventajas tributarias de los financiamientos
recibidos
y
otorgados
por
entidades
económicas
➢ Financiamiento entre partes vinculadas y
terceros independientes y sus efectos en el IR,
IGV (Domiciliados y No Domiciliados)
OPERACIONES DE
FINANCIAMIENTO
➢ Límites de los financieros (Subcapitalización)
realizados por sus partes vinculadas y terceros
independientes hasta el 2018 y a partir del
2019
➢ Aplicación práctica de los Convenios para
Evitar la Doble Imposición e Intercambio de
Información Tributaria
➢ Efecto de la caja negativa en la determinación
del IR e IGV
OPERACIONES DE
FINANCIAMIENTO
➢ Reglas
de las ficciones en el Derecho
Tributaria
de
las
operaciones
de
financiamiento sin intereses – Presunciones
NIC 23
COSTOS DE
FINANCIAMIENTO
6
ASPECTO CONTABLE
DE LOS COSTOS DE
FINANCIAMIENTO
NIC 23
7
Objetivo NIC 23
El objetivo de la NIC 23, es prescribir el
tratamiento contable de los costos por
intereses, existen dos tratamientos que
se encontraban vigentes hasta el 3112-2010:
(Párrafo 1 de la NIC 23)
Objetivo NIC 23
(vigente 31-12-2010)
Tratamiento
general.Es
el
reconocimiento de inmediato de los
costo de financiación como gastos.
(Párrafo 1 de la NIC 23)
Objetivo NIC 23
(vigente 31-12-2010)
Tratamiento alternativo.- Capitalizar los
costos de los intereses que sean
directamente
imputables
a
la
adquisición, construcción o producción
de activos calificados.
Los demás costos por préstamos se
deben reconocer como gastos.
(Párrafo 1 de la NIC 23)
Objetivo NIC 23
(vigente a partir 01-01-2011)
A partir del 2011, los costos
financieros de préstamos obtenidos,
se deberán atribuir a la adquisición,
construcción o producción de aquellos
activos aptos; es decir, forman parte
del costo obligatoriamente.
(Párrafo 1 de la NIC 23)
Objetivo NIC 23
Los otros desembolsos no incluidos en
el párrafo anterior deberán ser
enviados a gastos del ejercicio.
(Párrafo 1 de la NIC 23)
La NIC 23 no se aplica
a) Los inventarios que se fabrican de manera
rutinaria o que se producen en grandes
cantidades de forma repetitiva y necesitan de
periodos cortos de tiempo (gaseosas,
fideos, etc).
b) Los bienes que al adquirirlos ya están listos
para el uso al que se les destina o para su
venta (vehículos, equipos de cómputo,
eléctricos, etc.).
(Párrafo 4 de la NIC 23)
Definiciones NIC 23
Costos de Financiación.- Son los
intereses y otros costos en los que la
empresa incurren al haber obtenido un
préstamo de dinero.
(Párrafo 5 de la NIC 23)
Definiciones NIC 23
Activo Apto
Calificado).-
(denominado
antes
Es aquel activo que requiere de un
periodo sustancial, antes de estar listo
para el uso al que está destinado o para
la venta.
(Párrafo 5 de la NIC 23)
Ejemplos de activos calificados NIC 23
a) Inventarios (como vino, entre otros).
b) Construcción de fábricas o plantas.
c) Instalación de producción eléctrica.
d) Activos intangibles.
e) Inversiones inmobiliarias.
Conceptos que son “Costos por
Préstamos”
a) Los gastos por intereses convenidos.
b) Las cargas financieras relativas a los
arrendamientos financieros reconocidos
de acuerdo a la NIC 17.
c) Las diferencias de cambio procedentes e
préstamos en moneda extranjera, en la
medida en que se consideren como
ajustes de los costos por intereses.
Párrafo 6 de la NIC 23
Reconocimiento de intereses
a) Una empresa capitalizará los costos
por préstamo que sean directamente
atribuibles
a
la
adquisición,
construcción o producción de activos
aptos o calificados, como parte del
costo de dichos activos.
b) Una empresa deberá reconocer como
gasto del ejercicio el resto de los
costos por financiamiento, diferentes a
los señalados en el ítem a).
Párrafo 8 de la NIC 23
Suspensión de la capitalización NIC 23
La
empresa
suspenderá
la
capitalización de los costos por
préstamos, durante los períodos en
los que se haya suspendido el
desarrollo de actividades de un activo
calificado o apto.
(Párrafo 20 de la NIC 23)
Finalización de la capitalización NIC 23
La empresa cesará la capitalización de
los costos por préstamos, cuando se
haya
completado
todas
las
actividades necesarias para preparar
el activo calificado o apto, para el uso
al que está destinado o para la venta.
(Párrafo 22 de la NIC 23)
ASPECTO
TRIBUTARIO DE
LOS COSTOS DE
FINANCIAMIENTO
NIC 23
21
Reforma Tributaria D.Leg.
1112 (Vigente 01-01-2013)
– Vinculada a la NIC 23
INTERESES Y EL COSTO COMPUTABLE
–VIGENTE AL 31-12-2012
La norma definía en los numerales 1, 2 y 3
del Art. 20° LIR los costos de adquisición,
construcción y producción y el valor de
ingreso al patrimonio; sin embargo, solo en
el costo de adquisición señalaba que en
ningún caso los intereses formarán parte
del costo.
INTERESES Y EL COSTO COMPUTABLE
– D. LEG. 1112 Vigente 01-01-2013
A partir del 01-01-2013, la norma precisa que
dentro del costo de adquisición, construcción,
producción y valor de ingreso al patrimonio
no deberá incluirse en ningún caso los
intereses.
INTERESES Y EL COSTO COMPUTABLE
– D. LEG. 1112 Vigente 01-01-2013
Materia en controversia
La Norma Internacional de Contabilidad N° 23
precisa que los costos de financiamiento deberán
formar parte del costo de activo denominado
“APTO”; sin embargo, la norma tributaria
establece que los intereses bajo ningún punto de
vista deberán formar parte del costo del activo
apto o calificado y deberán ser enviados a gastos
financieros.
INTERESES NO SON PARTE DEL COSTO DEL
ACTIVO FIJO
RTF 00915-5-2004
El Impuesto a la Renta regula en su Art. 41º el valor
computable de los bienes adquiridos y señala que
también se incluyen aquellos conceptos similares
que resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, criterio que concuerda
con lo dispuesto por las normas contables,
excepto cuando el Impuesto a la Renta señala
en forma expresa la exclusión de los intereses.
INTERESES NO SON PARTE DEL COSTO DEL
ACTIVO FIJO
RTF 00915-5-2004
En la Ley del Impuesto a la Renta señala
expresamente que los intereses, no deberán
formar parte del COSTO DE ADQUISICIÓN
(existencias o activo fijo); en consecuencia, las
cargas financieras capitalizables no serán
deducidas como gasto.
(El TF Prevalece el IR por ser norma expresa, frente a
la norma contable, NIC – Aplica principio de
especialidad)
INTERESES NO SON PARTE DEL COSTO
DEL ACTIVO FIJO
INFORME SUNAT N° 93-2013
Para ejercicios anteriores al año 2013 (es
decir hasta el año 2012), la carga financiera
generada por un financiamiento obtenido
para fines de la construcción de un activo
fijo (activo apto o calificado), no deberán
formar parte del costo del activo; sino por el
contrario deberá afectar directamente los
resultados del ejercicio.
INTERESES NO SON PARTE DEL COSTO
DEL ACTIVO FIJO
INFORME SUNAT N° 93-2013
En este sentido, la interpretación de
SUNAT que los intereses no deben formar
parte del costo de adquisición de un activo
apto o calificado, también se extiende al
COSTO DE CONSTRUCCIÓN.
INTERESES NO SON PARTE DEL COSTO
DEL ACTIVO FIJO
La opinión vertida en el informe de SUNAT no
se deduce de la interpretación efectuada a lo
señalado expresamente en el artículo 41° de
la LIR (ahora, en el artículo 20° LIR); por lo
tanto, su interpretación puede ser cuestionada
hasta el 31-12-2012; sin embargo, a partir del
01-01-2013 la norma citada ha sido
modificada e incorpora la prohibición que los
intereses no formen parte del costos de
adquisición, producción, construcción o valor
de ingreso al patrimonio.
INCIDENCIAS
TRIBUTARIAS DE LA
NIC 23
ACTIVO APTO EXISTENCIAS
Caso Práctico N° 01 Activo Apto – NIC 23
Enunciado:
Minera Cerro Azul SAA obtuvo un préstamo en
enero Año 0 del Banco Sumimoto de Japón por el
importe de S/. 100,000,000.00 para la
construcción de la Planta de Tratamientos de
Aguas Residuales, el mismo que deberá ser
honrado en los próximos 3 años, debiendo pagar
por concepto de intereses el monto de S/.
15,000,000.00 por cada año, es decir, el costo
financiero total asciende al importe de S/.
45,000,000.00.
Caso Práctico N° 01 Activo Apto – NIC 23
Enunciado:
Se sabe que la construcción del activo fijo se
inició en enero y concluyó en diciembre del Año
0, empezando a operar la Planta de Tratamiento
de Aguas Residuales a partir de enero del Año 1.
En materiales de construcción de invirtió durante
la ejecución del proyecto el monto de S/.
60,000,000.00 y el servicio de construcción del
contratista por el importe de S/. 40,000,000.00.
Caso Práctico N° 01 Activo Apto – NIC 23
Enunciado:
Se solicita que Ud. identifique y determine las
implicancias tributarias de la NIC 23 denominada
“Costos de Financiamiento”, considerando que la
utilidad contable del año 1 y 2 asciende a S/.
18,000,000.00 y S/. 5,000,000.00 y en el año 21
por S/. 6,000,000.00.
Caso Práctico N° 013 Activo Apto – NIC 23
Solucionario:
En primer término se debe precisar que la
construcción de la Planta de Tratamiento de
Aguas Residuales tuvo una duración para su
ejecución de un (1) año; en consecuencia, se
denomina “Activo Apto” (antes denominado activo
calificado); por lo tanto, los intereses que se
generen durante la construcción del activo fijo
deberá formar parte del costo del mismo.
Solucionario: Determinación de los intereses
Años
Capital
100,000,000.00
1
2
3
Total Intereses
Intereses
15,000,000.00
15,000,000.00
15,000,000.00
45,000,000.00
Asientos contables
PROVISIÓN DEL PRÉSTAMO E INTERESES
104
37
100,000,000.00
45,000,000.00
104
145,000,000.00
Enero Año 0: Contabilización del préstamo
Provisión carga financiera
Asientos contables
ADQUISICIÓN DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN
60
60,000,000.00
42
60,000,000.00
339
60,000,000.00
72
60,000,000.00
Enero a Diciembre Año 0: Compra Mat.
construcción
Asientos contables
SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN
63
42
40,000,000.00
40,000,000.00
339
40,000,000.00
72
40,000,000.00
Enero a Diciembre Año 0: Por la contratación
de los servicios construcción
Asientos contables
APLICACIÓN INTERESES PRIMER AÑO
67
15,000,000.00
37
33
72
15,000,000.00
15,000,000.00
15,000,000.00
Asientos contables
CULMINACIÓN DEL ACTIVO FIJO
332
Materiales
Servicio construcción
Costos Financiamiento
339
115,000,000.00
60,000,000.00
40,000,000.00
15,000,000.00
115,000,000.00
Asientos contables
CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN PRIMER AÑO
68
0.00
92
0.00
39
79
No se puede determinar la depreciación, puesto que el activo fijo
recién se utilizará a partir del segundo año.
0.00
0.00
Asientos contables
APLICACIÓN INTERESES SEGUNDO AÑO
67
15,000,000.00
37
97
79
15,000,000.00
15,000,000.00
15,000,000.00
Asientos contables
CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN SEGUNDO AÑO
68
92
39
79
5,750,000.00
5,750,000.00
5,750,000.00
5,750,000.00
Se aplica el 5% sobre el costo del inmueble
Asientos contables
APLICACIÓN INTERESES TERCER AÑO
67
15,000,000.00
37
97
79
15,000,000.00
15,000,000.00
15,000,000.00
Asientos contables
CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN TERCER AÑO
68
92
39
79
5,750,000.00
5,750,000.00
5,750,000.00
5,750,000.00
Se aplica el 5% sobre el costo del inmueble
Asientos contables
CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN CUARTO AÑO
68
92
39
79
5,750,000.00
5,750,000.00
5,750,000.00
5,750,000.00
Se aplica el 5% sobre el costo del inmueble
Asientos contables
CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN AÑO VEINTIUNO
68
5,750,000.00
92
5,750,000.00
39
5,750,000.00
79
5,750,000.00
Se aplica el 5% sobre el costo del inmueble
NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
DESTINO INTERESES DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE
AÑO
COSTO
ADQUISICIÓN
100,000,000.00
1
2
3
100,000,000.00
CARGA
FINANCIERA
15,000,000.00
15,000,000.00
15,000,000.00
45,000,000.00
DISTRIBUCIÓN
COSTO ACTIVO GASTO FINANCIERO
100,000,000.00
15,000,000.00
0.00
15,000,000.00
15,000,000.00
115,000,000.00
30,000,000.00
NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
DESTINO INTERESES DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO
AÑO
COSTO
ADQUISICIÓN
100,000,000.00
1
2
3
100,000,000.00
CARGA
FINANCIERA
15,000,000.00
15,000,000.00
15,000,000.00
45,000,000.00
DISTRIBUCIÓN
COSTO ACTIVO GASTO FINANCIERO
100,000,000.00
15,000,000.00
15,000,000.00
15,000,000.00
100,000,000.00
45,000,000.00
NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN
PUNTO DE VISTA CONTABLE PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO
AÑO
1
2
3
4
5
…
20
Costo Activo Depreciación Costo Activo
Fijo
Ejercicio
Fijo
115,000,000.00
115,000,000.00
115,000,000.00
115,000,000.00
115,000,000.00
5,750,000.00
5,750,000.00
5,750,000.00
5,750,000.00
5,750,000.00
Depreciación
Ejercicio
100,000,000.00
100,000,000.00
100,000,000.00
100,000,000.00
100,000,000.00
5,000,000.00
5,000,000.00
5,000,000.00
5,000,000.00
5,000,000.00
115,000,000.00
5,750,000.00 100,000,000.00
TOTAL DIFERENCIA EN 20 AÑOS
5,000,000.00
DIFERENCIA
TEMPORAL
(exceso)
defecto
-750,000.00
-750,000.00
-750,000.00
-750,000.00
-750,000.00
-750,000.00
-15,000,000.00
NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA AÑO 1
UTILIDAD CONTABLE
ADICIONES
Exceso de depreciación
DEDUCCIONES
Gasto financiero enviado al costo
UTILIDAD TRIBUTARIA
S/.
18,000,000.00
-
15,000,000.00
3,000,000.00
NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA AÑO 2
UTILIDAD CONTABLE
ADICIONES
Exceso de depreciación
DEDUCCIONES
Gasto financiero enviado al costo
UTILIDAD TRIBUTARIA
S/.
5,000,000.00
750,000.00
5,750,000.00
NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA AÑO 21
UTILIDAD CONTABLE
ADICIONES
Exceso de depreciación
DEDUCCIONES
Gasto financiero enviado al costo
UTILIDAD TRIBUTARIA
S/.
6,000,000.00
750,000.00
6,750,000.00
NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
DIFERENCIA TEMPORAL -INTERESES NIC 23
EXCESO DEPRECIACIÓN POR AÑO
MULTIPLICAR POR 20 AÑOS
TOTAL ADICIONES AÑO 2 AL 21
750,000.00
20
15,000,000.00
GASTO FINANCIERO AÑO 1 ACTIVO FIJO
15,000,000.00
DIFERENCIA
0.00
VENTAJAS TRIBUTARIAS DE LOS
FINANCIAMIENTOS RECIBIDOS Y
OTORGADOS POR ENTIDADES
ECONOMICAS
Tratamiento Fiscal vs Capital Contable
Capital en acciones 1,000
Utilidad Gravable
Imp. Renta (30%)
Ganancia neta
150
45
105
Dividendo
Retención (5.%)
Dividendo neto recib
105
-5
100
Impuesto Soportado en
Fuente:
I. Renta
Dividendo
Total
45
5
50
Capital de préstamo 1,000
Utilidad
150
Interés pagado
- 100
Utilidad gravable
50
Imp. Renta (30%)
-15
Ganancia neta
35
Interés
Retención (4.99)
Interés neto recib.
100
-5
95
Impuesto Soportado en Fuente:
I. Renta
15
Retención – intereses
5
Total
20
VENTAJAS TRIBUTARIAS DEL
FINANCIAMIENTO
Artículo 37° LIR.- A fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
VENTAJAS TRIBUTARIAS DEL
FINANCIAMIENTO
Inc. A) Art. 37° LIR.- Los intereses de deudas y los
gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas
gravadas en el país o mantener su fuente productora
CASO PRACTICO N° 01 - Financiamiento
ENUNCIADO:
En el año 2018, Characato SA recibe un préstamo de Misti
SRL (sin Vinculación Económica) por el capital de S/.
4,000,000 a razón de 10% anual, generando gastos
financieros por S/. 400,000 (Cta 67). El capital es utilizado
en las actividades de la empresa. La utilidad contable del
año 2018 asciende a S/. 500,000
¿El supervisor tributario consulta si los gastos
financieros serán aceptados como gasto?
60
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
EL CHARACATO SA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Varios
10,000,000
TOTAL ACTIVO
10,000,000
PASIVO
Ctas x Pagar VE
5,000,000.00
Ctas x Pagar No VE
4,000,000.00
PATRIMONIO
Capital y otros
1,000,000.00
TOTAL PAS Y PAT
10,000,000.00
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
Capital Financiado
Tasa Interés
Gasto finaciero
4,000,000.00
10%
400,000.00
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
DESCRIPCION ACEPTADO NO ACEPTADO TOTAL
Capital
4,000,000.00
- 4,000,000.00
Tasa Int
10%
10%
Gasto Financiero 400,000.00
- 400,000.00
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
DETERMINACIÓN DEL IR 2018
UTILIDAD CONTABLE 2018
ADICIONES
Gastos financieros no acept VE
DEDUCCIONES
500,000.00
UTILIDAD TRIBUTARIA 2018
500,000.00
-
CASO PRACTICO N° 01 - Financiamiento
RESPUESTA:
Los gastos financieros contabilizados por la empresa
Characato deberán ser deducidos como gasto para el
Impuesto a la Renta en el ejercicio 2018 por haber sido
destinados a obtener renta gravada o mantener la fuente
generado de renta.
Igualmente esta operación está gravada con el IGV, al no
ser la prestamista entidad financiera y bancaria (Inc. r) Art.
2° LIGV) (MISTI SRL)
Finalmente deberá cumplir con los requisitos formales
establecidos por las normas legales
65
CASO PRACTICO N° 01 - Financiamiento
RESPUESTA:
FORMALIDADES
1.- Emisión de comprobante de pago (Factura)
2.- Causalidad (Mantener la fuente y generar beneficios
económicos)
3.- Contrato de mutuo con fecha cierta
4.- Utilización de los medios de pago
66
OPERACIONES DE
FINANCIAMIENTO ENTRE
VINCULADOS
ECONOMICAMENTE
OPERACIONES FINANCIERAS CON
VINCULADAS
INC. A) ART 37º LIR
Los intereses de endeudamientos con
partes vinculadas, sólo serán deducibles
aquellos intereses que no excedan el monto
máximo de endeudamiento, el cual se
determinará aplicando un coeficiente de 3
al patrimonio neto del contribuyente al
cierre del ejercicio anterior
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
ENUNCIADO:
En el año 2018, Characato SA recibe un préstamo de
Misti SRL o Julio Paredes (PN sin negocio) (Vinculación
Económica) por el capital de S/. 5,000,000 a razón de 10%
anual, generando gastos financieros por S/. 500,000 (Cta
67). El capital es utilizado en las actividades de la empresa.
La utilidad contable del año 2018 asciende a S/. 500,000
¿El supervisor tributario consulta si los gastos
financieros serán aceptados como gasto?
69
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
EL CHARACATO SA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Varios
10,000,000
TOTAL ACTIVO
10,000,000
PASIVO
Ctas x Pagar VE
5,000,000.00
Ctas x Pagar No VE
4,000,000.00
PATRIMONIO
Capital y otros
1,000,000.00
TOTAL PAS Y PAT
10,000,000.00
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
EL MISTI SA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Ctas x Cobrar
5,000,000
PASIVO
Ctas x Pagar
-
PATRIMONIO
Capital y otros
5,000,000.00
TOTAL ACTIVO
5,000,000
TOTAL PAS Y PAT 5,000,000.00
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
CHARACATO SA
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01-01-2018 AL 31-12-2018
VENTAS
15,000,000.00
COSTO DE VENTAS
- 10,000,000.00
UTILIDAD BRUTA
5,000,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
- 2,000,000.00
GASTOS DE VENTAS
- 2,000,000.00
UTILIDAD OPERATIVA
1,000,000.00
OTROS INGRESOS
OTROS EGRESOS
- 500,000.00 GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD CONTABLE
500,000.00
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
Capital Financiado 5,000,000.00
Tasa Interés
10%
Gasto finaciero
500,000.00
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
LIMITE PRESTAMOS VINCULADOS
3 veces el patrimonio
1,000,000.00 *
PAT MAXIMO 3,000,000.00
3
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
DESCRIPCION ACEPTADO NO ACEPTADO TOTAL
3,000,000.00 2,000,000.00 5,000,000.00
Capital
10%
10%
Tasa Int
Gasto Financiero 300,000.00 200,000.00 500,000.00
FINANCIAMIENTO – PRÉSTAMOS
HASTA EL 31-12-2018
DETERMINACIÓN DEL IR 2018
UTILIDAD CONTABLE 2018
500,000.00
ADICIONES
Gastos financieros no acept VE
200,000.00
DEDUCCIONES
UTILIDAD TRIBUTARIA 2018
700,000.00
Dif permanente
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
RESPUESTA:
Los gastos financieros contabilizados por la empresa
Characato deberán ser deducidos como gasto financiero de
manera PARCIAL para el IR en el ejercicio 2018 por haber
excedido el límite permitido para préstamos entre
vinculadas.
Finalmente deberá cumplir con los requisitos formales
establecidos por las normas legales
77
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
RESPUESTA:
FORMALIDADES
1.- Emisión de comprobante de pago (Factura – F-820 para
PN sin negocio)
2.- Causalidad (Mantener la fuente y generar beneficios
económicos)
3.- Contrato de mutuo con fecha cierta
4.- Utilización de los medios de pago
78
MODIFICACIÓN DE
LA
SUBCAPITALIZACION
A PARTIR DEL 01
ENERO 2019
SUBCAPITALIZACION
DECRETO LEGISLATIVO
N.º 1424
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
INC. A) ART 37º LIR
HASTA 31-12-2018
Serán deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto
supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los
intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicación del
coeficiente no serán deducibles.
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
INC. A) ART 37º LIR (Exposición de motivos)
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
D.L N.°1424
OBJETIV
O
MODIFI
CAR
D.L N.º
1424
Ley del Impuesto a la
Renta
TRATAMIENTO
Artículo 37° inciso a)
DEDUCC
IÓN DE
GASTOS
POR
INTERE
SES
Única Disposición
Complementaria
modificatoria
Artículo 37° inciso a)
Vigencia
01.01.201
9
Vigencia
01.01.202
1
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
REGLAS
HASTA EL 31.12.2018 2018
DESDE EL 01.01.2019
D.L. N° 1424
➢Limite de deducción solo para ➢Límite a la deducción de gastos con
deudas con partes vinculadas. Se partes vinculadas y con partes no
admite gasto financiero de un vinculadas
endeudamiento máximo de 3 veces
del patrimonio neto
➢Limite no se aplica al
endeudamiento con partes no
relacionadas.
➢Endeudamiento total con partes
vinculadas o no vinculadas, no
puede exceder 3 veces del
patrimonio neto del deudor.
➢Exceso no otorga derecho a gasto
financiero deducible.
➢Sujetos exceptuados y operaciones
exceptuadas
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
Empresas del sistema financiero y Seguros ( Ley 26702 – Art.16°)
Contribuyentes
Exceptuados
Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio ≤ 2500 (s/. 10,375,000.00)
Contribuyentes que desarrollen proyectos mediante APP según D.L. N.º 1224
Endeudamiento para desarrollo de proyectos en modalidad de proyecto en activos,
según DL 1224
Endeudamiento mediante emisión de valores mobiliarios siempre que:
Operaciones
Exceptuadas
La emisión se realice por Oferta Pública primaria en territorio peruano.
Valores emitidos sean nominativos.
Colocación se efectúe a mínimo 5 inversionistas no vinculados.
Deducir gastos
financieros sin
importar el
nivel de
endeudamiento
Intereses
libremente
deducibles
Endeudamiento
sí computa para
evaluar
deducibilidad de
gastos
originados en
otros
financiamientos
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
NUEVA
DISPOSIC
IÓN
Limite de endeudamiento será el
30% del EBITDA
DESDE
01.01.2021
D.L. N° 1424
Única Disposición
Complementaria
Modificatoria
Posibilidad de arrastre del
exceso que no sea deducible
hasta por cuatro ejercicios
siguientes
Inciso a) del artículo
37 de LIR
A las deudas constituidas o renovadas hasta el 13.09.2018, se
aplicará hasta el 31.12.2020 el inciso a) del artículo 37 antes de la
modificación efectuada por el Decreto Legislativo.
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
Limite de endeudamiento será el 30% del EBITDA / 01-01-2021
DEFINICIÓN DE EBITDA
EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más
los intereses netos, depreciación y amortización.
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el
ejercicio por exceder el límite antes señalado, podrán ser adicionados a
aquellos correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos
siguientes, quedando sujetos al límite conforme a lo que establezca el
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
DEUDAS CONTRAIDAS AL 13-09-2018
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- De las deudas constituidas o renovadas hasta la fecha de publicación del Decreto
Legislativo
A las deudas constituidas o renovadas hasta la fecha de publicación del Decreto Legislativo (1309-2018), les será de aplicación hasta el 31 el diciembre de 2020, el texto del Inc. a) Art. 37º LIR
antes de la presente modificación
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – ANTES REFORMA
EJEMPLO DE
SUBCAPITALIZACIÓN
VINCULADOS
ECONOMICAMENTE
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
CASO PRACTICO – ANTES REFORMA
EL CHARACATO SA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Varios
10,000,000
TOTAL ACTIVO
10,000,000
PASIVO
Ctas x Pagar VE
5,000,000.00
Ctas x Pagar No VE
4,000,000.00
PATRIMONIO
Capital y otros
1,000,000.00
TOTAL PAS Y PAT
10,000,000.00
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – ANTES REFORMA
EL MISTI SA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Ctas x Cobrar
5,000,000
PASIVO
Ctas x Pagar
-
PATRIMONIO
Capital y otros
5,000,000.00
TOTAL ACTIVO
5,000,000
TOTAL PAS Y PAT 5,000,000.00
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – ANTES REFORMA
Capital Financiado 5,000,000.00
Tasa Interés
10%
Gasto finaciero
500,000.00
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – ANTES REFORMA
LIMITE PRESTAMOS VINCULADOS
3 veces el patrimonio
1,000,000.00 *
PAT MAXIMO 3,000,000.00
3
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – ANTES REFORMA
DESCRIPCION ACEPTADO NO ACEPTADO TOTAL
Capital
3,000,000.00 2,000,000.00 5,000,000.00
Tasa Int
10%
10%
Gasto Financiero 300,000.00 200,000.00 500,000.00
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – ANTES REFORMA
DETERMINACIÓN DEL IR 2018
UTILIDAD CONTABLE 2018
500,000.00
ADICIONES
Gastos financieros no acept VE
200,000.00 Dif permanente
DEDUCCIONES
UTILIDAD TRIBUTARIA 2018
700,000.00
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
EJEMPLO DE
SUBCAPITALIZACIÓN
VINCULADOS
ECONOMICAMENTE Y NO
VINCULADOS (2019 – 2020)
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – CON LA REFORMA
EL CHARACATO SA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Varios
10,000,000
TOTAL ACTIVO
10,000,000
PASIVO
Ctas x Pagar VE
5,000,000.00
Ctas x Pagar No VE
4,000,000.00
PATRIMONIO
Capital y otros
1,000,000.00
TOTAL PAS Y PAT
10,000,000.00
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – CON LA REFORMA
EL MISTI SA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
Ctas x Cobrar
5,000,000
PASIVO
Ctas x Pagar
-
PATRIMONIO
Capital y otros
5,000,000.00
TOTAL ACTIVO
5,000,000
TOTAL PAS Y PAT
5,000,000.00
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – CON LA REFORMA
Capital Financiado 9,000,000.00
Tasa Interés
10%
Gasto finaciero
900,000.00
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – CON LA REFORMA
LIMITE PRESTAMOS VINCULADOS
3 veces el patrimonio
1,000,000.00 *
PAT MAXIMO 3,000,000.00
3
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – CON LA REFORMA
DESCRIPCION ACEPTADO NO ACEPTADO TOTAL
Capital
3,000,000.00 6,000,000.00 9,000,000.00
Tasa Int
10%
10%
Gasto Financiero 300,000.00 600,000.00 900,000.00
SUBCAPITALIZACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
CASO PRACTICO – CON LA REFORMA
DETERMINACIÓN DEL IR 2019
UTILIDAD CONTABLE 2019
500,000.00
ADICIONES
Gastos financieros no acept VE
600,000.00 Dif permanente
DEDUCCIONES
UTILIDAD TRIBUTARIA 2019
1,100,000.00
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS DE
LAS OPERACIONES
DE FINANCIAMIENTO
CASO PRACTICO N° 01 - Financiamiento
PREGUNTA PARA IGV
PRÉSTAMOS DE DINERO ENTRE VINCULADOS
CON INTERESES
La operación de préstamos de dinero con
intereses realizada por Mistis SRL a favor del
Characato SA se encuentra gravada con IGV?
10
4
CASO PRACTICO N° 01 - Financiamiento
RESPUESTA:
FORMALIDADES
Revisar los Arts. 1°, 3° y 4° LIGV
10
5
CASO PRACTICO N° 01 - Financiamiento
INC. B) ART. 1º LIGV.- OPERACIONES GRAVADAS
CON IGV
Los servicios prestados o utilizados
el país, independientemente del lugar
que se pague o se perciba
contraprestación, y del lugar donde
celebre el contrato.
en
en
la
se
10
6
CASO PRACTICO N° 01 - Financiamiento
INC. C) ART. 3º LIGV.- OPERACIONES GRAVADAS
CON IGV
Toda prestación que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de 3ra
categoría para los efectos del IR, aún
cuando no esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero.
10
7
CASO PRACTICO N° 01 - Financiamiento
INC. C) ART. 4º LIGV.- NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA IGV
En la prestación de servicios, en la fecha en
que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o
en la fecha en que se percibe la
retribución, lo que ocurra primero
10
8
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
PREGUNTA PARA IGV
PRÉSTAMOS DE DINERO ENTRE VINCULADOS
SIN INTERESES
La operación de préstamos de dinero SIN
intereses realizada por Misti SRL a favor del
Characato SA se encuentra gravada con IGV?
10
9
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
RESPUESTA:
FORMALIDADES
Revisar los Arts. 1°, 3° y 4° LIGV
Revisar el Art. 23° LIGV
Revisar los numerales 6.1 y 6.2 del Art. 6° Rgto. De la Ley
IGV
11
0
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
INC. B) ART. 1º LIGV.- DEFINICIÓN DE SERVICIOS
Los servicios prestados o utilizados
el país, independientemente del lugar
que se pague o se perciba
contraprestación, y del lugar donde
celebre el contrato.
en
en
la
se
11
1
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
INC. C) ART. 3º LIGV.- OPERACIONES GRAVADAS
CON IGV
Toda prestación que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de 3ra
categoría para los efectos del IR, aún
cuando no esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero.
11
2
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
INC. C) ART. 4º LIGV.- NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA IGV
En la prestación de servicios, en la fecha en
que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o
en la fecha en que se percibe la
retribución, lo que ocurra primero
11
3
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
ARTÍCULO 23º LIGV.- OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Para efecto de la determinación del crédito
fiscal, cuando el sujeto del IGV realice
conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, deberá seguirse el procedimiento
que señale el Reglamento.
11
4
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
Art. 6° Rgto. LIGV.- La aplicación de las
normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
Los
sujetos
IGV
que
efectúen
conjuntamente operaciones gravadas y
no
gravadas
aplicarán
el
siguiente procedimiento:
Numerales 6.1 y 6.2
11
5
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el
presente numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el Art. 1° LIGVo que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
…. la prestación de servicios a título gratuito, la
venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, así como las cuotas ordinarias o
extraordinarias que pagan los asociados a una
asociación
sin
fines
de
lucr,
los
ingresos
obtenidos
por entidades del sector
público por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el país.
11
6
CASO PRACTICO N° 02 - Financiamiento
RESPUESTA:
I OPCIÓN: PRORRATA IGV
Se deberá aplicar la prorrata del IGV para reparar el
crédito fiscal de los doce últimos meses en el periodo en
que se identifique la operación NO GRAVADA con IGV
que constituye a partir del mes en que se presta el
dinero sin cobro de intereses
11
7
MUCHAS
GRACIAS POR
SU ATENCIÓN