INTRODUCCIÓN En el presente trabajo nos da conocer sobre de las evidencias de Auditoría según Normas Internacionales de Auditoría NIA 500, determina que el auditor debe obtener evidencia apropiada de auditoría, mediante del trabajo, planificación y evaluación de las pruebas de los resultados de auditoría, y con el objeto de contar con una base de juicio razonable sobre de las evidencias obtenidas durante el procedo de auditoría. EVIDENCIA EN AUDITORIA Definición Evidencia de auditoría es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que basa su opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra información. Importancia Las normas de auditoría estipulan que el auditor debe obtener suficiente evidencia de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinión de auditoría. No es necesario obtener toda la evidencia existente, sino que cumpla, a juicio del auditor, con los objetivos de auditoría y le permita formar una opinión debiendo ser evidencia suficiente apropiada de auditoría. Norma Internacional de Auditoría 500, Evidencia de Auditoría: Esta NIA revela lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. Otras NIA tratan de aspectos específicos de la auditoría, de la evidencia de auditoría que se debe obtener en relación con un tema concreto, de procedimientos específicos para obtener evidencia de auditoría y de la evaluación sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Objetivo El objetivo de esta NIA trata sobre el propósito del auditor en diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basara su opinión. Evidencia suficiente apropiada de auditoría “La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría, en tanto que lo apropiado es la medida de su calidad, es decir, su relevancia y confiabilidad para proporcionar soporte a, o detectar presentaciones erróneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, revelaciones y aseveraciones relacionadas. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria se ve afectada por el riesgo de presentación errónea de importancia relativa (a mayor riesgo es probable que se requiera mayor evidencia de auditoría) y también por la calidad de dicha evidencia (a calidad más alta puede requerirse menos evidencia). Por consiguiente, la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría se interrelacionan. Obtener más evidencia de auditoría no puede compensar su mala calidad. En relación con la evidencia de auditoría, cantidad suficiente es la que permite al auditor formarse una opinión sobre el resultado de su trabajo. La falta de suficiente evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al auditor a expresar las salvedades que correspondan. Tipos de Evidencia Existen varias clasificaciones de la evidencia, entre las que se pueden mencionar: Evidencia interna: ha sido definida como la evidencia que esta en poder del cliente, se origina y es procesada totalmente dentro de la organización. Los ejemplos incluyen ordenes de compra, informes de recepción, notas de salida de materiales e información verbal y escrita de funcionarios y empleados del cliente. Evidencia externa: ha sido definida como la evidencia que se origina en su totalidad fuera de la organización y la cual ha sido comunicada de fuentes externas directamente al auditor. Los ejemplos incluyen las confirmaciones de los saldos del efectivo en bancos, cuentas y documentos por cobrar y por pagar. Otro ejemplo podría ser la información obtenida de los abogados del cliente sobre un litigio pendiente. La evidencia externa también incluye las confirmaciones verbales de terceros dadas directamente al auditor. Evidencia interna-externa: es la que está en poder del cliente con indicación de que fue originada o procesada fuera de la organización. Los ejemplos incluyen cheques pagados y estados bancarios, facturas de proveedores, archivos de correspondencia, pedidos de clientes y contratos. Evidencia física: se obtiene mediante la inspección u observación directa de activos tangibles o bien de procesos o procedimientos realizados por terceros. La evidencia física debe documentarse, entre otras formas, mediante memorándums, fotografías, gráficos, mapas o muestras reales. Evidencia documental: es obtenida mediante el examen de documentos importantes y de los registros contables. Hay dos tipos de evidencia documental, las creadas dentro de la organización y las creadas fuera. Para las primeras, el control interno de la organización debe ser tomado en cuenta, porque si es un control débil, el auditor no puede depositar mucha confianza en la documentación surgida de la organización. Evidencia testimonial: se obtiene mediante contacto personal con los distintos responsables y empleados de la compañía y con terceras personas independientes, pudiendo ser declaraciones de carácter formal e informal. Evidencia analítica: consiste de cálculos, comparaciones, razonamientos, estudio de índices y tendencias, así como de la investigación de variaciones y transacciones no habituales. Evidencia de control: es la que proporciona al auditor satisfacción de que los controles clave existen y operan efectivamente durante el período. Esta evidencia permite modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, debería obtenerse. Evidencia sustantiva: es obtenida a partir de la verificación de la validez de las transacciones, de los saldos de los registros contables o de otros hechos o circunstancias, comprobadas mediante procedimientos de auditoría que prescinden de la consideración de los sistemas de control interno del ente auditado. El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de auditoría. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría. También puede incluir información obtenida de otras fuentes, tales como auditorías anteriores o los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría para la aceptación y continuidad de clientes. Además de otras fuentes internas o externas a la entidad, los registros contables de la entidad son una fuente importante de evidencia de auditoría. Asimismo, la información que se utiliza como evidencia de auditoría puede haberse preparado utilizando el trabajo de un experto de la dirección. La evidencia de auditoría comprende tanto la información que sustenta y corrobora las afirmaciones de la dirección como cualquier información que contradiga dichas afirmaciones. Adicionalmente, en algunos casos, el auditor utiliza la ausencia de información y, en consecuencia, constituye también evidencia de auditoría. La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinión consiste en la obtención y evaluación de evidencia de auditoría. Los procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría pueden incluir la inspección, la observación, la confirmación, el recalculo, la re ejecución y procedimientos analíticos, a menudo combinados entre sí, además de la indagación. Aunque la indagación puede proporcionar evidencia de auditoría importante, e incluso puede proporcionar evidencia de una incorrección, normalmente no proporciona, evidencia de auditoría suficiente sobre la ausencia de una incorrección material en las afirmaciones, ni sobre la eficacia operativa de los controles. Tal y como se explica en la NIA 200 (Objetivos Globales del Auditor Independiente) la seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría están interrelacionadas. La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad necesaria de evidencia de auditoría depende de la valoración realizada por el auditor de los riesgos de incorrección (cuanto mayores sean los riesgos valorados, mayor será la evidencia de auditoría que probablemente sea necesaria), así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría (cuanto mayor sea la calidad, menor podrá ser la cantidad necesaria). Sin embargo, la obtención de más evidencia de auditoría puede no compensar su baja calidad. La adecuación es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. La fiabilidad de la evidencia se ve afectada por su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene. La NIA 330 (Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados) requiere que el auditor concluya sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. La determinación de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitir al auditor alcanzar conclusiones razonables en las que basara su opinión, es una cuestión de juicio profesional. La NIA 200 hace referencia a cuestiones tales como la naturaleza de los procedimientos de auditoría, la oportunidad de la información financiera y el equilibrio entre el coste y el beneficio, que son factores relevantes cuando el auditor aplica su juicio profesional para determinar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Definición de las fuentes de Evidencia Las fuentes internas o externas a la entidad, los registros contables de la entidad son una fuente importante de evidencia de auditoría, registros continuos permanentes de la documentación soporte de la documentación sobre de los libros de contabilidad, tales como facturas, cheques, contratos, planillas, los libros principales y auxiliares, etc. Asimismo, la información que se utiliza como evidencia de auditoría puede haberse preparado utilizando el trabajo de un experto de la dirección. La evidencia de auditoría comprende tanto la información que sustenta y corrobora las afirmaciones de la dirección como cualquier información que contradiga dichas afirmaciones. Adicionalmente, en algunos casos, el auditor utiliza la ausencia de información y, en consecuencia, constituye también evidencia de auditoría. Aspecto Legal de la Evidencia NIA 500, Evidencia de Auditoría, aún reconociendo que pueden existir excepciones, hace las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría: “La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes fuera de la entidad”; • La evidencia de auditoría que se genera internamente es más confiable cuando los controles relacionados impuestos por la entidad son efectivos; • La evidencia de auditoría que el auditor obtiene directamente (por ejemplo: observación de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia que obtiene de manera indirecta o por inferencia; • La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, en forma electrónica o en otro medio (por ejemplo una constancia escrita en el momento de una reunión es más confiable que un resumen oral posterior de los asuntos que se discutieron); • La evidencia de auditoría que proporcionan los documentos originales es más confiable que la evidencia obtenida de fotocopias o facsímiles Los controles y sistemas como evidencia Manera de Obtener la Evidencia PROCEDIMIENTOS “Es el conjunto de técnicas de investigación que se aplica a una partida, un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público y auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión. Otra definición de procedimientos de auditoría, indica que ―los procedimientos de auditoria son: el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros. Conforme las definiciones anteriores, se pueden definir los procedimientos de auditoría como el conjunto de ténicas que el auditor aplica en su trabajo para obtener evidencia suficiente y competente que respalde su opinión sobre manejo de las operaciones de la empresa y sobre la razonabilidad de los estados financieros y/o sobre un rubro especifico de los mismos. TÉCNICAS Las técnicas ―son un métodos o detalles de procedimientos, esencial en la práctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoría, las técnicas son métodos asequibles para obtener material de evidencia Otra definición de técnicas: ―son métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional. Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Para que el auditor pueda obtener conocimientos suficientes que respalden su opinión, es necesario examinar cada cuenta mediante técnicas de aplicación simultánea o sucesiva; a lo que se le denomina: procedimientos de auditoría. Dentro de las técnicas de auditoría se pueden mencionar: inspección, observación, confirmación, investigación, confrontación, realización de nuevos cálculos, revisión de documentos comprobantes, recuentos y exploración a. Inspección: ―el examen minucioso de los recursos físicos y documentos para determinar su existencia y autenticidad. b. Observación: ―la observación de actividades concretas que involucran al personal, procedimientos y procesos como medio de evaluación de la propiedad o de las actividades. c. Confirmaciones: ―comunicación independiente con una parte ajena para determinar la exactitud y validez de una cifra o hecho registrado d. Investigación: ―obtención de información, datos y comentarios del personal, el Auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. e. Confrontación: ―seguimiento del registro y traspaso de transacciones concretas a través del proceso de contabilidad como medio de ratificación de la validez de las transacciones y del sistema de contabilidad. f. Realización de nuevos cálculos: ―repetición de los cálculos matemáticos necesarios para establecer su exactitud. g. Revisión de documentos: ―examen de las pruebas escritas subyacentes, como una factura de compra o una hoja de pedido recibidos como justificación de una transacción asiento o saldo de cuenta. h. Recuento: ―recuento físico de los recursos individuales y documentos, de forma secuencial según sea necesario para justificar una cantidad i. Exploración: ―evaluación de determinadas características de la información como método de identificación de aquellas partidas que requieren un examen adicional. Las aseveraciones son las manifestaciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros. La administración es responsable por la preparación de los estados financieros con base en los registros contables de la entidad. Al manifestar que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, la administración, de modo implícito o explícito, hace aseveraciones respecto del reconocimiento, valuación, presentación y revelación de los diversos elementos de los estados financieros y divulgaciones relacionadas. En su revisión el auditor deberá usar aseveraciones para clases de transacciones, saldos de cuentas y presentación y revelaciones, con objeto de evaluar los riesgos de aseveraciones potencialmente erróneas que puedan ocurrir, y de ahí, diseñar procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos evaluados. La administración al registrar transacciones en los estados financieros, asegura que éstas ocurrieron y que pertenecen a la entidad, que se clasificaron y registraron de manera apropiada y que ocurrieron durante el período reportado; que los saldos corresponden a activos, pasivos y capital, que existen y pertenecen a la entidad, que son íntegros y que están valuados correctamente; que todos los hechos que se registran en los estados financieros ocurrieron y que todo lo ocurrido se registró, presentó y valuó de manera apropiada. La mayoría del trabajo del auditor, al formarse una opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar evidencia relacionada con las aseveraciones sobre dichos estados financieros. las aseveraciones sobre los estados financieros hechas por la administración se convierten en el objetivo del auditor. Las aseveraciones que el auditor utiliza para formarse una base para evaluar los riesgos de presentación errónea de importancia relativa y para el diseño y desempeño de procedimientos adicionales de auditoría, son las siguientes. Características de la Evidencia en Auditoría COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA La competencia de la evidencia, se refiere a los hechos, circunstancias o criterios que realmente tiene importancia en relación con lo examinado. SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA La NIA No. 500; indica que la suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. Lo apropiado: es la medida de la calidad de evidencia de auditoría; o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para, o detectar representaciones erróneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones relacionadas. Para que la evidencia reúna la calidad de suficiente y competente, es necesario haber puesto en práctica los procedimientos y técnicas de Auditoría que nos proporcionen elementos de juicio, para poder determinar la calidad de la evidencia CONFIABILIDAD: La confiabilidad de la evidencia es una característica cualitativa; una evidencia es confiable cuando sea apropiada para el fin que persigue el auditor, la confiabilidad es influida por su fuente (interna o externa) y por su naturaleza (visual, documental u oral) y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Se pueden hacer generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas clases de evidencia de auditoría, sin embargo estas generalizaciones están sujetas a importantes excepciones, por ejemplo, aún cuando la evidencia de auditoría se obtenga de fuentes externas a la entidad, es posible que existan circunstancias que afecten su confiabilidad, como el hecho de que la fuente no esté bien informada. El auditor no examina toda la información disponible porque ordinariamente se puede llegar a conclusiones mediante muestreo y otros medios de selección de partidas para prueba y ordinariamente se apoya en evidencia que sea persuasiva más que concluyente. Para obtener seguridad razonable, el auditor no se da por satisfecho con evidencia que sea menos que persuasiva BIBLIOGRAFÍA 1. https://es.scribd.com/document/359656027/03-4478 2. TESIS DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA DE LAS ÁREAS DE RIESGO DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA COMPRA Y VENTA DE PRODUCTOS DE BELLEZA, GIRÓN ZAVALA, ROSALINA VASHMI. MAYO 2011. 3. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3342.pdf
