Impuestos II – Maggiolo Clase 13-10 LEY 27.430 – Régimen Penal Tributario La ley penal tributaria establece, más allá de la conducta dolosa, montos que superados hace que el contribuyente quede comprendido en la ley. Si no lo supera, no está comprendido. Hay quienes dicen que esta ley es simplemente una actualización de montos y si se le aplica esta ley a quien cometió delitos anteriores, no se estaría aplicando bien. Ley penal más benigna (es un principio) Conclusiones VII Jornadas de Derecho Penal Tributario AAEF: Las modificaciones de los montos establecidos en la ley penal tributaria sea que se adopte la posición que los considera elementos del tipo condiciones objetivas de punibilidad operan, en caso de que así corresponda, como disparadores de la aplicación del principio de “ley penal más benigna“ cuyo anclaje resulta no solo legal, sino también convencional. RES. PGN N°1467/14 Deja sin efecto la resolución PGN N° 5/2012, en cuanto obligaba a los Fiscales a oponerse a la aplicación retroactiva de la Ley 26735- es decir desistir de la acusación por aplicación del principio de ley penal más benigna- toda vez que aún reconociendo que la Corte Suprema de Justicia de la Nación no ha despejado la cuestión de fondo[, dicho tribunal ha desestimado los recurso por vía del artículo 280 del CPPN. PGN N°18/18 Por ello, resulta conveniente volver a adoptar la instrucción general impartida mediante la Resolución PGN 5/12, en cuanto a la obligación de los fiscales de impugnar los pronunciamientos judiciales que sostengan una postura contraria a la allí propiciada por esta procuraduría general en materia de aplicación del principio de retroactividad de la ley penal más benigna a las normas que disponen aumentos de las sumas de dinero que establecen un límite a la punibilidad, cuando ellas responden al fin de actualizarlas para compensar la depreciación sufrida por la moneda en la que están expresadas. JURISPRUDENCIA Fallo Sintermetal SAIC CNPE Sala B 14/09/2018 Fallo Rivarola Ignacio José Enrique CNPE Sala A causa 428/2018 Estos antecedentes aceptan la aplicación del principio de ley penal mas benigna, independientemente que se considere a los montos condición objetiva de punibilidad o no. Cuestiones impositivas ART. 1 Siempre la conducta va a tener que ser DOLOSA para que haya aplicación de esta ley. Evasión simple. Prisión de dos (2) a seis (6) años Conducta: declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, Evasión total o parcial de pago (similar al art. 46 de la ley de procedimientos). Tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires Monto evadido excediere la suma de un millón y medio de pesos ($ 1.500.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun para tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un (1) año. Tributos locales, la condición objetiva de punibilidad se considerará para cada jurisdicción en que se hubiere cometido la evasión. Art. 2 Evasión agravada. Prisión de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años Caso del artículo 1º se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos: a) El monto evadido superare $ 15.000.000 b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas, o se hubieren utilizado estructuras, etc. para ocultar o dificultar la identificación del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare $ 2.000.000 c) Utilización fraudulenta de exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido supere $ 2.000.000 d) Utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente falsos, perjuicio generado por tal concepto superare la suma de un millón de pesos ($ 1.500.000). Art. 3 Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales Prisión de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años Mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño Aprovechare, percibiere o utilizare indebidamente reintegros, recuperos, devoluciones, subsidios o cualquier otro beneficio de naturaleza tributaria nacional, provincial o correspondiente a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires Monto de lo percibido, aprovechado o utilizado en cualquiera de sus formas supere la suma de $ 1.500.000 en un ejercicio anual. ¿¿Jurisdicción provincial?? no lo aclara pero el profe entiende que debe ser lo mismo del art. 1, es decir, por cada jurisdicción. 1 Impuestos II – Maggiolo Art. 4 Apropiación indebida de tributos Prisión de dos (2) a seis (6) años Agente de retención o de percepción de tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires No depositare, total o parcialmente, dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido. Monto no ingresado, superare la suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada mes. ¿¿Jurisdicción provincial?? CUESTIONES PREVISIONALES (RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL) Art. 5 Evasión simple Prisión de dos (2) a seis (6) años Mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión Evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires El pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000) por cada mes. Art. 6 Evasión agravada. Prisión se elevará de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años En el caso del artículo 5º, por cada mes, se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos: a) El monto evadido superare la suma de un millón de pesos ($ 1.000.000) b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas, o se hubieren utilizado estructuras, etc. para ocultar o dificultar la identificación del verdadero sujeto obligado y monto evadido superare la suma de $ 400.000.c) Se utilizaren fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de $ 400.000.- Art. 7 Apropiación indebida de recursos de la seguridad social Prisión de dos (2) a seis (6) años Empleador que no depositare total o parcialmente dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes con destino al sistema de la seguridad social Monto no ingresado superase la suma $ 100.000, por cada mes Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la seguridad social Monto no ingresado superase la suma de $ 100.000, por cada mes En común Art.8 Obtención fraudulenta de beneficios fiscales Prisión de uno (1) a seis (6) años Mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión Obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o devolución, tributaria o de la seguridad social, al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Ej: solicita una devolución de exportación de IVA, logra la aprobación pero previo a dárselo, luego de la fiscalización, AFIP detecta la actitud dolosa y no le otorga la devolución, se incluye en este articulo. Art.9 Insolvencia fraudulenta Prisión de dos (2) a seis (6) años Conociendo el comienzo de un procedimiento para la determinación o cobro de sus obligaciones fiscales, nacionales o provinciales o CABA, o para aplicación de sanciones monetarias Produjera insolvencia propia o ajena impidiendo el cobro total o parcial Art.10 Simulación dolosa de cancelación de obligaciones Prisión de dos (2) a seis (6) años Mediante registraciones o comprobantes falsos, declaraciones juradas engañosas o falsas, etc. Simulare la cancelación total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias Obligaciones propias o de terceros Monto simulado superare la suma $ 500.000 por cada ejercicio anual en el caso de obligaciones tributarias y sus sanciones, y la suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada mes, en el caso de recursos de la seguridad social y sus sanciones. Art.11 Alteración dolosa de registros Prisión de dos (2) a seis (6) años 2 Impuestos II – Maggiolo Sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare: a) Los registros o soportes documentales o informáticos del fisco relativos a las obligaciones tributarias o de los recursos de la seguridad social, buscando disimular la verdadera situación fiscal de un obligado b) Los sistemas informáticos o equipos electrónicos, suministrados, autorizados u homologados por el fisco, siempre y cuando dicha conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito más severamente penado. Estos casos, actualmente se dan mas referidos a ciberataques, no es tan sencillo. Art.12 Participación dolosa de funcionarios público Sanción mínima y máxima incrementada en1/3 Tome parte del delito Inhabilitación para ejercer la función pública en forma perpetua ART.13 ATRIBUCION DE RESPONSABILIDAD EN PERSONAS IDEALES • En nombre, con ayuda, o en beneficio de un ente obligado normativamente • La prisión se aplicará a los responsables (directores, gerentes, etc.) intervinientes • Aún con acto ineficaz de designación SANCION A PERSONAS IDEALES - Graduación a cargo de los jueces (Conjunta o alternativamente) 1. Suspensión total o parcial de actividades, no > a 5 años 2. Suspensión para intervenir en licitaciones o cualquier actividad con el Estado, no > a 5 años 3. Cancelación de personería Creada para cometer el delito Actos delictivos principal actividad 4. Pérdida o suspensión de beneficios estatales si los tuviera 5. Publicación de un resumen de la sentencia a su cargo ART.13 PARTICIPACION PROFESIONAL: A sabiendas • Dictaminare, diera fe, etc. • Actos jurídicos • Estados Contables • Documentación • Facilitando la comisión de los delitos de la ley Además de penas por participación criminal, inhabilitación por el doble de la condena. ASOCIACIÓN ILÍCITA: A sabiendas • Concurra con 2 o más personas para cometer los delitos de la ley Mínimo de 4 años de prisión • Participe de una organización de 3 o más personas, cuyo destino habitual sea cometer, colaborar o coadyuvar los delitos de la ley 3 años y 6 meses a 10 años de prisión Jefe o/u organizador mínimo de 5 años PROCEDIMIENTO ART. 16 EXTINCION - BALA DE PLATA Aplicable para los casos de los art. 1, 2, 3, 5, y 6 Evaciones simples y agravadas Cancelación incondicional y total de la deuda Dentro de los 30 días hábiles posteriores al acto procesal donde se le notifique la imputación penal (En el CPP Nacional es la indagatoria) Extinción de la acción penal DISPENSA DE DENUNCIA POR PARTE DEL FISCO Cancelación incondicional y total de la deuda en forma previa a la formulación de la denuncia EL BENEFICO ES POR ÚNICA VEZ POR PERSONA JURÍDICA O HUMANA OBLIGADA DISPOSICION 192/18 AFIP Establece el procedimiento a seguir por el fisco a efectos de aplicar las dos figuras, y los recaudos y criterios a aplicar para la dispensa de denuncia. Acumulación Art.17 LAS SANCIONES DE LA LEY SE PODRAN ACUMULAR CON LAS PREVISTAS EN MATERIA ADMINISTRATIVA Procedimiento Art. 18 DENUNCIA POR PARTE DEL FISCO Una vez dictada la D. O. Una vez resueltas en sede administrativa las actas determinativas de R. S. S. Aún estando recurridas 3 Impuestos II – Maggiolo Si no aplica la determinación, cuando exista convicción de la comisión del delito En todos los casos con decisión fundada de funcionario del servicio jurídico competente DENUNCIA DE UN TERCERO A LA JUSTICIA Juez remite antecedentes al Fisco El fisco debe determinar la deuda utilizando las facultades de verificación y fiscalización Emisión del acto determinativo dentro de 120 días hábiles administrativos prorrogables por solicitud fundada En lo penal nadie esta obligado a declarar en su contra. No es valido de una denuncia administrativa, aplicar la ley penal. Art. 19 NO FORMULACIÓN DE DENUNCIA FISCO No verificación de la conducta Manifiestamente Circunstancias de hecho Comportamiento del contribuyente interpretación normativa aspectos técnicos contables relación del monto evadido con respecto al total de la obligación tributaria del mismo período fiscal Determinación exclusivamente por presunciones sin que existan otros elementos de prueba comprobatorios del delito La decisión mediante acto administrativo fundado con dictamen del servicio jurídico Art. 20 COMPATIBILIDAD ENTRE PROCEDIMIENTOS: ADMINISTRATIVO, JUDICIAL ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL PENAL Denuncia penal del Fisco no suspende procedimientos para determinar y ejecutar la duda Denuncia penal no suspende la etapa recursiva administrativa, contenciosa administrativa y judicial de la determinación Denuncia penal suspende la aplicación de sanciones en sede administrativa hasta dictado de sentencia penal Autoridad Judicial notifica al Fisco Denuncia penal ocasiona inaplicabilidad del art. 74 LPF o normas similares locales Sentencia Penal obliga al fisco a respetar las declaraciones de hechos en sus resoluciones, tanto sancionatorias como determinativas ART.21 MEDIDAS CAUTELARES Tendientes a obtener y resguardar elementos de juicio relacionados con la comisión de delitos de esta ley. Presunción justificada de que existe los elementos Fisco solicita al juez penal Juez penal autoriza las medidas de urgencia o autorizaciones necesarias El Fisco realiza la diligencia como auxiliar de la justicia El organismo de seguridad competente también participa Los planteos judiciales del contribuyente contra las mismas no suspenden los procedimientos administrativos de determinación y cobro Ley penal tributaria = dolo + monto Ley de procedimientos tributarios = dolo sin monto El fisco puede aplicar la ley penal tributaria y luego aplicar sanciones administrativas. Si no hay dolo iría por el art. 45, el fisco no haría la denuncia penal. Si va por el 46 y no se llegan a los montos, no hace la denuncia penal. Si va por el 46, y supera el monto, pero se basa en presunciones, le va a ser más difícil probar el dolo, por ende no haría la denuncia penal tributaria (art. 19). Sanciones materiales el bien jurídico protegido es la recaudación. Ley penal tributaria el bien jurídico protegido es la hacienda pública. Se protege el ingreso y el gasto público, un todo. 4
