Aspectos relevantes sobre la nueva información a consignar en la factura electrónica a partir del 01/09/2021 RESUMEN: En el presente artículo se desarrollarán aspectos relevantes sobre la forma de pago en la factura electrónica, la cual, en virtud de la R.S. N° 193-2020/SUNAT y normas modificatorias, es una nueva información que se debe consignar obligatoriamente a partir del 01/09/2021; asimismo, se abarca la emisión excepcional de la nota de crédito electrónica que permite modificar los datos de la información relativa a la forma de pago al crédito. La emisión de la factura y de la nota de crédito electrónica es de aplicación en el SEE - SOL, SEE - SFS, SEE - DC y SEE – OSE. Es preciso señalar que la implementación informática relativa a forma de pago en el SEE - SOL y el SEE - SFS se encuentra a cargo de la Administración Tributaria. José Luis SÁNCHEZ ARIAS Ingeniero de Sistemas. Egresado de la maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en Inteligencia de Negocios, Auditoría de Sistemas y Seguridad de la Información. Exservidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y documentos electrónicos. PALABRAS CLAVES: Factura electrónica / Nota de crédito electrónica / Forma de pago / Forma de pago al contado / Forma de pago al crédito / SEE - SOL / SEE - SFS / SEE - DC / SEE - OSE. I. SOBRE LA FORMA DE PAGO En fecha 07/11/2020, la Administración Tributaria (Sunat) publicó la Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 193-2020-SUNAT con la finalidad de contar con elementos adicionales que coadyuven a las acciones de la Sunat en relación con el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias y la cobranza de la deuda tributaria, resultando necesario incluir información adicional en la factura electrónica y regular un supuesto excepcional que contempla la emisión excepcional de la nota de crédito electrónica. La información que resulta necesaria es la “forma de pago”, la cual considera forma de pago “al contado” y forma de pago “al crédito”: Contadores & Empresas© Web: http://www.contadoresyempresas.com.pe/ Gaceta plus: https://bibliotecadigital.gacetajuridica.com.pe/ Consultoría especializada: Teléfono 710-8900 anexo 428, o al correo electrónico [email protected] Ubícanos: Av. Angamos Oeste N° 526 - Miraflores 1 Contado: si el importe total de la venta, cesión en uso o servicio se paga en la fecha de su emisión. Crédito: si el importe total de la venta, cesión en uso o servicio se paga total o parcialmente en fecha posterior a la de su emisión, debiendo ingresar el monto neto pendiente de pago1 y la(s) fecha(s) de vencimiento del pago único o de las cuotas y los montos correspondientes a cada cuota. En los artículos 2, 3 y 4 de la R.S. N° 193-2020-SUNAT se establece que la información sobre la forma de pago se debe consignar de forma obligatoria en la factura electrónica emitida en alguno de los siguientes sistemas: SEE - SOL (Sunat Operaciones en Línea): la Sunat es la responsable de la implementación informática, de tal forma que el emisor electrónico incluya la nueva información y figure en el comprobante de pago electrónico (archivo digital con formato XML). SEE - SFS (Sistema Facturador Sunat): la Sunat es la responsable de la implementación informática, de tal forma que el emisor electrónico incluya la nueva información y figure en el comprobante de pago electrónico (archivo digital con formato XML). SEE - DC (Del Contribuyente): el emisor electrónico o el proveedor de servicios electrónicos, según corresponda, es el responsable de la implementación informática, de tal forma que se incluya la referida información y figure en el comprobante de pago electrónico (archivo digital con formato XML). SEE - OSE (Operador de Servicios Electrónicos): el emisor electrónico o el proveedor de servicios electrónicos, según corresponda, es el responsable de la implementación informática, de tal forma que se incluya la referida información y figure en el comprobante de pago electrónico (archivo digital con formato XML). Asimismo, la única disposición complementaria final de la R.S. N° 193-2020SUNAT, dispuso que la forma de pago se debió consignar en la factura electrónica a partir del 01/04/2021; sin embargo, en virtud del artículo 1 de la R.S. N° 0422021/SUNAT, la referida fecha se postergó hasta el 01/09/2021. II. SOBRE LA FACTURA ELECTRÓNICA En este apartado se consideran algunas consideraciones relativas a la inclusión de la forma de pago en la factura electrónica según el sistema utilizado: 1 El monto neto pendiente de pago no incluye las retenciones del IGV, el monto del depósito que deba efectuar el adquirente o usuario, según el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias regulado por el texto único ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF, y otras deducciones a las que pueda estar sujeto el comprobante de pago. Contadores & Empresas© Web: http://www.contadoresyempresas.com.pe/ Gaceta plus: https://bibliotecadigital.gacetajuridica.com.pe/ Consultoría especializada: Teléfono 710-8900 anexo 428, o al correo electrónico [email protected] Ubícanos: Av. Angamos Oeste N° 526 - Miraflores 2 SEE - SOL: a la fecha de elaboración2 del presente artículo, la Sunat aún no realiza la implementación informática, lo cual impide al emisor electrónico poder incluir la forma de pago. SEE - SFS: en virtud del artículo 4 de la R.S. N° 193-2020-SUNAT, se realizan los ajustes necesarios a los literales A (factura electrónica) y C (nota de crédito electrónica) del anexo I de la R.S. N° 182-2016/SUNAT. Ello con la finalidad de incluir la información relativa a la forma de pago. 2 21 de setiembre 2021. Contadores & Empresas© Web: http://www.contadoresyempresas.com.pe/ Gaceta plus: https://bibliotecadigital.gacetajuridica.com.pe/ Consultoría especializada: Teléfono 710-8900 anexo 428, o al correo electrónico [email protected] Ubícanos: Av. Angamos Oeste N° 526 - Miraflores 3 La Sunat, al realizar la verificación informática del formato XML, debe remitir al emisor electrónico la respectiva constancia de recepción. Lo esperado es que contenga el estado aceptado (CDR - Aceptado). SEE - DC: en virtud del artículo 3 de la R.S. N° 193-2020-SUNAT, se realizan los ajustes necesarios al anexo 1 (factura electrónica), 3 (nota de crédito electrónica), 8 (relativo al catálogo de códigos - códigos de tipo de nota de crédito electrónica) y 9-A (estándar UBL 2.1 de la factura y nota de crédito electrónica) de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, con la finalidad de incluir la información relativa a la forma de pago. En relación a las notas de la estructura contenida en el anexo N° 1, se debe tomar en consideración lo siguiente: (1)Los campos definidos como condición de emisión son elementos constitutivos del documento electrónico, por lo que su incumplimiento tiene como consecuencia la inexistencia del mismo. Contadores & Empresas© Web: http://www.contadoresyempresas.com.pe/ Gaceta plus: https://bibliotecadigital.gacetajuridica.com.pe/ Consultoría especializada: Teléfono 710-8900 anexo 428, o al correo electrónico [email protected] Ubícanos: Av. Angamos Oeste N° 526 - Miraflores 4 (2)En adición a lo señalado en el rubro "validación", el contenido de la factura electrónica debe cumplir con lo indicado en el literal a) del Anexo N° 9-A. (3)La información que se coloque en cada campo debe ser la correcta. Cuando el campo sea de utilización obligatoria, también será considerado como requisito mínimo de la factura electrónica. (4)La información requerida deberá ser expresada en castellano sin perjuicio que se coloque también la traducción en otro idioma. Asimismo, si la información relativa a este rubro se repite en más de un ítem, para la representación impresa se podrá consignar en un solo ítem denominado "cantidad de unidades por ítem" la suma de las cantidades que obren en esos ítems. Asimismo, de acuerdo al artículo 18 de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, los requisitos mínimos de la factura electrónica son aquellos señalados en el anexo I (factura electrónica) de la misma resolución. En esa línea, como se aprecia en la imagen anterior (relativa al anexo I), la forma de pago es una condición de emisión y requisito mínimo; asimismo, de consignar forma de pago al crédito, el monto neto pendiente de pago y el/los monto(s) y fecha(s) de vencimiento del pago único o de las cuotas se convierten en condiciones de emisión y en consecuencia son datos obligatorios. En conclusión, la información relativa a la forma de pago es de obligatorio ingreso y debe figurar en la factura electrónica (formato XML); sin embargo, es preciso señalar que no forma parte de la información mínima para la representación digital e impresa3. Por otra parte, la Sunat, al realizar la verificación informática del formato XML, debe remitir al emisor electrónico la respectiva constancia de recepción, lo esperado es que contenga el estado aceptado (CDR - Aceptado). Respecto al SEE - OSE, se aplican las mismas reglas que se indican en el SEE - DC. III. SOBRE LA NOTA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA En virtud de lo dispuesto en los artículos 2, 3 y 5 de la R.S. N° 193-2020-SUNAT, se regula la emisión excepcional de la nota de crédito electrónica para corregir la 3 Al constituirse como información mínima, se sugiere consignar la información relativa a la forma de pago en la representación digital e impresa, pues de solo considerarlo en el formato XML, los usuarios o adquirientes no poseen necesariamente un visor de formatos XML, imposibilitando poder visualizar la referida información y el sentir de la obligación radica en que el emisor y receptor verifiquen el cumplimiento de lo dispuesto por la Sunat. Contadores & Empresas© Web: http://www.contadoresyempresas.com.pe/ Gaceta plus: https://bibliotecadigital.gacetajuridica.com.pe/ Consultoría especializada: Teléfono 710-8900 anexo 428, o al correo electrónico [email protected] Ubícanos: Av. Angamos Oeste N° 526 - Miraflores 5 información relativa a la forma de pago al “crédito”4. Asimismo, se establece un plazo máximo para su emisión, la cual depende del sistema a través del cual se emita la referida nota: SEE - SOL: hasta el décimo (10) día calendario del mes siguiente de haber sido emitida la factura electrónica. SEE - SFS / SEE - DC / SEE - OSE: hasta el décimo quinto (15) día calendario del mes siguiente de haber sido emitida la factura electrónica. Es importante señalar que la referida nota tiene por finalidad corregir información, por lo que al emitirse se considera un importe total de S/ 0.00 soles. IV. IMPLICANCIA CON EL COSTO Y/O GASTO Y EL CRÉDITO FISCAL Y ASPECTOS OPERATIVOS La información relativa a la forma de pago en la factura electrónica se debe consignar de forma obligatoria a partir del 01/09/2021; el hecho de no consignarla conlleva a que no cumplan con las condiciones de emisión y los requisitos mínimos que se establecen, asimismo: No permitirá al adquirente o usuario sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, considerando lo dispuesto en el inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta. No permitirá al adquirente o usuario sustentar el crédito fiscal, salvo que se hubiera efectuado el pago del total de la operación, incluyendo el pago del IGV y de la percepción, de ser el caso, con los medios de pago y cumpliendo los requisitos señalados para tal efecto en el artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. En adición a lo anteriormente expuesto, a la fecha de redacción del presente artículo se detectan aspectos operativos que podrían generar confusión en el SEE - SOL y/o SEE - DC. 4.1. SEE - SOL (Sunat Operaciones en Línea) Si bien, la Sunat aún no culmina con la implementación de la forma de pago para la emisión de la factura electrónica en el sistema, se debe tomar en consideración que en este sistema no se consideran anexos, estructuras o requisitos mínimos, sino en virtud del numeral 1 del artículo 9 de la R.S. N° 188-2010/SUNAT y 4 Monto neto pendiente de pago y/o la(s) fechas(s) de vencimiento del pago único o de las cuotas y/o los montos correspondientes a cada cuota, de ser el caso. Contadores & Empresas© Web: http://www.contadoresyempresas.com.pe/ Gaceta plus: https://bibliotecadigital.gacetajuridica.com.pe/ Consultoría especializada: Teléfono 710-8900 anexo 428, o al correo electrónico [email protected] Ubícanos: Av. Angamos Oeste N° 526 - Miraflores 6 Emitir una factura física, toda vez que se encuentra regulado en el artículo 4 de la R.S. N° 300-20214/SUNAT y normas modificatorias, bajo el supuesto “Por causas no imputables al emisor electrónico”, lo cual se justificaría ante la no implementación de la forma de pago en el sistema 6. Asimismo, de emitir una factura física se debe cumplir con informar directamente a la Sunat la declaración jurada de formatos impresos, ello, a través del formulario virtual habilitado en Sunat Operaciones en Línea (SOL), en la sección “Empresas / Comprobantes de Pago / Comprobantes - Contingencia / Factura / Registrar Factura”. 4.2. SEE - DC (Del Contribuyente) La forma de pago, al ser condición de emisión según lo refiere el anexo N° 1 de la R.S. N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, es un dato de ingreso obligatorio. Su omisión implica que la Sunat remita al emisor electrónico una constancia de recepción con estado rechazado (CDR - Rechazado); sin embargo, el 02/09/2021 la Sunat publicó una nueva versión de las reglas de validación 7. 6 7 Aplicable solo hasta que la Sunat realice la implementación de la forma de pago en el SEE - SOL. https://cpe.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/AjustesValidacionesCPEv20210902_0.xlsx Contadores & Empresas© Web: http://www.contadoresyempresas.com.pe/ Gaceta plus: https://bibliotecadigital.gacetajuridica.com.pe/ Consultoría especializada: Teléfono 710-8900 anexo 428, o al correo electrónico [email protected] Ubícanos: Av. Angamos Oeste N° 526 - Miraflores 8 Como novedad, se aprecia que, de no consignar la información relativa a la forma de pago en el formato XML de la factura electrónica, no genera un rechazo (error), sino una aceptación con observaciones (CDR - Aceptado con observaciones): VERSIÓN ERROR / CAMPO EXCEL OBSERVACIÓN 02/09/2021 ERR-3244, ERR- Información 3245, adicional de ERR-3246, ERR- transacciones 3247, al contado ERR-3248 02/09/2021 ERR-3244, ERR-3245, ERR3246, ERR-3248, ERR3249, ERR-3250, ERR3251, ERR-3252, ERR3253, ERR-3254, ERR3255, ERR-3256, ERR3265, ERR-3266, ERR3267 02/09/2021 ERR-3114, ERR3262, ERR-3263, ERR3264, ERR-3269 TIPO Esta validación debe cambiarse al tipo OBS. Información Cambio Esta adicional de de validación transacciones ERROR debe al crédito a OBS cambiarse según el al tipo Decreto de OBS. Urgencia N° 013-2020 (Factura negociable) Información adicional retención de IGV Cambio de ERROR a OBS Cambio de ERROR a OBS VERSIÓN FECHA UBL VIGENCIA FAC 2.1 13/09/2021 DETALLE CDP Esta validación debe cambiarse al tipo OBS. FAC 2.1 13/09/2021 FAC 2.1 13/09/2021 En conclusión, si el emisor electrónico emite una factura electrónica sin considerar la información relativa a la forma de pago, la Sunat emitirá una constancia de recepción con estado “aceptado con observaciones” (CDR Aceptado), considerando como válida a dicha factura electrónica8. Sin embargo, considerando que la forma de pago es una condición de emisión y requisito mínimo, se debe cumplir íntegramente con su incorporación en la factura electrónica (archivo con forma XML), según lo establecido por la Sunat a efectos de no obtener una “aceptación con observaciones”, sino una “aceptación”. 8 Se puede considerar como escenario similar lo desarrollado en el INFORME N.° 065-2016SUNAT/5D0000. 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