3.3.5. De manera colaborativa y con la orientación de su instructor, consulte y lea el material de apoyo, los textos sugeridos en la sección de la bibliografía, demás libros necesarios, páginas por internet, elaboré una cartilla acerca de los siguientes ítems: 1. ¿Qué es Retención en la Fuente? Primero, es preciso aclarar que la retención en la fuente no es un tributo. Es una figura que le permite al Estado recaudar anticipadamente impuestos como el IVA, el ICA o el impuesto de renta. Se le llama retención en la fuente porque el dinero se cobra en el momento en que el contribuyente realiza el pago de un bien o servicio. Al hacer este recaudo anticipado, el gobierno ya no debe esperar para recibir recursos, pues hay impuestos por los que debe esperar hasta un año para poder aprovecharlos. Art. 367. Finalidad de la retención en la fuente. La retención en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause. 2. ¿Qué son agentes de retención? Es quien tiene la obligación de retener el impuesto en el momento en que se desarrolla la actividad que lo genera. A quienes se les ha dado la facultad de retener. Es el sujeto activo que retiene parte del pago al sujeto pasivo, que es quien recibe el ingreso. En otras palabras, el agente de retención es el comprador y el vendedor es el sujeto pasivo objeto de la retención. Según el artículo 368 del Estatuto Tributario, son agentes de retención: entidades de derecho público fondos de inversión, de valores y de pensiones (jubilación e invalidez) consorcios comunidades organizadas uniones temporales las demás personas naturales o jurídicas, sociedades de hecho y sucesiones líquidas, cuyas operaciones estén señaladas por la ley como obligadas a efectuar la retención. En cuanto a las personales naturales, pueden actuar como agentes retenedores cuando se desempeñen como comerciantes y su patrimonio bruto o ingresos brutos del año anterior sean superiores a 30.000 UVT. 3. ¿A qué impuestos se le practica Retención en la fuente? El recaudo anticipado por parte del gobierno nacional aplica para tributos como: Impuesto de renta Impuesto al Valor Agregado – IVA Impuesto de Industria y Comercio – ICA Impuesto de timbre Gravamen a los Movimientos Financieros –GMF Comúnmente, a la recaudación anticipada del IVA se le conoce como reteiva (retención en la fuente por IVA); y a la del ICA se le llama reteica (retención en la fuente por ICA). 4. Hechos para efectuar la Retención y Reglas o situaciones cuando no se practica. La retención en la fuente debe ser efectuada cuando el que compra o hace el pago es agente de retención en la fuente, por el impuesto que corresponda. En general no se practica retención en la fuente cuando: 1. Cuando quien hace el pago no es agente de retención. 2. Cuando el pago no supera la base mínima de retención en la fuente cuando esa existe (27 Uvt por compras y 4 Uvt por servicios). 3. Cuando el pago se hace a una entidad no contribuyente del impuesto a la renta (artículos 22 y 23 E.T). 4. Cuando se trata de un pago que constituye renta exenta para quien lo recibe. 5. Cuando el pago se hace a una persona o empresa que es autorretenedor, pues le corresponde a este hacer la retención. 6. Se hacen pagos por concepto de recompensas (Consejo de estado, sentencia 9864 de marzo 31 31 de 2000) 7. Cuando se presenta el autoconsumo (la empresa retira del inventario bienes para su uso o consumo). Esto según la sentencia 19004 del 28 de agosto de 2013 del Consejo de estado sección cuarta. 8. Cuando se realicen pagos a entidades del régimen especial, salvo por rendimientos financieros donde sí se hace la retención (Artículo 19-1 del estatuto tributario). 9. Cuando se realicen pagos a las cooperativas excepto por rendimientos financieros (Artículo 19-4 E.T). 10.Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en cabeza del beneficiario. 11.Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retención en la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos. 12.Cuando se realicen pagos no gravados con el impuesto a la renta. 5. Obligaciones de los Agentes de Retención. Obligación de retener. Naturalmente que todo agente retenedor debe practicar la retención en la fuente cuando haya lugar a ello. Para esto se debe tener en cuenta tanto el sujeto de retención, como el concepto a retener. Respecto a los sujetos de retención, hay que tener en cuenta que algunas empresas no están sujetas a retención en la fuente por renta, como es el caso de las empresas pertenecientes al régimen especial, a las entidades no contribuyentes, al estado y sus diferentes unidades administrativas, y cuando la operación sujeta a retención no supere los topes establecidos por la ley (4 UVT en servicios y 27 UVT en compras). Si un agente de retención estando obligado a practicar la retención y no lo hiciere, deberá responder ante el estado por el valor dejado de retener incluyendo intereses. En este caso, el agente de retención puede solicitar al sujeto de retención el reembolso del valor no retenido. Obligación de declarar. Todo agente de retención está en la obligación de declarar las retenciones que haya practicado. La declaración de retención es mensual, pero en lo casos en que no se hayan practicado retenciones en el mes, no es obligatorio presentar la declaración de retención en ceros. La obligación de presentar la declaración de retención en la fuente comienza cuando el agente de retención inicia actividades, no a partir de la fecha de inscripción en la Rut, en caso que esta sea anterior a la fecha de inicio de actividades. La declaración se debe presentar correctamente y dentro de los plazos fijados por el reglamento. Consignar las retenciones El agente retenedor está en la obligación de consignar oportunamente los valores retenidos. Si no lo hace, su declaración se considera ineficaz. Adicionalmente, el hecho de no pagar oportunamente las retenciones practicadas, es considerado un delito penal por la legislación colombiana, castigado hasta con 108 meses de cárcel, en los términos que se señalan en el siguiente artículo. Este delito se conoce como omisión de agente de retención. Expedir certificados. Los agentes de retención están obligados a expedir los respectivos certificados de retención a los sujetos pasivos a quienes se les haya retenido. El certificado debe ser expedido dentro de los plazos fijados por el gobierno nacional, pues de no hacerse el agente de retención en la fuente se expone a ser sancionado por la DIAN. 6. ¿Qué son autorretenedores y quién pueden tener dicha facultad? Autorretención: Esta se produce cuando el mismo sujeto pasivo se encarga de aplicarse la retención en la fuente. En otras palabras, en la autorretención no existe el agente retenedor. Como ejemplo de autorretenedores se encuentran las grandes cadenas de supermercados como Éxito y Carulla. La autorretención más común es la que se aplica en el impuesto a la renta; la Resolución 5707 de agosto 5 de 2019 explica quiénes pueden actuar como autorretenedores de dicho tributo. En resumen, el autorretenedor ha de ser una sociedad o persona jurídica, y que además estén exoneradas del pago de aportes a seguridad social en términos del artículo 114-1 del estatuto tributario. La afirma que no son autorretenedores las entidades sin ánimo de lucro, y los demás contribuyentes que no cumplan los dos requisitos ya señalados, como es caso de las personas naturales. En este caso no se requiere que la DIAN expida una resolución, sino que el contribuyente será responsable de esa autorretención por el sólo hecho de cumplir las condiciones señaladas por la ley. Es una figura mediante la cual el mismo sujeto pasivo se aplica la retención en la fuente que debería aplicarle el agente de retención. La DIAN, en resolución 5707 del 5 de agosto de 2019 fijó los requisitos y criterios para designar a un contribuyente como autorretenedor: Ser residente en el país en caso de las personas naturales o tener domicilio en el país si se trata de personas jurídicas, responsables del impuesto sobre la renta en el régimen ordinario o de ingresos y patrimonio. Que la inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), sen igual o superior a tres (3) años, y que en dicho registro el contribuyente se encuentre activo y la información actualizada. Haber obtenido ingresos brutos en el año gravable anterior superiores a ciento treinta mil (130.000) Unidades de Valor Tributario (UVT) vigentes a la fecha de la solicitud. Tener un número superior a cincuenta (50) clientes que le practiquen retención en la fuente, que reúnan las exigencias previstas en los artículos 368 y 368-2 del Estatuto Tributario. No encontrarse en proceso de liquidación, reestructuración, reorganización, concordato o loma de posesión o no haber suscrito acuerdo de reestructuración o reorganización. No haber presentado pérdidas fiscales en los cinco (5) periodos gravables anteriores a la fecha de presentación de la solicitud. Encontrarse al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, en cuanto a presentación y pago de las mismas, a la fecha de la radicación de la solicitud. No encontrarse incurso dentro de las causales de suspensión de la autorización para actuar como autorretenedor de que tratan los numerales 2 y 3 del artículo 4° de la presente resolución. 7. Tablas de retención en la fuente e ICA para el presente año (páginas web de la DIAN, secretaria de hacienda municipal). Cuadro de operaciones comerciales (compra y venta) entre regímenes teniendo como característica principal las diferentes responsabilidades en materia tributaria de cada contribuyente 8. Cuadro de operaciones comerciales (compra y venta) entre regímenes teniendo como característica principal las diferentes responsabilidades en materia tributaria de cada contribuyente.
