AUDITORIA OPERACIONAL DE LA FARMACIA AMÉRICA DEL 2 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018. I.- INFORMACION DE LA ORGANIZACION La Farmacia “AMÉRICA” tiene su origen con la idea de la señora Elizabeth Mier Chinche, de buscar superación personal y tener independencia económica en un negocio, con una actividad que conoce y le gusta desempeñar. Esta aspiración se materializa al formar la Farmacia, aprovechando las fortalezas con que cuenta su familia, como la experiencia de trabajar 15 años como vendedora de productos farmacéuticos y medicinales en otras farmacias. A esto se suma el contar con otros recursos como capital y talento humano, con lo que el negocio toma cuerpo. Dentro de la determinación de la Farmacia, se buscaba que la denominación del nombre comercial tenga características que impacte en el mercado Farmacéutico, que sea de fácil pronunciamiento, identificación y recordación. Con estos antecedentes, y con la finalidad de cumplir todas las formalidades legales, como es el cumplimiento de la Ley y de Régimen Tributario, se conformó la Farmacia que es de tipo familiar, se establece la ubicación en un lugar estratégico y céntrico de la ciudad de Oruro Ubicad en la calle Bolívar Nº 92 Soria Galvarro y 6 de Octubre, y tiene por objeto la comercialización , de medicamentos y artículos varios; en general productos que se encuentran dentro del comercio lícito, enfocando hacia un desarrollo del negocio. Esta compañía, tiene dentro de sus objetivos, el ofrecer un trato justo y flexible al cliente, que constituye una gran fortaleza frente a la competencia, debido a la experiencia de sus miembros que se constituiría en una ventaja para atraer a los clientes. Con la misión, visión se quiere lograr el qué y cómo hacer las cosas en el largo plazo, el énfasis en la búsqueda de permanencia de la institución en el tiempo, grandes lineamientos u objetivos misionales definiendo la visión hacia el futuro, lo cual influye positivamente en el desempeño de la institución. Por tanto estos mecanismos permiten pensar en el futuro, visualizar nuevas oportunidades y amenazas, fortalezas y debilidades, enfocar la misión y orientar de manera efectiva el rumbo de una Farmacia facilitando la acción innovativa de dirección y liderazgo. 1 La misión es “Comercializar productos Farmacéuticos de calidad con un servicio eficiente, de esta manera llegar oportunamente con nuestros productos al consumidor final para satisfacer las necesidades de nuestros clientes”. La visión es “Hacer de la Farmacia “AMÉRICA”, una Institución grande y de prestigio con planificación, disciplina, eficiencia, respeto y esfuerzo, comprometidos con nuestra gente y su desarrollo integral, en permanente búsqueda de la satisfacción de las necesidades de nuestros clientes, basando su proceder en principios de calidad y trasparencia, orientado al cumplimiento de objetivos y resultados. Los objetivos son: • Lograr una fidelidad de nuestros clientes • Posicionarnos en el mercado • Ser reconocidos por nuestros clientes y la competencia. • Lograr una buena rentabilidad, aprovechando las oportunidades del entorno con innovación. Los valores institucionales son: • Respeto al ser humano • Integridad y lealtad • Humildad, perseverancia y disciplina • Trabajo en equipo • Filosofía corporativa de servicio. 2 II.- MARCO TEORICO DE REFERENCIA 2.1. AUDITORIA En su más amplio sentido, puede ser definida como una investigación critica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilidad de los aspectos financieros y de operaciones de una organización económica. Una investigación crítica implica la interpretación de la evidencia acumulada por un auditor competente. Las conclusiones de auditoria deberán ser presentadas, para su mejor uso, en un informe escrito. (Paiva W., 2001). Según Jamzes A. Cashin, Paul D. Neuwirth y John F. Levy "La auditoría es un examen sistemático de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las políticas de dirección o a los requerimientos establecidos" Los autores Alvin A. Arens, James K. Loebbecke en su texto Auditoria un enfoque Integral enfatizan que "Una Auditoria es la recopilación y evaluación de Datos sobre información cuantificable de una entidad económica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la información v los criterios establecidos". 2.2. CLASES DE AUDITORIA Las clases de auditoria son: • Auditoria Externa o Independiente • Auditoria Interna 2.2.1. AUDITORIA EXTERNA O INDEPENDIENTE Es la que se efectúa de la totalidad o parte de los sistemas de una entidad, de sus estados financieros o de alguno de sus procedimientos aplicando principios contables y normas de auditoria generalmente aceptadas por un auditor individual o firma profesional de auditores no vinculados al cliente, ofreciendo una opinión imparcial y experta acerca de los resultados de auditoria y valorando críticamente la veracidad de las exposiciones, declaraciones e información ofrecida por el cliente. (Paiva W., 2001). 3 2.2.2. AUDITORIA INTERNA Es una función de control posterior de la organización que se realiza a través de una unidad especializada, cuyos integrantes no participan en las operaciones y actividades administrativas. Su propósito es contribuir al logro de los objetivos institucionales mediante la evaluación periódica de los sistemas de gestión y administrativos incluyendo los controles internos. La auditoría interna es un acto de evaluación independiente dentro de una organización para la revisión de las operaciones contables, financieras y otras, como base de un servicio constructivo y protector para la gerencia. Es un tipo de control que funciona midiendo y "evaluando la efectividad de otros tipos de control. (Paiva W., 2001). 2.3. TIPOS DE AUDITORIA Son varios los tipos de auditoria que se realizan en la actualidad de los cuales citaremos alguna de ellas entre las más importantes: 2.3.1. AUDITORIA ESPECIAL Es el examen objetivo u sistemático de una parte de las operaciones y transacciones financieras y administrativas. Con la finalidad de expresar una opinión sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico. (Paiva W.2004). Es el examen objetivo sistemático de una parte de las operaciones y transacciones financieras o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución con la finalidad de evaluar y elaborar el correspondiente informe que contenga, comentarios, conclusiones y recomendaciones. Las auditorias especiales tienen objetivos específicos y el contenido de los papeles de trabajo varia de conformidad a sus objetivos y tipo de análisis realizado.(Zuazo L. 2003). 2.3.2 AUDITORIA FINANCIERA Es un examen independiente de los estados financieras con el objeto de permitir una opinión sobre dicho estado están elaborados de conformidad de principios. (Walter 4 Paiva;2004). La auditoría financiera, que es la auditoria tradicional consiste en el examen independiente de los estados financieros o de la información financiera a fin de una entidad, tenga o no esta fines d lucro, y sin importar su dimensión o forma legal, siempre que dicho examen se practique con el fin de expresar una opinión sobre los estados o información mencionados. El objeto de la auditoria de estados financieros es el de permitir que el auditor independiente exprese una opinión sobre si dichos estados financieros, están elaborados de conformidad a principios y prácticas contables reconocidos. Hoy en día son una obligación legal. (Zuazo L 2003). 2.3.3. AUDITORIA OPERACIONAL La auditoría operacional es un examen objetivo sistemático de evidencia es expresar una opinión independiente sobre el desempeño de una entidad, programa, actividad, área función, con el propósito de suministrar información útil para la rendición de cuentas por la función pública y la toma de decisiones. (NAG, 2002). La auditoría operativa es el examen objetivo, constructivo, sistemático y profesional de las actividades relativas al proceso de la gestión de una organización , con el propósito de determinar el grado de eficiencia económica, equidad excelencia y valorización con los que son manejados los recursos de la adecuación y confiabilidad de los sistemas de información y control del flujo de transacciones, llevadas a cabo en una o varias áreas funcionales que constituyen la estructura de una entidad, con el propósito de incrementar la eficiencia y la eficacia a través de proponer esas recomendaciones que se consideren necesarias.(Zuazo L. 2013). Que la eficiencia es la relación entre los recursos invertidos y los resultados obtenidos, debe aproximarse a un índice de eficiencia que es establecido para la entidad con un indicador externo aplicable. La eficiencia en una actividad s el grado que sus resultados coinciden con sus objetivos. Que la eficacia es la capacidad que tiene un sistema de asegurar razonablemente la consecución de objetos en términos generales, el índice de eficacia es la relación entre los 5 resultados logrados y el objetivo previsto. Que la economía es la habilidad de minimizar el costo unitario de los recursos empleados en consecución de objetivos, sin comprometer estos últimos. Es la relación entre resultados obtenidos y el costo de los mismos. (Contraloría general del estado 2016) 2.3.3.1. FASES DE LA AUDITORIA OPERACIONAL La ejecución de una auditoria operacional implica el desarrollo de un proceso que se cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en las tres grandes partes citadas Dichas fases son: FASE 1 ESTUDIO PRELIMINAR El objeto de esta fase del proceso de auditoria operacional, es obtener información sobre la entidad, organismo o empresa pública, la cual deberá servir como instrumento para desarrollo de las siguientes etapas del examen para la ilustración general del personal de auditoria que sea agregado a la ejecución del trabajo. (Paiva W., 2016). FASE II COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA En esta fase el auditor debe examinar la información recopilada en la etapa anterior con la finalidad de determinar y analizar los objetivos, políticos y normas de la entidad, organismo o empresa pública, es de importancia en esta fase determinar los objetivos principales de un ente auditado y la magnitud de los mismos. (Paiva W., 2016). FASE III SELECCIÓN DE LAS AREAS DÉBILES O CRÍTICAS El propósito de esta fase es la de identificar las áreas débiles o críticas de la entidad mediante la evaluación del control interno contable financiero y operacional o gerencial, obteniendo evidencia sobre la efectividad, y seleccionar las más importantes para orientar hacia ellas los esfuerzos de auditoria. Las limitaciones de tiempo y de recursos puede limitar el alcance de la auditoria operacional a una sola área, en cuyo caso se seleccionara las operaciones o actividades más 6 importantes que de acuerdo a la disponibilidad de recursos puedan ser examinadas a profundidad. (Paiva W., 2016). FASE IV REALIZACIÓN DE PRUEBAS Y OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS. Esta fase es la más extensa de un proceso de auditoria operacional. Tiene por objetivo evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el área o áreas críticas seleccionadas para determinar el grado de eficacia o efectividad, economía y eficiencia de las operaciones y para formular recomendaciones para mejorar dicho grado. Sin embargo cuando los recursos humanos de auditoria son limitados para examinar en detalle todas las operaciones del área o existe limitaciones de tiempo para la ejecución del examen detallado, el alcance del trabajo se podrá limitar alguna de las operaciones más significativas, de tal forma que se puedan obtener resultados en el tiempo prudencial. A1 terminar el examen detallado de las áreas críticas, el auditor operacional tendrá identificados plenamente los hallazgos de auditoria que sean significativos y tendrá competentemente fundamentadas las conclusiones y recomendaciones que va a proponer en su informe. (Paiva W., 2016). FASE V INFORME DE AUDITORIA La comunicación oficial y formal de los resultados de la auditoria operacional, se efectúan un informa escrito en el cual el auditor presenta debidamente documentados dichos resultados, teniendo cuidado de que las expresiones sean efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos, la razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones. Así mismo, la comunicación oficial de los resultados debe incluir los puntos de vista de los funcionarios de las empresas o entidades, cuando sean diferentes o contrarios al criterio del auditor. La presentación equitativa de los distintos puntos de vista contribuye notablemente a aumentar la posibilidad de que las recomendaciones sean acogidas y aceptadas. El auditor operacional debe tener en cuenta al redactar los resultados del trabajo, los principios para redacción de los informes y si es el caso consultar bibliografía al respecto 7 para asegurarse de la adecuada presentación del informe final. (Paiva W., 2016). 2.3.4. ANÁLISIS DE AUDITORIA OPERATIVA Es un examen porque incluye evaluaciones, estudios, revisiones, diagnósticos, e investigaciones, considerados necesarios. Es sistemático, porque todo el trabajo de auditoria debe ser planteado. Ejecutado y supervisado adecuadamente. Es profesional porque el examen debe ser realizado por un Contador Público Autorizado. Es objetivo porque las evidencias obtenidas se basan en hechos reales que son respaldados adecuada y objetivamente. (Paiva W., 2016). 2.3.5. GENERALIDADES La auditoría operativa nació por la necesidad que de ella tenía la dirección y por la habilidad del auditor interno para satisfacer dicha necesidad. La declaración de 1947 decía que la auditoria interna se ocupaba principalmente de asuntos contables y financieros pero también que sería apropiado que tratara con asuntos de naturaleza operativa. (Paiva W., 2016). 2.3.6. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA La auditoría operativa es importante porque es el instrumento de control posterior sobre las administraciones en general. Tiene un significado más importante para el sector público ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento automático que determine su eficiencia y efectividad. En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del sector público y no son producidos en relación de sus gastos de operación. Por este motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno y creciente interés en su aplicación, por los del organismo superior de control. 8 La auditoría operativa con la finalidad de prestar un- servicio de carácter gerencial, ya no cantándose de obtener una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros y la eficacia del control interno tuvo la necesidad de conocer las deficiencias e irregularidades existentes que atentaban contra la eficiencia, economía y efectividad. Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable de una empresa pública de carácter mercantil se observa en la mejora de los beneficios económicos (Rentabilidad), y en una entidad pública (sin ánimo de lucro en la mejora de la prestación del servicio de la comunidad (valor a cambio de dinero). (Paiva W., 2016). 2.3.7. CARACTERÍSTICAS Es un examen objetivo que evalúa la administración integral de la empresa en la aplicación del control y logro de la misión políticas objetivos y metas. Proceso sistemático de evaluaciones que concluye y formula recomendaciones constructivas • Requiere personal profesional experimentado con criterio gerencial Presenta un informe formal que contiene recomendaciones para lograr mayor eficiencia efectividad y economía. (Paiva W., 2016). 2.3.8. DENOMINACIONES Se han utilizado diversos términos para describir esta nueva concepción de auditoria que busca las oportunidades de lograr un incremento en la eficiencia, eficacia y economía de una institución, la auditoria operativa es cono ciada también como: Auditoria de desempeño Auditoria operacional u operativa Auditoria administrativa Auditoria de rendimiento Auditoria de gerencia 9 Auditoria de gestión Auditoria de eficiencia (Paiva W., 2016). 2.3.9. ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERATIVA El alcance de la auditoria operativa es ilimitado. Todas las operaciones o actividades de una entidad pueden ser auditadas sin considerar que sea una operación maniera o no y en cada hallazgo la auditoria operacional cubre todos los aspectos internos o externos que los interrelaciona. Es ilimitado y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse implica que, una auditoria operacional específica puede requerir profesionales de diferentes disciplinas. Generalmente es un trabajo interdisciplinario pero normalmente su conducción o dirección debe con fiarse a contadores públicos por su estructura e independencia profesional en auditoria. (Paiva W., 2016). 2.3.10. DIAGNOSTICO DE AUDITORIA OPERATIVA La auditoría operacional es una clase de auditoria con propósitos claramente definidos y diferentes a los de la auditoria tradicional es de aquí que se desprende que el desarrollo de la misma implica diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se examinan y evalúan en medida se alcanzan las metas propuestas (eficacia) con qué nivel de costo (economía) y con qué grado de eficiencia. (Paiva W., 2016). 2.3.11. PRONOSTICO DE AUDITORIA OPERATIVA Una vez establecido el diagnóstico sobre la eficacia economía y eficiencia la auditoria operacional permite determinar las causas de los hallazgos que estén afectando dichos criterios y consecuencialmente, formular las recomendaciones a la máxima autoridad ejecutiva respecto a las acciones que se deben tomar para mejorar en el fututo, el logro de las metas el costos invertido para lograrlas y finalmente la eficiencia con las que se están realizando. (Paiva W., 2016). 10 2.3.12. UTILIDAD Y BENEFICIO DE LA AUDITORIA OPERATIVA Para el mayor rendimiento de una auditoria operacional la evaluación debe efectuarse de manera secuencial. Se debe iniciar por la comprobación y análisis de la eficacia o efectividad, para continuar con la economía y terminar comprobando y evaluando la eficiencia, asi como la utilidad y beneficios que se derivan de su aplicación práctica. Los beneficios de la auditoria operativa son los que se pueden determinar en qué medida se han alcanzado las metas u objetivos, también para determinar el nivel de los recursos invertidos y formular consideraciones razonables para reducir los costos y poder determinar la relación de la productividad y un estándar de desempeño. (Paiva W., 2016). 2.3.13. HALLAZGOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA En el enfoque inicial de una auditoria operacional está dirigido hacia hallar operaciones o actividades inefectivas, antieconómicas o ineficientes. Encontrarlas constituye el "hallazgo de la auditoria operacional" que se puede definir como la operación o actividad que esta afecta negativamente o en la eficacia, economía o eficiencia. (Paiva W., 2016). 2.3.14. CARACTERÍSTICAS DE EL HALLAZGO DE LA AUDITORIA OPERATIVA Las operaciones o actividades que se encuentran afectas en la efectividad, economía o eficiencia, constituyen los denominados hallazgos de la auditoria operacional. En cumplimiento del examen detallado de las áreas críticas o débiles, el auditor debe evaluar dichos hallazgos lo cual consiste en desarrollar e identificar con claridad cada una de sus características. Las características del hallazgo de auditoria operacional son cuatro: LA CONDICIÓN: Esta característica está dada por la situación actual encontrada por el auditor EL CRITERIO: Esta dado por las unidades de medida, las disposiciones legales o normas aplicables, los indicadores o índices y en general por lo parámetro que el auditor utiliza 11 parta comparar o medir la situación actual. Puede decirse que "el criterio" es "lo que debe ser", es decir la situación ideal EL EFECTO: Es el resultado adverso de la comparación de la condición contra el criterio. Hay efectos que se pueden rescatar en el futuro, pero también hay efectos rescatables. LA CAUSA: Es el motivo o razón de las evaluaciones o efectos al comparar la condición contra el criterio; es el porqué del efecto o de la condición. Una vez que se haya desarrollado las características de un hallazgo se estar en condiciones de concluir sobre el mismo y proceder a identificar la mejor solución para formular finalmente las recomendaciones, propósito del trabajo. (Paiva W., 2011). 2.3.15. PROGRAMA DE AUDITORIA OPERATIVA Los programas de auditoria operacional describen específicamente como se deben llevar a cabo la ejecución de una auditoria. Contienen la relación ordenada de forma secuencial y lógica las diferentes actividades para desarrollar los procedimientos. Los programas de auditoria tienen suma importancia pues son los medios que relacionan los objetivos propuestos parta una auditoria específica para la ejecución del trabajo. Generalmente los programas de auditoria presentan inicialmente una relación directa con los motivos y objetivos de la auditoria respectiva e identifican la información que debe reunirse y los pasos más importantes para la evaluación ya sea de la eficacia, economía o de la eficiencia. Es necesario destacar que los programas de trabajo deben de conducir a desarrollar las evidencias que se obtengan, de tal forma que se puedan formular válidas y pertinentes. (Paiva W., 2011). 2.3.16. INDICADORES El uso de indicadores en la Auditoria Operativa obedece a la necesidad de disponer de un marco de referendo para evaluar los resultados de la gestión de una organización 12 En este sentido aporta elementos sustanciales para promover el mejoramiento continuo de los procesos, productos y servicios; el empleo puntual de sus recursos, a la vez que abre la posibilidad de instrumentar para lograr el efectivo cumplimiento de su objeto. (Paiva W., 2011). 2.3.17. CONCEPTO Un indicador es un punto en una estadística simple o compuesta que refleja algún rasgo importante de un sistema dentro de un contexto de interpretación. Establece una relación cuantitativa entre dos cantidades que corresponden a un mismo proceso o a procesos diferentes. Por si solos no son relevantes, adquieren importancia cuando se les compara con otros de la misma naturaleza. A través de un indicador se pretende caracterizar el éxito o la efectividad de un sistema, programa u organización, sirviendo como una medida aproximada de algún componente o de la relación entre componentes. . (Paiva W., 2011). 2.3.18. CARACTERÍSTICAS QUE DEBE REUNIR UN INDICADOR • Ser relevante o útil para la toma de decisiones. • Factible de medir. • Conducir fácilmente información de una parte a otra. • Ser altamente discriminativo. • Verificable. • Libre de sesgo estadístico o personal. • Aceptado por la organización justificable en relación a su costo beneficio • Fácil de interpretar. • Utilizable con otros indicadores. • Tener precisión matemática en los indicadores cuantitativos. • Precisión conceptual en los indicadores cuantitativos y cualitativos 13 2.3.19. CONTROL OPERATIVO Es el conjunto de métodos y procedimientos que opta la institución para que exista un adecuado plan de organización. Que la eficiencia, efectividad y economía será cumplida todas las operaciones con el grado más alto de eficiencia operacional. (Paiva W., 2011). 2.4. RIESGOS DE AUDITORIA El riesgo de auditoria se reduce en la medida en que obtenga evidencia, que respalde las afirmaciones contenidas en los estados contables, los riesgos se clasifican en: Riesgo de Control: Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Riesgo de detección: Este riesgo está relacionado mismamente con el auditor, ya que es la posibilidad de que los procedimientos de auditoria fallen en detectar errores o irregularidades que afectan los estados financieros. Riesgo inherente: El proceso de formulación de los documentos contables es susceptible de errores involuntarios y voluntarios antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Este riesgo está dado por la naturaleza de la entidad, el tipo de operaciones, riesgo propio de esas operaciones de estilo gerencial, la calidad de los recursos humanos y la integridad de la gerencia. (Paiva W., 2011). 2.5. TIPOS DE EVIDENCIA La evidencia sirve parar hacer patente, clara y manifiesta la certeza de una cosa Hace que los objetos planteados se demuestren y se haga comprensible. Sirve para demostrar la prueba que se aduce en contra de una determinada cuestión planteada a lo largo de un examen determinado haciendo que este se muestre patente, clara y manifieste la certeza de una conclusión. Registros y documentos preparados por la empresa. Inspección y observación personal efectuada por el auditor. 14 Calculas financieros efectuados por el auditor. Verificación efectuada por el auditor a los sistemas de control interno de la empresa. Interrelación de las informaciones examinadas. Declaraciones formales e informales hechas por funcionarios y empleados de la empresa. Confirmaciones orales o escritas de terceras personas no dependientes de la empresa. Documentos fehacientes originados fuera de la empresa a examinar. 2.6. CONTROL INTERNO "El control interno incluye el plan de organización; y todos los métodos y medidas de coordinación adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la corrección y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficacia operacional y la adhesión a las políticas gerenciales establecidas. Un sistema de control interno se extiende más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos de contabilidad y finanzas". (Paiva W., 2011). "Sistema de Control Interno es la serie de políticas y procedimientos (Controles Internos), adoptados por la administración para ayudar al cumplimiento del objetivo administrativo de asegurar en la medida de lo posible, la ejecución ordenada y eficiente de las actividades. incluyendo la sujeción de las políticas administrativas, las salvaguarda de los Activos, la prevención y detección de fraudes y errores, la exactitud e integridad de los registros contables, y la prevención oportuna de información financiera contable" (Instituto Interamericano de Auditoria y Contabilidad). El Control Interno según las SAS N° 78 nos dice que es un proceso por el consejo de directores de la entidad, gerencia y demás personal, designado para proporcionar una razonable seguridad en relación con el logro de los objetivos de las siguientes categorías: (a) Seguridad de la información financiera, (b) efectividad y eficiencia de las operaciones, y (c) cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicadas. 15 2.6.1. OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO Los objetivos del control interno son: • Garantizar la eficacia, eficiencia y economía en todas las operaciones de la organización, promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones y actividades establecidas. • Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos. • Confiabilidad en la información de los reportes financieros. • Garantizar el cumplimiento de leyes y regulaciones establecidas. 2.6.2. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO Los principios Básicos de Control Interno, son parámetros de los sistemas de Control Interno, se encuentran aprobados por el sector público en el Pals, ya que para el sector privado no existen predeterminados, por este motivo vamos adecuar estos principios en el presente trabajo y son los siguientes: 1.- Responsabilidad Delimitada En toda entidad, se debe establecer y divulgar a los funcionarios de cada cargo, la autoridad, atributos y responsabilidades, que le corresponde desarrollar en la entidad. 2.- Segregación de Funciones Se debe separar las funciones relacionadas con la iniciación, autorización, registro de transacciones y custodia de activo, para evitar se produzcan errores u omisiones en forma constante, la segregación nos permite la identificación de los mismos de manera inmediata. 3.- Ninguna Persona debe ser Responsable por una Transacción Completa No conviene que una sola persona sea la encargada de un ciclo completo de operaciones, por ejemplo: cotizar, contabilizar, embodegar, distribuir para las adquisiciones. 16 4.- Instrucciones por Escrito.Toda instrucción a los funcionarios se debe establecer por escrito, para cada cargo (que hacer), así como los procedimientos e instrucciones sobre los flujos de procesos y documentos (como hacer), y de este modo prevenir las malas interpretaciones de las instrucciones impartidas de forma verbal. 5.- Selección de Servidores Hábiles y Capacitados.La entidad debe efectuar la selección del personal altamente calificado, hábil y capacitado, de empleados y funcionarios, para obtener un mayor rendimiento y productividad de las funciones encomendadas. 6.- Rotación y Vacaciones Se debe rotar periódicamente al personal, (empleados y funcionarios), exigiendo el uso obligatorio de vacaciones anuales, en especial aquellas personas que desempeñan cargos administrativos de recursos materiales y financieros. Lo que ayudara a desechar la idea de empleados indispensables. 7.- Fianzas.El personal que tiene a su cargo la administración de recursos financieros o materiales, debe contar con fianza a fin de asegurarse de cualquier pérdida o fraude. 8.- Aplicación de Pruebas Continuas de Exactitud Se deben aplicar procedimientos de verificación sorpresivos y periódicos en determinadas operaciones, con el fin de establecer la exactitud y la adecuada administración. 9.- Control y Uso de formularios pre numerados Cuando se utilicen formularios, estos deben ser pre numerado e impresos, para todos los documentos relacionados con la recepción y control, de recursos materiales y financieros, asegurando el control físico sobre el uso de las existencias. 17 10.- Evitar el Uso de Dinero en Efectivo Las entidades deben evitar el uso de dinero en efectivo, excepto en los pagos por compras menores efectuadas única y exclusivamente a través del fondo de caja chica. 11.- Contabilidad por Doble Partida.Debe utilizarse un adecuado sistema de contabilidad que permita el uso de la "Partida Doble", es decir que cada transacción se registre utilizando tanto el débito como el crédito. 12.- Utilización de Cuentas de Control.Se debe utilizar en lo posible cuentas de control, que permitan efectuar comparaciones y análisis de los. Saldos de las principales cuentas del mayor general. 13.-Depósitos Inmediatos Intactos se debe depositar en las cuentas bancarias de la entidad todos los ingresos percibidos en el día, dentro las 24 horas después de su recepción. 14.- Limitar la Apertura de Cuentas Bancarias.Cada entidad debe limitar la apertura de cuentas bancarias al mínimo. Con el simplificar la administración financiera y la contabilidad. 15.- Uso de Dispositivos de Seguridad.El uso de equipos mecánicos y electrónicos debe incluir necesariamente dispositivos de seguridad efectivos a disposición de la entidad. 2.6.3. COMPONENTES DE CONTROL INTERNO El Control Interno está formado de cinco componentes relacionados entre sí: Estos se derivan del estilo de dirección de la entidad y están integrados en el proceso de gestión, los componentes son los siguientes. a) Ambiente de Control El ambiente de control tiene una incidencia generalizada en la estructura de las actividades 18 empresariales, en el establecimiento de los objetivos y evaluación de los riesgos. Asimismo influye en las actividades de control, los 'sistemas de información y comunicación y las actividades de supervisión. Esta influencia se extiende no solo sobre el diseño de los sistemas sino también sobre su funcionamiento diario. Tanto los antecedentes como la cultura de la organización inciden sobre al Ambiente de Control. Ambos inciden en el nivel de concienciación del personal respecto al control Las entidades sometidas a un control eficaz se esfuerzan por tener personal competente, inculcan en toda la organización un sentido de integridad y conciencia sobre el control y establecen una actitud positiva al más alto grado de la organización. En este sentido establecen políticas y procedimientos adecuados, a menudo con un código de conducta escrito, haciendo hincapié en los valores compartidos y el trabajo en equipo para conseguir los objetivos de la entidad. b) Evaluación de Riesgos Todas las entidades independientes de su tamaño, estructura, naturaleza o sector al que pertenecen, se encuentran con riesgos en todos los niveles de organización. Los riesgos afectan la habilidad de cada entidad para sobrevivir, competir con éxitos dentro su sector, mantener una posición financiera fuerte y una imagen pública positiva así como la calidad global de sus productos, servicios y empleados. No existe ninguna práctica de reducir el riesgo a ceros. De hecho, el riesgo es inherente a los negocios. La dirección debe determinar cuál es el nivel de riesgo que se considera aceptable y esforzarse para mantenerlo dentro de los límites marcados. El establecimiento de objetivos es una condición previa a la evaluación de los riesgos. La dirección debe fijar primero los objetivos antes de identificar los riesgos que pueden tener un impacto sobre su consecución y tomar las medidas oportunas. Por tanto, el establecimiento de unos objetivos es una fase clave de los procesos de gestión. Si bien no constituye un componente del control interno, es un requisito previo que permite garantizar el funcionamiento del mismo. 19 c) Actividades de Control Las actividades de control son las normas y procedimientos que constituyen las acciones necesarias para implementar las políticas que pretenden asegurar que se cumplen las directrices que la dirección ha establecido con el fin de controlar los riesgos. Las actividades de control pueden dividirse en tres categorías según el tipo de objetivos de la entidad con el que están relacionadas 1. Las operaciones f 2. La fiabilidad de la información financiera 3. El cumplimiento de la legislación aplicable Aunque las categorías anteriormente mencionadas son útiles a la hora de analizar el control interno, la categoría a la que pertenece un tipo de control, no es tan importante como la función que desempeña dicho control en Ia consecución de los objetivos de una actividad determinada. d) Información y Comunicación Todas las entidades han de obtener información relevante, tanto financiera como de otro tipo, relacionado con las actividades y acontecimientos internos y externos. La información a recoger debe ser de la naturaleza que la dirección haya estimado relevante para la gestión del negocio y debe llegar a las personas que la necesiten en la forma y el plazo que permitan la realización de sus responsabilidades de control y de sus otras funciones. e) Información La gestión de la empresa y en progreso hacia los objetivos que se ha fijado (sean relativas a las operaciones, a la información financiera o a la de cumplimiento de las leyes y normas aplicables) implican que la información es necesaria en todos los, niveles de la empresa. Los sistemas de información a veces funcionan como herramientas de supervisión recogiendo un determinado tipo de datos de forma rutinaria con otras ocasiones se realizan acciones puntuales para obtener la información necesaria. 20 Existen sistemas de información formales e informales, pues las conversaciones con. la sociedad, proveedores, contratistas, organismos de control y empleados que proporcionan parte de la información más vital para poder identificar riesgos y oportunidades. f) Comunicación La comunicación es inherente a los sistemas de información, Según se ha comentado anteriormente, los sistemas de información deben proporcionar información a las personas adecuadas, de forma que estas puedan cumplir con sus responsabilidades operacionales. g) Supervisión Los sistemas de Control Interno y, en ocasiones, la forma en que los controles se aplican, evolucionan con el tiempo, por lo que procedimientos que eran eficaces en un momento dado, pueden perder su eficiencia o dejar de aplicarse. Las causas pueden ser la incorporación de nuevos empleados, defectos en la formación y supervisión, restricciones de tiempo y recursos, y presiones adicionales. Asimismo, las circunstancias en base a las cuales se configuro el sistema de control interno es un principio también puede cambiar, reduciendo su capacidad de advertir los riesgos originados por las nuevas circunstancias. En consecuencia, la dirección tendrá que determinar si los sistemas de control interno son en todo momento adecuados y su capacidad de asimilar los nuevos riesgos. El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de la forma como la administración maneja el negocio y están integrados a los procesos administrativos. Los componentes son: 1) Ambiente de control, 2) Evaluación de riesgos, 3) Actividades de control, 4) Información y comunicación y 5) Supervisión y seguimiento (monitoreo). (Guía del Control interno). 21 III.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Hoy en día la eficiencia constituye un elemento clave para el desenseño de cualquier organización como son las Instituciones con crecimiento rápido, en este contexto la Farmacia “AMÉRICA” Evoluciona cada vez más en su modernización en desarrollo y mejora de sus medios. En la ciudad de Oruro, la Farmacia “AMÉRICA” Ofrece servicios de venta de medicamentos y otros productos. SÍNTOMAS No realiza el archivo de documentos y facturas ya que están mezclados y desordenados. No se procede a depositar en la cuenta bancaria de la farmacia “AMÉRICA”, los ingresos percibidos en la farmacia. Los documentos que maneja la Institución para las diferentes actividades carecen de formularios pre numerados. El personal de la Institución no se encarga periódicamente de la verificación de la calidad y fechas de caducidad de los productos farmacéuticos. CAUSAS Esta situación se debe a la falta de control y desconocimiento por parte de la Gerente propietaria del archivo de documentos de la Institución. Esta situación se debe por la falta de conocimiento de normas y reglamentos por parte de la propietaria. Esta situación se debe porque la encargada es nueva en su cargo y desconoce algunos aspectos. Esta situación se debe por falta de control del personal por parte de la propietaria de la institución. 22 PRONOSTICO La falta de control y desconocimiento las normas provoca el incumplimiento del principio de Control Interno de Archivo de la documentación de respaldo, lo que constituye una falta reglamentaria que al llegar a conocer la Administración Tributaria puede sancionar a la Farmacia con una multa. La falta de conocimiento de conocimientos por parte de la propietaria, ocasiona que no exista un efectivo control de la parte financiera de la propietaria, no cumpliendo con el principio de control interno que menciona que los depósitos deben ser inmediatos e intactos y el de evitar el uso de dinero en efectivo. La falta de documentos pre numerados, no permite un apropiado control de los procesos, el cruce de información y referenciación para fines contables. La falta de control del encargado puede ocasionar la inconformidad de los clientes y reclamos lo que puede ocasionar multas y clausuras de la Farmacia. CONTROL DE PRONÓSTICO Se identificara observaciones y deficiencias para posteriormente emitir conclusiones y recomendaciones, que se plasmara en el informe de Auditoria que permitirá a la máxima autoridad Ejecutiva de la Institución, para contar con un instrumento que le sirva para lograr y mejorar el Control interno de la Farmacia “América”. A todo esto damos a conocer nuestro control de pronóstico. Realizar una reunión con el personal de la Institución para dar a conocer y tratar de solucionar los problemas de archivo de documentos. La gerente propietaria debe tratar de informarse sobre los controles internos que debe realizar en su institución como el depósito bancario que debe realizar en la mañana del día siguiente después de realizar sus ventas. La gerente propietaria debe revisar sus documentos que estén pre numerados para su respectivo orden de sus documentos. La gerente propietaria debe instruir al personal, revisar los productos farmacéuticos 23 que se tiene en los mostradores y depósitos de la institución estos productos tienen que estar vigentes y no vencidos también controlar que no estén deteriodados en sus envases. 3.1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA Considerando las debilidades identificadas y expuestas anteriormente en el presente trabajo dirigido, se plantea el siguiente problema de investigación: ¿EXISTIRÁ EFICACIA, EFICIENCIA Y ECONOMÍA EN LA FARMACIA AMÉRICA, EN LA COMPRA Y VENTA DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS EN LA GESTIÓN 2018? 24 IV.- JUSTIFICACIÓN CONVENIENCIA La investigación es conveniente ya que permitirá la evaluación de eficiencia, eficacia, efectividad y economicidad de la Farmacia “AMÉRICA”. Los resultados que obtuvimos del trabajo en conjunto, planificado y responsable de un grupo humano técnico y profesional hará posible el alcance de los objetivos planteados y las metas previstas para poder superar los parámetros de calidad y expansión establecidos por la Ley de medicamentos. RELEVANCIA SOCIAL La relevancia social más importante del presente trabajo de investigación, consiste en determinar la eficacia, eficiencia y economía de la Compra y venta de productos farmacéuticos de la Farmacia “AMÉRICA”. Lo que se espera La investigación del presente trabajo beneficiara a la sociedad con una mejor y oportuna atención del servicio por parte de un personal de la Farmacia cuya información le ayudara a la gerente propietaria tomar decisiones pertinentes. Lo que cambiara De acuerdo a los resultados obtenidos en el presente trabajo se formularan recomendaciones tendientes a mejorar el proceso que ofrecerá el servicio a los usuarios, con el propósito de construir al logro de los objetivos de la Farmacia “AMÉRICA”. IMPLICACIONES PRÁCTICAS Representan un aporte en el conocimiento de los procesos y políticas en que se basa la Farmacia para poder, realizar un buen servicio a los clientes de la Farmacia “AMÉRICA”. 25 VALOR TEÓRICO Mediante la aplicación de los conocimientos adquiridos durante la formación universitaria y la recopilación de material bibliográfico sobre Auditoria, Control Interno, Normas de Auditoria, mismos que serán utilizados en el presente trabajo. UTILIDAD METODOLÓGICA En la realización del presente trabajo se utilizara métodos, técnicas y procedimientos que nos ayudó a obtener evidencia competente, suficiente y pertinente respecto adquisición y venta de productos farmacéuticos, para efectuar la evaluación correspondiente. Y a la finalización del examen, mediante los resultados obtenidos en el presente trabajo se formulara recomendaciones para mejorar adquisición y venta de productos farmacéuticos, existirá una mejora en la atención a los clientes o socio si se aplican las recomendaciones que se emitirá en el informe de Auditoria y posteriormente en un futuro logrando medidas correctivas necesarias, con el fin de realizar una buena atención a la población Orureña en su conjunto. 26 V. OBJETIVOS 5.1. OBJETIVO GENERAL En consideración a las debilidades identificadas y el problema formulado en el trabajo dirigido presentamos el siguiente Objetivo General: “REALIZAR UNA AUDITORIA OPERACIONAL EN LA FARMACIA AMÉRICA, PARA DETERMINAR LA EFICACIA, EFICIENCIA, Y ECONOMÍA EN LA COMPRA Y VENTA DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS, DE LA GESTIÓN 2018” 5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Para el logro del Objetivo General del Trabajo Dirigido, se plantea los siguientes objetivos específicos: Recopilar y exponer los aspectos teóricos conceptuales y normativos relacionados con la auditoria, de la adquisición y venta de productos farmacéuticos y otros relacionados con el trabajo dirigido. Planificar la auditoria, evaluar el control interno y riesgos de auditoria relacionados con el objeto de la auditoria, identificando áreas críticas administrativas y operativas que nos permitan predeterminar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos. Efectuar procedimientos de cumplimiento y en su caso sustantivo si corresponde que nos permita obtener evidencia competente y suficiente sobre la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones objeto de la auditoria que sustente el trabajo realizado de la Farmacia América. Emitir un informe de auditoría operacional que exponga los hallazgos significativos conclusiones con sus recomendaciones, así mismo exponer los logros significativos del servicio al usuario si correspondiera, además de los comentarios de la Farmacia América. 27 VI. OPERACIÓNALIZACION DE VARIABLES VARIABLE 1 Realizar una Auditoria Operacional en la Farmacia “AMÉRICA”. VARIABLE 2 Eficacia, Eficiencia y Economía de la adquisición y venta de productos farmacéuticos. 28 VARIABLE 1 VARIABLE V1: AUDITORIA OPERACIONAL DE LA FARMACIA AMÉRICA DEFINICIÓN CONCEPTUAL La Auditoría Operacional es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente de forma individual o en conjunto, sobre la eficacia, eficiencia, efectividad y economía de las operaciones DIMENSIÓN PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN COMUNICACIÓN DE RESULTADOS INDICADOR Memorando de Planificación de Auditoria (M.P.A.) Procedimientos de Auditoria Informe de Auditoria Operacional. VALOR DE ACCIÓN Términos de referencia. Información sobre antecedentes, operaciones de la institución y sus riesgos inherentes. Ambiente del sistema de información. Ambiente de control. Enfoque de auditoria esperado Consideraciones sobre significatividad Trabajos realizados por la unidad de auditoria interna o firmas de auditoría externa Apoyo de especialistas Administración del trabajo Programas de trabajo F.O.D.A. (Fortalezas, Oportunidad, Debilidad y Amenazas). Cuestionarios del Control Interno. Planilla de respuestas positivas. Planilla de deficiencias. Flujogramas. Programa de Auditoria Pruebas de cumplimiento Desarrollar el programa de Auditoria. Realizar indicadores de Eficacia, Eficiencia y Economía. Evidencia Hallazgos. Objetivo. Objeto. Alcance. Metodología. Resultados. Conclusiones y Recomendaciones. 29 VARIABLE 2 VARIABLE V2: EFICACIA, EFICIENCIA Y ECONOMÍA DEFINICIÓN CONCEPTUAL Proporcionar un mejor control en los diferentes procesos de la farmacia AMÉRICA para dar un mejor servicio a la ciudadanía de Oruro. DIMENSIÓN INDICADOR ACTIVIDADES Eficacia Logro de objetivos en un periodo determinado, independiente de los costos invertidos. Proceso de compra de medicamentos Proceso de recepción de medicamentos Proceso de almacenamiento de medicamentos Proceso de venta de medicamentos de consumo controlado Proceso de venta de medicamentos Eficiencia Lograr los objetivos con los recursos adecuados necesarios con oportunidad y calidad. Proceso de compra de medicamentos Proceso de recepción de medicamentos Proceso de almacenamiento de medicamentos Proceso de venta de medicamentos de consumo controlado Proceso de venta de medicamentos Economía Minimización de costos empleados en los procesos operativos, para lograr los objetivos con menores recursos con mayor criterio, costo y beneficio. Proceso de compra de medicamentos Proceso de recepción de medicamentos Proceso de almacenamiento de medicamentos Proceso de venta de medicamentos de consumo controlado Proceso de venta de medicamentos VALOR DE ACCIÓN EFICACIA = Objetivos logrados x 100 Objetivos programadas Recursos utilizados Objetivos alcanzados EFICIENCIA = x 100 Recursos programados Objetivos programados ECONOMIA = Costo Real x 100 Costo Programado 30 VII.- MÉTODOS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS 7.1. MÉTODOS La aplicación de métodos nos conducirá a obtener resultado confiable, valido y preciso, consecuentemente, nuestro trabajo estará sustentado a través de los siguientes métodos: DEDUCTIVO Parte de datos generales aceptados, como válidos y por medio de razonamiento lógico, pueden deducirse varias suposiciones. Se entiende por deducción a toda inferencia. Lo que está presente en lo general también está presente en lo particular, lo que es válido para todo el universo también es válido para cada uno de los componentes. (Montes, N. 2011). En el siguiente Trabajo Dirigido se partirá de situaciones generales como es el Reglamento Interno de la farmacia, se pretende a explicar una realidad concreta del sujeto de la investigación que es la Farmacia América. INDUCTIVO El método inductivo parte de lo particular a lo general. (Montes, N. 2014). Este método se utilizara por que partiendo de casos particulares, nos permite llegar a conclusiones generales, para la revisión de documentos de la Farmacia América. ANÁLISIS - SÍNTESIS El análisis se refiere a la descomposición de cierto fenómeno u objeto en cada una de las partes que la constituyen y en dependencia con el objeto de investigación adquirirá formas diferentes. (Montes, N. 2014). El método del análisis se aplicará en las primeras cuatro fases de la auditoria en la primera fase que es el estudio preliminar, mediante la recolección de información sobre los procesos operativos de la Farmacia América; en la segunda fase en cuanto a la legislación , objetivos, políticas y normas; ya en la tercera fase de la auditoria, para la identificación de áreas críticas y por último en la cuarta fase referida al examen detallado de áreas críticas mediante la utilización de cuestionarios operativos para evaluar la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones de la Farmacia América.. 31 La síntesis está unida al análisis y juega un papel muy importante en el conocimiento de los fenómenos. La síntesis es una totalidad que contiene todo un sistema de relación. (Montes, N. 2011). El método de síntesis consiste en comprimir los hechos más relevantes para poder establecer criterios sobre las áreas que son motivo de estudio, llegando a un informe de auditoría, como un documento oficial de los resultados de un examen detallado, cumpliendo de esta manera con la última fase de la auditoria operativa. 7.2. TÉCNICAS Son las herramientas metodológicas de la investigación, que permiten realizar las distintas etapas a investigar hacia el logro de los objetivos formulados. Las técnicas que se aplicaran son: OBSERVACIÓN La observación consiste en el registro sistemático, valido y confiable de comportamiento o conducta. Puede utilizarse como instrumento de medición en muy diversas circunstancias. (Hernández, Fernández, 2011). Se aplicara para realizar el seguimiento de las actividades desarrolladas en el servicio de Internet. Es así que se visitara la farmacia América para observar las actividades que se realizan diariamente y evidenciar el cumplimiento de los controles implantados. ENTREVISTA Tiene bastante uso en los trabajos de investigación ya que en el trabajo de campo permite obtener una buena parte de la información y es la relación directa existente entre el investigador y su objeto de estudio a través de individual y grupos. (Montes, N.2014). La indicada técnica será utilizada en el momento de las diferentes entrevistas dirigidas al personal involucrado en el área que se investiga, para recabar información. La entrevista se efectuara por medio de formulación de preguntas, con la finalidad de contar con datos útiles para una situación de decisión, se utilizan preguntas amplias formuladas individualmente a los entrevistados. La entrevista se efectuara a las personas 32 que intervienen directamente en la compra y venta de medicamentos de la Farmacia América, para determinar los posibles hallazgos de Auditoria Operacional. CUESTIONARIOS Este instrumento contiene aspectos esenciales del fenómeno que se investiga, reduce la realidad a determinado número de datos fundamentales y precisa el objeto de estudio, para la elaboración de los cuestionarios hay que tener un contacto con la realidad que se investiga, su contenido y estructura deben ser cuidadosamente elaborados y puede incluir preguntas abiertas, cerradas y mixtas entre otras. (Montes, N. 2014). Los resultados que se obtendrán en los cuestionarios son importantes porque cada funcionario colaborara con sus respuestas al diagnóstico general, información básica para la revisión del Reglamento Interno. INSPECCIÓN Y REVISIÓN DE DOCUMENTOS Consiste en verificar que las transacciones, partidas y/o saldos analizados se encuentren debidamente respaldados con la documentación de sustento pertinente. (Slosse, C.2018). La aplicación de esta técnica permitió el análisis de toda información necesaria a través a través de fuentes documentadas para la verificación como base de las operaciones a ser auditadas además de documentos que respalden sus operaciones, informes anteriores tomando como parámetros para la revisión y obtención de información clara y suficiente. 7.3. PROCEDIMIENTOS Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante los cuales el autor obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinión, es decir es la documentación para la recepción de evidencia suficiente y componente (Slosse C.2018). 33 VIII.- CRONOGRAMA TENTATIVO 8.1. PLAN DE TAREAS Y ACCIONES DIAGRAMA DE GANTT ACTIVIDAD FEB. MAR. ABR. MAY. JUN JUL . . SEMINARIO TERMINAL II (QUINTO CURSO VESPERTINO) Desarrollo Seminario terminal II EXPLICACIÓN SOBRE LA ----- ESTRUCTURA DEL TRABAJO FINAL ENTREGA DE PRIMER BORRADOR A -- TUTORES CORRECCIÓN DE PRIMER -- BORRADOR DEVOLUCIÓN DE LOS TRABAJOS --- PARA CORRECCIÓN ENTREGA DE TRABAJOS PARA --- DEFENSA PRE DEFENSAS ENTREGA DE ---TRES ANILLADOS ---- PARA DEFENSA FORMAL DEFENSAS FORMALES -- 34 BIBLIOGRAFÍA Montes Camacho Niver La Tesis y el trabajo dirigido en auditoria Editorial: Latinas editoriales 2016 Oruro- Bolivia Montes Camacho Niver Técnicas Procedimientos en auditoria y Contabilidad 2014 Paiva Quinteros Walker Auditoria Enfoque Metodológico y practico Editorial: Educación y cultura 2014 Cochabamba- Bolivia Paiva Quinteros Walker Guía de Auditoria editorial Educación Cultura Boliviana 2011 Paiva Quinteros Walker Control Interno fraude y corrupción editorial Educación Cultura Boliviana 2011 Alvin A. Arens y James K. Loewbbecke Auditoria enfoque teórico Lidia Zuazo Y. Papeles de trabajo, Auditoria externa, interna y Gubernamental Editorial Presencia 2013 La Paz - Bolivia 35 Dulcardo Villca Lamas Auditoria enfoque teórico practico Slosse Carlos A. Auditoria un nuevo enfoque Administrativo Editorial Machi ediciones Argentina, 2011 C.T.N.A.C. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Contraloría General del Estado Guía para la Evaluación del Proceso de Control Interno. Contraloría General del Estado N.A.G. 2012 Auditoria Operacional. Contraloría General del Estado N.A.G. 2016 Auditoria Operacional. Rubén Centelleas España Auditoria Operacional ABC impresores 2003 36
