Contab Financ y NIIF

2017
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
RESUMEN DEL CURRICULUM DEL PROFESOR
•Ph. D. en Administración de Empresas Newport University
•MBA University of Quebec at Montreal
•Máster en Finanzas – Instituto Tecnológico de Estudios Superiores Monterrey ESPOL
•Ingeniero Comercial – Universidad de Guayaquil
•Contador Público Autorizado – Universidad de Guayaquil
•Certificado en NIIF por el Institue of Certified Accountants in England and Wales.
•Contador Interamericano Certificado en NIIF para las PYMES por la Asociación
Interamericana de Contabilidad (AIC).
•Certificado en formador de formadores en NIIF por el IASB y el Banco Mundial.
•Profesor de Contabilidad y Finanzas a nivel de Postgrado en Administración de
Empresas: ESPOL, UEES, Universidad Católica de Guayaquil, Universidad de
Guayaquil, Universidad Técnica de Machala, Universidad Técnica de Quevedo,
Universidad Nacional de Loja, Universidad de Cuenca, entre otras.
•Se ha desempeñado en la empresa privada como Contador, Auditor Interno,
Contralor, Gerente administrativo, Gerente financiero.
•Auditor Externo y Asesor empresarial
2
Seccion 2 de la NIIF para las PYMES
Conceptos y principios generales
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
4
1. Hemos adquirido 100.000 euros al tipo de cambio de
$1 cada uno. Al cierre del ejercicio el tipo de cambio
dólar euro es de $ 1,20.
2. Hemos adquirido una obligación de la empresa X S.A.
que vence en 3 años, en $ 90.000 con valor nominal de
$ 100.000. La tasa de interés que paga la obligación es
del 12% cada año.
3. Se compró inventario a crédito bajo condiciones 2/10
neto 30 por $ 100.000. El proveedor nos hace el
descuento comercial del 30%. Adicionalmente después
de completar el cupo mínimo de compras nos
descontará el 10% adicional.
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4. Se instaló una maquina con costo $ 100.000. La
instalación duro un año y para el efecto se obtuvo un
préstamo a 3 años plazo al 10% de interés. La empresa
estimó costos de remoción y remediación por $ 50.000
a pagar en 5 años. La tasa de interés sin riesgo es del
5%.
5. El directorio de la empresa dispuso que se haga una
provisión por $ 100,000 para cubrir gastos de
reingeniería que se realizará el próximo año.
6. Se compra inventario por $ 100.000 a tres año plazo
sin intereses. La tasa referencial para créditos
marginales es 15%.
5
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6
7. Se pagó $ 50.000 a Microsoft las licencias por Office
(Word, Excel, powerpoint etc.) y $100.000 por las
licencias de Windows.
8. Se compró el juego de llantas para el camión por $
20.000 (18 llantas) y se le instaló un furgón por el valor
de $ 10.000.
9. Hicimos una venta a crédito por el importe de $
100.000 a 3 años plazo sin intereses. La tasa de
intereses para otras ventas es 10%.
10.Las cuentas por cobrar de la empresa por el importe de
$ 100.000 fueron vendidas sin recurso en $ 90.000.
Otro lote por $ 50.000 fue vendido con recurso en $
40.000.
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11.Registre la depreciación de un avión que se compró en
$ 5.000.000 cuyo componentes se desglosan así:
fuselaje $ 1.000.000, mobiliario $ 10.000 y motores $
3.990.000. Se estiman vidas útiles de 10 años, 20 años
y 3.000 horas respectivamente.
12.La empresa posee una marca que ha desarrollado
durante 50 años que ha permanecido en el mercado. Un
experto valorador ha estimado en $1.000.000 el valor
de la marca.
13.Un juez ha dictaminado en primera instancia que la
empresa pague una indemnización por $ 100.000. El
abogado de la empresa manifiesta que falta la segunda
instancia y que tiene argumentos suficientes para
demostrar la ilegalidad de la sentencia.
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8
14.Un ex trabajador de la empresa ha demando por $
20.000 por sueldos no pagados y $ 10.000 por horas
extras no canceladas. Los registros de la empresa
muestran que el ex-trabajador cobro los sueldos y las
horas extras durante el tiempo que prestó sus servicios.
15.La empresa está depreciando la maquinaria en 5 años
que es la vida útil. La ley tributaria establece que la
depreciación no debe exceder del 10% anual. El costo
de la maquinaria es de $ 100.000 y valor residual $
10.000.
16.La empresa pagó $ 1.000.000 por publicidad y ha
decidido amortizarla en 3 años.
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9
17. Se le vendió al accionista de la empresa los
productos que comercializa la empresa:
a) Al valor razonable que es de $ 100
b) Al precio de $ 120
c) Al precio de $ 80
d) No le cobramos por la venta.
18. Hemos emitido obligaciones que vencen en 3
años, en $ 90.000, con valor nominal de $
100.000. La tasa de interés que paga la obligación
es del 12% cada año.
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10
19. La empresa invirtió $ 100 mil, en títulos
valores con las siguientes características
a) vencen en tres meses,
b) De alta liquidez,
c) El valor del papel se espera no tengan
variabilidad significativa
20. La empresa posee un activo de propiedad,
planta y equipo con valor en libros de $ 100.000
y valor recuperable al cierre del ejercicio de $
70.000
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



11
El IASB utiliza su marco conceptual (MC) cuando
desarrolla las NIIF nuevas o revisadas, o modifica
las NIIF existentes.
El MC es un punto de referencia para los que
preparan los EEFF, en ausencia de otras directrices
específicas de las NIIF.
Proporciona un amplio análisis de los conceptos en
los que se basan la preparación y presentación de
los EEFF.
Analiza el objetivo de la IFPG
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Analiza las características cualitativas que
determinan que la informacion financiera
sea útil: relevancia e imagen fiel
 Proporciona definiciones, criterios de
reconocimiento y valoración de: activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
 Las transacciones con los accionistas en su
calidad de tales se reconocen directamente
en el patrimonio neto.

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

13
Proporcionar información financiera, que sea útil
para inversores, prestamistas y demás
acreedores actuales y potenciales, y facilite la
toma de decisión sobre la entrega de recursos a
la entidad.
Dichas decisiones incluyen la venta, compra o
mantenimiento del patrimonio e instrumentos de
deuda, y el suministro o pago de préstamos y
demás formas de crédito (ver párrafo OB2 del
Marco Conceptual)
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El modelo contable del IASB
 El objetivo es evaluar la situación presente y futura
de la empresa (predicción)
 La información generada va dirigida a inversores y
acreedores que no tiene posibilidad de tener
información financiera por su propia cuenta
 Existe una clara separación entre contabilidad y
fiscalidad
 El mercado de capitales se ve protegido por la
transparencia que debe tener la información
contable.

14
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15
El modelo contable del IASB
De regular la contabilidad a regular los informes
financieros (enfoque basado en principios y no
en reglas).
 De informar los resultados de la empresa, a
informar sobre el desempeño financiero.
 El patrimonio neto surge como una parte
residual de los activos una vez deducidos todos
los pasivos
 Incorpora la valoración a valor razonable.

La estructura del IASB
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
MARCO CONCEPTUAL PARA LA
INFORMACION FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) son de aplicación obligatoria en
el Ecuador para todos los entes obligados a
llevar contabilidad, y que sean controlados por la
Superintendencia de Compañías.
El Marco Conceptual, sin ser una norma, es el
punto de referencia para la elaboración de las
normas contables de información financiera.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
MARCO CONCEPTUAL PARA LA
INFORMACION FINANCIERA
CONTENIDO
1.
NECESIDADES DE LOS USUARIOS
2.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
3.
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
4.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
5.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
6.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
7.
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS
8.
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
Normas
Internacionales de
Contabilidad (NIC)
International Accounting
Standards (IAS)
Pronunciamientos sobre normas de contabilidad
internacionales, emitidos por el
International Accounting Standards
Committee (IASC) (1973 / 2001)
Normas Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
Pronunciamientos
sobre
normas
internacionales de información financiera,
emitidos por el
International Accounting Standards
Board (IASB) 2001 / Actualmente
International Financial
Reporting Standards
(IFRS)
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
Normas
Internacionales de
Contabilidad (NIC)
Normas
Internacionales de
Información
Financiera (NIIF)
Interpretaciones
41 Emitidas
25 Vigentes
16 Emitidas
13 Vigentes
De las NIC 5
De las NIIF 13
Total
18
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
ESQUEMA CONCEPTUAL
NECESIDADES DE
LOS USUARIOS
OBJETIVOS
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS
MEDICIÓN
Devengado y
Empresa en marcha
HIPÓTESIS
FUNDAMENTALES
DEFINICIÓN DE
ELEMENTOS
RECONOCIMIENTO
Estados Financieros
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
SUMINISTRAR INFORMACIÓN ACERCA DE:
SITUACIÓN
FINANCIERA
ESTADO DE
SITUACIÓN
ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
DESEMPEÑO
ESTADO DE
RESULTADOS
INTEGRALES
FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO
Que sirva de
base para la
evaluación de la
capacidad de la
empresa para
generar efectivo
y sus
equivalentes, y
de la
oportunidad y
seguridad de su
generación.
LAS NOTAS SON PARTE INTEGRANTE
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
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Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
3. HIPOTESIS FUNDAMENTALES
DEVENGO
LOS GASTOS E INGRESOS SE
IMPUTAN SEGÚN LA CORRIENTE
REAL, NO LA FINANCIERA
 Los efectos de las transacciones y otros hechos se
reconocen cuando ocurren, esto es cuando se ha
producido algun hecho que afecte a los activos o
pasivos, y no cuando se cobra o se paga el efectivo.
 Las transacciones se contabilizan en los registros
contables y se presentan en los estados financieros de
los períodos a los cuales corresponden.
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
3. HIPOTESIS FUNDAMENTALES
NEGOCIO EN
MARCHA
SALVO PRUEBA EN CONTRARIO
SE PRESUME QUE CONTINUA
LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
 Los estados financieros se preparan normalmente sobre la
base (supuesto) de que la empresa está en funcionamiento
(negocio en marcha), y continuará sus actividades de
operación dentro del futuro previsible (mínimo doce meses
posteriores a la fecha del estado de situación) sin intención
ni necesidad de liquidarse o cortar de forma importante la
escala de sus operaciones.
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25
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4. Caracteristicas cualitativas para que la información
financiera sea útil
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
FUNDAMENTAL
RELEVANCIA
VALOR
PREDICTIVO
VALOR
CONFIRMATIVO
MEJORA
IMAGEN
FIEL
INTEGRIDAD
COMPARABILIDAD
NEUTRALIDAD
SIN ERRORES
MATERIALES
VERIFICABILIDAD
EN TIEMPO
COMPRENSIBILIDAD
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
SITUACIÓN FINANCIERA
INGRESOS
ACTIVO
PASIVO
DESEMPEÑO
PATRIMONIO
NETO
GASTOS
PRESENTADOS SEGÚN SU NATURALEZA O FUNCIÓN
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO -RECURSO
SUCESO
PASADO
RECURSO
CONTROLADO
•Contribuyen con el flujo de
efectivo
•La tangibilidad no es esencial para
su existencia
•Pueden estar asociados con
derechos legales
•Relacionados con desembolsos
BENEFICIO
FUTURO
Vías para obtener beneficios
económicos futuros
•Utilizados para producir bienes
•Intercambiado por otros activos.
•Satisfacer un pasivo
•Distribuido a los propietarios
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO
EVENTO
PASADO
OBLIGACIÓN
PRESENTE (tiempo
y valor)
Formas de liquidar un pasivo
•Pago con dinero
•Transferencia de otros activos
•Prestación de servicios
•Sustitución por otra deuda
•Conversión en patrimonio neto
PAGO
BENEFICIO
FUTURO
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




Una entidad adquiere inventarios a crédito de 2
años plazo.
El monto de la adquisición es de $ 1.000.000 sin
intereses + IVA
La tasa de un crédito similar es del 10% anual
¿Esta compra genera un pasivo?
Si lo es, cuanto es el monto que debe registrarse
como tal?
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PATRIMONIO NETO
ACTIVO
MENOS
PASIVO
Interés residual en los activos de la empresa,
después de deducir todos los pasivos.
Usualmente se suele dividir en:
•Aporte de los socios – capital social
•Capital adicional pagado
•Utilidades no distribuidas (retenidas)
•Reservas legales y específicas
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INGRESOS
INCREMENTO EN
LOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS
Incluye ingresos y
ganancias generados
en el período contable
ENTRADA O
INCREMENTO
DE LOS ACTIVOS
DECREMENTO
DE LAS
OBLIGACIONES
AUMENTO DEL PATRIMONIO
NO RELACIONADOS
CON APORTES DE ACCIONISTAS
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
GASTOS
DISMINUCION EN
LOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS
Incluye gastos y
pérdidas generados
en el período
contable
SALIDAS O
DISMINUCIÓN
DE LOS ACTIVOS
NACIMIENTO
O AUMENTO DE
PASIVOS
DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO
NO RELACIONADOS
CON DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
32
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


33
Dado que el énfasis predominante está basado en
el balance ha dejado de ser resaltada la correlación
que antes existía de los ingresos con sus gastos
correspondientes.
Por ende, si algún gasto o ingreso habrá de
diferirse, se hará solo si cumple con la definición
de activo o pasivo.
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

La revaluación o reexpresión de activos y pasivos,
da lugar a aumentos o disminuciones en el
patrimonio neto.
A pesar de que tales aumentos o disminuciones
reúnen la definición de ingresos y gastos, no serán
incluidos en los resultados ordinarios, sino en los
resultados integrales del periodo.

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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
6. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS

Reconocimiento es el proceso de incorporar en el
Estado de situación o en el Estado de Resultados
Integrales, una partida que cumpla con la definición
de un elemento, y satisfaga los siguientes criterios:
 Es probable que cualquier beneficio económico
asociado con el elemento entre a la entidad (en
el caso de un activo) o salga de la entidad (en el
caso de un pasivo), y
 El activo o pasivo tiene un costo o valor que
puede ser valorado con fiabilidad
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36
6. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS

El énfasis del MC en los activos y pasivos, y la
influencia resultante que éeste ha tenido sobre la
emisión de normas en general, significa que
cualquier entidad al analizar como debe ser
contabilizada una transacción, debe tener en
cuenta esta orientación basada en el balance.
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
6. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS

Probabilidad de beneficio económico futuro
Probable significa que existe mayor
probabilidad de que un evento suceda que
de lo contrario

Confiabilidad en la medición
Que posea un costo o valor que pueda ser
medido con fiabilidad.
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
7. MEDICION DE LOS ELEMENTOS
El MC exige la selección de una base de
valoración para los elementos de los EEFF.
Las NIIF exigen que los EEFF se preparen sobre
la base del costo histórico modificado, con
creciente énfasis en el valor razonable.

Costo Histórico

Costo Corriente o de reposición

Valor realizable (o de liquidación)

Valor Presente
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
7. MEDICION DE LOS ELEMENTOS
(a) costo histórico—los activos son registrados al
monto en efectivo y otras partidas pagadas o el
valor razonable de la contraprestación entregada
a cambio en el momento de la adquisición;
(b) costo corriente—los activos se llevan
contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, que debería
pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro equivalente;
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
7. MEDICION DE LOS ELEMENTOS
(c) valor realizable (o de liquidación)—los activos se
llevan contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo que
podrían ser obtenidos, en el momento presente,
por la venta no forzada de los mismos;
(d) valor presente—los activos se llevan
contablemente al valor presente, descontando las
entradas de efectivo netas futuras que se espera
genere la partida en el curso normal del negocio.
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
7. MEDICION DE LOS ELEMENTOS
El Marco Conceptual se refiere igualmente al uso del
valor del mercado. Sin embargo, el Marco Conceptual
no describe esta base de medición (para mayor
información, ver NIIF 13).
Al desarrollar Normas, sujeto a la restricción de costobeneficio, el IASB opta por la base de medición (o una
combinación de bases de medición) que cumple al
máximo con el objetivo de la información financiera
(ver párrafos BC3.4 y BC3.5 de los FC del MC).
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
7. MEDICION DE LOS ELEMENTOS
Por consiguiente, y en particular para la medición posterior
al reconocimiento inicial, las NIIF especifican diferentes
mediciones para diferentes categorías de activos. Por
ejemplo, luego del reconocimiento inicial:
a) los activos financieros son medidos al valor razonable
o al costo amortizado (ver párrafo 5.2.1 de la NIIF 9);
(b) los inventarios son medidos al punto más bajo del
costo y del valor realizable neto (ver párrafo 9 de la
NIC 2);
(c) las inversiones en asociadas son medidas utilizando
el método de la participación (ver párrafo 16 de la NIC
28);
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
7. MEDICION DE LOS ELEMENTOS
(d) los activos intangibles y las PPE son medidos utilizando el
modelo del costo o el modelo de revaluación (ver párrafos 72 de
la NIC 38 y 29 de la NIC 16);
(e) las propiedades de inversión son medidas utilizando el modelo
del costo o el modelo del valor razonable (ver párrafo 30 de la
NIC 40);
(f) los activos biológicos, al relacionarse a una actividad agrícola,
son medidos al valor razonable menos los costos de venta (ver
párrafo 12 de la NIC 41); y
(g) los activos no corrientes mantenidos para la venta son medidos
al punto más bajo del importe en libros (determinado de acuerdo
con otras Normas (por ejemplo, la NIC 16)) y al valor razonable
menos los costos de venta (ver párrafo 15 de la NIIF 5).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
7. MEDICION DE LOS ELEMENTOS
•
El VR es el precio que se recibiría por vender
un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre
participantes en el mercado en la fecha de
valoración, es decir, un precio de salida.
•
El VR de un activo no financiero se basa en su
mayor y mejor uso desde la perspectiva de
los participantes del mercado
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Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
Criterio
Definición
45
Referencias
Precio de
adquisición
Valor histórico, Costo
Precio facturado por el vendedor más todos los gastos
ocasionados hasta su puesta en marcha.
Intereses y provisión de gastos de R/R
IASB: NIC 16,
NIC 22 y NIC
40
Valor de
reposición
Valor actual de reposición Costo de reposición
Coste de reemplazo o reproducción de un activo u otro
similar en el momento de la valoración
IASB: NIC 16,
NIC 22
Valor
actual neto
Valor de uso, Valor en uso, Valor presente de la
corriente de los flujos futuros estimados, generados por el
activo, incluido los de su eventual enajenación al final de su
vida útil.
IASB: NIC 36
Valor
razonable
Valor de realización, Valor de mercado
Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes en el mercado en la fecha de valoración,
es decir, un precio de salida.
El VR de un activo no financiero se basa en su mayor y mejor
uso desde la perspectiva de los participantes del mercado
IASB: NIC 16,
NIC 20, NIC
22, NIC 36,
NIC 4, NIIF
13
46
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
7. MEDICION DE LOS ELEMENTOS
PASADO
PRESENTE
FUTURO
T
COSTO
HISTÓRICO
VALOR
PRESENTE
COSTO
CORRIENTE
ENTRADA
VALOR
REALIZABLE
RAZONABLE
SALIDA
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
8. CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL
CONCEPTOS DE CAPITAL

Capital Financiero:
Dinero invertido o poder de compra
invertido. Sinónimo de Activos Netos

Capital Físico:
Capacidad operativa. Capacidad productiva
de la empresa, basada en las unidades de
producción por día.
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
8. CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL

Mantenimiento del Capital Financiero:
Bajo este concepto la utilidad es generada sólo si el
importe financiero (dinero) de activos netos al final
del período excede al importe financiero (dinero)
existente al principio del período, una vez excluida
cualquier distribución a, y contribución de los
dueños durante el período.
El
mantenimiento del capital financiero puede
medirse ya sea en unidades monetarias nominales,
o en unidades de poder de compra constante.
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Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
8. CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL

Mantenimiento del Capital Físico:
Bajo tal concepto la utilidad se genera sólo si la
capacidad productiva ( o capacidad operativa) de la
empresa (o de los recursos o fondos necesarios
para lograr tal capacidad) al final del período
sobrepasan la capacidad física productiva al
principio del mismo, después de excluir cualquier
distribución a, y contribución de los dueños
durante el período.
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Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
2016
50
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 1
51
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



Establecer los procedimientos que debe seguir
una empresa que adopta las NIIF por primera vez
como base de presentación para sus estados
financieros de uso general.
También se aplica a los informes financieros
interinos del periodo cubierto por los primeros
estados financieros NIIF.
La NIIF 1 especifica algunas excepciones
obligatorias y algunas exenciones opcionales,
desde su principio general de aplicación
retrospectiva.
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Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.





53
Dará de baja los activos y pasivos que no cumplen
con NIIF
Incorporará los elementos que cumplen con los
requisitos de activos y pasivos.
Los efectos se registran en una cuenta de
patrimonio de Ajustes por adopción de NIIF
Se debe preparar un estado financiero al inicio del
primer año de adopción (periodo de transición).
Los ajustes se revisaran al cierre del ejercicio de
transición
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NIIF 2
54
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

55
Establecer el tratamiento contable de una
operación en la que una sociedad reciba o
adquiera bienes o servicios ya sea en
contraprestación por sus instrumentos de
patrimonio o mediante la asunción de pasivos de
importe equivalente al precio de las acciones de la
sociedad o de otros instrumentos de patrimonio de
la sociedad.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.




56
Todas las operaciones de pago en acciones deben
registrarse en los EEFF a valor razonable.
Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o
servicios recibidos.
Es aplicable a las operaciones de pagos basados en acciones
en las que la entidad no pueda identificar de manera
específica una parte o la totalidad de los bienes y servicios
recibidos.
Aplica tanto a las sociedades cotizadas como a las que no
cotizan en Bolsa. Sin embargo, en los casos excepcionales en
los que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
de entidades no cotizadas no puede medirse de forma fiable,
se utilizarán mediciones del valor intrínseco.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



57
Las operaciones en las que se reciben bienes o servicios de
terceros como contrapartida de instrumentos de patrimonio
de la entidad deben medirse al valor razonable de los
bienes o servicios recibidos.
Sólo si el valor razonable de los bienes o servicios no puede
medirse de forma fiable se utilizará el VR de los
instrumentos de patrimonio entregados.
Operaciones con empleados y terceros que presten
servicios similares, la entidad mide el VR de los
instrumentos de patrimonio entregados, ya que
normalmente no es posible estimar de forma fiable el VR de
los servicios prestados por los empleados.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



En el caso de operaciones medidas al VR de los
instrumentos de patrimonio entregados (como las
operaciones con empleados), el valor razonable se
calcula en la fecha de concesión.
En el caso de operaciones medidas al VR de los bienes o
servicios recibidos, el valor razonable deberá calcularse
en la fecha de recepción de dichos bienes o servicios.
El VR de los instrumentos de patrimonio entregados se
basa en precios de mercado, en su caso, y tiene en
cuenta las condiciones en las que se han concedido
dichos instrumentos de patrimonio.
58
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

A falta de precios de mercado, el VR se calculará por
medio de un modelo de valoración que permita estimar
cuál habría sido el precio de dichos instrumentos de
patrimonio en la fecha de valoración en una operación
realizada atendiendo al principio de libre concurrencia
entre un comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados.
La NIIF 2 no especifica qué método de valoración
concreto debe utilizarse.
59
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



60
Se consideran condiciones de devengo las condiciones de
servicio o las condiciones de desempeño. Una condición de
servicio es una condición de devengo que requiere que la
contraparte complete un periodo de servicio determinado
en la entidad.
Las condiciones de desempeño, además de los objetivos de
desempeño específicos, exigen el cumplimiento de un
determinado periodo de servicios.
Un objetivo de desempeño se define por referencia a (a) las
operaciones o actividades propias de la entidad (incluidas
las de otra entidad del mismo grupo), o (b) el precio de los
instrumentos de patrimonio de la entidad (o de entidades
del mismo grupo).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



61
El periodo para cumplir los objetivos de desempeño no
debe alargarse más allá del fin del periodo de servicio.
En el caso de bienes o servicios medidos en función del
valor razonable de los instrumentos de patrimonio
entregados, en general, no se tendrán en cuenta las
condiciones de devengo (en inglés, “vesting conditions”)
distintas de las condiciones de mercado para el cálculo
del valor razonable de las acciones u opciones a la fecha
de valoración correspondiente (según se
ha especificado anteriormente), pero sí se tienen en
cuenta posteriormente mediante el ajuste de la cifra de
instrumentos de patrimonio incluidos en la medición de
la operación
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


62
Se tienen en cuenta las condiciones que determinan o no
el devengo con arreglo a los criterios del mercado al
calcular el valor razonable de las acciones u opciones a la
fecha de valoración correspondiente, sin posteriores
ajustes en lo que respecta a dichas condiciones.
La NIIF 2 incluye directrices específicas sobre la
contabilización de operaciones de pagos basados en
acciones entre entidades de un mismo grupo.
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NIIF 3
63
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


64
Una combinación de negocios es una transacción u
otro evento en el cual una entidad que informa (el
adquirente), obtiene control de uno o más
negocios (la entidad adquirida)
El comprador de un negocio reconoce los activos
adquiridos y los pasivos asumidos a su valor
razonable en la fecha de adquisición y revela
información que permite a los usuarios evaluar la
naturaleza y las consecuencias financieras de la
adquisición.
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



65
Una combinación de negocios es una operación o hecho por el
que un comprador adquiere el control de uno o más negocios.
Un negocio se define como un conjunto integrado de
actividades y activos susceptible de ser dirigido y
gestionado con el objetivo de proporcionar una
rentabilidad directa a los inversores o a otros propietarios,
socios o partícipes.
No es aplicable a la formalización de un acuerdo conjunto en
los estados financieros del propio acuerdo conjunto,
combinaciones de entidades o negocios bajo control común,
ni a la adquisición de un activo o grupo de activos que no
constituyan un negocio.
El método de adquisición se utiliza para todas las
combinaciones de negocios.
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66
Los pasos que deben seguirse en la aplicación del método de
adquisición son los siguientes:
1. Identificación de la “entidad adquirente”: es la entidad
participante en la combinación que obtiene el control de la
entidad adquirida.
2. Determinación de la “fecha de adquisición”: La fecha en la que
la adquirente obtiene el control de la adquirida.
3. Reconocimiento y medición de los activos adquiridos y los
pasivos asumidos que sean identificables y de cualquier interés
minoritario en la entidad adquirida.
4. Reconocimiento y medición del fondo de comercio o de una
diferencia negativa de consolidación.
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NIIF 4
67
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


68
Establecer los requisitos de información financiera
aplicables a contratos de seguro hasta que el IASB
complete la segunda fase de su proyecto sobre
contratos de seguro.
Esta norma es aplicable a los contratos de seguros
que suscriba una entidad.
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




69
Las aseguradoras están exentas de la aplicación
del Marco del IASB y de determinadas NIIF en vigor.
Las reservas para catástrofes y las provisiones de
estabilización quedan prohibidas.
Se exige una prueba de la idoneidad de los pasivos
por seguros reconocidos y una prueba de deterioro
de valor para los activos derivados de contratos de
reaseguro.
Los pasivos por seguros no pueden compensarse
con los correspondientes activos por reaseguros.
Los cambios de política contable están sujetos a
restricciones.
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


Se exigen nuevos desgloses.
Los contratos de garantía financiera están dentro
del ámbito de aplicación de la NIC 39, a menos
que el emisor hubiera manifestado previamente
(antes de la adopción inicial de la NIIF 4) y de
forma explícita que considera dichos contratos de
seguro y haya utilizado métodos de
contabilización aplicables a los contratos de
seguro.
En tal caso, el emisor puede optar por aplicar la
NIC 39 o la NIIF 4.
70
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

71
En junio de 2013 el IASB publicó un conjunto de
propuestas revisadas: Borrador de Propuesta
(Exposure Draft) Contratos de seguro. La ronda de
deliberaciones tuvo lugar durante 2015. Se espera
la publicación de la Norma definitiva para finales
de 2016.
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NIIF 5
72
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
Establecer el tratamiento contable de los activos
no corrientes mantenidos para la venta y los
requisitos de presentación e información de
actividades interrumpidas.
73
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


74
Introduce la clasificación “mantenido para la venta”
(activos disponibles para su venta inmediata y alta
probabilidad de que se enajenen en un plazo de 12
meses) y el concepto de grupo de enajenación
(grupo de activos que se enajena en una misma
operación, incluidos los correspondientes pasivos
que también se transfieren).
Los activos no corrientes o grupos de enajenación
mantenidos para la venta se miden al valor
contable o al valor razonable menos el costo de
venta, el que sea menor.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


75
Los activos no corrientes mantenidos para la venta
(ya sea individualmente o como parte de un grupo
de enajenación) no se amortizan.
Los activos no corrientes clasificados como
mantenidos para la venta, y los activos y pasivos
que componen un grupo de enajenación
clasificado como mantenido para la venta, se
presentan por separado en el estado de situación
financiera.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


76
El activo y el pasivo de las dependientes deben
clasificarse como mantenidos para la venta si la
dominante tiene establecido un plan que supone la
pérdida de control de la dependiente, con independencia
de si la entidad va a conservar una participación
minoritaria después de la venta.
Los requisitos de clasificación, presentación y valoración
aplicables a los activos no corrientes (o grupo de
enajenación) clasificados como mantenidos para la venta
también son aplicables a activos no corrientes (o grupo
de enajenación) clasificados como mantenidos para su
distribución a los propietarios.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Si una entidad reclasifica un activo (o grupo de
enajenación) directamente de “mantenido para la
venta” a “mantenido para su distribución a los
propietarios”, o directamente de “mantenido para
su distribución a los propietarios” a “mantenido
para la venta”, este cambio en la clasificación se
considerará una continuación del plan original de
enajenación.
77
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78
Una actividad interrumpida es un componente de
una entidad que o bien ha sido enajenado, o bien se
ha clasificado como mantenido para la venta, y
a) constituye una línea de negocio o un área
geográfica que es significativa y puede
considerarse separada del resto,
b) forma parte de un único plan coordinado para
enajenar una línea de negocio o de un área
geográfica de operaciones que puedan
considerarse separadas del resto, o
c) es una entidad dependiente adquirida
exclusivamente con la finalidad de revenderla.

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

79
La entidad presenta en el estado de ingresos y
gastos reconocidos un único importe que
comprenda el total del resultado de las actividades
interrumpidas durante el periodo después de
impuestos y el resultado de la enajenación de las
mismas después de impuestos (o de la
reclasificación de los activos y pasivos de las
operaciones interrumpidas considerados como
mantenidos para la venta). Por tanto, el estado de
ingresos y gastos reconocidos constará de dos
apartados: operaciones continuadas y operaciones
interrumpidas.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Exige desgloses de información relativos a activos
no corrientes (o grupos de enajenación)
clasificados como mantenidos para la venta o
como operaciones interrumpidas.
En consecuencia, los desgloses contemplados en
otras NIIF no son aplicables a este tipo de activos
(o grupos de enajenación), a menos que estipulen
específicamente desgloses, o que los desgloses
estén relacionados con la medición de activos o
pasivos de un grupo de enajenación que queden
fuera del alcance de los criterios de valoración de
la NIIF 5.
80
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Exige desgloses de información relativos a activos
no corrientes (o grupos de enajenación)
clasificados como mantenidos para la venta o
como operaciones interrumpidas.
En consecuencia, los desgloses contemplados en
otras NIIF no son aplicables a este tipo de activos
(o grupos de enajenación), a menos que estipulen
específicamente desgloses, o que los desgloses
estén relacionados con la medición de activos o
pasivos de un grupo de enajenación que queden
fuera del alcance de los criterios de valoración de
la NIIF 5.
81
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 6
82
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Establecer los requisitos de presentación de
información financiera aplicables a la
exploración y evaluación de recursos minerales
hasta que el IASB concluya un proyecto global
en esta área.
83
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


No prescribe ni prohíbe principios contables
específicos para el reconocimiento y la
valoración de los activos de exploración y
evaluación.
Las entidades podrán seguir aplicando sus
principios contables vigentes siempre y cuando
cumplan los requisitos del apartado 10 de la
NIC 8, es decir, que se traduzcan en
información que sea relevante para la toma de
decisiones económicas por parte de los
usuarios de la misma y que sea fiable.
84
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


La Norma permite una exención temporal de la
aplicación de los apartados 11 y 12 de la NIC 8,
que especifican una jerarquía de fuentes de
referencia en caso de que no exista una NIIF
específica.
Requiere un desglose de información que
identifique y explique los importes derivados
de las actividades de exploración y evaluación
de recursos minerales
85
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



Exige una prueba de deterioro de valor cuando
existen indicios de que el valor contable de los
activos de exploración y evaluación supera su
valor recuperable.
Asimismo, se comprueba si existe deterioro de
valor en dichos activos antes de su
reclasificación como activos de desarrollo.
Permite comprobar el deterioro de valor en un
nivel superior a la “unidad generadora de
efectivo” según la NIC 36, aunque requiere
medir el deterioro de conformidad con la NIC
36 una vez ha sido comprobado
86
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 7
87
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Establecer desgloses que permitan a los
usuarios de los estados financieros evaluar la
importancia de los instrumentos financieros
para una entidad, la naturaleza y el alcance de
sus riesgos y la forma en que la entidad
gestiona dichos riesgos.
88
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Establece que las entidades deben informar
acerca de la relevancia de los IF a efectos de su
situación financiera y sus resultados. Esto
incluye:
–– Información sobre la situación financiera de
la entidad que incluya información acerca de
los activos y pasivos financieros por categoría,
desgloses especiales cuando se utilice la opción
del valor razonable, reclasificaciones, baja,
pignoraciones de activos, derivados implícitos,
incumplimientos de condiciones contractuales y
compensación de activos y pasivos financieros.
89
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


–– Información sobre los resultados de la
entidad en el periodo que incluya datos acerca
de ingresos, gastos, pérdidas y ganancias,
ingresos y gastos por intereses, ingresos por
comisiones y pérdidas por deterioro de valor
que se hayan reconocido.
–– Otros desgloses que incluyan información
sobre principios contables, contabilización de
coberturas y los valores razonables de cada
clase de activo y pasivo financiero.
90
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



Exige el desglose de información acerca de la
naturaleza y el alcance de los riesgos derivados
de IF:
–– Desgloses cualitativos sobre la exposición a
cada tipo de riesgo y la forma en que se
gestionan dichos riesgos.
–– Desgloses cuantitativos sobre la exposición a
cada tipo de riesgo, separando el riesgo de
crédito, el riesgo de liquidez y el riesgo de
mercado (incluyendo análisis de sensibilidad).
91
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 8
92
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Las entidades deberán revelar la información
que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y los efectos
financieros de las actividades que llevan a cabo
y los entornos económicos en los que operan.
93
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



Aplicable a los EEFF consolidados de un grupo
con una sociedad dominante (y a los estados
financieros individuales de una entidad):
–– Cuyos instrumentos de deuda o patrimonio
coticen en un mercado público; o
–– Que presente o esté presentando sus estados
financieros (consolidados) ante una comisión
del mercado de valores u otro organismo
regulador con el fin de emitir cualquier tipo de
instrumento en un mercado público.
94
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.




Un segmento operativo es un componente de una
entidad:
–– Que lleva a cabo actividades por las que puede
obtener ingresos e incurrir en gastos (incluidos los
ingresos y gastos relativos a operaciones con otros
componentes de la misma entidad);
–– Cuyos resultados de explotación son revisados
regularmente por el máximo responsable de la toma
de decisiones operativas de la entidad con objeto de
adoptar decisiones acerca de los recursos que deben
asignarse al segmento y de evaluar su rendimiento; y
–– Respecto al cual se dispone de información
financiera específica.
95
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



96
Las empresas de nueva creación pueden ser segmentos
operativos antes de obtener ingresos.
Se proporcionan pautas acerca de cuáles son los
segmentos operativos sobre los que debe presentarse
información (en general, umbrales del 10% para los
ingresos, el valor absoluto de las pérdidas o ganancias
presentadas y los activos).
Los segmentos de información deben representar
como mínimo el 75% de los ingresos de la entidad.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



No define ingresos por segmentos, gastos por segmentos,
resultado del segmento o activos y pasivos por segmentos,
ni exige la preparación de información sobre segmentos de
conformidad con los principios contables adoptados para la
preparación de los estados financieros de la entidad.
Algunos desgloses del conjunto de la entidad son
obligatorios incluso cuando la entidad tiene un solo
segmento de información.
Estos desgloses incluyen información sobre cada producto y
servicio o sobre grupos de productos y servicios, áreas
geográficas, principales clientes (véase más adelante) y
sobre los juicios utilizados por la dirección a la hora de
aplicar los criterios de agregación a los segmentos
operativos.
97
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



Se requieren análisis de los ingresos y de ciertos activos no
corrientes por área geográfica por parte de todas las
entidades, con la obligación añadida de revelar los
ingresos/activos no corrientes por país del extranjero (en
caso de que sean significativos), con independencia de la
organización de la entidad.
También se establece la obligación de revelar información
sobre las operaciones con los principales clientes externos
(si representan un 10% o más de los ingresos de la entidad).
La conciliación de los activos por segmento con los activos
de la entidad sólo deberá facilitarse si se informa
regularmente a la dirección de los activos por segmento
98
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 9
99
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

La NIIF 9 establece los requisitos para el
reconocimiento, la valoración, el deterioro, la
baja y la contabilización de coberturas
generales.
100
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



101
La NIIF 9 mantiene los requisitos de la NIC 39 en
relación con el reconocimiento y la baja de activos
financieros y pasivos financieros (ver el resumen de la
NIC 39).
Todos los instrumentos financieros se miden
inicialmente a valor razonable más/menos -en el caso
de un activo o pasivo financiero que no se mida a valor
razonable con cambios en pérdidas y ganancias- los
costos de transacción.
La NIIF 9 divide todos los activos financieros
actualmente contemplados en la NIC 39 en dos grupos:
aquellos que se miden a coste amortizado y aquellos
que se miden a valor razonable.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



102
Cuando los activos se miden a valor razonable, las
pérdidas y ganancias, se reconocen íntegramente en
resultados (VR con cambios en resultados) o en ORI (VR
con cambios en ORI).
Las participaciones en instrumentos de patrimonio
deben clasificarse como VR con cambios en resultados
excepto en el caso de participaciones en instrumentos
de patrimonio para las que la entidad haya decidido
presentar los cambios de valor en “ORI”.
Si una participación en instrumentos de patrimonio no
se mantiene para su negociación, la entidad puede
elegir, de manera irrevocable, en el momento del
reconocimiento inicial, medir dicha participación a
valor razonable con cambios en ORI, reconociendo
únicamente los ingresos por dividendos en resultados.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



103
Un instrumento de deuda que:
(1) esté integrado en un modelo de negocio cuyo
objetivo es mantener el activo financiero para cobrar
los flujos de efectivo contractuales y
(2) tenga unas condiciones contractuales que den lugar
en las fechas establecidas a flujos de efectivo que
correspondan exclusivamente a pagos del principal e
intereses sobre el capital pendiente, debe medirse al
coste amortizado a menos que el activo se clasifique
como instrumento a valor razonable con cambios en
pérdidas y ganancias con arreglo a la opción del valor
razonable.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



104
Un instrumento de deuda que:
(1) esté integrado en un modelo de negocio cuyo
objetivo es tanto el cobro de los flujos de efectivo
contractuales como la venta de activos financieros y
(2) tenga unas condiciones contractuales que den lugar
en las fechas establecidas a flujos de efectivo que
correspondan exclusivamente a pagos del principal e
intereses sobre el capital pendiente, debe medirse
como instrumento a valor razonable con cambios en
otro resultado integral, a menos que el activo sea
clasificado como instrumento a valor razonable con
cambios pérdidas y ganancias con arreglo a la opción
del valor razonable
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.




Todos los demás instrumentos de deuda deben
medirse a VR con cambios en resultados.
La NIIF 9 no modifica el modelo contable básico para
los pasivos financieros contemplado en la NIC 39.
Siguen existiendo dos categorías de valoración: valor
razonable con cambios en resultados y costo
amortizado.
Los pasivos financieros mantenidos para negociación
se miden a valor razonable con cambios en pérdidas y
ganancias y todos los demás pasivos financieros se
miden a costo amortizado a no ser que se aplique la
opción del valor razonable.
105
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


106
Todos los derivados contemplados en la NIIF 9,
incluidos aquellos relacionados con
participaciones en instrumentos de patrimonio
no cotizados, se miden a valor razonable.
Los cambios de valor se reconocen en pérdidas
y ganancias a no ser que la entidad haya
decidido aplicar la contabilización de
coberturas designando al derivado como un
instrumento de cobertura en una relación que
cumple los requisitos para ser considerada de
cobertura.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


107
Los derivados implícitos que conforme a la NIC 39
se habrían contabilizado por separado a valor
razonable con cambios en pérdidas y ganancias
por no estar estrechamente relacionados con el
activo financiero principal ya no se contabilizarán
por separado.
En lugar de ello, los flujos de efectivo
contractuales del activo financiero se valoran
íntegramente, mientras que el activo se mide como
un todo a valor razonable con cambios en
resultados si no se supera la prueba de las
características de los flujos de efectivo
contractuales.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

108
Los derivados implícitos que no estén
estrechamente relacionados con pasivos
financieros se contabilizarán por separado a VR
en el caso de aquellos pasivos financieros no
designados como instrumentos a VR con
cambios en resultados (como en la NIC 39).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


109
Los requisitos de contabilización de coberturas
de la NIIF 9 son opcionales.
Si se cumplen determinados criterios de
clasificación, la contabilización de coberturas
permite a una entidad reflejar las actividades
de gestión del riesgo en los estados
financieros relacionando las pérdidas o
ganancias de los instrumentos financieros de
cobertura con las pérdidas o ganancias
derivadas del riesgo que cubren.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Existen tres tipos de relación de cobertura:
(i) cobertura del valor razonable;
(ii) cobertura de flujos de efectivo y
(iii) cobertura de una inversión neta en una
operación en el extranjero.
110
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
Para que una relación de cobertura se considere apta
para su contabilización como cobertura, deben
cumplirse todos los criterios siguientes:
(i) la relación de cobertura abarca únicamente
instrumentos de cobertura aptos para su designación
como cobertura y elementos designables como partida
cubierta;
(ii) cuando se crea la relación de cobertura por primera
vez, se designa y se documenta formalmente la relación
de cobertura y el objetivo de gestión de riesgos de la
entidad, así como la estrategia para aplicar la cobertura;
 (iii) la relación de cobertura cumple todos los
requisitos relativos a la eficacia de las coberturas.
111
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
Para poder contabilizar una cobertura, la relación de
cobertura debe cumplir los siguientes criterios de
eficacia:
(i) existe una relación económica entre la partida
cubierta y el instrumento de cobertura;
(ii) el efecto del riesgo de crédito no es el elemento
primordial en los cambios de valor resultantes de dicha
relación económica; y
 (iii) la ratio de cobertura de la relación de cobertura es
la misma que la empleada en la cobertura económica.
112
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

113
El modelo para el cálculo del deterioro de la NIIF 9
se basa en las pérdidas esperadas y es aplicable a
los instrumentos de deuda medidos tanto a costo
amortizado como a valor razonable con cambios
en otro resultado integral, las cuentas a cobrar por
arrendamientos, los activos contractuales
contemplados en la NIIF 15 y determinados
compromisos de préstamo por escrito y contratos
de garantías financieras.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



114
Las pérdidas esperadas (con la excepción de activos
financieros adquiridos u originados que presenten
deterioro) deben valorarse mediante una provisión de
deterioro por un importe equivalente a:
(i) las pérdidas esperadas en un periodo de 12 meses o
(ii) las pérdidas esperadas a lo largo de la vida del
activo.
Esto último se aplicará si el riesgo de crédito ha
aumentado considerablemente desde la fecha de
reconocimiento inicial del instrumento financiero.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


115
Los ingresos por intereses se calculan aplicando el tipo
de interés efectivo al costo amortizado (que es el
importe en libros bruto menos la provisión por
insolvencias) para los activos financieros que
presentan deterioro de valor mientras que para el resto
de instrumentos se calculan a partir del importe en
libros bruto.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.





116
Los ingresos por intereses se calculan aplicando el tipo
de interés efectivo al costo amortizado (que es el
importe en libros bruto menos la provisión por
insolvencias) para los activos financieros que
presentan deterioro de valor mientras que para el resto
de instrumentos se calculan a partir del importe en
libros bruto.
Interpretaciones:
CINIIF 16 Cobertura de una inversión neta en una
operación en el extranjero
CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 10
117
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Establecer un único modelo de consolidación
para todas las entidades basado en el control,
con independencia de la naturaleza de la
participada (es decir, tanto si la entidad está
controlada a través de los derechos de voto de
los inversores como a través de otros acuerdos
contractuales como es habitual en entidades de
propósito especial).
118
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.





Una sociedad dependiente es una entidad
controlada por otra entidad, la sociedad
dominante.
El control consiste en el hecho de que el
inversor posee:
1) potestad sobre la participada;
2) exposición a, o derechos sobre, rendimientos
variables por su relación con la participada; y
3) la capacidad de usar su potestad sobre la
participada para influir en la cuantía de los
rendimientos.
119
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


La NIIF 10 incluye directrices sobre la valoración
del control y material sobre: derechos de
protección, potestad delegada, control de facto
y los acuerdos de agencia de facto.
Los estados financieros consolidados son los
estados financieros de un grupo de empresas
(dominante y dependientes) presentados como
si fueran los de una sola entidad contable.
120
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



Cuando existe una relación dominantedependiente, es obligatoria la elaboración de
estados financieros consolidados (con
determinadas excepciones especificadas).
Los estados financieros consolidados incluyen
todas las dependientes.
No existen exenciones por “control temporal”,
por “distintas líneas de negocio” ni “dependiente
que opera bajo restricciones significativas de
transferencia de fondos a largo plazo”.
121
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



No obstante, si en caso de adquisición, una
dependiente cumple los requisitos para ser
clasificada como mantenida para la venta
conforme a la NIIF 5, se contabilizará de
conformidad con dicha Norma.
Se eliminan en su totalidad, los saldos,
operaciones, ingresos y gastos intragrupo.
Todas las empresas del grupo utilizan las
mismas políticas contables y, si es viable, la
misma fecha de cierre
122
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


La Norma prevé una exención de la obligación
de consolidación de las sociedades
dependientes para aquellas entidades que se
ajusten a la definición de “entidad de inversión”,
como es el caso de determinados fondos de
inversión.
En su lugar, dichas entidades valorarían su
participación en determinadas sociedades
dependientes a valor razonable con cambios en
resultados, de acuerdo con la NIIF 9 o la NIC 39.
123
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

La excepción también está disponible para una
sociedad dominante que sea al mismo tiempo
sociedad dependiente de una sociedad de
inversión, incluso aunque la sociedad de
inversión mida todas sus sociedades
dependientes a valor razonable de conformidad
con la NIIF 10.
124
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

La participación no controladora se presenta
dentro del patrimonio neto, en el estado de
situación financiera, separadamente del
patrimonio de los propietarios de la dominante.
Los ingresos totales reconocidos se distribuyen
entre los intereses minoritarios y los
propietarios de la dominante, incluso aunque
ello suponga un saldo deficitario para los
intereses minoritarios
125
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



La adquisición de una participación adicional en
una sociedad dependiente tras obtener el
control se contabiliza como una transacción con
instrumentos de patrimonio y no se reconoce
ningún beneficio, pérdida ni ajuste en el fondo
de comercio.
La enajenación parcial de una inversión en una
dependiente, siempre que se mantenga el
control, se contabiliza como una transacción
con instrumentos de patrimonio con los
propietarios, y no se reconoce
beneficio ni pérdida en la cuenta de resultados.
126
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


La enajenación parcial de una inversión en una
sociedad dependiente que tenga como
resultado la pérdida de control sobre dicha
dependiente desencadena la revaloración de la
participación residual a su valor razonable en la
fecha en la que se deja de tener el control.
Cualquier diferencia entre el valor razonable y el
valor contable constituye un beneficio o una
pérdida en el momento de la enajenación y debe
llevarse a la cuenta de resultados.
127
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Si la sociedad dependiente no constituye un
negocio (según se define en la NIIF 3), la
ganancia o pérdida se reconocerá únicamente
por la parte que corresponda al socio no
vinculado.
Posteriormente, se aplica NIC 28, la NIIF 11 o la
NIIF 9/NIC 39, según proceda, a la participación
residual.
128
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 11
129
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

130
Establecer principios para la presentación de
información financiera por parte de entidades que
tengan participaciones en acuerdos conjuntos.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.




131
Se aplica a todas las entidades que intervienen en
un acuerdo conjunto.
Un acuerdo conjunto es aquel en el que dos o más
partes tienen el control conjunto.
Una operación conjunta es un acuerdo conjunto en
el que las partes que ejercen el control común
tienen derechos respecto de los activos y
obligaciones respecto de los pasivos.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto en el
que las partes que ejercen el control común tienen
derecho respecto del patrimonio neto.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


132
Para distinguir entre operación conjunta y negocio
conjunto debe evaluarse la estructura del acuerdo
conjunto, la forma jurídica de los vehículos
individuales, los términos del acuerdo contractual
y el resto de factores y circunstancias relevantes.
Operaciones conjuntas: cada partícipe reconoce los
activos que están bajo su control, los gastos y
pasivos en los que incurre, y su participación en
los ingresos obtenidos, tanto en sus estados
financieros individuales como consolidados.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


133
Negocios conjuntos: para cada negocio conjunto
se aplica el método de la participacion, según se
describe en la NIC 28, excepto negocios conjuntos
en los que el inversor es una empresa de capital
riesgo, un fondo de inversión o un fondo de
inversión mobiliaria, y en determinados desgloses
elija o esté obligado a medir dichas inversiones al
valor razonable con cambios en
pérdidas y ganancias, de conformidad con la NIIF 9
o la NIC 39.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


134
Las participaciones en operaciones conjuntas
asociadas y negocios conjuntos clasificadas como
mantenidas para la venta, de acuerdo con la NIIF 5,
se contabilizan según lo estipulado en dicha
Norma.
La contabilización de los acuerdos conjuntos en
los estados financieros individuales de una entidad
depende de la participación de la entidad en dicho
acuerdo conjunto y del tipo de acuerdo:
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

135
Si la entidad participa en una operación conjunta o
en un negocio conjunto, deberá contabilizar su
participación en la operación conjunta de
conformidad con los párrafos 20-22 y su
participación en el negocio conjunto de
conformidad con el párrafo 10 de la NIC 27
Estados financieros individuales.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

136
Si la entidad participa pero no tiene el control
conjunto en un acuerdo conjunto, la entidad
contabilizará su participación: si se trata de una
operación conjunta, de conformidad con el párrafo
23; si se trata de un negocio conjunto, de
conformidad con la NIIF 9. En caso de que la
entidad tenga una influencia significativa sobre el
negocio conjunto, la entidad aplicará el párrafo 10
de la NIC 27.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

137
La adquisición de una participación en una
operación conjunta en la que la actividad
constituya un negocio deberá contabilizarse según
los principios de la NIIF 3 Combinaciones de
negocios
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 12
138
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

139
Determinar la información que debe incluirse en
los estados financieros de la entidad de modo que
los usuarios de dichos estados financieros puedan
evaluar la naturaleza de las participaciones de
dicha entidad en otras entidades, así como los
riesgos que comportan, y los efectos de dichas
participaciones en la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo para la entidad.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



140
Desgloses obligatorios para las siguientes
categorías generales:
–– Criterios e hipótesis significativos - como, por
ejemplo, la forma de determinar el control, el
control conjunto o la influencia significativa.
–– Participaciones en dependientes – incluyendo
detalles sobre la estructura del grupo, los riesgos
asociados con entidades estructuradas
consolidadas, restricciones al uso de activos y
liquidación de pasivos, cambios en niveles de
titularidad, intereses minoritarios en el grupo, etc.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


141
–– Participaciones en acuerdos conjuntos y
empresas asociadas - la naturaleza, el alcance y
las consecuencias financieras de participaciones en
acuerdos conjuntos y empresas asociadas
(incluidos nombres, datos e información financiera
resumida), así como los riesgos asociados con
dichas entidades.
–– Participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas - la naturaleza y el alcance de las
participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas y la naturaleza de, y los cambios en,
los riesgos relacionados con sus participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



142
–– para las entidades clasificadas como sociedades
de inversión, la NIIF 12 requiere desgloses
adicionales, entre los que se incluyen:
–– el hecho de que la entidad es una sociedad de
inversión;
–– información sobre los juicios de valor y
supuestos importantes que se han utilizado para
determinar que es una sociedad de inversión, e
información sobre cuándo una entidad se convierte
en, o deja de ser, una sociedad de inversión
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 13
143
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Establecer una definición de valor razonable,
ofrecer pautas sobre cómo calcularlo y fijar los
desgloses obligatorios sobre mediciones de valor
razonable.
No obstante, la NIIF 13 no estipula qué partidas
deben medirse o desglosarse a valor razonable.
144
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


145
Se aplica cuando otra NIIF prescribe o autoriza las
mediciones a valor razonable o desgloses sobre
mediciones a valor razonable (y mediciones, por
ejemplo, a valor razonable menos el coste de
venta).
El valor razonable es el precio que se obtendría de
la venta de un activo o que se pagaría por la
transmisión de un pasivo en una operación
modélica entre agentes del mercado en la fecha de
la valoración.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



Establece, con algunas excepciones, la
clasificación de dichas mediciones en una
“jerarquía de valor razonable” teniendo en cuenta
la naturaleza de los datos:
Nivel 1 - precios de cotización en mercados
activos para activos y pasivos idénticos a los que
puede tener acceso la entidad en la fecha de
valoración;
Nivel 2 - datos distintos de los precios de
cotización incluidos en el Nivel 1 y que pueden
observarse en el activo o pasivo, ya sea directa o
indirectamente; y
146
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


147
Nivel 3 - datos que no pueden observarse en el
activo o pasivo.
Son obligatorios varios desgloses dependiendo de la
naturaleza de la medición a valor razonable (p. ej., si
se refleja en los estados financieros o simplemente
se desglosa) y el nivel de clasificación.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 14
148
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

149
Especificar los requisitos de información financiera
para los “saldos de las cuentas de diferimiento de
actividades reguladas” que surgen cuando una
entidad ofrece bienes o servicios a clientes a un
precio o tarifa regulados.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

150
La norma permite que una entidad que adopta por
primera vez las NIIF siga contabilizando (con
algunos cambios menores) los “saldos de las
cuentas de diferimiento de actividades reguladas”
de conformidad con los PCGA que aplicaba
anteriormente, tanto en el momento de adopción
inicial de las NIIF como en los estados financieros
posteriores.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


151
Los saldos de las cuentas de diferimiento de
actividades reguladas se presentan de manera
separada en el estado de situación financiera y los
cambios en estos saldos contables también deben
presentarse por separado en la cuenta de
resultados y en otro resultado integral.
Asimismo, se requieren desgloses específicos.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

152
Los requisitos de las otras NIIF deberán aplicarse a
los saldos de las cuentas de diferimiento de
actividades reguladas, sin perjuicio de
determinadas excepciones, exenciones y requisitos
adicionales, según se expone en la norma.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 15
153
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



154
Determinar el tratamiento contable de los ingresos
procedentes de la venta de bienes y la prestación
de servicios a un cliente.
Los ingresos que no procedan de un contrato con
un cliente quedan fuera del alcance de esta norma.
Por ejemplo, los ingresos procedentes de
dividendos y las donaciones recibidas se
reconocerán de acuerdo con otras normas.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

155
El principio fundamental es que una entidad debe
reconocer sus ingresos ordinarios de forma que la
transferencia de los bienes o servicios prometidos
a los clientes se muestre por un importe que
refleje la contraprestación a la que la entidad
espera tener derecho a cambio de dichos bienes o
servicios.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.






156
Para lograr cumplir este principio fundamental,
una entidad deberá seguir los siguientes pasos.
–Paso 1: Identificar el contrato con un cliente.
–Paso 2: Identificar las obligaciones del contrato.
–Paso 3: Determinar el precio de la transacción.
–Paso 4: Distribuir el precio de la transacción entre
las obligaciones del contrato.
–Paso 5: Contabilizar los ingresos cuando (o a
medida que) la entidad satisfaga cada una de las
obligaciones
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
157
Un contrato con un cliente estará sujeto a esta
norma cuando se cumplan todas las condiciones
siguientes:
 –El contrato tiene un carácter comercial (esto es,
está previsto que el riesgo, el calendario o el
importe de los futuros flujos de efectivo de la
entidad varíen como resultado del contrato).
 –Las partes contratantes han aprobado el contrato.
 –La entidad puede identificar los derechos de cada
parte sobre los bienes o servicios objeto de
transferencia.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
158
–– La entidad puede identificar las condiciones de
pago de los bienes y servicios objeto de
transferencia.
–– Las partes se comprometen a cumplir sus
respectivas obligaciones y tienen la intención de
hacer valer sus respectivos derechos contractuales.
–– Es probable que la entidad cobre la
contraprestación a la que tiene derecho a cambio de
los bienes o servicios que serán transferidos al
cliente.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

159
La norma incluye orientaciones para su aplicación en
operaciones específicas como las obligaciones
satisfechas a lo largo del tiempo, los métodos para medir
el progreso en el cumplimiento de las obligaciones, la
venta con derecho de devolución, garantías,
consideraciones relativas a actuar como principal o como
agente, opciones del cliente respecto a bienes o servicios
adicionales, cuotas iniciales no reembolsables, acuerdos
de facturación y almacenamiento y derechos no ejercidos
de los clientes, concesión de licencias, acuerdos de
recompra, operaciones de depósito de bienes y
aceptación por el cliente.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
La norma también incluye orientaciones sobre
contraprestaciones variables y el valor temporal del
dinero, así como requisitos específicos de desglose.

160
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIIF 16
161
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

162
Establecer los principios para el reconocimiento,
valoración, presentación y desglose de los
arrendamientos, con el objetivo de garantizar que
tanto arrendatario como arrendador facilitan
información relevante que presenta una imagen
fiel de dichas operaciones.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


163
La NIIF 16 especifica cómo una empresa que
presente su información financiera conforme a NIIF
reconoce, valora, presenta y desglosa los
arrendamientos.
La Norma prevé un único modelo de contabilidad
para el arrendatario, según el cual este debe
reconocer los activos y pasivos correspondientes a
todos los arrendamientos, a menos que el plazo
del arrendamiento sea de 12 meses o inferior o el
valor del activo subyacente sea bajo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



164
Los arrendadores continuarán clasificando los
arrendamientos en operativos o financieros, y el
enfoque de la NIIF 16 con respecto a la
contabilidad del arrendador sigue siendo en
esencia el anterior, previsto en la NIC 17.
La Norma incluye orientaciones sobre una serie de
cuestiones como las exenciones opcionales en su
aplicación, o la identificación de un arrendamiento.
Se incluyen también ejemplos ilustrativos para
ayudar a las entidades a aplicar correctamente la
Norma.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



165
Definición de arrendamiento:
Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si
transfiere el derecho a controlar el uso de un
activo identificado por un periodo de tiempo a
cambio de una contraprestación.
El control se transfiere cuando el cliente tiene
tanto el derecho a controlar el uso del activo
identificado como el derecho a obtener la práctica
totalidad de los beneficios económicos derivados
de dicho uso.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



166
Contabilidad del arrendatario:
•• El arrendatario reconoce un activo por derecho
de uso y un pasivo por arrendamiento.
•• El activo por derecho de uso se valora
inicialmente por el importe del pasivo por
arrendamiento más todos los costos directos
iniciales en que incurra el arrendatario.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


167
Una vez comenzado el arrendamiento, el
arrendatario valora el activo por derecho de uso
utilizando un modelo de costes (salvo que se
apliquen condiciones específicas), menos la
amortización acumulada.
El pasivo por arrendamiento se valora inicialmente
por el valor actual de las cuotas pagaderas a lo
largo de la duración del arrendamiento,
descontadas a un tipo implícito en el
arrendamiento en caso de que se pueda
determinar fácilmente.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

168
Si dicho tipo no se puede determinar fácilmente, el
arrendatario aplicará su tipo de interés incremental
del endeudamiento.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

169
Los pagos por arrendamiento variables que
dependen de un índice o un tipo se incluyen en la
valoración inicial del pasivo por arrendamiento, y
se valoran inicialmente aplicando el índice o tipo
en la fecha de inicio, mientras que los restantes
pagos por arrendamiento variables se reconocen
en la cuenta de resultados en el periodo en el que
tiene lugar el evento o condición que desencadena
el pago, a menos que los costes se incluyan en el
valor contable de otro activo de conformidad con
otra Norma.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.




170
Contabilidad del arrendador:
Los arrendadores clasifican cada arrendamiento como
operativo o como financiero.
Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento
financiero si transfiere la práctica totalidad de los
riesgos y beneficios derivados de la propiedad de un
activo subyacente. Los demás arrendamientos se
clasifican como arrendamientos operativos.
El arrendador reconoce los activos adquiridos en
régimen de arrendamiento financiero como cuentas a
cobrar por un importe equivalente a la inversión neta
en el arrendamiento en el momento del inicio del
arrendamiento.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



171
Operaciones de venta y posterior arrendamiento:
•Para determinar si la transferencia de un activo se
contabiliza como venta, la entidad aplica los requisitos
de la NIIF 15 a fin de determinar si se ha satisfecho
una obligación.
•Si la transferencia de un activo cumple los requisitos
de la NIIF 15 para ser contabilizada como venta, el
vendedor valora el activo por derecho de uso en la
proporción del valor contable anterior que se refiere al
derecho de uso retenido. Por consiguiente, el vendedor
solo reconoce el importe del beneficio o la pérdida
relacionado con los derechos transferidos al
comprador.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 1
172
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

173
Establecer el marco global para la presentación de
estados financieros para uso general, incluyendo
directrices sobre su estructura y el contenido
mínimo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Principios fundamentales que subyacen a la
preparación de EEFF, incluyendo la hipótesis de
empresa en marcha, la uniformidad de la
presentación y clasificación, el principio contable
del devengo y la importancia relativa.
Los activos y pasivos, así como los ingresos y
gastos, no pueden compensarse salvo si está
permitido o establecido en otra NIIF.
174
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



175
Debe presentarse información comparativa
correspondiente al ejercicio anterior en relación
con los importes incluidos en los estados
financieros y en las notas.
Generalmente, los estados financieros se preparan
con una periodicidad anual.
Si cambia la fecha de cierre del ejercicio, y los
estados financieros se presentan respecto de un
periodo distinto al año, serán necesarios desgloses
adicionales.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

176
–– (sólo si se ha aplicado un principio contable con
efecto retroactivo o si se han reformulado o
reclasificado partidas en los estados financieros)
un estado de situación financiera al comienzo del
primer periodo comparativo. (Por tanto, sólo en
estas circunstancias, se presentarían,
normalmente, tres estados de situación financiera).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


177
–– (sólo si se ha aplicado un principio contable con
efecto retroactivo o si se han reformulado o
reclasificado partidas en los estados financieros)
un estado de situación financiera al comienzo del
primer periodo comparativo. (Por tanto, sólo en
estas circunstancias, se presentarían,
normalmente, tres estados de situación financiera).
–– información comparativa (es decir, un mínimo
de 2 de cada uno de los estados anteriores – uno
para el periodo en curso y otro para el periodo
precedente, más las correspondientes notas).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



178
Las entidades pueden utilizar otras designaciones
de los estados financieros individuales que las
especificadas anteriormente.
La NIC 1 especifica los epígrafes que, como
mínimo, deben presentarse en el estado de
situación financiera, el estado del resultado y otro
resultado integral y el estado de cambios en el
patrimonio neto, e incluye directrices para
identificar otros epígrafes.
La NIC 7 contiene información sobre los epígrafes
del estado de flujos de efectivo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

179
En el estado de situación financiera, se utiliza la
distinción corriente/no corriente para los activos y
pasivos, salvo que una presentación en función del
grado de liquidez ofrezca una información fiable y
más relevante.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.




180
El estado del resultado y otro resultado integral
incluye todas las partidas de ingresos y gastos (es
decir, todos los cambios en el patrimonio neto no
imputables a los propietarios), incluidos
(a) los componentes de pérdidas y ganancias y
(b) otro resultado integral (es decir, partidas
de ingresos y gastos que no se reconocen en la
cuenta de resultados según exigen o permiten
otras NIIF).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



181
Estas partidas pueden presentarse de varias
formas:
–– En un único estado del resultado y otro
resultado integral (en el que se incluya un subtotal
de pérdidas y ganancias); o
–– En un estado del resultado separado (que
muestre los componentes de pérdidas y ganancias)
y un estado del resultado y otro resultado integral
(que empiece con las pérdidas y ganancias y
muestre los componentes de otro resultado
integral).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



182
•• Las partidas presentadas en Otro resultado
integral deben agruparse según si son o no
potencialmente reclasificables en la cuenta de
resultados con posterioridad.
•• El análisis de los gastos reconocidos en los
resultados puede presentarse atendiendo a la
naturaleza o a la función de los mismos.
Si se presentan por función, deberá incluirse en la
memoria la clasificación por naturaleza.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.






183
El estado de cambios en el patrimonio neto incluye
la siguiente información:
– El resultado integral total correspondiente al
periodo.
– Los efectos en cada componente del patrimonio
neto de la aplicación con efecto retroactivo o la
reformulación con efecto retroactivo de acuerdo
con la NIC 8.
– Respecto de cada componente del patrimonio
neto, una conciliación entre los balances de
apertura y cierre, mostrando por separado cada
cambio.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.





La NIC 1 especifica los desgloses mínimos que
debe contener la memoria. Deben incluir
información sobre:
Los principios contables aplicados;
Los criterios que ha adoptado la Dirección en el
proceso de aplicar los principios contables de la
entidad que tengan mayor repercusión sobre los
importes registrados en los estados financieros;
Fuentes de incertidumbre en las estimaciones;
Gestión del capital y el cumplimiento del margen
de solvencia.
184
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 2
185
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

186
Prescribir el tratamiento contable para los
inventarios, incluyendo la determinación del costo
y el reconocimiento del gasto.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


187
Los inventarios se establecen al más bajo entre el
costo y el valor realizable neto (VRN).
Los costos incluyen costo de compra, costo de
conversión (materiales, mano de obra y gastos
generales), y los otros costos para conseguir que el
inventario esté en su localización y condición
presentes, pero no las diferencias de cambio.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.




188
Para los elementos de inventario que no sean
intercambiables, los costos específicos se
atribuyen a los elementos individuales específicos
del inventario.
Para los elementos intercambiables, el costo es
determinado con base ya sea PEPS o promedio
ponderado.
No se permite UEPS.
• Cuando se venden los inventarios, el valor en
libros es reconocido como un gasto del período en
el cual se reconocen los ingresos ordinarios
relacionados.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


189
Los castigos al VRN se reconocen como gasto en el
período del castigo.
Las reversiones que surjan de un incremento en el
VRN se reconocen como reducción del gasto de
inventario en el período en el cual ocurren.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 7
190
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.







Requerir la presentación de información acerca
de los cambios históricos acerca del efectivo y los
equivalentes de efectivo de la entidad por medio
del estado de flujos de efectivo que clasifica los
flujos de efectivo durante el período de acuerdo
con las actividades de operación, inversión y
financiación
191
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.




192
El estado de flujos de efectivo analiza los cambios en
el efectivo y en los equivalentes de efectivo ocurridos
durante el período.
Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones
que sean de corto plazo (menos de tres meses a partir
de la fecha de adquisición), fácilmente convertibles a
una cantidad de efectivo conocida, y sujetos a un
riesgo insignificante de cambios en el valor.
Generalmente excluyen las inversiones de patrimonio.
Los flujos de efectivo provenientes de las actividades
de operación, inversión y financiación se reportan por
separado.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



193
• Los flujos de efectivo que surgen de las actividades
de operación se reportan usando el método ya sea
directo o indirecto.
Los flujos de efectivo que surgen de impuestos a los
ingresos se clasifican como de operación a menos que
de manera específica puedan ser identificados con
actividades de financiación o de inversión.
La tasa de cambio usada para la conversión de las
transacciones denominadas en una moneda extranjera
y los flujos de efectivo de una subsidiaria en el
extranjero es la tasa a la fecha de los flujos de efectivo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



194
El agregado de los flujos de efectivo relacionados con
la obtención o pérdida del control de subsidiarias u
otros negocios se presentan por separado y se
clasifican como actividades de inversión, con las
revelaciones adicionales especificadas.
Las transacciones de inversión y financiación que no
requieran el uso de efectivo se excluyen del estado de
flujos de efectivo, pero se revelan por separado.
Solamente los desembolsos que resulten en un activo
contenido en el estado de posición financiera pueden
ser clasificados como actividades de inversión.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 8
195
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

196
Prescribir el criterio para seleccionar y cambiar las
políticas de contabilidad, junto con el tratamiento
contable y la revelación de los cambios en las
políticas de contabilidad, los cambios en los
estimados, y los errores.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



197
Jerarquía para la selección de las políticas de
contabilidad:
- Estándares e Interpretaciones de IASB, teniendo en
cuenta cualquier orientación para la implementación
emitida por IASB que sea relevante;
- en ausencia de un IFRS que sea directamente
aplicable, mirar los requerimientos contenidos en los
IFRS que tratan problemas similares y relacionados; así
como las definiciones, el criterio de reconocimiento y
los conceptos de medición para activos, pasivos,
ingresos y gastos contenidos en la Estructura
conceptual para la información financiera; y
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



198
- la administración también puede considerar los
pronunciamientos más recientes de otros cuerpos
emisores del estándar que usen una estructura
conceptual similar para desarrollar estándares de
contabilidad, otra literatura de contabilidad, y las
prácticas aceptadas de la industria.
Las políticas de contabilidad se aplican
consistentemente para las transacciones similares.
Se cambia una política de contabilidad solamente si
ello es requerido por un IFRS, o si el cambio resulta en
información confiable y más relevante.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Si el cambio en la política de contabilidad es
requerido por un IFRS, se siguen los
requerimientos para la transición del
pronunciamiento.
Si no se especifica ninguno, o si el cambio es
voluntario, la nueva política de contabilidad es
aplicada retrospectivamente para re-emisión de
los períodos anteriores.
199
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


200
Si es impracticable determinar los efectos específicos
del período para la aplicación retrospectiva, la nueva
política de contabilidad es aplicada al comienzo del
primer período para el cual la aplicación retrospectiva
sea practicable y los ajustes acumulados se realizan a
los saldos al comienzo de ese período.
La nueva política de contabilidad es aplicada
prospectivamente a partir del inicio del primer período
practicable cuando la entidad no pueda determinar el
efecto acumulado de la aplicación de la política a todos
los períodos anteriores.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


201
Los cambios en los estimados de contabilidad (e.g.
el cambio en la vida útil de un activo) se
contabilizan en el año corriente, o en años futuros,
o en ambos (no hay re-emisión).
Todos los errores materiales de período anterior se
corrigen mediante reexpresión de las cantidades
comparativas del período anterior y, si el error
ocurrió antes del primer período presentado,
mediante la reexpresión del estado de posición
financiera de apertura.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 10
202
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
203
Prescribir:
 Cuándo la entidad debe ajustar sus estados
financieros por los eventos ocurridos después del
final del período de presentación de reporte; y
 Revelaciones acerca de la fecha cuando los estados
financieros fueron autorizados para emisión y
acerca de los eventos ocurridos después del final
del período de presentación del reporte.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


204
Eventos ocurridos después del final del período de
presentación de reporte son los eventos, tanto
favorables como desfavorables, que ocurren entre el
final del período de presentación de reporte y la fecha
cuando se autoriza la emisión de los estados
financieros.
Eventos de ajuste – los estados financieros son
ajustados para reflejar los eventos que proporcionan
evidencia de condiciones que existían al final del
período de presentación de reporte (tal como la
solución de un caso judicial luego del final del período
de presentación de reporte).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


205
Eventos de no-ajuste – los estados financieros no
se ajustan para reflejar los eventos que surgen
después del final del período de presentación de
reporte (tal como una declinación en los precios de
mercado después de final de año, lo cual no
cambia la valuación de las inversiones al final del
período de presentación de reporte).
Se revelan la naturaleza y el impacto de tales
eventos.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Los dividendos propuestos o declarados sobre
instrumentos de patrimonio después del final del
período de presentación de reporte no se
reconocen como pasivo al final del período de
presentación de reporte.
Se requiere revelación.
206
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Los estados financieros no se preparan sobre una
base de empresa en marcha si los eventos
ocurridos después del final del período de
presentación de reporte señalan que no es
apropiado el supuesto de empresa en marcha.
La entidad revela la fecha en que se autoriza la
emisión de sus estados financieros.
207
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 11
208
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

209
Prescribir el tratamiento contable para los ingresos
ordinarios y los costos asociados con los contratos
de construcción contenidos en los estados
financieros del contratista.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

210
Los ingresos ordinarios del contrato comprenden
la cantidad acordada en el contrato inicial junto
con las variaciones en el trabajo del contrato, los
reclamos, y los pagos de incentivos en la extensión
en que sea probable que resultarán en ingresos
ordinarios y se puedan medir confiablemente.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

211
Los costos del contrato comprenden los costos
que se relacionan directamente con el contrato
específico, los costos que sean atribuibles a la
actividad general del contrato y que puedan ser
asignados al contrato, junto con los otros costos
que sean cargables de manera específica al cliente
según los términos del contrato.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

212
Cuando el resultado de un contrato de
construcción se pueda estimar confiablemente, los
ingresos ordinarios y los costos se reconocen por
referencia a la etapa de terminación de la actividad
del contrato (el método de contabilidad del
porcentaje de terminación).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



213
Si el resultado no se puede estimar
confiablemente, no se reconoce utilidad.
En lugar de ello, los ingresos ordinarios del
contrato se reconocen solamente en la extensión
en que se espere recuperar los costos del contrato,
y los costos del contrato se llevan al gasto cuando
se incurre en ellos.
Si es probable que el total de los costos del
contrato excederá el total de los ingresos
ordinarios del contrato, la pérdida esperada se
reconoce inmediatamente
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



214
Si el resultado no se puede estimar
confiablemente, no se reconoce utilidad.
En lugar de ello, los ingresos ordinarios del
contrato se reconocen solamente en la extensión
en que se espere recuperar los costos del contrato,
y los costos del contrato se llevan al gasto cuando
se incurre en ellos.
Si es probable que el total de los costos del
contrato excederá el total de los ingresos
ordinarios del contrato, la pérdida esperada se
reconoce inmediatamente
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
215
Interpretaciones
 Refiérase al IAS 18 para un resumen de la IFRIC 15
Acuerdos para la construcción de inmuebles.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 12
216
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


-
-
217
Prescribir el tratamiento contable para los
impuestos a los ingresos.
Establecer los principios y proporcionar
orientación en la contabilidad para las
consecuencias tributarias corrientes y futuras de:
la recuperación (liquidación) futura de los valores
en libros de los activos (pasivos) reconocidos en el
estado de posición financiera de la entidad, y
las transacciones y otros eventos del período
corriente que se reconozcan en los estados
financieros de la entidad.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


218
Los pasivos y activos tributarios corrientes se
reconocen por los impuestos del período corriente
y anterior, medidos a las tasas que hayan sido
promulgadas y sustantivamente promulgadas para
el final del período de presentación de reporte.
Una diferencia temporal es la diferencia entre el
valor en libros de un activo o pasivo y su base
tributaria.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
219
Los pasivos tributarios diferidos se reconocen por
las consecuencias tributarias futuras de todas las
diferencias temporales sujetas a impuestos, con
tres excepciones:
- cuando el pasivo tributario diferido surge del
reconocimiento inicial de la plusvalía;
- el reconocimiento inicial de un activo/pasivo
diferente que en una combinación de negocios que,
en el momento de la transacción no afecta ni la
utilidad contable ni la utilidad sujeta a impuestos; y

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
220
- las diferencias que surgen de inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas e intereses en
negocios conjuntos (e.g. debido a utilidades no
distribuidas) donde la entidad es capaz de controlar
la oportunidad de la reversa de la diferencia y sea
probable que la reversa no ocurrirá en el futuro
previsible.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

221
El activo tributario diferido es reconocido por las
diferencias temporales deducibles, las pérdidas
tributarias no usadas, y los créditos tributarios no
usados, en la extensión en que sea probable que
estará disponible utilidad sujeta a impuestos
contra la cual se puedan utilizar las diferencias
temporales deducibles, con las siguientes
excepciones:
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
222
- el activo tributario diferido que surge del
reconocimiento inicial de un activo/pasivo, diferente que
en una combinación de negocios, el cual, en el momento
de la transacción, no afecta ni la utilidad contable ni la
utilidad sujeta a impuestos; y
- los activos tributarios diferidos que surgen de las
diferencias temporales asociadas con las inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas, y los intereses en
negocios conjuntos se reconocen solamente en la
extensión en que sea probable que la diferencia
temporal se reversará en el futuro previsible y habrá
disponible utilidad sujeta a impuestos contra la cual
utilizar la diferencia.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


223
Los pasivos (activos) tributarios diferidos se miden
a las tarifas tributarias que se espere apliquen
cuando el activo sea liquidado o el activo sea
realizado, con base en las tarifas/leyes tributarias
que hayan sido promulgadas o sustancialmente
promulgadas para el final del período de
presentación de reporte.
Hay la presunción de que la recuperación del valor
en libros de un activo medido usando el modelo
del valor razonable contenido en el IAS 40,
normalmente, será mediante la venta.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
224
Los activos y pasivos tributarios diferidos no se
descuentan.
 El impuesto corriente y diferido es reconocido en
utilidad o pérdida como ingreso o gasto excepto en la
extensión en que el impuesto surja de:
- una transacción o evento que sea reconocido
fuera de utilidad o pérdida (ya sea en otros
ingresos comprensivos o en patrimonio); o
- una combinación de negocios.
• Los activos y pasivos tributarios diferidos se presentan
como elementos no corrientes en el estado de posición
financiera

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
225
Interpretaciones
 SIC 25 Impuestos a los ingresos – Cambios en la
condición tributaria de la entidad o de sus
accionistas
 Las consecuencias tributarias corrientes y diferidas
de los cambios en la condición tributaria se
incluyen en utilidad o pérdida del período a menos
que esas consecuencias se relacionen con
transacciones o eventos que fueron reconocidos
fuera de utilidad o pérdida.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 16
226
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Prescribir los principios para el reconocimiento
inicial y la contabilidad subsiguiente de la
propiedad, planta y equipo.
Explicar los modelos de valuación de la PP&E.
227
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


228
Los elementos de propiedad, planta y equipo se
reconocen como activos cuando sea probable que
los beneficios económicos futuros asociados con el
activo fluirán para la entidad, y el costo del activo
se pueda medir confiablemente.
Las plantas que producen frutos que se usan en la
producción o en el suministro de producción
agrícola y que no serán vendidas como producción
agrícola se incluyen en propiedad, planta y equipo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


229
El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye
todos los costos necesarios para conseguir que el
activo esté listo para el uso que se tiene la
intención darle.
Si el pago se difiere más allá de los términos
normales del crédito, se reconocen los gastos por
intereses a menos que tal interés pueda ser
capitalizado de acuerdo con el IAS 23.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

230
Subsiguiente a la adquisición, el IAS 16 permite la
elección del modelo de contabilidad:
- modelo del costo: el activo es llevado al costo
menos depreciación acumulada y deterioro; o
- modelo de revaluación: el activo es llevado a
la cantidad revaluada, la cual es el valor
razonable a la fecha de revaluación menos los
subsiguientes depreciación acumulada y
deterioro.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


-
-
231
Según el modelo de revaluación, las revaluaciones
se llevan a cabo de manera regular.
Se revalúan todos los elementos de una clase dada.
los incrementos de la revaluación se reconocen en
ORI y se acumulan en patrimonio bajo el
encabezado de superávit por revaluación.
Sin embargo, el incremento será reconocido en
utilidad o pérdida en la extensión en que reverse la
disminución de la revaluación del mismo activo
previamente reconocida en utilidad o pérdida; y
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


232
- las disminuciones de la revaluación se reconocen
en utilidad o pérdida. Sin embargo, la disminución
será debitada directamente al superávit por
revaluación en la extensión de cualquier saldo
crédito existente en el superávit por revaluación
con relación a ese activo.
Cuando se dispone del activo revaluado, el
superávit por revaluación permanece en
patrimonio y no se reclasifica a utilidad o pérdida.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.




233
Los componentes de un activo con diferentes
patrones de beneficios se deprecian por separado.
La depreciación es cargada de manera sistemática
durante la vida útil del activo.
El método de depreciación refleja el patrón del
consumo de beneficio.
El valor residual es revisado al menos anualmente
y es la cantidad que la entidad recibiría
actualmente si el activo ya estuviera en la edad y
condición que se espera al final de su vida útil.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


234
La vida útil también es revisada anualmente.
Si la operación de un elemento de propiedad,
planta y equipo (e.g. una aeronave) requiere
inspecciones importantes regulares, cuando se
realiza cada inspección, su costo es reconocido en
el valor en libros del activo como un reemplazo, si
se satisfacen los criterios de reconocimiento.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


235
El deterioro de propiedad, planta y equipo se
valora según el IAS 36.
Todos los intercambios de propiedad, planta y
equipo se miden a valor razonable, incluyendo los
intercambios de elementos similares, a menos que
el intercambio carezca de sustancia comercial o no
se pueda medir confiablemente el valor razonable
ni del activo recibido ni del activo entregado.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Las entidades que rutinariamente venden
elementos de propiedad, planta y equipo que
previamente tuvieron para alquiler a otros deben
transferir tales activos a inventarios a su valor en
libros cuando dejen de ser alquilados.
Los producidos de la venta de tales activos deben
ser reconocidos como ingresos ordinarios de
acuerdo con el IAS 18.
236
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
237
Interpretaciones
 Refiérase al IAS 18 para el resumen de la IFRIC 18
Transferencias de activos provenientes de los
clientes.
 IFRIC 20 Costos de desmonte en la fase de
producción de una mina a cielo abierto
 La IFRIC 20 aborda el reconocimiento como activo,
de los costos de producción de desmonte, y la
medición (inicial y subsiguiente) de ese activo de la
actividad de desmonte.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 17
238
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
políticas de contabilidad y las revelaciones que
sean apropiadas para los arrendamientos
financieros y operacionales.
239
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

240
Un arrendamiento (incluyendo el arrendamiento de
terreno) se clasifica como arrendamiento
financiero si transfiere sustancialmente todos los
riesgos y recompensas incidentales a la propiedad.
Ejemplos:
- el arrendamiento que cubre sustancialmente
toda la vida del activo; y/o
- el valor presente de los pagos de
arrendamiento es sustancialmente igual al valor
razonable del activo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



241
Todos los otros arrendamientos se clasifican como
arrendamientos operacionales.
El arrendamiento tanto de terreno como de
edificaciones se divide en los elementos terreno y
edificación.
Sin embargo, no se requiere la medición separada
del terreno y las edificaciones si el interés que el
arrendatario tiene tanto en el terreno como en las
edificaciones se clasifica como propiedad para
inversión según el IAS 40 y se adopta el modelo
del valor razonable
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Arrendamientos financieros – Contabilidad del
arrendatario:
- el activo y el pasivo son reconocidos al más
bajo del valor presente de los pagos mínimos
de arrendamiento y el valor razonable del
activo;
- la política de depreciación es la misma que
para los activos en propiedad; y
- los pagos del arrendamiento financiero se
distribuyen entre gasto por intereses y
reducción en el pasivo.
242
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
Arrendamientos financieros – Contabilidad del
arrendador:
- la cuenta por cobrar es reconocida a una cantidad
igual a la inversión neta en el arrendamiento;
- los ingresos financieros se reconocen con base en
un patrón que refleje la tasa de retorno periódica
constante en la inversión neta del arrendador; y
- los arrendadores que son fabricantes o
distribuidores reconocen la utilidad o pérdida en la
venta haciéndolo de manera consistente con la
política para las ventas directas.

243
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
Arrendamientos operacionales – Contabilidad del
arrendatario:
- los pagos de arrendamiento se reconocen como
un gasto en utilidad o pérdida sobre una base de
línea recta durante el término del arrendamiento, a
menos que otra base sistemática sea más
representativa del patrón de beneficio.
244
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
245
Arrendamientos operacionales – Contabilidad del
arrendador:
- los activos tenidos para arrendamientos operacionales
se presentan en el estado de posición financiera del
arrendador de acuerdo con la naturaleza del activo y se
deprecian de acuerdo con la política de depreciación que
el arrendador tenga para activos similares; y
- los ingresos por arrendamiento se reconocen sobre
una base de línea recta durante el término del
arrendamiento, a menos que otra base sistemática sea
más representativa del patrón de beneficio.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Los arrendadores adicionan los costos directos
iniciales al valor en libros del activo arrendado y
los distribuyen durante el término del
arrendamiento (está prohibido llevar
inmediatamente al gasto).
La contabilidad para las transacciones de venta y
retro-arriendo depende de si esencialmente son
arrendamientos financieros u operacionales.
246
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
247
Interpretaciones
 SIC 15 Arrendamientos operacionales – Incentivos
Los incentivos de arrendamiento (tales como
períodos de arrendamiento gratis) son reconocidos
tanto por el arrendador como por el arrendatario
como una reducción del ingreso y el gasto por
alquiler, respectivamente, durante el término del
arrendamiento.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


248
SIC 27 Evaluación de la sustancia de las
transacciones que implican la forma legal de un
arrendamiento
Si una serie de transacciones implica la forma legal
de un arrendamiento y solamente puede ser
entendida con referencia a la serie en su conjunto,
entonces la serie es contabilizada como una sola
transacción.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


249
IFRIC 4 Determinación de si un acuerdo contiene
un arrendamiento
La IFRIC 4 aborda los acuerdos que no tienen la
forma legal de un arrendamiento pero que
transmiten derechos a usar activos en retorno por
un pago o una serie de pagos.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



250
El acuerdo que satisface los siguientes criterios es,
o contiene, un arrendamiento que es contabilizado
de acuerdo con el IAS 17, desde las perspectivas
tanto del arrendatario como del arrendador:
• el cumplimiento del acuerdo depende de un
activo específico (ya sea que esté explícito o
implícito en el acuerdo); y
• el acuerdo transmite el derecho a controlar el
uso del activo subyacente. La IFRIC 4 proporciona
orientación adicional para identificar cuándo existe
esta situación
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 18
251
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

252
Prescribir el tratamiento contable para los ingresos
ordinarios que surgen de las ventas de bienes,
prestación de servicios y de intereses, regalías y
dividendos.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


253
Los ingresos ordinarios se miden al valor
razonable de la consideración recibida/por cobrar.
Los ingresos ordinarios generalmente se
reconocen cuando sea probable que los beneficios
económicos fluirán para la entidad, y cuando la
cantidad de los ingresos ordinarios se pueda medir
confiablemente, y cuando se satisfagan las
siguientes condiciones:
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
254
- provenientes de la venta de bienes: cuando los
riesgos y recompensas hayan sido transferidos al
comprador, el vendedor haya perdido el control
efectivo, y el costo pueda ser medido
confiablemente.
- provenientes de la prestación de servicios: método
del porcentaje de terminación.
- para intereses, regalías y dividendos:
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



Intereses – usando el método del interés efectivo
tal y como se establece en el IAS 39.
Regalías – sobre la base de causación de acuerdo
con la sustancia del acuerdo.
Dividendos – cuando se haya establecido el
derecho del accionista a recibir el pago.
255
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

256
Si una transacción tiene múltiples componentes
(tal como la venta de bienes con una cantidad
identificable para el servicio subsiguiente), el
criterio de reconocimiento se aplica por separado a
cada uno de los componentes.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
257
Interpretaciones
 SIC 31 Ingresos ordinarios – Transacciones de
trueque que implican servicios de publicidad
 Los ingresos ordinarios provenientes de
transacciones de trueque que implican servicios de
publicidad se reconocen solamente si un ingreso
ordinario sustancial también es recibido de
transacciones que no son de trueque.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
258
IFRIC 13 Programas de lealtad de los clientes
Los créditos de recompensa otorgados a los
clientes como parte de una transacción de venta se
contabilizan como un componente identificable por
separado de la(s) transacción(es) de venta, con la
consideración recibida o por cobrar asignada entre
los créditos de recompensa y los otros componentes
de la venta.

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
259
IFRIC 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles
 La construcción de inmuebles es un contrato
deconstrucción dentro del alcance del IAS 11
solamente cuando el comprador es capaz de
especificar los principales elementos estructurales del
diseño antes de que comience la construcción y/o de
cambios estructurales importantes una vez que la
construcción esté en progreso. Si no se satisface este
criterio, los ingresos ordinarios deben ser
contabilizados de acuerdo con el IAS 18.
 La IFRIC 15 proporciona orientación adicional sobre la
determinación de si la entidad está proporcionando
bienes o prestando servicios de acuerdo con el IAS 18.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
260
IFRIC 18 Transferencias de activos provenientes de
los clientes
 La IFRIC 18 se refiere a las circunstancias cuando
la entidad recibe de un cliente un elemento de
propiedad, planta y equipo que la entidad tiene
entonces que usar ya sea para conectar al cliente a
una red o para proporcionarle al cliente acceso
continuo al suministro de bienes o servicios.
 La IFRIC 18 también proporciona orientación sobre
el patrón de reconocimiento de los ingresos
ordinarios que surge en la transferencia del activo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 19
261
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

262
Prescribir la contabilidad y la revelación para los
beneficios para empleados, que incluyen
beneficios de corto plazo (salarios, vacaciones
anuales, licencia por enfermedad, participación
anual en las utilidades, bonos y beneficios no
monetarios); pensiones; seguro de vida y
beneficios médicos posteriores al empleo; otros
beneficios para empleados de largo plazo
(licencias prolongadas, incapacidad, compensación
diferida, y participación de utilidades y bonos de
largo plazo); y beneficios de terminación.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



263
Principio subyacente: el costo de proporcionar
beneficios para el empleado es reconocido en el
período en el cual la entidad recibe los servicios del
empleado, más que cuando los beneficios se pagan o
sean por pagar.
Los beneficios para empleados de corto plazo (se
espera sean liquidados totalmente antes de 12 meses
después del período anual en el cual fueron prestados
los servicios) se reconocen como gasto en el período
en el cual el empleado presta el servicio.
El pasivo por el beneficio no pagado se mide a la
cantidad sin descuento.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


264
Los pagos por participación de utilidades y bonos
se reconocen solamente cuando la entidad tiene la
obligación legal o constructiva para pagarlos y los
costos se puedan estimar confiablemente.
Los planes de beneficio posterior al empleo (tales
como pensiones y atención en salud) se
categorizan ya sea como planes de contribución
definida o como planes de beneficio definido.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
265
Para los planes de contribución definida, los gastos se
reconocen en el período en el cual la contribución es
por pagar.
 Para los planes de beneficio definido, el pasivo (o
activo) se reconoce en el estado de posición financiera
igual al neto de:
- el valor presente de la obligación de beneficio definido
(el valor presente de los pagos futuros esperados
requeridos para liquidar la obligación que resulta del
servicio del empleado en los períodos corriente y
anterior); y
- el valor razonable de cualesquiera activos del plan al
final del período de presentación de reporte.

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



266
Los activos del plan incluyen los activos tenidos
por el fondo de beneficios para empleados de
largo plazo y las pólizas de seguros que califiquen.
El activo de beneficio definido se limita al más bajo
del superávit en el plan de beneficio definido y el
techo del activo.
El techo del activo se define como el valor presente
de cualesquiera beneficios económicos disponibles
en la forma de devoluciones del plan o de
reducciones en las contribuciones futuras al plan.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
267
El cambio en el pasivo (o superávit) de beneficio
definido tiene los siguientes componentes:
a) costo del servicio – reconocido en utilidad o pérdida;
b) interés neto (i.e. valor del tiempo) en el
déficit/superávit del beneficio definido neto reconocido
en utilidad o pérdida;
c) remediciones que incluyen;
a) cambios en el valor razonable de los activos del plan
que surjan de factores diferentes al valor del tiempo y
b) ganancias y pérdidas actuariales en las obligaciones –
reconocidas en OCI.

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

268
Para los planes de grupo, el costo neto se reconoce
en los estados financieros independientes
(separados) de la entidad que sea legalmente el
empleador patrocinador a menos que para la
asignación del costo exista un acuerdo contractual
o una política establecida.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


269
Los otros beneficios para empleados de largo plazo se
reconocen y miden de la misma manera que los
beneficios posteriores al empleo según un plan de
beneficio definido. Sin embargo, a diferencia de los
planes de beneficio definido, las remediciones se
reconocen inmediatamente en utilidad o pérdida.
Los beneficios de terminación se reconocen en la
primera de cuando la entidad ya no puede retirar la
oferta de los beneficios y cuando la entidad reconoce
los costos para la restructuración que esté dentro del
alcance del IAS 37 e implica el pago de los beneficios
de terminación.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
270
Interpretaciones
 IFRIC 14 IAS 19 – El límite del activo de
beneficiodefinido, requerimientos mínimos de
financiación y su interacción
 La IFRIC 14 aborda tres problemas:
• cuándo los reembolsos o las reducciones en las
contribuciones futuras deben ser considerados
como ‘disponible’ en el contexto del parágrafo 58
del IAS 19;
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
271
Interpretaciones
• cómo el requerimiento mínimo de financiación puede
afectar la disponibilidad de las reducciones en las
contribuciones futuras; y
• cuándo el requerimiento mínimo de financiación
puede dar origen a un pasivo.
 La IFRIC 14 fue enmendada en noviembre de 2009 para
abordar las situaciones cuando la entidad con
requerimientos mínimos de financiación hace un pago
anticipado de las contribuciones para cubrir esos
requerimientos. Las enmiendas permiten que el
beneficio de tal pago anticipado sea reconocido como
activo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 20
272
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Prescribir la contabilidad para, y la revelación de,
las subvenciones del gobierno y otras formas de
ayuda del gobierno
273
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


274
Las subvenciones del gobierno se reconocen
solamente cuando haya seguridad razonable de
que la entidad cumplirá con las condiciones
anexas a las subvenciones, y que se recibirán las
subvenciones. Las subvenciones no monetarias
usualmente se reconocen a valor razonable, si bien
se permite el reconocimiento al valor nominal.
Las subvenciones se reconocen en utilidad o
pérdida durante los períodos necesarios para
ajustarlas con los costos relacionados.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



275
Las subvenciones relacionadas con ingresos se
presentan por separado ya sea como ingreso o como
una deducción en la presentación del reporte del gasto
relacionado.
Las subvenciones relacionadas con activos se
presentan ya sea como ingresos diferidos en el estado
de posición financiera, o se deducen al llegar al valor
en libros del activo.
El reembolso de una subvención del gobierno se
contabiliza como un cambio en estimado de
contabilidad con tratamiento diferente para las
subvenciones relacionadas con ingresos y las
subvenciones relacionadas con activos.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

276
El beneficio de los préstamos del gobierno con una
tasa de interés por debajo de la del mercado se
contabiliza como una subvención del gobierno –
medida como la diferencia entre el inicial valor en
libros del préstamo determinado de acuerdo con el
IAS 39 y los producidos recibidos.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
277
Interpretaciones
 SIC 10 Ayuda del gobierno – sin relación específica
con las actividades de operación
 La ayuda del gobierno a entidades que tiene la
intención de fomentar o respaldar en el largo plazo
las actividades de negocio ya sea en ciertas
regiones o sectores de industria es tratada como
una subvención del gobierno según el IAS 20.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 21
278
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

279
Prescribir el tratamiento contable para las
transacciones que la entidad haga en moneda
extranjera y para las operaciones en el extranjero.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
280
Primero, se determina la moneda funcional de la
entidad (i.e. la moneda del entorno económico
primario en el cual opera la entidad).
 Luego, todos los elementos en moneda extranjera
se convierten a la moneda funcional:
- para el reconocimiento y la medición inicial las
transacciones se reconocen a la fecha en que
ocurren usando la tasa de cambio a la fecha de la
transacción;
- al final de los períodos subsiguientes de
presentación de reportes:

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
281
. los elementos no-monetarios llevados a costo
histórico continúan siendo medidos usando las
tasas de cambio a la fecha de la transacción;
. los elementos monetarios se vuelven a convertir
usando la tasa de cierre; y
. los elementos no-monetarios llevados a valor
razonable se miden a las tasas de cambio a la fecha
de la valuación.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



282
Las diferencias de cambio que surjan en la liquidación de
los elementos monetarios y de la conversión de los
elementos monetarios a una tasa diferente a la de
cuando inicialmente fueron reconocidos se incluyen en
utilidad o pérdida, con una sola excepción.
Las diferencias de cambio que surgen de elementos
monetarios que hacen parte de la inversión neta que la
entidad que reporta tiene en una operación en el
extranjero se reconocen, en otros ingresos
comprensivos, en los estados financieros consolidados
que incluyen la operación en el extranjero.
Tales diferencias se reclasifican de patrimonio a utilidad
o pérdida en la disposición de la inversión neta.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
283
• Los resultados y la posición financiera de la
entidad cuya moneda funcional no es la moneda de
una economía hiperinflacionaria se convierten a una
moneda diferente de presentación usando los
siguientes procedimientos:
- los activos (incluyendo la plusvalía que surge en la
adquisición de una operación en el extranjero) y
pasivos por cada estado de posición financiera
presentado (incluyendo los comparativos) se
convierten a la tasa de cierre a la fecha de ese
estado de posición financiera;
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
284
- los ingresos y gastos por cada período presentado
(incluyendo los comparativos) se convierten a las tasas
de cambio a las fechas de las transacciones; y
- todas las diferencias de cambio resultantes se
reconocen como otros ingresos comprensivos y la
cantidad acumulada se presenta en un componente
separado de patrimonio hasta la disposición de la
operación en el extranjero.
• Existen reglas especiales para la conversión a una
moneda de presentación de los resultados y la posición
financiera de una entidad cuya moneda funcional es
hiperinflacionaria.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
Interpretaciones
 SIC 7 Introducción del Euro
Explica cómo aplicar el IAS 21 cuando el Euro fue
introducido por primera vez, y cuando nuevos
miembros de la EU se unen a la zona euro.
 Refiérase al IAS 39 para el resumen de la IFRIC 16
Coberturas de la inversión neta en una operación
en el extranjero.
285
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 23
286
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Prescribir el tratamiento contable para los costos
por préstamos.
287
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


288
Los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo que califique se
capitalizan como parte del costo de ese activo,
pero sólo cuando sea probable que esos costos
resultarán en beneficios económicos futuros para
la entidad, y los costos se puedan medir
confiablemente.
Todos los otros costos por préstamos que no
satisfagan las condiciones para la capitalización se
llevan al gasto cuando se incurra en ellos.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

El activo que califique es uno que necesariamente
lleva un período importante de tiempo para estar
listo para el uso que se le intenta darle o para la
venta. Los ejemplos incluyen plantas de
fabricación, propiedades de inversión y algunos
inventarios.
289
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

En la extensión en que la entidad preste fondos
específicamente con el propósito de obtener un
activo que califique, la cantidad de los costos por
préstamos elegibles para capitalización es los
costos actuales por préstamos incurridos durante
el período menos cualquier ingreso por inversión
sobre la inversión temporal de esos préstamos.
290
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

291
Si los fondos son generalmente prestados y usados
con el propósito de obtener el activo que califique,
la tasa de capitalización (promedio ponderado de
los costos por préstamos aplicable a los préstamos
generales pendientes durante el período) se aplica
al desembolso incurrido durante el período, a fin
de determinar la cantidad de los costos por
préstamos elegibles para capitalización. La
cantidad de los costos por préstamos que la
entidad capitalice durante un período no puede
exceder la cantidad de los costos por préstamos
incurridos durante el período.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 24
292
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Asegurar que los estados financieros llaman la
atención sobre la posibilidad de que la posición
financiera y los resultados de las operaciones
puedan haber sido afectados por la existencia de
partes relacionadas.
293
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
294
Una parte relacionada es la persona o entidad que está
relacionada con la entidad que reporta.
(a) Una persona o un miembro cercano de la familia de
esa persona está relacionado con la entidad que reporta
si esa persona:
i. tiene control o control conjunto sobre la entidad que
reporta;
ii. tiene influencia importante sobre la entidad que
reporta; o
iii. es miembro del personal clave de la administración
de la entidad que reporta o de la matriz de la entidad
que reporta.

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
(b) Una entidad está relacionada con la entidad que
reporta si aplica cualquiera de las condiciones
siguientes:
i. la entidad y la entidad que reporta son miembros
del mismo grupo (cada matriz, subsidiaria y
subsidiaria par está relacionada con las otras);
ii. una entidad es una asociada o un negocio
conjunto de la otra entidad;
iii. ambas entidades son negocios conjuntos del
mismo tercero;
295
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
296
iv. una entidad es un negocio conjunto de un tercero
y la otra entidad es una asociada del tercero;
v. la entidad es un plan de beneficio posterior al
empleo para el beneficio de los empleados ya sea de
la entidad que reporta o de una entidad relacionada
con la entidad que reporta; si la entidad que reporta
es tal plan, los empleadores que patrocinan también
están relacionados con la entidad que reporta;
vi. la entidad está controlada o controlada
conjuntamente por una persona identificada en (a);
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
297
vii. una persona identificada en (a)(i) tiene influencia
importante sobre la entidad o es un miembro del
personal clave de la entidad (o de la matriz de la
entidad).
viii. la entidad, o cualquier miembro de un grupo del
cual hace parte, proporciona servicios de personal
clave de la administración a la entidad que reporta o
a la matriz de la entidad que reporta.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
298
El Estándar requiere la revelación de:
- las relaciones que implican control, aun cuando no
haya habido transacciones;
- transacciones con partes relacionadas; y
- la compensación del personal clave de la
administración (incluyendo un análisis por tipo de
compensación).

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
299
• Para las transacciones con partes relacionadas, se
requiere revelación de la naturaleza de la relación e
información suficiente para permitir el
entendimiento del potencial efecto de las
transacciones.
• El estándar proporciona una exención parcial para
las entidades relacionadas con el gobierno. Han sido
eliminados los requerimientos para revelar
información que sea costosa de conseguir y de
menor valor para los usuarios.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 26
300
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

301
Especificar los principios de medición y revelación
para los reportes financieros de los planes de
beneficio de retiro.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


302
Establece los requerimientos de presentación de
reportes para los planes tanto de contribución
definida como de beneficio definido, incluyendo un
estado de los activos netos disponibles para los
beneficios y la revelación del valor presente
actuarial de los beneficios prometidos (dividido
entre consolidados y no consolidados).
Especifica la necesidad de valuación actuarial de
los beneficios para los beneficios definidos y el
uso de valores razonables para las inversiones del
plan.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 27
303
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Prescribir cómo contabilizar las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, en
los estados financieros separados
(independientes).
304
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


305
En los estados financieros separados
(independientes) de la matriz: las inversiones en
subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
(diferentes a las que se clasifiquen como tenidas
para la venta según el IFRS 5) se contabilizan ya
sea al costo o como inversiones de acuerdo con el
IFRS 9 o el IAS 39 o usando el método del
patrimonio tal y como se describe en el IAS 28.
La matriz tiene que revelar una lista de las
inversiones importantes y describir el método
usado para contabilizar esas inversiones.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 28
306
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Definir influencia importante para las
inversiones en asociadas y prescribir la
contabilidad del inversionista para las
inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
307
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Aplica a todas las inversiones en las cuales el
inversionista tenga influencia importante y a los
negocios conjuntos a menos que el inversionista
sea una firma de capital de riesgo, fondo mutual,
fideicomiso o una entidad similar, y elige medir
tales inversiones a valor razonable a través de
utilidad o pérdida de acuerdo con el IFRS 9 o el IAS
39.
Los intereses en asociadas y negocios conjuntos
que sean tenidos para la venta de acuerdo con el
IFRS 5 se contabilizan de acuerdo con ése Estándar.
308
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.




309
De otra manera, el método del patrimonio es usado
para todas las inversiones en asociadas sobre las
cuales la entidad tenga influencia importante y en los
negocios conjuntos.
Presunción refutable de influencia importante si la
inversión tenida, directa e indirectamente, es el 20% o
más del poder de voto de la entidad donde se invierte.
Según el método del patrimonio, la inversión es
registrada inicialmente al costo.
Subsiguientemente es ajustada por la participación
que el inversionista tenga en el cambio en los activos
netos posterior a la adquisición de la entidad donde
se invierte.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


310
El estado de ingresos comprensivos del
inversionista refleja su participación de la
utilidad o pérdida posterior a la adquisición de
la entidad donde se invierte
Las políticas de contabilidad de la asociada y del
negocio conjunto tienen que ser las mismas que
las del inversionista para transacciones y
eventos similares en circunstancias similares.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

311
Sin embargo, si una entidad que ella misma no
es una entidad de inversión pero tiene un
interés en una asociada o negocio conjunto que
es una entidad de inversión, a la entidad se le
permite mantener las mediciones del valor
razonable aplicadas por la asociada de la
entidad de inversión, o el negocio conjunto para
sus intereses en subsidiarias.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


El final del período de presentación de reporte
de una asociada o de un negocio conjunto no
puede ser mayor a tres meses diferente del final
del período de presentación de reporte del
inversionista.
La inversión en una asociada o en un negocio
conjunto tiene que ser contabilizada en los
estados financieros independientes (separados)
de la entidad de acuerdo con el IAS 27 Estados
financieros independientes (separados).
312
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



313
El deterioro se prueba de acuerdo con el IAS 36.
Aplican los indicadores de deterioro contenidos
en el IFRS 9 o en el IAS 39. La inversión en una
asociada o negocio conjunto es tratada como un
solo activo para los propósitos del deterioro.
Cuando se descontinúa la contabilidad del
patrimonio (por ejemplo, como resultado de un
cambio en la propiedad), la inversión retenida
es vuelta a medir a su valor razonable a esa
fecha, con la ganancia o pérdida reconocida en
utilidad o pérdida.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Para las transacciones que involucran activos
que constituyen un negocio (tal y como se
define en el IFRS 3), la ganancia o pérdida es
reconocida por completo.
Después de eso, el IFRS 9 o el IAS 39 es
aplicado a la tenencia que permanece, a menos
que la inversión se convierta en una subsidiaria,
caso en el cual la inversión se contabiliza de
acuerdo con el IFRS 3.
314
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 29
315
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Proporcionar orientación específica para las
entidades que reporten en la moneda de una
economía hiperinflacionaria, de manera que la
información financiera que se proporcione sea
significativa
316
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



317
Los estados financieros de la entidad cuya moneda
funcional es la moneda de una economía
hiperinflacionaria se establecen en términos de la
unidad de medición corriente al final del período
de presentación de reporte.
La ganancia o pérdida en la posición monetaria
neta se incluye en utilidad y pérdida.
Las cifras comparativas para período(s) anterior(es)
se re-emiten en la misma unidad de medición
corriente.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


318
Generalmente una economía es hiperinflacionaria
cuando la tasa acumulada de inflación durante tres
años se aproxima o excede el 100%.
Cuando una economía deja de ser
hiperinflacionaria, las cantidades expresadas en la
unidad de medición corriente al final del período
anterior de presentación de reporte se convierten
en la base para los valores en libros en los estados
financieros subsiguientes.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
319
Interpretaciones
 IFRIC 1 Aplicación del enfoque de re-emisión
según el IAS 29
 Cuando la economía de la moneda funcional de la
entidad se vuelve hiperinflacionaria, la entidad
aplica los requerimientos del IAS 29 como si la
economía siempre hubiera sido hiperinflacionaria.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 32
320
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

321
Prescribir los principios para la clasificación de los
instrumentos financieros como pasivos o como
patrimonio, y para la compensación de activos y
pasivos financieros.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
322
Clasificación, que hace el emisor, de un instrumento ya
sea como un pasivo o como un instrumento de
patrimonio:
- basado en la sustancia, no en la forma, del
instrumento;
- la clasificación se hace en el momento de la emisión y
subsiguientemente no se modifica;
- un instrumento es un pasivo financiero si por ejemplo
el emisor puede estar obligado a entregar efectivo u otro
activo financiero o el tenedor tiene el derecho a
demandar efectivo u otro activo financiero. Un ejemplo
son las acciones preferenciales obligatoriamente
redimibles;

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
323
- un instrumento de patrimonio es un instrumento
que evidencia un interés residual en los activos de la
entidad después de deducir todos sus pasivos; y
- los intereses, dividendos, ganancias y pérdidas
relacionados con un instrumento clasificado como
pasivo se reportan como ingresos o gastos según
sea apropiado.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



324
Los instrumentos vendibles y los instrumentos que le
impongan a la entidad la obligación de entregar una
participación pro-rata de los activos netos solamente
en la liquidación que:
(a) estén subordinados a todas las otras clases de
instrumentos y
(b) satisfacen el criterio adicional, se clasifican como
instrumentos de patrimonio aun cuando de otra
manera darían satisfacción a la definición de un pasivo.
En la emisión, el emisor clasifica por separado los
componentes deuda y patrimonio de un instrumento
compuesto tal como la deuda convertible.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


325
Un activo financiero y un pasivo financiero se
compensan y la cantidad neta se reporta cuando, y
sólo cuando, la entidad tenga el derecho a
compensar las cantidades, que se pueda hacer
cumplir forzosamente por la ley, y tiene la
intención ya sea de liquidar sobre una base neta o
simultáneamente.
El costo de las acciones de tesorería se deduce del
patrimonio, y las reventas de las acciones de
tesorería son transacciones de patrimonio
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
Los costos de emitir o readquirir instrumentos de
patrimonio se contabilizan como una deducción
del patrimonio, neto de cualquier beneficio por
impuesto a los ingresos que le esté relacionado.
Interpretaciones
 IFRIC 2 Acciones de los miembros en entidades
cooperativas e instrumentos similares
 Son pasivos a menos que la cooperativa tenga el
derecho legal a no redimir en la demanda.

326
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 33
327
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Prescribir los principios para determinar y
presentar las cantidades de las ganancias por
acción (GPA) con el fin de mejorar las
comparaciones del desempeño entre diferentes
entidades en el mismo período y entre diferentes
períodos de contabilidad para la misma entidad.
328
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
329
Aplica a las entidades que se negocian
públicamente, las entidades que están en proceso
de emitir tales acciones, y cualquier otra entidad
que voluntariamente presente las GPA.
 La entidad presenta las GPA básicas y diluidas:
- por cada clase de acción ordinaria que tenga un
derecho diferente a participación en la utilidad del
período;
- con igual prominencia;
- para todos los períodos presentados.

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


330
Si la entidad presenta solamente el estado de ingresos
comprensivos, las GPA se reportan en ese estado. Si
presenta tanto el estado de ingresos comprensivos
como el estado separado de ingresos, las GPA se
reportan solamente en ese estado separado de
ingresos.
Las GPA se reportan por la utilidad o pérdida atribuible
a los tenedores del patrimonio de la entidad matriz,
para la utilidad o pérdida proveniente de las
operaciones continuadas atribuibles a los tenedores
del patrimonio de la matriz, y por cualesquiera
operaciones descontinuadas (este último elemento
puede ser en las notas).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


331
En los estados financieros consolidados, las GPA
reflejan las ganancias atribuibles a los accionistas
de la matriz.
Dilución es la reducción en las GPA o el incremento
en la pérdida por acción en el supuesto de que se
conviertan los instrumentos convertibles, que se
ejerzan las opciones o garantías, o que se emitan
acciones ordinarias cuando se satisfagan las
condiciones especificadas.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
Cálculo de las GPA básicas:
- numerador de las ganancias: después de deducir
todos los gastos incluyendo impuestos, y después
de deducir los intereses no controlantes y los
dividendos preferenciales; y
- denominador: promedio ponderado de las
acciones en circulación durante el período.

332
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
333
Cálculo de las GPA diluidas:
- numerador de las ganancias: la utilidad del
período atribuible a las acciones ordinarias se
incrementa por la cantidad de los dividendos
después de impuestos y de los intereses
reconocidos en el período con relación a las
acciones ordinarias potenciales dilutivas (tales como
opciones, garantías, valores convertibles y acuerdos
de seguro contingentes), y se ajustan por
cualesquiera otros cambios en ingresos o gastos
que resultarían de la conversión de las acciones
ordinarias potenciales dilutivas;

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
334
- denominador: ajustado por el número de acciones
que serían emitidas en la conversión de todas las
acciones ordinarias potenciales dilutivas en acciones
ordinarias; y
- las acciones ordinarias potenciales antidilutivas se
excluyen del cálculo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 34
335
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Prescribir el contenido mínimo de un reporte
financiero intermedio, así como los principios de
reconocimiento y medición para un reporte
financiero intermedio.
336
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
337
Aplica solamente cuando la entidad está requerida o
elige publicar un reporte financiero intermedio de
acuerdo con los IFRS.
 Los reguladores locales (no el IAS 34) obligan:
- cuáles entidades deben publicar reportes financieros
intermedios;
- con qué frecuencia; y
- qué tan pronto después del final del período
intermedio.
 Un reporte financiero es un conjunto completo o
condensado de estados financieros para un período
más corto que todo el año financiero de la entidad.

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
338
Los componentes mínimos de un reporte
financiero condensado son:
- estado condensado de posición financiera;
- estado condensado de ingresos comprensivos
presentado ya sea como un solo estado condensado
o un estado condensado separado de ingresos y un
estado condensado de ingresos comprensivos;
- estado condensado de cambios en el patrimonio;
- estado condensado de flujos de efectivo; y
- notas explicativas seleccionadas.

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



Prescribe los períodos comparativos para los
cuales se requiere presentar estados financieros
intermedios.
La materialidad se basa en los datos financieros
intermedios, no en las cantidades anuales
proyectadas.
Las notas de un reporte financiero intermedio
proporcionan una explicación de los eventos y
transacciones importantes para el entendimiento
de los cambios ocurridos desde los últimos
estados financieros anuales.
339
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



Las mismas políticas de contabilidad que las
anuales.
Los ingresos ordinarios y los costos se reconocen
cuando ocurren, no se anticipan ni se difieren.
Cambio en política de contabilidad – re-emitir
períodos intermedios reportados previamente.
340
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
341
Interpretaciones
 IFRIC 10 Información financiera intermedia y
deterioro
 Cuando en un período intermedio la entidad haya
reconocido una pérdida por deterioro con relación
a la plusvalía o una inversión ya sea en un
instrumento de patrimonio o un activo financiero
llevado al costo, ese deterioro no se reversa en los
estados financieros intermedios subsiguientes ni
en los estados financieros anuales
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 36
342
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

343
Asegurar que los activos son llevados a no más
que su cantidad recuperable, y prescribir cómo se
calcula la cantidad recuperable, la pérdida por
deterioro o su reversa
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

344
El IAS 36 aplica a todos los activos excepto los
inventarios (vea el IAS 2), activos que surgen de
contratos de construcción (vea el IAS 11), activos
tributarios diferidos (vea el IAS 12), activos que surgen
de beneficios para empleados (vea el IAS 19), activos
financieros (vea el IAS 39 o el IFRS 9), propiedad para
inversión medida a valor razonable (vea el IAS 40),
activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
medidos a valor razonable menos el costo de venta (vea
el IAS 41), costos de adquisición diferidos y activos
intangibles que surgen de contratos de seguro (vea el
IFRS 4) y activos no corrientes clasificados como tenidos
para la venta (vea el IFRS 5).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


345
Se reconoce una pérdida por deterioro cuando el
valor en libros de un activo excede su cantidad
recuperable.
La pérdida por deterioro se reconoce en utilidad o
pérdida para los activos llevados al costo; y es
tratada como una disminución de la revaluación
para los activos llevados a la cantidad revaluada.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


Cantidad recuperable es la más alta entre el valor
razonable menos los costos de venta de un activo
y su valor en uso.
Valor en uso es el valor presente de los flujos de
efectivo futuros que se espera surjan del uso
continuado de un activo, y de su disposición al
final de su vida útil.
346
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


347
La tasa de descuento usada para medir el valor en uso de
un activo es la tasa antes de impuestos que refleja las
valoraciones corrientes del mercado para el valor del
dinero en el tiempo y para los riesgos específicos para el
activo. La tasa de descuento usada no refleja los riesgos
para los cuales hayan sido ajustados los flujos de
efectivo futuros y es la tasa de retorno que los
inversionistas requerirían si fueran a seleccionar una
inversión que generaría flujos de efectivo equivalentes a
los que se esperan del activo.
Al final de cada período de presentación de reporte, los
activos se revisan para mirar cualquier indicador de que
un activo pueda estar deteriorado. Si se señala deterioro,
se calcula la cantidad recuperable del activo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



348
La plusvalía y los otros intangibles con vidas útiles
indefinidas se prueban por deterioro al menos
anualmente, y se calcula la cantidad recuperable.
La plusvalía y los otros intangibles con vidas útiles
indefinidas se prueban por deterioro al menos
anualmente, y se calcula la cantidad recuperable.
En ciertas circunstancias se requiere la reversa de
las pérdidas por deterioro de años anteriores
(prohibida para la plusvalía).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


349
Si no es posible determinar la cantidad recuperable
para un activo individual, entonces se determina la
cantidad recuperable de la unidad generadora de
efectivo del activo.
La prueba por deterioro de la plusvalía se realiza al
nivel más bajo en la entidad en la cual la plusvalía
sea monitoreada para los propósitos internos de la
administración, provisto que la unidad o grupo de
unidades al cual se asigna la plusvalía no es mayor
que un segmento de operación según el IFRS 8.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
Interpretaciones
 Refiérase al IAS 34 para el resumen de la IFRIC 10
Información financiera intermedia y deterioro.
350
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 37
351
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

352
Asegurar que se aplican el criterio apropiado para
el reconocimiento y las bases de medición para las
provisiones, los pasivos contingentes y los activos
contingentes, y asegurar que en las notas a los
estados financieros se proporciona información
suficiente para permitirles a los usuarios entender
su naturaleza, oportunidad y cantidad.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



353
Se reconoce una provisión solamente cuando un
evento pasado haya creado una obligación legal o
constructiva, sea probable una salida de recursos,
y se pueda estimar confiablemente la cantidad de
la obligación.
La cantidad reconocida como provisión es el mejor
estimado de la cantidad de la liquidación al final
del período de presentación de reporte.
Las provisiones son revisadas al final de cada
período de presentación de reporte para ajustarlas
por los cambios en el estimado.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



354
Las provisiones se utilizan solamente para los propósitos
originales.
Los ejemplos de provisiones pueden incluir contratos
onerosos, provisiones para reestructuración, garantías,
reembolsos y restauración de sitios.
Los desembolsos futuros planeados, aun cuando estén
autorizados por la junta de directores o el cuerpo
equivalente de gobierno, se excluyen del reconocimiento,
dado que son causaciones por pérdidas autoaseguradas, incertidumbres generales, y otros eventos
que todavía no han ocurrido.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
355
Un pasivo contingente surge cuando:
- haya una obligación posible a ser confirmada por
un evento futuro que esté fuera del control de la
entidad; o
- la obligación presente pueda requerir, pero
probablemente no requerirá, una salida de recursos;
o
- no se pueda hacer un estimado suficientemente
confiable de la cantidad de una obligación presente
(esto es raro).

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



356
Los pasivos contingentes requieren revelación solamente
(no reconocimiento). Si la posibilidad de la salida de
flujos es remota, entonces no se requiere revelación.
Surge un activo contingente cuando la entrada de
beneficios económicos es probable, pero no virtualmente
cierta, y la ocurrencia depende de un evento fuera del
control de la entidad.
Los activos contingentes requieren revelación solamente.
Si la realización del ingreso es virtualmente cierta, el
activo relacionado no es un activo contingente y es
apropiado el reconocimiento.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
357
Interpretaciones
 IFRIC 1 Cambios en pasivos existentes por
desmantelamiento, restauración y similares
 Las provisiones se ajustan por los cambios en la cantidad
u oportunidad de los costos futuros y por los cambios en
la tasa de descuento basada en el mercado.
 IFRIC 5 Derechos a intereses que surgen de fondos de
desmantelamiento, restauración y ambientales
 La IFRIC 5 se refiere a la contabilidad, en los estados
financieros del contribuyente, por los intereses en fondos
de desmantelamiento, restauración y rehabilitación
ambiental establecidos para financiar algunos o todos los
costos de los activos de desmantelamiento o para
emprender rehabilitación ambiental.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


358
IFRIC 6 Pasivos que surgen de la participación en un
mercado específico – Equipo eléctrico y electrónico de
desecho
La IFRIC 6 proporciona orientación sobre la contabilidad
de los pasivos por los costos de administración de
desechos. Específicamente, considera el originador
apropiado para el reconocimiento de una obligación para
contribuir a los costos de disposición de equipo de
desecho con base en la participación que la entidad
tenga en el mercado en el período de medición. La
Interpretación concluye que el evento que origina el
reconocimiento del pasivo es la participación en el
mercado durante el período de medición.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


359
IFRIC 21 Gravámenes
La IFRIC 21 proporciona orientación sobre cuándo
reconocer un pasivo por un gravamen impuesto
por el gobierno, tanto para los gravámenes que se
contabilicen de acuerdo con el IAS 37 ‘Provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes’ como
para los que la oportunidad y la cantidad del
gravamen son ciertas:
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



360
El evento que obliga que da origen al pasivo para
pagar el gravamen es la actividad que origina el
pago del gravamen.
El pasivo se reconoce de manera progresiva si el
evento que obliga ocurre durante un período de
tiempo.
Si el evento que obliga es originado al alcanzar un
umbral mínimo, el pasivo se reconoce cuando se
alcanza ese mínimo.
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NIC 38
361
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
Prescribir el tratamiento contable para el
reconocimiento, la medición y la revelación de
todos los activos intangibles que de manera
específica no sean tratados en otro IFRS.
362
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363
Un activo intangible, sea comprado o auto-creado,
es reconocido si:
- es probable que los beneficios económicos futuros
fluirán para la entidad; y
- el costo del activo puede ser medido
confiablemente.
 Criterio adicional de reconocimiento para los
activos intangibles generados internamente.
 Todos los costos de investigación se llevan a gasto
cuando se incurre en ellos.

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


364
Los costos de desarrollo se capitalizan solamente
después que haya sido establecida la factibilidad técnica
y comercial del producto o servicio resultante.
Los activos intangibles, incluyendo investigación y
desarrollo en proceso, adquiridos en una combinación de
negocios se reconocen por separado de la plusvalía si
surgen como resultado de derechos contractuales o
legales, o son separables del negocio.
En esas circunstancias el criterio para el reconocimiento
(probabilidad de las entradas de beneficios económicos
futuros y la medición confiable – vea arriba) se considera
que siempre se satisfacen.
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

365
La plusvalía generada internamente, marcas, logos,
títulos de publicidad, listas de clientes, costos de
inicialización a menos que se incluyan en el costo de un
elemento de PP&E de acuerdo con el IAS 16, costos de
entrenamiento, costos de publicidad y costos de
reubicación nunca son considerados como activos.
Si un elemento intangible no satisface tanto la definición
como el criterio de reconocimiento para un activo, el
desembolso sobre el elemento se reconoce como gasto
cuando se incurre en él, excepto si el costo es incurrido
como parte de una combinación de negocios, caso en el
cual hace parte de la cantidad reconocida como plusvalía
a la fecha de adquisición
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
366
Por el desembolso para publicidad o
promocional la entidad puede reconocer un
activo pagado por anticipado. El reconocimiento
del activo estaría permitido hasta el punto en el
cual la entidad tenga el derecho a tener acceso a
los bienes comprados o hasta el punto de recibir
los servicios. Los catálogos de órdenes por
correo de manera específica se identifican como
una forma de actividades de publicidad y
promocionales.
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367
Para el propósito de la contabilidad subsiguiente
a la adquisición inicial, los activos intangibles se
clasifican como:
- vida indefinida: no hay límite previsible para el
período durante el cual el activo se espera que
genere entradas netas de efectivo para la entidad.
(Nota – ‘indefinido’ no significa ‘infinito’); y

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- vida finita: un período limitado de beneficio para
la entidad.
 Los activos intangibles pueden ser contabilizados
usando el modelo del costo o el modelo de
revaluación (permitido sólo en circunstancias
limitadas – vea abajo). Según el modelo del costo,
los activos se llevan al costo menos cualquier
amortización acumulada y cualesquiera pérdidas
por deterioro acumuladas.
368
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
369
Si un activo intangible tiene un precio de mercado
cotizado en un mercado activo (lo cual es poco
común), se permite seleccionar como política de
contabilidad el método de revaluación. Según el
modelo de revaluación, el activo es llevado a la
cantidad revaluada, la cual es el valor razonable a
la fecha de revaluación menos cualquier
depreciación subsiguiente y cualesquiera pérdidas
por deterioro subsiguientes.
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

370
El costo de un activo intangible con vida útil finita (el
valor residual normalmente es cero) se amortiza durante
esa vida. La prueba por deterioro según el IAS 36 es
requerida siempre que haya un indicador de que el valor
en libros excede la cantidad recuperable del activo
intangible.
Los activos intangibles con vidas útiles indefinidas no se
amortizan pero se prueban por deterioro sobre una base
anual. Si la cantidad recuperable es más baja que el valor
en libros, se reconoce una pérdida por deterioro. La
entidad también considera si el intangible continúa
teniendo una vida indefinida.
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

371
Según el modelo de revaluación, las revaluaciones
se llevan a cabo regularmente. Todos los
elementos de una clase dada se revalúan (a menos
que no haya mercado activo para un activo
particular).
Los incrementos en la revaluación se reconocen en
otros ingresos comprensivos y se acumulan en
patrimonio.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


372
Las disminuciones en la revaluación se cargan
primero contra el superávit por revaluación en el
patrimonio relacionado con el activo específico, y
cualquier exceso contra utilidad o pérdida. Cuando
se dispone del activo revaluado, el superávit por
revaluación permanece en patrimonio y no se
reclasifica a utilidad o pérdida.
Normalmente, el desembolso subsiguiente en un
activo después de su compra o finalización se
reconoce como gasto. Sólo raramente se satisface
el criterio de reconocimiento como activo.
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373
Interpretaciones
 SIC 32 Activos intangibles – Costos de sitios web
Se capitalizan ciertos costos iniciales de desarrollo
de infraestructura y de diseño gráfico incurridos en
el desarrollo del sitio web.
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NIC 39
374
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
Establecer los principios para el reconocimiento,
des-reconocimiento y medición de los activos
financieros y de los pasivos financieros.
375
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

376
Todos los activos financieros y pasivos financieros,
incluyendo todos los derivados y ciertos derivados
implícitos, se reconocen en el estado de posición
financiera.
Los instrumentos financieros inicialmente se miden
al valor razonable en la fecha de adquisición o
emisión.
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
377
Éste generalmente es el costo. Para los activos
financieros y pasivos financieros a valor razonable
a través de utilidad o pérdida, los costos de
transacción se reconocen directamente en utilidad
o pérdida. En el caso de los activos y pasivos
financieros que no son a valor razonable a través
de utilidad o pérdida, los costos de transacción
que sean directamente atribuibles a la adquisición
o emisión se incluyen en el costo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


378
La entidad tiene la opción de reconocer las
compras y ventas regulares de activos financieros
en el mercado haciéndolo consistentemente ya sea
a la fecha de negociación o a la fecha de
liquidación. Si se usa la fecha de liquidación, el IAS
39 requiere el reconocimiento de ciertos cambios
en el valor entre las fechas de negociación y
liquidación.
Para el propósito de medir un activo financiero
subsiguiente al reconocimiento inicial, el IAS 39
clasifica los activos financieros en cuatro
categorías:
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379
1. Préstamos y cuentas por cobrar son activos
financieros no derivados con pagos fijos o
determinables que no se cotizan en un mercado
activo, diferentes a los que la entidad tiene la
intención de vender inmediatamente o en el corto
plazo (los cuales tienen que ser clasificados como
tenidos para negociación), y los que la entidad en el
reconocimiento inicial designa como ya sea a valor
razonable a través de utilidad o pérdida o disponible
para la venta.
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380
2. Inversiones tenidas hasta la maduración tales como
valores de deuda y acciones preferenciales
obligatoriamente redimibles que la entidad tiene la
intención y es capaz de tener hasta la maduración. Si antes
de la maduración la entidad vende o reclasifica más que
una cantidad insignificante de inversiones HTM (diferente
que en circunstancias excepcionales), cualesquiera
inversiones MHV que permanezcan se reclasifican como
disponibles para la venta (categoría 4 abajo) y cualesquiera
activos financieros no pueden ser clasificados como
tenidos hasta la maduración por los períodos corriente y
siguientes dos de presentación de reportes financieros.
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381
3. Activos financieros medidos a valor razonable a través
de utilidad o pérdida (FVTPL3∗∗) que incluye los tenidos
para negociación (tener utilidades en el corto plazo) y
cualquier otro activo financiero que la entidad designe (la
‘opción del valor razonable’). Los derivados siempre
pertenecen a esta categoría a menos que estén designados
en una relación de cobertura que sea efectiva.
4. Activos financieros disponibles para la venta (AFDPV) –
todos los activos financieros que no caen en una de las
otras tres categorías. Esto incluye todas las inversiones en
instrumentos de patrimonio que no se midan a VR con
cambios en resultados.
 Adicionalmente, la entidad puede designar cualesquiera
préstamos y cuentas por cobrar como a AFDPV.
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382
El uso de la ‘opción del valor razonable’ (categoría 3
arriba) está restringido a los instrumentos financieros
designados en el reconocimiento inicial que satisfacen al
menos uno de los criterios siguientes:
- cuando la opción del valor razonable elimina un
desajuste contable que de otra manera surgiría de la
medición de activos o pasivos o del reconocimiento de las
ganancias o pérdidas en bases diferentes;
- los que sean parte de un grupo de activos financieros,
pasivos financieros, o ambos que sean administrados, y su
desempeño sea evaluado por la administración sobre una
base de valor razonable de acuerdo con la administración
documentada del riesgo o una estrategia de inversión
documentada; y

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383
- los que contengan uno o más derivados implícitos,
excepto si el derivado implícito no modifica de
manera importante los flujos de efectivo asociados o
con poco o ningún análisis está claro que esa
separación está prohibida.
 En ciertas circunstancias, los derivados implícitos
tienen que ser separados del contrato anfitrión. Si
el valor razonable del derivado implícito no se
puede medir confiablemente, todo el contrato
híbrido tiene que ser designado como a FVTPL.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
En circunstancias raras los activos financieros no
derivados pueden ser reclasificados fuera de las
categorías de FVTPL o AFS, excepto para los activos
financieros no derivados que hayan sido designados a
FVTPL.
 Subsiguiente al reconocimiento inicial:
- todos los activos financieros en las categorías 1 y 2
arriba se llevan a costo amortizado, sujeto a una prueba
por deterioro;
- todos los activos financieros en la categoría 3 arriba se
llevan a valor razonable, con los cambios en el valor
reconocidos en utilidad o pérdida; y

384
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385
- todos los activos financieros en la categoría 4
arriba (AFS) se miden a valor razonable en el estado
de posición financiera, con los cambios del valor
reconocidos en otros ingresos comprensivos aparte
de deterioro, intereses reconocidos usando el
método de interés efectivo y por los elementos
monetarios, las ganancias y pérdidas de cambio. Si
el valor razonable de un activo AFS no puede ser
medido confiablemente, el activo es llevado al costo
sujeto a deterioro.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
386
Después de la adquisición, la mayoría de los pasivos
financieros se miden a costo amortizado. Los siguientes
tipos de pasivos financieros se miden a valor razonable
con los cambios del valor reconocidos en utilidad o
pérdida:
- pasivos derivados (a menos que estén designados como
un instrumento de cobertura en una cobertura efectiva);
- pasivos tenidos para negociación (e.g. ventas en corto); y
- cualesquiera pasivos que la entidad designe, en la
emisión, para ser medidos a FVTPL (la ‘opción del valor
razonable’ – vea arriba).

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

387
El IAS 39 establece condiciones para determinar
cuándo un activo o pasivo financiero debe ser
removido (des-reconocido) del estado de posición
financiera. El des-reconocimiento de un activo
financiero no está permitido en la extensión en
que el cedente haya retenido (1) sustancialmente
todos los riesgos y recompensas del activo
transferido o parte del activo, o (2) el control de un
activo o parte de un activo para el cual ni haya
retenido ni transferido sustancialmente todos los
riesgos y recompensas.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

388
La contabilidad de cobertura (reconocimiento de
los efectos de compensación de tanto el
instrumento de cobertura como del elemento
cubierto, en la utilidad o pérdida del mismo
período) es permitida en ciertas circunstancias,
provisto que la relación de cobertura está
claramente designada y documentada, es medible,
y actualmente es efectiva. El IAS 39 proporciona
tres tipos de coberturas:
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
389
- cobertura del valor razonable: si la entidad cubreel
cambio en el valor razonable de un activo o pasivo
reconocido o de un compromiso en firme, el cambio
en los valores razonables tanto del instrumento de
cobertura como el elemento cubierto para el riesgo
designado se reconoce en utilidad o pérdida cuando
ocurre;
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
390
- cobertura de los flujos de efectivo: si la entidad
cubre los cambios en los flujos de efectivo futuros
relacionados con un activo o pasivo reconocido o
una transacción proyectada altamente probable que
implica una parte externa para la entidad, o un
compromiso en firme en algunos casos entonces el
cambio en el valor razonable del instrumento
cubierto se reconoce en otros ingresos
comprensivos en la extensión en que la cobertura
sea efectiva hasta cuando ocurran los flujos de
efectivo futuros cubiertos; y
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
391
- cobertura de la inversión neta en una operación en
el extranjero: es trata como una cobertura de los
flujos de efectivo.
 La cobertura del riesgo de moneda extranjera en
un compromiso en firme puede ser contabilizada
como una cobertura del valor razonable o como
una cobertura de los flujos de efectivo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

392
El riesgo de moneda extranjera de una transacción
intra-grupo proyectada altamente probable está
permitido para que califique como el elemento
cubierto en una cobertura de los flujos de efectivo
en los estados financieros consolidados, provisto
que la transacción está denominada en una
moneda diferente de la moneda funcional de la
entidad que participa en la transacción y que el
riesgo de moneda extranjera afectará la utilidad o
pérdida consolidada.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

393
También, el riesgo de moneda extranjera de un
elemento monetario intra-grupo altamente
probable puede calificar como elemento cubierto
en los estados financieros consolidados si resulta
en una exposición a ganancias o pérdidas de la
tasa de cambio que no se eliminen plenamente en
la consolidación
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

394
Si la cobertura de una transacción intra-grupo
proyectada califica para contabilidad de cobertura,
cualquier ganancia o pérdida que sea reconocida
en otros ingresos comprensivos de acuerdo con las
reglas de cobertura del IAS 39 es reclasificada
desde patrimonio hacia utilidad o pérdida en el
mismo período o períodos en el cual el riesgo de
moneda extranjera de la transacción cubierta
afecta la utilidad o pérdida.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

La cobertura del riesgo de tasa de interés de un
portafolio (cobertura de una cantidad más que un
activo o pasivo específico) puede calificar como
cobertura del valor razonable si se satisfacen las
condiciones especificadas.
395
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
396
Interpretaciones
 IFRIC 1 Re-valoración de derivados implícitos
Generalmente, la determinación de si contabilizar un
derivado implícito por separado del contrato anfitrión se
realiza cuando la entidad por primera vez se vuelve parte
del contrato, y subsiguientemente no se vuelve a valorar.
 Quien adopta por primera vez los IFRS hace su valoración
con base en las condiciones existentes a la última entre
la fecha en que por primera vez se vuelve parte del
contrato y la fecha en que se requiere la re-valoración
(vea abajo), no cuando adopta los IFRS.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

397
La entidad sólo vuelve a revisar su valoración si
cambian los términos del contrato, y los flujos de
efectivo futuros esperados del derivado implícito,
el contrato anfitrión, o ambos, cambian de manera
importante en relación con los flujos de efectivo
previamente esperados del contrato.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


398
En la reclasificación de un activo financiero fuera
de la categoría de a valor razonable a través de
utilidad y pérdida (tal y como es permitido por el
IAS 39, vea arriba), el instrumento reclasificado
tiene que ser revalorado por la separación de los
derivados implícitos.
Además de las combinaciones de negocios, los
derivados contenidos en contratos adquiridos en la
formación de un negocio conjunto o en una
combinación de entidades bajo control común
están fuera del alcance de la IFRIC 9.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


399
IFRIC 16 Coberturas de la inversión neta en una
operación en el extranjero
La moneda de presentación no crea una exposición
a la cual la entidad pueda aplicar la contabilidad de
cobertura. En consecuencia, la entidad matriz
puede designar como riesgo cubierto solamente a
las diferencias de cambio que surjan de la
diferencia entre su propia moneda funcional y la
de su operación en el extranjero.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

400
El(los) elemento(s) cubierto(s) para la cobertura de
la inversión neta en una operación en el extranjero
puede(n) ser tenido(s) por cualquier entidad o
entidades dentro del grupo en la extensión en que
se satisfagan los requerimientos de designación,
efectividad y documentación de la cobertura de
una inversión neta.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


401
Las enmiendas de abril de 2009 eliminaron la
restricción anterior que impedía que fuera cubierto
el instrumento de cobertura que estaba siendo
tenido por la operación en el extranjero.
En el des-reconocimiento de una operación en el
extranjero, el IAS 39 tiene que ser aplicado para
determinar la cantidad que necesita ser
reclasificada a utilidad o pérdida desde la reserva
de cambio con relación al instrumento cubierto,
mientras que el IAS 21 tiene que ser aplicado con
relación al elemento cubierto.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



402
IFRIC 19 Extinción de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio
Un prestatario puede participar en un acuerdo con
un prestamista para emitir instrumentos de
patrimonio para el prestamista con el fin de
extinguir un pasivo financiero adeudado por el
prestamista.
La emisión de instrumentos de patrimonio para
extinguir todo o parte de un pasivo financiero
constituye consideración pagada.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

403
La entidad tiene que medir los instrumentos de
patrimonio emitidos como extinción del pasivo
financiero a su valor razonable en la fecha de
extinción del pasivo, a menos que el valor
razonable no sea medible confiablemente. (En este
caso los instrumentos de patrimonio deben ser
medidos para reflejar el valor razonable del pasivo
extinguido).
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


404
Cualquier diferencia entre el valor en libros del
pasivo (o parte del pasivo) extinguido y el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio
emitidos se reconoce en utilidad o pérdida.
Cuando la consideración es asignada parcialmente
a la porción del pasivo que permanece vigente (i.e.,
cuando la entidad determina que parte de la
consideración se relaciona con la modificación del
pasivo que permanece), la parte asignada a esta
porción hace parte de la valoración de si ha habido
una extinción o una modificación de esa parte del
pasivo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

405
Si el pasivo que permanece ha sido modificado de
manera importante, la entidad debe contabilizar la
modificación como la extinción del pasivo original
y el reconocimiento de un nuevo pasivo tal y como
es requerido por el IAS 39.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 40
406
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

Prescribir el tratamiento contable para la
propiedad de inversión y las revelaciones
relacionadas.
407
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


408
Propiedad de inversión es el terreno o las edificaciones
o una parte de una edificación o ambos tenidos (sea
por el propietario o por un arrendatario según un
arrendamiento financiero) para ganar alquileres o para
apreciación de capital o ambos.
El IAS 40 no aplica a la propiedad ocupada por el
propietario o a la propiedad que está siendo
construida o desarrollada a nombre de terceros o a la
propiedad tenida para la venta en el curso ordinario de
los negocios, o a la propiedad que es arrendada a otra
entidad según un arrendamiento financiero.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

La propiedad de uso mixto (parcialmente usada
por el propietario y parcialmente tenida para
alquiler o apreciación) tiene que ser dividida con
los componentes contabilizados por separado si
esas porciones se podrían vender por separado.
409
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
410
Una propiedad de inversión se mide inicialmente al
costo. Los costos de transacción se incluyen en la
medición inicial.
 Después del reconocimiento inicial la entidad
selecciona ya sea el modelo del valor razonable o
el modelo del costo:
- modelo del valor razonable: la propiedad de
inversión es medida a valor razonable, y los cambios
en el valor razonable se reconocen en utilidad o
pérdida; o

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
411
- modelo del costo: la propiedad de inversión se
mide al costo depreciado menos cualesquiera
pérdidas por deterioro acumuladas a menos que se
clasifique como un activo no corriente tenido para la
venta según el IFRS 5. Se revela el valor razonable de
la propiedad de inversión.
 El modelo de medición seleccionado es aplicado a
toda la propiedad de inversión de la entidad.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.

412
Si la entidad usa el modelo del valor razonable
pero, cuando se adquiere una propiedad particular,
hay evidencia clara de que la entidad no será capaz
de determinar el valor razonable sobre una base
continuada, para esa propiedad se usa el modelo
del costo – y tiene que continuar siendo usado
hasta la disposición de la propiedad.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


413
El cambio de un modelo a otro es permitido si
resultará en una presentación más apropiada
(altamente improbable para cambiar del modelo
del valor razonable al modelo del costo).
El interés de propiedad tenido por un arrendatario
según un arrendamiento operacional puede
calificar como propiedad de inversión provisto que
el arrendatario usa el modelo del valor razonable
del IAS 40. En este caso, el arrendatario contabiliza
el arrendamiento como si fuera un arrendamiento
financiero.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


414
El cambio de un modelo a otro es permitido si
resultará en una presentación más apropiada
(altamente improbable para cambiar del modelo
del valor razonable al modelo del costo).
El interés de propiedad tenido por un arrendatario
según un arrendamiento operacional puede
calificar como propiedad de inversión provisto que
el arrendatario usa el modelo del valor razonable
del IAS 40. En este caso, el arrendatario contabiliza
el arrendamiento como si fuera un arrendamiento
financiero.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
NIC 41
415
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.
416
Prescribir la contabilidad para la actividad agrícola –
la administración de la transformación biológica de
activos biológicos (plantas y animales vivientes) en
productos agrícolas.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


417
Todos los activos biológicos se miden a valor
razonable menos los costos de venta, a menos que
el valor razonable no se pueda medir
confiablemente.
Las plantas que producen frutos, que se usen en la
producción o el suministro de producción agrícola
y que no serán vendidas como producción agrícola
se incluyen en propiedad, planta y equipo.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.



418
La producción agrícola se mide a valor razonable
menos los costos de venta en el punto de cosecha.
Dado que la producción cosechada es una materia
prima básica comercializable, para la producción
no hay excepción a la ‘confiabilidad de la
medición’.
Cualquier cambio en el valor razonable de los
activos biológicos, durante el período, se reporta
en utilidad o pérdida.
Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA. CPA.


419
Excepción al modelo del valor razonable para los
activos biológicos: si en el momento del
reconocimiento en los estados financieros no hay
mercado activo, y no hay otro método confiable de
medición, entonces el modelo del costo es usado
para el activo biológico específico solamente. El
activo biológico se mide al costo depreciado
menos cualesquiera pérdidas por deterioro
acumuladas.
La medición del valor razonable se detiene en la
cosecha. El IAS 2 aplica después de la cosecha.