CAP 1 NORMAS

CERTIFICACIÓN DE COMPETENCIAS EN FISCALIZACIÓN
SUPERIOR
Módulo I.
Normas, Gobernanza y Marcos de Control y Riesgos
Capítulo I. Normas
INSTITUTO DE CAPACITACIÓN Y DESARROLLO EN FISCALIZACIÓN
SUPERIOR
12ª edición V.1., enero 2020
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Capítulo I. Normas
Contenido
Temario
Capítulo I. Normas
1. Rol de un conjunto completo de normas de auditoría/evaluación
2. Aplicación de las normas correspondientes en las asignaciones de auditoría
3. Rol e impacto de otras normas de auditoría en el ejercicio de la fiscalización
A. Normas de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI)
B. Normas de la Contraloría General de Estados Unidos (GAO)
C. Normas Internacionales de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC)
D. Normas del Instituto de Auditores Internos (IIA)
E. Normas Profesionales de Auditoría de Sistema Nacional de Fiscalización
F. Tipos de revisiones que practica la ASF
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Cuadros
Núm.
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2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Descripción
Remplazo del Marco Normativo de la INTOSAI
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
Normas sobre atributos del IIA
Normas sobre desempeño del IIA
Guías de implementación (IIA)
Naturaleza y descripción de las revisiones financiera, de cumplimiento y desempeño
Naturaleza y descripción de los estudios y revisiones excepcionales que realiza la
ASF
Comparativo entre la ISSAI 100 y el marco legal de actuación de la ASF
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Figuras
Núm.
1.
Descripción
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Tipos de revisiones que realiza la ASF
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Capítulo I. Normas
Capítulo I
Normas
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Capítulo I. Normas
1. Rol de un conjunto completo de normas de auditoría/evaluación
Nociones generales
¿Por qué es importante conocer las normas internacionales de auditoría?
El propósito de las normas de auditoría es establecer principios fundamentales que se
aplican a toda labor de fiscalización en el sector público, independientemente de su forma o
contexto (ISSAI 100).
Las diferentes instituciones que han elaborado normas de auditoría (INTOSAI, IIA, IFAC)
actualmente están convergiendo en un solo conjunto de normas de aplicación general. De
este marco de referencia pueden deducirse algunos principios universales que cualquier
auditor debería aplicar durante su ejercicio profesional como son los siguientes:
•
Planea sus tareas de tal manera que asegura la realización de una auditoría de calidad
a fin de que ésta sea lograda con los principios de economía, eficiencia, eficacia y debido
cuidado.
•
El trabajo realizado por el personal de auditoría en cada nivel y en cada una de las fases
debe ser cuidadosamente supervisado durante la auditoría. De igual manera, la
documentación y evidencia obtenida debe ser revisada y evaluada por el supervisor del
equipo de auditoría.
•
El auditor, debe examinar y valorar el grado de confiabilidad del control interno para
identificar las áreas decisivas de la actividad examinada.
•
En la ejecución de la auditoría de cumplimiento financiero se debe verificar el
acatamiento de las leyes y reglamentos vigentes en el periodo en el que se realizaron
las operaciones objeto de la revisión.
•
Para fundamentar las opiniones y conclusiones del auditor relativas a la organización,
realización del programa, actividad o función auditada, deben aportarse evidencias
adecuadas, pertinentes y razonables.
•
En la auditoría de cumplimiento financiero, y en cualquier otra clase de auditoría cuando
proceda, los auditores deben examinar la contabilidad para determinar que se
cumplieron las normas de contabilidad aplicables para la elaboración de los informes
financieros. El examen de los estados financieros debe realizarse de manera que
proporcione una base racional para poder expresar una opinión sobre los mismos.
Por lo tanto, las normas de auditoría ayudarán a definir el rol y las responsabilidades de los
auditores ante entidades internas y externas. Establecen los principios básicos y
lineamientos para ayudar a los auditores en el desempeño de sus deberes.
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Capítulo I. Normas
Las normas son descripciones generales que delinean los atributos esenciales requeridos
para realizar una auditoría con calidad. Establecen las características que se deben cumplir
en la planeación, ejecución, presentación de informes de una auditoría y seguimiento. Las
normas de auditoría son esenciales para fortalecer la credibilidad, la calidad y el
profesionalismo de la auditoría del sector público, de ahí la importancia de su adopción,
adecuación e implementación.
El valor de una auditoría se basa en la credibilidad del grupo de auditoría que realiza la
revisión. Las normas son desarrolladas para ayudar a dar mayor credibilidad y confianza a
las partes interesadas, en el sector público, (poder legislativo, ejecutivo, judicial, sociedad
civil y grupos de interés) que los auditores son competentes, independientes, objetivos y
profesionales.
Las normas de auditoría son un conjunto completo de lineamientos para que los auditores
los observen durante el proceso de desarrollo de la misma.
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Capítulo I. Normas
• Independencia personal
La categoría de Normas de la INTOSAI (ISSAI) contiene los pronunciamientos sobre las
condiciones previas necesarias para el adecuado funcionamiento y conducta profesional de
las Entidades de Fiscalización Superior (EFS). Las EFS deben tener políticas para abordar
los requerimientos éticos y destacar la necesidad para que cada auditor cumpla con ellos.
Los auditores deben permanecer independientes de modo que su actividad e informes sean
imparciales y sean vistos de esa manera por los usuarios previstos. Cierto grado de
independencia, tanto del poder legislativo como del ejecutivo, es esencial para la realización
de la fiscalización y para la aceptación de sus resultados, por tal motivo las EFS deben ser
independientes de las entidades fiscalizadas. No obstante, deben procurar que las entidades
fiscalizadas entiendan claramente cuáles son sus competencias y funciones, con el fin de
mantener con ellas relaciones constructivas. Las buenas relaciones pueden servir para que
las EFS obtengan libre y francamente la información que necesiten y para que el diálogo se
realice en una atmósfera de mutuo respeto y entendimiento. Al mismo tiempo las relaciones
con las entidades fiscalizadas no deben ser tan estrechas que impidan que la planificación,
la realización, el informe y seguimiento de las fiscalizaciones sean eficaces e imparciales.
La EFS ha de cumplir su mandato libre e imparcialmente, y ha de tener en cuenta, en la
formación de sus opiniones, conclusiones y recomendaciones, el punto de vista de las
instituciones fiscalizadas, pero sin responder ante los gestores de la entidad fiscalizada del
alcance o de la naturaleza de las fiscalizaciones o auditorías realizadas.
La EFS no debe participar en la dirección, gestión, ni en la ejecución de las actividades de
las entidades fiscalizadas. Los auditores no deben ser miembros de los consejos de
administración, dirección o técnicos y si en el ámbito de sus funciones han de dar consejo,
éste debe ser transmitido y aceptado claramente como asesoramiento o recomendación de
auditoría.
El personal de la EFS no debe ocuparse de instruir al personal de la entidad fiscalizada
acerca de sus deberes. En los casos en que la EFS decida establecer una oficina en los
locales de la entidad fiscalizada con el fin de facilitar el examen continuo de sus operaciones,
programas y actividades, el personal de la EFS no debe participar en proceso alguno de
adopción de decisiones o de aprobación que se considere responsabilidad de la dirección
de la entidad fiscalizada.
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Capítulo I. Normas
Con el fin de beneficiarse del asesoramiento del mayor número posible de especialistas, las
EFS pueden colaborar con las instituciones académicas, establecer relaciones formales con
los colegios profesionales y comunicación con las organizaciones no gubernamentales,
siempre que estas relaciones no reduzcan su independencia y objetividad.
• Objetividad
La objetividad es una actitud mental neutral que permite a los auditores desempeñar su
trabajo con honesta confianza en el producto de su labor y sin comprometer su calidad. La
objetividad requiere que los auditores identifiquen posibles conflictos de interés y no
subordinen su juicio sobre asuntos de auditoría a otras personas. Las amenazas en la
objetividad deben contemplarse en todos los niveles, del auditor individual, de cada trabajo,
funcional y organizacional. Recordemos que la Ley General de Responsabilidades
Administrativas define el conflicto de intereses en su artículo 3, fracción VI como:
“La posible afectación del desempeño imparcial y objetivo de las funciones de los Servidores Públicos
en razón de intereses personales, familiares o de negocios.”
Las EFS deben evitar los conflictos de intereses entre el fiscalizador y la entidad fiscalizada
y se presume un conflicto de intereses en los supuestos siguientes:
• El personal de las EFS tiene estrechas relaciones de amistad, parentesco o de cualquier
otro tipo con el personal de una entidad fiscalizada, que pudieran menoscabar su
objetividad, por lo que el auditor debe informar cualquier conflicto de intereses y no debe
ser asignado a la fiscalización de la misma.
•
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Capítulo I. Normas
• Las EFS deben ser objetivas - y mostrarlo- en la fiscalización a los entes públicos y de
las empresas públicas, e imparciales en sus valoraciones y al informar sobre los
resultados de sus tareas, mismas que fueron realizadas con métodos de auditoría.
• Competencia y comportamiento profesional
Los auditores y las EFS deben emplear el debido comportamiento profesional y el máximo
interés en el cumplimiento de las normas de auditoría de la INTOSAI. Esto abarca el empleo
del cuidado profesional en la planeación, ejecución, acumulación y evaluación de las
pruebas, así como en el informe sobre resultados, en la elaboración de las conclusiones,
recomendaciones y en el seguimiento.
El uso y aplicación de las diferentes especialidades técnicas debe ser de una calidad
apropiada a la complejidad de cada auditoría. Los auditores deben estar atentos al
cumplimiento de la legalidad, regularidad, las deficiencias en el control, las insuficiencias en
la contabilidad, las operaciones erróneas e irregulares, y los resultados o situaciones que
pueden ser indicativos de fraude, gastos inadecuados o ilícitos, operaciones no autorizadas,
despilfarro, ineficiencia o falta de integridad. Cuando una entidad autorizada o reconocida
establece normas o directrices para la contabilidad y la presentación de informes por las
empresas públicas, la EFS podrá utilizar tales directrices en el curso de su examen, como lo
son las normas emitidas por el CONAC.
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Capítulo I. Normas
Si las EFS contratan especialistas externos como consultores, el buen desempeño y
resultado es responsabilidad de estas y deben asegurarse de sus competencias, habilidades
y capacidades para realizar las tareas que se les encarga. Esta norma debe aplicarse
también cuando las EFS contraten auditores externos.
Además, se debe cuidar en especial que estos contratos incluyan una cláusula en la que se
establezca que corresponde a las EFS determinar la planeación, el alcance y la ejecución
de la auditoría, así como la presentación de los informes correspondientes.
Si en el ejercicio de sus funciones la EFS requiriere asesorarse de especialistas ajenos a la
misma, las normas relativas al empleo del comportamiento profesional, en tales situaciones
afectarán también en el mantenimiento de las exigencias de calidad en la realización del
trabajo.
Utilizar el asesoramiento de especialistas externos no libera de responsabilidad a las EFS
por las opiniones formuladas y las conclusiones emitidas en el ejercicio de sus funciones
fiscalizadoras. Cuando las EFS se sirven del trabajo realizado por otros auditores, deben
utilizar procedimientos adecuados para asegurarse de que aquéllos han actuado con el
cuidado profesional y han cumplido las normas de auditoría correspondientes. En todo caso
las EFS deben revisar el trabajo realizado por dichos auditores para comprobar su grado de
calidad.
Los datos relativos a las entidades fiscalizadas, obtenidos por los auditores en el curso de
sus tareas, no deben ser utilizados para propósitos que queden fuera del alcance de la
revisión y de la formación de una opinión, o de la elaboración de un informe conforme a las
responsabilidades propias de un auditor. En tanto no sean públicos los resultados, es
esencial que las EFS guarden reserva absoluta de los datos obtenidos durante la auditoría.
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Capítulo I. Normas
La auditoría gubernamental abarca diferentes requisitos, a saber; de legalidad, regularidad,
financieros, normativos o de cumplimiento, de desempeño, presupuestales, programáticos,
entre otros. Por lo que es necesario incorporar los estándares de diversos organismos
internacionales con reconocido prestigio técnico, moral y social, en la planeación, ejecución,
informes y seguimiento, como:
•
Normas de Auditoría de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI), promulgadas para organizaciones de fiscalización
gubernamentales; son una referencia que sirve como base para una buena práctica de
auditoría con aceptación mundial. Pueden ser adoptadas o modificadas por la Institución
Superior de Auditoría de cualquier país para que puedan ser utilizadas; las normas de
cada EFS varían debido al marco regulatorio de cada país.
•
EL Institute of Internal Auditors, Inc. (IIA), promulga las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, las cuales pertenecen al Marco
Internacional para la Práctica Profesional de Auditoría Interna (IPPF) y permite dar un
referente para el cumplimiento de la declaración de lima y adoptar los estándares que
permitan un mejor resultado del ejercicio de la fiscalización de manera coordinada.
•
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público son promulgadas por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) y dotan de estándares para la práctica de auditorías financieras, y
buscan aumentar la confianza de los usuarios en los Estados financieros, que en el
sector público tiene una gama amplia de interesados, dando inicio por la sociedad, sus
representantes en el poder legislativo y su vigilancia normativa constitucional por el
poder judicial de la federación.
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Capítulo I. Normas
Fuente: Elaboración propia.
2. Aplicación de las normas correspondientes en las asignaciones
de auditoría
La Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación (DOF, 18 julio 2016) en
su artículo segundo, indica que la fiscalización de la Cuenta Pública comprende:
I. La fiscalización de la gestión financiera de las entidades fiscalizadas para
comprobar el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Ingresos y el
Presupuesto de Egresos, y demás disposiciones legales aplicables, en cuanto
a los ingresos y gastos públicos, así como la deuda pública, incluyendo la
revisión del manejo, la custodia y la aplicación de recursos públicos federales,
así como de la demás información financiera, contable, patrimonial,
presupuestaria y programática que las entidades fiscalizadas deban incluir en
dicho documento, conforme a las disposiciones aplicables, y
II. La práctica de auditorías sobre el desempeño para verificar el grado de
cumplimiento de los objetivos de los programas federales.
Los principios generales para gestión y habilidades del equipo de auditoría (ISSAI 100)
establecen, entre otras cosas, los requisitos exigidos para que los auditores y las entidades
fiscalizadoras realicen sus funciones de fiscalización e informen de manera adecuada y
eficaz y buscan generar credibilidad, confianza en la sociedad, calidad y profesionalismo en
la fiscalización. Las personas que conformen el equipo de auditoría deben poseer en
conjunto el conocimiento, las habilidades y la experiencia necesarios para completar la
auditoría con éxito. Esto incluye comprender y tener experiencia práctica en el tipo de
auditoría que se va a realizar, estar familiarizado con las normas y la legislación aplicables,
conocer las operaciones de la entidad y tener la capacidad y experiencia para ejercer el juicio
profesional.
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Capítulo I. Normas
En todas las auditorías son comunes las necesidades siguientes:
Debido a que la aplicación adecuada de las normas de auditoría y los requisitos son
sumamente importantes para la ejecución de la auditoría gubernamental, se han
desarrollado estándares para ayudar a que el auditor comprenda y aplique las normas
correspondientes.
La aplicación de las normas de auditoría correspondientes depende de innumerables temas,
tales como la constitución, leyes, reglamentos, requisitos de auditoría e incluso las políticas
de la EFS.
Además, la aplicación de las normas correspondientes depende de:
•
•
El objetivo de la evaluación de auditoría.
Otros mandatos o requisitos locales relevantes para la EFS y la evaluación misma;
además de la disponibilidad de la información.
En la mayoría de los casos, se debe seguir el lineamiento de no poder cumplir la norma
relevante y correspondiente, y no declinar la auditoría; se debe dar a conocer la limitación
en el informe. Existen diversos recursos de fuentes autorizadas que proporcionan
lineamientos específicos sobre la aplicación de las normas de auditoría.
Los estatutos, las leyes y los mandatos a menudo dictan el tipo y la frecuencia de las
actividades de auditoría. De esta forma, cuando se planifica una auditoría gubernamental,
se debe realizar una amplia investigación para indagar si aplica a una auditoría específica.
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Capítulo I. Normas
Debido a la complejidad de las relaciones financieras entre los gobiernos federales, estatales
y locales, se ha desarrollado un lineamiento detallado para identificar la cantidad total de
recursos financieros que recibe una entidad en realidad.
Algunas auditorías gubernamentales se realizan de acuerdo con las normas locales del país
establecidas, y supletoriamente con las normas de la INTOSAI o IFAC. Además, es posible
que los gobiernos locales, de los países o regiones hayan desarrollado normas específicas
que aplican. Con frecuencia éstas adoptan la forma de manuales de auditoría u otras
publicaciones concebidas para complementar las normas de auditoría con las que ya se
cuenta. La IFAC proporciona lineamientos y normas adicionales.
Las normas se deben revisar y aplicar de manera adecuada durante la realización de una
auditoría.
Ejemplos de situaciones que pueden surgir durante el desarrollo de una auditoría,
donde el auditor aplica la competencia, independencia y comunicación.
Competencia — En la realización de una auditoría se requiere una habilidad específica
que no está presente en el equipo de auditoría asignado (experiencia actuarial para la
auditoría de un sistema de retiro); en este caso el líder o responsable de auditoría debería
solicitar la experticia necesaria para la auditoría (de no existir se puede contratar a un
experto).
Independencia — Se asigna un nuevo auditor en la auditoría de una organización en la
que el auditor realizó un programa de pasantía de dos años del departamento de
contabilidad. A la nueva persona contratada se le asignarán tareas de auditoría rutinarias
y su trabajo será sometido a revisión a través de una supervisión de tres niveles. A pesar
de que parece que existen controles de compensación, hay un problema de
independencia que se debe resolver. Incluso si los controles de compensación fueran
aceptables, la aparente falta de independencia puede requerir la remoción del auditor de
la asignación.
Comunicación —Cuando existen restricciones para comunicar formalmente los hallazgos
y problemas de auditoría, se requerirá que la entidad de fiscalización comunique
claramente que el "informe final" no se realizó de conformidad con las normas de auditoría.
Para mantener un nivel de calidad adecuado y proporcionar un aseguramiento de calidad
razonable a los usuarios del informe de auditoría, se debe tener una adecuada supervisión
para garantizar la aplicación de las normas correspondientes. Existe una fuerte relación entre
la percepción de la calidad y la aceptación del informe de auditoría. De manera similar a la
norma de independencia, incluso la percepción de una falta de independencia, o en este
caso, la falta de calidad en la auditoría puede constituir un problema.
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Capítulo I. Normas
3. Rol e impacto de otras normas de auditoría en el ejercicio de la
fiscalización
En este apartado se revisan las normas emitidas por organismos, entidades y gremios
profesionales de contadores públicos, organismos de aseguramiento de calidad y su relación
con otras normas.
A. Normas de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI por sus siglas en inglés)
Como sabemos la INTOSAI es la organización profesional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores de los países que pertenecen a las Naciones Unidas o a sus organismos
especializados.
Las EFS desempeñan un rol importante ya que fortalecen el imperio de la ley y la seguridad
jurídica, para el uso adecuado de los fondos públicos mediante la auditoría de cuentas y
operaciones gubernamentales, así como en la promoción de la administración financiera
saludable y rendición de cuentas en sus gobiernos.
Como ciudadanos, los donantes internacionales y otros tienen expectativas cada vez
mayores de los gobiernos nacionales. Estos gobiernos dependen de las EFS para ayudar a
asegurar la responsabilidad pública. La INTOSAI respalda a sus miembros en esta tarea al
proporcionar oportunidades para compartir información y experiencias mutuas acerca de los
desafíos de auditoría y evaluación que enfrentan en el mundo actual cada vez más
interdependiente y en constante cambio.
La INTOSAI fue fundada en 1953 y aumentó de los 34 países originales a una membresía
de más de 190 EFS; además emitió las dos publicaciones siguientes: Auditing Standards y
Guidelines for Internal Control Standards.
Las Normas de Auditoría fueron emitidas por el Comité de Normas de Auditoría en el XIV
Congreso de INTOSAI de 1992 en Washington, D.C. y han tenido diversas modificaciones
en los INCOSAI XV en 1995 en El Cairo, Egipto, y en el XXII en 2016 en Abu Dabi.
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a. Clasificación del Marco de Pronunciamientos Profesionales de la INTOSAI
Es importante mencionar que las ISSAI (Normas Internacionales de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores) forman parte de una jerarquía de pronunciamientos oficiales
clasificada en tres categorías, que dan inicio en la primera de ellas con los Principios de la
INTOSAI (INTOSAI-P), seguidos de las Normas de la INTOSAI (ISSAI) y concluyen con la
Orientación de la INTOSAI (GUID), como se aprecia a continuación:
Hasta en tanto la INTOSAI no emita los Pronunciamientos traducidos al español, se
podrán consultar las versiones publicadas con las denominaciones anteriores (ver
Cuadro 1)
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Cuadro 1. Remplazo del Marco Normativo de la INTOSAI
Marco actual
Denominación anterior
Fuente: https://www.issai.org/about/
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Capítulo I. Normas
b. Integración de las categorías
Principios de la INTOSAI (INTOSAI-P)
•
Principios Fundacionales de la INTOSAI (INTOSAI-P 1-9)
Los principios fundacionales tienen un significado histórico y especifican el papel y las
funciones, a los que deben aspirar las EFS. Estos principios pueden ser informativos para
los gobiernos y parlamentos, así como para las EFS y el público en general, y pueden usarse
como referencia para establecer mandatos nacionales para las EFS.
•
Principios Básicos de la INTOSAI (INTOSAI-P 10—99)
Los principios básicos respaldan los principios fundacionales de una EFS, aclarando el papel
de la EFS en la sociedad, así como los requisitos previos de alto nivel para su correcto
funcionamiento y conducta profesional.
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Capítulo I. Normas
Normas de la INTOSAI (ISSAI)
Las ISSAI son las normas internacionales autorizadas sobre auditoría del sector público.
Representan normas de auditoría obligatorias para que las EFS reclamen el cumplimiento
de las normas.
Las ISSAI comprenden:
➢ El conjunto básico de conceptos y principios que definen la auditoría del sector
público y los diferentes tipos de compromisos respaldados por las ISSAI.
➢ Los principios fundamentales que INTOSAI ha definido como estándares
profesionales universalmente aplicables. Las prácticas de auditoría de todas las EFS,
así como cualquier estándar nacional para la auditoría del sector público, deben estar
alineadas con estas.
➢ Los requisitos de nivel organizacional que la EFS y los requisitos de nivel de
compromiso que el auditor debe cumplir si declaran el cumplimiento de las ISSAI (en
lugar de las normas nacionales).
➢ Material de aplicación que sea relevante para garantizar que los principios y
requisitos fundamentales se entiendan y apliquen como relevantes en las
circunstancias del compromiso individual. Las ISSAI son las normas internacionales
autorizadas sobre auditoría del sector público.
•
Principios fundamentales de la auditoría del sector público (ISSAI 100-129)
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Capítulo I. Normas
•
Requisitos organizativos de la EFS (ISSAI 130-199)
•
Principios de Auditoría financiera (ISSAI 200-299)
•
Normas de auditoría financiera (ISSAI 2000-2899)
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Capítulo I. Normas
•
Principios de Auditoría de Desempeño (ISSAI 300-399)
•
Estándares de Auditoría de Desempeño (ISSAI 3000-3899)
•
Principios de Auditoría de Cumplimiento (ISSAI 400-499)
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Capítulo I. Normas
•
Normas de Auditoría de Cumplimiento (ISSAI 4000-4899)
•
Otros compromisos
Nota: los documentos denominados “Otros compromisos” y “Estándares de Competencia
(COMP)”, que están considerados dentro de la categoría de Normas de la INTOSAI, se
encuentran en desarrollo, razón por la cual no se presentan pronunciamientos al respecto.
Los Pronunciamientos de Competencias (COMP) establecen las competencias y habilidades
profesionales, conocimiento, ética, valores y actitudes requeridas por el auditor del sector
público para realizar auditorías en línea con las ISSAI. Los COMP se distinguen además
entre los estándares y principios de COMP, y las GUID. El trabajo ya realizado dentro de la
comunidad de la INTOSAI con respecto al marco de competencias formará la base para
desarrollar COMP en el futuro.
Orientación de la INTOSAI (GUID)
Los documentos que se clasifican en GUIDS representan la orientación de la INTOSAI que
respalda los estándares (ISSAI) al traducirlos en pautas más específicas, detalladas y
operativas.
Las GUID tienen el carácter de orientación no obligatoria para una EFS que ayudan al auditor
a comprender mejor cómo aplicar los elementos y principios de las normas (ISSAI) durante
una auditoría. Dentro del IFPP, las GUID se dividen en varias categorías, a saber; orientación
organizacional, orientación complementaria de auditoría financiera, de auditoría de
desempeño suplementaria, de auditoría de cumplimiento complementaria, orientación
específica del tema y otra orientación.
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•
Guía de orientación organizacional (SAI 1900-1999)
•
Guía complementaria de Auditoría Financiera (GUID 2900-2999) – en desarrollo-
•
Guía de Auditoría de Desempeño Suplementaria (GUID 3900-3999)
•
Guía de Cumplimiento Complementaria (GUID 4900-4999) – en desarrollo -
•
Otros compromisos (GUID 6500-6999) – en desarrollo -
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•
Guía específica de la materia (GUID 5000-5999)
•
Otra guía (GUID 9000-9999)
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Capítulo I. Normas
•
Orientación de Competencia (COMP) – Guía de competencia suplementaria
(COMP 7500-7999) -en desarrollo-
Actividad de aprendizaje
Foro 2. Relevancia de la aplicación
de las normas internacionales de
auditoría
c. Perspectivas del Marco Normativo Internacional para las EFS
• Foro de Pronunciamientos Profesionales de la INTOSAI (FIPP)
En 2014, el Consejo Directivo de la INTOSAI ordenó a las Presidencias del Comité de
Creación de Capacidades (CBC), el Comité de Compartir Conocimientos (KSC) y el Comité
de Normas Profesionales (PSC) establecer un foro de expertos para atender cuestiones
referentes al establecimiento de normas, denominado Foro de Pronunciamientos
Profesionales de la INTOSAI (FIPP).
Por lo tanto, el FIPP tiene responsabilidades generales por el contenido y la calidad del
conjunto completo de pronunciamientos profesionales definidos por INTOSAI. La intención
es que el FIPP fortalezca a la INTOSAI como un organismo internacional establecedor de
normas y que impulse el continuo desarrollo de normas apropiadas para la auditoría del
sector público.
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Capítulo I. Normas
Se espera que los miembros de FIPP participen activamente en el proceso de desarrollo de
normas y definan el nivel apropiado de requisitos para la auditoría del sector público. El FIPP
se basará en los grupos de proyecto y los subcomités del PSC, CBC y KSC para redactar
propuestas para las ISSAI individuales y otros documentos normativos.
• Plan de Desarrollo Estratégico del Marco Normativo de la INTOSAI
En 2016, durante el XXII INCOSAI, se adoptaron nuevas normas y se aprobaron importantes
cambios en el establecimiento de normas de la INTOSAI. Uno de ellos fue la autorización de
un proyecto para revisar el marco de las ISSAI. Por lo anterior, se presentó el Plan de
Desarrollo Estratégico (SDP, por sus siglas en inglés) 2017- 2019, para el Marco de
Pronunciamientos Profesionales de la INTOSAI, en noviembre de 2017 en la reunión del
Comité Directivo de la INTOSAI se aprobó una revisión a dicho Plan. Dicha migración del
Marco Normativo ya concluyó, no obstante, algunos documentos aún se encuentran en
proceso de revisión, por lo que se estima serán publicados durante 2020.
El SDP se refiere a la estrategia general y al plan de trabajo para el desarrollo del marco
normativo hacia un conjunto de pronunciamientos profesionales claro, consistente y
adecuado. La prioridad consiste en garantizar la migración de las ISSAI existentes en el
nuevo marco, siguiendo el Debido Proceso.
El plan reunió todas las iniciativas para desarrollar, revisar o eliminar pronunciamientos
profesionales. Cualquier miembro de la INTOSAI u otras partes interesadas podrán aportar
sugerencias a este sentido para su consideración y priorización. El proceso de planificación
incluyó consultas públicas para alentar la intervención cada tres años como mínimo. El
Comité de Normas Profesionales (PSC) y las Presidencias del Comité de Creación de
Capacidades (CBC) y del Comité de Intercambio de Conocimientos (KSC) aseguraron que
todas las necesidades relevantes se encuentren plasmadas en el Plan de Desarrollo
Estratégico en línea con los objetivos de las Metas 1, 2 y 3 del Plan Estratégico de la
INTOSAI.
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Capítulo I. Normas
El FIPP toma la iniciativa para proponer modificaciones y actualizaciones al plan según sea
necesario. El PSC consulta con todas las partes involucradas antes de finalizar el plan y
presentarlo al Comité Directivo de la INTOSAI para su aprobación.
Prioridad 1.
o Reclasificación y re-numeración sin enmiendas adicionales. En los casos en que no
se planearon revisiones de fondo/sustantivas, las ISSAI existentes o las Directrices de la
INTOSAI para la Buena Gobernanza (INTOSAI GOVs) simplemente se clasificaron y
volvieron a numerarse de acuerdo con los nuevos criterios de clasificación. El
nombre/categoría de la ISSAI o INTOSAI GOV cambió a INTOSAI-P, ISSAI o GUID, con
base en las nuevas nomenclaturas y numeración.
o Eliminación de material obsoleto: El FIPP tomó la iniciativa de proceder a eliminar
cualquier ISSAI o INTOSAI GOV desactualizada, que no esté bajo revisión. Las
eliminaciones seguirán el Debido Proceso y se llevarán a cabo a efectos de garantizar la
implementación completa del IFPP.
o Mejoras clave: Referencia a las Resoluciones 66/209 y 69/228 de las Naciones Unidas
y la actualización de las ISSAI sobre auditoría financiera. Existen algunos proyectos el
FIPP ha determinado que deben recibir alta prioridad en relación con la implementación
del marco revisado. Estos son:
✓ El primero refiere a la inclusión de referencia a las Resoluciones A/66/209 y/o 69/228
de la Asamblea General de las Naciones Unidas (ONU). Tales Resoluciones de la
ONU subrayan la importancia de la independencia de las EFS y su papel en la
eficiencia y la rendición de cuentas de los recursos públicos en beneficio de los
ciudadanos. Por ello, el FIPP propone que la comunidad INTOSAI considere si se
debe agregar referencia a las Resoluciones de la ONU, en el preámbulo de la
Declaración de México.
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Capítulo I. Normas
✓ El segundo proyecto se refiere a las ISSAI para las auditorías financieras. Los
"Principios Fundamentales de la Auditoría Financiera" (ISSAI 200) deben basarse
más en principios. Cambios recientes en las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA o ISA, por sus siglas en inglés) –normas emitidas por el Consejo Internacional
de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) que abordan las
responsabilidades de los auditores independientes durante la conducción de
auditorías a estados financieros y que seguirán estando incluidas en el marco– han
probado ser inconsistentes con algunos de los requisitos contenidos en la ISSAI 200.
Por lo anterior, es necesario consolidar las Notas Prácticas desarrolladas por la
INTOSAI para cada una de las NIA.
o Desarrollo del sitio Web de las ISSAI posterior a 2016. El sitio Web, brindará
información para cada ISSAI o INTOSAI GOV respecto a las nuevas categorías previstas
(por ejemplo, INTOSAI-P, ISSAI o GUID) y al número de documento. La información se
publica cuando el SDP haya sido definido y permanecerá en el sitio Web hasta que los
cambios en los documentos hayan sido implementados según lo previsto por el Debido
Proceso.
Prioridad 2.
o
Garantizar que todas las Directrices de la INTOSAI (GUID) incluidas en el marco
revisado apoyen la implementación de las ISSAI y la realización de auditorías con
base en ellas: A fin de apoyar la implementación de las ISSAI de manera más eficaz,
se necesitará partir de los Principios Fundamentales de la Auditoría del Sector Público
descritos, de una manera más explícita, en la ISSAI 100. Se deberá evaluar el material
de referencia con la intención de desarrollar una propuesta de proyecto, misma que
puede posibilitar el inicio de un proceso de revisión o eliminación de pronunciamientos
existentes (ISSAI / INTOSAI GOV), así como el desarrollo de nuevos pronunciamientos
profesionales. Las propuestas de proyecto individuales definirán el enfoque y el
propósito de cada proyecto y establecerán la meta a ser alcanzada respecto a los
entregables en 2019.”
Prioridad 3.
o
Delinear e iniciar nuevas mejoras en las ISSAI y los Principios de la INTOSAI:
Definir e iniciar nuevas mejoras en las ISSAI y los Principios de la INTOSAI. El Comité
Rector del PSC será responsable de asegurar que toda la comunidad de la INTOSAI se
involucre, según proceda, en la planificación continua y en la ejecución de los diversos
proyectos. Para ello, el FIPP ampliará los lineamientos de redacción existentes (trabajo
en progreso) a efectos de brindar instrucciones claras al personal de redacción
(proyectistas) de las ISSAI e INTOSAI-P, lo que proporcionará la base para mejorar la
coherencia en el formato y presentación de los pronunciamientos; asimismo, explorará
opciones para perfeccionar el modelo actual de diferencias en el cumplimiento de las
ISSAI, y elaborará propuestas para el Comité Rector del PSC respecto al proceso de
elaboración del siguiente SDP, el cual podría extenderse posterior a 2019. Este proceso
de planeación, en línea con el Debido Proceso, garantizará un proceso amplio de
consulta.
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Capítulo I. Normas
El nuevo marco se denominó "Marco de Pronunciamientos Profesionales de la INTOSAI
(IFPP)" y se estructuró en los siguientes documentos.
Los Principios de Clasificación del ahora denominado Marco de Pronunciamientos
Profesionales de la INTOSAI, definen su alcance y las distintas categorías incluidas, así
como los criterios para clasificar y numerar los diversos pronunciamientos.
Los Pronunciamientos Profesionales:
Se refieren a las declaraciones formales y acreditadas de la comunidad
INTOSAI. Resultan de la pericia profesional de los miembros de INTOSAI
y expresan manifestaciones o posicionamientos oficiales de la
Organización sobre asuntos vinculados a la auditoría gubernamental. Todo
pronunciamiento debe sujetarse al Debido Proceso.
Los Pronunciamientos Profesionales de la INTOSAI consisten en los Principios de INTOSAI
(INTOSAI-P), Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) y
Orientación de la INTOSAI (GUID).
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Capítulo I. Normas
A continuación, se muestran las consideraciones y el propósito de los Pronunciamientos
Profesionales:
Los Pronunciamientos sobre Competencias considerados en la categoría de Normas de la
INTOSAI determinarán las competencias, así como las habilidades entre otros, requeridos
por el auditor del sector público, para llevar a cabo las revisiones de conformidad con las
ISSAI.
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Capítulo I. Normas
B. Normas de la Contraloría General de Estados Unidos (GAO por sus siglas en
inglés)
Las Normas de Auditoría Gubernamental Generalmente Aceptadas (GAGAS), emitidas por
la GAO proporcionan un marco de referencia para llevar a cabo auditorías de alta calidad,
competencia, integridad, objetividad e independencia. Estas normas contienen los requisitos
y orientación relativos a la ética, la independencia, la competencia y juicio profesional del
auditor; el control de calidad, el desempeño del trabajo de campo y sobre la presentación de
informes. Las auditorías realizadas de acuerdo con las GAGAS proporcionan información
utilizada para la supervisión, la rendición de cuentas y las mejoras de los programas de
gobierno y de sus operaciones. Las GAGAS contienen requisitos y orientación para ayudar
a los auditores a obtener y evaluar evidencia suficiente y objetiva, para ser usada como
medios idóneos de prueba en la presentación de informes de resultados.
Cuando los auditores realizan su auditoría de esta manera y cumplen con las normas
GAGAS en la presentación de informes de resultados, su trabajo puede conducir a una
mejora de la gestión gubernamental, a una más adecuada toma de decisiones y a una
supervisión eficaz y eficiente de las operaciones y la de la rendición de cuentas de los
recursos y los resultados.
Las normas GAGAS son promulgadas por el Contralor General de Estados Unidos y se
conocen como "Libro Amarillo". Éste contiene normas para auditorías de organizaciones
gubernamentales, programas, actividades y funciones, y asistencia gubernamental que
reciben contratistas, organizaciones sin fines de lucro y otras organizaciones no
gubernamentales. Las Normas de Auditoría Gubernamental Generalmente Aceptadas son
seguidas u observadas por los auditores y organizaciones de auditoría cuando lo requiera la
ley, los reglamentos, convenios, contratos o las políticas, y se relacionan con las
calificaciones profesionales del auditor, la calidad del esfuerzo de auditoría y las
características de los informes profesionales y significativos de auditoría.
C. Normas Internacionales de Auditoría de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en inglés)
La IFAC es la organización mundial para la profesión de contabilidad; fue fundada en 1977,
y su misión es servir al interés público, fortalecer la profesión contable a nivel mundial y
contribuir al desarrollo de economías internacionales sólidas al establecer y promover el
cumplimiento de las normas profesionales de alta calidad, ampliando la convergencia
internacional de dichas normas y hablando sobre asuntos de interés público cuando la
competencia de la profesión resulte sumamente pertinente.
La misión de la IFAC, como se establece en su constitución, es “el desarrollo y la mejora
mundial de la profesión contable a través de normas armonizadas, capaz de proporcionar
servicios de calidad uniformemente, alta en el interés público”. En la búsqueda de esta
misión, el Consejo de la IFAC estableció el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría
y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) para desarrollar y emitir en el interés
público y bajo su propia autoridad, normas de auditoría y aseguramiento de alta calidad para
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Capítulo I. Normas
su uso en todo el mundo. Asimismo, determinó que, como organismo responsable, bajo su
propia autoridad y dentro de sus términos de referencia estipulados, sirve mejor al interés
público en el logro de este aspecto de su misión.
Recuérdese que en el curso Inducción a la CCFS, Panorama y estudio general de la
normativa internacional se revisaron las 37 Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su calidad de miembro del IFAC, ha puesto
a disposición de los interesados las normas profesionales de auditoría y como parte del Plan
de Difusión de Normatividad de Auditoría, una serie de materiales que ayudan a
familiarizarse con la homologación (ver cuadro 2).
Cuadro 2. Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
Principios Generales y responsabilidades (200-299)
NIA
200
210
220
230
240
250
260
265
Nombre
Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría.
Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoría
Control de calidad para una auditoría de estados financieros
Documentación de la Auditoría
Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude
Consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros
Comunicación con los encargados del gobierno
Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la
dirección de la entidad
Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos determinados (300 – 499)
NIA
Nombre
300
Planeación de una auditoría de estados financieros
315
Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad
y su entorno
320
Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
330
Respuestas del auditor a los riesgos valorados
402
Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
450
Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría
500
Evidencia de Auditoría
501
Evidencia de Auditoría – Consideraciones específicas para partidas seleccionadas
505
Confirmaciones externas
510
Trabajos iniciales de Auditoría – Saldos iniciales
520
Procedimientos analíticos
530
Muestreo de Auditoría
540
Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valor razonable y
revelaciones relacionadas
550
Partes Relacionadas
560
Hechos posteriores
570
Negocio en marcha
580
Manifestaciones escritas
…
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Capítulo I. Normas
Cuadro 2. Normas Internacionales de Auditoría (NIA) (Continúa)
Utilización del trabajo de terceros
NIA
Nombre
600
Consideraciones especiales en auditorías de estados financieros de grupos (Boletín 4030)
610
Utilización del trabajo de los auditores internos
620
Utilización del trabajo de un experto
Conclusiones y dictamen de auditoría
NIA
Nombre
700
Formación de una opinión y presentación de informes sobre estados financieros
701
Comunicación de asuntos de auditoría clave en el informe del auditor independiente
705
Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente
706
Énfasis en el asunto y párrafos sobre otras cuestiones en el informe del auditor independiente
710
Información comparativa-Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros
comparativos
720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra información
Áreas especializadas
NIA
Nombre
800
Informe del auditor sobre auditorías de estados financieros preparados con marcos de referencia
de propósito especial
805
Consideraciones especiales – Auditorías de un solo estado financiero y elementos, cuentas o
partidas específicas de un estado financiero
810
Trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos
Fuente: http://imcp.org.mx/normas-de-auditoria, y suplementohttp://imcp.org.mx/wpcontent/uploads/2016/06/suplemento_nia_2016_final.pdf consultado enero 2020.
D. Normas del Instituto de Auditores Internos (IIA, por sus siglas en inglés)
Establecido en 1941, The Institute of Internal Auditors, Inc. (el IIA Global) es una
organización profesional de personas físicas que participan en el ejercicio de la auditoría
interna y sus disciplinas relacionadas.
La misión del IIA Global es proporcionar liderazgo dinámico a la profesión global de auditoría
interna. Entre las diversas actividades que realiza en apoyo de esta misión se encuentran
las siguientes:
•
•
•
Ser reconocido como la voz global de la profesión de auditoría interna.
Desarrollar y sostener la profesión de auditoría interna a nivel local, regional e
internacional.
Proporcionar servicios de primer nivel a los miembros del IIA.
Las actividades de la auditoría interna son realizados en ambientes legales y culturales
diversos; dentro de organizaciones que varían según sus propósitos, tamaño y estructura, y
por personas de dentro o fuera de la organización; si bien estas diferencias pueden afectar
la práctica de la auditoría interna en cada ambiente y el cumplimiento de las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, son esenciales para el
ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.
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Capítulo I. Normas
En el caso de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de las normas
por impedimentos legales o de regulaciones, deben cumplir con todas las demás partes y
efectuar la correspondiente declaración.
Los propósitos de las normas son los siguientes:
• Orientar en la adhesión a los elementos obligatorios del Marco Internacional para la
Práctica Profesional de la Auditoría Interna.
• Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de servicios de auditoría
interna de valor añadido.
• Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
• Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la organización.
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna están
constituidas por:
• Normas sobre Atributos: Tratan las características de las organizaciones y los
individuos que desarrollan actividades de auditoría interna.
Cuadro 3. Normas sobre atributos del IIA
1000 Propósito, Autoridad y responsabilidad
Norma IIA
1010
Nombre
Reconocimiento de los elementos obligatorios en el estatuto de auditoría
interna
1100 Independencia y objetividad
Norma IIA
Nombre
1110
Independencia dentro de la organización
1111
Interacción directa con el Consejo
1112
El papel del director ejecutivo de la auditoría además de auditoría interna
1120
Objetividad individual
1130
Impedimentos a la independencia u objetividad
1200 Aptitud y cuidado profesional
Norma IIA
Nombre
1210
Aptitud
1220
Cuidado profesional
1230
Desarrollo profesional continuo
1300 Programa de aseguramiento y mejora de la calidad
Norma IIA
Nombre
1310
Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de la calidad
1311
Evaluaciones internas
1312
Evaluaciones externas
1320
Informe sobre el programa de aseguramiento y mejora de la calidad
1321
Utilización de “Cumple con las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna”
1322
Declaración de incumplimiento
Fuente: https://na.theiia.org/standards-guidance/attribute-standards/Pages/AttributeStandards.aspx, consultado enero 2020.
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Capítulo I. Normas
• Normas sobre Desempeño: Describen la naturaleza de las actividades de auditoría
interna y proveen criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeño de
estos servicios.
Cuadro 4. Normas de desempeño de IIA
Normas IIA
Nombre
2000 Administración de la actividad de auditoría interna
2010
Planificación
2020
Comunicación y aprobación
2030
Administración de recursos
2040
Políticas y procedimientos
2050
Coordinación y confianza
2060
Informe a la Alta Dirección y al Consejo
2070
Proveedor de servicios externos y responsabilidad de la organización sobre
auditoría interna
2100 Naturaleza del trabajo
2110
Gobierno
2120
Gestión de riesgos
2130
Control
2200 Planificación del trabajo
2201
Consideraciones de planificación
2210
Objetivos del trabajo
2220
Alcance del trabajo
2230
Asignación de recursos para el trabajo
2240
Programa de trabajo
2300 Desempeño del trabajo
2310
Identificación de la información
2320
Análisis y evaluación
2330
Documentación de la información
2340
Supervisión del trabajo
2400 Comunicación de resultados
2410
Criterios para la comunicación
2420
Calidad de la comunicación
2421
Errores y omisiones
2430
Uso de “Realizado de conformidad con las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna”
2431
Declaración de incumplimiento de las Normas
2440
Difusión de los resultados
2450
Opiniones globales
2500 Seguimiento del progreso
2600 Comunicación de la aceptación de los riesgos
Fuente: https://na.theiia.org/standards-guidance/performance-standards/Pages/Performance-Standards.aspx
consultado enero2020.
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Capítulo I. Normas
• Normas de Implantación. - Se aplican a determinados tipos de trabajos y aplican tanto
para las normas de atributos como para las de desempeño.
o Guías de Implementación (IG por sus siglas en inglés)
Las Guías de Implementación (antes denominados Consejos para la Práctica) aunque no
son de carácter obligatorio constituyen una orientación recomendada para la interpretación
las normas o a aplicarlas en entornos específicos de auditoría interna.
El cuadro 5 desglosa las Guías de Implementación:
Cuadro 5. Guías de Implementación del IIA
IG
1000
1010
1100
1110
1111
Nombre
Propósito, Autoridad y Responsabilidad
Reconocimiento de la orientación obligatoria en la Carta de
Auditoría Interna
Aprobación
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Noviembre 2016
Noviembre 2016
Noviembre 2016
1120
1130
Independencia y objetividad
Independencia organizacional
Interacción directa con la Junta
Roles Director Ejecutivo de Auditoría más allá de la auditoría
interna
Objetividad individual
Deterioro de la independencia u objetividad
1200
1210
1220
1230
Competencia y debido cuidado profesional
Competencia
Cuidado profesional debido
Desarrollo profesional continuo
Noviembre 2016
Noviembre 2016
Noviembre 2016
Noviembre 2016
1112
Diciembre 2016
Noviembre 2016
Noviembre 2016
1310
Aseguramiento de la Calidad y el Programa de
Mejoramiento
Requisitos del programa de garantía y mejora de la alidad
1311
Evaluaciones internas
Diciembre 2016
1312
Evaluaciones externas
Informes sobre la calidad Programa de aseguramiento y
mejora
El uso de "concuerda con las normas internacionales para la
práctica profesional de la auditoría interna"
Divulgación de incumplimiento
Diciembre 2016
1300
1320
1321
1322
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
…
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Capítulo I. Normas
IG
Cuadro 5. Guías de Implementación del IIA(continúa)
Aprobación
Nombre
2000
Gestión de la actividad de auditoría interna
Octubre 2016
2010
2020
2030
2040
2050
2060
Planificación
Comunicación y aprobación
Gestión de recursos
Políticas y procedimientos
Coordinación y confianza
Reporte a la alta gerencia y al Directorio
Proveedor de servicios externos y responsabilidad de la
organización para la auditoría interna
Naturaleza del trabajo
Gobernanza
Gestión de riesgos
Octubre 2016
Octubre 2016
Octubre 2016
Octubre 2016
Octubre 2016
Octubre 2016
2070
2100
2110
2120
2130
2200
2201
2210
2220
2230
2240
Control
Planificación del compromiso
Consideraciones de planificación
Objetivos de compromiso
Alcance del compromiso
Asignación de recursos de compromiso
Programa de trabajo de compromiso
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
2300
Realización del compromiso
Diciembre 2016
2310
2320
2330
2340
Información de identificación
Análisis y Evaluación
Documentación de información
Supervisión del compromiso
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
2400
Comunicación de resultados
Diciembre 2016
2410
2420
2421
2431
2440
2450
Criterios para comunicarse
Calidad de las comunicaciones
Errores y omisiones
Uso de "Realizado de conformidad con las Normas
Internacionales para la Práctica Profesional de la Auditoría
Interna"
Divulgación de compromiso de incumplimiento
Difusión de los resultados
Opinión general
2500
Monitoreo del Progreso
Noviembre 2016
2600
Comunicación de la aceptación de riesgos
Noviembre 2016
2430
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Diciembre 2016
Fuente: https://na.theiia.org/standards-guidance/recommended-guidance/Pages/Practice-Advisories.aspx
consultado enero 2020.
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Capítulo I. Normas
E. Normas Profesionales de Auditoría de Sistema Nacional de Fiscalización
El Sistema Nacional de Fiscalización (SNF) es el conjunto de mecanismos
interinstitucionales de coordinación entre los órganos responsables de las tareas de
auditoría gubernamental en los distintos órdenes de gobierno, con el objetivo de maximizar
la cobertura y el impacto de la fiscalización en todo el país, con base en una visión
estratégica, la aplicación de estándares profesionales similares, la creación de capacidades
y el intercambio efectivo de información, sin incurrir en duplicidades u omisiones.
Para la consolidación del SNF, se estructuró un Plan Estratégico vigente para el periodo
2013-2017. Este documento, aprobado por todos los miembros durante la Tercera Reunión
Plenaria del SNF, celebrada el 23 de octubre de 2012, determina metas estratégicas, a
saber:
Fuente: Elaboración propia.
Normas profesionales comunes a nivel nacional.
Son un marco de referencia para que los auditores guíen su actuación bajo requerimientos
institucionales vinculados con la independencia, autonomía, transparencia, calidad y ética
profesional. Permiten trabajar bajo los mismos estándares, estrategias, metodologías,
políticas y directrices, para la planeación, programación y seguimiento de actividades
propias de la auditoría gubernamental.
Los integrantes del SNF, en aras de conformar entre ellos un entramado de coordinación y
cooperación efectivo, suscribieron las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema
Nacional de Fiscalización (NPASNF), que señalan guías y directrices que constituyen las
mejores prácticas en la materia, para la actuación de aquellos entes encargados de revisar
la gestión de los recursos públicos.
Están basadas en las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(ISSAI, por sus siglas en inglés), por ser éstas últimas un cuerpo sistematizado de preceptos
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Capítulo I. Normas
resultado de la participación de especialistas de todos los países del mundo, a través de un
proceso ordenado y transparente para su creación, corrección y ampliación. Estas
características permiten que dichas normas gocen de un consenso universal entre la
comunidad auditora, por lo que constituyen una referencia necesaria para esta labor.
Este marco de referencia no implica instrucciones o procedimientos a ser observados de
manera literal; su naturaleza es la enunciación de principios, el planteamiento de conceptos
y el establecimiento de requisitos mínimos necesarios para garantizar la calidad de los
servicios que los entes auditores rinden a la sociedad. La aplicación de Normas
Profesionales comunes y de aceptación universal redunda, principalmente, en el
reforzamiento de la credibilidad y confiabilidad en los resultados de la auditoría
gubernamental considerada como un todo.
Las NPASNF presentan la siguiente estructura:
o NIVEL 1
El Sistema Nacional de Fiscalización acuerda emitir y difundir las “Líneas Básicas de
Fiscalización en México”, nivel 1, NPASNF 1, en atención a 3 considerandos:
Primero
Que la utilización racional de los recursos públicos constituye una de las condiciones
esenciales para garantizar la eficiencia en las finanzas públicas y la eficacia de las
decisiones adoptadas por la autoridad competente;
Segundo
Que es indispensable que en México se cuente con organismos auditores, operantes
bajo la premisa de la autonomía, entendida esta como la no sujeción del organismo
auditor a ninguna presión o influencia de parte de los entes auditados manifestada de
manera explícita dentro del marco normativo que a cada uno corresponda;
Tercero
Que los objetivos específicos de la fiscalización: la eficaz utilización de los recursos
públicos, la profesionalización de la gestión pública, el cumplimiento normativo en la
acción administrativa y la divulgación de información, en su caso, tanto a las
autoridades como al público en general, establecen un contexto necesario para la
estabilidad y el desarrollo del Estado Mexicano, en el sentido de los objetivos
estratégicos del SNF
Fuente: Elaboración propia
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Capítulo I. Normas
Las NPASNF del Nivel 1 son aplicables para:
o
Todos los organismos auditores miembros del SNF y a todo aquel que realice una
labor vinculada con las tareas de fiscalización.
Abarca los objetivos y temas relacionados con la auditoría del sector público de
manera clara y concisa.
Su propósito es determinar las bases generales sobre las cuales habrá de
desempeñarse esta labor.
Promueve la apropiada y eficaz utilización de los recursos públicos; busca una
gestión pública rigurosa y regularidad en la acción administrativa.
o
o
o
Estructura de las “Líneas básicas de Fiscalización en México” (Nivel 1)
1. Generalidades
2. Autonomía
3. Relaciones
interinstitucionales
4. Facultades
5.
Metodología para la
fiscalización, personal
auditor e intercambio
de experiencias
6.
Rendición de
cuentas
7. Facultades y
alcances de los
organismos auditores
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1.1 Finalidad de la labor fiscalizadora.
1.2 Fiscalización previa y posterior.
1.3 Auditoría interna y externa.
1.4 Tipos de auditoría.
2.1 Autonomía de los organismos auditores.
2.2 Independencia de los titulares de los organismos
auditores.
3.1 Concepto general de relaciones interinstitucionales
4.1 Facultad de investigación, supervisión y/o
revisión.
4.2 Respuesta de observaciones y recomendaciones
del organismo auditor.
5.1 Metodología y procedimientos para la
fiscalización.
5.2 Personal fiscalizador.
5.3 Intercambio de experiencias.
6.1. Informes de las autoridades correspondientes y al
público en general.
6.2. Metodología para la rendición de informes.
7.1 Base jurídica de las facultades de fiscalización.
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Capítulo I. Normas
•
NIVEL 2
El nivel 2 de las NPASNF incorpora al igual que las normas internacionales de la INTOSAI,
diversos referentes que permiten dar certeza razonable a la gestión de la fiscalización en el
contexto nacional, en ese sentido se consideran las normas: 10 “Principios de autonomía de
los organismos auditores”, 12 “Valor y beneficios de la auditoría del sector público”, 20
“Principios de transparencia y rendición de cuentas”, 30 “Código de ética” y 40 “Control de
calidad de los organismos auditores”, considerando las normas mencionadas se efectuará
un recorrido por los puntos más relevantes de estas, es así que tenemos:
NPASNF No. 10. Principios de Autonomía de los Organismos Auditores
La NPASNF No. 10 se integra por generalidades y principios de autonomía mismos que se
enlistan a continuación.
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Capítulo I. Normas
NPASNF No. 12. El Valor y Beneficios de la Auditoría del Sector Público
Principios 1,2 3 y 4.
Rendición de
cuentas,
transparencia
e integridad
Mejor
gestión e
impacto
social
Principios 5,6 y 7.
Compromiso
institucional
con los
ciudadanos
Principios 8, 9, 10, 11 y 12.
Instancia
modelo que
predique con
el ejemplo
Para garantizar que los funcionarios electos y designados actúen en beneficio de los
intereses de los ciudadanos a los que representan y sirven, los gobiernos y entidades
públicas deben rendir cuentas por su administración y uso de recursos públicos. Los
organismos auditores refuerzan la rendición de cuentas, la transparencia y la integridad,
auditando de manera independiente, las operaciones del sector público e informando sus
resultados. Esto permite que los responsables del buen desempeño del sector público
cumplan con sus obligaciones, respondiendo a los resultados y recomendaciones aportadas
por las labores de auditoría gubernamental, completando así el ciclo de la rendición de
cuentas.
PRINCIPIO
DESCRIPCIÓN
1
2
Proteger la autonomía de los organismos auditores
Realizar auditorías para garantizar que el gobierno y las entidades públicas rindan
cuentas de su administración y uso de los recursos públicos
Permitir que los responsables del buen desempeño del sector público cumplan con sus
obligaciones, respondiendo a los resultados de las auditorías y a las recomendaciones,
y llevando a cabo las acciones preventivas y correctivas correspondientes
Informar sobre los resultados de las auditorías, para así permitir que el público pueda
pedir cuentas al gobierno y a los entes auditados
3
4
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Capítulo I. Normas
PRINCIPIO
DESCRIPCIÓN
5
6
7
Ser receptivo a los entornos cambiantes y riesgos
Comunicarse con los actores o partes interesadas de manera eficaz
Ser una fuente confiable de conocimiento y orientación independiente y objetiva que
apoya los cambios benéficos en la mejora de la gestión
Garantizar la apropiada transparencia y rendición de cuentas de los organismos
auditores
Garantizar el desempeño eficiente de los organismos auditores
Cumplir con el Código de Ética
Esforzarse por conseguir la excelencia y calidad del servicio
Creación de capacidades mediante la promoción del aprendizaje y de compartir
conocimientos, experiencias y mejores prácticas
8
9
10
11
12
Los organismos fiscalizadores pueden contribuir a marcar la diferencia en la vida de los
ciudadanos, de la siguiente manera:
Fortalecer la rendición de
cuentas, transparencia e
integridad del Gobierno y
las Entidades Públicas
• Proteger la autonomía de los organismos auditores.
• Realizar auditorías para garantizar que el gobierno y las
entidades públicas rindan cuentas de su administración.
• Permitir que los responsables del buen desempeño del
sector público, cumplan con sus obligaciones, respondiendo
a los resultados de las auditorías y a las recomendaciones.
• Informar sobre los resultados de las auditorías, para así
permitir que el público pueda pedir cuentas al gobierno y a
los entes auditados.
Demostrar la relevancia
continua para la
ciudadanía, la autoridad
correspondiente y otros
actores y partes
interesadas
• Ser receptivo a los entornos cambiantes y riesgos.
• Comunicarse con los actores o partes interesadas de
manera eficaz.
• Ser una fuente confiable de conocimiento y orientación
independiente y objetiva que apoya los cambios benéficos
en la mejora de la gestión.
Constituirse como una
instancia modelo que
predique con el ejemplo
• Garantizar la apropiada transparencia y rendición de cuentas
de los organismos auditores
• Garantizar el desempeño eficiente de los organismos
auditores.
• Cumplir con el Código de Ética.
• Esforzarse por conseguir la excelencia y calidad del servicio.
• Creación de capacidades mediante la promoción del
aprendizaje y de compartir conocimientos, experiencias y
mejores prácticas.
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Capítulo I. Normas
NPASNF No. 20. Principios de Transparencia y Rendición de Cuentas
Su propósito es establecer los principios básicos de transparencia y rendición de cuentas
aplicables a los organismos auditores, a efecto de que puedan constituirse, tras su
implantación, en instancias que prediquen con el ejemplo. Los principios podrían no ser
aplicables por igual a todos los organismos auditores, pero su objetivo es conducirlos hacia
una meta común de transparencia y rendición de cuentas.
NPASNF No. 30. Código de Ética
Los principios que a continuación se señalan deben ser percibidos como una referencia
cotidiana en el trabajo que desarrollan los integrantes de los organismos auditores en el país;
no deben ser percibidos como algo distante o lejano. El contenido de estos principios debe
verse como una guía personal que les ayudará a desempeñar sus actividades en beneficio
de sus lugares de trabajo, familia y país.
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Capítulo I. Normas
Principio
Integridad
Descripción
La integridad es la base que establece la confianza de la ciudadanía
en el trabajo de la institución. Abarca toda la serie de acciones y
actitudes que posibilitan una actuación responsable que distingue lo
legal, lo justo, lo honesto y lo apropiado de lo que no lo es.
La independencia significa estar libre de influencias, presiones,
Independencia
simpatías o afectos que pongan en riesgo la capacidad del personal
auditor para cumplir sus responsabilidades de manera neutral y
equilibrada, por lo que debe vigilar que no existan conflictos de interés
respecto a los entes a los que audita.
Objetividad
La objetividad es una actitud mental que permite cumplir con el deber
sin subordinar el juicio propio a criterios ajenos a las labores
emprendidas, por lo que las opiniones a las que llegue el personal de
los organismos auditores deberán sustentarse solo en evidencia
suficiente, competente, pertinente y relevante, la cual se ha valorado
y comunicado de manera equilibrada.
Imparcialidad
La imparcialidad es el elemento crítico de la equidad en una sociedad
democrática e implica una auto-disciplina que debe ejercerse con
profesionalismo y convicción.
Confidencialidad La confidencialidad consiste en mantener una estricta reserva de la
información obtenida durante la ejecución de las auditorías, de los
resultados y su seguimiento.
Competencia
La auditoría gubernamental es una actividad altamente especializada
técnica y
y multidisciplinaria, que requiere de competencias específicas. Por
profesional
esa razón, el personal de los organismos auditores tiene el deber
ético y profesional de contar con los conocimientos, aptitudes y
habilidades necesarios para llevar a cabo sus responsabilidades
individuales; asimismo, dichos organismos auditores tienen la
obligación de promover y facilitar al personal auditor la adquisición de
conocimientos mediante capacitación continua.
La aplicación de estos principios y valores sustentan los siguientes compromisos
institucionales:
•
•
•
Ejercer su autonomía técnica y de gestión con responsabilidad, profesionalismo,
visión estratégica y capacidad auditora.
Impulsar la cultura de la rendición de cuentas en la gestión gubernamental, con
una actitud constructiva, sin incurrir en actitudes prepotentes u hostiles hacia los
entes fiscalizados.
Predicar con el ejemplo, mediante la utilización honrada, racional y clara de los
recursos que le sean asignados.
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Capítulo I. Normas
NPASNF No. 40. Control de Calidad para los Organismos Auditores
Uno de los objetivos de los organismos auditores es establecer y mantener un sistema de
control de calidad. El marco proporcionado por la NPASNF 40 busca contribuir con este
propósito, pero con debida atención a las atribuciones y circunstancias de cada organismo
auditor miembro del SNF.
Elementos de un Sistema de
Control de Calidad
Fuente: Elaboración propia.
Además de estos elementos, es indispensable documentar las políticas y procedimientos de
control de calidad, así como comunicarlas al personal de la entidad.
Los elementos de un sistema de control de calidad se pueden aplicar a variedad de labores
realizadas por los organismos auditores.
Como un objetivo primordial, cada organismo auditor debe considerar los riesgos a la calidad
inherentes a su trabajo, y establecer un sistema de control de calidad que esté diseñado
para responder adecuadamente a ellos. Los riesgos relativos a la calidad dependerán de las
atribuciones de cada organismo auditor, así como de las condiciones y del ambiente en el
que opere. Estos riesgos pueden surgir en diversas áreas de actividad de los organismos
auditores. Para mantener un sistema de control de calidad, se requiere de constante
seguimiento y un compromiso de mejora continua.
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Capítulo I. Normas
•
NIVEL 3
El nivel tres de las NPASNF incorpora al igual que las ISSAI de la INTOSAI los referentes
normativos 100 “Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público”, la 200
“Principios fundamentales de auditoría financiera”, la 300 “Principios fundamentales de
auditoría de desempeño” y la 400 “Principios fundamentales de auditoría de cumplimiento”.
NPASNF No. 100. Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público
La NPASNF 100 establece los principios fundamentales que se aplican a toda labor de
auditoría del sector público, independientemente de su forma o contexto. Las NPASNF 200,
300 y 400 amplían y profundizan sobre los principios a aplicarse en el contexto de las
auditorías financieras, de desempeño y de cumplimiento, respectivamente, mismos que
deberán aplicarse de manera conjunta con los principios establecidos en la NPASNF 100.
Estos principios de ninguna manera invalidan leyes, reglamentos o facultades, tampoco
impiden que los organismos auditores lleven a cabo investigaciones, revisiones u otros
trabajos que no estén específicamente cubiertos por las NPASNF existentes.
Un organismo auditor podrá declarar que las normas que ha desarrollado o adoptado están
basadas o son consistentes con los Principios Fundamentales de Auditoría, sólo si dichas
normas cumplen por completo con todos los principios relevantes.
Los informes de auditoría pueden incluir una referencia al hecho de que las normas utilizadas
se han basado o son consistentes con la o las NPASNF relevantes para el trabajo de
auditoría llevado a cabo.
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Capítulo I. Normas
NPASNF No. 200. Principios Fundamentales de Auditoría Financiera
La NPASNF 200 está orientada, esencialmente, a la conducción de auditorías de información
financiera. En el contexto del Sistema Nacional de Fiscalización, esta Norma debe ser
aplicable, a la labor que realizan los organismos auditores del sector gubernamental y los
despachos de auditores externos que son contratados con recursos públicos para llevar a
cabo dictámenes de estados financieros de entes auditados o de revisiones de información
financiera de entes auditados.
La NPASNF 200 se debe leer y comprender en conjunto con la NPASNF 100. El objetivo
principal de las NPASNF de auditoría financiera es proporcionar un conjunto de principios y
lineamientos para la auditoría de los estados financieros de los entes auditados.
La auditoría financiera se enfoca en determinar si la información financiera de un ente
auditado se presenta de conformidad con la normativa en materia de emisión de información
financiera y otras regulaciones aplicables. El alcance de las auditorías financieras en el
sector público puede estar definido, en función del mandato de los organismos auditores,
como una serie de objetivos de auditoría adicionales a los objetivos de una auditoría de
estados financieros preparados de conformidad con un marco de emisión de información
financiera. Estos objetivos pueden incluir la auditoría de:
•
La Cuenta Pública y los informes financieros de los entes que deben estar
elaborados atendiendo a lo dispuesto en la Ley General de Contabilidad
Gubernamental y demás disposiciones emitidas en la materia;
•
Presupuestos y otros reportes financieros vinculados con la asignación de
recursos, así como su aplicación;
•
Políticas, programas, actividades definidas por su base legal y fuente de
financiamiento;
•
Ingresos, gasto, deuda pública, activo, pasivo y patrimonio.
Esta NPASNF proporciona información detallada sobre lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
El propósito de los Principios Fundamentales de la Auditoría Financiera.
El marco de referencia para la auditoría financiera.
Los elementos de una auditoría financiera.
Los principios de una auditoría financiera.
La NPASNF 200 proporciona los principios fundamentales para una auditoría de los estados
financieros de un ente público preparados de conformidad con la normatividad aplicable, o
sobre la información contenida en la Cuenta Pública en su conjunto. Estos principios también
son aplicables ante la responsabilidad de auditar estados financieros individuales,
conceptos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero.
Los Principios Fundamentales de Auditoría son aplicables a todas las auditorías financieras,
ya sea que se trate de la totalidad del gobierno, partes del gobierno o entes individuales. La
referencia a la NPASNF 200 en los informes sólo debe hacerse si las normas de auditoría
se han desarrollado o adoptado para cumplir totalmente con todos los principios relevantes
de la NPASNF 200.
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Capítulo I. Normas
Propósito de norma 200
Auditoría Financiera
Auditoría realizada de
Las leyes o disposiciones
El propósito de una
acuerdo con normas
legales y normativas
basadas en los Principios
auditoría financiera es
vinculantes para los
aumentar el grado de
Fundamentales de
organismos auditores del
confianza de los
Auditoría Financiera del
sector público pueden
SNF y los requerimientos
destinatarios de los
prescribir otra
informes de auditoría en
éticos correspondientes,
formulación para este
le permitirá al auditor
estados financieros.
informe o dictamen.
expresar su opinión.
NPASNF No. 300. Principios fundamentales de la Auditoría de Desempeño
La NPASNF300 – Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño se basa y
profundiza en los principios fundamentales de la NPASNF 100 para adaptarse al contexto
específico de la auditoría de desempeño. La NPASNF 300 debe leerse y entenderse en
conjunto con la NPASNF 100, que también se aplica para la auditoría de desempeño.
La NPASNF 300 – Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño consta de tres
secciones:
1. La primera establece el marco para la auditoría de desempeño y sirve de referencia
a las NPASNF pertinentes.
2. La segunda consiste en los principios generales para los trabajos de auditoría de
desempeño que el auditor debe considerar antes y durante todo el proceso de
auditoría.
3. La tercera contiene principios de relevancia para las principales etapas del propio
proceso de auditoría. A cada principio le sigue una breve explicación.
Esta norma, proporciona información detallada sobre el propósito y autoridad de los
principios fundamentales de la auditoría de desempeño, el marco de actuación y sus
elementos.
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Capítulo I. Normas
Propósito de norma 300
Auditoría de Desempeño
El objetivo principal de
la auditoría de
desempeño es
También contribuye a
promover una gestión la rendición de cuentas
y a la transparencia.
gubernamental
económica, eficaz y
eficiente.
Promueve la rendición
de cuentas al asistir a
los responsables de la
gestión de los recursos
públicos y de las tareas
de supervisión para
mejorar el desempeño.
La auditoría de desempeño se enfoca en áreas en donde pueda añadir valor a los
ciudadanos, y en las cuales tenga el mayor potencial para la mejora.
Proporciona incentivos para que las partes responsables tomen las medidas apropiadas.
Promueve la transparencia al ofrecer a los entes públicos y a los ciudadanos, una visión de
la administración y los resultados de las diferentes actividades del gobierno. Con ello
contribuye de manera directa al brindar información útil al ciudadano mientras sirve como
base para el aprendizaje y las mejoras.
En la auditoría de desempeño, los organismos auditores estarán sujetos a la normatividad
aplicable, sobre qué, cuándo y cómo auditar, y la publicación de sus resultados.
NPASNF No. 400. Principios Fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento
Se basa y profundiza en los principios fundamentales de la NPASNF 100, a fin de ajustarlos
al contexto específico de las auditorías de cumplimiento. La NPASNF 400 se debe leer y
comprender en conjunto con la NPASNF 100, que también aplica a las auditorías de
cumplimiento.
La NPASNF 400 constituye, por lo tanto, la base de las normas para las auditorías de
cumplimiento, de conformidad con las NPASNF y presenta información detallada acerca del
propósito y alcance de las auditorías de cumplimiento, el marco y las diferentes formas en
que se desarrollan, los elementos y principios de auditoría.
El propósito de la NPASNF sobre auditoría de cumplimiento es proporcionar un grupo
integral de principios, normas y directrices para llevar a cabo auditorías de cumplimiento
sobre un tema desde una perspectiva tanto cualitativa como cuantitativa que varía
ampliamente en términos de su alcance y puede ser abordado a través de diferentes
enfoques de auditoría y formatos de informes.
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Capítulo I. Normas
Los organismos auditores sólo deben hacer referencia a los Principios Fundamentales de la
Auditoría de Cumplimiento en los informes de auditoría, ya sea en el Informe del Auditor o
en otros formatos de informes siempre y cuando las normas que hayan desarrollado o
adoptado cumplan cabalmente con todos los principios relevantes de la NPASNF 400. De
ninguna manera, los principios estarán por encima de la normativa que rija la acción el
organismo auditor.
Propósito de norma 400
Auditoría de Cumplimiento
Determinar si el objeto
de la revisión cumple con
las disposiciones legales
y normativas aplicables.
Evaluar si los procesos
operativos, contables,
presupuestales y
programáticos cumplen,
en todos los aspectos
significativos, con las
disposiciones legales y
normativas.
Permitir al organismo
auditor evaluar si las
actividades de los entes
auditados cumplen con
las disposiciones legales
y normativas que las
rigen.
El objetivo de la auditoría de cumplimiento del sector público es, por lo tanto, permitir al
organismo auditor evaluar si las actividades de los entes auditados cumplen con las
disposiciones legales y normativas que las rigen. Esto involucra presentar informes sobre el
grado en que el ente público auditado cumple con los criterios establecidos.
La auditoría de cumplimiento puede tratar sobre la regularidad (cumplimiento con los criterios
formales, tales como leyes, reglamentos y convenios relevantes) o con la adecuación
(observancia de los principios generales que rigen una sana administración financiera y el
comportamiento de los funcionarios públicos).
La auditoría de cumplimiento puede formar parte de una auditoría combinada que también
incluya otros aspectos. Aun cuando existen otras posibilidades, la auditoría de cumplimiento
generalmente se lleva a cabo ya sea:
•
•
•
En relación con la auditoría a los estados financieros, o
de manera independiente de la auditoría a los estados financieros o,
en combinación con la auditoría de desempeño
Auditoría de cumplimiento en relación con la auditoría de estados financieros.
Las leyes y las disposiciones reglamentarias son importantes tanto en la auditoría de
cumplimiento como en la de estados financieros. Las leyes y disposiciones reglamentarias
que apliquen en cada campo están en función del objetivo de la auditoría. La auditoría de
cumplimiento es la evaluación independiente para determinar si el objeto de la revisión
cumple con las disposiciones legales y normativas aplicables identificadas como criterios; se
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Capítulo I. Normas
centra en la obtención de evidencia suficiente, competente, pertinente y relevante
relacionada con el cumplimiento de esos criterios.
Las disposiciones legales y normativas son el elemento más importante de la auditoría de
cumplimiento ya que la estructura y contenido de éstas dan forma a los criterios de auditoría
y, por lo tanto, son la base para saber cómo debe proceder la auditoría bajo un acuerdo
específico.
La auditoría de cumplimiento generalmente implica la evaluación del cumplimiento de los
criterios formales tales como la legislación aplicable, las regulaciones emitidas bajo una
legislación marco y otras leyes, disposiciones reglamentarias y convenios relevantes.
Cuando no hay criterios formales o existen fallas obvias en la legislación con respecto a su
aplicación, las auditorías también pueden examinar el cumplimiento con los principios
generales que rigen a una sana administración financiera y observan la adecuación de la
conducta de los funcionarios públicos. Se requieren criterios adecuados tanto en las
auditorías que se enfocan en la regularidad como en las que se centran en la conformidad.
Los criterios pertinentes para una auditoría de cumplimiento de conformidad serán; los
principios generalmente aceptados o las buenas prácticas nacionales o internacionales. En
algunos casos pueden no estar codificados, ser implícitos o estar basados en principios
legales no vigentes.
El auditor lleva a cabo procedimientos para reducir o manejar el riesgo de presentar
resultados incorrectos, reconociendo que, debido a las limitaciones inherentes a todas las
auditorías, ninguna auditoría puede proporcionar una seguridad absoluta sobre la condición
del objeto examinado. Esto debe manifestarse en forma transparente. En la mayoría de los
casos, una auditoría de cumplimiento no cubrirá todos los elementos del objeto en cuestión,
pero se apoyará en muestreos cualitativos o cuantitativos.
La auditoría de cumplimiento que implica aseguramiento incrementa la confianza de los
destinatarios previstos en la información proporcionada por el auditor u otra parte. En la
auditoría de cumplimiento existen dos niveles de atestiguamiento:
•
•
La seguridad razonable, que indica que, en opinión del auditor, el objeto de la revisión
cumple o no, en todos los aspectos importantes, con los criterios establecidos; y
La seguridad limitada, que indica que nada ha llamado la atención del auditor para
que considere que el objeto de la revisión no cumple con los criterios.
Principios de la Auditoría de Cumplimiento:
Una auditoría de cumplimiento es un proceso sistemático para obtener y evaluar
objetivamente la evidencia y determinar si el objeto de la revisión en cuestión cumple con
las disposiciones legales y normativas aplicables identificadas como criterios. Los principios
que se presentan a continuación son fundamentales para realizar una auditoría de
cumplimiento. La naturaleza de la auditoría es reiterativa y acumulativa, pero para fines de
presentación, esta sección se divide en los principios que el auditor debe considerar antes
de iniciar su trabajo, y en más de una ocasión, durante el proceso de auditoría (principios
generales), así como en aquellos relacionados con los pasos a seguir dentro del proceso
mismo de auditoría.
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Capítulo I. Normas
Principios básicos:
Comunicación
Documentación
Importancia relativa
Riesgo de auditoría
Gestión y habilidades del equipo auditor
Control de calidad
Juicio y escepticismo profesional
Fuente: Elaboración propia con base en la NPASNF No. 400.
Estos principios básicos generan certidumbre en el proceso de auditoría de cumplimiento y
pretenden ser una base sólida para la planeación, programación, ejecución, informe y
seguimiento en el proceso de fiscalización, identificando estos 7 elementos como sustantivos
para identificar los hallazgos, documentarlos, integrar la evidencia y realizar el informe final
de auditoría.
F. Tipos de revisiones que practica la ASF
Para efectuar la fiscalización superior, la ASF lleva a cabo auditorías, estudios e
investigaciones. Las auditorías se clasifican genéricamente en financieras, de cumplimiento
y de desempeño (LFRCF, arts. 1 y 17-frs. VI, VIII, XII, XIII, XXV y XXVI; 28 y 89, fr. XXXII).
En la figura 1 se muestra el tipo de revisiones que realiza la Auditoría Superior de la
Federación.
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Capítulo I. Normas
Figura 1. Tipo de revisiones que realiza la ASF
Fuente: Elaboración propia con base en la Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación (DOF 18 de
julio de 2016).
Se realizan revisiones combinadas que incluyen aspectos financieros, de desempeño o de
cumplimiento, la naturaleza de éstas se describe en el cuadro 6.
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Capítulo I. Normas
Cuadro 6. Naturaleza y descripción de las revisiones financiera, de cumplimiento y desempeño que realiza la ASF
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Capítulo I. Normas
Cuadro 6. Naturaleza y descripción de las revisiones financiera, de cumplimiento y desempeño que realiza la ASF(Continúa)
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Capítulo I. Normas
Cuadro 6. Naturaleza y descripción de las revisiones financiera, de cumplimiento y desempeño que realiza la ASF (Continúa)
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Capítulo I. Normas
Cuando se presentan denuncias debidamente fundadas o por otras circunstancias se pueda suponer el presunto manejo, aplicación,
custodia irregular o desvío de los recursos públicos federales, la ASF puede realizar auditorías durante el Ejercicio Fiscal en curso o
de Ejercicios Anteriores en los términos de los artículos 59 al 66 de la LFRCF, según se expone en el cuadro 7
Cuadro 7. Naturaleza y descripción de los estudios y revisiones excepcionales que realiza la ASF.
Fuente: Elaboración propia.
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Capítulo I. Normas
•
Comparación entre la ISSAI 100 y el marco legal de actuación de la ASF
En el cuadro 8 se resume un análisis comparativo entre la ISSAI 100, Principios fundamentales de auditoría del sector público y el
marco legal de actuación de la ASF.
Cuadro 8. Comparativo entre la ISSAI 100 y el marco legal de actuación de la ASF
ISSAI 100- Principios fundamentales de auditoría del sector
público
1. La estructura general de las normas de auditoría de la
Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI) tiene su origen en las declaraciones
de Lima y Tokio, en las conclusiones y recomendaciones
adoptadas por los congresos de la INTOSAI y en el trabajo
realizado por el Grupo de Expertos de las Naciones Unidas
sobre Contabilidad y Auditoría del Sector Público en los
Países en Desarrollo.
2. En este esquema sólo se revisa la ISSAI 100 “Principios
fundamentales de auditoría”.
La INTOSAI ha elaborado estas normas con objeto de ofrecer
un marco de referencia para el establecimiento de
procedimientos y prácticas a seguir en la realización de las
fiscalizaciones. Estas normas deben considerarse a la luz
de las peculiaridades constitucionales, legales o de
cualquier otro tipo de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (EFS).
3. La ISSAI 100 expone los principios fundamentales que se
aplican a toda labor de las EFS independientes de su forma
o contexto.
Marco legal de actuación de la ASF
•
•
•
•
•
•
•
•
Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos (artículos 74 y 79).
Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la
Federación (LFRCF).
Ley General de Contabilidad Gubernamental
(LGCG).
Ley General de Transparencia y Acceso a la
Información Pública
Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Información Pública (LFTAIP).
Reglamento Interior de la ASF.
Marco Rector y Normas para la Fiscalización
Superior de la Gestión Gubernamental (Marco
Rector) de la ASF.
Las demás disposiciones aplicables.
Comentarios
La propia INTOSAI establece que sus Principios
fundamentales de auditoría del sector público,
ISSAI 100, son meramente guías que sirven
como marco de referencia. Se trata de principios
y directrices que no se espera sean aplicados por
las EFS de manera idéntica a como se
encuentran aquí planteados, sino adaptándolos a
las particularidades legales y organizacionales de
cada nación.
En el caso de México, dichas particularidades
derivan del marco jurídico que dan sustento a la
función de fiscalización superior y a su instancia
fiscalizadora.
…
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Capítulo I. Normas
Cuadro 8. Comparativo entre la ISSAI 100 y el marco legal de actuación de la ASF(continúa)
ISSAI 100- Principios fundamentales de auditoría del sector
público
6.
La ISSAI 100 proporciona información detallada sobre lo
siguiente:
(a) El propósito y actividad de las ISSAI. Establece los principios
fundamentales que se aplican a toda labor de auditoría del
sector público. Estos principios de ninguna manera invalidan
leyes, reglamentos o mandatos nacionales, tampoco impiden
que las EFS lleven a cabo investigaciones, revisiones u otros
trabajos que no estén específicamente cubiertos por las ISSAI
existentes. Las auditorías se pueden realizar de conformidad
tanto con las Directrices Generales de Auditoría, como con
normas de otras fuentes, siempre y cuando no haya
contradicciones. En tales casos se puede hacer referencia
tanto a dichas normas como a las ISSAI.
Marco legal de actuación de ASF
CONSTITUCIÓN POLITICA DE LOS ESTADOS ÚNIDOS MEXCANOS
Artículo 79. La Auditoría Superior de la Federación, de la Cámara de Diputados,
tendrá autonomía técnica y de gestión en el ejercicio de sus atribuciones y para
decidir sobre su organización interna, funcionamiento y resoluciones, en los términos
que disponga la ley.
LEY DE FISCALIZACION Y RENDICION DE CUENTAS DE LA FEDERACION
Artículo 4.-…
III. Autonomía de gestión: la facultad de la Auditoría Superior de la Federación para
decidir sobre su organización interna, estructura y funcionamiento, así como la
administración de sus recursos humanos, materiales y financieros que utilice para la
ejecución de sus atribuciones, en los términos contenidos en la Constitución y esta
Ley.
IV. Autonomía técnica: la facultad de la Auditoría Superior de la Federación para
decidir sobre la planeación, programación, ejecución, informe y seguimiento en el
proceso de la fiscalización superior.
Artículo 17.- Para la fiscalización de la Cuenta Pública, la Auditoría Superior de la
Federación tendrá las atribuciones siguientes:
Establecer los lineamientos técnicos y criterios para las auditorías y su seguimiento,
procedimientos, investigaciones, encuestas, métodos y sistemas necesarios para la
revisión y fiscalización Superior.
(b) Marco de referencia para la auditoría del sector público. Normativa para la Fiscalización Superior
La EFS ejercerá su función de auditoría del sector público
La ASF fortalece su proceso de Fiscalización considerando las Normas Profesionales de
dentro de un arreglo constitucional específico y en virtud de su Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización, adaptándolas e incorporando las
cargo o mandato, lo que garantiza suficiente independencia y normas y directrices aceptadas internacionalmente, respetando el marco legal
poder de discreción para llevar a cabo sus deberes.
mexicano para establecer las políticas y la metodología que deben observar las UA
Una EFS puede tomar decisiones estratégicas para responder y las UAA de la ASF.
a los requerimientos de su mandato y a otros requisitos
legislativos. Tales decisiones pueden incluir normas de Normas Profesionales de Auditoría del SNF
auditoría que se deben aplicar, los compromisos que se van a El marco de éstas normas se conciben cuatro niveles, a saber, (1) Principios
llevar a cabo y su orden de prioridad. Todas las auditorías del fundamentales de dicho marco, (2) Requisitos previos para el funcionamiento
sector público contribuyen a la buena gobernanza. En general, aprobado y la conducta profesional de los organismos auditores en términos de
las auditorías del sector público se pueden clasificar en uno o consideraciones organizacionales que incluyen, autonomía e independencia,
más de tres tipos principales: auditorías de estados transparencia y rendición de cuentas, ética y control de calidad, los cuales son
financieros, de cumplimiento y desempeño. Los objetivos de relevantes como referente para las auditorías (3 y 4) Conducción de auditorías que
una auditoría determinarán las normas que deben aplicar.
incluyan principios profesionales generalmente reconocidos, que respaldan la
fiscalización eficaz, autónoma e independiente.
Comentarios
La Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos y la
LFRCF facultan a la ASF para
establecer libremente sus
normas
de
auditoría
gubernamental, lo que implica
la atribución para adaptar
normas de INTOSAI a su
función fiscalizadora en la
manera y términos que
considere convenientes.
Además de la autonomía
técnica y de gestión antes
mencionadas, que la facultan
constitucionalmente
para
aplicar su propio criterio al
ejercer
su
función
fiscalizadora.
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Capítulo I. Normas
Cuadro 8. Comparativo entre la ISSAI 100 y el marco legal de actuación de la ASF (continúa)
ISSAI 100- Principios fundamentales de auditoría del sector público
(c) Elementos de la Auditoría del Sector Público.
Todas las auditorías del sector público cuentan con los mismos elementos
básicos: el auditor, la parte responsable, los usuarios previstos (las tres partes
de la auditoría), los criterios para evaluar el asunto y la información resultante
sobre la materia en cuestión. Estos elementos se pueden clasificar en dos
diferentes tipos de compromisos de auditoría: compromisos de
atestiguamiento y de elaboración de informes directos. Las auditorías
proporcionan información con base en evidencia suficiente y apropiada. Los
auditores deben llevar a cabo procedimientos para reducir o administrar el
riesgo de llegar a conclusiones inadecuadas. Sin embargo, debido a
limitaciones inherentes, las auditorías nunca pueden dar una seguridad
absoluta, la seguridad puede ser razonable o limitada.
Marco legal de actuación de ASF
Marco Rector.
IV. Normas para la Fiscalización Superior- de la
Cuenta Pública
16ª. El Dictamen de Auditoría
V.3 Tipos de Revisiones:
1.
2.
3.
4.
5.
Financieras
De cumplimiento
De desempeño
Estudios
Informe Específico del ejercicio fiscal en
curso o anteriores (artículos 59, LFRCF)
Criterios Generales para la Fiscalización Superior
de la Cuenta Pública (Informe de Auditoría) II.1
Requisitos del Informe de Auditoría. Numeral 13.
Dictamen: Limpio, Con Salvedad, Negativo y Con
abstención.
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La ISSAI 100, en el numeral 32 Formas de
brindar aseguramiento, en la segunda viñeta
establece las formas mediante las cuales se
brinda aseguramiento:
-Mediante opiniones y conclusiones en la
elaboración de informes directos.
-Mediante otras formas, como es ofrecer una
explicación sobre:
a) La forma en que se desarrollaron los
hallazgos, criterios y conclusiones de manera
razonable y balanceada.
b) La razón por la cual la combinación de
hallazgos y criterios dieron como resultado
una conclusión o recomendación general.
Es aquí donde entra la opinión que la ASF
desarrolla en sus informes de auditoría y en el
dictamen que contiene dicho informe.
Capítulo I. Normas
Cuadro 8. Comparativo entre la ISSAI 100 y el marco legal de actuación de la ASF (continúa)
ISSAI 100- Principios fundamentales de auditoría del sector público
Marco legal de actuación de ASF
(d) Principios de la auditoría del sector público. Se agrupan en principios relacionados
con los requerimientos organizacionales de las EFS; principios generales que el
auditor debe considerar antes de comenzar y en más de un punto durante la auditoría,
y principios relacionados con pasos específicos en el proceso de auditoría.
Principios Generales: - Ética e independencia
- Juicio Profesional, diligencia debida y escepticismo
- Control de Calidad
- Gestión y habilidades del equipo de auditoría
- Riesgo de auditoría
- Materialidad
- Documentación
- Comunicación
Principios relacionados con el proceso de auditoría:
- Planeación
- Realización
- Elaboración de informes y seguimiento
LEY DE FISCALIZACIÓN Y RENDICIÓN
DE CUENTAS DE LA FEDERACIÓN
Artículo 17.- Para la fiscalización de la
Cuenta Pública, la Auditoría Superior de la
Federación
tendrá
las
atribuciones
siguientes:
(…)
II. Proponer, en los términos de la Ley General
de Contabilidad Gubernamental (…), todos
aquellos elementos que posibiliten la
adecuada rendición de cuentas y la práctica
idónea de las auditorías.
Artículo 34.- El Informe General contendrá
como mínimo:
V. Derivado de las auditorías, en su caso y
dependiendo de la relevancia de las
observaciones, un apartado donde se
incluyan sugerencias a la Cámara para
modificar disposiciones legales a fin de
mejorar la gestión financiera y el desempeño
de las entidades fiscalizadas.
Fuente: Elaboración propia
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La ASF tiene atribuciones tanto para emitir los
lineamientos conforme a los cuales se
realizará la fiscalización superior del país,
como para sugerir a las autoridades
competentes la inclusión de principios,
normas, procedimientos, métodos y sistemas
para una más efectiva rendición de cuentas.
Esta atribución implícitamente incluye incidir
sobre las técnicas aplicadas por las entidades
fiscalizadas para medir su propio desempeño.
Capítulo I. Normas
Actividad de aprendizaje
Ejercicio 1. Aplicación de las
normas internacionales de
auditoría.
Actividad de aprendizaje
Evaluación del Capítulo I
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Capítulo I. Normas
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INTOSAI-P 10. Declaración de México sobre la independencia de las EFS.
INTOSAI-P 12. El Valor y los beneficios de las Entidades Fiscalizadoras Superiores marcando la diferencia en la vida de los ciudadanos.
INTOSAI-P 20. Principios de transparencia y rendición de cuentas.
INTOSAI-P 50. Principios de las actividades jurisdiccionales de las EFS.
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ISSAI 140. Control de calidad para las EFS.
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ISSAI 300. Principios de Auditoría de Desempeño.
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GUID 5091. Disposiciones para la auditoría de instituciones internacionales.
GUID 5100. Orientación sobre auditoría de sistemas de información.
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Capítulo I. Normas
GUID 5200. Actividades con una perspectiva ambiental.
GUID 5201. Auditoría ambiental en el contexto de auditorías financieras y de cumplimiento.
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GUID 5259. Sistemas de información de la deuda pública.
GUID 5260. Gobernanza de los bienes públicos.
GUID 5270. Guía para la Auditoría de Prevención de la Corrupción.
GUID 5290. Orientación sobre auditoría del desarrollo y uso de indicadores nacionales
clave.
GUID 9000. Auditorías cooperativas entre EFS.
GUID 9010. La importancia de un proceso independiente de establecimiento de
estándares.
GUID 9020. Evaluación de políticas públicas.
GUID 9030. Buenas prácticas relacionadas con la independencia de las EFS.
GUID 9040. Buenas prácticas relacionadas con la transparencia de las EFS.
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