CONTABILIDAD Es una disciplina técnica que, a partir del procesamiento de datos sobre: - la composición y evolución del patrimonio del ente - los bienes de propiedad de 3ros en su poder - ciertas contingencias. Produce información (principalmente expresada en moneda) para: - la toma de decisiones de administraciones y 3ros interesados - la vigilancia sobre los recursos las obligaciones de dicho ente. EMPRESA Representa una unidad organizada, compuesta por un grupo humano y por recursos, que se constituye para alcanzar determinados objetivos, desarrollando actividades de índole económica. ENTES Son sistemas sociales compuestos por individuos y grupos de individuos que, mediante la utilización de recursos, desarrollan un sistema de actividades interrelacionadas y coordinadas, para el logro de un objetivo común. Dicha actividad representa la acción administrativa (manejo de cosas o negocios) Hay entes naturales que son las personas físicas o de existencia visible. Ej: personas, alumnos. Y también existen organizaciones de individuos de existencia ideal, que se constituyen respondiendo a diversas necesidades de los mismos. Ej: S.A., S.R.L. CLASIFICACION: 1. Según sus fines Con fines de lucro: el ente persigue como meta maximizar sus ganancias. El patrimonio aportado se emplea para la obtención de lucro. Ej: comercio, empresa. Sin fines de lucro: el ente no persigue como meta maximizar sus ganancias. El patrimonio aportado se emplea para atender finalidades especiales del ente. Ej: club deportivo, iglesia. 2. Según su naturaleza jurídica De derecho público: el sujeto es una persona de existencia ideal, en cuyo nombre se ejercen los derechos patrimoniales inherentes a la entidad. Ej: Estado nac., Estado prov., municipios. De derecho privado: se distinguen dos formas jurídicas: Unipersonales: integrado por un único propietario y de existencia visible. Ej: profesional. Pluripersonales: integrado por dos o más propietarios, de existencia visible o ideal. Ej: sociedad comercial. RECURSO ECONOMICO Es un bien tangible o intangible, que es: escaso (se encuentra en cantidades limitadas), accesible (no hay más restricción para adquirirlo que su propio precio) y útil (tiene la posibilidad de brindar un beneficio económico en el futuro). Estas características hacen posible que el bien cuente con un valor, siendo esta una condición necesaria para poder contabilizarse. Para que un recurso económico forme parte del patrimonio del ente, es necesario que sean controlados por este. CLASIFICACION 1. Según su grado de permanencia en el PN del ente (considerando su grado de convertibilidad en dinero) Rápida movilidad: le permiten al ente el desarrollo de su actividad específica. Existe la posibilidad de recuperar con rapidez el importe invertido. Ej: efectivo, dinero en el banco. Carácter permanente: brindan al ente una estructura permanente para facilitar el desarrollo de sus actividades. Por lo general, no están destinados a la venta. Ej: edificio, instalaciones. 2. Según su utilidad Bienes de cambio: el beneficio económico esperado se produce por lo general a través de su venta, pero no siempre es así. Si la empresa cuenta con madera para la fabricación de mesas, la utilidad de ésta se generará por su uso y no por su venta, ya que se integrará con otros recursos económicos para la producción del bien final. Bienes uso: poseen un valor de cambio y un valor de uso. El valor económico esperado proviene de su uso, pero si se tiene en cuenta la opción más rentable, se puede optar entre usarlo o venderlo. 3. Según su índole jurídica Bienes muebles: bienes materiales o inmateriales, que pueden trasladarse fácilmente de un lugar a otro. Bienes inmuebles: bienes materiales que no pueden trasladarse porque responden al concepto de firmeza. FINANCIADORES Son aquellos que permiten que el ente cuente con los RE para desarrollarse. La financiación total del ente puede contar con 2 tipos de financiación: FA: es una deuda cierta o contingente del ente por hechos ya acontecidos. No siempre una deuda implica el abastecimiento directo de un RE (deuda de indemnización a un ex empleado, hay deuda pero no hay RE) Implica que el recurso es financiado por un 3ro externo a la empresa y que en el futuro exigirá (o será altamente probable que exija) al ente un sacrificio económico destinado a cancelar la deuda. Los bienes aportados por 3ros constituyen un recurso propio del ente. En determinadas ocasiones actúan como financiadores ajenos y se comportan como un 3ro más. FP: es la parte de los recursos que no son financiados por 3ros externos a la empresa. Abarca en un 1er momento a los aportes de capital efectuados por los propietarios, y luego también a los resultados generados por la actividad propia interna de la empresa. Sólo los R+ son fuente proveedoras de recursos. Los bienes aportados por los socios dejan de pertenecer a éstos y pasan a ser propios del ente (principio del ente). En principio no hay fecha ni importe cierto a devolver a quien los aporto. Propia ≠ Ajena A diferencia de la FA, los aportes realizados por los propietarios representan importes que no poseen fecha ni importe cierto de devolución. Si estos aportes tuviesen fecha de devolución a los propietarios, la empresa dejaría de contar con una importante fuente de financiación y tendería a desaparecer. PRINCIPIO DE EMPRESA EN MARCHA. PATRIMONIO Es el conjunto de bienes (materiales o inmateriales), derechos y obligaciones pertenecientes al ente. Es el activo (bienes y derechos) con el que cuenta el ente para afrontar el pasivo (obligaciones), no concibiéndose persona (de existencia visible o ideal) sin patrimonio. Por mínimo que sea el patrimonio en cualquiera de sus elementos, jamás puede ser inexistente. Es inherente a la condición humana. PATRIMONIA ≠ CAPITAL Tienen distinto rol en la vida societaria del ente. El capital es intangible. Se mantiene fijo hasta tanto ocurran nuevos compromisos de aporte o reducciones de capital, conforme a las normas legales y contractuales, o hasta tanto se aprueben capitalizaciones de resultados. El patrimonio sufre una constante variación al ser afectado por distintas operaciones y hechos económicos que desarrolla el ente. Es posible que al constituirse la sociedad, patrimonio y capital coincidan en su valor. CAPITAL SOCIAL Es uno de los elementos esenciales para la existencia del ente. Es una cifra ideal que refleja el valor del compromiso de aporte asumido por sus propietarios. Al constituirse el ente, la única cuenta correspondiente al PN es la representativa del capital. PATRIMONIO NETO Es la diferencia entre el activo y el pasivo del patrimonio de un mismo ente. Es la porción del activo que corresponde a los dueños o titulares del ente. Constituye la FP del ente, y está compuesto por: - Aportes de propietarios. - Resultados acumulados: generados durante el ciclo productivo del ente. Son + cuando aumentan la FP y - cuando disminuyen la FP. APORTES PROPIETARIOS Es un tipo de financiamiento sumamente importante en la vida del ente, y quienes lo realizan pueden ser personas físicas o jurídicas. Componen el PN del ente, y se los denomina FP externa en contraposición de los resultados que son generados por la actividad propia interna del ente. Se exponen como aportes capitalizados o no capitalizados, según corresponda: Aportes capitalizados: para capitalizar los aportes el ente debe cumplir con los trámites impuestos por la ley de sociedades comerciales. Aportes no capitalizados: los aportes no siempre se capitalizan inmediatamente, hay veces que primero se realizan los aportes y luego de un tiempo se capitalizan. Aportes irrevocables para futuros aumentos de capital: la empresa tiene necesidades de financiamiento y recurre a los socios. Los socios reciben acciones por el equivalente a los aportes que realizan, y que serán capitalizados en un futuro. Dividendos en acciones a entregar: se llama dividendo a la retribución que recibe cada socio por haber invertido en el ente, al momento de distribuir los R+ logrados. En este caso en particular, el ente no entrega el dinero en efectivo, sino que se compromete a entregar acciones. Esta operación se denomina reinversión de utilidades, y se transforma en un aporte capitalizado cuando el ente realiza la entrega efectiva de las acciones a sus socios. Prima de emisión: la sociedad decide aumentar el capital y los socios no hacen uso del derecho de preferencia que les asiste. Entonces, un nuevo socio compra acciones por un valor mayor al nominal, a los efectos de que los socios iniciales conserven la misma cantidad de acciones que tenían antes del aumento de capital. RESULTADOS 1. Enfoque estático: el ESP sólo brinda información de un solo momento, el de su exposición. No muestra la evolución que ha sufrido la cuenta a través del tiempo, sólo tenemos el saldo final de los bienes y su valorización en pesos. 2. Enfoque dinámico: son los resultados que producen un cambio en la FP del ente y se clasifican en + cuando aumentan la FP y – cuando disminuyen la FP. RESULTADOS POSITIVOS: aquellos que provocan un ↑ en el PN durante el ciclo productivo del ente. No son causados por aportes efectuados por los propietarios. Ingresos: se producen por actividades planificadas, distintas a los aportes, obligando al ente a realizar sacrificios económicos previos para obtenerlos. Se logran a través de la actividad principal del ente, generalmente corresponden a la venta de bienes y servicios. Otros ingresos: ingresos que no fueron logrados a través de la actividad principal del ente. Ej: alquiler de un inmueble propiedad de la empresa a 3ros (siempre que no corresponda a la actividad principal de la empresa) Ganancias: se producen por actividades no planificadas, es decir, el ente no realiza sacrificios económicos previos para obtenerlas. Ej: sobrante de caja. RESULTADOS NEGATIVOS: aquellos que provocan una ↓ en el PN durante el ciclo productivo del ente. No son causados por retiros de aportes efectuados por los propietarios. CMV: es un costo consumido, que representa el sacrificio económico que se necesitó para incorporar y poner en condición de venta a las mercaderías o prestar el servicio que se ha vendido. Se pueden proporcionar en forma directa o con bastante aproximación por cada bien o servicio que se vende. Resulta indispensable incurrir a ellos para lograr ingresos. COSTO: precio de contado NO: impuestos - gastos necesarios (FLETE) intereses + descuentos comerciales Gastos: resultan útiles para obtener ingresos. Ya han cumplido la función de ayudar a este objetivo. Por lo general no se pueden proporcionar en forma directa o aproximada por cada bien vendido. Ej: servicios consumidos, comisiones de ventas, sueldos pagados (devengados) junto con sus cargas sociales. Quebrantos: no resultan útiles para poder obtener ingresos ni ganancias. Ej: robos, faltantes, siniestros, roturas. Mercadería rota → QUEBRANTO, si se recupera → INGRESO ACTIVO Está constituido por los recursos económicos ya existentes, que tienen alta probabilidad de brindar en el futuro un beneficio económico en el futuro y que son controlados por el ente. Estas características, significan: RECURSO ECONOMICO: un recurso es económico cuando: - es dinero o se puede transformar en él. - se puede utilizar para comprar, vender o cancelar una deuda. •Mercadería propiedad de la empresa en el depósito → ACTIVO si es que están o estarán en condiciones de venta. •Créditos por venta → ACTIVO siempre y cuando presenta alta probabilidad de transformarse en dinero. ALTA PROBABILIDAD DE BRINDAR UN BENEFICIO: un activo no asegura un beneficio económico en el futuro, sólo puede establecer que probablemente lo brinde. Un bien será activo si, de acuerdo con los datos que se tienen al momento de la exposición del mismo, se cuenta con una amplia posibilidad de que el bien resulte útil económicamente. •Beneficio no siempre es sinónimo de utilidad o ganancia. Un bien vendido a menor valor del que se compró, brinda un beneficio no una ganancia. •Utilidad económica: puede ser lograda directamente a través de su venta (mercaderías o indirectamente a través de su uso (rodados) CONTROL DE LOS BENEFICIOS: Propiedad vs. Control La propiedad, por lo general, es la que otorga la totalidad de beneficios que se desprenden de un bien económico. Sin embargo, tener la propiedad de un bien no siempre resulta ser suficiente para que pertenezca al activo del ente. Tener el control significa contar con la plena posibilidad de gozar de todos los beneficios que del bien se desprenden. Si se tiene el control sin tener la propiedad, el bien económico formará parte del activo del ente. •El concepto de control de los bienes económicos no se corresponde con el de tenencia: hay casos donde el ente tiene físicamente un bien y sin embargo no lo controla totalmente (ente recibe un bien prestada), y casos donde el ente no posee el bien y sin embargo lo controla (ente alquila a un 3ro un bien de su propiedad) •La empresa alquila un local y paga por el servicio en forma adelantada → ACTIVO DE LA EMPRESA. Propiedad vs. Propiedad absolutamente formalizada Propiedad en sentido absoluto hace referencia al cumplimiento total de las formalidades exigidas por la legislación vigente y las prácticas comerciales que la certifiquen. Sin embargo, la propiedad absolutamente formalizada no es necesaria para contar con el control de los beneficios derivados del bien. Propiedad vs. Arrendamiento La propiedad, por lo general, permite contar con el mayor control de los beneficios que un activo está en condiciones de brindar, aunque tal requisito no resulta necesario en algunos casos excepcionales. Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado, cuya titularidad puede ser transferida o no. Los bienes objeto de este tipo de contrato se reconocen como activos del ente, porque otorga a quien alquila, el control de los beneficios que derivan el bien alquilado, tal como si tuviese la propiedad del mismo. • Financiero: ACTIVO DEL ENTE transfiere beneficios y riesgos. • Operativo: NO ACTIVO DEL ENTE alquiler común. ACTIVO CONTABLE Un activo es contable cuando, además de reunir las características del activo, se le puede asignar un valor confiable (razonable), es decir, un valor sobre bases objetivas y susceptibles de verificación por parte de 3ros idóneos. LLAVE DE NEGOCIOS Son activos que no pueden ser reconocidos por la contabilidad porque no cumplen con el requisito de confiabilidad, es decir, no se les puede asignar un valor sobre bases objetivas y susceptibles de verificación por parte de 3ros idóneos. La llave de negocio (activo intangible) es atrapada por la contabilidad (activo contable) ni bien se le pueda otorgar un valor confiable. La empresa autogeneradora de la llave de negocios, en principio, no debe registrarla contablemente. En el caso de que la empresa se venda, el comprador sabe que paga y adquiere no sólo los bienes tangibles sino también la llave de negocio de la empresa (bienes intangibles) Ej: prestigio, clientela. •Autogenerada: ACTIVO no valor razonable. •Adquirida: ACTIVO CONTABLE valor razonable. Se registra y se paga al adquirir la empresa. •Publicidad u honorarios: GASTO que se realiza para generar ingresos. Lanzamiento o constitución: ACTIVO CONTABLE, no gasto porque no hay ingreso. Recién cuando obtenga ingreso será un gasto. PASIVOS Son pasivos las deudas con las que cuenta hoy el ente y las que pueda tener en el futuro por hechos ya ocurridos, siempre y cuando éstas cuenten en el presente, con alta probabilidad en el futuro de transformarse en una deuda cierta y se puedan cuantificar razonablemente. PASIVO CIERTO: un pasivo es cierto cuando ya ha ocurrido el HECHO económico generador de la deuda y también su EFECTO. Determinado: es un pasivo cierto que cuenta con la cuantificación exacta, generalmente derivada de un comprobante. En esta situación, quien registra la información contable no debe recurrir a determinarla razonablemente. HECHO: la empresa consumió el servicio de luz. EFECTO: deuda. Cuantificación exacta: si, derivada de la factura (comprobante) PROVISION Determinable: es un pasivo cierto que no cuenta con la cuantificación exacta, generalmente derivada de un comprobante. En esta situación, quien registra la información contable debe recurrir a determinarla razonablemente. HECHO: la empresa contrato los servicios de un albañil. Al finalizar el mes, éste no completo el total del trabajo pactado. EFECTO: Transcurrido el mes, la empresa generó una deuda con el albañil. Cuantificación exacta: No. PREVISION PASIVO CONTINGENTE: un pasivo es contingente cuando ya ha ocurrido el HECHO económico generador de la deuda, pero no su EFECTO, por lo que aún no hay deuda. Para registrarlo en la contabilidad, es necesario que el efecto cuente con una alta probabilidad de transformarse en el futuro en deuda cierta y que se pueda cuantificar razonablemente. Si el pasivo contingente no puede ser cuantificado razonablemente, la contabilidad no puede registrarlo, por lo que se realiza una nota contable. HECHO: pasar un semáforo en rojo en una zona transitada y con cámaras. EFECTO: no ocurrió aún la deuda, pero existe alta probabilidad de que se trasforme en deuda cierta en el futuro porque se trata de una zona transitada y con cámaras. Su cuantía se puede estimar. •Valor cuantificado razonablemente → PREVISION (contable) •Valor no cuantificado razonablemente →NOTA CONTABLE (no contable) CONCLUSIONES 1. Siempre la cantidad total de recursos es igual a la cantidad total de financiación. Cada recurso debe contar siempre con una fuente de financiación. 2. Un cambio en la cantidad de financiación P y A a la vez no infiere necesariamente una variación en la cantidad de los recursos. Ej: factura de luz consumida e impaga: la FA aumentará, pero la contrapartida no será un RE que brinde beneficios en el futuro. La luz representa un recurso consumido, que ya brindó su utilidad económica al ente, por ello es un resultado y se mostrará en la FP. La deuda modifica la FA y el consumo la FP, en tanto que los RE permanecen igual. 3. Al inicio de las operaciones, los recursos pueden lograrse con financiación P y A a la vez. En la FP, sólo encontramos en el momento inicial a los aportes de capital efectuados por los socios, y luego deberían aparecen los resultados generados por la actividad propia del ente. 4. FA: implica que el recurso es financiado por un 3ro externo a la empresa y que en el futuro exigirá (o será altamente probable que exija) al ente un sacrificio económico destinado a cancelar la deuda. Los bienes aportados por 3ros constituyen un recurso propio del ente. Los socios en determinadas oportunidades actúan como financiadores A y siempre se comportan como un 3ro más. FP: los bienes aportados por los socios dejan de pertenecer a éstos y pasan a ser propios del ente. En principio no hay fecha ni importe cierto a devolver a quien los aportó. Los resultados forman parte de la FP porque son generados por la actividad propia del ente y no por 3ros. Estos pueden incrementar la FP (+) o disminuir la FP (–) 5. En la mayoría de los casos no es posible identificar en forma individual al recurso con su fuente de financiación, y sólo es posible establecer esta relación con importes generales (no particulares) 6. Fuentes de financiación de los recursos: aportes socios, pasivo y el R+. Aportes de los socios (FP): brinda efectivo al ente. Proveedor (FA): brinda mercaderías al ente. VARIACIONES PATRIMONIALES La contabilidad se encarga de registrar la evolución producida dentro del patrimonio del ente, formado por los recursos y la financiación. VPM (cuantitativa) La operación realizada modifica (↑↓) la cantidad de FP. La operación realizada modificó (↑↓) la cantidad de FP. Ej: retiros, R+, R– VPM inicial: el aporte inicial de los propietarios modificó (↑) la cantidad de FP. VPP (cualitativa) La operación realizada no modifica la cantidad de FP, sólo modifica la cualidad de los RE y/o de la FA. La operación realizada no modificó la cantidad de FP, …sólo modificó la cualidad de los RE. Ej: compra mercadería ↓CAJA ↑MERCA. …sólo modificó la cualidad de la FA. Ej: reemplazo deuda por cheque pago diferido ↓FA ↓FP debido R– …sólo modifico la cantidad de RE y a la vez la cantidad de FA, en igual proporción. Ej: compra mercadería a cta cte ↑RE ↑FA. … sólo se modificó cualitativamente la FP Ej: reinversión de utilidades: ↑APORTES se compensa con la ↓R ACUMULADOS. SOCIEDADES COMERCIALES - Pluralidad de personas. - Aportes. - Organización. - Participación en los beneficios y contribución a las pérdidas. - Affectio societatis. CLASIFICACION: 1. Sociedades por partes de interés o personas: Colectiva: caracterizada por la importancia de la personalidad del socio y la responsabilidad ilimitada y solidaria, aunque subsidiaria, asumida por éste por las deudas de la sociedad. De capital e industria: existencia de dos categorías de socio. Capitalista: afecta su responsabilidad como los socios de la sociedad colectiva. Industrial: aporta su industria y limita su responsabilidad hasta la concurrencia de ganancias no percibidas. Comandita simple: existencia de dos categorías de socio. Comanditado: afecta su responsabilidad como los socios de la sociedad colectiva. Comanditario: responsabilidad limitada al monto del aporte efectuado, por lo que le está prohibido el ingreso a la administración. 2. Sociedades por cuotas: características - División del capital en cuotas. - Responsabilidad limitada al monto del aporte efectuado. - Organización de la administración por medio de la gerencia. - N° máximo de 50 socios. 3. Sociedades por acciones o de capital: caracterizada por la importancia del capital aportado por cada socio. Anónimas: - División del capital en acciones. - Representación de acciones en títulos. - Detallada organización de su administración (directorio, asambleas) - Subtipo: anónimas con participación estatal: el estado posee más del 51% del capital social. En comandita por acciones: caracterizada por la existencia de dos categorías de socios. Comanditados: afecta su responsabilidad como los socios de la sociedad colectiva. Comanditarios: responsabilidad limitada al monto del aporte efectuado, y cuyo capital se divide en acciones. De economía mixta: caracterizadas por la coexistencia de capital estatal y privado, para la explotación de empresas que tengan por objeto la satisfacción de necesidades de orden colectivo. 4. Sociedades accidentales o en participación: no pertenecen a ninguna de las categorías anteriores, y cuyos rasgos propios los constituyen su carácter oculto y su actuación a través de un socio gestor, careciendo, en consecuencia, de personalidad jurídica y formalidad. PRINCIPIOS CONTABLES ENTE: los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado un 3ro más. Los bienes aportados por los socios dejan de ser de ellos para transformarse en un recurso del ente. El ente es una persona distinta a la de los socios y como tal, cuenta con su propio patrimonio. BIENES ECONOMICOS: los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, a bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende, susceptible de ser valuados en términos monetarios. Si no es posible darle un valor monetario al elemento patrimonial, no podrá ser atrapado por la contabilidad. EMPRESA EN MARCHA: salvo que se indique lo contrario, los estados contables refieren a una empresa en marcha, es decir, a aquella cuya existencia tiene plena vigencia en el tiempo y proyección futura. Dentro de la FP, los aportes realizados por los socios representan importes que no poseen fecha ni importe determinado o determinable de devolución, siendo esta una diferencia sustancial con respecto a la FA. Si estos aportes tuviesen fecha aproximada de devolución a los socios, la empresa dejaría de contar con una importante fuente de financiación y tendería a desaparecer. CONFIABILIDAD - OBJETIVIDAD: los cambios dentro del patrimonio del ente deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto sea posible cuantificarlos objetivamente. La contabilidad atrapa, procesa y expone toda información que resulte ser confiable. MONEDA DE CUENTA – MONEDA DE CURSO LEGAL: se utiliza como moneda a cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente. DEVENGADO: los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los periodos en que ocurren, con independencia del momento en que se paguen o cobren. Es importante hacer incidir el gasto en el periodo en el que ocurre el hecho generador y no en el próximo, para poder determinar en forma correcta el resultado del ejercicio. SIGNIFICATIVIDAD - MATERIALIDAD: al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe actuar con sentido práctico. Hay bienes que responden a las características de los activos contables, sin embargo es probable que se registre como un gasto, porque resulta poco práctico mantenerlo en el inventario de bienes, ya que demandaría tiempo la revisión periódica de su existencia y valor. Ej: abrochadora. COSTO: el valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal y básico de medición, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de empresa en marcha, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. COSTO: precio de contado NO: impuestos - gastos necesarios (FLETE) intereses + descuentos comerciales PRUDENCIA: cuando se deba elegir entre dos valores sobre un mismo activo, se debe optar por el menor. De él deriva que las pérdidas se registran, cuando se devenguen y las ganancias cuando se realizan. REALIZADO: los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, es decir, cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación y prácticas comerciales. Una operación se encuentra totalmente perfeccionada cuando el vendedor hace entrega del bien y el comprador lo acepta. Si no existe entrega del bien, no hay una operación en firme, entonces no existe la venta y en consecuencia no hay resultado. •Hay factura de venta de bienes, con cheq cte por $50 y hay entrega de los mismos ↑RE (banco cheque cte) ↓RE (mercaderías) ↑FA (R+) •Hay factura de venta de bienes, con cheq cte por $50 y no hay entrega de los mismos ↑RE (banco cheque cte) ↑FA (anticipos de clientes) •Hay factura de venta de bienes, en cta cte por $50 y no hay entrega de los mismos NO EXISTE REGISTRO CONTABLE •No hay factura ni cobro, pero el cliente retiró de la empresa mercaderías por $50. ↓RE (mercaderías) ↑RE (deudas por ventas) CAP 2. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE LA ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA Y SUS PROCESOS Administrar: ordenar, disponer y organizar, en especial la hacienda de los bienes. Esencia de la administración: el estudio de las organizaciones, intentando combinar de la mejor forma los recursos con que cuenta el ente a efectos de cumplir con los fines propuestos. Organizaciones: pueden ser comprendidas a través del concepto totalizador de dinámica administrativa que comprende su estructura y sus procesos. Estructura: es la red de reglas que vinculan funciones y grupos humanos. Procesos: planeamiento, gestión y control. Constituyen la acción que esa estructura realiza para el logro de múltiples finalidades de las organizaciones. Proceso de planeamiento-gestión-control Planear: significa visualizar la organización en un futuro deseado, anticipando el efecto de las decisiones que se toman en el presente. Supone la elaboración de un conjunto de decisiones previas a la acción, a efectos de permitir la evaluación de la gestión del ente. Ante la eventualidad de no haberse logrado los resultados propuestos, se deberán analizar las causas que provocaron tal situación. Gestión: es la acción desarrollada para enfrentar la realidad, aprovechando los recursos que posibilitan concretar las actividades de la organización. Representa la expresión de la capacidad o incapacidad de la organización para viabilizar el futuro deseado, responder a los imprevistos y producir resultados concretos en términos de actividad. Control: es la contrastación de la gestión con el planeamiento, analizando desvíos producidos e impulsando acciones correctivas para reorientar la gestión hacia el marco del planeamiento. CONTROL DE GESTION Se basa en la asignación de responsabilidades para la ejecución de tareas, a fin de tomar decisiones y para el cumplimiento de los objetivos. CONTROL PRESUPUESTARIO Representa una herramienta que permite medir los desvíos producidos en los presupuestos asignados a cada sector del ente. LA INFORMACION: ASPECTO CLAVE PARA TOMAR DECISIONES La gestión administrativa implica, entre otras cosas: - Tomar decisiones. - Ejecutar lo decidido. - Controlar los resultados generados por la acción tomada. La información es el conocimiento de la realidad, y un elemento imprescindible para llevar a cabo el proceso de planeamiento-gestión-control. Todo ente para trabajar con eficacia necesita contar con información. Sus integrantes requieren estar informados sobre los recursos existentes, los resultados de las operaciones y hechos económicos en los cuales el ente se halla involucrado. Características básicas de la información eficaz: La oportunidad en su procesamiento y emisión: la información debe estar disponible en el momento en que se la necesita, es decir, cuando pueda producir algún efecto sobre la situación dada. El adecuado reflejo de la realidad: la lectura de la realidad que se intenta describir debe ser fidedigna. La confiabilidad de los sistemas y procesos de formulación que le dan origen: debe llegarse a sistemas de recopilación de datos adecuados para su posterior procesamiento eficiente, a efectos de emitir información oportuna. La suficiencia de sus contenidos: el nivel de detalle estará en relación con las necesidades de información de los distintos usuarios. CAP 3. CARACTERISTICAS Y REQUISITOS USUARIOS: DISTINTAS CLASES. SUS REQUERIMIENTOS Sistema de información contable Brinda información útil para la toma de decisiones por parte de diversos interesados. Todo ente necesita contar con información acerca de sus propias actividades económicas y, en muchos casos, también sobre las actividades que llevan a cabo otros entes. Usuarios de información contable: se clasifican de acuerdo a distintos criterios 1. Según su vinculación con el ente: Internos: aquellos que utilizan información del mismo ente al cual pertenecen (socios) Externos: aquellos que solicitan información correspondiente a entes a los que no pertenecen, pero necesitan tomar decisiones relacionadas a los mismos. 2. Según el tipo de uso que le darán a la información: Finales: - Administradores: dirigen la organización y necesitan contar con todos los informes que les permitan arribar a una correcta toma de decisiones. - Propietarios y terceros: utilizan información debido a que mantienen algún tipo de relación económica con el ente en cuestión. Controladores: aquellos que utilizan la información para verificar los hechos económicos sucedidos en un determinado ente o, para corregir la forma de preparación de la información. 3. Según el lugar geográfico desde el cual solicitan la información: Nacionales: la confección de información contable se rige con normas legales y profesionales del país. Internacionales: puede requerir información elaborada de acuerdo con normas de alcance internacional. CARACTERISTICAS Y REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE La contabilidad brinda información que deber ser de utilidad para poder tomar decisiones. Por lo tanto, requiere que en su concepción participen elementos y principios que garanticen la calidad del producto contable y generen en el usuario la suficiente confianza para utilizarlo sin inconvenientes. Requisitos generales de la información contable Debe ser verdadera: el contenido debe ser lo suficientemente razonable como para que resulte valido y creíble. Debe considerarse su rendimiento: elaborar un sistema contable debe brindar un beneficio acorde con el sacrificio realizado en su implementación. Debe ser la que corresponde: pertinencia. Debe ser viable: debe estar en condiciones de ser utilizada. Debe ser organizada: utilización de métodos que incidan positivamente en las posibilidades de lograr un resultado satisfactorio. DISTINTOS TIPOS DE INFORMES CONTABLES La transmisión de los datos económicos de cada ente se realiza mediante la emisión de informes contables. Informes contables: son elaborados bajo distintas formas y características, debido a la existencia de diferentes tipos de usuarios de la información. Pueden ser confeccionados bajo: Normas contables legales y/o profesionales, denominadas de exposición (conocimiento público): cuando la información es solicitada por usuarios externos del ente, la misma debe ser confeccionarse siguiendo las normas técnicas que permitan a los usuarios interpretar claramente el contenido de los informes. Es necesario que los mismos se confeccionen sobre la base de criterios homogéneos. Criterios propios del emisor y receptor de la información: cuando la información es solicitada por usuarios internos del ente, no se necesitan otras normas más que las que disponen el propio ente o quien requiere la información. En el sistema de información contable de un ente, las emisiones son denominadas informes contables. TERMINOLOGICA CONTABLE Cuentas: se emplean con el objetivo de identificar, clasificar y agrupar los elementos que intervienen en las operaciones económicas que lleva a cabo el ente. La existencia de un lenguaje contable ha permitido homogeneizar la transmisión de los conceptos económicos, de manera tal de hacer compatibles las informaciones proporcionadas por los distintos entes y de tomar inteligibles dichos conceptos para sus usuarios. CAP 4. INFORMACION CONTABLE PATRIMONIAL ESTADOS CONTABLES Las salidas del sistema de información contable que posee un ente son utilizadas para tomar decisiones y para el control patrimonial. El ente comunica su información contable a través de los informes contables (pueden incluir información no contable) Estados contables: tipo de informe contable. Contienen información contable que emite el ente, con el fin de hacerla pública. Solicitados y utilizados, principalmente, por los usuarios externos. Patrimonial: se refiere al conjunto de bienes, derechos y obligaciones, de carácter económico, que posee el ente en un determinado momento. Contiene información que permite establecer la solidez estructural. Económica: exhibe la evolución desde el punto de vista de los resultados del ente, tomado en cuenta ese fin un criterio específico para la determinación de la ganancia o de la perdida, y detallando las causas generadoras de dicho resultado. Financiera: si bien hace saber cuáles son los fondos que posee el ente a una fecha, su principal interés es el de demostrar el tratamiento que se ha hecho de ellos, en las actividades de financiación e inversión, durante el curso del ejercicio o el periodo correspondiente. Otros comentarios: están relacionados con aclaraciones que el ente y/o sus directivos y administradores puedan incorporar, con el propósito de complementar conceptos vinculados a la información correspondiente a los estados contables. Información comparativa: Cuando se presenta información de más de un periodo al mismo tiempo dentro de un estado contable. 1. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL Expone el conjunto de elementos económicos del ente a una fecha determinada. Muestra: todos los bienes, derechos, obligaciones ciertas y contingentes, y la participación de los socios. Exhibe la situación patrimonial del ente. Ctes y no ctes: las partidas integrantes del activo y del pasivo se clasifican en ctes y no ctes, y dentro de esos grupos, integran rubros de acuerdo a su naturaleza: Activos: los rubros del activo cte y no cte se ordenan, dentro de cada grupo, en función decreciente de su liquidez global considerada por los rubros. Ctes: un activo es cte si se espera que se convierta en dinero o equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esa fecha. No ctes: un activo es no cte si se espera que se convierta en dinero o equivalente en un plazo mayor a un año, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren los estados contables. Pasivos: los rubros del pasivo cte y no cte se ordenan, dentro de cada grupo, exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. Ctes: un pasivo es cte si su vencimiento o exigibilidad se producirá en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren los estados contables. No ctes: un pasivo es cte si su vencimiento o exigibilidad se producirá en un plazo mayor a un año, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren los estados contables. 2. ESTADO DE RESULTADOS Expone las razones por las cuales se produjo el resultado neto incluido en el PN. Muestra: cifras que manifiestan la consecuencia de las operaciones a lo largo de un periodo. Exhibe la evolución económica del ente. Resultados ordinarios y extraordinarios: las partidas de resultados se clasifican en: Resultados ordinarios: resultados recurrentes, acaecidos durante el periodo y que corresponden a las operaciones del ente (principales o no). Todas las partidas que no deben ser incluidas en los resultados extraordinarios. Resultados extraordinarios: resultados atípicos y excepcionales, acaecidos durante el periodo, generados por factores ajenos a las decisiones propias de ente. Ej: siniestros, incendio, expropiación activos. Resultados financieros y por tenencia: Generados por activos: es la diferencia de valor que surge por el mantenimiento de un activo durante un tiempo en el patrimonio del ente. Generados por Pasivos: es la diferencia de valor que surge por el mantenimiento de un pasivo durante un tiempo en el patrimonio del ente. 3. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Expone las causas de variación de la participación de los socios, durante un periodo. Exhibe la evolución del patrimonio neto del ente. El PN está compuesto: capital social (aportes capitalizados socios) y resultados acumulados (generados durante el ciclo productivo del ente). 4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Expone las causas de variación del efectivo y sus equivalentes. Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo: - Ser de alta liquidez - Convertirse en dinero fácilmente. - Sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor. - Tener un plazo corto de vencimiento. Las causas se exponen según la actividad: Actividades operativas: son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento. Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes, provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deuda destinados a negociación habitual. Actividades de inversión: corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociación habitual. Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversión relacionadas con la adquisición o la enajenación de sociedades controladas o de otras unidades de negocio deben presentarse separadamente. Actividades de financiación: corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de préstamos. INFORMACION COMPLEMENTARIA Contiene todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensión de los EC, no se encuentran expuestos en dichos estados. Se expone en notas o cuadros anexos, según cual sea el modo de expresión más adecuado en cada caso. CAP 5. INFORMACIÓN CONTABLE DE GESTION INFORMES CONTABLES Información contable: tiene por objeto que los que la utilizan puedan controlar la gestión del ente y tomar mejores decisiones. Normas contables: regulan la confección de los EC, con el objeto de homogeneizar la lectura de los usuarios de la información surgida de aquéllos, respecto a los parámetros utilizados, tanto para valorizar los elementos del patrimonio del ente como para exponerlos. Son normas de carácter público. Usuarios internos del ente: la información que requieren para tomar sus decisiones y controlar, es distinta o hace hincapié en otros elementos, respecto de los usuarios externos. Deben recurrir a las salidas del sistema de información contable, debido a que necesitan conocer la posición patrimonial, financiera y económica del mismo, relacionada con situaciones del pasado y con hechos que se consideran económicos. Informes contables: son herramientas para tomar decisiones y controlar la gestión del ente. Estos deberían: - Basarse en el sistema de información contable del ente. - Utilizar elementos no contables (pedidos especiales) - Captar situaciones del contexto (expectativas de inflación, mercados competitivos) - Usar elementos que permitan otra visión (presupuestos, análisis de costos, etc.) PRESUPUESTO Y CONTROL PRESUPUESTARIO Presupuesto: conjunto de información acerca de hechos con consecuencias económicas, que se habrán de desarrollar en el futuro. Refieren a hechos futuros con efectos económico-financieros sobre el patrimonio del ente. Función: planeamiento. Es la habilidad para diseñar planes que luego se corroboren en la práctica. Proceso de planeamiento: implica dos requerimientos, desde el punto de vista de las personas involucradas en el mismo. - Habilidad para comprender y anticipar lo que puede suceder en el futuro. - Dominio de las técnicas utilizadas para el diseño de los presupuestos. Presupuesto debe ser considerado una inversión: destinada a: - Disminuir los riesgos - Conocer anticipadamente los posibles inconvenientes - Tomar decisiones de la manera más oportuna El presupuesto contribuye a una más eficiente dirección de la empresa, por lo tanto, al mejoramiento de los resultados. Utilidad: brinda información para: - Optimizar el uso de los activos productivos (contribuye a un mayor nivel de ganancia) - Definir responsabilidades de cada sector según los objetivos propuestos. - Disminuir el grado de incertidumbre (conocer anticipadamente los objetivos y el avance de los mismos) - Diseñar procesos de control de las actividades (comparación entre lo estimado dentro del presupuesto y lo sucedido en la realidad) Tipos: Parcial: da a conocer un aspecto parcial del negocio. Ej: la evolución futura de los ingresos. Integral: da a conocer lo que sucederá en la empresa en su conjunto. Abarca todos los sectores de la empresa. También existen presupuestos rígidos y flexibles, de ingresos y de egresos, de planificación y de control, etc. Proceso de planeamiento: previo a la confección de un presupuesto, es necesario establecer las pautas sobre las cuales se realizarán las actividades de la empresa. Deben fijarse las metas a alcanzar y los pasos para lograrlas. Elementos a considerar para la presupuestación: - Anticipación de hechos futuros, teniendo en cuenta la información histórica. - Incluir presunciones y conjeturas. - Considerar los efectos de la inflación. Pasos para la confección de un presupuesto 1. Evaluación de la situación y proyectos: - Situación de la empresa - Objetivo del presupuesto - Sucesos periodos anteriores - Expectativa de la empresa 2. Elementos a considerar para la elaboración de los datos proyectados: - Los recursos necesarios (humanos, técnicos, financieros, etc.) - Posibilidades existentes para generar ingresos y su estimación en valores (cantidad de clientes, productos a comercializar, condiciones de ventas, etc.) 3. Pasos para la confección del presupuesto integral: - Presupuesto de las ventas a efectuar. - Presupuesto de inversiones y otros costos - Presupuesto de producción (mano de obra, gastos de fabricación, etc.) - Presupuesto de tesorería y financieros. - Presupuesto económico (causas de las variaciones en el patrimonio del ente) - Estados contables proyectados Control presupuestario: proceso de comparación entre el presupuesto y la información real. La base sobre la cual se asienta es el sistema de información contable. Pasos: 1. Comparar el presupuesto con los estados contables. 2. Establecer por ítem las diferencias que surgen de la comparación. 3. Establecer cuáles son las diferencias presupuestarias que merecen ser analizadas, en función de su importancia. 4. Determinar los responsables, internos o externos al ente, causantes de dichas diferencias. 5. Tomar las medidas correctivas necesarias para evitar que se repitan las causas que dieron origen a los desvíos presupuestarios. INFORMACION PROYECTADA Es posible inferir EC proyectados de la conjugación de EC históricos, presupuestos económicos y presupuestos financieros. Estados contables proyectados: reflejan la situación patrimonial, y la evolución económica y financiera del periodo presupuestado. Contienen datos que corresponden a estimaciones y predicciones, surgidos de hechos no ocurridos. Pueden ser utilizados en similares condiciones a las de los EC históricos, teniendo en cuenta la mayor falta de seguridad a las de su contenido, derivada del mayor número de contingencias. EC históricos → Presupuestos Económicos y Presupuesto Financieros → EC proyectados Influencia del sistema de información contable en el ciclo de planeamiento y presupuestación de las organizaciones CAP 6. MODELOS CONTABLES MODELO CONTABLE: conjunto de criterios o parámetros para confeccionar los estados contables, cuyo objeto es brindar información útil con el mayor acercamiento a la realidad económica. Parámetros que intervienen en la determinación de los diferentes modelos contables: CAP 7. UNIDAD DE MEDIDA UNIDAD DE MEDIDA Si la unidad de curso legal mantiene estable su valor, no hay problema en tomarla como unidad de medida. Moneda Heterogénea (nominal): la moneda de curso legal mantiene estable su valor, por lo que las mediciones contables mantienen sus valores originales. Se utiliza como unidad de medida si no existe inflación o deflación. Moneda Homogénea (constante): la moneda de curso legal no mantiene estable su valor, por lo que las mediciones contables no mantienen sus valores originales. Se utiliza como unidad de medida si existe inflación o deflación. Se debe tener en cuenta la pérdida o aumento de poder adquisitivo de la moneda: ajustar los estados contables para homogeneizar todas las mediciones. Inflación: es la pérdida constante de poder adquisitivo de la moneda. Cuando hay inflación los precios aumentan. Deflación: es el aumento constante de poder adquisitivo de la moneda. Cuando hay deflación los precios disminuyen. ÍNDICES DE PRECIOS Para calcular la variación promedio, deben elaborarse números índice del nivel de precios. En Argentina el INDEC elabora 2 grupos de índices: - Índice de Precios al Consumidor. - Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM) base 1993=100. IPIM: mide la evolución promedio a los que se venden los productos en el mercado doméstico. Se incluye el impuesto al valor agregado y los impuestos internos. Índice final_ = COEFICIENTE CORRECTOR Índice inicial Índice final_ = (COEFICIENTE CORRECTOR – 1) = TASA DE INFLACIÓN Índice inicial Es el más apropiado a efectos del ajustar por infla/defla los EC, porque la intención es corregir el poder de compra del dinero y no el poder de compra de un bien especifico. Características para que su utilización sea apropiada: - Comprender una muestra lo más amplia y representativa posible de bb y ss. - Referirse a periodos breves. - Ser de pronta y regulada difusión. - Ser confeccionado por un organismo confiable. Los índices se refieren a periodos y no a un día dado El índice no representa el nivel de precios existente el último día del mes, sino que describe el nivel de precios vigente a lo largo del mes durante el cual se fue haciendo la recopilación. Ej: el IPIM de ene describe el nivel de precios vigente a lo largo de ese mes y no el nivel de precios correspondiente al 31 de ene. Si en dic la inflación fue 0,5%, ese aumento no es el producido entre el 30 nov y el 31 dic, sino el que experimentaron los precios encuestados a lo largo de dic con respecto a los recopilados durante nov. EFECTOS DE LA INFLACIÓN Y DEFLACION SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES Confeccionar los EC sin tomar en cuenta la existencia de inflación o deflación, provoca: Distorsiones en los saldos de las cuentas: las cuentas acumulan importes que, para poder sumarse, requieren estar expresados en la misma unidad de medida. Distorsiones en los totales: los totales deben surgir de la suma de importes expresados en la misma unidad de medida. Distorsión en los resultados de venta: la VENTA se registra al precio del momento en que se efectúa, y el CMV está expresado al precio del momento en que fue incorporado en el patrimonio. Generalmente ambas fechas no coinciden. Distorsión en los cargos por amortizaciones: si los bienes no se ajustan a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, las amortizaciones se calcularán sobre los costos de incorporación. Distorsión en las comparaciones: no tiene lógica comparar importes expresados en distinta unidad de medida. El resultado por exposición a la inflación: los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, por sí solos, pueden provocar resultados, al margen de las operaciones de la empresa, y en virtud del efecto que provocan sobre ciertos activos y pasivos. AJUSTE INTEGRAL Objetivo: que todas las cifras de los EC queden expresadas en una unidad de medida homogénea. La moneda que se utiliza es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de cierre de ejercicio. Todas las partidas que están en una moneda anterior al cierre de ejercicio deberían ser reexpresadas por inflación/deflación. Esta reexpresión tiene por finalidad uniformar la unidad de medida de todas las partidas de los EC, es decir, lograr que las mismas queden en moneda homogénea. El ajuste por inflación de debe confundirse con una cuestión de valuación: Al momento de cierre de ejercicio, el costo de incorporación de un activo constituye un valor histórico. Si se reexpresa por inflación/deflación ese costo de incorporación, el importe resultante igual continua siendo un valor del pasado. Simplemente se lo ha llevado a una unidad de medida homogénea. El precio de cada bien puede subir más o menos que la inflación por diversos motivos: desarrollo tecnológico, cambios en los hábitos de los consumidores, etc. Por lo tanto, al corregir un importe original por la inflación producida, no se pretende llegar al valor presente del bien. Al corregirlos por inflación, su valor se acercará al vigente a ese momento. MECANISMO GENERAL DE REEXPRESION Consta de dos pasos: 1. Determinación de la fecha de origen de las partidas Anticuación: atribuir a cada partida una fecha de origen, para luego determinar la variación del poder adquisitivo producida desde ese momento hasta el cierre de ejercicio (determinar la antigüedad de cada partida) Fecha de origen es aquella en la cual una partida afectó el patrimonio o los resultados. 2. Reexpresión de los importes originales IMPORTE REEXPRESADO = IMPORTE ORIGINAL x COEFICIENTE CORRECTOR Coeficiente corrector: mide la variación del poder adquisitivo de la moneda, producida entre la fecha de origen de cada partida y el cierre de ejercicio. Se hacen mayores cuanto más retrocedemos en el tiempo. Índice de precio: IPIM. Describe la evolución del nivel general de precios. Aumenta si hay inflación y disminuye si hay deflación. Se hacen mayores cuento más nos acercamos a la actualidad. Tasa de inflación: la inflación expresada en tanto por uno, y no en tanto por ciento. Periodo base: periodo en que el número índice comenzó a ser compilado. Se asigna un valor de 100 al nivel general de precios vigente en el mismo. CLASIFICACION DE LAS PARTIDAS SEGÚN SU EXPOSICION A LA INFLACION/DEFLACION Partidas monetarias: tienen un valor cierto en moneda legal. CAJA, BANCO, DEUDA Y CREDITOS EN MONEDA NACIONAL (sin cláusula de ajuste o indexación). Partidas no monetarias: no tienen un valor cierto en moneda legal. Su precio varía de acuerdo a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Ej: CAPITAL, DOLARES, MERCADERIAS, MUEBLES, TERRENOS, RODADOS, MAQUINARIAS. Resultado por exposición a la inflación RECPAM (resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) Es el resultado por la tenencia de activos y pasivos monetarios expuestos a la inflación. CAP 8. CAPITAL A MANTENER CAPITAL A MANTENER PNi + aportes - retiros = CAM PNc – CAM = resultado ejercicio Objetivo: preservar el capital, en resguardo de la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar el interés de los acreedores, inversores y demás interesados en la empresa. ¿Se relaciona la fijación de capital con la magnitud de las ganancias o las perdidas? SI, el total del PN se establece por diferencia entre activo – pasivo. El PN es independiente del criterio adoptado para fijar el capital. La ley de sociedades comerciales establece que sólo se podrán distribuir ganancias cuando estas estén liquidas y realizadas. Existen dos criterios: 1. CAPITAL FINANCIERO Este criterio permite una adecuada medición de la ganancia, aun si se cambia total o parcialmente el ramo de actividad. Propone mayor flexibilidad que el capital físico y una mejor capacidad de adaptación a una economía con cambios tecnológicos, con cambios en la demanda, con cambios sociales, etc. Este concepto pone el acento en el aporte de los propietarios y en su mantenimiento en moneda homogénea. Capital: es el total de los aportes efectivamente realizados por los socios, y las ganancias capitalizadas. Capital aportado medido en dinero. Ganancia: es todo incremento patrimonial que no provenga de nuevos aportes de los socios. Objetivo principal del empresario: obtener un aumento en el dinero que invirtió originalmente. 2. CAPITAL FISICO Es la capacidad productiva de la empresa referida a unidades de producción en un periodo determinado. Objetivo: trata de mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad productiva de la empresa. No se identifica con el dinero aportado, sino con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener la capacidad productiva. Capital: no se idéntica con el dinero aportado, sino con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener la capacidad operativa o productiva de la empresa. Ganancia: existirá solamente si la capacidad productiva física de la empresa excede al final de un periodo la capacidad productiva física que existía al comienzo del mismo. Utilidad: se determina por el excedente monetario que se obtiene una vez que se reponen los activos consumidos en la producción de los bienes o servicios. Capacidad productiva: es la capacidad para producir el mismo valor de bienes y servicios en el ejercicio siguiente que en el periodo presente. Incremento de valor de los activos necesarios para mantener la capacidad productiva de la empresa no se considera ganancia sino un mayor importe de capital. Desventajas: - Se complica para generar comparaciones de resultados entre diferentes empresas, o de distintas actividades dentro de la misma empresa. - Los cambios tecnológicos pueden dificultar la reposición de los mismos bienes físicos poseídos. - Otro problema es si la empresa cambia de ramo. Ventaja: los activos necesarios para mantener la capacidad productiva de la empresa son partidas no monetarias, no pierden poder adquisitivo. CAP 9. CRITERIOS DE VALUACION CRITERIOS DE VALUACION Valuar: asignarle valor a algo. Consiste en estimar razonablemente qué cantidad de una unidad de medida corresponde asignarle a cada activo o pasivo conforme su valor presente o corriente al momento de la medición. Costo producción bienes cambio elaborados por la misma empresa: incluye: - Costo MMPP consumida. - Mano de obra empleada - Porción asignable de todos los gastos ordinarios de producción VALOR CORRIENTE Es el que tiene un bien para el ente al momento en que se practica su medición. Se trata de un valor del presente. Costo de Reposición: CR = Precio Contado Compra + Gastos Compra + Gastos Recepción. (Lo reducen bonificaciones) Es lo que costaría volver a adquirir el bien sobre la base de los precios vigentes al momento en que se hace la medición. Se aplica a los activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todavía un esfuerzo para concretarla. Valor Neto de Realización: representa un valor de cambio. VNR = Precio Contado Venta – Gastos Directos Venta Resulta apropiado para aquellos activos que no requieren esfuerzo de comercialización: pueden ser incorporados al mercado con facilidad y existe un mercado conocido que fija su precio. Valor de Utilización Económica: representa un valor de uso. Se mide en relación al valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirán. VALUACION AL CIERRE DE EJERCICIO Determina el importe del PN en el balance y, en consecuencia, el de los resultados del ejercicio. Valor límite de los activos: los activos no deben ser sobrevaluados, por lo tanto, hay que establecer un valor límite para los mismos. Valor de mercado: valor tope. Se asocia con el valor cte de los bienes. En principio el valor de mercado de los bienes es su CR. Si el CR es mayor al VNR, el valor de mercado será el VNR Criterios de valuación al cierre de ejercicio Ambas alternativas se relacionan con el Valor Límite de los Activos: Valor de Costo histórico: Utiliza valores del pasado, valores originales de incorporación en el patrimonio. Se deja al fin del ejercicio el mismo valor que cuando el bien se compró o produjo. Valor Corriente: Utilizar valores del presente. El que tiene un bien para el ante al momento de su medición.
