ASPECTOS TRIBUTARIOS Mediante Ley No. 31110, publicada por el Congreso de la República el 31 de diciembre de 2020, se estableció el régimen laboral y de incentivos al sector agrario. En lo que respecta a los aspectos fiscales de esta norma, se establecen las siguientes tasas para las personas naturales o jurídicas dedicadas a esta actividad: i Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable: ii Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable: Adicionalmente, podrán depreciar en razón del 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego. Por otro lado, podrán acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Legislativo 973 y sus modificatorias. Cabe señalar que los beneficios tributarios de esta ley se aplicarán hasta el 31 de diciembre de 2025, excepto el pago del impuesto a la renta con la tasa previamente señalada. Se acota que las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable, tienen derecho a crédito tributario del 10% de la reinversión de hasta el 70% del monto de las utilidades anuales, luego del pago del impuesto a la renta, durante el periodo del 2021 al 2030. La reinversión debe priorizar en la medida de lo posible el fortalecimiento de la agricultura mediante la implementación de sistema de riego tecnificado. La SUNAT publicará anualmente la relación e información de las empresas acogidas a los beneficios tributarios de esta Ley. Procedimiento de devolución de ITAN más ágil: Ley No. 31104 – La SUNAT efectuará la devolución del ITAN del ejercicio 2020 únicamente mediante abono en cuenta a los contribuyentes que lo soliciten al amparo del artículo 8 de la Ley No. 28424, en un plazo no mayor a los treinta (30) días hábiles de presentada la solicitud. – Vencido el plazo, el solicitante podrá considerar aprobada su solicitud, en cuyo caso la SUNAT, bajo responsabilidad, efectuará la devolución mediante abono en cuenta. Establecen que el régimen de depreciación acelerada aprobado durante el 2019 es opcional y otras precisiones: Ley No. 31107 – El año pasado se aprobó un régimen de depreciación especial a fin de promover la inversión de las empresas. – Este régimen preveía que los edificios y construcciones se depreciarían con una tasa de 20%. La norma modificatoria tiene por finalidad darle a los contribuyentes el derecho a elegir si utilizarán la tasa de depreciación acelerada. – En cuanto a los demás tipos de activos, se realizan precisiones, por ejemplo, los equipos de procesamiento de datos no incluyen las máquinas tragamonedas. Asimismo, se incluye dentro de los vehículos de transporte terrestre que funcione con gas natural vehicular. Aprueban Ley del Régimen laboral agrario y de incentivos para el sector agrario y riego, agroexportador y agroindustrial: Ley No. 31110 El Congreso de la República ha aprobado la Ley No. 31110, en reemplazo de la derogada Ley No. 27360, Ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario. Las principales implicancias tributarias son las siguientes: Vigencia de Ley 31110 Los beneficios de la Ley que aprueba las normas de promoción del Sector Agrario se aplicarán a partir del 01 de enero de 2021. Régimen Laboral Agrario Miguel ¿Cómo está compuesto la remuneración diaria régimen agrario? La norma indica que la Remuneración diaria = remuneración básica + las gratificaciones + compensación por tiempo de servicio. Remuneración Diaria Régimen Agrario La remuneración diaria del régimen agrario es S/ 31.00 , por otra parte, la remuneración mensual es S/ 930.00. Adicionalmente, la oportunidad de pago: según acuerdo de partes (semanal, quincenal, mensual). Gratificación Legal Régimen Agrario El pago de la gratificación legal diaria del régimen agrario es S/ 5.17. Una alternativa para el pago de la gratificación es que el trabajador puede elegir que el beneficio se pague semestralmente y que no sea prorrateado en la remuneración diaria. Compensación por Tiempo de Servicios Regimen Agrario El pago de la CTS diaria del régimen agrario es S/ 3.01. Una alternativa para el pago de la CTS, es que se pague semestralmente y que no sea prorrateado en la remuneración diaria. Calculo de sueldo en Régimen Agrario Con las modificaciones vigentes se ha estructurado de la siguiente manera: CTS: 9.72% Remuneración Básica Gratificaciones: 16.66% Remuneración Básica Por otra parte, se menciona que estos conceptos se actualizarán en el mismo porcentaje que los incrementos de la remuneración mínima vital. Por lo tanto, la equivalencia sería de la siguiente manera: Remuneración Diaria Régimen Agrario: S/ 39.18 Remuneración Básica: S/ 31.00 CTS: S/ 3.01 Gratificaciones: S/ 5.17 Comprobamos los resultados: RD: RB + CTS + GRATIFICACIONES: S/ 39.18 = S/ 31.00 + S/ 3.01 + S/ . 5.17 También, puedes comprobar: CTS = 9.72% RB CTS = 9.72% 31.00 = S/ 3.01 Asignación Familiar El pago de la asignación familiar es pago proporcional a los días efectivamente trabajados, cuando corresponda. Declaración PDT PLAME Los conceptos que integran la remuneración diaria deben registrarse en el PDT PLAME de manera independiente para su identificación. Por ejemplo, de la siguiente manera: Bonificación Especial por Trabajo Agrario (BETA) La BETA tiene carácter no remunerativo y equivale al 30% de la remuneración mínima vital (RMV). El monto de la BETA asciende a S/ 9.30 diarios o S/ 279.00 mensuales. Descanso Vacacional El descanso vacacional es equivalente a 30 días por año laborado. Las vacaciones truncas se pagan al momento del término del vínculo laboral o a la finalización de una temporada o intermitencia. A través de la Ley 31110 se ha establecido finalmente el Régimen Laboral y Tributario Agrario, donde, respecto a lo fiscal, se han determinado obligaciones y beneficios para dos grupos de empresas: Utilidades A partir del 2021 las empresas deberan distribuir utilidades segun el siguiente porcentaje: Del 2021 al 2021: 5% Del 2024 al 2026: 7.5% A partir del 2027: 10% Indemnización por Despido Arbitrario El monto de la indemnización equivale a 1.5 sueldos mensuales por cada año de servicios (contrato a plazo indeterminado). Las fracciones se abonan por dozavos y treintavos. Adicionalmente, las fracciones anuales se abonan por dozavos. Seguro de Salud El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores del régimen agrario , depende del numero de trabajadores o ingresos obtenidos: Empresas que en el año fiscal previo declararon 100 o más trabajadores; o ventas mayores a 1,700 UIT: 7% para el año 2021 – 2022 8% para el año 2023 – 2024 9% del año 2025 en adeñante. Por otra parte, las empresas que en el año fiscal previo declararon menos de 100 trabajadores; o ventas menores a 1,700 UIT: 6% para el año 2021 – 2027 9% del año 2028 en adeñante. Finalmente, todas estas modificaciones entraron en vigencia a partir del 01 de enero de 202 b) Las que superen las 1,700 UIT en el ejercicio 2021 a 2022: 15%; 2023 a 2024: 20%, 2025 al 2027: 25%; y 2028 en adelante, se aplicará el RG que corresponda. Se mantiene el beneficio de la depreciación acelerada del 20% para las inversiones en obras de riego e infraestructura hidráulica, así como la aplicación del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, aprobado por el Decreto Legislativo 973. Estas medidas de fomento regirán hasta el 2025. ASPECTOS TRIBUTARIOS EN LA NUEVA LEY DEL RÉGIMEN AGRARIO El 31 de diciembre de 2020, se publicó la Ley Nº 31110 - Ley del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el Sector Agrario y Riego, Agroexportador y Agroindustrial (en adelante, la “Ley”). Entre las novedades más importante de la Ley se establece que los trabajadores del sector agrario participarán del 5% de las utilidades de las empresas para las que trabajen durante los años 2021 y 2023; del 7.5% entre los años 2024 y 2026; y del 10% de las utilidades a partir de 2027. Sobre los beneficios tributarios aplicables a las empresas bajo el ámbito de aplicación de la Ley, se dispone que, las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos superen o no las 1,700 UIT en los diferentes ejercicios gravables, pagarán las siguientes tasas: Ingresos que superen 1,700 UIT Ejercicio Gravable Tasas 2021-2022 15% 2023-2024 20% 2025-2027 25% 2028 en adelante 29,5% Ingresos que no superen 1,700 UIT Ejercicio Gravable Tasas 2021-2030 15% 2031 en adelante 29,5% Los sujetos que deban pagar el Impuesto a la Renta deberán realizar sus pagos a cuenta aplicando a sus ingresos netos obtenidos en el mes, la tasa del 0,8% para la tasa de 15%; 1% para la tasa del 20%; 1,3% para la tasa del 25%; y 1,5% para la tasa del Régimen General. Asimismo, la Ley establece que las personas naturales o jurídicas que estén comprendidas en sus alcances podrán depreciar el 20% anual del monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica u obras de riego; y que podrán acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV. En el caso que tales sujetos cuenten con ingresos netos que no superan las 1,700 UIT, tendrán derecho a un crédito tributario del 10% de la reinversión de hasta el 70% del monto de las utilidades anuales entre los años 2021 y 2030. Finalmente, la Ley establece que las personas naturales o jurídicas podrán deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, y que deberán ser emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado, hasta el límite del 10% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de compras. Adicionalmente a las normas laborales establecidas en la ley, se establecen los siguientes principales beneficios tributarios: a. Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen 1,700 unidades impositivas tributarias (UIT): Ejercicios Gravables Tasas De 2021 a 2030 15% 2031 en adelante Tasa del Régimen General Además, estos contribuyentes tienen derecho a un crédito tributario del 10% de la reinversión de hasta el 70% de las utilidades anuales después de pagar el Impuesto a la Renta, durante el 2021 al 2030. Esta reinversión debe fomentar en la medida de lo posible los sistemas de riego tecnificado. b. Para las personas naturales o jurídicas que superen las 1,700 UIT: Ejercicios Gravables De 2021 a 2022 1 2023 a 2024 2 2025 a 2027 2 2028 en adelante Asimismo, se mantiene el beneficio de la depreciación acelerada del 20% para las inversiones en obras de riego e infraestructura hidráulica, así como la aplicación del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, aprobado por el Decreto Legislativo 973. Estas medidas de fomento regirán hasta el 2025. Por otro lado, la norma comentada modifica la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, señalando lo siguiente: Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo Ámbito de negociación general – Las partes decidirán, de común acuerdo, el nivel en que entablarán la negociación colectiva. El desacuerdo sobre el nivel de la negociación colectiva deberá ser resueltas a través de los mecanismos de resolución de conflictos alternativos. – En el régimen Laboral Agrario los mecanismos de resolución de conflictos alternativos se entablarán conforme a supuestos de estacionalidad o discontinuidad de las actividades, así como de pluralidad de empleadores y el fomento a la negociación colectiva, en particular, en ámbitos superiores a la empresa. De existir negociación previa en algún nivel, puede entablarse otra en un nivel distinto, con carácter sustitutorio o complementario. Ámbito de negociación del régimen agrario T – En el caso de concurrencia de convenios colectivos de distinto nivel, el convenio colectivo de ámbito mayor podrá determinar las reglas de articulación y solución de conflictos entre los convenios colectivos. De no existir tales reglas, se aplicará en su integridad el convenio colectivo más favorable, definido como tal por la mayoría absoluta de los trabajadores a los que comprenda el de nivel inferior. – Las convenciones de distinto nivel acordadas por las partes deberán articularse para definir las materias que serán tratadas en cada una. En caso de conflicto se aplicará la convención más favorable, confrontadas en su integridad. Tasa del Ré – Podrán negociarse a nivel de empresa las materias no tratadas en una convención a nivel superior, que la reglamenten o que se refieran a condiciones de trabajo propias y exclusivas de la empresa. Finalmente, es preciso indicar que el Poder Ejecutivo reglamentará la ley comentada en el plazo de treinta días calendario. Se promulgó la Ley del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el Sector Agrario y Riego, Agroexportador y Agroindustrial. Como parte de los beneficios tributarios, se dispuso que el Impuesto a la Renta a cargo de las personas naturales o jurídicas perceptoras de rentas de tercera categoría, comprendidas en los alcances de la Ley, se determina aplicando sobre su renta neta tasa diferenciadas de acuerdo a los ingresos netos, y que aumentarán progresivamente: 1. Si los ingresos netos no superan las 1,700 UIT en el ejercicio gravable: 2021 – 2030: 15% 2031 en adelante: Tasa del Régimen General 2. Si los ingresos netos superan las 1,700 UIT en el ejercicio gravable: 2021 – 2022: 15% 2023 – 2024: 20% 2025 – 2027: 25% 2028 en adelante: Tasa del Régimen General Asimismo, entre otros beneficios tributarios, hasta el 31 de diciembre de 2025 las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la Ley podrán depreciar a razón del 20% anual el monto de las inversiones en obras de infraestructura y obras de riego, y podrán acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV aprobado por el Decreto Legislativo 973 y modificatorias. Promulgan nueva Ley del Régimen Agrario 5 Enero, 2021 Tributario Mediante la Ley N° 31110, publicada el 31 de diciembre de 2020, se promulgó la Ley del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el Sector Agrario y Riego, Agroexportador y Agroindustrial. Se encuentran dentro del alcance de la presente Ley: Personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas. Personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No están incluidas en la presente ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Mediante decreto supremo se determina las actividades agroindustriales específicas. Productores agrarios, excluyendo aquellos organizados en asociaciones de productores, siempre y cuando cada asociado de manera individual no supere 5 hectáreas de producción. No están comprendidos en la presente ley, el personal de las áreas administrativas y de soporte técnico de las empresas. Como parte de los beneficios tributarios, se dispuso que el Impuesto a la Renta a cargo de las personas naturales o jurídicas perceptoras de rentas de tercera categoría, comprendidas en los alcances de la Ley, se determina aplicando sobre su renta neta las siguientes tasas: 1. Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable: 2. Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable: Asimismo, hasta el 31 de diciembre de 2025 las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la Ley podrán depreciar a razón del 20% anual el monto de las inversiones en obras de infraestructura y obras de riego, y podrán acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV aprobado por el Decreto Legislativo 973 y modificatorias. Además, las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable, tienen derecho a crédito tributario del 10% de la reinversión de hasta el 70% del monto de las utilidades anuales, luego del pago del impuesto a la renta, durante el periodo del 2021 al 2030. La reinversión debe priorizar en la medida de lo posible el fortalecimiento de la agricultura mediante la implementación de sistema de riego tecnificado. Respecto a deducciones, se dispuso que las personas comprendidas en los alcances de la Ley podrán deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al NRUS hasta el límite del 10% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable las 200 UIT. Por último, respecto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, se señaló que las personas comprendidas en los alcances de la presente Ley, que se encuentren incursos en las situaciones previstas en el inciso b) del artículo 85 de la Ley del IR, efectuarán sus pagos a cuenta aplicando la tasa del 0,8% para la tasa de 15%; 1% para la tasa del 20%; 1,3% para la tasa del 25%; y, 1,5% para la tasa del Régimen General a los ingresos netos obtenidos en el mes. La presente Ley entró en vigencia el 1 de enero de 2021. Datos -La Ley Nº 31110 señala que se encuentran en sus alcances las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas. -También están comprendidas las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. -Asimismo, comprende a los productores agrarios, excluyendo a los organizados en asociaciones de productores, siempre y cuando cada asociado de manera individual no supere cinco hectáreas de producción. -Pero no está comprendido en la presente ley el personal de las áreas administrativas y de soporte técnico de las empresas. Tampoco las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Aspectos tributarios En cuanto a los beneficios tributarios para las empresas, se ha dispuesto: En caso de ingresos iguales o menores a 1,700 UIT (S/7.3 millones) pagarán una tasa de 15% hasta el 2030. A partir del 2031 la tasa pasará a la del régimen general (29.5%) Ingresos mayores a S/7.3 millones al año tendrán un incremento progresivo en la tasa de interés. Entre el 2021 y 2022 pasará a 15%, desde el 2023 al 20%, desde el 2025 al 25% y desde el 2028 en adelante pagarán la tasa normal. La empresa cuyos ingresos no superen los 1,700 UIT “tienen derecho a la devolución del 10% de la reinversión de hasta el 70% del monto de las utilidades anuales, luego del pago del impuesto a la renta durante el periodo del 2021 al 2030”. Alcance Esta norma aplica a empresas que desarrollen cultivos y/o crianzas, que realicen actividades agroindustriales y los productores agrarios, exceptuando a las asociaciones de productores. También están excluidas las actividades agroindustriales de trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cervezas. Tampoco están comprendidos en la presente ley, el personal de las áreas administrativas y de soporte técnico de las empresas. Se debe tener en cuenta que, el régimen laboral alcanza a la industria de la palma aceitera, pero no los beneficios tributarios. Beneficios Con esta norma se pretende solucionar la grave crisis que afronta el sector, que desde finales del 2020 propició el inicio de una fuerte protesta en el sur y norte del país para exigir mejores condiciones laborales y salariales. Ahora el Poder Ejecutivo debe diseñar y publicar el reglamento de esta ley en un plazo de 30 días calendario. El beneficio tributario tiene como: 1. ALCANCE: A. A personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas. B. A personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. C. Productores agrarios, excluyendo aquellos organizados en asociaciones de productores, siempre y cuando cada asociado de manera individual no supere 5 hectáreas de producción. D. No están incluidas en la presente ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Mediante decreto supremo se determina las actividades agroindustriales específicas. 2. IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA CUENTA PROPIA. Se ha establecido el beneficio para dos grupos de empresas: a. Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen 1,700 unidades impositivas tributarias (UIT): b. Para las personas naturales o jurídicas que superen las 1,700 UIT: CASO VG Y HG OTROS BENEFICIOS TRIBUTARIOS: 1. Asimismo, hasta el 31 de diciembre de 2025 las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la Ley podrán depreciar a razón del 20% anual el monto de las inversiones en obras de infraestructura y obras de riego, y podrán acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV aprobado por el Decreto Legislativo 973 y modificatorias. 2. Respecto a deducciones, se dispuso que las personas comprendidas en los alcances de la Ley podrán deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al NUEVO RUS hasta el límite del 10% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable las 200 UIT. Productores agrarios, excluyendo aquellos organizados en asociaciones de productores, siempre y cuando cada asociado de manera individual no supere 5 hectáreas de producción. A. B. No están incluidas en la presente ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Mediante decreto supremo se determina las actividades agroindustriales específicas. Productores agrarios, excluyendo aquellos organizados en asociaciones de productores, siempre y cuando cada asociado de manera individual no supere 5 hectáreas de producción. A. B. C. D. A empresas que desarrollen cultivos y/o crianzas. Que realicen actividades agroindustriales A los productores agrarios, exceptuando a las asociaciones de productores. También están excluidas las actividades agroindustriales de trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cervezas. E. Tampoco están comprendidos en la presente ley, el personal de las áreas administrativas y de soporte técnico de las empresas. También están excluidas las actividades agroindustriales de trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cervezas. Tampoco están comprendidos en la presente ley, el personal de las áreas administrativas y de soporte técnico de las empresas. Se debe tener en cuenta que, el régimen laboral alcanza a la industria de la palma aceitera, pero no los beneficios tributarios. Como parte del beneficio tributario que concede la Ley, en caso de VG y HG se
